Costos Hospitalarios

UNIVERSIDAD ISALUD

Metodología para la Elaboración

Sistemas de Costos Hospitalarios de Costos en los

Profesor: Mag. Arturo Schweiger Colaboradores:

Mag. Cuomo Claudia Cr. Héctor Rosende Mag. Santiago Spadafora Junio 2010

1

INDICE DE CONTENIDOS: 1. Sistema de presupuesto y ejecución presupuestaria...........................4 Introducción………………………………………...........................4. 2. Definiciones de Costos...........................................................................4 Definición del concepto concepto de costos y de gasto....................................4 Sistemas de Costos............................................................................5 Objetivos del sistema sistema de costos..................................................... costos.......................................................6 ..6 Clasificación Clasificación de los costos...............................................................6 costos........................... ....................................6 Apertura de la clasificación de costos..............................................9 Costos de producción............................................ producción.....................................................................10 .........................10 Costos del período o Costos no inventariables..............................11 inventariables..............................11 3. Utilización de Costos en Gestión Hospitalaria................................12 Procedimiento Procedimiento de costeo................................................................12 costeo............................................ ....................12 Forma de acumulación de costos...................................................12 Costeo por ordenes de trabajo........................................................13 Costeo por procesos................................................. procesos.......................................................................14 ......................14 Sistema de inclusión inclusión de costos......................................................14 costos........................................... ...........14 Sistema de captación de datos para el costeo................................14 Sistema de informes de costos.......................................... costos......................................................14 ............14 4. El costeo en los Hospitales.

Diseño de una Matriz de Costos Directos e Indirectos.......................15 Identificación de los principales rubros de gastos del presupuesto presupuesto del hospital....................................................................15 hospital........................................ ............................15 Definición de Servicios seleccionados como centros de costos..17 Procesamiento de datos y elaboración de la Matriz de Costos...22 Cálculo, prorrateo y elaboración de la Matriz de Costos directos e indirectos.................................... indirectos.....................................................................24 .................................24 5. Bibliografía..........................................................................................33 6. Glosario................................................................................................36 2

1.-Introducción: En esta sección se presentan los elementos centrales de los sistemas de costos para Hospitales. Para ello, se incluye una sección sobre definiciones de costos, para luego presentar las aplicaciones a los sistemas de costos de hospitales. Por último, se presentara y se trabajara conjuntamente con los alumnos las etapas de la elaboración de la Matriz de Costos Directos e Indirectos.

2.-

Definiciones de Costos.

2.1.

Definición del concepto de costos y de gasto.

Los costos se definen en un sentido amplio, como el valor de los recursos utilizados para producir o alcanzar el valor de un bien o servicio. Luego se precisará dicho concepto y se identificarán diferentes categorías de costos. Resulta necesario aclarar que se entiende por recursos en el contexto de la gestión hospitalaria. Ellos son todos los posibles insumos necesarios para realizar la prestación del servicio asistencial:

       

• • • •

Humanos Materiales Técnicos Financieros

Avanzando en precisar la definición de costos podemos decir que el costo se establece como los recursos sacrificados, consumidos o perdidos para alcanzar un objetivo específico, expresados en términos monetarios. El concepto de gasto está relacionado con las erogaciones realizadas para la compra de bienes o servicios. En este sentido la diferencia entre los conceptos de gastos y costos, en el caso de bienes o insumos hospitalarios se expresa mediante la siguiente ecuación:

Stock inicial +

Bienes incorporados en el periodo

Costos bienes insumidos = en el periodo

Stock final

3

En consecuencia la diferencia entre gasto y costo, consiste en que el gasto representa la compra de bienes o la contratación de servicios durante un periodo, mientras que el costo es la utilización de dichos bienes o servicios para “producir” una consulta o egreso hospitalario.

2.2.

Sistemas de costos

El conocimiento de los costos, tanto en una organización con fin de lucro (beneficio privado) como en una sin fin de lucro (beneficio social), es un imperativo, ya sea para establecer los precios de sus productos como para valorar su eficiencia. Por ello, es esencial la información que proporciona un sistema de costos, para administrar y para la toma de decisiones conducentes a alcanzar los objetivos de la organización social o privada en el Sector Salud. El producto (bien o servicio) del que se desea saber el costo se denomina objeto del costo. Los objetos de los costos se seleccionan no por ellos mismos, sino de acuerdo a su importancia para la toma de decisiones. A veces los objeto del costo, en trabajos especiales, son subproductos, como la hora de un determinado trabajo, o los días cama, o los insumos específicos requeridos. La magnitud de estos productos o subproductos, objeto de los costos, se denomina actividad o volumen.

La actividad o volumen de costos puede medirse en las siguientes unidades: • • • •

Unidades de producto vendidas o producidas: pacientes atendidos Horas trabajadas Días cama Insumos consumidos

Un sistema de costos es la acumulación ordenada y regular mediante un sistema de registro de datos (contable o extracontable), de la información inherente a los costos de los productos o servicios de una organización pública o empresa. Se denomina costeo al proceso de determinar el costo de prestar un servicio o producir un bien.

4

2.3.

Objetivos del sistema de costos

El objetivo de un sistema de costos es identificar el costo de: • • •

Las unidades de producto Los procesos intermedios Los diversos centros de producción

En un sistema de costos de una organización productiva es esencial identificar las unidades de producto, los procesos intermedios y los diversos centros de producción (centros de costos o centros de responsabilidades) para la toma de decisiones en los siguientes ítem cruciales: • •

• • • • • • •

Qué productos o prestaciones hospitalarias se deben seguir brindando Se debe producir un determinado bien o servicio o se debe comprar a proveedores externos? (por ejemplo: tercerizar el servicio de vigilancia o nutrición) Se debe comprar el equipo propuesto? Se debe cambiar el método de producción? Se debe modificar ese centro? Qué precio se debe cobrar? Juzgar la eficiencia de un determinado centro Planificación y control Establecer las utilidades

El diseño de un sistema de costos debe cumplir con los siguientes requerimientos: • • •

• • •

Clasificación de los costos Procedimiento del costeo Forma de acumulación de costos o Por centro de responsabilidad o Por proceso o Por producto Sistema de inclusión de costos: cómo se prorratean los costos indirectos Sistema de captación de datos para la medición de costos Sistema de informes: tipo, contenidos y periodicidad.

5

2.4. Clasificación de los costos. Una de las clasificaciones más importantes es la que distingue entre: • •

Costos Privados Costos Sociales

Siempre se tienen en cuenta los costos privados, esto es los costos incurridos durante los procesos de la actividad de una empresa. Sin embargo existen generalmente costos adicionales en forma de perjuicios económicos a terceras personas no internalizados como costos, por lo que se denominan externalidades. Las externalidades negativas son costos sociales. Son ejemplo de costos sociales la contaminación ambiental de todo tipo. Para calcular los costos de una actividad, un servicio o un programa de salud, es necesario en primer lugar identificar cuales son sus componentes. Existen diversas maneras de clasificar los costos y la decisión de usar una u otra dependerá de lo que queramos saber y del uso que pretendamos darle a la información. Tal como dijimos, existen varios esquemas clasificatorios y a continuación presentaremos los más utilizados:

Costos capital Costos corrientes recurrentes

de

Costos incurridos en recursos que duran más de un año, para el logro de una actividad, programa o servicio de salud. Equipos, vehículos, obras.

o Costos incurridos en recursos que duran menos de un año, por lo que se adquieren regularmente. Salarios, servicios, etc.

Aquellos costos atribuibles directamente a una actividad, programa o un servicio de salud. Por ejemplo en un servicio de Costos directos inmunización el costo directo lo constituyen las jeringas, el algodón, el alcohol, la cadena de frío, el tiempo que la enfermera le dedica a la actividad, etc., es decir salarios, insumos, medicamentos. Costos indirectos

Son aquellos que no están directamente relacionados con la actividad el programa o el servicio de salud. Por ejemplo: 6

prestaciones para los empleados, gastos de administración, gestión, impuestos, seguros y otros.

Costos (CF)

fijos Aquellos Costos que no varían con el nivel de producción de una actividad

Costos variables (CV)

Aquellos Costos que Varían de acuerdo con el nivel de producción de la actividad.

Los costos fijos son costos que no tienen costo de oportunidad, o sea tienen costo de oportunidad cero, ya que no pueden ser, durante este período que en economía se denomina el corto plazo, utilizados en otra alternativa. Por eso algunos autores los denominan costos hundidos. Son ejemplo de costos fijos los alquileres, la amortización de tecnología especializada en la producción, los seguros y los impuestos a las rentas. Cuando se extingue el contrato de alquiler, los seguros y la amortización de la tecnología y se abre la puerta a la variación de estos costos, se ingresa en el largo plazo, que en economía se define como el período donde todos los factores productivos y por ende los costos, son variables. Por el contrario, el corto plazo es entonces el período en el que el costo de determinados factores productivos, los costos fijos, no pueden ser variados. En la práctica no es tan fácil diferenciar claramente entre costos fijos y costos variables por lo que, para poder hacerlo, se recurre a dos supuestos: •

•

Supuesto de actividad unidimensional. Este supuesto simplificador considera que sólo existe para el costo esa actividad. Por ej. sólo mano de obra. Supuesto de linealidad. Si se presenta en un sistema de coordenadas la actividad como variable independiente y el costo como variable dependiente, si la relación tiende a la linealidad, se trata de un costo variable.

Por último, se presentan tres conceptos de mucha utilidad para la toma de decisiones en gestión hospitalaria que son: el costo total, el costo medio y el costo marginal.

7

Costo total = Costos Fijos (Directos e Indirectos) + Costos Variables (Directos e Indirectos) + Costos de Oportunidad O se puede expresar como: Costo total = Costos Directos (Fijos y Variables) + Costos Indirectos (Fijos y Variables) + Costos de Oportunidad

Costo total

El costo total es la suma de todos los costos. El costo medio, como todo promedio resulta de dividir el costo total por el número de unidades, por lo cual:

Costo medio  = Costo total / Número de unidades de producción Costo medio, (Egresos, consultas) promedio o costo unitario Entonces puede existir: Costo fijo medio = Costo fijo / Número de unidades de producción Costo variable medio  = Costo variable / Número de unidades de producción El costo marginal es la variación del costo total cuando tiene lugar un cambio unitario en la producción. Costo marginal

Costo marginal  = Delta Costo total / Delta Número de unidades de producción El costo de producir una unidad adicional de una actividad, programa o servicio dado un cierto nivel de producción.

2.5. Apertura de la clasificación de costos. Para una mayor apertura de la clasificación de costos es necesario dividir la actividad de una organización pública hospitalaria en: • •

Funciones de producción Funciones de administración general

8

Por lo tanto existirán: • •

Costos de producción Costos generales de administración

En el caso particular de organizaciones privadas (clínicas, sanatorios), o en el caso de hospitales públicos de autogestión, donde estos pueden llegar a competir con organizaciones privadas, podríamos incorporar otra función: •

Funciones de comercialización

y en consecuencia existirán: •

Costos de comercialización

En la literatura especializada los costos de producción se denominan costos inventariables, mientras que los costos generales de administración (y de corresponder los de comercialización) se los designa como costos del período.

2.5.1. Costos de producción Los costos de producción o inventariables se clasifican tradicionalmente en costos directos y costos indirectos: 1. Costos directos de producción, ligados directamente con el producto o servicio: a) Mano de obra b) Insumos 2. Costos indirectos de producción u overhead, no ligados directamente con el producto o servicio pero necesarios para la operatoria: a) Fijos b) Variables

Habitualmente se dice que los costos de producción son tres: 1. Costos de los insumos directos utilizados en el producto terminado. 2. Costos de la mano de obra directa, interviniente en el producto terminado. 3. Costos indirectos de producción: a) Costos variables: Energía Limpieza: mano de obra e insumos Alimentación: mano de obra e insumos Mantenimiento: mano de obra e insumos Vigilancia: mano de obra e insumos 9

b) Costos fijos: Alquiler Seguros Sueldos de directivos responsables de la producción Impuestos sobre los inmuebles La depreciación de las instalaciones Para la realización de los costos de los productos es indispensable una adecuada cuenta de inventarios. Existen tres clases de inventarios que muestran cada uno las etapas de la producción: • • •

Inventarios de materiales (insumos) directos Inventarios de producción en proceso Inventario de productos terminados

2.5.2. Costos del período o Costos no inventariables Son los costos no ligados a la producción. Estos son:

1. Costos generales de administración 2. Costos de comercialización Publicidad Facturación Ventas Tanto los costos de las áreas de administración como la de ventas, al igual que los centros de responsabilidad o resultados tienen: • • •

Costos directos de personal Costos directos de insumos Costos indirectos, fijos y variables

También se reconocen otros dos tipos de costos: Los costos históricos, que dan información sobre la actividad pasada de la organización. Sirven para saber en que se gastaba el dinero y comparar. Los costos estándar o costos predeterminados, que son costos teóricos, que se obtienen previo establecimiento de diversos estándares como: • •

Horas de trabajo fijo de determinado personal Días de estadía 10

•

Insumos

3. Utilización de Costos en Gestión Hospitalaria. 3.1.

Procedimiento de costeo En el procedimiento del costeo se deben definir claramente: Forma de acumulación de costos o Por centro de responsabilidad o Por proceso o Por producto Sistema de inclusión de costos: cómo se prorratean los costos indirectos Sistema de captación de datos para la medición de costos Sistema de informes: Tipo, contenidos y periodicidad •

• • •

3.2.

Forma de acumulación de costos

Un principio esencial es reconocer que es posible costear • • •

Un producto Un proceso Un centro de responsabilidad

Por ende lo que primero se debe hacer en un proceso de costeo, es individualizar los productos, los procesos y los centros de responsabilidad. Las empresas industriales habitualmente identifican los costos de los productos, de los procesos intermedios y de los departamentos responsables en dos etapas: 1. La acumulación de los costos por centros de responsabilidad, que también se denominan centros de costos o centros de resultados, 2. La aplicación de esos costos o bien a los procesos o bien a las unidades físicas o unidades de producto, ya sea un bien o un servicio. (Sistema “full costing”). Para los hospitales, los servicios son centro de responsabilidad, de resultado o costo. Para el Sistema de Costos de “full costing”, el producto hospitalario es cada egreso o Grupo Relacionado de Diagnóstico (GRD) correspondiente. Cualquiera sea el procedimiento, por centros de costos o por producto, los costos siempre se acumulan primero mediante centros de responsabilidad o costos para fines de control. Esto es: ya sea que se trate de una organización que solamente monitorea sus costos de producción por centros de costos o que se trate de una que identifica costos unitarios de productos, los costos directos de producción siempre son recogidos y asignados al centro de costos o departamento responsable que incurrió en ellos. 11

Los costos directos de producción de una determinada unidad o servicio, mano de obra e insumos son verdaderamente responsabilidad del jefe de esa unidad o servicio. Los costos indirectos, ropería, limpieza, alimentación, vigilancia, mantenimiento y otros no son controlables por ese manager. Existe una metodología por la cual se asigna a cada servicio la proporcionalidad de costos indirectos que les corresponde. El proceso de costeo difiere si el producto de la organización en cuestión es idéntico o varía constantemente. Para el monitoreo de costos de productos iguales se utiliza el costeo por procesos y para productos diferentes se utiliza el costeo por órdenes de trabajo. Puede haber situaciones mixtas donde en el producir artículos o servicios diferentes haya pasos intermedios cuya producción es idéntica o muy parecida.

3.3.

Costeo por ordenes de trabajo

El costeo por órdenes de trabajo se utiliza en las organizaciones cuyos productos o servicios son unidades individuales, cada una de las cuales recibe diversos insumos de materiales, diversa mano de obra directa y diversos gastos indirectos de producción. Son ejemplo de estas organizaciones las empresas de construcción, impresión, reparación de automóviles, consultoría y hospitales. Los instrumentos utilizados para el costeo por órdenes de trabajo para aplicar los costos del producto son tres: • •

Ordenes de trabajo Solicitudes a los almacenes

Este mecanismo significa la acumulación de boletas, documentos o tickets que implican un trabajo realizado. Los instrumentos utilizados para el costeo simultáneamente sirven para inventarios y control. La orden de trabajo es el documento básico que se utiliza en el costeo. Una orden de trabajo para cada producto. La orden de trabajo es el registro por todos los departamentos de que se solicitó. Por lo tanto las órdenes de trabajo pueden tener diferentes rutas, diferentes operaciones y diferentes cantidades de tiempo para su terminación. Las solicitudes a los almacenes son formularios utilizados para cargar a los registros de órdenes de trabajo los materiales directos utilizados. La boleta de trabajo es un registro del tiempo de la mano de obra que fue utilizado para un trabajo específico. En general las organizaciones hospitalarias no tienen esta sofisticación para cada una de las tareas. Por ejemplo: En la medida que el sistema de costos se basa en los costos medios es posible saber que a un paciente se le realizó un examen complementario en un servicio intermedio, ya sea en el servicio de diagnóstico por imágenes o en el laboratorio, pero no es posible saber para ese caso particular qué insumos se utilizaron y qué tiempo de mano de obra fue necesaria. Sí utilizan estos instrumentos de costos medios para conocer las 12

intervenciones que se aplican para cada paciente, pero no permiten distinguir al interno de cada una de estas intervenciones.

3.4.

Costeo por procesos

Es un sistema para aplicar en la elaboración de productos iguales, en gran cantidad y en forma continua. Son ejemplo de estas la mayoría de las organizaciones industriales. El costeo por proceso es más sencillo porque no existen las órdenes de trabajo individuales. Para los productos o procedimientos agrupados por su naturaleza se asigna a cada unidad un costo promedio, dividiendo la totalidad de los costos por el número de unidades. Los servicios intermedios de un hospital pueden ser considerados como procesos estándar, aunque literalmente no lo sean.

3.5.

Sistema de inclusión de costos

Luego que se identificaron los costos directos es necesario definir cómo se prorratean los costos indirectos. Se debe establecer un criterio de prorrateo entre los diversos centros de responsabilidad, el peso que significan los costos indirectos. Esto es la porción del sueldo de los directivos, de los servicios generales (limpieza, alimentación, vigilancia, lavandería) y otros. Cualquier sistema de prorrateo que se establezca resulta opinable. 3.6. Sistema de captación de datos para el costeo Este paso es indispensable cuando se planifica un sistema de costos. Una posibilidad es obtener los datos de la contabilidad, donde en todas las instituciones siempre deben estar disponibles. Es importante evolucionar a un software que facilite capturar los datos.

3.7.

Sistema de informes de costos

En todo sistema de costos es importante definir: El tipo de informe, ejecutivo o detallado, con o sin sugerencias, con o sin gráficos. Los contenidos debe tener ese informe. La periodicidad de ese informe. •

• •

13

4.

El costeo en los Hospitales. Diseño de una Matriz de Costos Directos e Indirectos. 4.1. Identificación de los principales rubros de gastos del presupuesto del hospital. El cálculo del costo de los hospitales reviste gran complejidad, debido principalmente a dos motivos: • •

Los múltiples productos que surgen de la actividad asistencial La gran proporción de gastos indirectos que se encuentran en ellos

El conocer el costo exacto de un producto puede resultar en algunos casos una utopía. Su cálculo es aún dificultoso en industrias que elaboran un sólo producto, aunque por razones obvias, en ellas los valores unitarios suelen ser más precisos que en empresas multiproductoras. Resulta difícil calcular con exactitud la porción equitativa de pagos por enfermedad, vacaciones, seguros, sueldos, etc., que debe absorber cada artículo o cada orden de trabajo. Por lo tanto, no puede pretenderse que el costo de los servicios asistenciales represente una verdad irrefutable, sino sólo una imputación justificable. Por lo tanto, en salud especialmente, establecer costos comporta ciencia y arte; es una proyección subjetiva sobre una base objetiva. A modo de ejemplo podemos decir que en una pequeña y sencilla empresa manufacturera mono-productora, se pueden considerar como componentes del costo del único producto fabricado: 1) La materia prima adquirida que bien puede constituir el 70 u 80 % del costo final del producto (costo directo). 2) Las remuneraciones y cargas sociales de los obreros de la fábrica (costo directo). 3) Simplificando, pueden considerarse costos indirectos a todos los demás gastos en que incurre la fábrica. El costo unitario del único producto elaborado por esta firma es muy sencillo de obtener y estará compuesto por: •

•

•

Un monto fijo correspondiente a los metros o kilogramos de materia prima por unidad fabricada. Una suma, prácticamente fija, por salarios y sus cargas sociales, correspondiente a la cantidad de minutos que demora un obrero en terminar una unidad del producto. Un pequeño importe correspondiente a una asignación del total de los gastos indirectos.

14

Los dos primeros componentes son casi fijos y su cálculo no ofrece mayor dificultad. El tercer elemento (gastos indirectos) es, por un lado poco relevante en el costo final del producto, pero por otra parte, de superior dificultad en su cómputo. La asignación del importe correspondiente a los gastos indirectos se hace sobre la base de algún criterio subjetivo, generalmente estimado por quien conoce a fondo la actividad y de todos modos no se invierten esfuerzos muy valiosos en este cálculo ya que el monto total es de mucha menor importancia que los otros dos componentes del costo.

En un hospital, empresa multi-productora, los elementos del costo unitario final presentan una composición diversa y más compleja a la ejemplificada para una fábrica mono-productora. El costo unitario del egreso de un paciente, podría presentar en general, la siguiente composición: •

•

•

Mano de obra directa: alrededor del 60%. Se trata de las remuneraciones y cargas sociales de los profesionales tratantes (esencialmente médicos), quienes aproximadamente toman contacto con el paciente entre alrededor de 30 minutos por día en cuidados básicos, 1 hora/día en cuidados intermedios y 2,5 horas/día en cuidados intensivos. En consulta externa el tiempo varía entre 15 a 30 minutos por paciente. El trabajo de las enfermeras, relacionado sobre todo con el grado de dependencia del paciente, debiera representar el costo directo de mayor impacto: 2,5 horas por paciente y por día en cuidados básicos, 4,5 horas/día en cuidados intermedios y 10,5 horas/día en cuidados intensivos. A los pacientes con intervenciones quirúrgicas debe añadirse las horas de cirugía. Materiales directos: esencialmente medicamentos suministrados y materiales descartables (fungibles) utilizados durante la estada del paciente, cuyo monto puede representar entre el 10 y el 20 % del costo final . Costos indirectos: prácticamente el resto de los gastos en que se incurre en un hospital adquieren la categoría de “indirectos” con respecto a los productos finales y para asignarlos a los mismos deben elaborarse tasas de distribución. Entre ellos se distinguen los siguientes cuya ponderación se presenta en forma estimada:   

Alimentación: 10% Mantenimiento de edificio y equipos: 6% Otros costos: 4%

15

4.2. Definición de los Servicios seleccionados como centros de costos. El método del costeo por reasignaciones “en cascada” es un modelo sencillo de costos de un hospital, cuya gran ventaja es que puede aplicarse en cualquier hospital, de la complejidad que sea, utilizando en primera instancia sólo la información que éste posee. Se trata de un sistema de “full costing” aplicado mediante un sistema de cascada costos, de tal manera que ningún costo, quede sin ser asignado a un determinado centro de costo. En este sistema de costeo, la gestión y destino de los fondos se define de modo tal de conocer: • • •

Qué insumos se compran? Quién los compra? Para quién se compran y a que costo?

Al establecer para quien se compra o provee posibilita la “facturación” entre servicios o centros y la determinación del costo por producto final o intermedio. El diseño del sistema de costos que se presenta, en el caso que hospital posea un sistema de información global informatizado, el personal no debe preocuparse de los procesos de cálculo. Si el hospital no posee un Sistema de Información automatizado, igual puede realizarse la estimación de costos por medio de la contabilidad de costos, contando solamente con la información de la contabilidad general y utilizando la “ matriz de costos directos e indirectos” que se desarrollará al final del presente módulo. El desarrollo en un hospital, de un sistema de costos por reasignaciones en cascada, implica realizar las siguientes acciones: 1. Definir, clasificar y codificar los centros de costos, ordenándolos en las columnas de la “matriz de costos directos e indirectos” teniendo en cuenta para ello si se trata de: Servicios finales Servicios intermedios de diagnóstico y tratamiento Servicios de apoyo general • • •

2. Clasificar los gastos, siguiendo los ítems presentes en la contabilidad general del hospital, según su relación con los centros de costos, ordenándolos en las filas de la “matriz de costos directos e indirectos” 3. Imputar primariamente cada gasto a un determinado centro de costos 4. Redistribuir los gastos según su origen, entre los diversos centros de costos, reasignando los costos correspondientes a los servicios intermedios de diagnóstico y tratamiento y de apoyo hasta alcanzar los costos finales de cada centro

16

A partir de los datos de gastos por centros de costos obtenidos por medio de la metodología de las “reasignaciones en cascada”, es posible obtener los costos de cada producto hospitalario. •

•

Productos Finales: egresos; consultas; programas de formación y proyectos de investigación Productos Complementarios o Intermedios: prácticas de cada servicio auxiliar del diagnóstico y tratamiento (análisis de laboratorio, radiografías, etc.); prestaciones de los servicios de apoyo general (raciones de comida, traslados en ambulancia, etc.).

Un centro de costos es un segmento de la organización delimitado, que permite identificar los costos de una o más operaciones, realizadas bajo la responsabilidad específica de un Jefe de Servicio o Director de Hospital. Una unidad mínima de gestión y una unidad contable acumuladora de costos. Si bien para su enumeración se parte del organigrama funcional del Hospital, un centro de costos no requiere forzosamente ser un órgano perfectamente identificado con el diagrama de estructura. Los centros de costos a menudo reciben denominaciones tales como: unidades funcionales (UF), unidades operativas, centros de costeo, grupos funcionales homogéneos o centros de responsabilidad. Las características para definir a un sector como centro de costos son: • • • • • •

Unidad mínima de gestión Actividad homogénea Objetivos propios Recursos humanos y económicos asignados Un responsable de su funcionamiento Localización física determinada

Una vez definidos los centros de costos que componen la actividad del Hospital, corresponde clasificarlos en finales, complementarios de diagnóstico y tratamiento (también denominados intermedios) y complementarios de apoyo (abarcan a los denominados generales y a los administrativos).

Centros de costos finales: hacen al objetivo del hospital. Se corresponden con los también denominados servicios finales. A ellos se dirigen los esfuerzos de los demás centros de costos para que, unidos a los propios, se haga posible el cumplimiento de la finalidad del establecimiento u Hospital. Estos centros de costos, en el caso de hospitales, tienen relación directa con la asistencia del paciente. También comprenden formación e investigación. En ellos se elabora el producto final del hospital. Ejemplo de definición y clasificación de los centros de costos finales:

17

CENTROS DE COSTOS FINALES SERVICIOS FINALES DE INTERNACION Cardiología Cirugía General Clínica Médica Ginecología Neonatología Obstetricia

DE CONSULTA EXTERNA Cardiología Cirugía General Cirugía Plástica Clínica Médica Dermatología Endocrinología Gastroenterología Ginecología Infectología Neonatología Nefrología Neurología Obstetricia Odontología Oftalmología Oncología Otorrinolaringología Ortopedia y Traumatología Pediatría Psicopatología Urología

DE URGENCIAS Consultas Auxilios Observación DE FORMACION Profesionales Técnicos DE INVESTIGACIÓN Proyectos Publicaciones CENTROS EXTERNOS

Fuente: Elaboración propia.

En último lugar se ha colocado “ Centros Externos”, con el objeto de acumular en esta unidad funcional, el consumo de recursos hospitalarios destinados a estudios o prácticas realizadas a pacientes que no son tratados en el Hospital y que han sido requeridas desde el exterior del mismo. De esta manera se evita que el costo de los tratamientos efectuados a pacientes propios, se encuentre sobrevaluado por estas prestaciones. En principio, se sugiere la definición de un único centro que recoja todo lo realizado hacia el exterior, aunque corresponda a distintos servicios. Si luego el volumen de estos estudios es muy elevado y puede distinguirse claramente más de un servicio, es posible “abrir” un centro de costos por cada uno de ellos.

Centros de Costos Complementarios o Intermedios: Los mismos se subdividen en Centros de Costos de Servicios de Diagnóstico y Tratamiento y Centros de Costos de Apoyo General.

18

Los Centros de Costos de Servicios de Diagnóstico y Tratamiento, a cargo de la gestión clínica y de la logística de la atención del paciente en los procesos de diagnóstico y tratamiento, trabajan a petición de los centros de costos finales. Por lo tanto, están capacitados para costear sus respectivas producciones y “trasladar” la parte correspondiente de dicha producción (“factura”) a los servicios finales, demandantes desde el interior del Hospital, así como a los centros de salud externos. El término “facturar” en este esquema se utiliza para significar, que un centro de costos final, para cumplir con su cometido debe “contratarle” servicios a un centro de costos complementario y por lo tanto el primero se los traslada (factura). Por ejemplo, el centro de costos del servicio de internación de cirugía, para concretar el tratamiento de un paciente a su cargo, requiere de la utilización de intervenciones del centro de costos de quirófano y por tanto le “contrata una intervención” en el mismo; luego el quirófano le traslada los costos de la operación correspondiente (“factura”) al Centro de Costos del Servicio de Internación de Cirugía, el servicio prestado. En este sentido, cada centro de costos complementario o intermedio debe medir su actividad con alguna Unidad de Actividad Intermedia (UAI), la cual resume su producción y permite la facturación a los centros que le compran servicios. Ejemplo de definición de centros de costos intermedios:

CENTROS DE COSTOS INTERMEDIOS Anatomía Patológica Anestesiología Banco de Sangre Diagnóstico por Imágenes Esterilización Hemodinamia Hemodiálisis Kinesiología Laboratorio Medicina Nuclear Nutrición Quirófano Cirugía General Quirófano Cirugía Urgencia Quirófano Obstetricia Sala de Partos Unidad de Cuidados Coronarios Unidad de Terapia Intensiva Unidad de cuidados de Enfermería Fuente: Elaboración propia.

19

Centros de costos de los servicios Apoyo General, Son los que dan soporte a los centros de costos finales e intermedios. Agrupa los centros de costos de los servicios generales (p.e. vigilancia y mantenimiento) así como a las Unidades Funcionales administrativas. Son relativamente independientes de la actividad asistencial. Ejemplo de definición de este tipo de centros costos:

Centros de Costos de los servicios Apoyo General Alimentación Almacenes Contaduría Dirección Farmacia Lavadero Mantenimiento Personal Ropería Trabajo Social Dirección Administración Fuente: Elaboración propia.

A cada uno de los centros de costos, definidos y clasificados, debe asignársele un código de reconocimiento, el cual debe ser utilizado por todas las Unidades Funcionales (UF) del Hospital. NOTA: En el presente caso se ha optado en todos los casos por presentar para cada tipo de costos, a título de ejemplo, la mayor apertura posible. En la práctica, en muchos casos resultará necesario (porque el hospital no genera la información con tal nivel de desagregación) agrupar alguna de las categorías en otras que las comprendan.

4.3. Procesamiento de datos y elaboración de la Matriz de Costos. Para la elaboración de la matriz de costos, se distribuyen en primer lugar los centros de costos identificados, en las columnas de la matriz, siguiendo estrictamente el orden, de izquierda a derecha, desde los centros que más reciben apoyo hacia los que más apoyan. Esto es, desde los servicios finales de internación como medicina o cirugía (extrema izquierda, los que más apoyo reciben) hasta los que más apoyan (extrema derecha), los servicios de apoyo y administrativos. 20

Costos

Servicios finales Consulta Internación externa

Servicios interm edios Diagnóstico y Apoyo tratamiento

Fuente: Elaboración propia.

En segundo lugar se deben clasificar los costos, siguiendo los ítems presentes en la contabilidad general del hospital, según su relación con los centros de costos, ordenándolos en las filas de la matriz de costos. En este momento se identifican los costos según figuran registrados en la contabilidad general y se van ordenando en las filas de la matriz, divididos en principio en dos grandes grupos: • •

Remuneraciones Otros gastos

Remuneraciones Costos directos de personal (mano de obra): este es el costo más importante en volumen, dentro del hospital. Las remuneraciones a su vez se desagregan en las filas, según los agrupamientos que se utilizan corrientemente en la institución. El rubro remuneraciones incluye todos los conceptos que se manejen en el Hospital (Previsión social, Asociación de Profesionales, Seguros, Mutual, Sueldo Básico, Dedicación Especial, Sueldo anual complementario, Función jerárquica, Asignaciones Familiares, Adicionales, Horas Extras, Guardias, etc). En algunos casos suele ser conveniente el diferenciar las horas extras del resto de las remuneraciones del hospital, para poder analizar con posterioridad el uso de los recursos humanos que se realiza en el Hospital.

Otros gastos (En este acápite se consignan cuatro (4) tipos de gastos diferentes) • •

•

Gastos que pueden ser asignados totalmente a un centro de costos intermedio Gastos que tienen un comportamiento idéntico al centro de costos estructural que los administra Gastos que deben ser sometidos a algún tipo específico de prorrateo 21

•

Gastos que corresponden proporcionalmente a la totalidad del hospital

Costos que pueden ser asignados totalmente a un centro de costos intermedio: Corresponden a bienes que no pueden ser asignados directamente a los pacientes y son utilizados íntegramente en un determinado centro de costos intermedio. Son bienes que son adquiridos para el funcionamiento de dicho centro de costos. Ejemplos: • •

Reactivos adquiridos para el laboratorio Placas para radiología

Costos que tienen un comportamiento idéntico al centro de costos estructural que los administra. Ejemplos: • • • • •

Farmacia = medicamentos Depósito (almacén, bodega) = insumos descartables (fungibles) Alimentación = sustancias alimenticias Ropería = ropa para los empleados Mucamas = artículos de limpieza

Costos que deben ser sometidos a algún tipo específico de prorrateo. Ejemplos: • • •

Servicio de energía eléctrica Servicio telefónico Oxígeno

Costos que corresponden proporcionalmente a la totalidad del hospital. Aquellos costos que deben ser prorrateados proporcionalmente a todos los centros de costos, se reúnen bajo el rubro genérico de gastos de administración. Ejemplos: • •

Impuestos Gastos financieros

Con lo cual la matriz de costos queda: Costos

Servicios finales Consulta Internación externa

Servicios intermedios Diagnóstico y Apoyo tratamiento

Costos directos Remuneraciones

Otros gastos

22

Fuente: Elaboración propia.

4.4. Cálculo, prorrateo y elaboración de la Matriz de Costos directos e indirectos. El primer paso para la confección de la matriz de costos, una vez definidas las columnas y las filas es imputar los gastos primariamente a cada centro de costos. Esto es la distribución primaria, según los dos tipos de categorías de gastos identificadas: a) Las remuneraciones b) Los otros gastos En todos los casos se obtiene una cifra que deberá ser ubicada en la celda de encuentro entre la fila correspondiente al ítem de gasto y la columna correspondiente al centro de costos al que se le asigna el gasto de ese ítem o la proporción de este. En todos los casos, las cifras que se obtengan se utilizarán como valores predeterminados para la alimentación inicial del presupuesto de ese centro de costos. Esto es:

Gastos de personal (retribución de la mano de obra). Para cada RRHH que trabaja en el hospital, la sumatoria de todos los conceptos que forman parte de la remuneración se imputa (asigna) al centro de costos en el cual el mismo se desempeña . Este desagregado de remuneraciones para cada RRHH dentro de los servicios está disponible en todos los hospitales. Para el caso de los médicos, por ejemplo, que pueden prestar servicios en más de un centro de costos, previamente a la imputación deberá obtenerse la información sobre las horas de los profesionales dedicadas a cada uno de los servicios definidos como finales. Calculados los montos según las horas, éstos se consignan en las celdas correspondientes a los diversos centros en los que presta servicios. La suma de todos estos ítems da el subtotal de remuneraciones. Con lo cual, la cascada de costos de personal (simplificado a un solo centro de costos por área) queda como puede verse en el Cuadro 1 del Ejemplo.

23

EJEMPLO - Cuadro 1 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

COSTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 600 500 2 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000

1 500 700 1 000

3 200

300 500 200 1 000

100

1000 300

800 900

1 300

Fuente: Elaboración propia.

Costos por bienes de provisión directa a los servicios que hacen uso exclusivo de ellos. En la celda que corresponde al encuentro de la fila, por ejemplo, de los reactivos de laboratorio con la columna de centro de costo “laboratorio”, se consigna el monto correspondiente al gasto en reactivos. Del mismo modo se consigna el valor del gasto en placas radiográficas en la celda de encuentro entre la fila correspondiente a dicho gasto y la columna del centro de costos diagnóstico por imágenes. Así también con bolsas de sangre y hemoterapia. Con lo cual, la cascada de costos (simplificado a un solo centro de costos por área) queda del siguiente modo: EJEMPLO - Cuadro 2 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

COSTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1 Otros gastos Reactivos

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 600 500 2 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000 1 000

1 500 700 1 000

3 200

300 500 200 1 000

100

1000 300

800 900

1 300

1 000

Fuente: Elaboración propia.

Costos por bienes que tienen un comportamiento idéntico al centro de costos que los administra: 24

• • • •

Farmacia = medicamentos Depósito (almacén, bodega) = insumos descartables (fungibles) Alimentación = alimentos Limpieza (mucamas) = artículos de limpieza

EJEMPLO - Cuadro 3 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

COSTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1 Otros gastos Reactivos Medicamentos Artículos de limpieza Subtotal 2

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 600 500 2 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000 1 000 15 000 4 000 20 000

1 500 700 1 000

3 200

300 500 200 1 000

100

1000 300

800 900

1 300

1 000 15 000 4 000

0

0

1 000

15 000

4 000

0

Fuente: Elaboración propia.

En estos casos, en una primera asignación, se realiza una acumulación directa al centro de costos responsable del manejo global del ítem, para luego, en la etapa subsiguiente de reasignación, ser distribuido al centro de costos que generó verdaderamente el consumo.

Costos por bienes y servicios adquiridos que no pueden ser identificados directamente con la atención de los pacientes y no se trata de gastos específicos de cada centro de costos, necesarios para su funcionamiento. Son gastos que no pudieron ser ubicados en las asignaciones b (servicios que hacen uso exclusivo de los bienes objetos del gasto) y c (bienes que tienen un comportamiento idéntico al centro de costos que los administra). Se trata de ítems de gasto que son compartidos por la mayoría de los centros de costos, se establece un mecanismo de prorrateo. Ejemplo: • •

Oxígeno: Sólo entre centros de costos de servicios finales. El Triple para UTI. Teléfono: Prorrateo proporcional entre todos los centros de costos. Se considera el doble para emergencias 25

• • •

Energía Eléctrica: Prorrateo por superficie Gas: Prorrateo por superficie Agua Corriente: Prorrateo por superficie

Con lo cual, la “cascada de costos” (proceso de derivación de los costos de los servicios complementarios o intermedios como costos indirectos de los servicios finales) (simplificado a un solo centro de costos por área) queda del siguiente modo: EJEMPLO - Cuadro 4 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

COSTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1 Otros gastos Reactivos Medicamentos Artículos de limpieza Teléfono Subtotal 2

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 600 500 2 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000 1 000 15 000 4 000 250 20 250

1 500 700 1 000

3 200

300 500 200 1 000

100

1000 300

800 900

1 300

4 000 10 4 010

50 50

1 000 15 000 50 50

50 50

50 1 050

40 15 040

Fuente: Elaboración propia.

Costos por bienes y servicios de administración, que son  prorrateados por igual entre todos los centros de costos. Ejemplo los costos financieros. Con lo cual, la cascada de costos (simplificado a un solo centro de costos por área) queda del siguiente modo:

26

EJEMPLO - Cuadro 5 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

COSTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1 Otros gastos Reactivos Medicamentos Artículos de limpieza Teléfono Costos financieros Amortización equipos Subtotal 2 TOTAL COSTOS (1+2)

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 2 500 600 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000 1 000 15 000 4 000 250 50 1 300 21 600 47 600

1 500 700 1 000

3 200

100

1000 300

800 900

1 300

40 10

4 000 10 10

50 0

15 050 16 050

4 020 4 920

50 1 350

300 500 200 1 000

1 000 15 000 50 50 10 10 300 500 360 560 9 960 10 560

50 10 500 1 560 4 760

Fuente: Elaboración propia.

En esta distribución primaria, es un factor clave que la suma de todos los gastos individualizados en contable (otros gastos) estén asignados a algún centro de costos, por alguno de los cuatro mecanismos arriba señalado. Consecuentemente,  todo el costo del período estudiado debe estar reflejado en los dos ítems: • •

Subtotal de remuneraciones Subtotal de otros gastos

En esta etapa debiera incluirse también la amortización de los valores de los equipos y sus repuestos. Los importes correspondientes a las depreciaciones (porción del valor de un activo fijo que se imputa a la actividad de un período) de los equipos, así como sus repuestos y reparaciones, se asignan a la ficha (especie de historia clínica) de cada equipo y en función de su ubicación física en el Hospital, se imputan a los correspondientes centros de costos, tal como puede verse en el Cuadro 5 del ejemplo.

4.5. Agregación y cálculo de la matriz de costos totales por servicio. 27

El siguiente paso consiste en redistribuir los gastos según su origen, entre los diversos centros de costo hasta alcanzar los costos finales de cada centro: a esto se lo denomina distribución secundaria o asignación de los costos indirectos. El procedimiento de distribución secundaria (redistribución o reasignación de gastos), expresa las dependencias entre centros de costos y transfiere los gastos implicados en las transacciones entre centros. Transferencia de los gastos desde los centros de costos que apoyan a los centros apoyados, cuantificándolos económicamente: asignándole al centro apoyado una proporción del gasto o mejor asignándole un precio al bien o servicio prestado y “facturarlo”. Esta distribución secundaria se realiza en dos etapas:

1. En la primera se procede a  redistribuir los costos de los centros de costos de apoyo a los centros de costos intermedios y finales. 2. En la segunda se procede a  redistribuir los costos de los centros de costos intermedios a los centros de costos finales. En la práctica: Una vez completados todos los ítems de las columnas y filas de la tabla de costos en cascada, se procede a agregar en la columna de gastos, por debajo del total de gastos y amortizaciones, la copia del listado de servicios (centros de costos) que figura en las columnas de servicios finales, intermedios, y de apoyo. El orden de copiado es de atrás hacia adelante, esto es desde los últimos hasta los primeros. Desde los que más apoyan a los que más reciben apoyo. (Desde Laboratorio hasta Quirófano). Por ello es de especial importancia a la secuencia de imputación de costos a fin de reducir la distorsión de los mismos. Se debe tomar en cuenta lo siguiente: •

•

•

•

Centro de costos emisor: es el centro de costo que distribuye los costos a uno o varios centros de costos. Un centro de costos final siempre será un centro receptor, nunca podrá ser emisor. Los costos se distribuyen en cascada, desde las columnas de la derecha hacia la izquierda. Centro de costos receptor: es el que recibe costos de uno o varios centros de producción. Un centro de costos final siempre será receptor. Coeficiente de redistribución: Es el factor que se utiliza para distribuir los costos desde un emisor a un receptor. Priorización: es el orden de cascada. Es la secuencia en que los centros de costos emisores imputan o transfieren sus costos a los receptores. Un problema que se presenta al repartir los costos de unos servicios a otros, es que existen relaciones entre ellos. Así por ejemplo la limpieza ofrece servicio a la cocina y en ésta se producen comidas que son consumidas por el personal de limpieza. 28

Si el costo de la cocina se reparte primero, no se recogerá el costo de limpiar la cocina y por lo tanto quedará subvalorado. Si el orden de imputación es el inverso y se distribuye primero la limpieza, éste no considerará el costo en comida del personal de limpieza. En la práctica, estos costos interrelacionados no son muy importantes por lo cual, los desvíos generados por el orden de imputación no son serios y necesariamente pueden obviarse. Con lo cual, la cascada de costos (simplificado a un solo centro de costos por área) queda del siguiente modo: EJEMPLO - Cuadro 6 SERVICIOS Finales Intermedios Internación Diag. y tratamiento Apoyo

GASTOS

Cirugía Clinica Laboratorio Farmacia Limpieza Administración

COSTOS DIRECTOS Servicios personales Médicos Otros profesionales Empleados Técnicos Obreros Subtotal 1 Otros gastos Reactivos Medicamentos Artículos de limpieza Teléfono Costos financieros Amortización equipos Subtotal 2

Total

18 500 9 000 9 500 2 500 600 500 2 500 1 500 1 000 26 000 9 600 10 000

1 000 15 000 4 000 250 50 1 300 21 600 TOTAL COSTOS (1+2) 47 600

1 500 700 1 000

3 200

300 500 200 1 000

100

1000 300

800 900

1 300

50 0

50 1 350

1 000 15 000 50 50 10 10 300 500 360 560 9 960 10 560

50 10 500 1 560 4 760

40 10

4 000 10 10

15 050 16 050

4 020 4 920

290 305 1 350 Limpieza 5 065 2200 2065 Farmacia 16 820 10455 6400 Laboratorio 5 400 3219 2146 Total costos indirectos 27 080 16 164 10 916 47 600 26 124 21 476 COSTOS TOTALES Fuente: Elaboración propia.

140 500

470 300

145

COSTOS INDIRECTOS Administración

29

BIBLIOGRAFIA COSTOS 1. Anthony, R. “Managerial Accounting for Non Profit Organizations”. Ed. Irwing. Boston. 1989. 2. ADECRA. “Los costos de la atención médica en Argentina”. Ed. Serie Estudios Nº 3. 2005. 3. Bruni, S. M. e I. “El Costo del PMOE”. Salud, Ed. Mimeo. Buenos Aires, 2005. 4. González García G. y Tobar F.: “Salud para los argentinos: economía, política y reforma del sistema de salud en Argentina”. Ed. Isalud. Buenos Aires. 2004. 5. Gonzales Garcia, G. y Tobar, F. “Más salud por el Mismo Dinero”. Ed. Isalud. Buenos Aires. 1999. 6. González López-Valcárcel, B. “Acerca de la medición y valoración de los costes de las intervenciones sanitarias”. Administración Sanitaria v.IV n.15. (en textos complementarios). Barcelona. 2000. 7. Gonzalez López-Valcárel, B. “Los Sistemas de Información y el Tránsito a los Contratos de Gestión en ISALUD G.D”. En Asociación de Economistas de la Salud. Información Sanitaria y Nuevas Tecnologías, XVIII Jornadas de Economía de la Salud. SG Editores, páginas 45-60. Barcelona. 2000. 8. Kaplan, R. “Managerial Accounting”. Ed. Irwing. Boston. 1988. 9. Malagon Londoño, Galan Morena y Ponton Laverde. “Administración Hospitalaria”. Editorial Medica Panamericana. Bogota, Colombia 1996. 10. Ministerio de Salud y Acción Social de la Nación. “Hospital Público de Autogestión: Marco Conceptual, Estrategias e Instrumentos Operativos”. Segunda Edición. Agosto 1997. 11. Ministerio de Salud y Ambiente. Postgrado en Salud Social y Comunitaria. “Políticas de Salud”. Módulo 5. Buenos Aires. 2005. 12. Musgrave y M.: “Hacienda Pública, Teórica y aplicada”. Quinta edición. Mc Graw-Hill. Madrid. 1992. 13. Musgrave, P. “Invertir en Salud”, Banco Mundial, WDC,1993 30

14. OPS/OMS. “La Transformación de la Gestión de Hospitales en América Latina y el Caribe”. 2000. 15. Organización Mundial de la Salud. “Informe sobre la Salud en el mundo”. Ed. OMS. Ginebra. 2003. 16. Ortún Rubio, V.. “La economía en Sanidad y Medicina: Instrumentos y Limitaciones”. Ed. La Llar del Libre. Barcelona. 1996. 17. Ortún Rubio, V. “Gestión Clínica y Sanitaria: De la práctica diaria a la academia ida y vuelta”. Ed. Masson. Barcelona. 2003. 18. Petrei H. “Presupuesto y Control: Pautas de Reforma para América Latina” Banco Interamericano de Desarrollo. 1997. 19. Ribera, J., Gutierres Fuentes, J. A., Rosenmoller, M. “Gestión en el Sector de la Salud” Vol 1. Ed. Pearson Education SA. Madrid. 2005. 20. Schweiger A., De la Puente C., Cuomo C., Paladino J., San Martin M., Alesso F., Rodríguez M., y otros. “Sistema de Información Gerencial como base del Presupuesto por Resultados y Costos en Hospitales Públicos Seleccionados”. Comisión Nacional de Salud. Buenos Aires. 2007. 21. Schweiger A., Tarragona S., De la Puente C., D´Aste P., Menighaso C. “Cap 7.6. “Situazione Sanitaria, Costi e Finanziamento: II caso di Argentina”. Ed. IEP, Roma, 2005. en “Rapporto CEIS – Sanitá 2005 Sette parole chiave del SSN”,. 22. Schweiger, A.“Mecanismos de Incentivos, Presupuesto y Costos”, Asociación de Economía de la Salud. Mendoza. 2003. 23. Schweiger, A., “El Control de Gestión y el Sistema de Información Gerencial (SIG), en Sistemas y Organizaciones del Sector de Salud: El caso de aplicaciones en países de América Latina” en XXII Jornadas de Economía de la Salud. Cádiz. 2003. 24. Tobar, F. “Gestión Presupuestaria de los Servicios de Salud”. Buenos Aires. 1998.

31

Glosario de Términos GLOSARIO DE TERMINOS Y CONCEPTOS EN PRESUPUESTO Y COSTOS DEL SECTOR SALUD TERMINO

CONCEPTO

ACCIÓN PRESUPUESTARIA

Es la asignación de recursos para producir bienes o servicios bajo la responsabilidad o dentro del ámbito de una institución o sector. Es decir la asignación de recursos financieros y el proceso de gestión productiva están indisolublemente unidos.

ACTIVIDAD

Es una categoría programática cuya producción es intermedia y, por lo tanto, s condición de uno o varios productos terminales. su producción puede ser un insumo para otro producto en el caso de la tecnología institucional de producción por procesos. la actividad es la acción presupuestaria de mínimo nivel e indivisible a los propósitos de la asignación formal de recursos.

ACTIVIDAD CENTRAL

Es una categoría programática cuya producción condiciona a todos los rogramas de una institución o sector y no es parte integrante de ningún programa o sub-programa.

ACTIVIDAD COMÚN

ACTIVIDAD ESPECIFICA

ACTIVIDAD FINAL

Tiene todas las características de una actividad central salvo que condiciona a os o mas Programas, pero no a todos los Programas de la institución o sector. Es una categoría programática cuya producción es condición exclusiva de una producción terminal y forma parte integral del programa, sub-programa o proyecto que la expresa. Las actividades especificas de un proyecto se refieren a as acciones de dirección planificación, control e inspección de obras, etc.

Aquella tarea que brinda un servicio directo al usuario.

32

TERMINO

ACTIVIDAD INTERMEDIA

ACCION OPERACIONAL

BIEN O SERVICIO

CONCEPTO

Es la tarea que representa un insumo para las actividades finales. Pueden ser tareas específicas o de servicios.

Es un micro proceso de producción que culmina en un producto menor e indivisible. Son las acciones directamente observables y requeridas por ciertas otras acciones menos visibles aunque más agregadas y significativas.

Es la unidad de producción.

BIENES Y SERVICIOS Son aquellos que condicionan la realización de los bienes y servicios INTERMEDIOS erminales. Es decir, la cantidad y calidad con que se producen los primeros eterminan la cantidad y calidad de los segundos. BIENES Y SERVICIOS TERMINALES

CENTRO DE GESTIÓN PREDUCTIVA

Son aquellos que constituyen la razón de ser de una institución, ya que la producción de estos tipos de bienes y servicios permite que la respectiva institución contribuya en forma directa al logro de políticas. En el lenguaje de la técnica del presupuesto por programas, cada acción presupuestaria en una categoría programática y la red de acciones presupuestarias de una institución determina la estructura programática del presupuesto de dicha institución. Es un centro administrativo de programación, asignación formal y utilización de recursos productivos para una producción determinada.

33

TERMINO

CONCEPTO

COBRO

Entrada de fondos en la empresa. No todos los cobros corresponden a ingresos (por ejemplo, la concesión de un préstamo).

COSTOS CORRIENTES O RECURRENTES

Costos incurridos en recursos que duran menos de un año, por lo que se adquieren regularmente. Salarios, servicios, etc.

COSTOS DIRECTOS

Aquellos costos atribuibles directamente a una actividad, programa o un servicio de salud. Por ejemplo en un servicio de inmunización el costo directo lo constituyen las jeringas, el algodón, el alcohol, la cadena de frío, el tiempo que la enfermera le dedica a la actividad, etc., es decir salarios, insumos, medicamentos.

COSTOS DE CAPITAL

Costos incurridos en recursos que duran más de un año, para el logro de una actividad, programa o servicio de salud. Equipos, vehículos, obras.

COSTOS INDIRECTOS

Son aquellos que no están directamente relacionados con la actividad el programa o el servicio de salud. Por ejemplo: prestaciones para los empleados, gastos de administración, gestión, impuestos, seguros y otros.

Costo total = Costos Fijos (Directos e Indirectos) + Costos Variables (Directos e Indirectos) + Costos de Oportunidad Costo total = Costos Directos (Fijos y Variables) + Costos Indirectos (Fijos y Variables) + Costos de Oportunidad

COSTO TOTAL

El costo total es la suma de todos los costos. El costo medio, como todo promedio resulta de dividir el costo total por el número de unidades, por lo cual: COSTO PROMEDIO UNITARIO

MEDIO, O

Costo medio = Costo total / Número de unidades de producción (Egresos, consultas) Entonces puede existir:

Costo fijo medio = Costo fijo / Número de unidades de producción Costo variable medio  = Costo variable / Número de unidades de producción

34

El costo marginal es la variación del costo total cuando tiene lugar un cambio unitario en la producción. COSTO MARGINAL

Costo marginal = Delta Costo total / Delta Número de unidades de producción El de producir una unidad adicional de una actividad, programa o servicio dado un cierto nivel de producción.

DESVÍO PRESUPUESTARIO

Cuando no se cumple con la producción y el gasto programado al momento de la elaboración del presupuesto se habla de desvío presupuestario.

GASTO

Flujo originado por la adquisición de bienes y servicios, en el proceso de producción o por terceros, vinculado con la actividad de la empresa. Generalmente comportan obligaciones de pago. Excepciones: las amortizaciones y las provisiones.

GESTION

Se define como el proceso de toma de decisiones que, comprometiendo una serie de recursos, pretende la consecución de unos objetivos asumiendo el resultado de los mismos.

GESTIÓN BASADA EN RESULTADOS (GBR)

La gestión basada en resultados (GBR) es una estrategia o enfoque de gestión mediante la cual una organización se asegura que sus procesos, productos y servicios contribuyen al logro de resultados claramente definidos.

INGRESO

Flujo originado por la venta de productos o prestación de servicios a terceros vinculado con la actividad de la empresa. Generalmente comportan un compromiso de cobro

INSUMO

Son los recursos humanos, materiales y servicios que se requieren para el logro de un producto, expresado en unidades físicas o en su valoración financiera .

META

Es la cantidad de un bien o servicio que se pone a disposición de la comunidad durante un ejercicio presupuestario.

35

OBRA

Se denominará obra a cada uno de esos elementos que asumen una identidad propia como categoría programática si: Constituye una unidad física perfectamente individualizable. Los proyectos de inversión pueden desagregarse, por razones tecnológicas o de rdenamiento en la ejecución, en diversos componentes los cuales, en una secuencia temporal y de mutua complementación, permiten que se cumplan los propósitos del proyecto. Cada uno de esos elementos asume una identidad propia como categoría programática, que se denominara Obra, si constituye una unidad física perfectamente individualizable, si puede por tanto, ser objeto de ontratación separada del resto, y si satisface parcialmente la ejecución del proyecto como condición necesaria, pero no suficiente para su cumplimiento, por lo que resulta una producción intermedia que condiciona al proyecto.

PAGO Salida de fondos de la empresa. No todos los pagos corresponden a gastos (por ejemplo, la devolución del principal de un préstamo) PRESUPUESTACIÓN POR PROGRAMAS Y ANÁLISIS MARGINAL

PRESUPUESTO RESULTADO DESEMPEÑO

POR El presupuesto por resultado o desempeño, variable o flexible, elaborado O descentralizadamente, cuyo objetivo central es la actividad medida por producto. Es el que mejor contribuye a evaluar la gestión del centro. Es la conceptualización y metodología de presupuestación en la que cada incremento de gasto se vincula expresamente a un incremento en la producción de bienes, provisión de servicios públicos y/o en sus resultados.

PRESUPUESTO BASE CERO

PROCESO PRODUCCIÓN

Es un modelo económico para establecer prioridades en cuidados de salud, cuyo punto de partida consiste en examinar cómo se gastan actualmente los recursos, antes de focalizarse en los beneficios marginales en salud, y los costos de los cambios en ese gasto, mediante comparaciones a través o dentro de los programas. Consta de dos etapas principales: una de presupuestación por programas y otra de análisis marginal

Es una técnica que puede ser comprendida como auxiliar de la programación presupuestaria en general y del presupuesto por programas en particular. Sin embargo existieron corrientes presupuestaria s que pretendieron imponer como técnica de presupuesto alternativa y superadora al presupuesto por programa.

DE Es el proceso de combinar los diversos recursos reales para obtener un producto.

36

TERMINO

CONCEPTO

PRODUCCIÓN BRUTA

Cantidad de un bien o servicio que se encuentra en proceso al final de un  jercicio presupuestario

PRODUCTO

Es el bien o servicio que surge como un resultado, cualitativamente diferente, e la combinación de los insumos que requiere su producción. El producto puede ser un bien o servicio cuantificable o de esencia predominantemente ualitativa.

PRODUCTO INDEPENDIENTE

Dos o más productos son independientes si cada uno de ellos se origina por su propio y exclusivo proceso de producción. Al resultar de procesos productivos exclusivos, plantean relaciones de insumo producto especificas con tiempo de producción e insumos propios para cada uno de los productos resultantes.

PRODUCTO CONJUNTO

Son aquellos para los que el proceso de producción no sólo es común y único sino, además, sus elementos son indivisibles en relación a los productos resultantes. Esto significa que en el proceso de producción se intersectan los insumos y el tiempo de producción. Al resultar de un único proceso de producción, siempre implica el uso de insumos comunes e indivisibles, haciendo imposible la identificación de relaciones de insumo productos especificas para cada uno de ellos.

PROGRAMA

Se denomina programa a la categoría programática que expresa un proceso de producción de un producto terminal, contenido en una dada red de acciones presupuestarias

PROYECTO

Es una propuesta de inversión real mediante la producción de un bien de apital, definido como una unidad de producción mínima auto-suficiente estinada a crear, ampliar y modernizar la capacidad de oferta de bienes o servicios determinados.

RED DE ACCIONES PRESUPUESTARIAS

Es la forma en que se condicionan los bienes y servicios de una institución, riginados por cada una de las acciones presupuestarias para alcanzar la producción de bienes y/o servicios terminales que contribuyen al logro de políticas.

RED DE PRODUCCIÓN

Cada producto es condicionado, a la vez, condiciona otros productos de la red ue concluirá en los productos terminales requeridos por las políticas, xistiendo así unas determinadas relaciones de coherencia entre las diversas relaciones que se presupuestan

37