Costos2 1

Costos

Compañías de manufactura, comercialización y servicios 

Las compañías del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten en diversos productos terminados. Algunos ejemplos son las empresas automotrices, las de procesamiento de alimentos y las textiles.

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Las compañías del sector de comercialización compran productos tangibles y después los venden sin cambiar su forma básica. Este sector incluye empresas dedicadas a la venta al menudeo (librerías o tiendas departamentales), a la distribución o a la venta al mayoreo.

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Las compañías del sector de servicios ofrecen servicios (productos intangibles) — por ejemplo, asesoría legal o auditorías— a sus clientes. Algunos ejemplos son los despachos jurídicos y contables, los bancos, las compañías de fondos de inversión, de seguros, de transporte, las agencias de publicidad, las estaciones de radio y televisión y las empresas basadas en Internet, tales como los proveedores de servicios de Internet, las agencias de viajes y las casas de corretaje

Tipos de inventario 

Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos para el proceso de fabricación (por ejemplo, chips de computadora y los componentes necesarios para fabricar teléfonos celulares).

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Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente elaborados pero que aún no se terminan (por ejemplo, teléfonos celulares en diversas etapas antes de ser acabados por completo en el proceso de manufactura). También se le conoce como producción en proceso.

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3. Inventario de productos terminados. Los productos (por ejemplo, teléfonos celulares) acabados pero que aún no se han vendido.

Clasificaciones de los costos de fabricación 

1.Los costos de materiales directos son los costos de adquisición de todos los materiales que al final se convierten en parte del objeto del costo (productos en proceso y después productos terminados) y que pueden rastrearse al objeto del costo en forma económicamente factible. Los costos de adquisición de los materiales directos incluyen el flete de entrada (entrega al almacén), impuestos sobre ventas y derechos de aduana. Algunos ejemplos de costos de materiales directos son el aluminio que se utiliza para fabricar las latas de Pepsi y el papel para imprimir la revista Sports Illustrated.

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2. Los costos de mano de obra directa de fabricación incluyen la remuneración de toda la mano de obra de fabricación que puede rastrearse al objeto del costo (productos en proceso y después productos terminados) en forma económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen salarios y prestaciones pagados a los operadores de maquinaria y a los trabajadores de la línea de montaje, quienes convierten los materiales directos adquiridos en productos terminados.

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3. Los costos indirectos de fabricación son todos los costos de fabricación que se relacionan con el objeto del costo (productos en proceso y después productos terminados), pero que no pueden rastrearse en ese objeto del costo en forma económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen suministros, materiales indirectos como lubricantes, mano de obra indirecta de fabricación como el mantenimiento de la planta y la limpieza, el alquiler de las instalaciones, el seguro de la fábrica, los impuestos sobre el predio, la depreciación de la planta, y la remuneración de los gerentes de la empresa. A esta categoría de costos también se le conoce como GIF o CIF

Costos inventariables 

Son todos los costos de un producto que se consideran como activos en el balance general al momento de incurrir en ellos y se convierten en costo de la mercancía vendida cuando se vende el producto. Para las compañías del sector de manufactura, todos los costos de fabricación son costos inventariables.

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Considere de nuevo a la empresa BMW y su modelo X5 SUV. Los costos de materiales directos que se envían a producción (del inventario de materiales directos), los costos de mano de obra directa de fabricación, y los gastos indirectos de fabricación crean nuevos activos, es decir, empiezan como producción en proceso y se convierten después en productos terminados (los modelos X5). Así, los costos de fabricación se incluyen en el inventario de productos en proceso y en el inventario de productos terminados (son “inventariados”) para acumular los costos de crear estos activos. Cuando se vendan los X5, el costo de fabricarlos se compara con los ingresos por la venta.

Costos inventariables 

Para las compañías del sector de comercialización, como Wal-Mart, los costos inventariables son los costos de comprar la mercancía que se revenderá conservando su misma forma. Estos costos comprenden el costo de la propia mercancía más cualquier flete de entrada, seguro o costos por manejo de dicha mercancía. Para las compañías del sector de servicios, la ausencia de inventarios significa que no hay costos inventariables.

Costos del periodo 

Los costos del periodo son todos los costos que aparecen en el estado de resultados y son distintos al costo de la mercancía vendida. Los costos del periodo se tratan como gastos del periodo contable en el que se efectuaron porque se espera que beneficien los ingresos en ese periodo y no en periodos futuros (dado que no hay suficiente evidencia para concluir que existan beneficios futuros). Al llevar a gastos esos costos en el periodo en que se incurrió en ellos, es posible comparar los gastos con los ingresos.

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Algunos ejemplos de estos costos del periodo son los costos de mano de obra del personal del piso de ventas y los costos de publicidad. Dado que no hay costos inventariables para las compañías del sector de servicios, todos sus costos que aparecen en el estado de resultados son costos del periodo.

Relación de los costos inventariables y los del periodo

Compañía comercializadora

Costos primos y costos de conversión 

Dos términos que se utilizan para describir las clasificaciones de costos en los sistemas de costeo de fabricación son costos primos y costos de conversión. Los costos primos son todos los costos directos de fabricación.

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Costos primos = costos de materiales directos +costos de mano de obra directa de fabricación

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Como ya lo mencionamos, mientras mayor sea la proporción de los costos primos en la estructura de costos de una compañía, mayor confianza tendrán los gerentes en la precisión de los costos de los productos. A medida que mejora la tecnología de recopilación de información, las compañías pueden agregar cada vez más categorías de costos directos. Por ejemplo, podría ser posible medir los costos por electricidad en áreas específicas de una planta e identificarlos con productos específicos. En este caso, los costos primos incluirían materiales directos, mano de obra directa de fabricación, y electricidad directa medida.

Costos de conversión 

Los costos de conversión son todos los costos de fabricación diferentes a los costos de materiales directos. Éstos representan todos los costos de fabricación en que se incurre para convertir los materiales directos en productos terminados.

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Costos de conversión = costos de mano de obra directa de fabricación + gastos indirectos de fabricación

Medición de los costos de mano de obra 

Mano de obra directa de fabricación (mano de obra que puede rastrearse en los productos individuales)

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■ Gastos indirectos de fabricación    

Mano de obra indirecta (remuneración): Operadores de montacargas (manejo interno de materiales) Conserjes Guardias de seguridad

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Mano de obra de reproceso (tiempo que emplean los trabajadores directos al rehacer el trabajo defectuoso)

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Prima por tiempo extra pagada a los trabajadores de la planta

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Tiempo ocioso

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Sueldos de los gerentes, jefes de departamento y supervisores

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• Costos por prestaciones de nómina, por ejemplo, primas por gastos médicos y costos de pensión

Modelo cvu 

Mary Frost está considerando vender el software Do-All, un paquete de software para oficinas pequeñas, en una convención de equipos de cómputo en Chicago. Mary puede comprar este paquete a un mayorista de software de cómputo en $120 por unidad, con el privilegio de regresar todos los paquetes que no haya vendido y recibir un reembolso de $120 por unidad. Los paquetes se venderían en $200 cada uno. Mary pagaría $2,000 a Computer Conventions, Inc., tanto por la renta del espacio de exhibición como por la convención. Suponga que no hay otros costos. Mary no está segura de cuántos paquetes podrá vender en la convención, así que para decidir si debe rentar un espacio de exhibición, desea saber cuáles podrían ser sus utilidades de acuerdo con las diferentes cantidades de paquetes que llegue a vender.

escenarios

La contribución marginal representa la cantidad de ingresos menos los costos variables que contribuyen a recuperar los costos fijos. Una vez recuperados los costos fijos por completo, la contribución marginal restante aumenta la utilidad operativa.

Modelo CVU

En vez de expresar la contribución marginal como un dólar por unidad, podemos expresarla como un porcentaje. El porcentaje de contribución marginal (llamado también razón de contribución marginal) es la contribución marginal unitaria dividida entre el precio de venta.

El estado de resultados método directo constituye la base de tres métodos alternativos para expresar las relaciones de CVU: el método de la ecuación, el método de la contribución marginal, y el método gráfico.

Método de la ecuación 

ingresos −Costos variables −Costos fijos = Utilidad operativa

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Podemos utilizar la ecuación 1 y calcular la utilidad operativa para las diferentes cantidades de unidades de producción vendidas. Por ejemplo, la utilidad operativa cuando Mary vende cinco paquetes es:

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($200 ×5) −($120 ×5) −$2,000 = $1,000 −$600 −$2,000 = −$1,600

Método de contribució n marginal

Método gráfico

Punto de equilibrio 

El punto de equilibrio es la cantidad de producción vendida en la que el total de ingresos es igual al total de costos; es decir, la utilidad operativa es cero. A los gerentes les interesa el punto de equilibrio porque desean evitar las pérdidas operativas. El punto de equilibrio les indica cuánta producción deben vender para evitar una pérdida.

Punto de equilibrio

Punto de equilibrio en ingresos

Meta utilidad operativa

Meta de utilidad neta

CVU con utilidad neta

Decisiones con base al CVU (PUBLICIDAD)

Decisión de reducir el precio de venta

Margen de seguridad 

La cantidad por la cual los ingresos presupuestados (o reales) exceden los ingresos del punto de equilibrio. Expresado en unidades, el margen de seguridad es la cantidad de ventas menos la cantidad del punto de equilibrio. El margen de seguridad responde a la pregunta “¿qué pasaría si….?”: Si los ingresos presupuestados son superiores al punto de equilibrio y disminuyen, ¿cuánto podrían reducirse por debajo del presupuesto antes de alcanzar el punto de equilibrio? Tal reducción podría deberse a que un competidor introduzca un producto nuevo, o a programas de marketing que no se han llevado a cabo con la eficiencia requerida, entre otras causas.

Margen de seguridad

Margen de seguridad

Estructuras alternas costo fijo/costo variable 

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El análisis de CVU puede facilitar a los gerentes la evaluación de varias estructuras de costo fijo/costo variable. Para considerar estas elecciones con más detalle, tomemos otra vez el ejemplo del software Do-All. Mary está pagando una tarifa por el alquiler del espacio de exhibición de $2,000 e incurriendo en un costo variable unitario de $120. Suponga que la Convención de Equipo de Cómputo le ofrece tres alternativas de alquiler: ■ Opción 1: Alquiler fijo de $2,000

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■ Opción 2: Alquiler fijo de $800 más 15% sobre los ingresos que obtenga en la convención

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■ Opción 3: 25% de los ingresos obtenidos en la convención sin alquiler fijo

Apalancamiento operativo 

Describe el efecto que los costos fijos tienen en los cambios en la utilidad operativa a medida que se presentan cambios en las unidades vendidas y, por lo tanto, en la contribución marginal. Las organizaciones que tienen una alta proporción de costos fijos en sus estructuras de costos poseen un alto apalancamiento operativo. Pequeños aumentos en las ventas conducen a grandes aumentos en las utilidades operativas. Pequeñas disminuciones en las ventas dan como resultado disminuciones relativamente grandes en la utilidad operativa, lo que trae consigo un mayor riesgo de pérdidas operativas. A cualquier nivel de ventas dado,

Grado de apalancamiento operativo = Contribución marginal /Utilidad operativa

Apalancamiento operativo

Apalancamiento operativo

Efectos de la mezcla de ventas sobre la utilidad

Mezcla de ventas

Problema de repaso 

Wembley Travel Agency es una agencia de viajes que se especializa en vuelos entre Los Ángeles y Londres. Reserva los pasajes de sus clientes con United Airlines a $900 por boleto de viaje redondo. Hasta el mes pasado, United pagaba a Wembley una comisión del 10% sobre el precio del boleto que compraba cada pasajero. Esta comisión era la única fuente de ingresos de Wembley. Los costos fijos de Wembley son de $14,000 al mes (por concepto de sueldos, alquiler, etc.), y sus costos variables son de $20 por boleto comprado por pasajero. Estos $20 incluyen una cuota de $15 por entrega de boleto que se paga a Federal Express. (Para mantener la sencillez del análisis, asumimos que cada boleto de viaje redondo comprado se entrega en un paquete por separado. Así, la cuota de entrega de $15 se aplica a cada boleto.)

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United Airlines acaba de anunciar un programa de revisión de pagos para los agentes de viajes. Ahora les pagará una comisión del 10% por boleto hasta un máximo de $50. Cualquier boleto que cueste más de $500 genera sólo una comisión de $50, sin importar el precio del boleto.

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Requerimientos 1. De acuerdo con la antigua estructura de comisiones del 10%, ¿cuántos boletos de viaje redondo debe vender Wembley al mes para (a) alcanzar el punto de equilibrio, y (b) obtener una utilidad operativa de $7,000?

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2. ¿Cómo afecta el programa de revisión de pagos de United sus respuestas para (a) y (b) en el requerimiento 1?