Costeo ABC

COSTEO ABC

El sistema ABC reconoce todas las actividades realizadas dentro de una compañía, determina cuánto cuesta realizar cada una de ellas y asigna las mismas a los productos en la medida que este lo requiera. Básicamente, estos sistemas representan un mapa económico del proceso productivo desglosado en actividades.

El Método de Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades"

Como alternativa de solución a los problemas que plantean los métodos tradicionales de costeo surgió el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignación de costos por este método también se da en dos etapas donde la primera también consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados.

El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestión de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas. Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los productos sino unas 1

actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que  bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades: Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con  producción.

IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE COSTEO ABC



Es un modelo gerencial y no un modelo contable.



Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados).



Considera todos los costos y gastos como recursos.



Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental.



Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

ETAPAS PARA LA ASIGNACIÓN Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.

Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los  productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por cada producto. El cálculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es: 2

Costos generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de costdriver El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el número de unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de  producción. Añadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de producción.

VENTAJAS DEL ABC 1) Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por  actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema. 2) Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por  otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad. 3) La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus raíces. 4)  Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el  precio que facturamos. 3

5) Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma de decisiones. 6) Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionará una cantidad de información que reducirá los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos.

DESVENTAJAS DEL ABC 1) Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación. 2) Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad. 3) Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en dónde realmente vamos a tener un mayor número de  problemas es en la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades. 4) Por último es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un proceso de adaptación y para evitar  que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un

4

 proceso traumático, se debe educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

ESTABLECIMIENTO DEL MÉTODO ABC:

1) Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades. 2) Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relación entre ellos. Definir la vinculación entre actividades y beneficios (out puts) 3) Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo físico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades. 4) Calcular e interpretarla nueva información basada en actividades. La administración ahora dispone de información de costos más exacta para la planeación y la toma de decisiones. 5) En el proceso analítico de definir actividades y sus vínculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

APLICACIONES DEL ABC

1) Involucrarse en el análisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cuánto tiempo y que recursos son requeridos, así como, que datos operacionales reflejan su mejor  actuación y que valor tiene la actividad para la organización. 5

2) El proceso de asignación de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente. 3) Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios.

ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC: PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplo: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro  bien o servicio generador de ingresos.

RECURSOS: definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de una actividad específica. Ejemplo: 

Materiales



Mano de obra



Tecnología, maquinaria y equipo



Suministros



Sistemas de información



Seguros



Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos)



Repuestos



Terrenos



Capacidad administrativa y de ventas

Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez.

6

Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad:

Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma económicamente viable (medible).: si la actividad de inspeccionar  determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo.

Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una actividad específica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejemplo: espacio, tecnología, suministros, servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales así:



Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a partir de un volumen de producción que fluye a través de la  planta de producción. Ejemplos: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra. Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a éstos con los drivers tradicionales.



Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen tareas tales como: colocación de ordenes de producción, de compra,  preparación de maquinaria y equipo, recepción, transporte y almacenamiento de materiales. La cantidad de centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del proceso de manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y luego al objeto de costo.

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

Actividades a nivel de línea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la fabricación de una línea de producto específica. Ejemplos: control de calidad, diseño, control de inventarios, ingeniería industrial, lista de materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la línea y luego al objeto de costo.



Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el proceso general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la producción total y no con unidades o lotes específicos. Incluyen costos tales como: gerencia de planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios públicos, etc.

GLOSARIO:



ACTIVIDAD. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su costo, puede ser una operación, un subproceso o un movimiento especifico de una operación.



CONDUCTORES DE COSTOS. Base de asignación de costos. Por ejemplo: minutos de proceso.



COST DRIVERS O ACTIVADOR DE COSTO. Es el multiplicador por el cual hay que afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad definida.



OUT PUTS. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes.



POOL. Costo de una actividad en particular.

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Ejercicio de Costeo ABC Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se tienen los siguientes datos:

Cantidad producida

X

Y

900

100

Consumo de materia prima directa

$

10,00

$

5,00

Consumo de mano de obra directa

$

2,00

$

4,00

Para la producción la empresa cuenta con cuatro departamentos, para los que se conocen los siguientes datos:

DEPARTAMENTO

COSTOS INDIRECTOS

HORAS DE

HORAS

MANO DE OBRA

MÁQUINAS

DIRECTA

A) Fabricación 1

3000

300

180

B) Fabricación 2

1500

100

90

C) Mantención

600

-

-

D) Adm. Y ventas

1350

-

-

TOTALES

6450

400

270

Consumo unitario de horas de MOD.

DEPARTAMENTO

X

Y

A

$

0,32

$

0,10

B

$

0,08

$

0,30

Actividades por Departamento. (ABC) 9

A

B

C

D 



Maquinada



Gestión

de

 pedidos



Maquinada



Gestión de



 pedidos

de

clientes

Mantención de máquinas

Gestión



Otras nivel de empresa

Otros antecedentes de los productos

X

Y

0,2952

0,2

 Nº pedidos

10

40

 Nº clientes

20

30

Horas de máquina por unidad

Solución: Supongamos que la empresa realizó la primera etapa, es decir, eligió los drivers de recursos y asignó los costos indirectos a las actividades, llegando a los siguientes costos por actividad: Costeo de las Actividades:

Actividades de maquinaria

1.600

Gestión de pedidos

3.500

Gestión de Clientes

1.000

Otros Costos totales

350

6.450

Ahora entonces corresponde elegir para cada actividad el generador (driver) de actividades, para luego asignar el costo de las actividades a los productos:

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ACTIVIDAD

Nº

GENERA-

GENERADO-

DORES

RES

COSTOS

COSTOS

TOTALES

UNITARIOS

Horas de Máquina

máquina

$

285,68

$

1.600,00 $ 5.601,00

 Nº pedidos $

50,00

$

3.500,00 $

70,00

 Nº clientes $

50,00

$

1.000,00 $

20,00

 por unidad Gestión de  pedidos Gestión de clientes

El número de generadores, en el caso de las horas máquina, se determina de la siguiente forma: 0,2952*900 + 0,2*100 = 285,68

ACTIVIDAD

X

Y

TOTAL

Maquinaria

$ 1.488,07

$

Gestión de pedidos

$

700,00

$ 2.800,00 $ 3.500,00

Gestión de clientes

$

400,00

$

Total de costo indirecto por   producto

$ 2.588,07

112,02 $ 1.600,09 600,00 $ 1.000,00

$ 3.512,02 $ 6.100,09

Otros CI

350

Total CI

6450,09368

El cálculo de la maquinaria se calcula así para la actividad x 5,601*0,2952*900 Para la gestión de pedidos x su cálculo es así 70*10 Para la gestión de clientes x su cálculo es así 20*20 El cálculo de la maquinaria para la actividad y la obtenemos así 5,601*0,2*100 Para la gestión de pedidos y su cálculo es así 70*40 = 2.800 Para la gestión de clientes y su cálculo es así 20*30

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En resumen, los costos de cada producto son los siguientes:

X

Y

Materia prima directa

$

9.000,00 $

500,00

Mano de obra directa

$

1.800,00 $

400,00

Costos indirectos

$

2.588,07 $

3.512,02

Costos totales

$

13.388,07 $

4.412,02

Unidades producidas

900

Costos unitarios

$

100

14,88 $

44,12

Costeo Tradicional Absorbente 1) Asignación de los costos indirectos a los departamentos de producción

Costos Indirectos Distribución secundaria

Total

A

B

C

D

TOTAL

3000

1500

600

1350

6450

400

200

(600)

3400

1700

0

1350

6450

Base de Asignación Mantención = Horas máquina = 180 + 90 = 270 Cuota de Costos Indirectos = 600/270 = 2,22

2) Asignación de los costos indirectos a los productos Base de Asignación = Horas de mano de obra directa Cuota de Costos Indirectos departamento A = 3.400/300 = 11,3 $/hora. Cuota de Costos Indirectos departamento B = 1.700/100 = 17,0 $/hora. Costo indirecto de X = (11,3*0,32 + 17*0,08) * 900 = 4.488 12

Costo indirecto de Y = (11,3*0,1 + 17*0,3) * 100 = 623,33 En resumen, los costos de cada producto son los siguientes: X

Y

Materia prima directa

$

9.000,00 $

500,00

Mano de obra directa

$

1.800,00 $

400,00

Costos indirectos

$

4.488,00 $

623,33

Costos totales

$

15.288,00 $

1.523,33

Unidades producidas Costos unitarios

900 $

16,99 $

13

100 15,23

Ejercicio de Costeo ABC Nº 2 Utilizando los siguientes datos asigne los CIF a los diferentes productos a través del sistema de costeo tradicional.

SA2

SA5

SA9

MD

$ 25.000,00

$ 50.000,00

$ 125.000,00

MOD

$ 4.000,00

$ 1.000,00

$

$ 8.000,00

$ 20.000,00

$ 16.000,00

500

200

150

CIF Presupuestado unidades

3.000,00

Tpcif.=CIF presupuestario/ costo de MOD= (8000+20000+16000)/(4000+1000+3000)=5.50 Tpcif= $5.50 por cada $1 de MOD Asignación de los costos indirectos de fabricación Detalle Tpcif

SA2 $

SA5

5,50

$

SA9

5,50

$

5,50 3.000,00

Datos reales / MOD

$ 4.000,00

$ 1.000,00

$

CIF asignado

$ 22.000,00

$ 5.500,00

$ 16.500,00

SA2

Detalle Materiales MOD

SA5

SA9

$ 25.000,00 $ 50.000,00 $ 125.000,00 $ 4.000,00 $ 1.000,00 $

3.000,00

Cif asignado

$ 22.000,00 $ 5.500,00 $ 16.500,00

Costo de producción

$ 51.000,00 $ 56.500,00 $ 144.500,00

Unidades Costo de  producción/unidades

500 $

102,00 $

14

200 282,50 $

150 963,33

Asigne los CIF sobre la base del sistema de costeo ABC. Detalle

SA2

Costo MD

SA5

SA9

TOTAL

$ 25.000,00 $ 50.000,00 $ 125.000,00 $ 200.000,00

Costo MOD

$ 4.000,00 $ 1.000,00 $

3.000,00

Horas KV

50000

200000

150000

400000

Cambios de ingen.

13

5

2

20

Unidades

500

200

150

Costo

Valor total

actividad

generador

Actividades

Generadores

Manejo MP

Costo MD

Ingeniería

Cambios de Ing

$ 20.000,00

20

$

1.000,00

Energía

Horas KV

$ 16.000,00

400000

$

0,04

$

8.000,00

Tpcif 

$ 20.000,00 $

0,04

SA2 Detalle

Generador

Manejo MP

Costo MD

Ingeniería Energía

Tpcif  $

Cambios de Ing $ Horas KV

$

Valor del generador

Cif asignado

0,04 $ 25.000,00 1.000,00 0,04

1000

13

13000

50000

2000

Cif asignado

$ 16.000,00

Costo MD

$ 25.000,00

Costo MOD

$

Costo de

4.000,00

$ 45.000,00

 producción. Unidades

500

Costo

90

unitario

15

SA9 Detalle

Generador

Manejo MP

Costo MD

Ingeniería Energía

Tpcif  $

Cambios de Ing $ Horas KV

Valor del generador

Cif asignado

0,04 $ 50.000,00 1.000,00

$

0,04

2000

5

5000

200000

8000

Cif asignado

$ 15.000,00

Costo MD

$ 50.000,00

Costo MOD

$

Costo de

1.000,00

$ 66.000,00

 producción Unidades

200

Costo unitario

330

SA5 Detalle

Generador

Tpcif 

Manejo MP

Costo MD

$

Ingeniería

Cambios de Ing

$

1.000,00

Energía

Horas KV

$

0,04

Valor del generador

Cif asignado

0,04 $ 125.000,00

5000

2

2000

150000

6000

Cif asignado

$ 13.000,00

Costo MD

$ 125.000,00

Costo MOD

$

Costo de

3.000,00

$ 141.000,00

 producción Unidades

150

Costo unitario

940

16

CONCLUSIÓN

El costeo ABC es un sistema que reconoce las actividades realizadas en un  periodo es decir que determina cuánto cuestan los productos simplifica varios  procesos, cuando los CIF se acumulan se denominan actividades en la primera etapa son llamadas Actividades, en la segunda etapa los costos se asignan de acuerdo al número de actividades.

El sistema de costeo basado en actividades mide el costo y el desempeño de una actividad, es un mapa económico en el proceso, la actividad determina lo que la empresa realiza en un periodo, cuánto tiempo se demora en la elaboración de un  producto, y otras salidas, la principal actividad del recurso es convertir en salidas.

Es importante este sistema porque es un modelo gerencial, los recursos se acumulan por las actividades, a la empresa lo organiza como actividades y no como un organización funcional, asigna a los costos de los productos de acuerdo como se acumulan las actividades.

La principal ventaja de este costeo es que no afecta ciertos cambios que se realicen en la organización de una empresa, pues estas no aparecen, es una herramienta de tipo financiero que nos ayuda a determinar cuando se incrementan o disminuyen de la actividad, al implementar este método obtenemos amplia información a la misma vez reducimos costos, si realizamos un estudio del origen del costo llegaríamos a la conclusión de que solucionaríamos el caso desde el  punto que más afecta. Para la asignación del costo se la realiza mediante dos etapas en que el costo es un conjunto de costos generales y para realizar informe de lo debe realizar mediante un conductor de costos, en la segunda etapa parte del ratio del pool para luego obtener el costo unitario de producción. 17

Para un establecimiento del método ABC se debe definir el costo, las actividades, recursos, se debe realizar diagramas sobre los procesos en recursos, actividades y sus relaciones, al recopilar información pertinente para los administradores se hará mas fácil realizar una buena planeación y toma de decisiones.

Para la aplicación del método ABC debe analizar las actividades, determinar  cuánto cuesta realizarlo, en que tiempo, que recursos utilizaras y los datos operacionales son más accesibles para la presentación a los clientes.

La clasificación de los materiales, mano de obra y CIF pierden validez en el método ABC, los costos de los recursos se clasifican en directos e indirectos pues los primeros son fácilmente de identificar, y el segundo es utilizaba en varias actividades por lo tanta es difícil de identificar con la actividad específica.

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BIBLIOGRAFÍA:



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

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Nápoles

Raúl. "La lógica de

los

costos

1".

IMCP.

ANFECA. México 2006

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DEL RÍO González, Cristóbal., Costos III Antecedentes, ventajas y limitaciones del costeo por actividades, Antecedentes del método de costeo  basado en las actividades, Editorial Ecafsa México 2005

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HORNGREN Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, "Introducción a la Contabilidad Administrativa". Prentice Hall. Undécima edición 2001.

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REINHEIMER Carlos A. González Bernardo, Zanitti Laura, Universidad Tecnológica Nacional, Facultad Regional Santa Fe, Sistema de Costeo Basado en Actividades Implementación del modelo ABC en una PyMe como herramienta de gestión.

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