Contabilización del régimen de percepciones del IGV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

Contabilización del régimen de percepciones del IGV Ficha Técnica Autor

:

Dr. Pascual Ayala Zavala

Título

:

Contabilización del régimen de percepciones del IGV 

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación: N°

Referencia

Bienes comprendidos en el regimen

13

Pinturas Pintur as,, barnic barnices es y pigm pigment entos os al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15

Productos laminados; alambrón; barras perfiles; alambre; tiras;  tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar tículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,7 301.20.00.00 7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1.

16

Adoquine Adoqu ines, s, enci encinta ntados dos (b (bor or-dillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908. 90.00.00.

17

Fregader Frega deros os (pile (piletas tas de de lavar) lavar),, lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cis ternas (depósito (depósitoss de agua) para para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

1. Introducción Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la aplicación del d el régimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que podemos ver en forma simultánea cómo influye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas.

2. Régimen de percepciones IGV Se encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones del IGV, IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la Ley N° 29173. El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepción mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar generar,, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto. Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán registrados en un padrón denominado  Padrón de Agentes de Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están autorizados para poder efectuar las percepciones. Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas inafe ctas del IGV, IGV, El Ministerio de Economía Econ omía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen. El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando un porcentaje sobre sobre el precio de venta, estos porcentajes porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %. Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será de aplicar el 2 % sobre sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV. IGV. En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de precepción, se aplicará un porcentaje del 0.5 %. El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la percepción deberá entregar a su cliente un documento denominado “comprobante de percepción - venta interna”. N° 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Tratándose de la venta vent a de los bienes comprendidos comprendid os en las subpar tidas nacionales nacionales 7213.10.0 7213.10.00.00 0.00 y 7214.20.00.0 7214.20.00.00 0 incluidas incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes. Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente sufici ente con que el agente de percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción - venta interna”: a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”. b) Apellidos y nombres, denominación denominación o razón social del clien te. c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información. d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción. Actualidad Empresarial

IV 11

-

 IV

Aplicación Práctica

e) Importe de la percepción en moneda nacional

...Vienen  ———————————— x ————————————

Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

HABER 160.48

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Com probante de Percepción N° 002-5643201. según el siguiente detalle:

Caso Nº 1 Empresa Molinos S.A.C. 1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al régimén de percepciones. Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepción 2 % Total por cobrar

DEBE

HABER

12,300.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

Operación 1. Venta de mercaderías al crédito más el IGV 8,024.00

DEBE

601 Mercaderías

Desarrollo

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

Operación 3. Por la compra de mercaderías más el IGV, al crédito 60 COMPRAS

2. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepción N° 002-5643201. 3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12,300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001. 4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderías por S/.21,200.00 más IGV, al crédito no afectas al régimen de percepciones. 5. Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de cheque. 6. Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.

DEBE

6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48 8,184.48

 ———————————— x ————————————

6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48 8,184.48

 ———————————— x ————————————

Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepción 2 % Total por cobrar

HABER

2,214.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

14,514.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito, según Factura N° 002-780001.  ———————————— x ————————————

20 MERCADERÍAS 

12,300.00

201 Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

12,300.00

611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito  ———————————— x ————————————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS

6,800.00

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

70

VENTAS

21,200.00

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

1,224.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderías al crédito

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

3,816.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito, que no están afectas a  percepción.

Operación 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.R.L.  ———————————— x ————————————

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8,184.48

HABER

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

8,024.00

Mayorizando 40111 IGV - Cuenta propia 2,214.00 1,224.00 3,816.00

40113 IGV - Régimen de percepciones 160.48

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Van...

IV 12

-

Instituto Pacífico

2,214.00

5,040.00

N° 265

0.00

160.48

Segunda Quincena - Octubre 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación DEBE

 ———————————— x ————————————

...Vienen  ———————————— x ————————————

DEBE

HABER

HABER 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR  2,826.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 

 IV

2,826.00

8,024.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV.

104 Cuentas corrientes en instituciones financiera s

 ———————————— x ————————————

Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.

20 MERCADERÍAS

Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV  ———————————— x ————————————

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 

160.48

HABER

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

6,800.00

611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.  ———————————— x ————————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

160.48

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

160.48

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar

Por el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

Mayorizando 40111 IGV - Cuenta propia 2,214.00 1,224.00 2,826.00 3,816.00

5,040.00

6,800.00

201 Mercaderías manufacturadas

40113 IGV - Régimen de percepciones 160.48 160.48

5,040.00

160.48

160.48

160.48

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Para registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de  percepción. Valor venta IGV 18 % Total Percepción 2 %

6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48

Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado

Caso Nº 2 Empresa La Bodeguita S.R.L. 1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 0014005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %). 2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 0023210021, no afectos a retenciones. 3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 0025643201. 4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura N° 001-1133122 al crédito. 5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque.

 ———————————— x ————————————

DEBE

60 COMPRAS 

9,780.00

HABER

601 Mercaderías

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

1,760.40

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

11,540.40

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al contado.  ———————————— x ————————————

20 MERCADERÍAS 

9,780.00

201 Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

9,780.00

611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.

Desarrollo Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito  ———————————— x ————————————

DEBE

60 COMPRAS

6,800.00

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

11,540.40

421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

601 Mercaderías

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

 ———————————— x ————————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

11,540.40

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1,224.00

Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021. Van...

N° 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV 13

-

 IV

Aplicación Práctica

Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque  ———————————— x ————————————

DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

8,184.48

HABER

421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

DEBE

...Vienen  ———————————— x ————————————

HABER

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar Por la aplicación de la percepcion de IGV.

8,184.48

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Mayorizando

Por la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Comprobante N° 002-5643201.

40111 IGV - Cuenta propia 1,224.00 4,050.00 1,760.40 160.48

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito

401131 IGV - Percepción por aplicar  160.48 160.48

 ———————————— x ———————————— 3,144.88

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

Saldo

70 VENTAS

4,050.00

160.48

160.48

905.12

22,500.00

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

4,050.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.

 ———————————— x ————————————

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

905.12

HABER

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 

905.12

104 Cuentas corrientes en instituciones financiera s

Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidación  ———————————— x ————————————

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE

HABER

160.48

160.48 Van...

IV 14

-

Instituto Pacífico

Mayorizando 40111 IGV - Cuenta propia 1,224.00 4,050.00 1,760.40 160.48 905.12

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.

4,050.00

Saldo

N° 265

4,050.00

0.00

Segunda Quincena - Octubre 2012