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Contenido
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MENÚ INTERACTIVO
05
ANÁLISIS GENERALIDADES
5
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
Obligados a implementar la NICC 1
6
DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
35
Ventajas del control de calidad para el contador público
7
Recomendaciones antes de iniciar la redacción del manual
36
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
9
Tabla de contenido del manual de calidad
37
1. Responsabilidades de liderazgo
9
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE
2. Requerimientos de ética aplicables
12
ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIA 220
40
3. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes
16
42
4. Recursos humanos
22
5. Realización del encargo de auditoría
25
6. Seguimiento
28
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GUÍA DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORÍA
43
43
ê
DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
31
Funcionamiento del sistema de control de calidad
32
Papeles de trabajo del encargo de auditoría
33
ê
ê
Cuándo aplicar la NICC 1 o la NIA 220
Contenido para la implementación de la NICC 1
NUEVO SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD: ENFOQUE BASADO EN RIESGOS
45
ASPECTOS SOBRE LAS VISITAS DE LA JCC
47
ACTUALÍCESE
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
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Las sugerencias y/o comentarios a esta publi cación pueden ser enviados a
[email protected] o comunicados al Centro de Excelencia en el Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de Actualícese.
Carlla Control de calidad aplicado a los encargos de auditoría y aseguramiento Editora actualicese.com LTDA. María Cecilia Zuluaga C. Dirección editorial: Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z. Corrección de eslo: Ana María Méndez F. Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Erika Madelenne Inagán C. Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmida de manera alguna ni por ningún medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, ópco, de grabación o de fotocopia sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Sanago de Cali, Colombia, en sepembre de 2019.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
NOTA DEL EDITOR
D
esde hace un poco más de dos años (desde abril de 2017) la Junta Central Central de Contadores Contador es –JCC–, en cumplimiento de su función misional de inspección y vigilancia consagrada en el numeral numeral 1 del arculo 20 de la Ley 43 de 1990, viene realizando
insituen visitas a contadores públicosel independientes y rmas de contadores, ánimode de vericar, primera instancia, cumplimiento de la Norma Internacionalcon de el Control
Calidad –NICC– 1 y el Código de Éca del IESBA. Este proceso inicialmente generó controversia, por cuanto algunos contadores
argumentaban que, aunque la JCC debía ejercer inspección y vigilancia sobre la profesión argumentaban contable, la Superintendencia de Sociedades era la única endad competente para realizar revisión de las rmas de contadores en lo referente a su situación jurídica, contable, económica y administrava, así como lo relacionado con su formación y funcionamiento funcionamiento.. No obstante, la JCC connuó con los procedimientos que se siguen ejecutando a la fecha. En virtud de lo anterior anterior,, y evidenciado que las deciencias en la implementación del sistema de control de calidad han sido las principales talanqueras que han afrontado los
contadores públicos y rmas de contadores visitadas por la JCC, Actualícese desarrolló contadores esta nueva publicación, que se suma al acervo de Carllas Práccas, con el ánimo de profundizar en la NICC 1 y otras normas relacionadas. En la presente carlla, Controldecalidad Controldecalidadaplicadoalosenca aplicadoalosencargosdeaudito rgosdeauditoríay ríay aseguramiento, iniciamos señalando quiénes están obligados a implementar la NICC 1 y cuáles son las ventajas que esta norma trae para el contador público y las rmas. Más adelante detallamos cada uno de los seis elementos del sistema del control de calidad y la documentación indispensable en tal sistema; y posteriormente presentamos qué puntos no se pueden obviar del Manualdecontroldecalidady otras disposiciones relevantes
respecto de la calidad de la auditoría, reguladas por la NIA 220. Para nalizar, exponemos todo lo que debe conocer para estar preparado ante una visita de la JCC. Apoyados en los l os comunicados de la endad, explicamos por qué se están realizando las visitas, cómo se seleccionan los inspeccionados, cómo se lleva a cabo la diligencia y si puede ser sancionado o no, entre otros aspectos.
Esperamos que esta nueva edición sea un gran apoyo para ulmar detalles en el montaje y puesta en marcha del sistema de control de calidad de su rma o servicios personales, de manera que afronte favorablemente favorablemente las visitas de la JCC. Equipo editorial Departamento de Generación de Contenidos Actualícese
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
ANÁLISIS
GENERALIDADES
L
MENÚ INTERACTIVO
a NICC 1 – Controldecalidadenlasrmasdeauditoríaquerealizanauditoríasy
revisionesdeestadosnancieros,asícomootrosencargosqueproporcionanun gradodeseguridadyserviciosrelacionados aborda los lineamientos que se deben tener en cuenta al momento de implementar un sistema de control de calidad.
De acuerdo con el arculo 1.2.1.7 y los párrafos 4 y 11 del DUR 2420 de 2015, esta debe ser aplicada por los contadores
públicos que presten servicios de revisoría scal, auditoría de información nanciera, revisión de información nanciera u otros servicios relacionados
que rigen la profesión contable, por lo que quienes no estén obligados a implementarla pueden adaptar sus
lineamientos con el objevo de mejorar sus procesos de control de calidad.
VENTAJAS DEL CONTROL DE CALIDAD PARA EL CONTADOR PÚBLICO
De hecho, en caso de que los profesionales contables no cumplan con las normas técnicas y de aseguramiento que rigen la profesión, se presume que las
rmas de contadores contadores a las cuales
con el aseguramiento de la información;
Los procesos de control de calidad en los encargos ejecutados por parte de
y por las rmas de contadores que
profesionales contables y rmas de
ejecuten auditorías y revisiones de
contadores no es una novedad. Aunque
estados nancieros. Esto quiere decir
no exisa una reglamentación obligatoria
que los contadores que no ejecuten labores relacionadas con aquellas señaladas líneas atrás no están obligados a aplicar dicha norma en su ejercicio
sobre los requisitos mínimos de un sistema de control de calidad aplicado a la profesión, sino hasta la expedición
profesional. Sin embargo, la NICC 1 no es incompable con los requerimientos
OBLIGADOS A IMPLEMENTA IMPLEMENTAR R LA NICC 1
del Decreto 302 de 2015 (compilado en el DUR 2420 de 2015), existen otros lineamientos sobre la materia.
estos se encuentran suscritos son responsables por la omisión en la realización de un control de calidad
del trabajo de auditoría (ver arculo 659-1 del Estatuto Tributario –ET–). Así pues, tanto contadores como
auditores, revisores scales y auditores, rmas de contadores pueden ser sancionados (ver arculos del 659 al 661 del ET y arculo 6 de la Ley 1474 de 2011). ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
Obligados a implementar la NICC 1
P
ara conocer si está obligado, como
contador público independiente (persona natural) o como rma (persona jurídica), a implementar el sistema
•
Los de revisión de estados
nancieros históricos (NIER 2400 (revisada)).
•
Los de revisión de la información
nanciera intermedia realizada por el auditor independiente de la
endad (NIER 2410).
de control de calidad establecido en la
NICC 1, es preciso remirse a las disposiciones del arculo 1.2.1.7 del DUR 2420 de 2015 y del párrafo 4 de la citada NICC. De acuerdo con esas normas, los conta-
Contadores obligados a implementar un control de calidad
los siguientes pos de servicios:
La NICC 1 conene los lineamientos para diseñar un sistema de control de calidad. De acuerdo con el arculo 1.2.1.7 del DUR 2420 de 2015 y el párrafo 4 de la citada NICC, los contadores públicos (independientes (independientes y las sociedades)
Revisoría scal
pos de servicios:
dores públicos estarían obligados a poner en marcha dicho sistema cuando presten
estarían obligados a implementar este sistema cuando presten los siguientes
Los revisores scales deben aplicar los requerimientos de la NICC 1, independientemente de si son personas
naturales o jurídicas. Pese a lo anterior,
De revisoría scal.
cabe señalar que si se trata de un
contador independiente o desu una rmapúblico pequeña, es probable que sistema de control de calidad sea menos complejo, ya que es usual que sus
clientes sean endades pequeñas y se tenga poco o ningún personal a cargo. Recordemos que los revisores scales de las endades de los grupos 1 y 2 con más de 30.000 salarios mínimos
De auditoría de información nanciera (auditoría externa).
De revisión de información i nformación nanciera histórica: - De estados nancieros históricos (NIER 2400). - De información nanciera intermedia (NIER 2410).
mensuales legales vigentes –smmlv– o
más de 200 trabajadores están obligados a aplicar las Normas Internacionales de Auditoría –NIA–, para cumplir con la función de dictaminar los estados
nancieros, y con la ISAE 3000, para la
revisión del sistema de control interno.
Auditoría de información nanciera
Servicios relacionados: - Debidas diligencias (NISR 4400). -
Encargos de compilación, compilación, como como la asesoría de de Normas Internacionales de Información Financiera cuando haya
conversión de estados nancieros (NISR 4410). De outsourcing contable (cuando sea prestado por una persona jurídica).
Este po de encargos corresponden a las auditorías externas que realizan los
contadores públicos independientes o las rmas de auditoría. Para desarrollarlos deben aplicarse las NIA
De otros trabajos de aseguramiento (con base en las ISAE).
compiladas en el DUR 2420 de 2015.
Revisión de información nanciera histórica Son aquellos encargos que se desarrollan siguiendo las Normas Internacionales de Encargos de Revisión
–NIER–, como: 6
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
¡Ojo! Las sociedades que enen como acvidad principal prestar servicios contables y de aseguramiento (Código CIIU 6920) deberán aplicar control de calidad, así no estén prestando efecvamente tales servicios.
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Servicios relacionados
Análisis
Outsourcing contable
organizaciones de servicios para
aquellas endades que contratan Estos son los encargos que se desarrollan aplicando las Normas Internacionales de Servicios Relacionados –NISR–. Entre ellos se
encuentran:
de la NICC 1. Sin embargo, las rmas (personas jurídicas) sí enen que
•
implementar control de calidad; no para los encargos, sino para los aspectos
Las debidas diligencias que aplican
la tercerización de nómina u otros
Las personas naturales que prestan servicio de outsourcing contable no están obligadas a aplicar los requerimientos
procesos similares (ISAE 3402). •
efecto invernadero (ISAE 3410). •
la NISR 4400. •
La asesoría de Normas Internacionales de Información Financiera y otros encargos de compilación que aplican la NISR
4410. Respecto de este úlmo punto, cabe resaltar que la conversión de
relavos a la calidadrelacionados de la rma, que incluiría elementos con la misión, visión, objevos estratégicos, estructura organizacional, propuesta de servicio, entre otros.
Los encargos de aseguramiento para informar sobre la compilación
de información nanciera proforma incluida en un folleto (ISAE 3420).
Otros trabajos de aseguramiento
Acvidades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría nanciera y asesoría tributaria
Los “otros trabajos de aseguramiento” hacen referencia a los servicios que se prestan con base en las Normas Inter-
Las sociedades que hayan reportado
estados nancieros a los nuevos marcos técnico-normavos es un encargo de compilación. Por tanto,
nacionales de Trabajos para Atesguar –ISAE–. Entre Entre ellos se encuentran: encuentran:
un contador independiente que se dedique a prestar asesoría en
•
temas relacionados con las Normas de Información Financiera deberá implementar un sistema de control de calidad cuando realice la conversión de
teneduríadelibros,auditoríanancieray asesoríatributaria deben estar inscritas
ante la Junta Central de Contadores –JCC–,
disntos de la auditoría o de la revisión de información nanciera
pues de lo contrario se entendería que existe un ejercicio ilegal de la profesión. Adicionalmente, como las sociedades están habilitadas para prestar todos los servicios contables, deben aplicar la NICC 1 – Controldecalidad sobre sobre los aspectos
de presupuestos), que se desarrollan con base en la ISAE 3400. •
en la cámara de comercio la acvidad CIIU 6920 – Acvida Acvidadesd desdecon econtabili tabilidad, dad,
Los encargos de aseguramiento
histórica (por ejemplo, la auditoría
estados nancieros, nancieros, lo que implica que documente su planeación y ejecución, y realice el informe correspondiente del encargo.
Los encargos de aseguramiento sobre declaraciones de gases de
Los informes de aseguramiento sobre los controles en las
generales de la rma y sobre los encargos (estos úlmos dependiendo de su po).
Ventajas del control de calidad para el contador público
L
a calidad en la profesión del
de auditoría y a todos los procesos
y esto, por supuesto, conllevará un
contador público no debe
que desarrolla el contado contadorr público independiente. independient e. Por consiguiente, se ve reejado en todas las interacciones
aumento en la candad y rent rentabilidad abilidad de
herramienta que le permite potencializar sus servicios e imagen frente a sus
que se tengan con los clientes, desde la presentación de la propuesta de servicios hasta la entrega del informe
Aumentar la efciencia en
clientes. A connuación connuación,, profundizam profundizamos os en estos aspectos:
nal del encargo, pues es una forma de garanzar el cumplimiento de los plazos
entenderse solamente como un requisito legal por cumplir para evitar
sanciones; todo lo contrario: es una
Mejorar la imagen frente a los clientes
encargos que se suscriban.
el desarrollo de los encargos El sistema de control de calidad les
acordados y la idoneidad del contenido de los informes.
exige a las rmas de auditoría y a los contadores públicos independientes estandarizar estandar izar y document documentar ar sus polícas
Sasfacer las necesidades de los clientes
y procedimientos, para llevar a cabo los procesos estratégicos (misión, visión
El control de calidad es un proceso
y entregarles un valor agregado en sus procesos mejorará la reputación de la
transversal a todas las áreas de la rma
rma o del contador en el mercado,
y oferta de servicios), administravos (gesón de recursos humanos) y ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
operacionales (planeación, ejecución y elaboración de los informes de los
encargos). En este sendo, permite que los socios y los colaboradores cuenten con un respaldo para desarrollar cada una de las etapas de los encargos asignados, disminuyendo así la posibilidad de errores o fraudes. Esto, sin duda, resulta en un aumento
en la producvidad y eciencia en la o ulización de los recursos de la rma del contador.
Evitar sanciones disciplinarias La Junta Central de Contadores –JCC– ene la función de vericar que los contadores públicos y las rmas observen la normavidad vigente. En ese sendo, ha dispuesto dentro de su plan de trabajo realizar visitas insitu a
Cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias
y aseguramiento de la información
El sistema de control de calidad
contaduría pública de otorgar conanza
en la rma de auditoría ene dos objevos fundamentales: favorecer
en los informes de las organizaciones.
el cumplimiento de las disposiciones legales y profesionales, y que los
informes emidos sean adecuados en función de las circunstancias. Por ello, las polícas y procedimientos apuntan en todo momento a permir
Aseguramiento, entre ellas, el Código
de Éca y la NICC 1, que conenen los lineamientos para implementar el sistema de control de calidad.
El sistema de control de calidad en la firma de auditoría tiene dos objetivos fundamentales: favorecer el cumplimiento de las disposiciones legales y profesionales, y que los informes emitidos sean adecuados en función de las circunstancias
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
contadores a cambiar esta cultura.
Este es un avance posivo para el cumplimiento de la función social de la
Facilita la documentación apropiada de los encargos Aunque muchas rmas de auditoría y contadores públicos independientes
representa una gran ventaja para los
cumplen con las exigencias respecto al acuerdo de la propuesta de servicios con el cliente y el alcance del encargo, el acatamiento de los requisitos de
profesionales si se ene en cuenta la
independencia y conicto de intereses,
responsabilidad que conlleva para un
junto con la ejecución y análisis de las pruebas de auditoría, no documentan adecuadamente su desarrollo, porque no existe la cultura de hacerlo, ya sea debido a desconocimiento o porque
que se observen las normas vigentes
según el po de encargo y cliente. Esto
revisor scal, por ejemplo, otorgar fe pública en sus dictámenes sobre estados nancieros.
los contadores contadores públicos y a las rmas de auditoría, paraInternacionales vericar el cumplimiento de las Normas de
nanciera, se ha obligado a los
Obligar a una actualización permanente En algunas rmas de auditoría y de contadores públicos independientes puede observarse que no existe una cultura de actualización permanente sobre las recurrentes reformas tributarias, actualizaciones en materia de Normas de Información Financiera y Auditoría, ni comerciales y laborales que se gestan en el campo de la acción contable. Esto se debe a que los contadores se acostumbraron, en cierta forma, debido a un ejercicio mecánico la profesión, a que las normasde
anteriores decretos 2649 y 2650 de 1993) no fueron actualizadas durante mucho empo. Con la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera y las de d e Aseguramiento
(entre ellas la NICC 1 y las NIA) emidas por organismos internacionales que constantemente están trabajando en la mejora de los lineamientos de presentación, medición, revelación
muchas se piensa que nadie revisará veces ese trabajo. El control de calidad y las visitas insitu de la JCC mejoran este panorama, al ordenar que se elaboren
polícas y procedimientos al respecto. Además, recordemos que la documentación es la prueba frente a
terceros de que el contador público desarrolló su trabajo en debida forma. El sistema de control de calidad, incluso, exige documentación menos formal para
los contadores públicos independientes y las rmas pequeñas. Así pues, no se admiten excusas al respecto.
Crea una cultura de mejora continua La calidad no se limita a la redacción de un documento. Es un compromiso adquirido por todos los integrantes de
la rma de auditoría, y por el contado contadorr público independiente. Por tanto, se convierte en un incenvo para conocer cuáles son los aspectos que requieran mejorarse, y emprender acciones al respecto.
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Análisis
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
MENÚ INTERACTIVO
1. RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO 2. REQUERIMIENTOS DE ÉTICA APLICABLES 3. ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES 4. RECURSOS HUMANOS 5. REALIZACIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA 6. SEGUIMIENTO
l sistema de control de
calidad debe tener polícas y
E
procedimientos conforme a la
NICC 1, a saber: 1.
Responsabilidades de liderazgo.
2.
Requerimientos Requerimien tos de éca aplicables.
3.
Aceptación y connuidad de relaciones con clientes.
4.
Recursos humanos.
1. Responsabilidades de liderazgo
P
arendo de que se deben implementar polícas y
procedimientos diseñados para promover una cultura de calidad, los
párrafos 18, 19, A4, A5 y A6 de la NICC 1 párrafos exponen que el presidente ejecuvo (o equivalente) de la rma de auditoría será responsable de implementar un sistema de control de calidad, de hacer su seguimiento y de asignar
5.
Realización de los encargos.
las responsabilidades relavas a su
6.
Seguimiento.
funcionamiento. Cabe anotar que, en el caso de un auditor independiente, este debe considerar implementar los controles de calidad requeridos o, por el contrario, contratar a un tercero
A connuación, estudiaremos a fondo cada uno de estos seis elementos.
para que realice la implementación y el seguimiento del sistema en mención.
A parr de lo mencionado se concluye que, aunque el president presidentee ejecuvo sea el responsable de velar porque exista un sistema de control de calidad, todos los colaboradores que hagan parte del equipo del encargo son
responsables de aplicar las polícas y procedimientos incorporados en este, y realizar las mejoras a las que haya lugar. lugar. En las siguientes líneas abordaremos aspectos de los que deberán ocuparse el presidente
ejecuvo y los colaborador colaboradores es del sistema frente al control de calidad. ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
•
Elementos de un sistema de control de calidad De acuerdo con el párrafo 16 de la Norma de Control de Calidad –NICC 1–, la rma de auditoría debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polícas y procedimientos que contemplen contemplen cada uno de los siguientes
Leer, entender y socializar los Leer, principios incluidos en el Código
de Éca de la IFAC. •
Comunicar los procesos que pueden dar lugar a mejoras en el sistema de control de calidad.
•
Asignar las responsabilidades de
elementos; asimismo, debe documentarlos y comentarlos a su personal.
forma tal que las consideraciones comerciales no estén por encima de los requerimientos de calidad del encargo.
Recursos humanos. 4
•
Realización de los encargos.
recursos necesarios para el desarrollo, documentación y ejecución del sistema de control de calidad.
5
Seguimiento.
1
Responsabilidades de liderazgo en la
Proporcionar las herramientas y
•
6
calidad de la rma
Documentar las amenazas a la independencia y el proceso que debe seguirse cuando estas son detectadas (por ejemplo, la
aplicación de salvaguard salvaguardas). as).
de auditoría.
• 2
Requerimientos
de éca
Llevar a cabo una actualización constante en términos de los avances de la profesión, y los cambios a los marcos técnicos
normavos y a las normas de
aplicables.
aseguramiento aplicables. 3
•
Aceptación y
connuidad de
en los datos internos y de los clientes.
las relaciones con clientes y de encargos
•
especícos.
Modelos y formatos Nocación de la asignación de responsabilidad en el sistema de control de calidad Las rmas de auditoría o los
Fomentar una cultura interna de calidad Es importante que todas las personas relacionadas con los encargos de auditoría interioricen que la cultura interna premia el desempeño y el
auditores independientes que tengan personal a cargo deben asignar la responsabilidad que uno o varios colaboradores tendrán en
trabajo de calidad. Sobre el parcular,
la implementación y gesón del
•
sistema de control de calidad. Este modelo es una guía para elaborar la
carta de nocación al colaborador. hp://actualice.se/a88f
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
•
•
Fomentar una actud de camaradería entre los responsables del encargo, de manera que los principiantes reciban apoyo y retroalimentación por parte de los miembros
Realizar el manual de control de
municación aserva con los clientes,
Observar y mejorar las práccas relacionadas con el cumplimiento de fechas, planeación, asistencia y seguimiento con el cliente.
práccas como:
calidad e incorporar en sus actuaciones valores y habilidades tales como la calidad en el servicio, co-
Documentar y conservar la evidencia y los hallazgos que tuvieron lugar en la ejecución de los encargos.
los responsables pueden adoptar
integridad, diligencia, entre otros. 10
Propenderr por la condencialidad Propende
intermedios o avanzados. •
Documentar Document ar los empos de ejecución de cada procedimiento del encargo.
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Puestos clave de liderazgo en la calidad La calidad en la rma de auditoría requiere el compromiso de todos sus integrantes, el cual debe iniciar por los niveles más altos de la estructura jerárquica. En este apartado explicamos explicamos los puestos de liderazgo que deben asumir esta tarea y algunas de sus funciones, dependiendo del tamaño de
la rma. Como se mencionó, el primero de los seis elementos del sistema de control
de calidad de la rma de auditoría establecidos en la NICC 1 se denomina “Responsabilidades de liderazgo en
la calidad de la rma auditoría”. Este elemento inicia por reconocer que el compromiso por la calidad en los
procedimientos, procedimien tos, polícas, y en general en todas las actuaciones que se lleven a cabo, deben ser de todos los integrantes
de la rma. En el punto anterior mencionamos los
práccas necesarias para implementar una cultura interna de calidad en la
rma. A connuación, explicamos cuál debe ser la estructura de los puestos de liderazgo del sistema de calidad en
la rma de auditoría y algunas de sus funciones, dependiendo de su tamaño. La estructura de los encargados de asumir el liderazgo del sistema de
Análisis
•
Consejo direcvo de socios o equivalente.
Es de anotar que en las pequeñas
y medianas rmas de auditoría la responsabilidad deben asumirla: •
experiencia y capacidad sucient sucientes es para asumir sus funciones. La Guíadecontroldecalidadpara pequeñasymedianasrmasde auditoría, elaborada por la IFAC para
rmas de auditoría de dos a cinco socios, y para rmas con un único socio, menciona los puestos de liderazgo de
calidad de una rma de auditoría, así como las responsabilidades y funciones de cada integrante, que abordamos a
Firmas de auditoría de dos a cinco socios En estas rmas es posible que las disntas funciones de los puestos de liderazgo se distribuyan entre los socios, siempre que estos cuenten con
el empo y la capacidad de asumirlos. La guía menciona los siguientes: •
Socio director: debe realizar el seguimiento a todo el sistema de
connuación:
control contr ol de calidad, además de:
Firmas de auditoría de un único socio
-
De Deci cidi dirr si so i re raplicar enu nunc ncia iar r a un encargo salvaguardas cuando existan amenazas.
Estas rmas, al estar compuestas por un único socio que puede o no contratar
-
Diseña Dise ñarr y ha hace cerr se segu guim imie ient nto o al sistema de calidad.
más empleados, asumen encargos de poca complejidad; de ahí que los requerimientos en cuanto a la calidad de
•
Líder de éca: encargado de
los procedimientos y polícas de la rma puedan establecerse como siguen:
atender situaciones relacionadas
•
Único socio o profesiona profesionall ejerciente ejercient e individual –PEI–: es
de intereses, privacidad y
el propietario que deberá asumir
deberá cumplir, entre otras, las
también la dirección de la rma de auditoría. Por tanto, es quien
siguientes funciones:
deberá tomar las decisiones
-
Mantener las polícas sobre éca.
-
Idencar cambios en las polícas de éca.
-
Ate tend nder er co cons nsul ulta tass a soc socio ioss y empleados sobre el tema.
-
Mante Man tene nerr una una ba basse de de da datos de los clientes.
-
Comun uniicar casos de
con la éca, tales como la independencia, conicto conictoss condencialidad. Este colaborador
sobre asuntos écos, de quejas y reclamos, diseños de las polícas y de procedimientos del sistema.
•
Revisor de control de calidad: debe ser un tercero que no asuma funciones en el desarrollo del
encargo de auditoría, dado que el PEI no puede revisar su propio trabajo. La norma exige que este debe ser
objevo e independiente, y disponer de la capacidad y el empo para
El socio director en rmas de
desarrollar la función (para conocer
reducida dimensión (dos a cinco
las funciones y objevos de este profesional consulte la página 26). 26).
socios).
además debe asegurarse de que cuenta con la competencia, capacidad y compromiso para asumir los encargos.
polícas y procedimient procedimientos os necesarios
misma. No obstante, el párrafo 18 de la NICC 1 requiere que los siguientes cargos asuman la responsabilidad úlma del sistema:
•
los empleados de la rma, que
auditoría es quien debe diseñar las para que los otros cargos involucrados en el sistema tengan la autoridad,
Recursos humanos: personal que asume las funciones de desarrollo profesional y remuneración de
Adicionalmente, el párrafo 19 de la NICC 1 señala que el responsable úlmo del sistema de calidad de la rma de
de la naturaleza y el tamaño de la
Presidente ejecuvo o equivalente.
•
ejerciente individual.
calidad de la rma de auditoría depende
•
El socio único o profe profesional sional
incumplimiento.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
11
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Cartilla
•
Revisor de control de calidad:
Amenazas que pueden comprometer al contador en un proceso de auditoría
encargado de cumplir con la función de revisión de control de calidad en los encargos de auditoría. Además, cabe señalar que estas
El anexo 4 del DUR 2420 de 2015 en el párrafo 100.12 expone las amenazas
rmas, por tener varios socios,
que pueden comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales
pueden establecer los criterios para seleccionar al responsable de la revisión de cada encargo,
que deben estar inmersos en la labor del auditor, y las clasica en 5 categorías que expondremos a connuación:
siempre que este no parcipe en
la ejecución del mismo (consulte la
página 26). 26). •
Recursos humanos: este puesto, al igual que en las rmas de un único socio, lo ocupa el personal encargado de reclutamiento, selección, contratación, desarrollo,
Amenaza de interés propio
Amenaza de autorrevisión
Interés económico u otro relacionado que pueda afectar el juicio.
No evaluar adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad que se uliza como base para un servicio actual.
capacitación y gesón del personal. Amenaza de inmidación Situación de presiones reales o percibidas, con el propósito
de disuadir la objevidad en el actuar del contador.
Amenaza de abogacía Promover la posición de un cliente o de la endad para
Amenaza de familiaridad Relación prolongada o estrecha con un cliente o
la que se trabaja afectando la
con la endad para la que se
objevidad.
trabaja, que puede afectar la independencia del contador.
2. Requerimientos de ética de ética aplicables
L
a actuación del contador no consiste exclusivamente en sasfacer las necesidades de la empresa para la que trabaja. Este debe velar por el interés público y cumplir todos los requerimien-
todos los lineamientos en cuanto a principios, competencia y comportamiento del profesional.
•
tos del Código de Éca. Al respecto de este tema, el arculo 1.2.1.6 del DUR 2420 de 2015 menciona que los contadores públicos deben aplicar de manera conjunta el contenido de la Ley 43 de 1990 y el anexo 4.1 de este decreto.
los lineamientos que debe tener en cuenta un contador en la ejecución de su labor de auditoría y aseguramiento.
• El Código de Éca emido por la IFAC, incluido el anexo del mencionado decreto, en conene las4.1 siguientes partes: •
12
Parte A. Comprende desde la sección 100 hasta la 150, y compila ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
Parte B. Comprende desde la sección 200 hasta la 291, y conene
Se espera que los contadores independientes que implementen o
no la NICC 1 revisen los lineamientos de la parte A, en cuanto a la aplicación de los principios fundamentales de la profesión, los cuales deben revisarse en conjunto con los principios mencionados
en el arculo 37 de la Ley 43 de 1990.
Integridad
Parte C. Incluye de la sección 300 a la 350, y menciona algunas
Conforme a la sección 110 del Código de Éca incluida en el anexo 4.1 y el
situaciones quecontable puede enfrentar un profesional en las empresas. Asimismo, indica cómo estas situaciones pueden originar amenazas.
numeral 1 de la Ley 43 de 1990, el profesional debe mantener incólume su integridad moral bajo cualquier circunstancia que se presente en el campo de su actuación y ejercicio
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Análisis
las polícas y todos los lineamientos que
profesional. A su vez, el profesional debe ser franco y honesto en sus relaciones profesionales y empresariales,
clientes o de los usuarios del servicio profesional dicha situación.
rehusarse a parcipar en actos que sean rehusarse contrarios contr arios a la moral y la éca (como ( como
Confdencialidad
realizar informes, comunicaciones o
En sintonía con el numeral 5 del arculo 37 de la Ley 43 de 1990 y la sección 140 del Código de Éca de la IFAC, la relación del contador público con los clientes
Ahora bien, estas polícas deben
o usuarios del servicio profesional es
considerable y, en y, el caso de auditorías a empresas del grupo 1, establece establecer r la
de la profesión, dado que el nivel e importancia de la información que este maneja pone en una situación de
vulnerabilidad a los clientes. Por tanto, tanto,
rotación del personal encargado de la revisión de control de calidad u otras personas vinculadas con la labor de auditoría después de un determinado
para que esta relación entre contador y cliente sea exitosa se debe evidenciar
amenazas.
declaraciones, omiendo información o emiendo información i nformación materialmente falsa). En estos términos se enende que el cercado u opinión emida por un contador público debe ser claro, preciso y estar ceñido de forma estricta a la veracidad de la información.
Objetividad
un elemento primordial en la prácca
tengan relación con la independencia del
personal de la rma y el cumplimiento de los requerimien requerimientos tos de éca.
incluir los criterios para determinar si se requiere de alguna salvaguarda para reducir las amenazas a un nivel
período. Esto con el n de migar las l as
compromiso,, lealtad y autencidad por compromiso Este principio exhorta a todos los profesionales a actuar con imparcialidad y sin prejuicios en sus labores. Expone que el juicio no podrá
parte del contador, y sobre todo la más estricta reserva.
verse compromedo en situaciones que generen conictos de interés o inuencia indebida de terceros. En caso
fuera de la rma o de la endad
que el profesional determine que una circunstancia u amenaza puede afectar su imparcialidad, deberá expresar que
no realizará la acvidad o el servicio solicitado. Todo esto, de acuerdo con la sección
120 del Código de Éca de la IFAC y el numeral 2 del arculo 37 de la Ley 43 de 1990.
Competencia y diligencia profesional En concordancia concordancia con la sección 130 del Código de Éca de la IFAC IFAC,, se impone i mpone la obligación al profesional p rofesional contable de
mantener el conocimiento conocimiento y aptud a un
El contador debe d ebe abstenerse de divulgar, que presta el servicio, información privilegiada. Lo anterior, salvo que medie un derecho o deber legal que le obligue a difundir dichos datos.
Conducta ética y respeto entre colegas Conforme al numeral 10 del arculo 37 de la Ley 43 de 1990 y la sección 150 del Código de Éca de la IFAC, el profesional contable debe evitar cualquier actuación que desacredite a la profesión o a sus colegas. En caso de realizar anuncios publicitarios o promoción de sus servicios, el profesional no pondrá en entredicho la reputación de la profesión;
evitará efectuar armaciones exageradas sobre la experiencia que ene, o realizar menciones despreciavas o
nivel necesario que le permita prestar un servicio competente y actuar con la diligencia requerida de conformidad con
comparaciones en relación con la labor de los demás colegas.
los nuevos marcos técnicos normavos
Cabe anotar que, aunque por principio
y las Normas de Aseguramiento de la Información.
se considera que tanto la rma como el
Para cumplir con este principio se requiere de una capacitación connua
éca de las Normas de Aseguramiento de la Información, la rma debe establecer polícas y procedimien procedimientos tos
por parte del profesional. Así puede
garanzar garanz ar su capacidad de actuar de manera competente, y en caso de que encuentre limitaciones en su encargo podrá poner en conocimiento de los
Conforme a la sección 110 del Código de Ética incluida en el anexo 4.1 y el numeral 1 de la Ley 43 de 1990, el profesional debe mantener incólume su integridad moral bajo cualquier circunstancia que se presente en el campo de su actuación y ejercicio profesional
auditor que tenga a su cargo la auditoría cumplirán todos los requerimientos de
que proporcionen una seguridad razonable de ello. De igual manera, al menos una vez al año, deben obtener pruebas por escrito del cumplimiento de ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
Principios incluidos en el Código de Ética de la IFAC La Ley 43 de 1990 incluye los principios bajo los cuales los contadores deben ceñir su trabajo. Aunque en el anexo 4 del DUR 2420 de 2015 se reduce el número de principios, estos abarcan todos los lineamientos necesarios para cumplir con el Código de Éca requerido por la IFAC.
Modelos y formatos Acta de entrega de normas de éca aplicables a encargos de auditoría Las rmas de auditoría o los auditores independientes que tengan personal a cargo deben proporcionar a sus colaboradores
el Código de Éca aplicable a sus Arculo 37 de la Ley 43 de 1990
Sección 100 del anexo 4 del DUR 2420 de 2015
encargos. Este modelo incluye una guía para elaborar el acta de entrega de estas normas.
hp://actualice.se/a69d 1
1
Integridad Integridad 2
Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales.
Objevidad 3
2
Independencia
Objevidad No permir que prejuicios, conicto de intereses o inuencias indebidas prevale prevalezcan zcan
4
se debe revisar si existen aspectos que amenacen su independencia
profesional. Por tanto, es relevante realizar unaaconrmación dichas situaciones través de unadecarta a la rma de auditoría, en la que se raque si existe o no alguna amenaza. hp://actualice.se/9bb2 Comunicación de asuntos que generan amenazas a la independencia
sobre el juicio profesional.
5
3
Condencialidad
Competencia y diligencia Competencia profesionales
Teniendo en cuenta los lineamientos li neamientos de la Norma Internacional de Control de Calidad –NICC 1–, los colabora-
Mantener el conocimiento y
dores de las rmas de auditoría o de
la aptud profesional estando
los auditores independientes deben,
Observaciones de las disposiciones normavas
actualizado en normas técnicas y profesionales.
según lo expuesto en el apartado de
7
4
de éca aplicables (ver párrafo 21 de la NICC 1), brindar una comunicación comunicación
Competencia y actualización Competencia profesional
Condencialidad No divulgar información
8
Difusión y colaboración
condencial a tercer condencial terceros, os, ni usarla para benecio propio.
9
5
Respeto entre colegas
Comportamiento profesional
10
Conducta éca
Para aceptar un encargo de auditoría
Responsabilidad
6
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Independencia del revisor scal o auditor de la rma
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
Cumplir disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar actuaciones que desacrediten la profesión.
cumplimiento de los requerimientos
de los asuntos que estén generando amenazas a su independencia (Ley
43 de 1990 y Código de Éca de la IFAC, expuesto en el anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015, modicado por el Decreto 2132 de 2016). Esta guía es un modelo de la
nocación que debe hacer un colaborador sobre las amenazas generadas a su independencia en un encargo, para tener un soporte de
que comparó tal información con la rma o el auditor independiente. hp://actualice.se/a8gm
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Análisis
Amenazas en el desarrollo de los encargos de aseguramiento
¿Cómo se previenen las anteriores situaciones?
En el anexo 4 del Decreto único
existencia de salvaguardas instuidas
•
Controles internos fuertes.
reglamentario reglament ario 2420 de 2015 se
por la profesión o por disposiciones legales y reglamentarias, y salvaguardas en el entorno de trabajo que sean
•
Procesos disciplinarios adecuados.
•
rmadas por la gerencia como garana de transparencia en los procesos.
Liderazgo con base en la importancia del comportamiento
Las salvaguardas instuidas por la
empleados actuarán de manera
nombran las cinco amenazas a las que se expone un contador en un proceso de auditoría; una serie de riesgos que pueden comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales y asociados con la labor del auditor.
Según el párrafo 100.12, “las amenazaspuedenseroriginadaspor unaampliagamaderelacionesyde circunstancias”. Además, una relación o circunstancia puede generar, generar, a su vez, más de una amenaza. Estas
Amenaza de interés propio propio:: interés económico, u otro relacionado, que pueda afectar el juicio o el comportamiento del profesional de la contabilidad.
•
del estándar expone como necesaria la
o reglament reglamentarias arias incluyen: •
•
•
•
Amenaza de familiaridad familiaridad:: la independencia del contador se puede ver afectada cuando existen relaciones prolongadas o muy estrechas con el cliente o con
•
Normava relava al gobierno corporavo.
empleados, y formación teórica
Normas profesionales.
•
Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador regulador,, y procedimientos disciplinarios. Revisión externa realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un profesional de la contabilidad.
Por otra parte, están las salvaguardas en el entorno de trabajo para los profesionales contables en ejercicio y para los que se desempeñan en una empresa. Estas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad
Las salvaguardas en el entorno de trabajo incluyen:
Amenaza de inmidación inmidación::
•
presiones reales o percibidas que disuadan al contador de actuar
y prácca adecuada sobre dichas polícas y procedimien procedimientos. tos. •
estructuras de supervisión. •
Programas de éca y de conducta de la endad.
Polícas y procedimientos para alentar y otorgar poderes al personal, para que comuniquen
a la alta dirección de la endad cualquier cuesón relacionada con la éca que les pueda preocupar, sin miedo a posibles represalias.
Salvaguardas instuidas por organismos profesionales, disposiciones legales y reglamentarias: •
Sistemas de reclamaciones
efecvos y bien publicitados, efecvos gesonados por las endades o empresas que dan empleo, por los organismos profesionales o por el regulador, que permiten que los trabajadores, las empresas
y el público en general puedan llamar la atención sobre un comportamiento no profesional o
Los sistemas de la endad para la supervisión corporava u otras
con objevidad, entre las que se inuencia sobre el profe profesional. sional.
•
de idencar o de desalentar un comportamiento poco éco.
la endad para la cual trabaja.
incluyen las intenciones de ejercer
planlla. Comunicación en empo oportuno de las polícas y procedimientos de la endad (incluido cualquier cambio de los mismos) a todos los
Requerimientos de formación
•
•
Polícas y procedimientos para implementar y supervisar la calidad del desempeño de la
Requerimientos de formación
profesional connuada.
Amenaza de abogacía abogacía:: se
para la cual se trabaja, inuyendo inuyendo en la objevidad.
•
para el acceso a la profesión.
base para un servicio actual.
presenta cuando se o promueve posición del cliente la endadla
éca.
teórica y prácca, y de experiencia,
contabilidad, y que se uliza como
•
éco y en la expectava de que los
profesión o por las disposiciones legales
Amenaza de autorrevisión autorrevisión:: una inadecuada evaluación de los resultados de un juicio o servicio prestado con anterioridad por parte del profesional en
Procedimientos de selección Procedimientos de personal que enfazan la importancia de contratar un personal competente de alto nivel.
Para evitar estas situaciones, la parte B
úlmas se pueden clasicar así: •
•
poco éco. •
La imposición explícita del deber de informar sobre los incumplimientos de los
requerimientos de éca.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
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Ejemplos de salvaguardas en el entorno laboral: •
Que la alta dirección de la rma enface la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.
•
Que la alta dirección de la rma establezca la expectava los miembros del equipo de de que un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán en
miras al interé i nteréss público. •
Polícas y procedimien procedimientos tos para implementar y supervisar el control de calidad de los encargos.
•
Polícas y procedimien procedimientos tos internos documentados que exijan el cumplimiento de los principios fundamentales.
•
Ulización de disntos socios o equipos con líneas de mando diferenciadas para la prestación de servicios, que no brindan un grado de seguridad a un cliente de un encargo.
•
Publicación de polícas y procedimientos para alentar y capacitar al personal para que comunique a los niveles
superiores dentro de la rma cualquier cuesón relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que les pueda preocupar preocupar..
3. y continuidad deAceptación las relaciones c on clientes con
E
n este apartado exponemos qué
debe tener en cuenta una rma de auditoría o un revisor scal al
momento de evaluar la aceptación de
connuidad de las relaciones con sus clientes, ya que la NICC 1 menciona que se requiere revisar que el cliente sea íntegro, que al desarrollar el encargo se pueda cumplir con los requerimientos
Identifcar posibles conictos
de interés Se requerirá que el revisor scal o la rma invesguen invesguen:: •
con el n de idencar si existen condenas, sanciones o
de éca expuestos en el Código de Éca de la IFAC y en la Ley 43 de 1990, y que cuenten con la capacidad, empo y
invesgaciones sobre estos. La naturaleza de las acvidades del cliente y sus práccas
recursos para hacerlo.
empresariales, atendiendo si
los responsables de realizar el encargo
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
La reputación de la empresa,
•
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•
Análisis
presentan alguna relación con
una nueva acvidad en la que no se
acvidades de enriquecimient enriquecimiento o ilícito, lavado de acvos o nanciación del terror terrorismo. ismo.
posea la competencia, capacitación, ni especialización necesaria.
Vericar Veric ar la actud y condiciones expuestas por los propietarios de la
endad y del representante legal, en
Competencia, capacidad y recursos de la frma de
de información contable, si existen limitantes u obstáculos para realizar la auditoría, si enen un gran empeño en contratar los honorarios del encargo a un bajo costo y, por
úlmo, vericar si son personas de éca cuesonable. Para obtener la información expuesta se requerirá:
La rmaalo cliente, el revisor scal no solo deben evaluar sino también denir si están calicados para asumir el encargo encargo,,
riesgos. En caso de que la conclusión sea renunciar al encargo o a la relación con el cliente, bien sea porque las amenazas que se presentaron no se pueden disminuir con ninguna salvaguarda, o debido a que se asumiría un riesgo demasiado alto al connuar con la relación contrac-
es decir, que cuentan con los recursos
(empo y personal de apoyo, como asistentes asistent es de auditoría) y la capacidad suciente (conocimiento (conocimiento de las leyes y reglamentaciones). Por tanto, se espera que se estudie en detalle si el personal que asumirá la labor:
Revisar las bases de datos de antecedentes.
•
Consultar la lista Clinton.
•
Revisar los estados nancieros y el
adopten las medidas correspondientes que permitan eliminar o reducir dichos
tual, la rma o el revisor scal deberán: •
dirección de la endad, exponiendo las situaciones por las cuales se presenta tal decisión.
Tiene conocimiento del sector y •
•
Revisar comunicados expuestos por
personas o endades que presten
Discur dicha situación con los responsables de gobierno y la
acvidad que desarrolla la empresa.
detalle de sus notas. •
se puede exponer dicha situación ante los responsables de gobierno o ante la
dirección de la endad, a n de que se
• •
Si se presenta algún riesgo o amenaza,
auditoría
aras de obtener información sobre
qué tan los procesos derecepvos auditoría yson de ante preparación
Renuncia al encargo o a la relación con el cliente
Cuenta con la competencia, experiencia y capacidad técnica requerida por las Normas de Aseguramiento de la Información, las Normas Internacionales de Informa-
Documentar las comunicaciones que se hayan realizado a los responsables de gobierno y a la dirección, junto con el proceso descrito en anteriores párrafos (producto de las consultas, inspecciones, indagaciones y con-
ción Financiera, la Ley 43 de 1990 y
clusiones de la invesgación sobre
demás normas concordantes con la
el cliente y de la competencia de la
acvidad del prof profesional esional contable.
rma o revisor scal en el encargo).
o hayan prestado servicios a dicha
endad, y consultar si se pagaron
•
los honorarios pactados, si hubo diferencias de opinión, cuál es su
concepto sobre sobre la endad y sus acvidades; si exiseron exigencias
Puede cumplir con las fechas límite de entrega acordadas con el cliente.
•
Cuenta con expertos disponibles en caso de que el encargo lo requiera.
poco razonables o hubo una falta de compromiso por parte de los
miembros de la endad. •
Realizar indagaciones con terceros (como bancos, asesores jurídicos, clientes y otras empresas del
Luego de cumplir con los pasos enunciados en los anteriores párrafos, si
la rma o el revisor scal no idencan riesgos signicavos que impidan
sector) que puedan dar cuenta del
aceptar la relación con el cliente, o que generen amenazas, se puede proceder realizando una propuesta en la que se
compromiso y responsabilidad de
especique el alcance de la auditoría, los
la endad con sus obligaciones
procedimientos a realizar, quiénes serán los encargados de la labor por ejecutar
contractuales.
y el empo y honorarios especícos que Dependiendo de la información
recolectada, la rma o el revisor scal idencará si debe crear o connuar una relación con la empresa, no sin
antes idencar la capacidad de la rma o del revisor scal para atender la acvidad del cliente, ya sea que este sea nuevo o haya incursionado en
deberán cumplir las partes interesadas. Cuando se acepta un cliente sin atender este aspecto, se pierde la imagen de
calidad de la rma, se cae en el riesgo de afrontar implicaciones legales, y además se descuidan otros contratos con clientes.
Modelos y formatos Evaluación de las compete competencias ncias y recursos de la rma Ante la propuesta de atender encargos de auditoría, ya sean de
clientes nuevos o anguos, la rma debe percatarse de contar con las competencias, capacidades y recursos requeridos para llevar a
cabo la labor. Por tanto, y conforme a lo expuesto en la NICC 1 sobre los elementos del sistema de control de calidad, hemos diseñado esta guía para que quienes estén al
frente de la rma de auditoría o del encargo puedan tener un soporte de que están llevando a cabo el
proceso de vericación inicial de sus competencias y recursos.
hp://actualice.se/acne ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
Relaciones con clientes en los encargos de auditoría
Cuidar el tono y actud de la dirección de la rma
de interés público o cozadas, solo se debe realizar la rotación si se considera necesaria.
Los miembros direcvos de la rma, al La implementación del sistema de control de calidad en las rmas de auditoría requiere que las relaciones comerciales con clientes no se antepongan a la calidad con que se desarrollan los encargos. Mencionamos algunas puede implementar para estrategias cuidar estasque relaciones. La consecución de clientes es una prioridad tanto para los auditores y
revisores scales que actúan como profesionales independientes, como
para las rmas de auditoría, pues asegura los ingresos sucientes para que el negocio pueda pued a sostenerse y crecer. La fuerte competencia existente en el sector puede ocasionar que las
rmas de auditoría y los profesionales independientes adopten práccas que van en contra de la éca y de la
calidad con que deberían ejecutar los encargos, tales como ceder ante las presiones del cliente (porque (p orque este representa una porción importante
igual que los socios de la misma en el
Es importante tener en cuenta que en las
caso de rmas de auditoría, y los profe-
endades vigiladas por la Supernanciera el revisor scal puede contar con un período máximo de cinco (5) años y
sionales que ejercen individualmente de-
ben cuidar el tono y la actud con la que se dirigen al personal que apoya la ejecución de los l os encargos, en lo referente a la forma de relacionarse con los clientes. Esto involucra que las órdenes, las con-
versaciones que sosenen entre sí los direcvos y el personal de la rma, y en general todas las comunicaciones que se
den al personal (formales e informales) sean congruentes congruentes con las polícas y procedimientos de la rma, así como con los requerimientos écos. Cuando estos aspectos se dejan de lado por mantener clientes que no demuestran integridad
o de los que se enen dudas respecto a la independencia u objevidad, se envía el mensaje de que la calidad no es una
prioridad para la rma, lo que desmova
podrá ejercer de nuevo ese cargo una vez
hayan transcurrido dos (2) años. En el caso de profesionales ejercientes individuales, la rotación no es una opción.
Por tanto, el contador público deberá implementar las salvaguardas necesarias para proteger su independencia y
objevidad frente al cliente.
Revisión del cliente antes de aceptar el encargo Antes de aceptar cualquier encargo,
la rma de auditoría debe asegurarse asegurarse de la integridad del cliente,
al personal encargado y conlleva que los encargos no se desarrollen de la forma en que deberían.
independientemente decon si se de uno nuevo o de uno eltrata que ha trabajado y con el que se pretende
Rotación del equipo de auditoría
también debe revisarse la integridad
de los ingresos, por ejemplo), aceptar encargos sin contar con los recursos y la capacidad para desarrollarlos, ofrecer precios por debajo del precio
Para evitar situaciones en las que un
del mercado, entre otras. Este po de práccas afectan afectan la imagen de la rma
sobre la rotación de los socios clave en el desarrollo de un encargo, entre los que
socio tenga demasiada cercanía con un
cliente, se debe establecer una políca
connuar relaciones. En este punto de aquellos que ejerzan inuencia signicava sobre el cliente, ya que determinarán las decisiones y comportamiento del mismo.
De igual manera, se hace imperavo permanecer atento a la existencia de presiones, para mantener el costo del encargo por debajo de los precios justos
o del profesional ante los clientes.
se encuentran:
Consecuencia de lo anterior, los
•
El socio del encargo.
requerimientos de calidad son enfácos en exigir que la rma diseñe polícas y
•
El profesional responsable de la revisión del control de calidad del encargo.
puesto que ante una situación de este
Otros socios que parcipen y decidan sobre asuntos signicavos
auditoría no es una prioridad, y que las recomendaciones realizadas no se tomarán con la seriedad que ameritan.
procedimientos que aseguren que las relaciones comerciales que sostengan con sus clientes no vayan en contravía
de la éca y la calidad que debe imprimirse a cualquier encargo que se desarrolle, puesto que “unfactorde mercadotécnicaimportan mercadotécn icaimportanteparauna teparauna rmadecontabilidadprof rmadecon tabilidadprofesionales esionales ganarselareputacióndeprestadorde serviciosdealtacalidad” 1.
•
respecto al encargo.
Si el cliente es una endad de interés público, la rotación de los socios clave debe hacerse cada siete (7) años, y solo podrán ser nuevamente parte del equipo del encargo una vez transcurra
implementar la rma se explican a
un plazo de dos (2) años, según el párrafo 290.149 del Código de Éca. En
connuación:
el caso de clientes que no son endades
Algunas estrategias que podría
que debe cobrar la rma. Lo anterior, anterior, po no es posible desarrollar un trabajo con la calidad requerida; además se
puede ancipar que para el cliente la
La revisión del cliente antes de realizar
el encargo no debe saltarse en ningún caso, ya sea por presiones económicas de conseguir un nuevo contrato o por
preocupaciones de cualquier otro po, ya que la rma de auditoría o el profesional contable se exponen a que su reputación se vea afectada respecto a otros clientes.
1 Página 30 de la Guíadecontroldecalidadparapequeñasymedianasrmasdeauditoría de la IFAC. 3ra edición. 18
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
Rotación del equipo de auditoría: ¿cuándo debe hacerse? La rotación de los socios clave del equipo de auditoría (párrafo 290.149 del Código de Éca) es fundamental para preservar preservar su independencia. Los requerimientos al respecto dieren si se trata de una rma o un profesional individual, y si el cliente es o no una endad de interés público, público, así:
Políca sobre regalos y cortesías de los clientes Los clientes pueden desarrollar
relaciones cercanas cercanas con la rma de auditoría, las cuales pueden, en un momento determinado, generar
conictos de intereses. En este sendo, resulta conveniente crear una políca que regule hasta qué punto los empleados y socios pueden
¿Quiénes son los socios clave?
aceptar obsequios sin comprometer
-
su objevidad. Adicionalmente, es úl
Socio del encargo.
- Revisor del control control de calidad del encargo (ver NIA 220). -
Cualquier otro socio que decida decida sobre sobre asuntos asuntos
signicavos del encargo.
llevar un registro o una base de datos de los obsequios y cortesías recibidos. En las NIA, prólogo del Código de
Éca para Contadores, ha quedado ¿Qué es una endad de interés i nterés público? - Es una endad cozada cozada o que capta, capta, maneja o administra administra ahorro del público.
explícitamente señalado que en los casos en que un profesional contable acepte regalos o un trato preferente por parte de un cliente (salvo que el valor
sea insignicante o intrascendente), se generaría una amenaza de familiaridad para el profesional de la contabilidad.
Si el cliente es una endad de interés público, los socios clave: - Deben rotar rotar cada siete siete (7) o cinco (5) años si es el revisor scal de una endad vigilada por la Supernanciera. - Podrán exceder los los siete (7) (7) años si no se cuenta cuenta con el personal suciente (caso de profesionales individuales) y la -
reglamentación lo permite. reglamentación Nuevamente Nuevament e podrán podrán hacer parte del del equipo, equipo, siempre y
cuando hayan transcurrido dos (2) años.
Un ejemplo de lo mencionado líneas atrás es el caso de un auditor que en el ejercicio de sus funciones acepte por parte de la gerencia de la empresa auditada un viaje doble sin vínculos
empresariales, a manera de incenvo por los resultados revelados en los
informes, aun cuando dicho incenvo es posterior a la operación y no establece una relación contractual, sino que es originado de la voluntad
e incenvo del otorgante. Ahora bien, si el profesional en cuesón acepta el
Si el cliente no es una endad cozada: -
La rotación rotación debe realizar realizarse se solo si se considera considera necesaria. necesaria.
Revisar la parcipación del cliente en los ingresos de la rma
aseguren de aplicar las salvaguardas necesarias para que la relación con
este po de clientes no les impida desarrollar el encargo con la objevidad
regalo del cliente, de tal situación puede surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la
objevidad; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos puede originar una amenaza de inmidación en relación con la objevidad.
rma es pequeña. En una situación así,
e independencia requeridas. Algunas de esas salvaguardas podrían relacionarse con la rotación del equipo del encargo, mientras que otra solución podría ser
A propósito de lo anterior, cabe mencionar que la existencia de una amenaza y la importancia de la misma son dependientes de la naturaleza, valor e intención del ofrecimiento realizado por parte de la empresa auditada o el
algunos clientes podrían tener el poder de intervenir en el desarrollo del encargo.
diversicar diversic losaservicios rma, de forma talar que través dedelalaconsecución
miembro especíco especíco de la misma.
de nuevos clientes se pueda equilibrar el
Algunas rmas de auditoría pueden depender de algún cliente que representa una proporción importante de sus ingresos, sobre todo en los casos en los que la
Es importante que las rmas o los
conicto con el que la independencia se
Si un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos
profesionales independientes se
ve amenazada.
y circunstancias especícas, considera ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
19
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Cartilla
que los regalos o las invitaciones
que se ofrecen son insignicante insignicantess e intrascendentes, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede concluir que el ofrecimiento se realiza en el curso normal de los negocios,
sin que exista intención especíca de inuir en la toma de decisiones o de obtener información. En estos casos, el profesional de la contabilidad en ejercicio generalmente puede concluir que cualquier amenaza que pudiera
Cómo realizar la evaluación de inhabilidades
confusión para los contadores públicos cuando consideran aceptar un contrato:
La evaluación de las inhabilidades
ene el propósito de asegurar la idoneidad del profesional para desempeñar las funciones con las cuales se comprometerá. Consiste en que el contador se cerciore de que en no la existan circunstancias que inuyan
objevidad e independencia con la cual
¿El contador público puede ser el revisor scal o el auditor externo de algún familiar? No. El arculo 50 de la Ley 43 de 1990 señala que el contad contador or público no puede prestar sus servicios como auditor
exisr en relación con el cumplimiento
externo, revisor scal, interventor de
de los principios fundamentales está en un nivel aceptable a la luz de lo indicado en las NIA.
Las disposiciones legales que guían el ejercicio profesional establecen algunas
cuentas o árbitro en controversia de orden contable cuando el usuario de sus servicios sea cualquiera de los
cualquier amenaza que pueda exisr y, en los casos en que qu e resultara necesario, tendría la obligación de aplicar salvaguardas para eliminarla o reducirla
a un nivel aceptable. Esto úlmo, en la medida en que pueda proporcionar
las garanas del cumplimiento de la auditoría bajo los principios señalados en las NIA. Veamos el siguiente
ejemplo: El auditor es parcipante del comité direcvo de la empresa auditada, para el cual se planea una invitación exclusiva a una cena. Si bien la
naturaleza del incenvo no es directa y se puede evaluar la implicación de una amenaza, el auditor debe apelar a
situaciones parculares que generan empo que señalan el plazo necesario
•
que debe esperar para superar la debe realizar en primera medida la evaluación de estas condiciones, para
•
El arculo 42 de la ley en mención (Ley 43 de 1990), por su parte, señala que es deber del contador público rehusarse
Hijos adopvos y padres adoptantes.
lo cual puede consultar los arculos 205 y 215 del Código de Comercio y los arculos 48, 50 y 51 de la Ley 43 de 1990.
Padres,, hijos, os, hermanos y Padres primos.
inhabilidad. Por lo anterior, el contador
•
Cuñados, suegros, yernos o nueras, e hijastros.
¿Y de la esposa o esposo? Nótese que dentro del arculo 50 de la Ley 43 de 1990 no se incluye una
a prestar sus servicios cuando existan
prohibición expresa que impida al
condiciones que intereran el libre y
revisor scal prestar prestar sus servicios a su cónyuge. Sin embargo, lo más común
correcto ejercicio de su profesión. p rofesión. Esto
implica que:
en esta situación es que el contador no pueda desarrollar su labor con
•
objevidad e independencia, por lo
la asistencia a dicho dich o evento, siempre que no implique un acto de carácter
administravo-empresarial administravo-empres arial en el que se desarrollen temácas de vinculación
siguientes:
inhabilidad para el contador publico, al
la objevidad de su ejercicio y denegar
•
El contador debe evaluar de forma individual, para cada uno de los contratos que pretende ejecutar, si existen condiciones que impliquen una inhabilidad. Las inhabilidades no se limitan a
cual es recomendable que se abstenga de realizar este encargo.
¿El profesional contable puede ser el contador público de su familiar?
directa con la empresa y que, por el
las señaladas taxavamente en las
contrario, contr ario, conlleve una acvidad al
Para actuar como contador público no
normas. Estas pueden surgir de
margen de sus funciones.
situaciones parculares de cada uno
existe una prohibición expresa tal como la que se incluye para el revisor o el auditor
de los encargos. Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en
ejercicio de auditor o revisor scal se encontraría en la obligación de no
situaciones que generan mayor
debe actuar en el desarrollo de su labor labor..
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de
20
A connuación comparmos algunas
En atención a lo l o anterior, anterior, las inhabilidades siempre deben ser evaluadas en el contexto del Código de
Éca (contenido en el arculo 37 de Ley 43 de 1990 y en el anexo 4.1 del DUR
aceptar el ofrecimiento de la empresa
o personal asociado a la endad
2420 de 2015). Para esto debe observar los principios y amenazas explicados en
auditada.
ellos.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
externo en el citado arculo 50 de la Ley 43 de 1990. En este sendo, es posible que el contador público rme los estados nancieros de su familiar familiar.. No obstante obstante,, es necesario aclarar que el profesional contable deberá evaluar si su cercanía
con dichas personas afecta en algún grado la independencia con la que debe desarrollar su trabajo. Esto es general a todos los servicios que realice el contador.
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Análisis
¿El auditor interno de una empresa puede pasar a ser el revisor scal?
de productos (sea con la organización, con los socios de esta o con alguno de
no representa una amenaza para su profesión.
En este caso el auditor debe esperar
sus colaboradores) que establezca el auditor externo o el revisor scal pueden
¿El contador público de una empresa puede pasar a ser revisor scal o auditor externo?
un término de seis (6) meses para ser nombrado revisor scal, según lo mencionado en el arculo 51 de la Ley 43 de 1990. Antes de dicho lapso estaría
Por tanto, podrá actuar como contador público, pero evaluando primero si
En esta situación debe observarse
el arculo 51 de la Ley 43 de 1990, que señala que el contad contador or público deberá esperar por lo menos un
término de seis (6) meses después de haber cesado en sus funciones para desempeñarse como auditor externo
o revisor scal en una endad. Este mismo término debe esperarse cuando se vaya a desempeñar en alguna de las
subsidiarias o liales de la empresa.
dar lugar a amenazas de interés propio o
de inmidación. Cuando entre el auditor externo o
incurriendo en una inhabilidad.
revisor scal existan relaciones de
Esta directriz también se encuentra
este poevaluar con clientes o con miembros, se debe si dicha relación es
implícita en el párrafo 290.126 del Código de Éca, pero de una forma más general. En dicho párrafo se expone que las relaciones familiares y personales
que sostenga un revisor scal o auditor externo con miembros de una organización (dependiendo del cargo que estos
ocupen y el alcance de su inuencia sobre las decisiones de la compañía)
inmaterial o irrelevante para los usuarios de la información. De lo l o contrario, se deben aplicar las salvaguardas que eliminen o reduzcan las amenazas que puedan presentarse. Entre
estas salvaguardas se encuentran: eliminar o reducir la importancia de las transacciones entre las partes, abstenerse de aceptar el encargo, o
dan lugar a amenazas de interés propio,
rerar a la persona miembro del encargo
Al respecto, es importante mencionar que el contador que decida aceptar esta designación debe, después
inmidación o familiaridad que afectan
que presente relaciones comerciales con los clientes, en las condiciones mencionadas anteriormente.
de cumplido el término de los seis meses, aplicar las salvaguardas que
contador. Amenazas de este po solo
considere convenientes, relavas a la
ble rerando al auditor externo o revisor scal del encargo o estructurando su responsabilidad (si hace parte de una rma de auditoría), limitándolo a no tratar
amenaza de autorrevisión que puede generarle el dictaminar información en
la que posiblemente haya parcipado cuando ejerció como contador público, incluida la revisión de saldos iniciales o revisión de información de períodos anteriores.
¿El auditor interno de una empresa puede pasar a ser el contador público?
la aplicación del principio de independencia (ver página 13) 13) por parte del pueden ser reducidas a un nivel acepta-
situaciones que generen una relación directa con su familiar o amigo. Como se evidencia en anteriores párrafos, los profesionales contables deben atender,, además de los lineamientos atender descritos en la Ley 43 de 1990, los prin-
cipios incluidos en el Código de Éca de
El Consejo Técnico de Contaduría
la IFAC. con mencionada ley,Enenconcordancia la sección 290 selapueden re -
Pública –CTCP–, en el Concepto 344 del 2 de abril de 2019, explica que es
visar conceptos que enen que ver con
posible que el auditor interno que estuvo vinculado como un empleado
ene el revisor scal ante las relaciones
de la endad pase a ocupar el cargo de contador público, sin necesidad de esperar ningún empo; lo único que deberá evaluar es la existencia de posibles amenazas, de conformidad con
las normas écas.
el compromiso y responsabilidad que con los clientes. Al respecto, se precisa que los vínculos
de po mercanl, intereses nancieros, acuerdos de distribución, acuerdos de comercialización, acuerdos para la prestación de servicios o transfere t ransferencia ncia
Modelos y formatos Lista de chequeo para evaluar la aceptación o connuidad de la relación con clientes Es un modelo de la lista de chequeo que debería realizar el encargado de control de
calidad de la rma o el auditor independiente al momento de reportar los procedimientos
ulizados para idencarriesgoso, si el cliente es posiblemente r iesgoso, o si realiza práccas indebidas o irregulares que generen amenazas a la independencia del equipo encargado de la auditoría. Esta E sta herramienta permite tener un soporte de que se realizó el debido proceso de evaluación del cliente.
hp://actualice.se/a97m
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
21
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Cartilla
4. Recursos humanos
E
l elemento de recursos humanos está relacionado con el hecho de proporcionar una seguridad razonable de que existe el personal idóneo para realizar los encargos que
se le desnen. Así pues, la eciencia de la labor de un contador o de un grupo de auditoría se verá directamente
inuenciada por la buena gesón de control que se haga sobre este tema. A quien sea designado para estar al tanto de los controles y
conozca los lineamientos que debe aplicar en cuanto a normas
Selección y retención del personal Es conveniente que el encargado revise constantemente el programa de selección y retención de personal, y actualice sus procesos conforme a las necesidades de recursos que se
técnicas de información nanciera y normas de aseguramiento, entre otras capacidades o habilidades requeridas para cada nivel.
•
perciban. Para el proceso de selección se deben tener en cuenta:
la que se reclutará el personal, ya
sea de forma acva a través de convocatorias, o de forma pasiva
•
procedimientos procedimien tos en torno a la gesón de los recursos humanos, ya sea el contador independiente o, en el caso
de una rma de auditoría, a uno de sus integrantes, se le nombrará en adelante como “encargado”, y a la persona que se espere contratar o sea contratada para ejecutar el encargo se le
denominará “contador”. A connuación, mencionamos qué práccas puede
Requerimientos de servicio Requerimientos profesional: antes de iniciar el
al eslo de los conocidos “caza talentos”, quienes idencan
proceso de selección se recomienda que el encargado determine plenamente las necesidades de los clientes, el objeto social de las compañías que asesora y las
personal por medio de plataformas tecnológicas o en universidades, para posteriormente enviarle una
vacante de forma puntual. Para
normas técnicas aplicables según su
ejecutar el proceso de selección el encargado debe establecer un
legislación. Lo anterior, a n de que pueda idencar las caracteríscas
perl del empleado, deniendo
aspectos tales como escolaridad, disponibilidad, experiencia, entre otros.
que debe tener el contador. Adicionalmente, debe atender las
implementar para asegurarse de que el sistema de control relacionado con este
estadíscas estadísc as y revisar el empo de ejecución de los procesos, para establecer cuántos contadores se requieren y examinar si existen períodos que indiquen alzas en el volumen de información a revisar, revisar,
tema sea eciente.
•
de personal.
•
como con las caracteríscas del cargo. Posteriormente, se realiza una
Habilidades y capacidades que deben reunir los empleados: este
preselección de los aspirantes, y en
proceso, en conjunto con el anterior anterior,, se realiza con antelación a los procesos de selección, y consiste en
el proceso de selección se verican
la idencación de las capacidades
asociadas a la independencia. De igual manera se debe revisar si dichos candidatos pertenecen a la
sus referencias, historial académico y
profesional, y demás caracteríscas
y habilidades requeridas por parte del contador (principiante,
intermedio o avanzado), en aras de diseñar un perl y un manual de funciones especíco para que se cumpla con el objevo del
lista Clinton, si enen inhabilidades,
encargo. Entre estas condiciones
de la entrevista se debe documentar el historial de respuestas por parte del candidato y las fortalezas o debilidades detectadas por el reclutador.
multas, sanciones u amonestaciones
por parte de la JCC, entre otros factores. Por úlmo, en el proceso
están: 1) que la persona sea un contador público cercado por la JCC, o un estudiante de úlmos semestres de contaduría pública, 2) que cuente con experiencia en labores de aseguramiento y
auditoría, 3) que tenga capacidad de trabajo en equipo, 4) que 22
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
Procedimientos estándar para entrevistas de trabajo: en esta etapa se diseñan las pruebas que deberán ejecutar los candidatos, y se preparan los lineamientos que les serán expuestos,relacionados tanto con las funciones a desempeñar,
con el objevo de prever la escasez
Es conveniente que el encargado revise constantemente el programa de selección y retención de personal, y actualice sus procesos conforme a las necesidades de recursos que se perciban
Procesos de selección: en este punto se debe denir la forma en
•
Material de orientación: el material de formación está asociado a los
manuales de polícas de la endad,
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manuales de funciones (que serán
actualizados connuamente por quien designe el encargado) y a las capacitaciones que atañen a las normas legales y de conducta ante la revisión de soportes contables, la emisión de estados
nancieros, las funciones del revisor scal y las polícas para la la prevención deldel lavado de acvos y nanciación terrorismo (los cuales serán diseñados de acuerdo
con la normavidad vigente; para nuestro caso, las leyes 43 de 1990, 222 de 1995, 1474 de 2011, entre otras). A su vez, se debe incluir material de información nanciera y aseguramiento (en este punto el encargado puede valerse del
material de apoyo emido por la IFAC y el IASB para diseñar el material de orientación orientación). ). •
Análisis
De acuerdo con las Normas Internacio-
nales para la Educación –IES– 7 y 8, los profesionales contables deben praccar un aprendizaje permanente y connuo, a n de cumplir con las competencias requeridas para la labor labor.. El encargado deberá preparar programas y material para el desarrollo profesional de los miembros del encargo, y realizar pruebas de competencia para hacer seguimiento de este (se sugiere una evaluación periódica y la revisión de los registros del progra-
ma de aprendizaje profesional). profesional).
Asignación de los equipos para apoyar cada encargo
Habilidades de expercia y juicio profesional.
-
Conocer los lineamientos écos que rigen su conducta.
•
Establecer una políca para que se comunique al cliente (y a la rma, si es el caso) la idendad y función del contador.
•
Documentar en cronogramas o derroteros las responsabilidades, competencias y funciones del contador.
•
Documentar las normas técnicas y legales con base en las cuales se realizarán los encargos.
Período de prueba y evaluación de
de funciones y responsabilidades el
Dicho lo anterior, cabe resaltar que las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, contador, asignando menor
desempeño: el período de prueba es un empo de acoplamient acoplamiento o
encargado debe:
responsabilidad cuando hay menor
y capacitación inicial, en el que
•
Planicar la asignación del equipo del encargo (ver NIA 220).
•
Vericar las competencias de los
Para realizar una adecuada asignación
se idencan los resultado resultadoss de la persona que llevará a cabo la labor de auditoría o revisoría
contadores y las necesidades del encargo.
scal. Para preparar este proceso el encargado debe establecer
inicialmente los objevos a cumplir por parte del aspirante, y comunicárselos, documentar el proceso de capacitación y retroalimentación establecido (se sugiere diligenciar una lista de chequeo de las funciones y
objevos cumplidos) y diligenciar
•
Vericar si el contador cumple con las competencias necesarias, de acuerdo con las evaluaciones realizadas en el proceso de selección. Entre dichas competencias se encuentran las
siguientes:
los documentos en los que quede
en maniesto que la persona contratada no ene conictos de
-
Cono noce cerr el encargo.
intereses con el cliente, que es
-
Ten ener er exp exper erie ienc ncia ia rel relev evan ante te y
formación para parcipar en la
independiente y aplica las polícas independiente de condencialidad requeridas. •
-
Desarrollo profesional continuo
Desarrollo profes profesional: ional: ofrecer oportunidades de desarrollo profesional es quizá la mejor manera de retener al personal. Entre el proceso de entrevista y capacitación se deben exponer las ventajas y habilidades queaadquirirá quien ejecute las labores, qué vacantes podrá aspirar a futuro y si
existen incenvos educavos.
ejecución del encargo. -
Conoce Cono cerr las las no norm rmas as té técn cnic icas as y legales requeridas en la legislación colombiana.
-
Experi Expe rien enci cia a en en asun asunto toss téc técni nico coss en materia contable.
-
Cono Co noce cerr la la na natu tura rale leza za de la lass
cualicación, junto con un seguimiento por parte del personal con mayor experiencia.
Modelos y formatos Sistema de control de calidad aplicado a recursos humanos en un encargo de auditoría En esta guía usted encontrará una lista de chequeo con los pasos que
debe seguir una rma de auditoría o un auditor al momento de ejecutar un sistema de control de calidad a los procesos p rocesos de recursos
humanos en la rma o en el personal contratado por el auditor independiente.
hp://actualice.se/9lj8
operaciones de la endad y del sector al que esta pertenece.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
23
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Cartilla
Cumplimiento de las políticas de control de calidad Para administrar el cumplimiento de este ítem el encargado debe preparar el seguimiento, establecer un proceso de
Proceso de cumplimiento de las polícas
•
Asesorar y orientar al contador contador..
•
Llevar a cabo reuniones donde se realicen una retroalimentación y un seguimiento para asegurarse de que se han mejorado las situaciones a resolver.
•
Adoptar medidas para proteger los intereses de los clientes y posibles
Para llevar a cabo este proceso el encargado debe: •
Revisar el consolidado de las conclu-
siones emidas por los clientes, com-
cumplimiento de las polícas y tomar
pañeros, subalternos y supervisores
medidas correcv correcvas. as.
en torno a la labor del contador.
usuarios de la información a través de:
Revisar el desempeño ejercido por el contador en cuanto a aspectos técnicos, contables y de conducta.
- Llam Llamad ados os de at aten enci ción ón o invitaciones a mejorar.
Preparación del seguimiento
•
Consiste en diseñar diferentes pos de evaluación, dependiendo del grado de responsabilidad, el cargo y la función desarrollada por cada contador contador,, teniendo en cuenta para la evaluación
•
los aspectos relavos a la aplicación del
Incluir y documentar las consecuencias que recaerían en el contador en caso de incurrir en incumplimiento de normas, omisión, falta de diligencia, abuso, elusión, etc.
conocimiento técnico y a la conducta
en torno a la éca. Asimismo, dicha preparación preparac ión implica denir en qué grado inuirán en la evaluación las conclusiones emidas por compañero compañeros, s, subalternos, supervisores y clientes (por ejemplo, se pueden aplicar porcentajes para cada competencia o
conclusión de un tercero, con el n de realizar una evaluación más completa).
Medidas correcvas Dependiendo de las circunstancias y los resultados de la evaluación de cumplimiento, entre las medidas
correcvas están: •
Entrevistar a las personas involucradas.
- Docum Documen enta tarr dicha dichass situ situac acio ione ness en el expediente del contador. contador. - En cas caso o de de una una si situa tuació ción n gra grave ve
escalar el proceso a la JCC.
Recompensa al cumplimiento Con el n de demostrar que además de esperar buenos resultados por parte de los miembros del equipo de trabajo, el
encargado también está compromedo con un sistema de control de calidad sólido y efecvo, este velará por: •
Hacer un refuerzo posivo de forma constante.
•
Reconocer las actudes organizacionales que estos demuestren (innovación, cooperación, liderazgo, ecien-
cia, integridad, transparencia, transparencia, etc.). •
Diseñar un formato de evaluación especíca para cada rol y progra mar un seguimiento personal en el que tenga en cuenta las opiniones de diferentes por supervisores, y una autoevaluación parte del contador (tanto de sus habilidades técnicas,
como de su conducta). •
Documentar los comentarios de los clientes respecto a la labor ejecutada por el contador (habilidades de co-
municación y analícas, puntualidad, responsabilidad, orden, entre otras). Con base en las expectavas y resultados idencados en los anteriores ítems, el encargado debe denir niveles de remuneración, bonos, promociones, desarro-
llo profesional, entre otros incenvos. i ncenvos. Cabe anotar que no inriendo que por el hecho de estamos recibir una recompensa el contador deba demostrar d emostrar
dichas actudes, pero sí consideram consideramos os eciente que se generen esmulos. 24
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
5. Realización del encargo de auditoría
D
e acuerdo con los lineamientos
Se espera que en la realización del
expuestos en el párrafo 16 de la
encargo se aendan polícas de planicación, supervisión y revisión.
Norma Internacional de Control
de Calidad –NIIC 1–, este elemento aborda el control que ejerce la rma de auditoría o el revisor scal con relación
Planifcación
a la ejecución de las labores de sus colaboradores en pro del desarrollo del
Se enende como planicación la
encargo de auditoría. A connuación connuación,,
funciones, responsabilidades, objevos,
mencionamos algunos de los aspectos que esta norma exige.
Se requiere que la rma de auditoría o el revisor scal diseñen procedimientos o polícas que proporc proporcionen ionen una seguridad razonable de que los encargos son desarrollados atendiendo los lineamientos de las Normas de Aseguramiento de la Información
–NAI–, la Ley 43 de 1990, 1990, el Código de
organización del equipo de trabajo, sus
acvidad que se realizará. Al momento de planicar se espera que también
ejercer en el encargo. Para cumplir la fase de planicación se debe:
Manuales y procedimientos para ejecutar los encargos.
•
Planllas o guías de comunicaciones con terceros bancos, administradores, responsables de gobierno,
Materiales de estudio.
•
Programas de formación profesional.
•
Normavidad.
comunicar el proceso de realización del encargo. •
Determinar si hay situaciones que imDeterminar pliquen realizar cambios en la ejecu-
ción del encargo, y modicar algunos procedimientos de ser necesario. •
Proporcionar ayuda a los colabora dores en asuntos técnicos, juicios,
Atender las situaciones que se
a aceptar o connuar con el cliente. •
a su vez, evaluar sus habilidades y actuaciones en el encargo.
análisis de recursos humanos
la labor desarrollada.
especialistas.
•
•
•
Determinar la disponibilidad de quienes serán los integrantes del equipo de trabajo que ejecutará el encargo.
El supervisor debe velar porque la realización del encargo esté bien
ejecutada y se posea suciente evidencia documental de que se han praccado procedimientos requeridos por las NAI.los
Revisión
Establecer el rol y las responsabilidades de cada uno, en proporción a su capacidad técnica, experiencia y cargo.
Los profesionales con mayor experiencia serán los designados para revisar los resultados de la ejecución del encargo.
Idencar los objevos y las expectavas que se esperan
•
El encargo se haya desarrollado de conformidad con los requerimientos de las NAI.
•
La documentación y los comentarios
Para esto deberán evaluar que:
cumplir con la ejecución del encargo. •
Idencar y comunicar los asuntos que se tengan como relevantes o de alta consideración durante la auditoría.
Considerar si se requiere la
parcipación de expertos o
•
Establecer un seguimiento del avance del encargo, evaluando la
efecvidad,, ecacia y eciencia de efecvidad
formación e información adecuada para atender el encargo. •
•
Vericar que lo detectado en el efecvamente cuenta con la
colaboradores, etc.). •
Diseñar el procedimiento que
se debe seguir para nocar y
hayan detectado en el momento en que se hizo el análisis respecto
polícas se establezc establezcan an considerando
•
•
interpretaciones o esmaciones y, •
Cabe anotar que se espera que las
Para facilitar la labor de control de calidad en los encargos, tanto la rma como el revisor scal y los colaboradores pueden apoyarse en:
la supervisión deberán:
se establezcan las responsabilidades de cada colaborador en cuanto a la supervisión y revisión que se deben
al ejercicio de la revisoría scal. Estas polícas deben abordar las cuesones
que existen colaboradores con mayor experiencia que otros, de manera que la responsabilidad en la labor de supervisión y revisión dependerá del rol que ocupe cada uno de estos en el encargo, de su capacidad técnica y su experiencia.
La supervisión dependerá de los grados de responsabilidad que tengan los colaboradores. Quienes estén a cargo de
alcance y la observancia de todos los puntos clave que estén expuestos en la
Comercio y demás normas que atañen que fomenten la calidad de la realización de los encargos y responsabilidades de supervisión y revisión de los mismos.
Supervisión
Desarrollar una estrategia de trabajo y seleccionar las directrices que se deben seguir ante la detección de riesgos de incorrección material.
realizados por el equipo del encargo respalden sus conclusiones. •
Se plantearon las cuesones signicavas. ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
25
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Cartilla
•
•
Se realizaron las consultas
del socio de la l a rma frente al encargo,
pernentes ante ante la dirección y los
permite resolver oportunamente
responsables de gobierno.
cualquier cuesón signicava que
Se cumplieron los objevos del
hubiese surgido en la fecha del informe, o incluso antes.
•
Cuando se trate de un cliente con
el que se connúe la relación, es úl llevar a cabo esta evaluación durante la etapa de planicación del encargo.
encargo. Este proceso implica documentar la información revisada, para lo cual se
¿En qué encargos es necesario realizar una revisión?
Para efectos de realizar una revisión,
puede usoencargo. de planllas adecuadas al nivelhacer de cada También También será
La NICC 1 dene dos situaciones en las
eciente realizar una reunión luego de la revisión, a n de cerciorarse cerciorarse si los l os
te o no de realizar una revisión:
miembros del equipo y el supervisor (o
•
que se debe determinar si es convenien-
supervisores) están sasfechos con la
Cuando se trate de encargos de
auditorías de estados nancieros de endades cozadas siempre se
labor realizada.
requiere una revisión. La revisión de control de calidad del
encargo es el conjunto de polícas y
¿Quién debe elaborar los criterios?
•
Para encargos disntos al
la rma de auditoría es quienlas ene la responsabilidad de elaborar polícas y procedimientos que se ulizarán y de designar los procedimientos y criterios para la selección del revisor de control de calidad, considerando, entre otros
elementos, su objevidad, experiencia y autoridad en el tema, su empo y disponibilidad, y además, las polícas para preservar su objevidad.
procedimientos elaborados por una
mencionado en el punto anterior, anterior,
rma de auditoría, que le permiten
la rma de auditoría es quien
llevar a cabo una evaluación de su trabajo durante la ejecución de un
debe establecer los criterios para determinar si resulta adecuado
encargo, con el n de generar conanza
realizar la revisión. Esto úlmo, en
El revisor de control de calidad del
para la emisión del informe sobre los
función de los riesgos asociados y la complejidad que conlleva la ejecución de cada uno de ellos.
encargo es la persona que cumple con
siguientes elementos: •
Los juicios signicavos que se haya formulado.
¿Quién está facultado para realizar la revisión?
los criterios establecidos por la rma de auditoría en cuanto a objevidad, formación prácca, experiencia,
El documento Guíadecontroldecalidad parapequeñasymedianasempresas de la IFAC menciona algunas situaciones que podrían dar lugar a que se realice una revisión del control de calidad del encargo –RCCE– una vez se haya iniciado el trabajo. Entre ellas se mencionan las
especialización técnica y autoridad,
de inquietudes que permiten conocer cómo efectuar una adecuada revisión de
siguientes:
Es importante mencionar que entre
control de calidad del encargo:
•
las polícas es necesario incluir que el revisor de control de calidad:
•
Las conclusiones alcanzadas para efectos de la formulación del informe.
A connuación, se abordan una serie
Cuando de alguna forma resulta com-
así como en capacidad y empo para desempeñar esta función. Es posible que se designe más de un revisor de control
de calidad, con el n de que se cumplan estos criterios.
promeda la independencia de los
¿Por qué es necesario realizarla? Durante la etapa de planeación, o incluso durante la ejecución de un
•
encargo, pueden exisr diferentes circunstancias circunst ancias que inuyen en los juicios y las conclusiones que se formarán el equipo y el socio del encargo. Estas circunstancias pueden estar asociadas con el objeto del encargo, o directamente con el socio del encargo. De ahí la necesidad de realizar una revisión sobre estos elementos, dado
que estos son los insumos que uliza el socio al nal del encargo para la emisión
socios del encargo frente al cliente.
•
No puede ser miembro del equipo del encargo.
Cuando el objeto del encargo se relacione con organizaciones importantes para comunidades
•
No puede ser designado por un socio del encargo cuando sea
especícas o el público en general. •
Cuando se presenten limitaciones en el alcance de la auditoría.
¿En qué momento debe realizarse? El documento Guíadecontroldecalidad parapequeñasymedianasempresas de
la IFAC recomienda que:
de su informe. • Es importante señalar que, aunque la revisión no reduce la responsabilidad 26
Cuando se trate de clientes nuevos, la revisión se debe adelantar antes de aceptar el encargo.
facble para la rma de auditoría. •
No puede revisar su propio trabajo, directa o indirectamente, ni tomar decisiones importantes en cuanto a la realización del encargo.
Asimismo, la NICC 1 permite que cuando se trate de pequeñas auditorías se contrate a un revisor externo a la
misma, con el n de no comprometer la objevidad de la revisión en los casos en que no existan sucientes miembros del equipo para la selección.
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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¿Cuáles son los elementos mínimos que deben considerarse?
Análisis
•
Los aspectos mínimos que se deben in-
cluir,, según el párrafo 7 de la NICC 1, son: cluir “(a) Ladiscusióndelascu Ladiscusióndelascuesones esones signicavasconelsociodel encargo; (b) larevisión larevisióndel deloses osestado tados s nancierosodeotra nancierosodeo tra informaciónsobrelamateria objetodeanálisis,ydel informepropuesto; (c) larev (c) larevisi isión ónde dela la documentacióndelencargo seleccionadarelavaalos juiciossignicavosqueel juiciossignicavosq ueel equipodelencargohaya formuladoyalasconclusiones formuladoya lasconclusiones alcanzadas;y (d) laeva (d) laevalua luació ciónd ndel elas as conclusionesalcanzadaspara laformulacióndelinformeyla consideracióndesielinforme propuestoesadecuado.”
•
Existe una documentación adecuada que permite la revisión de las consultas y comunicaciones realizadas tanto por los miembros del equipo de auditoría, como por quienes responden dichas inquietudes. Se adjunta una conclusión por parte
lineamientos écos requeridos por el Código de Éca de la IFAC y por la Ley 43 de 1990, ya que se debe velar porque no se dirija una conclusión por benecio de la rma o del tercero. Todo el asunto debe estar libre de conictos de interés,
del equipo a cada consulta llevada a cabo.
aplicando un alto grado de objevidad e independencia.
Para obtener tal seguridad razonable,
Por úlmo, cabe anotar que los asuntos
se requiere que las consultas que se soliciten sean claras, de manera que las personas que las reciban, ya sean
que dan lugar a consultas pueden relacionarse con problemas en la
miembros de la rmas de auditoría o
sobre irregularidades, dudas sobre la
estándar de vericación de control de calidad del encargo, con el que la rma de auditoría pueda completar la revisión y facilitar una documentación adecuada de la misma.
Consultas
gesón del administrador, comunicación
de condencialidad) comprendan la
de salvedades, reclamaciones de terceros, cambios de miembros clave
discusión o situación que se desea analizar.. Se espera que las consultas analizar ayuden a esclarecer la situación, e incluso a refutar la opinión del miembro se debe hacer uso de los recursos
invesgavos adecuados, como también de colegas, con el n de promover la calidad en el desarrollo de los encargos y mejorar la aplicación del juicio profesional de los miembros del equipo.
Así pues, en un proceso eciente de consulta: •
Se informan los hechos relevantes.
•
Se asesora sobre la consulta ante cualquier inquietud o mal interpretación que se presente.
•
Se espera que la consulta sea dirigida a quienes tengan los
conocimientos pernentes, rango jerárquico y experiencia necesarias
(ya sea a un miembro de la rma o a un tercero especialista o experto). •
Se documenta el proceso de consulta.
controversia (cuesones clave).
•
Se realiza una retroalimentación de la respuesta y del caso en general.
Se dispone de los recursos necesarios para una oportuna
En caso de que no se ponga en prácca
pernentes sobre situaciones
•
uidez de la información (hay canales de comunicación, no hay
limitantes).
Modelos y formatos Planeación de la ejecución de un encargo NICC 1 Esta lista de chequeo se ha elaborado conforme a los
requisitos de la NICC1. En esta guía usted encontrará los pasos que
debe seguir una rma de auditoría
seguridad razonable de que:
complejas o que generan
ambiental, malos manejos contables, entre otros.
de la experiencia técnica y especializada
y procesos que permitan tener una
En el desarrollo de la auditoría se están realizando las consultas
de la endad, problemas de riesgo
de la rma de auditoría. Por tanto,
Se espera que la rma de auditoría o el revisor scal establezcan polícas
•
connuidad del negocio, sospechas
terceros (sin desatender el principio
¿Cómo realizar una revisión? Se recomienda elaborar un listado
opinión, y la conclusión a la que llega en el encargo. Cabe anotar que esto debe hacerse siempre teniendo en cuenta los
o no se tenga en cuenta c uenta la respuesta expuesta por el tercero, el equipo tendrá
que documentar por qué diere de esta
o un auditor al momento de planear la ejecución de un encargo de acuerdo con los requerimientos del quinto elemento del sistema de control de calidad.
hp://actualice.se/9c87 Revisión de control de calidad en un encargo de auditoría En el contenido de esta lista de chequeo se enumeran diferentes temas a tener en cuenta al momento de realizar una revisión
del encargo, para vericar si esta ha sido realizada de conformidad con las normas profesionales y reglamentarias aplicables (ver
párrafo A35 de la NICC 1).
hp://actualice.se/9cj6
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
Diferencias de opinión
•
Las condiciones contractuales
seguir para resolver dichas diferencias. di ferencias. No quiere decir que al seguir un proceso se solucione automácamente la disparidad, pero es posible que en la ejecución de este se pueda obtener información i nformación adicional que permita que los miembros
de la rma lleguen a otra conclusión, o aendan aspectos que no habían sido observados con anterioridad. Entre las situaciones más comunes por las que se presentan diferencias de
•
El origen y naturaleza de una transacción.
•
Los cambios en los procesos que
•
Las dudas sobre la capacidad de los miembros del equipo encargado de la auditoría.
Consideren todos los hechos relevantes y las razones que dan lugar a diferencias de opinión.
•
Ulicen herramientas como soware, material de invesgación, normavidad, entre otros, que les permitan evaluar cada punto de vista.
Ante esto, se requiere que las personas
que estén a cargo de la auditoría: •
•
•
objevos.
Los cambios, inserciones o
La interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera y de las Normas de Aseguramiento de la Información.
•
rma de auditoría.
opinión se encuentran:
•
Se apoyen en la opinión del personal con mayor capacidad técnica y experiencia.
deben seguir los miembros de la
Se abstengan de atender sus prejuicios y propendan por esclarecer el asunto, siendo
derogación de las normas aplicables en la endad.
•
implicaciones de estas en los hechos económicos.
de la rma y las personas consultadas, consultadas, este. Por tanto, la rma o el revisor scal deben establecer polícas y procesos a
No fechen el informe hasta que no se esclarezcan las diferencias de opinión.
de la endad con terceros, y las
Se puede dar el caso en que surjan diferencias de opinión entre miembros e incluso con el supervisor del encargo o el revisor de control de calidad de
•
Realicen reuniones con el n de llegar a un consenso.
Si una persona no está de acuerdo con la solución que se dará al asunto, y ya
no hay más alternavas para llegar a un •
Tengan una actud aserva frente a la solución de conicto conictos. s.
acuerdo, debe considerar cómo esto la afecta en el desarrollo de su labor y
si esta situación le genera algún riesgo •
Elaboren una lista de chequeo de los aspectos que evaluarán para esclarecer la opinión.
como profesional, con el objeto de
l proceso de seguimiento del control de calidad del encargo de
circunstancias, es decir, que
de la rma, y el seguimiento de su implementación.
auditoría corresponde corresponde al úlmo de
conclusiones del informe se generen
decidir si puede connuar trabajando con el revisor scal o la rma.
6. Seguimiento
E
los juicios signicavos y las
los elementos del sistema de calidad
con suciente evidencia, que se
de la rma de auditoría. De acuerdo con los apartados 48, A64 y A65 de la NICC 1, dicho proceso ene el propósit propósito o
haya preservado la independencia de los miembros y el socio del encargo, y que en general no se
de generar una seguridad razonable
hayan omido procedimientos procedimientos en la
sobre las polícas y procedimientos
ejecución del trabajo.
implementados en el sistema de control
de calidad de la rma de auditoría, con el n de conocer si son sucientes para: •
•
Por consiguiente, es importante que el
Por ejemplo, ante el incumplimiento de algún procedimiento por parte de los empleados, la rma debería tener polícas y rutas a seguir, que le permitan imparr las medidas disciplinarias que considere pernentes para corregir la situación; o ante la inecacia de alguna políca o procedimiento, tener la
proceso de seguimiento del control de calidad no solo se limite a la detección de incumplimientos en la realización de los encargos, sino que, más allá de
capacidad de cambiarla oportunamente.
profesionales y legales vigentes en todos los encargos de auditoría.
esto, permita generar oportunamente
de la rma, sino que deba realizarse
Que los informes a emir sean
correspondientes sobre los hallazgos encontrados, así como su oportuna comunicación a los responsables dentro
El cumplimiento de todas las normas y disposiciones
adecuados en función de las
las medidas correcvas y mejoras
De ahí que el seguimiento del control de calidad no sea un proceso aislado dentro conjuntamente con la dirección, además de involucrar a todos los empleados, socios y miembros de la organización, fomentando la creación de una cultura
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
de calidad que permita la existencia de una preocupación por observar
del control de calidad de una rma de auditoría debe denirse considerando la
los procedimientos y polícas; pero,
naturaleza de esta, es decir deci r, teniendo en
además, que las mejoras propuestas por el equipo de seguimiento sean atendidas y escuchadas por todo el personal.
cuenta: •
El tamaño de la rma.
Por lo anterior, la NICC 1 recomienda que la rma de auditoría delegue
•
La candad de recursos de los que
la responsabilidad del proceso de seguimiento a uno o varios socios que tengan la experiencia, la autoridad y la independencia para ejecutar el
•
Elaborar un documento estándar
de vericación que permita idencar que: -
Los em Los empl plea eado doss y so soci cios os de dell encargo observan las normas profesionales y reglamentarias en el desarrollo de sus labores.
-
Las con Las consu sult ltas as y las las di differ eren enci cias as de opinión que han surgido en el desarrollo de los encargos han sido atendidas antes de la emisión del informe.
-
La rma cuenta con un sistema
disponga. •
La autoridad y experiencia que tenga su personal para desarrollar el seguimiento.
•
La complejidad de los encargos que realiza.
seguimiento. En este sendo, sendo, la NICC 1 considera conveniente que los socios
o miembros no parcipen en los encargos objeto del seguimiento, ni en las revisiones del control de calidad de estos; así puede generarse una mayor seguridad de que su evaluación será
sobre estos elementos, entonces puede
objeva.
diseñar las polícas y procedimientos que le permitan:
La NICC 1 requiere que el proceso de
•
seguimiento del control de calidad del encargo de auditoría se ejecute de manera posterior y cíclica a todo el sistema de calidad, y sugiere realizar la inspección de al menos un encargo
terminado por cada socio de la rma (párrafo 48 de la NICC 1). Sin embargo,
de actualización permanente, en el cual se entregan materiales guía y recursos técnicos que orientan el trabajo del equipo de auditoría.
Cuando la rma ene entendimiento
Elaborar el programa de seguimiento (el cual se enfoca en el cumplimiento de los procesos de
-
polícas y procedimient procedimientos os de la rma, para lo cual es conveniente vericar que enen la oportunidad de
auditoría). •
Loss em Lo empl plea eado doss co cono noce cen n las las
Elaborar procedimientos de inspección (sobre la realización de
acceder a programas de inducción y jornadas de capacitación.
los encargos).
es necesario resaltar que el seguimiento de la calidad no inicia es ese momento, sino que previamente existen otras etapas en que se ha h a evaluado de forma
•
Generar el informe de los resultados de seguimiento.
Procedimiento de inspección
más especíca su cumplimiento.
•
Realizar una adecuada evaluación, comunicación y corrección de
En el procedimiento de inspección el auditor, a quien le han asignado el proceso de seguimiento, selecciona
El seguimiento del control de calidad inicia con el supuesto de que los socios y los empleados ejecutan su trabajo cumpliendo las normas y procedimientos
de calidad, écos y profesionales de la rma. Adicionalmente, sobre los encargos que se considere necesario,
otro de los elementos de la NICC 1 requiere que se efectúe una revisión del control de calidad del encargo sobre aquellos que por su naturaleza y complejidad lo precisen. En
consecuencia, se jusca que en el seguimiento del control de calidad la
rma tenga la capacidad de denir la dimensión que le dará a este proceso.
El diseñode e seguimiento implementación sistema debedel realizarse
atendiendo los párrafos 48, A66 y A68 de la NICC 1, los cuales señalan que la dimensión del proceso de seguimiento
deciencias incluidas en el informe de los resultados del seguimiento. •
Establecer un adecuado procedimiento de quejas y denuncias.
y evalúa por lo menos un encargo de cada socio de la rma, para lo cual debe atender los siguientes aspectos: •
Se recomienda que la rma elabore documentos y manuales estándar que le permitan realizar el seguimiento
del cumplimiento de las polícas y
encargo nalizado por cada socio de la rma (párrafo 48 (a) de la NICC 1), y teniendo en cuenta los
procedimientos, y que le servirán de soporte al sistema de seguimiento para la evaluación del trabajo realizado.
encargos que representan mayores
riesgos para la rma, por su nivel de complejidad o por el po de cliente.
Programa de seguimiento Para diseñar un programa de seguimiento efecvo, la rma de auditoría debe incluir, in cluir, entre otros, los
siguientes puntos:
Establecer un procedimiento para la selección aleatoria de los encargos a los cuales se les realizará la inspección, considerando que este proceso debe incluir la inspección de por lo menos un
•
Vericar que existen criterios adecuados para la asignación de los encargos a los socios, en función de su conocimiento y experiencia.
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Cartilla
•
•
Constatar que existe un documento en el cual se establezca que los informes de los encargos no se emiten antes de tener todas las aprobaciones necesarias.
determinar:
factores. Para esto es necesario revisar los siguientes puntos:
-
•
encontradas en el proceso, y
Revisar si el informe emido es adecuado en función de las circunstancias. -
Informe de resultados de seguimiento estándar para la presentación de los informes de resultados del proceso de seguimiento. Dicho modelo debe contener la estructura y los l os puntos clave
-
deciencias encontradas sean graves, se deberán
•
encargo,, en parcular cuando encargo se relacionan con amenazas a la independencia.
2.
vericar que los responsables lleven
Conclusiones sobre la efecvidad de las polícas y procedimientos del sistema de control de calidad
implementadoss por la rma, implementado
a cabo las acciones propuestas.
3.
Recomendaciones de mejoras y
medidas correcvas propuestas, incluyendo las polícas o
procedimientos que deben ser
eliminados o modicados. •
Realizar la retroalimentación sobre recomendaciones hechas en informes anteriores.
Evaluación, comunicación y corrección de defciencias
Determinar la escala de sanciones para los posibles incumplimientos que puedan presentarse en la realización de los encargos, teniendo en cuenta la gravedad de las faltas u omisiones que se presenten.
además de la disposición de los empleados y socios para observarlas en el desarrollo de su trabajo. •
Establecer un sistema de seguimiento de las recomendaciones realizadas, para
hallazgos del proceso. •
4.
comunicación de los hallazgos y de la implementación de las recomendaciones, considerando la estructura organizacional de la
rma.
Quejas y denuncias
Debido a que el n del proceso de seguimiento es corregir oportunamente
la rma de auditoría le brinda a las
las deciencias encontr encontradas, adas, deben
quejas y denuncias hechas por sus
considerarse los puntos señalados a
clientes, socios y empleados, con el
1.
equipo, o si no existen amenazas sobre los encargos de auditoría, entre otros
Establecer los criterios adecuados para evaluar las deciencias
previstos para proteger a quien los
realiza, los mecanismos y el empo empo de respuesta. •
Que los empleados y socios conozcan el proceso para instaurar in staurar una queja o denuncia; y de la misma forma, que esta información se comparta con los clientes.
Modelos y formatos Seguimiento de control de calidad en un encargo de auditoría bajo NICC 1 Presentamos una lista de chequeo que se ha elaborado conforme a los requisitos del sexto elemento del sistema de control de calidad. En esta usted encontrará los pasos
que debe seguir una rma de auditoría o un auditor al momento de realizar el seguimiento del control de calidad de un encargo.
hp://actualice.se/a808
Determinar la ruta de
En el proceso de seguimiento del control de calidad se revisa la documentación y el tratamiento que
connuación:
puedan presentarse en el desarrollo de los encargos, incluyendo la documentación y procedimientos
inmediatas, para no afectar las conclusiones del informe del
Descripción de los procedimientos que aplicó el equipo en el proceso del seguimiento desarrollado,
Las principales deciencias y
la rma las quejas y denuncias que
tomar medidas correcv correcvas as
por incluir en el proceso proceso,, entre ellos:
detallando su alcance y naturaleza.
En el el ca caso de de qu que la las
Que estén denidos los procesos y la ruta que deben seguir dentro de
Si son pr prod oduc ucto to de fall llos os estructurales en el sistema de control de calidad o hacen parte de inobservancias de un socio o
empleado en parcular.
La rma puede elaborar un modelo
•
En qu qué é pu pun nto afec ecta tan n la seguridad razonable del cumplimiento de las normas y disposiciones legales, y las conclusiones de los informes.
n de conocer si los procedimientos y polícas están siendo acatadas por el
Comunicación de deciencias en el proceso de inspección del seguimiento del control de calidad Esta guía es un modelo de comunicación de las
deciencias que resultan en el proceso de inspección, así como de las recomendaciones
correspondientes, con el objevo de que la rma de auditoría (o el auditor independient independiente) e) tenga la información i nformación pernente pernente para implementar las recomendaciones a las que haya lugar.
hp://actualice.se/a7ci
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Análisis
DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA DOCUMENTACIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
MENÚ INTERACTIVO
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PAPELES DE TRABAJO DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
L
as polícas y procedimientos sobre documentación son de gran relevancia para la rma de auditoría o el contador público independiente, puesto que conenen los soportes
en la ejecución de los encargos y su adecuada planeación, exigencias que son indispensables para brindar servicios de
calidad que contribuyan al interés público.
del cumplimiento de las disposiciones legales que deben
observarse tanto a nivel general al interior de la rma de observarse auditoría, como a nivel especíco en la realización de cada uno
En la NICC 1 las polícas y procedimien procedimientos tos sobre documentación documenta ción se encuentr encuentran an divididos en dos secciones:
de los encargos. •
Los que se reeren a la documentación del
Es necesario que la rma de auditoría o el profesion profesional al
funcionamiento de los elementos del sistema de control
independiente estén atentos a estos requerimientos, puesto
de calidad de la rma.
que la Junta Central de Contadores –JCC– realiza inspecciones sobre esta documentación para vericar, entre otros aspectos, la observancia de las exigencias de éca y calidad
•
Los que se reeren a la documentación del encargo, es decir,, los denominados decir d enominados “papeles de trabajo” trabajo”..
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Cartilla
Funcionamiento del sistema de control de calidad
L
os párrafos 17, del 57 al 59, A2, A3 y del A73 al A75 requieren que la rma establezca los procedimientos y polícas necesarios para que
•
Es conveniente que cada uno de estos documentos tenga un
•
código que lo idenque, y que se espule quién es el responsable
se documente el funcionamiento
de su elaboración y actualización,
adecuado de cada uno de los elementos del sistema de control de calidad
así como su úlma fecha de modicación.
de éca de la rma a cada empleado. •
• Responsabilidades de liderazgo en la
Organización y clasicación Organización de los archivos: archivos: debe buscarse
calidad de la rma de auditoría.
que se facilite la consulta de los documentos, proporcionando una
•
Requerimientos Requerimien tos de éca aplicables.
referencia única para cada cual, incluyendo tanto la clasicación de
•
Aceptación y connuidad de
los archivos electrónicos como la de
los sicos.
las relaciones con clientes y de
encargos especícos. •
Recursos humanos.
•
Realización de los encargos.
•
Seguimiento.
Polícas de selección, capacitación y entrenamiento del personal.
implementado, a saber: •
Carta mediante la cual se entregue copia del código
•
Polícas de procesos disciplinarios de la rma.
•
Documentación de las entrevistas y los procesos de reclutamiento.
•
Procesos de evaluación de desempeño de los empleados.
•
Tiempo de conservación conservación:: debe ser suciente para permir que se
•
Polícas para revisión de encargos.
realice el procesodel desistema, seguimiento al cumplimiento el cual estará a cargo del responsable
•
que haya designado la rma. Generalmente, este empo se establece en cinco (5) años.
Polícas de convenios con otras rmas en lo referente a la ejecución, revisión o seguimiento de los encargos.
Aspectos para tener en cuenta
Listado de documentación
•
Dimensión y naturale naturaleza za de los encargos:: dependiendo de estos encargos aspectos, la NICC 1 permite que la rma o el contador público
Es conveniente que la rma o el
independiente establezcan un
•
Manual de control de calidad.
menor nivel de formalidad e intensidad de la documentación,
•
•
Documentación del seguimiento de quejas y reclamos.
que, según el po de archivo
Código de éca, que debe ser elaborado por la rma o el
del que se trate, t rate, pueda incluir, por ejemplo, comunicaciones
profesional independiente, teniendo en cuenta los requerimientos de
•
Documentación de los programas de seguimiento, incluyendo los registros de la inspección realizada a los archivos del encargo y las entrevistas
la siguiente documentación: documentación:
los códigos de éca del IESBA (compilados en el anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015) y de la Ley 43 de 1990.
manuales o comunicaciones orales.
Estandarizar Estandariz ar la documentación documentación:: una de las estrategias que
puede adoptar la rma o el profesional independiente es
elaborar cuesonarios, listas de vericación, comunicaciones, cartas y memorandos estandarizados, de manera que se aseguren de que no
queda ningún requerimiento sin ser atendido.
Declaraciones de independencia de los empleados y socios del encargo, que deben obtenerse cada año.
•
Polícas de atención de quejas y
profesional independiente cuenten con
manuscritas, listas de vericación
•
•
•
Carta mediante la cual pueda
vericarse que la rma entregó una copia del manual de control de calidad a cada empleado. Es importante que en ella se incluya el mensaje de responsabilidad de cada empleado respecto a la calidad
(párrafo A3 de la NICC 1).
reclamos.
praccadas, para corroborar que la rma haya cumplido con las polícas y procedimientos del control de calidad. Además, es preciso adjuntar un informe en el que se haga un resumen de los resultados y conclusiones alcanzados en el programa de seguimiento, y se indiquen las
recomendaciones pernentes.
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Análisis
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Papeles de trabajo del encargo de auditoría
E
n este apartado abordamos los lineamientos relacionados
•
El trabajo efectuado.
custodia, integridad, accesibilidad, recuperación y conservación de los
con la documentación de los
•
Los resultados obtenidos.
archivos de los encargos.
•
Las conclusiones alcanzadas.
Las polícas y procedimien procedimientos, tos, en
encargos que ejecutan las rmas de auditoría y los contador contadores es públicos independientes. Como se mencionó previamente, este aspecto es requerido
por la NICC 1 para asegurar que los procedimientos procedimien tos que sigue la rma de auditoría con el n de redactar las conclusiones de sus informes permitan lograr la calidad del encargo. La documentación del encargo en las Normas Internacionales de Aseguramiento –NIA– hace referencia
general, deben apuntar a alcanzar los
Es necesario que la rma de auditoría o el profesional independiente estén atentos a
estos requerimientos, debido a que la JCC
Impedir modicaciones no autorizadas.
tación para vericar, entre otros aspectos, la observancia de los requerimientos
•
de éca y calidad en la ejecución de los
Proteger Proteg er la condencialidad del cliente.
encargos y su adecuada planeación.
Los párrafos del 45 al 47 y del A54 al A63 de la NICC 1 mencionan los lineamientos necesarios para que la rma de auditoría
realización de su labor labor.. Estos papeles
las polícas y procedimientos necesarios para la compilación, condenc condencialidad, ialidad,
incluyen el registro de:
•
realiza inspecciones sobre esta documen-
a los papeles de trabajo que debe
elaborar el contador público en la
siguientes nes:
•
Prevenir la pérdida de información i nformación..
•
Facilitar el seguimiento a un cliente o encargo.
o el profesional independiente diseñen
•
Finalizar oportunamente la documentación del encargo.
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Cartilla
Para facilitar el cumplimiento de los requerimientos previamente mencionados se recomienda atender los
siguientes puntos: •
•
-
Elaborar una lista de vericación
autorizado modique documentos a los que los no debería
Establecer el empo para que el
tener acceso (por ejemplo, cuando se trate de archivos en
Excel), protegiéndolos con claves
-
que guardan los asistentes o socios en computadores
la rma conservará cada clase de archivo. •
Hacer rmar a los empleados los compromisos de reserva de la información de los clientes. Estos compromisos deben espe-
cicar que no es posible revelar ningún documento o dato de los archivos de los clientes sin la autorización expresa del socio responsable. -
Hacer rmar la autorización del cliente cuando este requiera
que se le entregue algún documento. -
trabajo de campo, ante posibles robos, daños, o pérdidas.
las autorizaciones desnadas a que se entreguen los documentos necesarios para
•
Conrmación de que no haya asuntos pendientes por resolver.
•
Documentación de los hallazgos y de las pruebas de auditoría realizadas.
•
independiente deben documentar los
Cierre del archivo con las aprobaciones correspondientes,
siguientes aspectos:
vericando las referencias cruzadas de los archivos.
•
•
Propuesta de servicios para el cliente.
Tiempo de conservación
El proceso de planeación de
Este empo se establece, generalmente, en cinco (5) años, pues es el que se encuentraa señalado en la normavidad. encuentr Al respecto, el arculo 9 de la Ley 43 de 1990 señala que los papeles de trabajo del contador público deben conservarse por un empo no inferior a cinco (5) años, contados a parr de la fecha de su
auditoría, que incluye: -
La es estr trat ateg egia ia de au audi dito torí ría a que que
dena el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, de manera que guíe el desarrollo de la misma. Además, incluir de manera general los procedimientos que se desarrollarán y los recursos de los que va a disponer la auditoría.
-
Accesibilidad: Esta Es tabl blec ecer er el pr proc oced edim imie ient nto o de de
Comunicaciones enviadas y recibidas en el desarrollo de la auditoría.
La rma de auditoría o el profesional
autorizaciones requeridas para tal n.
-
Procedimientos Procedimient os de evaluación
Informe de auditoría o dictamen.
disposiciones legales requieren que se entregue documentación del encargo, como puede ser en un proceso legal.
•
-
•
Capa Ca paci cita tarr a lo loss soc socio ioss so sobr bre e la lass
Establecer el procedimiento para la destrucción de archivos que se conservarán escaneados, señalando las
Cumplimiento de requerimientos de independencia.
¿Qué información se debe documentar?
situaciones especícas en que las
•
-
•
portáles cuando realizan
Para proteger la condencialidad de los documentos deberá: -
Fijarr proc Fija proced edim imie ient ntos os pa para realizar copias de seguridad, con
el n de proteger la información
Señalar el período mínimo en el que
Asuntos signicavos en cuanto a los requerimientos de éca.
de los riesgos de la auditoría.
de seguridad.
informe de auditoría (párrafo 45 de la NICC 1).
- Establ Esta blec ecer er mec mecan anis ismo moss par para impedir que el personal no
cada po de encargo. socio del encargo y el personal a cargo realicen la compilación de los archivos después de la fecha del
•
usuarios relacionados, cronograma de impuestos, acvidades y reportes a entregar como resultado de la auditoría.
Custodia e integridad:
de la documentación requerida por
•
empleados, polícas contab contables, les,
que los empleados y socios cumplan con sus funciones, señalando los responsables de ejecutar esta tarea.
Recomendaciones
-
elaboración.
Asimismo, el párrafo A61 de la NICC 1 señala que:
Plan de auditoría que cubra de manera detallada los lineamientos generales de la estrategia de auditoría.
“Enelcasoespecícodelos encargosdeauditoría,porlo generalelplazodeconservación noseráinferioracinco(5)años,a
Mem emo oran ando do de pl plan anea eaci ción ón,, que incluya el conocimiento del cliente en lo relacionado
contardesdelafechadeauditoría o,encasodequeseaposterior, desdelafechadelinformede auditoríadegrupo”.
con la descripción de acvida des, estatutos, información de
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Análisis
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
MENÚ INTERACTIVO
RECOMENDACIONES ANTES DE INICIAR LA REDACCIÓN DEL MANUAL TABLA DE CONTENIDO DEL MANUAL DE CALIDAD
U
no de los requerimientos mínimos de calidad de las
hoja de ruta de la l a rma para prestar servicios de calidad a
rmas de auditoría y de los contadores independientes
sus clientes.
es la elaboración del manual de control de calidad.
El manual de control de calidad de la rma de auditoría es el documento en el que se espulan las polícas y
En la Guíadecont Guíadecontroldecalidadparape roldecalidadparapequeñasymedianas queñasymedianas rmasdeauditoría rmasdeaudit oría, la IFAC incluye el modelo de un manual
ilustravo para para rmas de un solo socio, y uno para rmas
procedimientos que deben observar los socios y empleados para cumplir con los elementos del sistema de calidad
de dos a cinco socios, que pueden ser consultados durante
incluidos en la NICC 1, que termina conviréndose en la
lineamientos que requiere esta guía.
este proceso. A connuación, exponemos algunos de los l os
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Cartilla
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Recomendaciones antes de iniciar la redacción del manual
P
ara elaborar un manual de control
•
de calidad eciente es conveniente que la rma o el profesional
Asignación de los socios clave del encargo.
Planeación estratégica de la frma
individual aendan las siguientes recomendaciones:
•
Documentación de la realización de los encargos.
Revisión de las prácticas actuales
•
Atención de quejas y reclamos.
•
Convenios con otras rmas.
de control de calidad se requiere que
Para elaborar un manual de control de
•
Manual de éca.
la rma diseñe (o revise) los siguientes elementos:
La planeación estratégica resume la directriz que cualquier organización se propone seguir para dar cumplimiento
a sus objevos. Para elaborar el manual
calidad que se ajuste a las necesidades
de la rma, y que sirva de guía para desarrollar encargos que reejen la
Ajustar los requerimientos a
•
Misión.
calidad de la misma, debe realizarse, en
las necesidades de la frma
•
Visión.
primera instancia, un diagnósco del estado actual, que permita idencar las polícas y procedimientos existentes, y
La NICC 1 establece los lineamientos
•
Objevos de la rma de auditoría.
facilite su observancia por parte de los socios y el personal.
sistema calidad. debe estudiarde esta normaCada y, derma acuerdo con
•
Valoress (se deben escoger aquellos Valore
Se pueden revisar los procedimientos de:
el tamaño y naturaleza de los encargos que realiza, ajustar los requerimientos a sus necesidades. De esa manera,
•
Estructura organizava.
•
Aceptación de clientes.
el manual será úl y efecvo, y no
Selección, capacitación y desarrollo de recursos humanos.
se limitará a ser un documento más que se emplea para cumplir una disposición legal.
•
generales para implementar un
que la rma este dispuestos a respaldar).
El propósito es que estos elementos sean el respaldo del cumplimiento del sistema de calidad.
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
Tabla de contenido del contenido del manual de calidad
E
l manual ilustravo de la guía
profesional ejerciente individual y
elaborada por la IFAC incluye los
los empleados de la rma de cumplir
siguientes puntos:
con los requerimientos del Código de
Declaración de la políca general En esta sección la rma o el profesional individual deben redactar cuál es su
Éca, la Ley 43 de 1990, entre otra normavidad.
Aceptación y connuidad de relaciones con clientes
objevo con respecto al sistema de control de calidad. Además, debe dejarse claro que se busca cumplir los
requerimientos requerimien tos de la NICC 1. Asimismo, pueden incluirse la misión, visión,
objevos e historia de la rma, entre otra información.
el seguimiento. Deben documentarse los procedimientos de inspección, las
para realizar la revisión de sus su s nuevos clientes potenciales antes de aceptar un encargo, así como los procedimientos
caracteríscas del informe que debe
necesarios para decidir si connuar connuaráá con
evaluarán y corregirán las deciencias.
En esta sección se deben incluir las responsabilidades del área de recursos humanos en cuanto a la selección y retención del personal, desarrollo profesional, procedimientos disciplinarios y recompensas al cumplimiento de los empleados. Es necesario tener en cuenta que para un profesional individual sin empleados esta sección no es necesaria.
Responsabilidades del liderazgo en la calidad de la rma de auditoría En esta sección se debe especicar el compromiso de la alta dirección de decidir sobre los asuntos clave de
Recursos humanos
Ejecución del encargo
y ayudas práccas a los empleados que permitan apoyar la calidad de los encargos. De igual manera, deben
el profesional individual deben contar
especicarse los puestos de liderazgo y las responsabilidades que asume cada uno (ver página 11) 11).
Requerimientos de éca aplicables En esta sección debe hacerse referencia al compromiso de los socios o el
entregar el responsable de la revisión, y la forma en que se comunicarán,
Documentación
En esta sección se debe detallar la documentación necesaria que los empleados y socios deben elaborar en
la rma deactualizados auditoría, delos entregar y mantener manuales
que es responsabilidad del profesional individual o del socio director de la
rma asignar el encarg encargado ado de realizar
En esta sección se especica que todos los
así como los lineamientos generales que deben observar los socios y empleados.
la rma para asegurar su ecacia y efecvidad. También debe espularse
de calidad deben incluirse las polícas que determina la rma de auditoría
Funciones y responsabilidades generales de todos los socios y empleados
la calidad en la rma de auditoría. Pueden relacionarse relacionar se los valores de esta úlma,
En esta sección debe explicarse la necesidad de realizar un seguimiento al sistema de control de calidad de
En este apartado del manual de control
sus clientes actuales.
socios y empleados son responsables de
Seguimiento
la ejecución de los encargos. La rma y con planllas ilustrav ilustravas as para elaborar los papeles de trabajo. Además, deben incluirse los procedimientos para las consultas, diferencias de opinión, y para la revisión de control de calidad del encargo (quién debe ejecutar la revisión,
en qué po de encargos, y la naturaleza y alcance de la revisión).
En sección debe el período de esta conservación de ladenirse documentación de la rma por po (estados nancieros, papeles de trabajo, archivos de impuestos,
correspondencia, entre otros), el responsable de su conservación y el procedimiento para acceder a los documentos.
Modelos y formatos Acta de entrega de manual de procedimientos procedimient os y polícas de calidad Las rmas de auditoría o los auditores independientes que tengan personal a cargo deben proporcionar un manual de procedimientos
y polícas de calidad. Este modelo incluye una guía para elaborar el acta de entrega de este manual, a
n de que tenga un soporte de la aplicación de la NICC 1. hp://actualice.se/a5zq
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
37
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Cartilla
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS EST ADOS FINANCIEROS SEGÚN LA L A NIA 220 a NIA 220 detalla los l os procesos, procedimientos y elementos básicos para tener en cuenta cuando se realiza una tarea de control de calidad de
L
las auditorías de los estados nancieros. Esta norma puede ser consultada en
el anexo 4 del DUR 2420 del 2015, que compila toda la reglamentación vigente en relación con las Normas Internacionales de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.
La NIA 220 se reere especícamente a las responsabilidades que el auditor
o el revisor scal que realiza la revisión de estados nancieros enen frente a los procesos de control de calidad determinados para llevar a cabo ese
trabajo en parcular.
La NIA 220 se refiere específicamente a las responsabilidades que el auditor o el revisor fiscal que realiza la revisión de estados financieros tienen frente a los procesos de control de calidad determinados para llevar a cabo ese trabajo en particular
Como puede observarse, tanto la NICC 1 como la NIA 220 conenen lineamientos lineamientos
•
Requerimientos Requerimien tos de éca aplicables.
referentes referent es al control de calidad calid ad que
•
Aceptación y connuidad de
deben aplicar las rmas de auditoría. Sin embargo, el alcance, el objevo y los requerimientos de cada una dieren entre sí. A connuación, explicamos cuándo se debe aplicar cada una:
las relaciones con clientes y de
encargos especícos. •
Recursos humanos.
•
Realización del encargo.
•
Seguimiento.
La NICC 1 brinda las precisiones necesarias para entender e implementar un sistema global de control de
calidad en una rma de auditoría, en tanto que la NIA 220 se limita a las responsabilidades del auditor en relación con el control de calidad de una
auditoría de estados nancieros. La NIA 220, por su parte, se limita a “las responsabilidades especícas que ene
Los párrafos 4 y A2 de la NIA 220 establecen que el equipo del encargo
puede conar en el sistema de calidad que ha implementado la rma con base en los lineamientos de la NICC 1. Por consiguiente, la obligación del auditor frente a los encargos de auditoría
de estados nancieros consiste en
el auditor en torno a los procedimientos de control de calidad de una auditoría
elaborar una conclusión sobre aspectos relacionados con la independencia, los
de estados nancieros” (párrafo 1 NIA 220). El objevo de esta NIA es que el
procedimientos procedimient os y polícas ulizados
auditor implemente los procedimientos de calidad que le permitan asegurar que los encargos que están bajo su responsabilidad cumplen con las normas profesionales y requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y además, que los informes que emita sobre dichos encargos resulten adecuados en función de las circunstancias. De ahí que la NIA delegue en el auditor “la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le sea asignado”. asignado”.
para aceptar encargos y asignar los equipos del encargo; y sobre la realización del encargo y su adecuada revisión y seguimiento, lo cual ha sido
implementado por la rma, siguiendo los lineamientos de la NICC 1. Atender las disposiciones de la NIA
220 resulta obligatorio solo para los auditores o revisores scales que desarrollen encargos de auditoría
sobre estados nancieros, y cuyo cumplimiento se limita solo a este
po de encargos. La responsabilidad El párrafo 2 de la NIA 220 señala que esta se estructura estructura a parr de la premisa de que la rma en la cual el auditor desarrolla la auditoría sobre estados
nancieros está sujeta a la NICC 1 o a requerimientos igual de exigentes,
lo cual, para el contexto de la NICC 1, implica que se contemplen cada uno de los seis elementos que componen dicho
de la calidad, en lo que respecta a dicho encargo, está en manos del auditor que la desarrolla, por ser él, de primera mano, quien puede ejercer la dirección, supervisión y la revisión del encargo de auditoría. Sin embargo, su
aplicación debe realizarse a parr de la implementación de la NICC 1.
sistema, a saber:
Entretanto, esta úlma (NICC 1) es el sistema global de calidad de la rma
•
de auditoría, que no presenta asuntos
Responsabilidad en el control del liderazgo.
especícos sobre determinado encargo,
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ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Análisis
sino que trata de manera general estos aspectos. Dado que dichos lineamientos están enfocados hacia la estructura de la
rma de auditoría y los encargos encargos,, debe ser aplicada en función de los servicios que desarrollan. Así pues, cuando las
elementos que puedan poner en riesgo su independencia. En los casos en que se considere que la inhabilidad es mayor, mayor, será necesario
Puntos a tener en cuenta para ejecutar el encargo
que el tular renuncie al encargo de
Esta tarea se lleva a cabo mediante la
auditoría.
rmas llevan a cabo servicios que no implican la realización de encargos no
deben aplicar los elementos de la NICC 1 relacionados con estos. Dicho lo anterior, presentamos los principales aspectos
de la NIA 220, dada su relación con el sistema de control de calidad. El seguimiento de la calidad de la
auditoría de estados nancieros requiere, en primera instancia, evaluar el cumplimiento de las disposiciones
Creación del equipo de trabajo Según las indicaciones de la NIA 220, para la conformación de un equipo de auditoría es fundamental que se
cumplan dos condiciones: •
mínimas de éca aplicables, la
profesionales profe sionales que vincula enen
asignación de equipos a los encargos y la realización del trabajo como se indica en las siguientes líneas.
Requerimientos de ética La primera condición indispensable para llevar a cabo un proceso de control de calidad sobre la auditoría
de estados nancieros es que el tular de la operación pueda cercar su independencia en relación con la endad en la cual se desempeñará. Para tal n: •
•
En primera instancia, quien prepara el grupo de trabajo debe tener plena certeza de que los
•
puesta en prácca de varios roles: •
Dirección, supervisión y realización.
•
Revisiones, consultas, revisión de control de calidad y evaluación de diferencias de opinión.
El rol de dirección, supervisión y realización estará a cargo del director del equipo, que para p ara efectos de la
NIA 220 es denominado “socio del encargo”. Para lo anterior deberá
las capacidades y competencias para realizar el encargo, en total consonancia con las normas
observar las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios a los que haya lugar; de igual forma, será el responsable
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
principal de la buena ejecución del informe de auditoría en función del
En segunda instancia, el equipo debe tener las habilidades
pernentes para la elaboración pernentes del informe nal de auditoría que pueda sasfacer las necesidades de información del usuario, y que además sea adecuado a las circunstancias.
Obtendrá información sobre la
contexto especíco. En el caso de la revisión, el rol principal será responsabilidad del director del equipo, quien
vericará que se cumpla totalmente con los manuales de polícas y procedimientos establecidos. Al momento de la preparación del
informe nal vericará la existencia
endad en parcular y de las rmas de auditoría o auditores
Estas dos condiciones, aunque podrían parecer obvias, son fundamentales
que han estado relacionados con
si se ene en cuenta que en muchos
correcta, que una vez discuda
dicha endad, para evaluar si hay
casos los profesionales que ejercen este
posibilidad de que se presenten circunstancias o relaciones que supongan amenazas a su obligación de independencia.
po de labores suelen tener mucho
con el equipo permita sustentar las conclusiones alcanzadas.
Evaluaráá las polícas y los Evaluar procedimientos establecidos por
la rma de auditoría, a n de determinar si dichos manuales
conocimiento en el campo, comprenden al detalle las normas para la preparación
de información nanciera y enen las herramientas para auditarla, y aun así se quedan cortos en cuanto a las habilidades de transmisión de ideas, bien sea de forma escrita u oral, siendo la primera la más importante y compleja.
de la documentación de auditoría
En el rol de consultas, aun cuando existan tareas fácilmente distribuibles en el equipo, la responsabilidad de coordinar y centralizar los resultados estará en cabeza del director; los demás miembros ejecutarán las consultas que correspondan.
constuyen una amenaza a la independencia del encargo de auditoría en sí mismo. •
Adoptará las medidas adecuadas para eliminar las amenazas, o al menos reducirlas a un nivel aceptable, en caso de encontrar
Quien asigna los encargados para el ejercicio de la labor de auditoría deberá seleccionar personal que cumpla con el
Las pruebas de control de calidad del
perl profesional requerido para la labor parcular, y que además se destaque
que, en caso de ocurrir, deberán ser
encargo anteceden anteceden el úlmo paso de evaluación de diferencias de opinión
por sus habilidades escriturales y
resueltas según las indicaciones de las polícas y procedimientos de la rma
comunicavas para transferir ideas.
de auditoría.
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Cartilla
Cuándo aplicar la NICC la NICC 1 o la NIA 220
L
a NICC 1 brinda las precisiones
De la misma forma, dependiendo de la
necesarias para entender e implementar un sistema global
dimensión de la rma pueden exisr requerimientos de la NICC 1 que no deba aplicar. Por ejemplo, para el caso de un
de control de calidad en una rma de auditoría, en tanto que la NIA 220 se
los seis elementos que componen dicho sistema ( sistema (ver página 9) 9).
Los párrafos 4 y A2 de esta NIA estable-
contador que desarrolle el encargo de
cen que el equipo del encargo puede
limita a las responsabilidades del auditor en relación con el control de calidad de
manera independiente, los requerimien-
una auditoría de estados nancieros.
las responsabilidades de revisión o la comunicación de los resultados del seguimiento a los socios no son necesarios, o la documentación puede requerirse con un nivel de formalidad menor.
conar en el sistema decon calidad ha implementado implementad o la rma baseque en los lineamientos de la NICC 1. Por consi-
NICC 1 Como ya lo hemos comentado
páginas atrás, la NICC 1 conene los lineamientos para la implementación del
sistema de control de calidad en la rma de auditoría, en aras de dar observancia
tos relavos a la asignación de personal,
Asimismo, dependiendo del po de clientes, la forma en que se implemente el
sistema de calidad puede variar. variar. Un ejem -
a los siguientes objevos:
plo de lo anterior es el hecho de que la revisión del control de calidad se requiere
•
en menor proporción para una rma que presta servicios para endades cozadas
•
El cumplimiento de las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Que los informes emidos sean adecuados en función de las circunstancias.
a una que no, por el nivel de complejidad que requieren los encargos.
NIA 220
Por lo anterior, los procedimientos y polícas implementadas por la rma de
La NIA 220, por su parte, se limita a “las responsabilidades especícas que ene el auditor en relación con los
auditoría deben diseñarse considerando,
procedimientos de control de calidad de
por un lado, la estructur estructuraa de la rma, y
una auditoría de estados nancieros” (párrafo 1 de la NIA 220).
por el otro, los servicios que desarrolla la misma.
El objevo de la NIA NIA en mención es que que Se puede decir entonces que la dimensión del sistema de calidad depende, entre otros factores, del tamaño de la
rma de auditoría, del po de servicios que presta y de los clientes a los cuales brinda dichos servicios. Lo anterior im-
plica que los procedimientos y polícas que implemente la rma deben ser consecuentes con las caracteríscas propias de la rma. Por ejemplo, una rma que no preste
el auditor implemente los procedimientos queque le permitan asegurar quede loscalidad encargos están bajo su responsabilidad cumplen con las normas profesionales y requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y además, que los informes que emita sobre dichos encargos resultan adecuados en función de las circunstancias. De ahí que la NIA delegue en el auditor “laresponsabilidad delacalidadglobaldecadaencargode auditoríaqueleseaasignado” .
lineamientos de control de calidad relacionados con su estructura, es decir, debe
vericar que en su interior se cumplen con las normas profesionales y reglamentarias. Tal es el caso de la rma que presta servicios de outsourcing contable, consultoría tributaria o contable.
nancieros consiste en elaborar una conclusión sobre aspectos relacionados con la independencia, los procedimientos y polícas ulizados para aceptar encargos, para asignar los equipos y sobre la realización del encargo y su adecuada revisión y seguimiento, lo cual, reitera-
mos, ha sido implementado por la rma, siguiendo los lineamientos de la NICC 1.
Nivel de aplicabilidad de la NICC 1 y la NIA 220 De la lectura del alcance y objevos
de la NICC 1 y de la NIA 220 se puede comprender que el cumplimiento de la
úlma solo resulta obligatorio obligatorio para los auditores o revisores scales que desarrollen encargos de auditoría sobre esta-
dos nancieros, y que su cumplimiento se limita solo a este po de encargos. La responsabilidad de la calidad, en lo que respecta a dicho encargo, está en manos del auditor que la desarrolla, por ser él, de primera mano, quien puede ejercer la dirección, supervisión y la revisión del encargo. Sin embargo, su aplicación debe realizarse a parr de la implemen-
tación de la NICC 1. Entretanto, la NICC 1 es el sistema global Entretanto, de calidad de la rma de auditoría, que no presenta asuntos especícos sobre
Como se mencionó, el párrafo 2 de la NIA 220 señala que esta se estructura a parr de la premisa de que la rma en la cual
determinado encargo, sino que trata de manera general estos aspectos. Dado que dichos lineamientos están enfocados hacia la estructura de la rma de auditoría y los encargos, debe ser aplicada en
el auditor desarrolla la auditoría sobre
función de los servicios que ejecutan. Así
servicios que impliquen la realización de
encargos, únicamente debe aplicar los
guiente, la obligación del auditor frente a los encargos de auditoría de estados
estados nancieros está sujeta a la NICC 1 o a requerimientos igual de exigentes. Lo anterior, anterior, para el contexto de la NICC 1, implica que se contemplen cada uno de
pues, cuando las rmas brindan servicios que no requieran la realización de encargos no deben aplicar los elementos de la
NICC 1 relacionados con estos.
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Análisis
GUÍA DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORÍA a Federación Internacional de Contadores –IFAC–, –IFAC–, en cumplimiento de su labor de emisor de Normas Internacionales de Aseguramiento y de
L
Éca, ene a disposición un material
guía para la implementación de la Normas Internacionales de Control de Calidad en las pymes, tulado: Guía decontroldecalidadparapequeñasy medianasrmasdeauditoría–Tercera edición, (en inglés: GuidetoQuality ControlforSmall–andMedium–Sized
Pracces,ThirdEditon), elaborada en
•
2011, traducida en 2012 y publicada en julio 10 de 2015. Esta guía incluye lineamientos para orientar a los profesionales contables en
el adecuado entendimiento de la NICC 1, y se puede usar con el n de:
Tener un documento de referencia
en cuanto a la aplicación prácca de la NICC 1 en una rma de auditoría. •
Aplicar de forma congruente los requerimientos de control de calidad para los encargos de auditoría, revisión de estados
nancieros u otros servicios •
Ayudar a la rma de auditoría para que pueda diseñar un sistema de control de calidad.
relacionados con las labores del profesional contable.
Contenido para la implementación de la NICC 1
E
sta guía conene un estudio de caso cuya nalidad es exponer cómo deben aplicarse los elementos del
de análisis y emisión de información; y nombrar a las personas encargadas del sistema de control de calidad.
que pueda determinar si iniciará o
Capítulo 2. Requerimientos de éca aplicables
la capacidad, conocimiento, recursos
sistema de control de calidad. Para esto se incluyen siete capítulos (divididos
cada uno en: tulo, nalidad, referencias principales, descripción general y
material), y en estos se abordan los siguientes elementos del sistema de
control de calidad (ver párrafo 16 de la NICC 1).
Con el n de garanzar que su personal actúe conforme a los lineamientos de éca profesionales, la rma de auditoría debe establecer procedimientos y
polícas que permitan proporcionar proporcionar
Capítulo de liderazgo1.enResponsabilidades la calidad de la rma de auditoría En este elemento se busca denir las responsabilidades que ene el presidentee ejecuvo o el consejo president direcvo de socios de la rma de auditoría en lo que respecta al
establecimiento establecimien to de las polícas y procedimientos para promover una cultura interna en la que se genere un ambiente en torno al control de calidad en la realización de los encargos de auditoría.
El presidente ejecuvo o el consejo direcvo de socios debe determinar la estructura en la que se va a realizar
la auditoría, desde la labor operava,
una Para estoseguridad se puedenrazonable revisar losde linello. lineamientos eamientos del Código de Éca de la IFAC, que mencionan los principios que debe tener presente todo profesional contable en los encargos que le sean encomendados.
Entre estos principios se encuentran: la integridad, objevidad, competencia y diligencia profesional, condencialidad y comportamiento profesional (ver DUR 2420 de 2015 y el arculo 37 de la l a Ley 43 de 1990).
Capítulo 3. Aceptación y connuidad de las relaciones con clientes y encargos especícos La rma de auditoría debe establecer polícas y procedimientos con los
connuará relaciones y encargos especícos con clientes. Para denir esto debe evaluar si su personal ene y empo requeridos para ejecutar el encargo; y si puede cumplir con los
requerimientos requerimien tos de éca aplicables. Lo anterior, además de considerar si el cliente dispone de la información necesaria que le permita concluir su integridad y si maneja su operación bajo los marcos legales.
Capítulo 4. Recursos humanos La rma debe establecer procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que existe el personal adecuado para ejecutar la labor de auditoría, y que este cuenta con la competencia, capacidad, disposición y
requerimientos de éca para realizar el encargo. Esto se puede lograr a través de orientaciones, recomendaciones y capacitaciones a los empleados. Asimismo, se deben realizar evaluaciones de desempeño y diseñar pro-
gramas de incenvos y de desarrollo profesional.
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Cartilla
Capítulo 5. Realización de los encargos En este campo se relaciona la acvidad del equipo asignado al encargo y la
información nanciera del cliente. Al respecto, la rma debe orientar
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que cuente con suciente experiencia y que no esté vinculado con el encargo. Esta persona debe realizar entrevistas, pruebas de revisión, inspección de archivo y otra documentación adicional para obtener evidencia que le permita
Anexo A — Declaración de independencia de socios y empleados.
•
Anexo B — Declaración de condencialidad.
•
Anexo C — Aceptación de clientes.
•
Anexo D — Asignación de personal a los encargos.
n de proporcionar evidencia de que la rma ha adecuado todos los elementos
•
Anexo E — Consultas.
del sistema de control de calidad y que conserva un soporte para cada informe realizado.
•
Anexo F — Revisión de control de calidad del encargo.
proceso de seguimiento.
de proceder y las funciones que desempeñará cada persona del equipo, y la forma en la que se ejecutarán las
Capítulo 7. Documentación
acvidades de planeación, supervisión
La rma debe diseñar procedimientos
y revisión en la empresa objeto de auditoría; asimismo, realizar una labor de control de calidad para que se puedan implementar mejoras y cambios a los procesos.
que promuevan la conservación de la evidencia documental, tanto para cada encargo realizado, como para la revisión
En este segmento la rma de auditoría debe determinar un proceso de
A connuación, mencionamos la relación de dichos anexos: •
emir un informe de los resultados del
al personal mencionando la manera
Capítulo 6. Seguimiento
pueden usarse dependiendo de las necesidades de cada endad.
de control de calidad de la rma. Los procedimientos se desarrollan con el
seguimiento con el n de brindar una seguridad razonable de que las
Anexos de ejemplos práccos de la guía
•
Anexo G — Proceso dede seguimiento del sistema de control calidad.
esto debe asignar la responsabilidad del seguimiento a un miembro del equipo
A manera de ejemplos práccos, la
•
Anexo H — Informe del inspector del seguimiento.
polícas denidas por la misma se están ejecutando de forma eciente. Para
guía también incluye anexos, los cuales
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Análisis
NUEVO SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD: ENFOQUE BASADO EN RIESGOS as normas de calidad vigentes, y que se han abordado a lo largo de
•
de control de calidad a nivel individual de cada uno de los encargos que tengan bajo su responsabilidad, atendiendo los
y la NIA 220 en las rmas de auditoría
L
y a nivel del encargo, y el encargo de revisión de calidad. En el nuevo sistema
se reemplazaría la NICC 1 por la Norma de Gesón de la Calidad –NIGC 1–, se crearía la NIGC 2 y se revisaría la NIA 220. de Auditoría y Aseguramien Aseguramiento to –IAASB– aprobó en su agenda de trabajo, en
diciembre de 2018, un borrador del sistema de calidad en el que se busca
adoptar un enfoque de gesón de calidad basado en los riesgos. La versión en español de este documento fue
puesta a disposición del público por el Instuto Mexicano de Contadores Públicos, en marzo de 2019. Tenga en cuenta que este borrador está sujeto a comentarios por parte de los interesados, pero lo traemos a colación debido a su importancia.
¿Cómo está conformado el sistema de calidad del encargo de auditoría? El sistema de calidad aplicable en la actualidad a los encargos de auditoría
fue desarrollado por el IAASB en 2009, desde un enfoque centrado en el control. Este se encuentra dividido en
dos niveles: •
lineamientos de la NIA 220 –
Características del nuevo sistema de gestión de la calidad El entorno en el que se desarrolla la auditoría es cambiante y complejo, lo que implica que las normas deban ir al mismo ritmo. r itmo. Esto representa
un reto para las rmas de auditoría, los profesionales y, por supuesto, su puesto, para los organismos emisores. En
este sendo, el nuevo sistema de gesón de calidad del IAASB ene el objevo de alinear los requerimientos con los avances y las tendencias que han alcanzado los profesionales y las
•
Se enfoca en lograr los objevos de calidad basados en resultados.
•
Se centra en mayor medida en las estructuras y procesos de comunicación de las empresas
(incluidas las redes), y en sus acvidades internas y externas de seguimiento y remediación. •
Busca reforzar la necesidad de comunicación e interacciones sólidas durante el encargo de auditoría.
La NICC 1 sería reemplazada por una nueva norma En el nuevo sistema de gesón de la calidad la NICC 1 sería reemplazada por la Norma Internacional de Gesón de la Calidad 1 –NIGC 1– Gesóndelacalidad
El principal cambio que se observa es
enlasrmasdeauditoríaquerealizan auditoríasyrevisionesdeestados nancieros,asícomootrosenca nancieros,asíco mootrosencargosque rgosque proporcionanungradodeseguridady serviciosrelacionados.
el enfoque desde el cual se aborda
En la NICG 1 el sistema de gesón
rmas de auditoría en el desarrollo de los encargos.
la implementación de la calidad: el enfoque de la gesón de riesgos. Con este úlmo el IAASB espera que la la rma de auditoría y todos los actores involucrados en el proceso de calidad (socio responsable, revisor de calidad
del encargo, entre otros) estén en la capacidad de idencar y responder proacvamente proacvame nte a los riesgos de
profesional individual que ofrece
calidad, promoviendo la mejora
servicios de auditoría) implementar
connua y la capacidad de respuesta.
descritos en la NICC 1. A su vez, este
Algunas de las caracteríscas de este sistema son las siguientes:
sistema debe ser implementado en Colombia por quienes ejecutan los
•
trabajos contenidos contenidos en el arculo 1.2.1.7 del DUR 2420 del 2015 y los párrafos 4 y 11 de la NICC 1.
Busca incluir los cambios por la tecnología y las redes presentes en la época actual.
Controldecalidaddelaauditoría deestadosnancieros.
Por una parte, las normas de calidad exigen a las rmas de auditoría (enéndase también como el
un sistema de control de calidad basado en los seis elementos
•
socio responsable la tarea de implementar los procedimientos
esta publicación, incluyen la NICC 1
El Consejo de Normas Internacionales
Por otra parte, se delega en el
Busca aumentar las responsabilidades de liderazgo, y la responsabilidad y mejor gobierno de la empresa.
de la calidad debe implementarse de
forma especíca, según la naturalez naturalezaa y circunstancias de cada rma y los encargos que realiza. Por tanto, el diseño, implementación y operación del sistema son diferentes en cada
rma de auditoría. La NICC 1 ya presentaba requerimientos para lograr la escalabilidad de la norma a todos los
pos de encargos y de rma existentes, pero en la propuesta de la nueva norma estos requerimientos son más
especícos. Para diseñar el sistema, el IAASB estudió otros marcos de gesón de riesgos y de gobiernos corporavos, entre ellos, el marco integrado del COSO (2013).
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Cartilla
Como resultado de este estudio se diseñaron los elementos incluidos en
•
el nuevo sistema de gesón de calidad,
•
Requerimientos Requerimien tos de éca aplicables.
También deben considerarse los
Aceptación y connuidad de
aspectos que se indican a connuación, respecto a dicha norma:
en los cuales se conservan lineamientos
las relaciones con clientes y de
de la NICC 1, aunque algunos de ellos
encargos especícos.
cambian su nombre y se incluyen otros dos elementos, como se presenta a
•
•
Realización de los encargos.
•
Recursos (adaptado de “Recursos
Se refuerzan los criterios para determinar la elegibilidad del revisor de calidad (por ejemplo, la prohibición de actuar como tal si el individuo anteriormente
humanos” de la actual NICC 1).
se desempeñó como socio del
connuación: •
•
Gobierno corporavo y liderazgo
(adaptado de “Responsabilidades de
liderazgo en la calidad de la rma de auditoría” de la actual NICC 1).
•
El proceso de valoración de riesgos
•
Información y comunicación
(nuevo elemento).
de la rma de auditoría (este es un
Seguimiento y proceso de corrección (adaptado de
nuevo elemento que se desprende
“Seguimiento”” de la actual NICC 1). “Seguimiento
del enfoque basado en riesgos). De acuerdo con la explicación que brinda la NIGC, el sistema precisa que el total de requerimientos establecidos en los ocho elementos se cumpla, aunque deja abierta la posibilidad para que, dependiendo de las necesidades
La revisión de calidad en el encargo de auditoría, uno de los elementos del sistema de control de calidad de la NICC 1, y al que también se hace referencia en la NIA 220, se presenta ahora como una norma separada dada su importancia; será llamada la NICG 2 – Encargos de revisión de calidad
encargo). •
Se establecen criterios para desarrollar la comunicación entre el socio responsable del encargo y el revisor de calidad del encargo.
Revisión de la NIA 220 El IAASB efectuó una revisión a la NIA 220 (que ahora se llamará Gesóndela calidadparaunaauditoríadeestados nancieros), y algunos de los cambios
son los siguientes:
de la rma, se incluyan componentes componentes adicionales.
•
Estos componentes deben estar
en el sistema de calidad establecido
integrados de manera que la rma integrados pueda: •
Establecer los objevos de calidad.
•
Idencar y valorar los riesgos de
por la rma de auditoría, a menos que halle información que demuestre lo contrario. En la l a versión revisa-
da se eliminará esta parte, con el n de evitar que el socio cone a ciegas en el sistema.
calidad. •
Diseñar e implementar respuestas.
El sistema no se implementa de forma lineal, y su funcionamiento depende de su operación en conjunto.
Nueva norma sobre revisión del control de calidad La revisión de calidad en el encargo de auditoría, uno de los elementos del sistema de control de calidad de
La versión actual de la NIA 220 permite al socio responsable conar
•
Incluye la obligación para el socio de
“dar un paso atrás” en su gesón, con el n de determinar si ha asumido su responsabilidad en la calidad del encargo.
Relación entre las normas La relación entre las tres normas pro-
puestas por el IAASB en el nuevo sistema de gesón de la calidad no cambia con respecto al sistema establecido en la ac-
tualidad, en el sendo de que la rma de
la NICC 1, y al que también se hace referencia en la NIA 220, se presenta
auditoría debe implementar el sistema
ahora como una norma separada dada
que después servirá de fundamento al socio responsable para hacerlo al nivel del encargo.
su importancia; será llamada la NICG 2 – Encargosderevisióndecalidad .
de gesón de la calidad al nivel general,
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Análisis
ASPECTOS SOBRE LAS VISITAS VISITAS DE LA JCC
U
na de las principales preocupa-
ciones que enen los contadores públicos independientes independientes y las rmas de auditoría por estos días son las l as visitas insitu que está realizando la Junta Central de Contadores –JCC–, dado que todo este proceso ha generado muchas dudas entre la comunidad contable (la
JCC realizó un Facebook Live el 17 de julio de 2019, en el cual cual aclararon aclararon varias de ellas). A connuación, las abordamos:
¿Por qué se realizan las visitas? La JCC se encuentra programando programando las visitasinsitu en cumplimiento de la función misional de inspección y vigilancia
Tenga a la mano los siguientes documentos para las visitas de la JCC Entre las funciones de la Junta Central de Contadores –JCC–está –JCC–está inspeccionar que los contadores independientes y las rmas de contadores presten correctamente correct amente los servicios asociados a su acvidad. Para esto son las visitas insitu realizadas por la JCC.
Según corresponda, por ser una persona natural o una rma de contadores, cuente con los siguientes documentos:
Libro de accionistas para empresas por acciones.
Libro de actas o de junta de socios.
contenida en el numeral 1 del arculo 20 de la Ley 43 de 1990. Estas visitas enen el propósito de vericar el cumplimiento de los requerimientos del DUR 2420 de 2015, que conene las Normas de Aseguramiento implementadas en Colombia por medio de la Ley 1314 de 2009, espe cialmente lo relacionado con la Norma Internacional de Control de Calidad –NICC
1– y el Código de Éca del IESBA.
¿Cómo se seleccionan los inspeccionados?
Código de Éca (el del IESBA)
Manual de control de calidad.
redactado y
opmizado según cada rma.
otras endades para idencar a los contadores públicos que han actuado como revisores scales. Una de esas endades, por ejemplo, es la Dian, que entrega información sobre los revisores
scales que rman declaraciones de renta. Sobre esa base de datos se realiza una selección aleatoria de los
contadores y las rmas a las que se les contadores praccaráá la diligencia de inspección. praccar Acto seguido, a los seleccionados se les envía, por parte de la JCC, una nocación a la dirección de correo electrónico
que tengan registrada en la endad
implementación en Normas Internacionales de Contabilidad, y
polícas contables redactadas.
Tenga en cuenta que…
A través de los libros
El profesional contable debe
solicitados se vericará que
tener claros conceptos como: principios écos, salvaguardas,
todos sean contadores, o
La JCC realiza cruces de información con
Estados nancieros rmados, con
que al menos el 80 % de
riesgos de quebrar lo principios, entre otros.
las personas lo sean.
¿Qué información solicita la JCC?
•
Respecto a este punto, es necesario recalcar que los documentos que solicita
Libros de actas de asamblea o de junta de socios, junto con el libro de accionistas para las empresas por acciones. En este libro se
verica que todos sean contadores o que por lo menos el 80 % de los
la JCC no son para la endad, sino que son
accionistas lo sean.
los necesarios para el adecuado funciona-
miento de los servicios que presta la rma de auditoría o el contador público independiente. En ese sendo, los funcionarios de la JCC recalcaron que los profesionales
•
Inscripción ante la JCC.
•
En ocasiones, dentro de la visita in situpuede ocurrir que soliciten los
(aproximadamente ocho días antes del día de la visita). Por ello es muy impor i mportante cumplir con la obligación de actualizar los datos que se tengan inscritos en
contables deberían pensar que “no es qué
En todo caso, los principales documentos
las polícas redactadas, así que lo
la JCC antes del 1 de marzo de cada año.
que deben prepararse son los siguientes:
recomendable es tenerlos a la mano.
debo tener listo para la JCC, sino lo que debo tener para cumplir la normavidad”.
estados nancieros rmados con
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad, con
ACTUALÍCESE CTUALÍCESE // // Octubre de 2019
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Cartilla
•
Manual de control de calidad con
de la rma, el tamaño, organización organización y
las polícas y procedimien procedimientos tos de la rma de auditoría o del contador público independient independiente. e.
naturaleza de los servicios que presta.
•
Manual del Código de Éca.
•
Documentación del funcionamiento del sistema de control de calidad.
•
Documentación de los encargos, es decir, los papeles de trabajo.
En este orden de ideas, lo principal consiste en iniciar leyendo e interiorizando la norma, para posteriormente realizar un análisis
juicioso de la rma, considerand considerando o qué elementos se enen, cuáles hacen falta, entre otros aspectos.
¿Dónde se pueden encontrar guías para cumplir estos requerimientos? El Código de Éca y la NICC 1 se encuentran compilados en el anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015 (ver las páginas 2 y 135 del anexo, respecvamente). Adicionalmente, la IFAC ha desarrollado una serie de materiales que pueden servirle de guía para implementar el
sistema de control de calidad de la rma o del profesional independiente, entre ellas, la Guíadecontroldecalidadpara pequeñasymedianasrmas pequeñasym edianasrmasdeauditoría deauditoría –Terceraedición. Desde Actualícese también hemos elaborado una serie de materiales que le ayudarán a conocer los principales aspectos de cada uno de los elementos que conforman el sistema de control de calidad.
El sistema de control de calidad no es solo un documento Aunque en la primera etapa del
programa de trabajo de la JCC la programa endad se está ocupando en vericar que las rmas de auditoría y los contadores públicos independientes tengan documentados los aspectos mencionados, es necesario señalar que los manuales y demás documentos no pueden limitarse a ser una simple copia de las normas, sino que deben diseñarse analizando las necesidades propias
¿Cómo se lleva a cabo la diligencia?
¿Pueden sancionarme si no tengo la documentación completa? La JCC explica que si no se ene la documentación completa, en principio no se están imponiendo sanciones, pues lo que pretende el organismo es realizar un proceso de acompañamiento a los
contadores y rmas de contadores. En ese sendo, se realizará un seguimiento en visitas posteriores para corroborar que se hayan implementado los
Después de recibir la nocación
correcvos sugeridos Lo anterior
con la programación de la visita
no quiere decir que los contadores
(aproximadamente ocho días antes), los (aproximadamente comisionados de la JCC podrían llamar al representante de la rma o al contador público independiente para denir la
cumplimiento de estos requerimientos; por el contrario, es esencial que en la primera visita se tenga la documentación
o las rmas puedan postergar postergar el
hora de reunión.
al día para evitar futuros contraempos.
La diligencia debe realizarse en el
En caso de que haya una serie de
domicilio de la rma o del contad contador or
faltas por parte del contador o la
independiente. Los funcionarios
rma, entonces podría tenerse en
de la JCC proceder procederán án a realizar las
consideración un traslado al tribunal disciplinario de la profesión.
preguntas correspondientes sobre el
funcionamiento de la rma, y a requerir la documentación antes mencionada.
Consejos
Deben levantar un acta que contenga: •
Información general general sobre el sio y hora de la reunión.
•
•
Si el representante legal no puede atender la diligencia, puede autorizar un delegado. Tenga en cuenta que este debe ser alguien con el conocimiento
Relación de la información solicitada, incluyendo la que fue entregada y la que no.
suciente sobre la rma.
Información relacionada con la
por deben enviarse a la JCC,entregar debido ano que son visitas insitu.
condencialidad del proceso.
Cuando la JCC realice la visita posterior para vericar el cumplimiento de los compromisos de la rma no se tendrán
Ambas partes deben rmar el acta, y esta pasará a formar parte del expediente junto al informe que el inspector debe elaborar para el director
de la JCC. Dicho esto, y si la rma aportó todos los documentos solicitados, la JCC procederá a terminar la diligencia. En caso de que haga falta documentación, deberá realizarse el compromiso de completarla y probablemente se programen visitas futuras.
Los documentos que queden pendientes
en cuenta los documentos enviados a
las ocinas de dicha endad, sino lo que haya quedado suscrito en el acta.
Para vericar la veracidad del proceso se puede comunicar con la JCC al teléfono 6444450, extensiones 301 o 305. El día de la diligencia podrá solicitar el
carné del funcionario, para vericar que efecvamente pertenezca a la JCC.
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