Contenido: Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido INFORME ESPECIAL

APLICACIÓN PRÁCTICA

Metodología para el análisis de variaciones de los costos NIIF 9 Instrumentos financieros Aplicación de las NIIF en el reconocimiento de los elementos del estado de situación financiera Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)

IV-1 IV-5 IV-8 IV-11

 Me  Metod todolog logía para el anál nálisis de  va  variac aciion onees de los los costo ostoss Ficha Técnica Autor

:

CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Metodología para el análisis de variaciones de

los costos Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda

Quincena de Enero 2016

1. Introducción En el presente artículo se propone los parámetros para analizar las variaciones de los costos estimados y estándares que una empresa puede utilizar al medir la eciencia de la gestión de producción, por cuyo efecto se desarrollan los procedimientos metodológicos para estructurar estructurar y medir los costos estimados y los costos estándares, los cuales se comparan con los costos reales de producción, es decir, para analizar las variaciones variaciones de los costos es necesario contar la información de los costos reales que nos proporciona la función gerencial de producción al termino del proceso productivo. productivo.

2. Costo estimado Es el procedimiento metodológico que determina el costo anticipado en función de lo que pueda costar el producto o el servicio que produce o presta una empresa. Generalmente el costo estimado está basado en el costo histórico o costo real, el cual sirve de base para calcular la variación. La variación del costo estimado con respecto al costo real se prorratea entre los productos terminados y los productos que están en proceso.

el estudio de la demanda social de su producto, llega a la conclusión de fabricar 1,200 lotes de su único producto, de los cuales se han terminado 1,000 y 200 lotes quedan en proceso de ela-

boración al nal del periodo de costos.

Con el 100% de materia prima y 50% de mano de obra, fueron vendidos en el periodo 900 lotes a un precio de S/ 5,000 cada lote. La empresa ha estimado el costo de cada lote en la forma siguiente:

Solución 1. Cálculo del costo estimado de produc tos terminado terminado 1,000 lotes x S/ 2,200 = S/ 2, 200,000

2. Costo estimado de los productos en proceso Detalle

Valor  

Materia prima prima 200 x 100% x S/ 1,400 S/ 280,000 Mano de obra 200 x 50% x S/ 640

64,000

Cost Costo o indi indirrecto ecto 200 200 x 50% 50% x S/ S/ 160 160

Costo estimado de materia prima S/ 1,400 directa Cost Costo o est estim imad ado o de de hor horas as de tr trabaj abajo o

640 640

Costos indirectos de fabricación

160

Costo total estimado

2,200

Del departamento de producción de la empresa obtuvimos la siguiente información: Inventario inicial de materia S/ 120,000 prima Inventario final de materia prima Comp ompra de mate ateria ria prima ima

192,000 1,604,00 ,000

   l   a    i   c   e   p   s    E   e   m   r   o    f   n    I

16,0 16,000 00

Total

S/ 360,000

3. Cálculo del costo real Costo materia prima: S/ 120,000 + 1,604,000 – S/ 192,000 Costo de mano de obra Coto Cotoss indi indire rect ctos os de fabr fabric icac ació ión n

Costo total real

S/ 1,532,000 1,004,800 178, 178,00 000 0

S/ 2,714,800

4. Cálculo de la variación Costo real Costo estimado Variación

S/ 2,714,800 2,560,000 S/ 154,800

Costo de mano mano de obra obra directa directa 1,004,8 1,004,800 00 Costos indirectos de fabricación

Cuenta

178,000

Costo estimado

5. Distribución de la variación %

Variación

Costo real

Productos terminados

S/ 2,200,000

85.94

S/ 133,036

S/ 2,333,036

Productos en proceso

360,000

14.06

21,764

381,764

S/ 154,800

S/ 2,714,800

Total

S/ 2,560,000

100.00

Caso N.º 1 6. Costo unitario real de la producción producción La empresa industrial Confecciones Nacionales SAC, después de haber realizado N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

S/ 2,333,036 / 1,000 = S/ 2,333.036

7. Costo de venta real 900 x S/ 2,333.036 = S/ 2,099.432.40

Actualidad Empresarial

IV 1

-

 IV

 Informe Especial

8. Información gerencial

Confecciones Nacionales SAC Estado de costo de producción Costo estimado Materia prima S/ 1,400 x 1,200 lotes Mano de obra S/ 640 x 1,200 lotes Costo indirecto S/ 160 x 1,200 lotes

S/ 1,680,000 768,000 192,000

Costo total Análisis de la variación Materia prima

S/ 2,640,000

Costo real Costo estimado Estimado de más

1,532,000 (1,680,000) (148,000)

Mano de obra Costo real Costo estimado Estimado de menos

1,004,800 (768,000) 236,800

Costo indirecto Costo real Costo estimado Estimado de más Costo estimado de menos Costo de fabricación real Menos: inventario nal en proceso real Costo de producción real

178,000 (192,000) 14,000 74,800 2,714,800 (381,764) S/ 2,333,036

Confecciones Nacionales SAC Estado de resultados Ventas netas 1,000 lotes a S/ 5,000.00 Costo de ventas 900 lotes a S/ 2,033.036 Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de administración Gastos de venta Utilidad de operación

S/ 5,000,000 2,099,732

450,000 610,000

100.00%

2,900,268

41.99% 58.01%

(1,060,000) S/ 1,840,268

21.20% 36.81%

Clasifcación de los costos Costo de producción Gastos de administración Gastos de venta

Total

Costo fjo 560,000 210,000 320,000

Costo variable 2,154,800 240,000 290,000

Costo total S/ 2,714,800 450,000 610,000

1,090,000

2,684,800

S/ 3,774,800

Costo estándar  El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es decir, es un costo prede terminado que sirve de base para medir la gestión productiva de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de los productos que se procesarán previamente a la fabricación, basándolos en métodos más

ecientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción.

Cálculo de las variaciones estándares El análisis operativo de los costos estándares debe tener en cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos del costo de producción: IV 2

-

Instituto Pacífico

1. Variación de la materia prima directa La variación de la materia prima directa tiene dos variables para efecto de análisis. a. Variación del precio de la materia prima = (precio estándar – precio real) x cantidad real = (S/ 40.00 – S/ 42.00) x 1,000 unidades = S/ 2,000 desfavorable o sobre el estándar Es decir, el desembolso ha sido S/ 2,000 mayor que el precio o costo presupuestado. b. Variación de la cantidad de la materia prima

= (cantidad estándar – cantidad real) x precio estándar = (4,000 kilos estándares – 4,100 kilos estándares reales) x S/ 40 = S/ 4,000 desfavorable o sobre el estándar La cantidad estándar se calcula sobre la producción real: = (producción real x cantidad estándar por producto terminado) = (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar) = 4,000 kilos estándares 2. Variación de la mano de obra directa a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa = (tasa estándar de la MOD – tasa real de la MOD) x horas reales = (S/ 10.00 tasa estándar de la MOD – S/ 11.00 tasa real de la MOD) x 1,000 horas reales = S/ 1,000 desfavorable o sobre el estándar b. Variación de la eciencia de la mano de obra directa

= (horas estándar de la MOD – horas reales de la MOD) x  tasa estándar MOD = (1,000 horas estándar MOD – 990 horas reales MOD) x S/ 10 MOD = (S/ 100.00 desfavorable o sobre el estándar) 3. Variación de los costos indirectos de fabricación a. Variación de la eciencia de los CIF = (horas estándar CIF – horas reales CIF) x tasa estándar = (2,500 horas estándar CIF – 2,510 horas reales CIF) x S/ 5.00 = S/ 50.00 desfavorable o sobre el estándar b. Variación del presupuesto de los CIF = monto presupuestado – monto ejecutado = S/ 100,000 – S/ 80,000 = S/ 20,000 saldo por ejecutar c. Variación de la capacidad = (horas presupuestadas – horas reales) x tasa estándar = (3,000 horas – 2,500 horas) x S/ 10 tasa estándar = S/ 5,000 desfavorable o sobre el estándar

Caso N.º 2 Costo estándar  La empresa Naranjo SA fabrica un lote de productos de 200 unidades. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de 10 lotes mensuales (2,000 unidades) o un  total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades). Con los siguientes datos se prepara un estado de costo de ventas. N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Costo estándar de un lote

Estado de costo de ventas correspondiente al mes de enero 2016

Materia prima A 60 unidades a S/ 12.00 c/u Materia prima B 40 unidades a S/ 3.00 c/u Mano de obra directa 50 horas a S/ 7.20 c/u Costo indirecto de fabricación 25 horas a S/ 8.00 c/u

Lote de 200 unidades

S/ 720 120 360 200

S/ 1,400

Costo estándar  Costo de materia prima directa (60 lotes a S/ 840)

S/ 50,400

Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/ 360)

21,600

Costo indirecto de fabricación (60 lotes a S/ 200)

12,000

Total Menos: existencia nal (12,000 - 10,800) x S/ 7.00

1. Compras del periodo Materia prima A Materia prima A Materia prima A Materia prima B Materia prima B

8,400

Costo de venta estándar

S/ 75,600

Más: variaciones sobre el estándar

2,000 unidades a S/ 13.20 3,000 unidades a S/ 12.00 2,800 unidades a S/ 12.60 4,000 unidades a S/ 2.88 2,200 unidades a S/ 3.24

Materia prima

4,128

Mano de obra directa

120

Presupuesto

1,800

Capacidad

960

Subtotal

2. Costo de la mano de obra directa 1,400 horas 1,000 horas 360 horas

S/ 84,000

S/ 7,008

Menos: Variaciones bajo el estándar Cantidad de materia prima

S/ 7.00 7.60 7.20

960

Eciencia de la mano de obra

1,728

Eciencia del costo indirecto

960

Subtotal

3. Costo indirecto de fabricación real S/ 13,800, presupuestada S/ 12,000 4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser calculadas). 5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos.

(3,648)

Costo de venta real

S/ 78,960

El cuadro de variaciones detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad

de materia prima, costo y eciencia de mano de obra directa como también la eciencia, presupuesto y capacidad de costos

6. Al nal del periodo no había inventario de productos en

indirectos de fabricación.

proceso. 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/ 30 por unidad. 8. Gastos de administración S/ 36,000 gastos de venta, S/ 50,000.

Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (f) y otras variables son desfavorables (d), como dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se ha gastado un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.

Solución A continuación se hace un cuadro el cual indica las variaciones desfavorables (d) y las variaciones favorables (f) las cuales muestran el valor neto de cada variable:

También se debe tener en cuenta que para calcular las variables

Materia prima A

Variaciones S/ 2,400 (d) S/ 0 S/ 1,680 (d)

4,080 (d)

S/ 480 (f) S/ 528 (d)

48 (d)

Materia prima B Precio (3.00 – 2.88) 4000 (3.00 – 3.24) 2200

Cantidad de materia prima A: (3,600 – 3,490) 12.00 B: (2,400 – 2,520) 3.00

S/ 1,320 (f) S/ 360 (d)

960 (f)

S/ 280 (f) S/ 400 (d) S/ 0.00

120 (d)

Mano de obra directa Costo (7.20 – 7.00) 1,400 (7.20 – 7.60) 1,000 (7.20 - 7.20) 360 Efciencia (3000 – 2760) 7.20 ( 2)

es decir, sobre la base de los 60 lotes terminados tal como se muestran en la parte inferior del cuadro de variaciones. Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción, por lo tanto, representa un costo oculto o variación desfavorable tal como se indica en el cuadro de variaciones.

Neto

Precio (12.00 – 13.20) 2000 (12.00 – 12.00) 3000 (12.00 – 12.60) 2800

de la eciencia se han tomado en cuenta la producción real,

1,728(f)

El costo estándar indicado en el estado de costo de venta se ha calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar

 total de S/ 42,000, de los cuales se ha restado el inventario nal  teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende a S/ 7.00, es decir, S/ 1,400 / 200 unidades. Puede también observarse en el cuadro de costo de ventas, que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/ 78, 960.

Estado de resultado por absorción correspondiente al mes de marzo

Costos indirectos Efciencia (1500 -1380) 8.00 ( 1)

960 (f)

Presupuesto 13,800 – 12,000

1,800(d)

Ventas 10,800 a S/ 30 (-) Costo de venta real Utilidad bruta

S/ 324,000

100.00%

78,960

24.37%

245,040

75.63%

Capacidad

(-) Gastos de administración

36,000

11.11%

(1,500 – 1,380) 8.00

(-) Gastos de venta

50,000

15.43%

S/ 159,040

49.09%

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

960(d)

Utilidad neta

Actualidad Empresarial

IV 3

-

 IV

 Informe Especial

El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a 49.09% de las ventas corrientes y donde el costo de ventas equivale a 24.37% de las ventas.

Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa

El análisis de los costos de producción está ligado con las princi-

Punto de equilibrio en unidades:

pales funciones gerenciales de la empresa, las cuales se gracan

cubra sus costos y gastos jos y variables necesita vender la cantidad de S/ 113,707.

a continuación:

P ro du cc ió n

PE (unidades = Costo jo (/) p-v = S/ 86,000 / S/ 30.00 – 7.31 = S/ 86,000 / S/ 22.69 = 3,790.22 unidades F in an za s

D is tr ib uc ió n

P er so na l

Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita vender 3,790 unidades para alcanzar ventas por un monto de

S/ 113,707 con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos jos y Cada una de las funciones gerenciales cumple un rol importante en el logro de los objetivos de la empresa.

variables, para comprobar los datos obtenidos a través del punto de equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:

Comprobación

Punto de equilibrio

Ventas

Un instrumento para medir la eciencia de la gestión del área

3,790.22 a S/ 30

de producción de la empresa es comparar con el análisis costovolumen-utilidad, para cuyo efecto los costos planeados e incu-

Gastos variables

rridos tienen que ser clasicados en costos jos y costos variables.

Para el caso en estudio, se asume la siguiente información desde el punto de vista de la utilidad marginal: Ventas Precio de venta por unidad Costo variable por unidad Gastos jos

10,800 unidades S/. 30.00 S/. 7.31 S/. 86,000

S/ 113,707

3,790.22 a S/ 7.31

(27,707)

Ganancia marginal

86,000

Gastos jos

(86.000)

Utilidad (pérdida)

0

Para ilustrar los cálculos presentados anteriormente se puede emplear una gráca del punto de equilibrio, que es una mues tra de la relación entre el costo, el volumen y las ganancias.

También se puede emplear una gráca del punto de equilibrio

para determinar las pérdidas o ganancias en cualquier volumen Con la información anterior se desea establecer cuál es el resultado utilizando el costeo directo y el punto de equilibrio económico de la empresa, el que se determina por medio de las siguientes fórmulas: PEV =

GF 1 – GV V

PEu =

= = = = = = =

puede leer muy fácilmente, así se podrían indicar mejor que con cuadros numéricos las relaciones costo-volumen-ganancias a los responsables de línea de producción. A veces se puede mostrar el impacto del volumen sobre los costos y las ganancias.

GF Pvu - Cvu

En una gráca del punto de equilibrio se representan en el eje vertical los costos y gastos. La escala horizontal se emplea para indicar el volumen de ventas, que se puede expresar en unidades de ventas, horas de mano de obra directa, horas máquina, porcentaje de capacidad u otros índices de volumen apropiados.

Simbología PEV PEu GF GV V Pvu Cvu

de ventas. La ventaja de una gráca de benecios es que se

A continuación se presenta la gráca del punto de equilibrio:

Punto de equilibrio en valores Punto de equilibrio en unidades Gastos jos Gastos variables Ventas Precio de venta unitario Costo variable unitario

d

Y

Ganancia c

Ventas

Naranjo SA

Estado de resultados costeo directo Ventas Costos variables Ganancia marginal Gastos jos Utilidad

Costos

Costo variable

S/ 27,707

S/ 324,000

100.00%

78,960

24.37%

245,040

75.63%

86,000

26.54%

159,040

49.09

PE a

b S/. 86,000

0

3,790 unidades

Costo jo X

Punto de equilibrio en soles: PE (S/) = Costo jo (/) Razón del margen de contribución (75.64%) = S/ 86,000 / 0.7563 aprox. = S/ 113.707 aprox.

IV 4

-

Instituto Pacífico

La gráca anterior muestra el punto de equilibrio situado a un volumen de ventas de 3,790.22, cantidad que cubre la totalidad de los gastos que son S/ 27,707 de costos variables y S/ 86,000

de gastos jos.

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

 NIIF 9 Instrumentos financieros Ficha Técnica Autor

:

CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 9 Instrumentos financieros Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda

Quincena de Enero 2016

1. Contenido La NIIF 9 Instrumentos nancieros contiene 39 párrafos y 3 apéndices especícos. La NIIF 9 Instrumentos nancieros establece los principios para informar sobre

los activos nancieros de forma que sea

útil y relevante para los usuarios de los

estados nancieros.

La citada NIIF será aplicada a todos los

activos nancieros dentro de los alcances de la NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y Medición. Los requerimientos de la NIIF 9 Instru-

mentos nancieros son aplicados para los periodos anuales que se inician a partir de 1 de enero de 2018, aunque se permite su aplicación anticipada.

2. Objetivo Establecer los principios para la informa-

ción nanciera sobre activos nancieros

de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los esta-

dos nancieros para la evaluación de los

importes, calendarios e incertidumbre de

los ujos de efectivo futuros de la entidad.

3. Alcance Se aplicará esta NIIF a todos los activos

nancieros dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

4. Reconocimiento y bajas en cuentas • Reconocimiento inicial de los activos nancieros -

Una entidad reconocerá un activo nanciero en su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, dicha entidad pase a ser parte de las condiciones contrac tuales del instrumento (véase los párrafos GA34 y GA35 de la NIC 39) Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo nan-

ciero, lo clasicará de acuerdo con

-

el párrafo 5.1.1. Una compra o venta convencional de un activo nanciero se reco-

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

nocerá y dará de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 38 y GA53 a GA56 de la NIC 39.

4. Clasicación • A menos de que aplique el párrafo 4.5, una entidad clasicará los activos nancieros según se mida posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base tanto del: a. Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos nancieros, y

b. Las características de los ujos de efectivo contractuales del activo

nanciero. • Un activo nanciero deberá medirse

al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: a. El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos

para obtener los ujos de efectivo

contractuales. b. Las condiciones contractuales

del activo nanciero dan lugar, en fechas especicadas, a ujos

de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. Los párrafos B4.1 a B4.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar estas condiciones.

• A efectos de esta NIIF, el interés es la contraprestación por el valor  temporal del dinero y por el riesgo de crédito asociado con el importe del principal pendiente durante un periodo concreto.

• Un activo nanciero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.2. Opción de designar un activo nanciero al valor razonable con cambios en resultados • Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos 4.1 a 4.4, una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar

un activo nanciero como medido al

valor razonable con cambios en resul tados si haciéndolo elimina o reduce

signicativamente una incoherencia

de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la medición de los activos o del reconocimiento de las ganancias o pérdidas de los mismos sobre bases

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

diferentes (véanse los párrafos GA4D a GA4G de la NIC 39). Derivados implícitos

• Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también se incluye un contrato

antrión que no es un derivado, con el efecto de que algunos de los ujos

de efectivo del instrumento combinado varían de forma similar a un

derivado sin antrión.

Un derivado implícito provoca que

algunos o todos los ujos de efectivo

que de otra manera serían requeri-

dos por el contrato se modiquen de acuerdo con una tasa de interés especicada, el precio de un instru-

mento nanciero, el de una materia

prima cotizada, una tasa de cambio, un índice de precios o de tasas de

interés, una calicación u otro índice

de carácter crediticio, o en función de otra variable, que en el caso de no ser

nanciero no sea especíca para una

de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un

instrumento nanciero pero que sea

contractualmente transferible de manera independiente o tenga una con traparte distinta a la del instrumento, no es un derivado implícito sino un

instrumento nanciero separado. • Si un contrato híbrido contiene un antrión que está dentro de alcance de esta NIIF, una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 4.1 a 4.5 al contrato híbrido completo. • Si un contrato híbrido contiene un an-

trión que no está dentro del alcance de esta NIIF, una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 11 a 13 y GA27 a GA33B de la NIC 39 para determinar si debe separar el

derivado implícito del antrión.

Si el derivado implícito debe separarse

del antrión, la entidad: a. Clasicará el derivado de acuerdo con los párrafos 4.1 a 4.4 para los activos derivados, o con el párrafo 9 de la NIC 39 para todos los demás derivados; y b. Contabilizará el anfitrión de acuerdo con otras NIIF.

5. Reclasicación • Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos nancieros, re-

clasicará todos los activos nancieros afectados de acuerdo con los párrafos 4.1 a 4.4. Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

Aplicación Práctica

6. Medición • Reconocimiento inicial de los acti-

• Ganancias y pérdidas -

 vos nancieros - En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo nanciero a su valor razonable (véanse los párrafos 48, 48A y GA69 a GA82 de la NIC 39) mas, en el

-

• Medición posterior de activos -

activo nanciero de acuerdo con

-

a los activos nancieros medidos

-

Inversiones en instrumentos de patrimonio

Si una entidad reclasifica los

activos nancieros de acuerdo

La entidad no reexpresará las ganancias, pérdidas o intereses previamente reconocidos. Si, de acuerdo con el párrafo

4.9, una entidad reclasica un activo nanciero de forma que reclasicación.

Cualquier ganancia o pérdida que surja, por diferencias entre el importe en libros previo y el valor razonable, se reconocerá en resultados. Si, de acuerdo con el párrafo

4.9, una entidad reclasica un activo nanciero de forma que

se mida al costo amortizado, su valor razonable en la fecha de

la reclasicación pasará a ser su nuevo importe en libros.

-

nancieros que sean:

como partida cubierta (véanse los párrafos 78 a 84 y GA98 a GA101 de la NIC 39).

se mida al valor razonable, este se determinará en la fecha de la

IV 6

-

párrafo 5.3.2., así como mediante el proceso de amortización. Una ganancia o pérdida en activos

activo nanciero que se designe

reclasicación prospectivamente

-

o se reclasique de acuerdo con el

al costo amortizado. Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas, contenidos en los párrafos 89 a 102 de la NIC 39 a un

con el párrafo 4.9, aplicará dicha

-

activo nanciero que se mida al

 a. Partidas cubiertas (véanse los párrafos 78  a 84 y GA98 a G101 de la NIC 39) deberá reconocerse de acuerdo con los párrafos 89 a 102 de la NIC 39. b. Contabilizadas utilizando la contabilidad de la fecha de liquidación deberá reconocerse de acuerdo con el párrafo 57 de la NIC 39.

•  Reclasicación -

un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido presentar las ganancias y pérdidas. Correspondientes a esa inversión en otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 5.4.4. Una ganancia o pérdida en un costo amortizado y no forme par te de una relación de cobertura (véanse los párrafos 89 a 102 de la NIC 39) deberá reconocerse en resultados cuando el activo nanciero se dé de baja en cuentas, haya sufrido un deterioro de valor

nancieros - Después del reconocimi ento inicial, una entidad medirá un

los párrafos 4.1 a 4.5, al valor razonable (véanse los párrafos 48, 48A y GA69 a GA82 de la NIC 39) o al costo amortizado. Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor, contenidos en los párrafos 58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC 39,

activo nanciero que se mida al

nanciero sea una inversión en

no se lleve al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición

del activo nanciero.

Una ganancia o pérdida en un valor razonable y no forme parte de una relación de cobertura (véanse los párrafos 89 a 102 de la NIC 39) deberá reconocerse en resultados, a menos que el activo

caso de un activo nanciero que

Instituto Pacífico

• En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios pos teriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que, estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.

• Si una entidad lleva a cabo la elección del párrafo 5.4.4, reconocerá en resul tados los dividendos procedentes de esa inversión cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de dividendo, de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.

7. Fechas de vigencia y transición • Fecha de vigencia -

con anterioridad al 1 de enero de 2018, revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las modi-

Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF en sus estados nancieros para un periodo que comience

caciones del Apéndice C. •  Transición -

Un entidad aplicará esta NIIF retroactivamente, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Con tables y Errores, excepto por lo

especicado en los párrafos 8.2.4 a 8.2.13. Esta NIIF no se aplicará

a los activos nancieros que se

hayan dado ya de baja en cuentas en la fecha de aplicación inicial. - A efectos de las disposiciones  transitorias de los párrafos 8.2.1 y 8.2.3 a 8.2.13,(1) la fecha de la aplicación inicial es la fecha en que una entidad aplica por primera vez los requerimientos de esta NIIF. La fecha de la aplicación inicial puede ser:  a. Cualquier fecha entre la emisión de esta NIIF y el 31 de diciembre de 2010, para las entidades que apliquen inicialmente esta NIIF antes del 1 de enero de 2011; o b. El comienzo del primer periodo sobre el que se informa en el que la entidad  adopta esta NIIF, para las entidades que  apliquen inicialmente esta NIIF a partir del 1 de enero de 2011.

8. Denición de términos Fuente: Apéndice A de la NIIF 9

Los términos que se enuncian a continuación están contenidos en el Apéndice A, integrante de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Términos cuya denición se incluye en el párrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación; o en el párrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición, los cuales

son utilizados en el desarrollo de la citada NIIF 9. Así tenemos: Términos utilizados en la NIIF 9 a) Costo amortizado de un activo nanciero o de un pasivo nanciero b) Instrumento derivado c) Método del interés efectivo d) Instrumento de patrimonio e) Valor razonable f) Activo nanciero g) Instrumento nanciero h) Pasivo nanciero i) Partida cubierta  j) Instrumento de cobertura k) Mantenido para negociar l) Compra o venta convencional m) Costos de transacción

1 Se ha excluido el texto original de la NIIF 9 los párrafos 8.2.3 a 8.2.13 relacionados con las disposiciones transitorias respecto a los requerimientos al aplicar por primera vez la citada norma. Es recomendable que el lector revise el íntegro de la NIIF 9.

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 9. Casos prácticos ilustrativos  Apéndice B: Guía de aplicación de la NIIF 9 (Fuente: IASB)

para cambiar la tasa de interés de activos financieros concretos, dentro de una cartera, de una tasa de interés variable

a otra ja.

Análisis El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener los activos nan-

cieros y obtener los ujos de efectivo contractuales. La entidad no compra la

cartera para obtener un benecio por medio de su venta.

El mismo análisis se aplicaría incluso si la

entidad no espera recibir todos los ujos

de efectivo contractuales (por ejemplo,

algunos de los activos nancieros han sufrido pérdidas crediticias).

Caso N.º 1

de titulización; por ello, a efectos de

sus estados nancieros separados, no se

consideraría que está gestionando esta

cartera para obtener los ujos de efectivo contractuales.

9.1. Modelo de negocio 9.1.1. Mantener activos nancieros para obtener ujos de efectivo contractuales Los siguientes son ejemplos de casos donde el objetivo del modelo de negocio de una entidad puede ser mantener activos nancieros para obtener ujos de efectivo contractuales. Esta lista de ejemplos es enunciativa no es exhaustiva.

9.2. Flujos de efectivo contractuales 9.2.1. Flujos de efectivo contractuales únicamente pagos del principal e intereses Los siguientes ejemplos ilustran ujos de efectivo contractuales que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

Esta lista de ejemplo es enunciativa no es exhaustiva.

Más aún, el hecho de que la entidad haya

contratado derivados para modicar los ujos de efectivo de la cartera, no cambia Inversión y necesidad de vender 

por sí mismo el modelo de negocio de la entidad.

Situación Una entidad mantiene inversiones para obtener sus ujos de efectivo contrac tuales, pero vendería una inversión en circunstancias particulares.

Si la cartera no se gestiona sobre una base de valor razonable, el objetivo del modelo de negocio podría ser mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.

Caso N.º 3

nables de los activos nancieros desde

activos nancieros y obtener los ujos contractuales. La realización de algunas ventas no estaría en contradicción con ese objetivo.

Caso N.º 2

Compra de cartera de activos nancieros

Situación Una entidad tiene un modelo de negocio con el objetivo de conceder préstamos a clientes y posteriormente vender esos préstamos a un vehículo de titulización. Este emite instrumentos para los inversores.

Análisis

Si el pago de los préstamos no se realiza a tiempo, la entidad pretende obtener los

ujos de efectivo contractuales a través de

varias formas por ejemplo, contactando con el deudor por correo, teléfono u otros medios. En algunos casos, la entidad realiza

permutas nancieras de tasas de interés N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Los ujos de efectivo contractuales son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. La vinculación de los pagos del principal e intereses sobre el importe del principal

pendiente con un índice de inación no

La entidad concedente controla el vehículo de titulización y por ello lo consolida.

apalancado tiene el efecto de revisar el valor temporal del dinero, colocando a un nivel actual.

El vehículo de titulización obtiene los u jos de efectivo contractuales procedentes

En otras palabras, la tasa de interés sobre

de los préstamos y los transere a sus inversores.

consolidado, porque no han sido dados de baja en cuentas por el vehículo de  titulización.

crediticias.

principal e intereses sobre el importe del principal pendiente están vinculados a un índice de inación relacionado con la moneda en la que se emitió el instrumento. y el principal está protegido.

 tales como préstamos.

nancieros que hayan sufridos pérdidas

Situación El instrumento A es un bono con fecha

Conceder préstamos y posterior venta

Se supone, a efectos de este ejemplo, que los préstamos continúan siendo recono-

Las carteras pueden incluir o no activos

Instrumento nanciero con fecha de  vencimiento

El vínculo de inación no está apalancado

Situación El modelo de negocio de una entidad es

comprar carteras de activos nancieros,

Caso N.º 4

de vencimiento señalada. Los pagos del

Análisis Aunque una entidad puede considerar, entre otra información, los valores razo-

una perspectiva de liquidez (es decir, el importe de efectivo que se realizaría si la entidad necesitara vender los activos), el objetivo de la entidad es mantener los

 IV

cidos en el estado de situación nanciera

Análisis El grupo consolidado originó los prés tamos con el objetivo de mantenerlos para obtener los ujos de efectivo con tractuales.

Sin embargo, la entidad que los origina

 tiene un objetivo de realizar los ujos de efectivo de la cartera de préstamos, mediante la venta de estos al vehículo

el instrumento reeja el interés “real”.

Por ello, los importes de intereses son contraprestaciones por el valor temporal del dinero sobre el importe del principal pendiente. Sin embargo, si los pagos de intereses se indexaron a otra variable tal como el rendimiento del deudor (por ejemplo, el resultado neto del deudor) o un índice de patrimonio, los flujos de efectivo contractuales no son pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. Esto es así porque los pagos de intereses no implican contraprestación por el valor temporal del dinero y del riesgo de crédito asociado con el importe del principal pendiente. Existe variabilidad en los pagos de intereses contractuales, que es incoherente con las tasas de interés de mercado. Actualidad Empresarial

IV 7

-

 IV

Aplicación Práctica

Aplicación de las NIIF en el reconocimiento de los elementos del estado de situación financiera Ficha Técnica Autor

:

de los elementos del estado de situación financiera Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda

Quincena de Enero 2016

1. Introducción Habiendo culminado el ejercicio con table 2015, surge como obligación de  toda empresa efectuar la elaboración y

preparación de sus estados nancieros

al 31 de diciembre del 2015, a efectos de poder conocer cuál es la situación

nanciera y cuál fue el resultado de la gestión realizada durante el año a través del estado de resultados. Dicha información es de vital importancia para los directivos de la empresa, por lo cual les

permite tener la información (planicar

y evaluar) y poder tomar decisiones; esta información también es de utilidad para los inversionistas (socios y/o accionistas), entidades nancieras, proveedores, clien tes, trabajadores, la Sunat, entre otros. Poder determinar la identificación de cada elemento de los estados nancieros nos permitirá conocer de manera general los recursos económicos con que cuenta la entidad (activos) así como las obligaciones presentes o derechos de los acreedores (pasivos). Mediante el presente informe desarrollaremos los criterios a tener en consideración para el reconocimiento de cada elemento.

2. Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores Los informes nancieros proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Dicha información proporcionan datos de entrada útiles a la hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una entidad.

Identicar cada elemento de los estados nancieros nos da una visión de las fortalezas y debilidades nancieras de una entidad, nos proporciona información sobre la liquidez y solvencia con la nalidad de evaluar futuras inversiones, así como también cómo afrontarán las obligaciones presentes o derechos de los acreedores y de la forma

-

Los benecios económicos futuros incor-

generados.

porados a un activo consisten en el po tencial del mismo para contribuir, directa

C.P. Julio César Mamani Bautista

Título : Aplicación de las NIIF en el reconocimiento

IV 8

como se distribuirá los ujos de efectivo

Instituto Pacífico

3. Elementos del estado de situación nanciera El estado de situación nanciera (balance general) reeja los efectos nancieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Los elementos relacionados directamente

con la medida de la situación nanciera en el estado de situación nanciera son los activos, los pasivos y el patrimonio1. (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos  pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender se de recursos que incorporan benecios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los  activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Al evaluar si una partida cumple la de-

nición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

4. Activo 4.1. Activo: recurso controlado Debemos tener presente que la propiedad legal de un bien no necesariamente está referida a tener el control del mismo. En ese orden de ideas, a efectos de poder  tener el control, se deberá probar que la entidad tiene la posesión del bien y que este le genera beneficios económicos inherentes al uso del mismo.

o indirectamente, a los ujos de efectivo

y de otros equivalentes al efectivo de la entidad, un bien que corresponde a la

partida de los activos jos, cuenta 33 del

PCGE, son activos tangibles para el uso de la empresa, pero la tangibilidad no es un requisito indispensable para el reconocimiento como un activo. Así tenemos aquellos bienes bajo la aplicación de la NIC 38 Intangibles como es el caso de los derechos de autor, las patentes, etc., se reconocerán como un activo siempre que

 tenga la cualidad de generar benecios económicos a la entidad. En el caso de los bienes adquiridos mediante un arrendamiento nanciero o leasing, la propiedad legal del bien la tiene la entidad que arrienda el bien (arrendador). Mientras que la posesión2 del bien la tiene el arrendatario, en relación con la esencia y realidad económica es que el arrendatario adquiere los benecios económicos futuros inherentes al uso del bien (por ejemplo, la depreciación) durante la mayor parte de su vida útil. En ese orden de ideas, el bien en posesión mientras dure el tiempo de contrato del leasing se reconocerá como un activo en el estado

de situación nanciera, sin la necesidad de tener la propiedad legal del mismo.

Los benecios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:

• Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la entidad;

• Intercambiado por otros activos; • Utilizado para satisfacer un pasivo; o • Distribuido a los propietarios de la entidad.

“El derecho de propiedad legal no es esencial  para calicar si un bien se reconoce como  activo de una entidad”.

Activos

Existe control si cumple los siguientes requisitos:

• La entidad posee la potestad para controlar los benecios económicos asociados al activo.

• La entidad posee la capacidad para

Tangible

Intangible

restringir el uso y el acceso a los be-

necios económicos.

1 Marco conceptual para la información nanciera, denición de los elementos del estado de situación nanciera (numeral 4.4)

 2 “Acto de poseer o tener una cosa corporal con ánimo de conservarla para sí o para otro”  (Diccionario de la Real Academia Española).

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4.2. Activo: resultado de sucesos pa sados Las entidades obtienen los activos median te su compra (salida de efectivo) o producción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones como es el caso de las transferencias gratui tas efectuadas por terceros (donaciones). Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la in-

 tención de comprar inventarios, planicar

en invertir en la compra de acciones de otra empresa, estos supuestos no cumple,

por sí mismos, la denición de activo.

4.3. Activo: generen benecios económicos futuros Los benecios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir,

directa o indirectamente, a los ujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad (maquinarias destinadas a la producción). Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes (los inventarios al ser vendidos), o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro,  tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción. Reconocimiento del activo en el estado de situación nanciera Se reconoce un activo en el estado de si-

 tuación nanciera cuando es probable que obtengan de los mismos benecios econó-

de fallos en sus productos incluso cuando estos aparecen después del periodo normal de garantía, los importes que se espere desembolsar respecto de los bienes ya vendidos son también pasivos para la entidad. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo sig-

económicos en el futuro. En lugar de ello,  tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.

5.1. Pasivo: obligación presente Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera.

Ejemplo mencionado en el marco concep tual, la entidad decide, como medida la

siguiente política, atender a la recticación N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

ciertos benecios sobre ellos (acciones preferentes, acciones sin derecho a voto).

nancieros, en especial cuando indican

restricciones, sean legales o de otro  tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. También puede servir para

reejar el hecho de que las partes con

sociales a los trabajadores).

mentos, con el n de dar a la entidad y

en una norma legal (pago de benecios

5.3. Pasivo: salida de recursos económicos Debemos tener en consideración que frecuentemente en el mundo de los negocios se cancelan las obligaciones presentes a  través de la entrega de recursos que llevan

incorporados benecios económicos la cursos, que llevan incorporados benecios

Cancelación de pasivos • Sustitución de pasivo por otra deuda

• Pago en efectivo

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,  al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios económicos”.

efectos societarios y legales respecto de restringir ciertos derechos o dándole

5.2. Pasivo: surgido a raíz de sucesos pasados Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado, Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato (adquisición de un inmueble) o de un mandato contenido

• Conversión del pasivo en patrimonio

5. Pasivo

la información nanciera, también tiene

las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados

económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras.

pondiente, se vayan a obtener benecios

Social (cuenta 501) la cual no solo tiene efectos contables para presentación de

Esta clasicación puede ser relevante para

objeto de reconocimiento en el estado de improbable que, del desembolso corres-

reejan en la subdivisionaria Capital

del incumplimiento de la obligación, por ejemplo, a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos re-

situación nanciera cuando se considera

empresarial PCGE se estructura acorde con las necesidades de cada entidad mostrando cada partida de acuerdo con su naturaleza o hecho económico,  tal es el caso de los los aportes efectuados por los socio y/o accionistas que se

nica que las consecuencias económicas

micos futuros para la entidad, además el activo tiene un costo o valor que puede

ser medido con abilidad. Un activo no es

 IV

• Renuncia de los derechos por parte del acreedor • Transferencia de otros activos • Prestación de servicios

6. Patrimonio “Es la parte residual entre los activos que  posee la empresa luego de deducir todos  sus pasivos”.

La presentación o distribución de este elemento en el plan contable general

participaciones en la propiedad de la entidad tienen diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el reembolso del capital.

Otra clasicación dentro del patrimonio es la subdivisionaria de las reservas (cuenta 58). En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglasus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros  tipos de reservas pueden haber sido

dotadas porque las leyes scales del país

conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creación o dotación. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario o

scal es una información que puede ser

relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias acumuladas y, por tanto, no constituye un gasto para la entidad. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a cabo por entidades tales como comercian tes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuen temente, el marco legal y de regulación de tales entidades es diferente del que se aplica a las sociedades anónimas y a las demás que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas entidades pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios u otros bene-

ciarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la

denición de patrimonio como los demás

aspectos de este Marco Conceptual concernientes al mismo son perfectamente aplicables a estas entidades. Actualidad Empresarial

IV 9

-

 IV

Aplicación Práctica

7. Caso práctico

Caso N.º 1 Reconocimiento del activo en una operación de importación La clínica El buen descanso SA realizará la importación de medicamentos para su cadena de boticas. Desea adquirir medicamentos oncológicos (tratamiento del cáncer) y medicamentos para tratar las alergias (antihistamínicos). Cada caja contiene 100 cajitas de medicamentos oncológicos (costo total = US$ 18000.00) e antihistamínicos (costo total = US$ 5200.00), por el cual el proveedor emite la factura comercial o invoice bajo

CFR: cost and freight - coste y ete (puerto de destino convenido) El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluido el transporte principal, hasta el puerto de destino, sin embargo, el riesgo se transere al comprador al momento que la mercancía se carga en el buque, en el país de origen. El  transporte a utilizar es solo marítimo.

En ese orden de ideas el reconocimiento del activo se efectuará en aplicación del

Fecha 30-12-2015

En aplicación del marco conceptual para

la información nanciera procederemos a identicar en que oportunidad se reconocerá el activo y de esta manera también se reconocerá la obligación frente al proveedor (pasivo).

En relación con la factura comercial o INVOICE, de acuerdo con el párrafo 22 de la NIC 21, la fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF, en tanto

se deberá tener presente el INCOTERMS bajo el cual se realiza la operación de importación. INCOTERMS Los incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidos por la cámara de comercio internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional. Su función principal es determinar en qué momento se hará la transferencia de riesgo del vendedor hacia el comprador, en qué lugar se entregará la mercancía, quien contratara y pagara el seguro, transporte  y que tramites, documentos tramita cada  parte (vendedor y comprador), además de determinar el alcance del precio y del costo que incurrirá dicha transacción.

El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.00, dicha información se encuentra consignada en el documento denominado B.L (Bill of Lading) o conocimiento de embarque.

Glosa

Cuenta

Por la impor- 60  taci ón de los bienes (valor CFR= costo y ete)

601 609

IV 10

-

Instituto Pacífico

Haber

421 30-12-2015

Mercaderías 60111 Importadas 69,600.00 Gastos vinculados 5,550.00 60911 Flete internacional

611

75,150.00

 

Gastos preoperativos La empresa ABC y el Sr. Juan Pérez, persona natural, deciden constituir una nueva empresa, en el año 2015, por lo cual incurrieron en ciertos desembolsos, como es el caso del servicio de asesoría en la constitución de la empresa Factura 001-0025 por S/ 1, 500

además de gastos registrales (RR.PP.) por S/ 50 entre otros gastos incurridos.

Tratamiento contable Por lo general, este tipo de desembolsos se efectúan antes de iniciar actividades como persona jurídica e inscripción al RUC ante Sunat, lo cual no generan be-

 tipo de activo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son: (a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones),  salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del  propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad  jurídica, desembolsos necesarios para  abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación). (b) ...

necios económicos a la entidad ni esta

posee el control de los mismos, en ese orden de ideas no se reconocerá un Activo en la empresa, este tipo de operaciones se reconocen como gasto y afectan al resultado del ejercicio. En aplicación de la NIC 38 párrafo 69

señala:

En algunos casos, se incurre en desembol-

sos para suministrar benecios económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere ni se crea ningún activo intangible ni otro Cuenta

Debe

Por la ase- 63 GASTOS DE SERVICIOS soría en la 632 Asesoría y consultoría constitución 6322 Asesoría legal de la empre- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL sa. SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 401 Gobierno Central 40111 IGV 421

75,150.00

Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

En la misma oportunidad se procederá a reconocer el pasivo frente al proveedor.

Glosa

75,150.00

Facturas boletas y otros 4212 Documentos emitidos

Por el destino 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR de los costos 281 Mercaderías (Valor FOB 28111 Importación +Flete) 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS  

 

75,150.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

A su vez consideraremos el incoterm utilizado en dicha transacción.

Debe

COMPRAS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Datos adicionales

• Fecha de embarque: 30-12-2015, tipo de cambio S/ 3.00 • Fecha de llegada/arribó: 15-01-2016, tipo de cambio S/ 3.10 • Fecha de numeración de la DUA:  20-01-2016, tipo de cambio S/ 3.09 • Fecha de cancelación de los tributos: 2301-2016, tipo de cambio S/ 3.12 • Transporte internacional (ete marítimo) US$ 1,850.00.

asume los riesgos inherentes a los bienes adquiridos en el punto en que estos son puestos sobre el medio de transporte (se cargan sobre el buque).

Tratamiento contable

el INCOTERM CFR con fecha de emisión 23-06-2015.

incoterm CFR en donde el importador

Haber

 

1,500.00

270.00

 

1,770.00

Facturas boletas y otros 4212 Documentos emitidos

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) 2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa. 3. Se compró mercaderías por S/ 32,000.00 más IGV al crédito

Ficha Técnica Autor

:

Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

según factura N.° 02 - 23451 a la empresa MORALES SA.

4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/ 12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor MUE-

BLERÍA TAX SA.

5. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera:

Caso práctico Como es costumbre, todos años por estas épocas todos los contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los análisis de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., así como  también realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas

y la preparacion de los estados nancieros.

En esta oportunidad debemos tener en cuenta además de las normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra realidad, la aplicación de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de adopcion en las empresas. Por tal motivo hemos elaborado en este artículo un caso práctico en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance

general (hoja de trabajo) la formulación de los estados nancieros que incluye el estado de ujos de efectivo, por el método directo e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Muebles y enseres Depreciación acumulada

185,600.00 (83,200.00) 102,400.00

De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de

acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.

6. Se vende mercaderías al crédito por S/ 120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándole el 5%. 7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia. 8. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de acuerdo al siguiente detalle:

Enunciado

1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio:  ——————————— x ——————————— 10

DEBE

HABER

1,500.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00 182 Seguros 38,500.00

201 Mercaderías manufacturadas

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

250,300.00

335 Muebles y enseres

19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA

4,500.00

191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS

17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar OBLIGACIONES FINANCIERAS

20,000.00

451 Préstamos de instituciones fnancieras y otras entidades

50 CAPITAL

220,000.00

501 Capital social

58 RESERVAS

15,400.00

582 Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Sindicato Descuento judicial Mutual Cooperativa

250.00 1,600.00 650.00 1,100.00 3,600.00

28,900.00

391 Depreciación acumulada

45

más IGV más IGV más IGV más IGV

10,000.00

312 Edifcaciones 33

3,600.00 4,750.00 6,500.00 2,450.00 17,300.00

Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. 9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00. Se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para ventas, se retiene además los siguientes conceptos:

3,800.00

20 MERCADERÍAS

Internet Teléfonos Cable Energía eléctrica

1,800.00

Se le descontó también S/ 1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora. 10. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado.

11. Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros Pacíco por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un año. 12. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros de la siguiente manera: Actualidad Empresarial

IV 11

-

 IV

Aplicación Práctica Valor

Muebles y enseres Depreciación acumulada

histórico 25,600.00 (3,500.00) 22,100.00

Valor revaluado 12,000.00 (1,450.00) 10,550.00

Total activo 37,600.00 (4,950.00) 32,650.00

 ——————————— 3 ———————————

52 CAPITAL ADICIONAL

DEBE

HABER

17,200.00

522 Capitalización en trámite

50 CAPITAL

17,200.00

501 Capital social

13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40% para ventas.

 x/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite

14. Se realiza una estimación por depreciación de activos jos

Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito

por S/ 24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para adminis tración y 50% para ventas.

15. Se tiene un nal de mercaderías por S/ 38,200.00. 16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio. Diario de Parinacochas SA

 ——————————— 4 ———————————

60 COMPRAS

10

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

HABER

3,800.00

MERCADERÍAS

DEBE

HABER

32,000.00

201 Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

32,000.00

611 Mercaderías

3,500.00

 x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas

182 Seguros

20 MERCADERÍAS

38,500.00

201 Mercaderías manufacturadas

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

Operación 4. Compra de muebles para la ocina

10,000.00

312 Edifcaciones

 ——————————— 6 ——————————— 250,300.00

33

335 Muebles y enseres

19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA

4,500.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 451 Préstamos de instituciones fnancieras y otras entidades

HABER

12,300.00

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

2,214.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 

14,514.00

465 Pasivos por compra de activo inmov.  x/x Por la compra de los muebles para ofcina al crédito

más IGV 

20,000.00

OBLIGACIONES FINANCIERAS

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE

335 Muebles y enseres

28,900.00

391 Depreciación acumulada

Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres

50 CAPITAL

220,000.00

501 Capital social

58 RESERVAS

15,400.00

582 Legal

 ——————————— 7 ——————————— 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE

HABER

68,147.30

335 Muebles y enseres

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,800.00

591 Utilidades no distribuidas

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 

30,547.30

391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipos

 x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones

Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas  ——————————— 2 ———————————

58 RESERVAS

 x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV 

20

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

45

37,760.00

421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 4212 Emitidas

 ——————————— 5 ———————————

104 Ctas. corrientes en instit. fnancieras

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

5,760.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas

1,500.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS

33

32,000.00

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS DEBE

HABER

601 Mercaderías

Operación 1. Inventario inicial del ejercicio  ——————————— 1 ———————————

DEBE

DEBE

HABER

15,400.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

26,320.00

571 Excedente de revaluación 49 PASIVO DIFERIDO  491 Impuesto a la renta diferido

11,280.00

 x/X Por la revaluación de muebles y enseres y el activo diferido por 30% del monto revaluado

582 Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,800.00

%

591 Utilidades no distribuidas

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en trámite

 x/x Por la capitalización de las reservas y los resultados  acumulados en tramite IV 12

-

Instituto Pacífico

17,200.00

Muebles y enseres Depreciación acumulada

Valor

Valor

histórico revaluado 100.00 185,600.00 253,747.30 44.83 (83,200.00) (113,747.30) 55.17 102,400.00 140,000.00

Total activo 68,147.30 (30,547.30) 37,600.00

30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00 N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Operación 9. Registro de la planilla de sueldos

Operación 6. Venta de mercaderías al crédito  ——————————— 8 ———————————

DEBE

HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20

 ——————————— 12 ———————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS

114,190.00

20,554.20

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas

DEBE

HABER

37,060.00

621 Remuneraciones 34,000.0 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestaciones de salud

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP

 x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV 

7,480.00

3,060.00 4,420.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Venta Dscto. 5% Total IGV 18 % Precio de venta

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

HABER

5,340.00

Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el siguiente detalle:

148 Diversas 33

Sueldo

5,340.00

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

1,300.00

148 Diversas

Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES

3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

134,744.20

DEBE

24,680.00

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

120,200.00 (6,010.00) 114,190.00 20,554.20

 ——————————— 9 ———————————

 IV

34,000.00

Dsctos. varios Sindicato

336 Equipos diversos

Essalud

 x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado  por la pérdida de una computado ra que se le descontará en la planillas sueldos

250.00

3,060.00

Cooperativa

1,100.00

ONP

4,420.00

Mutual

Total

7,480.00

Descuento judicial

1600.00

Total

3,600.00

650.00

Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos  ——————————— 10 ———————————

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

DEBE

HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

17,300.00

636 Servicios básicos 17,300.00 6361 Energía eléctrica 2,450.00 6364 Teléfono 4,750.00 6365 Internet 3,600.00 6367 Cable 6,500.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

 ——————————— 13 ———————————

 ——————————— 14 ——————————— 3,114.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,414.00

403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

 x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV 

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

 x/x Por el destino de los gastos por servicios públicos

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

22,236.00 14,824.00 37,060.00

 x/x Por el destino de los gastos de la planilla

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

HABER

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas

 ——————————— 11 ———————————

DEBE

7,480.00

24,680.00

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS

8,650.00 8,650.00

HABER

3,060.00 4,420.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR DEBE

DEBE

3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas 17,300.00

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

35,760.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

 x/x Por la cancelación de la planilla de haberes

Actualidad Empresarial

IV 13

-

 IV

Aplicación Práctica

Operación 10. Devolución de mercaderías  ——————————— 15 ———————————

70 VENTAS

Operación 14. Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones DEBE

HABER

4,350.00

 ——————————— 21 ———————————

DEBE

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS.

26,700.00

709 Devoluciones sobre ventas

681 Depreciación 684 Valuación de activos 6841 Estimación de ctas. de cobr. dudosa

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 783.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.

5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA

2,200.00

 x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa  y depreciación de activos fjos

 ——————————— 16 ———————————

DEBE

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.

5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instit. fnancieras

HABER

 ——————————— 22 ———————————

DEBE

13,350.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 13,350.00 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,133.00

HABER

26,700.00

791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos

 x/x Asiento por destino por la depreciación de activos

 x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes

fjos y la estimación de cobranza dudosa

Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantado

Operación 15. Costos de ventas

 ——————————— 17 ———————————

 ——————————— 23 ———————————

DEBE

HABER

18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,230.00

69 COSTO DE VENTAS

182 Seguros

DEBE

HABER

32,300.00

691 Mercaderías 4,230.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras

20

MERCADERÍAS

32,300.00

201 Mercaderías manufacturadas

 x/x Por los seguros pagados a la compañía PACÍFICO SA

Operación 12. Por reclasicación de activos no corrientes para la venta  ——————————— 18 ———————————

24,500.00

391 Depreciación acumulada 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros

 x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de  parte de nuestros clientes

10

HABER

DEBE

Por el costo de venta de mercaderías compradas según el siguiente cálculo:

HABER

Inventario inicial

27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA22,100.00

(+) Compras Total de existencias (-) Inventario nal Costo de ventas

272 Inmuebles, maquinarias y equipo 2725 Muebles y enseres

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL.  4,950.00

38,500.00 32,000.00 70,500.00 (38,200.00)

 32,300.00

391 Depreciación acumulada

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

7,385.00

Operación 16. Cierre y determinación de resultados del ejercicio

3,165.00

 ——————————— 24 ———————————

571 Excedente de revaluación 49

PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la renta diferido 33

37,600.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

335 Muebles y enseres  x/x Por la reclasifcación de un activo fjo para la venta

DEBE

79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS  83,560.00 791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS

 acordada por la gerencia

HABER

45,736.00 37,824.00

 x/x Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79

Operación 13. Se devengan los seguros  ——————————— 19 ———————————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

 ——————————— 25 ———————————

DEBE

HABER

2,500.00 2,500.00

 x/x Por la parte devengada de los seguros DEBE

1,500.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000.00 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

 x/x Por el destino de los gastos de seguros

IV 14

-

Instituto Pacífico

32,300.00

691 Mercaderías

 x/x Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a la cuenta variación de existencias

182 Seguros

791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos

32,300.00

69 COSTO DE VENTAS

18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO

HABER

611 Mercaderías

651 Seguros

 ——————————— 20 ———————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

DEBE

HABER

 ——————————— 26 ———————————

70 VENTAS

DEBE

HABER

109,840.00

701 Mercaderías 2,500.00

80 MARGEN COMERCIAL

109,840.00

801 Margen comercial

 x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016