Costeo de Productos Conjuntos y Sub Producto

 

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA INSTITUTO UNIVERSITARIO UNIVERSITARIO  DE TECNOLOGÍA DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL AMPLIACIÓN BARCELONA

Elaborado por:

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INTRODUCCION

En much muchas as in indu dust stri rias as,, un so solo lo proc proces esoo de prod produc ucci ción ón gene genera ra vari varios os  productos diferentes. Por ejemplo las industrias petroleras producen gasolina, combustible para calefacción y querosene a partir de la refinación del petróleo crudo, las industrias empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes,  pieles y sobrantes de un animal animal muerto. Cuando se da más de un producto de un proceso de producción, los  productos resultantes se denominan denominan productos conjuntos o subproductos. subproductos. La clasificación depende principalmente de su valor relativo al ingreso de ventas. El costeo de productos conjuntos conjuntos y de subproductos no constit constituye uye un sistema separado de acumulación de costos, sino que normalmente forman  parte de un sistema de costeo por procesos. En este captulo se presentaran las t!cnicas relacionadas con la conciliación de los productos conjuntos y subproductos mediante un sistema de costeo por   procesos.

 

PRODUCTOS CON#UNTOS Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significa significativos tivos,, que se generan de manera manera simultánea simultánea a partir de la misma materia prima y " o proceso de manufactura. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resul resulta tann de dell pr proc oces esam amie ient ntoo de la so soya ya.. #amb mbi! i!nn se gene genera rann prod produc ucto toss conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que refinan recursos naturales.

La* carac+r,*+%ca* b-*%ca* d lo* prod$c+o* co!.$!+o* *o!: $. Los Los prod produc ucto toss co conj njun unto toss ti tien enen en una una re rela laci ción ón fsi fsica ca que que re requ quie iere re un  procesamiento com%n simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento procesamiento de todos los otros productos conj conjuntos untos al mismo tiempo. tiempo. Cuando se producen producen cantidades adi adicionales cionales de un pr producto oducto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán  proporcionalmente. &. La ma manu nufa fact ctur uraa de pr prod oduc ucto toss co conj njun unto toss siem siempr pree tien tienee un punt puntoo de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos despu!s del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos especficos. '. (inguno (inguno de los productos productos conjuntos conjuntos es signi significa ficativam tivamente ente mayor en valor  que los demás productos conjuntos. )sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los sub productos.

Co*+o* co!.$!+o* / p$!+o d Sparac%0! Los costos conjuntos no deben considerarse *f. +nuevo+ tipo de costeo del  producto puesto que consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. *na dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles es decir, los costos conjuntos no son espec esp ecfic ficam ament entee identi identific ficabl ables es con al algun gunoo de los pro produc ductos tos que se está está  produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compa-a refinadora para localiar, e/traer y procesar un mineral, son costos

 

conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, inc o plomo que se e/traen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera especfica con el hierro, inc o plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. 0lgunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre  para elaborar productos de modo simultáneo, pero cada uno de los productos  podra producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y  pueden asociarse especficamente especficamente con cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un costo com%n que puede a1oc a1 ocia iars rsee en fo form rmaa di dire rect ctaa co conn lo loss dive divers rsos os prod produc ucto toss elab elabor orad ados os.. Es interesante observar que el costo de los árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que resultan de los árboles. Los costos den procesamiento costos sepa separa rabl bles es33 so son aq aque uell llos os en adicional qu quee se 2algunas incu incurr rree veces para para denominados prod produc ucir ir prod produc ucto toss individuales despu!s de haber surgido 2llamado el punto de separación3 de materias primas comunes y"o un proceso de manufactura com%n. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa.

Co!+ab%l%1ac%0! d lo* prod$c+o* co!.$!+o* Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados vendidos, y la utilidad bruta. Como se analió anteriormente, no es posible la identificación especfica. Por tanto, debe emplearse un m!todo apropiado para asig as igna narr una una porc porció iónn de lo loss co cost stos os co conj njun unto toss a los los prod produc ucto toss conj conjun unto toss individuales. Por lo regular se utilian tres m!todos para asignar los costos conjuntos. El m!todo de las unidades producidas se hace con base en el volumen los otros dos en el valor de mercado4 el m!todo del valor de mercado en el punto de separación y el m!todo del valor neto realiable. En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos. 5illerup 6il 7efinery Company produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La

 

refinación inicial de 8&9,999 galones se empeó en el departamento $. En !ste 2punto de separación3 surgieron surgieron tres productos parci parcialmente almente terminados. terminados.

2LU#O DE LA PRODUCCION DE 2ILLERUP 2ILL ERUP COMPAN3 COMPAN3

 

8&9,999 galones iniciados en proceso DEPARTAMENTO 1 PROCESO CONJUNTO

  P*(#6 :E 1EP070C;6( 1EP070C;6(

DEPARTAMENTO 2 GASOLINA

&89,999 galones &99,999 galones

DEPARTAMENTO 3 DEPARTAMENTO PETROLEO PARA CALEFACCION

DEPARTAMENTO 4 DEPARTAMENTO COMBUSTIBLE PARA AVIONES

'<

S5 &&)5'''   &645''' (>'5''' S 5;5'''

M?+odo Dl Valor N+o Ral%1abl Cuando se conoce el valor de mercado en el punto d! separación, !ste debe usarse para asignar, los costos conjuntos como se mostró en el ejemplo anterior. 1in 1in embargo, el valor de mercado o costo de remplao de un producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el m!todo del valor neto realiable. ?ajo este m!todo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta venta final en un intento por estimar un un valor de mercado hipot!tico en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada  producto se calcula como sigue4 el valor total hipot!tico de mercado de cada  producto conjunto se divide por el valor total hipot!tico de mercado de todos s los productos conjuntos conjuntos para determinar determinar la proporción del valor de me mercado rcado individual indiv idual con respecto respecto al valor valor de mercado total. Luego. Esta propo proporción rción se multip mul tiplic licaa por el costo costo con conjun junto to aplica aplicable ble a las uni unidad dades es com comple pletam tament entee terminadas 2a partir de un informe del costo de producción3 para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

2or8$la:

 

A*%@!ac%0! d co*+o* co!.$!+o*  Va Valor lor +o+al %po+?+%co d 8rcado d cada prod$c+o  Co*+o* co!.$!+o*   A cada prod$c+o +odo* lo* prod$c+o*

Va Valor lor +o+al %po+?+%co %po+?+ %co d 8rcado d

Falor total hipot!tico de mercado de cada producto @ 2*nidades producidas Falor de cada producto / Fal alor or de mercado final de cada producto3@Costos de  procesamiento adicional adicional y gastos de venta de cada producto Falor Fa lor total hipot!tico de mercado de todos los productos @ 1uma de los valoras hipot!ticos de mercado de ;odos los productos individuales •

•

1eg%n la información, se hio hio la siguiente .asignac .asignación ión de costos conjuntos4  HA Prod$c+o co*+o co!.$!+o a*%@!ado co*+o* d proc*a8%!+o co*+o* +o+al* d

Ga*ol%!a P+r0lo para cal7acc%0! Co8b$*+%bl para a9%o!* TOTAL

HBUNIDADES

HCVALOR DE MERCADO 2INAL POR  UNIDAD

HD VALOR DE MERCADO TOTAL 3 2INAL  HB HC

HEPROCESAMIEN TO ADICIONAL TOTAL 3 GASTOS DE VENTA HE CPA F CTV

&4'5''' 6)'5'''

S5 (5(< (5''

S5 6&&5''' 6)'5'''

S5 5''' &)'5''' S5 4(=5'''

2or8$la: A*%@!ac%0! d co*+o* co!.$!+o*  Va Valor lor +o+al %po+?+%co d 8rcado d cada prod$c+o  Co*+o* co!.$!+o*   A cada prod$c+o +odo* lo* prod$c+o*

Valor Valor +o+al %po+?+%co %po+?+ %co d 8rcado d

Prod$c+o

proporc%0!

Co*+o co!.$!+o

Ga*ol%!a

S5&;45'''  S54(=5''' S56'>5'''  S54(=5''' S5&)'5'''  S54(=5'''

S5 (;)5''' 

P+r0lo para cal7acc%0! Co8b$*+%bl para a9%o!* TOTAL

A*%@!ac%0! dl co*+o co!.$!+o S5 =

S5(;)5''' 

;&5'&=

S5 (;)5''' 

)45(=; S5 (;)5'''

 

Para obtener el costeo total de fabricación fabricación de los los productos, sol soloo se suman los costos de procesamiento procesamiento adicional a los costos costos conjuntos como sigue4 P76:*C #6

C61#6 C6(G*(#6 01;B(0:62:EP07#0 HE(#6 $3 

C61#61 :E P76CE10H;E(#6 0:;C;6(0L2:EP07#0 HE(#6 &,'I < @

Basolina Petróleo  para calefacció n Combusti  ble para aviones TOTAL

1". >'.D   =&.9&

1".

 

9.999 '9.999

C61#61 #6#0LE1 :E L0 P76:*CC; 6( 1". $9'.D D&.9&

'>.999

8'.$=

$$>.999

1". &D.999

La principal ventaja del m!todo del valor de mercado en el punto de separación y del m!todo de valor neto realiable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que estos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuale individuales. s. 0s, cuand cuandoo se separ separaa una mat materia eria  prima com%n, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asignara la mayor porción de los costos conjuntos. ?ajo estos m!todos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los  productos ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a todos los productos conjuntos aunque no ocurra una modificación en la producción Esta fluctuación en las proporciones de asignación del costo como resultado de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales crticas consideradas en este m!todo. 6bs!rvese que en todos los m!todos el costo conjunto total 21".$=9 *tilidad netaKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 1". D.>DD &.899 unidades producidas / 1". 9.D9 por unidad @ 1". &.>&9 2valor de venta esperado3 1". &D.>89  $8.99 unidades @ 1". $.=