Control de Costos.. Presupuesto Maestro

Preguntas 6-1 ¿Cuáles son los cuatro elementos del ciclo presupuestal? Ciclo presupuestario – son las cuatro fases o etapas por las que sucesivamente atraviesa el documento presupuestario para un determinado año. • Elaboración o preparación Discusión y aprobación • Ejecución • Intervención y control Preparación o Elaboración: En esta fase el Gobierno, de acuerdo con las normas y directrices previamente establecidas, realiza un proceso de negociación y consenso entre todos sus departamentos para confeccionar un anteproyecto en el que figuren las líneas maestras de su política económica y sus previsiones de gastos e ingresos. A este documento, una vez que el Gobierno lo aprueba se le llama Proyecto de Presupuesto y debe ser presentado ante el Parlamento con unos meses de antelación al momento en que deba de entrar en vigor y se inicie su aplicación. En esta fase se plantean dos cuestiones: • La Elaboración: labor generalmente encomendada al Poder Ejecutivo. el Poder Legislativo le corresponde el aconsejar y aprobar. • La Previsión: últimamente las estimaciones de ingresos y gastos se realizan tomando como base el cuadro de previsiones macroeconómicas del país. El procedimiento de elaboración del presupuesto se recoge en el art.34 de la LGHP que más adelante desarrollamos. Aprobación: Aquí el protagonismo lo asume el Parlamento, quien tras discutir y examinar el proyecto presentado, lo aprueba y lo convierte en ley, en los mismos términos en que elaborado o con algunas alteraciones (enmiendas). En el Estado español, el Gobierno debe presentar ante el Congreso los PGE al menos 3 meses antes de la expiración de los del año anterior. (Art. 134.3 CE). (En Andalucía este plazo se reduce a 2 meses). En cuanto al procedimiento para la discusión y aprobación del Presupuesto existen dos practicas distintas: - la discusión en el Pleno del Parlamento - la discusión en Comisiones Legislativas, con posterior aprobación en el Pleno. Ejecución: Ya aprobada la Ley de Presupuestos y publicada en el Boletín Oficial, su entrada en vigor significa la ejecución o la aplicación del plan presupuestario por el Gobierno, para lo cual se desarrollan unas iniciativas y se toman decisiones cuya finalidad esencial es obtener los recursos previstos en el plan y acometer los gastos pertinentes para así lograr los objetivos del plan. El procedimiento administrativo de ejecución del gasto se define como la serie compleja de actos y controles mediante los cuales se realiza el gasto público. La gestión del presupuesto de gastos (como veremos más adelante) de la Junta de Andalucía (JA) se realiza a través de las siguientes fases:  Aprobación del gasto  Compromiso del gasto  Reconocimiento de la obligación  Ordenación del pago  Pago material

La ejecución consiste así en la realización por la Administración de los ingresos y gastos públicos conforme a lo ordenado o autorizado por la Ley de Presupuestos. La ejecución tiene un significado distinto según hablemos de gastos o ingresos públicos:  en el gasto público, las cifras son el tope máximo que este puede alcanzar y obligan a mantenerse en sus límites. El art. 38 de la LGHP dice que los créditos para gastos se destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan sido autorizados por la Ley de presupuestos o por las modificaciones aprobadas conforme a ella. Los créditos autorizados tienen carácter limitativo y así no podrán adquirirse compromisos de gastos por cuantía superior a su importe, siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a ley que infrinjan tal norma.  por el contrario los ingresos son simple estimaciones que la Administración se propone realizar, pero que a veces quizá no pueda alcanzar por haber equivocado las predicciones. Fase de control: La intervención y control del presupuesto tiene una doble finalidad:  política: justificar el mandato dado por el legislativo al ejecutivo.  económico-financiera: evitar despilfarros en la administración de los recursos. Aunque durante la ejecución del presupuesto el Gobierno aplica mecanismos de control para que las acciones y decisiones de ejecución sean las correctas y adecuadas a la legalidad aplicable a cada caso (control interno), una vez que ha acabado la fase ejecutoria se abre un periodo durante el cual el Parlamento, mediante órganos especializados (Tribunal de Cuentas en el Estado o Cámara de Cuentas en La CA) examina el modo en el que el presupuesto fue aplicado, y formula las valoraciones y juicios que tal ejecución merece. Así podemos observar varios tipos de control: Control parlamentario: Es un control político, ejercido por las Cortes Generales (o Parlamento Andaluz) y que se manifiesta en múltiples momentos: en la aprobación del presupuesto, en las modificaciones presupuestarias, en la aprobación de la Cuenta General del Estado etc. Control externo: Porque se ejerce por un órgano que no pertenece a la entidad controlada. En el Estado es ejercido por el Tribunal de Cuentas, en Andalucía por la Cámara de Cuentas de Andalucía. Control interno: Se ejerce por un órgano especializado de un ente sobre otros órganos del mismo ente. En la Junta de Andalucía se ejerce por la Intervención General de la Junta de Andalucía, órgano dependiente de la CEH. Control previo: el que se realiza antes de que se dicte el acto sujeto a control y tiende a evitar las irregularidades antes de que se produzcan. Control concomitante: se produce al mismo tiempo que se realiza la actividad controlada. También tiene carácter preventivo. Está orientado a permitir la información que sobre la ejecución del Presupuesto debe remitir trimestralmente la CEH al Parlamento a efectos de información y estudio por la Comisión de Hacienda y Presupuestos (art. 93 LGHP). Control posterior o consuntivo: normalmente recaerá sobre las cuentas que la actividad financiera queda registrada, posibilitando la exigencia de responsabilidades. Consiste en el examen y aprobación por el Parlamento de la Cuenta General de la Junta (que es un resumen contable de la actividad financiera del periodo, y con la que se cierra el ciclo presupuestario.)

6-2 Defina el presupuesto maestro Presupuesto Maestro Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronostico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa. Beneficios: Define objetivos básicos de la empresa. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa. Facilita el control de las actividades. Permite realizar un auto análisis de cada periodo. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia. Limitaciones: El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro. El presupuesto no debe sustituir a la administración sino todo lo contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa. Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad. Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos. 6-3 “la estrategia, los planes y los presupuestos no están relacionados entre sí” ¿está usted de acuerdo? Explique su respuesta. Claro que si están relacionados debido a que Los planes, las estrategias y los presupuestos pueden ayudarle a alcanzar el éxito financiero ahora y en el futuro. Sin embargo, si bien ambas cosas van de la mano, no son lo mismo. 6-4 “El desempeño presupuestado es un mejor criterio que el desempeño histórico para evaluar a los gerentes.” ¿Está usted de acuerdo? Explique su respuesta. Los presupuestos impulsan las perspectivas de los gerentes y ayudan n la planeación y el control de las acciones de los gerentes deben emprender para satisfacer a sus clientes y tener éxito en el mercado. 6-5 “Los gerentes de producción y los gerentes de marketing son como el agua y el aceite. Simplemente no se pueden mezclar.” ¿Cómo ayuda un presupuesto a disminuir la rivalidad entre estas dos áreas? Los gerentes de producción y marketing tiene mucho rivalidad, debido a que los de marketing tienden a exigir más productos de los producidos, quizás el presupuesto disminuya su rivalidad ya que ambos sabrán las cantidades que se deberían producir y las cantidades a vender como meta así con los presupuesto no se produciría ni mucho pero tampoco lo exacto sino una cantidad establecida o fijada como meta evitando la rivalidad entre los gerentes.

6-6 “Los presupuestos satisfacen la prueba de costo-beneficio. Obligan a los gerentes a actuar de una manera distinta.” ¿Está usted de acuerdo? Explique su respuesta.

Gracias a los presupuestos los gerentes aprenden a anticipar los problemas potenciales, ya que los presupuestos le brindan medidas de los resultados financieros que una compañía y un gerente esperan de sus actividades planeadas. 6-7 Defina un presupuesto móvil. Mencione un ejemplo. Es aquel que siempre está disponible para un periodo futuro específico. Se crea mediante la adición continua de un mes, un trimestre o un año al periodo que acaba de terminar. Ejemplo: Algunas organizaciones preparan presupuesto financiero móvil que consideran los 5 trimestres siguientes. Algunos ejemplos son: Boreales, el fabricante líder de plásticos de poli olefina de Europa.

6-8 Esboce los pasos para la preparación de un presupuesto operativo. 1. Identificar el problema y las incertidumbres 2. Obtener información 3. Realizar predicciones acerca del futuro 4. Tomar decisiones mediante la elección entre alternativas 5. Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender.

6-9 “El pronóstico de ventas es la piedra angular para los presupuestos.” ¿Por qué? El pronóstico de ventas es la piedra angular para los presupuestos, puesto que alrededor de él se construir toda la proyección futura de la empresa. En su elaboración se contemplan todas las variables que puedan afectar directa o indirectamente las ventas. Se necesita estimar el comportamiento futuro, valiéndose de proyecciones y juicios, de las condiciones externas como la economía, la tecnología y la competencia.

6-10 ¿Cómo se puede usar el análisis de sensibilidad para incrementar los beneficios de los presupuestos? De este modo teniendo los nuevos flujos de caja y el nuevo VAN podremos calcular o mejorar nuestras estimaciones sobre el proyecto que vamos a comenzar en el caso de que esas variables cambiasen o existiesen errores iniciales de apreciación por nuestra parte en los datos obtenidos inicialmente.

6-11Defina el presupuesto kaizen. Kaizen es un término japonés que significa mejoramiento continuo y el presupuesto Kaizen intenta incorporar el mejoramiento continuo en el proceso de planificación de presupuestos. La reducción de costos se incorpora al presupuesto en forma incremental de manera que se realicen esfuerzos continuos para reducir los costos en un período de tiempo determinado. Si no se alcanzan las reducciones de costos incluidas en el presupuesto, entonces se le presta atención extra a dicha área operativa. 6-12 Describa cómo se pueden incorporar en los presupuestos los generadores de costos que no están basados en la producción. El presupuesto de gastos indirectos de fabricación se formula, en la mayoría de los casos, en estrecha colaboración con los responsables de los departamentos productivos y de servicios. El desarrollo de los diversos componentes de éste presupuesto comprende las siguientes etapas: 1. Las necesidades especificadas en el plan de producción deben convertirse en términos de volumen de trabajo o actividad de cada departamento. 2. Conocido el volumen de trabajo a realizar en cada departamento se procede a estimar los gastos de fabricación respectivos. Normalmente se detallan por meses y por tipo de gasto. 3. Para obtener el costo planeado de los productos termina-dos, el total de losgastos de fabricación tiene que prorratearse sobre bases racionales entre los productos a elaborar. 4. El primer paso en la aplicación de los gastos de fábrica es distribuirlos entre los diversos departamentos, ya sean productivos o de servicios. Esta aplicación puede ser directa si se conoce el sitio en que se origina cada erogación o ajustándose a las bases adecuadas, en el caso de que el gasto no se refiera a un departamento especifico. 5. Cumplida la etapa anterior, los gastos de los departamentos de servicios deben prorratearse a los departamentos productivos. Esta distribución de gastos debe hacerse en función de los servicios suministrados. 6. El último paso es computar las tarifas o tasas de gastos de fabricación para cada uno de los departamentos productivos. Las ba-ses seleccionadas deben dar como resultado un método que cargue a los productos una parte justa de los gastos incurridos. 6-13 Explique la manera en que la elección del tipo de centro de responsabilidad (costos, ingresos, utilidades o inversión) afecta el comportamiento. Un centro de responsabilidad es una parte, un segmento o una subunidad de una organización, cuyo gerente es responsable de un conjunto de actividades específico. Los cuatro tipos de centros de responsabilidad son: los centros de costos, los centros de ingresos, los centros de utilidades y los centros de inversión. Los sistemas de contabilidad por áreas de responsabilidad Son de utilidad porque miden los planes, los presupuestos, las acciones y los resultados reales de cada centro de responsabilidad. Los costos controlables son aquellos que están fundamentalmente sujetos a la influencia de un gerente de un centro de responsa- bilidad dado durante un periodo de tiempo determinado. Los reportes de desempeño de los gerentes de un centro de responsabilidad incluyen con frecuencia los costos, los ingresos y las inversiones que los gerentes no pueden controlar.

La contabilidad por áreas de responsabilidad asocia las partidas financieras con los gerentes basándose en cuál gerente tenga la mayor información y conocimientos acerca de las partidas específicas, indistintamente de 6-14 ¿Cuáles son algunas consideraciones adicionales que se presentan cuando se preparan presupuestos en las compañías multinacionales? La preparación de presupuestos es una herramienta valiosa para las compañías multinacional, aunque se vuelve difícil como resultado de las enormes incertidumbres que implica el hecho de tener operaciones en varios países. Además de la preparación de presupuestos en diferentes monedas, los contadores administrativos de las compañías multinacionales también necesitan prever los tipos cambiarios. Además de los problemas relacionados con las monedas, las compañías multinacionales necesitan entender los contextos político, legal y económico de los diferentes países donde operan. 6-15 “Los

presupuestos de efectivo se deben preparar antes del presupuesto de la utilidad operativa.” ¿Está usted de acuerdo? Explique su respuesta. El presupuesto en efectivo es un esquema con las entradas y salidas de dinero esperadas. Predice los efectos sobre la posición de efectivo al nivel de operaciones dado. En la práctica, los presupuestos de efectivo mensuales y algunas veces semanales o incluso diarios son de importancia trascendental para la planeación y el control del efectivo. Los presupuestos de efectivo ayudan a evitar el efectivo ocioso innecesario y los faltantes de efectivo inesperados. De este modo, ayudan a mantener los saldos de efectivo en línea con las necesidades.

PROBLEMAS 6-16 Presupuesto de ventas, ambiente de servicios. En 2011 Rouse & Sons, una pequeña empresa dedicada a la exploración ambiental, realizó 12,200 pruebas de radón a un precio de $290 cada una; y 16,400 pruebas de plomo a un precio de $240 cada una. Puesto que las nuevas casas se están construyendo con tuberías sin plomo, se es- pera que el volumen de pruebas de plomo disminuya en 10% el próximo año. Sin embargo, se espera que el cono- cimiento popular acerca de los riesgos para la salud relacionados con el radón dé como resultado un aumento de 6% en el volumen de las pruebas de radón durante cada año en el futuro cercano. Jim Rouse considera que si disminuye el precio de las pruebas de plomo a $230 por unidad, tendrá que enfrentar tan solo una disminución de 7% en las ventas de pruebas de plomo en 2012. Presupuesto de venta 2011.

RADÓN PLOMO TOTAL 7474,000

UNIDADES

PRECIO DE VENTA

12,200 16,400

290 240

INGRESOS TOTALES 3,538,000 3936,000

Presupuesto de venta 2012

RADÓN PLOMO TOTAL 3,546,150.20

UNIDADES

PRECIO DE VENTA

12,200 16,400

307.4 216

INGRESOS TOTALES 3,750,280 3,542,400

6-17 Presupuesto de Producción Para el año que término el 31 de Dic. De 2012

Producto Charolas Ventas en unidades presupuestadas 000 Mas inventario final de productos terminados fijado como meta Total de unidades requeridas 000 Menos Inventario inicial de productos terminados Unidades de productos terminados que deberán producirse

200

25 000 225

15 000 210 000

6-18 Presupuesto de materiales directos. Inglenook Co. Produce vino. La compañía espera producir 2 500 000 botellas de dos litros de Chablis en 2012. Inglenook compra botellas de vidrio vacías a un proveedor externo. Su inventario final meta para tales botellas es de 80 000, su inventario inicial es de 50 000. Como simplificación, ignore las piezas rotas. Calcule el número de botellas que deberán comprarse en 2012. Presupuesto de materiales directos Presupuestos de unidades físicas A usarse en producción Inventario final fijado como meta Necesidades totales Inventario final Compras por realizarse

2 500 000 80 000 2 580 000 50 000 2 530 000

6- 19. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS. PRESUPUESTO EN UNIDADES FISICAS

A usarse en producción Inventario final fijado como meta NECESIDADES TOTALES Inventario inicial COMPRAS POR REALIZARSE

45,000 18,000 63,000 16,000 47,000

¿Cuántos galones de materiales directos se deberían comprar durante los 3 meses que terminaron el 31 de marzo? INVENTARIO INICIAL: 60,000 GALONES PARA 45,000 unidades: 45,000x3= 135,000 INVENTARIO FINAL: 50,000 Total de galones= 135,000 – 60,000 + 50,000 = 125,000

6-20 1. Presupuesto de Ingresos Para el año que termina el 31 de Dic. De 2012 Unidades Botellas 12 Onzas

Precio de venta

400 000

Botellas 4 Galones

100 000

$ 0.25 $ 1.50

Ingresos Totales $ 100 000 150 000

Total

$ 250 000 2. Presupuesto de Producción Para el año que término el 31 de Dic. De 2012 Producto Galones 12 Onzas

Ventas en unidades presupuestadas

400 000

Mas inventario final de productos terminados fijado como meta

600 000

Total de unidades requeridas

1 000 000

Menos Inventario inicial de productos terminados

900 000

Unidades de productos terminados que deberán producirse

100 000

3. Presupuesto de Producción Para el año que término el 31 de Dic. De 2012

Producto Botellas de 4 galones Ventas en unidades presupuestadas Mas inventario final de productos terminados fijado como meta

1 300 000 200 000

Total de unidades requeridas

1 500 000

Menos Inventario inicial de productos terminados

100 000

Unidades de productos terminados que deberán producirse

1 400 000

6-21 presupuestos: consumo de materiales directos, costos de manufactura y utilidad bruta. La compañía de manufactura Xerxes fabrica alfombra azules, usando lana y tinte como materiales directos. Se ha presupuestado que una alfombra usara 36 madejas de lana a un costo de $2 por madeja, así con o 0.8 galones de tinte a un costo de $6 por galón. Todos los demás materiales son directos. Al inicio del año, Xerses tiene un inventario de 458,000 madejas de lana con un costo de $961 800 y 4 000 galones de tinte con un costo de $ 23680. El inventario final de lana y de tinte fijado como meta también es de cero. Las alfombras azules de Xerxes son muy populares y la demanda es alta, no obstante, debido a ciertas restricciones en la capacidad, la empresa producirá tan solo 200 000 alfombras azules por año. El precio de venta presupuestado es de $2 000 por unidad. No hay alfombras en el inventario inicial. El inventario final de alfombras fijado como meta también es de cero. Xerxes fabrica alfombras de forma manual, pero usa una máquina para colocar la lana. De manera que los costos indirectos se acumulan en dos grupos mancomunados de costos: uno para el tejido y otro para el inventario. Los costos indirectos del tejido se aplican a los productos, tomando como base las horas de mano de obra directa (HMOD). Los costos indirectos del entintado se aplican a los productos tomando como base las horas de maquina (HM). No hay costos de mano de obra directa para el entintado. Xerxes presupuesta 62 horas de mano de obra directa para tejer una alfombra y una tasa presupuestada de $13 por hora. Presupuesta 0.2 horas-máquina para entinar cada madeja en el proceso de entintado. La siguiente ilustración presenta los costos indirectos presupuestados para los grupos de costos de entintado y tejido Entintado (con base en 1,440,000 HM Costos variables Materiales indirectos Mantenimientos Servicios generales Costos fijos Mano de obra indirecta Depreciación Otros Total de costos presupuestados

Tejido (con base en 12,400,000 HMOD)

$0

$ 15 4000 000

6 560 000

5 540 000

7 550 000

2 890 000

347 000 2 100 000

1 700 000 274 000

723 000 $ 17 280 000

5 816 000 $ 31 620 000

1. Elabore un presupuesto de consumo de materiales directos tanto en unidades como en dólares 2. Calcule el costos de los bienes vendidos presupuestados para las alfombras azules con cada supuesto de venta

Reporte 1: Presupuesto de Ingreso Unidades Alfombras

Precio de ventas

200 000

Ingresos totales

$ 2 000

400 000 000

Reporte 2: Presupuesto de Producción Producto Ventas en unidades presupuestadas Inventario final de productos terminados fijado como meta

Madeja 458 000 0

Tinte 4 000 0

Total de unidades requeridas

458000

4 000

Inventario inicial de productos terminados Unidades de productos terminados que deben producirse

0 458 000

0 4 000

Reporte 3A: Presupuesto de consumo de materiales y utilidad bruta Material Madeja Tinte Presupuesto unidades físicas Materiales directos que se requiera para la alfombra 7 200 000 160 000 (200 000.00 unidades x 36 madejas x 0.8 gal. De tiente Cantidad total de materiales directos que se usaran 7 200 000 160 000 Presupuesto en efectivo Disponible a partir del inventario inicial Madeja: 458 000 x $2 916 000.00 Tinte: 4 000 x $6 24 000.00 Materiales directos que se usaran Para comprar durante este periodo Madeja: (7 200 000 – 458 000) 13 484 000.00 Tinte 936 000.00 Materiales directos 14 400 000.00 960 000.00

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra directa Unidades Horas de mano Horas totales Tasa salarial producidas de obra directa por hora por unidad Tinte Madeja Total

4 000 458 000

0.2 62

800 28 396 000

$ 13.00

Total

15 360 000.00

Total

800 369 148 000 369 148 800

Reporte 6: Presupuesto de inventarios finales cantidad Costo por unidad Materiales directos Madeja Tinte Productos terminados Alfombras Total de inventario final

Total

458 000 4 000

$ 2.00 6.00

916 000 24 000

200 000

2 000

400 000 000

940 000

400 940 000

Reporte 7: presupuesto del costo de los bienes vendidos Inventario inicial de productos terminados Materiales directos usados Mano de obra directa Costos indirectos de manufactura Costos de los bienes manufacturados Costos de los bienes disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costos de los bienes vendidos

total 985 480 15 360 000 369 148 800 48 900 000 433 408 000 434 394 280 400 000 000 34 394 280

Determine la utilidad bruta presupuestada para las alfombras azules con cada supuesto de ventas. Utilidad bruta Ingresos 4000 000 000 Costos de vienes vendidos 34 394 000 Utilidad bruta 365 605 720

6-22 Presupuestos de ingresos, de producción y de compras. La compañía Suzuki de Japón tiene una división que manufactura motocicletas de dos ruedas. Sus ventas presupuestadas para el Modelo G en 2013 son de 900,000 uni- dades. El inventario final fijado como meta de Suzuki es de 80,000 unidades, y su inventario inicial es de 100,000 unidades. El precio de venta presupuestado de la compañía para sus distribuidores y sus concesionarios es de 400,000 yenes (¥) por motocicleta. Suzuki compra todas sus ruedas a un proveedor externo. No se aceptan ruedas defectuosas. (Las necesi- dades de Suzuki en cuanto a ruedas adicionales para partes de reemplazo las ordena una división separada de la compañía.) El inventario final fijado como meta para la compañía es de 60,000 ruedas, y su inventario inicial es de 50,000 ruedas. El precio de compra presupuestado es de 16,000 yenes (¥) por rueda. 1. Calcule los ingresos presupuestados en yenes. 2. Determine el número de motocicletas que se habrán de producir. 3. Calcule las compras de ruedas presupuestadas en unidades y en yenes. Ingresos presupuestados en yenes UNIDADES 900,000

PRECIO EN YENES 400,000

TOTAL 360,000,000

Presupuesto de producción Ventas en unidades presupuestadas Inventario final fijado como meta Total de unidades requeridas Menos inventario inicial de productos Unidades de productos terminados

900,000 80,000 980,000 100,000 880,000

Presupuesto de compras EN UNIDADES A usarse en producción Inventario final Necesidad total Menos inventario inicial Compras por realizarse EN YENES Unidades 1780,000 TOTAL

1760,000 60,000 1820,000 50,000 1770,000 Precio de compra por rueda 16,000 28480,000,000.00

23. PRESUPUESTO DE PRODUCCION Ventas en unidades presupuestadas

10,000

Inventario final de productos terminados fijado como meta

16,000

TOTAL UNIDADES REQUERIDAS Inventario inicial de productos

26,000

UNIDADES DE PRODUCTOS QUE DEBERIAN PRODUCIRSE

21,000

5,000

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA UNIDADES PRODUCIDAS 10,000 12,000 8,000 9,000 9,000

HORAS DE MANO DE OBRA 2 2 1.5 1.5 1.5

HORAS TOTALES

TASA SALARIAL

TOTAL

20,000 24,000 12,000 13,500 13,500

10$ 10$ 10$ 11$ 11$

200,000 240,000 120,000 148,500 148,500

6-24 Presupuestos basados en las actividades. Las tiendas Chelsea de Family Supermarket (FS), una cadena de pequeñas tiendas de abarrotes, están preparando su presupuesto basado en las actividades para enero de2011. FS tiene tres categorías de productos: bebidas gaseosas, vegetales frescos y alimentos empacados. La siguiente ilustración muestra las cuatro actividades que consumen recursos indirectos en las tiendas Chelsea, los generadores del costo y sus tasas, así como la cantidad del generador del costo que se presupuestó que consumirá cada actividad en enero de 2011. A

B

1 2

Actividad

3

4 Ordenamiento 5 Entrega 6 Abastecimient

o de

estantería al cliente 7 Apoyo

Generador del costo Número de órdenes de compra Número de entregas Horas de tiempo de abastecimiento Número de artículos vendidos

C

D

E

F

Monto presupuestado del Tasa presupuestada del generador generador del costo usado para enero de 2011 Bebidas Vegetale Alimentos del costo empacado gaseos s para enero as frescos de 2011 14 24 s $90 14 62 19 12 $82 $21 $ 0.18

16 4,600

Tasa presupuestada Generador de Bebidas Actividades del generador costo gaseosas de costo para enero de 2011 Pedidos Número de $90 x 14 = órdenes de 1,260.00 compra Entregas Números de $82 x 12 = entrega 984.00 Colocación Horas de $21 x 16 = en tiempo de 336.00 anaqueles abastecimiento Soporte al Números de $0.18 X 4,600= cliente artículos 818.00 vendidos Costo indirecto p. de producto $3,398.00 $6727.00 Costo indirecto total presupuestado = $ 27,137.00

172 34,200

94 10,750

Vegetales frescos

Alimentos empacados

24= 2,160.00

14= 1,260.00

62= 5,084.00 172= 3,612.00

19= 1,558.00 94= 1,974.00

34,200= 6,156.00

10,750= 1,935.00

$17,012.00

2. La categoría que tiene la fracción más grande de costos totales indirectos presupuestados es la de vegetales frescos que tiene $17,012.00

3. Tiene un enfoque importante porque FS sabría en donde enfocarse para poder reducir un poco los costos de producción o a la hora de presupuestar sus costos.

6-25 Enero 2011 Tasa presupuestada Generador de Bebidas Actividades del generador costo gaseosas de costo para enero de 2011 Pedidos Número de $90 x 14 = órdenes de 1,260.00 compra Entregas Números de $82 x 12 = entrega 984.00 Colocación Horas de $21 x 16 = en tiempo de 336.00 anaqueles abastecimiento Soporte al Números de $0.18 X 4,600= cliente artículos 818.00 vendidos Costo indirecto p. de producto $3,398.00 $6727.00 Costo indirecto total presupuestado = $ 27,137.00

Vegetales frescos

Alimentos empacados

24= 2,160.00

14= 1,260.00

62= 5,084.00 172= 3,612.00

19= 1,558.00 94= 1,974.00

34,200= 6,156.00

10,750= 1,935.00

$17,012.00

Febrero de 2011 Tasa presupuestada Generador de Bebidas Actividades del generador costo gaseosas de costo para enero de 2011 Pedidos Número de $89.64 x 14 = órdenes de 1254.96 compra Entregas Números de $81.67 x 12 = entrega 980.04 Colocación Horas de $20.91 x 16 = en tiempo de 334.56 anaqueles abastecimiento Soporte al Números de $0.17 x 4,600= cliente artículos 782.00 vendidos Costo indirecto p. de producto $3,351.56 $6,599.73 Costo indirecto total presupuestado = 26,576.71

Vegetales frescos

Alimentos empacados

24= 2151.36

14= 1254.96

62= 5063.54 172= 3596.52

19= 1551.73 94= 1965.54

34,200= 5814.00

10,750= 1,827.50

$16, 625.42 $

Marzo 2011 Tasa presupuestada Generador de Bebidas Actividades del generador costo gaseosas de costo para enero de 2011 Pedidos Número de $89.28 x 14 = órdenes de 1249.92 compra Entregas Números de $81.34 x 12 = entrega 976.08 Colocación Horas de $20.82 x 16 = en tiempo de 333.12 anaqueles abastecimiento Soporte al Números de $0.16 X 4,600= cliente artículos 736.00 vendidos Costo indirecto p. de producto $3,295.12 $6,472.46 Costo indirecto total presupuestado = 26,006.42

Vegetales frescos

Alimentos empacados

24= 2142.72

14= 1249.92

62= 5043.08 172= 3581.04

19= 1545.46 94= 1957.08

34,200= 5472.00

10,750= 1,720.00

$16,238.84 $

2. Los beneficios por usar el enfoque Kaizen es incorporar explícitamente en la cifras del presupuesto un mejoramiento continuo anticipada durante el periodo presupuestal. Una de las limitaciones de este enfoque es crear conciencia laboral en el recurso humano para que se mantenga motivados y comprometidos. La administración puede superar esto prestando atención a las sugerencias de la fuerza laboral. Creando una cultura donde las sugerencias de los trabajadores se valoran, se reconocen y se recompensan.

6-26 responsabilidad y nivel de control. Considere cada una de las siguientes situaciones independientes para la compañía Anderson. Anderson fabrica y vende carretillas elevadoras. La empresa también se ocupa de dar servicio a sus propias carretillas y a las de otras marcas. Anderson tiene una planta de manufactura, un almacén de suministros que abastece tanto la planta de manufactura como a los técnicos de servicio (quienes con frecuencia necesitan refacciones para reparar las carretillas) y 10 camionetas de servicio. Los técnicos de servicio conducen hasta donde está el cliente para dar servicios a sus carretillas elevadoras. Anderson posee las camionetas, paga la gasolina y suministra las refacciones de las estrellas, pero los técnicos llevan sus propias herramientas. 1. En la planta de manufactura, el gerente de producción no está satisfecho con los motores que ha estado comprando el gerente de adquisiciones. En mayo el gerente de producción deja de requerir motores al almacén de suministro y empieza a comprarlos directamente a un productor de motores diferente. En mayo los costos reales de los materiales son mayores que lo presupuestado. En este caso el gerente de adquisiciones no tomo la decisión adecuada. Puesto con los costos de materiales han aumentado. 2. Los costos indirectos de la planta de manufactura de junio son mucho más altos que lo presupuestado. Una investigación revela un incremento en la tasa de servicios generales vigente que no se había considerado en el presupuesto. El gerente debe ser capaz de establecer ciertos parámetros para no dejar pasar por alto detalles como este puesto que alterarían el presupuesto. 3. Los costos de la gasolina de cada camioneta se presupuestan tomando como base el área de servicio del vehículo y las horas de manejo que se esperan en el mes. De manera rutinaria, el conductor de la camioneta tres tiene costos mensuales de gasolina que exceden el presupuesto para dicha camioneta. Después de inves- tigarlo, el gerente de servicio encuentra que el conductor ha empleado la camioneta para su uso personal. El gerente debería sancionarlo o cobrar de sus bonificaciones o salarios lo que este conductor ha gastado de manera que se recupere el material perdido que este caso es la gasolina.

3-29 Programas de presupuesto para una compañía manufacturera. Logos Especiales fabrica, entre otros productos, mantas de lana para los equipos atléticos de las dos secundarias locales. La compañía forma las mantas tomando como base la tela y cose un parche con el logotipo, el cual compra al sitio autorizado. Los equipos son los siguientes: Caballeros, con mantas rojas y el logo representativo. Corsarios, con mantas negras y el logo representativo. Asimismo, las mantas negras son ligeramente más grandes que las mantas rojas. Los insumos presupuestados de costos directos para cada

producto

en 2012 son como sigue: Manta de los Caballeros Manta de los Corsarios Tela de lana roja 3 yardas Tela de lana negra 0 Parches con el logo de los1 Caballeros Parches con el logo de los Corsarios 0 Mano de obra directa 1.5 horas

0 3.3 yardas 0 1 2 horas

Los datos unitarios relacionados con los materiales directos para el mes de marzo de 2012 son los siguientes: Inventario inicial real de materiales directos (1/3/2012) Manta de los Caballeros Manta de los Corsarios Tela de lana roja Tela de lana negra

30 yardas 0

0 10 yardas

Parches con el logo de los Caballeros

40

0

Parches con el logo de los Corsarios

0

55

Inventario final de materiales directos fijado como meta (31/3/2012) Manta de los Caballeros Tela de lana roja 20 yardas Tela de lana negra 0 Parches con el logo de los Caballeros 20 Parches con el logo de los Corsarios 0

Manta de los Corsarios 0 20 yardas 0 20

Los datos de costos unitarios de los insumos de costos directos para febrero de 2012 y para marzo de 2012 son los siguientes: de 2012 (real)

de 2012 (presupuestado)

de de

(por negra (por con de (por con de (por Costo de mano de obra de manufactura por

Los costos indirectos de manufactura (tanto variables como fijos) se aplican a cada manta tomando como base las horas presupuestadas de mano de obra directa para cada manta. La tasa presupuestada de los costos indirectos variables de manufactura para marzo de 2012 es de $15 por hora de mano de obra directa. Los costos indirec- tos fijos presupuestados de manufactura para marzo de 2012 son de $9,200. Los costos indirectos de manufactura tanto variables como fijos se aplican a cada unidad de productos terminados. Los datos relacionados con el inventario de productos terminados para marzo de 2012 son los siguientes:

Mantas de los Caballeros

Inventario inicial en unidades Inventario inicial en dólares (costo) Inventario final meta en unidades

10 $1,210 20

Mantas de los Corsario 15 $2,235 25

s Las ventas presupuestadas para marzo de 2012 son de 120 unidades de las mantas de los Caballeros y de 180 unidades de las mantas de los Corsarios. Los precios de venta presupuestados por unidad en marzo de 2012 son de $150 para las mantas de los Caballeros y de $175 para las mantas de los Corsarios. Suponga lo siguiente en su respuesta: Los inventarios de productos en proceso de elaboración son insignificantes y por lo tanto se ignoran. El inventario de materiales directos y el inventario de productos terminados se costean usando el método de PEPS. Los costos unitarios de los materiales directos comprados y de los productos terminados son constantes en marzo de 2012. 1. Prepare los siguientes presupuestos para marzo de 2012: a) Presupuesto de ingresos. b) Presupuesto de producción en unidades. c) Presupuesto de consumo de materiales directos y presupuesto de compras de materiales directos. d) Presupuesto de mano de obra directa. e) Presupuesto de costos indirectos de manufactura.

f) Presupuesto de inventarios finales (materiales directos y productos terminados). Reporte 1: Presupuesto de ingresos Para marzo de 2012 Unidades Mantas para caballeros

120

Mantas para corsarios

180

Precio de ventas $ 150 175

Ingresos totales $18 000.00 31 500.00 $ 49 500.00

Reporte 2: presupuesto de producción Para marzo de 2012 Productos Manta para caballeros corsarios Ventas en unidades presupuestadas Más inventario final de productos final fijados como meta. Total de unidades requeridas Menos inventario final de productos terminados Unidades de productos terminados que deberán producirse.

-

Mantas para

120

180

20

25

140

205

10

15

130 ====

190 ====

Reporte 3A: presupuesto de consumo de materiales directos en cantidad y en dólares. Para el mes de marzo que terminó el 31 del año 2012 material Tela para Logo para Tela para Logos para caballeros caballeros corsarios corsarios Presupuesto en unidades físicas. Materiales directos que se requieren 390 yardas 130 parches para manta de caballeros (130 unidades x3 yardas x 1 parche) Materiales directos que se requieren 627 yardas 190 parches para manta de corsarios (190 unidades x3.3 yardas x 1 parche) Cantidad total de materiales directos a 390 yardas 130 parches 627 yardas 190 parches usar. ======= ======= ======= ======= Presupuesto en efectivo Disponible a partir del inventario inicial de materiales directos(con un supuesto flujo de efectivo de PEPS) Tela roja: (30 yardas x $ 9 ) $ 270 Parche para caballero(40 unidades x $ $240 6) Tela para corsario(10 yardas x $9) $90 Parche para corsario(55 unidades x $ $385 7) Para comprarse durante este periodo: Tela para caballeros(390-30 yardas) x $9 Parche para caballero (130-40) x $6 Tela para caballeros(627-10 yardas) x $9 Parche para caballero (190-55) x $7 compras

total

$3240 $540 $5553

$ 3510 ======

$780 ======

$5643 ======

$945 $1330 ======

$ 11 263.00 =========

Reporte 3B: presupuesto de compras de materiales directo. Para el mes de marzo que terminó el 31 del año 2012 material Tela para caballeros Presupuesto en unidades físicas. A usarse en producción Más inventario final como meta. Necesidades totales Menos inventario final Compras por realizarse

Logo para caballeros

Tela para corsarios

Logos para corsarios

390 yardas

130 parches

627 yardas

190 parches

20 yardas

20 parches

20 yardas

20 parches

410 yardas

150 parches

647 yardas

210 parches

30 yardas

40 parches

10 yardas

55 logos

380 yardas

110 parches

637 yardas

155 logos

total

Presupuesto en efectivo Tela roja: (380 yardas x $ 9 ) Parche para caballero(110 unidades x $ 6) Tela para corsario(637 yardas x $9) Parche para corsario(155 unidades x $ 7) compras

$ 3420 $660 $5733 $1085 $ 3420 ======

$660 ======

$5733 ======

$1085 ======

$ 10 898.00 =========

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra Para el 31 de marzo que terminó el mes del 2012 Unidades producidas (reporte 2) Manta para caballeros

130

Horas de mano de obra directa por unidad 1.5 horas

Mantas para corsarios

190

2 horas

Horas totales

195

$ 26

$ 5070.00

380

26

9880.00

$ 575 ======

Tasa salarial por hora

total

$ 14 950.00 =========

Reporte 6A: costos unitarios del inventario final de productos terminados Para el 31 de marzo que terminó el mes del 2012

Costo por unidad de insumo Tela roja Tela negra Parche para caballeros Parche para corsarios Mano de obra directa Costos indirectos de manufactura total

9 9 6

Manta para caballeros Insumos por total unidad de producción 3 yardas 27 yardas 1 logo

producto Mantas para corsarios Insumos por unidad total de producción

3.3 yardas

29.7 yardas

1 logo

7 logos

6 logos

7 26

1.5 horas

39 horas

2 horas

52 horas

15

1.5 horas

22.5 hora

2 horas

30 horas

$ 94.50 ======

$ 118.70 =======

Reporte 6B: presupuesto inventario finales Marzo 2012 cantidad Costo por unidad Materiales directos Tela roja Tela negra Logo para caballeros Logo para corsarios Productos terminados Manta para caballeros Manta para corsarios Total inventario final

20 yardas 20 yardas 20 logos 20 logos

$9 9 6 7

10 15

$ 94.50 118.70

total

$ 620

$ 2725.50

Reporte 7: presupuesto del costo de los bienes vendidos Para marzo del 2012 De la partida

Total

inventario inicial de productos terminados, marzo 2012

$ 3445.00

Mat. Directos usados

3A

$ 11 263 000.00

Mano de obra directa

4

14 950 000.00

Costos indirectos de manufactura

5

9 200.00

Costos de los bienes manufacturados

$26 222 200

Costos de los bienes disponibles para venta

26 225 645

Menos inventario final de productos Terminados, marzo de 2012

6B

2 725.00 26 228 370 $=========

6-30 Presupuestos de ingresos y de producción (Adaptado de CPA.) La corporación Scarborough fabrica y vende dos productos: Bólido Uno y Bólido Dos. En julio de 2011, el departamento de presupuestos de Scarborough recopiló los siguientes datos para realizar los presupuestos de 2012: Ventas proyectadas para 2012 Producto Bólido Uno Bólido Dos

Unidades 60,000 40,000

Precio $165 $250

Reporte 1: Presupuesto de ingresos Para el año 2012

Mantas para caballeros

Unidades 60 000. 00

Mantas para corsarios

40 000. 00

Precio de ventas $ 165 200

Ingresos totales $9 900 000.00 10 000 000.00 $ 19 900 000.00

Reporte 2: presupuesto de producción Para el año 2012 Productos Bólido uno dos Ventas en unidades presupuestadas Más inventario final de productos final fijados como meta. Total de unidades requeridas Menos inventario final de productos terminados Unidades de productos terminados que deberán producirse.

-

bólido

60 000 000

40 000.00

25 000.00

9 000.00

85 000.00

49 000.00

20 000.00 65 000.00 ====

-

8 000.00 41 000.00 ====

Reporte 3A: presupuesto de consumo de materiales directos en cantidad y en dólares. Para el año 2012 material Material A Material B Material C total Materiales directos que se requieren 260 000 libras 130 000 libras 0 unidades para el bólido uno (65 000 x 3lbra x 2 lbra x 0 unidad) 205 000 libras 123 000 libras Materiales directos que se requieren 41 000 para bólido dos unidades (41000 x 5lbra x 3 lbra x 1 unidad) Cantidad total de materiales directos a 465 000 Libras 253 000 41 000 usar. ======= Libras unidades Presupuesto en efectivo ======= ======= Material A: (32 000 x $ 12 la lb) $ 384 000 Material B (29 000 x $ 5 la lb) $ 145 000 Material C (6 000 x $ 3 la unidad) $ 18 000 Para comprarse durante este periodo Material A: (465 000 – 32 000) x $12 la 5 196 000 lb Material B (253 000 – 29 000) x $5 la 1 120 000 lb Material C (41 000 – 6 000) x $3 la 105 000 unidad Materiales directos a usarse en este $ 5 580 000 $1 265 000 $123 000 $ 6 968 000 periodo ====== ====== ====== =========

Reporte 3B: presupuesto de compras de materiales directo. Para el mes de marzo que terminó el 31 del año 2012 material Material A

Material B

465 000 libra

253 000 libras

36 000 libra

32 000 libras

Necesidades totales

501 000 libras

285 000 libras

Menos inventario final

32 000 469 000 libras

A usarse en producción Más inventario final como meta.

-

Compras por realizarse

-

Material C

29 000

total

41 000 unidades 7 000 unidades 48 000 unidades 6 000 unidades

256 000 libras

42 000 unidades

Presupuesto en efectivo Material A: 469 000 x $12 por libra Material B: 256 000 x $ 5 por libra Material C: 42 000 x $ 3 por unidad compras

$ 5 628 000 $1 280 000 $126 000

$ 5 628 000 ======

$1 280 000 ======

$126 000 ======

$ 7 034 000 =========

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra Para el año que terminó el 31 de diciembre del 2012

Manta para caballeros Mantas para corsarios total

Unidades producidas (reporte 2) 65 000

Horas de mano de obra directa por unidad 2 horas

Horas totales

Tasa salarial por hora

130 000 h

$ 12

41 000

3 horas

123 000 h $ 253 000 horas ======

16

total

$ 1 560 000.00 1 968 000.00 $3 528 000 =========

Reporte 6A: costos unitarios del inventario final de productos terminados Para el año que terminó el 31 de diciembre de 2012 productos Bólido uno Insumos por unidad total de producción

Costo por unidad de insumo

Bólido dos Insumos por unidad total de producción

Material A Material B Material C

$ 12 5 3

4 libras 2 libras 0 unidades

$ 48 10 0

5 libras 3 libras 1 unidad

$ 60 15 3

Mano de obra directa Costos indirectos de manufactura total

$20

2 horas

$ 40

3 horas

60

$20

12 horas

240

16 horas

320

$ 338 ======

$ 458 =======