Cours Master Audit Comptable Financier

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Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

1

Techniques et normes d’audit

Audit interne Audit financier et comptable

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2

Définition de l’audit L’audit est une démarche d’investigation et d’évaluation des risques (latents et manifestés) et des éléments du contrôle interne qui :

 s’opère à partir d’un référentiel  inclus un diagnostic et conduit éventuellement à des recommandations  S’effectue de façon indépendante et sur mandat  Contribue à la maîtrise de l’organisation Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

3

CHAMP D ’APPLICATION  Audit de régularité  Audit d ’efficacité  Audit de management.

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4

L ’audit de régularité  Démarche traditionnelle de l ’auditeur :

vérification de la bonne application des règles, procédures, organigrammes, circuits d ’information, etc.  Analyse par rapport à un référentiel : comparaison de la règle à la réalité.

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5

Audit d ’efficacité  Évolution

par rapport à la démarche traditionnelle : l ’auditeur qui émet une opinion, non pas

uniquement sur l ’application des procédures, mais également sur leur qualité.  Le référentiel devient plus abstrait , l ’expérience cumulée de l ’auditeur devient un facteur important pour la réussite de tells missions : jugement des procédures par rapport à ce que l ’auditeur considère comme efficace et efficient. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit de management. Approche nouvelle qui constitue le stade ultime de développement de la fonction d’audit



Vérification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratégie de l ’entreprise ou avec les politiques qui en découlent.



Vérification de la façon dont les politiques sont conçues, transmises et exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique.



Audit du processus d ’élaboration de la stratégie.

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7

Audit interne Plan 12345-

La fonction d’Audit interne Le contrôle interne Les outils de l'audit interne Méthodologie de l’audit interne Les normes de l’audit interne Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

8

1- La fonction d’Audit Interne. Fonction évolutive, l’Audit Interne a vu se succéder des définitions successives avant

que la notion ne soit stabilisée.

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9

Audit interne – Définition 1 L’audit interne est à l’intérieur d’une organisation une fonction indépendante d’évaluation périodique des opérations pour le compte de l’organisation Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

10

Audit interne – Définition 2 Une

d’investigation

fonction

et

d ’appréciation du contrôle interne de façon

périodique

l’organisation

afin

au

sein

d’aider

de

les

responsables de tous les niveaux à

maîtriser leurs activités

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Audit interne – Définition 3 L’audit interne est une activité indépendante et exercée à l’intérieure de l’entreprise afin d’apprécier le contrôle des opérations, son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des appréciations et des recommandations concernant les activités examinées Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Positionnement de la fonction. Audit externe

Conseil Inspection

Contrôle

Contrôle interne

de Gestion Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Audit externe

Périodicité

Indépendance

Les différences

Statut

Champ d’application

Bénéficiaires

Objectifs Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Audit externe  L’auditeur

interne

l’environnement

est

extérieur,

moins mais

informé dispose

sur d’une

connaissance inégalée du fonctionnement interne de l’entreprise.

 L’auditeur externe dispose d’informations et de connaissances sur l’environnement et sur d’autres

entreprises de même nature et de même activité.

 complémentarité Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Conseil 

Le consultant est appelé pour un problème particulier



Il est missionné pour un objectif bien précis



Il travaille pour un responsable déterminé



La mission du consultant peut

aller du simple

diagnostic à la préconisation de nouvelles organisation ou moyens 

Entre auditeur interne et consultant externe il ne peut y avoir élimination de l’un par l’autre  collaboration et complémentarité Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Inspection  L’inspection n’a pas pour vocation d’interpréter ou de

remettre en cause les règles et directives  L’inspection réalise plus de contrôles exhaustifs que de

simples tests aléatoires.  Elle va se saisir des révélations de l’Audit Interne pour

inspecter les opérateurs impliqués ou susceptibles de

l’être.  L’inspection peut intervenir spontanément et de son propre

chef, alors que l’Audit Interne n’intervient que sur un

manda Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Contrôle de gestion Contrôle de gestion  objectifs : Fournir des informations pour apprécier le niveau de maîtrise de l'entreprise.

Audit interne  Objectifs : Évaluer en vue d'améliorer tous les aspects de fonctionnement de l'entreprise

Domaine de  Domaine de compétence compétence Axe : Évaluation d'audit Axe : Objectifs à TechniquesENCGet normes demandée CFCD 

18

Audit interne et Contrôle de gestion Ressemblances :  Absence

de pouvoirs opérationnels;

 Deux

fonctions récentes et en pleine période d’évolution;

 Rattachement

au plus haut niveau de

l’entreprise. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et Contrôle de gestion Les différences 

Méthodes de travail;



Périodicité;



Champ d’application;



Objectifs

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Audit interne et Contrôle de gestion Complémentarités : 

Dans toutes ses interventions l’audit interne apporte une contribution au contrôle de gestion.



L’auditeur interne va trouver auprès du contrôleur de gestion les informations pertinentes nécessaire à ses travaux.

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Audit interne et contrôle interne Le contrôle interne peut être défini comme l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualité de l'information comptable et financière . * L'application des instructions de la direction Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Audit interne et contrôle interne Le contrôle interne se manifeste par l'organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. La finalité de l’audit interne c’est justement d’évaluer le système de contrôle interne Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Finalités de l’Audit Interne. Objectif général : La continuité de l’entreprise dans le cadre de la réalisation des buts poursuivis

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24

Pour ce faire, il s’assure que: Les ressources et les actifs de l’entreprise sont dûment enregistrés dans ses livres et préservés comme il convient ;

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25

Pour ce faire, il s’assure que: Les données financières, opérationnelles, comptables et autres qui sont générées par l’entreprise ou utilisées pour sa gestion sont exactes et fiables ;

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Pour ce faire, il s’assure que: L'intégrité, la fiabilité, la confidentialité et la disponibilité continue des systèmes d’information sont garanties ;

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27

Pour ce faire, il s’assure que:

L’application des procédures et méthodes de gestion des risques et le fonctionnement du contrôle interne sont efficaces.

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2- Le contrôle interne Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui pèsent sur une activité : • •

•

Gâchis des ressources Investissements injustifiées Pertes d’opportunités…

 Image

Santé : système immunitaire Armée : dispositif de défense

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Objectifs du contrôle interne  Assurer la protection du patrimoine - éviter la perte des ressources  Assurer la qualité et la fiabilité de l’information financière - en interne (performance, budget) - en externe ( Etat , tiers..)  Respecter la réglementation et les politiques du groupe  Promouvoir l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Clarification du terme «contrôle» La littérature anglo-saxonne utilise le terme « business control » pour désigner le dispositif de protection d’une activité. La littérature française adopte la traduction : « contrôle interne »  Cette traduction évoque faussement la notion de vérification par préférence à celle de maîtrise d’une activité. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Mise en place d’un système de contrôle interne Tout responsable ( Directeur général , Directeur d’une filiale, Chef de service….) doit se doter d’un dispositif de contrôle interne couvrant les risques liés à ses responsabilités. Il appartient aux responsables: • de le définir • de l’organiser • de le mettre en place

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Les préalables Les préalables à la mise en place d’un système de contrôle interne sont : La définition de la mission  L’identification des facteurs de réussite  La connaissance des « règles de jeu » 

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• La définition de la mission Toute fonction s’exerce dans le cadre d’une politique et chaque responsable doit définir ( ou connaître) la politique qu’il doit conduire Chaque politique va donc définir quelle est la mission du responsable :  quelles actions il doit entreprendre ?  dans quel domaine il va les exercer ? Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Illustration

Pour un responsable du service Entretien, 3 politiques sont possibles: 1ère politique : l’entretien a pour finalité de prévenir, coûte que coûte, les pannes ou les incidents conduisant à l’arrêt des machines.

objectif : maximiser la production 2ème politique : l’entretien doit accroître la durée de fonctionnement des machines le plus long temps possible

objectif : réduire les dépenses d’investissement 3ème politique : réparer selon le meilleure rapport qualité/prix

donc

objectif : réduire les dépenses d’entretien et Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Illustration Selon que l’on privilégie la production , les dépenses d’investissement ou les dépenses de d’exploitation , on perçoit que les dispositifs de contrôle interne mises en place par le responsable ne seront pas le mêmes .

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Facteurs de réussite 

Ce sont les éléments majeurs qui conditionnent la réussite de la mission (moyens)



Ils vont permettre de choisir les modalités de mise en ouvre des dispositifs de contrôle interne en vue d’atteindre l’objectif fixé Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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• Facteurs de réussite Illustration Si la politique N° 1 ( politique de prévention )est retenue , elle va exiger : Un matériel permettant d’ausculter le machines en fonctionnement continu.  Une base statistique sur la fréquence et la nature des pannes et incidents  Un personnel ayant la compétence technique nécessaires  Des pièces e rechanges à disposition immédiate 

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• Règles de jeu Ce sont les limites qui s’imposent à tous La mission confiée au responsable ne doit pas être remplie quoi qu’il arrive . Il y a deux limites à ne pas dépasser :  Limites

fixées par les dispositions légales et les règles d’éthique de l’entreprise;  Limites techniques au sens le plus large du terme Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Contrôle interne : Les 5 principes essentiels Séparation des tâches. Autorisations Comptabilisation des opérations Protection des actifs. physique.

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Réalité 40

Séparation des tâches Conséquence d’une mauvaise séparation des tâches : - des procédures de contrôle moins efficaces voir nulles - une protection des actifs qui n’est plus garantie

 Si la séparation des taches s’avère impossible, il faudra accroître la supervision ou effectuer des contrôles à posteriori Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les autorisations Elles doivent: couvrir l’ensemble des activité de l’entreprise  être définies clairement au niveau individuel  être documentés et mise à jour 

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Protection des actifs 

• • • • • •

Principe : l’accès aux actifs est donnée suivant des autorisations accordées par la direction Concrètement il faut mettre en place : Une définition des responsabilités Des procédures de sécurité Des procédures d’accès Des procédures d’archivage Des procédures de sauvegarde Un plan de secours Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La réalité physique Il faut s’assurer de l’existence : D’inventaires tournants / physique  De confirmations externes  De procédure de rapprochement périodiques 

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COMPTABILISATION Toutes les opérations doivent être:  Comptabilisées  Réelles  Correctement évaluées  Comptabilisées dans la bonne période  Correctement imputées  Correctement totalisées  Correctement reportées et centralisées Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Mise en pratique.. Application INTRODUCTION AUX FAIBLESSES DU CONTRÔLE INTERNE

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46

3 - Les outils de l'audit interne Les outils de description

Les outils d’interrogation

Les outils D’évaluation Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La narration

L’organigramme fonctionnel

Diagramme de circulation

Les outils de description

La grille d’analyse des tâches

L’observation physique Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La description narrative Cette

technique

consiste

à

décrire

la

procédure en vigueur sous forme d’un écrit qui synthétise

l’ensemble

des

informations

recueillies sur la procédure étudiée.

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Diagramme de circulation (Flow Chart) C’est un schéma permettant de représenter la circulation des documents et informations entre les différentes fonctions et centres de responsabilité, d’indiquer leur origine et leur

destination et donc de donner une vision complète du cheminement des informations et leurs supports. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Diagramme de circulation  Comment ? Le flow chart est constitué par un ensemble de symboles ( de base et de liaison) représentant les documents et leur circulation. Il doit visualiser : 1 - Le type de document 2 - Le Nbre d'exemplaires 3 - L'origine du document 4 - La destination 5 - Son mode de classement Techniques et normes d'audit 6 - Les contrôlesENCG effectués CFCD 51

Les symboles de base Création d’un document Facture, bulletin de paye, pièce de caisse… Le chiffre indique le nombre d’exemplaires

3 crées

Document en cours de circulation

concerné

4

Le chiffre indique le numéro de l’exemplaire

TRAITEMENT ou opération administrative

le cadre

Faire une description brève de l’opération dans

CONTROLE : ce symbole ne doit être utilisé que si le contrôle est matérialisé (signature, tampon…) Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les symboles de base, suite CLASSEMENT DEFINITIF

CLASSEMENT PROVISOIRE Une lettre à l’intérieur du triangle définit le mode de classement : chronologique

A : alphabétique

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N : numérique

C:

53

Les symboles de liaison Renvoi à une autre page à un symbole identique portant la A

même lettre

ALTERNATIVE ou décision

CIRCULATION physique d’un document

est placé juste

CIRCULATION d’informations SORTIE d’un document. Le destinataire Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

après le symbole

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L’organigramme fonctionnel :  L’organigramme fonctionnel est construit par

l’auditeur, si celui-ci le juge nécessaire, pour y voir plus clair.  L’auditeur le dessine à partir d’informations recueillies par observations, interviews, narrations…

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 Cet organigramme a comme caractéristique que les mots figurant dans les cases ne sont pas des noms de personnes mais des verbes désignant des fonctions.  Le dessin d’un organigramme fonctionnel permet d’enrichir les connaissances obtenues à partir de l’addition :

organigramme hiérarchique + analyses de poste.

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Exemple d’organigramme fonctionnel d’un département ventes : VENDRE

Prendre les commandes

Comptabiliser

Démarcher la clientèle

Assurer la publicité des produits

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Assurer l’assistance technique

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La grille d’analyse des tâches : séparation de fonction 

Elle va relier l’organigramme fonctionnel à l’organigramme hiérarchique et justifier les analyses de postes



C’est la photographie à un instant T de la répartition du travail



Elle permet de déceler les manquements à la séparation des tâches Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La grille d’analyse des tâches Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établi un tableau des incompatibilités par procédure. Ce document mentionne clairement les différentes tâches exécutées par une même personne. Le contrôle de la séparation des fonctions et ainsi beaucoup plus facile à réaliser.  En colonne les noms des personnes (ou les services concernés) par la procédure étudiée  En ligne : les fonctions et les étapes élémentaires de la procédure analysée.  Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la personne (ou le service) qui s’occupe la fonction en question. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La grille d’analyse des taches Exemple procédure paie - personnel

PERSONNES RESPONSABLES FONCTIONS

Approbation des entées ou sortie de personnel Détermination des conditions de rémunération Autorisation des primes Approbation des heures travaillées Préparation de la paie Vérification des calculs Préparation des enveloppes de paie Distribution des enveloppes Signature des chèques de salaire Tenu du journal de paie Détention des dossiers individuels du personnel Autorisation d’acomptes ou d’avances Accès à la comptabilité ........ Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

A

B

C

D ..

x x

60

L’observation physique:  Quoi ? une OP est la constatation de la réalité instantanée de l'existence et du fonctionnement : - d'un processus - d'un bien - d'une transaction - d'une valeur  Quand ? Dans chaque étape de l'audit, c'est à l'auditeur de décider du moment opportun en fonction de la nature de la mission  Comment ? L'OP s'applique aux : Biens immobiliers : terrains, immeubles… Biens mobiliers : matériels, équipements… Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits…. Les pièces ou document représentant des droits ou créances : effets, titres , contrats d'emprunts, …. Les autres valeurs: espèces, chèques Les processus de contrôle : système de sécurité contre l'incendie, Techniques etd'entrée-sortie, normes d'audit caméra de surveillance, système sécurité ENCG CFCD informatique….

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Application Contrôle des stocks de l’entreprise ATLAS

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Interviews

Interrogation des fichiers informatiques

Les outils d’interrogation

Les sondages

Vérifications & rapprochements divers Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les sondages Le sondage comme technique d'audit consiste à prélever dans une population d'individus un échantillon, à l'examiner minutieusement, et à tirer de ce contrôle une conclusion portant sur l'ensemble de la population.  Les sondages orientés ( sondages "raisonnés")  Les sondages statistiques (sondages "aléatoires" ). Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les sondages :

Pourquoi réaliser un sondage statistique alors que l’on dispose de fichiers informatiques pouvant être analysés dans leur intégralité ?

Conclusion rapide:

Le sondage statistique est un outil obsolète Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Ce raisonnement est erroné pour trois raisons : 

L’auditeur interne souhaite observer des données ne se retrouvant pas nécessairement dans les fichiers informatiques;



L’incertitude que les fichiers sont exhaustifs et à jour;



La réponse cherchée ne nécessite que rarement la mise en œuvre de programmes d’extraction et d’analyse. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les interviews Quoi ? L’interview est un entretient avec une personne en vue de l’interroger sur ses actes, ses idées … Dans le domaine l’audit , il s’agit d’une technique de recueil d’informations qui permet l’explication et le commentaire et donc apporte une plus value à la collecte des informations et des éléments d’analyse et de jugement.

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Les interviews comment ? Avant l’interview Définition de l’interview ( objectifs , thème, plan ..)  Choix des interviewés  Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, durée … tenir compte des contraints )  Préparation de l’interview ( guide d’entretien, liste des questions à Techniques et normes d'audit ENCG CFCD poser…) 

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Les interviews Pendant l’interview     

 

Se présenter Rappeler les objectifs et le thème Noter les réponses aux points évoqués Laisser l’interviewé s’exprimer (sauf excès par rapport au thème ou au temps alloué ) Ne pas porter de jugement Faire preuve de diplomatie et de psychologie Reformuler les questions ou les points abordés Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les interviews Après l’interview Établir le compte rendu de l’interview  Le compte rendu doit être établi dans les plus brefs délais  Le compte rendu ne reprend pas tous les points abordés mais les points les plus importants. 

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Interrogation des fichiers informatiques: Technique qui consiste à extraie et traiter des informations existants sur les supports électroniques de l’entreprise

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Interrogation des fichiers informatiques: Les conditions d’utilisation de cet outil: d’un fichier fiable que l’on souhaite



1ère condition : Disposer contenant les informations analyser ;



2ème condition : Disposer d’outils d’interrogation et de personnel capable de les utiliser ;



3ème condition : Un bon rapport qualité / prix. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Vérifications et rapprochements divers:

 Les vérifications ;  Les rapprochements ;  La confirmation par des tiers.

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Les outils d’évaluation Les moyens utilisés par les auditeurs internes peuvent être considérés comme des démarches logiques qui vont s’inscrire tout naturellement dans le cadre méthodologique.

Les FRAP

Les questionnaires Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Les questionnaires:

Les questionnaires de prise de connaissance

Les questionnaires du contrôle interne

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Le questionnaire de prise de connaissance Ce document est essentiellement utilisé au cours de la

phase de « prise de connaissance » de la mission. Il va permettre la collecte des informations dont la connaissance est nécessaire à l’auditeur : 

Pour bien définir le champ d’application de sa mission,



Pour prévoir en conséquence l’organisation du travail et en

particulier en mesurer l’importance, 

Pour préparer l’élaboration des questionnaires de contrôle

interne. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Structure globale du questionnaire de prise de connaissance : Connaissance du contexte

Connaissance du contexte

socio-économique :

organisationnel interne:

-Taille et activité de l’entité -Situation financière -Situation commerciale

- organisation général - organigramme et relations de pouvoirs

-Effectifs et relations

Connaissance du

fonctionnement de l‘entité auditée:

- méthodes et procédures

- informations réglementaires - organisation spécifique - système d’information

du travail

- problèmes passés / cours

-réformes en cours /prévues

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Le questionnaire de contrôle interne : Questionnaire de type fermé : Une liste de questions auxquelles l’auditeur répond

par OUI ou par NON (ou non applicable) afin de porter un diagnostic par simples lectures des réponses.

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Le questionnaire de contrôle interne : Élaboration:

 Découpage en tâches élémentaires; 

Objectifs spécifiques et risques;



Moyens nécessaires dont il faudra vérifier l’existence;



Formalisation en questions fermées. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

une

liste

de

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Questionnaires de contrôle interne Comment

élaborer le QCI ?

3 étapes: Etape 1 : Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires

Etape 2 : pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du CI Etape 3 : déterminer quelles modalités de fonctionnement sont nécessaires pour atteindre les objectifs. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

80

Exemple : Audit des achats Etape 1 : Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires

     

Déterminer et approuver les besoins Sélectionner et contracter avec les fournisseurs Réceptionner le bien acheté Vérifier la dépense et autoriser son règlement Enregistrer l'achat en comptabilité Effectuer le paiement Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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Exemple : Audit des achats Etape 2 : pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C I :

Toutes les réceptions correspondent a une demande effective  Toutes les prestations demandées ont bien été réceptionnées  Les quantités et qualités demandées correspondent à celle fournis et demandées 

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Exemple : Audit des achats Etape 3 : Déterminer quelles modalités de fonctionnement sont nécessaires pour atteindre les objectifs

des personnes indépendantes du service achats et du service comptabilité soient chargées des réceptions  les modalités de réceptions sont définies  les quantités et qualités sont vérifiés lors des livraisons  Les contrôles et les constatations sont faites. 

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83

Questionnaires de contrôle interne

Outil nécessaire pour l'établissement des FRAP

Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

84

Les FRAP: La Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème se présente comme un document normalisé, qui

va conduire le raisonnement de l’auditeur à seule fin de l’amener à formuler une recommandation.

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85

Les FRAP: La FRAP est un papier de travail synthétique par lequel l'auditeur documente chaque faiblesse. Tout dysfonctionnement sera formulé sous la forme de FRAP : celle-ci doit contenir :

Le problème (Qui résume le dysfonctionnement constaté)  Les faits (qui le prouvent)  Les causes ( qui l'expliquent)  Les conséquences (que cela entraîne)  Les recommandations (qui le résolvent) 

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Les phases d’élaboration d’une FRAP: La collecte des données requises pour remplir les FRAP suit un raisonnement linéaire qui n’exige aucune préparation ni préalable, et qui se fait en trois phases :  Phase 1 : production au fur et à mesure  Phase 2 : validation

 Phase 3 : supervision

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87

Structure d’une FRAP FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME Papiers de travail: Problème:

FRAP n°

Faits: Causes:

Conséquences: Amélioration proposée: Etablie par: le:

Revue par: le: Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

Soumise à avis de l’audité Nom: le: 88

Exemple d’une FRAP

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89

L’avantage des FRAP : Contribution à la qualité du contrôle interne

Qualité de la communication

Rapport d’audit

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90

4- Méthodologie et déroulement d’une mission d’audit interne

La mission de l'auditeur ce travail temporaire qui sera chargé d'accomplir pour la direction générale. Elle est à apprécier selon deux critères:  le champ d’application  la durée.

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91

Missions Spécifiques

Missions Générales Aucune limite géographique

portant sur un point précis en un lieu déterminé Champ d’application Durée

Missions Courtes

Missions Longues

< ou = à 4 semaines Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

plus d'un mois 92

Les phases d’une mission d’audit. L’ordre de mission

0 1

La phase de préparation.

2

La phase de réalisation.

3

La phase de conclusion. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

93

La phase zéro: L’ordre de mission. L'ordre de mission est le document qui formalise le mandat donné par la Direction Générale à l'audit interne. L’OM répond à trois principes essentiels: L'audit interne ne peut se saisir lui-même de ses missions. L'ordre de mission doit émaner d'une autorité compétente.

( Direction Générale ou le Comité d'audit ) L'ordre de mission permet d'informer

tous les responsables

concernés. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

94

Contenu d’un ordre de mission: Mentions obligatoires

Désignation du mandat et sa signature. Les noms des destinataires. L’objet de la mission clairement défini.

Mentions complémentaires

Les modalités d’intervention. Les dates, les lieux, les moyens à utiliser.

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Exemple d’un ordre de mission: Entreprise …….

14/2/2000 Ordre de mission Destinataire: le directeur de l’audit interne Copie pour information: le directeur de personnel Objet : audit de la fonction Recrutement

Casablanca, le

La mission sera réalisée par M….et M….auditeurs internes et supervisée par M… ..,chef de mission Elle se déroulera du lundi 26 février au 20 mars 2000. Elle se proposera d’analyser la fonction Recrutement dan toutes les composantes : - Moyens et outils de sélection - Processus de recrutement depuis l’apparition du besoin jusqu’à l’affectation de recruté - Organisation et efficacité du service du recrutement Cette mission se déroulera : - Au service Recrutement du siège Techniques et normes d'audit 96 - À l’usine de Casablanca…………. ENCG CFCD

1

La phase de préparation. La prise de connaissance.

L’identification des risques. La définition des objectifs. Et pourquoi ne pas omettre cette étape?

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Quatre raisons pour ne pas le faire: Avoir une vision d’ensemble de l’organisation objet de la mission et des contrôles internes mis en place pour la maîtriser. En identifiant les risques, l’auditeur a son attention attirée sur les points essentiels. En définissant les objectifs de la mission, l’auditeur est en mesure de l’organiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le coût. L’auditeur donne une image de rigueur et de professionnalisme. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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La prise de connaissance. Une étape qui peut aller d’une journée à une véritable formation !!  La durée de la PDC varie en fonction de 3 FACTEURS

La complexité du sujet. Le profil de l’auditeur. La qualité des dossiers d’audit et normes d'audit antérieur . Techniques ENCG CFCD

99

Outils utilisés à ce stade: Interviews & séminaires.

Les grilles d’analyse des tâches. Les Flow Charts. L’examen des rapports d’audit antérieurs.

Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

100

L’identification des risques. Il s’agit beaucoup plus d’identifier les endroits où les

risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, que d’analyser les risques eux-mêmes. Ceci va

permettre

à

l’auditeur

de

bien

élaborer

son

programme d’audit.

Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

101

La définition des objectifs. Sécurité des actifs. Fiabilité des informations. Respect des règles et directives. Optimisation des ressources.

Objectifs généraux

Plan d’action

Ils précisent de façon concrète les différents dispositifs de contrôle qui vont être testés par les auditeurs.

Objectifs spécifiques

Fonctionnel (quels services, quelles divisions vont être audités). Géographique (quelle usine, quelle région…). Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

102

2

La phase de réalisation La réunion d’ouverture

 Organisation et lieu : chez l’audité

Les participants à cette réunion: * Les auditeurs en charge de la mission * Les audités: c’est à dire les responsables de services ou de la fonction auditée. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

103

 Ordre du jour:  Présentation ;  Rappel sur l’audit interne ;  Rappel d’orientation ;  Rendez vous et contact ;

 Logistique de la mission ;  Règles sur les procédures d’audit. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

104

Le programme d’Audit : On l’appelle aussi « Programme de vérification » ou encore. « Planning de réalisation » ; quelque soit sa dénomination, il s’agit du document interne au

service

et

dans

lequel

on

va

procéder

à

la

détermination et à la répartition des tâches.

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105

 Les six objectifs d’un programme d’Audit :

 Un document contractuel  Un planning de travail

 Un fil conducteur  Un point de départ d’un Q.C.I  Un suivi du travail  Une source de documentation Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

106

Le travail sur le terrain : Une fois le programme est établi, le moment pour être sur

le

terrain,

prendre

contact,

dialoguer,

et

investiguer. Il s’est fait communiquer et a étudié les plans d’ensemble et les plans détaillés, le schéma du processus, la situation des lieux, la circulation des produits. C’est à partir de ces référentiels qu’il va conduire son observation. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

107

Les observations :  L’observation immédiate Elle doit être réalisée de façon rationnelle, ce qui signifie :  Que l’auditeur prend en compte les aléas au moment où il effectue son observation  Qu’il ne se livre à aucune extrapolation des faits observés et prend soin de les maintenir dans leur contexte. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

108

 Les observations spécifiques: Le test doit toujours remplir un certain nombre de conditions:  Le questionnaire doit être précis pour définir exactement l’interrogation pour laquelle on cherche une réponse.  Il faut savoir choisir avec discernement l’outil à utiliser  Il faut intégrer dans le questionnaire les révélations imprévues  Il faut savoir interpréter le résultat du test Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

109

La démarche logique :  L’auditeur définit ses programme de travail.

objectifs

et

établit

un

 Pour chaque point de programme de travail il élabore un questionnaire du contrôle interne.  Pour chacun des points de contrôle, il se pose les questions qui, quoi, ou, quand et comment ?  Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie donne lieu à l’établissement d’une FRAP et donc à une analyse causale. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

110

Les validations : On distingue deux types de validation :  Validations individuelles  Validation générales

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111

L’appréciation : En possession de l’ensemble des FRAP, l’auditeur interne va tenter une appréciation sur la qualité du contrôle interne de l’activité auditée On distingue deux sortes d’appréciation :

 L’appréciation estimative

 L’appréciation chiffrée Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

112

3

La phase de conclusion. Le projet de rapport d'audit Il est ainsi nommé pour trois raisons :

1ère raison: les observations qu'il contient n'ont pas encore fait l'objet d'une validation générale; 2ème raison: ne comprend pas les réponses des audités à ces recommandations.; 3ème raison: il ne comporte pas encore le plan d'action. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

113

La réunion de clôture Elle obéit à quatre principes :  Le principe du livre ouvert  tout doit être présenté aux audités  Le principe de la « file d'attente »  l’audité est le premier servi puis les autres.

 Le principe du «ranking »  classement des recommandations selon l’importance  Le principe de l’"action immédiate"  appliquer les recommandations sans attendre la publication du rapport officiel. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

114

L'organisation et le déroulement de la réunion Tout comme la réunion d'ouverture, la réunion de clôture se déroule sur les lieux mêmes de l'audit ; elle réunit les mêmes personnes qui vont ainsi renouer le dialogue pour valider et conclure. L'ordre du jour est constitué par l'examen du projet de rapport qui est distribué à chaque participant.

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115

Le rapport d'audit

Il obéit à un certain nombre de principes,

respecte une certaine forme et son contenu obéit à des normes.

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116

Les principes :  Pas d'audit sans rapport d'audit ;  Document final ;  Présentation préalable aux audités ;  Droit de réponse de l'audité.

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117

La forme : La structure du rapport d’audit interne doit répondre à deux fonctions essentielles :

• Le rapport d'audit interne est et doit être un document d'information pour la hiérarchie.

* Mais le rapport d'audit interne doit être également et pour l'audité cette fois, un outil de travail. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

118

Les normes : On peut définir des normes internes de rédaction et des normes externes de diffusion. Les normes de rédaction

Les normes de diffusion

Informer toute la hiérarchie aule style télégraphique; Tacher d'être concis; dessus de l'audité ; Éviter d'utiliser le conditionnel ; Éviter de transmettre Éviter de donner des jugements l'information en dehors de cette ligne . sur les hommes . Éviter

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119

Réponse aux recommandations et suivi du rapport Les réponses aux recommandations :

Une réponse officielle aux recommandations de l'auditeur est demandée aux audités afin que leurs observations puissent être intégrées dans le rapport. Ces réponses sont matérialisées de deux façons :  La réponse est recueillie et notée dès la réunion de clôture;  La réponse écrite parvient un peu plus tard au service d'audit interne. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

120

Le suivi du rapport d’Audit : L’objectif des auditeurs est, dans ce cas, de pouvoir mesurer la réelle efficacité des travaux et suivre les solutions qui sont données à des problèmes dans lesquels ils se sont totalement impliqués.

Remarque! L’auditeur interne ne participe pas à la mise en oeuvre de ses propres recommandations. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

121

« La transgression de cette règle serait équivaut à un transfert des responsabilités

hiérarchiques sur l'audit interne »

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122

5- Les normes de l’audit Interne.

Documents fondamentaux aux normes d’Audit : 

Les normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne



La déclaration des responsabilités de l’audit interne



Le code de déontologie



Les documents interprétatifs des normes (SIAS’s)

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123

La déclaration des responsabilités Elle énonce la conception de l’audit interne telle qu’elle doit être connue de tous. Et elle indique son objectif et son champ d'action, explicite sa mission, ses pouvoirs et ses responsabilités, et insiste sur la nécessaire indépendance des auditeurs internes à l'égard des activités qu’ils contrôlent.

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124

Le code de déontologie : l définit les normes de conduite qui doivent être respectées par les auditeurs internes : Faire preuve d’honnêteté, d’objectivité et de diligence ;

Faire preuve de loyauté à l’égard des employeurs ; Ne pas être impliqué dans des affaires malhonnêtes ; Refuser tout ce qui peut compromettre l’objectivité ; Respecter la confidentialité des informations ; Mettre en œuvre avec compétence les obligations ; Oeuvrer sans cesse pour améliorer compétence et efficacité. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

125

Les normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne

IIA  Norme

100- Indépendance  Norme 200- Compétence professionnelle  Norme 300- Étendue des travaux  Norme 400- Exécution du travail d’audit  Norme 500- Gestion du service d’audit interne Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

126

Norme 100- Indépendance « Les auditeurs internes doivent être indépendants des activités qu’ils auditent »

Le service d'audit interne doit dépendre d'une personne de l'organisation ayant une autorité suffisante pour assurer son indépendance

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127

Norme 200- Compétences professionnelles Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec compétence et conscience professionnelle; Cette compétence doit être appréciée en tenant compte de la nature de la mission et de l’aptitude de l’auditeur à s’informer, examiner, évaluer et communiquer.

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Cette norme est complétée par huit normes spécifiques édictées par l ’IIA: 210 - Sélection et affectation du personnel 220 - Connaissances, aptitudes et compétences techniques

230 - Supervision 240 - Respect du code de déontologie 250 - Connaissances, aptitudes et compétences techniques

260 - Relations humaines et communication 270 - Formation continue 280 - Conscience professionnelle

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Norme 300- Étendue des travaux Le champs d’intervention de l’audit interne doit comprendre l’examen et l’appréciation de la pertinence et de l’efficacité du système de contrôle interne de l’organisation et la qualité de la performance dans l’accomplissement des responsabilités confiées.

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130

Cette norme est complétée par cinq normes

spécifiques : 310 - Fiabilité et exhaustivité des informations 320 - Respect des politiques, plans, procédures, etc. 330 - Protection des actifs 340 - Utilisation économique et efficace des ressources 350 - Réalisation des objectifs fixés aux activités opérationnelles. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

131

Norme 400- Exécution du travail d’Audit Le travail d’audit doit comprendre la planification des missions, l’examen,

et

l’évaluation des informations recueillies, la communication des résultats obtenus et le

suivi.

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132

Cette norme est complétée par quatre normes spécifiques: 410 - Planification des missions 420 - Examen et évaluation des informations 430 - Communication des résultats 440 - Suivi des rapports

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133

Norme 500- Gestion du service d’Audit Interne  





Le Directeur de l’Audit Interne veille au respect des principes édictés en matière d’audit interne. Il assure en particulier l’établissement d’une charte d’audit, d’un plan d’audit, de politiques et de procédures écrites (pour ses collaborateurs). Il veille en permanence à la compétence et à la formation de ces derniers ainsi qu’aux moyens nécessaires. Il porte également une attention particulière à la motivation de ses collaborateurs et au souci de la qualité au sein de son service. Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

134

Les documents interprétatifs des normes (SIAS) « Statements on International Auditing Standards »

ils apportent certaines précisions concernant les normes et quelques compléments et interprétations.

 Décrets d’applications!

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135

PARTIE II Le contrôle interne des activités de gestion courante

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136

Évaluation du système de contrôle interne Le contrôle interne est un moyen de réduire les survenances de risques et ce à plusieurs niveaux : au niveau stratégique  au niveau organisationnel  au niveau des systèmes d’information  et finalement au niveau de la gestion courante 

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137

au niveau stratégique Domaines analysés :   

 

Processus de planification stratégique Analyse de l ’environnement et du potentiel interne Chronologie de réalisation du plan stratégique Suivi de la réalisation du plan stratégique Analyse et explication d ’écart entre prévisions et réalisations… Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

138

Au niveau organisationnel Domaines analysés :    

Adéquation organisation / objectifs / moyens Répartition des responsabilités Qualités des structures de contrôle (contrôle de gestion, audit interne, inspection, …) Évolution de l ’organisation et effets sur l ’amélioration du système de contrôle interne…

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139

au niveau des systèmes d’information Domaines analysés : Organisation informatique  Architecture du système d ’information  La sécurité informatique  L ’intégrité, l ’exhaustivité et la fiabilité des traitements… 

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140

au niveau de la gestion courante Le domaine gestion courante peut être décomposé selon différents cycles d ’activités :

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Système de contrôle interne : Gestion Courante

STOCKS VENTES CLIENTS

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES

IMMOBILISATIONS TRESORERIE PAIE PERSONNEL Techniques et normes d'audit ENCG CFCD

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