Costos y Presupuestos

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

INSTITUTO PROFESIONAL

Costos y Presupuestos

PRESENTACIÓN DEL AUTOR

INGRID DEL CARMEN VÉJAR MORA

Se ha dedicado a la docencia desde el año 1988, lo que le ha permitido acumular una vasta experiencia en el ámbito del quehacer académico; lo anterior, unido a la obtención del grado de Licenciado en Ciencias de La Educación en la Universidad de Playa Ancha de Ciencias de La Educación (UPLACED), le ha permitido un proceso de optimización en la gestión de la docencia. Ha realizado docencia hasta el día de hoy en las áreas de Administración, Finanzas, Costos, Técnicas de Control de Gestión, entre otras, en el Instituto Profesional Diego Portales. Su vasta experiencia laboral le significó asumir el cargo de Jefe de Carrera en el Centro de Formación Técnica Diego Portales en el año 1992. Posteriormente, el cargo de Coordinador de la carrera Ingeniería (E) en Comercialización Internacional (1995), Presidente de la Comisión de Jerarquización Académica (2002), Coordinador de Prácticas y Títulos de la Escuela de Ciencias Empresariales (2005) y, actualmente, Directora de Carreras de la Escuela de Ciencias Empresariales; todos estos cargos, ejercidos en el Instituto Profesional Diego Portales, sede Concepción.

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Presentación del Autor

Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepción, Licenciado en Ciencias de La Administración de Empresas.

Costos y Presupuestos

INDICE PRIMERA UNIDAD

1.Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos. 1.1.1 Conceptos básicos. 1.1.2 Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos. 1.2 Objetivos de la Contabilidad de Costos. 1.3 Ciclo de la Contabilidad de Costos. 1.4 Clasificación de Costos según diversos criterios. 1.4.1 Los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto. 1.4.2 La Relación con la Producción. 1.4.3 Relación con el volumen. 1.4.4 Capacidad para asociar los costos. 1.4.5 Departamento donde se incurrieron. 1.4.6 Áreas funcionales. 1.4.7 Periodo en que los costos se cargan al ingreso. 1.4.8 Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones. 1.5 Estados Financieros e Informes Internos 1.5.1 Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial. 1.5.2 Estado de Costo de Artículos Vendidos: empresa comercial. 1.5.3 Estado de Costo de Artículos Vendidos: empresa manufacturera. 1.6 Aplicaciones de la Contabilidad de Costos

3 6 6 7 10 11 13 13 14 18 20 21 21 22 23 26 26 26 26 28

SEGUNDA UNIDAD ELEMENTOS DEL COSTO

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2.1 Materiales. 41 2.1.1 Contabilidad y control de materiales. 41 2.1.2 Elementos del costo de materiales. 41 2.1.3 Métodos de costeo de materiales enviados a producción y del inventario final de materiales 43

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Indice

CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos y Presupuestos

INDICE 2.1.4 Los límites de existencias. 2.2 Mano de Obra. 2.2.1 Naturaleza de la mano de obra. 2.2.2 Costos incluidos en la mano de obra. 2.2.3 Sistemas de pagos a la mano de obra. 2.3 Costos Indirectos de Fabricación. 2.3.1 Subdivisión de gastos. 2.3.2 Costos indirectos de fabricación estimados, aplicados y reales 2.3.3 Proceso de distribución de gastos. Asignación de costos de departamentos de servicios a departamentos de producción.

55 68 68 69 70 75 75 77 86

SISTEMAS DE COSTOS

101

3.1 Concepto de Sistema de Costos. 103 3.1.1Costos Históricos 104 3.1.2Costos Predeterminados 104 3.2 Principales Características. 105 3.3 Costos por Órdenes Específicas de Producción. 109 3.3.1Conceptos y características. 109 3.3.2 Flujo del costo de producción en una industria que utiliza un sistema de costeo por órdenes específicas. 110 3.4 Costos por Procesos. 118 3.4.1 Conceptos y características. 118 3.4.2 Hoja de Costos por Procesos. 120 3.4.3 Flujo del sistema. 123 3.4.4 Producción Equivalente o Efectiva. 124 3.4.5 Transferencia entre Departamentos. 124 3.4.6 Informe de Costo de Producción 127

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Indice

TERCERA UNIDAD

Costos y Presupuestos

INDICE CUARTA UNIDAD PRESUPUESTOS

140 142 142 144 145 171 171 172 172

Indice

4.1 Introducción. 4.1.1 Características importantes de los presupuestos. 4.1.2 Ventajas de los presupuestos. 4.1.3 Tipos de presupuestos. 4.2 Presupuestos Flexibles y Estándares. 4.2.1 Presupuestos rígidos, estáticos, fijos o asignados. 4.2.2 Presupuestos flexibles o variables. 4.3 Estándares para control.

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INVITACIÓN AL MÓDULO

Estimados alumnos: Hoy en día, en un escenario dominado por frecuentes cambios, el mercado laboral se presenta como un mundo en donde sólo quien demuestre poseer las competencias requeridas por dicho escenario, encontrará empleo. La exigencia de lograr ventajas competitivas es cada día mayor. La globalización de los negocios nos coloca en una dimensión distinta en que las variables que inciden en el valor de las compañías son cada vez menos controlables por sus directivos y ejecutivos.

Invitación al Módulo

La identificación correcta y el cálculo preciso de los costos de una organización pueden determinar, entre otros factores, el éxito o fracaso de la misma. Así también, la proyección de variables tales como las ventas de la empresa, los costos de producción y los gastos de operación, entre otras, son fundamentales como herramientas que permiten realizar una proyección de los Estados Financieros de una organización. Este módulo ha sido diseñado para que tú comprendas el rol de la Contabilidad de Costos y de los Presupuestos como herramientas de toma de decisiones, su importancia para la determinación correcta de los costos que se generan en una empresa, lo cual permite una determinación adecuada de precios y márgenes de utilidad. Es recomendable que sigas el desarrollo de las unidades una a una, puesto que han sido presentadas de un modo que permite un acercamiento gradual y lógico al logro de los objetivos propuestos. En cada unidad, encontrarás la información necesaria para desarrollar los listados de preguntas y ejercicios que se presentan al término de cada una de ellas. Debes poner todo tu esfuerzo, en tratar de solucionar tus dudas con estudio permanente y metódico; el estudio sistemático es la única forma que permite garantizar el éxito. Finalmente, sólo me resta felicitarte por tu decisión de continuar estudiando y desearte éxito en el aprendizaje de esta asignatura.

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I OBJETIVOS GENERALES Y ESPECIFICOS

OBJETIVO GENERAL

Objetivos Generales y Específicos

Describir la importancia de la determinación de los Costos de una organización y de v la preparación de los Presupuestos, como herramientas de información para la Toma de Decisiones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la v Contabilidad Financiera de la empresa. Identificar los materiales, mano de obra y costos indirectos como elementos del v costo de producción. Diferenciar la información contenida en los Informes de Costo de Producción de v acuerdo a diversos sistemas de costos. Identificar los aspectos de comportamiento de la presupuestación con respecto a la v responsabilidad de su elaboración.

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Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

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UNIDAD

I CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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I

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

PRIMERA UNIDAD CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

OBJETIVO GENERAL o Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la Contabilidad Financiera de la empresa.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS o Diferenciar a la Contabilidad de Costos de la Contabilidad Financiera. o Examinar los diversos criterios de Clasificación de Costos. o Identificar los Estados Financieros e Informes Internos empleados en un departamento de Costos.

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I CONTENIDOS

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Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos. ü Conceptos básicos. Ø Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos. Ø Objetivos de la Contabilidad de Costos. ü Ciclo de la Contabilidad de Costos. ü Clasificación de Costos según diversos criterios. ü Los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto. Ø La Relación con la Producción. Ø Relación con el volumen. Ø Capacidad para asociar los costos. Ø Departamento donde se incurrieron. Ø Áreas funcionales. Ø Periodo en que los costos se cargan al ingreso. Ø Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones. Ø Estados Financieros e Informes Internos ü Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial. Ø Estado de Costo de Artículos Vendidos: empresa comercial. Ø Estado de Costo de Artículos Vendidos: empresa manufacturera. Ø

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I CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTOS BÁSICOS

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

1.1.1

Es indudable que el concepto de la Contabilidad como técnica de información ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un registro de hechos históricos. Se la ha colocado en el sitio que le corresponde: el de herramienta intrínsecamente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes usuarios. El mundo de los negocios, cada vez más complejo, exige más profesionalismo en la administración de las empresas, si es que las organizaciones quieren alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo económico del país y de un mundo cada vez más competitivo. Para lograr esta meta requiere, entre otros elementos, contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable, generado mediante un buen sistema de contabilidad. En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la Contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De él emanan otros subsistemas de información cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los diversos usuarios que acuden a la información financiera de las empresas, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones más adecuadas para su organización. Como se ha explicado, la Contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas ramas de la Contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de información. Las dos principales áreas de la contabilidad son la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos o Contabilidad Gerencial.

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I Se puede definir la Contabilidad como: “Una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresad a en u nidades monetarias, de las transacciones realiza

una

entidad

económica

y

de

ciertos

even tos

económicos

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

que

identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la Toma de Decisiones en relación con dicha entidad económica”.

1.1.2

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS

o La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de fondos se encuentran los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). Los inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar la información, los analistas financieros, también se interesan en los informes financieros.

o

La Contabilidad de Costos o Gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa. La información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz; esto hace que en la actualidad la ”contabilidad de costos“ tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información.

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Costos y Presupuestos

I

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Hasta el momento, hemos utilizado los términos “contabilidad de costos” y “contabilidad gerencial” en forma indiferente. El término tradicional es Contabilidad de Costos y este es el título que utilizaremos en la asignatura. Sin embargo, en los últimos años se ha modificado la definición formal de Contabilidad de Costos. La National Association of Accountants (NAA) define ambos conceptos, de la siguiente forma:

o CONTABILIDAD DE COSTOS: Técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.

o CONTABILIDAD GERENCIAL : se define como el proceso de :

·

Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones comerciales y otros hechos económicos para una acción contable apropiada.

·

Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos económicos que se han causado o que pueden causarse.

·

Acumulación. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificación apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos comerciales.

·

Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros hechos y circunstancias de carácter económico. Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación de datos presentados en forma lógica para que satisfagan una necesidad de información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.

·

·

Comunicación. La presentación de la información pertinente a la gerencia y otras personas para uso interno y externo.

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I IMPORTANTE: COSTO: es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

beneficios. Este concepto no se debe confundir con el concepto de GASTO.

Es preciso tener en consideración la aclaración entre los siguientes conceptos:

§ GASTO: es un costo extinguido, expirado o muerto. Recuerde que la cuenta “COSTO DE VENTAS” es un gasto. § DESEMBOLSO: es la salida de dinero de las cuentas Caja o Banco. § INGRESO: es toda operación que incrementa el patrimonio de los dueños. Se debe diferenciar del concepto de ENTRADA. § ENTRADA: es la llegada de dinero a las cuentas Caja o Banco.

La Contabilidad de Costos es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. u Permite el proceso de evaluación de inventarios de materiales, productos en proceso y artículos terminados para ser presentados en el balance general. u En el Estado de Resultados, interviene en la determinación del costo de ventas. u Contribuye en la evaluación del desempeño del negocio, de sus partes o de sus administradores, gracias a que una de las medidas más usadas para evaluarlos es la utilidad que genera su área.

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I u Proporciona bases para la aplicación de herramientas empleadas por la contabilidad administrativa. Por ejemplo, Margen de Contribución que se emplea en el cálculo del Punto de Equilibrio.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

u Los datos de costos reales son tomados como base para la preparación de los estados financieros proyectados. Asimismo, sirven como base para el cálculo de variaciones basadas en costos estándar para la medición del desempeño de algunos departamentos de la empresa. La Contabilidad de Costo s se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos.

PARALELO ENTRE AMBAS CONTABILIDADES: CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD DE COSTOS

- E s externa

- Es interna

- P resenta estados financieros tradicionales

- Present a informes según necesidades de la gerencia

- S e basa en principios de contabilidad

- No necesariamente

generalmente aceptados - Condicionada por aspectos legales

- No condicionada

- B asada en costos históricos

- Basada en costos históricos y predet erminados

- Relacionada con el pasado

- Relacionada con el present e y futuro

1.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS El Sistema de Contabilidad de Costos es el principal sistema de información cuantitativa de una empresa. Debe brindar información para tres fines: 1) Presentación de informes internos a los gerentes para ser utilizados en la planeación y control de las operaciones de rutina. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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I 1) Elaboración de informes internos para los gerentes a fin de ser utilizados en la toma de decisiones rutinarias y elaborar planes y políticas importantes.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

2) Elaboración de informes externos a los accionistas, el gobierno y otros grupos externos, para ser utilizados en las decisiones de los inversionistas, en el cobro del impuesto sobre la renta y en diversas otras aplicaciones. 1.3 CICLO DE LA CONTABILIDA DE COSTOS El flujo de costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El Ciclo de Producción puede dividirse en 3 fases principales: 1. Almacenamiento de materias primas. 2. Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados y, 3. Almacenamiento de artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artículos terminados depende del departamento de ventas, caso en el cual no debe considerársele como parte del ciclo de producción. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados. Los cargos a la cuenta Trabajos en Proceso consiste en los tres elementos de costos de fabricación: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

o Los costos de materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta TRABAJOS EN PROCESO.

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Costos y Presupuestos

I o Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor llamada COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN y después se transfieren o aplican a la cuenta TRABAJO EN PROCESO.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Hay dos razones por las cuales los Costos Indirectos no se cargan directamente a la cuenta de Productos en Proceso: a) Hay varias clases diferentes de costos indirectos y se logra un mejor control de costos mediante el establecimiento de una cuenta de control separadas respaldada por un libro mayor auxiliar que contenga los detalles de cada partida de costos. b) Los costos indirectos no pueden identificarse fácilmente con los trabajos o productos fabricados, como sucede con las materias primas y la mano de obra directa.

CICLO DE COSTOS OPERACIONE S DIARIAS

CUE NTAS DEL MAYOR

M.P.D.

PRODUCTOS EN PROCESO

PRODUCCIÓN TERMINADA

PRODUCCIÓN VE NDIDA

Productos en Proceso

Productos

Costo

Terminados

de Venta

M.O.D.

C.I.F.

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I 1.4 CLASIFICACIÓN DE COSTOS PRODUCTO, ES DECIR, DEL COSTO

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

1.4.1 SEGÚN LOS ELEMENTOS DE UN DEL PRODUCTO.

Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación; esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. a) MATERIALES (MATERIAS PRIMAS): Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. o Materiales directos (Materia Prima Directa, MPD): Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. o Materiales indirectos (Materia Prima Indirecta, MPI): Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una importancia relativa frente a los directos. Incluye aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, etc. b) MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un producto. o Mano de Obra Directa (MOD): es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. o Mano de Obra Indirecta (MOI): Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. Incluye salarios de supervisores, empleados, guardias, personal de mantenimiento, etc.

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I

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF), CARGA FABRIL: Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los costos incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. Los CIF pueden restringirse a 3 categorías:

o Materiales Indirectos (MPI): ya definidos. o Mano de Obra Indirecta (MOI): ya definidos. o Gastos generales de fábrica (GGF): depreciación del edificio y equipo de la fábrica, seguro de la fábrica, alquiler, impuestos, servicios públicos, etc. Luego, se tiene que: COSTO DE PRODUCCIÓN = M PD + MOD + CIF

También se deduce que: Costo Unitario de Producción

= COSTO DE PRODUCCIÓN UNIDADES PRODUCIDAS

1.4.2 SEGÚN LA RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN. Esto está íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son: a) Costos primos: Son los materiales directos más la mano de obra directa. Estos costos se relacionan de manera directa con la producción.

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Costos y Presupuestos

I b) Costos de conversión: Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

COSTOS DE CONVERSIÓN = MOD + CIF

EJEMPLO: 1. Una empresa incurre en los siguientes costos para la elaboración de “mesas de madera”: Materiales: Madera de roble

$ 1.700.000

Madera de pino

1.200.000

Pegamento Tornillos Total

70.000 100.000 $ 3.070.000

Mano de obra: Cortadores de madera

$ 1.800.000

Ensambladores de mesas

1.900.000

Lijadores

1.700.000

Supervisor

300.000

Portero de la planta

180.000

Total

$ 5.880.000

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I Otros: $

700.000

Servicios generales de la fábrica

200.000

Arriendo de oficina

160.000

Sueldo de vendedores

500.000

Salarios de oficina

600.000

Depreciación del equipo de fábrica

210.000

Publicidad pagada

300.000

Depreciación del equipo de oficina Total

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Arriendo de la fábrica

80.000 $ 2.750.000

Total General

$11.700.000

En base a dichos datos, se pide determinar: a) Costo de Materiales Directos b) Costo de Materiales Indirectos c) Costo de Mano de Obra Directa d) Costo de Mano de Obra Indirecta e) Gastos Generales de Fábrica f) Total de Costos Indirectos de Fabricación g) Costo Total de Producción h) Costos Primos i) Costos de Conversión j) Gastos de Operación k) Costo Total de Operación l) Si se fabrican 350 mesas, ¿Cuánto es el costo unitario de producción?

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I a)

MPD = Madera de roble + Madera de Pino MPD = 1.700.000 + 1.200.000 MPD = $ 2.900.000

b)

MPI = Pegamento + Tornillos MPI = 70.000 + 100.000 MPI = $ 170.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Solución:

c) MOD = Cortadores de madera + Ensambladores + Lijadores MOD = 1.800.000 + 1.900.000 + 1.700.000 MOD = $ 5.400.000

d) MOI = Supervisor + Portero de planta MOI = 300.000 + 180.000 MOI = $ 480.000 e) GGF = Arriendos de fábrica + Scios. Grales. Fábrica + Deprec. Equipo fábrica GGF = 700.000 + 200.000 + 210.000 GGF = $ 1.110.000 f)

CIF = MPI + MOI + GGF CIF = 170.000 + 480.000 + 1.110.000 CIF = $ 1.760.000

g)

Costo Total de Producción = MPD + MOD + CIF Costo Total de Producción = 2.900.000 + 5.400.000 + 1.760.000 Costo Total de Producción = $ 10.060.000

h)

Costos Primos = MPD + MOD Costos Primos = 2.900.000 + 5.400.000 Costos Primos = $ 8.300.000 Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción

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Costos y Presupuestos

I i) Costos de Conversión = MOD + CIF Costos de Conversión = 5.400.000 + 1.760.000 Costos de Conversión = $ 7.160.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

j) Gtos. de Operac.= Arri. Ofic. + sueldo vend. + Salarios ofic. + publicidad + deprec. eq. Ofic. Gastos de Operación = 160.000 + 500.000 + 600.000 + 300.000 + 80.000 Gastos de Operación = $ 1.640.000 k) Costo total de operación = Costos de producción + Gastos de operación Costo total de operación = 10.060.000 + 1.640.000 Costo total de operación = $ 11.700.000 l) Costo unitario de prod. = Costo total de producción/Nro. unidades producidas Costo unitario de prod. = 10.060.000/350 Costo unitario de prod. = $ 28.743/mesa 1.4.3 RELACIÓN CON EL VOLUMEN. Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción; esto se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto. De acuerdo a su relación con el volumen, los costos se clasifican en:

o COSTOS VARIABLES: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas. Por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

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Costos y Presupuestos

I ü

Características:

u Son controlados a corto plazo. u Son proporcionales a una actividad.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

u Están relacionados con un tramo relevante de actividad. u Son regulados por la administración. u Los costos variables totales son variables y los costos variables unitarios son fijos.

o

COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes durante un período determinado, sin importar si cambia el volumen. Por ejemplo: los sueldos, la depreciación en línea recta, arriendo del edificio, etc.

ü

Características:

u Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. u Están estrechamente relacionados con la capacidad instalada. u Están relacionados con un tramo relevante. u Regulados por la administración. u Están relacionados

con el factor tiempo. Los costos fijos totales son constantes y los costos fijos unitarios son variables. Dentro de los costos fijos existen dos categorías:

Ø Costos Fijos Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,

los sueldos, arriendo del edificio, etc. Ø Costos Fijos Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria.

o COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, agua, teléfono, etc. La información ac erca de los divers os tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.

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Costos y Presupuestos

I Figura 2-1. Clasificación de costos según volumen.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Para simplificar el análisis, se debe separar los costos semivariables en sus componentes fijos y variables; los componentes fijos, son agregados a los costos fijos totales de la empresa y los componentes variables son adicionados a los costos variables totales de la empresa. De esta forma, la empresa tendrá sus costos clasificados en costos fijos y costos variables. COMENTARIO: De la relación entre el costo y el volumen de producción, se puede decir que: ** Los costos variables cambian en proporción al volumen. ** Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. ** Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el volumen. ** Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y viceversa.

1.4.4 CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos. Se clasifican en: a) Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros.

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Costos y Presupuestos

I b) Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en técnicas de asignación.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

1.4.5 DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON. Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos: a) Departamentos de producción: Éstos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto. b) Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción. 1.4.6 AREAS FUNCIONALES. Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Según la actividad, los costos se dividen en: a) Costos de manufactura: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. b) Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. c) Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

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Costos y Presupuestos

I d) Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a clientes.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

NOTA: Los Gastos de Operación incluyen los Gastos de Ventas y Gastos Generales y Administrativos.

1.4.7 PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO. En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de operación). La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se dividen en: a) Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado “costo de los bienes vendidos”. b) Costos del periodo: Estos no están directa ni indirectamente relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre el costo y el ingreso.

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Costos y Presupuestos

I 1.4.8 RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

A continuación, se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones. a) Costos estándares y costos presupuestados. Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito que un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempaño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales). b) Costos controlables y no controlables Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial. c) Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales Un costo fijo autorizado surge por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado esenciales, etc.). Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.

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I Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados. d) Costos relevantes y costos irrelevantes Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Éstos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposición y en las lecciones “dolorosas” que deben aprenderse de los errores pasados. La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. e) Costos diferenciales Un costo diferencial es la distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.

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Costos y Presupuestos

I

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la producción más allá del rango relevante, se incrementarían los costos variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables. f) Costos de oportunidad Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. g) Costos de cierre de planta Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la “temporada muerta”. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que pueden generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.

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Costos y Presupuestos

I 1.5 ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS 1.5.1 ESTADO DE RESULTADOS COMERCIAL

PARA UNA EMPRESA MANUFACTURERA O

Ventas (netas de IVA) – Costo de ventas = Utilidad Bruta – Gastos de operación = Utilidad neta

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

Estado de Resultados simplificado al 31 de Diciembre d e 2007 $ xxxx xxxx xxxx xxxx $ xxxx

1.5.2 ESTADO DE COST O DE ART ÍCULOS VENDIDOS: Empresa Comercial Inventario inicial de mercaderías (01/01/07) + Compras netas de mercaderías = Mercaderías disponibles para la venta - Inventario final de mercaderías (31/12/07) = COSTO DE VENTAS

$ xxxx xxxx xxxx xxxx $ xxxx

1.5.3 ESTADO DE COST O DE ART ÍCULOS VENDIDOS: Empresa Manufacturera Inventario inicial de materia prima (01/01/07) + Compras netas de materia prima = Materia prima disponible para su uso - Inventario final de materia prima (31/12/07) = Material directo utilizado en producción + Mano de obra utilizada + Costos Indirectos = T otal de costos de manufactura + Inventario inicial de productos en proceso (01/01/07) = T otal de costos en proceso - Inventario final de productos en proceso (31/12/07) = Costo de artículos producidos + Inventario inicial de productos terminados (01/01/07) = Costo de artículos disponibles para la venta - Inventario final de productos terminados (31/12/07) = COSTO DE VENTAS Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

$ xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx $xxxx

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Costos y Presupuestos

I EJEMPLO: Una compañía industrial tenía los siguientes inventarios al inicio y fin de su periodo contable de 2008:

Materiales directos Producción en proceso Productos terminados

$ 22.000 $ 40.000 $ 25.000

31/12/2008 $ 30.000 $ 48.000 $ 18.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

01/01/2008

Durante este periodo, se incurrió en los siguientes costos y gastos: Materias primas compradas Costo de la mano de obra directa Costo de la mano de obra indirecta (fábrica) Gastos generales y administrativos Im puestos y depreciación sobre edificio de fábrica Gastos de ventas Costo de materiales indirectos Ventas del año

$ 300.000 $ 120.000 $ 60.000 $ 40.000 $ 50.000 $ 18.000 $ 25.000 $1.400.000

Determine: a) Estado de Costo de M ercaderías Vendidas durante el periodo. b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2008.

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Costos y Presupuestos

I SOLUCIÓN: a) E stado de Costo de Artículos Manufacturados y Vendidos al 31 de diciembre de 2008 $ 22.000 300.000 322.000 (30.000) 292.000 120.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

II de MPD + Compras de MPD = MPD disponible para usar en la producción - IF de MPD = Costo de MPD usada en la producción + MOD + CIF : MOI 60.000 MPI 25.000 Im ptos. Y deprec. 50.000 = Costo de artículos producidos + II de PP - IF de PP = Costo de artículos manufacturados + II de PT – IF de PT = Costo de artículos vendidos

135.000 547.000 40.000 (48.000) 539.000 25.000 (18.000) $ 546.000

b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2006

Ventas del año

$ 1.400.000

- Costo de Ventas

(

= Utilidad Bruta

546.000) 854.000

- Gastos de operación: Gtos. Grales. Y adm.

(

40.000)

Gtos. De ventas

(

18.000)

$

796.000

= Utilid ad de operación

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Costos y Presupuestos

I 1.6 APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos deberá entregar información para:

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

1. Determinar el Costo de Producción: Materiales directos Ø Mano de obra directa Ø Costos indirectos: Ø ü Materiales indirectos ü Mano de obra indirecta ü Gastos generales de fábrica 2. Determinar el costo de los sectores de la organización. 3. Control del costo de operaciones, actividades, funciones, etc. 4. Toma de Decisiones. Por ejemplo: Fabricar o comprar Ø Fijar precios de venta Ø Venta directa o con distribuidores Ø Etc. Ø 5. Cálculo del costo de: Desperdicios Ø Material dañado Ø Unidades defectuosas Ø Desechos Ø Capacidad ociosa Ø Subproductos Ø 6. Determinar el costo de pedidos NO satisfechos. 7. Determinar el costo de inventarios para programar compras. 8. Determinar la época para eliminar equipos. 9. Formulación de Presupuestos. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I

Revisa tu Aprendizaje EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la afirmación es verdadera o una F si es falsa. Justifique éstas últimas. 1._____ El término Costos Primos se determina como la suma de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. 2._____ Los Costos Variables son aquellos que varían en forma directa (misma dirección) a lo que cambian los niveles de producción de la empresa. 3._____ La Contabilidad de Costos se caracteriza por emitir informes para usuarios externos a fin de facilitar la toma de decisiones. 4._____ Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando varía el volumen de ventas o de producción. 5._____ El costo unitario de producción se determina producción y dividiéndolo por el costo total de producción.

tomando el volumen de

6._____ Los costos fijos varían en proporción directa a los cambios en los niveles de producción. 7._____ Los costos indirectos de fabricación corresponden a los costos del periodo más la mano de obra directa. 8._____ Los costos financieros están referidos a todos los costos relacionados con el área de ventas y administración. 9._____ Todo gasto es un costo extinguido, y como tal implica un desembolso de efectivo.

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Costos y Presupuestos

I 10._____ Los materiales indirectos son fácilmente identificables en el producto final y corresponden a un valor elevado del costo total del producto.

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

II.- DESARROLLO EJERCICIO 1 La empresa “XYZ” produce bolsas de plástico. En el mes de enero de 2009 incurrió en los siguientes costos:

o Materiales o Mano de obra

$ 2.500.000 (80% Directos) $

800.000 (70% Directa)

o Costos indirectos de fabricación

$

700.000 (Luz y energía)

Además de los costos de producción, la empresa incurrió en gastos de venta por $850.000 y gastos administrativos por $ 1.980.000. SE PIDE: Calcular el Costo de Producción y el Costo Total de las Operaciones. EJERCICIO 2 La siguiente información se refiere a la empresa “BALLON“:

o Materiales directos o Materiales indirectos

$ 4.500.000 $

500.000

o Mano de obra directa $ 3.000.000 o Mano de obra indirecta $ 450.000 o Otros costos indirectos de fabricación $ 3.500.000 SE PIDE: Calcular Costos Primos, Costos de Conversión y Costo de Producción Total. EJERCICIO 3 La empresa WOODY no tenía unidades en proceso el 01 de enero de 2008. El 31 de diciembre de ese año, había 100.000 unidades terminadas disponibles. Durante el año se vendieron 250.000 unidades. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I En el proceso se emplearon materiales con un costo de $ 3.750.000.-; el 80% era de materiales directos. Los costos de mano de obra fueron $ 4.000.000.-; el 65% era mano de obra directa. Los costos adicionales indirectos de fabricación fueron los siguientes:

o Impuestos a la propiedad o Reparaciones y mantenimiento

$ 1.600.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

o Calefacción, luz y energía o Depreciación

450.000 850.000 200.000

Los gastos de venta fueron $ 1.250.000; los gastos generales y administrativos fueron $800.000. Calcule lo siguiente: a) Costo de producción b) Costos primos c) Costos de conversión d) Costos del periodo e) Costo unitario de producción EJERCICIO 4 La empresa “PLATISFAR” fabricó 60.000 unidades durante el mes recién pasado, incurriendo en los siguientes costos:

o Materiales o Mano de obra

$ 4.000.000 ( de los cuales 45% son indirectos) $ 7.600.000 ( de los cuales 80% es directo)

o Depreciación de fábrica $ 400.000 o Gastos generales y Adm. $ 1.500.000 o Seguros de fábrica $ 230.000 o Gastos de venta

$ 2.100.000

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Costos y Presupuestos

I Determine:

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

a) Costos Indirectos de Fabricación b) Costos primos c) Costos de Conversión d) Costo de producción e) Gastos de operación f) Costo unitario de producción. EJERCICIO 5 La empresa de galletas de chocolates “CHIPPY“ tenía el 01/01/08 materias primas por valor de $ 2.700.000, y en diciembre 31 del mismo año eran $2.850.000. Los productos en proceso fue de $ 2.500.000 el 01/01/08 y $ 2.200.000 el 31/12/08. El balance de los productos terminados fue de $ 4.900.000 el 01/01/06 y $4.500.000 el 31/12/08. La empresa compró materiales para el año por $ 7.200.000. La mano de obra directa e indirecta fue de $ 3.200.000 y $ 900.000, respectivamente. Los salarios de oficina tuvieron un monto de $ 1.200.000; los gastos de electricidad fueron de $ 1.800.000. Los gastos de ventas y administrativos fueron de $ 3.700.000. La depreciación del equipo de oficinas fue de $ 600.000. Los costos indirectos de fabricación totales para el periodo fueron $7.350.000, incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta.

de

SE PIDE: Preparar un Estado de Costo de los productos fabricados y vendidos para el año 2008.

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Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 6 a) Si un artículo fue comprado en $2.600 y posteriormente es vendido en $ 3.500, ¿Cuánto es el margen de ganancia por unidad de esta operación?

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Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

b) Si en total los artículos comprados fueron 800 unidades, de las cuales se vendieron 480 (considere los mismos precios de compra y precio de venta), ¿Cuánto es el margen de ganancia total obtenido de la venta?

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Costos y Presupuestos

I

Comprueba tus Respuestas Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01

I.- VERDADEROS Y FALSOS 1. F. Costos primos = MPD + MOD. 2. V. 3. F. Emite informes internos. 4. V. 5. F. Costo unitario = Costo total de producción/volumen de producción. 6. F. Los costos fijos permanecen constantes, independiente del nivel de producción. 7. F. Los CIF = MPI + MOI + GGF 8. F. Los costos financieros se refieren a los intereses de las deudas de la empresa. 9. F. Todo gasto es un costo extinguido pero no necesariamente un desembolso. 10. F. Los materiales indirectos no son fácilmente identificables en el producto final y su valor monetario es bajo en relación al costo total del producto. II.- DESARROLLO EJERCICIO 1 Costo de Producción

= 2.000.000 + 560.000 + 1.440.000 = $ 4.000.000

Costo total de las operaciones = 4.000.000 + 2.830.000 = $ 6.830.000 EJERCICIO 2 Costos Primos

= 4.500.000 + 3.000.000 = $ 7.500.000

Costos de conversión = 3.000.000 + 4.450.000 = $ 7.450.000 Costo de producción total = 4.500.000 + 3.000.000 + 4.450.000 = $ 11.950.000

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Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 3 a) Costo de producción = 3.000.000 + 2.600.000 + 5.250.000 = $ 10.850.000 b) Costos primos = 3.000.000 + 2.600.000 = $ 5.600.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

c) Costos de conversión = 2.600.000 + 5.250.000 = $ 7.850.000 d) Costos del periodo = 1.250.000 + 800.000 = $ 2.050.000 e) Costo unitario de producción = 10.850.000/350.000 unid. = $ 31/unidad EJERCICIO 4 Datos: Materiales = $ 4.000.000 => MPI (45%) = 1.800.000 MPD (55%) = 2.200.000 Mano de Obra = $ 7.600.000 => MOD (80%) = 6.080.000 MOI (20%) = 1.520.000 Otros: – Depreciación de fábrica $ 400.000 – Gastos generales y adm. $ 1.500.000 – Seguros de fábrica $ 230.000 – Gastos de venta $ 2.100.000

a) CIF = MPI + MOI +Deprec. Fábrica + Seguros fábrica = 1.800.000+ 1.520.000 + 400.000 + 230.000 = $ 3.950.000 b) Costos primos = MPD + MOD = 2.200.000 + 6.080.000 = $ 8.280.000

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Costos y Presupuestos

I c) Costos de Conversión = MOD + CIF = 6.080.000 + 3.950.000 = $ 10.030.000

d) Costo de producción = MPD + MOD + CIF

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

= 2.200.000 + 6.080.000 + 3.950.000 = $ 12.230.000

e) Gastos de operación = Gtos. Grales. Y Adm. + Gtos. Ventas = 1.500.000 + 2.100.000 = $ 3.600.000

f) Costo unitario de producción = Costo de producción total/Nro. Unid. Producidas = 12.230.000/60.000 = $ 204/unidad

EJERCICIO 5 Estado de Costos de Artículos Terminados y Vendidos al 31 de Diciembre de 2008

II MPD

$ 2.700.000

+ Compras MPD

7.200.000

= Costo de materiales para usar en producción - IF MPD

9.900.000 (2.850.000)

= MPD us ada en producción

7.050.000

+ MOD

3.200.000

+ CIF

7.350.000

= Total costos de manufactura + II PP

2.500.000

= Total costos de proc eso - IF PP

17.600.000

20.100.000 (2.200.000)

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4 37

Costos y Presupuestos

I = Costo de artículos producidos

17.900.000

+ II PT

4.900.000

- IF PT

(4.500.000) $18.300.000

Conceptos Básicos de la Contabilidad de Costos

= COSTO DE VENTAS

EJERCICIO 6 a) PC = $ 2.600/unidad PV = $ 3.500/unidad MgC = PV - PC

En donde MgC= Margen de contribución MgC = 3.500 – 2.600 MgC = $ 900/unidad b)

Qc = 800 unidades Qv = 480 unidades

Ventas (480 unidades x $3.500/unidad)

$ 1.680.000

- Costo de Ventas (480 unidades x $2.600/unidad)

( 1.248.000)

= Utilidad Bruta

$

432.000

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4 38

Costos y Presupuestos

Elementos del Costo

UNIDAD

II ELEMENTOS DEL COSTO

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39

Costos y Presupuestos

III SEGUNDA UNIDAD ELEMENTOS DE COSTO

OBJETIVO GENERAL v Identificar los materiales, mano de obra y costos indirectos como elementos del costo de producción.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS v Identificar los métodos de valorización de inventarios.

Elementos del Costo

v Examinar los sistemas de pagos a la mano de obra. v Examinar el proceso de asignación de costos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos.

CONTENIDOS o Materiales. Ø Contabilidad y control de materiales. Ø Elementos del costo de materiales. Ø Métodos de costeo de materiales enviados a producción y del inventario final de materiales. Ø Los límites de existencias. o Mano de Obra. Ø Naturaleza de la mano de obra. Ø Costos incluidos en la mano de obra. Ø Sistemas de pagos a la mano de obra. o Costos Indirectos de Fabricación. Ø Subdivisión de gastos. Ø Costos indirectos de fabricación estimados, aplicados y reales. Ø Proceso de distribución de gastos. Asignación de costos de departamentos de servicios a departamentos de producción.

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4 40

Costos y Presupuestos

I II

ELEMENTOS DEL COSTO

2.1 MATERIALES Los materiales son los elementos básicos que se transforman en productos terminados (a través del uso de mano de obra y de los costos indirectos de fabricación) en el proceso de producción. 2.1.1 CONTABILIDAD Y CONTROL DE MATERIALES

Elementos del Costo

La producción es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un producto terminado. Los materiales constituyen un elemento de costo fundamental de la producción. 2.1.2 ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES Los costos de material pueden ser directos o indirectos. Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, son fácilmente atribuibles al producto y representan el principal costo de materiales. Un ejemplo es el acero utilizado en la fabricación de un automóvil. Los materiales directos junto con la mano de obra directa se denominan costos primos. Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estén involucrados en la fabricación de un producto. Por ejemplo, el pegamento utilizado en la fabricación de un mueble y los remaches empleados para ensamblar un auto. Se consideran los materiales indirectos de fabricación

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4 41

Costos y Presupuestos

I CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES v La contabilización de los materiales en una empresa manufacturera, por lo general cubre dos actividades: la compra de los materiales y su uso. a) COMPRA DE MATERIALES

Elementos del Costo

La mayoría de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras, cuya función es la de hacer los pedidos de materiales y suministros solicitados en la producción. El jefe del departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se adquieran al precio más bajo posible. Se utilizan normalmente tres documentos en la compra de materiales: Requisición de compra: es una orden escrita enviada generalmente por otros Ø empleados para informar al departamento de compras de la necesidad de materiales o suministros. Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor por determinados artículos Ø a un precio convenido. Informe de recepción: cuando se reciben los artículos que fueron pedidos, el Ø departamento de recepción los desempaca y cuenta. El método para contabilizar en el diario los materiales dependerá de si el inventario de materiales se basa en el sistema de inventario periódico o en el perpetuo.

o

Inventario Periódico: cuando se compran los materiales, se efectúa un débito a la cuenta llamada “Compra de Materiales”, haciendo un abono a Caja o Cuentas por Pagar. No se realiza asiento durante el periodo para los materiales enviados a la producción. El costo de los materiales enviados a producción, se calcula al final del periodo, deduciendo el inventario final de materiales del costo de los materiales disponibles para el periodo.

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4 42

Costos y Presupuestos

I o

Inventario Perpetuo: cuando se compran los materiales, se efectúa un débito directamente a la cuenta “Inventario de Materiales”. Cuando los materiales directos se envían a producción, se debe hacer un asiento en el diario para registrar la adición de materiales a productos en proceso. b) SALIDA DE MATERIALES La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un “Formato de Requisición de Materiales”, preparado por el jefe de producción o por el supervisor del departamento.

Elementos del Costo

2.1.3 MÉTODOS DE COSTEO DE MATERIALES ENVIADOS A PRODUCCIÓN Y DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIALES En periodos de fluctuación de precios, la asignación del costo de los materiales comprados a los materiales enviados a producción y al inventario final de materiales puede calcularse de diferentes maneras. Dos sistemas comprenden las diferentes técnicas de medición: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo. A. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. Bajo el sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada “Compra de Materiales”. Si se dispone de un inventario inicial de materiales, éste se registra en una cuenta separada llamada “Inventario Inicial de Materiales”. Las compras más el inventario inicial constituyen los materiales disponibles para usar durante el periodo. Para obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo físico de los materiales disponibles al final del periodo. El costo de los materiales despachados durante el periodo se determina restando el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la siguiente forma:

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4 43

Costos y Presupuestos

I Inventario Inicial de M ateriales

$ xxx

+ Co mpras de Materiales

xxx

= M ateriales Disponibles

xxx

- Inventario Final de Materiales

xxx

= Co sto de Materiales Usados

$ xxx

Elementos del Costo

Observe que con este método, el costo de los materiales usados no se determina directamente. Se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de los materiales usados es igual a lo que queda después de restar el inventario final de los materiales disponibles para usar. Los siguientes métodos, se utilizan generalmente para determinar el valor del inventario final en el sistema de inventario periódico: EJERCICIO Se dispone de los siguientes datos de una empresa, respecto a compras de materiales y uso de los mismos: TABLA 1 Fecha de la operación

Unidades compradas

Costo unitario de compra

Unidades utilizadas

Saldo de unidades disponibles

01/10/06

200 (Inv. Inicial)

$ 1.000/u.

-----

200

05/10/06

500

$ 1.100/u.

-----

700

06/10/06

-----

-----

300

400

09/10/06

400

$ 1.200/u.

-----

800

15/10/06

200

$ 1.300/u.

-----

1000

20/10/06

-----

-----

600

400

28/10/06

100

$ 1.500/u.

-----

500

Totales

1400 u.s.

900 u.s.

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4 44

Costos y Presupuestos

I a) IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA. Es el método más sencillo pero también el que consume más tiempo para determinar el costo de los materiales usados y el costo de inventario final. Este método implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica y de la cantidad de unidades específicas usadas. El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los materiales se adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el objeto de identificar el artículo.

Elementos del Costo

Ejemplo: Considere la información de la TABLA 1. Supongamos lo siguiente: a) Que las 300 unidades despachadas el 6 de octubre se tomaron del lote comprado el 5 de octubre. b) Que las 600 unidades despachadas el 20 de octubre, se tomaron del inventario inicial (200 unidades) y del lote comprado el 9 de octubre (400 unidades). El cálculo del costo del inventario final de materiales bajo este método, sería el siguiente: FECHA DE UNIDADES UNIDADES COMPRA COMPRADAS USADAS DEL LOTE

UNIDADES DISPONIBLES

COSTO UNIT ARIO

INVENTARIO FINAL

($/u)

($)

01/10/06

200 (II)

200

0

---

-----

05/10/06

500

300

200

1.100

220.000

09/10/06

400

400

0

-----

-----

15/10/06

200

-----

200

1.300

260.000

28/10/06

100

-----

100

1.500

150.000

Total

500 u.s.

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$ 630.000

4 45

Costos y Presupuestos

I Por consiguiente, el costo del inventario final de materiales es de $ 630.000. El costo de los materiales usados, se calcula como sigue: Inventario inicial de materiales

$

200.000

+ Compras de materiales = Costo de materiales disponibles para usar

1.440.000 $

- Inventario final de materiales = Costo de materiales u sados

1.640.000 (

$

630.000) 1.010.000

Elementos del Costo

b) COSTO PROMEDIO. Cuando el inventario está compuesto de muchos materiales pequeños y homogéneos, es lógico suponer que los materiales usados y disponibles serán probablemente una mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Hay dos métodos para calcular el costo promedio: Promedio Simple: Bajo este método, los diferentes precios de compras se suman. u Esta suma se divide por el número total de compras (el Inventario Inicial se maneja como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. El método de promedio simple, sirve solamente cuando se compra el mismo número de unidades a diversos precios. Cuando los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se debe utilizar otro método para calcular el costo promedio por unidad. El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula como sigue:

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4 46

Costos y Presupuestos

I FECHA

COSTO UNITARIO($/u)

01/10/06 (II)

1.000

05/10/06

1.100

09/10/06

1.200

15/10/06

1.300

28/10/06

1.500

Total

6.100

Elementos del Costo

Entonces, el promedio simple es: $ 6.100/5 = $ 1.220/u. Por lo tanto: Inventario final de materiales = 500 unid. X $ 1.220/u: = $ 610.000 Luego: Costo de materiales disponibles - Costo del inventario final = Costo de materiales consumido s

$ 1.640.000 Valor obtenido anteriormente) ( 610.000) $ 1.030.000

u Promedio Ponderado: El promedio ponderado se obtiene multiplicando el precio de compra por la cantidad de unidades compradas. La suma de los resultados se divide por el número total de unidades disponibles.

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4 47 50

Costos y Presupuestos

I FECHA

UNID. COMPRADAS

COST O UNITARIO($/u)

TOTAL

01/10/06 (II)

200

1.000

200.000

05/10/06

500

1.100

550.000

09/10/06

400

1.200

480.000

15/10/06

200

1.300

260.000

28/10/06

100

1.500

150.000

Total

1400 u.s.

$1.640.000

Promedio ponderado = $ 1.640.000/1.400 u. = $1.171/u.

Elementos del Costo

Costo del inventario final = 500 unidades x $ 1.171/u. = $ 585.500 Luego: Costo de materiales disponibles - Costo del inventario final = Costo de materiales consumido s

$ 1.640.000 ( 585.500 ) $ 1.054.500

c) PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS) FIRST IN, FIRST OUT (FIFO) Por lo general, los materiales que se reciben primero se despachan primero. Esto es esencialmente válido cuando se trata de artículos perecederos. Utilizando el método PEPS, el inventario final estará compuesto de los últimos materiales recibidos y los precios, por tanto, reflejarán aproximadamente los costos corrientes.

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4 48

Costos y Presupuestos

I Costo de inventario final (500 unidades):

100 unid. X $ 1.500/u.

= $ 150.000

200

x

1.300

=

260.000

200

x

1.200

=

240.000

500 unid.

$ 1.640.000

- Costo del inventario final = Costo de materiales consumido s

( 650.000 ) $

990.000

Elementos del Costo

Costo de materiales disponibles

$ 650.000

d) ÚLTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS) LAST IN, FIRST OUT (LIFO) Este método supone que los materiales recibidos al último, son los primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales recibidos primero. El costo de los materiales despachados se calcula tomando primero la última compra y, luego, retrocediendo cronológicamente. El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial o de las primeras compras y luego, avanzando cronológicamente. El principal defecto del sistema de inventario periódico es que el costo de los materiales usados no se puede determinar sin un control físico del inventario final de materiales. Contar los materiales disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las técnicas de inventario periódico presentadas serían también inadecuadas si la información del costo de materiales usados y del costo de materiales disponibles fuera requerida permanentemente. Debido a que la empresas productoras grandes requieren una información sobre los costos en forma permanente, son dadas a utilizar el sistema de inventario perpetuo. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

4 49

Costos y Presupuestos

I Costo de inventario final (500 unidades): 200

x

1.100

= $ 200.000

300

x

1.100

= 3.300.000

500 unid.

Costo de materiales disponibles - Costo del inventario final = Costo de materiales consumido s

$

530.000

$ 1.640.000 ( 530.000) $ 1.110.000

Elementos del Costo

B. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO. Bajo este sistema, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada “Inventario de Materiales”, más bien que en una cuenta de compras. Si se dispone de un inventario inicial de materiales, debería también registrarse en la cuenta de “Inventario de Materiales”. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crédito a la cuenta “Inventario de Materiales” por el costo de los materiales usados y un débito en la cuenta “Productos en Proceso”. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la producción en el momento mismo en que los materiales son empleados; el saldo en la cuenta “Inventario de Materiales” muestra el costo de los materiales aún disponibles.

De esta forma, bajo el método de un inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de materiales, se determinan directamente. El uso del método de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo físico de los materiales disponibles, por lo menos una vez al año, con el fin de revisar posibles errores o mermas producidas por daño o robo. Si el conteo físico no concuerda con los saldos en la cuenta de inventario, las cifras según libros se ajustan para reflejar el conteo real.

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4 50

Costos y Presupuestos

I a) IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA. El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad usada o aún disponible. Por consiguiente, la selección de un sistema de inventario perpetuo o periódico no afectará el método de medición. b) COSTO PROMEDIO. Promedio Simple: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el cálculo del precio promedio debe efectuarse después de cada compra. Esta técnica por lo general es llamada “Promedio Móvil Simple”.

Elementos del Costo

o

TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS MES : ______________________________ PRODUCTO : ______________________________ CÓDIGO :______________________________

FECHA

COMPRAS UNIDADES (unid.)

AÑO: ______________________ PROVEEDOR: _______________ CÓDIGO: ___________________

USOS

COSTO UNITARIO( $/u)

COSTO TOTAL ($)

UNIDADE S

COSTO UNITARIO

(unid.)

($/ u)

SALDOS COSTO TOTAL ($)

UNIDADE COSTO S UNITARIO (unid.)

($/u)

01/10/06

200

1000

200.000

-----

-----

-----

200

1000

200.000

05/10/06

500

1100

550.000

-----

-----

-----

700

1050

735.000

06/10/06

-----

-----

-----

300

1050

315.000

400

1050

420.000

09/10/06

400

1200

480.000

-----

------

-----

800

1100

880.000

-----

-----

-----

200

1300

260.000

1000

1150

1.150.00 0

20/10/06

-----

----

-----

600

1150

690.000

400

1150

460.000

28/10/06

100

1500

150.000

-----

-----

-----

500

1220

610.000

15/10/06

Costo total mat. disponibles 1.640.000

Costo mat. Consum.

Costo invent. final 1.005.000

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COSTO TOTAL ($)

610.000

4 51

Costos y Presupuestos

I Cálculos: (1000 + 1100)/2

= $ 1050/unidad

(1000 + 1100 + 1200)/3

=

1100

(1000 + 1100 + 1200 + 1300)/4

=

1150

(1000 + 1100 + 1200 + 1300 + 1500)5 =

1220

o

Promedio Ponderado: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volverse a calcular después de cada compra, en vez de al final del periodo, como en el sistema de inventario periódico.

Elementos del Costo

El costo promedio ponderado se calcula después de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades disponibles. Bajo el sistema de inventario perpetuo a esta técnica se le llama “Costo Promedio Ponderado Móvil”. TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS MES : _________________________________ AÑO : _________________ PRODUCTO : _________________________________ PROVEEDOR: _________________ CÓDIGO : _________________________________ CÓDIGO : _____________________ FECHA

COMPRAS UNIDADES (unid.)

USOS

COSTO UNITARIO( $/u)

COSTO TOTAL ($)

UNIDADE S

COSTO UNITARIO

(unid.)

($/ u)

SALDOS COSTO TOTAL ($)

UNIDADE COSTO S UNITARIO (unid.)

($/u)

01/10/06

200

1000

200.000

-----

-----

-----

200

1.000

200.000

05/10/06

500

1100

550.000

-----

-----

-----

700

1.071

750.000

06/10/06

-----

-----

-----

300

1.071

321.300

400

1.071

428.400

09/10/06

400

1200

480.000

-----

------

-----

800

1.036

908.400

-----

-----

-----

200

1300

260.000

1000

1.168

1.168.40 0

20/10/06

-----

----

-----

600

1.168

700.800

400

1.168

467.200

28/10/06

100

1500

150.000

-----

-----

-----

500

1.134

617.200

15/10/06

Costo total mat. disponibles 1.640.000

Costo mat. Consum.

Costo invent. final 1.022.100

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COSTO TOTAL ($)

610.000

4 52

Costos y Presupuestos

I ($750000/700 unid.)

= $ 1.071/unidad

($908.400/800 unid)

= 1.136/unidad

Perspectivadel Elementos para Costo el aprendizaje pre-escolar

Cálculos:

($ 1.168.400/1.000 unid) = $ 1.168/unidad ($617.200/500unid)

= $ 1.234/unidad

c) PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS) FIRST IN, FIRST OUT (FIFO) Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales comprados primero, el inventario final de materiales lo conforman las compras más recientes. Estas dos cantidades serán idénticas bajo estos dos métodos de inventario periódico y el perpetuo.

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4 53

Costos y Presupuestos

I TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS

FECHA

COMPRAS UNIDADES (unid.)

01/10/06

200

USOS

COSTO UNITARIO( $/u)

COSTO TOTAL ($)

1000

200.000

500

1100

550.000

-----

-----

-----

09/10/06 400

1200

200

1300

260.000

-----

----

-----

28/10/06

1500

Costo total mat. disponibles

COSTO TOTAL ($)

UNIDADES COSTO UNITARIO (unid.) ($/u)

COSTO TOTAL ($)

-----

-----

-----

200

1.000

-----

-----

-----

200

1.000

500

1.100

750.000

440.000

200

1.000

100

1.100

310.000

400

1.100

-----

------

-----

400

1.100

400

1.200

400

1.100

400

1.200

200

1.300

-----

100

COSTO UNITARIO

480.000

15/10/06

20/10/06

(unid.)

SALDOS

($/ u)

05/10/06

06/10/06

UNIDADES

-----

-----

400

1.100

200

1.200

200

1.200

680.000

200

1.300

-----

-----

-----

200

1.200

200

1.300

100

1.500

150.000

1.640.000 Costo mat. Consum.

Perspectivadel Elementos para Costo el aprendizaje pre-escolar

MES : _________________________________ AÑO : _________________ PRODUCTO : _________________________________ PROVEEDOR: _________________ CÓDIGO : _________________________________ CÓDIGO : _________________

990.000

Costo invent. final

200.000

920.000

1.180.000

500.000

650.000

650.000

d) ÚLTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS) LAST IN, FIRST OUT (LIFO) Bajo los sistemas de inventarios periódico o perpetuo, el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales puede diferir. La diferencia surge del costo que se asigna en la fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo, el costo debe asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario periódico, el costo se asigna al final del periodo. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

4 54

Costos y Presupuestos

I TARJETA DE CONTROL DE EXISITENCIAS MES : _________________________________ AÑO : _________________ PRODUCTO : _________________________________ PROVEEDOR: _________________ CÓDIGO : _________________________________ CÓDIGO : _________________ COMPRAS UNIDADES (unid.)

01/10/06 200

USOS

COSTO UNITARIO( $/u)

COSTO TOTAL ($)

1000

COSTO UNITARIO ($/u)

COSTO TOTAL ($)

UNIDADES (unid.)

COSTO UNITARIO ($/u)

COSTO TOTAL ($)

200.000 -----

-----

-----

200

1.000

200.000

1100

550.000

-----

-----

-----

200 500

1.000 1.100

750.000

-----

-----

1100

200 330.000 200

1000 1.100

420.000

------

-----

200 200 400

1.000 1.100 1.200

900.000

200 200 400 200

1.000 1.100 1.200 1.300

1.160.00 0

05/10/06 500 06/10/06 ----09/10/06

UNIDADES (unid.)

300 -----

400

1200

480.000

15/10/06

-----

200 20/10/06 -----

1300

260.000

----

-----

28/10/06 100

1500

Costo total mat. disponibles

SALDOS

-----

200 400

1.300 1.200

200 740.000 200

1.000 1.100

420.000

-----

-----

-----

1.000 1.100 1.500

570.000

150.000 1.640.000

-----

Costo mat. Consum.

200 200 100

1.070.000 Costo invent. final

Elementos del Costo

FECHA

650.000

2.1.4 LOS LÍMITES DE EXISTENCIAS El Inventario es un activo circulante necesario que permite al proceso de producción-venta operar con un mínimo de alteraciones. Es decir, constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta (toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas).

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Costos y Presupuestos

I Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito.

Existen dos aspectos del inventario que deben ser inventario y Nivel adecuado del inventario.

Elementos del Costo

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situación económica de la empresa. analizados: Tipos de

El inventario representa una inversión considerable por parte de las empresas manufactureras; es por ello, que se hace indispensable prestarle atención especial a su manejo. Para realizar una eficiente administración, los responsables de esta área deben controlar todos los niveles del inventario y considerar que esta es una inversión significativa que si no se maneja de una forma adecuada puede convertirse en un problema que afectaría la gestión financiera de la empresa. Disponer de inventarios permite satisfacer la demanda y mantener operativos los procesos productivos. Un cliente no atendido recurrirá a la competencia y podría quedarse con ellos en forma permanente si recibe atención esmerada. Algo que escapa al control del proveedor habitual pero que se gestó a partir de su falta de inventario. Lo que originalmente fue la pérdida de una venta podría transformarse en la pérdida de una corriente de beneficios.

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Costos y Presupuestos

I Entre las variables que inciden en el nivel de inventario óptimo tenemos la estacionalidad y ciclo del negocio, la estructura productiva, características de los proveedores, sistema de información interno; se podría agregar factores tales como perecibilidad, obsolescencia, velocidad de reabastecimiento, nivel de actividad de la empresa y mucho más. v NIVEL DE INVENTARIO

Elementos del Costo

Existen distintos puntos de vista sobre los niveles adecuados del inventario entre los gerentes de finanzas, mercadotecnia, manufactura y compras de la empresa. Cada sector considera estos niveles a la luz de sus propios objetivos. La disposición del gerente de finanzas hacia los niveles de inventarios es mantenerlos bajos para garantizar que el dinero de la empresa no se invierta de manera imprudente en recursos excesivos. El gerente de mercadotecnia, por otro lado, preferiría contar con grandes inventarios de cada uno de los productos terminados de la empresa. Esto aseguraría que todos los pedidos se ejecutaran con rapidez, eliminando la necesidad de rechazar pedidos debido al agotamiento del inventario. La principal responsabilidad del gerente de manufactura es ejecutar correctamente el plan de producción para obtener la cantidad deseada de productos terminados, de calidad aceptable, a un costo bajo. Al desempeñar esta función, el gerente de manufactura mantendría inventarios extensos de materias primas para evitar retrasos en la producción y apoyaría los inventarios considerables de productos terminados, realizando grandes corridas de producción, con el fin de reducir los costos de producción por unidad. El gerente de compras se interesa únicamente en los inventarios de materias primas, ya que es responsable de vigilar que cualquier materia prima requerida por la producción esté disponible en las cantidades correctas, en el momento oportuno y a un precio favorable. Sin el control adecuado, el gerente de compras podría adquirir recursos en cantidades más grandes que las requeridas en realidad para obtener descuentos por volumen o previendo un incremento de precios o la escasez de ciertos materiales. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I v TIPOS DE INVENTARIOS Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y varía ampliamente entre los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran variedad de artículos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en los siguientes tipos: Ø Inventario s de M aterias Primas Ø Inventario s de Producción en Proceso Ø Inventario s de Productos T erminados

o

Elementos del Costo

Ø Inventario s de M ateriales y Suministro s

Inventarios de Materias Primas

En toda actividad industrial concurren una variedad de artículos (Materias Primas) y materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un artículo terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la producción se les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades lo suficientemente importantes del producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artículos sometidos a un proceso de fabricación que al final se convertirá en un producto terminado. Por ejemplo: pulpa de madera para la elaboración de papel, fibras para la elaboración de textiles, etc.

o

Inventarios de Productos en Proceso

El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les aplicó la labor directa (mano de obra directa) y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado.

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Costos y Presupuestos

I Una de las características del Inventario de producción en proceso es que va aumentando el valor a medida que es transformado de materia prima en producto terminado como consecuencia del proceso de producción.

o

Inventario de Productos Terminados

Comprenden los artículos transferidos por el departamento de producción al almacén de productos terminados por haber alcanzado su grado de terminación total y que a la hora de la toma física de inventario se encuentren aún en los almacenes; es decir, los que todavía no han sido vendidos. El nivel de inventario de productos terminados va a depender directamente de las ventas, es decir, su nivel está dado por la demanda. Inventario de Materiales y Suministros

Elementos del Costo

o

En el inventario de materiales y suministros se incluye: Materias primas secundarias, sus especificaciones varían según el tipo de industria, un ejemplo para la industria cervecera es, sales para tratamiento de agua. Artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la industria, dentro de estos artículos de consumo los más importantes son los destinados a las operaciones, y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran significación. Los Artículos y materiales de reparación y mantenimiento de las maquinarias y aparatos operativos, los artículos de reparación por su gran volumen necesitan ser controlados adecuadamente, la existencia de estos varían en relación a sus necesidades.

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Costos y Presupuestos

I IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS v Dentro de las cuentas contables que muestran la situación de una empresa, generalmente la de mayor característica en el negocio es la formada por los inventarios. Suele presentarse en las empresas manufactureras problemas de gestión y contabilización muy complejos; la continuación o el fracaso de una empresa depende del tratamiento que se dé a estos problemas. Los beneficios pueden presentar oscilaciones muy fuertes dependiendo del proceso de valorización de los inventarios.

Elementos del Costo

Los inventarios constituyen otro componente importante del capital de trabajo, de los cuales las empresas obtienen recursos sustanciales.

CONTROL DE INVENTARIO v Los controles empleados para prevenir el fraude en los inventarios de la empresa se basan en una distribución adecuada de las funciones de compra, recepción, almacenamiento, tesorería y contabilidad. Consiste en ejercer medidas de protección física y mantener una contabilización eficaz. Puede que estos controles no sirvan para impedir todos los fraudes posibles pero, por lo general, deberían detectarlos antes de que se ocasionen unas pérdidas demasiado grandes. Los procedimientos referentes a los inventarios y suministros deben ofrecer un nivel de seguridad razonable a la empresa, contra pérdidas por desperdicios, robo, descuido en las compras, etc., y deben también producir información segura sobre el movimiento y composición de las mercancías. Los métodos por los cuales se pueden obtener estos resultados, varían desde luego, con el tamaño y clase de negocio. Estos factores también determinan, en gran parte, hasta qué grado la existencia de mercancías puede estar sujeta a control efectivo.

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4 60

Costos y Presupuestos

I El control es fundamental en cualquier organización, puesto que los inventarios comprenden generalmente la cuenta del activo corriente que compromete más inversión, se hace indispensable la aplicación de estrictas medidas de control interno para garantizar un correcto funcionamiento acorde con las políticas y planes de la administración del negocio. Para lo cual una manera de mantener dicho control es el código de barras. Los propósitos de las políticas de inventarios deben ser:

o o

Planificar el nivel óptimo de inversión en inventarios. A través de control, mantener los niveles óptimos tan cerca como sea posible de lo planificado.

Elementos del Costo

Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que causa costos de operación, riesgos e inversión insostenibles, y un nivel inadecuado que tiene como resultado la imposibilidad de hacer frente rápidamente a las demandas de ventas y producción ( alto costo por falta de existencia). v SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS Las técnicas que se emplean comúnmente en la administración del inventario son: ü Sistema ABC ü Modelo de las cantidad económica de Pedido (CEP) ü Sistema de Planeación de los Requerimientos de materiales (PRM) y, ü Sistema Justo a Tiempo (JAT) A continuación, examinaremos el Modelo de Cantidad Económica de Pedido (CEP) o Lote Económico de Compra (LEC)

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Costos y Presupuestos

I LOTE ECONÓMICO DE COMPRA v

o

Un Stock de Reserva, destinado a evitar las zozobras de producción, también llamado inventario mínimo o de seguridad, que se representa por la línea horizontal AB. Nunca el consumo normal del material debe hacer bajar el stock del nivel OA, puesto que su destino exclusivo es afrontar emergencias (consumo por sobre lo programado, escasez del material en el mercado, problemas con proveedores, etc.).

o

El inventario que está por encima del nivel mínimo OA se llama Stock de Trabajo. Cada vez que se compra un lote económico, de magnitud CD, el inventario alcanza su nivel máximo OE y desde ese punto, según el consumo de material, empieza a descender hasta llegar al nivel mínimo, donde vuelve a recibirse un nuevo lote de igual magnitud y así sucesivamente.

o

El segmento n = FG representa el número de días u otra unidad de tiempo que tarda el pedido en llegar a bodega desde que se pone la orden al proveedor, lo que implica el concepto de punto de pedido, que es aquel nivel de inventario en que debe efectuarse el pedido y el gráfico lo señala en el nivel OH.

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Elementos del Costo

Revisemos la Figura 2.1. En el eje de abscisas se representa la variable tiempo y en el de ordenadas la cantidad de un cierto material. El gráfico, que semeja dientes de sierra, muestra los siguientes elementos:

4 62

Costos y Presupuestos

I

Elementos del Costo

Figura 2.1 Control de Inventarios

Este modelo toma en consideración diversos costos operativos y financieros, y determina la cantidad de pedido que minimiza el costo total del inventario. Con excepción del costo real de la mercancía, los costos relacionados con el inventario se dividen en tres grupos generales: Ø Costo de Pedido Ø Costo de Mantenimiento del inventario y, Ø Costo Total. Costos de pedido: éstos incluyen los costos administrativos fijos por ordenar y recibir un pedido, es decir, el costo por elaborar una solicitud de compra, procesar el trabajo administrativo resultante, recibir un pedido y cotejarlo con la factura. Estos costos se expresan normalmente en pesos por pedido.

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Costos y Presupuestos

I Costos de mantenimiento en inventario: son los costos variables por unidad que se generan por mantener un artículo en inventario, durante un periodo de tiempo específico. Estos costos se expresan comúnmente en pesos por unidad por periodo e incluyen los costos de almacenamiento, del seguro, de deterioro y de obsolescencia y, aún más importante, el costo de oportunidad o costo financiero por mantener fondos inmóviles en inventario. Una regla general, citada con frecuencia, sugiere que el costo por mantener un artículo en inventario, durante un año, es del 20% al 30% del costo (valor) del artículo. Costo total: éste se define como la suma del costo de pedido y el costo de mantenimiento en inventario. El costo total es importante en el modelo CEP porque el objetivo de este modelo consiste en determinar la cantidad de pedido que minimice su costo.

Elementos del Costo

Este modelo se puede analizar en forma gráfica, como se muestra en la Figura 2.2: Figura 2.2 Lote Económico de Compra

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Costos y Presupuestos

I El objetivo establecido del modelo CEP consiste en determinar la cantidad de pedido que minimice el costo total del inventario de la empresa.

La cantidad óptima de pedido se calcula gráficamente registrando las cantidades del pedido en el eje X, u horizontal, y los costos en el eje Y, o vertical.

Elementos del Costo

La figura anterior ilustra el comportamiento general de estos costos. La curva del costo total representa la suma de los costos de pedido y los costos de mantenimiento en inventario de cada cantidad de pedido. El costo total mínimo se presenta en el punto denominado CEP, donde se cruzan la curva del costo del pedido y la curva del costo de mantenimiento en inventario. Se puede desarrollar el modelo matemático que permite determinar la cantidad económica de pedido. Definamos: a u r S LEC

: costo de pedido : costo unitario del material : tasa de interés anual o costo alternativo : consumo anual en unidades del material : Lote Económico de Compra, expresado en unidades

El costo de pedido se determina tomando el costo de hacer un pedido multiplicado por el número de pedidos que se efectúan en el año. Y dicho número viene dado por el consumo total del año, dividido por el lote económico de compra (cantidad de cada pedido), que es la incógnita del problema. Entonces: CP =

S LEC

xa

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Costos y Presupuestos

I El costo de mantención es el inventario de trabajo promedio que se conserva durante el año, multiplicado por la tasa de costo de capital (costo alternativo) aplicada al precio del material. El inventario promedio, bajo el supuesto de consumo lineal y uniforme es, simplemente, la mitad de la cantidad económica de pedido, representado por la cantidad AK en la figura 2.1. Entonces: CM =

LEC 2

x ux r

Elementos del Costo

Finalmente, el costo de la mercadería comprada es su consumo anual multiplicado por el costo unitario: CC = S x u

El Costo Total, está dado por la siguiente ecuación: CT = CP + CM + CC Reemplazando: CT =

S LEC

x a + LEC x u x r + S x u 2

Dicho costo se hace mínimo cuando la derivada o función marginal de la función total se hace cero, es decir, cuando al aumentar la CEP en una unidad infinitesimal, el CT no varía; sólo en ese punto el CT es mínimo o máximo, pero no creciente ni decreciente.

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Costos y Presupuestos

I Derivando la función de CT con respecto a la CEP, llegamos a obtener la fórmula para determinar la cantidad económica de pedido.(El proceso de derivación no se muestra en esta unidad, puesto que no es el objetivo de este contenido la derivación). La fórmula para determinar la cantidad económica de pedido es la siguiente:

LEC =

2S x a uxr

Si la cantidad económica se consume en “m” tiempo y el pedido tarda “n” tiempo en llegar, desde que se coloca la orden, el punto de pedido (PP) queda determinado así:

Elementos del Costo

PP = LEC x n m

EJEMPLO: Una materia prima se utiliza a un ritmo de 1.000 unidades al mes y cuesta $ 2.000 la unidad. El costo de hacer un pedido se estima en $ 10.000.- y la tasa de costo alternativo es 8% anual. El consumo del material es uniforme en el tiempo: 50 unidades diarias durante 20 días hábiles del mes y durante los 12 meses del año. El pedido tarda 5 días en recibirse. Determine la cantidad económica de pedido y el punto de pedido. Datos: S = 12.000 unidades (1.000 unidades x 12 meses) a = $ 10.000.u = $ 2.000.r = 0,08 n = 5 días

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Costos y Presupuestos

I Luego: LEC =

m = LEC 50

2 x 12.000 x 10.000 2.000 x 0,08

=

240.000.000 = 1.225 unidades 160

= 1.225 = 24,5 días 50

m = 1.225 unidades x 5 días = 250 unidades 24,5 días

Elementos del Costo

Por lo tanto, la cantidad económica de compra, que minimiza el costo de inventario para la empresa, es de 1.225 unidades del material; el pedido del lote debe efectuarse cuando se llegue al nivel de 250 unidades del material por encima del stock de reserva, lo que ocurre 5 días antes que se agote el LEC o 19,5 días después que se recibe (24,5 días es el tiempo en que se consume el lote). 2.2 MANO DE OBRA 2.2.1 NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de fabricación. Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, bien sea manualmente o empleando máquinas. La mano de obra directa es la que se involucra de manera directa en la producción de un artículo terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho artículo. Ejemplo: los trabajadores de una línea de ensamblaje en una fábrica automotriz o los operarios de una máquina de tejer en una fábrica de chalecos. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversión. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relación a la producción. Entre los trabajadores cuyos servicios están indirectamente relacionados con la producción se incluyen los diseñadores de productos, los supervisores de trabajo y los inspectores del producto. La mano de obra indirecta forma parte del costo indirecto de fabricación. 2.2.2 COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA

Elementos del Costo

El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, días o piezas trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina. En la práctica, sin embargo, los términos jornales y sueldos con frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta. La contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres actividades: ü Control de tiempo ü Cálculo de la nómina total y ü Asignación de los costos de la nómina. CONTROL DE TIEMPO La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene una sección separada de control de tiempo dentro de un departamento de personal cuya función es recolectar las horas trabajadas por los empleados. Dos documentos fuente comúnmente utilizados en el control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo. Una Tarjeta de Tiempo (Tarjeta Reloj) la inserta el empleado varias veces cada día: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo.

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Costos y Presupuestos

I Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina. Las Boletas de Trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nómina). CÁLCULO DE LA NÓMINA TOTAL

Elementos del Costo

La principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total, incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (retención de impuestos, cotizaciones previsionales, etc.). El departamento de nómina distribuye la nómina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE NÓMINA Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nómina a órdenes de trabajo individuales, departamentos o productos. 2.2.3 SISTEMAS DE PAGOS A LA MANO DE OBRA Un Plan de Incentivos de Sueldos es un sistema empleado por algunas empresas como un medio de minimizar y controlar los costos de mano de obra. Comprende el pago de compensaciones adicionales por incrementos en la productividad. El plan puede ser aplicable a individuos aislados, a grupos de individuos o a la planta entera. Para que se pueda considerar exitoso el Plan, los incentivos en la nómina deben coincidir con incrementos en la producción y también con reducciones en los costos unitarios de mano de obra o con reducciones en otros costos de fabricación. Dentro de los sistemas a base de incentivos que existen actualmente, se pueden señalar los siguientes:

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Costos y Presupuestos

I a)Sistema Taylor de Jornal Diferencial. Este sistema implica la fijación de las cuotas por pieza, una para obreros de bajo rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento, determinándose una producción estándar para una jornada de trabajo. Se aplica en aquellas empresas que tengan un porcentaje fuerte de costos indirectos en relación con el costo total de producción. EJEMPLO:

Trabajador

Producción Tarifa diaria pieza

por Pago Total Costos por piezas Indirectos por obrero

Costo Total Costo unitario

A

6

$ 900

$ 5.400

$ 1.000

$ 6.400

B

7

$ 900

6.300

1.000

7.300

1.043

C

8

$ 900

7.200

1.000

8.200

1.025

D

9

$ 900

8.100

1.000

9.100

1.011

E

10

$ 900

9.000

1.000

10.000

1.000

F

11

$ 900

11.000

1.000

12.000

1.091

G

12

$ 900

12.000

1.000

13.000

1.083

H

13

$ 900

13.000

1.000

14.000

1.077

I

14

$ 900

14.000

1.000

15.000

1.071

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Elementos del Costo

Datos: Jornada diaria de trabajo: 8 horas. Producción estándar diaria: 9 piezas. Proporción diaria de costos indirectos por obrero: $ 1.000.Tarifa alta por pieza: $ 1.000.- (para 9 piezas ó más). Tarifa baja por pieza: $ 900.- (para menos de 9 unidades).

$ 1.067/u.

4 71

Costos y Presupuestos

I b) Sistema Halsey de Salarios con prima. Al igual que el sistema anterior de incentivos, el objeto del sistema Halsey es obtener una mayor productividad del trabajador, fijando su atención en las economías de tiempo. Para llevar a cabo su objetivo, el sistema en cuestión tiene el siguiente procedimiento: Se le asigna una producción normal a la jornada de trabajo basada en la experiencia; a dicha producción se le fija una cuota. Ahora bien, el incentivo del sistema lo encontramos en el hecho de que el trabajador que logra sobrepasar esa producción media y por lo tanto está dándole a la empresa un ahorro, tendrá derecho al 50% del valor de dicho ahorro.

Elementos del Costo

EJEMPLO: Datos: La producción normal de una hora es La cuota fija por hora

: $ 1.200.-

Beneficio al tr abajador Trabajador

: 60 unidades.

: 50% del ahorro.

Producción Cuota fija p or Total a pagar por hora por hora hora ($/hora) (piezas) ($/hora)

Costo un itario ($/pieza)

A

30

1.200

1.200

40

B

50

1.200

1.200

24

C

59

1.200

1.200

20,34

D

60

1.200

1.200

20

E

80

1.200

1400

17,5

F

100

1.200

1.600

16

G

120

1.200

1.800

15

H

140

1.200

2.000

14,29

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4 72

Costos y Presupuestos

I Cálculos: Trabajador E Producción = 80 unidades La producción normal en 1 hora es de 60 unidades; este trabajador fabricó 80 unidades en 1 hora, en consecuencia de que debiera haberse demorado más tiempo: 60 unidades => 1 hora 80 unidades => X 1 hora 0,3333 horas X = $ 400

=> $ 1.200 => X

Elementos del Costo

X = 80/60 = 1,3333 horas =>

Es decir, este trabajador debió haberse demorado 1,33 horas en producir las 80 unidades. A la empresa le generó un ahorro de 0,33 horas, razón por la cual merece ser beneficiado monetariamente. Si en 1 hora de trabajo se le pagan $ 1.200, por 0,33 horas se le deberían cancelar $400; este dinero fue un ahorro para la empresa por parte del trabajador. La empresa, entonces, beneficia al trabajador con el 50% del ahorro generado: $ 400 x 50% = $ 200. Por lo tanto, el total a pagar al trabajador E sería $ 1.200 + $ 200 = $ 1.400/hora. Se obtiene un costo unitario de $ 17,5/unidad De igual forma se desarrolla para los trabajadores F, G y H.

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4 73

Costos y Presupuestos

I c) Sistema Rowan.

Trabajador Producción Cuota fija por por hora hora

Total a pagar por hora

Costo unitario

A

30

1.200

1.200

40

B

50

1.200

1.200

24

C

59

1.200

1.200

20,34

D

60

1.200

1.200

20

E

80

1.200

1.500

18,75

F

100

1.200

1.680

16,8

G

120

1.200

1.800

15

H

140

1.200

1.884

13,46

Elementos del Costo

Este sistema es análogo al sistema anterior; sus estándares suelen basarse en la experiencia anterior y en lugar de compartir con la empresa el valor del tiempo ahorrado, se concede al trabajador un porcentaje de la paga básica o estándar, en proporción al porcentaje del tiempo ahorrado.

Cálculos: Trabajador E: 80 unid. – 60 unid. = 20 unid. => 20 unid./80 unidad. = 0,25 = 25% Por lo tanto, incentivo al trabajador es: $ 1.200 x 25% = $ 300 Trabajador F: 100 – 60 = 40

Trabajador G: 120 – 60 = 60

Trabajador H: 140 – 60 = 80

=> 40/100 = 0,4 = 40% => $ 1.200 x 40% = $ 480

=> 60/120 = 0,50 = 50% => $ 1.200 x 50% = $ 600

=> 80/140 = 0,57 = 57% => $ 1.200 x 57% = $ 684

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74

Costos y Presupuestos

I d) Sistema Gantt. Es una mezcla de tarifa y bonificación a la unidad. Es una combinación de pago por tiempo y por unidad producida. Se establece una cantidad de producción, y bajo ella, se paga un sueldo fijo, cualquiera sea la producción. Alcanzada la cantidad básica de producción se paga una bonificación relativamente alta, y de ahí hacia arriba, una tasa preestablecida por unidad. Produ cción

Salario básico

Incentivo

Total a pagar Costo unitario

A

890

15.000

---

15.000

16,85

B

900

15.000

---

15.000

16,67

C

1.000

15.000

5000

20.000

20

D

750

15.000

---

15.000

20

E

1.200

15.000

5000+200x30

26.000

21,67

F

1.230

15.000

5000+230x30

26.900

21,87

G

995

15.000

---

15.000

15,08

H

1.180

15.000

5000+180x30

25.400

21,53

I

1.007

15.000

5000+30x7

20.210

20,07

Elementos del Costo

Trabajador

2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF) O CARGA FABRIL 2.3.1 SUBDIVISIÓN DE GASTOS Estos costos se refieren a todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y la mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de CIF: ü Materiales indirectos y mano de obra indirecta ü Calefacción, luz y energía para la fábrica ü Arrendamiento del edificio y equipo de la fábrica ü Depreciación del equipo de fábrica y del edificio

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4 75

Costos y Presupuestos

I Mantenimiento de la fábrica y del equipo de fábrica ü Impuestos sobre el edificio de la fábrica ü Etc. ü Los CIF se dividen en tres categorías, con base a su comportamiento en la relación con la producción.

Elementos del Costo

CIF VARIABLES El total de los costos indirectos de fabricación variables cambia en proporción directa con la producción de unidades, es decir, mientras mayor sea el número de unidades producidas más alto será el valor de los costos variables. Sin embargo, el costo variable por unidad se mantiene constante en la medida en que la producción cambia. Ejemplos son los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. CIF FIJOS El total de los costos indirectos de fabricación fijos se mantienen constantes dentro de un nivel relevante de rendimiento, indiferente a los niveles de producción variables dentro de ese rango. El rango relevante ha sido previamente definido como los diferentes niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de fabricación totales se mantienen constantes. El costo unitario, a medida que cambia la producción, se modifica. Ejemplos son: Impuesto sobre la propiedad y el arrendamiento del edificio de fábrica. CIF SEMIVARIABLES Son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero que tienen características de los dos. Estos costos, deben ser igualmente separados en sus componentes fijos y variables. Ejemplos son: Calefacción, luz y energía. Los costos indirectos de fabricación no se producen uniformemente durante el periodo, por lo tanto, se puede hacer un estimativo y desarrollar una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricación a los trabajos o departamentos en la medida que las unidades se producen.

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76

Costos y Presupuestos

I La clasificación de un CIF como variable, fijo o semivariable adquiere importancia cuando se calcula la tasa predeterminada de CIF. En algunas empresas, sin embargo, el tamaño de las operaciones no justifica el costo y la cantidad de trabajo involucrado para aplicar los CIF o tasas predeterminadas; más bien, los CIF reales se cargan a las operaciones mientras se producen.

Costos Indirectos de F abricación Estimados

=> Numerador

Nivel Estimado de Producción

=> Denominad or

Elementos del Costo

Dos factores principales, determinan las Tasa de Costos Indirectos de Fabricación en un periodo:

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS, APLICADOS Y REALES CIF ESTIMADOS Una empresa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación (el numerador de la tasa predeterminada). Cuando la empresa presupuesta los CIF para un periodo, cada costo debe clasificarse como fijo o variable (los costos semivariables tiene que dividirse entre sus componente fijos y variables). Los costos fijos no varían ante cambios en los niveles de producción (dentro de un rango relevante) y, por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos. Por ejemplo: una empresa estima los costos indirectos de fabricación fijos para el periodo siguiente como sigue: Arrendamiento de la fábrica

$ 2.500.000

Im puestos

$ CIF Fijos

500.000

$ 3.000.000

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Costos y Presupuestos

I Estos costos deberán permanecer constantes, salvo que se presente alguna variación notable en los niveles de producción. Los costos variables, por otro lado, varían en proporción directa ante cambios en el nivel de producción; por lo tanto, requieren una estimación del costo variable por unidad. Para determinar los CIF variables, el costo por unidad debe multiplicarse por el nivel estimado de producción. El nivel de producción para el periodo siguiente debe también determinarse con el fin de proyectar la parte variable de los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo: suponga que existen dos componentes de costo variable:

Elementos del Costo

Costo de material indirecto $ 12.500.000.- (estimación de $50 /unidad producida para una producción estimada de 250.000 unidades). Mano de obra indirecta $ 7.500.000.- (estimación de $ 500.-/hora para 15.000 horas de producción estimada). Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación serían:

Costos Fijos estimados

$ 3.000.000.

Costos Variables estimados: Material indirecto

$12.500.000

Mano de obra indirecta

$ 7.500.000

Total Estimados CIF

$ 23.000.000

Cuando se están preparando los costos indirectos estimados para el siguiente periodo, se deberán asumir también los cambios en los costos debido a la inflación, los avances tecnológicos y las decisiones de política en relación con los estándares de producción u objetivos. El presupuesto de costos indirectos de fabricación requiere de un análisis cuidadoso de las experiencias pasadas de los estándares de la industria y de otros datos concretos con el fin de obtener un estimativo lo más ajustado posible para medir los costos reales de producción. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIÓN Para calcular la Tasa de Costos Indirectos de fabricación para un periodo, el nivel estimado de producción es una consideración importante, ya que los costos indirectos de fabricación son una combinación de costos variables, fijos y semivariables. Las siguientes, son bases comunes en la determinación de los CIF: ü Capacidad Teórica o ideal: es el rendimiento máximo que un departamento o fábrica es capaz de producir bajo condiciones perfectas. En este modelo, el rendimiento más alto físicamente posible es igual a 100%.

Elementos del Costo

ü Capacidad Práctica o Real: es el rendimiento teórico o ideal menos las contingencias externas, tales como faltas en suministros o fallas en la energía. ü Capacidad Normal o de largo Plazo: es el rendimiento práctico menos las contingencias internas, tales como demoras, fallas en las máquinas o ausentismo. La capacidad normal asume una tasa de costos indirectos, en la cual los gastos proyectados y los niveles de producción se basan en una utilización promedio en la planta y los trabajadores, en un periodo de tiempo suficiente para equilibrar los niveles altos y bajos en la producción. La capacidad normal estimada usada en cada periodo para calcular la tasa de costos indirectos, no cambia. ü Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo: es el rendimiento real previsto para el periodo siguiente. Podría ser usada como una base para determinar el rendimiento real esperado para periodos siguientes. Cuando se utiliza esta base, las tasas diferentes se determinan para cada periodo de acuerdo con los cambios estimados en los costos indirectos de fabricación, demanda a corto plazo y consideraciones de producción.

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Costos y Presupuestos

I DETERMINACIÓN DE TASAS DE CIF

TASA =

Elementos del Costo

Una vez que los CIF han sido estimados y se han determinado los niveles esperados de producción, se podrían calcular las tasas de CIF que se fijan por lo general en pesos o como un porcentaje de la producción. No hay reglas fijas para determinar cuál de las actividades estimadas se deberían usar como denominador o base, como frecuentemente se llama; sin embargo, tiene que haber una relación directa entre la base y los CIF, y , además, el método utilizado para determinar la tasa debería ser fácil de calcular y aplicar. La FÓRMULA para calcular la tasa de CIF que permanece idéntica, sin importar la base escogida, es la siguiente:

CIF ESTIM ADOS BASE DE ACTIVIDADES ESTIM ADAS

Las siguientes cinco bases, son comúnmente usadas para calcular la Base de los Costos Indirectos:

o

Unidades de Producción. Este método es muy simple puesto que la información sobre unidades producidas está siempre disponible para aplicar los costos indirectos. En este caso, la fórmula sería:

Tasa =

CIF Estimados

Unid ades de Producción Estimada

Ejemplo: CIF estimados

$ 500.000.

Producción estimada

2.500 unidades

Tasa = $ 500.000

= $ 200/unidad

2.500 unidades Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I o

Costo de Materiales Directos. Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los CIF y los costos de los materiales directos, considerando que estos últimos son parte muy considerable del costo total. En este caso, la fórmula sería:

CIF estimados

x 100 = % de CIF por Costo de

Material

Costo de Materiales Directos estimados

CIF estimados

$ 500.000

Costo de Materiales Directos

$ 100.000

Tasa = $ 500.000

Elementos del Costo

Ejemplo:

= 5 x 100 = 500% de CIF por costo de MPD

$ 100.000

o

Costo de Mano de Obra Directa. Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa por lo general están estrechamente relacionados con los CIF, y la información sobre la nómina está siempre disponible. En esta caso, la fórmula sería:

CIF Estimados

x 100 = % de CIF por Costo de MOD

Costo de MOD Estimada

Ejemplo: CIF estimados

$

Costos de MOD

$ 1.000.000

Tasa = $ 500.000

500.000

= 0,5 x 100 = 50% de CIF por costo de MOD

$ 1.000.000

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Costos y Presupuestos

I o

Horas e Mano de Obra Directa. Este método es adecuado cuando existe una relación entre los CIF y las horas de mano de obra directa y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas de sueldos por horas; para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa, se tendrían que llevar registros de tiempos. En este caso, la fórmula sería:

Tasa =

CIF Estimados Horas de Mano de Obra Directa Estimadas

CIF estimados

$ 500.000

Horas de M ano de Obra Directa Estimadas

100.000 HOMD

Tasa =

$ 500.000.-

Elementos del Costo

Ejemplo:

= $ 5.-/HMOD

100.000 HMOD

o

Horas Máquina. Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular las tasas de CIF y las horas máquina. En este caso, la fórmula sería:

Tasa = CIF Estimados Horas Máquina

Ejemplo: CIF estimados

$ 500.000

Horas máquina

200.000 H-M

Tasa = $ 500.000

= $ 25/H-M

200.000 H-M

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Costos y Presupuestos

I CIF APLICADOS Después de determinar la Tasa de CIF, se puede aplicar o asignar los CIF Estimados a la producción, a medida en que los artículos son producidos, y de acuerdo con la base usada. Ejemplo: Tasa de CIF : $ 500/HMOD Base

: Horas de MOD.

Elementos del Costo

Horas Reales de MOD Trabajadas: 100.000

Por lo tanto, se habrían aplicado a la producción durante el periodo en que se trabajaron las horas de mano de obra directa, un total de CIF estimados de $ 50.000.000.- ($500/HOMD x 100.000 HMOD).

CIF REALES Se incurre en estos costos, por lo general, diariamente, y se registran periódicamente en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libros auxiliares, permite un mayor grado de control sobre los CIF permitiendo agrupar las cuentas relacionadas, así como también descubrir en detalle los diferentes gastos incurridos por los distintos departamentos. Los CIF encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas. Por esta razón, muchas empresas desarrollan un catálogo de cuentas que indica la cuenta a la cual los costos indirectos específicamente se asignan.

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Costos y Presupuestos

I CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF Los cargos por CIF provienen de muchas fuentes: facturas, comprobantes, etc. Las empresas manufactureras comúnmente utilizan un formato para el cálculo de los CIF (una Hoja de CIF por departamento). Cada departamento mantiene una Hoja de Costos Indirectos que es un libro auxiliar de la cuenta de Control de CIF. Estas hojas son registros detallados de la cantidad total de CIF realmente incurridos por cada departamento. La conciliación de los libros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares. Ejemplo: Suponga lo siguiente:

Departamento Procesamiento

Tasa de CIF

Elementos del Costo

Las tasas de CIF se basan en horas de mano de obra directa.

Horas reales de MOD

500

2.500

Ensamblaje

50

1.000

Terminación

300

1.500

Los CIF reales para el periodo fueron de $ 1.700.000.Determinación de los CIF Aplicados: Departamento Procesamiento

CIF Ap licados 500 x 2.500 =

$ 1.250.000.-

Ensamblaje

50 x 1.000

=

$

50.000.-

Terminación

300 x 1.500

=

$

450.000.-

$ 1.750.000.-

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Costos y Presupuestos

I Se debe comparar los CIF Aplicados con los CIF Reales, de la siguiente forma :

Si CIF Aplicados > CIF Reales => Sobreaplicación de CIF Si CIF Aplicados < CIF Reales => Subaplicación de CIF

Entonces: CIF Aplicados

$ 1.750.000

CIF Reales

$ 1.700.000

Sobreaplicación de CIF

$

50.000

Registro s:

Productos en Proceso

Elementos del Costo

1 $ 1.750.000

CIF Aplicados

$ 1.750.000

2 CIF Reales

$ 1.700.000 Cuentas por Pagar

$ 1.700.000

3 CIF Aplicados

$ 1.700.000

CIF Reales

$ 1.700.000 4

CIF Aplicados

$ 50.000 Sobreaplicación de CIF

$ 50.000

Si suponemos los saldos siguientes: - Costo de Ventas - Productos en Proceso - Productos Terminados

= $ 4.000.000.= $ 500.000.= $ 2.500.000.-

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Costos y Presupuestos

I La Sobreaplicación de costos indirectos se asigna de la siguiente forma: Costo de Ventas

: $ 4.000.000/$7.000.000

Productos en Proceso

:$

= 57% x $ 50.000 = $ 28.500

500.000/$7.000.000 = 7% x

Productos T erminados: $2.500.000/$7.000.000

= 36% x 100%

$ 50.000 = $ 3.500 $50.000 = $ 18.000 $ 50.000

Luego: 5 $ 50.000

Costo de Ventas

$ 28.500

Productos en Proceso

$ 3.500

Productos T erminados

$ 18.000

Elementos del Costo

Sobreaplicación de CIF

2.3.3 PROCESO DE DISTRIBUCIÓN DE GASTOS. ASIGNACIÓN DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN En una empresa manufacturera, existen dos tipos de departamentos de fábrica: Producción y Servicios. En el departamento de producción tienen lugar los procesos de producción o conversión. El departamento de servicios proporciona servicios a los departamentos de producción. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de Mantenimiento, el cual es responsable por la conservación de la maquinaria, del edificio y de los terrenos; el departamento de Servicios, el cual es responsable de proveer energía para la calefacción y alumbrado de la planta y para el uso del equipo eléctrico. Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de servicios, una porción de costos de los departamentos de servicios debería ser asignada a los departamentos de producción. Los siguientes métodos, son comúnmente usados para asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de producción: Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I a) MÉTODO DIRECTO.

Elementos del Costo

Este método es el más comúnmente utilizado para asignar los costos de los departamentos de servicios, debido a su simplicidad matemática y su facilidad de aplicación. En el método directo, se hace una asignación específica del costo del departamento de servicios a los departamentos de producción. La base para la asignación, generalmente varía de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, el costo del departamento de mantenimiento de los edificios y terrenos podría ser asignado a los departamentos de producción con base en el número de metros cuadrados que emplean.

b) MÉTODO ESCALONADO. Este método es más preciso que el método directo ya que toma en consideración los servicios prestados a otros departamentos de servicios. La asignación de costos del departamento de servicios se efectúa mediante una serie de pasos: Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor número de otros departamentos de servicios, se asignan primero. Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente número de departamentos de servicios, se asigna luego. Cualquier costo sumado a este departamento del paso (a) se incluye. Nótese que bajo este método una vez que los costos de un departamento de servicios han sido asignados a otros departamentos, ningún costo adicional puede ser asignado en el futuro. Esto es, el departamento cuyos costos fueron asignados en el paso (a) no recibirían asignación alguna del segundo departamento. Esta progresión continúa, paso a paso, hasta que todos los costos de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos de producción.

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Costos y Presupuestos

I c) MÉTODO ALGEBRAICO.

Elementos del Costo

Es el método más preciso de los tres, ya que considera los servicios recíprocos entre los departamentos de servicios. Con el método directo, no se asignan costos de un departamento de servicios a otro departamento de servicios. En el método escalonado, los costos del departamento de servicios, son asignados a otros departamentos de servicios; la asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que los costos han sido asignados y no se podrían asignar costos adicionales. Con el método algebraico, el uso de “ecuaciones simultáneas” permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios, le serían asignados costos del departamento que proporciona el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del método escalonado. DIAGRAMA DE LOS TRES MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS Departamentos de Servicios

MÉTODO

Departam entos de Producción

X

A

Y

B

X

A

Y

B

DIRECTO

MÉTODO ESCALONADO

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Costos y Presupuestos

I MÉTODO

A

X

ALGEBRAICO

Y

B

EJEMPLO:

Depar tamento

CIF Totales

Horas de MOD

m²

Horas totales de mano de obra estimada

Servicios X

$ 1.000.000

-----

700

1.000

Servicios Y

750.000

-----

500

700

Producción A

3.650.000

1800

1.000

2.800

Producción B

4.460.000

950

3.000

1.200

TOTAL

9.860.000

2750

5.200

5.700

Elementos del Costo

Una empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. Se dispone, además, de la siguiente información:

Información adicional:

o o o

El costo del departamento X se asigna a los departamentos A y B con base en el número de metros cuadrados. El costo del departamento Y se asigna con base en horas de mano de obra directa estimadas. Las tasas de CIF para los departamentos de producción se basan en horas de mano de obra directa.

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Costos y Presupuestos

I Se pide: a) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos considerando los siguientes métodos: o Método Directo o Método Escalonado o Método Algebraico b) Determinar las Tasas de CIF respectivas para cada método.

ÍTEM

Serv. X

Total de presupuestados

Serv. Y

costos $ 1.000.000

Producción A

Producción B

3.650.000

4.460.000

$ 750.000

Asignación Serv. X

-1.000.000

-----

250.000

750.000

Asignación Serv. Y

-----

-750.000

525.000

225000

$0

$0

$ 4.425.000

$ 5.435.000

Saldo después asignación

de

Elementos del Costo

MÉTODO DIRECTO Asignación de costos:

Tasa de aplicación de CIF

$4.425.000/1.800H $5.435.000/950H MOD= MOD= $2.458,33/HMOD $5.721,05/HMOD

Cálculos: Asignación d el Departamento X:

Total de costos presupuestados = $ 1.000.000 m² de los deptos. A y B

= $ 250/m²

4.000 m 2

Asignación d el Departamento Y:

Total de costos presupuestados

= $ 750.000 = $ 187,5/HMOD

Total de HMOD de los deptos. A y B

4.000 HMOD

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4 90

Costos y Presupuestos

I MÉTODO ESCALONADO Suponga que, para el ejemplo, primero se asignan los costos del departamento de servicios X y, luego, los costos del departamento de servicios Y.

Total de presupuestados

Serv. X costos

Asig. Serv. X Subtotal

$1.000.000 $ 750.000

de

la

Tasa de aplicación CIF/HMOD

de

Prod. A

Prod. B

$3.650.000

$ 4.460.000

-1.000.000

111110

222.220

666.670

0

861110

3.872.220

5.126.670

-861110

602.784

258.326

$0

$4.475.004

$5.384.996

Asig. Serv. Y Saldo después asignación

Serv. Y

$0

$4.475.004/1.800HMOD= $5384996/950HMOD= $2.486,11/HMOD $5.668,41/HMOD

Elementos del Costo

ÍTEM

Cálculos: Asignación d el Departamento X:

Total de costos presupuestados m² de los deptos. A y B

= $ 1.000.000

= $ 222,22/m²

4.500 m²

Asignación d el Departamento Y:

Total de costos presupuestados m² de los deptos. A y B

= $ 861.110

= $ 215,2775/HMOD

4.000 HMOD

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4 91

Costos y Presupuestos

I MÉTODO ALGEBRAICO Para el ejemplo, suponga lo siguiente:

ITEM

Depto. De Servicios X

Depto. De Servicios Y

Departamento X

-----

20%

Departamento Y

10%

-----

Departamento A

40%

60%

Departamento B

50%

20%

Total

100%

100%

Elementos del Costo

Servicios provistos por:

Entonces: ÍTEM

Serv. X

Total de presupuestados

costos

Serv. Y

$ $ 750.000 1.000.000

Prod. A

Pr od. B

$ 3.650.000

$ 4.460.000

Asig. Serv. X

-1173469

117347

469.388

586.734

Asig. Serv. Y

173469

-867347

520.409

173.469

$0

$0

$ 4.639.797

$ 5.220.203

Saldo después asignación

de

Tasa de aplicación de CIF/HMOD

$4.639.797/1800H MOD= $2.577,66/HMOD

$5.220.203/950 HMOD= $5.494,95/HMOD

Ecuaciones: X Y Y Y Y

= = = = =

1.000.000 + 0,20 Y 750.000 + 0,10 X 750000 + 0,10 (1.000.000 + 0,20 Y) 750.000 + 100.000 + 0,02 Y $ 867.347

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4 92

Costos y Presupuestos

I Luego:

X

= 1.000.000 + 0,20 (867.347)

X

= $ 1.173.469

Asignación d e Costos Servicios X: Servicios X Producción A Producción B

= 1.173.469 x 10% = 1.173.469 x 40% = 1.173.469 x 50% 100%

= 117.347 = 469.388 = 586.735 1.173.469

Servicios X Producción A Producción B

= 867.347 x 20% = 867.347 x 60% = 867.347 x 20% 100%

= 173.469 = 520.409 = 173.469 867.347

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Elementos del Costo

Asignación d e Costos Servicios Y:

4 93

Costos y Presupuestos

I

Revisa tu Aprendizaje EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 02

I.- VERDADEROS Y FALSOS. (40 PUNTOS = 8 x 5 c/u) Conteste con una V si la aseveración es correcta o una F si es falsa. Justifique éstas últimas en el espacio indicado para ello. 1._____ La suma de las compras de materiales y el inventario final de materiales da como resultado el costo de materiales disponibles para ser usados en la producción

Elementos del Costo

2._____ El principal defecto del sistema de inventario perpetuo es que el costo de los materiales usados no se puede determinar sin un control físico de inventario de materiales. 3._____ Al valorizar el inventario por método PEPS, generalmente se obtienen utilidades más elevadas que al utilizar el método UEPS. 4._____ Los materiales indirectos se caracterizan por identificarse claramente en el producto final y representar el mayor costo dentro del costo total del producto fabricado. 5._____ En el sistema de inventario perpetuo y en el sistema de inventario periódico, el método de Identificación específica es aplicado de la misma forma, no afectando el sistema de medición. 6._____ En el método UEPS, el costo de los materiales despachados se calcula tomando primero, la primera compra de materiales. 7._____ El costo promedio ponderado de una unidad, se obtiene sumando los diferentes precios de compra y dividiendo este resultado por el número de compras realizadas. 8._____ En un sistema de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de materiales, se determinan directamente.

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Costos y Presupuestos

I 9._____ La Tasa de costos indirectos se calcula multiplicando el Nivel Estimado de Producción por los Costos Indirectos de Fabricación Estimados. 10.____ Son ejemplos de costos indirectos de fabricación los materiales indirectos, los gastos de venta, arriendos de equipos de fábrica y la mano de obra indirecta. EJERCICIO 1 Se tiene la siguiente información sobre el movimiento de materiales de la empresa ALFA: Saldo inicial Compra Compra Consumo Consumo Compra Consumo Consumo Compra

50 unidades a $ 400/unidad 60 unidades a $ 450/unidad 70 unidades a $ 590/unidad 120 unidades 50 unidades 100 unidades a $ 649/unidad 50 unidades 30 unidades 40 unidades a $ 600/unidad

Elementos del Costo

01/05/08 03/05/08 05/05/08 06/05/08 08/05/08 13/05/08 18/05/08 24/05/08 29/05/08

Complete la Tarjeta de Control de Existencias en base a la información entrega utilizando sistema UEPS (LIFO) y responda lo siguiente: a) Valor del inventario final al día 29 de mayo de 2008. b) Costo de materiales disponibles para ser usados al día 29 de mayo de 2008. c) Costo de materiales consumidos al día 12 de mayo de 2008. d) Costo de materiales consumidos al día 29 de mayo de 2008. e) Costo de materiales usados el día 6 de mayo de 2008. f) Si el costo de mano de obra directa y de costos indirectos utilizados durante el mes fueran de $ 12.000.000 y $ 560.000, respectivamente, ¿cuánto es el costo de producción de la empresa?

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Costos y Presupuestos

I COMPRAS UNIDADES

COSTO UNIT.

USOS COSTO TOTAL

UNIDADES

COSTO UNIT.

SALDOS COSTO TOTAL

UNIDADES

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

Elementos del Costo

FECHA

EJERCICIO 2 Se dan a conocer los siguientes datos de la empresa “CARTA BLANCA”: Tarifa alta por unidad : $ 1.500.- (para 100 unidades o más) Tarifa baja por unidad : $ 800.- (para menos de 100 unidades) Producción estándar diaria : 100 unidades TRABAJADOR A B C D E F G

PRODUCCIÓN 89 unidades 98 unidades 102 unidades 110 unidades 95 unidades 112 unidades 128 unidades

Determine el total a pagar a cada trabajador y el costo unitario de cada uno de ellos para los niveles de producción respectivos. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 3 En base a los siguientes antecedentes de la inventario durante el ejercicio 2006, se le pide :

empresa "turbo", respecto del

a) Calcular el Costo de Materiales consumidos, usando el sistema de valoración PEPS (FIFO). b) Determinar el Valor del Inventario Final de Materiales, bajo el mismo sistema de valoración. DATOS: UNIDADES 180 unidades

COSTO UNITARIO $ 3.000.- c/u

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Elementos del Costo

INVENTARIO INICIAL COMPRAS: 1er. Semestre 140 unidades $ 3.500.- c/u. 2do. Semestre 250 unidades $ 3.800.- c/u. El consumo de materiales durante el periodo fue de 495 unidades.

4 97

Costos y Presupuestos

I

Comprueba tus Respuestas SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 02

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Elementos del Costo

I.- VERDADEROS Y FALSOS 1. F. La suma del inventario inicial de materiales y las compras de materiales da como resultado el total de materiales disponibles para usar en la producción. 2. F. Esto es válido para sistema periódico. 3. V. 4. F. Son los materiales directos. 5. V. 6. F. Esto es válido en PEPS. 7. F. Se habla del costo promedio simple. 8. V. 9. F. La Tasa de CIF se calcula dividiendo los CIF estimados por el Nivel Estimado de producción. 10. F. Se excluye de los CIF a los gastos de venta.

4 98

Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 1 METODO UEPS COMPRAS

USOS

SALDOS

UNIDADE S

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

UNIDADE S

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

UNIDADE S

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

01/05/07

50

400

20.000

---

---

---

50

400

20.000

---

---

---

03/05/07

60

450

27.000

50 60

400 450

47.000

50 60 70

400 450 590

88.300

---

---

---

04/05/07 70

590

41.300

---

---

---

06/05/07 ---

---

---

08/05/07 13/05/07

100

649

64.900

15/05/07

---

---

---

70 50

590 450

63.800

50 10

400 450

24.500

10 40

450 400

20.500

10

400

4.000

---

---

---

10 100

400 649

68.900

50

649

32.450

10 50

400 649

36.450

16/05/07

30

649

19.470

10 20

400 649

16.980

19/05/07

---

---

---

10 20 40

400 649 600

40.980

---

40

---

600

---

24.000

Elementos del Costo

FECHA

Luego: a) $ 40.980 b) $ 177.200 c) $ 84.300 d) $ 136.220 e) $ 63.800 f) $ 12.696.220

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Costos y Presupuestos

EJERCICIO 2 TRABAJADOR

PRODUCCIÓN

PAGO POR PIEZA

Pago total por piezas

Costo unitar io

A

89

$ 800/u.

$ 71.200

$ 800/u.

B

98

800

78.400

800

C

102

1.500

153.000

1.500

D

110

1.500

165.000

1.500

E

95

800

76.000

800

F

112

1.500

168.000

1.500

G

128

1.500

192.000

1.500

Elementos del Costo

I

EJERCICIO 3 Costo de materiales usados: 180 unid.

x $ 3.000/u. = $ 540.000

Inventario fin al:

140

x

3.500

=

490.000

75 unid. X $ 3.800/u.= $ 285.000

175

x

3.800

=

665.000

495 unid.

$1.695.000

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Sistemas de Contabilidad de Costos

Costos y Presupuestos

UNIDAD

III SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

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4 101

Costos y Presupuestos

I III

TERCERA UNIDAD SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

OBJETIVO GENERAL v Diferenciar la información contenida en los Informes de Costo de Producción de acuerdo a diversos sistemas de costos.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS Sistemas de Contabilidad de Costos

v Explicar el concepto y contexto del sistema de costeo por órdenes específicas. v Diferenciar la información contenida en el informe del costo de producción que ayuda a la gerencia en el análisis de los costos totales y los costos unitarios de cada departamento.

CONTENIDOS o

o o

o

Concepto de Sistema de Costos. Ø Costos Históricos Ø Costos Predeterminados Principales Características. Costos por Órdenes Específicas de Producción. Ø Conceptos y características. Ø Flujo del costo de producción en una industria que utiliza un sistema de costeo por órdenes específicas. Costos por Procesos. Ø Conceptos y características. Ø Hoja de Costos por Procesos. Ø Flujo del sistema. Ø Producción Equivalente o Efectiva. Ø Transferencia entre Departamentos. Ø Informe de Costo de Producción.

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Costos y Presupuestos

I III

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Sistemas de Contabilidad de Costos

3.1 CONCEPTO DE SISTEMA DE COSTOS Un Sistema de Costos es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles. El objetivo de un Sistema de Contabilidad de Costos o Sistema de Costeo es acumular los costos de los productos o servicios. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso. La Contabilidad de Costos, en sus funciones principales, tiene como finalidad la determinación del costo unitario de los distintos artículos elaborados. Este costo unitario se calculará dividiendo el costo global, por el número de unidades producidas. En relación a la unidad producida, podemos decir que ésta no necesariamente deberá representar el artículo final, ya que, perfectamente podrá referirse al costo unitario de partes componentes del producto terminado. En efecto, en una industria de ensamble, previo a la determinación del costo final, deberá conocerse el costo de las distintas partes que componen el producto. La determinación del costo unitario en una empresa industrial, podrá en consecuencia, referirse a uno de los siguientes puntos: ? Costo del producto terminado. ? Costo de las partes que componen el producto terminado.

Sea cual fuere la finalidad perseguida, el cálculo del costo puede seguir dos caminos: uno posterior a la fabricación y otro anterior a ésta. En el primer caso hablamos de “Costos Históricos” o “Reales”, y en el segundo, de “Costos Predeterminado s”.

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Costos y Presupuestos

I 3.1.1 COSTOS HISTÓRICOS Su cálculo es posterior, o en el mejor de los casos, simultáneo a la producción; y en consecuencia, será necesario esperar que se realice una operación para registrarla; para lo que iremos totalizando todos los datos relacionados con los elementos empleados (materia prima, mano de obra y gastos de fabricación), en libros o formularios especiales que controlan cada uno de estos elementos.

Sistemas de Contabilidad de Costos

En todo caso, debemos reiterar que la materia prima directa y la mano de obra directa se llevarán de inmediato a la cuenta Productos en Proceso, y la materia prima indirecta y la mano de obra indirecta irá a la cuenta Gastos de Fabricación, para su distribución posterior en base a las proporciones que dicte la experiencia.

Los costos históricos originan dos sistemas contables, con características bien definidas, y que se aplican de acuerdo al proceso de producción de la empresa. Estos sistemas son:

o

Costos por Órdenes Específicas de Trabajo y,

o

Costos por Procesos.

3.1.2 COSTOS PREDETERMINADOS Se calculan “antes” del proceso de fabricación y su aplicación deberá contemplar entre otros aspectos: monto de la producción que se pretende, como también el valor de la materia prima, mano de obra y posibles gastos que comprendería esta probable producción. Los costos predeterminados pueden perseguir dos objetivos diferentes: ? Lo que podría costar el producto. ? Lo que debería costar el producto. En este caso, también encontramos dos sistemas:

o o

Costos Estimativos y, Costos Estándar Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción

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Costos y Presupuestos

I En realidad no resulta adecuado hablar de sistemas cuando nos preocupamos de costos predeterminados, ya que su aplicación se basa fundamentalmente en los sistemas por órdenes específicas o por procesos, de acuerdo a las características de la firma donde se apliquen. Un resumen gráfico de la clasificación de los Sistemas de C está dado por el siguiente cuadro:

Sistema de Costeo por Órdenes Específicas de Trabajo

Sistemas de Contabilidad de Costos

COSTOS HISTÓRICOS

Sistema de Costos por Procesos

SISTEMAS DE COST OS

COSTOS PREDETERMINADOS

Sistema de Costos Estimativos Sistema de Costos Estándar

3.2 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS 3.2.1 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE TRABAJO. Este sistema es aplicable a las empresas que hemos denominado como de ensamble o montaje. Se basa en el hecho de que generalmente este tipo de empresas trabaja mediante la emisión de “órdenes de producción”, las que indican en forma específica el artículo que se debe producir y la cantidad del mismo, con el fin de regular el proceso de producción, a objeto de que la existencia final de artículos elaborados esté de acuerdo con la venta, como asimismo, exista equivalencia entre la cantidad de partes componentes.

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Costos y Presupuestos

I Como podemos apreciar, el sistema de costos por órdenes específicas, se origina cuando la producción puede ser dividida en lotes o partidas claramente identificables. El objetivo de la contabilidad de costos, en este caso, será establecer el costo global y unitario para cada partida de artículos originada por una orden de producción.

Sistemas de Contabilidad de Costos

Para cumplir con este objetivo se procederá a la habilitación de un registro especial por cada orden de producción emitida, registro denominado “Hoja de Costo”, cuyo formato varía de empresa a empresa; y que se numerará en forma coincidente con la orden de producción. En esta hoja de costo se registrarán, a medida que se presenten, los elementos directos empleados; y posteriormente, los de carácter indirecto al aplicar los gastos de fabricación. Conviene recordar que los elementos del costo empleados se encontrarán en registros especiales, a saber:

o

Los materiales empleados se registran en un diario de requisiciones; o bien, en órdenes de requisición o de entrega.

o

Los valores correspondientes a mano de obra empleada, estarán registrados en el diario de salarios o en tarjetas de tiempo.

o

Por último, los datos correspondientes a gastos de fabricación se encontrarán en el mayor de gastos de fabricación.

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Costos y Presupuestos

I En forma gráfica, este sistema presenta el siguiente desarrollo: ORDEN DE PRODUCCIÓN Nro. 10

Existencias

Mat eria prima

$............

Salarios

Mano de Obra

$............

G. de Fabricación

Costos Indirectos

$ ..........

Sistemas de Contabilidad de Costos

Hoja de Cost o Nro. 10

________ Costo Total Costounitario

$ ............

Prod. Terminados

$............

3.2.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO Este sistema es aplicable en aquellas empresas que hemos denominado de producción continua, donde el proceso de elaboración está constituido por una serie de pasos continuados, siendo en consecuencia, imposible identificar cada lote de producción. En este caso, el costo se calculará por periodos de producción; generalmente un mes y no por partidas como en el sistema anterior. La suma de valores que forman el costo mensual se dividirá por el número de unidades producidas en el periodo, para calcular el costo unitario.

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Costos y Presupuestos

I

Sistemas de Contabilidad de Costos

Gráficamente, este sistema presenta el siguiente formato:

Lógicamente, que en la práctica podrán presentarse más de dos departamentos de producción, manteniendo las cuentas representativas de cada uno de ellos, el mismo tratamiento que hemos determinado para el departamento B. 3.2.3 SISTEMA DE COSTOS ESTIMATIVOS Este sistema de costos es aplicable en aquellas empresas que deban calcular el costo de producción “con anterioridad” al proceso de elaboración, por ejecutar su trabajo, generalmente, en base a pedidos previos, que deban cotizarse mediante presupuestos. Para la determinación del costo estimativo se habilitará un registro especial denominado “cédula de costo estimativo”, en el que se anotarán los elementos del costo que se “supone” intervendrán en el curso de la producción y su probable valor.

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Costos y Presupuestos

I Resulta evidente la importancia de la correcta determinación de las unidades y valores a registrar en la cédula de costos, ya que la estimación servirá para dar presupuestos a posibles clientes; o bien para planear nuevos productos a fabricar. Una estimación errónea, provocará un costo probable, inferior o superior al real, lo que en el primer caso llevaría a una cotización con pérdidas y en el segundo al rechazo de un presupuesto por su monto artificialmente elevado.

Sistemas de Contabilidad de Costos

3.2.4 SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR Cuando la estimación del costo se efectúa con el fin de determinar la capacidad productiva de la empresa, es decir, lo que se debe producir para llegar a un rendimiento máximo, el cálculo se convierte en una operación de tipo normal o estándar. En consecuencia, el costo estándar no es otra cosa que una variación del costo estimativo, con “análisis” de las causas que originen variación entre el costo normal y el costo real. 3.3 COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE PRODUCCIÓN 3.3.1 CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es posible identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de las distintas operaciones hasta que se transforman en productos terminados. Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este sistema se utiliza especialmente para órdenes de producción que tienen que ver especialmente con pedidos de clientes como también, y no con mucha frecuencia, cuando la producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas empresariales.

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Costos y Presupuestos

I

Sistemas de Contabilidad de Costos

Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras: Ø Las artes gráficas. Ø Las fábricas de Muebles Ø Las de calzado Ø Las de confección Ø Etc. En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales cálculos de presupuestos para los trabajos que efectúan. En estos casos es aconsejable plantear el método con una combinación de costos precalculados e históricos. Estas estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos, cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden de trabajo. Pero lo más general, en el sistema por órdenes de trabajo es aplicar los costos históricos, donde al finalizar el proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los costos de producción significaron en el mencionado precio.

3.3.2 FLUJO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN EN UNA INDUSTRIA QUE UTILIZA SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisión de la dirección de la empresa para fabricar un determinado producto. Cualquiera de estas alternativas dará origen a la emisión de un documento llamado ORDEN DE PRODUCCION que firmado por un ejecutivo responsable (gerente de producción) es enviado al taller, para que se de comienzo al proceso de producción; esta orden tendrá el formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo menos debería tener el siguiente contenido:

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I

Con la llegada de la orden de producción al taller, se da comienzo al proceso de fabricación para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller también se toman medidas necesarias, con el propósito de llevar un buen control del proceso, para lo cual se abre un registro llamado HOJA DE COSTOS. Un formato de hoja de costos podría ser el siguiente:

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I Una Hoja de Costos, también llamada “Hoja viajera”, debe acumular el total de materia prima, mano de obra y CI (costos indirectos) invertidos en cada orden. Aunque los formatos de las hojas de costos pueden cambiar de un negocio a otro, éstas deben contener esencialmente:

12.

13.

14.

Nombre del cliente Número de orden Nombre del artículo por fabricar Clave del artículo por fabricar Cantidad del artículo por fabricar Especificaciones del artículo por fabricar Supervisor o responsable Fecha de inicio Fecha de terminación Fecha esperada por el cliente Requerimientos de materia prima a. Identificación de materiales b. Costo de los materiales c. Cantidad de materiales invertidos en la orden d. Costo total de los materiales Requerimientos de mano de obra a. Horas de mano de obra b. Costo por hora de mano de obra c. Costo total de mano de obra Gastos de fabricación aplicados a la orden a. Tasa o tasas de gastos de fabricación aplicables b. Base de aplicación de las tasas c. Total de gastos de fabricación aplicados Costo total de la orden

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Todo lo anterior implica que se acumulará el costo anterior por cada uno de los departamentos productivos por los que pase la orden.

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I

DIAGRAMA DE FLUJO CUENTAS INDUSTRIA SISTEMA C.P.O.E.P.

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I EJERCICIO 1 La empresa “LAMINADOS CARREÓN S.A.” se dedica a la producción de artículos de lámina con base en las especificaciones de sus clientes.

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El 26 de septiembre de 2008 la “CÍA. LÁCTEOS S.A.”, solicitó una cotización por la manufactura de 50 recipientes de lámina de 1,57 m. de circunferencia y 0,8 m. de altura. “LAMINADOS CARREÓN S.A.” entregó la cotización, que fue aceptada, por lo que se acordó entregar la orden a más tardar el 15 de octubre de 2008. A este trabajo se le asignó el número de Orden 5001 y se nombró a Sergio Carreón como responsable de la supervisión. En la cotización de la orden se presupuestaron los siguientes recursos:

o o o

Materia prima requerida: 25 láminas de 1,6 m x 2,10 m., las cuales tienen un costo de $ 15.000 c/u. Mano de obra directa: 80 horas con un costo de $ 3.000 por cada hora. Costos indirectos. Se aplican a razón del 60% del costo de la mano de obra directa.

El 2 de octubre de 2008, para que la lámina pudiera salir del almacén de materiales, Sergio Carreón tuvo que llenar la Requisición de Materiales siguiente: REQUISICIÓN DE M ATERIALES Fecha de pedido: 27/09/19x3 Fecha de entrega: 27/09/19x3 Departamento solicitante: Producción Aprobado por: Sr. Gonz ález Requisición núm. 15.498 Entrega a Sr. Carre ón CANTIDAD DESCRIPCI N ÚMERO DE COSTO COSTO TOTAL ÓN ORDE N DE UNITARIO TRAB AJO 10 Láminas # 5001 $ 15.000 $150.000 SUBTOTAL: $ 150.000 Entregado por:________________Recibido por: ________________ TOTA L: $150.000

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I Una vez hecha la requisición de materiales, éstos fueron enviados al proceso de CORTE para dejar las láminas al tamaño adecuado para la fabricación de los recipientes. De igual forma se procedió con las láminas restantes: Requisición Nro. 15.503 del 30 de septiembre de 2008 por 10 láminas. Requisición Nro. 15.518 del 31 de septiembre de 2008 por las 5 láminas restantes.

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o o

A medida que se cortaban las láminas, se enviaban al proceso de ENSAMBLE, donde fueron dobladas y pegadas para formar los contenedores. Cada vez que un empleado trabaja en la Orden 5001 llenaba una Boleta de Trabajo como la que se muestra en la figura siguiente: BOLETA DE T RABAJO Orden de trabajo núm. 5001 Depto. : Corte Fecha: 27/09/19x3 Empleado: Héctor Rubilar Comienza: 8:00 am Tasa salarial: $ 3.000/hora Termina: 1:00 pm Total: $ 15.000 Total : 5 horas

La boleta de trabajo se debe llenar por el empleado y sirve par tener un control de las horas que dedica a una orden específica. La cantidad de horas contenidas en las boletas de trabajo es el total de horas que se vacía a la Hoja de Costos para cada orden. También se acostumbra a tener en la hoja de costos este reporte de la boleta de trabajo. Para el registro de la mano de obra hay otro registro llamado Tarjeta de Tiempo, la cual sirve para anotar las horas de entrada y salida de cada trabajador con el fin de verificar el número de horas trabajadas semanalmente. La figura siguiente muestra un ejemplo de una tarjeta de tiempo.

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I

VIE 8:00 AM 1:00 PM 2:00 PM 5:00 PM 8

SAB

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TARJETA DE TIEMPO Nombre del empleado: Héctor Rubilar Código del empleado: 254 Semana de: 27/09/2007 al 1/10/2007 DOM LUN MAR MIE JUE 8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM 1:00 PM 1:00 PM 1:00 PM 1:00 PM 2:00 PM 2:00 PM 2:00 PM 2:00 PM 5:00 PM 5:00 PM 5:00 PM 5:00 PM 8 8 8 8 Horas normales: 40 Horas extras: 0 Total: 40 horas

En la Tarjeta de Tiempo se indican las horas trabajadas semanalmente en la empresa. En la Boleta de Trabajo, se indican las horas dedicadas a una orden específica. Si el trabajador dedica todo su tiempo a trabajar en las órdenes, el número de horas de la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo será el mismo. La diferencia entre las horas registradas en la boleta de trabajo y la tarjeta de tiempo es registrada como horas de mano de obra indirecta. El costo total incurrido en mano de obra fue de $ 240.000 (80 horas con un costo de $ 3.000 cada hora) según el total de horas sumadas de las boletas de trabajo, como se indica:

o o

30 horas trabajadas la semana que termina el 8 de octubre de 2008, en el departamento de Ensamble. 10 horas trabajadas la semana que termina el 15 de octubre de 2008 en el departamento de Terminado.

Una vez que se calculó el total de horas de mano de obra directa utilizada en esta orden, se procedió a calcular la cantidad de Costos Indirectos (CI) que se debía aplicar a la orden de trabajo 5001. El CI, previo al prorrateo respectivo, se aplicó a razón del 60% del costo de la MOD. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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I La orden de trabajo 5001 fue terminada y transferida al almacén de producto terminado el 12 de octubre de 2008. La Hoja de Costos utilizada para calcular el costo total de esta orden es la siguiente:

Materia Prima Fecha 27/09/08 30/09/08 31/09/08

Cantida d # Req. 15.498 15.503 15.518

Tipo 169 169 169

Costo Unidades 10 unidades 10 unidades 5 unidades

$ 15.000 $ 15.000 $ 15.000

Subtotal

Total

$150.000 $150.000 $ 75.000

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Cliente: Lácteos S.A. Supervisor: Sergio Carreón Fecha entrega esperada: 15/10/08 Fecha inicio: 27/09/08 Fecha terminación: 14/10/08

HOJA DE COSTOS Orden número 5001 Artículo: recipientes Cantidad: 50 Clave: __________ Especificaciones: de lámina de 1.57 m de circunferencia x 0.8 m de altura Depto.

Cort e Cort e Cort e

$375.000 Mano de Obra Fecha 1/10/08 8/10/08 15/10/08

40 horas 30 horas 10 horas

$ 3.000 $ 3.000 $ 3.000

40 horas 30 horas 10 horas

$ 1.800 $ 1.800 $ 1.800

$120.000 Corte $ 90.000 Ensamble $ 30.000 Terminado $240.000

Costos Indirectos

Fecha 1/10/08 8/10/08 15/10/08 Costo Total

$ 72.000 $ 54.000 $ 18.000 $144.000 $759.000

Es importante señalar que en ocasiones los productos no son almacenados en la empresa, el cliente los recibe directamente de la fábrica.

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I 3.4 COSTOS POR PROCESOS 3.4.1 CONCEPTOS Y CARÁCTERÍSTICAS. v CONCEPTOS

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En el sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la gerencia de producción, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un determinado stock. Siendo la característica del sistema que la fabricación sólo se hacía si había una orden de producción. Esta modalidad de producir permitía que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo, según la hoja de costos, por el número de unidades producidas. Otras industrias presentan una característica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o más productos en un proceso de fabricación continua, es decir, la elaboración de tales productos constituye una actividad permanente a través de todo el ejercicio; cuando así ocurre, es más aconsejable la adopción de un sistema de costos por procesos. El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada periodo de costos. Puesto que la fabricación de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de transformación de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de producción, con una función bien específica, el sistema de costos apunta a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo no agregado al producto facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

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I Al establecerse el costo de cada proceso, podría decirse que se está aplicando el mismo criterio que caracteriza a la departamentalización de los gastos de fábrica, pero con la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalización, puesto que las materias primas y el trabajo directo también se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.

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CICLO DE FUNCIONAMIENTO DE UNA EMPRESA CON COSTOS POR PROCESOS

v CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto se debe a sus características propias que son: 1) En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos sean necesarios para terminar el producto que se está fabricando.

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I 1) El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos siempre estarán operando, aún cuando no exista un pedido de clientes. 2) También es necesario señalar que el proceso es cíclico, esto quiere decir, que los procesos de producción se presentarán uno detrás de otro.

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3) El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un mes, un semestre, un año, etc. 3.4.2 HOJA DECOSTOS POR PROCESOS Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de producción, se llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se están desarrollando en la industria; esta hoja servirá para calcular los costos por departamento, costo de traspaso y los costos unitarios para cada periodo. En cada departamento existirán costos propios y costos de traspaso y estos figurarán también en la hoja de costos y estos son: a) Costos Propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de producción por procesos. b) Costos de Traspaso: Son aquellos que con un grado de transformación llega a un determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior. A continuación se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de fabricación que supone 3 departamentos productivos.

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I

EJERCICIO La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente información en MAYO 2002: a. Costos por departamento: DEPTO A DEPTO B DEPTO C M.P.D. 22.000.000 25.500.000 12.000.000 M.0.D. 25.000.000 27.200.000 13.000.000 GS FABRIC 4.000.000 7.300.000 5.000.000 b. Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000 unidades de las cuales se terminaron 18.000 que fueron traspasadas al departamento B. De las unidades recibidas por el departamento B, se terminaron 16.000 (u) que fueron tr aspasadas al departamento C. En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron enviadas al Almacén de productos terminados para ser vendidos. c. Detalle de gastos de fabricación. Tipo gasto M.P.I. M.O.I. Energía eléctrica Combustible Depreciación Seguro

DEPTO A DEPTO B DEPTO C 1.100.000 1.300.000 1.200.000 1.400.000 2.050.000 1.300.000 500.000 875.000 600.000 300.000 625.000 400.000 500.000 1.150.000 500.000 200.000 1.300.000 1.000.000 4.000.000 7.300.000 5.000.000 d. De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $ 27.632.- c/u con IVA incluido.

Se pide: Hoja de Costos del periodo. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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I

Algunas explicaciones: Traspasa la información del ejercicio a cada uno de los departamentos de la hoja de costos. 1. El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de costo total más el costo de transferencia. 2. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total del elemento por las unidades totales de cada departamento, por ejemplo, en el departamento A, el costo unitario para la MPD será: 22.000.000 :20.000 = 1.100,00000. 3. El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total por el total de unidades transferidas, por ejemplo el costo del departamento A transferido al departamento B será igual a : 18.000x2.500 = 45.000.000. 4. El costo unitario del último departamento corresponderá al costo de las unidades terminadas. 5. El costo de existencias total será igual a la suma de los costos de existencias de cada departamento.

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I 3.4.3 FLUJO DEL SISTEMA En las empresas en las que se utiliza este sistema se cargan los elementos del costo correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan y, en el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho periodo el costo por unidad se obtendrá dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas.

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En el caso de quedar producción en proceso al final del periodo es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la producción como productos terminados. Desde el punto de vista contable, el proceso fundamental de este sistema de costos es la valorización de la producción transferida a otro proceso o terminada y la que queda como inventario en proceso.

v BASE DEL PROCEDIMIENTO.

Los costos del proceso descansan en la teoría de costos promedios correspondientes a un volumen de producción dado y en un tiempo dado. Los costos directos e indirectos se acumulan por procesos o departamentos y el volumen de producción se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente. Si hay existencias en proceso se le busca su equivalencia en producción terminada y las mermas o pérdidas normales se eliminan y recargan el costo de todo el proceso. En estas condiciones, para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada proceso entre la producción equivalente (unidades terminadas + equivalente en terminadas de lo que existe en proceso), insistiéndose en deducir las mermas o pérdidas normales no así las de carácter especial, mermas o pérdidas extraordinarias. El volumen de producción indica la masa que ha sido puesta en proceso durante cierto periodo. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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I 3.4.4 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE O EFECTIVA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relación con su terminación. Ejemplo: Si existen 100 unidades al 50% de su terminación equivale a 50 unidades

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terminadas para fines de su valorización.

Generalmente, se busca un equivalente para los tres elementos del costo de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y sólo es necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión (mano de obra directa + costos indirectos de fabricación). 3.4.5 TRANSFERENCIA ENTRE DEPARTAMENTOS El costeo por procesos se utiliza cuando las operaciones se realizan en diferentes etapas de la producción en uno o más departamentos o centros de costos, por lo tanto, la transferencia de costos entre departamentos necesita conocer precisamente el costo unitario de la operación en el departamento. EJEMPLO: La compañía SOL Y SOMBRA elabora el producto X, el cual requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante el mes de Octubre de 2006 se colocaron en producción y se terminaron 5.000 unidades. Los costos fueron los siguientes:

- Materiales

$ 10.000.000

- Mano de obra directa

$ 9.000.000

- Costos Indirectos

$ 6.000.000

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I Cálculos:

Trabajos en Proceso - Departamento “A” Costo total

Costo unitario

Materiales colocados en producción

$10.000.000

$ 2.000/unidad

Mano de obra directa

$ 9.000.000

1.800

Costos indirectos

$ 6.000.000

1.200

Costo total

$ 25.000.000

Sistemas de Contabilidad de Costos

$ 5.000/unidad

Luego: Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el Flujo Físico de las unidades en un producto.

UNIDADES POR CONTABILIZAR: Unidades iniciales en proceso + Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos

UNIDADES CONT ABILIZ ADAS:

=

Unidades transferidas + Unidades terminadas y aún disponibles + Unidades finales en proceso

EJEMPLO: La compañía LUZ DE LUNA tenía en el departamento “A” 2.000 unidades en proceso al principio del mes. Colocó 6.000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3.000 unidades en proceso a fin de mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Solución: Unidades iniciales en proceso

2.000

X Unidades transferidas

+

+

Unidades que empiezan el proceso

Luego:

6.000

3.000 Unidades finales en proceso

8.000

3.000 + X

8.000 – 3.000 = X 5.000 = X Unidades transferidas al depto. B Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción

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I Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los Flujos de Productos más comunes son: Secuencial, Paralelo y Selectivo. FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO Departamento 2 Moldeado

Departamento 3 Salado

Departamento 4 Horneado

Departamento 5 Empaque

Inventario de Artículos Terminados

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Departamento 1 Mezclado

FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO Departamento 1 Corte

Departamento 2 Tinturado

Departamento 3 Instalación de alambre

Departamento 4 Pruebas

Departamento 5 Combinación

Departamento 6 Empaque

Inventario de Artículos Terminados

FLUJO SELECTIVO DE PRODUCTOS Departamento 2 Gasolina

Departamento 1 Petróleo Crudo

Departamento 3 Calentamiento del petróleo

Departamento 4 Queroseno

Inventario de Artículos Terminados

Inventario de Artículos Terminados

Inventario de Artículos Terminados

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I 3.4.6 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN El Informe del Costo de Producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo.

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Este informe puede prepararse, para cada departamento, siguiendo un enfoque de 4 pasos. Cada paso representa un Plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un Informe del Costo de Producción.

PASOS: 1) PLAN DE CANTIDADES: Contabilizar el Flujo Físico de unidades. 2) PLAN DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: Calcular las unidades de producción equivalente. 3) PLAN DE COSTOS POR CONT ABILZ AR: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento. 4) PLAN DE COSTOS CONTABILIZ ADOS: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso.

EJEMPLO: La empresa “Juguetilandia”, dedicada a la fabricación de muñecas modelo Barbie, posee un sistema de costos por proceso. El proceso de elaboración, hace que el producto pase por dos departamentos durante su proceso de elaboración: Departamento A: Moldeado (piezas del cuerpo, ropa, gafas y empaque para las muñecas) Departamento B: Ensamblaje (se unen las piezas, se viste la muñeca y se empaca).

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I Datos:

Depto. A

Depto. B

Unidades: Iniciaron el proceso

60.000 u.s.

Recibidas del departamento A

46.000 u.s.

Transferidas al departamento B

46.000 u.s. 40.000 u.s.

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Transferidas al invent. De Prod. T erminados Unidades finales en proceso: Depto. A (MPD 100% terminadas; MOD y CIF 40% terminados) 14.000 u.s. Depto. B (MOD y CIF 33,33% terminados)

6.000 u.s.

Costos: Materiales Directos

$ 3.120.000 $ 0

Mano de Obra Directa

$ 3.612.000 $ 3.570.000

Costos Indirectos de Fabricación (aplicados)

$ 3.457.200 $ 3.192.000

Luego: DEPARTAMENTO A INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

PASO 1: CANTIDADES Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso

60000

Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso

46000 14000

60000

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I PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES DIRECTOS Unid. Termin. y transfer. al depto. B

COSTO DE CONVERSIÓN

46000

46000

Unidades finales en proceso: 14.000x100% terminadas

14000

14.000 x 40% terminadas

5600 51600

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60000

PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR COSTOS TOTALES/PROD. EQUIVALENTE= COSTO UNIT. EQUIVAL.

Costos agregados por depto.: Materiales directos

$ 3.120.000/60.000 u.s.

$ 52/u.

Mano de obra directa

$ 3.612.000/51.600 u.s.

$ 70/u.

Costos Indirectos Fabricación

$ 3.457.200/51.600 u.s.

$ 67/u.

$ 10.189.200

$ 189/u.

PASO 4: COSTOS CONTABILIZ ADOS Transferidos al sgte. Depto.(46.000 u. x $189/u)

$ 8.694.000

Inventario final de trabajos en proceso: M ateriales directos (14.000 u.s. X $52/u.)

$ 728.000

M ano de obra directa (14.000 u.s. X 40% x $ 70/u.)

$ 392.000

Costos indir. de fabric. (14.000 u.s. X 40%x $67/u.)

$ 375.200

$1.495.200 $ 10.189.200

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4 129

Costos y Presupuestos

I NOTA: Producción Equivalente: es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Costo unitario equivalente = Costos agregados durante el p eriodo Unidades eq uivalentes

Sistemas de Contabilidad de Costos

La sección de “Costos Totales por Contabilizar” debe ser igual a la sección de “Costos Totales Contabilizados”. DEPARTAMENTO B INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN PASO 1: CANTIDADES Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del depto. anterior

46000

Unidades contabilizadas: Unid. transferidas a inventario de Artíc. Terminados

40000

Unidades finales en proceso

6000

46000

PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE COSTO DE CONVERSIÓN Unid. Termin. Y transfer. a inv. artíc. Termin.

40000

Unidades finales en proceso:6.000 x 33,33% terminadas

2000

Total de unidades equivalentes

42000

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4 130

Costos y Presupuestos

I PASO 3: COSTOS POR CONT ABILIZAR COSTOS TOTALES/PRODUC. EQUIVALENTE=

COSTO UNIT. EQUIVAL.

$ 8.694.000/46.000 u.s.

$ 189/u

Mano de obra directa

$ 3.570.000/42.000 u.s.

$ 85/u.

Costos indirectos de fabricación

$ 3.192.000/42.000 u.s.

$ 76/u.

Costos totales agregados

$ 6.762.000

$ 161/u.

$15.456.000

$ 350/u.

Costos del departamento anterior: Costos trnsferidos del depto. Anterior (46.000 u.s. X $189/u)

Sistemas de Contabilidad de Costos

Costos agregados por depto.:

PASO 4: COSTOS CONTABILIZ ADOS Transferidos a invent. De artíc. Terminados (40.000 u.s $350/u)

$ 14.000.000

Inventario final de trabajos en proceso: Costos del depto. Anterior ( 6.000 u. x $189)u

$ 1.134.000

MOD (6.000 u.x 33,33% x $ 85/u)

$ 170.000

CIF (6.000 u. x 33,33% x $ 76/u.)

$ 152.000

$ 1.456.000 $ 15.456.000

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Costos y Presupuestos

I

Revisa tu Aprendizaje EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 03 I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la aseveración es correcta o una F si es falsa. Justifique éstas últimas en el espacio indicado para ello.

Sistemas de Contabilidad de Costos

1._____ La Producción Equivalente es la cantidad de desechos y desperdicios generados en la producción. 2._____En un sistema de costos por proceso, los costos directos e indirectos se acumulan por departamento. 3._____En un flujo selectivo de productos, los costos de los departamentos se van transfiriendo secuencialmente de un departamento a otro. 4._____Las unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o que se descartan se denominan Unidades Defectuosas. 5. _____ Una unidad defectuosa es posible corregirla y venderla luego como una unidad buena.

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Costos y Presupuestos

I

Unidades que le transfirieron Unidades agregadas a la producción Unidades transferidas Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados;

55.000 5.000 48.000

Costo de conversión 70% terminados)

12.000

Costos que le transfirieron Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación (aplicados)

Sistemas de Contabilidad de Costos

EJERCICIO 1 A continuación se presentan los datos relacionados con el Departamento B de la empresa manufacturera “CÁLCULO PERFECTO “, que emplea un sistema de costeo por procesos:

$ 2.475.000 $ 720.000 $ 2.143.200 $ 3.214.800

SE PIDE: Determinar los siguientes costos unitarios: a) Costo unitario que le transfirieron. b) Materiales directos. c) Mano de obra directa. d) Costos indirectos de fabricación. e) Costo unitario total.

EJERCICIO 2 “LATUDNORTE LTDA.” es una pequeña compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican según las especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las órdenes de trabajo.

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4 133

Costos y Presupuestos

I El 17 de junio de 2008, “STARCOM LTDA.” hizo un pedido a “LATUDNORTE LTDA.” de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con 6 sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de $ 1.200.000. “STARCOM LTDA.” desea la entrega a más tardar el 10 de julio de 2008.

Sistemas de Contabilidad de Costos

La orden de “STARCOM LTDA.”, designada como Orden de Trabajo Nro. 85, se seguirá a través del proceso de fabricación y de la acumulación de los costos de producción. a) El 03/07/08, el departamento de compras recibió $ 1.100.000 en materiales como se observa a continuación. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos los materiales serán usados en la O.T. 85):

o o

20 láminas de madera caoba (7361A, a $ 50.000/lámina)

$ 1.000.000

100 galones de tintura ( 27530, a $ 5.000/galón)

$

50.000

o o

15 cajas de pegamento (67621, a $ 2.000/caja)

$

30.000

5 cajas de clavos (1313N, a $ 4.000/caja)

$

20.000

$ 1.100.000

b) El 03/07/08, el departamento de Producción solicitó los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la O.T. 85:

o Materiales directos: Madera de caoba (5 láminas de madera)

o Materiales Indirectos : Tintura Pegamento Clavos

10 galones 1 caja 1 caja

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Costos y Presupuestos

I c) El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina para la semana que termina el 07/07/08:

o o o

Mano de obra directa para la O.T. 73 $ 30.000 Mano de obra directa para la O.T. 85 $ 350.000 Mano de obra indirecta $ 100.000 Costo total de mano de obra $ 480.000

Sistemas de Contabilidad de Costos

El total de la nómina se calcula a partir de las Tarjetas de tiempo, que detallan la siguiente información: 1) 10 empleados trabajan 40 horas cada uno en la O.T. 85. Su tasa salarial era de $ 800/hora. 2) 2 empleados trabajaron 40 horas cada uno: 20 horas cada uno en la O.T. 85 y 20 horas cada uno en la O.T. 73. Su tasa salarial es de $ 750/hora. 3) Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el departamento de producción sumaban un total de $ 100.000 d) Los CIF se aplicaron a una tasa del 75% de lcosto de mano de obra para la O.T.85 e) La O.T. 85 se terminó el 07/07/08 y se transfirió al a bodega de artículos terminados. f) “STATR LTDA:” retiró la O.T. 85 el 10/07/08. El pago se realizará en 20 días. SE PIDE: a) Completar la Hoja de Costos adjunta. b) Calcular el costo total de la Orden Nro. 85.

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Costos y Presupuestos

I

Comprueba tus respuestas SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 03

Sistemas de Contabilidad de Costos

I. VERDADEROS Y FALSOS 1. F Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra con relación a su terminación. 2. V. 3. F. Esto sucede en un Flujo Secuencial del producto. 4. F. Son unidades dañadas. 5. V. EJERCICIO 1 Departamento A

Producto Producto

Departamento B 55.000 u.s $ 2.475.000

5.000 u.s

48.000 u.s

IFPP =12.000

Terminado 100% M PD $ 720.000 70% M OD $ 2.143.200 70% CIF $ 3.214.800

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Costos y Presupuestos

I 1. PLAN DE CANTIDADES Unidades por con tabilizar: Unidades transferidas del departamento anterior

55.000 u.s

Unidades agregadas a la producción

5.000 u.s.

60.000 u.s.

Unidades contabilizadas: 48.000 u.s.

Unidades finales en proceso

12.000 u.s.

60.000 u.s.

Sistemas de Contabilidad de Costos

Unidades tr ansferidas a productos terminados

2. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MPD Unidades terminadas y transferidas a productos 48.000 u.s. terminados

COSTO CONVERSIÓN 48.000 u.s.

Unidades finales en proceso: 12.000 u.s. X 100%

12.000 u.s.

-----

12.000 u.s. X 70%

-----

8.400 u.s.

60.000 u.s.

56.400 u.s.

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Costos y Presupuestos

I 3. COSTOS POR CONTABILIZAR UNIDADES COSTOS TOTALES

PRODUC CIÓN EQUIVAL ENTE

COSTO UNITARIO EQUIVALEN TE

Costos del departamento anterior

55.000 u.s.

40.000 u.s

$ 45/u.

Unidades agregadas a la producción

5000 u.s.

$ 2.475.000

60.000 u.s. *$41,25/u

MPD

$

720.000

60.000 u.s.

$ 12/u

MOD

$ 2.143.200

56.400 u.s.

$ 38/u

CIF

$ 3.214.800

56.400 u.s.

$ 57/u

$ 8.552.800

o

$148,25/u

$ 2.475.000/60.000 u.s. = $ 41,25/u

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Sistemas de Contabilidad de Costos

Costos agregados por el departamento:

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Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 2

HOJA DE COSTOS Cliente: Startcom Ltda Supervisor: ________________________ Fecha entrega esperada: 10/julio/2008 Fecha inicio: 17/junio/2008 Fecha ter minación: 07/julio/2008

Orden Número: 85 Artícu lo: Mesa Cantidad: 1 Clave: __________ Especificaciones: Grande con 6 sillas y unidades de estantería.

Materia Prima

Costo

Subtotal

50.000

250.000

# Req.

Tipo láminas

Unidades 5

T otal

Depto.

Sistemas de Contabilidad de Costos

Fecha 03/07/08

Cantidad

Producción 250.000

Mano de Obra Fecha 07/07/08 07/07/08

Empleados Empleados

Horas Horas

400 40

800 750

320.000 30.000

Producción Producción 350.000

Costos Indirecto s Fecha 07/07/08 07/07/08

Horas Horas

400 40

600 562,5

240.000 22.500

Producción Producción 262500

Costo Total

862.500

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Costos y Presupuestos

Presupuestos

UNIDAD

IV PRESUPUESTOS

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Costos y Presupuestos

I IV

CUARTA UNIDAD PRESUPUESTOS

OBJETIVO GENERAL v Identificar los aspectos de comportamiento de la presupuestación con respecto a la responsabilidad de su elaboración.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS v Identificar los diferentes componentes del presupuesto maestro y la determinación de Presupuestos

cada uno de ellos.

CONTENIDOS o

o

o

Introducción. Características importantes de los presupuestos. Ø Ventajas de los presupuestos. Ø Tipos de presupuestos. Ø Presupuestos Flexibles y Estándares. Presupuestos rígidos, estáticos, fijos o asignados. Ø Presupuestos flexibles o variables. Ø Estándares para control.

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Costos y Presupuestos

I IV

PRESUPUESTOS

4.1 INTRODUCCIÓN El Presupuesto anual es un medio de acción empresarial que permite dar forma en términos económicos a las decisiones contenidas en los planes y programas.

Presupuestos

Si una empresa no cuenta con un proceso completo de planificación, el presupuesto constituye, o debe constituir, el momento de reflexión anticipada frente al ejercicio que viene, convirtiéndose en el documento que refleja la estimación expresada en cantidades y valorada en unidades monetarias de la actividad económicofinanciera, pretendida por la empresa y aprobada por la Dirección. Un Presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. 4.1.1 CARACTERÍSTICAS IMPORTANTES DE LOS PRESUPUESTOS Los principales elementos de un presupuesto son:

o

Es un Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado periodo.

o

Integrador: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas, de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como Presupuesto Maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.

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Costos y Presupuestos

o

Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, lo cual crea confusión y error.

o

En términos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan maestro.

o

Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada posible.

o

Recursos: no es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, básicamente, con la planeación financiera, que incluye:

Presupuestos

I

a) Presupuesto de efectivo. b) Presupuesto de adicionales de activos (inventario, cuentas por cobrar, activos fijos).

o

Dentro de un periodo futuro determinado: un presupuesto siempre tiene que estar en función de un cierto periodo.

Después de analizar la definición anterior, se puede afirmar, en términos más sencillos, que el presupuesto de una empresa consiste en cuantificar en términos monetarios la toma de decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su efecto en la empresa para servir como herramienta del control administrativo.

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Costos y Presupuestos

I 4.1.2 VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS Como ventajas de los presupuestos se pueden mencionar las siguientes: 1) Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos de la empresa. 2) Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada. 3) Cuando existe motivación adecuada incrementa la participación de los diferentes niveles de la organización.

Presupuestos

4) Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables. 5) Facilita a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos. 6) Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía. 7) Obliga a realizar un autoanálisis periódico. 8) Facilita el control administrativo. 9) Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organización para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la empresa. 10) Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.

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Costos y Presupuestos

Presupuestos

I

Figura 4-1. COM PONENTES DEL PRESUPUESTO MAEST RO

4.1.3 TIPOS DE PRESUPUESTOS Si consideramos la empresa como un sistema único y global podemos desarrollar los siguientes presupuestos parciales que componen el Presupuesto Integral o Maestro. A los estados financieros proyectados, también se les denomina Estados Financieros Proforma.

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Costos y Presupuestos

o

Presupuestos de Operación: Ø Ventas Ø Producción ü Compra de materiales directos ü Consumo de Materiales Directos (MPD) ü Mano de Obra Directa (MOD) ü Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Ø Costo de los artículos vendidos Ø Gastos de Ventas Ø Gastos Administrativos Ø Estado de Resultados Presupuestado

o

Presupuesto de Caja: Ø Pronóstico de Entradas de Caja Ø Pronóstico de Salidas de Caja Ø Presupuesto de Caja Ø Estado de Flujos de Efectivo

o

Presupuesto del Balance General: Ø Presupuesto de Inventario Final Ø Balance General Presupuestado

Presupuestos

I

La forma de presentación utilizada en este módulo, está indicada en la Figura 4.1, en donde cada presupuesto está identificado, para su mejor comprensión durante el desarrollo del ejercicio.

1. PRESUPUESTO DE VENTAS La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las demás partes del presupuesto maestro es el pronóstico de ventas. Si este pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables.

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Costos y Presupuestos

I En muchas compañías, el pronóstico de ventas empieza con la preparación de estimaciones de ventas realizadas por cada uno de los vendedores. Luego, estas estimaciones se remiten a los respectivos gerentes de ventas. Aquí, los procedimientos de pronóstico varían mucho. Por lo general, los gerentes de ventas revisan las estimaciones y hacen ajustes con base en la información adicional o en su propia experiencia. Después de las estimaciones, se consolidan y se remiten al gerente de marketing para su revisión y aprobación. Infor mación necesaria: 1) Presupuesto de ventas, en unidades. 2) Precio de venta, por unidad.

Presupuestos

FÓRMULA: Presupuesto de Ventas = Presupuesto de ventas (en unidades) * Precio de venta por unidad

EJERCICIO Para examinar los presupuestos, tomaremos un ejemplo base, con el cual desarrollaremos el Presupuesto Maestro de la empresa para el Primer Trimestre de 2008. Los presupuestos serán desarrollados en base a las fórmulas presentadas para cada uno de ellos y serán identificados por separado. Datos Generales de la empresa: La empresa “CÁLCULO PERFECTO” fabrica y vende un único producto y emplea un solo canal de distribución. Nota: Si hubiera más productos, se haría un pronóstico de ventas por separado para cada producto. Si se emplea más de un canal de distribución, el pronóstico de ventas de cada producto presentaría una clasificación por canales de distribución, como mayoristas, intermediarios y/o minoristas. Una análisis de ventas por canal de distribución revelará la cantidad con que cada canal está contribuyendo a las ventas y a las utilidades netas.

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Costos y Presupuestos

I “CÁLCULO PERFECTO” ha terminado el proceso de pronóstico de ventas y presupuestó las siguientes cantidades para el primer trimestre de 2008, a un precio promedio de venta de $3.300. TERRIT ORIO 1 2 3 4 TOTALES

ENERO 1.000 unid. 600 unid. 925 unid. 430 unid. 2.955 un id.

FEBRERO 1.125 unid. 650 unid. 900 unid. 450 unid. 3.125 unid.

MARZ O 1.210 unid. 675 unid. 960 unid. 475 unid. 3.320 unid.

TRIMESTRE 3.335 unid. 1.925 unid. 2.785 unid. 1.355 unid. 9.400 unid.

MARZO $3.993.000 2.227.500 3.168.000 1.567.500 $10.956.000

TRIMEST RE $11.005.500 6.352.500 9.190.500 4.471.500 $31.020.000

Luego, el presupuesto de ventas es: Programa 1 a

TERRITORIO 1 2 3 4 TOTALES

ENERO $3.300.000 1.980.000 3.052.500 1.419.000 $9.751.500

FEBRERO $3.712.500 2.145.000 2.970.000 1.485.000 $10.312.500

Presupuestos

Programa (1 a): Presupuesto de Ventas

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas con las del presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado. Básicamente, el presupuesto de producción es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en el inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de producción, debe determinarse si la fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de ventas. La producción debe plasmarse a un nivel eficiente, de manera que no haya grandes fluctuaciones en la contratación de empleados de la fábrica. Para estabilizar la cantidad de empleados también es necesario mantener los inventarios a un nivel eficiente.

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Costos y Presupuestos

I Información necesaria: 1) Presupuesto de ventas, en unidades. 2) Inventario final, en unidades. 3) Inventario inicial, en unidades. FÓRMULA: Presupuest o de Producción (en unidades) = Presupuesto de vent as (en unidades) + Inventario final deseado (en unidades) - Inventario inicial (en unidades)

Presupuestos

Datos de la empresa: v La empresa desea que las siguientes unidades del inventario de artículos terminados Ø estén disponibles en las fechas especificadas del año próximo: Enero 1: 2.140 unidades Enero 31: 2.050 unidades Febrero 28: 2.175 unidades Marzo 31: 2.215 unidades El inventario de Materiales directos corresponde al 60% de las exigencias de Ø producción del mes siguiente. Luego, el presupuesto de producción en unidades es: Programa 1b. Programa (1b): Presupuesto de Producción ÍTEM

Presupuesto de Ven tas +Inventarios Final deseado - Inventario Inicial =Unid. de produc.requeridas

UNIDADES

Enero 2.955 2.050 2.140 2.865

Febrero 3.125 2.175 2050 3.250

Marzo 3.320 2.215 2.175 3.360

Trimestre 9.400 2.215 2.140 9.475

Observe que el inventario final de un mes, se convierte en el inventario inicial del mes siguiente.

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Costos y Presupuestos

I 3. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS Éste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, puesto que las cantidades por comprar y los programas de entregas deben establecerse rápidamente para que los materiales directos estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general, se dispone de una hoja de especificaciones o fórmula para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción.

Presupuestos

Información necesaria: 1) Presupuest o de producción, en unidades. 2) Inventario final, en unidades. 3) Inventario inicial, en unidades. 4) Precio de compra, por unidad. FÓRMULAS:

o

Compra de materiales directos requeridos (en unidades)

= [P resupuesto de producción (en unidades)* Materiales directos requeridos para producir una unidad] + Inventario final deseado (en unidades) –Inventario inicial (en unidades)

o

Costo de Compra de Materiales directos

= Compras de materiales directos requeridos (en unidades) * Precio de compra

por unidad

v Datos de la empresa:

Ø La hoja de costos estándares de la compañía indica que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad de materia prima directa. Ø El precio acordado para los materiales directos es de $ 850/unidad hasta el 1 de marzo de 2008, fecha en que se incrementaría a $ 900/unidad. Ø Se estima una producción presupuestada para el mes de Abril de 2008 de 3.500 unidades. Luego, el presupuesto de producción es: Programa 1 c

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4 150

Costos y Presupuestos

I Programa (1 c): Presupuesto de Compras de Materiales

ÏTEM Producción requerida: Unidades (Programa 1b) + Inventario final deseado - Inventario inicial = Compras de materiales x Precio compra unitario = Compras Totales

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre

2.865 1.950 1.719 3.096 $850/u. $2.631.600

3.250 2.016 1.950 3.316 $ 850/u. $ 2.818.600

3.360 2.100 2.016 3.444 $ 900/u. $3.099600

9.475 2.100 1.719 9.856 $ 867/u. $ 8.545.152

Presupuestos

Observe que: Inventario inicial de materiales en Enero de 2008 = Inventario final de materiales directos en Diciembre de 2007 = 60% de 2.865 unidades = 1.719 unidades. 4. PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales directos para propósitos de presupuesto. Este presupuesto es una herramienta útil en la planeación de las actividades operacionales. Información necesaria: 1) P resupuest o de materiales directos de producción. 2) P recio de compra, por unidad. FÓRMULA: Presupuesto de Consumo de Materiales Directos = Materiales Directos Requeridos (en unidades)* Costo unitario de materiales directos

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4 151

Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v Recuerde que para esta empresa, por cada unidad producida se requiere una unidad Ø de materia prima directa. Luego, el presupuesto de consumo de materiales es: Programa 1 d Programa (1 d): Presupuesto de Consumo de Materiales Directos ÍTEM Unid. requeridas de materiales x Costo unitario de materiales = Costo de consumo de materiales

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre

2.865 $ 850/u. $2.435.250

3.250 $850/u. $2.762.500

3.360 $900/u. $3.024.000

9.475 $867/u. $8.214.825

Presupuestos

5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA Por lo general, los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en los estudios de tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los de producción, de compras y con las demás partes del presupuesto maestro. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos de fabricación. El departamento de personal deberá expresar en los presupuestos de mano de obra directa e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cuándo se necesitan. Si el programa de producción demanda más trabajadores de los que están realmente empleados, el departamento de personal debe proveer un programa de capacitación para los nuevos trabajadores.

Información necesaria: 1) Presupuesto de producción, en unidades. 2) Horas de mano de obra directa, en unidades. 3) Tasa por hora de mano de obra directa. FÓRMULA: Presupuesto de Mano de Obra Directa = Unidades de producción requeridas x horas de mano de obra directa x Tarifa por hora de mano de obra directa

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4 152

Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v Los datos de costos estándares de la Cía. Indican que se requerirá 2 horas de Ø mano de obra directa (HMOD) para terminar 1 unidad de producto. La tarifa estándar por hora será de $ 300 al 01 de Enero de 2008, pero se espera que Ø aumente a $350 al 01 de Febrero de 2008. Luego, con base en la fórmula, calculamos el presupuesto de mano de obra directa en el Programa 1 e.

Presupuesto de MOD

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre

Unidades de producción requeridas x 2 HMOD x Tasa por HMOD

2.865 u

3.250 u.

3.360 u.

9.475 u.

5.730 u. $ 300/u. $ 1.719.000

6.500 u. $ 350/u. $ 2.275.000

6.720 u. $ 350/u. $ 2.352.000

18.950 u. $ 333/u. $ 6.310.350

= Costo de M OD

Presupuestos

Programa (1 e): Presupuesto de mano de Obra directa

6. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los jefes de departamentos deben ser responsables de los costos incurridos por sus respectivos departamentos. Cualquier costo asignado al departamento debe mostrarse por separado de aquellos de los que el jefe de departamento es directamente responsable. Para un mejor control, los costos fijos y variables se separan como sigue: los costos fijos tienen valores totales asignados en pesos, en tanto que a los costos variables se les asignan tasas, por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa. Información necesaria: 1) P resupuest o de horas de mano de obra directa. 2) Cost os Fijos. 3) Cost os Variables. FÓRMULA: Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = Costos Indirectos de Fabricación Totales + (Total de horas presupuestadas de mano de obra directa x Tasa de costos variables por hora de mano de obra directa)

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4 153

Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v Para cada mes del primer trimestre de 2008, la empresa tendrá costos indirectos Ø fijos. A la vez, presentará costos indirectos variables, calculados como una tasa en base Ø a las horas de mano de obra directa empleadas en cada mes. De esta forma obtenemos el Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación en el Programa (1 f), que se detalla a continuación:

Presupuesto de CIF: 5.730 HMOD para ENERO de 2008 TIPO DE COSTO Fijo Variable

Total

Materiales Indirectos

$ 120.000

-----

$ 120.000

MOI (Variable, $ 50 x 5.730 HMOD)

150.000

“ 286.500

436.500

Supervisión

125.000

-----

125.000

Imptos. sobre la nómina (Var.: $ 30 x 5730 HMOD) Mantenimiento (Variable: $20 x 5.730 HMOD) Calefacción y luz (Variable: $10 x 5.730 HMOD) Energía (Variable: $12 x 5,730 HMOD)

-----

171.900

171.900

50.000

114.600

164.600

60.000

57.300

117.300

45.000

68.760

113.760

Seguros

65.000

-----

65.000

Impuestos

100.000

-----

100.000

Depreciación

300.000

-----

300.000

Varios (Variable: $15 x 5730 HMOD)

-----

85.950

85.950

Total de CIF

$ 1.015.000 $ 785.010

$ 1.800.010

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Presupuestos

Programa (1 f):

4 154

I Presupuesto de CIF: 6.500 HMOD p ara FEBRERO de 2008 TIPO DE COSTO Fijo Variable

Total

Materiales Indirectos

$ 120.000

-----

$ 120.000

MOI (Variable, $ 50 x 6500 HMOD)

150.000

325.000

475.000

Supervisión

125.000

-----

125.000

Imptos. sobre la nómina (Var.: $ 30 x 6500 HMOD) Mantenimiento (Variable: $20 x 6500 HMOD) Calefacción y luz (Variable: $10 x 6500 HMOD) Energía (Variable: $12 x 6500 HMOD)

-----

195.000

195.000

50.000

130.000

180.000

60.000

65.000

125.000

45.000

78.000

123.000

Seguros

65.000

-----

65.000

Impuestos

100.000

-----

100.000

Depreciación

300.000

-----

300.000

Varios (Variable: $15 x 6500 HMOD)

-----

97.500

97.500

Total de CIF

$ 1.015.000 $ 890.500

$ 1.905.500

Presupuesto de CIF: 6.720 HMOD para TIPO DE COSTO Materiales Indirectos MOI (Variable, $ 50 x 6720 HMOD) Supervisión Imptos. sobre la nómina (Var.: $ 30 x 6720 HMOD) Mantenimiento (Variable: $20 x 6720 HMOD) Calefacción y luz (Variable: $10 x 6720 HMOD) Energía (Variable: $12 x 6720 HMOD) Seguros Impuestos Depreciación Varios (Variable: $15 x 6720 HMOD) Total de CIF

MARZO de 2008 Fijo Variable $ 120.000 ----150.000 336.000 125.000 --------201.600

Total $ 120.000 486.000 125.000 201.600

50.000

134.400

184.400

60.000

67.200

127.200

45.000 65.000 100.000 300.000 ----$ 1.015.000

80.640 ------------100.800 $ 920.640

125.640 65.000 100.000 300.000 100.800 $ 1.935.640

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4 155

Costos y Presupuestos

I 7. PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES Las cantidades del inventario presupuestado final del mes se necesitan para el inventario de materiales directos y de artículos terminados en el Presupuesto de Costo de Artículos Vendidos (Costo de Ventas) y el Balance General Presupuestado. Información necesaria: 1) Inventario final, en unidades. 2) Costo estándar por unidad.

Presupuestos

FÓRMULA: Cost o del inventario final presupuestado = Inventario final (en unidades) x Cost o estándar por unidad

v Datos de la empresa: Ø Recuerde que el inventario inicial de materiales directos para el 1 de enero de 2008 fue de 1.719 unidades a $850/unidad y el inventario inicial de productos terminados a la misma fecha fue de 2.140 unidades a $2.011/unidad ($4.303.540). Ø Luego, los inventarios finales presupuestados, tanto para materias primas directas (MPT) como para productos terminados (PT), se detallan en el programa 1g.

Programa (1 g): Presupuesto de Inventarios Finales v Unidades

x Costo unitario = Valor total

ÍTEM Inv. Final de MPD Enero Febrero Marzo 01/01/2008 (Inv. Inicial)

1.950 2.016 2.100 1.719

850 850 900 850

$ 1.657.500 1.713.600 1.890.000 1.461.150

Inv. Final de PT: Enero Febrero Marzo 01/01/2008 (Inv. Inicial)

2.050 2.175 2.215 2.140

2.078* 2.136* 2.176* 2.011

$ 4.259.900 4.645.800 4.819.840 4.303.540

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Costos y Presupuestos

I * Costo Unitario: MES

Enero Febrero Marzo

Costo de M anufactura (Programa 1h)

Producción Costo (Pr ograma Unitar io 1b) $ 5.954.300 286.500 unid. $2.078/u 6.943.000 325.000 2.136 7.311.600 336.000 2.176

8. PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTÍCULOS VENDIDOS

Presupuestos

Las partes que constituyen el presupuesto de costo de artículos vendidos (costos de ventas) pueden tomarse de presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventario. Inform ación necesaria: a) Presupuesto de consumo de materiales directos. b) Presupuesto de mano de obra directa. c) Presupuesto de costos indirectos de fabricación. d) Inventario inicial de artículos terminados. e) Inventario final de artículos terminados. FÓRMULA: P resupuest o de Costo de Artículos Vendidos = Presupuesto de consumo de materiales directos + P resupuesto de mano de obra directa + P resupuesto de costos indirectos de fabricación + Inventario inicial de artículos terminados - Inventario final de artículos terminados

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4 157

Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v Tomamos como base los presupuestos anteriores y, en base a la fórmula anterior Ø determinamos el costo de ventas presupuestado en el Programa 1h.

Programa (1h): Presupuesto de Costo de Artículos Vendidos ÍTEM

Progr.

Enero

Ppto. Consumo MPD + Ppto. Mano Obra Directa + Ppto. Costos Indirectos = Total Cost os Manufactura + Inv. I. Prod. Terminados = Costo Artíc. Disponib. Para venta - Inv. F Prod. Terminados

1d 1e 1f

2.435.250 2.672.500 3.024.000 8.221.750 1.719.000 2.275.000 2.352.000 6.346.000 1.800.010 1.905.500 1.935.640 5.641.150 5.954.260 6.943.000 7.311.640 20.208.900 4.303.540 4.259.900 4.645.800 4.303.540 10.257.800 11.202.900 11.957.440 24.512.440

1g

Marzo

Trimestre

4.259.900

4.645.800

4.819.840

$5.997.900

$6.557.100

$7.137.600 $19.692.600

Presupuestos

= Costo de Artículos Vendidos

1g

Febrero

4.819.840

9. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA Los Gastos de Venta están formados por diversas partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son salarios y depreciación; los principales gastos variables, como comisiones y publicidad, se basan en las cifras en pesos por concepto de ventas y, por tanto, varían directamente con las ventas.

Información necesaria: 1. 2. 3.

Ventas en pesos. Gastos fijos de ventas. Gastos variables de ventas

FÓRMULA: Presupuesto de Gastos de venta = Gastos fijos totales por ítem + [Ventas en pesos x Tasa de Gastos variables (%) por ítem]

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Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v La empresa incurre en gastos fijos de venta por concepto de salarios, depreciación y Ø varios. Presenta gastos variables de venta que corresponde a: Ø Comisiones de ventas : 3% de las ventas mensuales ü Viáticos : 2% de las ventas mensuales ü Publicidad : 1% de las ventas mensuales ü Incobrables : 2% de las ventas a crédito ü

Programa (1 i): PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Presupuestos

Con base a lo anterior, podemos elaborar el Presupuesto de Gastos de Ventas mensual, que se detalla en el Programa (1 i).

ENERO 2008

Ventas E stimadas: $ 9.751.500

Tipo de Gasto Salarios Comisiones Viáticos Publicidad Depreciación Ctas. Incobrables Varios Total

Fijo $ 300.000 ------------100.000 ----80.000 $ 480.000

Variable ----292.545 195.030 97.515 ----184.230 ----$ 769.320

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Total $ 300.000 292.545 195.030 97.515 100.000 184.230 80.000 $ 1.249.320

FEBRERO 2008

Ventas E stimadas: $ 10.312.500

Tipo de Gasto Salarios Comisiones Viáticos Publicidad Depreciación Ctas. Incobrables Varios Total

Fijo $ 300.000 ------------100.000 ----80.000 $ 480.000

Variable ----309.375 206.250 103.125 ----193.850 ----$ 812.600

T otal 300.000 309.375 206.250 103.125 100.000 193.850 80.000 $ 1.292.600

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Costos y Presupuestos

I PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENT A

MARZO 2008

Ventas Estim adas: $ 10.956.000

Tipo de Gasto Salarios Comisiones Viáticos Publicidad Depreciación Ctas. Incobrables Varios Total

Fijo $ 300.000 ------------100.000 ----80.000 $ 480.000

Variable ----328.680 219.120 109.560 ----204.120 ----$ 861.480

Total $ 300.000 328.680 219.120 109.560 100.000 204.120 80.000 $ 1.341.480

Presupuestos

10. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la responsabilidad. En algunos casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones como compra o investigación, pero en esta situación consideraremos todas las partidas como gastos fijos no asignables.

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Costos y Presupuestos

I Datos de la empresa: v La empresa presenta gastos administrativos fijos por mes, que se detallan en el Ø siguiente presupuesto, Programa (1 j): Programa (1 j): Presupuesto de Gastos administrativos por Mes

Remuneraciones de Ejecutivos

Total $ 280.000

Remuneraciones de Oficina

50.000

Seguros

40.000

Impuestos

20.000

Depreciación

80.000

Varios

50.000 Total

Presupuestos

Tipo de Gasto

$ 520.000

11. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO El resultado final de todos los presupuestos operativos: de ventas, de costo de artículos vendidos, de gastos de ventas y de gastos administrativos, se resume en el Estado de Pérdidas y Ganancias Presupuestado. En él se presenta el resultado neto de las operaciones del periodo presupuestado.

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Costos y Presupuestos

I Información necesaria: 1. Presupuesto de ventas, en pesos. 2. Presupuesto de costo de ventas, en pesos. 3. Presupuesto de Gastos de operación, detallados por ítem, en pesos. FÓRMULA: Estado de Resultados Presupuestado = Ventas - Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Gastos de operación

Presupuestos

= Utilidad de operación - Impuesto a la renta = Utilidad Neta

Datos de la empresa: v Para elaborar el Estado de Resultados Presupuestado, se debe hacer uso de Ø presupuestos previamente determinados, como se detalla a continuación en el Anexo 1 Anexo 1: Estado de Resultados Presupuestado

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Costos y Presupuestos

I ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PRIMER TRIMESTRE DE 2008 Presupuesto de Apoyo

Progr.

Ventas

1a

$9.751.500

$10.312.500

$10.956.000

$31.020.000

Costo de Ventas

1h

5.997.900

6.557.100

7.137.600

19.692.600

3.753.600

3.755.400

3.818.400

11.327.400

Utilidad Bruta

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre

Gastos de venta

1i

1.249.320

1.292.600

1.341.480

3.883.400

Gastos administ.

1j

520.000

520.000

520.000

1.560.000

Gastos de intereses

A2

15.000

15.000

15.000

45.000

1.784.320

1.827.600

1.876.480

5.488.400

Total Gastos Operación Utilidad Neta antes de impuestos

1.969.280

1.927.800

1.941.920

5.839.000

Impuesto Renta (T=15%)

295.392

289.170

291.288

875.850

Utilidad Neta

1.673.888

1.638.630

1.650.632

4.963.150

Presupuestos

Gastos operacionales

12. PRESUPUESTO DE CAJA El Presupuesto de Caja se reconoce como una herramienta gerencial básica, y la cuidadosa planeación del efectivo se considera un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la estabilización de los saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas necesidades de efectivo. Por lo general, estos presupuestos ayudan a evitar cambios arriesgados en la situación de efectivo que puedan poner en peligro la posición de crédito de la compañía o posiblemente violar las provisiones de un contrato de valores. El Presupuesto de Caja se descompone en dos partes:

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4 163

Costos y Presupuestos

I o

Presupuesto de Entradas a Caja, originado por: Ventas al contado. Ø Cobranzas de ventas a crédito. Ø Préstamos bancarios o de particulares. Ø Aportes adicionales de capital. Ø Otros. Ø

o

Presupuesto de Egresos de Caja, originado por:

Presupuestos

Compras al contado. Ø Pago de pasivo a proveedores. Ø Pagos de sueldos y salarios. Ø Pago de impuestos. Ø Pago de pasivo a Bancos o particulares. Ø Inversiones de capital. Ø Pago de otras erogaciones (gastos de fábrica y distribución). Ø Otros. Ø

Inform ación necesaria: 1. Saldo en caja, inicial. 2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo. 3. Salidas presupuest adas de caja para el periodo. FÓRMULA: S aldo final en Caja

= Saldo inicial en caja + Entradas presupuestadas de caja para el periodo - Salidas presupuestadas de caja para el periodo

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Costos y Presupuestos

I

Presupuestos

Datos de la empresa: v Las ventas de Diciembre de 2007 fueron de $ 9.504.000, de las cuales $ 420.000 se Ø realizan al contado y $ 9.084.000, al crédito. El cobro de las ventas a crédito se efectuará de la siguiente forma: Ø 10% de las ventas se cobra durante el mes. ü 80% de las ventas se cobra durante el mes siguiente al de venta. ü 8% de las ventas se cobra durante el segundo mes posterior a la venta. ü 2% de incobrables. ü Las compras de materiales directos en diciembre de 2007 fueron $ 2.575.000.Ø Las compras de materiales directos se cancelarán de la siguiente forma: 60% en el mes de compra ü 40% en el mes siguiente al de compra ü Los pagos por concepto de mano de obra directa, se efectuarán en el mes en que se Ø incurra en ellos. El saldo inicial en Caja al 1 de enero de 2008 es de $ 2.013.700. Ø Los costos indirectos de fabricación, los gastos de ventas y los gastos administrativos Ø se cancelarán en el mes en que se incurra en ellos. Nota : La Depreciación, la estimación de cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse de los programas de costos indirectos de fabricación, gastos de venta y gastos administrativos, al momento de confeccionar el presupuesto de caja. La empresa tomará un préstamo de $ 1.500.000 en enero de 2008 a una tasa de 12% Ø anual simple. En Marzo, si existe disponible se abonará $ 500.000 al principal. El interés debe pagarse al final de cada mes. Las compras de equipos se proyectan de la siguiente forma, pagándose en el mes Ø respectivo: ü Enero

2008

ü Febrero

2008

ü Marzo 2004

$ 2.200.000 $ 1.000.000 $

750.000

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Costos y Presupuestos

I Entonces, con los antecedentes dados, se procede a confeccionar el Presupuesto de Caja. Para ello, se sugiere preparar por separado los pronósticos de Entradas y Salidas de efectivo, lo cual facilita enormemente la preparación del presupuesto de caja., que se presenta en el Programa 2c. Pronóstico de Entradas de Caja (1) 9.084.000

9.211.500

9.692.500

10.206.000

Diciembre

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Incobrables

En el mes

908.400

921.150

969.250

1.020.600

---

---

181.680

A 30 días

---

7.267.200

7.369.200

7.754.000

8.164.800

---

184.230

A 60 días

---

---

726.720

736.920

775.400

816.480

193.850

Total cobros estimados

908.400

8.188.350

9.065.170

9.511.520

8.940.200

816.480

204.120

+ Ventas contado

420.000

540.000

620.000

750.000

---

---

---

8.728.350

9.685.170

10.261.520

Total Entradas

Presupuestos

Ventas a Crédito

Pronóstico de Salidas de Caja (2) Compras de MPD

2.631.600 Enero

2.818.600 Febrero

3.099.600 Marzo

--Abril

Salidas: Compras contado (60%)

1.578.960

1.691.160

1.859.760

Compras a 30 días (40%)

1.030.000

1.052.640

1.127.440

Mano de obra directa

1.719.000

2.275.000

2.352.000

Costos indirectos de fabricación

1.500.010

1.605.500

1.635.640

Gastos de ventas

965.090

998.750

1.037.360

Gastos administrativos

440.000

440.000

440.000

Impuesto sobre la renta

295.392

289.170

291.288

Compras de equipos

2.200.000

1.000.000

750.000

Total Salidas

9.728.452

9.352.220

9.493.488

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1.239.840

4 166

Costos y Presupuestos

I Programa (2 c): Presupuesto de Caja ÍTEM

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre

Entradas de Caja

8.728.350

9.685.170

10.261.520

28.675.040

- Salidas de Caja

9.728.452

9.352.320

9.493.488

28.574.160

= Flujo neto de Caja

1.000.102

332.850

768.032

100.880

+ Saldo inicial de Caja

2.013.700

2.498.598

2.816.548

2.013.700

= Saldo final de Caja

1.013.598

2.831.548

3.584.580

2.114.580

1.500.000

---

---

1.500.000

---

---

500.000

500.000

15.000

15.000

15.000

45.000

2.498.598

2.816.548

3.069.580

3.069.580

Toma de préstamo Reembolso fin de mes Interés (12%) = Saldo Final de Caja

Presupuestos

+ Financiamiento:

13. BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO Con la información recopilada en los presupuestos hasta ahora realizados, podemos confeccionar el Balance General Presupuestado (Anexo 3), tomando como base el esquema de presentación que fue analizado en la Unidad I.

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4 167

Costos y Presupuestos

I BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO AL 31 DE M arzo de 2008

ACTIVOS ACTIVOS CIRCULANTES: Caja

Programa 2c

3.069.580

Cuentas por cobrar

Programa 2c(1)

9.756.680

Inventario de Materiales

Programa 1g

1.890.000

Inventario de Artículos Terminados

Programa 1g

4.819.840

T otal Activo circulante

19.536.100

T errenos

Presupuestos

ACTIVOS FIJOS: 3.500.000

Edificio y Equipos

20.000.000

- Depreciación Acumulada

(5.000.000)

T otal Activos Fijo

18.500.000

ACTIVOS TOT ALES

38.036.100

PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVOS CIRCULANTES: Cuentas por Pagar

Programa 2c(2)

1.239.840

Préstamos por Pagar

Programa 2c

1.000.000

T otal Pasivo Circulante

2.239.840

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS: Acciones comunes ($500 valor par, 20.000 por pagar) Utilidades Retenidas

10.000.000 Anexo 1

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

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25.796.260 380.036.100

4 168

Costos y Presupuestos

I 14. ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Tomando como base los formatos entregados en la Unidad I para este Estado financiero, procederemos a construirlo (Anexo 2). Anexo2: ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ( I Trimestre de 2008) MÉTODO DIRECTO

Flujos de Caja de las actividades operacion ales Efectivo recibido de los clientes (1)

$ 28.675.040

Efectivo pagado a proveedores y empleados (2)

(23.748.310) (45.000)

Impuestos pagados sobre la renta

Presupuestos

Interés pagado

(875.850)

Caja neta suministrada por las actividades operacionales

4.005.880

Flujos de caja de las actividades de inver sión: Compras de equipos Caja neta utilizada en las actividades de inversión

(3.950.000) (3.950.000)

Flujos de Caja de las actividades financieras: Producto de los préstamos

1.500.000

Reembolso de los préstamos

(500.000)

Caja neta suministrada por las actividades financieras

1.000.000

Neto en Caja y Equivalentes en Caja

1.055.880

Caja y equivalentes en caja a comienzo s de año

2.013.700

Caja y equivalentes en caja al final d el trimestre

$ 3.069.580

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Costos y Presupuestos

I (1) Cobros de ventas a crédito

$ 26.765.040

Ventas en efectivo

1.910.000

T otal de cobros

$ 28.675.040

(2) Materiales directos

$ 8.339.960

Mano de obra Directa

6.346.000

Costos indirectos de fabricación

4.741.150

Gastos de ventas

3.001.200

Gastos administrativos

1.320.000

T otal pag os

$ 23.748.310

Presupuestos

Reconciliación de la Utilidad Neta co n relación al Flujo de Caja Neto suministrado por las Actividades Operacionales ( MÉTODO INDIRECTO) Utilidad Neta

$ 4.963.150

+ Depreciación (1)

1.440.000

- Aumento en cuentas por Cobrar netas (2)

(1.762.760)

- Aumento en compras de MPD sobre el consumo (3)

(330.327)

- Aumento en inventarios de artículos terminados (4)

(516.300)

+ Aumento en Cuentas por Pagar (5)

209.840 $ 4.003.603

= Caja Neta suministrada por las actividades operacionales

Observe que: (1) CIF

$ 900.000

Programa 1f

Gastos de ventas

300.000

Anexo 1

Gastos administrativos

240.000

Anexo 1

Depreciación Total

$ 1.440.000

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Costos y Presupuestos

I (2) Cuentas por Cobrar, neto, 31 de marzo

$ 9.756.680 Programa 2c1

Cuentas por Cobrar, neto, 1 de enero

7.993.920 Programa 2c1

Aumento en cuentas por Cobrar Netas

$ 1.762.760

(3) Presupuesto de compras de MPD

$ 8.545.152 Programa 1c

Presupuesto de consumo de MPD

8.214.825 Programa 1d

Aumento de compras de MPD sobre el consumo $

$ 4.819.840

Programa 1g

4.303.540

Programa 1g

Inv. Artículos terminados, 1 de enero Aumento en Inv. Artículos termin ados (5) Cuentas por pagar, 31 de m arzo

516.300 $ 1.239.840

Programa 2c2

1.030.000

Programa 2c2

Cuentas por pagar, 1 de enero Aumento en las cuentas por pagar

$

Presupuestos

(4) Inv. Artículos terminados, 31 de marzo

330.327

209.840

4.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y ESTÁNDARES Según la flexibilidad, los presupuestos se pueden clasificar en: 4.2.1 PRESUPUESTOS RÍGIDOS, ESTÁTICOS, FIJOS O ASIGNADOS Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control anticipado sin considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público. El presupuesto estático muestra los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los CIF (costos indirectos de fabricación) no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, este presupuesto es el más apropiado. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I 4.2.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES O VARIABLES Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.

4.3 ESTÁNDARES PARA EL CONTROL v

Presupuestos

ANÁLISIS DE VARIACIONES Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito que un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempaño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).

Los costos estándares son aquellos que esperan logarse en determinado proceso de producción en condiciones normales. La empresa debe establecer estándares para los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

o

Estándares de materiales Directos (MPD)

Los estándares de materiales directos se dividen en: Estándares de Precio de la MPD: son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándar por unidad (fijado generalmente por el departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras). Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I Estándares de Eficiencia (uso) de MPD: son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad determinada. El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables.

o

Estándares de Mano de Obra Directa (MOD) Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que la materia prima directa pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra directa) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra directa).

Presupuestos

Estándares de precio de MOD: los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un precio dado. La tarifa estándar de pago que un individuo recibiría usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Estándares de eficiencia de MOD: son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizan en la producción de una unidad terminada.

o

Estándares de Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

Aunque el concepto básico es similar que el de materia prima directa y mano de obra directa, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los CIF son completamente diferentes. La razón de lo anterior, es la variedad de ítemes que constituyen el conjunto de CIF: materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos generales de fábrica. Los costos individuales que forman el total de CIF se afectan de manera diferente para los incrementos o reducciones en la actividad de la planta.

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Costos y Presupuestos

I Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el CIF se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de CIF variables cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el CIF variable por unidad permanecerá constante dentro de un rango relevante. El total de los CIF fijos permanecerá constante en los distintos niveles de actividad dentro del rango relevante. Los CIF fijos por unidad varían de manera inversa.

Presupuestos

El presupuesto flexible muestra los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se incurran al mismo nivel de actividad. La comparación del costo real con el costo estándar al mismo nivel de actividad es la única significativa para propósitos de evaluación del desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de presupuestación.

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Costos y Presupuestos

I

Revisa tu Aprendizaje EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 04 I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la aseveración es correcta o una F si es falsa. Justifique éstas últimas en el espacio indicado para ello. 1. _____ Las ventas estimadas de una empresa se determinan multiplicando el precio de venta por la cantidad producida.

Presupuestos

2. _____ El costo de producción presupuestado de la empresa se determina sumando los ítemes de materiales directos presupuestados, la mano de obra directa presupuestada y el presupuesto de costos indirectos de fabricación. 3. _____ La Utilidad Bruta presupuestada se determina por la diferencia entre la utilidad de operación esperada y el costo de ventas presupuestado. 4. _____ El Estado de Flujos de Efectivo presupuestado, contempla los flujos de efectivo provenientes de actividades de operación, de inversión y de financiamiento. 5. _____ El presupuesto es un plan traducido a números. EJERCICIO 1 ALFREDO VÁSQUEZ LÓPEZ, trabaja como Jefe de Finanzas en la empresa “ANTRÓPLIS”. Una de sus funciones consiste en elaborar los presupuestos de la empresa. Para ello, dispone de la siguiente información de la empresa respecto de sus ventas esperadas para el primer cuatrimestre de 2009: VENTAS ESPERADAS Enero

Febrero

Marzo

Abril

800 unidades

960 unidades

1.120 unidades

1.280 unidades

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Costos y Presupuestos

I Información adicional: 1) El precio de venta esperado por unidad será el siguiente: Enero

$ 3.250/unidad.

Febrero

$ 3.900/unidad

Marzo

$ 3.640/unidad

Abril

$ 4.030/Unidad.

2) Plazos de cobro: - 40% al contado - 30% a 30 días

Presupuestos

- 30% a 60 días

3) El pago a los proveedores se efectuará 20% al contado efectivo, 60% a 30 días y 20% a 60 días. 4) El Costo de Ventas mensual respectivos.

alcanza a un 65% de las ventas

en

los meses

5) Para las mercaderías, la empresa maneja en inventario el 20% de las ventas del mes. Además, el saldo de mercaderías al 31/12/ 2008 es de $ 500.000. 6) Otros Gastos: Gastos de Administración Variables = 10% de las ventas mensuales. o Gastos de Administración Fijos = $ 90.000 mensuales, los cuales incluyen o $10.000 de depreciación de equipos. Ambos gastos, son cancelados en efectivo en el mes respectivo en que se o incurre en ellos. 7) La empresa espera recibir un préstamo en el mes de Febrero de 2009, por un monto de $400.000. 8) La empresa debe cancelar mensualmente la suma de $ 150.000, correspondiente a un crédito solicitado el año 2008. Dirección Nacional de Educación a distancia del Instituto Profesional Valle Central www.vallevirtual.cl Teléfono: (56) - (41) 2125100 - Dirección: Barros Arana Nº160 - Concepción INSTITUTO PROFESIONAL

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Costos y Presupuestos

I 9) Todo otro ingreso y/o gasto es al contado. 10) El saldo de Caja al 31 de Diciembre de 2008 es de $ 30.000. SE PIDE: Determinar para el Primer Trimestre de 2009, detallado por meses, los siguientes presupuestos:

Presupuestos

a) Presupuesto de Ventas. b) Presupuesto de Cobros de Ventas. c) Presupuesto de Compras. d) Estado de Resultados Presupuestado. e) Presupuesto de Pagos a Proveedores. f) Presupuesto de Caja. EJERCICIO 2 Prepare un Presupuesto de Caja, detallado por meses, para el último trimestre de 2008 para la CÍA. ACE MANUFACTURING, detallando las entradas y salidas de efectivo. Se sabe que la empresa desea mantener permanentemente un saldo mensual mínimo en Caja de $200.000. Determine si le será necesario obtener dinero prestado durante ese periodo y, de ser así, indique en qué momento y por qué cantidad. Al 30 de septiembre de 2008 la empresa tuvo un saldo en Caja de $ 120.000.

Se dispone de la siguiente información referente a las ventas de la empresa: VENT AS PRESENTES

PRONÓSTICO DE VENT AS

Agosto

Noviembre

$ 700.000

Septiembre $ 500.000

Diciembre

$ 800.000

Octubre

Enero 2006 $ 1.000.000

$ 500.000

$ 600.000

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Costos y Presupuestos

I Información adicional: a) Cuentas por Cobrar: El 50% del total de las ventas es de contado. El otro 50% ingresará por partes iguales durante los dos meses siguientes al de la venta. b) Costo de producción de los bienes manufacturados: corresponde al 70 % de las ventas mensuales. El 90% de este costo se paga durante el primer mes después de que se ha incurrido en él; el 10% restante se cancela al mes siguiente. c) Gastos de administración y ventas: $ 100.000 mensuales más el 10% de las ventas del mes. Todos estos gastos se cubren durante el mes en el cual se generan.

Presupuestos

d) Pago de intereses: Se paga un interés semianual sobre $ 3.000.000 en bonos emitidos (cupones de 6%) pagados durante el mes de Noviembre. Se hace también un pago de $ 500.000 anuales a un fondo de ahorros; el pago se realiza mensualmente en pagos iguales. e) Dividendos: Se declara y paga en el mes de Diciembre dividendos que ascienden a $ 130.000. f) Costos de capital: Se invertirá equipos $ 400.000 en el mes de Octubre. g) Impuestos: Se efectuará un pago de $ 36.000, en el mes de Diciembre.

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Costos y Presupuestos

I

Comprueba tus respuestas SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 04 I.- VERDADEROS Y FALSOS 1. F. Las ventas de la empresa se determinan multiplicando el precio de venta unitario por la cantidad vendida. 2. V. 3. F. La utilidad bruta esperada se determina por la diferencia entre Ingresos por Ventas y el Costo de Ventas.

Presupuestos

4. V. 5. V.

EJERCICIO 1 a) Presupuesto de Ventas. Mes Enero

Cantidad Vendida

Precio

Venta

Estimado Ventas proyectadas 2005

800 u.

$ 3.250.-/u

960

3.900.-

3.744.000.-

Marzo

1120

3.640.-

4.076.800.-

Abril

1280

4.030.-

5.158.400.-

Total

4.160 u.

Febrero

$ 2.600.000.-

$ 15.579.200.-

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Costos y Presupuestos

I b) Presupuesto de Cobros de Ventas. Vtas. Pptadas.

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

$2.600.000.-

$3.744.000.-

$4.076.800.-

$5.158.400.-

--------

---------

1.040.000.-

1.497.600.-

1.630.720.-

2.063.360.-

---------

--------

30% a 30 días

-------

780.000.-

1.123.200.-

1.223.040.-

1.547.520.-

--------

30% a 60 días

-------

-------

780.000.-

1.123.200.-

1.223.040.-

1.547.520.-

$1.040.000.-

$2.277.600.-

$3.533.920.-

$4.409.600.-

$2.770.560.-

$1.547.520.-

40% ctdo.

Totales

Ítem

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Inv.Inicial Mercaderías

$500.000.-

$520.000.-

748.800.-

815.360.-

+ Compras mercaderías

1710.000.-

2.661.800.-

2.716.480.-

3.569.280.-

- Inv. Final mercaderías

520.000.-

748.800.-

815.360.-

1.031.680.-

$1.690.000.-

$2.433.000.-

$2.649.920.-

$3.352.960.-

Costo de Ventas

Presupuestos

c) Presupuesto de Compras

d) Estado de Resultados Presupuestado. Ítem

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Ingresos por ventas

$2.600.000.-

$3.744.000.-

$4.076.800.-

$5.158.400.-

Costo de Ventas

1.690.000.-

2.433.600.-

2.649.920.-

3.352.960.-

Utilidad Bruta

910.000.-

1.310.400.-

1.426.880.-

1.805.440.-

Gastos Administrac. Variables

260.000.-

374.400.-

407.680.-

515.840.-

Gastos administrac. Fijos

90.000.-

90.000.-

90.000.-

90.000.-

Utilidad de operación

560.000.-

846.000.-

929.200.-

1.199.600.-

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4 180

Costos y Presupuestos

I e) Presupuesto de Pagos a Proveedores. Ítem

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

$1.710.000.-

$2.661.800.-

$2.716.480.-

$3.569.280.-

-------

-------

342.000.-

532.360.-

543.296.-

713.856.-

-------

-----

60% a 30 días

-------

1.026.000.-

1.597.080.-

1.629.888.-

2.141.568.-

------

20% a 60 días

-------

-------

342.000.-

532.360.-

543.296.-

713.856.-

$342.000.-

$1.558.360.-

$2.482.376.-

$2.876.104.-

$2.684.864.-

$713.856.-

20% ctdo.

Totales

ÍTEM

ENERO

FEBRERO

MARZO

· Cobros de ventas

$1.040.000

$2.277.600

$3.533.920

· Préstamo recibido

-----

400.000

-----

Proveedores

342.000

1.558.360

2.482.376

Gastos Admin. Variables

260.000

374.400

407.680

90.000

90.000

90.000

150.000

150.000

150.000

FLUJO NETO

198.000

504.840

403.864

+ SALDO INICIAL EN CAJA

30.000

228.000

732.840

SALDO FINAL

228.000

732.840

1.136.704

Presupuestos

f) Presupuesto de Caja

ENTRADAS DE EFECTIVO :

- SALIDAS DE EFECTIVO :

Gastos Admin. Fijos Pago de crédito

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4 181

Costos y Presupuestos

I EJERCICIO 2 PRESUPUESTO DE CAJA IV TRIMESTRE DE 2008 VENTAS ESTIMADAS

AGOSTO

SEPT.

OCTUBRE

NOV.

DIC.

ENERO

ITEM

500.000

500.000

600.000

700.000

800.000

1000000

ENTRADAS DE EFECTIVO :

Vtas. Ctdo. (50%)

250.000

250.000

300.000

350.000

400.000

500.000

Vtas. A 30 días (25%)

0

125.000

125.000

150.000

175.000

200.000

Vtas. A 60 días (25%)

0

0

125.000

125.000

150.000

175.000

250.000

375.000

550.000

625.000

725.000

875.000

Cto. de prod. A 30 días

0

315.000

315.000

378.000

441.000

504.000

Cto. de prod. A 60 días

0

0

35.000

35.000

42.000

49.000

150000

150.000

160.000

170.000

180.000

200.000

Pago de intereses

0

0

0

180.000

0

0

Fondo de ahorros

41.667

41.667

41.667

41.667

41.667

41.667

Dividendos

0

0

0

0

130.000

0

Costos de capital

0

0

400.000

0

0

0

Impuestos

0

0

0

0

36000

0

191.667

506.667

951.667

804.667

870.667

794.667

58.333

131.667

-401.667

179.667

-145.667

80.333

SALDO INICIAL DE CAJA

120.000

200.000

200.000

SALDO FINAL DE CAJA

-281.667

20.333

54.333

FINANC. REQUERIDO

481.667

179.667

145.667

SALDO. FIN. C/FINANCIAM.

200.000

200.000

200.000

Total Entradas

Gtos. Adm. Y ventas

Total Desembolsos FLUJO NETO DE CAJA

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Presupuestos

SALIDAS DE EFECTIVO :

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Costos y Presupuestos

Presupuestos

I

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Costos y Presupuestos

I o

Horngren, Sundem, Stratton (2006): Introducción a la Contabilidad Administrativaa. México. Edit. Prentice Hall. Decimitercera edición.

o

Weston, J. Fred y Brigham, Eugene F. (1999): Fundamentos de Administración Financiera.México : Edit Mc Graw -Hill. 10a. Edición.

o

Weston, J. Fred y Copeland, Thomas E. (1999): Finanzas en Administración. México: Edit McGraw-Hill.9a. Edicón. Vol.1

o

Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997): Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones. Colombia: Edit. McGrawHill. 3a. Edicón.

o

Gutiérrez Marulanda, Luis F. (1996): Finanzas Prácticas para Países en Desarrollo. Colombia: Grupo Editorial Norma.

o

Horngren, Foster, Datar (2002): Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. México: Edit. Prentice Hall. Décima Edición.

o

Mallo, Carlos y Merlo, José (1996): “Control de gestión y Control Presupuestario”. Edit. Mc Graw Hill.

o

Páginas de Internet.

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Bibliografía

BIBLIOGRAFÍA

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