September 19, 2022 | Author: Anonymous | Category: N/A
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN VICERRECTORADO VICERRECTORAD O ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONT CONTADURÍA ADURÍA PÚBLICA
Contabilidad de Costos Segunda Edición
Jorge Govea Sahilys Urdaneta
Fondo Editorial de la Universidad Privada “Dr. “Dr. Rafael Belloso Chacín” Chací n” Maracaibo - Venezuela Año 2019
Jorge Govea y Sahilys Urdaneta Contabilidad de Costos Segunda Edición
No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento o procesamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otro método, así como la distribución distri bución de ejemplares mediante alquiler o préstamo público, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. DERECHOS RESERVADOS 2019 Fondo Editorial de la Universidad “Rafael Belloso Chacín” (URBE) Circunvalación Nº 2,
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HECHO EL DEPÓSITO DE LEY
ISBN: 978-980-6510-72-2 Depósito Legal: LF77820106573341 Montaje de libro: Lcda. Neibeth León. Ilustración de la portada: Lcda. Vanessa Reyes. Publicación electrónica - Año 2019. Publicado por el Fondo Editorial en conjunto con la Dirección de Tecnología Tecnología de la Información de la Universidad Privada Dr. “Rafael Belloso Chacin”. Maracaibo - Venezuela. Teléfono: Teléfono: +58 261 200-URBE (8723).
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Autoridades Universitarias Dr. Oscar Belloso Medina Rector Fundador/Presidente del Consejo Superior Dr. Oscar Belloso Vargas Rector Dr. Mike González Bermúdez Vicerrector Académico Académico MSc. Ángel Alexander Villasmil Rangel Vicerrector Administrativo Administrativo Dr.. Humberto Dr Humber to Perozo Reyes Secretario Dra. Janeth Hernández Corona Decana de Investigación y Postgrado Dr. Plácido Martínez Paz Decano de la Facultad de Ingeniería Dra. Betty Margarita Galavíz Ramírez Decana de la Facultad de Ciencias Administrativas Dra. Lisbeth Fuenmayor Leal Decana de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas Dra. Marilyn Lescher Decana de la Facultad de Humanidades y Educación Dra. Janett del Valle Pirela González Decana de la Facultad de Ciencias de la Informática Dra. Adinora Oquendo Garcés Decana de Extensión
Fondo Editorial Dr. Roberto Enrique Bozo Acosta Director Dra. María Villalobos Editor MSc. María Rojas Editor Lcda. María José Paloscia Editor Gráco T.S.U. Dianela Prieto Asistente
DEDICATORIA
Gracias a Dios por mostrarnos y acompañarnos a recorrer el camino c amino que nos conduce al logro de una nueva meta de nuestra vida profesional, la elaboración del presente texto didáctico, donde siempre estuvimos uno al lado del otro sin jamás desmayar, desmayar, siguiendo por la ruta que nos marcó destino, apoyándonos siempre para noeltropezar. Dedicamos este texto a nuestros familiares, amigos, colegas y estudiantes quienes en el día a día nos apoyan para seguir cosechando triunfos. Finalmente la posibilidad de hacer realidad un sueño es justamente lo que vuelve la vida interesante.
AGRADECIMIENTOS
El mundo se transforma y nosotros somos parte de esa transformación. Ningún proyecto de vida se hace en el vacío. Este texto no hubiera sido posible sin incondicional estimulo brindado por varias personas y lalas fe enelelapoyo valor de ideales de ylaelUniversidad Rafael Belloso Chacín así como sugerencias del personal que labora l abora en la producción de este texto. Por eso día a día es importante entender ent ender que el éxito no se logra sólo con cualidades especiales, es sobre todo un trabajo de constancia, métodos y organización. Finalmente, nuestro más sincero sinc ero agradecimiento por apoyarnos y colaborar con nosotros en todo momento.
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INTRODUCCIÓN GENERAL A LA ASIGNATURA Haciendo eco a la preocupación de las autoridades de la Universidad Privada Dr. Dr. Rafael Belloso Chacín en mantener a su alumnado al umnado el suministro de bibliografía actualizada y adaptada a los programas de estudio de cada unidad curricular, nos complace presentar una nueva del libro de Contabilidad de Costos, como base fundamental paraedición la enseñanza en materia de costos industriales. Este libro se logra después de muchas much as horas de trabajo de investigación y consulta de algunos especialistas en materia de Costos, así como, algunos autores de libros de reconocida trayectoria, en esta nueva edición se plasman nuevos aspectos de los costos fabriles, de su clasicación, métodos de registros, métodos de acumulación, entre otros, que se podrán estudiar en el curso del desarrollo de la materia. Esta obra que nos llena de profunda satisfacción, es el producto de muchas horas de trabajo y dedicación en pro del desarrollo académico de nuestros estudiantes y profesores. Se trata de una compilación de conocimientos, experiencias experienc ias profesionales y metodología de los autores para llegar a un libro de Contabilidad de Costos que le sirva a los estudiantes para entender de forma clara y precisa, las técnicas y métodos de trabajo en materia de costos, ya que el mismo tiene la ventaja de ser el producto de las vivencias en los Salones de clases de la universidad. Es oportuno el momento para indicar que el presente texto encierra una terminología de gran relevancia para el entendimiento de la información relacionada con Costos, la cual es de gran importancia para la toma de decisión de carácter gerencial la cual a su vez busca la supervivencia de las organizaciones a largo plazo. Bajo la luz de lo expuesto, el contenido del presente texto está orientado a brindar información correspondiente al manejo de los costos a nivel de las industrias y empresas diversas del ramo de manufactura. Ello en virtud, de dar a conocer la fundamentación de los costos organizacionales, sus clasicaciones y relaciones diversas con los sistemas de acumulación de costos, plataforma sobre la cual se expresarán nancieramente las actividades de carácter contable, dándole así soporte a la gestión empresarial en la toma de decisiones. Donde a su vez el objetivo general es suministrar a los alumnos el conocimiento teórico y las habilidades habiliydades prácticas para el funcionamiento operacional contable de la necesarias contabil idad contabilidad decomprender costos, con
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la nalidad de generar información relevante, oportuna y conable que sirva de base para la toma de decisiones, su función, así como su relación con la contabilidad nanciera. En el mismo orden de ideas el contenido del libro está estructurado de la siguiente manera: Unidad I: Fundamentos de la contabilidad de costos: denición costos: denición de contabilidad de costos, importancia de la contabilidad de costos, necesidad de una información detallada, características de la contabilidad de costos, ventajas de la contabilidad de costos, concepto de costos, clasicación de los costos, elementos de costos, determinación del costo unitario, terminología básica de costos. Unidad II: Costos y control de materiales: materiales: denición de materiales, clasicación de materiales, métodos de valuación de inventario de materiales, contabilización de los materiales, aspectos que afectan la contabilización de los materiales, actividades de aprendizaje. Unidad III:clasicación Costos y de control dedelaobra, mano de obra: denición obra: denición de mano de obra, la mano contabilización de la l a mano de obra, rubros que conforman la mano de obra, tipos de salario, incentivos salariales, contabilización de la mano de obra, actividades de aprendizaje. Unidad IV: Costos y control de los costos indirectos de fabricación: denición de los costos indirectos de fabricación, clasicación de los costos indirectos de fabricación, estimación de los costos indirectos de fabricación, bases de distribución de los costos indirectos indi rectos de fabricación, determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, contabilización de costos indirectos de fabricación, autoevaluación. Unidad V: Sistemas de costeo o acumulación de costos industriales, estados de de costo de producción y ventas, estado de resultados: industrias resultados: industrias ensamble, industrias de proceso ycontinuo, industrias mixtas, sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas, denición del sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas, características del sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas, registros contables, sistema de costeo o acumulación de costos por proceso, denición del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso, características del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso, informe de producción, determinación del costo de producción, determinación del costo de producción y venta, estado de costo de producción y venta de las empresas industriales, estado de resultado de las empresas industriales, actividades de aprendizaje.
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Una vez culminado el estudio de este texto el estudiante desarrollará una serie de competencias, entre ellas la identicación y clasicación de cuentas que conforman los estados nancieros, así como, utilización de terminología básica sobre costos. Por otra parte, estará en capacidad para reconocer materiales directos e indirectos, mano de obra directa e indirecta,terminados. productos gastos de fabricación de los productos en proceso y de los Es importante destacar, que el estudiante adquirirá el conocimiento necesario para la elaboración del estado de costo de producción y venta de una empresa manufacturera, igualmente, acrecentará sus habilidades para el manejo de la clasicación de costos, descripción de los elementos de costo, la determinación del costo y el costo unitario. En nuestra opinión como docentes y profesionales en el área de costo, uno de de los componentes más necesarios en la formación profesional del administrador y del contador, es conocer el proceso de planicación, registro y control del costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos la tomao de decisiones, que a suel vez permita determinardeelfabricación costo del en producto servicio. Finalmente, estudio de las teorías planteadas en el texto y la práctica inmediata en clase de las mismas, permitirán que el alumno desarrolle destrezas para la realización de procedimientos contables por proceso o por órdenes especícas, informes de producción y elaboración del estado de Costo de Producción y Venta, así como el de Resultado Resultado de las empresas industriales.
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OBJETIVOS DEL PROGRAMA OBJETIVO GENERAL Analizar y suministrar a los alumnos el conocimiento teórico y las habilidades necesarias para de comprender el funcionamiento operacional yprácticas contable de la contabilidad costos, generando información como base para la toma de decisiones, sus clasicaciones y su relación con la contabilidad nanciera. OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Explicar los fundamentos básicos de la Contabilidad de Costos y el Costo de Producción en función de las características que los identican como parte de los sistemas de información de las organizaciones. • Analizar la contabilización de costos, así como, el control de los materiales de producción o servicio y su aplicabilidad en las diferentes organizaciones empresariales. • Explicar la contabilización de costos y el control de la mano de obra en todas las fases fases del proceso productivo. • Analizar el manejo de los diferentes métodos de asignación y contabilización de los costos indirectos de fabricación y su aplicación aplicaci ón en las organizaciones empresariales. • Explicar el funcionamiento de los sistemas de costos y su aplicabilidad en las distintas industrias, de igual forma, el estado de resultado yindustriales. el estado de costos de producción y ventas para las empresas
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ÍNDICE GENERAL DEDICATORIA.....................................................................................5 AGRADECIMIENTOS.................................................. AGRADECIMIENTOS.............................. ....................................... ..........................7 .......7 INTRODUCCIÓN GENERAL A LA ASIGNATURA.......................................9 OBJETIVOS DEL PROGRAMA..............................................................12 OBJETIVO GENERAL..........................................................................12 OBJETIVOS ESPECÍFICOS..................................................................12 ÍNDICE GENERAL......................................................................... GENERAL...............................................................................13 ......13 BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE CONSUL CONSULTTA................................17 UNIDAD I. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................21 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................23 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................24 1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.............................25 2. IMPORTANCIA IMPORTA NCIA DEentre LA CONTABILIDAD CONT ABILIDAD DE COSTOS...........................26 2.1. Diferencia la contabilidad nanciera y la contabilidad de costos.....................................................................................28 2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control.............29 2.3. Objeto de la contabilidad de costos.........................................31 3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA.............................32 DETALLADA.............................32 4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS....................33 5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.................................34 5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida....................................35 6. CONCEPTO DE COSTO..................................................................36 7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.....................................................37 8. ELEMENTOS DE COSTOS................................................................41 9.DETERMINACIÓN DE LOS DE COSTOS UNITARIOS................................43 10.TERMINOLOGÍA BÁSICA COSTOS..............................................44 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE........................................................47 AUTOEVALUACIÓN.................... AUTOEVALUACIÓN........... ................... .................... .................... ................... ................... ................48 ......48 UNIDAD II. COSTOS Y CONTROL DE MATERIALES INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................55 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................57 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................58 1. DEFINICIÓN DE MATERIALES.........................................................59 2. CLASIFICACIÓN DE MATERIALES...................................................60 3. MÉTODOS DE en VALUACIÓN DE INVENTARIOS MATERIALES.........61 3.1. Primeros entrar primeros en salir PEPSDE (FIFO)......................61
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3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)........................61 3.3. Promedio ponderado...............................................................62 4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES........................................63 4.1. Aspectos especiales que afectan la contabilización de los materiales....................................................................................65 4.1.1. Cargos 4.1.2. Contabilización por manejo de los de envases.......................................68 materiales...................................67 4.1.3. Descuentos sobre compras............................................68 4.1.4. Devolución sobre compras.............................................70 4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales.....................71 4.2. Sistemas de registro de inventarios........................................72 4.2.1. Sistema perpetuo.........................................................72 4.2.2. Sistema periódico.........................................................73 4.2.3. Inventario físico............................................................73 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.........................................................75 AUTOEVALUACIÓN............................ AUTOEVA LUACIÓN.......................................................... ................................................82 ..................82 UNIDAD III. COSTOS Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................87 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................88 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................89 1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA...................................................91 1.1. Importancia de la mano de obra.............................................92 1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra.......93 2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA..........................................94 2.1. Mano de obra directa............................................................94 2.2. Mano de obra indirecta.........................................................94 3. TIPOS DE SALARIO.......................................................................96 4. INCENTIVOS SALARIALES..............................................................97 5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA....................................98 6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA..........................................................................................99 6.1. Aspectos relevantes de los benecios sociales........................100 6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO)............................................100 6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio....................101 6.3. Régimen prestacional de empleo...........................................102 6.3.1. Objeto y principios del régimen prestacional de empleo................................................................................102 6.3.2. Cotizaciones del régimen prestacional de empleo..........103 6.4. Régimen prestacional de vivienda y hábitat............................104 6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y del trabajador trabajador.......................................................... .......................................................................104 .............104 6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio..........105
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6.5. Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.........105 6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista...........................................................106 6.5.2. Deducciones del aporte al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES)...........................107 ACTIVIDADES 6.5.3. Sanciones DE APRENDIZAJE.......................................................109 APRENDIZAJE............................................... de la Ley del INCES.....................................108 ........109 AUTOEVALUACIÓN....................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ...................113 113 UNIDAD IV. COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.........................................................119 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD.........................................120 ÍNDICE DE LA UNIDAD....................................................................121 1. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.............123 2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...123 2.1. Costos indirectos de fabricación variable..............................124 2.2. Costos indirectos de fabricación jos....................................124 2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos................................124 3. COMPONENTES DE LOS COSTOS COSTOS INDIRECTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...124 FABRICACIÓN...124 4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.......124 5. BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.................................................................................126 5.1. Características de una buena base de distribución de costos indirectos.........................................................................128 6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...........................................129 6.1. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación............................................130 6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados..........................131 7. CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.....132 7.1.Control de los costos indirectos de fabricación......................133 7.2. Ejemplos de asientos contables...............................................135 contables..................... ..........................135 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................136 APRENDIZAJE............................................... ........136 AUTOEVALUACIÓN....................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ...................147 147 UNIDAD V: SISTEMAS DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS INDUSTRIALES, ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS, Y ESTADO DE RESULTADOS INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD..........................................................153 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD..........................................154 ÍNDICE DE LA UNIDAD.....................................................................155
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1.TIPOS DE INDUSTRIAS.................................................................157 1.1. Industrias de ensamble.........................................................158 1.1.1. Caracterísiticas de las industrias de ensamble..................159 1.2. Industrias de proceso o ujo continuo....................................160 1.2.1. Características de las empresas de proceso o 1.3. ujo Industrias continuo.......................................................................160 mixtas..................................................................160 1.3.1. Características de las empresas mixtas..........................161 2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS..................................................................................161 2.1. Denición de sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas...............................................................162 2.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas.....................................................163 2.3. Acumulación del costo de los materiales................................165 2.4. Acumulación del costo de la mano de obra.............................166 2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación...............167 3. CONT ..168 4. REGISTROS SISTEMA CONTABLES............................................................. DE ABLES...............................................................168 ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.....................................................................................170 4.1. Denición del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso continuo...................................................................170 4.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso................................................................................171 4.3. Informe de producción..........................................................173 4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes especícas y el sistema de costeo por proceso..............................................174 4.5. Flujo del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso.....................................................................................176 4.6. Ecuación resumen del ujo físico del sistema de costeo por proceso................................................................................177 5. DETERMINACIÓN DE COSTO DE PRODUCCIÓN............................180 5.1 Determinación del costo de producción y venta.....................180 6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES...............................................................181 7. ESTADO DE RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.....183 7.1. Costo unitario........................................................................184 unitario........................................ ................................184 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................185 APRENDIZAJE.............................................. .........185 AUTOEVALUACIÓN...................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ....................188 188
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BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE CONSULTA Álvarez, R; Gutiérrez, R; Marín, I y Rodríguez, María (2003). Contabilidad I. Maracaibo-Venez I. Maracaibo-Venezuela: uela: Fondo Editorial URBE. Blanco, Isabel; Aibar, Beatriz y Ríos, Costes. Costes . Madrid-España: Prentice Hall.Sofía (2001). Contabilidad de Boedo, Manuel (2000) Seguridad Social Integral. Integral. Caracas-Venezuela: Editorial D´Vinni ltda. Cashin, James y Polimeni, Ralph (1999). Contabilidad de Costos. Costos. Alizapan de Zaragoza–México: McGraw-Hill. McGraw-Hill. Cueva, Carlos (2001). Contabilidad (2001). Contabilidad de costos. costos. Bogotá DC – Colombia: Prentice Hall. Del Rio G, Cristóbal y Del Rio S, Cristóbal (2004). Costos para Administradores y Dirigentes. México: Dirigentes. México: Thomson. Díaz, M. (2010) Localizado en www.mailxmail.com/...costos/estadocostos-producción. Consultado: 18/08/2010. Ensamble del producto (2011). Concepto Ensamble del producto. Localizado en www.itescam.edu.mx/principal/fpdb/recursos/r6574. Doc. Consultado: 26/01/2011 García, Juan (2001) Contabilidad de Costos. México: Costos. México: McGraw-Hill. Gayle, Letricia (1999) Contabilidad y Administración de Costos. Costos. Iztapalapa México: McGraw-Hill. Gómez, Oscar (2005) Contabilidad de costos. Bogotá-Colombia: McGraw-Hill. Hongren,Charles; Datar, Srikant y Foster, George (2007) (2007) Contabilidad de Costos. Naucalpan Costos. Naucalpan de Juárez–México: Prentice Hall. Huicohea, Emilio (2003) Contabilidad de Costos. Costos. México: Editorial Trillas.
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UNIDAD I Fundamentos de la contabilidad de costos
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INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD Uno de los aspectos más importantes para medir y evaluar la actividad económica de una empresa es la determinación de sus costos. Los costos representan los desembolsos y sacricios causados por las organizaciones para lograr la producción de bienes y servicios, permitiendo obtención ingresos adecuados y de los márgenes de utilidad esperados.la Los costos de se basan en hechos relevantes, observados competentemente y medidos de manera signicativa para dotar a la gerencia de una eciente herramienta para la toma de decisiones. Los costos representan los desembolsos y sacricios causados por las organizaciones para lograr la producción de bienes y servicios, permitiendo la obtención de ingresos adecuados a los márgenes de utilidad uti lidad esperados. Un estudio de los costos revela que existe una amplia diversidad en el uso de los términos y conceptos empleados para su cómputo ya que son el resultado de una variedad de causas. Los costos se determinan bajo diferentes parade propósitos por lo quecondiciones, la contabilidad costos esdiferentes un medioy por quedistintas mide el personas, costo de acuerdo con los planes y necesidades de la gerencia. En este orden de ideas, la contabilidad de costos genera información para el uso de la gerencia ayudándola a su vez de manera considerable para la formulación de objetivos y programas de operación en la comparación del desempeño real con el esperado y en la presentación de informes. En tal sentido, las organizaciones generan informes que contienen una variedad de conceptos y términos de costos que son necesarios en el manejo de sus operaciones, por eso el entendimiento de ellos hace a los profesionales de la contaduría personas preparadas para interpretar y aplicar la información reejada en estos documentos. Dentro de este marco referencial, el entendimiento de la contabilidad de costos como herramienta principal para la acumulación y análisis de la información relevante de los diferentes procesos productivos, es de uso interno de la gerencia, pues sus conceptos y clasicación, facilita la toma de decisión de carácter gerencial cada vez más acertada con miras a garantizar la supervivencia de las organizaciones en el largo plazo. Bajo la luz de lo expuesto, el conocimiento y entendimiento de los conceptos y términos de la contabilidad de costos permiten que la comunicación entre las personas involucradas i nvolucradas en el proceso de la toma de decisión uya de forma positiva.
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Esta unidad analiza y explica la denición de la Contabilidad de Costos y los Costos de Producción, su importancia, características, ventajas y nalmente el concepto, la clasicación y los elementos de costo, los cuales a su vez son la base de la información contable utilizada para la presentación de informes internos y externos. Por tanto, una vez culminada unidad que el estudiante en capacidad de identicar y clasicar esta las cuentas conforman estará el estado de costo de producción y venta y el estado de resultado de una empresa industrial cualquiera o una empresa de servicios, así mismo, desarrollará habilidad para utilizar la terminología básica de costos, lo cual le permitirá un mayor dominio de la clasicación, elementos y determinación de los costos. Dentro de este marco general, en esta unidad se estudiará lo correspondiente a la Contabilidad de Costos, su importancia, características y ventajas, así como, lo relacionado con el concepto de costos, su clasicación, elementos y la determinación de los costos unitarios.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD • Denir la Contabilidad de Costos como herramienta principal de la gerencia para la formulación de objetivos y programas de operación. • Explicar la Importancia de la Contabilidad de Costos como rama de la contabilidad general para el manejo y control de las partidas de costos. • Analizar la necesidad de una información detallada sobre los tipos de costos y sus patrones de comportamiento comportami ento en las empresas. • Especicar las Características de la Contabilidad de Costos Costos como método que facilita la determinación de costos de un proyecto o producto. • Establecer las Ventajas de la Contabilidad de Costos en la planicación y control de los costos de producción. • Explicar el concepto de Costo como elemento que facilita la medición de los resultados de las operaciones en una u na empresa. • Explicar la Clasicación de los Costos de acuerdo con la función función que desempeñan durante el proceso productivo. • Describir los Elementos de Costos presentes en la producción de servicios o productos. • Determinar los Costos Unitarios en el proceso de elaboración de los productos en proceso, productos terminados y productos vendidos.
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ÍNDICE DE LA UNIDAD INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................21 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................23 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................24 1. DEFINICIÓN 2. IMPORTANCIA IMPORTA NCIADEDELALACONTABILIDAD CONTABILIDADDE CONTABILIDAD DECOSTOS.............................25 COSTOS...........................26 2.1. Diferencia entre la contabilidad nanciera y la contabilidad de costos.....................................................................................28 2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control.............29 2.3. Objeto de la contabilidad de costos.........................................31 3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA.............................32 DETALLADA.............................32 4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS....................33 5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.................................34 5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida....................................35 6. CONCEPTO DE COSTO..................................................................36 7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.....................................................37 8. ELEMENTOS DE COSTOS................................................................41 9.DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS................................43 10.TERMINOLOGÍA BÁSICA DE COSTOS..............................................44 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE........................................................47 AUTOEVALUACIÓN................. AUTOEVALUACIÓN......... ................. ................. ................. .................. ................. ................. ...............48 ......48
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UNIDAD I FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Todacon empresa para elque registro, análisis y controlundeconstante sus recursos, debe contar mecanismos le permitan mantener monitoreo de sus operaciones manufactureras con la nalidad de establecer las posibles desviaciones de los elementos de costos c ostos (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) que conforman su sistema productivo, así mismo, determinar la relación costo volumen, conocer la rentabilidad de la empresa, evaluar el desempeño y como herramienta para la toma de decisiones asertivas, todo esto se conoce como contabilidad de costos, la cual diversos autores la denen de la siguiente manera: Blanco, I. et al (2001:17), la denen como c omo el proceso de medir y valorar los consumos de un proceso de producción, para agregar y/o desagregar los datos que, nalmente, formarán parte de los informes y estados nancieros. Por su parte, Gayle, L (1999:4) establece que, la contabilidad de costos identica, dene, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos, asociados con la producción y comercialización de bienes y servicios, así mismo, mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. Por otra parte, Cashin, J y Polimeni, R (1999:10) la denen como el proceso de medir, medir, analizar, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones y no solamente para la simple obtención de cifras que representen el costo de un producto manufacturado o la prestación de un servicio. Ahora bien, para Jones, K. (2001:5) la contabilidad de costos es una aplicación de la contabilidad administrativa, que está relacionada con los procedimientos diseñados para determinar el costo de una unidad de producto manufacturado. Como se puede apreciar en las distintas teorías presentadas, los autores coinciden en que la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad administrativa, que se relaciona con los costos relacionados con la manufactura de un producto o la prestación de un servicio y que no se limita solamente a la determinación de un cifra o un valor sino que va más allá, es decir decir,, que la contabilidad cont abilidad de costos se dene como el sistema si stema ideal para la determinación de los costos de producir, producir, fabricar, fabricar, elaborar un producto o prestar un servicio, y sirviendo además como herramienta para la evaluación del desempeño y la toma de decisiones asertivas.
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Por lo antes expuesto, se considera lo planteado por Gayle , L. (1999:4) como la descripción más acertada de lo que signica la contabilidad de costos, ya que aparte de determinar el costo de elaboración de un producto o la prestación de un servicio, mide el desempeño y la productividad de la empresa, facilitando la toma de decisiones. estede orden de ideas se puede que, la contabilidad de costos es unaEnrama la contabilidad general,decir especializada en el control, análisis e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para la fabricación y venta de la producción de una empresa industrial cualquiera, o la prestación de un servicio y que a su vez, facilita la toma de decisiones, la planeación, el control administrativo y la evaluación del desempeño. 2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos como rama o apéndice de la contabilidad nanciera, se considera una especialización en el manejo y control de las partidas de costos que conforman todo proceso productivo como fuente principal es porprincipal eso que la administración contabilidad dedecostos se ha convertidodeeningresos, la herramienta en la las empresas industriales y manufactureras. Para Polimeni, Polimeni, R. et al (2001:3), la l a importancia de adaptar la contabilidad de costos para satisfacer las necesidades de nuevos ambientes comerciales, es clara a partir del actual desafío que enfrentan los l os contadores de costos, con la implementación de los tres desarrollos establecidos en los años ochenta y conformados por: Primero, se le dio mayor énfasis a la calidad del producto, en este caso calidad signica el grado en que el producto cumple con las l as especicaciones, conocida también como calidad de la conformidad, y los costos asociados se denominan costos de calidad. Segundo, la introducción de los procesos de manufactura manu factura para disminuir el tiempo sin valor valor agregado que se asocia a la terminación de un producto y por lo tanto, reducir el nivel de inventarios. Tercero, con la creciente introducción de los procesos de manufactura integrados al computador (sistemas de manufactura controlados por computadoras), el costo del equipo aumenta el costo de manufactura del producto. En ese mismo orden de ideas, en las empresas industriales el mayor porcentaje del capital es invertido en la manufactura de los productos y el buen uso de éste es con la mayor preocupación la gerencia, se hace necesario contar un efectivo control de interno, siendo por allí eso donde
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radica la importancia de la contabilidad de costos, así como se muestra a continuación en el siguiente cuadro: Cuadro 1 Importancia de la contabilidad de Costos
Fuente: Govea, J. y Urdaneta, S. (2011).
Por su parte Terrel, Terrel, J. y Terrel, Terrel, W. W. (2001:7) (2001: 7) explican, expli can, que los contadore co ntadoress de una empresa, además de preparar los estados nancieros para el público en general, también deben elaborar informes contable administrativa para los gerentes y/o empleados que la necesiten, ya que para la toma de una determinada usuario puede necesitar información especíca de unadecisión división,interna, línea deunproductos, producto o departamento y los contadores de la empresa deben estar en capacidad de proveer la información ajustada a las necesidades de los usuarios. Asimismo resalta, que la oportunidad es importante para los l os usuarios de la información contable administrativa, sin importar el tipo de usuario, la información es útil solo si se encuentra disponible a tiempo para ayudar a quien toma las decisiones, ya que la contabilidad administrativa o de costo está basa en la orientación futura, es decir se basa en la estimación de los ingresos, gastos, costos y otras mediciones para pronosticar actividades futuras y otros resultados.
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2.1.
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Diferencia
entre
la
contabilidad
nanciera
y
la
contabilidad de costos Aún cuando tanto la contabilidad nanciera como la contabilidad de costos se apoyan en el mismo sistema contable de información, es decir, parten de la misma base de datos y cada una los procesa, agrupa o modica según sobre sus necesidades que ambaspuestos permiten la exigencia de responsabilidad el manejo deylos recursos a disposición de los administradores, éstas presentan diferencias notables, por ejemplo, según la teoría de Hansen, D. y Mowen, M. (2003:2) la contabilidad nanciera está enfocada a proporcionar información a usuarios externos que incluyen inversionistas, dependencias gubernamentales y bancos, para quienes esta información resulta ser útil en la toma de decisiones relacionadas con la compra y venta de acciones, compra de bonos, emisión de préstamos y en la toma de otras decisiones nancieras. No obstante, la contabilidad de costos, cuando se usa para propósitos internos ofrece información sobre productos, clientes, servicios, actividades, procesos detalles que serde deproductos interés para la administración, tales comoy otros la comparación depueden los costos manufacturados con los ingresos obtenidos por su venta. Como se puede apreciar en el planteamiento del autor citado, la diferencia principal radica en que la información presentada por la contabilidad de costos es para consumo interno, ya que revela todo lo relacionado con los procesos productivos, mientras que en la contabilidad nanciera la información es para conocimiento de terceras personas, debido a que presentan la situación de la empresa a una fecha especíca y el resultado de las operaciones en un periodo determinado. Ramírez, D. (2005:14) por su parte, plantea la diferencia entre la contabilidad de costos y la contabilidad nanciera de la siguiente manera: a. La contabilidad administrativa o de costo, está organizada para producir información de uso interno de la administración. La contabilidad nanciera, presenta la información a los interesados externos relacionados con la organización. b. La contabilidad administrativa o de costo está enfocada hacia el futuro. La contabilidad nanciera genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización. c. La contabilidad administrativa o de costo no está regulada por principios de contabilidad. La información que genera la contabilidad nanciera conprincipios nes externos determinados o reglas. tiene que ser producida según
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d. La contabilidad nanciera es obligatoria. La contabilidad administrativa o de costo es un sistema de información opcional. e. La contabilidad administrativa o de costo hace hincapié en áreas especícas de la empresa como células y centros de información para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. La contabilidad empresa. nanciera informa sobre los sucesos ocurridos en la 2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control La contabilidad de costos es la compañera compañera ideal de la gerencia en las actividades de planicación y control, c ontrol, ya que la provee de las herramientas contables necesarias para planear, controlar y evaluar las operaciones, en efecto es la encargada de las tareas especícas para el control de los recursos en las empresas. Hansen, D. y Mowen, M. (2003:35) consideran el control, como los procesos de vigilancia de la puesta en marcha de un plan y la toma de acciones correctivas que se basa en la retroalimentación, puesto que los reportes contables proporcionan la retroalimentación de los datos presupuestados y su comparación con los datos reales conllevando a la evaluación del desempeño, por lo que la contabilidad de costos como herramienta de control permite: • El establecimiento de centros de costos para la delimitación de responsabilidades. • El establecimiento de estándares de costos como punto de comparación de los costos reales. • La determinación de los costos controlables en la organización. • La presentación de informes que permitan conocer las desviaciones de los costos a n de aplicar las medidas correctivas. Sobre el asunto, Matz, A. y Usry, M. (1999:12) señala que la fase de control en la contabilidad de costos tiene que ver con el presente al comparar los resultados corrientes con las normas predeterminadas y los presupuestos, pues para que sea efectivo, el control de costos depende de la planicación adecuada de costos para cada actividad, función y condición, por lo que se encarga de las siguientes actividades de control: • Ayudar y participar en la formulación y ejecución de planes y presupuestos. • Suministrar a la gerencia la información referente a problemas que implican la selección de un curso de acción dado entre dos o más alternativas (toma de decisiones).
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• Establecer métodos y procedimientos que permitan controlar controlar,, y sí es posible, reducir los costos. • Producir valores de inventarios para los propósitos de asignación de costos y, y, en ocasiones controlar las cantidades físicas. • Determinar los costos y la ganancia para cada periodo de Porcontabilidad. su parte, Huicochea, E. (2003:10) plantea la contabilidad de costos como una rama de la contabilidad general encargada del control de los costos, y controlar signica ejercer dominio sobre una cosa y dentro de una empresa manufacturera, el control implica tres aspectos especiales, que lejos de oponerse se complementan y convergen en una nalidad suprema tales como: • El control por áreas de responsabilidad. • El control interno de la empresa. • Las comparaciones constantes de costos de producción, aspecto que se caracteriza por contar con cuatro formas de llevarlo a cabo entre las que se mencionan: * Comparaciones históricas: son comparaciones entre costos unitarios actuales con uno o varios anteriores. * Comparaciones con costos estimados: son comparaciones entre costos unitarios estimados con anterioridad, en función de experiencia y de cierta apreciación anticipada del futuro, con los costos históricos actuales. * Comparaciones con costos estándar: son comparaciones entre costos unitarios, resultantes de estudios cientícos de las condiciones de producción que deban desarrollarse, ajustándose a normas estrictas de ecacia con los costos históricos actuales. * Comparación de costos uniformes: son comparaciones de costos unitarios de una empresa manufacturera determinada, con costos unitarios de otras empresas manufactureras que posean características similares y actúen en el mismo ramo industrial. Según lo planteado por los autores se puede inferir que, la contabilidad de costos como herramienta de control, se encarga de la comparación de los costos presupuestados con los resultados resul tados reales del proceso productivo, además de suministrar a la gerencia de la información necesaria para realizar el análisis de los costos incurridos a través de comparaciones con los costos unitarios de años o meses anteriores, así como, con los costos unitarios de otras empresas similares para la evaluación del desempeño y la toma de decisiones.
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2.3. Objeto de la contabilidad de costos Como una rama especializada de la contabilidad general, la Contabilidad de Costos tiene unos objetivos que en conjunto forman un ujo de información necesario para la gerencia en la evaluación y toma de decisiones relacionadas con los procesos productivos y según la National Associatión Accounting, citada por Polimeni, R. et al. (2001:4) son los siguientes: • Determinación de los costos de los productos manufacturados, su estudio y análisis para tratar de reducirlos hasta donde sea posible a n de que la empresa obtenga mayor benecio y pueda competir con ventaja. • Proporcionar informes relativos a los costos para medir la utilidad y evaluar el inventario. • Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones. • Proporcionar información a la administración para fundamentar la planicación y la toma de decisiones. Cabe destacar que para García, J. (2003:9) como c omo sistema de información, la contabilidad de costos presenta los siguientes objetivos: • Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la l a empresa. • Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. • Generar informes para determinar la utilidad, proporcionando el costo de los artículos vendidos. • Contribuir a la planeación de utilidades util idades y a la elección de alternativas alternat ivas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos producción, administración y nanciamiento. • de Contribuir con eldistribución, fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas para el logro de los objetivos de la empresa. • Contribuir a mejorar los aspectos operativos y nancieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. • Proporcionar suciente información en forma oportuna a la dirección de la empresa para una mejor toma de decisiones. De acuerdo con lo planteado, la contabilidad de costos es la responsable de las tareas relacionadas con las operaciones productivas de la empresa, así como las nancieras y administrativas, a través del análisis y control de las partidas involucradas, más sin embargo, su principal objetivo es, suministrar información suciente, detallada y oportuna a la dirección de
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la empresa como herramienta para la planicación, evaluación y toma de decisiones asertivas. 3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA El uso efectivo del capital de una empresa, así como, la planicación de ganancias, ventas, costos y gastos, es en hoyel más importante en las cualquier periodo anterior, convirtiéndose principal reto deque la gerencia para quien la toma de decisiones constituye un proceso de suma importancia que puede llevar al éxito o al fracaso de la organización. Para lograr que las decisiones sean tomadas de manera efectiva, es necesario contar con una información en detalle de los costos de la empresa. En este sentido Polimeni, R. et al. (2001:12) señalan que, la gerencia se enfrenta constantemente con una selección de alternativas de acción, por lo que la información detallada acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisión que sea efectiva. Esta información está integrada por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluación del desempeño, así como, por los ingresos y los costos proyectados, indispensables para la toma de decisiones gerenciales. En cuanto a la importancia que tiene la información suministrada por la contabilidad de costos, para Hongren, Ch. et al (2007:2) los sistemas contables se ocupan de acontecimientos y transacciones económicas, tales como venta y compra de materiales, procesan los datos para convertirlos en información valiosa para los gerentes, representantes de ventas, supervisores de producción y otros, en este sentido la contabilidad de costos proporciona información para dirigir la contabilidad administrativa ynanciera nanciera, ya que mide, y presenta información nanciera relacionada con analiza los costos de adquirir o utilizar recursosy no en una organización, y adopta la perspectiva de que la recopilación de la información de costos es una función de las decisiones administrativas que se tomen, por lo que entre más detallada sea la información, habrá una toma de decisiones más asertiva. Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que ambos autores coinciden en la necesidad que tienen las empresas de contar con una información detallada de las operaciones realizadas por la empresa a cualquier nivel, en especial la información relacionada con los procesos productivos que es donde las empresas tienen la mayor inversión de capital.
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4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos como rama de la contabilidad general se encargaa especícamen encarg especí camente te de resumir resum ir,, clasicar clasi car,, analizar anali zar,, comparar, comparar, controlar control ar e interpretar todas las partidas de costos necesarias en la fabricación o prestación de un servicio, presenta unas características muy particulares de acuerdo naturaleza.deAl costos respecto, Polimeni, al (2001:4) plantean queconla su contabilidad como técnicaR.o etmétodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, presenta las siguientes características: • Resume, acumula y analiza la información relevante de los costos para uso interno de la gerencia con nes de planicación, control y toma de decisiones. • Dar soporte a la contabilidad nanciera nanciera para efectos de comparación de los costos incurridos con los ingresos obtenidos producto de las ventas en el proceso de la determinación de la utilidad. • Representa la suma de los desembolsos en la adquisición de un servicio. • activo Permiteo la comparación entre los costos presupuestados y los costos comparación reales incurridos. • Suministra información de los costos incurridos en la distribución del producto y la administración de la organización Ahora bien, Hansen, D. y Mowen, M. (2009:4) explica que la contabilidad de costos como sistema de información de costos presenta las siguientes características: • Suministra información para los usuarios internos. • Proporciona información de costos acerca de los productos, los clientes los servicios, los proyectos, las actividades, los procesos y detalles quefactores pueden que ser de interéscostos para loscomo administradores. • otros Se ocupa de los generan el tiempo del ciclo, la calidad y la productividad de los procesos. • Suministra información útil para los administradores, determinando el costo de los productos, clientes cli entes y proveedores, así como de otros aspectos relevantes en la toma de decisiones. • No se basa en los principios de contabilidad generalmente aceptados. • Es una contabilidad a futuro, ya que determina con antelación los costos a incurrir en un determinado proceso. Resumiendo en una las características presentadas, se puede decir que la costos aún cuando no siempre apega a losde principios decontabilidad contabilidaddegeneralmente aceptados, es la seherramienta mayor
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relevancia con que cuenta la empresa para la determinación, acumulación, asignación, registro, análisis y evaluación de los costos de producción y toma de decisiones en una empresa industrial cualquiera. 5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La mayor inversión de capital en las empresas manufactureras, se concentra en los inventarios de materiales, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados, rubros estos que resaltan las ventajas que representan para este tipo de empresas, contar con un eciente sistema de información que genere reportes con datos dedignos sobre los costos incurrido en la fabricación de un bien o producto. De acuerdo con Neuner, J. y Deakin, E. (2001:3) la clave del éxito de una compañía es la elaboración de planes, ya que ésta no puede operar por largo tiempo si sus niveles de producción exceden en mucho sus ventas, por lo tanto, tiene que hacer un pronóstico de las ventas; a partir de ese pronóstico, la administración puede planear a n de tener disponible el número apropiado de unidades del producto frente a los requerimientos de ventas, y es allí donde entra enpara juegohacer la importancia de la contabilidad de costos como herramienta de planicación y control de los costos de producción. Por otra parte, la contabilidad de costos se centra en el registro al día de las actividades pertinentes de producción e informa acerca de ellas, analiza y asigna los costos o gastos indirectos de las operaciones fabriles, asimismo, establece las variaciones de costos de un mismo producto a través de la comparación de los costos presupuestados con los costos reales. Según lo plantean, Polimeni, R. et al (2001:12) la gerencia se enfrenta constantemente con una selección entre cursos por lo que la información acerca de los diversos tiposalternativos de costos yde susacción patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones efectiva. Puede considerarse que los datos están en un gran pool de información de la contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para para propósito de costeo de producto, para suministrar información optima e integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Asimismo, se puede mencionar que: • Permite la determinación de las razones (el porqué) porqué) de las variaciones en el costo de diferentes lotes del mismo producto. • Facilita la determinación del porcentaje de utilidad utili dad bruta obtenida en
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cada producto para que la gerencia tome las decisiones necesarias y aplique los correctivos con relación a los problemas de la siguiente naturaleza: a. Producto con un elevado porcentaje de utilidad: puede resultar conveniente reducir los precios de venta para colocar el negocio en b. una Producto posición conde un competenci competencia bajo porcentaje a más favorable. de utilidad: pueden reducir los costos, aumentar el precio de venta sin que excedan los del mercado, se debe prescindir de la fabricación del producto. • Se pueden llevar cuentas de mayor general para conocer la corriente o conducta de los costos a través de la fábrica hasta llegar al costo de los artículos vendidos.
Tomando en consideración los conceptos citados, podemos establecer que, la ventaja de la contabilidad de costos radica en la comparación de los costos reales y presupuestados, como herramienta de análisis, para el control de los costos y la toma de decisiones relacionadas con los productos y la actividad productiva. 5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida pérdida Aún cuando los costos, los gastos y las perdidas puedan representar desembolsos de dinero para las empresas, los mismos contablemente tienen distintos tratamientos, es por eso que se hace necesario diferenciarlos. Así tenemos que, según el Boletín Nº Nº 4 del Instituto Norte Americano de Contadores Públicos (AICPA), citado por Cashin, J. y Plolimeni, R. (1999:11), la diferencia entre estos términos radica en que los Costos, representan una porción del precio de adquisición de un activo, propiedades o servicios que ha sido diferida o no ha sido aplicada todavía a la realización del ingreso. El gasto, son costos que han sido aplicados a los ingresos en un periodo determinado. Mientras que las Pérdidas, son reducciones en la participación de la empresa por las cuales cual es no se ha recibido compensación alguna. Dentro de esta perspectiva, Polimeni et al. (2001:11) establece las siguientes diferencias:
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Costo, es el sacricio en que se incurre para lograr benecios presentes o futuros. El gasto, es un costo que ha producido un benecio y que ha expirado. La pérdida, son aquellos costos que se convierten en algo sin valor
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y sin haberHansen, prestadoD.ningún benecio. Finalmente, y Mowen, M. (2009:35) diferencian diferencian los costos, gastos y pérdidas de la siguiente manera: Costo, es el efectivo o un valor equivalente en efectivo sacricados por productos y servicios que se espera que aporten un benecio presente o futuro a la organización. Gastos, son los costos expirados, es decir, son los costos que se utilizan para obtener los ingresos. Pérdida, es un costo que expira sin la obtención de ingreso alguno. En resumen, se pueden denir los costos como el valor de adquisición de un bien o producto que representa un benecio a futuro, mientras que el Gasto es el monto del costo que ha producido el benecio esperado, y la Pérdida es la disminución del patrimonio de la empresa que no produce benecio alguno. »
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6. CONCEPTO DE COSTO El costo representa para cualquier organización, el principal elemento de medición para establecer el resultado de sus operaciones, es decir, la utilidad o la perdida de cualquier negociación, periodo o ejercicio, por lo tanto, es importante mencionar que, de acuerdo con la naturaleza de la empresa se presentan los siguientes tipos de costo, las empresas de compra venta de productos terminados (comerciales) tienen costo de venta, las empresas de transformación de losdemateriales (manufactureras) presentan costo produccióneny productos venta y lasterminados empresas que se encargan de la prestación de servicios costo de operación. Para Gayle, L. (1999:5), el costo mide el sacricio sacrici o económico en el que se ha incurrido para alcanzar las metas de una organización. En el caso de un producto, representa la medición monetaria de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos utilizados en su producción, mientras que para los servicios, es el sacricio monetario incurrido en su prestación. Por otra parte, Hongren, Ch. et al (2007:27), denen costo como un recurso sacricado para alcanzar un objetivo especíco, que se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios, donde el costo real es el costo que se ha incurrido (costo histórico) y el
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costo presupuestado es un costo pronosticado (un costo futuro). Según, del Rio, C. y del Rio C. (2004:II-8) ( 2004:II-8) costo signica la suma de los esfuerzos y recursos que se han invertido i nvertido para producir algo. Se puede inferir entonces que costo, es el precio pagado o la compensación entregada para adquirir un bien, activo o servicio. En contabilidad el costo es igual a para la suma desembolsos y cargos directos e indirectos necesarios llevardeloslosbienes bienes a su condición y/o lugar presente. 7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS La elaboración o fabricación de un bien, un producto o la prestación de un servicio implica el incurrimiento de costo, es decir, la cuanticación en términos monetarios de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) que conforman el costo de producción, los cuales se clasican de acuerdo a la función que desempeñan durante el proceso productivo. Según Ramírez, D. (2005:35) los costos se clasican de acuerdo al enfoque que se les dé: * De acuerdo con la función en la que incurren a. Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen en: • Costo de materia prima: es el costo de materiales integrados al producto. Ejemplo: la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. • Costo de mano de obra: es el costo que interviene directa e indirectamente en la transformación de la materia prima. Ejemplo: el salario de los obreros de la fábrica, el salario del etc. de fabricación: son los costos que intervienen • mecánico, Gastos indirectos en la transformación de los productos con la excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Ejemplo: el sueldo del supervisor,, las depreciaciones, servicios públicos, etc. supervisor b. Costos de distribución y ventas: comprenden todas las erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones correspondientes al almacenamiento, empaque, despacho y entrega de los productos terminados. Ejemplo: publicidad y propaganda, comisiones por ventas, etc. c. Costos de administración: son los que se originan en el área administrativa, es decir, son todas las erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones relacionadas con la dirección y manejo
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de las operaciones generales de la empresa, tales como sueldos, teléfono, energía eléctrica etc. d. Costo de nanciamiento: son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten nanciar el crecimiento y desarrollo de las empresas. * De acuerdo a su identifcación con una actividad, departamento o producto:
a. Costos directos: son los que se identican plenamente con una actividad departamento o producto. Ejemplo: el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, es un costo directo para el departamento de ventas, la materia prima es un costo directo para el producto, etc. b. Costo indirecto: es el que no se puede identicar con una actividad determinada. Ejemplo: la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción con respecto al producto, etc. * De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a. Costos históricos: son los que se produjeron en determinado periodo, tales como los costos de los productos vendidos, los costos de los productos en proceso, estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b. Costos predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan para elaborar presupuestos. * De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan con los ingresos:
a. Costos del periodo: son los que se identican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Ejemplo: el alquiler de las ocinas de ocinas la compañía, cuyo costo se lleva el periodo en que se utilizan las al margen de cuando se en venden los productos. b. Costos del producto: producto: solo se llevan llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, tales como los costos de los productos que se han vendido, de tal suerte que los costos de los productos que se han vendido quedarán como inventariados. * De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia del costo:
a. Costos controlables: son aquellos sobre los que una persona a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Ejemplo, el sueldo de la secretaria de ventas es controlado por el director de ventas.
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b. Costos no controlables: son aquellos que en algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los mismos. Ejemplo: las depreciaciones de los equipos, los impuestos, etc. * De acuerdo con su Comportamiento: a. actividad Costos variables: o volumen cambian de ventas, o uctúan es decir decir, en, que relación su magnitud directa cambia a una o varía en relación directa al volumen de operación, bien sea de producción o de venta y su característica más resaltante es, que mientras el monto total varía el costo unitario permanece jo. b. Costos jos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado y/o rango relevante, sin importar si cambia el volumen y se caracteriza porque el monto total se mantiene jo y el costo por unidad varía, es decir, decir, a mayor producción menor costo jo unitario. Ejemplo: depreciaciones, alquiler del edicio etc. c. Costos semivariables o semijos: están integrados por una parte ja y otra variable. variable. Es de hacer notar que esta clasicación solo existe para efectos toma deesdecisiones, los donde costosuno son jos o sondevariables, decir, que contablemente en aquellos casos costo tiene una porción ja y una porción variable, la porción ja se registra como costo jo y la porción variable se registra como costo variable. Ejemplo: Servicios públicos, el personal contratado en temporadas altas, etc. * De acuerdo con el sacrifcio en que se ha incurrido: a. Costos desembolsables: son los que implican una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad, estos costos se convertirán más tarde en costos históricos y pueden llegar a no ser relevantes en la toma de decisiones administrativas. del personal. b. Costo de oportunidad: son Ejemplo, aquellos La quenomina se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a una segunda alternativa, que pudiera ser considerada para tomar la decisión. La compra de divisas con el excedente de utilidad o la inversión de dicho excedente en nuevos productos o líneas de productos. * De acuerdo con un aumento o disminución de la actividad: a. Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa, estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, ya que son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición
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de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc. Los costos diferenciales se subdividen a su vez en: • Costos decrementales: son los costos diferenciales cuando son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operaciones. Ejemplo: la eliminación de una línea de producción, • Costos originaría incrementales: un costo decremental. son aquellos en que se incurre in curre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en la actividad u operaciones de la empresa. Ejemplo: la introducción de una línea nueva de producción, lo que originaría un costo incremental. * De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: a. Costos evitables: son aquellos costos plenamente identicables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime. Ejemplo: El material directo de una línea que será eliminada del mercado. b. Costos inevitables: son aquellos que de que no lase seempresa. suprimen,Ejemplo: aunque el departamento o producto sea costos eliminado Si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modicará. Según Gómez, O. (2005:4) la contabilidad de costos tiene dentro de sus objetivos calcular cuánto cuesta producir un artículo, cuánto cuesta venderlo o que costo se requiere para prestar un servicio, además de suministrar la información necesaria para controlar la producción, planear las actividades y tomar decisiones en base a los costos, los cuales de acuerdo a su comportamiento y características se clasican: * De acuerdo con la clase de organización o función del negocio: a. Costos de producción: propios de las empresas que elaboran sus productos. b. Costos de mercadeo: conocidos también como costos de distribución y venta, cuya nalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un producto, bien sea por la misma empresa que lo elabora o por las organizaciones que solo cumplen con la función de distribución. c. Costos de administración: denominados también costos corporativos, están encaminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control del objeto social. * Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se dividen en:
a. Costos por órdenes de producción: propios de empresas que elaboran sus productos con base en órdenes de producción o pedidos de los clientes.
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b. Costos por proceso: utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, donde los costos de los l os productos se averiguan por periodos de tiempo. * De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método de cálculo, se dividen en:
a. Costos históricos: en los cuales los datos son reales y se van presentando como ocurren con miras a la elaboración de los estados nancieros. b. Costos predeterminados: con base en datos de costos que se determinan o calculan antes de que se inicie la producción, estos costos de acuerdo a sus características se subdividen en, estimados sí su predeterminación se hace en una forma no muy cientíca y en estándar si la predeterminación se hace con todos los sistemas y métodos de ingeniería industrial más modernos. * De acuerdo con su variabilidad, los costos se dividen en: a. contable Fijos: aquellos que permanecen constantes durante el periodo de la empresa. b. Variables: los que varían proporcionalmente con el volumen de producción. c. Semijos o semivariables: son aquellos que tienen elementos jos y variables. d. Según los aspectos económicos involucrados: involucrados: en las decisiones de índole administrativas los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como costos futuros conocidos también como costos diferenciales (incrementales o decrementales), así como los costos incurridos, costos pertinentes y costos de oportunidad. Tomando en consideración la importancia que tiene para una empresa manufacturera o de servicios el conocer sus costos de acuerdo a su comportamiento, se considera la clasicación presentada por Ramírez, D. (2005), como la más ajustada a la necesidad de las empresas en cuanto al conocimiento de los costos en el más mínimo detalle, de igual forma se considera una herramienta para la toma de decisiones, ya que presenta las diferentes características y el tratamiento de cada uno de los elementos de costos (materiales, mano de obra y costos indirectos) de acuerdo a su aplicación en la producción. 8. ELEMENTOS DE COSTOS En la fabricación de un producto intervienen diversos factores, los cuales son conocidos como elementos de costo, por lo que Cuevas, C. (2004:12) los clasica en:
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• Materiales directos: son aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio y que pueden identicarse de manera adecuada con el mismo. Por ejemplo: la madera usada en la elaboración de una mesa. • Mano de obra directa: son aquellos costos laborales que pueden ser físicamente pueden ser seguidos asignados sin costo a la producción o dicultaddeadicional. bienes yEjemplo: servicios ely salario de los carpinteros que elaboraron la mesa. • Costos indirectos de fabricación: son todos los costos de producción excepto los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, que en esta clasicación se encuentran los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos. Por su parte, del Rio, C. y del Rio, C. (2004:8-10) establecen que el costo de producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material, hasta su transformación t ransformación en artículo de consumo o servicio, integrado por los siguientes tres elementos elemen tos o factores: »
Material: el elemento se convierte o servicioes y que a su vezque se clasica en: en un artículo de consumo a. Directo: cuando se puede identicar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado. b. Indirecto: cuando su apreciación en el artículo se diculta, o su valor no justica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso para determinarlo. Mano de Obra: es el esfuerzo humano necesario para transformar el material, a su su vez se clasica en: a. Directa: cuando se puede precisar en cuanto a su monto y/o tangibilidad con el artículo elaborado. b. Indirecta: cuando no es posible su identicación con el artículo terminado. Para Neuner, Neuner, J. y Dekin, E. (2001:9) ( 2001:9) las empresas industriales adquieren materiales sin elaborar o sin terminar, someten esos materiales a ciertas operaciones hasta que quedan convertidos en unidades terminadas, para posteriormente ser vendidas, por lo que las empresas industriales presentan un estado de costo de producción y venta que presentará en detalle las actividades asociadas con la adquisición de materiales y de los elementos necesarios para su conversión en producto terminado, los cuales cual es son: • Materiales directos: se se reere a los materiales que pasan a convertirse en parte principal del producto terminado. »
• Materiales son usados en la terminado, producción,o pero no constituyen indirectos: una parte principal del producto bien son
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de un valor tan pequeño en relación con el producto total que no merece un tratamiento especial. • Mano de obra directa: son los costos relacionados con los l os trabajadores que están involucrados en forma directa con el proceso actual de producción. de obra • Mano trabajadores queindirecta: no se relacionan son losencostos forma directa relacionados con el con proceso los actual de producción. • Gastos indirectos de fabricación son todos los gastos de la producción fabricación: : son que no están clasicados como materiales directos o mano de obra directa. Se puede inferir entonces que el costo de producción, fabricación o elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, está conformado por cinco elementos el ementos a saber, saber, estos son los l os siguientes: • Los materiales directos: que que es el costo del principal elemento en la fabricación de un producto. materiales indirectos: • Los son aquellos materiales que por su naturaleza no pueden identicarse con el producto elaborado. • Mano de obra directa: es el salario de los trabajadores que se relacionan directamente con la elaboración de un producto o la prestación de un servicio. • Mano de obra indirecta: se se reere al salario de los trabajadores que no están relacionados directamente con la fabricación de un bien o la prestación de un servicio. • Los costos indirectos: se reere a todos los costos relacionados con la producción, distintos a materiales directos y mano de obra directa.
9. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS Las empresas industriales y manufactureras, por su naturaleza dependen de la estimación de los costos de producción, los cuales representan la cuanticación en términos monetarios de los materiales, la mano m ano de obra y los gastos indirectos a incurrir en un determinado determi nado proceso productivo, más sin embargo, la mayor importancia para las organizaciones es conocer el costo unitario por unidad uni dad de producto, para efectos de análisis, de valuación de inventarios de productos en proceso y de productos terminados, conocer el costo de las unidades vendidas, la planeación y toma de decisiones, así como para el establecimiento del precio de venta, a continuación se presentan diferentes deniciones y aspectos relacionados con los costos unitarios.
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Plantean, del Rio, C. y Del Rio, C. (2004:II-10) el costo unitario de fabricación sirve para determinar el valor de elaboración de los productos terminados, de los productos en proceso y de los productos vendidos, éste es producto de la sumatoria de los tres elementos de costo de producción entre el número nú mero de unidades unid ades producidas. produc idas. Para Terrel, Terrel, J. y Terrel, Terrel, W. W. (2001:82) (2001: 82) en el de halla sistema la siguiente de costeo forma: porelproceso costo total el costo de manufactura unitario de se producción divide entre se el número de unidades producidas y el costeo por ordenes especícas, el costo unitario se determina dividiendo el costo total de producción de una orden en particular entre el número de unidades producidas para esa orden. Por su parte, Polimeni, R. et al. (2001:44) dene el costo unitario como el resultado de dividir el costo total de los productos terminados por la cantidad de unidades producidas. En base a las anteriores deniciones, se puede decir que el costo unitario de producción viene dado por la división de la sumatoria de los elementos costo (materiales, man o de obra y costos indirectos) entre la cantidad dedeunidades producidas.mano 10. TERMINOLOGÍA BÁSICA DE COSTOS Acumulación de costos: costos: recolección recolección de los datos de costos en forma ordenada. Aplicación de costos: costos: asignación de costos a través de una tasa predeterminada. Costo: Valor Costo: Valor pagado para la adquisición de un bien activo acti vo o servicio. Costo A.B.C: costo A.B.C: costo basado en actividad. Costo de conversión: es conversión: es la sumatoria de la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación. Costo de distribución: son distribución: son los costos incurridos desde la l a fabricación del producto hasta su venta. Costos históricos: son históricos: son los costos incurridos que sirven como elemento de planicación y presupuesto. Costo de mano de obra directa: valor de uso de mano de obra directa por hora. Costo hora máquina: es máquina: es el valor de operar una maquinaria una hora. Costo Primo: Primo: es la sumatoria de la materia prima y la mano de obra directa.
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Costo de producción: es producción: es el costo producto del traslado de la sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado. Costos por ordenes especícas: son los costos asignados a una orden especíca o en particular. Costos sobre-aplicados: exceso sobre-aplicados: exceso en la cantidad de costos de fabricación asignada a un producto con respecto a los costos reales. Costos sub-aplicados: defecto sub-aplicados: defecto en la cantidad de costos de fabricación asignada a un producto con respecto a los costos reales. Costos o gastos de fabricación: son fabricación: son los costos indirectos incurridos en la producción. Costo unitario: es unitario: es el costo de cada unidad producida. Costo total: es total: es la sumatoria de todos los costos incurridos en la producción. Elementos del costo: son costo: son los que conforman el costo de producción. Inventario de materiales: son materiales: son los materiales que se encuentran en el almacén de materiales e incluyen los materiales directos e indirectos. Inventario de materia prima: es prima: es la materia prima o material directo que se encuentra en el almacén de materiales. Inventario inicial de materia prima: es prima: es la materia prima al inicio del periodo. Inventario nal de materia prima: es la materia prima al nalizar el periodo. Inventario inicial de productos en proceso: son proceso: son los insumos que se encuentran en proceso al inicio del periodo.
Inventario nal de productos en proceso: son los productos
terminados que se encuentran al inicio de periodo. Inventario inicial de productos terminados: terminados: son los productos terminados que se encuentran al nalizar el periodo. Material directo o materia prima: prima: es el principal elemento de la producción. Materiales Indirectos: materiales Indirectos: materiales distintos a materia prima usados en la producción. Mano de obra directa: directa: es la que interviene directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado.
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Mano de obra indirecta: indirecta: es la que interviene indirectamente en la transformación de la materia prima en producto terminado. Productos en proceso o trabajos en proceso: son proceso: son los insumos que se encuentran en la etapa de proceso. Productos terminados: proceso. terminados: son los insumos que terminaron la etapa de Producción: es Producción: es el número de unidades producidas. Variación de productos en proceso: es proceso: es la diferencia entre el inventario inicial y el inventario nal de productos en proceso. Variación de productos terminados: terminados: es es la diferencia entre el inventario inicial y el inventario nal de productos terminados.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE a. Elabore un cuadro comparativo donde señale las principales diferencias entre Costos, Gastos y Pérdidas:
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AUTOEVALUACIÓN 1. Explique en qué consiste la contabilidad de costos:
2. Señale los benecios que aporta la contabilidad de costos a la gerencia de una empresa:
3. Explique las ventajas aportadas por la contabilidad de costos:
4. Identique los aspectos más característicos de la contabilidad c ontabilidad de costos:
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5. Establezca las diferencias entre la contabilidad de costos y la contabilidad nanciera:
6. Elabore su propia denición de costos:
7. ¿Conoce usted cómo se clasican los costos? Explique:
8. Señale los elementos de costos:
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9. Diga cómo se clasican los costos de acuerdo a la función en la que incurren:
10. Explique en qué consiste el costo de oportunidad:
11. Sabe ud. cómo se contabilizan los costos mixtos, semijos o semivariables:
12. Explique cuáles son los costos predeterminados y en qué consiste cada uno de ellos:
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13. Explique en qué consisten los costos históricos:
14. Explique en qué consisten los costos inevitables:
15. Señale dos ejemplos de costos evitables:
16. Explique en qué consisten los costos qué conforman el costo primo:
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17. Explique en qué consisten los costos qué conforman los costo de conversión:
UNIDAD II Costos y control de materiales
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INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD Para las empresas industriales y/o manufactureras, los materiales conforman el principal elemento en todo proceso de elaboración de un bien o un producto, éste se divide en materiales directos que son aquellos integrados al producto y materiales indirectos conocidos también como costos indirectos de fabricación y que por su naturaleza no se pueden pesar, medir o contar con facilidad para asignarles un valor y cargarlos al producto. En tal sentido, los materiales forman parte importante de los elementos de costo de producción, y como tal deben ser clasicados, analizados y registrados en la contabilidad de la empresa a través de los diferentes métodos de registro y valuación establecidos, igualmente los materiales integran el estado de costo de producción y venta. Sobre la validez de lo expuesto, los materiales son un elemento básico que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de Es oportuno el momento para del resaltar el costo de los producción. materiales representa el principal elemento costo que en todo proceso productivo y su determinación, control y contabilización, requieren de técnicas y procedimientos especícos para la administración de tan valioso recurso utilizado en la producción de bienes. Es oportuno el momento para indicar que los costos de los materiales pueden ser directos o indirectos, donde los materiales directos son aquellos aquell os que pueden identicarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Mientras que los materiales indirectos son los demás involucrados en la producción de un artículo que no se clasican como materiales directos siendo considerados como costos indirectos de fabricación. Aunado a lo expuesto anteriormente, el control del material se basa principalmente en la teoría de que todas las compras representan capital invertido, por lo tanto, su guarda, custodia y contabilización, deberán realizarse con sumo cuidado para lo cual se debe evitar al máximo desperdicios innecesarios por un posible deterioro o bien el mal uso de los mismos. En tal sentido, el control y la contabilización adecuada del material tanto directo como indirecto, permitirán a las organizaciones generar estados nancieros razonables, es decir, proporcionar información completa respecto al costo de los productos manufacturados.
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Como resultado de las consideraciones señaladas anteriormente, la presente unidad tiene como propósito analizar el proceso de denición, clasicación y contabilización de los materiales utilizados en el proceso productivo, así como, los métodos de valuación del inventario de estos. De esta manera, tomando en cuenta lo antes expuesto, el alumno estará en capacidad de establecer el correspondiente tratamiento contable a los materiales, puesto que podrá determinar, registrar y controlar el costo de los materiales, así como, la valuación del costo de los inventarios de materiales en proceso y del costo de los materiales de los productos terminados. Dentro de este marco referencial, en esta unidad se destaca principalmente, la denición y clasicación de materiales. Seguidamente, se describen los métodos de valuación de inventarios, así como, la contabilización de materiales, desarrollándose en esta última, temas como los aspectos especiales que afectan la contabilización, los sistemas de registro de inventarios y el inventario físico. físi co.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD • Denir los Materiales como el principal componente de los productos fabricados. • Establecer la clasicación de los materiales utilizados en la producción de bienes o productos terminados. • Describir los métodos de valuación de inventarios como herramientas que facilitan el conocimiento de los volúmenes de capital inmovilizado en una empresa. • Explicar la Contabilización de los materiales como mecanismo que facilita el control y la toma de decisiones en las empresas.
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ÍNDICE DE LA UNIDAD INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................55 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................57 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................58 1. DE MATERIALES.........................................................59 2. DEFINICIÓN CLASIFICACIÓN DE MATERIALES...................................................60 3. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE MATERIALES.........61 3.1. Primeros en entrar primeros en salir PEPS (FIFO)......................61 3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)........................61 3.3. Promedio ponderado...............................................................62 4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES........................................63 4.1. Aspectos especiales que afectan la contabilización de los materiales....................................................................................65 4.1.1. Cargos por manejo de materiales...................................67 4.1.2. Contabilización de los envases.......................................68 4.1.3. Descuentos sobre compras............................................68 4.1.4. Devolución sobre compras.............................................70 4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales.....................71 4.2. Sistemas de registro de inventarios........................................72 4.2.1. Sistema perpetuo.........................................................72 4.2.2. Sistema periódico.........................................................73 4.2.3. Inventario físico............................................................73 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.........................................................75 AUTOEVALUACIÓN............................ AUTOEVA LUACIÓN.......................................................... ................................................82 ..................82
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UNIDAD II COSTOS Y CONTROL DE MATERIALES Cuando se habla de empresas manufactureras, se está haciendo referencia a la elaboración o fabricación de bienes o productos, es decir, la transformación de la materia prima o materiales directos en productos terminados, y ésta transformación se realiza con el aporte de la mano de obra directa y los costos indirectos entre los cuales se encuentran los materiales indirectos, lo que ha llevado a considerar a los materiales como el principal elemento componente de todo producto fabricado. 1. DEFINICIÓN DE LOS MATERIALES MATERIALES Plantea Polimeni, R. et al. (2001:12) que los materiales, son los principales recursos que se usan en la producción, estos se transforman en productos terminados con la adición de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Por su parte, Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) expone que los materiales comprados por una empresa pueden ser materiales que se convierten en parte del producto terminado, es decir, materia prima o material directo y los suministros de fábrica o materiales indirectos. Por otra parte, Terrel, J y Terrel, W (2001:31) explica que los materiales son el principal elemento que forma parte del producto nal, en un proceso productivo. Según Pérez, O. (1999:54) representan el punto de partida de la actividad manufacturera, de constituir los bienes bien es sujetos a transformación, estos se convierten en costo en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción, es decir, decir, son los principales recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en bienes o productos terminados con la adición de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Se observa que los autores mencionados coinciden al armar que los materiales son los principales elementos en la fabricación de un bien, y se clasican en materiales directos, que son aquellos que se pueden pesar, medir y contar con relativa facilidad por lo que pueden ser valorados para ser asignados al producto; mientras que los materiales indirectos forman parte de los gastos indirectos de fabricación y no pueden ser valorados para ser cargados directamente a un producto. Por lo antes planteado podemos decir que, los materiales representan el costo de los materiales comprados que se utilizan en la producción, y
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pueden ser, directos que son aquellos que, con la ayuda de la mano de obra y de los costos indirectos se transforman en producto terminado, y los indirectos, son aquellos que por su naturaleza no pueden ser identicados y valorados para cargarlos a un producto en particular. particular. 2. CLASIFICACIÓN DE LOS Como se ha planteado enMATERIALES las deniciones de los diversos autores consultados, los materiales representan el elemento principal de todo producto fabricado, y para tales efectos los mismos autores los han clasicado desde diferentes puntos de vista, como se presentan a continuación. Según Pérez, O. (1999:54) los materiales se clasican en: • Material directo. Son directo. Son aquellos que se emplean en la fabricación de un producto y que podemos pesar, medir o contar con relativa facilidad para ser valorados y cargados directamente al costo del producto se les conoce también como materia prima. Ejemplo. Madera para la fabricación de muebles, pulpa de madera para la fabricación de papel, hierro y acero para la fabricación de motores, etc. indirecto. Son los suministros o partidas de materiales • Material indirecto. Son que por su naturaleza difícilmente pueden valorarse y cargarse directamente a la producción. Ejemplo, lija, pega, combustible, lubricantes, etc. A su vez Terrel, Terrel, J y Terrel, Terrel, W (2001:31) clasica los materiales en: directo. Es la materia prima que forma parte del producto • Material directo. Es nal y se puede asociar fácilmente con las unidades individuales producidas. • Material indirecto. Son indirecto. Son los materiales consumidos en una planta en favor de múltiples objetos de costo. De acuerdo con Polimeni, R et al (2001:12) los materiales se clasican en: directo. Son todos aquellos que pueden identicarse • Material directo. en la fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden asociarse con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. indirecto. Son aquellos involucrados en la elaboración • Material indirecto. de un producto, pero no so materiales directos y se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
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3. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE MATERIALES La valuación de inventarios es la asignación del costo a los materiales en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados existentes en una empresa manufacturera o industrial cualquiera, esto se hace con la nalidad de conocer con un alto grado de certeza los volúmenes de ayudando capital inmovilizado conlaque cuenta la empresacon a una fecha determinada, además en toma de decisiones respecto de la planicación de las compras de materia prima y de los procesos de fabricación. Para la asignación del costo de los inventarios de materiales existen diversos métodos, conocidos como métodos de valuación de inventarios y entre los más utilizados tenemos: 3.1. Primeros en entrar primeros en salir PEPS (FIFO) Según Pérez, O. (1999:311) mediante este procedimiento procedimiento se considera considera que los materiales de adquisición más antiguos han sido los primeros en utilizarse, lo que implica una correlación entre el orden de ingreso de los distintos materiales el los de materiales su utilización. Se valorado puede entonces concluir que el inventario naly de estaría a un precio más actualizado, es decir deci r, al último valor de compra. A este respecto, Polimeni, R. et al (2001:104) señalan que este método se basa en la premisa que los primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, por lo tanto, el inventario nal estaría compuesto por los materiales recibidos al nal y los precios reejarían los costos actuales. Por otra parte, Neuner, J. y Deakin, E (2001:172) señala que éste método para costear los inventarios se basa en el principio de que los costos de los materiales deben ser cargados a la producción en el orden y al precio de la compra original. 3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO) Para Pérez, O. (1999:311) este método se basa en el reconocimiento de la necesidad de actualizar los costos de producción en épocas de tendencias al alza en los precios de reposición y se aparta de los hechos físicos ocurridos en el almacén, tales como la necesidad que tendrán de seguir saliendo los materiales en el mismo orden en que han ingresado. Lo planteado, indica que con este método existe una utilidad especulativa de inventarios ya que el mismo estaría valorado al precio más antiguo y a menor costo mayor utilidad. No obstante, Polimeni, R. et al (2001:100) establecen establec en que este método supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se
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utilizan, por lo que el inventario nal reeja los precios de los primeros materiales recibidos. Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:174) esta forma de calcular el costo de los inventarios de materiales, se basa en el principio de que en un mercado en alza no deben tomar en cuenta las utilidades en inventarios o utilidades especulativas en ser inventario, debido a que mayores. el inventario utilizado en la producción tiene que remplazado a costos 3.3. Promedio ponderado ponderado Pérez, O. (1999:310) sostiene que este método consiste en que cada vez que ingresa al almacén la compra de una nueva cantidad de materia prima a la existente, se determina un costo unitario, dividiendo el costo total de los materiales entre el número total de unidades en existencia de dicho material. Polimeni, R. et al (2001:102) ineren que en éste método el costo promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra, luego la suma de los resultados se divide por la cantidad total disponible para usar. A estos métodos este autor considera que debe sumarse el Costo o Mercado el más bajo, que consiste en: aplicar la regla de que al inventario nal de materiales debe asignársele el costo histórico (el costo que originalmente se registró en los libros contables) o el valor de mercado dependiendo. El valor de mercado se dene como el valor de reposición o reemplazo de un artículo o cuanto le costaría hoy a la empresa comprar ese artículo. De acuerdo con Neuner, J. y Deakin, E (2001:177) el procedimiento para la valuación en las tarjetas de inventario de materiales en el promedio ponderado consiste en que al recibir materiales, la cantidad recibida se suma enen la la columna saldo, el éste costototal del se material añade al costo total que ya aparece columna saldo, divide se entre la cantidad de unidades para hallar el nuevo costo promedio. Al analizar los métodos métodos de valuación propuestos por los autores autores citados, podemos inferir que estos son formas de establecer los valores de las existencias nales en inventario de los materiales, por tanto, en relación a estos criterios y desde nuestra perspectiva administrativa, consideramos la siguiente clasicación: a. Primeras en entrar primeros en salir, salir, este método tiene su basamento en el hecho de que las primeras unidades de materiales compradas deben ser las primeras utilizadas en la producción, lo que qu e indica que el valor del inventario nal, tendría un valor más acorde con el valor actual de mercado.
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b. Últimas en entrar primeras en salir, salir, en este método, el valor de las existencias nales de materiales, material es, estarían valoradas a los precios de las primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al inventario con un costo totalmente alejado del mercado. c. Promedio ponderado, éste método se caracteriza por mantener el valor ya existentes de lasy las existencias nuevas compras a costo de promedio materiales, entrepor laslounidades que los inventarios estarían dentro de los precios medios m edios de mercado.
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES Como es sabido, los materiales representan por excelencia el elemento más importante en todo proceso productivo, en cuanto al monto del capital invertido que representa, ya que son ellos los que con la adición de la mano de obra y los costos indirectos son transformados en productos terminados, todo esto ha llevado a las empresas a implementar medidas de control a través del registro contable de las innumerables situaciones que se pudiesen presentar desde su adquisición hasta su utilización en el proceso productivo. Para Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) la utilización de los materiales es parte importante del proceso de fabricación y como tal se presentan problemas en la determinación del costo de los materiales recibidos, así como, en el método de costeo al momento de cargarlos a la producción, entre los cuales se puede mencionar: La compra y recepción de materiales, los materiales comprados para una empresa industrial pueden ser materiales directos que se convierten en parte del producto fabricado, y materiales indirectos o suministros de fábrica. Por lo general todos éstos se guardan en un solo almacén, por lo tanto, ha sido adecuado registrar todos los materiales en una sola cuenta denominada control de inventario de materiales y mantener la clasicación de los materiales en las tarjetas auxiliares del mayor. mayor. Ejemplo: Control de inventario de materiales Bsf.. 3.550,00 Bsf Cuentas por pagar Bsf.. 3.550,00 Bsf No hay que olvidar olvidar,, que no toda compra de materiales se debe registrar al precio neto de factura, ya que existen algunos elementos que pueden afectar el costo de los materiales recibidos, tales como: a. Fletes, cuando la empresa toma a su cargo los gastos de embarque, los costos delmateriales ete tienen que ser tomados enlacuenta al de determinar el costo de los recibidos, en caso de compra materiales
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de diferentes tamaños y pesos, la distribución de los gastos debe hacerse en base al peso de cada uno de ellos. b. Costo por manejo de materiales, este término se reere al gasto involucrado en la recepción, almacenamiento, entrega y manejo de los materiales, en este caso los gastos por manejo deben ser cargados almedidas diferentes costo dey los pesos, materiales los gastos y endeben el casoserdedistribuidos materiales de en base al peso de cada uno. c. Envases, al contabilizar la compra de materiales con envases incluidos se presentan dos situaciones. Cuando el envase es sujeto a devolución, se debe tener en cuenta que el costo del depósito que se exige por los envases debe separarse del costo del producto. Pero en el caso en que los envases no están sujetos a devolución, el costo de dicho envase debe ser distribuido entre la cantidad de materiales por envase. d. Descuentos sobre compras, según los principios de contabilidad de aceptación representa una disminución en el precio degeneral, compra el de descuento los artículos, por lo tanto, el costo de los materiales sería el precio de factura menos el descuento concedido. Lawrence, W. (2002:63) plantea que el costo al cual el material debe asentarse en la cuenta de control de almacén y en mayor de almacén debe ser el precio pagado por él, más cualquier otro gasto incurrido para colocarlo en el almacén dispuesto para usarlo, por lo que se deben tomar en cuenta los procedimientos relacionados con la compra, recepción, almacenaje y despacho de los materiales. En relación con lo planteado por los autores consultados, consul tados, la contabilización de los materiales va más allá que del simple hecho de registrar el valor los materiales adquiridos, puesto se deben considerar algunos aspectos que inciden en los costos de los mismos, tales como: a. Los etes y seguros por traslado del material comprado hasta la empresa se deben considerar como costo de los materiales. b. Los costos de los envases del material comprado que debe ser devuelto al proveedor al consumirse el producto deben separarse del costo del material, mientras que el costo por concepto de empaque que no es devuelto al proveedor se debe asumir como parte integral del costo del material. c. Los descuentos en compras, estos se contabilizarán basados en las condiciones en que fueron otorgados.
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4.1. Aspectos especiales que afectan la contabilización de los materiales El elemento básico de todo proceso productivo son los materiales y las empresas manufactureras no pueden evitar las pérdidas o bajas en su rendimiento como consecuencia de las operaciones de compras, de su almacenamiento y utilización el proceso productivo, ylocontrol, cual trae implícito aspectos que inciden en en su manejo, contabilización ya que generalmente los inventarios de materiales están expuestos a riesgos de perdidas, obsolescencia, mermas y deterioro. Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) la compra de materiales en una empresa industrial, generalmente incluyen materiales directos que se convierten en parte del producto fabricado, los materiales indirectos o suministros de fábrica y los suministros de empaque y embarque, en las empresas pequeñas se guardan en un mismo almacén para nes de control y se registran en una sola cuenta llamada control de inventario de materiales. Se deduce entonces que los materiales independientemente de que sean directos o indirectos deben ser registrados en la cuenta cuen ta inventario de materiales como cuenta de control al momento de su ingreso al almacén. Ejemplo: Asiento contable: Inventario de materiales Bsf.. 1.250,00 Bsf Crédito scal Bsf.. 112,50 Bsf Cuentas por pagar Bsf.. 1.362,50 Bsf P/r.. La compra a crédit P/r crédito o de materiales Otro aspecto que se presenta en la compra de materiales, es cuando el comprador toma a su cargo los gastos desde el punto de embarque hasta el lugar de destino de la mercancía, en estas circunstancias, los costos del ete deben ser tomados en cuenta al determinar el costo de los materiales recibidos, pero existen dos aspectos que se deben tomar en cuenta, uno cuando el embarque se cancela en factura a parte de la del proveedor y dos cuando la mercancía recibida en un mismo embarque está compuesta por artículos de diferentes tamaños y pesos, en este caso la distribución del valor del ete debe basarse en el peso de cada uno de ellos. Ejemplo: Se compran a crédito los siguientes materiales: 1.500 Unidades del material “A” “A” con un peso de 1,2 Kg/unid y costo de 60,00 BsF. /unid
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1.000 Unidades del material ¨B¨ con un peso de 1,5 Kg/unid y costo de 80,00 Bsf. /unid 500 Unidades del material ¨C¨ con un peso de 2 Kg/unid y costo de 50,00 Bsf. /unid El ete de embarque sumó Bsf Bsf.. 172,00 Solución: a. Para distribuir el costo del ete entre las unidades compradas:
Asiento contable Inventario de materiales Crédito scal
Bsf. Bsf. Bsf.. Bsf
19.672,00 2.360,64
P/r. LaCuentas por pagar Bsf.. Bsf 22.032,64 compra a crédito de materiales incluyendo el valor del ete. b. Para cargar el costo del ete a los costos indirectos i ndirectos de fabricación
Flete Bsf. 172,00
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Contabilidad de Costos
Asiento contable Inventario de materiales Costos indirectos por ete Crédito scal Cuentas por pagar P/r. La compra a crédit P/r. crédito o indirecto .
Bsf. 19.500,00 Bsf. Bsf.. Bsf 172,00 Bsf.. 2.360,64 Bsf Bsf.. Bsf
de materia materiales les
y
22.032,64
el valor del ete como costo
4.1.1. Cargos por manejo de materiales Desde la compra de materiales hasta su envío a producción, las empresas incurren en gastos de manejo de los materiales directos e indirectos, bien sea por desembolso o por cargos directos e indirectos, los cuales inciden en el costeo de los productos fabricados o de los servicios prestados. Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:168) el término de costos por manejo de materiales se reere al gasto involucrado en la recepción, almacenamiento, manejo y despacho de los materiales, tales como los gastos departamento de compras y los gastos porestos alquiler de monta carga, del entre otros; muchas empresas consideran gastos como costos indirectos de fabricación y en algunos casos establecen una cuota de aplicación de gastos de manejo de materiales, tal como la tasa de aplicación de los costos indirectos. Asiento contable: Inventario de materiales Bsf.. 1.000,00 Bsf Costos indirectos por gastos de manejo Bsf Bsf.. 50,00 Crédito scal Bsf.. Bsf 126,00 Cuentas por pagar Bsf.. Bsf 1.176,00 P/r. La compra a crédito de materiales y el valor de los gastos de manejo del material como costo indirecto.
Por otra parte, Gómez, O. (2005:28) plantea, que la recepción, el manejo, m anejo, el almacenaje y el mantenimiento de los materiales dan origen a una serie de gastos dentro de las empresas cuya contabilización se puede hacer de diferentes maneras, primero cargar estos gastos a los materiales, al igual que se hace con los etes, pero se debe tomar en cuenta su repartición a las diferentes clases de materiales, para lo cual se acostumbra a jar una cuota predeterminada de gastos por materiales, y luego los carga a la producción con base en el costo o el peso de los diferentes materiales, según las características de cada empresa; como segunda opción, la gran mayoría de las empresas, contabilizan los gastos de manejo como costos indirectos de fabricación loscosto. procedimientos contables, e incluyéndolos dentro delcontrol, tercer facilitando elemento de
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4.1.2. Contabilización de los envases La comercialización de un producto, implica que este producto debe contar con un empaque o envase que garantice, cantidad y la calidad de los productos, además de contar con características que lo mantengan competitivo en el mercado. A este respecto, Neuner, Neuner, J. y Deakin, E (2001:170) establecen que al contabilizar los envases se deben tomar en cuenta dos fases. Primero, en la compra de materiales cuyo envase se debe devolver, al consumirse el producto, se realizarán los siguientes asientos: Ejemplo -1Inventario de materiales Bsf.. Bsf 1.000,00 Depósito por envases Bsf.. Bsf 5,00 Crédito scal Bsf.. Bsf 120,60 Cuentas por pagar Bsf.. Bsf 1.125,60 P/r.. La compra de materiales y los envases sujetos a devolución. P/r
-2Cuentas por pagar Depósito por envases Crédito scal Banco
Bsf. Bsf. Bsf.. Bsf Bsf.. Bsf
1.125,60 5,00 120,60 Bsf.. Bsf 1.000,00
P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales y la devolución P/r. de los envases.
4.1.3. Descuentos sobre compras compras El descuento en compradeesproducción uno de losdeaspectos más oimportantes en el costeo de los materiales un producto prestación de un servicio, ya que establece el verdadero valor de la materia prima en proceso, de los materiales indirectos e insumos utilizados en el proceso productivo. Según Neuner, Neuner, J. y Deakin, E (2001:170) los descuentos sobre compras se reeren a los descuentos por pronto pago recibidos en las Compras de materiales directos y suministros. Ejemplo: Si la compra de materiales es por Bsf. 1.000,00 con un descuento por pronto pago de 20% a 30 días.
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Contabilidad de Costos
-1Inventario de materiales Crédito scal Cuentas por pagar
Bsf. Bsf. Bsf.. Bsf
Bsf.. Bsf
1.000,00 120,00
1.200,00
P/r.. la compra a crédito de materiales y suministros. P/r
Si el pago se realiza dentro de los 30 días pautados. -2Cuentas por pagar Bsf.. Bsf 1.120,00 Descuento por pronto pago Bsf.. Bsf 200,00 Crédit Créditoo scal Bsf.. Bsf 120,00 Banco Bsf.. Bsf 800,00 P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales y el descuento P/r. por pronto pago.
Si el pago se realiza después de los 30 días pautados. Cuentas por pagar Banco
Bsf.. Bsf
-3-
1.120,00 Bsf.. Bsf
1.120,00
P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales, sin el aprovechamiento del descuento por pronto pago.
Cuando el descuento es por compra y se recibe al momento de facturar. -4Inventario de materiales Bsf.. Bsf 800,00 Crédito scal Bsf.. Bsf 96,00 Cuentas por pagar Bsf. Bsf. 896,00 Plantea Lawrence, W. (2002:63) que los descuentos en compras no deben ser tratados como otros ingresos puesto que se estaría registrando una utilidad y un incremento in cremento cticio en los ingresos, ya que los descuentos por pronto pago solo representan una bonicación por pagos al contado o dentro de los plazos de créditos concedidos por los proveedores y no se recibe nada que justique el uso de la cuenta de otros ingresos. De acuerdo a lo planteado por los autores citados, se inere que los descuentos en compras de materiales no deben registrarse como partida de otros ingresos ya que solo representan una disminución en el costo, más no un incremento en los ingresos, es decir, se está cancelando un monto menor como bonicación, pero no se estáregistrarse recibiendoaldinero alguno, en consecuencia la compra de materiales debe valor neto.
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4.1.4. Devolución sobre compras Como parte de las estrategias de control interno de los materiales, las personas responsables de la recepción, custodia y despacho de los materiales deben al momento de la recepción vericar con la orden de pedido las condiciones de la compra, tales como, la cantidad, el precio y la calidad de productos, y en caso de alguna diferencia proceder a su devolución al los proveedor. Según Pérez, O. (1999:283) la recepción de los materiales es una tarea encomendada a la unidad de almacenaje en donde se realiza el conteo y comprobación de la mercancía en cuanto a cantidad, calidad y condiciones de los materiales y en caso de algún problema, se realiza la devolución devoluci ón del material involucrado y debe ser registrado de la siguiente siguien te forma. -1Inventario de materiales Bsf.. Bsf 1.500,00 Crédito scal Bsf.. Bsf 180,00 P/r Cuentas por de pagar Bsf.. Bsf P/r.. la compra a crédito materiales y suministros.
1.680,00
-2Cuentas por pagar Inventario de materiales Crédito scal
Bsf.. Bsf
560,00 Bsf.. Bsf 500,00 Bsf.. Bsf 60,00
P/r.. la devoluci P/r devolución ón de Bsf. Bsf. 500,00 material materiales es al proveedor. proveedor.
Cuando la devolución se efectúa internamente del departamento de producción para el almacén de materiales, en estos casos se realiza un reverso del asiento de materiales enviados a proceso por el monto de la cantidad devuelta. Ejemplo: -1Material en proceso Bsf. Bsf. 2.000,00 Inventario de materiales Bsf.. Bsf 2.000,00 P/r. El envío de materia prima a proceso -2Inventario de materiales Bsf.. Bsf 800,00 Material en proceso Bsf.. Bsf 800,00 P/r. la devolución al almacén de materiales de Bsf. 800,00
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4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales Los desperdicios o desechos de materiales representan un mal necesario en todo proceso productivo, ya que no se puede concebir la fabricación de un bien o producto sin que parte del material en proceso se pierda, bien sea por un mal manejo o manipulación, esto puede incrementar signicativamente el costo de los productos en proceso y como deben ser registrados como parte de los costos de producción. Para Gayle, L. (1999:522) los materiales de desecho no n o pueden volverse a usar en el proceso de manufactura sin antes recibir un tratamiento adicional, los desechos pueden o no tener un valor de mercado, es decir, que pueden existir desechos que originan un ingreso por su venta y existen otros que hay que pagar para deshacerse de ellos. En este sentido, los métodos que se usan para contabilizar los desechos depende de que se conozca o no el valor de venta cuando ocurre el desecho del material y de que el desecho se genere regularmente. En el momento en que ocurre el desecho no se realiza ningún asiento de diario pero se debe especicar la cantidad de material de desecho en la tarjeta de inventario del material. Al momento de la venta, el contador debe realizar con cargo a efectivo o cuentas por cobrar y un crédito a tres posibles cuentas. -11. Crédito a la producción: Caja o cuentas por cobrar Bsf.. Bsf 300,00 Material en proceso Bsf.. Bsf 300,00 En este caso se hace una deducción del costo de los materiales en proceso, disminuyendo el costo de producción. -22. Crédito a costos indirectos Caja o cuent cuentas as por cobrar cobrar.. Bsf. 300,00 Costos indirectos (material de desecho) Bsf Bsf.. 300,00 En este caso se disminuye la cuenta de control de los costos indirectos de fabricación. -33. Crédito a la cuenta de otros ingresos: Caja o cuent cuentas as por cobrar cobrar.. Bsf. 300,000 300,0 Ingresos por venta de desechos Bsf Bsf.. 300,00 En este caso la venta del material m aterial de desecho se registró como ingresos extraordinarios u otros ingresos.
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4.2. Sistemas de registros de inventarios La nalidad de toda empresa es la de obtener la mayor utilidad o rentabilidad posible con el menor costo, ésta es por lo tanto, la razón del esfuerzo que realizan las empresas manufactureras en mantener los inventarios de materiales, de productos en proceso y productos al máximo de lo que implica un monto inversión, de allí quesuloscapacidad inventarios se consideren el rubroimportante de mayordeimportancia como fuente generadora de ingresos, requiriendo para su cuidado de un estricto control tanto físico como contable, que ha llevado a las organizaciones a implementar mecanismos que le garanticen la mayor eciencia de este recurso. Es de hacer hac er notar, notar, que las l as empresas manufactureras manejan diferentes tipos de inventarios entre los cuales se pueden mencionar entre los más importantes, los inventarios de materiales, de productos en proceso y de productos terminados, en este punto se hace referencia a los métodos de registro de inventario de materiales y para tale efectos se consultaron diversos autores conocedores de la materia. Según, Álvarez, R et al. (2003:112) las empresas manufactureras se caracterizan por realizar actividades de producción y venta de artículos terminados, estas entidades presentan diversos tipos de inventarios, tales como inventarios de materiales, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados. 4.2.1. Sistema perpetuo En este sistema de inventarios el costo de la mercancía adquirida se encuentra registrado en una sola cuenta de inventario de mercancía y se mantiene un registro al día de los inventarios disponibles, este método tiene la ventaja proporcionar información del inventario encompleto el momento oportuno, pero de requiere del mantenimiento de un conjunto de registro de inventario. Teóricamente el conteo físico no es necesario pero normalmente es realizado para vericar los registros. Dentro de esta perspectiva, Del Ríos, C. y Del Rio C. (2004:V-23) plantea que cuando se aplica el enfoque tradicional de control de inventario, se impone la necesidad de llevar a cabo inventarios físicos para ejercer un ajuste complementario de los materiales, independientemente que se tenga que cubrir o no requisitos scales y para su registro existen dos métodos de registro. De lo antes planteado se deduce que, la contabilidad como herramienta generadora de la información contable, hace uso de diversos métodos o
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sistemas de registro de inventarios, que no son más que un conjunto de procedimientos que se utilizan para llevar a cabo un efectivo control en las entradas y salidas de materiales y determinar su costo en cada proceso productivo y entre los cuales se presentan: a. Sistema Perpetuo En este sistema en para el control y registro de de lossumateriales existen registros auxiliares, donde se plasma la historia movimiento y en donde se puede tener un doble control, cuando el almacenista maneja un auxiliar con base a unidades y en contabilidad otro con unidades uni dades y valores, así mismo, por este método se conocen por operación la variación del costo de producción. b. Sistema Periódico Este método se caracteriza por depender de más de una cuenta para el registro de los materiales y para conocer la variación del costo de producción, se debe esperar la nalización del periodo para realizar el inventario nal de inventario, el cual al restarlo de la sumatoria de inventario inicial más las compras se obtiene el costo del material utilizado en la producción. 4.2.2. Sistema periódico Es la metodología que practica un conteo físico de la mercancía al cierre de las operaciones para determinar el costo de la mercancía vendida. Se caracteriza por que el costo de la mercancía adquirida se encuentra distribuido en varias cuentas y cada vez que se adquiere mercancía se utilizan las siguientes cuentas, compras, etes en compras, seguros en compras, gastos de importación, derechos de aduana, acarreos en compras, devoluciones, descuentos, rebajas y bonicaciones en compras. Al nal del periodo al costo total t otal de las compras se le deduce el costo del inventario nal obtenido en el inventario físico dando como resultado el costo de venta, o el costo del material en proceso. 4.2.3. Inventario físico El inventario físico se presenta como una de las características más resaltantes en el sistema perpetuo de registro de inventarios, que consiste consi ste en el conteo de las unidades en existencia para asignarles un valor de acuerdo al método da valuación de inventario utilizado en la empresa y establecer el costo de las unidades vendidas en las empresas comerciales y el caso de las empresas industriales, el costo de los productos terminados (costo de producción), así como, el costo de producción y venta. Bremeser, W. (2001:579) que ellascierre empresas que disponen de un Plantea buen sistema de contabilidad facilitan de cuentas al nal del
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ejercicio realizando el recuento o una extrapolación del mismo varios meses antes, basándose durante el periodo preliminar al nal del ejercicio en el cargo de las entradas según el costo y efectuando las ventas según los costos establecidos. Por su parte, del Ríos, C. y Del Rio, C (2004:V-23) dene al inventario físico, como la físicas vericación mediante la confrontación de las tarjetaspara con las existencias de determinado grupo de materiales y artículos comprobar el volumen de existencias, cabe destacar que la toma física de inventarios debe extenderse a la producción en proceso, a la terminada, a la que se tenga en poder de terceros y a la que esté en consignación. En relación con las teorías expuestas por los autores, se puede establecer que el inventario físico de materiales, consiste en el conteo en forma sistemática de las existencias de material disponible, de manera tal, que se obtengan cifras exactas de los volúmenes de inventario, para compararlas con las cifras en los libros contables, determinar las variaciones y efectuar los respectivos ajustes.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Ejercicio Nº 1 1 Durante el Ejercicio económico nalizado el 31/12/2009 la industria Cubana, 4.800. SeS.A. vendieron inició la4.500 producción unidades dea 5.000 un precio unidades de Bsf. Bsf.y0,020 sólo se c/u.terminaron El trabajo t rabajo en proceso tenía todos los materiales y la mitad de los costos incurridos por mano de obra y gastos indirectos. Los costos de conversión para el año fueron Bsf. 14,70, los gastos de administración y ventas sumaron Bsf Bsf.. 13,50. El impuesto sobre la renta sobre las utilidades es 20% sobre los primeros Bsf. 25,00 y 45% sobre el exceso de 25,00. Los registros de inventario de materia prima mostraban lo siguiente:
Se requiere: Elaborar estados de resultados comparativos, utilizando cada uno de los siguientes métodos de valuación de inventarios, PEPS (Fifo), Ueps (Lifo) y promedio ponderado. Solución: Industria Cubana S. A. Costo de Producción y Ventas
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I Industria Cubana S. A. Estado de resultados para el año que naliza El 31 de Diciembre de 2009
Ejercicio Nº 2 La industria Cubana, S.A., realizó en el mes de Abril las siguientes operaciones relacionadas con la cuenta Nº 4502 de materiales. • Abril 01 Existencia 600 unidades, costo Bsf. Bsf. 1,20 • Abril 03 Factura Factura de compra Nº 831, 350 unidades Bsf. Bsf. 0,735 • Abril 07 Requisición Nº 104, 300 unidades • Abril 15 Facturas Facturas de compras Nº 482, 260 unidades, Bsf. Bsf. 0,572 • Abril 18 Requisición Nº 116, 200 unidades. • Abril 22 Requisición Nº 120, 180 unidades. • Abril 26 Orden de compra Nº 736, 200 unidades Bsf. Bsf. 0,400 • Abril 30 Requisición Nº 131, 240 unidades. Se pide: a. Elaborar las tarjetas de inventario por cada uno de los siguientes métodos Peps, Ueps y Promedio ponderado. b. Calcule el saldo del inventario y su efecto sobre la utilidad con cada método. c. Prepare los asientos de diario para resumir las operaciones anteriores. Solución:
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Asientos:
-1 Almacén de materiales Bsf.. Bsf Crédito Fiscal Bsf.. Bsf Cuentas por pagar -2 Trabajos en proceso (mat) Almacén de materiales
1,707,00 1,707,00 204,84 Bsf. Bsf. 1,911,84 Bsf. 1,872, 1,872,00 00 Bsf.. 1,872,00 Bsf
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Asientos:
-1 Almacén de materiales Bsf.. 1,707 Bsf Créditos scal Bsf.. 204,84 Bsf Cuentas por pagar Bsf Bsf.. 1,911,84 -2Trabajos en proceso (mat) Almacén de materiales
Bsf. 1,759 Bsf.. Bsf 1,759
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Asientos:
-1 Almacén de materiales Bsf Bsf.. 1,707 1,707,00 ,00 Crédito scal Bsf.. Bsf 204,84 Cuentas por pagar Bsf Bsf.. 1,911,84 Trabajos en-2proceso Bsf. Almacén de materiales
1,73113 Bsf.. 1,73113 Bsf
Ejercicio Nº 3 La industria Colombia, S. A., desea implantar un nuevo método de valuación de inventarios, por lo que está realizando un estudio comparativo de los métodos, PEPS (fo), UEPS (lifo) y Promedio Ponderado y durante el mes de junio realizó las siguientes siguien tes operaciones con relación a la materia prima: Junio Día Día • 01 Existencia disponible, 400 lbs. a Bsf Bsf.. 0,002 • 06 Entrega 150 lbs para la Orden de producción Nº 701. • 08 Recepción de 400 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº 400 a Bsf. 0,0024. • 09 Entrega 280 lbs para la Orden de producción Nº 750. • 11 Recepción de 350 lbs de la Orden de compra Nº 420 a Bsf. 0,0026. • 16 Devuelve al proveedor 100 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº 400. • 19 Entrega 250 lbs para la Orden de Producción Nº 730. • • • • • • •
21 sobranteNº de 750. 60 lbs que habían sido entregadas paraRecepción la Orden de de un Producción 24 Entrega 60 lbs para la Orden de producción Nº 740. 29 Recepción 400 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº 430 a Bsf Bsf.. 0,0028. 29 Devolución al proveedor de 60 lbs. que se recibieron para la Orden Nº 420. 30 Recepción en el almacén de un sobrante de 10 lbs, que habían sido entregadas para la Orden de producción Nº 740. 30 Recepción de 220 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº 436 a Bsf Bsf.. 0,0023. 30 Entrega 140 lbs para la Orden de producción Nº720.
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Se pide: a. Elaborar un anexo de inventario que muestre el costo de de todas las recepciones y entregas usando el: • Método PEPS • Método UEPS • Método de Promedio Ponderado b. Preparar los asientos de diario, para resumir los costos de los materiales con cada uno de los métodos y para cargar estos costos a la producción. Ejercicio Nº 4 Suponga los siguientes aumentos al inventario de materiales.
Supon iendo que el uso Suponiendo u so del método méto do P.E.P P.E.P.S .S hubiera hubie ra comenzado comenza do en Enero 01/1998, compútese la valuación de inventario, usando este método para los siguientes inventarios: a. 350 Unidades en diciembre 31/2008 y 275 Unidades en diciembre 31/2009. b. 175 Unidades en diciembre 31/2008 y 375 Unidades en diciembre 31/2009. Ejercicio Nº 5 Con la siguiente información prepare las tarjetas de inventario para el material XY, usando los métodos PEPS, UEPS y Promedio Ponderado y resuma en asientos de diario las operaciones.
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AUTOEVALUACION 1. Dena qué son los materiales
2. Cómo se clasican los materiales
3. Explique en qué consisten los materiales directos
4. Dena los materiales indirectos
5. Explique en qué consiste el sistema de inventario
6. Explique en qué consiste el inventario físico
7. Mencione los l os métodos de registros de inventario
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8. Dena el método del inventario periódico
9. Explique en qué consiste el método del inventario perpetuo
10. Diga cuáles son los aspectos que afectan el registro de los materiales
11. Indique en qué consiste la valuación de inventario
12. Describa el método de valuación de inventario P.E.P.S
13. Explique en qué consiste el método de valuación de inventario U.E.P.S.
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14. Describa el método de valuación de inventario del costo promedio ponderado
15. Explique en qué consiste el método de valuación de inventario del costo o mercado el más bajo
UNIDAD III Costos y control de la mano de obra
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INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD Dentro de los costos de producción de los bienes y servicios, la mano de obra es considerada un elemento fundamental en virtud de que se encuentra en cuentra presente en todas las fases del proceso productivo, representando un costo común medir la inversión realizada por concepto del sacricio aplicadoque porpermite los trabajadores de la organización. En tal sentido, la mano de obra representa el elemento del costo que tiene como misión transformar la materia prima en un producto nal, el cual a su vez constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios u obreros, es decir, decir, el esfuerzo aportado al proceso fabril. Partiendo de los supuestos anteriores, la mano de obra puede clasicarse en Directa, que es aquella involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse a éste con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración, e Indirecta, es la que no tiene un costo signicativo en el momento de la producción del producto. En el mismo orden de ideas, la contabilización de la mano de obra en las organizaciones usualmente comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos a la nómina, donde a su vez los aspectos más relevantes en el control de este elemento del costo son: la contratación, el control del tiempo laborado, la medición de eciencia, entre otros. De allí, que el propósito de esta unidad esté centrado en analizar la contabilización de costos de la mano de obra y su aplicabilidad en las diferentes empresas. Como resultado de las consideraciones señaladas anteriormente, los alumnos estarán en capacidad de identicar y clasicar la mano de obra directa e indirecta, así como, el registro del costo de ésta y el control de la misma en la toma de decisiones. Finalmente, la Unidad III se estructura en base al concepto sobre Mano de Obra y su importancia en la producción de bienes. Seguidamente, se hará referencia a la Clasicación de ésta en Mano de Obra Directa e Indirecta, posteriormente se ofrece al estudiante una explicación detallada sobre los Tipos de Salarios, los Incentivos Salariales y la Contabilización de la Mano de Obra, por último, últi mo, se describen los Rubros que conforman la Mano de Obra.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD • Denir la Mano de Obra como el factor factor humano imprescindible en el proceso productivo. • Explicar la Clasicación de la Mano de Obra de acuerdo a su incidencia en el proceso de producción de bienes y servicios. • Describir los Tipos de Salarios utilizados por las empresas para la cancelación de los servicios prestados por los trabajadores. • Identicar los Incentivos Salariales empleados por por las empresas como estímulo a los trabajadores. • Analizar la Contabilización de la Mano de Obra como elemento de control en las empresas actuales. • Establecer los Rubros que conforman la Mano de Obra en el proceso de producción.
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ÍNDICE DE LA UNIDAD INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................87 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................88 ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................89 1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA...................................................91 1.1. Importancia de la mano de obra.............................................92 1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra.......93 2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA..........................................94 2.1. Mano de obra directa............................................................94 2.2. Mano de obra indirecta.........................................................94 3. TIPOS DE SALARIO.......................................................................96 4. INCENTIVOS SALARIALES..............................................................97 5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA....................................98 6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA..........................................................................................99 6.1. Aspectos relevantes de los benecios sociales........................100 6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO)............................................100 6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio....................101 6.3. Régimen prestacional de empleo...........................................102 6.3.1. Objeto y principios del régimen prestacional de empleo................................................................................102 6.3.2. Cotizaciones del régimen prestacional de empleo..........103 6.4. Régimen prestacional de vivienda y hábitat............................104 6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y del trabajador trabajador.......................................................... .......................................................................104 .............104 6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio..........105 6.5. Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.........105 6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista...........................................................106 6.5.2. Deducciones del aporte al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES)...........................107 6.5.3. Sanciones de la Ley del INCES.....................................108 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................109 APRENDIZAJE............................................... ........109 AUTOEVALUACIÓN....................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ...................113 113
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UNIDAD III COSTOS Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA La mano de obra representa el factor humano en todo proceso productivo, en ésta recae el mayor grado de responsabilidad en la elaboración de un bien, de un producto o en la prestación de un servicio, dado que es ella en conjunto con los costos indirectos de fabricación quienes van a transformar la materia en producto terminado. Por otra parte, la ventaja económica de una mayor producción a costos unitarios más bajos, junto con las crecientes tarifas salariales y los cada vez mayores benecios sociales, han acelerado la tendencia a un mayor control de la mano de obra en función de reducir su costo y hacerla un recurso más eciente, por lo que requiere de constante medición y análisis. 1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA OBRA Se entiende por mano de obra, el costo total que representa el monto de los salarios y todo tipo de desembolsos que la empresa debe cancelar por cuenta de los trabajadores que tenga, incluyendo los tributos tales como las contribuciones contribuci ones parascales que van ligados a cada trabajador. trabajador. Se puede decir entonces, que la mano de obra representa en las empresas manufactureras el segundo elemento de mayor importancia puesto que es ella la que en conjunto con los costos indirectos se encarga de la transformación de la materia prima en producto terminado, mientras que en las empresas de servicios representa el principal elemento en la prestación de un servicio, por lo tanto, su correcta administración y control determinará de forma signicativa el costo nal del producto o del servicio. A este respecto, Polimeni, R. et al. (2001:84), plantea que la mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un bien, producto o en la prestación de un servicio. servic io. No obstante, para Ramírez, D. (2005:35) es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por su parte Neuner, J. y Deakin, E. (2001:09), la denen como los costos relacionados con los trabajadores involucrados con el proceso actual de producción. Al analizar las teorías expuestas, consideramos lo expuesto por Polimeni, R. y sus colegas (2001), puesto que realmente indica que la mano de obra es el costo del elemento humano en todo proceso productivo y dado que acertadamente la dene como el esfuerzo físico o mental que se emplea en la fabricación de un bien, de un producto o en la prestación de un de servicio servicio, , presentando la mano de de obre el esfuerzo físico los obreros que manipulan formaindirecta directa como la materia prima;
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asimismo destaca el esfuerzo mental, el cual está representado por las remuneraciones de aquellos trabajadores relacionados con la producción pero en forma indirecta, entre los cuales resalta el personal que se encarga de la logística del proceso, como por ejemplo, el gerente de producción, los ingenieros, supervisores, diseñadores y grácos, entre otros. Se puede decir entonces, la mano deque obraintervienen es el esfuerzo físicoe o mental relacionado con losquetrabajadores directa indirectamente en la transformación de la materia prima en producto terminado o en la prestación de un servicio. 1.1. Importancia de la mano de obra La mano de obra la constituye el recurso humano, y puede ser considerada como gasto o como costo de acuerdo a la labor que desempeña en la empresa, es decir, decir, si realiza tareas administrativas se considera considera gasto y si su labor se relaciona directa o indirectamente con el proceso productivo se considera costo de producción, en ambos casos su importancia es de gran relevancia, ya que es ella la humano), encargaday del manejo de los depende recursos (material, nanciero, tecnológico, de su desempeño el éxito o fracaso de la empresa. Según Pérez, O. (1999: 385) la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción sin cuya cu ya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos productivos. Para Matz, A. y Usry, Usry, M. (1999:453), en la economía de hoy la necesidad de más y mejores mercancías a los costos más bajos posibles posibles requiere una mayor productividad por hora hombre, es allí donde nace la importancia y la necesidad del control del costo de la mano de obra, la cual se basa en la pertinente y oportuna transmitida a la gerencia, que losinformación altos ejecutivos a menudo se interesan primariamente en la puesto proporción que guardan los costos de mano de obra del total de los costos y los cambios ocurridos en razón de la mano de obra. En tanto que, para Polimeni, R. et al. (2001:714), los viejos esquemas corporativos que le daban mayor importancia a los recursos económicos y benecios obtenidos, han ido desapareciendo en la medida que los gerentes van descubriendo que el recurso más importante de toda organización es el recurso humano y que los objetivos corporativos se logran solo mediante las personas ya que ésta se identicará con los objetivos de la empresa en la medida en que logren sus propios objetivos.
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Como se puede observar los autores mencionados coinciden en que la mano de obra representa el segundo elemento en importancia de cualquier proceso productivo, ya que los materiales se transforman en bienes o productos terminados con la ayuda de ésta y los costos indirectos, asimismo, hacen mención a la importancia que los gerentes le han dado a la empresa una mano de se obra, lograrán puesto a través que consideran de las personas que lasenmetas la medida y objetivos que éstas de logren sus propias metas. En este sentido podemos argumentar que este nuevo enfoque que se le ha dado al recurso humano está centrado en la superación personal, la ha llevado a las empresas a contar con mano de obra calicada. Se puede decir que la denición denici ón planteada por Polimeni R. et al. (2001), reeja con mayor detalle la importancia que los gerentes de nuevas generaciones le han ido reconociendo al recurso humano en general. 1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra Como es sabido, la mano de obra representa uno de los aspectos más relevantes para cualquier empresa, y como tal se debe mantener un estricto control de su desempeño, para lo cual la empresa debe diseñar estrategias efectivas para obtener la mayor calidad y efectividad al menor costo posible. Para Pérez, O. (1999:385) la importancia del control del elemento humano crece día a día y su disciplina, eciencia ecienci a e iniciativa son condiciones determinantes del volumen y calidad de los productos elaborados, es por eso que este factor cuya remuneración forma en gran parte uno de los principales elementos de costo del proceso productivo, amerita un control y análisis efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal, la empresa al momento de la contratación del personal debe conocer c onocer todos los antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad para desempeñarse en la actividad productiva. 2. Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa como incentivo, especialmente para los mandos medios. m edios. 3. Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un efectivo control de puntualidad y asistencia asist encia de sus trabajadores a n de disminuir o mantener los tiempos de producción.
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4. Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de promociones y ascensos, como incentivo al personal. 5. Programas de adiestramiento y mejoramiento profesional, la empresa debe mantener un continuo programa de adiestramiento, actualización y mejoramiento profesional de sus empleados. 6. Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados como incentivo laboral. 7. Evaluación del desempeño, la empresa de realizar periódicamente la evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su rendimiento y efectividad en la labor que desarrolla. 2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA Como uno de los principales elementos que conforman el costo de los productos o servicios en las empresas industriales, la mano de obra debe ser clasicada de acuerdo en a su incidencia en el proceso productivo y a los rubros que la conforman, directa e indirecta. 2.1. Mano de obra directa Según Blanco, I. et al. (2001:161) la mano de obra está integrada por todos los costos relacionados con el personal (salarios, pensiones, carga social, entre otros) cuya actividad está relacionada, directa e indirectamente, con la fabricación de los productos, de allí que para este autor la mano de obra directa es aquella que se encuentra conformada por los salarios de aquellos empleados cuyo trabajo puede identicarse en la obtención de un determinado producto o servicio. Ejemplo: salario obrero de fábrica y salario operador de máquina. En tanto que, Huicochea, E. (2003:53) reere que la mano de obra representa el factor humano de la producción sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la actividad manufacturera, a lo cual adiciona que la mano de obra directa, es aquella que transforma, mutila, adiciona, mezcla, en n, que de alguna manera modica la materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante maquinarias y herramientas. 2.2. Mano de obra indirecta A este respecto, Blanco, I. et al (2001:161) reere que ésta se encuentra conformada por los costos de aquellos aquell os empleados que trabajan indistintamente en la producción al mismo tiempoauxiliares, de varios por productos o prestación de servicios, o que realizan realizan actividades lo que no
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es posible identicarlo con un producto o servicio en particular. Ejemplo: salario personal de mantenimiento, salario personal de aseo de la fábrica, salario de supervisores, etc. Asímismo, Huicochea, E. (2003:53) plantea que la mano de obra indirecta, es aquella aquell a que coadyuva a la l a elaboración de productos, es decir decir,, todos los departamentos de servicios y administrativos son mano de obra indirecta. Como complemento a las deniciones presentadas, Del Rio y Del Rio, C (2004:33) dene la mano de obra como el esfuerzo humano necesario para transformar el material en producto y debe ser remunerado en dinero efectivo, valor que interviene como una parte importante en la formación del costo de producción, clasicándose ésta en mano de obra directa e indirecta, la primera se puede identicar por su monto en la unidad producida, mientras que en la segunda, esto no es posible, práctico o conveniente. Al analizar las teorías expuestas, podemos argumentar que la mano de obra representa en importancia el segundo elemento del costo de producción y que constituye el esfuerzo humano empleado en la fabricación de un bien, producto o la prestación de un servicio y por la naturaleza de las operaciones se clasica en mano de obra directa y mano de obra indirecta. En este sentido se comprende entonces que la Mano de Obra Directa, es aquella que implica el esfuerzo físico utilizado en la producción de un producto o en la prestación de un servicio, es de hacer notar que es el obrero de fábrica quien manipula directamente o físicamente la materia prima. Mientras que la mano de obra indirecta se puede identicar, como el esfuerzo mental aplicado a la producción y el cual está conformado por los salarioselde los trabajadores que se encargan de la de organización de los procesos, diseño de nuevos productos, el rediseño los productos ya existentes, la clasicación y registro de los costos y la logística en general de la producción. Yaa conocido el concepto de mano de obra y de mano de obra Y obra directa e indirecta podemos decir que para la determinación de la mano de obra no solo se debe tomar en cuenta el salario que efectivamente se le paga al trabajador,, debemos tomar en cuenta también todas aquellas trabajador aquell as erogaciones que por cuenta del trabajador la empresa cancela para su benecio, tales como: las contribuciones al sistema integral de seguridad social, además de las prestaciones sociales, bono vacacional, utilidades, caja de ahorros, entre otros, sumados a los salarios efectivamente pagados conforman el costo de laque mano de obra.
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Ahora bien, si el costo de la mano de obra directa lo conforman los salarios de aquellos trabajadores que intervienen directamente en la transformación de la materia prima y las erogaciones mencionadas no forman parte del salario, podemos señalar entonces que dichas erogaciones se consideran consideran como mano de obra indirecta. 3. TIPOS DE SALARIO Los sueldos y salarios representan las remuneraciones en dinero efectivo que una empresa cancela a sus trabajadores por la prestación de un servicio, esta remuneración es conocida también como mano de obra, la cual según la naturaleza de la empresa, puede ser cancelada por tiempo determinado, es decir semanal, quincenal o mensual y a destajo, en este caso el salario se cancela, por unidades producidas, horas trabajadas, entre otros, es decir deci r, quien más produce o trabaja más gana. En este marco general, Pérez. O. (1999:435) clasica los planes de salarios de las siguientes formas: Por tiempo determinado y por unidad producida o Trabajo realizado, los cuales se explican brevemente a continuación: a. Por tiempo determinado: por este plan el trabajador percibe un salario jo, diario o mensual que puede expresarse en términos de cuotas por hora, que bien pueden ser hora normal u hora extraordinaria, presenta la característica de que la remuneración del trabajador es independiente de su rendimiento y/o la cantidad de trabajo realizado. b. Por unidad producida o trabajo trabajo realizado: conocido también como a destajo, el mismo consiste en cancelar el salario de acuerdo con una tarifa ja por trabajo realizado, por pieza elaborada, lo que indica que el pago del principal salario secaracterística realiza en razón directa al rendimiento individual y su radica en que quien más produce más gana. Por su parte, Blanco, I. et al (2001:162) plantean que el costo de la mano de obra está integrado por las retribuciones salariales correspondientes al empleado en función de su puesto de trabajo y su antigüedad (el salario, el aporte patronal de los benecios sociales, entre otros) más los complementos por horas extraordinarias y bonicaciones especiales los cuales pueden ser establecidos de tres maneras: primero en función del tiempo, segundo en función de la actividad realizada y en tercer lugar una combinación de ambos (en función del tiempo con una prima de productividad).
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Normalmente para los salarios por actividad o producción se establece un salario mínimo como garantía para aquellos trabajadores que alcancen la meta de producción establecida. Se deduce entonces que existen dos tipos de salarios: el salario por tiempo indeterminado, que es aquel donde el pago se realiza diario, semanal quincenal o mensual y el salario a destajo, porproducción la produccióny osutrabajo característica realizado, principal es decir decir,es , elque salario quien se más cancela produce en base mása gana. 4. INCENTIVOS SALARIALES Las empresas en función de mejorar el rendimiento de sus trabajadores y elevar el número de unidades producidas a un menor costo, ofrece a sus trabajadores mejoras laborales a través de benecios contractuales y planes de incentivos, dándole de esta manera, oportunidad para incrementar sus ingresos y con ello un mayor poder adquisitivo. Para Pérez, O. (1999:436) este método persigue estimular a los trabajadores para obtener de ellos en un una mayor rendimiento, es decir, mayor producción que trascienda disminución de los costosuna de producción aún cuando se paguen mayores salarios, en consecuencia, las primas pagadas como incentivos a la producción se consideran mano de obra directa ya que las mismas implican un incremento de la producción. Por otra parte, Blanco, I. et al (2001:161) argumentan argumentan que que el objetivo de los sistemas de incentivos es lograr una estimulación o motivación de los empleados hacia la mejora de la producción de su trabajo, en general se busca que el tiempo real de realización de un trabajo sea inferior al tiempo previsto o normal, así mismo, se hace mención a que no solo se deben considerar los incentivos de carácter económico, son también los de carácter psicológico y social, tales como ascensos y promociones de cargos. Como se puede apreciar en las deniciones expuestas por los teóricos consultados existe coincidencia, en el hecho de que el objetivo principal de los incentivos salariales es el mejoramiento de los l os tiempos de producción e incremento en el número de unidades uni dades producidas a costos más bajos, más sin embargo, se puede decir que los incentivos salariales representan en cierto grado un paliativo en la búsqueda de la satisfacción personal de los trabajadores, dándole sentido de pertinencia hacia la empresa, lo cual sí se quiere representa un aspecto de gran valía en el logro de los objetivos mutuos empresa-empleado.
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5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA La mano de obra representa el segundo elemento en importancia para todo proceso productivo, y está representada por los sueldos y salarios, así como, por otros conceptos cancelados a los trabajadores o por cuenta de los trabajadores que intervienen directa e indirectamente en la fabricación de un bien o en la prestación de un servicio. Según Huicochea E. (2003:54) la importancia del control del elemento del factor humano en las industrias crece día a día, al igual que su disciplina. La eciencia e iniciativa son condiciones determinantes del volumen y la calidad c alidad de los productos elaborados, de aquí que este factor, factor, cuya remuneración en su mayor parte pasa a integrar el segundo elemento de producción, tenga una importancia vital y su control y registro se lleve a través de los siguientes departamentos: a. Departamento de personal: (sección de de tomaduría de de tiempo), es la que se encarga del control de las entradas y salidas del personal por medio de los relojes chequeadores y tarjeteros con la asistencia de cada empleado y trabajador. b. El departamento de contabilidad general: general: (sección de nomina), tiene la función de recoger las tarjetas al nal de la semana, quincena o mes, y con base a ellas, elaborar la nomina, que puede ser semanal, quincenal o mensual. c. Departamento de costo: el personal de este departamento es el encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución diaria de tiempo en los centros de producción con el propósito de seguir de cerca al trabajador que presta servicio en los centros de producción, para observar en que ocupa su tiempo productivo durante las horas normales y extraordinarias, obteniendo de esta forma los datos necesarios que permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a cada orden o proceso correspondiente. Del Rio, C. y Del Rio, C (2004:V-33) expresan por otra parte, que los sueldos y salarios considerados como el segundo elemento del costo de producción, se reeren al esfuerzo humano necesario para transformar el material en producto y este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo, valor que interviene como una parte importante en la formación del costo de producción. Asimismo, el control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especícamente a los departamentos de: a. Personal: que se encarga del ingreso, egreso, ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registro de asistencia, faltas, jación de salarios y permisos, entre otros.
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b. Contabilidad: en este departamento y auxiliados por secciones productivas, se encargan de la revisión de las tarjetas de tiempo, para la clasicación, asignación, análisis y registro de la mano de obra al centro de producción correspondiente. En síntesis, se puede armar que el registro y control de la mano de obra especícamente enreclutamiento, los departamentos comodescansa encargado de la logística de reclutamient o, retirodey recursos todos loshumanos aspectos relacionados con la administración del personal y el departamento de contabilidad de costos el cual se encarga de la acumulación, clasicación, asignación, análisis y registro del costo y la cantidad de mano m ano de obra que interviene en la producción, todo esto auxiliados ambos por las distintas secciones del área de producción. 6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA El Estado venezolano en búsqueda de satisfacer las necesidades del colectivo, ha implementado una serie de tributos, conocidos también como contribuciones parascales, cualesobligatorio como su nombre lo indica son paralelas al sco, es decir, decir , son de las c arácter carácter pero están dirigidas especícamente a contribuir con el nanciamiento en materia de salud, vivienda y educación, éstas forman parte de los benecios sociales y la responsabilidad que el Estado delega a las empresas en general, y entre las cuales se pueden mencionar, el Seguro Social Obligatorio (S.S.O), el Régimen Prestacional de Empleo (R.P.E), el Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat o Fondo Fondo Obligatorio de Ahorro Ahorro para para la Vivienda (R.P.V (R.P.V.H .H o F.O.A.V) y el Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (I.N.C.E.S), como parte de las obligaciones laborales. Contribuciones parascales según Villegas, H. (1999:114) son la exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento autónomo, entre éstas se pueden mencionar la llamada Parascalidad Social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan benecios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como, aportes de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros. En el sistema tributario venezolano estos ingresos por concepto de aportes patronales y de los trabajadores representan un gran alivio en las funciones del Estado en su obligación de satisfacer las necesidades del colectivo, lo que conllevó a la creación de organismos públicos administradores del sistema de la seguridad social en Venezuela. su carácter obligatoriedad las contribuciones se Asimismo han convertido en unadecarga económicaenpara las empresas, parascales puesto que
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todos los trabajadores están obligatoriamente amparados por el sistema de seguridad social, constituyéndose este aporte en parte del gasto de personal o en su defecto, en parte del costo de la mano de obra teniendo incidencia en la determinación del costo de producción en las empresas industriales y de servicios. 6.1. Aspectos relevantes de los benecios sociales
A continuación se presentan los aspectos más relevantes en materia de seguridad social, en cuanto a la obligatoriedad que tienen las empresas de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias relacionadas con los benecios sociales de los trabajadores, entre estos aspectos se mencionan, la determinación y pago de los tributos, así como, el cumplimiento de los deberes formales, establecidos en cada una de las leyes y reglamentos que los rigen y normatizan. 6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO) Dentro del régimen del programa de Seguridad S ocial Social Integral que llevao a cabo el gobierno nacional se encuentra, el Seguro Social Obligatorio subsistema de salud, el cual garantiza la atención médica integral y todo lo concerniente con las enfermedades profesionales, los accidentes laborales y lo relacionado con las indemnizaciones correspondientes. La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece la protección de la Seguridad Social a sus beneciarios en las l as contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso. La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece que, están protegidos por el Seguro Social Obligatorio, los trabajadores permanentes bajo dependencia unypatrono, prestendesus mediolaurbano o en el de rural sea cual sea fuereque el monto su servicios salario. en el La Ley de Seguridad Social Integral Int egral (1999) establece, que las personas que prestan servicios a la Nación, Estados, Territorios Federales, Distrito Federal, Municipios, Institutos Autónomos y en general a las personas morales de carácter público, quedan cubiertas por el régimen del Seguro Social Obligatorio en los casos de prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, sobrevivientes y nupcias. Se aplicará el seguro de prestaciones de asistencia médica y prestaciones en dinero por incapacidad temporal, cuando el Ejecutivo lo considere conveniente. A estos nes tomará las providencias necesarias para incorporar los servicios médicos asistenciales de los Ministerios, Institutos
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Autónomos y demás entidades públicas al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales. Para los efectos de esta Ley, las entidades y personas morales mencionadas se considerarán como patronos. 6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio Las que cotizaciones del seguro social otanto subsistema de salud, seelreeren al aporte deben realizar al sistema el trabajador como patrono, con la nalidad de contribuir con el nanciamiento de la prestación del servicio integral de salud. La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece que el cálculo de las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue el límite que jará el Reglamento para cotizar y recibir prestaciones en dinero cuando el salario sea mayor que dicho límite, el cual no podrá ser inferior a tres mil bolívares fuertes (Bs.F. (Bs.F. 3.000,00) 3.000 ,00) mensuales. men suales. Asimismo, la Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece, que el patrono está obligado a entregar al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales su cuota y la l a de sus trabajadores en la oportunidad y condiciones que establezca el Reglamento. El atraso en el pago causará un interés de mora de uno por ciento (1%) mensual, además de las sanciones correspondientes. La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece: La cotización para nanciar el Seguro Social Obligatorio será, al iniciarse la aplicación de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se reere el artículo 59, para las empresas clasicadas en el riesgo mínimo; de un doce (12%) para las clasicadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento (13%) para las clasicadas en riesgo máximo. Es de hacer notar que los porcentajes de aportación patronal de acuerdo al riesgo se conforman de la siguiente manera, para las empresas clasicadas en el riesgo mínimo (9% de Seguro social más un 2% del Régimen prestacional de empleo para un 11%), para las empresas clasicadas en el riesgo medio (10% de Seguro social más un 2% del Régimen prestacional de empleo para un 12%) y para las empresas clasicadas en el riesgo, máximo (11% de Seguro social más un 2% del Régimen prestacional de empleo para un 13%). Por otra parte, en el reglamento de la Seguridad Social Integral se determinará la distribución de las empresas entre los diferentes riesgos contemplados en el artículo 66 de esta ley. La cotización para nanciar las prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias de las personas sometidas a esta Ley Ley,, será al iniciarse la l a aplicación
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de esta Ley, de cuatro y tres cuartos por ciento (4 y 3/4%) del salario a que se reere el artículo 59. La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece, que la parte de cotización que corresponderá al asegurado será, al iniciarse la aplicación de esta Ley, Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario señalado en el artículo anterior, sin embargo, de están dos por ciento (2%) las personas indicadas esta en elcotización artículo 3 será si solo aseguradas parapara las prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias. Fórmula para determinar el monto de retención al trabajador: (Sueldo x 12 meses/semanas laborales) x (retención SSO x lunes del mes) Ejemplo; (2.600 x 12 / 52) = 600 (x 0.04) = 24 (x 4) = 96,00 6.3. Régimen Prestacional de Empleo Dentro del sistema de seguridad social implementado por el Gobierno Nacional, uno de los aspectos más relevantes es el Régimen Prestacional de Empleo, el cual se reere a la atención por parte del Estado a aquellas personas que se hallen en situación de desempleados. En la Gaceta Ocial N° 38.281 del 27 de septiembre de 2005 se publicó la Ley del Régimen Prestacional de Empleo 1999, la cual cu al entró en vigencia el mismo día de su publicación. La Ley deroga el Reglamento del Seguro Social a la Contingencia del Paro Forzoso (Gaceta Ocial N° 35.183 del 31 de marzo de 1993), así como todas las otras normas que contradigan o colidan con la Ley. Ley. 6.3.1. Objeto y principios del Régimen Prestacional de Empleo La Ley desarrolla el Régimen Prestacional de Empleo establecido en la Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social y tiene, entre otros, los siguientes objetivos: a. Regular la atención integral de las personas que que conforman conforman la fuerza fuerza de trabajo mientras se encuentren en situación de desempleo. b. Asegurar al trabajador dependiente y cotizante coti zante al Régimen Prestacional de Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida involuntaria del empleo o de nalización del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado. c. Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Régimen Prestacional de Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida de la ocupación productiva.
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d. Regular la organización y funcionamiento del Instituto Nacional de Empleo y los mecanismos de adopción e implementación de sus políticas, programas y medidas especiales. e. Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al fomento del empleo. El Régimen Prestacional de Empleo se regirá por los principios integralidad, participación, de universalidad, equidad, ecacia, solidaridad, eciencia, unidad, progresividad igualdad, y sostenibilidad. 6.3.2. Cotizaciones del Régimen Prestacional de Empleo Empleo Este punto se reere a la alícuota que tanto el trabajador como el patrono deben cancelar al régimen prestacional de vivienda y hábitat por concepto de aporte al fondo obligatorio de ahorro de vivienda. La Ley del Régimen Prestacional de Empleo (1999) establece que la cotización para nanciar el Régimen Prestacional de Empleo será equivalente al 2,50% del salario normal devengado por el trabajador en el mes inmediatamente anterior aquél se causó laescotización. Al empleador le corresponde el pagoa de 80%endeque la cotización, decir 2% del salario, y al trabajador el 20% restante, es decir 0,50% del salario. Asimismo, establece que la base contributiva para estas cotizaciones tiene como límite inferior un salario mínimo urbano y como límite superior diez salarios mínimos urbanos. Cuando la relación de trabajo se haya convenido a tiempo parcial o por una jornada menor a la permitida legalmente, la cotización se entenderá satisfecha cuando se aplique la tasa t asa a la alícuota del salario que corresponda a la jornada acordada. El Reglamento de la Ley establecerá la forma de determinar la cotización al Régimen Prestacional de Empleo para los trabajadores que dependan de más de una empleador. dependientes, autónomos o asociados cooperativasLosu trabajadores otras formasnoasociativas comunitarias de carácter productivo o de servicio deberán pagar el monto íntegro de la cotización. El Estado podrá subsidiar hasta 50% de esta cotización en el caso de personas con bajos ingresos económicos. Las cotizaciones se causarán por meses vencidos desde la fecha de ingreso del trabajador trabajador.. El Artículo 47 de la Ley del Régimen Prestacional de Empleo menciona que el empleador deberá descontar el monto correspondiente a la cotización del trabajador al momento del pago de su salario, informarle en el mismo acto sobre la retención efectuada, y enterarla a la Tesorería de Seguridad Social dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes. Si el empleador no retiene dicho monto en esa oportunidad, oportun idad, no podrá hacerlo después.
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6.4. Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat Hábitat El Estado como ente rector de los principios constitucionales y dentro del subsistema de seguridad social, es el encargado de establecer mediante medi ante decreto con rango y fuerza de ley, los principios que rigen todo lo referente a las necesidades de vivienda que hoy en día se registran en Venezuela, así mismo, es el ente regulador de toda la de normativa el apoyo a la construcción y el nanciamiento viviendasrelacionada de caráctercon social en el país. Según Boedo, M. (2000:11) en exposición de motivos del proyecto de Ley, el Decreto con Rango y Fuerza de Ley del subsistema del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat, tiene t iene por objeto desarrollar los principios rectores (Justicia Social, Descentralización y Progresividad) establecidos estableci dos en la Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social Integral y determinar las bases de la política habitacional habit acional para que el Estado a través de la República, los Estados, los Municipios y los entes de la administración descentralizada, así como todos los agentes que puedan intervenir, estimulen, movilicen yprivados, apoyen adenmanera coherente las acciones los sectores públicos y de satisfacer las necesidades de de viv ienda vivienda en el país. 6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y del trabajador En este marco de argumentación legal, se hace referencia al aporte que al régimen prestacional de empleo conocido anteriormente con el nombre de paro forzoso, deben realizar los empleadores (patrones) y trabajadores bajo relación de dependencia al fondo de protección de los aliados por la pérdida del trabajo independientemente de la causa que fuere. El Artículo 30 de la Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat establece, queuna el ahorro de el cada trabajadora o trabajador registrará en cuenta obligatorio individual en Fondo de Ahorro Obligatoriosey reejará desde la fecha inicial de su incorporación: 1. El aporte mensual en la cuenta de cada trabajadora o trabajador equivalente al tres por ciento (3%) de su salario integral, indicando por separado: los ahorros obligatorios del trabajador trabajador,, equivalentes a un tercio (1/3) del aporte mensual y los aportes obligatorios de los patronos a la cuenta de cada trabajador, equivalente a dos tercios (2/3) del aporte mensual. 2. Los ingresos generados por la inversión nanciera del aporte mensual correspondiente a cada trabajadora o trabajador trabajador.. 3. Cualquier ingreso neto distribuido entre las cuentas de ahorro obligatoriootro de cada trabajadora o trabajador.
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4. Los egresos efectuados en esta cuenta por la trabajadora o el trabajador y los cargos autorizados según los términos establecidos en este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley Ley.. 5. El aporte mensual a la cuenta de ahorro obligatorio para la vivienda de cada trabajadora o trabajador a que se reere este artículo, así como, la por modicados participación el Ministerio deldel patrono Poder yPopular del trabajador con competencia podrán ser en materia de vivienda y hábitat. En todo caso, el aporte no podrá ser menor al tres por ciento (3%) establecido en este artículo. El Banco Nacional de Vivienda y Hábitat, como administrador del Fondo de Ahorro Obligatorio, velará por la veracidad y la oportunidad de la información respecto a las transacciones efectuadas en la cuenta de ahorro obligatorio para la vivienda de cada trabajadora o trabajador. El porcentaje aportado por la empleadora y el empleador previsto en este artículo, no formará parte de la remuneración que sirva de base para el cálculo de las prestaciones e indemnizaciones sociales contempladas en las leyes que rigen la materia. 6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio obligatorio La recaudación de los aportes al régimen prestacional de empleo, está a cargo del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), quien es el encargado de la administración y de la l a guardia y custodia de los recursos del fondo y de velar por el cumplimiento de la normativa legal vigente. En el Artículo 31 de la Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat se plantea, que la empleadora o el empleador deberán retener el ahorro obligatorio de cada trabajadora o trabajador, efectuar su correspondiente aporte y depositarlos en la cuenta de cada uno de ellos en el Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes. 6.5. Instituto de Nacional Capacitación y Educación Socialista Macleod, D. (2008), indica que en la Gaceta Ocial el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Nº 6.068de fecha 14 de mayo de 2008, mediante el cual se dicta la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (“Ley del INCES”), anteriormente conocido como “Instituto Nacional de Cooperación Cooperación Educativa (INCE)” (INCE)”,, es decir decir,, que a partir de ahora, el referido Instituto podrá abreviarse con sus siglas “INCES” a todos los efectos legales. Asimismo, se establece que eldel INCES con lacon participación de los sectores productivos y sociales país,contará de acuerdo los lineamientos
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impartidos por el Ministerio del Poder Popular para la Economía Comunal, aprobados conforme a la planicación del Ejecutivo Nacional. La Ley del INCES fue publicada junto con su Exposición de Motivos. En ella se señala que la transformación del INCE obedece a la construcción del nuevo modelo productivo, el surgimiento de nuevos espacios de autogestión yelformas la Revolución Boli variana, Bolivariana, ello con objeto de deorganización posicionar a promovidas la instituciónpor dentro de los principios ideológicos del Socialismo y acompañar el proceso en la construcción del Socialismo Bolivariano. El INCES con un espíritu de solidaridad, corresponsabilidad, cooperación y con conciencia colectiva para superar seudo valores del capitalismo, ofrecerá en su oferta programática trascender de un modelo curricular conductista a un nuevo modelo constructivista donde el docente se convierte en facilitador del proceso de aprendizaje que permita la integración. Por otra parte, incluye la transformación de los centros de capacitación y formación en Centros de Formación Socialista. Los mismos operarán como el espacio de construcción socialista en el proceso de educación, formación y capacitación integral y de articulación con las Misiones Bolivarianas. Además, amplía el universo de contribuyentes asociativos cuya nalidad sea la prestación de servicios o asesoría profesional, y a los obreros y empleados que trabajan para personas naturales y jurídicas, de carácter industrial o comercial, pertenecientes al sector privado. 6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES) Como elemento del subsistema de seguridad social implementado por el Estado, tanto los empleadores o patrones como los trabajadores, deben hacer una contribución como aporte al Instituto de Capacitación Educativa y Socialista, el cual fue creado con la nalidad de nanciar la formación integral en los aspectos técnicos, laborales y sociales de hombres y mujeres con principios éticos y prepararlos para el desempeño laboral y profesional, en busca de mejoras de su calidad de vida y fuerza laboral especializada para él país. La Ley del INCES establece la obligación de cotizar a todos aquellos patronos, que tengan cinco o más trabajadores, bien sean estos personas naturales o jurídicas, de carácter industrial, comercial o que se dediquen a la prestación de servicios o asesoría profesional, no pertenecientes a la República, a los estados, o los Municipios.
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En este sentido, la Ley del INCES en su Artículo 61, numeral 1 establece, que el patrono debe enterar una contribución equivalente al 2% del total del salario normal pagado a sus trabajadores. La derogada Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE) establecía como base de cálculo de estas contribuciones el total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones claramente la base de de cualquier cálculo especie. de dichasNocontribuciones obstante, la Ley al salario del INCES normal limita de conformidad con el artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo. Trabajo. Asimismo, en su numeral 2 establece que, los trabajadores deben pagar una contribución equivalente al 0,5% de la cantidad que reciban por concepto de utilidades, e incluye aguinaldos o bonicaciones de n de año. El patrono será el encargado de retener a sus trabajadores, la referida cotización y enterarlas al INCES. Los patronos deberán depositar al INCES las contribuciones y retenciones dentro de los primeros cinco días siguientes siguien tes al vencimiento de cada trimestre. El INCES emitirá un certicado de solvencia solvenci a de las contribuciones, para lo cual vericará el cumplimiento de las obligaciones de los patronos y trabajadores. La solvencia será necesaria para celebrar contratos, convenios o acuerdos con el Estado. 6.5.2. Deducciones del aporte al Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES) (INCES) Este punto hace referencia al aporte que deben realizar los empleadores (patrones) y trabajadores bajo relación de dependencia al Instituto de Capacitación Educativa y Socialista (INCES), para el nanciar conjuntamente conju ntamente con el Estado, los programas de formación de aprendices y adiestramiento de la masa laboral y lograr mano de obra calicada de calidad. Según se plantea en el Artículo 63 de la Ley del INCES, todas las personas naturales o jurídicas que mantengan cursos o academias para sus trabajadores, fuera de aquellas de educación inicial establecidas en el Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo, Trabajo, tendrán derecho a deducir del monto de las contribuciones los costos efectivamente incurridos. Las deducciones deberán ser aprobadas por el Consejo Directivo del INCES, para lo cual los patronos deberán presentar anualmente, en las fechas que al efecto indique el INCES, los programas de formación y capacitación y sus correspondientes presupuestos.
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6.5.3. Sanciones de la Ley del INCES En este aspecto es importante destacar las sanciones administrativas y pecuniarias que por incumplimiento de la normativa establecida en la Ley y el Reglamento del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES), son aplicadas a los contribuyentes. La Ley del INCES en su Artículo 73, establece diferentes sanciones de acuerdo a: a. Si se incumple con las contribuciones establecidas en dicha ley, ley, el patrono será sancionado de acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario (COT). b. Si se incumple con el Programa Programa Nacional de Aprendices, Aprendices, la multa será desde el equivalente al importe económico que debió adjudicar la empresa para ejecutar dicho programa hasta el doble de la cantidad, sin perjuicio de ordenar el cierre temporal del centro de trabajo. c. Si se incumple con la inscripción en el Registro Nacional de Aportantes, las l as empresas serán sancionados sanci onados por el incumplimiento de deberes formales según lo establecido en el COT. COT. Las sanciones impuestas serán pagadas de acuerdo con los lapsos y modalidades establecidas en el COT y el Reglamento de la Ley de INCES, que se dicte a tal efecto.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Ejercicio: Nº 1 La nómina correspondiente al mes de Abril de la Industria Nina, C.A, ascendió Bsf. 4,00,aMano Bsf. 25,00 de obra y esta indirecta cifra contenía Bsf. 2,00,loprimas siguiente: por Superintendencia tiempo extra Bsf. 1,50, pagos por tiempo ocioso Bsf. 0,40, salarios de ocina Bsf. 1,60, salarios y comisiones sobre ventas Bsf. 3,00, la retención de impuesto estatal sumó Bsf. 8,00, otros impuestos retenidos sumaron Bsf. 2,00. La tasa de impuesto FICA es de 6%, los impuestos municipales 2,7%, el impuesto para el desempleo 0,5 %. Se pide: pide: Elaborar los asientos de diario para registrar la nómina y asignar el costo de la nómina en forma apropiada y registrar el pasivo del patrono por los impuestos sobre nómina. Solución: Solución:
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Ejercicio: Nº 2 La industria Martín C.A presenta los siguientes datos para la semana que nalizó el 22/03/00.
Información adicional: a. Las horas trabajadas por encima de las 35 semanales, se cancelarán a salario y medio. b. El Sr. Durán trabajó para la orden Nº2 en el turno de 8:00 PM a 8:00 AM durante toda la semana y recibió Bs.f. 0,005 adicionales por hora. c. Las horas 80% trabajadas por elNºSr. Sr2. Martínez realizados en la orden y el resto corresponden en la orden Nºa3.trabajos d. El Sr. Sr. Montero trabajó 30 horas en la orden Nº 4 el resto del tiempo fue ocioso por falta de materia prima. e. El Sr. Sr. Faría trabajó trabajó toda la semana en la orden Nº 3. f. El Sr. Sr. Berrueta trabajó en la orden Nº 5 y las horas extras fueron el aborados. para corregir Productos mal elaborados. Se pide: Elaborar los asientos de diario para registrar la nómina, con los cargos a las respectivas órdenes, tanto de mano de obra directa como mano de obra indirecta. Solución: Solución:
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Ejercicio Nº 3 3 La industria Paraguas, S.A, cancela a sus trabajadores Bsf. 40,oo por unidad producida, garantizándoles un salario semanal de Bsf. 5.000,oo, a todo trabajador que haya laborado por lo menos 40 horas en la semana.
Se pide: a. Determinar el monto de la nómina. b. Elaborar los asientos de diario necesarios para registrar la nómina con sus respectivos cargos directos e indirectos. indi rectos. Ejercicio: Nº 4 4 Un empleado que opera una perforadora recibe Bsf. Bsf. 0,0045 por hora en una semana de 40 horas, para el tiempo extra, pago de tiempo y medio y por trabajar en domingo y días festivos, pago doble. En la primera semana de marzo el empleado trabajo ocho horas diarias de lunes a viernes, seis (6) horas el día sábado y cuatro horas el domingo. Todo ese tiempo se utilizó en la orden Nº 717. Se pide: a. Suponiendo que cualquier tiempo extra extra se debe a una planeación defectuosa de la administración, calcule el monto de la mano de obra directa que debe cargarse a la orden de trabajo y el monto que debe cargarse a costos indirectos. b. Si se trata de una orden de trabajo urgente de acuerdo con la petición del cliente, ¿Cómo deberían distribuirse distri buirse los costos de mano de obra entre la mano de obra directa y los l os gastos indirectos? Ejercicio: Nº 5 La industria Iris ha preparado la siguiente información de nómina y costos para la semana del 10 de febrero del 2000.
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Suponga que la deducción del seguro social es del 6%, el régimen prestacional de empleo 0,5%, impuesto sobre la renta 15% y otras retenciones 6%. El tiempo extra se calcula sobre la base de tiempo y medio para todas las horas en exceso de 40 horas a la semana. Se pide: pide: a. Calcular la nómina total de la semana. b. Preparar los asientos de distribución y pago de la nómina.
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AUTOEVALUACIÓN 1. Elabore un concepto propio sobre mano de obra
2. Explique cómo se clasica clasic a la mano de obra
3.Explique en qué consiste la mano de obra directa
4. Dena la mano de obra obra indirecta
5. Mencione la importancia de la mano de obra
6. Identique los aspectos más importantes del control de la mano de obra
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7. Dena que son planes de salarios
8. Indique en qué consiste el salario por tiempo denido
9. Dena salario por trabajo realizado o a destajo
10. Describa que son planes de incentivos
11. Mencione cuales son los rubros qué conforman la mano de obra
12. Identique en qué consisten los benecios Sociales
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13. Dena las contribuciones parascales
14. Explique en qué consiste el aporte patronal al Seguro Social Obligatorio
15. Explique en qué consisten el aporte patronal al Régimen Prestacional de Empleo
16. Explique en qué consiste el aporte patronal al Régimen Régi men Prestacional de Vivienda y Hábitat
17. Explique en qué consisten el aporte patronal al Instituto 17. Institut o de Capacitación y Educación Socialista
18. Identique las deducciones de nómina
UNIDAD IV Costos y control de los costos indirectos de fabricación
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INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD Al momento de estructurar los costos de la organización el tercer elemento considerado es el costo indirecto de fabricación los cuales representan una carga fabril muy importante dentro del proceso productivo de los bienes y servicios. Es oportuno el momento resaltar los costos indirectos de fabricación son todos aquellospara cargos queque hacen referencia a desembolsos efectuados con el n de facilitar la producción, pero que no pueden ser cargados directamente a una orden especíca ni imputarse al costo de un artículo determinado por su naturaleza indirecta, debido al costo adicional que implicaría el cálculo exacto correspondiente al costo de producción de un artículo dado. En tal sentido, este elemento del costo se considera un desembolso común para varios objetos de costo y por lo tanto, necesitan de métodos especiales para su medición, determinación y costeo, por lo que su estudio es fundamental en vista de que permite la distribución de aquellos costos que por su compleja naturaleza son difíciles difíc iles de asignar. asignar. Bajo la luz de lo expuesto los costos indirectos se dividen en tres grupos en base a su comportamiento y con respecto a la l a producción, estos pueden ser: Costos Indirectos de Fabricación Variable, Variable, Fijos y Mixtos. Atendiendo a estas consideraciones, una herramienta utilizada o empleada para la distribución de este elemento del costo es la tasa de aplicación la cual está comprendida por un numerador numerador,, que será el nivel de la base estimada en la actividad donde a su vez no existen reglas absolutas para determinar qué base utilizar como la actividad del denominador, no obstante, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Es relevante exponer que el método a utilizar para la tasa aplicación de Costos Indirectos de. Fabricación debe determinar ser el más sencillo sencil lo de y menos costoso de calcular cal cular y aplicar. aplicar Asimismo, la presente unidad tiene como propósito denir denir,, clasicar clasicar,, estimar, contabilizar los costos indirectos de fabricación, así como todo lo relacionado con la determinación de la base de distribución de este elemento del costo, siendo de igual manera relevante el estudio de la tasa de aplicación de los mismos. De esta manera, tomando en cuenta lo antes ant es expuesto, el alumno estará en capacidad de establecer el correspondiente tratamiento contable de los costos indirectos de fabricación, puesto que podrá determinar, registrar y controlar el costo de este elemento que conforma la estructura de costo de las organizaciones, así como, el cálculo de la tasa de aplicación y la forma cómo distribuir este costo.
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Dentro de este marco referencial, en esta unidad se destaca principalmente, la denición, clasicación, estimación, base de distribución, tasa de aplicación y la contabilización de los costos indirectos de fabricación. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD • Denir gastos gastos o costos indirectos de fabricación fabricación como elementos fundamentales en la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. • Establecer la clasicación de los gastos o costos indirectos de fabricación de acuerdo con su naturaleza y fabricación. • Identicar los componentes de los gastos o costos indirectos de fabricación que intervienen en la transformación de la materia prima en producto terminado. • Analizar la Estimación de los gastos o costos indirectos de fabricación necesaria para la elaboración de presupuestos. • Explicar las bases de distribución de los gastos o costos indirectos de fabricación fabricación en función de las actividades y estructuras de las empresas. • Determinar la Tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación. • Explicar la contabilización de los gastos o costos indirectos de fabricación como factor imprescindible para la toma de decisiones.
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ÍNDICE DE LA UNIDAD INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.........................................................119 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD.........................................120 ÍNDICE DE LA UNIDAD....................................................................121 1. DEFINICIÓN DE DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.............123 2. CLASIFICACIÓN LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...123 2.1. Costos indirectos de fabricación variable..............................124 2.2. Costos indirectos de fabricación jos....................................124 2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos................................124 3. COMPONENTES DE LOS COSTOS COSTOS INDIRECTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...124 FABRICACIÓN...124 4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.......124 5. BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.................................................................................126 5.1. Características de una buena base de distribución de costos indirectos.........................................................................128 6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...........................................129 6.1. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación............................................130 6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados..........................131 7. CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.....132 7.1.Control de los costos indirectos de fabricación......................133 7.2. Ejemplos de asientos contables...............................................135 contables..................... ..........................135 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................136 APRENDIZAJE............................................... ........136 AUTOEVALUACIÓN....................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ...................147 147
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UNIDAD IV COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Cuando realizamos la división del costo de acuerdo a los elementos que lo constituyen, indicamos que el gasto de fabricación constituye el tercer elemento del costo, de manera que obtenemos varias deniciones, para Cashin, J. y Polimeni, R (1999:146) el costo de materiales directos y de mano de obra directa puede identicarse fácilmente y cargarse a trabajos especícos. Todos Todos los demás costos, es decir, decir, los costos indirectos de materiales, de la mano de obra indirecta y los otros gastos que no puedan identicarse o cargarse directamente a trabajo especíco alguno, se denominan costos indirectos. Por otra parte, para Gayle, L. (1999:31) los costos indirectos de fabricación, conocidos también como costos indirectos de manufactura y como carga fabril, incluyen todos los costos de producción distintos de material directo y mano de obra directa. Asimismo, Matz, A. y Usry, M (1999:238) señalan que la carga fabril es generalmente denida como el costo de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los otros gastos de fábrica que no pueden ser convenientemente identicados e imputados directamente a trabajos o productos determinados. Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que los tres autores citados coinciden al denir los costos indirectos como aquellos costos que no pueden identicarse con un bien, producto, departamento o servicio en particular, lo que no permite su asignación como costo de producción, y deben ser distribuidos a través de las tasa de aplicación de los costos indirectos. De acuerdo con los planteamientos expuestos podemos decir que los costos indirectos, son el conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no pueden ser pesados, medidos o contados, en otras palabras, no pueden ser identicados con ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un valor y cargarlo a un bien, un producto, departamento o servicio en particular particular.. 2. CLASIFICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Debido a que los costos indirectos están conformados por diferentes rubros de diferente naturaleza y comportamiento, estos para efecto de asignación y registro, registro, se clasican en costos indirectos jos, costos indirectos variables y costos indirectos mixtos, como lo veremos a continuación.
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Al respecto, Polimeni, R. et al (2001:124) establecen que los Costos Indirectos de Fabricación se dividen en tres grupos, con base en su comportamiento con respecto a la producción: 2.1. Costos indirectos de fabricación variable enEjemplo: proporción al nivel de producción, de un Estos rango cambian relevante. los directa materiales indirectos y la manodentro de obra indirecta. 2.2. Costos indirectos de fabricación jo
Su total permanece constante dentro de un rango relevante. Ejemplo: los impuestos a la propiedad y el arrendamiento del edicio de fábrica. 2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos Poseen características de los costos indirectos de fabricación variable y costos indirectos de fabricación jo, ya que no son totalmente variables ni totalmente jos para propósito de planeación y control, estos costos deben separarse en sus componentes jos y variables. Ejemplo: El servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixto. 3. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Como ha sido mencionado en puntos anteriores, los costos indirectos por su naturaleza y comportamiento no pueden ser identicados con un producto, departamento o servicio alguno, por lo que se consideran costos comunes a la producción y están conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos aquellos costos distintos a materiales y mano de obra que intervienen en la l a transformación de la materia prima en producto terminado, ejemplo, los alquileres, las depreciaciones, los servicios públicos,como entrepor otros. 4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Previo al proceso productivo se debe elaborar un presupuesto donde se establecen los costos a incurrir en dicho proceso, y para su elaboración se toman en cuenta los tres elementos de costo: materiales, mano de obra y costos indirectos, siendo este último el de mayor dicultad para su aplicación por su condición de costo común, lo que ha obligado a los contadores a utilizar diversos parámetros para la estimación de los costos indirectos, tales como la capacidad de producción, entre las cuales se pueden mencionar , la capacidad teórica, la capacidad práctica, la capacidad normal ymencionar, la capacidad real esperada.
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Según Gayle, L. (1999:104) los costos se presupuestan con relación a un volumen especíco de producción o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fábrica. Debido al impacto que tienen los cambios de volumen sobre los costos indirectos jos y variables, el nivel de capacidad capaci dad elegido afecta a los costos indirectos aplicados de depende al producto, sí la administración por lo que lausa capacidad un puntodede producción vista a corto seleccionada plazo y de qué tantas provisiones desee hacer por posibles interrupciones en el proceso, para tal selección se establecen las siguientes capacidades de producción: es aquella en la que se supone que todo el personal Capacidad teórica: es y los equipos operarán a la máxima eciencia utilizando el 100% de la capacidad de la planta, se considera como capacidad irreal, deja de incluir las interrupciones normales que resultan de la descompostura o del mantenimiento de las máquinas. Capacidad Práctica: en ésta no se considera el tiempo ocioso que resulta de una demanda inadecuada de venta,deeste volumen de producción ocurre cuando la demanda de los productos la compañía ocasiona que la planta opere continuamente. Capacidad Normal: ésta incluye la consideración del tiempo ocioso proveniente de órdenes de venta limitadas como de ineciencia del personal y de los equipos, representa una demanda promedio de ventas esperadas en un periodo lo sucientemente largo y con inclusión de las uctuaciones estacionales y cíclicas. es el volumen de producción que se necesita Capacidad Real Esperada: es para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente. sigui ente. Plantea Polimeni, R et al (2001:127), que toda organización al determinar su nivel de producción estimado, (capacidad normal) debe desarrollar procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los Costos Indirectos de Fabricación. Además, se debe preparar un presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación Estimado para el período siguiente con la nalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se determina dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse para proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las mismas se conocen como: a. Capacidad productiva teórica o ideal: es la producción máxima que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la producción debido a paros en el trabajo, empleados ociosos, maquinarias que no estén
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en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparación, días festivos, nes de semana, etc. Se supone que a este nivel la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al año, sin interrupciones que impidan generar la más alta producción física posible, es decir, decir, 100 % la capacidad de planta. b. Capacidad o realista: es la máxima produccióne alcanzable, productiva teniendo práctica en cuenta interrupciones previsibles inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad práctica es la capacidad máxima esperada cuando la planta opera a un nivel de eciencia planeado. c. Capacidad productiva normal o a largo plazo: es la capacidad que se basa en la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes, la capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva práctica. d. Capacidad productiva esperada o de corto plazo. es la capacidad que se basa en la producción estimada para el periodo siguiente y puede ser mayor, mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. Se concluye entonces que, la estimación o determinación de los costos indirectos de fabricación jos y variables se basan en los volúmenes de producción proyectados para el periodo de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa. 5. BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Como resultado de las consideraciones señaladas con anterioridad, los costos indirectos se consideran costos comunes a la producción, es decir, son comunes para todos los productos, departamentos y servicios, y como tal deben ser asignados a la producción siguiendo los parámetros o bases de distribución de gastos indirectos, a n de establecer el factor o la tasa más equitativa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Según Hansen, D. y Mowen, M. (2003:122), existen muchas medidas de la actividad de producción, por eso al distribuir los costos indirectos, es importante elegir una base de actividad que esté correlacionada con el consumo de los costos indirectos. Esto asegurará que los productos individuales reciban una distribución precisa de los costos indirectos, para lo cual existen varias opciones disponibles y las más comunes son: a. Unidades producidas: se reere al número de unidades estimadas de producción.
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b. Costo de los materiales directos: se reere al costo estimado de los materiales directos en proceso. c. Costo de mano de obra directa: se reere al costo estimado de la mano de obra directa en proceso. d. Horas de mano de obra directa: se reere al número estimado de e. Horas horas de máquina: mano deseobra reere directa al número utilizadas estimado en la producción. de horas máquina utilizadas en la producción. f. Costo primo: (sumatoria de los materiales directos directos más la mano de obra directa). Se reere a la sumatoria del costo estimado de los materiales directos más la mano de obra directa utilizada en producción. Según del Rio, C. y Del Rio C. (2004:59) el prorrateo es la aplicación de los gastos indirectos de fabricación a cada departamento, conociéndose al nal del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado, y entre las bases de distribución seleccionadas se mencionan: a. identicados Aplicación directa: para todos aquellos gastos que pueden ser con el departamento. b. Inversión en maquinaria y equipo equi po en cada departamento: depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria. c. Espacio ocupado por cada departamento: renta, mantenimiento, etc. d. Sueldos y salarios directos de cada departamento: aporte patronal del seguro social obligatorio. e. Número de trabajadores de cada departamento: benecios sociales. f. Número de lámparas en cada departamento: gastos de alumbrado. alumbrado. g. Kilowats horas consumidas por cada departamento: consumo en Kw . h. Kw. Tiempo (horas) trabajado trabajado en cada departamento: todos los demás gastos generales que no tengan una base lógica. Por su parte, Gómez, O. (2005:68) plantea que existen varios métodos para conocer la tasa predeterminada de costos indirectos que se necesita para conocer el tercer elemento de costo y los cuales dependen de las actividades de cada empresa, cuando se trata de una cuota global, o de la forma como trabaja trabaja cada uno de los departamentos, entre estos métodos se mencionan a continuación: • Con base en las unidades producidas, se aplica esencialmente en aquellas empresas que fabrican un solo artículo. • Con base en las horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa en Bolívares fuertes por hora (Bsf./hrsmod).
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• Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es en porcentaje (%). • Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa, dando un resultado en porcentaje (%). • fuertes Con base porahora las horas máquina máquina, (Bsf./hrsmq). se obtiene una tasa en Bolívares Se puede observar en los planteamientos de los autores que de acuerdo a la actividad de la empresa y a su estructura se deben establecer las bases de distribución y las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Por otra parte, hay que hacer notar que en una misma empresa se pueden utilizar diversas bases de distribución, pero se debe aplicar una sola por departamento, ya que de aplicarse más de una base de distribución por departamento se distorsionaría la información. 5.1. Características de una buena base de distribución de costos indirectos Una correcta aplicación de los costos indirectos de fabricación depende de la base de distribución que se tome para para determinar la tasa de aplicación de los gastos de fabricación, de allí nace la necesidad que tienen las empresas de escoger la base de distribución más adecuada y que mejor se adapte a las características de las operaciones de la empresa o el departamento en donde se van aplicar los costos indirectos. Para Neuner, J. y Deakin, E (2001:241), una base efectiva de distribución de costos indirectos de fabricación debe tener las siguientes características: • Debe ser fácil de calcular. • Su empleo debe ser poco costoso al aplicarla al costo de producción. • Debe tener alguna relación con el factor tiempo (costos del periodo) • Sí es posible, debe ser calculada sobre una base departamental, para que se puedan localizar las causas de las variaciones • Debe ser razonablemente exacta, es decir, representativa de los costos estimados de los gastos indirectos aplicables a cada unidad. Polimeni, R. et al (2001:128) por su parte, plantea que una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, se debe calcular la tasa de aplicación de dichos costos, pero la gerencia tomarentre en algunos paramencionar: la jación de la tasa de aplicación de debe los costos, los queaspectos se pueden
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• • • •
Debe tener correspondencia con las actividades que se ejecutan. Debe ser la más sencilla de calcular. calcular. Debe ser la menos costosa y fácil de aplicar aplic ar.. Debe tener una relación directa con los costos indirectos de fabricación. Quiere decir entonces, que para realizar una equitativa y acertada distribución de los costos indirectos de fabricación, debe hacerse una buena selección en la escogencia de las bases de distribución sobre las cuales se va a determinar la tasa de aplicación de los gastos indirectos, y para tal efecto se deben tomar en cuenta algunos aspectos que faciliten su determinación y aplicación, tales como fácil entendimiento, fácil de calcular,, fácil de aplicar y que esté en concordancia con las calcular l as actividades que se desarrollan en el centro de costo en donde se va a aplicar. aplicar. 6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FABRICACIÓN Para la asignación de los costos indirectos por su condición de costos comunes se debe establecer un factor para su distribución y asignación, lo que en términos contables se conoce como tasa de aplicación de costos indirectos, la cual se determina por medio de las bases de distribución y de acuerdo a las características y actividades de la empresa. Bajo esta perspectiva, Polimeni, R et al (2001:127), considera que una vez conocido el nivel de producción estimado y los costos indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación para el período siguiente; por lo general las tasas de aplicación de los Costos Indirectos se jan en Bolívares Fuertes por unidad de actividades estimadas en alguna base. La tasa de aplicación, está comprendida por un numerador, que será el nivel de la base estimada en la actividad. No existen reglas absolutas para determinar qué base utilizar como la actividad del denominador, no obstante, debe existir una relación directa entre la base y los Costos Indirectos de Fabricación. Por ello, los autores antes citados señalan que, para la determinación de la tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación se utilizan las siguientes fórmulas de acuerdo a la base de distribución seleccionada.
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6.1. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación Luego de haber establecido el nivel de producción y la totalidad de los costos indirectos, se debe calcular la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación, las cuales según Polimeni, R et al (2001:128) se jan por unidad de actividad del denominador y pueden ser:estimada en alguna base llamada actividad Tasa de aplicación
= Costos indirectos presupuestados Base de Distribución Estimada
a. Tasa de aplicación en base a las unidades unidades producidas Tup = Costos indirectos presupuestados = Bsf Bsf.. /unid Unidades de producción estimadas Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada unidad producida.
b. Tasa de aplicación en base al costo material directo Tcmp = Costos indirectos presupuestados = % Costo estimado del material directo Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada Bolívar fuerte de materia prima utilizado. c. Tasa de aplicación en base al costo de mano de obra directa utilizada
Tcmod =
Costos indirectos presupuestados
=%
Costo estimado de mano de obra directa Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada Bolívar de mano de obra utilizada. d. Tasa de aplicación en base a horas de mano de obra directa utilizadas Thmod = Costos indirectos presupuestados = Bsf Bsf.. / Hmod Horas de mano de obra directa estimada Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada hora de mano de obra directa utilizada.
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e. Tasa de aplicación en base a horas máquina Thmaq = Costos indirectos presupuestados = Bsf Bsf.. /Hmq Horas máquina presupuestadas Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada hora máquina utilizada. Por consiguiente, la tasa de aplicación de costos indirectos, se puede denir como un factor de apoyo en el procedimiento de determinación y acumulación de los gastos indirectos de fabricación, dada su condición de gastos comunes y en función de las características operativas de cada centro de costo en particular particular.. 6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados Los costos indirectos de fabricación son costos comunes para toda la producción, los departamentos y las órdenes especícas, y es precisamente precisamen te esa característica la que lo convierte en un costo que debe ser asignado en forma equitativa y apropiada a cada uno de los elementos involucrados en el proceso, para lo cual es necesaria la determinación de la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación. Para Neuner, J. y Deakin, E (2001:241), cuando se utiliza una cuota para aplicar los costos indirectos a la producción es necesario mantener cuentas por separado de los costos aplicados. Esto se logra con el empleo de una cuenta titulada costos indirectos aplicados. apl icados. Por ejemplo, cuando se utilizan las horas de mano de obra directas como base para la aplicación de los costos indirectos, al suponer que se emplearon 1000 horas a una cuota de Bsf. Bsf . 6,50 por hora el asiento contable sería: Trabajos en proceso Bsf.. Bsf 6.500,00 6.500, 00 Costos indirectos aplicados Bsf.. Bsf 6.500,00 Si se llevan cuentas departamentales por separado, el procedimiento sería el mismo, pero los nombres de las cuentas deberían tener el nombre del departamento especíco. Es por eso que, al terminar el periodo contable, los costos reales de gastos indirectos se encontrarán acumulados en la cuenta control de gastos indirectos de fabricación, mientras que los gastos aplicados estarían acumulados en la cuenta gastos indirectos de fabricación aplicados. Asimismo, cualquier diferencia entre los gastos indirectos reales y los gastos indirectos aplicados se conoce como variación. Por otra parte, Polimeni, R. et al (2001:132) plantean que, son los Costos Indirectos de Fabricación que se aplican o asignan a la producción
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a medida que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa predeterminada. Por ejemplo: Si la tasa de aplicación de los costos indirectos se determinó en Bsf. 0.002 por hora de mano de obra directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa y se trabajaron 100.000 horas de mano de obra directa reales, entonces Bsf. 200.000,00 de producción la los costos indirectos durante eldeperíodo fabricación con relación estimados a lahabrían mano sido de obra aplicados directaa que realmente se trabajaron. La fabricación o terminación un producto, debe contar con los tres elementos de costo, los materiales directos o materia prima, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, estos últimos, dada su naturaleza y de acuerdo a las características de las operaciones de la empresa, deben ser distribuidos y aplicados a la producción, de acuerdo con las tasas de aplicación de los costos indirectos calculadas por medio de las bases de distribución asignados, para tales efectos se dispondrá de una cuenta de costos indirectos aplicados y una cuenta de costos indirectos, de tal manera que los gastos indirectos no n o aplicados queden inventariados. 7. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN La contabilidad de costos se basa en la estimación de la cantidad y el valor en términos monetarios de los elementos a utilizar en la fabricación de un bien, de un producto o en la prestación de un servicio, los cuales al nalizar el proceso de producción se comparan con los costos incurridos a n de determinar las variaciones en precio y cantidad de materiales y mano de obra, así mismo, es de hacer notar que entre los más resaltantes se encuentran los costos indirectos de fabricación, que por su condición de costos comunes son aplicables a toda la producción y se hace necesario establecer establecer, , analizar y registrar registren ar lalatoma sobredecisiones. aplicación o sub aplicación, como factor de gran importancia Según Polimeni. R et al (2001:135), la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales se conoce como variación la cual para efectos del análisis de su origen se pueden separar de la siguiente forma: a. Variación en precio: cuando una compañía gasta gasta realmente más o menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación, se dice que hay variación en precio. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de costo indirectos de fabricación variables y un incremento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de los costos indirectos de fabricación jos.
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b. Variación en eciencia: ésta nace cuando los trabajadores son más o menos ecientes que lo planeado, es decir deci r, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el esperado para generar la producción, por consiguiente, el equipo utilizado para la producción debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo que aumentaría el total de los costos c ostos indirectos mayor consumo de fabricación de combustible porqueyseotros incurriría costosinnecesariamente relacionados conen el equipo. c. Variación del volumen de producción: surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación aplicac ión de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación jos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fuera un costo variable con el n de determinar el costo de un producto. Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad del denominador, los costos indirectos de fabricación jos serán subaplicados. Dicho de otro modo, los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales incurridos, por que la tasa predeterminada de aplicación se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en un denominador estimado también (base de distribución), lo que da origen a la sub-aplicación o sobre-aplicación de los costos indirectos de fabricación. Por lo general, las diferencias insignicantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos. Las diferencias signicativas deben prorratearse a inventario de trabajos en proceso, a inventario de artículos terminados y al costo de de los artículos vendidos en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cada cuenta. Por otra parte, cuando se utiliza un sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas o de trabajo, los costos indirectos de fabricación aplicados deben ajustarse para cada orden en particular y cuando se utiliza un sistema de costeo o acumulación de costos por proceso deben ajustarse los costos indirectos de fabricación asignados a cada departamento. 7.1. Control de los gastos o costos indirectos de fabricación Las empresas manufactureras como la empresas de servicios, utilizan una cantidad de ycostos indirectos, entre losexisten cualescargos además la manogran de obra indirecta los materiales indirectos, por de otros
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costos indirectos, sobre los cuales se debe ejercer un estricto control a n de vericar su correcta asignación a los departamentos, productos o servicios, logrando un real y efectivo cálculo del costo unitario de producción. De acuerdo con Polimeni, R. et al (2001:132) las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos indirectos de para elmantiene análisis deuna los costos de fabricación fabricación.departamentales Cada departamento hoja deindirectos costos departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de los costos indirectos de fabricación. Estas hojas son registros detallados del valor total de los costos indirectos fabricación realmente incurridos por cada departamento, la conciliación de este libro auxiliar con la cuenta de control debe realizarse periódicamente a n de mantener un estricto y eciente control de dichos costos. Para Gayle, L. (1999:31) el control de costos indirectos de fábrica es una cuenta transitoria o temporal cuya nalidad es acumular los costos indirectos reales y aplicados. Los costos indirectos reales se cargan a la cuenta de Elcostos indirectos en la medida en de queFabricación, se incurrenesa lo largode delcontrol periodo. control de los Costos Indirectos una cuenta de mayor general que se ve apoyada por un mayor auxiliar que detalla los diversos Costos Indirectos de Fabricación. El mayor auxiliar presenta por separado las partidas costos con propósitos de planeación y control administrativo, ya que la administración no sería capaz de analizar los detalles de los Costos Indirectos de Fabricación si no dispusiera de un sistema de información de costos, adaptado a sus necesidades. Los conceptos presentados se inclinan hacia el control de los registros de los costos indirectos, y ambos coinciden en la utilización de una cuenta de control de costos indirectos, la cual podríamos considerar literalmente en la cuenta de inventario de costos indirectos, así mismo, se utilizan la cuenta de costos indirectos en proceso que es la que indica el monto de los costos indirectos asignados a la producción, dando origen a su vez a la cuanta de costos indirectos aplicados, en donde se registra la asignación de los gastos indirectos, por orden, producto departamento o servicio en particular.
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7.2. Ejemplos de Asientos Contables
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE APRENDIZAJE Caso práctico: Industrias Lara, S. A está dividida en 3 Departamentos, los de servicios 1 y 2, ypara 90% el Departamento “A” y un 10%Productivo “A” para “1”, “1”, la“A” “Aempresa ” el Departamento posee más“2”dese5 distribuye trabajadores un un y está clasicada por I.V.S.S como de riesgo medio. A continuación le presenta información correspondiente al mes de Noviembre. Inventario inicial (P.E.P.S) (P.E.P.S) • Almacén de materiales Bsf. Bsf. 400,00 • Productos en procesos (Orden Nº 9-200 unidades) • Material Bsf. 80,00, Mano de obra Bsf. 10,00, gastos. de fabricación Bsf. 56,00 • Productos Terminados Terminados 50 unidades uni dades a Bsf. 1,20 c/u. Se vendieron 30 unidades por Bsf Bsf.. 36,75 Actividades delsemes mes chan requisiciones por Bsf. 1. Del almacén despa despachan Bsf. 99,00 2. La nómina del mes ascendió a Bsf. Bsf. 70,00
Costos sociales • Prestaciones sociales: 20%, S.S.O e INCE: 10%. 3. Se devuelven materiales al almacén por Bsf. Bsf. 15,00 (Bsf. (Bsf. 10,00 de la Nº 9, eldesperdicios. resto del Departamento “2”). 4. Orden Se originaron 5. Los gastos de fabricación se aplican sobre la base de un 70% del costo del material directo utilizado. 6. Se terminó la orden Nº 9 control de calidad detecta defectos susceptibles de ser eliminados, en 20 unidades, para lo cual se incurre en nuevos costos: materiales Bsf. 5,00 y mano de obra Bsf. 2,00. 7. Se vendieron 100 unidades a Bsf. Bsf. 1,80 c/u. 8. Se vendieron los desperdicios en Bsf. Bsf. 3,00. 9. Devolución en ventas ventas Bsf. Bsf. 54,00. 10.Resumen del Mayor auxiliar de gastos de fabricación.
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Se pide: Hoja de Costos, complementar el mayor auxiliar de gastos de fabricación, asientos de diario, estado de costo de producción y ventas, distribución de la s/s aplicación. Solución: Industrias Lara, C.A
Costo Unitario = Bsf.313,50 Bsf.313,50 200 unid Mano de obra
= 1,56750 Bsf/unid
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(Expresados en Bolívares Fuertes)
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Industrias Lara, S.A Mayor Auxiliar de Costos Indirectos de Fabricación
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Ejercicios prácticos: prácticos: EJERCICIOS UNIDAD DE COSTOS INDIRECTOS Ejercicio N° 1 primeros La industria meses de Carora, operaciones. C.A presenta los siguientes registros en los dos C.A presenta (Expresado en Bolívares Fuertes)
Durante el periodo se iniciaron tres órdenes de trabajo. Los costos asignados a cada orden fueron:
La orden Nº 620 está en proceso de terminación, la 621 se vendió con una utilidad del 60%, utilice para el IVA el 12 %. Se requiere: a. Calcular el costo total de cada orden tomando como base para la aplicación de los gastos de fabricación. 1. El costo de mano de obra directa.
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2. Las horas máquina. b. Hacer los asientos tomando como base para para la distribución de los gastos de fabricación el Costo Primo. Solución: Tap = Costos indirectos indi rectos de fabricación estimados estim ados Base de distribución estimada Tcmod = Bsf. 202,0 202,000 74,814815 74,8148 15 % Bsf. 270,00 THmq = Bsf Bsf.. 202,00 0,022444 Bsf Bsf./Hrs ./Hrs 9000 Hrsmq TCpri = 202,00 53,866667 % 375,00 Luego de calculada la tasa se procede a multiplicarla por cada elemento de costo según la base de distribución para determinar los costos indirectos i ndirectos a ser aplicados que sumados al costo primo da como resultado el costo de producción por cada orden especíca. (Expresado en Bolívares Fuertes)
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(Expresado en Bolívares Fuertes)
Ejercicio N° 2 La KJ, C.A C.A Estima producir 12.000 de cajas de acero. Cuyo costo estimado es: Mano de Obra Directa Bsf. 0,150 por Unidad, Materiales el 200% del costo de la Mano de Obra Directa, Gastos de Fabricación Indirectos Bsf. 1.800,00, además se estima utilizar 1.200 Horas de Mano de Obra Directa y el doble en Horas Maquina. Las operaciones y costos reales del mes fueron las siguientes: (Expresados en Bolívares Fuertes)
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Se pide: a. Calcular la tasa de aplicación de gastos de fabricación en base al: • Costo de Material Directo. • Unidades producidas • Costo Primo. b. Determine el monto de los costos aplicados. Solución: Datos estimados Producción = 12.000 Unidades Costos indirectos de fabricación = 1.800,00 Bsf Bsf.. Costo mano de obra directa = 0,150 Bsf Bsf./Unid ./Unid Horas de mano de obra directa = 1200 Horas Costo material directo = 0,300 Bsf./Unid Horas máquina = 2400 Horas a. Tasa de aplicación en base al costo del material directo:
b. Tasa de aplicación en base a las unidades unidades producidas:
c. Tasa de aplicación en base al costo primo:
Ejercicio N° 3 Las Cadenas, S. A fabrica A fabrica un solo producto con los siguientes costos.
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Se pide: pide: Calcule la tasa de aplicación de los gastos indirectos y el monto aplicado aplicado en base a: • Las unidades de producción. • Materiales Directos • Costo Primo • Horas de Mano de Obra Directa. • Costo de Mano de Obra Directa. Ejercicio Nº 4 Los Álamos, C. A presenta A presenta los siguientes datos para el estudio de la aplicación de los gastos indirecto de fabricación. Presupuesto para el 30/06/2000
Las cifras de producción del mes de julio son:
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Se pide: a. Calcule el costo total de cada orden aplicando los gastos indirectos en base a: • Los Costos Primos. • Las Horas de Mano de Obra Directa. b. Elabore los asientos de delos diario parde para a elfabricación mes de julio utilizando como base de distribución gastos el Costo de la Mano de Obra Directa. Ejercicio Nº 5 Simples, C.A tuvo C.A tuvo los siguientes Costos durante el mes de Agosto de 1.999. (Costos Reales Expresados en Bolívares Fuertes)
Se iniciaron (3) trabajos en el mes y los datos con relación a dichos trabajos son:
El Trabajo Trabajo Nº 101 se halla hal la en proceso al 31/08/99. Se pide: a. Calcular el costo de cada trabajo, trabajo, cargando cargando los gastos de fabricación en base a: •• Costo Mano de Obra Directa Horas de Máquina
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b. Elaborar los asientos de diario, utilizando como base para la distribución de los gastos indirectos de fabricación el Costo Costo Primo.
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AUTOEVALUACION 1. Dena los costos indirectos de fabricación:
2. Mencione cómo se clasican los costos indirectos de fabricación:
3. Dena los costos indirectos de fabricación jos:
4. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación variables:
5. Mencione cuál es la importancia los costos indirectos de fabricación:
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6. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación mixtos:
7. Dena los costos c ostos indirectos de fabricación estimados:
8. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación aplicados:
9. Mencione cómo se clasican la capacidad productiva:
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10. Explique en qué consiste la capacidad de productiva práctica o realista:
11. Dena la capacidad de productiva normal o a largo plazo:
12. Describa la capacidad de productiva esperada o de corto plazo:
13. Dena la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
14. Explique cómo se calcula tasa de aplicación de los costos indirectos:
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15. Mencione en qué consiste la l a base de distribución de los costos indirectos de fabricación:
16. Identique las bases de distribución de los costos indirectos de fabricación:
UNIDAD V
Sistemas de costeo o acumulación de costos industriales, estado de costo de producción y ventas, y estado de resultados
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INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD La contabilidad de costos desempeña una importante función en la determinación del costo de los productos y de los servicios prestados por las empresas, aplicando técnicas y métodos que garanticen un eciente y ecaz manejo manufacturados. de los contratos de jación los precios de los productos En servicios tiempos ydelacrisis y ladedinámica de los mercados, las pequeñas disparidades de costos pueden ser la diferencia entre la supervivencia o el fracaso de una empresa en el cada vez más competitivo mercado nacional y mundial. Por otra parte, las exigencias de los mercados han incrementado la necesidad de las empresas de contar con una exacta información de costos, lo que las ha obligado a adoptar estrategias estrategias de técnicas y diseños capaces de mejorar el rendimiento de su proceso productivo, ya que al disponer de costos reales y exactos de los productos, disponen de una herramienta para evaluar la rentabilidad, el desempeño y la toma de decisiones, siendo allí cuando entran en juego los sistemas costeo oy acumulación los costos de las empresas industriales y dedeservicios se conocen de como, sistema de acumulación de costos por órdenes especicas o de trabajo y el sistema de acumulación de costos por proceso continuo. En concordancia con lo expuesto anteriormente, la presente unidad tiene como propósito identicar los tipos de Industrias, así como denir, caracterizar los sistemas de acumulación de costos tanto por órdenes especícas como por proceso continuo. De igual manera, contabilizar los costos dependiendo del sistema utilizado por la empresa y nalmente la determinación del costo de producción y venta y la elaboración del estado de costo de producción y venta y el estado de resultado. De en esta manera,detomando enelcuenta lo antes expuesto, alumno estará capacidad establecer correspondiente tratamientoel contable de los elementos del costo dependiendo el sistema de acumulación de costos utilizado por la organización para nalmente determinar determin ar el costo de producción y venta y elaborar el estado de costo de producción y venta así como el estado de resultado. Dentro de este marco referencial, en esta unidad se destaca principalmente, el tipo de industrias de ensamble, la denición y características del sistema de acumulación de costo por órdenes especícas así como por proceso continuo. Seguidamente, se describen los registros contables para cada sistema de acumulación de costos, nalmente se desarrollan los temas de elaboración del estado de costo de producción y venta y estado de resultado.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD • Identicar los Tipos de Industrias de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones. • especícas Describir el como Sistema proceso de Costeo de acumulación o Acumulación y registro de Costos de los porcostos ordenes de una empresa. • Explicar los Registros Contables como documentos que facilitan el control de los costos de producción. • Analizar el Sistema de Acumulación de Costos por proceso continuo como método utilizado por las industrias en el proceso de producción. • Determinar el Costo de Producción como proceso desarrollado por las empresas para la fabricación de bienes. • Determinar de Producción y Ventas para las unidades vendidas porellasCosto industrias. • Establecer el Costo de Producción y Venta de las empresas comerciales e industriales. • Analizar el estado de resultado de las empresas manufactureras como herramienta que facilita la organización de los diferentes elementos que conforman el costo de producción.
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ÍNDICE DE LA UNIDAD INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD..........................................................153 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD..........................................154 ÍNDICE DE LA UNIDAD.....................................................................155 1.TIPOS DE INDUSTRIAS.................................................................157 1.1. Industrias de ensamble.........................................................158 1.1.1. Caracterísiticas de las industrias de ensamble..................159 1.2. Industrias de proceso o ujo continuo....................................160 1.2.1. Características de las empresas de proceso o ujo continuo.......................................................................160 1.3. Industrias mixtas..................................................................160 1.3.1. Características de las empresas mixtas..........................161 2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS..................................................................................161 2.1. Denición de sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas...............................................................162 2.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas.....................................................163 2.3. Acumulación del costo de los materiales................................165 2.4. Acumulación del costo de la mano de obra.............................166 2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación...............167 3. REGISTROS CONTABLES............................................................. CONTABLES...............................................................168 ..168 4. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.....................................................................................170 4.1. Denición del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso continuo...................................................................170 4.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso................................................................................171 4.3. Informe de producción..........................................................173 4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes especícas y el sistema de costeo por proceso..............................................174 4.5. Flujo del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso.....................................................................................176 4.6. Ecuación resumen del ujo físico del sistema de costeo por proceso................................................................................177 5. DETERMINACIÓN DE COSTO DE PRODUCCIÓN............................180 5.1 Determinación del costo de producción y venta.....................180 6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES...............................................................181 7. 7ESTADO RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.....183 .1. CostoDE unitario........................................................................184 unitario........................................ ................................184
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................185 APRENDIZAJE.................................... ...................185 AUTOEVALUACIÓN...................................................... AUTOEVALUACIÓN................................... ....................................... ....................188 188
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UNIDAD V SISTEMAS DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS INDUSTRIALES, ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS, Y ESTADO DE RESULTADO RESULTADO La contabilidad de costos desempeña una importante función en la determinación del costo de los productos y de los servicios prestados por las empresas, aplicando técnicas y métodos que garanticen un eciente y ecaz manejo de los contratos de servicios y la jación de los precios de los productos manufacturados. En tiempos de crisis la dinámica de los mercados y las pequeñas disparidades de costos, pueden ser la diferencia entre la supervivencia y el fracaso de una empresa en el cada vez más competitivo mercado nacional y mundial. Por otra parte, las experiencias de los mercados han incrementado la necesidad de las empresas manufactureras y de servicios de contar con una exacta información de costo, lo que las ha obligado a adoptar estrategias de técnicas y diseños capaces de mejorar el rendimiento de su proceso productivo, ya que al disponer de costos reales y exactos de los productos disponen de una herramienta para evaluar la rentabilidad, el desempeño y la toma de decisiones, siendo allí cuando entran en juego los sistemas de costeo o sistemas de acumulación de costos, conocidos como, sistema de costeo por ordenes de trabajo, de producción o de servicios y sistema de costeo por proceso continuo. 1. TIPOS DE INDUSTRIAS Los tipos de industrias se reeren, a la clasicación de las empresas industriales, de acuerdo a la naturaleza de sus operaciones, tales como, industrias proceso e industrias i ndustrias así mismo,deesensamble, de hacerindustrias notar quededentro decontinuo esta clasicación semixtas, hallan incluidas las empresas prestadoras de servicios. Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:8) la contabilidad para las empresas industriales es más compleja que para las empresas comerciales o de servicios, las industriales adquieren materiales sin ser elaborados o sin terminar y los someten a ciertas operaciones hasta que quedan convertidos en unidades terminadas y pueden ser vendidas, es por eso que las empresas industriales a diferencia de las empresas comerciales y de servicios presentan un estado de costo de producción y venta. Por consiguiente, al hacer referencia a las empresas industriales, se debe de lasde empresas manufactureras o de proceso como hablar de lastanto empresas ensamble y de las empresas mixtas,continuo ya que
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las primeras, se caracterizan por transformar los materiales directos en productos terminados con la ayuda de la mano de obra y los gastos de fabricación, mientras que las empresas ensambladoras, su característica principal es que en éstas se adquieren productos terminados de otras empresas y se ensamblan para elaborar su producto terminado, por su parte lasprima materia empresas en producto mixtas,terminado, tienen untomando doble propósito, parte de esa transformar producción la para ensamblar sus propios productos y el resto colocarla para la venta. Por otra parte, Polimeni, R. et al (2001:44) mencionan que en las empresas manufactureras o industriales, se manejan tres tipos de inventarios a saber: a. El Inventario de materiales o suministros: se reere al costo de los materiales que todavía no han sido usados en la producción y están disponibles para utilizarse en el periodo. b. El inventario de trabajos o productos en proceso: representan los costos de los artículos incompletos aún en producción al nal o al comienzo de un periodo, los cuales se conocen como inventario inicial e inventario nal de trabajos o productos en proceso. c. El inventario de artículos o productos terminados: Incluye Incluye el costo de los artículos o productos terminados en existencia al nal o al comienzo del periodo y se les conoce como inventario inicial e inventario nal de artículos o productos terminados. De igual forma, Hansen, D. y Mowen, M. (2003:128) sostienen que las empresas de manufactura y servicios pueden dividirse en dos grandes tipos industriales con base en las l as características particulares de su producto ya que el grado de heterogeneidad de sus productos o servicios afectan la forma de rastrear los costos, por tal razón, se han desarrollado dos sistemas diferentes de acumulación de costos o costeo, por órdenes de trabajo u órdenes especicas y costeo por proceso. 1.1. Industrias de ensamble Ensamble de producto (2011) línea> expone que la Industria de Ensamble fue diseñada para satisfacer los requerimientos tecnológicos de las empresas dedicadas a procesos de ensamble de producto terminado y subcomponentes, permitiendo el control de sus operaciones desde una perspectiva que busca aumentar la eciencia y bajar los costos de producción. El mismo está orientado a satisfacer las necesidades de empresas del área de producción de ensambles que requieren una estricta medición sobre el desempeño de sus operaciones dentro de la planta de
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producción así como una estandarización de sus procesos de ensamble, permitiendo controlar cada proceso y subproceso de una manera ecaz y sencilla para para la extracción de información. 1.1.1. Características de las industrias de ensamble ensamble Lanaturaleza diferencia de de sus las industrias deyensamble con otrasmuy industrias radica en la operaciones sus características particulares, entre las cuales cabe mencionar: • Integración de todos los departamentos de la empresa, desde manufactura hasta las áreas comerciales, de logística y nanciero contables. • Información actualizada, conable y en línea, disponible en el momento en que se requiere tomar decisiones. • Herramienta para análisis gerencial de la información en múltiples dimensiones y cubos precongurados para áreas como inventarios de de los procesos de la planta, entre tanto paramateriales, ensamblescostos, comoeciencia para subensambles y productividad, otras. • Denición de la estructura de manufactura o diagrama de operaciones para los productos terminados y subensambles asociados al proceso productivo. • Denición del estándar de producción para cada proceso y las materias primas requeridas. • Estimación del costo de los ensambles principales y otros componentes que sean producidos en la planta. • Opción de desglose de costos de mano de obra e indirectos de fabricación. • Indicadores de producción por línea, operación y proceso, para medir la productividad y eciencia de la planta de ensamble. • Costeo real de los materiales de producción e integración con el inventario. • Costeo real de la mano de obra e integración con la nómina. • Control de estándares de producción para procesos de ensamblado y producción de partes. • Control proceso. en piso de las órdenes de producción en línea o por
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• Control de celdas de trabajo o departamentos especializados dentro del proceso productivo. • Registro de desperdicios y devoluciones. • Consumo automático de materias primas. • Ingreso de la producción al inventario incluyendo producto automático terminado, subensambles o componentes producidos en el proceso. • Comparación de costos reales contra estimaciones. 1.2. Industrias de proceso o ujo continuo
Al respecto plantea Polimeni, et al (2001:227) que, son aquellas que involucran un ujo constante de producción es decir un proceso de producción continuo, en el cual no se requieren órdenes de trabajo porque unidades idénticas, homogéneas, se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un ujo uniforme, la materia prima inicial se coloca en proceso en el primer departamento y uyen uyen a través de cada uno de estos en la fábrica. 1.2.1. Características de las empresas de proceso o ujo
continuo Al respecto Cuevas, C. (2001:62) comenta que el proceso de producción de dichas empresas puede describirse como secuencial, dado que todas las unidades uyen a través de los departamento indicados, aún cuando en otras condiciones de producción, el trabajo puede iniciarse en departamentos separados de manera simultánea, con procesos separados entre sí, para unirse posteriormente, entre estos procesos o ujos se pueden mencionar: • Flujos paralelos. En este tipo de ujo, algunas partes del trabajo se realizan simultáneamente para unirse en un proceso nal de su terminación. • Flujo selectivo. En este el producto se mueve a diferentes departamentos dentro de la planta, dependiendo del producto nal deseado. 1.3. Industrias mixtas Según lo planteado por diversos autores, las empresas industriales se identican de acuerdo al tipo de producto y a la naturaleza de sus operaciones, es decir, empresas de transformación los materiales directos
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en productos terminados, y las empresas de ensamble, cuya característica principal es que se vale los productos terminados term inados de otras empresas como materia prima para la elaboración de sus propios productos terminados. termi nados. En este mismo orden de ideas y basados en la clasicación ya mencionada de las industrias, es de obligatorio cumplimiento, hacer mención de las empresas mixtas, como resultado de la combinación empresas manufactureras y las empresas de ensamble, dentro de de estalasclasicación se ubican aquella empresa que elaboran productos terminados para las empresas ensambladoras y que a su vez parte la producción es utilizada en la elaboración de sus propios productos terminados, se les conoce también como de doble propósito, como ejemplo se pueden mencionar men cionar,, las empresas fabricantes de línea blanca (lavadoras, cocinas, neveras, aires acondicionados). 1.3.1. Características de las empresas mixtas Este tipo de empresa presenta una combinación de las características de las industrias donde de proceso continuo y dede ensamble la naturaleza sus operaciones, destaca el hecho que, su dada producto terminadodeestá conformado por dos aspectos, uno unidades o partes como componentes de productos terminados de empresas ensambladoras y el otro aspecto a considerar es la utilización de parte de la producción como componentes del ensamblaje de sus propios productos. 2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS El objetivo de toda empresa es el benecio económico, el lucro, la ganancia por medio de la venta de bienes y servicios para poder obtener ese benecio económico, es la toma de decisiones deci siones basadas en información apropiada y oportuna la cual se obtiene por medio de procedimientos e informes de producción, por tanto, es la contabilidad de costos la que proporciona estos informes, los cuales presentan tres fases básicas, primero la contabilidad de costos propiamente dicha en el sentido de determinar y medir el costo, segundo la planicación y el control de los costos, tercero el análisis de costo para nes de toma de decisiones. El costo implica sistemas y procedimientos contables e informes resumidos, diseñados para el control de los costos de los materiales, de la mano de obra y de los gastos indirectos. La determinación del costo de un producto es un objetivo básico de la contabilidad de costo, después que se ha seleccionado la unidad de costo ¿cómo se acumulan estos costos? Se debe tomar una decisión en
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cuanto a recopilar y asignar costos reales a las unidades de producción. El costeo por órdenes de trabajo mantiene por separado los costos de las diferentes órdenes especicas durante el proceso de manufacturación. Este método es aplicable en fábricas, talleres de reparaciones, fabricación de línea blanca, entre otros. 2.1. Denición de sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especícas
Tal como su nombre lo indica, es el sistema de costeo que mejor se adapta a la acumulación y registro de los costos de las empresas que se encargan de la fabricación de una variedad de productos con características diferentes en cuanto a los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, proporcionando una herramienta de apoyo para la determinación de los costos unitarios y de los costos totales por orden de producción. Para Hansen, D. y Mowen, M. (2003:128) las empresas que operan como industrias trabajo fabrican una amplia variedad de productos quepor sonórdenes distintosdeentre sí. Los productos fabricados bajo pedido especial entran en esta categoría, así como, los servicios que varían con cada cliente. Ejemplo de procesos por órdenes de trabajo incluyen impresiones, fabricación de muebles, reparación de automóviles y productos de belleza. Por su parte, Pérez, O. (1999:159) establece lo siguiente, el sistema de acumulación de costos por órdenes de producción, se caracteriza por la posibilidad de loticar y subdividir la producción de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la dirección de la fábrica o por el departamento de planeación de producción e inventarios, ya que para iniciar cualquier actividad productiva se requiere de una orden de producción especíca en la cual se establecerá claramente, la cantidad y características de los productos a elaborar, independientemente de que sean para reponer las existencias de inventario de productos terminados o para atender pedidos especícos de los clientes. Según Polimeni, R. et al (2001:180) un sistema de costeo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando los productos manufacturados dieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de elementos de conversión, cada producto se fabrica de acuerdo con las especicaciones del cliente y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. En este tipo de sistema de costeo los elementos del costo se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo y el costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de éste.
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Como se puede observar en los planteamientos presentados, existe coincidencia en la forma o manera de acumular los costos de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en aquellas empresas cuyo objeto es la fabricación de diferentes tipos de productos con características diferentes y muy particulares o para diferentes clientes. Concluyamos, entonces que, el sistema costeo porelementos órdenes especícas, consiste en la acumulación de los de costos de los básicos de producción (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos) en cada una de las órdenes de fabricación para determinar el costo total de la orden y dividirlo entre el número de unidades para conocer el costo por unidad o costo unitario. 2.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes especicas
La forma de acumular los costos varía de acuerdo a la naturaleza de cada empresa en particular y a las características de los productos, los cuales en el caso de las empresaselque fabrican tipos dedebe productos y con características diferentes, costeo de lavarios producción estar basado en un sistema de acumulación de costos por órdenes especícas, de trabajo o de producción. Plantean Neuner, J. y Deakin, E. (2001:23) que las operaciones de fabricación comienzan con la emisión de una orden de producción que autoriza al capataz a comenzar la fabricación, una vez emitida la orden el departamento de contabilidad de costo prepara una forma de resumen del costo conocida como la hoja de costo por orden de trabajo a la cual para efectos de control se le asigna un número de identicación por cada trabajo. Después de elaborada la orden de producción y preparada la hoja de costos por órdenes especícas, se acumulan los costos correspondientes a los materiales directos, a la mano de obra directa y a los gastos indirectos indi rectos de fabricación de cada orden en particular. particular. Ejemplo del formato:
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Figura 1: Hoja 1: Hoja de Costos por Órdenes Especícas. Fuente: Polimeni, Fuente: Polimeni, R. Fabozzi, F y Adelberg, A 2001.
El autor Gómez, O. (2005:22) plantea que, la denición del sistema de costeo por órdenes especícas representa las características de esta forma de acumular los l os costos por cada trabajo de producción en particular particular,, y son las siguientes: • Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identicar con los productos en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de productos en esa orden especíca. • Es propio de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto nal en el cual los diferentes productos pueden identicarse fácilmente por unidades o por lotes individuales. • Puede basarse en datos históricos (reales) o en datos predeterminados. Se pude concluir entonces que, la característica principal del sistema de costeo por órdenes especícas o de trabajo, es el uso de una orden
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de acumulación de costos, en la cual se registran las cantidades y los costos de cada uno de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) y el número de cada orden en particular, dando a conocer el costo unitario y el costo total por unidad de producto. 2.3. del costoade los materiales Este Acumulación aspecto hace referencia la clasicación en directos e indirectos de los materiales utilizados en la producción, para la asignación de los cotos y su cargo a los productos, bienes o servicios a que correspondan. Según Gayle, L. (1999:184) después que la empresa recibe los materiales para la producción, los empleados los clasican como materiales directos cuando se convierten en parte del producto y en indirectos si son utilizados util izados en el proceso de fabricación. Los despachos de materiales para la producción se hacen amparados por notas de pedidos de materiales o requisición de materiales separados para cada orden de trabajo, estas notas de pedido se clasican por orden de trabajo y sus totales se asientan en las hojas de costos respectivas, facilitando de esa manera la asignación de los costos a un departamento o trabajo. Para Hansen, D. y Mowen, M. (2009:180) en el sistema de costeo por órdenes especícas el costo de los materiales directos se asigna a un trabajo mediante el uso de un documento fuente, conocido como formato de requisición de materiales, en donde se reeja la descripción, la cantidad y el costo unitario de los materiales directos utilizados y lo que es más importante el número de trabajo, para que mediante éste el departamento de contabilidad pueda registrar el costo de los materiales directos en la de resumen de costos. En las dos deniciones presentadas, existe coincidencia en que la acumulación de los materiales en el sistema de costeo por órdenes especícas, se realiza mediante el formato de requisición o pedido de materiales, en el cual se reejan las características, la cantidad y el costo de los materiales utilizados uti lizados en la producción y por cada orden en particular particul ar,, lo que facilita el registro de los costos en la hoja de resumen de costos. a. Formulario de Requisición Requisición de materiales De acuerdo con Neuner, J y Deakin, E (2001:26), en un sistema de costeo por órdenes especícas, los pedidos de materiales y el inventario se realizan por medio de una requisición de materiales, en donde se solicitan yrequerirse entreganmaterial los materiales a utilizar en un adicional se emitirá unatrabajo nuevaespecíco, requisición.y en caso de
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Ejemplo: Hoja de Requisición de Materiales
Figura 2: Requisición 2: Requisición de Materiales Fuente: Neuner, Fuente: Neuner, J y Deakin, E 2001.
En resumidas cuentas, la requisición de materiales, es un documento de control interno de los materiales, tanto t anto directos como indirectos que se utilizan en el proceso productivo por cada orden de trabajo en particular, sirviendo como soporte para el registro de los materiales consumidos en cada trabajo. 2.4. Acumulación del costo de la mano de obra Al respecto, Cuevas, C. (2001:154) establece que los costos de mano de obra se miden y acumulan como se hace con los costos de los materiales, ya que los costos de la mano de obra directa se reeren a aquellos que se relacionan directamente con la manipulación manipulaci ón de la materia prima y pueden asociarse con una orden de trabajo en particular parti cular..
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Para Neuner, J. y Deakin, E. (2001:29) los costos de la mano de obra son directos cuando se hace referencia a los salarios pagados a quienes quien es se encuentran realizando el trabajo de fabricación e indirectos al resto de la mano de obra de la fábrica. Al respecto conviene señalar que, el costo de la mano de obra empleada en una orden usandorelacionado una boletaende tiempo de trabajo, y cada especíca trabajadorse queacumula se encuentra forma directa con una orden en particular, utiliza una boleta individual de tiempo de trabajo en la que se anota el nombre del empleado, empleado, el departamento para el cual labora, el número de la l a orden para la cual hizo el trabajo, el tiempo que laboró en cada orden y el salario por hora del. Cada día se envían las boletas de tiempo al departamento de contabilidad de costo donde se clasican las tarjetas por trabajo y se acumulan los totales que después se anotan en las respectivas hojas de costo por órdenes especícas.
Figura 3: Boleta 3: Boleta de Tiempo de Trabajo. Fuente: D. Fuente: D. Hansen y M. Mowen 2009.
2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos se caracterizan, por su condición de costo común, ya no pueden ser asociados a ningún departamento, producto o servicio, o sería muy costoso hacerlo, por lo que su distribución o aplicación está condicionada al método de costeo. De allí que, Neuner, J. y Deakin, E.
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(2001:35) plantean que debido a que no se pueden determinar los costos indirectos de fabricación a una orden especíca de trabajo como en el caso de los materiales directos y la mano de obra directa, es necesaria la utilización de un procedimiento diferente, y las empresas han optado por la determinación de una tasa de aplicación estimada de los costos indirectos y para de los tales gastos efectos indirectos se han y laconsiderado fórmula para fórmula las la siguientes determinación bases dededistribución la tasa de aplicación. • Bases de distribución: Unidades distribución: Unidades producidas, horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra directa, horas máquina, costo primo. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación: Tap = Costos indirectos in directos de fabricación estimados estim ados Base de distribución estimada De acuerdo con Cuevas, C. (2001:155) los costos indirectos de fabricación deben considerarse junto con los materiales directos y la mano de obra directa en la determinación de los costos unitarios de las órdenes de producción, pero hay que tomar en cuenta que por su condición de costos comunes y de que se clasican a su vez en jos y variables, su aplicación está sujeta a las distintas bases de distribución, tales como, unidades de producción, costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, costo primo, horas de mano de obra directa, horas máquina, entre otros. 3. REGISTROS CONTABLES De acuerdo con Huicochea, E. (2003:99) para determinar cualquier actividad productiva se requiere emitircosas, una orden de producción en la que se establecerán claramente, entre otras la cantidad y las características de los artículos que se producirán. Cada orden de producción signica, en estas condiciones una partida concreta de artículos artí culos por elaborar, elaborar, constituye por lo tanto, el documento en que se acumulan ac umulan los costos de materia prima de mano de obra directa y de los cargos indirectos y nalmente el costo unitario de producción y los registros contables serán llevados de acuerdo con los elementos de costo de producción correspondiente a: a. Materia prima: este incluye el registro de anaquel y de unidades y valores. En el registro de anaquel el almacenista lleva un control de tarjetas en la que registra las entradas y salidas de materiales dependiendo de launcompra magnitu magnitud. d. Enindicando el registrolosdemateriales unidades y valores se lleva controlydesulos materiales y sus respectivos costos.
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b. Mano de obra: dentro del registro de la mano de obra se lleva a cabo un control del individuo, que puede ser su currículum; en el caso de obreros fabriles mediante su control de asistencia, así como, sus controles departamentales por operación y por orden de producción. c. especial Cargos Indirectos: de cargos los indirectos cargos indirectos o gastos indirectos, se acumulan posteriormente en la cuenta se prorratean a los departamentos productivos y de servicios, y nalmente a la orden de producción. Por su parte, Gayle, L. (1999:189) plantea que el registro y control de los costos en un sistema de costeo por órdenes especícas se hace a través de una hoja de costos de trabajos, la cual es un documento básico en el registro y acumulación de costos de las órdenes de producción. En un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo los costos se acumulan para cada lote en particular, de ahí que las hojas de costos de trabajo indican los materiales directos di rectos y la mano de obra directa en los que se haya incurrido en la realización de un trabajo especíco, así como, la cantidad de costos indirectos que se hayan aplicado. Asimismo, plantea que la contabilización de los costos en un sistema de acumulación y costeo por órdenes de trabajo, se hace mediante las siguientes cuentas de registro: Para Materiales:
a. En el registro registro de la compra de los materiales: Débito, Almacén Débito, Almacén de materiales o Inventario de materiales. Crédito, Banco, Crédito, Banco, Cuentas por pagar, Efectos por pagar, etc. b. En el registro del envío de materiales al proceso productivo: Débito, Material Débito, Material directo en proceso o Costos indirectos (materiales) Crédito, Almacén Crédito, Almacén de materiales o Inventario de materiales. Para la Mano de Obra:
Débito, Mano de Obra en Proceso Débito, Costos Indirectos (mano de obra). Crédito,, Nomina de Fábrica por pagar. Crédito Para los Costos Indirectos: a. En el incurrimiento del costo Débito, Costos Débito, Costos indirectos de fabricación Crédito, Banco, Crédito, Banco, Cuentas por pagar, Efectos por pagar. etc. b. En el registro de de la aplicación de los costos costos indirectos de fabricación fabricación a la producción. Débito, Costos Débito, Costos indirectos de fabricación en proceso. Crédito, Costos Crédito, Costos indirectos de fabricación aplicados.
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Para los Productos Terminados:
Débito, Productos Terminados. Débito, Productos Crédito, Materiales Crédito, Materiales en Proceso. Mano de Obra en Proceso. Costos Indirectos de Fabricación en Proceso. Para la Venta de Unidades Terminadas:
Débito, Costo de Venta. Débito, Costo Crédito, Productos Crédito, Productos Terminados. Lo planteado por los autores, conrma lo mencionado m encionado en otros puntos, donde se hace referencia a la necesidad que tienen t ienen las empresas en especial las industriales y de servicios, de contar con un sistema de información contable, para la identicación, determinación, clasicación, acumulación, asignación, análisis, interpretación, registro y control, cont rol, de todas las partidas de costos, utilizadas en la fabricación de un bien, un producto o la l a prestación de un servicio en una empresa industrial cualquiera. 4. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO Los métodos de costeo por proceso se utilizan en industrias que elaboran productos químicos, textiles, fundiciones, cemento, laboratorios farmacéuticos, calzados, plásticos, entre otros. Es decir, los sistemas de costos por proceso se usan cuando los productos se manufacturan bajo condiciones de procesamiento continuo o en masa, en este sistema de acumulación de costo los informes de producción abarcan los siguientes aspectos; primero, los informes de los costos de producción de los departamentos donde tienen su origen los productos; segundo, el cálculo de los costos unitarios departamentales; tercero, el costeo de las unidades en proceso; cuarto, el computo de los costos transferidos a otros departamentos y quinto, el efecto de las unidades uni dades defectuosas en los costos unitarios. 4.1. Denición del sistema de costeo o acumulación de costos
por proceso continuo El sistema de costeo por proceso o de proceso continuo, es utilizado por las empresas cuya producción se basa en la fabricación de productos con características similares y consiste en la acumulación o sumatoria de los costos a través de las distintas etapas por las que se pasean los elementos de costos para la terminación o producción de un bien o producto. Según Hongren, al (2007:99) en el sistema de costeo proceso, el objeto de costo CH. son etunidades idénticas o similares de unpor producto o
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servicio. En cada periodo, el sistema de costos por proceso divide los costos totales de producir un producto o servicio idéntico o similar entre el número total de unidades producidas para obtener un costo unitario, donde este costo unitario es el costo promedio que se aplica a cada c ada una de las unidades idénticas o similares producidas en el periodo. su parte, de Polimeni, al (2001:223) loo denen un sistema de Por acumulación costos R. poretdepartamentos centros como de costo y cuyo objetivo es determinar cómo serán distribuidos los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. A su vez, Gayle, L. (1999:218) dice, que el costeo por proceso es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de producción con base en líneas de ensamble capaces de crear un ujo continuo de producción. Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que existe coincidencia entre las deniciones planteadas por los autores mencionados, en cuanto a que el costeo por proceso es el sistema de acumulación utilizado por las empresas que elaboran un solo tipo de productos con características similares. De las teorías analizadas podemos inferir que, el costeo por proceso es un sistema que se encarga de la acumulación de los costos incurridos en cada departamento, centros de costo o unidad de producción en un periodo determinado, obteniendo el costo total de producción en cada uno de ellos. De hecho, este tipo de sistema de acumulación de costos, es el apropiado para aquellas empresas de producción masiva, por lotes de producto, entre las cuales se pueden mencionar, las industrias químicas, las industrias textiles e instituciones nancieras, entre otras. 4.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso A continuación se presentan las características del sistema de costeo por proceso, ya que como su nombre lo indica hace referencia a la acumulación de los costos de los elementos que forman parte de la fabricación de un bien o producto. Al respecto, plantea plantea García, J. (2003:142) que el sistema de costos por proceso se ocupa del ujo de productos a través de varias operaciones o procesos, y presenta las siguientes características: c aracterísticas: • Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes. • La corriente de productos es continua. • La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más procesos. • Los costos se acumulan en la cuenta producción en proceso, direccionándolos hacia cada centro de costo productivo.
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• Cada centro de costo productivo tiene su codicación, por lo tanto, tanto, todos los costos incurridos se direccionan al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro centro de costos productivos al almacén de artículos terminados. • Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario nal de producción terminadas al concluir en proceso, un periodo ende términos costo. de unidades u nidades totalmente • Los costos unitarios se determinan por centro de costo productivo en cada periodo de costo. • El costo unitario se incrementa a medida que los artículos uyen a través de los centros de costo productivo, y en el momento que los artículos dejan el último centro de costo productivo del proceso y son enviados al almacén de artículos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artículos terminados. • Los costos totales y unitarios de cada centro de costo productivo son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción. Según Polimeni, R. et al (2001:224) un sistema de costeo por proceso presenta las siguientes características: 1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajos en proceso en el libro de mayor general y se debita con los costos de procesamiento incurridos en el departamento y se acredita con las unidades terminadas que se transeren a otro departamento o al inventario de artículos terminados. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajos en proceso en término de unidades terminadas al nal de un periodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo. 5. Las unidades terminadas y sus costos se transeren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo, los cuales al dividirlos entre las unidades terminadas se obtiene el costo unitario total de producción. 6. Los costos totales y los costos unitarios de cada departamento se analizan manera periódica mediante el uso de los informes ydecalculan costo dede producción por departamento.
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Como se puede apreciar en las características mencionadas por los autores, el sistema de costeo por proceso, es aquel que hace un seguimiento o monitoreo del comportamiento de los costos en cada centro de costo productivo, y además se maneja una cuenta general de productos en proceso, conociéndose el costo total y el costo unitario de producción por cada centro desempeño y la toma de costo de decisiones productivo, asertivas lo que en ayuda cuanto en alalosevaluación procesos por del cada centro de producción. 4.3. INFORME DE PRODUCCIÓN Las empresas que laboran mediante un sistema de costeo de proceso continuo, deben establecer un estricto control del ujo físico físic o de las unidades y de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, durante su recorrido por los distintos departamentos que involucran el proceso de fabricación, para tales efectos las empresas cuentan con los informes de producción, que son el vinculo entre los diferentes departamentos involucrados en el proceso. Al respecto Polimeni, R et al (2001:230) el informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costo para el periodo, todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presenta según los elementos del costo. Así mismo, además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo, el nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia, sirve como fuente de información para el registro de los costos en el diario de fábrica. Un informe de producción debe prepararse siguiendo cuatro (4) pasos: 1. Contabilizar el ujo físico de unidades. 2. Calcular las unidades de producción equivalente. equivalente. 3. Acumular los costos totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento. 4. Asignar los costos a las unidades transferidas o todavía en proceso. proceso. Al respecto, Matz, A. y Usry Usry,, M. (1999:142) plantean, que un informe departamental de costo de producción recibe todos los costos imputados a un departamento dado, sirviendo además no solo como fuente para los asientos resumidos de diario al n de cada mes, sino que también como el vehículo más conveniente para presentar y disponer de los costos a cumulados durante el mes.
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Por otra parte, un informe de costos de producción muestra: a. Cualquier costo total o unitario transferido del departamento precedente. b. Los materiales, la mano de obra y los costos indirectos agregados por el departamento. c. adicionados portotales el departamento. d. Los Los costos costos unitarios acumulados, los costos y los costos unitarios, al nal de las operaciones en el departamento. e. El costo de los inventarios iniciales y nales de trabajos en proceso. f. Los costos transferidos a un departamento departamento subsiguiente o al almacén de mercancía terminada. En función a lo planteado por los autores citados, el informe de producción es una herramienta que muestra la acumulación de las unidades en proceso, la producción equivalente en unidades terminadas, las unidades uni dades transferidas y recibidas entre departamentos, además de presentar el ujo de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, a través de los diferentes departamentos involucrados en el proceso productivo. 4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes especícas y el sistema de costeo por proceso El Sistema de Costeo, no es más que la forma, el método o sistema, mediante el cual una empresa, manufacturera o de servicio, acumula el costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos incurridos en la fabricación de un bien o en la prestación de un servicio, y que de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones, éste puede ser por órdenes especícas o de proceso continuo. Para Polimeni, R. et al (2001:224) la diferencia del sistema de costeo por procesoaspectos: con el sistema de costeo c osteo por órdenes especícas radica en los siguientes 1. El sistema de costeo por órdenes especícas se aplica cuando un producto o lote de productos se fabrica de acuerdo con las especicaciones de los clientes. • El sistema de costeo por proceso se emplea cuando los productos se fabrican mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. 2. En el sistema de costeo por órdenes especícas, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan según órdenes de trabajo identicables. Las hojas de costos auxiliares e individuales
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del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden en particular y se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad especícamente solicitada y posterior a la nalización de cada orden de trabajo, su costo se transere desde el inventario i nventario de trabajos en proceso al inventario de productos terminados. • costo En el sistema de un producto de costeo(materiales por proceso, directos, los tresmano elementos de obra del directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costo. Las cuentas individuales inventario de trabajos t rabajos en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de ella y una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transere al inventario de artículos terminados. Por su parte, Cuevas, C. (2001:62) plantea que existe una diferencia radical entre los sistemas de costeo por proceso y por ordenes de trabajo o especícas, y la misma se reeja, en que el costeo por ordenes de trabajo se aplica en aquellas industrias en donde se fabrican distintos tipos de productos, mientras que el costeo por proceso continuo se ejecuta en la situación en las que productos similares son producidos masivamente sobre una base continua de producción. De acuerdo con lo planteado por Neuner, J. y Deakin, E (2001:52) los sistemas de acumulación de costos se comprenden mejor cuando se hace una comparación entre ellos. En un sistema de órdenes especícas o de trabajo, los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación se acumulan por órdenes o lotes, y no se dispone del costo unitario hasta que el lote o la orden no esté terminada. Cuando se completa la orden,aellacosto unidad se calcula divi diendo dividiendo el costo total trabajo aplicado ordenpor entre el número n úmero de unidades terminadas, pordel lo general cada orden es independiente de todas las demás, y los costos pueden tener variaciones considerables de una orden a otra inclusive si se trata del mismo producto que se fabrica. En cuanto a la contabilidad contabil idad por proceso, esta se utiliza en las empresas que fabrican productos mediante un ujo más o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes especícos. Se pone énfasis en la producción de un periodo determinado (un día, una semana, un mes) y este espacio de tiempo puede ser el equivalente a la orden o lote en la contabilidad c ontabilidad por órdenes especícas. En este sistema de costeo, el interés se centra en el espacio de tiempo y en el número de unidades terminadas y en proceso.
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Dada la naturaleza de los sistemas de contabilidad por proceso y por órdenes especicas y según lo planteado por los autores señalados, se puede inferir que la diferencia más notable radica en que el costeo por proceso se aplica en aquellas empresas que fabrican productos con las mismas características y en ujos continuos. La contabilidad por órdenes especícas se diferentes, características utiliza en empresas en cuantoque a materiales, elaboran diversos mano deproductos obra y costos con indirectos. 4.5. Flujo del sistema de costeo o acumulación de costos por proceso proceso En un sistema de costeo por proceso la exactitud de los costos de producción depende del comportamiento de los costos y la estimación del porcentaje de acabado de las unidades en cuanto a materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación que se haga a través de las diferentes etapas del proceso productivo, lo que se conoce también como ujo de costo de producción. Según Polimeni, R. et al (2001:224) en un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan, éstas se transeren al siguiente departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos, convirtiéndose en la materia prima del departamento que las recibe hasta llegar al inventario de artículos terminados, por lo que los costos de cada unidad aumentan en la medida que avanzan a través de la línea de producción de un centro de costo a otro, aun cuando el costo unitario puede disminuir, sí se le agrega volumen al producto aumenta el número de unidades disminuyendo el costo unitario. Para Hansen, D. y Mowen, M. (2009:227) el ujo de costo de un sistema de costeo por proceso consiste en, acumular los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos por proceso de producción utilizando una sola cuenta para cada uno de los procesos y cuando las unidades se terminan se transeren de la cuenta de un departamento productivo al siguiente. Por su parte, Gayle, L. (1999:219) plantea que, el costeo por proceso supone la existencia de un ujo secuencial de un departamento a otro a medida que las unidades viajan a través del proceso de producción, los costos de procesamiento incrementan el costo de las unidades durante su desplazamiento entre departamentos, mientras que cada uno de estos últimos desarrolla su tarea especíca, es decir, todas las unidades salen del primer departamento y conllevan sus costos hasta el segundo departamento y así sucesivamente para todos los demás departamentos. departament os.
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De acuerdo a lo planteado por los autores antes analizados, el ujo de costo de un sistema de costeo por proceso, consiste en la recepción de las unidades en producción por el departamento inicial transformando la materia prima en unidades y enviándolas conjuntamente con sus costos al segundo departamento en el cual se realiza el mismo proceso y las unidades nalizadas sucesivamente hastaen llegar éste alseúltimo transeren departamento al tercer departamento de donde pasan y así al inventario de productos terminados. Con respecto a las unidades equivalentes, equi valentes, éstas representan las unidades en proceso llevadas a unidades terminadas de acuerdo con el grado de terminación a la fecha de cierre del ejercicio o periodo, por ejemplo: 100 unidades terminadas en un 60 % son equivalente a 60 unidades terminadas en un 100 %. 4.6. Ecuación resumen del ujo físico del sistema de costeo por
proceso
El siguiente es una de cómo uye la información contable de lasesquema unidades en representación proceso, la producción equivalente y las unidades terminadas, través del sistema de costeo c osteo por proceso continuo.
Figura 4: 4: Flujo Flujo físico del Costeo por Proceso. Fuente: R. Fuente: R. Polimeni, F. Fabozzi y A. Adelberg 2001.
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Informe de costo de producción
cont....
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Figura 5: 5: Informe de Costo de Producción. Fuente: Gayle, Fuente: Gayle, L. (1999).
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5. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN El costo de producción representa para la empresa la fabricación de un bien, es decir, no es más que la sumatoria de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación incurridos en la fabricación o producción de un producto, y forma parte integral del estado est ado de costo de producción y venta. De acuerdo con Hansen, D. y Mowen, M. (2009:43) el costo de producción o de los artículos producidos, representa el costo total de manufactura de los artículos terminados durante un periodo, a estos solamente se le asignan los costos de manufactura identicados como, materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación y se detalla en el estado de costo de producción y venta. Según Pérez, O. (1999:75) es la acumulación del costo de sus tres elementos, que adicionado al correspondiente inventario de artículos en proceso y disminuido el relativo inventario de productos en proceso se traduce en el costo de la producción terminada en el periodo que pasa al almacén de productos terminados. Ahora bien, para simplicar podríamos decir que, el costo de producción es producto de la sumatoria del costo del inventario inicial de unidades en proceso, más el costo de los insumos enviados a proceso durante el periodo, menos el costo de las unidades nales en proceso. 5.1. Determinación del costo de producción y venta El costo de producción indica la totalización de los costos incurridos en la fabricación, terminación o producción de equis número de unidades, mientras que el costo de producción y venta indica el costo total de las unidades vendidas, por lo que ambos costos no necesariamente deben coincidir. Hansen, D y Mowen, M (2009:44) plantea que una vez que se prepara el costo de los artículos producidos se puede calcular el costo de venta, que es el costo de manufactura de las unidades que se vendieron durante el periodo, y éste puede no ser igual al costo de los artículos producidos. De acuerdo con lo planteado por Gómez, O. (2005:8) al costo de los productos fabricados, se le agrega el costo del inventario inicial de productos terminados para obtener el costo de los artículos disponibles para la venta, y a éste se le resta el costo del inventario nal obteniendo el costo de productos terminados, el cual no necesariamente debe coincidir con el costo de producción.
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Se inere entonces, que el costo de producción y ventas es producto de la sumatoria de los artículos vendidos en el periodo, así mismo, éste no necesariamente tiene que ser igual al costo de producción, puesto que la empresa puede vender el total de las unidades producidas, en ese caso el costo de producción y venta es igual al costo de producción, pero la empresa por lo quepuede el costo vender de producción menos unidades y venta que es menor las producidas al costo deenproducción, este caso, pero también se puede dar el caso de que las unidades vendidas son mayores qué las unidades producidas debido a las existencias iniciales, por lo tanto, el costo de producción y venta es mayor al costo de producción. 6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Entre las empresas comerciales y las empresas industriales, existe un aspecto que los diferencia en cuanto a la determinación del costo de venta, y es que las primeras se basan en la compra venta de productos terminados y las segundas su principal característica es la de transformar transformar la materia prima en producto terminado. Para Neuner, Neuner, J y Deakin, E. (2001:9), el estado de costo de producción y venta, es aquel en donde se presentan en detalle, las actividades asociadas con la adquisición de materiales y su conversión en productos terminados. Por su parte, Cuevas, C. (2001:17), lo dene como un complemento del estado de resultado, en donde se reejan los costos de los recursos utilizados en la manufactura de los productos fabricados. Asimismo, Gómez, O. (2005:8) el monto de los ingresos y los costos de una empresa de transformación se puede apreciar claramente en un estado de resultado, tal como se hace en la contabilidad nanciera. En costo, sin embargo, necesario preparar primero el estado que de costo producción y venta deeslos productos fabricados y vendidos, bien de puede ser un simple estado de productos fabricados cuando solo se desea conocer el costo de producción de un determinado periodo, y en el cual únicamente se tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos aplicados. Sin embargo, plantea Díaz, M (2010), Localizado en www.mailxmail. com/...costos/estado-costos-producción, es el estado nanciero que muestra la integración y cuanticación de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos que valora la producción terminada y transformada para conocer el costo de su fabricación.
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Finalmente, García, J. (2003:51) lo dene, como un documento nanciero que muestra detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos en una empresa de transformación durante un periodo de costos, es dinámico por naturaleza y está contenido por: * El • encabezado. Nombre de la compañía. • Mención de ser un estado de costo de producción y venta. • Periodo que comprende. • Unidad monetaria. * Cuerpo del documento. • Costo de la materia prima directa empleada en la producción. • Costo de la producción terminada. • Costo de los artículos vendidos. * Firmas De acuerdo a lo planteado por los autores se inere que, el estado de costo de producción y venta, es un estado nanciero, que reeja el costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, utilizados en la fabricación de un producto o la prestación de un servicio, reejando además las variaciones de los inventarios de los productos en proceso y los productos terminados, y está conformado por: • El encabezado: hace mención al nombre de la empresa, nombre del documento, período del que se trata y las unidades monetarias en la que está expresado. • El cuerpo: lo conforman los elementos del costo, es decir, decir, la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos. • La Firma: de quien lo realiza y revisa. a. Importancia del estado de costo de producción: Para Díaz, M. (2010) localizado en www.mailxmail.com/...costos/ estado-costo-producción, el estado de costo de producción representa una valiosa herramienta para la toma de decisiones en una empresa industrial cualquiera y su importancia radica en: • Sirve como medio de comprobación del presupuesto. • Determina el costo de producción. • Determina el costo unitario por unidad producida. • Determina la eciencia de la producción. • Establece el control de los elementos del costo. • Suministra información.información relevante sobre los costos de producción
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• Sirve como medio de comparación entre costos presupuesto vs los reales, para la determinación de la subestimación de las partidas de costos. b. Elementos del Estado de Costos de Producción: I nivel
II nivel
III nivel
IV nivel
7.
ESTADO DE RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES La función de resumir, clasicar, asignar, registrar, analizar e interpretar las partidas de costos que integran la fabricación de un producto o un bien en una empresa industrial cualquiera es responsabilidad de la contabilidad de costos, la cual a través del estado de resultado revela toda la información concerniente a los diferentes procesos productivos, sirviendo a su vez a la alta gerencia como herramienta en la planicación, el control, la toma de decisiones y la evaluación del desempeño. Según Alvares, R. et al (2003:188), el estado de resultados o estado de ingresos y egresos, denominado también estado de ganancias y pérdidas, es un estado contable que muestra la relación de todos los ingresos y egresos de un periodo contable para mostrar el resultado de las
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operaciones, utilidad o pérdida. El estado de resultado permite analizar el origen de los costos y gastos para un periodo contable y determinar a cuál departamento pertenecen. Por su parte, Polimeni et al (2001:53), plantean que en el estado de resultado se halla implícito el estado de los costos manufacturados, conocido también comoM.el (2009:42) estado de costo de el producción Asimismo Hansen, D. y Mowen, denen estado dey venta. resultado de las empresas industriales como aquel que se elabora clasicando los costos de acuerdo con su función en una empresa, y donde se determina la utilidad siguiendo una clasicación de costos por funciones. De acuerdo a lo planteado por los autores, podemos considerar que el estado de resultado permite conocer el origen y la aplicación de los costos, c ostos, es decir, que es un estado nanciero que reeja el comportamiento de los costos en un periodo económico y en las empresas manufactureras está conformado por los ingresos producto de las ventas de bienes y/o servicios, a los cuáles se les resta el costo de producción y venta para obtener la utilidad ybruta y una que selaleutilidad resten los gastos de operación, de administración venta paravez obtener en operaciones. 7.1. Costo unitario Según Hongren, Ch. et al (2007:34), (2007: 34), es el costo promedio por unidad de producción, es decir, decir, es el resultado de dividir divi dir el costo total de producción entre el número de unidades producidas. Mientras que Polimeni et al (2001, p.13), plantean que, la cifra de costo total es generalmente insatisfactoria desde el punto de vista de control, puesto que el volumen de producción varía signicativamente de un periodo a otro. Por lo tanto, debe disponerse de un denominador común como los costos unitarios para poder poder comparar los cambios en volumen y cantidad. Se inere entonces, que el costo unitario unitari o es un parámetro de comparación para determinar las uctuaciones o variaciones en precio y cantidad, se determina dividiendo el costo total entre la cantidad de unidades y puede ser expresado en diferentes unidades de medidas, tales como metros, centímetros, pulgadas, toneladas, kilos, gramos, piezas, unidades, litros, hora, entre otras.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE A continuación se presentan una serie serie de interrogantes de acuerdo con los contenidos desarrollados en la unidad, analice y responda de forma coherente y precisa. 1. Explique las diferencias entre las características principales de las industrias de ensamble, de proceso continuo y mixtas:
2. Analice en qué consiste el sistema de costeo por órdenes especícas y qué benecios le proporciona a la empresa:
3. Establezca la utilidad de la hoja de costo en el proceso contable:
4. Explique en qué consiste la requisición de materiales en el proceso de producción de bienes:
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5. Analice en qué consiste el sistema de costeo por proceso y qué benecios le proporciona a la empresa:
6. Explique las diferencias entre el sistema sistem a de costeo por órdenes especícas y el sistema de costeo por proceso continuo:
7. Establezca la importancia de la boleta de tiempo de trabajo:
8. Señale en qué consiste el inventario de productos o artículos en proceso:
9. Mencione cual es la importancia de la requisición de materiales:
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10. Explique en qué consiste el informe de producción
11. Mencione en qué consiste el ujo físico del sistema de costeo por costo
12. Dena el estado de costo de producción y venta
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AUTOEVALUACIÓN Ejercicio Nº 1 Con la siguiente información elabore el Estado de Costo de Producción y Ventas, y el Estado de Resultados de la Industria Alfa, C.A al 31/12/2008
SOLUCIÓN:
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INDUSTRIA ALF ALFA, A, C. A ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL 01/01/2008 Y 31/12/2008 (EXPRESADO EN BOLÍVARES FUERTES)
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INDUSTRIA ALFA ALFA,, C. A ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL 01/01/2008 Y 31/12/2008 31/12/200 8 (EXPRESADO EN BOLÍVARES FUERTES)
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Ejercicio Nº 2 Con los siguientes datos determine el costo primo prim o de la empresa Alesca, C. A. (Expresados en Bolívares Fuertes).
SOLUCIÓN:
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Ejercicio Nº 3 La industria del “El Delfín S.A.” produce 5.000 pares de lentes para el sol de los cuales en el 2008 se vendió el 75% a razón de Bsf. 2,50 c/u. Para el inicio del periodo existía materia prima por un monto total de Bsf. 750,00. Las compras de materiales sumaron Bsf. 2.500,00 durante el periodo,loslatrabajos mano de suma Bsf. 720,00 directa y de Bsf.Bsf 380,00 la indirecta, en obra proceso proceso al iniciar el periodo fueron Bsf. . 180,00 en materiales, Bsf.150,00 Bsf.150,00 en Mano de Obra Obra Directa. y Bsf Bsf.. 80,00 en gastos indirectos, la sumatoria de otros gastos indirectos fue de Bsf. 580,00; los gastos de ventas fueron iguales al 12% del costo de producción y los gastos de administración iguales al 80% de los gastos de venta. Se pide: • Elabore el Estado de Resultado al 31/12/08. SOLUCIÓN:
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Ejercicio Nº 4 Con los siguientes datos elabore un Estado de Costo de Producción y Ventas de la empresa “El Alamo, S. A” A”. (Expresados en Bolívares fUERTES)
Ejercicio Nº 5 La industria “La Mariposa C.A” produce agujas que vende a razón de Bs. 0,100 C/U y presenta la siguiente información en libros al 31/12/99. (Expresados en Bolívares Fuertes)
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Se pide: • Preparar un estado de costo de producción y venta al 31/12/2007. • Preparar un estado de resultado al 31/12/2007. Ejercicio Nº 6 La Industria “El Globo, C.A” presenta según libros los siguientes saldos al 31/12/2007. (Expresados en Bolívares Fuertes)
Se pide: pide: • Prepare un estado de costo de producción y ventas para el 31/12/99. Ejercicio N° 7 Con base a la siguiente información prepare el estado de costo de producción y venta. (Expresado en Bolívares Fuertes)
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Ejercicio N° 8 La industria Maracaibo, C.A. fabrica diversos tipos de productos, al 31/12/04 presenta la siguiente información en su contabilidad de costo; no existían unidades en proceso, ni unidades terminadas al 01/01/04, al nalizar el periodo no existían unidades en proceso pero si habían 30.000 unidades terminadas. Las ventas año fueron, 90.000 unidades total de Bsf. Bsf. 1.710,00, nodurante existían el inventarios de materiales ni al inicio, inicipor o, niun al nal del periodo, el material utilizado ut ilizado en la producción sumó Bsf B sf.. 300,00 de los cuales el 75% correspondió a los materiales directos, la mano de obra utilizada en la producción sumo Bsf. 460,00, de los cuales el 70% son de mano de obra directa, los otros gastos indirectos de fabricación incurridos sumaron Bsf. 600,00 y los gastos de administración y ventas fueron Bsf. 120,00 y Bsf. 140,00 respectivamente. Se pide: • Elaborar un estado de costo de producción y ventas al 31/12/04 Ejercicio N° 9 La industria las Flores, C.A, presenta la siguiente información i nformación en sus libros contables, se vendieron 4.000 unidades a un P.V.P unitario de Bsf. 1,50, para el inicio del periodo existía un inventario de productos terminado igual a 5.000 unidades, con un u n costo por unidad de Bsf B sf.. 0,60. La producción del año fue de 2.500 unidades y un costo por unidad en materiales de Bsf. 0,40, en mano de obra el costo fue de Bsf. 0,35 por unidad y el costo indirecto de fabricación total consumido fue de Bsf. 850,00, el costo del inventario nal de productos terminados ascendió a Bsf. 2.180,00, mientras que los productos en proceso presentaban los siguientes montos y unidades, al inicio del periodo 2.000 unidades con un costo de de Bsf. Bsf . 1.200,00 y al nal el inventario fue fue de 3.500 unidades con un costo Bsf. Bsf . 2.150,00. Los gastos de ventas representaron el 20% del total de las ventas y los gastos de administración iguales al 15% del costo de producción. Se pide: • Elabore un Estado de resultados en forma apropiada. Ejercicio N° 10 Con los siguientes datos determine el Costo Primo: • Sueldos Mano deIndirectos Obra Directa
Bsf.. 70,00 Bsf 90,00
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• • • • •
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Compra de Materiales Inventario de Productos en proceso al 1/1 Inventario de Materiales al /1 Depreciación de Maquinaria Depreciación Equipo de Ocina Costo
180,00 90,00 75,00 18,00 5,00
• Devolución Inventario de enProductos compras en proceso al 31/12 • Fletes en compra • Sueldo supervisor de fabrica
20,00 60,00 48,00 12,00
Ejercicio Nº 11 La industria El Bodegón, S.A para el nal del mes de febrero tenía en producción tres órdenes que fueron terminada por completo la M01, M02 y M03, la Orden M02 es un pedido especial para un cliente y debe ser enviado tan pronto como sea terminado sin necesidad de registrarlo en la cuenta de productos terminados, las otras órdenes se terminan y pasan al almacén. La información de la contabilidad contabili dad de costos para las tres órdenes para el mes de febrero fue. (Expresado en Bolívares Fuertes)
Se requiere: • La hoja de costos por ordenes ordenes de trabajo trabajo para las 4 ordenes. • Los asientos de diario en orden lógico para resumir las operaciones del mes, incluyendo el envío de la orden M02.
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SOLUCIÓN
p/r: el envío a productos terminados de las órdenes de producción M01 y M03, así como el envío al cliente de la orden M02.
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Ejercicio Nº 12 Prepare en forma de asientos de Diario las siguientes operaciones: • Se compraron en materiales material es Bsf. Bsf. 100,00. • Se canceló ete sobre las compras compras por Bsf Bsf.. 12,00. • Materiales usados. a. Bsf..indirectos Bsf 22,00. de fábrica Bsf. b. Directos Suministros Bsf. 2,50. • Materiales devueltos por defectuosos, al vendedor Bsf B sf.. 0,95. • Resumen de nómina de la fábrica. a. Mano de obra directa Bsf Bsf.. 32,00. b. Mano de obra obra indirecta Bsf. Bsf. 5,00. • Deducciones a la nómina de fábrica. a. Régimen prestacional de empleo Bsf. Bsf. 1,92. b. Seguro Social Bsf Bsf.. 9,00. c. Régimen prestacional de vivienda y hábitat Bsf Bsf.. 2,40. • Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a los costos en base al 80 % de los l os costos de la mano de obra directa. • Los comprobantes recibidos amparaban los siguientes gastos indirectos: a. Depreciación planta y equipo Bsf Bsf.. 7,60. 7,60. b. Gastos de energía eléctrica Bsf. Bsf. 4,80. c. Alquiler fábrica Bsf Bsf.. 3,60. d. Seguros de fábrica Bsf. Bsf. 1,50. • La parte correspondiente a la empresa de gasto de nómina. a. Régimen prestacional de empleo Bsf. Bsf. 1,20. b. Seguro Social Bsf Bsf.. 19,50. c. Régimen prestacional de vivienda y hábitat Bsf Bsf.. 24,00. • Costo de los trabajos terminados en el mes. a. Materiales Bsf Bsf.. 19,50. b. Mano de Obra Obra Directa Bsf. Bsf. 28,00. • El costo de la mercancía vendida fue de Bsf. Bsf. 60,00. • Las ventas del mes fueron Bsf. 95,00. SOLUCIÓN
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(Expresado en Bolívares Fuertes)
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Ejercicio Nº 13 Con la siguiente información prepare un informe de costo de producción con el ujo físico y la producción equivalente para ambos departamentos.
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SOLUCIÓN DEPARTAMENTO I
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DEPARTAMENTO II
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Ejercicio Nº 14 La industria Colón presenta los siguientes saldos en libros al 31/12/99 INDUSTRIA COLÓN C. A. BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31/12/99 (Expresados en Bolívares Fuertes)
Información Complementaria: 1. Durante el mes de enero 2000 se emitieron los siguientes comprobantes: • Materiales comprados Bsf.. 30,00 Bsf • Suministros de fábrica comprados Bsf.. 8,00 Bsf • Gastos de administración incurridos Bsf. 2,00 • Gastos de ventas incurridos Bsf.. 3,00 Bsf 2. Las Nóminas de Fábrica del mes ascendieron a Bsf. 36,00, de los cuales Bsf. 8.oo correspondían a mano de obra no productiva. El monto de los impuestos im puestos retenidos sobre nómina sumaron Bsf Bsf.. 8,80.
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3. Los materiales retirados del almacén en enero fueron, directo Bsf. Bsf. 18,00 y suministro de fábrica Bsf Bsf.. 3,00. 4. La depreciación registrada para el mes de enero era era del 12% anual para los muebles y enseres y para la planta y equipos también era del 12% anual. 5. Los sueldos de ventas para el mes fueron de Bsf. Bsf. 4,00 y los sueldos de ocina Bsf. 1,60 los mismos fueron pagados. 6. Había 11.200 horas-máquinas utilizadas en las operaciones de fabricación. Los gastos indirectos fueron aplicados a la taza de Bsf. 0,0045 por hora–máquina. 7. El costo primo del trabajo terminado sumó Bsf. Bsf. 60,00 (25,00 para los materiales y 35.oo para mano de obra directa). 8. Había 9.000 horas–máquina en el trabajo terminado y enviado al almacén. 9. Las ventasfue dede productos terminados, sumaron Bsf Bsf.. 118,00. El costo de venta Bsf.. 82,40. Bsf 10.Los costos indirectos de fábrica en que se incurrió incu rrió durante el mes y que fueron pagados en efectivo por la ocina general sumaron Bsf. 2,70. Se requiere: • Registrar las operaciones anteriores en forma de diario. Ejercicio Nº 15 La industria “Batman” fábrica máquinas sobre pedidos de clientes, las operaciones fabriles se llevan a cabo en tres departamentos. El costo de operación para terminar la orden 733 de 20 máquinas del diseño especial para la empresa empresa Durán fue el siguiente: (Expresado en Bolívares Fuertes)
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El cliente estaba de acuerdo de pagar por estas máquinas m áquinas sobre la base del costo de fabricación, más una utilidad bruta de 60 % del costo. Se requiere: requiere: • Una hoja de costo para la terminación de esta orden. • El precio de venta de cada máquina. Ejercicio Nº 16 “La K J Industrial, C. A” A”, presenta la siguiente información:
Se pide: • Prepare un informe del costo de producción para ambos departamentos. Ejercicio Nº 18 La “Cía, K J” construye maquinas de acuerdo a las especicaciones de los clientes, al 31-12-01 presenta la siguiente información. Los trabajos en proceso consistían en dos órdenes sin terminar la K-416 y la K-300 sobre las cuales se habían incurrido en los siguientes costos.
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En el pasado los gastos indirectos se habían aplicado sobre la base del costo de mano de obra y la empresa en la actualidad los aplica sobre la base de horas de mano de obra y para ello presupuestó Bs.210,00 de gastos indirectos basados en 70.000 horas de mano de obra directa, en enero se iniciaron dos nuevas órdenes J-440 y J-450. Los costos del mes fueron:
Se terminaron las ordenes K-416 y K-300 y se vendieron en Bsf. 80,00 y Bsf.. 60,00 respectivamente. Bsf Se pide: pide: • Elaborar una hoja de costo para las (4) ordenes y los asientos de las operaciones.
