Costos de Importación

 

Escuela de “contabilidad y finanzas”

COSTO DE IMPORTACION Integantes! Angel Chambi Isia

 Fredy Cahuaya Leyva  Luigy Quispe Mamani Docente! Hernán Clares Cuso! Contabilidad de costos II

Tacna-er! "#

%$  COSTOS DE IMPORTACIÓN

 

INTRODUCCION

El costo de importación está constituido por el precio original de compra, más todos los gastos incurridos para poner el producto importado en el almacén de la empresa. Estos gastos adicionales están constituido por: lete, seguro, derec!os e impuestos "ue gra#an la importación, transporte, acarreo $ gastos de aduana en general% por  consiguiente inclu$e todos los gastos atri&ui&les directamente al producto, as' como tam&ién los indirectos, como son los gastos administrati#os generados por los entes "ue apo$an a la operación de compra(#enta del e)terior. No se inclu$e en el costo de importación a los gastos inancieros, por ser a*enos al #alor real de la mercanc'a importada.

 

1. DE DEFI FINI NICIÓ CIÓN N DE IMP IMPOR ORT TACIÓ CIÓN N +a +e$ eneral de -duanas deine la importación como: El régimen aduanero aduanero "ue permite el ingreso legal de las mercader'as pro#enientes del e)terior para ser destinadas al consumo. +as mercader'as e)tran*eras se consideran consideran nacionaliadas nacionaliadas cuando "uedan e)peditas para su le#ante, momento en el "ue culmina el despac!o de importación, este régimen permite el ingreso de mercader'as del e)terior, destinadas al consumo.

2. CO COST STO O DE IMPO IMPORT RTA ACIÓN CIÓN /e denomina costo de importación al precio o #alor de ad"uisición de los &ienes, conside cons iderando rando además todos a"uello a"uelloss actores actores o dese desem&ol m&olsos sos "ue in#o in#olucr lucren en o&tener el &ien o el ser#icio.  

- su #e, la normati#a "ue !ace reerencia es la NIC 0 E)istencias, "ue en el párrao 11 se2ala: los costos de ad"uisición de los in#entarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación $ otros impuestos 3"ue no sean recupera recu pera&le &less poste posterior riormente mente de las auto autorida ridades des isca iscales4 les4,, los tran transpor sportes, tes, el almacenamiento $ otros costos directamente atri&ui&les a la ad"uisición de las mercader'as, los materiales o los ser#icios. Tam&ién ormarán parte del costo los descuent desc uentos os come comercia rciales, les, las re&a*as $ otras partida partidass simi similare lares, s, las cual cuales es se deducirán para determinar el costo de ad"uisición. En la acti#idad de importación participan dos clases de monedas: la de uso corriente del pa's importador $ la del e)portador, pudiendo los contratantes con #enir en utiliar una tercera considerada 5moneda uerte5. En los li&ros conta&les de dell impo import rtad ador or se re regi gist stra ra lo loss do docu cume ment ntos os en mo mone neda da e)tr e)tran an*e *era ra por por su e"ui#alente en la moneda de curso legal, cu$a suma !a de ser dierente a la "ue corresponde a la del momento de pago de la o&ligación, por eecto de la #ariación en la co cotitia aci ción ón de la mo mone neda da e)tra e)tran* n*er era a en el tiem tiempo po,, lo "ue "ue re"u re"uie iere re un tratamiento conta&le adicional de regulariación, teniendo usualmente por eecto el incremento del costo de importación.

3. TIPO TIPOS SD DE E IIMP MPOR ORT TACIÓN CIÓN

 

 

/eg6n el régimen aduanero, la importación puede ser: a) Im Impo porta rtació ción n te temp mpor ora a!! Es el régimen aduanero "ue permite el ingreso al pa's de determinados &iene &i eness con la sus suspe pensi nsión ón de lo loss derec derec!os !os ara aranc ncela elario rioss de imp import ortaci ación ón,, de&idamente garantiados por un plao má)imo de 10 meses desde la ec!a en "u "ue e se nume numera ra la so solilici citu tud d de impo importa rtaci ción ón temp tempor oral al.. Es impo import rtan ante te destacar "ue este régimen no es respecto a todos los &ienes, siendo las mercader'as permitidas las siguientes: 7aterial 7ate rial pro proesio esional, nal, técni técnico, co, cien cient'ico t'ico o peda pedagógi gógico, co, sus repu repuesto estoss $

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accesorios, destinados a ser utilia utiliados dos en un tra&a*o espec'i espec'ico. co.  -paratos $ materiales materiales para la la&oratorio &oratorio $ los d destinados estinados a in#e in#estigación. stigación. 7erc 7e rcan anc' c'as as in ingr gres esad adas as para para su e)!i e)!i&i &ici ción ón en e#en e#ento toss oic oicia iale less de&idamente autoriados por la entidad competente. ( 7ercanc'as "ue en calidad de muestras son destinadas a la demostración de un producto

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para su #enta en el pa's Em&arc Em& arcaci acione oness pes pes"ue "ueras ras "ue con contra traten ten en el e)t e)tran ran*e *ero ro emp empres resas as nacionales para incremento$ de su propia"ue lota. 8e!'culos, em&arcaciones aerona#es ingresan con ines tur'sticos 8e!'culos "ue transporten por #'a terrestre carga o pasa*eros en tránsito $ "u "ue e in ingre gresen sen por las ro ronte nteras ras ad aduan uanera eras, s, no som someti etidos dos a tra tratad tados os $

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con#enios internacionales internacionales suscritos por el pa's. 7oldes, matrices, clisés $ material de reproducción para uso industrial $

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artes gráicas. E"uipos, ma"uinarias, aparatos e instrumentos de utiliación directa en el proces pro ceso o pro produ ducti cti#o, #o, con e)c e)cepc epción ión de #e! #e!'cu 'culos los aut automó omó#il #iles es par para a el

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transporte de carga $ pasa*eros.  -rt'culos "ue no suran modiicación ni transormación al ser incorporados a &ie &ienes nes desti destinad nados os a la e)p e)port ortaci ación ón $ "ue "ue son neces necesari arios os par para a su

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presentación, conser#ación $ acondiciona presentación, acondicionamiento. miento. 7aterial de em&ala*e, continentes, paletas $ similares.

9ara ser ree)portados los &ienes no de&en !a&er surido modiicación alguna, con e)cepción de la depreciación normal como consecuencia de su uso

&4 Importación "e#initi$a!  "e#initi$a!  +a importación de mercanc'as es deiniti#a, cuando pre#io cumplimiento de todas las ormalidades aduaneras correspondientes, son nacionaliadas $ "uedan a li&re disposición disposició n del due2o o consignatario consignatario..

 

Entendiéndose nacionaliadas cuando se concede el le#ante "ue es el momento en "ue culmina el despac!o de importación. - estos eectos se entiende por  le#ante; al acto por el cual la autoridad aduanera autoria a los interesados a disponer disp oner condi condicion cional al o inco incondic ndiciona ionalmen lmente te

de las merc mercanc'a anc'ass desp despac!a ac!adas, das,

siempre "ue se !a$a cumplido con las ormalidades e)igidas para cada régimen, operación o destino aduanero especial.

%. RECON RECONOCIMIE OCIMIENTO NTO D DE E PROP PROPIEDAD IEDAD D DE E &OS 'IENE 'IENES S IMP IMPORTA ORTADOS DOS   Entrega indirecta, sin pago del transporte principal

-/ Free Alongside Ship (named loading port)  ? @+i&re al costado del &u"ue 3puerto de

carga con#enido4A. (El #endedor entrega la mercanc'a en el muelle pactado del puerto de puerto de carga con#enido% esto es, al lado del &arco. El incoterm -/ es propio de mercanc'as granel o  o de carga #oluminosa por"ue se depositan en terminales del puerto de carga a granel especialiadas, especialiad as, "ue están situadas en el muelle. El #endedor es responsa&le de las gestiones $ costes de la aduana de e)portación 3en las #ersiones anteriores a Incoterms 0, el comprador organia&a el despac!o aduanero de e)portación e)portación4. 4. OF ree On Foard 3named loading port4 → ‘Libre a bordo (puerto de carga convenido)  El #endedor entrega la mercanc'a so&re el &u"ue. El comprador se !ace cargo de designar $ reser#ar el transporte principal 3&u"ue4 El incoterm OF es uno de los más usados en el el  comercio internaciona internacionall. /e de&e utiliar para carga general 3&idones, &o&inas, contenedore contenedores, s, etc.4 de mercanc'as, no utilia&le para granel. El incoterm OF se utilia e)clusi#amente e)clusi#amente para transporte en &arco, $a mar'timo o  o lu#ial. lu#ial. sea mar'timo

 

C-  Free !arrier (named place) ? @+i&re transportista 3lugar con#enido4A.

El #endedor se compromete a entregar la mercanc'a en un punto acordado dentro del pa's de origen, "ue pueden ser los locales de un transitario transitario,, una estación erro#iaria... erro#iaria... 3este lugar con#enido para entregar la mercanc'a suele estar relacionado con los espacios del transportista4. /e !ace cargo de los costes !asta "ue la mercanc'a está situada en ese punto con#enido. El incoterm C- se puede utiliar con cual"uier tipo de transporte: transporte aéreo, erro#iario, por carretera $ en contenedores contenedoresGGtransporte multimodal multimodal.. /in em&argo, es un incoterm poco usado.   =.1.H. rupo C > Entrega indirecta, con pago del transporte principal

!ost and Freight (named destination port) ? @coste $ lete  lete 3puerto de destino

con#enido4A. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluido el transporte principal, !asta "ue la mercanc'a llegue al puerto de destino. /in em&argo, el riesgo se transiere al comprador en el momento "ue la mercanc'a se encuentra cargada en el &u"ue, en el pa's de origen. /e de&e utiliar para carga general, "ue se transporta en contenedores%% NO es apropiado para los graneles. contenedores El incoterm CR sólo se utilia para transporte en &arco, $a sea mar'timo o lu#ial. CI  !ost" #nsurance and Freight (named destination port) ? @coste, seguro $ lete 3puerto

de destino con#enido4A con#enido4A.. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal $ el seguro, !asta "ue la mercanc'a llegue al puerto de destino. -un"ue el seguro lo !a contratado el #endedor, el &eneiciario del seguro es el comprador. Como en el incoterm anterior,  anterior, CR CR,, el riesgo se transiere al comprador en el momento "ue la mercanc'a se encuentra cargada en el &u"ue, en el pa's de origen. El incoterm CI es uno de los más usados en el comercio internacional por"ue las condiciones condiciones de

 

un precio CI son las "ue marcan el #alor en aduana de aduana de un producto "ue se importa.  /e de&e utiliar para carga general o con#encional. El incoterm CI es e)clusi#o del medio mar'timo. C9T  !arriage $aid %o (named place o& destination) ? @transporte pagado !asta 3lugar de

destino con#enido4A con#enido4A.. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluido el transporte principal, !asta "ue la mercanc'a llegue al punto con#enido en el pa's de destino. /in em&argo, el riesgo se transiere al comprador en el momento de la entrega de la mercanc'a al transportista dentro del pa's de origen. /i se utilian #arios transportistas para llegar a destino, el riesgo se transmite cuando la mercanc'a se !a$a entregado al primero . El incoterm C9T se puede utiliar con cual"uier modo de transporte incluido el transporte multimodal multimodal 3com&inación  3com&inación de dierentes tipos de transporte para llegar a destino4. CI9  !arriage and #nsurance $aid (%o) (named place o& destination)  ? @transporte $ seguro

pagados !asta 3lugar de destino con#enido4A. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal $ el seguro, !asta "ue la mercanc'a llegue al punto con#enido en el pa's de destino. El riesgo se transiere al comprador en el momento de la entrega de la mercanc'a al transportista dentro del pa's de origen. -un"ue el seguro lo !a contratado el #endedor, el &eneiciario del seguro es el comprador. El incoterm CI9 se puede utiliar con cual"uier modo de transporte o con una com&inación de ellos 3transporte multimodal4 .

=.1.J. rupo D > Entrega directa en la llegada

D-T 'elivered At %erminal (named port) ?K entre*a"o en termina +p,erto "e "e-tino

con$eni"o).

 

El incoterm D-T se utilia para todos los tipos de transporte. Es uno de los dos nue#os Incoterms 01 con D-9 $ reemplaa el incoterm DEL. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal $ el seguro 3"ue no es o&ligatorio4, !asta "ue la mercanc'a es descargada en la terminal con#enida. Tam&ién asume los riesgos !asta ese momento. El concepto terminal es &astante amplio e inclu$e terminales terrestres $ mar'timas, puertos, aeropuertos, onas rancas, etc.4: por ello es importante "ue se especii"ue claramente el lugar de entrega de la mercanc'a $ "ue este lugar coincida con el "ue se especii"ue en el contrato de transporte.M El Incoterm D-T se utilia&a recuentemente en el comercio internacional de graneles por"ue el punto de entrega coincide con las terminales de graneles de los puertos 3en las #ersiones anteriores a Incoterms 0, con el Incoterm DEL, el pago de la aduana de importación era a cargo del #endedor% en la #ersión actual, es por cuenta del comprador4. D-9 'elivered At $lace (named destination place)  ? @entregado en un punto 3lugar de

destino con#enido4A con#enido4A.. El Incoterm D-9 se utilia para todos los tipos de transporte. Es uno de los dos nue#os Incoterms 01 con D-T. Reemplaa los Incoterms D-, DDU $ DE/. El #endedor se !ace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal $ el seguro 3"ue no es o&ligatorio4, pero no de los costes asociados a la importación, !asta "ue la mercanc'a se ponga a disposición del comprado compradorr en un #e!'culo listo para ser descargado. Tam&ién asume los riesgos !asta ese momento. DD9 'elivered 'ut $aid (named destination place) ?K entre*a"o con "erec/o- pa*a"o-

+,*ar "e "e-tino con$eni"o). El #endedor paga todos los gastos !asta de*ar la mercanc'a en el punto con#enido en el pa's de destino. El comprador no realia ning6n tipo de trámite. +os gastos de aduana de importación son asumidos por el #endedor. El tipo de transporte es poli#alenteGmultimodal

0. AFECTA AFECTACIÓN CIÓN DE TRI'TOS

 

+as mercanc'as su*etas al régimen de importación, seg6n el tipo de mercanc'as, están su*etas al pago de los siguientes tri&utos, determinados en la Declaración nica de -duanas   +os tri&utos tri&utos "ue aectan a las impo importaciones rtaciones so son n los siguientes: •

A" a aóre órem. m. Es un derec!o arancelario "ue gra#a la importación de &ienes "ue se encuentran codiicados en el arancel de aduanas, su &ase imponi&le está constituida por el #alor CI -duanero 3tam&ién llamado #alor en aduanas4 "ue está compuesto por el #alor OF más el seguro $ el lete,  lete,

•

Imp,e-to -eecti$o a con-,mo. Tri&uto con-,mo. Tri&uto de realiación inmediata "ue gra#a la importación de &ienes tales como com&usti&le, #e!'culos, cigarros o &e&idas alco!ólicas% las tasas del impuesto luct6an entre   $ = , seg6n el tipo de &ien o ser#icio gra#ado. En algunos casos se pre#é el pago de sumas i*as, dependiendo dependien do del producto o ser#icio gra#ado.

•

Imp,e-to *enera a a- $enta- +I).  +I).   Este tri&uto gra#a la importación de todos tod os los &ie &iene nes, s, ten tenie iendo ndo com como o &a &ase se imp imponi oni&l &le e el #al #alor or CI -d -dua uaner nero o de dete term rmin inad ado o se seg6 g6n n el acue acuerd rdo o de dell #a #alo lorr de la O7 O7C, C, má máss los los dere derec! c!os os arancelarioss $ demás impuestos "ue gra#a la importación arancelario importación.. +a tasa es del 1P , a la "ue se agrega un 0  por concepto de impuesto al patrimonio municipal.

•

Derec/o- anti",mpin*. anti",mpin*. +os derec!os antidumping constitu$en un mecanismo de resguardo, contra las prácticas desleales del comercio internacional. -l respecto, la -dministración Tri&utaria se pronuncia en su Inorme NQ 0P( 0G/unat $ precisa "ue los derec!os antidumping constitu$en multas "ue esta&lece la Comisión de dumping $ su&sidios del Indecopi, cuando comprue&a "u "ue e e)iste e)isten n di disto storsi rsione oness gen genera eradas das en el mer mercad cado o por las las prá prácti cticas cas de dumping, por lo "ue estos no orman parte del costo.

Nota! Es importante se2alar "ue conorme con el numeral H del apéndice II de la +e$ de I8 los ser#icios de transporte de carga "ue se realicen desde el pa's !acia el e)terior $ los "ue se realicen desde el e)terior !acia el pa's, as' como los ser#icio ser# icioss comp compleme lementar ntarios ios nece necesario sarioss para lle# lle#ar ar a ca&o dic! dic!o o trans transporte porte,, siempre "ue se realicen en la ona primaria de aduanas3HP4 $ se preste en

 

a#or de un transportista de carga internacional 3D./. NQ J(0(E4, siendo los ser#icios complementarios e)onerados los siguientes:        

Remol"ue.  -marre o desamarre desamarre de &o$a &o$as. s.  -l"uiler de amarraderos amarraderos Uso de área de operaciones. 7o#iliación decarga. carga entre &odegas de la na#e. Trans&ordo de Descarga o em&ar"ue de carga o de contenedores #ac'os. 7anipuleo de carga% etc.

  0.1.

CANCE&A &AC CIÓN DE TRI'TOS +Decaración 4nica "e A",ana- 5

DA)  

+os impu impuestos estos "ue reca recauda uda la /una /unatt 3-du 3-duana anas4 s4 por las oper operacio aciones nes de importación se encuentran consignados en la Declaración nica de -duanas 3DU-4, documento esta&lecido esta&lecido $ regulado por la aduana, en el cual se detalla $ li"uida los impuestos $ derec!os arancelarios por cada &ien importado. Ca&e precisar "ue en la inormación consignada en la DU- 3ormato C4 solamente se conta&ilian los importes "ue corresponden a los tri&utos $ derec!os "ue se pagan por la importación, tales como: ad #alórem, so&retasa, I8 e I97, I/C, tasa de despac!o, entre otros. En tal sentido, no se de&erá registrar el #alor  CI de aduana, de&ido a "ue este se reiere a #alores reerenciales para la determinación determinació n de los tri&utos $ no necesaria necesariamente mente coincidirá con el costo de los &ienes importados

0.2. REC RECONO ONOCIM CIMIEN IENTO TO DE& I  - eectos eectos del reconocimie reconocimiento nto del I8, nos remitimos a lo se2ala se2alado do en las NI $ NIC, para el caso de los in#entarios 3NIC 04 esta&lece "ue los componentes del costo de ad"uisición comprenderán o o- arancee- "e importación 6 otroimp,e-to- +7,e no -ean rec,pera8e- po-teriormente "e a- a,tori"a"e#i-cae-)9.   #i-cae-)9. En relación con las normas tri&utarias, los tri&utos pagados 3I84 en la importación de los &ienes, estos de&erán ser utiliados como crédito iscal en tanto se cumplan con los re"uisitos ormales $ sustanciales esta&lecidos en los

 

art'culos 1MS $ 1S del TUO de la +e$ del I8 e I/C, caso contrario este se reconocerá como costo o gasto para la determinación del impuesto a la renta. :. TIPOS DE CAM CAM'IO 'IO A TI&I;A TI&I;AR R EN &A IMPO IMPORTA RTACIÓN CIÓN  - eectos del reconocimi reconocimiento ento de los componentes del costo, se tendrá presente el tipo de cam&io a aplicar para cada operación #inculada a la importación, de acuerdo al párrao 01 de la NIC 01: Toda transacción en moneda e)tran*era se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utiliando la moneda uncional, mediante la aplicación al importe en moneda e)tran*era, de la tasa de cam&io de contado a la ec!a de la transacción entre la moneda uncional $ la moneda e)tran*era. •

Fact,ra comercia o In$oice. In$oice. De acuerdo al párrao 00 de la NIC 01, la ec!a de una transacción e ess la ec!a en la cu cual al dic!a transac transacción ción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NII, en tanto se de&erá tener presente el Incoterms &a*o el cual se realia la operación de importación.

•

Fact,ra- por -er$icio- "e -e*,ro 6 tran-porte. tran-porte . +as operaciones se registrarán al tipo de cam&io #igente a la ec!a de operación seg6n la /uperintendencia de Fanca $ /eguros

 

Derec/o- e imp,e-to- "e importación. importación . De acuerdo al reglamento de la +e$ del I8 para el caso de las importaciones, la con#ersión a moneda nacion nac ional al se ee eectu ctuará ará al tipo tipo de cam cam&io &io pro promed medio io pon ponder derado ado #en #enta, ta, pu&licado por la /uperintendencia de Fanca $ /eguros en la ec!a de pago del impuesto correspondiente 3art'culo =S numeral 14. En ese sentido, no se considerará la ec!a de numeración de la DU- consignado en dic!o documento.