CORRIGES EXERCICES FISCALITE (1).pdf

4éme partie: Corrigés des 30 exercices Chapitre 1: Corrigés exercices TVA Corrigé exercice 1 : TVA 1.Selon le régime des encaissements, on ne tient compte que la TVA encaissée ou décaissée pour faire la déclaration. C’est un régime utilisé par 99% des entreprises car plus économique. A Ventes de marchandises en mars 2010 Fact 101 102 103 104 105

Nature March March Transp. March March

HT 4.000 7.200 2.000 13.500 5.000

Taux 20% 20% 14% 20% 20% Total

TVA dûe 800 1.440 280 2.700 1.000 6.220

Observations Escompte 10% Remise 10% 20% espèces reste 6/10

B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact 34 67 86 12

Nature March Eau Eléctr March

HT 5.000 1.500 2.000 12.000

Taux 20% 7% 14% 20%

TVA dûe 1.000 105 280 2.400

TTC 6.000 1.605 2.280 14.400

Récupér. Avril 10 Avril 10 Avril 10 Avril 10

TVA due 1.500 250 700 00 2.450

TTC 9.000 2.750 4.200 12.000

Récupér. Mars 2010 Mars 2010 Mars 2010 Avril 2010

C Autres charges de Février 2010 Fact 342 61 86 120

Nature March. Avocat Téléph. March.

HT Taux 7.500 20% 2.500 10% 3.500 20% 10.500 20% Total TVA récup.

D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010 Fac 3420 619 2865 1208

Nature PC Acer Bureau Mach Armoire

Date 5/2 10/3 10/3 26/3

HT 5500 2500 1300 2000

Taux 20% 20% 20% 20%

TVA TTC 1100 6600 500 3000 260 1560 400 2400 Total TVA récup.

TVA en mars 550 500 260 Sur Avril 1.310

Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTS A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes………+6.220 B. TVA récupérable sur les achats …………………….- 3.760 -TVA récupérable sur Immobilisations : 1.310 -TVA récupérable sur charges Février : 2.450 -TVA récupérable sur charges mars…….…00 -Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant C. TVA due (SI A > B)…………………………………… … + 2.460 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)……………………… Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du quartier. 2) Selon le régime des débits, on ne tient pas compte des encaissements mais seulement de la date des factures. On reprend les mêmes tableaux mais en se basant sur la date des factures A Ventes de marchandises en mars 2010 Fact 101 102 103 104 105

Nature March March Transp. March March

HT 4.000 7.200 2.000 13.500 25.000

Taux 20% 20% 14% 20% 20% Total

TVA due 800 1.440 280 2.700 5.000 10.220

Observations Escompte 10% Remise 10% Date paiement ignorée

B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact 34 67 86 12

Nature March Eau Eléctr March

HT 5.000 1.500 2.000 12.000

Taux 20% 7% 14% 20%

TVA dûe 1.000 105 280 2.400

TTC 6.000 1.605 2.280 14.400

Récupérable Avril 10 Avril 10 Avril 10 Avril 10

Total C Autres charges de Février 2010 Fact Nature HT Taux 342 March. 7.500 20% 61 Avocat 2.500 10% 86 Téléph. 3.500 20% 120 March. 10.500 20% Total

3.785

TVA due 1.500 250 700 2.100 4.550

D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010 Fac Nature Date HT Taux Total 3420 PC Acer 5/2 5500 20% 00 619 Bureau 10/3 2500 20% 500 2865 Mach 10/3 1300 20% 260 1208 Armoire 26/3 2000 20% 400 Total 1.160

TTC 9.000 2.750 4.200 12.000

TTC 6600 3000 1560 2400

Observations

Effet mars

Observations Récupérée Fév

Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTS A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+10.220 B. TVA récupérable sur les achats ……………………….-5.710 -TVA récupérable sur Immobilisations : 1.160 -TVA récupérable sur charges Février : 4.550 TVA récupérable sur charges Mars..décalage -Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant C. TVA due (SI A > B)……………………………………. + 4.510 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge……………. Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du quartier.

Corrigé exercice 2 : TVA 1. Déclaration TVA Janvier 2010 A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……………00 Ventes janvier encaissées le 1/2 donc février Loyer hors du champ de la TVA……………… B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 14.000 -TVA récupérable sur Immobilisations :…2.000 TVA sur PC 12.000 x 20% -TVA récupérable sur charges déc 2009 : néant: -TVA récupérable sur charges janvier : décalage -Crédit TVA au 31 décembre 2009…..…12.000……... : C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …… D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)………………(14.000) Donc pas de chèque. TVA à récupérer sur février

2. Déclaration TVA Février 2010 A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+176.000 Vente janvier encaissée le 1/2 450.000X20%+ Vente février encaissée chéque 516.000/6 B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 15.250 TVA Bureau (espèces) 15.000 /6= 2.500x50%=1.250 -TVA sur Toyota et cadeaux Non récupérable ………… -TVA récupérable téléphone récup sur avril -Crédit TVA janvier 2010……………….…..…14.000 C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …+160.750

Corrigé exercice 3 : TVA La déclaration de la TVA du 4éme trimestre 2009 est la suivante : A.

TVA Facturée (donc encaissée sur le trimestre)…………+297.000 Ventes export 600.000 exempt de TVA Ventes à un exportateur 500.000 exempt de TVA Ventes locales 800.000 X 20% x (20%+50%) =172.000 Ventes export 900.000 exempt TVA Vente locale 1.800.000/6 x40%....................... =120.000

B.

C.

TVA reversée cession Camion (150.000/6)x1/5 =5.000 TVA récupérable sur les achats ………………………….......-293.353 TVA récup. sur immobilisations 102.640 x 70%= 71.848 Bâtiments : 900.000/6 x 2/3………….100.000 Machine 79.200/6 x 20%...........................2.640 Voiture tourisme TVA non récupér…………00 TVA récup. sur charges 316.436 x 70%............= 221.505 Marchandises 950.000 x 20%..................= 190.000 Importation 600.000 x20%...................... = 120.000 Marchandise du 13/10 payée le 5/12 : décalage 1 mois Frais de réception + carburant 4X4 PDG + révision 4X4 TVA non récupérable Avocat 9.900/11……………………………….= 900 Electricité 3420/1,14 x 0,14………………….= 420 Eau : 2140/1,07 x 0,07………………………= 140 Téléphone 15.000/6 …………………………= 2.500 Leasing Kango 4.200/6……………………...= 700 Carburant Kango 1.926/6…………………..= 126 Honoraire Fiduciaire 11.400/6……………..= 1.400 Agios bancaires : 2.750/11……………… = 250 -Crédit TVA janvier 2010……………….…..…Néant : TVA due (SI A > B)…………………………………… ……….…+ 3.647

Chèque + déclaration à la Perception au plus tard le 31 janvier 2010

Corrigé exercice 4 : TVA Remarque importante : Pour le corrigé des exercices de TVA, il y a lieu de se référer aux formules de calcul de la TVA à partir su TTC, du hors taxes à partir du TTC et du TTC à partir du HT selon les 4 taux en vigueur au Maroc

1 : Etat du relevé des achats, livraisons, façons et travaux effectués au Maroc et ouvrant droit à déduction Raison sociale : M.S.N Adresse : 33 Rue Al habacha casa N° I.F...... : 123 456 789 Régime adopté : Encaissements er Déclaration du 1 trimestre 2008 N° fac

Date

I.F .

Fourn

Nature bien/serv

Mont. HT

Taux

Mont. TVA

Référ. Paiem

100

5/11

.

A

March.

30.000

20%

6.000

Effet

300 28 15 35 10

20/12 19/12 2/1 15/1 28/1

. . . .

B B2000 MBO MCop. Lydec

Alim.bét. machine Mobilier F.bureau Eau TOTAL

6.000 1.500 4.000 9.000 1.000

7% 20% 20% 20% 7%

420 300 800 1.800 70 9.390

«« C201. C.202. Espèc. C.203

er

2 : Déclaration de la TVA du 1 trimestre 2008 Date Intitulés Date Fact Paiement A : TVA FACTUREE /VENTES : 60 jours………… 5/1 100.000 X 20% 31/3/08 15/1 10.000 X 7% 31/3/08 8/2 2é trimestre 2008 30/4 3/3/ ««««««««««« 31/5 B TVA RECUPERABLE (1+2+3+4)……… 1 sur immobilisations 30 jours 19/12 1.500X20% 19/1 2/1 4.000X20% 2/2 2 sur achats marchand 60 jours 5/11 30.000X20% 31/1 20/12 6.000 x7% 28/2 20/1 2é trimestre 2008 31/3 15/2 ««««««««««« 30/4

Base de calcul

er

1 trimestre 20.700

20.000 700 9.390 1.100 300 800 6.420 6.000 420

10/3 ««««««««««« 31/5 3 sur autres charges 1.870 15/1 9.000X29% 15/1 1.800 28/1 1.000X7% 28/1 70 5/3 2é trimestre 2008 5/3 Décalage 10/3 2é trimestre 2008 10/3 «« 20/3 2é trimestre 2008 20/3 «« 10/5 2é trimestre 2008 10/5 4 Crédit TVA 31/12/07 9.500 C TVA DUE (A-B) si A>B +11.310 Chèque + déclaration à déposer à la Perception le 30 avril 2008 D Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA

Corrigé exercice 5 : TVA 1 : la question est à corriger soi même en reprenant le tableau figurant sur l’exercice 1 en y incorporant la notion de Prorata ; 2 : Déclaration de la TVA er Fact Intitulés Rég 1 Tr 2é Tr Obs. A : TVA FACTUREE /VENTES …………… 34.214 118.333 19/2 24 :6 19/2 4.000 36 :6 31/3 6.000 (450- (24+ 36) 6 30/5 65.000 25/3 100 :6 25/3 16.667 (350 x1,2)-100 :6………… 2/6 53.333 20/5 18 :6 20/5 3.000 22 :6 20/5 3.667 (600-18-22) : 6 3/7 3é trm. Reversement/cession Immobilisations 880 0 1/2 Pc IBM : 22.000x 20%x1/5:…… 880 Achat 2005, Cession 2008=4/5 an 2/5 B 1 11/2 1/5 2 28/2

26/2 31/3

14/6 3 2/2 22/2 30/ 4/6 10/8

Camion Isuzu : 5 ans…… TVA RECUPERABL Date sur immobilisation 70% Volvo DG PC Acer 2 :6 1/5 (12 x1,2)-2 :6. 31/8 sur achats march. 61 :6 x 50% esp. 28/2 49 :6 2/3 (200 x1,2)- (61-49.) : 21/6 6= 15.167 24 :6 x 50% espèce 26/2 (240-24.) : 6 2/9 12:6 x 50% esp. 31/3 50 :6 : 3/7 (98 x1,2) –(12+ 50)6 5/8 20 :6 …. 14/6 (320 -20.) : 6 29/9 sur autres charges Arch : (6 :1,2) 0,2 30/4 Exp : 3 :6 30/6 Avocat (1 :1,1)x 0,10 30/3 (5,5-1) :1,1)x0,1 3/7 Elec (4,5/1,14)x0,14 4/6 Cadeaux TVA non récupér.

3/8 Pro

3é trim 1é T

« « « « « «

-

« « « « 0,7 « « « « « « 286 386

1.400 -

4.958 3.558 3é trim

3é T 3é T 3é T 4é T 00 -

233

5.717

700 -

4éT

764 700 3é T

-

« 4 Crédit TVA 31/12/07 500 C TVA DUE (A-B) si A>B………+ 28.756 Chèque + déclaration du 1é trimestre à déposer à la Perception le 30 avril 2008

D

pas de revers. 2é T Obs.

64 -

3é t 3é T

+110.919 et le 31/7/08 pour 2é trim

Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il faut

déposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA

Corrigé exercice 6 : TVA 2 : Déclaration de la TVA 4é T 207, Janv et Fév 2008 Fact

Intitulés

Rég

A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 15/10 420 x 20%....................... 5/11 360/6……………………. 5/12 680/6……………………. 15/12 24/6……………………. 120/6………………….. (280-24-120)/6…………..

25/12

4éT07 144000

Janv08 4000

84000 60000 113333 4000 20000 22667

100/6…………………… (250X1,2)-100)/6……… 2 : Reversement/cession Immobilis. 5/1 Cession Fiat UNO : TVA non récupérable 23/1

date Pro Exercice 3 (suite)….. 4éT07 B TVA RECUPER 42.400 1 sur immobilisat. 90% 19500 30/11 Peugeot 130/6 30/11 « 19500 10/1 Logan : TVA non récupér. 2 Sur Charges…………. « 14400

5/10 10/10 15/1 15/1 3 C

65X20%x90%...... 30/11 (36/6)X50%X90%. 10/10 (480-36)/6X90%... 23/12 5X20%X90%........ 15/1 X20%X90%......... 2/2 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B…

Fév08 172667

« « « « «

11700 2700 8500 101600 Chéque +déclaration 31/1/08

16667 mars

Janv 66.600 0 66600

Fev 63500 0 900

66600 0 00

Décal 900 Mars 62600 109167

Pas chèque Déclarat 28/2

Chéq. +décla 31/3

D

Ou Crédit TVA si A < B.

(62600)

NB

Si crédit TVA, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la Perception à sa date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA

Corrigé exercice 7 : TVA NB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un er tableau pour le 1 et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008 2 : EXERCICE 4 : TVA : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008 Fact Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 28/2 20/6 30/6 (1200-20-30)/6 30/5 12/6 38/6 5980X1,2)-12-38 2 : Reversement/cession Immobilis. Néant B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 1/3 Volvo30/6X50%espèc (480x1,2)-30)/6…………

Rég

1é T 3.333

28/2 1/4 4/5 30/5 30/6 30/7

3333

Rég

33.450 2.500 2500

1/3 30/5

2é T 205000

Observ

5000 191667 2000 6333 3é trim

165890 91833 91000

1/6

Acer 10/6x50%espèce

1/6

(18-10)/6………………

31/8

833 3é trim

2

sur achat marchand.

1.750

15/2

21/6X50% 15/2 19/6 2/3 (210x1,2)-21-19)/6 1/5 25/6 26/4 3/6 (365-25)/6 Sur autres charges Fiduc :6X20% 2/2 Trans.6/6 30/4 Notaire 3/11 20/3 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.

1750

26/4 3 2/1 28/2 20/3 3 C D

3167 35333 4167 3é trim 1.200 1200

28.000

2 26/4 3/7

3 20/10 10/11 4

sur achat marchand. 3/6 Reste (365-25)/6 3/7 12/6X50%espèce 30/9 50/6 (290X1,3)-12—50)6 30/9 9,999/6 30/9 58/6 19/11 (350-9,999-58)/6 10/11 10/6X50%espèce «« 38/6 30/1 250X1,2)-10-38)/6 Sur autres charges Médecin : pas de TVA Cadeaux : TVA non récupér. Crédit TVA

C D

TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.

30/9

10/11

1273 1000 273 30.117 39.110

-30.117

2 : EXERCICE 4 : TVA : 3é trimestre et 4éme trimestre 2008 Fact Rég 3é T Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 237094 1 : vente de marchandises 30/5 980X1,2)-12-38)/6 187667 23/8 10/6 1667 256/6 42667 (1120-10-256)/6 15/9 19,999/6 15/9 3333 10,001/6 15/10 (1095X1,2)-30)/6 30/11 18/10 30/6 30/11 965-30)/6=155.833 5/1 2 : Reversement/cession Immobilis. 1/9 Compact 22x20%x2/5 1/9 2/10 Camion 500x0,2x1/5 2/10 3/12 HP conservé 5 ans : pas reversemenent B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 1/6 Acer reste (18-10)/6 31/8

42667

4é T 363001

Observ

142333 1668 214000 5000 1é trim

1760 20000 59000 1333 1.3333

00

57667

121499

56667 1000

décalage 8333 47667 1666 9667 47000 833 6333

décalage

1é trim 00

00

00 178094

241502

Remarque : 1. Pour le 1er trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 30.117. donc, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la perception le 30 avril 2008 2. Pour le 2éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 39.110 qu’il faudra payer par chèque le 31 juillet 2008 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception. 3. Pour le 3éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 178.110 qu’il faudra payer par chèque le 31/10/08 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception. 4. Pour le 4éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 241.502 qu’il faudra payer par chèque le 31/1/09 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception.

Chapitre 2: Corrigés exercices IS Corrigé exercice 8 : IS 1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal calculs + I II

Résultat net comptable Réintégrations fiscales

A 1

Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris.

Amort

Toyota 80000-60000 (max)

2

Dépense espèce>=10.000

125.000 56.275

calculs

notaire(14300/1,1+650)x 50% perte 1/2IS 3 Cadeaux supérieur à 100 TTC Cadeau Machine 25000x1,2/40 =750 750-100(max)X40…………….. Agenda 20000x1,2/20=120 120-100 (max)x 20…………….. 4 Charge hors exploitation Publicité Mariage PDG 2.500 X 1,2

Déductions fiscales …….. Produits non imposables Pas de porte passé à tort Immobili.

+

20.000 6.875 26.000 400

3.000

III

IV V

Résultat brut fiscal Déficits antérieurs

VI

Résultat net fiscal

-

225.000 25.000 200.000

181.275

225.000 53.000 (96725)

2) Il n’y a pas d’IS du fait des pertes. Mais on doit calculer la cotisation minimale puisque la société n’en est pas exonérée du fait qu’elle a plus de 3 ans d’existence . Cotisation minimale= 12.000.000 x 0,50%= 60.000 DH . Elle doit payer cette cotisation déduction faite des 4 acomptes de l’IS régéls en 2009 soit 8.500 x 4= 34.000 DH A payer : 60.000-34.000=26.000 Cependant, cette cotisation n’est pas perdue si la société réalise durant les 3 prochaines années des bénéfices. Elle peut donc imputer cette cotisation sur ses prochains montants de l’IS

Corrigé exercice 9 : IS 1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal calculs + -

I II

Résultat net comptable Réintégrations fiscales

264.436

A

Charges courantes (61+63)

259.816

1

Amort.excédent.. V. Touris.

5/6 10/10

BMW (760x1,2)-300) x0,2x7/12 Audi (480x1,2)-300)x0,2x10/12

2

Dépense espèce>=10.000

½

5/11 5/7

(22/6)x50%+22 :1,2)x50% soit (tva perdue+ hors taxes) x50% (10083/22000) x10000………. Calcul par la règle de trois (10083/22000) x18000 « « « Médecin 13x50%

3

Achat de cadeaux

30/10

Serv : (40x1,2/150)-0,1)x150 33000 Cart :30X1,2………………. 36000 Mont : (16,3x1,2)/200 =20000

4.620

2/2 5/5 30/6

25X6% 30X6% 22X6%

2

Amendes et majorations

III

Déductions fiscales

1500 1800 1320

00

00

(Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés par la loi de finances 2009)

IV V VI

Résultat brut fiscal Déficits antérieurs Résultat net fiscal

206.436 00 206.436

2: IS 2008= Résultat net fiscal x 30%= 206.436x 30%=61.931 3 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50% = (1590 :1,2)+1.250+960+(1145 :1,2)+1500= 5.989.167x0,005 CM = 29.946. Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 61.931 a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008= 61.931- (4 x 12.000)= +13.931 chéque (+ imprimé) à déposer à la Perception au plus tard le 31 mars 2009 avant le dépôt du bilan b. Acomptes 2009= IS/CM/4= /4= 61.931/4=15.483 DH à payer en 4 acomptes : le 31 mars 2009, le 30 juin 2009, le 30 septembre 2009 et le 31 décembre 2009

Corrigé exercice 10 : IS Même exercice mais en plus la prise en compte de déficits antérieurs de N-1 à N-4 conformément à la Loi ; 1 : (Exercice 6 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal Tableau n°3 calcul Résultat net comptable Réintégrations fiscales Charge courante (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Toyota (460x1,2)-300)x0,2x9/12 37.800 Porche (500x1,2)-300 )x20%x8/12 40.000 dépense espèce>=10.000 (32/6)x50%+(32 :1,2)x50% 14667 (TVA perdue+hors taxes)x50% 5/7 14667X10000/32000 (règle 3) 4583 12/11 14667x22/32 (régle de 3) 10083 5/3 14667X11/32 (« « « « « ) 5042 10/5 14667x12/32 (« « « « « ) 5500 3 Achat de cadeaux 15/11 Agenda 35x1,2 42000 ««« Calcul. (18x1,2)/90-0,1)x90 12600 4 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) (800x8%)- (300x2,50% capital) 56500 B Charge non courante (65) 1 Ventes espèces>=20000 2/2 24X6% 1.440 25/8 20X6% 1.200 9/9 22X6% 1.320 2 Amendes et majorations er 28/6 1 compte :32x(15%+à 0,5+0,5) 5120 III Déductions fiscales (Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés finances 2009) IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs VI Résultat net fiscal I II A 1 25/4 3/8 2 2/2

+ 285000 237855 228775 77.800

-

39.875

54.600

56.500

9.080 3.960

5.120 00 par la loi de 522.855 -185.000 337.855

c. 2: IS 08= Résultat net fiscal x 30%= 337.855x 30%=67.571 3 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50% = 990+(1.450/1,2)+1.480+(900/1,2)+1.500= 5.928.333x 0,005 CM = 29.642

Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 67.571 :

a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008= 67.571- (4 x 25.000)= -32.429 Il y a crédit d’impôt. Donc pas de chèque à déposer à la Perception le 31 mars 09 b. Acomptes 2009= IS/CM/4= 67.571/4= 16.893 DH à payer. Mais il faut récupérer le trop perçu le 31 mars 2009 d’abord 16.893-32.429 = (15.536) donc pas de chèque et le 30 juin 2009 en suite : 16.893-15.536= +1.357 à payer seulement c. Pour le 3é acompte le 30 septembre 2009 et 4é acompte le 31 décembre 2009, on paie le mon de chaque acompte.

Corrigé exercice 11 : IS Même exercice mais en plus la prise en compte de crédits d’impôts sur les sociétés et des écritures comptables relatives à l’IS ou la cotisation minimale, au reliquat et aux acomptes ; 1 : (Exercice 7 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal I

Tableau n°3 Résultat net comptable

calcul

+

270000

II A 1 25/3 5/4 15/7 2 21/1 15/8 21/10 25/11 3 30/11 «« 4

Réintégrations fiscales 284536 Charges courantes (61+63) 281416 Amort.excédent.. V. Touris. 167.333 Merc: (860-300) x20%x10/12 93.333 Volv (560x1,2)-300x0,2 x9/12 55.800 Suz,(380x1,2)-300x0,2x7/12 18.200 Dépense espèce>=10.000 21.083 (12/6)X50%)+(12/1,2)x50% 5500 5 500/12X13 (règle de 3) 5958 5500/12x10 (« « « « ) 4583 5500/12X11 (« « « ) 5042 Achat de cadeaux 42.000 Serv.20x1,2/120-0,1)120 12000 Sous-mains 30000 Intérêt avance C.C associés 51.000 (intérêts payés-intérêts admis) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 3.120 25/8 20X6% 1200 25/9 32X6% 1920 2 Amendes et majorations 00 III Déductions fiscales (Abattements cessions d’immobilisation supprimés en 2009 IV Résultat brut fiscal 14.536 V Déficits antérieurs 00 VI Résultat net fiscal 14.536

00

2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 14536x0,3= 4.361 Cotisation minimale (CM) 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50% = (1.200+(950 :1,2)+1.460 :1,2)+(1.200 :1,2) +1.500)x 0,005= 27.292 Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM soit 27.292 a. Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008= = 27.292 -(4x18.000)= C’est un crédit d’impôt Donc pas de chèque. b) Acomptes 2009= IS/4= 27.292/4= 6.823 à payer normalement.

Comme on a un crédit d’impôt de 28.642, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1 acompte soit -44.708+6.823=. - Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acompte sur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : - 37.885>+6.823= -31.062. Donc, pas de chèque, - Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -31.062+6823= -24.239. Donc, pas de chèque également, - Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -24.239. +6823= -17.416. Donc, pas de chèque également, NB : Normalement, il faut demander le remboursement du trop perçu à l’Etat. Auquel, le Fisc peut faire -

un contrôle fiscal. Dans la pratique, on ne doit jamais se trouver devant une telle situation, si on avait anticipé la baisse de l’activité. Auquel cas, on aurait pu ne pas payer le 2éme et le 3éme acompte après avoir envoyé une lettre au Fisc. Ce qui nous fait un gain d’impôt de 36.000 DH.

3 : Ecritures comptables 6701 3453 3453

6701 3453

31-12-2008 Impôt sur le résultat (IS) Acompte sur impôt(4x18000) Acomptes IS Constatation ISV 2008 OU pour ne pas répéter Acomptes, on passe seulement la différence Impôt sur le résultat (IS) Comptes IS (72.000—28.642) 31-03-2009 Pas d’écriture comptable 30 juin 2009 Pas d’écriture comptable 30 septembre 2009 Pas d’écriture comptable 31 décembre 2009 Pas d’écriture comptable

27.292 72.000 44.708

27.292 27.292

Corrigé exercice 12 : IS 1 : (Exercice 8 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal Tableau n°3 Calcul + I II A 1 22/2 5/7 2 2/2 15/6 2/8 4/5 3 4

Résultat net comptable

Réintégrations fiscales Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Fer:(500X1,2)-300) x0,2x11/12 Peug(.550-300)x0,2x7/12 Dépense espèce>=10.000 (14/6x50%)+(14/1,2)x50% 6417/14x12 (règle de 3) 6417/14X10 (« « « « ) 6417/14X11,5 (« « « « ) Achat de cadeaux Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) (950X9%)-(120X2,80%) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 14/3 31X6% 23/3 70X6% 2/9 29X6% 2 Amendes et majorations III Déductions fiscales (Abattements sur cessions d’immobilisation finances 2009) IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs VI Résultat net fiscal

80000 195878 188078 84.167 55.000 29.167 21.771 6.417 4.583 4583 5271 00 82.140 82.140 7.800 1860 4200 1740 Néant

00 00

supprimés par la loi de 115.878 5.000 110.878

2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 110.878x0,3= 33.264 Cotisation minimale 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50%.

= (950+700/1,2+850+720/1/2+999) x 0,005= 19.912 Comme l’IS est > à la CM, on prend l’IS soit 33.264 1 Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008= = 33.264 -(4x18.000)= : donc pas de chèque. 2 Acomptes 2009= IS/4= 33.264/4= 8.316 à payer normalement. - Comme on a un crédit d’impôt de 26.736, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1 acompte soit -26.736+8316=. - Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acompte sur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : .>+8.316= -10.104. Donc, pas de chèque, - Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -10.104+8.316= -1788. Donc, pas de chèque également, - Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on n’a plus de crédit d’impôt de : --1788 +8.316= +6.528. Il faut donc payer par chèque ce reliquat.

Chapitre 3: Corrigés exercices TVA+IS Corrigé exercice 13 : TVA+IS NB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un er tableau pour le 1 et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008 2 : EXERCICE 13 : TVA+IS : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008 Fact Rég Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 20/3 15 :6 20/3 35 :6 4/4 (700X1,2)-15-35)/6 5/6 25/5 20 :6 5/6 19,9 :6 5/7 (550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 2 : Reversement/cession Immobilis. 2/6 PC(18 :6)X1/5 2/6 B TVA RECUPERABLE Rég 1 sur immobilisations Rég

1é T 1667

5/6 2 20/2

1667 1667

2/5

3 10/2 11/5 3 C D

Honda : Tva non récup. sur achat marchand. 20 :6 20/2 30 :6 15/3 (480X1,2)-20-30 1/6 15 :6 2/5 31/8 32 :6 (390x1,2)-15-32)/6 30/9 Sur autres charges Arch :15 :6 30/6 Fid :9,5 :6 11/5 (24-9,5)/6 31/7 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.

2é T 141433

Observ

2500 5833 131667 3333 3é trim 3é trim

57667 00 1é T

600 64250 00 2é T 7500 5000 3é trim 2500 3é trim 3é trim

00

1583 3é trim 1583 3é trim

56000 -55167

55167 +77183

Remarque : - Pour le 1é trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 55.167 qu’il faut reporter sur le 2é trimestre 2009 en déposant la déclaration faisant ressortir ce crédit le 30 avril 2009 ; - Pour le 2é trimestre 2008, il faut faire un chèque de 77.183 et déposer la déclaration de TVA le 31 juillet 2009 ; 2 : EXERCICE 13 : TVA +IS: 3é trimestre et 4éme trimestre 2008

Fact Rég Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 25/5 19,9 :6 5/7 25/5 (550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 30/7 12 :6 30/7 28 :6 31/8 (760-12-28)/6 30/9 15/9 150 :6 4/10 10 :6 31/10 (850x1,2)-150-10)/6 15/11 25/10 20 :6 25/10 30 :6 31/12

3é T 233334

Rég 25/10 (890X1,2)-20-30)/6 31/1 2 : Reversement/cession Immobilis. 5/12 Renault TVA non récup. B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 4/8 4/8 PC (10 :6)x50% 31/10 (23X1,2)-10)/6 2 sur achat marchand. 1/6 20/2 (480x1,2)-20-30)/6 31/8 2/5 32:6 30/9 (390X1,2)-15-32)/6 15/7 15/7 (10 :6) x50% 5/9 40 :6 2/10 (580-10-40)/6 12/10 12/10 120/6 12/10 9,9/6 31/12 (400X1,2)-120-9,9)/6 5/11 (22/6) x50% 5/11 18/6=3 2/12 460—22-18)/6=70 5/1/ 3 Sur autres charges 10/2 Arch :15/6 30/6 11/5 Fid :(24-9,5/6) 31/7 21/7 Assur : Tva non récup. 20/7 Av :6/11 30/9 30/8 Lydec : (1,5 :1,07)x0,7 30/8 30/11 Cadeaux : TVA non récupér. 4 Crédit TVA

3é T -

4é T -

833

2933

C D

TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.

4é T 178333

Observ

3317 103350 2000 4667 120000 25000 1667 143333 3333 5000

1éT09

833 2933 93833

188650

87667 5333 70167

décalage

6667 88333 20000 1650

décalage

833

1é T 09 1833 1é T09 1é T09 5015 2500 2417 -

545

545

décalage

98 0 +77183

+134486

Remarque : - Pour le 3é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/10/ 2009 ; - Pour le 4é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/01/2009 1 : (Exercice 13 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal Tableau n°3 calcul + I II A 1 5/6 5/10 2 20/2 15/7 15/11

Résultat net comptable Réintégrations fiscales Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Honda (550x1,2)-300)x0,2x7/12 Ren.(380x1,2)-300)x0,2x10/12 Dépense espèce>=10.000 (20/6)x50%+20/1,2)50% soit : (TVA non récup.+HT) x5% 9167/20X10(règle de 3) 9167/20X22 (« « « «)

430000 150425 138875 68000 42000 26000 28875 9167 4583 10083

4/8 3 30/11 4

9167/20X11 (« « « ) 5042 Achat de cadeaux Porte clef : 42000 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 25/10 20X6% 1200 2 Amendes et majorations 15/10 1é acomp :30x18% (7 mois ret.) 5400 «« 2é acomp :30x16,5%(4mois ret.) 4950 III Déductions fiscales Abattements/cession immobilisations supprimés en 2009 IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs (N-1 à N-4) VI Résultat net fiscal

42000 00

1200 10350

00 580425 360000 220425

2) a. Reliquat IS 2008= IS 2008-4 acomptes 2008 =220.425 x30%= 66.128 et CM 2008= Chiffre d’affaires 2008 x 0,50% = 700+550+850+890+(760 :1,2)= 3.623.333 x 0,005=18.117 ; Comme l’IS est > à CM, on paie le reliquat de l’IS 2008= Donc 66.128- (4 x 30.000)= -53.872. Donc, pas de chèque b.Acomptes 2009= IS/4= 66.128/4= 16.532 à payer normalement. - Comme on a un crédit d’impôt de 53.872, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 37.340 après avoir déduit le 1 acompte soit –53.872+16.532=B………+ CREDIT TVA SI A < B.

Juin 186334

Sep08 Oct08 00

Aout08 132891 +53443

Remarque : Comme on peut le remarquer, les 5 premiers mois dégagent un crédit TVA à cause du crédit provenant de l’année 2007 alors que pour le mois de juin, on doit payer un chèque de 53.443 à déposer le 31/7/08 2) Ecritures de TVA : 31/1/08 4455 Etat TVA Facturée 00 3456 Etat crédit TVA 126000 34552 Etat TVA récup.charges 1166 127166 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA janv 2008 28/2/08 4000 4455 Etat TVA Facturée 3456 Etat crédit TVA 127166

34552 3456

Etat TVA récup.charges 5040 128206 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Février 2008 31/3/2/08 00 4455 Etat TVA Facturée 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 128206 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Mars 2008 30/4/08 00 4455 Etat TVA Facturée 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 128206 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Avril 2008 30/5/08 4455 Etat TVA Facturée 3333 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 8018 132891 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Mai 2008 30/6/08 186334 4455 Etat TVA Facturée 132891 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 4456 Etat TVA dûe 53.443 Enregistrement TVA juin 2008 2) a.IS 2008= 6.569 x30%= 1971 CM 2008= Chiffre d’affaires HT x 0,50%=990+885+1500+ (1480+1215) :1,20)=5.620.833x0,5%=28104 Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM pour 28.104 b.Reliquat IS 2008= CM 2008-4 acomptes 2008 = 28.104-(4x8000)= . Comme le reliquat est négatif, pas de chèque c. Acomptes 2009= CM/4= 28104/4= 7.026 à payer normalement.Comme on a un crédit d’impôt de 3.896, on ne paie pour le 1er acompte le 31 mars 2009 par chèque que 7.026-3.896= 3.130. Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on paie 7.026 Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, on paie 7.026, Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, on paie 7.026 3 écritures comptables 31/12/2008 6705 Cotisation minimale 2008 28.104 3453 Acomptes 2008 28.104 Constatation impôt 2008 31/3/09 3453 Acomptes Impôt 2008 (7026-3896) 3130 5141 Banque SG 3130 er Chèque n°…1 acompte 2009 30/6/09 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…2éme acompte 2009 30/9/09 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…3éme acompte 2009 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…4éme acompte 2009

Chapitre 4:Corrigés exercices IR salaire Corrigé exercice 15 : IR Exercice 15 : Paie

Rami

Janvier 09

Sami

Hatab

Total

Calculs arrondis au dh supér. Date d’entrée Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires Rami 25x1,25+(3,5x8H)x1,50 + (2,5x 8h) 2= 113,25hx12.000/191h Sami :20x1,25+(3X8HX1,5)+(1,5X8H)x 2=85Hx5500/191H Hattab:(20x1,25)+(6Hx1,50)+(3,5x8H)x 1,5+ (2,5x8H) x2= 116Hx3500/191H= Salaire soumis à prime ancien.

2/11/85 M+4=5 12000 7116

18/6/02 M+2=3 5500 2448

12/7/95 M+8=6 3500 2126

21000 11690

19116

7948

5626

32690

Prime d’ancienneté I )Salaire brut II)Retenues exonérées 1CNSS : 4,29% 2Retraite : 4,50% 3Mutuelle ; 3% 4Frais professionnels 20% III) salaire imposable (I-II) IV) IR célibataire=Sal.imposxbar Déductions charges famille V)IR marié=IR célib-déduct. VI)Net avant les allocations VIII : Allocations familiales IX ; Net à payer

3824 22940 4313 258 1033 689 2333 18627 5903 -150 5753 15.207 636 15.843

795 8743 2664 258 394 263 1749 6079 1013 90 923 6905 400 7305

844 6470 2039 258 292 195 1294 4431 410 180 230 5495 708 6203

5463 38153 9016 774 1719 1147 5376 7326 420 6906 27607 1744 29351

2) Ecritures de la paie 6171 44412 4432 4441 4443 4445 44525 61741

61742 61743 4441 4443 4445

31 janvier 2009 Rémunération personnel CNSS allocations familiales Rémunérations dues personnel CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle (part salariale) Etat IR salaires Paie janvier 2009 Charges CNSS…………………… Allocat.famil 38153x6,4%=…. 2442 Taxe form.38153x1,60%=……. 611 AMO: 38153x1,50% =………….573 Prest. Soc. : (6000x3)x8,6%= 1548 Charges Retraite (38153x5,5% Charges Mutuelle (38153x4%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle (part patronale)

38153

1744 29351 774 1719 1147 6906 5174

2099 1527 5174 2099 1527

Charges patronales janv 2009

Corrigé exercice 16 : IR Même exercice que le 11 mais avec le calcul plus compliqué d’heures supplémentaires conformément à la loi (Arrondis au dH sup).

Exercice 16 : Paie Janvier 09

Daoui

Terrab

Najat

Total

Date d’entrée Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires Daoui: 5H/3,5h par jour= 4 j+1H….. (18,5-21)x4j=2,5x4=(10+1)x1,25= 12,5h (22h-21H)x4j=4x1,50=…………….6h +(4j x8h)x1,50+2jx8hx2= ………..80h Soit 98,50hx13500/191h=…………… Terrab : 30H/4,5h par jour=6 jours+3h 18h50-21h)x6j=(15h+2h50)x1,25=21,88 (23-21h)x6j=(12+0,5h)x1,5=……18,75 (3jx8h)x1,5+(1jx8h)x2=…………52,00 Soit 92,63HX 8.000/191h+……….. Najat : 25x1,25+(2jx8h)x1,5)+8x2= (31,25+24+16h)=71,25x5000/191h= Salaire soumis à prime ancien.

1/7/92 M+3=4 13500 6963

5/10/95 D+5=5 8000 3880

1/1/85 M+3=4 5000 1866

26500 12709

20463

11880

6866

39209

Prime d’ancienneté 3070 1782 1374 I )Salaire brut 23533 13662 8240 II)Retenues exonérées 3768 3275 2319 1CNSS : 4,29% 258 258 258 2Retraite : 3% 706 410 248 3Mutuelle AMO ; 2% 471 274 165 4Frais profession. 20%(plaf.2333) 2333 2333 1648 III) salaire imposable (I-II) 19765 10387 5921 6358 2650 953 IV) IR célibataire=Sal.imp x barèm Déductions charges famille -120 -150 -120 V)IR marié=IR célib-déduct. 6238 2500 833 VI)Net avant les allocations 15860 10220 6736 VIII : Allocations familiales : 00 car payées directement aux salariés IX : Net à payer 15860 10220 6736

6226 45435 9362 774 1364 910 6314 39121 9961

9571 32816 32816

2) Ecritures de la paie 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741

61742 61743 4441 4443 4445

4432 5141

4441 5141

443 5141 44525

28 février 2009 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel(Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AMO (part salariale) Etat IR salaires Paie février 2009 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 45435x6,4%=….. 2908 Taxe form. 45435x1,60%=…….727 AMO: 38153x1,50% =…………1591 Prest. Soc.(6000x3)x8,60%....1.548. Charge Retraite (45435x4%) Charge Mutuelle AMO(45435x1,5%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle AMO(part patronale) Charges patronales Février 2009 28 /2/09 Rémunérations dues personnel(Net) Banque SG Chéque n° Paie fév 2009 10/3/09 CNSS (part salariale et part patronale) Banque SG Virement SG CNSS 02/09 31/3/09 Retraite (part salariale et part patronale) Retraite (part salariale et part patronale) Chèque n° Retraite février 2009 Etat IR

45435 32816 774 1364 910 9571 6780

1818 682 6780 1818 682

32816 32816

7554 7554

3182 3182 9571

5141

Banque SG Chéque n°…. IR Février 2009

9571

Corrigé exercice 17 : IR 1 PAIE JANVIER 2010

ALI

AMINE

NAJAT

Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème) Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires arrondies AMINE: 20H/4h= 5 jours 2,5 x5jx1,25= 15,625 h 1,5 x5j x1,50=11,25 h 5jx8h x1,5= 40 h 1,50j x8h x2= 24 +40+15,63+11,25= 4.000 X 110,88 H/191 h= 2.322,09 SAFA : 16H/4H= 4 jours 4j x 3,5 h x1,25= 17,5 h 4j x 0,5 h x1,5 = 3,00 h 3,5 j x8 h x1,5 = 42 h 0,5 j x8h x 2 = 8h+42+3+17,5= 3200 X70,5/191H= 1.181,15 Salaire soumis à prime ancien. Prime d’ancienneté (arrondie)

1/1/9815% 2 15.500 00

5/1/05 10% 6 4.000 2.322

1/1/90 20% 1 3.200 1.181

I )Salaire brut II) Retenues exonérées arrondies 1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 2Retraite : 6% 3Mutuelle AXA ; 4% 4Frais profession. 20%(plaf.2500) III) salaire imposable (I-II) IV) IR célibataire=Sal.imp x barème Déductions charges famille V)IR marié=IR célib-déductions VI) Net avant les allocations Allocation familiales IX : Net à payer

Total

15.500 2.325

6.322 632

4.381 876

17.825 4.541 258 1.070 713 2.500 13.284

6.954 2.344 258 417 278 1.391 4.610

5.257 1.802 226 315 210 1.051 3.455

30036 742 1.802 1201 4942

3.083

255

96

3.434

60 3.023 12.761 200 12.961

180 75 5.926 708 6.634

30 66 4.440 00 4.440

3164 23127 908 24035

2 Ecritures comptables 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741

61742 61743 4441 4443 4445

4432 5141

4441 5141

31 janvier 2010 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel(Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AXA (part salariale) Etat IR salaires Charge CNSS……………………… Allocat.famil 30036 x 6,4%=….. 1922 Taxe form. 30036x1,60%=…….481 AMO : 30036 x1,50% =…………451 Prestations Sociales plafond 6000 . (6000x2)+ 5.257) x 8,60%....1.484. Charge Retraite (30036 x7%) Charge Mutuelle AXA (30036x4,5%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle AXA (part patronale) Charges patronales Janvier 2010 31/1/09 Rémunérations dues personnel(Net) Banque SG Chèque n° Paie janv 2010 10/2/09 CNSS (part salariale et part patronale) Banque SG (4.338+742) Virement SG CNSS 01/10

30036 23127 742 1802 1201 3164 4.338

2.103 1352 4.338 2.103 1.352

23.127 23.127

5.080

44525 5141

4445 5141 4443 5141

28 février 2010 Etat IR Banque SG Chèque n°…. IR Janv 2010 28 février 2010 Mutuelle AXA (part salariale/patronale) Chèque Mutuelle AXA janv 2010 Banque SG (1.352+1201) 15/5/10 Retraite (parts salariale et patronale) Retraite (2103+1802) Chèque n° Retraite Janv 2010

3164 3164

2.553 2.553 3.902 3.905

Corrigé exercice 18 : IR 1 PAIE FEVRIER 2010

OMAR

NAJIB

Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème)

5/1/05 10%

9/2/85 25%

Déductions pour charges famille

M+3= 3*

Salaire de base

1 PAIE FEVRIER 2010 (suite) Heures supplémentaires arrondies Omar de 19h à 23h= 4h 24h/4h=6 jours 6j x 2h x1,25= 15 h 6j x 2 h x 1,5=18 h 1,5j x8 h x1,5= 18 h 1j x 8 h x2 ….= 16+18+18+15= 67 h 13.500 x 67 h/191h= 4.735,60 Najib : de 18h30 à 22h30= 4h 16h/4h=4 jours 4j x 2,5 x1,25= 12,50 h 4j x 1,5 x 1,5= 9 h 2,5 j x 8 h x1,5= 30 h 1,5 j x 8 h x 2= 24+30+9+12,5= 75,5 h 2200 X 75,5h/191h= 869,63 Salaire soumis à prime ancien. Prime d’ancienneté (arrondie)

13.500 OMAR 13.500 4.736

18.236 1.824

M+8=6

2.200 NAJIB 2.200 870

3.070 768

TOTAL

*Enfant+25 ans

15.700 TOTAL 15.700 5.606

21.306 2.592

I )Salaire brut 20.060 3.838 23.898 II) Retenues exonérées arrondies 3.159 1.010 1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 258 165 423 2Retraite : néant 00 00 00 3Mutuelle AMO ; 2% 401 77 478 4Frais profession. 20%(plaf.2500) 2.500 768 3.268 III) salaire imposable (I-II) 16.901 2.828 4.389 33 4422 IV) IR célibataire=Sal.imp x barème Déductions charges famille 90 180 V)IR marié=IR célib-déductions 4.299 00 4.299 VI) Net avant les allocations 15.102 3596 18.698 Allocation familiales 00* 708 708 IX : Net à payer 15.102 4.304 19.406 NB : Les enfants de M. Skirej sont tous âgés de +21 ans, donc pas d’allocations familiales

2 Ecritures comptables 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741

28 février 2010 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel (Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AMO (part salariale) Etat IR salaires Paie Février 2010 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 23.898 x 6,4%=….. 1.529

23.898 18.698 423 00 478 4.299 2.757

61743 4441 4445

Taxe form. 23.898x1,60%=……. 382 AMO est une charge à part………00 Prest Sociales plafond 6000. (6000+ 3.838) x 8,60%.................846 Charge Mutuelle AMO (23.898x3,5%) CNSS (part patronale) Mutuelle AM0 (part salariale patronale) 23.898 x 3,50% (2%+1,50%) Charges patronales Février 2010

836 2.757 836

Corrigé exercice 19 : TVA+IS+ IR 1 : EXERCICE 19 Fact

Intitulés

Réglt

A : TVA FACTUREE /VENTES 1 : vente de marchandises 20/2 24/6 75/6 Reste 25/4 18/6 Reste 5/8 2 : Reversement/cession Immob. 23/5 Toyota TVA non récup 5/6 BMW TVA non récup. 19/6 Mat. 55.000 x O,2 X 1/5

B 1

13/5 : machine 2 sur achat marchand.

5/6

9.999/6 18.001/6 (780x1,2)-28)/6 18/6 81/6 (599-18-81)/6 Intitulés 11/6 x 50% 189/6 Reste 66/6 Reste décalage

3

Sur autres charges

25/3

Fact 15/4

3/5

25/2

Trim 2 17.700

Obs.

4000 12.500 3é T 3.000 3é T XX 00

19/6 38.540

TVA RECUPERABLE sur immobilisations

5/2 :4X4 Touareg TVA non récup. Intitulés (Suite) 23/3 : PC HP 58 X 0,2

12/2

20/2 8/6 3/7 5/6 3/7 5/8

Trim 1 4.000

Réglt 23/5 13/8 12/2 30/4 2/5 23/4 22/5 Réglt 15/4 23/6 3/9 30/6 22/7 5/6

Avocat 3/11 (25-3)// 15/3 Médecin pas de TVA 3/4 Electri (22/1.14) x 0,14 24/9, 5/10, 30/12

25/2 1/4

25/6

Intérêts 90x 7% x 10%

25/6

4 C D

CREDIT TVA (4E T 07 TVA DUE (A-B) SI A-B…………….. CREDIT TVA SI A < B.

Trim 1 11.600

Trim 2

Obs. XX

1.667

Trim 1

3.000 151333 3.000 13.500 83.333 Trim 2 917 31.500

Obs.

XX 11.000 XX XX 273 2.000

3/4

2.702 4é trim 3é trim 25.000 00 -34.540

Pas de chèque Déclaration 30/4

2 : Ecritures comptables de la TVA 31/3/09

2.200 327725 00

34.540 00 -235.792 Pas de chèque Déclaration 31/7

4455 3456 34551 34552 3456

4455 3456 34551 34552 3456

Etat TVA Facturée Etat crédit TVA (ancien) Etat TVA sur immobilisations Etat TVA récup.charges Etat crédit TVA (nouveau) er Enregist. TVA 1 trim 2009 30/6/09 Etat TVA Facturée Etat crédit TVA (ancien) Etat TVA sur immobilisations Etat TVA récup.charges Etat crédit TVA (nouveau) Enregistrement TVA 1er trim 2009

4.000

25.000 11.600 1.940 34.540

17.700 34.540 00 218.952 235.792

3Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

1 : (Exercice 10 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal Tableau n°3 calcul + I RESULTAT NET COMPTABLE II REINTEGRATIONS FISCALES A Charges courantes (61+63) 1 Amort.excédent.. V. Tourisme Touareg (460x1,2)-300)x20%x11/12 46.200 23.000 Toyota (480x1,2)-300)x20%x5/12 BMW (395x1,2)-300)x20%x6/12 17.400 2 Dépense espèce>=10.000 A5/4 (11/1,2+0,917)x 50% 3 Achat de cadeaux 30/12 Cadeau14250/150< à 100 DH pas réintégrat. 4 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis fiscalement) (90.000 x7%)- (90.000 x 3,69%) B Charges non courantes (65) 1 Vente espèces >= 20.000 amende 20/2 5/8

24.000 x 6% 23.000 X 6%

2 III IV V VI

Amendes et pénalités DEDUCTIONS FISCALES RESULTAT NET BRUT (I+II-III) DEFICITS antérieurs RESULTAT NET

  

805.000 97.441 86.600

5.042

00 2.979

-

2.820

1.440 1.380

00 00 -56.000 +846.441

Impôt sur les sociétés (IS) = 846.441 x 30% = 253.932 et CM= chiffre d’affaires HT x 0,50% et CM= 5.244.167 X 0,005= 26.221 Donc, l’IS est plus grand que la CM. Reliquat IS 2009= IS 2009- 4 acomptes 2009= 253.932- (4x8.500)= 219.932 à payer au plus tard le 31 mars 2010 Acomptes 2010 sont = IS/CM 2009/4= 253.932/4 =63.483

6701 3453 4453

4453 5141

3453 5141

31/12/09 Impôt sur le résultat Acomptes IS (8.500 x4) Etat Impôts sur les sociétés IS 2009 31 mars 2010 Etat Impôts sur les sociétés Banque SG Chèque SG…reliquat IS 09 31 mars 2010 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 30/6/10

253.932

34.000 219.932

219.932 219.932

63.483 63.483

3453 5141

3453 5141

3453 5141

Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 30/9/10 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 31/12/10 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010

63.483 63.483

63.483 63.483

63.483 63.483

Chapitre 5: exercices Questions cours Corrigé exercice 20 : Taxe professionnelle Question : Donner un aperçu global sur la taxe professionnelle (ex patente) avec tous les renseignements nécessaires. Corrigé : La taxe professionnelle (qui a remplacé la patente) a été instiuée par la loi 47-06 relative à la fiscalité locale qui a été publiée au B.O 5584 du 6 décembre 2007. Elle est établie sur la valeur locative. Cette dernière est déterminée :  Soit par le contrat de bail ou actes de location  Soit voie de comparaison avec d’autres activités.  Soit par appréciation directe. Mais, la valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des immobilisations

Corrigé exercice 21 :Taxe professionnelle Question: 1 Quels sont les secteurs qui ont un calcul de la taxe professionnelle (ex patente) différent du droit commun et sur quelle base, on leur calcule la T.P? 2 Quelles sont les diverses exonérations en matière de taxe professionnelle ?

Corrigé: 1. A titre dérogatoire, les établissements hôteliers paient la taxe professionnelle sur la base des coefficients suivants applicables au prix de revient des immobilisations corporelles: - 2% si le prix de revient est inférieur à 3.000.000 DH - 1,50% si ce prix est de+ 3.000.000 et - 6.000.000 DH - 1,25% si ce prix est de + 6.000.000 et - 12.000.000 DH - 1% si ce prix est égal ou supérieur à 12.000.000 DH 1. On distingue plusieurs types d’exonérations et réductions - des exonérations totales permanentes comme l’agriculture, les logements sociaux et certaines coopératives. - des réductions permanentes de 50% pour la province de Tanger - des réductions temporaires pendant 5 ans pour toutes les entreprises à compter du début de leur activité avec des exclusions comme les établissements stables des sociétés et entreprises n’ayant pas leur siège au Maroc, les attributaires de marchés de travaux, fournitures ou de services, ainsi que Les établissements de Crédit, Bank Al Maghrib, la CDG, les entreprises d’Assurances, les

agences Immobilières

Corrigé exercice 22 :Taxe professionnelle Question: 1 2

Comment est liquidée la taxe professionnelle ? Quels sont les nouveaux taux de la taxe professionnelle et à quoi ils correspondent ?

Corrigé: 1. La taxe est établie au lieu de situation des locaux et installations professionnelles imposables. Les personnes n’ayant pas de locaux (forains, ambulants) doivent élire un domicile fiscal. La taxe est due pour l’année entière à raison des faits existants au mois de janvier de chaque année. er Les entreprises nouvellement crées deviennent passibles de la taxe à partir du 1 janvier de l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale (5 ans). Les réductions d’éléments imposables survenues après le mois de janvier ne sont pas prises en er considération qu’à partir du 1 janvier de l’année suivante. Il en est de même pour le matériel d’occasion acquis après le mois de janvier. En cas de cessation totale de l’exercice d’une profession en cours d’année, la taxe est due pour l’année entière. Si la cessation totale résulte du décès, de liquidation judiciaire, d’expropriation ou d’expulsion, les droits sont dus pour la période antérieure à l’événement et le mois suivant. En cas de chômage partiel ou total d’une entreprise pendant une durée d’une année civile, le redevable peut obtenir dégrèvement ou décharge. 2.Il y a 3 taux de la taxe professionnelle : La classe 3 (C3) est 10%, la classe 2 (C2) de 20% et classe 1 (C1) :de 30%

Corrigé exercice 23 : Droit d’enregistrement Question :Quels sont les délais légaux pour l’enregistrement des actes et conventions et à quoi ils correspondent? Corrigé : On distingue 2 types de délais : 1 Un délai de 30 jours pour tous les actes et conventions énumérés par la loi et ce, à compter de la date de leur établissement et à compter de la date leur réception pour les actes adoulaires (actes d’adouls). Ce délai représente la presque totalité des documents soumis à l’enregistrement 2 Un délai de 3 mois pour les testaments, les ordonnances, jugements et arrêts des diverses juridictions.

Corrigé exercice 24 :Droit d’enregistrement sont les principales conditions d’exonération des droits de l’enregistrement ? : Corrigé : Elles sont nombreuses. Mais les plus importantes sont les suivantes : a. Pour les projets d’investissements, le délai maximum de réalisation ne doit pas dépasser 36 mois. De plus, la société doit donner à l’Etat soit un cautionnement bancaire soit une hypothèque er de 1 ou, à défaut, de 2éme rang. b. Pour les Promoteurs immobiliers, ils doivent construire : - 1.500 logements sociaux (avant en 2008 à 2.500 logements) pendant une période de 5ans et 250 chambres dans des campus universitaires pendant une période de 3 ans (500 chambres avant 2008) avec dans les 2 cas soit un cautionnement bancaire soit une hypothèque en faveur de l’Etat. c. Pour les sociétés de crédit bail, il faut qu’elles mettent le logement à la disposition du preneur dans un délai soit d’un an soit de 3 ans s’il s’agit de terrains nus ou comportant des constructions appelées à être démolies, destinées à la constructions de locaux à usage professionnel ou d’habitation ;

Question :Quelles

Corrigé exercice 25 : Droit d’enregistrement Question : 1

Quant-est-ce que le service de l’enregistrement peut-il- exercer le droit de préemption (Chefaâ) ?

2

Expliquer la notion de droit de préemption en général et le droit de préemption en matière de droits d’enregistrement. Corrigé : 1 Le service de l’enregistrement a la possibilité d’exercer le droit de préemption, c'est-à-dire en droit marocain la Chefaâ, lorsqu’il estime que le prix de vente est insuffisant et que le règlement à l’amiable n’a pu être effectué. 2 Le droit de préemption est un droit permettant à l’associé, aux héritiers de ne laisser leur co-associé ou cohéritier vendre à un étranger. La loi leur permet de verser à l’acheteur éventuel le prix d’achat plus les frais occasionnés par l’achat. En matière de droit d’enregistrement, le service peut donc vous verser la somme figurant sur le contrat + les frais et vous déposséder de votre bien le plus légalement du monde.

Corrigé exercice 26 :Revenu professionnel Question: Quels sont les trois régimes des revenus professionnels relevant de l’impôt sur le revenu (IR) ? Concrètement, quelle est la différence entre les 3 régimes sur le plan fiscal ? Citer 5 professions parmi les 51 professions interdites d’option pour le régime du bénéfice professionnel. Corrigé : 1 En matière de revenus professionnels, la loi a prévu 3 régimes d’imposition à l’impôt sur le revenu (IR) : un régime de base appelé Résultat net réel et deux régimes optionnels : résultat net simplifié et bénéfice forfaitaire 2 Les 3 régimes sont différents : - pour le régime du résultat net réel, il faut tenir une comptabilité complète comme pour les sociétés. Mais au lieu de payer l’IS, on paie l’IR - pour le régime du résultat net simplifié, on doit tenir un certain nombre de registres pour la tenue de la comptabilité (paie, achats, ventes, amortissements etc.) - pour le bénéfice forfaitaire, c’est le fisc qui calcule l’IR 3. On peut citer : les médecins, les pharmaciens, les comptables, les notaires, les avocats, les experts comptables etc. Il y en a 51 professions interdites d’opter pour le forfait. 1 2 3

Corrigé exercice 27 : Profits fonciers (TPI) Question : 1

Donner toutes les explications relatives à la plus-value sur les profits fonciers (ex TPI) et expliquer le principe de la taxe. 2 Quel est le taux de l’IR en la matière et quelle est le taux de la cotisation minimale ? Corrigé : 1 La taxe sur les profits immobiliers est due quand on vend un bien immobilier qu’on en dégage une plus value ou une moins value. Elle doit être payée désormais (depuis 2009) dans les 30 jours suivant la date de l’acte constatant la cession. On prend le prix d’achat du bien + les frais justifiés par l’achat ( ou 15% du prix d’achat d’une manière forfaitaire) qu’on actualise à la date de cession suivant des coefficients publiés chaque année au Bulletin officiel en mars avril (à demander à l’auteur par mail) ; On déduit ce prix de revient actualisé du prix de vente pour déterminer la plus value (ou la moins value). Cette plus value subit le taux de l’IR de 20% qu’on compare à la cotisation minimale de 3% du prix de vente. C’est le montant le plus fort qu’on paie 2 Le taux de l’IR en matière de profits fonciers est de 20% sur la plus value dégagée. Mais, il y a une cotisation minimale de 3% sur le prix de vente

Corrigé exercice 28 : IR Salaires Question : 1 Donner toutes les explications relatives aux déductions pour charges de famille : montant des déductions, maximum de déductions et comment elles sont déduites du salaire du contribuable ? 2 Quels sont les divers taux de frais professionnels en matière d’IR salaires et à quoi ils correspondent? Corrigé :

1

2

L'impôt calculé selon le barème est l'IR célibataire. Pour les contribuables mariés avec ou sans enfants, il faut déduire en plus des retenues pour charges de famille appelées "Déductions" à raison de 30 DH par personne à charge avec un maximum de SIX (6) déductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants. Bien entendu, les enfants au delà des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 25 ans ne sont plus pris en compte. L’âge de 21 ans a été supprimé depuis 2009 car incontrôlable. .les frais professionnels constituent un abattement d’un minimum de 20% pour les salariés tant secteur public que du secteur privé ; Certaines professions ont des taux plus importants comme :

-

25 % pour le personnel des casinos etc..; 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens etc. - 45 % pour les journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux etc Le montant des frais est plafonné à 2.500/mois ou 30.000/an

Corrigé exercice 28 : impôt sur le revenu Question : 1 2

Quels sont les cinq types de revenus soumis à l’impôt sur le revenu (IR) et à quoi ils correspondent ? L’un des cinq revenus est exonéré à ce jour. Donner toutes les explications relatives à ce revenu en rappelant les mesures édictées par la Loi de finances 20009

Corrigé exercice 29 : Revenus agricoles Question : Donner une idée sur l’imposition des revenus agricoles au Maroc Corrigé : Les revenus agricoles tels que définis par l’article 47 du Code général des impôts (CGI) sont les bénéfices provenant des des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à l’impôt des patentes. Est considéré comme exploitant au sens de la Loi, le propriétaire exploitant lui-même, l’usufruitier, c'està-dire celui qui a droit à la récolte, le locataire et l’occupant. Les revenus agricoles sont exonérés de l’IR jusqu’au 31 décembre 2013 et suite à la décision de SM le Roi concrétisée dans la loi finances 2009.

Corrigé exercice 30 : Capitaux mobiliers Question : 1 Définir les revenus de capitaux mobiliers 2 Définir les profits nets de capitaux mobiliers

Corrigé Le CGI distingue deux (2) types de revenus de capitaux mobiliers : les revenus et les profits On considère comme des revenus de capitaux mobiliers : - les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à l’article 13 du C.G.I comme les dividendes, intérêts du capital et autre produit de participations similaires etc. - les revenus de placements à revenu fixe visés à l’article 14 du C.G.I, versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social sauf les intérêts générés par les opérations de pensions, comme les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunt comme les créances hypothécaires ; privilégiées et chirographaires ; Par contre, les profits nets des capitaux mobiliers sont ceux réalisés par les personnes physiques sur les cessions des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créances émises par les personnes morales de droit public ou privé ainsi que les organismes placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) etc. à l’exception des sociétés à prépondérance immobilière et des sociétés immobilières transparentes

Barème IR Mensuel à compter du 1er janvier 2010 1

Tranches 0 à 2.500

Taux 0%

Somme à déduire 0

2

2.501 à 4.166

10%

-250

3

4.167 à 5.000

20%

-666,67

4

5.001 à 6.666

30%

-1.166,67

5

6.667 à 15.000

34%

-1.433,33

6

+15.000

38%

-2.033,33

Charges patronales CNSS+AMO Part Part Salariale Patronale 1-Allocations Familiales 2-Prestations Sociales 3-Taxe Formation Prof. 4- AMO seule Sous/total 4 bis- AMO si Mutuel. Privée TOTAL

Total

Observations

0

6,4%*

6,4 %

Salaire brut

4,29%

8,60%

12,89%

Sal. plafonné à 6.000 DH

0

1,60%

1,60%

Salaire brut

2% 6,29%

3,50%* 19,70% OU

5,50% Salaire brut 25,99%

0

1,50%

1,50%

6,29%

20,10%

26,39%

Salaire brut