Contabilitatea Mijloacelor Fixe

Cuprins Cap. 1 Contabilitatea mijloacelor fixe

4

1.1. Structura imobilizarilor corporale Evaluarea şi reevaluarea imobilizărilor Contabilitatea mijloacelor fixe

4 4 5

1.3.1 Structura mijloacelor fixe

5

1.3.2. Organizarea evidentei operative si analitice a

6

mijloacelor fixe 1.4. Contabilitatea operaţiilor privind mijloacele fixe 1.5. Mijloace fixe achiziţionate în leasing

21 25

1.6. Contabilitatea mijloacelor fixe a căror valoare este mai

28

mică decât limita stabilită prin Hotărâre de Guvern Cap. 2 Amortizarea mijloacelor fixe 2.1. Amortizarea mijloacelor fixe 2.2. Amortizarea liniară 2.3. Amortizarea degresivă 2.4. Amortizarea accelerată 2.5. Amortizarea şi fiscalitatea Cap. 3 Studii de caz 3.1. Amortizarea liniară 3.2 Amortizarea degresivă 3.3. Amortizarea accelerată Bibliografie

29 29 31 32 35 36 37 37 43 49 53

3

Cap. 1 Contabilitatea mijloacelor fixe Structura imobilizarilor corporale Imobilizările sunt bunurile şi valorile de folosinţă îndelungată caracterizate prin următoarele însuşiri: perioada lor de utilizare este, de regulă, mai mare de 1 an; nu se consumă şi nu se înlocuiesc la prima utilizare; nu-şi schimbă forma pe parcursul utilizării acestora; nu sunt destinate comercializării; În funcţie de natura lor, activele imobilizate se clasifică astfel: • imobilizări corporale; • imobilizări necorporale; • imobilizări financiare.

Evaluarea şi reevaluarea imobilizărilor Valoarea de intrare sau contabilă Se determină în funcţie de modul de dobândire, astfel: imobilizările procurate cu titlu oneros se evaluează la cost de achiziţie; imobilizările obţinute din producţie proprie se evaluează la cost de producţie; imobilizările aduse ca aport la capitalul social sau primite gratuit se evaluează la valoarea de aport, respectiv, la valoarea de utilitate, care sunt date de preţul pieţei, de utilitate, de starea şi amplasarea acestora. B. Valoarea de inventar Evaluarea imobilizărilor de inventariere se face la valoarea actuală sau la valoarea de utilitate. Pentru imobilizările amortizabile şi pentru cele pentru care s-au constituit provizioane, valoarea de inventar este dată de valoarea netă contabilă, care se calculează prin deducerea din valoarea contabilă a amortizărilor şi provizioanelor constituite. C Valoarea bilanţieră La închiderea exerciţiului se comnpară valoarea de intrare (contabilă) cu valoarea actuală stabilită cu ocazia inventarierii. În urma acestei comparaţii rezultă două situaţii: • când valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă se obţine un plus de valoare, care, potrivit principiului prudenţei, nu se înregistrează în contabilitate; 4

• când valoarea de inventar este mai mică decât valoarea contabilă se obţine un minus de valoare, care se înregistrează în contabilitate astfel: sub forma amortizării, când deprecierea este ireversibilă; prin constituirea unui provizion, când deprecierea este reversibilă; În contabilitatea curentă, imobilizările se înregistrează la valoarea contabilă, iar în situaţiile financiare, la valoarea netă contabilă. D. Valoarea reziduală Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează să o obţină prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după deducerea cheltuielilor aferente cedării. În cazul casării, valoarea reziduală reprezintă diferenţa dintre valoarea materialelor şi pieselor recuperate şi cheltuielile efectuate în vederea dezmembrării. E. Reevaluarea Reevaluarea reprezintă înlocuirea valorii de intrare cu valoarea actuală, care se stabileşte în funcţie de rata inflaţiei comunicată de Comisia Naţională pentru Statistică. Reevaluarea imobilizărilor corporale se face numai pe baza unor dispoziţii legale. Comisia de inventariere va compara diferenţele din reevaluare obţinute din calcul cu valoarea de utilitate sau de piaţă ale imobilizărilor reevaluate, iar în cazul în care se constată supraevaluări sau subevaluări, acestea se vor ajusta în plus sau minus. Plusvaloarea care rezultă din compararea valorii actuale cu valoarea de intrare reprezintă diferenţele din reevaluare, care se înregistrează în contabilitate la capitaluri proprii, întrucât reevaluarea duce la o creştere efectivă a patrimoniului.

Contabilitatea mijloacelor fixe Structura mijloacelor fixe Imobilizările corporale, denumite şi imobilizări materiale sau active fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosinţă îndelungată, având următoarea structură: • terenuri; • amenajări de terenuri; • construcţii; • maşini, utilaje şi instalaţii de lucru; • aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare; • mijloace de transport; • animale şi plantaţii; • mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale etc. 5

Ultimele 6 grupe de imobilizări corporale se mai numesc mijloace fixe. În această categorie intră numai acele mijloace de muncă ce îndeplinesc simultan două condiţii: au valoarea de intrare mai mare decât limita prevăzută de lege; au durata normală de funcţionare mai mare de un an.

Organizarea evidentei operative si analitice a mijloacelor fixe Documentele comune privind activitatea financiar-contabilă a mijloacelor fixe sunt : Registrul numerelor de inventar; Registru de inventar privind investiţiile , dotările şi alte utilităţi ; Fisa mijlocului fix; Bon de mişcare a mijloacelor fixe ; Proces-verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe / de clasare a unor bunuri materiale ; Proces-verbal de recepţie finală.

Registrul numerelor de inventar (cod 14-2-1) Format A3, tipărit pe ambele feţe, sub formă de registru a 100 de file. Serveşte ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente în unitate în vederea identificării lor. Se întocmeşte de compartimentul financiar-contabil sau de persoana care conduce evidenţa contabilă, pe grupe de mijloace fixe, prin înregistrarea cronologică a mijloacelor fixe intrate în unitate. Se poate folosi, fie câte un registru pentru fiecare grupă de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, în funcţie de numărul mijloacelor fixe existente şi al celor care urmează a intra în unitate. Numerotarea mijloacelor fixe se face de regulă în ordinea succesivă a numerelor şi pe grupe de mijloace fixe. În acest scop, fiecărei grupe de mijloace fixe stabilite de unitate i se rezervă o anumită serie de numere de ordine (de exemplu: pentru clădiri 1000-1999; pentru construcţii speciale 2000-2999; pentru maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 3000-3999 etc.), astfel încât prima cifră să reprezinte o anumită grupă de mijloace fixe din care face parte obiectul respectiv. În cadrul seriei se atribuie numere separate pe următoarele subgrupe: unelte, accesorii de producţie şi inventar gospodăresc, fondul bibliotecar, valori de muzeu şi obiecte de expoziţie, precum şi pentru alte subgrupe pe care unitatea le consideră necesare. La stabilirea numerelor de inventar în cadrul seriei se au în vedere, atât mijloacele fixe existente, cât şi mijloacele fixe care vor fi achiziţionate, construite sau confecţionate în anii următori. Numărul de inventar atribuit unui 6

mijloc fix urmează să fie trecut în toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numărul de inventar se imprimă direct pe obiect (cu vopsea sau prin o ansonare) sau se gravează pe o plăcuţă care se fixează pe mijlocul fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu să se imprime şi iniţialele unităţii căreia îi aparţin miijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe, formate din mai multe obiecte componente şi pentru mijloacele fixe a căror evidenţă se ţine pe tronsoane (drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se indică numărul de inventar atribuit folosindu-se şi numere suplimentare, în scopul numerotării părţilor componente ale mijlocului fix (exemplu: 10001/1, 10001/2, 10001/3 etc.), numere care pot fi trecute în coloana 3. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unităţi sau scoase din funcţiune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate în unitate. Aceste numere rămân libere până la renumerotarea mijloacelor fixe, când se întocmeşte un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe închiriate se evidenţiază în contabilitatea unităţii care le-a luat cu chirie, în conturile în afara bilanţului, cu numere de inventar atribuite la unitatea care le-a dat cu chirie. Pentru biblioteca tehnică, filmotecă, discotecă şi alte mijloace fixe similare, în registrul numerelor de inventar se rezervă un singur număr, în cazul în care obiectul de evidenţă îl constituie fiecare colecţie în parte. Mijloacelor fixe procurate de instituţiile publice, potrivit normelor îm vigoare, în scopul redistribuirii la alte instituţii publice, li se atribuie numere de inventar de către unităţile care le primesc în folosinţă. În cazul când unităţile primitoare nu au organizată contabilitate proprie, numerele de inventar se atribuie de către organul de contabilitate al instituţiilor publice care le ţine evidenţa. Principalele date ale formularului se completează astfel: în coloana 1 se înscrie numărul de inventar; în coloana 2 se înscrie codul mijlocului fix; în coloana 3 se înscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; în coloana 4 se înscrie locul unde se află mijlocul fix. În cazul mişcărilor frecvente, această coloană se completează cu creionul negru, pentru a se putea şterge denumirea locului de folosinţă anterior şi a se înscrie noul loc unde se află mijlocul fix. Coloana 5 se foloseşte în măsura în care sunt necesare şi alte menţiuni decât cele făcute în celelalte coloane, ca, de exemplu, menţiuni privind transferul sau scoaterea din funcţiune a mijlocului fix. Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil. 7

Nr de inventar

Codul de clasificare

Denumirea locului fix şi caracteristici tehnice

Locul unde se află

Alte menţiuni

Registru de inventar privind investiţiile , dotările şi alte utilităţi (Cod 14-2-1/a) Format X4, tipărit pe o singură faţă în registre a câte 50 de file. Serveşte ca: document de înregistrare a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar, a reparaţiilor capitale, modernixărilor efectuate şi a altor investiţii pe baza documentelor justificative; document de stabilire a cheltuielilor efectuate cu investiţiile, dotările şi alte utilităţi, precum şi a valorilor de ieşire a acestora. Se întocmeşte într-un singur exemplar, pe măsura efectuării investiţiilor şi a vânzării acestora de către cei care conduc contabilitatea în partidă simplă (asociaţii familiale, persoane fizice etc.)

8

În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiilor, de la începutul activităţii până la data încetării acesteia. În coloana 2 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face înregistrarea, care trebuie să corespundă cu data la care s-a efectuat achiziţia. În coloana 3 se înscriu felul şi numărul documentului (factură, chitanţă fiscală sau bon de vânzare), pe baza căruia se afce înregistrarea. În coloana 4 se înscrie numărul de inventar (sau de ordine) atribuit bunurilor achiziţionate, în ordinea intrării lor în gestiune. În coloana 5 se înscrie denumirea bunurilor. În coloana 6 se scrie valoarea de achiziţie a bunurilor. În coloana 7 se înscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv. În coloana 8 se înscrie suma inclusă pe cheltuieli până la data ieşirii. În coloana 9 se înscrie valoarea rămasă, nerecuperată la data ieşirii. În coloana 10 se înscrie valoarea de ieşiri (vânzare) a bunului. În coloana 11 se dau explicaţii cu privire la identificarea bunului. Acest registru se numerotează şi se completează fără ştersături şi fără a se lăsa spaţii libere. Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. Se arhivează împreună cu documentele justificative care stau la baza întocmirii lui. Nr. crt. Data achiziţi onării

Felul şi nr. docume ntului

INTRăRI Nr. Denumi inventa rea r investiţi ei, dotării sau a altor utilităţi

Valoare a de intrare

Data ieşirii din gestiun e

IEŞIRI Valoare Valoare a a inclusă rămasă pe nerecup cheltuie erată la li până data la data ieşirii ieşirii

Valoare a de ieşire

Alte menţi uni

Întocmit, Fişa mijlocului fix Serveşte ca document pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe. 9

Se întocmeşte într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare care, în cazul unităţilor, au aceleaşi cote de amortizare şi sunt puse în funcţiune în aceeaşi lună. Se păstrează în cartotecă pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se grupează pe fonduri de folosinţă. Când formularul este folosit ca fişă colectivă, nu se sortează pe locuri de folosinţă. Fişele mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau transferate se scot din cartotecă şi se păstrează separat. Se completează pe baza documentelor justificative privind mişcarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătăţirii, modernizării sau reevaluării lor (proces-verbal de recepţie, de punere în funcţiune. Când formularul este folosit ca fişă colectivă, mijloacele fixe se înscriu pe un singur rând, specificându-se pe ultima coloană numerele de inventar atribuite. În acest caz, valoarea unitară de inventar se poate înscrie în coloana a treia a formularului. În coloana “Bucăţi”, intrările se înscriu “în negru”, iar ieşirile “în roşu”. Înregistrările în coloanele “Debit”, “Credit”, “Sold”, se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. În rubrica destinată datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, în afară de datele privind marca, numărul de fabricaţie, seria se înscriu şi părţile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o clădire se completează instalaţiile de încălzire centrală, sanitare, electrice etc. Data amortizării complete şi cota de amortizare se înscriu în spaţiile rezervate. Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil. FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar ……………………………… Nr. document provenienţă ………………. Valoare de inventar ……………………… Amortizare lunară ………………………..

Grupa …………………………. Codul de clasificare ……………………..

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici Data dării în folosinţă tehnice Anul …………………………………… Luna ……………………………………

10

Data amortizării complete Anul …………………………………… Luna ……………………………………. Durata normală de funcţionare …………

Accesorii

Cota de amortiz. …………………………

(verso) Nr. invent. (de la numar la număr)

Documentul (data, felul, numărul)

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix

Buc.

Debit

Credit

Sold

Bon de mişcare a mijloacelor fixe (cod 14-2-3A) Format A5, tipărit pe ambele feţe, în blocuri a 100 de file. Serveşte ca: document justificativ de predare-primire mijloacelor fixe între două locuri de folosinţă ale unităţii (secţie, serviciu, brigadă, atelier etc.); document de însoţire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la unitatea predătoare la cea primitoare; document justificativ de înregistrare în evidenţa ţinută de responsbilul cu mijloace fixe la locurile de folosinţă şi în contabilitate. Se întocmeşte în două exemplare de către persoana desemnată de compartimentul care dispune mişcarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-şef, energetic-şef, administrativ etc.). Circulă:

11

la persoana care aprobă mişcarea mijlocului fix în cadrul unităţii (ambele exemplare); la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predătoare, pentru semnare de predare de către responsabilul cu mijloacele fixe şi pentru semnare de primire de către delegatul secţiei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (împreună cu mijlocul fix), pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă (exemplarul 1); la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea mişcării mijlocului fix (exemplarul 1). Se arhivează: la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predătoare (exemplarul 2). Număr document

BON DE MIŞCARE A MIJLOACELOR FIXE Data eliberării Cod predător Cod primitor ziua luna anul

Subsemnaţii din partea …………………………………………………. şi din partea ……………………………………….. am procedat la predarea-primirea mijloacelor fixe în baza ………………………… din ………………………… Nr. Denumirea mijlocului fix Numărul de Buc. Valoarea crt. şi caracteristici tehnice inventar de inventar

14-2-3A A5 t2 12

(verso) Nr. crt.

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice

Numărul de inventar

Buc.

SUBUNITATEA PREDăTOARE (secţie, atelier) Numele şi prenumele Semnătura

Valoarea de inventar

APROBAT Data

Numele şi prenumele

Semnătura

Semnătura

Proces-verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe / de clasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA) Format A4 , tipărit pe ambele feţe, în blocuri a 100 de file. Serveşte ca: document de constatare a îndeplinirii condiţiilor scoaterii din funcţiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar în folosinţă şi de declasare a unor bunuri materiale altele decât mijloacele fixe, potrivit dispoziţiilor legale; document de consemnare a scoaterii efective din funcţiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar în folosinţă sau de declasare a bunurilor materiale; document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente şi materialelor rezultate din scoaterea efectivă din funcţiune a mijloacelor fixe, precum şi din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare; document justificativ de înregistrare în evidenţa magaziilor (depozitelor) şi în contabilitate.

13

Se întocmeşte în două exemplare, separat pentru mijloace fixe, obiecte de inventar în folosinţă şi bunuri materiale aflate în gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaţiei prevăzute în normele legale (notă privind starea tehnică a mijlocului fix propus a fi scos din funcţiune, deviz estimativ al reparaţiei capitale, act constatator al avariei, avize, notă justificativă privind descrierea degradării bunurilor materiale, specificaţia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.). Formularul se completează astfel: capitolele I şi II, de către comisia constituită în acest scop, după caz (la unităţile cu capital privat responsabilitatea revine administratorilor), cu constatările şi concluziile rezultate din analiza documentaţiei primite şi din verificarea stării mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funcţiune, scoaterii din uz a obiectelor de inventar în folosinţă sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semnează de membrii comisiei; capitolul III, după aprobarea propunerilor şi efectuarea scoaterii din funcţiune, din uz sau declasării, de către comisia de analiză şi avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de delegaţii numiţi de conducerea unităţii care semnează pentru realitatea operaţiilor; serveşte şi ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente şi materialelor rezultate din scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale. Se menţionează că, în cazul scoaterii din funcţiune a mijloacelor fixe, numărul de inventar se va trece la cap. II în coloana “Denumirea”. În situaţia în care capitolul III se completează în alte exerciţii financiare, este necesar să se întrunească un nou proces-verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri materiale care să confirme datele completate în acest capitol. Circulă: la persoana autorizată să aprobe scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); la secţie (serviciu, subunitate) pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă a mijloacelor fixe scoase din funcţiune (ambele exemplare); la magazie (depozitul de materiale), pentru descărcarea gestiunii, respectiv înregistrarea în evidenţă a bunurilor materiale declasate(ambele exemplare); la magazia primitoare, pentru semnare de către gestionar a primirii în gestiune a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente şi materialelor rezultate din scoaterea efectivă din funcţiune a mijloacelor fixe şi meterialelor recuperabile şi refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a obiectelor de inventar în folosinţă sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);

14

la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidenţa contabilă, pentru verificarea şi înregistrarea operaţiilor privind scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1); la compartimentul care a făcut propunerile de scoatere din funcţiune, din uz sau de declasare, pentru înregistrare în evidenţă (exemplarul numarul 2). Se arhivează: la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); la compartimentul care ţine evidenţa mijloacelor fixe (exemplarul nr. 2). UNITATEA ……………. …………….

PROCES-VERBAL Aprobat DE SCOATERE DIN FUNCŢIUNE A MIJLOACELOR FIXE DE CLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE Număr Data Cod document Ziua Luna Anul predător

Data

I. Constatările şi concluziile comisiei ………………………………………………… …………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………. II. Mijloacele fixe scoase din funcţiune sau bunurile materiale declasate Nr. Denumire Cod U/M Cantitate Preţ Valoare Amortizarea pâna unitar crt. la scoaterea din funcţiune

14-2-3/Aa A4 III. Ansamble, subansamble, piese, componente şi materiale rezultate Număr document

Data Ziua

Nr. crt.

Denumirea

Cod

Luna

Cod predător

Cod primitor

Anul U/M

COMISIA

15

Cantitat ea

Preţ unitar

Valoarea

Delegaţi la dezmembrare sau la declasare

Primit în gestiune

Nume şi prenume

Semnătura

Nume şi prenume

Semnătura

Nume şi prenume

Semnătura

Nume şi prenume

Semnătura

F. Proces-verbal de recepţie finală (Cod 14-2-5/c) Se foloseşte de către regiile autonome, societăţile comerciale, instituţiile publice, unităţile cooperatiste, asociaţiile şi celelalte persoane juridice. 1. Serveşte ca: document de înregistrare în evidenţa operativă şi în contabilitate; document de consemnare a stadiului în care se află obiectivul de investiţii; document de apreciere a calităţii lucrărilor privind obiectivul de investiţii; document de aprobare a recepţiei (cod 14-2-5) document de constatare a îndeplinirii condiţiilor de recepţie provizorie a obiectivului de investiţii (cod 14-2-5/a); document de aprobare a recepţiei provizorii a obiectivului de investiţii (cod 14-2-5/a); document de punere în funcţiune a obiectivului de investiţii (cod 142-5/b); document de recepţie finală a obiectivului de investiţii (cod 14-25/c); 2. Se întocmeşte, în trei exemplare, la data punerii în funcţiune a mijlocului fix, astfel: procesul-verbal de recepţie (cod 14-2-5) se întocmeşte pentru mijloacele fixe independente care nu necesită montaj şi nici probe tehnologice (utilaje pentru investiţie, unelte, accesorii de producţie, mijloace de transport auto, animale etc.); acestea considerându-se puse în funcţiune la data achiziţionării lor; procesul-verbal de recepţie provizorie (cod 14-2-5/a) se întocmeşte pentru utilajele care necesită montaj, dar care nu necesită probe tehnologice, precum şi clădirile şi construcţiile speciale care nu deservesc procese tehnologice; acestea considerându-se puse în funcţiune la data terminării montajului, respectiv la data terminării construcţiei; procesul-verbal de punere în funcţiune (cod 14-2-5/b) se întocmeşte pentru utilajele şi instalaţiile care necesită montaj şi probe tehnologice, precum şi clădirile şi construcţiile speciale care deservesc procese tehnologice; acestea considerându-se puse în funcţiune la terminarea probelor tehnologice; procesul-verbal de recepţie finală (cod 14-2-5/c) se întocmeşte pentru sondele folosite la extracţia ţiţeiului şi gazelor, sondele de injecţie, precum şi 16

sondele provenite din lucrările geologice care au dat rezultate; acestea considerându-se puse în funcţiune la darea lor în producţie. Se întocmeşte de către secretarul comisiei numite pentru recepţionarea obiectivului de investiţii, în prezenţa membrilor comisiei care este formată din: preşedinte, specialişti-consultanţi, asistenţi de recepţie. 3) Circulă: la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 şi 3); la compartimentul care efectuează operaţiunea de control financiar preventiv (exemplarul 2); la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea şi înregistrarea procesului-verbal de recepţie (exemplarele 2 şi 3). 4) Se arhivează; La furnizor (antreprenor): - la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 şi 3) La beneficiar: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

17

UNITATEA ………. ……………………..

Obiectul de investiţii …………………….. Obiectul supus recepţiei ……………………… Concluzii ………………………

PROCES-VERBAL DE RECEPŢIE FINALĂ I. DATE GENERALE 1. Comisia de recepţie convocată la data de …………….. şi desfăşurat activitatea în intervalul ………………….. 2. Valoarea situaţiei de plată a lucrărilor de construcţii-montaj supuse recepţiei finale este de ……………………… 3. Recepţia provizorie a obiectului a fost admisă prin procesul-verbal încheiat la …………………………….. II. CONSTAT~RI 1. Cu privire la documentaţia tehnică necesară la recepţia finală a lucrărilor de construcţii-montaj: Beneficiarul a prezentat/nu a prezentat: cartea construcţiei; fişa statistică a obiectului a fost trimisă organului de resort. 2. Cu privire la înlăturarea deficienţelor şi completărilor consemnate la recepţia provizorie. Verificând la faţa locului remedierile, completările şi refacerile de lucrări cerute prin procesul-verbal de recepţie provizorie, comisia constată că ele au fost efectuate în întregime şi în bune condiţii. 3. Cu privire la înlăturarea deficienţelor şi completărilor semnalate de beneficiarul de investiţiiin cursul perioadei de garanţie. Comisia constată că remedierile şi completările de lucrări, care au fost semnalate de beneficiar în cursul perioadei de garanţie şi sunt datorate clientului, au fost/nu au fost efectuate în întregime şi în bune condiţii. 4. Cu privire la comportarea lucrărilor de construcţii-montaj în cursul perioadei de garanţie. Examinând toate lucrările de construcţii-montaj aferente obiectului sub aspectul comportării lor, comisia constată următoarele deficienţe care urmează să fie remediate în termenele arătate în dreptul fiecăruia: datorate unor vicii de execuţie: ………………..

18

datorate unor vicii de proiectare: ……………… datorate folosirii greşite sau lipsei de întreţinere din partea beneficiarului: ……………………………. 5. Cu privire la îndeplinirea de către beneficiar, proiectant şi executant a altor obligaţii impuse la recepţia provizorie ……………………………. 6. Alte constatări: ………………………………. III. CONCLUZII: 1. Pe baza constatărilor consemnate mai sus, comisia de recepţie în unanimitate/ cu majoritate de păreri hotărăşte: ADMITEREA (RESPINGEREA) RECEPŢIEI FINALE a lucrărilor de construcţii-montaj eferente obiectului ……….. făcând parte din ……………….. şi acordă execuţiei lucrărilor calificativul ……………………. 2. Comisia recomandă beneficiarului adoptarea următoarelor măsuri pentru o cât mai bună utilizare a obiectului: ………………………………………………. 3. Prezentul proces-verbal, care conţine …………. file şi …………. Anexe numerotate cu un total de ……….. file, care fac perte integrantă din cuprinsul acestuia, a fost încheiat azi …….. în trei exemplare originale.

Numele şi prenumele

Funcţia

Preşedinte Membri: Specialişticonsultanţi

Asistenţi la recepţie Secretar

19

Locul de muncă

Semnătura

1.4. Contabilitatea operaţiilor privind mijloacele fixe A. Intrări de mijloace fixe de la:

- furnizori cu factură fiscală: % =401 212 213 214 4426 - furnizori cu aviz de însoţire a mărfii: %= 408 212 213 214 4428 B. Înregistrarea investiţiilor executate în antrepriză %=404 231 4426 C. Înregistrarea investiţiilor executate în regie proprie 231= 722 A.

Recepţia finală a investiţiei 212 = 231 şi 4426 = 4427

D. Imobilizări corporale achiziţionate din subvenţii pentru investiţii • Sume primite gratuit pentru finanţarea investiţiilor: % = 462 512 531 • Primirea cu titlu gratuit sau constatarea plusurilor la inventar a unor imobilizări necorporale şi corporale: % = 462 212 213 214 4426 un furnizor

20

% = 404 grupa 21 4426 executate în ateliere proprii % = 722 212 213 214 ca aport adus de acţionari sau asociaţi % = 456 212 213 214 primite cu titlu gratuit % = 131 212 213 214 constatate plus la inventariere % = 134 212 213 214 executate în regie prin lucrări de construcţii montaj 212=231 D. Creşterea valorii contabile prin: adăugarea de accesorii de la furnizori 3014 = 404 şi 212 = 3014 încorporarea investiţiilor efectuate de locator, chiriaş sau concesionant 212 = % pt. partea amortizată 281 pt. partea neamortizată 167 modernizare făcută de furnizori % = 404 212 213 214 4426 21

modernizare executată în regie proprie % = 722 212 213 214 reevaluare: anularea amortizării cumulate 281 = 212 (213, 214) înregistrarea diferenţelor din reevaluare 212 = 105 (213, 214) valoare brută actualizată 212 = 105 (213,214) E. Ieşiri de mijloace fixe prin: scoaterea din funcţiune, fiind complet amortizate 281=212 (213, 214) scoaterea din funcţiune, fiind neamortizate integral %=212 281 6583 vânzări de fonduri fixe la preţ negociat 461 = % 7583 4427 descărcarea gestiunii de mijloace fixe, neamortizate integral % = 212 (213, 214) 281 6583 lipsuri de mijloace fixe datorate unor situaţii excepţionale % = 212 (213, 214) 281 671 lipsuri de mijloace fixe imputate celor vinovaţi 461 = % 7581 4427 F. Înregistrarea amortizării privind: amortizarea lunară a mijloacelor fixe 6811 = 281 22

G. Constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 6813 = 291 H. Reluarea (anularea) la venituri a provizioanelor pentru deprecierea

imobilizărilor corporale 291 = 7813 I. Cheltuieli efectuate cu scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare: 6588= % 3021 421 Recuperarea materialelor din dezmembrare: 3024=7588 Scoaterea din evidenta a mijlocului fix: % = 212 (213, 214) 2813 6583 J. Cazuri particulare privind ieşirea din patrimoniu a imobilizărilor a) ieşirea prin cedare sub formă de vânzare: scoaterea din inventar % = 21 - pentru valoarea amortizată 281 pentru valoarea neamortizată 6583 cesionarea sau vânzarea activelor imobilizate 461 = % 7583 4427 scăderea activului imobilizat neamortizat total % = 212 (213, 214) 281 6583 diminuarea provizionului pt. deprecierea imobilizărilor 291=7813 b) vânzarea activului imobilizat prin licitaţie costul proiectului de licitaţie % = 5121 628 4426 23

ieşirea din patrimoniu a activului vândut % = 212 281 6583 înregistrarea vânzării la preţul licitat 461 = % 7583 4427 1.5. Mijloace fixe achiziţionate în leasing Contractul de leasing este o înţelegere prin care locatorul (societatea de leasing) transferă locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o perioadă de timp convenabilă. Contractele de leasing pot fi de 2 feluri: 1) Contractul de leasing financiar, care are următoarele caracteristici: La expirarea contractului se transferă utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; Perioada de folosire a bunului acoperă cel puţin 75% din durata de utilizare a acestuia; Cumpărarea bunului de către locatar se face la preţul de cel mult 50% din valoarea de piaţă a acestuia; Rata de leasing este formată din cota-parte din valoarea de intrare a bunului plus dobânda de leasing, care este comparabilă cu rata medie a dobânzilor bancare. a) În contabilitatea locatorului (societăţii de leasing): • Achiziţionarea imobilizării corporale: % = 401 212 4426 • Predarea bunurilor către utilizator (beneficiar) la costul de achiziţie: 263 = 212 • Înregistrarea dobânzii de încasat pentru întreaga perioadă de leasing: 263 = 472 • Facturarea redevenţei lunare de încasat, conform contractului: 411 = % 704 263 4427 • Înregistrarea la venituri a dobânzii facturate: 472 = 704 • Includerea în cheltuieli a cotei-părţi din valoarea imobilizărilor comerciale aferentă amortizării: 658 = 263 24

• Facturarea, la expirarea contractului, a valorii reziduale a bunurilor: 461 = % 758 4427 • Includerea pe cheltuieli a valorii reziduale: 658=263 Diferenţe de preţ provenite din indexarea periodică a ratelor de leasing: 411=758 b) În contabilitatea locatarului (utilizatorului): • Primirea imobilizărilor corporale: 212=167 • Dobânzile totale datorate: 471=167 Înregistrarea facturii primite de la locator privind redevenţa şi TVA aferentă: % =401 167 4426 TVA plătită aferentă redevenţei, în cazul în care locatorul este nerezident: 4426=% 531 5121 Amortizarea imobilizărilor corporale inclusă în rata de leasing: 681=281 Includerea în cheltuieli a dobânzilor achiziţionate, incluse în rata de leasing: 668=471 Transferul dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului: % = 401 167 4426 Diferenţe de preţ provenite din indexarea periodică a ratelor de leasing: 658=401 şi 212=758 Impozitul pe venit, dacă locatorul este persoana juridică străină nerezidentă: 401=446 Obligaţia de plată privind taxele vamale pentru bunurile de import, exigibilă la expirarea contractului de leasing, calculată la valoarea reziduală a bunurilor: 212=446 TVA plătită pentru bunurile din import, exigibilă la expirarea contractului de leasing, calculată la valoarea reziduală: 4426= % 531 512 25

2) Contractul de leasing operaţional este orice tip de alt contract de leasing decât cel financiar: • Rata de leasing este compusă din cota- parte din amortizarea calculată legal plus un profit stabilit prin negociere; • Amortizarea se calculează de finanţator, cu posibilitatea amortizării întregii valori a bunului minus valoarea reziduală (valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate al bunului) pe parcursul duratei contractului, dar nu mai puţin de 3 ani. În contabilitatea locatorului Achiziţîonarea imobilizărilor corporale care vor fi predate în regim de leasing: % = 401 212 4426 Înregistrarea facturii emise de locator privind ratele de încasat (venituri din redevenţe privind amortizarea + marja de profit): 411=% 704 4427 Amortizarea bunurilor achiziţionate şi predate utilizatorului: 681=281 Facturarea, la expirarea contractului, a valorii reziduale a bunurilor, dacă transferul de proprietate este prevăzut în contract: 461=% 758 4427 Scoaterea din evidenţă a bunurilor predate în leasing şi apoi vândute: % =212 281 658 În contabilitatea locatarului (utilizatorului): Primirea facturii privind rata lunară de leasing (cheltuieli privind amortizarea + marja locatorului): % =401 658 4426 TVA plătită aferentă redevenţei , în cazul în care locatorul este nerezident, calculată la expirarea contractului, dacă această clauză este stipulată în contract: 4426= % 531 512

26

Transferul dreptului de proprietate al bunurilor la valoarea reziduală la expirarea contractului, dacă această clauză este stipulată în contract: % = 401 212 4426 Amortizarea înregistrată de locator în perioada contractului: 212=281 Impozitul pe venit, dacă locatorul este persoană juridică străină nerezidentă: 401=446 Obligaţia de plată privind taxele vamale pentru bunurile din import, exigibila la expirarea contractului de leasing, calculată la valoarea reziduală a bunurilor: 212=446 TVA plătită pentru bunurile din import, exigibilă la expirarea contractului de leasing (la valoarea reziduală): 4426=% 531 512

1.6. Contabilitatea mijloacelor fixe a căror valoare este mai mică decât limita stabilită prin Hotărâre de Guvern Aşa cu se precizează la punctul 12 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 909/1997 completată de H.G. nr. 568/3.07.2000, ca urmare a actualizării valorii de intrare a mijloacelor fixe, potrivit normelor legale, mijloacele fixe a căror valoare de intrare este mai mică decât limita stabilită prin Hotărâre a Guvernului, vor fi menţinute în evidenţa contabilă ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. Valoarea rămasă neamortizată se va recupera prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă de maximum 3 ani, cu aprobarea consiliului de administraţie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. După amortizarea completă, aceste mijloace fixe se scot din evidenţa mijloacelor fixe şi se trec la categoria de obiecte de inventar. De la această regulă, norma legală menţionează o excepţie în sensul că, nu se trec la categoria de obiecte de inventar mijloacele fixe care nu au însuşiri comune obiectelor de inventar cum ar fi: clădirile, construcţiile, mijloacele de transport etc. Acestea rămân în evidenţă ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar şi urmează regimul de scoatere din funcţiune şi de casare a mijloacelor fixe.

27

Cap. 2 Amortizarea mijloacelor fixe 2.1. Calculul amortizării mijloacelor fixe Recuperarea treptată a valorii imobilizărilor aflate în patrimoniul agenţilor economici, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare. Sunt supuse amortizării imobilizările necorporale şi corporale. Nu se amortizează imobilizările în curs, cu unele excepţii, precum şi imobilizările financiare. Pentru calcularea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale se ţine seama de următoarele elemente: • valorile de intrare a imobilizărilor; • duratele de utilizare normală a imobilizărilor; • regimul sau metoda de amortizare utilizată. Valoarea de intrare sau de amortizat a imobilizărilor este diferită pentru imobilizările necorporale faţă de cele corporale. Duratele de utilizare normală, precum şi regimul de amortizare sunt stabilite şi recomandate prin legislaţie. În ceea ce priveşte imobilizările necorporale , constând din cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare-dezvoltare, concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi valori similare, precum şi alte imobilizări necorporale, acestea se amortizează între 3-5 ani sau pe durata prevăzută pentru exploatarea lor potrivit contractelor încheiate. În ceea ce priveşte imobilizările corporale supuse amortizării, ele constau din terenuri, inclusiv investiţiile pentru amenajarea acestora şi mijloace fixe. Terenurile supuse amortizării sunt cele cu destinaţie economică dobândite de agenţii economici prin acte de vânzare-cumpărare sau prin despăgubiri, în cazul exproprierilor. Acestea se amortizează pe seama cheltuielilor de exploatare, în baza unei cote procentuale din cuantumul dobânzii curente la disponibilităţile băneşti, egală ca valoare cu preţul de achiziţie a terenurilor respective. Deşi se asimilează imobilizărilor corporale, nu se supun amortizării lacurile, bălţile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiţii, precum şi terenurile, inclusiv cele împădurite, cu excepţia terenurilor cu destinaţie economică. Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor şi alte lucrări similare, care nu se concretizează în mijloace fixe, se amortizează într-o perioadă de cel mult 10 ani, utilizând regimul de amortizare liniar. Mijloacele fixe se amortizează de la data punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii de intrare, conform duratelor normale de utilizare. 28

Data punerii în funcţiune, în vederea calculării amortizării, se stabileşte astfel: mijloace fixe independente, achiziţionate, care nu necesită montaj şi nici probe tehnologice, se consideră puse în funcţiune la data achiziţionării, pe baza procesului-verbal de recepţie; utilajele care necesită montaj, dar nu necesită probe tehnologice, precum şi clădirile şi construcţiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, se consideră puse în funcţiune de la data terminării montajului, respectiv a terminării construcţiei, pe baza procesuluiverbal de recepţie provizorie; utilajele şi instalaţiile care necesită montaj şi probe tehnologice, precum şi clădirile şi construcţiile speciale care deservesc procese tehnologice, se consideră puse în funcţiune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere în funcţiune. Sunt supuse amortizării şi investiţiile sau capacităţile puse în funcţiune total sau parţial, cărora nu li s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe. Investiţiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie se amortizează după acelaşi regim ca şi mijloacele fixe cărora li s-au executat investiţiile respective. Amortizarea mijloacelor fixe se calculează prin aplicarea cotelor de amortizare a acestora şi se include în cheltuielile de exploatare în corelaţie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de bază, aflate în patrimoniul agenţilor economici. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determină în funcţie de mijloacele fixe de bază, care definesc activitatea de bază a agenţilor economici. Acesta se calculează ca raport între capacitatea de producţie realizată şi capacitatea proiectată şi se exprimă în procente. Diferenţa de amortizare care rezultă ca urmare a aplicării gradului de utilizare a mijloacelor fixe de bază se evidenţiază ca o cheltuială excepţională, care nu se ia în calcul la stabilirea profitului impozabil. Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, închiriate sau date în locaţie de gestiune se calculează de către unităţile care le au în proprietate. Amortizarea aferentă acestora se suportă din redevenţa anuală a concesiunii, din chirie sau din cheltuielile de locaţie, după caz. Potrivit prevederilor legale, agenţii economici sunt obligaţi să amortizeze mijloacele fixe, utilizând unul din următoarele regimuri sau metode de amortizare: • amortizarea liniară; • amortizarea degresivă; • amortizarea accelerată.

2.2. Amortizarea liniară 29

Amortizarea liniară constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, proporţional cu durata normală de utilizare, exprimată în ani. Ea se calculează prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoare de intrare a mijloacelor fixe. Cota medie anuală de amortizare se stabileşte în procente, ca raport între 100 şi durata normală de utilizare exprimată în ani. De exemplu, dacă un mijloc fix are o valoare de intrare de 50.000.000 lei şi o durată normală de utilizare de 5 ani, amortizarea va fi egală cu: 50 .000 .000 =10 .000 .000 5

lei,

iar cota medie anuală de amortizare va fi egală cu: 100 = 20 % 5

Deci, prin aplicarea cotei medii anuale la valoare de intrare a mijlocului fix, se obţine amortizarea anuală, egală pentru toţi cei cinci ani, adică: 50.000.000 x 20% = 10.000.000 lei. Programul de amortizare a mijlocului fix, în cei cinci ani de utilizare (socotiţi ani întregi), se poate reda în următorul tabel: Ani de utilizare 1 2 3 4 5

Valoarea de intrare (de amortizat) 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000

Amortizarea anuală 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000

Amortizarea cumulată 10.000.000 20.000.000 30.000.000 40.000.000 50.000.000

Valoarea rămasă (netă) 40.000.000 30.000.000 20.000.000 10.000.000 -

Duratele de utilizare normală a mijloacelor fixe, stabilite în ani şi cotele medii de amortizare a acestora, exprimate în procente sunt cuprinse în “Catalogul privind duratele normale de funcţionare şi clasificaţia mijloacelor fixe” şi respectiv Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.

30

2.3. Amortizarea degresivă Amortizarea degresivă constă în multiplicarea cotelor medii de amortizare liniară cu coeficienţii prevăzuţi de legislaţie şi anume: 1,5 pentru mijloacele fixe cu durata normală de utilizare cuprinsă între 2-5 ani; 2,00 pentru mijloacele fixe cu durata normală de utilizare cuprinsă între 510 ani; 2,5 pentru mijloacele fixe cu durata normală de utilizare mai mare de ani. Se obţin astfel cotele de amortizare degresive corespunzătoare. Regimul de amortizare degresiv se poate aplica în două variante şi anume o primă variantă în care se calculează amortizarea fără influenţa uzurii morale şi a doua variantă în care amortizarea se calculează cu influenţa uzurii morale. a) Calcularea amortizării anuale, după metoda amortizării degresive, în prima variantă, faţă de regimul de amortizare liniară, se face diferit şi anume: • amortizarea anuală, pentru primul an de funcţionare, se calculează aplicând cota de amortizare degresivă corespunzătoare la valoarea de intrare a mijlocului fix • amortizarea anuală, pentru următorii ani de utilizare, se calculează aplicând aceeaşi cotă de amortizare degresivă la valoarea rămasă (de recuperat), până în anul de utilizare în care amortizarea anuală rezultată este egală (sau mai mică) cu amortizarea anuală determinată prin împărţirea valorii rămase de recuperat la numărul de ani de utilizare care au mai rămas. Din acel an şi până la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizării liniare, iar amortizarea medie anuală liniară se obţine prin împărţirea valorii rămase de recuperat la numărul de ani rămaşi. Pornind de la exemplul dat pentru calcularea amortizării anuale după metoda liniară, cota medie anuală de 20%, corespunzătoare mijlocului fix a cărui durată normală de utilizare este cuprinsă între 2-5 ani, va fi multiplicată cu 1,5, adică: 20% x 1,5 = 30% Programul de amortizare a mijlocului fix a cărui valoare de intrare este de 50.000.000 lei, în cei cinci ani de utilizare, după metoda degresivă în prima ei variantă, se poate reda în tabelul următor:

Ani de

Valoarea

Cota medie

Amortizarea

31

Valoarea rămasă de amortizat

utilizare

anuală (%)

anuală

pentru următorii ani

1

de amortizat 50.000.000

30

15.000

2

35.000.000

30

10.500.000

3 4 5

24.500.000 16.333.333 81.666.666

50.000.000-15.000 =35.000.000 35.000.000-10.500.000 =24.500.000 După amortizarea liniară: 24.500.000:3 ani=8.166.666 deoarece: 24.500.000x30%=7.350.000 amortizarea anuală este mai mică decât 8.166.666

8.166.667 8.166.667 8.166.666

b) Calcularea amortizării anuale, după metoda amortizării degresive, în a doua variantă, reflectă şi uzura morală, care spre deosebire de prima variantă permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe într-o perioadă de timp mai mică decât durata normală de utilizare, diferenţa în ani, reprezentând influenţa uzurii morale. Pentru mijloacele fixe care au o durată normală de utilizare până la 5 ani (exemplul dat mai sus) nu se calculează influenţa uzurii normale, amortizarea medie anuală stabilindu-se în funcţie de numărul de ani de utilizare în regim degresiv şi numărul de ani de utilizare în regim liniar. Calcularea amortizării medii anuale în regim degresiv, în a doua variantă, presupune determinarea duratei de utilizare aferente uzurii morale. Pentru determinarea acesteia trebuie mai întâi stabilită durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală, atât cea degresivă, cât şi cea liniară. Durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală, se determină în funcţie de durata de utilizare în regim liniar, recalculată pe baza cotei medii anuale de amortizare degresivă, prin scăderea acesteia din durata normală de utilizare. Mărimea duratelor de utilizare în regim de amortizare degresivă şi regim de amortizare liniară, este influenţată de efectul uzurii morale, în sensul reducerii primei durate şi majorării celei de a doua, exprimate în ani. În această situaţie, durata de utilizare cu amortizare degresivă, în varianta a doua, este mai mică decât varianta întâi, iar durata de utilizare cu amortizare liniară este mai mare în varianta a doua decât în varianta întâi. Pentru calcularea amortizării anuale după metoda amortizării degresive, în varianta a doua, să presupunem că un mijloc fix cu o valoare de intrare de 10.000.000 lei, pus în funcţiune în luna ianuarie, are o durată normală de utilizare de 10 ani. Cotele medii de amortizare conform legislaţiei, sunt: pentru regimul de amortizare liniară 10% (100/10 ani) pentru regimul de amortizare degresivă 20% (10% x coef. 2)

32

Determinarea duratei de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală, exprimată în ani: • durata de utilizare aferentă regimului liniar, recalculată în funcţie de cota medie anuală de amortizare degresivă, este egală cu 100/20% = 5 ani; • durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală, este egală cu diferenţa între durata normală de utilizare de 10 ani şi durata recalculată în funcţie de cota medie anuală de amortizare degresivă de 5 ani : 10 ani – 5 ani = 5 ani; Rezultă că valoarea de intrare a mujlocului fix se amortizează integral în 5 ani, în regim de amortizare liniară, durata de utilizare în regim de amortizare degresivă fiind zero ani, iar pentru 5 ani de utilizare nu se mai calculează amortizare. Programul de amortizare a mijlocului fix cu valoarea de inventar de 10.000.000 lei, în cei 10 ani de utilizare normală, după metoda degresivă, în varianta a doua, se poate reda în următorul tabel: Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valoarea de amortizat 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 -

Cota medie anuală 20 20 20 20 20 -

Amortizarea anuală 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 -

Valoarea rămasă 8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000 -

Dacă acelaşi mijloc fix, cu o valoare de intrare de 10.000.000 lei ar avea o durată medie normală de utilizare de 15 ani, cota medie anuală de amortizare, în regim liniar ar fi de 6,7% (100/15 ani), iar în regim degresiv de 16,7% (6,7 x 2,5). În acest caz, durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală este de 9 ani, adică 15 ani – 6 ani (rezultaţi din raportul 100/16,7), din care în regim de amortizare degresivă 3 ani (9 ani – 6 ani) şi în regim de amortizare liniară 6 ani (9 ani – 3 ani). Tabelul pentru calculul amortizării mijlocului fix exemplificat, va avea următoarea structură: Ani de utilizare

Valoarea de

Cota medie

33

Amortizarea

Valoarea

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

amortizat 10.000.000 8.330.000 6.938890 5.780.100 4.816.750 3.853.400 2.890.050 1.926.700 963.350 -

anuală 16,7% 16,7% 16,7% -

anuală 1.670.000 1.391.110 1.158.790 963.350 963.350 963.350 963.350 963.350 963.350 -

rămasă 8.330.000 6.938890 5.780.100 4.816.750 3.853.400 2.890.050 1.926.700 963.350 0 -

Aprobarea utilizării regimului de amortizare liniară sau degresivă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie, după caz.

2.4. Amortizarea accelerată Amortizarea accelerată constă din calcularea, la data intrării mijloacelor fixe în patrimoniul unităţii, a unei amortizări anuale de până la 50% din valoarea de intrare a acestora, iar din exerciţiile următoare calcularea amortizării anuale după regim liniar, prin raportarea valorii rămase la numărul de ani de utilizare rămaşi. Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerată este necesară aprobarea Ministerului de Finanţe, în care scop, agenţii economici trebuie să depună o documentaţie de fundamentare, pe baza căreia se stabileşte un punctaj în funcţie de care se eliberează aprobarea. Această documentaţie cuprinde o serie de informaţii, grupate astfel: date de prezentare: venituri din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu, capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare, profit brut, profit net; indicatori de eficienţă economică: rata capitalului propriu şi capitalului permanent faţă de activele fixe, rata de imobilizare a activelor fixe din totalul activelor; indicatori de eficienţă financiară: rata rentabilităţii financiare, rata rentabilităţii veniturilor, a rentabilităţii resurselor.

34

2.5. Amortizarea şi fiscalitatea Amortizarea este o problemă tipică de fiscalitate, găsindu-şi expresia atât în regimurile de amortizare opozabile societăţilor comerciale, cât şi în gradul de deductibilitate al amortizării, la determinarea profitului impozabil. O asemenea situaţie se explică atât prin subiectivismul duratelor de folosinţă, reglementate prin norme, la care trebuie să se alinieze toţi agenţii economici, cât şi prin metodele de amortizare folosite. În mod deosebit, în această perioadă de tranziţie, sistemul de amortizare reglementat la noi este dominat de interesul fiscal şi mai puţin de interesul menţinerii capacităţii de finanţare a capitalului. Cunoscându-se că amortizarea şi profitul formează sursele de bază ale capacităţii de finanţare – pentru acoperirea valorii activelor imobilizate în mijloace fixe şi dezvoltarea capacităţii pentru obţinerea de profit, sistemul de amortizare, corijat prin intermediul duratelor de utilizare, limitelor de amortizare şi gradului de deductibilitate, este în favoarea creşterii masei profitului impozabil şi în detrimentul amortizării. Rezultă clar că opţiunea asupra unei metode de amortizare şi duratei de utilizare a imobilizărilor este o problemă de apreciere. Pornind de la această realitate, constatăm că metoda amortizării liniare duce la determinarea amortizării economice, iar orice sumă peste sau sub amortizarea liniară reprezintă o structură de amortizare derogatorie sub incidenţa diferenţelor temporare între rezultatul contabil şi rezultatul fiscal.

35

Cap. 3 Studii de caz Pentru a înţelege cum se completează documentele contabile specifice contabilităţii imobilizărilor şi cum se calculează amortizarea liniară, considerăm o societate comercială ipotetică, ce prezintă următoarele date de identificare: denumire şi sediul: S.C. AUR S.R.L., str. Donici nr 8 Vaslui - forma de organizare: societate cu răspundere limitată, cu 4 asociaţi; - obiectul de activitate: servicii, producţie, comerţ; - Nr. înregistrare Registrul Comerţului: J/40/27/1441; - Cod fiscal: R 4226544; - Nr. înregistrare fiscală: 4122666; - Cont bancar: - BRD Vaslui; - nr. 2500960.14411; - Limită sold casă: 3000 lei; - plătitor TVA; - plătitor impozit pe profit. La data de 01.ianuarie.2006 SC AUR S.R.L. dispunea de următoarele mijloace fixe: SC AUR S.R.L.

Denumire mijloc fix Mobilier birou EVA

Situaţia mijloacelor fixe la 01.01.2006 Valoare de intrare 18.000

Calculator Pentium Autocamion DAC 665-T TOTAL

12.500 150 180.500

- leiData intrării Septembrie 2003 Ianuarie 2003 Decembrie 2003 B. X

3.1. Amortizarea liniară Programele de amortizare liniară a mijloacelor fixe existente în unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos:

36

SC AUR S.R.L. Program de amortizare a mijlocului fix Mobilier Eva Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valoarea de intrare (de amortizat) 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 TOTAL

Amortizare anuală

Amortizare lunară

Amort. cum.

Valoare rămasă

1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 1.800 18.000

150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 x

1.800 3.600 5.400 7.200 9.000 10.800 12.600 14.400 16.200 18.000 x

16.200 14.400 12.600 10.800 9.000 7.200 5.400 3.600 1.800 0 x

SC AUR S.R.L. Ani de utilizare 1 2 3 4 5

Valoarea de intrare (de amortizat) 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 TOTAL SC AUR S.R.L.

Program de amortizare a calculatorului Pentium III Amortizare Amortizare Amort. cum. anuală lunară 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 12.500

208,33 208,33 208,33 208,33 208,33 x

2.500 5.000 7.500 10.000 12.500 x

Valoare rămasă 10.000 7.500 5.000 2.500 0 x

Program de amortizare Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valoarea de intrare (de amortizat) 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 TOTAL

a autocamionului DAC 665 Amortizare Amortizare anuală lunară 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 150.000

37

1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 x

Amort. cum.

Valoare rămasă

15.000 30.000 45.000 60.000 75.000 90.000 105.000 120.000 135.000 150.000 x

135.000 120.000 105.000 90.000 75.000 60.000 45.000 30.000 15.000 0 x

La 01 ianuarie 2005 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta următoarea balanţă a mijloacelor fixe: S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2005

- lei Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

Total echip. Birou

X

10 5

Autocamion DAC 665-T

10

Total mijloc de transport

X

Total

X

Întocmit,

VI

Amort. lunară

Amort. cumulată

Val. rămasă

18000 12500

150 208,33

600 2499,99

17400 10000,01

30500

358,33

3099,99

27400,01

15000 0 15000 0 18050 0

1250

1250

148750

1250

1250

148750

1608,33

4349,99

176150,01

Verificat,

Fişele mijloacelor fixe, întocmite de la intrarea în gestiune sunt următoarele:

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenienţă: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunară liniară

Grupa ……………..

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice MOBILă EVA cu: DULAP 2 buc., birou 1 buc, scaun 1 buc., masă 1 buc., fotolii 2 buc.

Data dării în folosinţă Anul: 2003 Luna: SEPTEMBRIE Data amortizării complete Anul: 2012 Luna: SEPTEMBRIE Durata normală de funcţionare: 10 ani

Accesorii

Codul de clasificare …………………

38

Cota de amortiz. 10 %

Nr. invent. (de la număr la număr) 00001

Document (data, felul, numărul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

Buc

Debit

1800 0

(verso) Credit Sold

-

AMOR. SEPT 2005

150

30 oct/NC 74

AMORT OCT 2005

150

30 nov/NC 78

AMORT NOV 2005

150

30 dec/NC 79

AMORT DEC 2005

150

30 ian/NC 104

AMORT IAN 2006

150

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenienţă: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunară: liniară

Grupa ……………..

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU MONITOR, TASTATURĂ

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Luna: IANUARIE Data amortizării complete Anul: 2009 Luna: IANUARIE Durata normală de funcţionare: 5 ani

Accesorii: BOXE (2 buc) CDROM

Codul de clasificare …………………

39

1785 0 1770 0 1755 0 1740 0 1725 0

Cota de amortiz. 20 %

40

Nr. invent. (de la număr la număr) 00002

Document (data, felul, numărul) FF VS 1800185

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT AMORT. IAN

NC 15

AMORT. FEBR.

NC 25

AMORT. MARTIE

NC30

AMORT APRILIE

NC 40

AMORT MAI

NC 45

AMORT IUNIE

NC 50

AMORT IULIE

NC 60

AMORT AUG

NC 70

AMORT SEPT

NC 74

AMORT OCT

NC 78

AMORT NOV

NC 79

AMORT DEC

NC 04

AMORT IAN

41

(verso) Sold

Buc

Debit

Credit

1

1250 0

-

-

208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3 208,3 3

12291,6 7 1208,33 11875 11666,6 7 11458,3 3 11250 11041,6 7 10833,3 3 10625 10416,6 7 10208,3 3 10000 9791,67

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenienţă: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunară: liniară

Grupa: MIJLOACE FIXE

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie şasiu 461444

Data dării în folosinţă Anul: 2006 Luna: DECEMBRIE Data amortizării complete Anul: 2015 Luna: DECEMBRIE Durata normală de funcţionare: 10 ani

Accesorii:

Codul de clasificare …………………

Cota de amortiz. 10 %

Nr. invent. (de la număr la număr) 00003

Document (data, felul, numărul) FF VS 840001 NC 79

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT AMORT. DEC 2005

42

Buc

Debit

Credit

1

15000 0

1250

(verso) Sold

15000 0 14875

NC 4

AMORT. IAN 2006

1250

0 14750 0

La sfârşitul lunii ianuarie 2006 (31 ian. 2006), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezintă următoarea balanţă: S.C. AUR S.R.L. BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006 Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

Total echip. Birou

X

Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport

X

Total

X

VI

Amort. lunară

Amort. cumulată

Val. rămasă

10 18000 5 12500

1500 208,33

750 2708,33

17400 10004

30500

358,33

3458329

27404

1250

2500000

148750

1250

2500000

148750

1608,33

5958329

176154

10 15000 0 15000 0 18050 0

Întocmit,

Verificat,

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se înregistrează conform notei de contabilitate astfel:

43

Unitatea S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOTă de contabilitate

1 2

Explicaţii Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport Întocmit,

Data

3

4

5 Simbolul conturilor Debitor Creditor 8 9 6811 2814 6811

Verificat,

Nr. poz.

L

Z 2

Nr. crt

Nr. document

A

5 30

6 01 Suma

7 06

4

10

2813

Total

358,33 1250

1608,33

3.2 Amortizarea degresivă Programele de amortizare degresivă a mijloacelor fixe existente în unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos:

S.C. AUR S.R.L. Ani de amortizat 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Program de amortizare a mijlocului fix Mobilier Eva Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare intrare ( de amortiz anuală lunară cumulată amortizat) are 18000 0.2 3600 300 3600 14400 0.2 2880 240 6480 11520 0.2 2304 192 8784 9216 0.2 1843,2 153,60 10627,20 7372,8 0.2 1474,56 122,88 12101,85 5898,25 0.2 1179,65 98,30 13281,50 4718,5 0.25 1179,65 98,30 14461,15 4718,5 0.25 1179,65 98,30 15640.80 4718,5 0.25 1179,65 98,30 16820,45 4718,5 0.25 1179,55 98,30 18000

S.C. AUR S.R.L. 44

Val. rămasă 14400 11520 9216 7372,80 5898,25 4718,50 3538,85 2359,20 179,55 0

Program de amortizare a calculatorului Pentium III Ani de Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare Val. rămasă Val. rămasă amortizat intrare ( de amortizar anuală lunară cumulată Ani de amortizat) e amortizat 1 12500000 0.3 3750000 312,50 3750000 8750000 2187500 2 8750000 0.3 2625000 218750 6375000 6125000 2041666 3 6125000 0.3 1837500 153125 8212500 4287500 2143750 4 4287500 2143750 178645 10356250 2143750 5 2143750 2143750 178645 12500000 0 S.C. AUR S.R.L. Vaslui Program de amortizare a autocamionului DAC 665 Ani de Valoarea de Cota de Amortizare Amortizare Amortizare amortiz intrare ( de amortizar anuală lunară cumulată at amortizat) e 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

150000 120000 96000 76800 61440 49152 49152 49152 49152 49152

0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2

30000 24000 19200 15360 12288 9830,40 9830,40 9830,40 9830,40 9830,40

2500 2000 1600 1280 1024 819,2 819,20 819,20 819,20 819,20

Val. rămasă

30000 54000 73200 88560 100848 110678,4 120508,8 130339,20 140169,60 150000

Val. rămasă Ani de amortizat

120000 13333,33 96000 12000 76800 10971,43 61440 8777,14 49152 9830,40 39321,60 0 29491,20 0 19660,80 0 9830,40 0 0 0

La 01 ianuarie 2006 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta următoarea balanţă a mijloacelor fixe: S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2005

- lei Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

Total echip. Birou

X

10 5

Autocamion DAC 665-T

10

Total mijloc de transport

X

Total

X

Întocmit,

45

VI

Amort. lunară

Amort. cumu-lată

Val. rămasă

18000 12500

300 312,5

1200 3750

16800 8750

30500

612,5

4950

25550

15000 2500 0 15000 2500 0 18050 7450 0 Verificat,

2500

147500

2500

147500

7450

173050

Fişele mijloacelor fixe, întocmite de la intrarea în gestiune sunt următoarele:

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenienţă: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunară degresivă

Grupa ……………..

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice MOBILă EVA cu: DULAP 2 buc., birou 1 buc, scaun 1 buc., masă 1 buc., fotolii 2 buc.

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Luna: SEPTEMBRIE Data amortizării complete Anul: 2014 Luna: SEPTEMBRIE Durata normală de funcţionare: 10 ani

Accesorii

Codul de clasificare …………………

Cota de amortiz.

46

Nr. invent. (de la număr la număr) 00001

Document (data, felul, numărul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

Buc

Debit

1800 0

(verso) Credit Sold

-

AMOR. SEPT 2001

300

30 oct/NC 74

AMORT OCT 2001

300

30 nov/NC 78

AMORT NOV 2001

300

30 dec/NC 79

AMORT DEC 2001

300

30 ian/NC 104

AMORT IAN 2002

300

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenienţă: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunară: degresivă

Grupa …………….. Codul de clasificare …………………

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU Data dării în folosinţă MONITOR, TASTATURă Anul: 2005 Luna: IANUARIE Accesorii: Data amortizării complete BOXE (2 buc) Anul: 2009 CDROM Luna: IANUARIE Durata normală de funcţionare: 5 ani Cota de amortiz.

47

1770 0 1740 0 1710 0 1680 0 1650 0

Nr. invent. (de la număr la număr)

Document (data, felul, numărul)

00002

FF VS 1800185

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

Buc

1

Debit

125000

Credit

(verso) Sold

-

-

AMORT. IAN

312,50

12187,50

NC 15

AMORT. FEBR.

312,50

11875

NC 25

312,50

11562.50

NC30

AMORT. MARTIE AMORT APRILIE

312,50

11250

NC 40

AMORT MAI

312,50

10937,50

NC 45

AMORT IUNIE

312,50

10625

NC 50

AMORT IULIE

312,50

10312,50

NC 60

AMORT AUG

312,50

10000

NC 70

AMORT SEPT

312,50

9687,50

NC 74

AMORT OCT

312,50

93750

NC 78

AMORT NOV

312,50

9062,50

NC 79

AMORT DEC

312,50

8750

NC 04

AMORT IAN

218750

8531,25

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenienţă: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunară: degresivă

Grupa: MIJLOACE FIXE

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie şasiu 461444

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Luna: DECEMBRIE Data amortizării complete Anul: 2014 Luna: DECEMBRIE Durata normală de funcţionare: 10 ani

Accesorii:

Codul de clasificare …………………

48

Cota de amortiz.

49

Nr. invent. (de la număr la număr) 00003

Document (data, felul, numărul) FF VS 840001 NC 79 NC 4

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

Buc

Debit

Credit

1

15000 0

-

AMORT. DEC 2001

2500

AMORT. IAN 2002

2500

(verso) Sold

15000 0 14750 0 14500 0

La sfârşitul lunii ianuarie 2006 (31 ian. 2006), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezintă următoarea balanţă: S.C. AUR S.R.L. BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006 Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

Total echip. Birou

VI

Amort. lunară

Amort. cumulată

Val. rămasă

10 18000 5 12500

300 218,75

1500 3968,75

16500 8531,25

X

30500

518,75

5468,75

25031,25

2500

5000

145000

Total mijloc de transport

X

2500

5000

145000

Total

X

10 15000 0 15000 0 18050

3618,75

10468,75

170031,25

Autocamion DAC 665-T

50

0 Întocmit,

Verificat,

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se înregistrează conform notei de contabilitate astfel:

Unitatea S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOTă de contabilitate

Nr. document

2

3 5

Nr. crt

1 2

Data

Z

L

A

4

5

6

30

01 Suma

Simbolul conturilor

Explicaţii

Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport Întocmit,

Debitor 8 6811

Creditor 9 2814

6811

2813

Verificat,

Nr. poz.

7 06

4

10 518,75 2500

Total

3618,75

2.3. Amortizarea accelerată Programele de amortizare accelerată a mijloacelor fixe existente în unitate la 1 ianuarie 2006 sunt prezentate mai jos: S.C. AUR S.R.L Program de amortizare a mobilierului EVA Ani de utilizare 1 2 3 4 5 6 7 8

Cota % 50 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112 11,112

Valoare de intrare = 18.000 Amortizare Amortizare anuală lunară 9.000 750 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 1.000 83,33 51

Amortizare cumulată 9.000 10.000 11.000 12.000 13.000 14.000 15.000 16.000

Valoare rămasă 9.000 8.000 7.000 6.000 5.000 4.000 3.000 2.000

9 10

11,112 11,112

1.000 1.000

TOTAL 18.000

83,33 83,33

17.000 18.000

1.000 0

x

x

x

S.C. AUR S.R.L Program de amortizare a calculatorului Pentium III Valoare de intrare = 12.500 Ani de Cota % Amortizare Amortizare Amortizare utilizare anuală lunară cumulată 1 50 6.250 520,83 6.250 2 25 1.562,50 130,21 7.812,50 3 25 1.562,50 130,21 9.375 4 25 1.562,50 130,21 10.937,50 5 25 1.562,50 130,21 12.500 TOTAL 12.500 x x S.C. AUR S.R.L Program de amortizare a autocamionului DAC 665 Valoare de intrare = 150.000 Ani de Cota Amortizare Amortizare Amortizare utilizare % anuală lunară cumulată 1 50 75.000 6.250.000 75.000.000 2 11,112 8.333,33 694,44 83.333,33 3 11,112 8.333,33 694,44 91.666,66 4 11,112 8.333,33 694,44 100.000 5 11,112 8.333,33 694,44 108.333,33 6 11,112 8.333,33 694,44 116.666,66 7 11,112 8.333,33 694,44 125.000 8 11,112 8.333,33 694,44 133.333,33 9 11,112 8.333,33 694,44 141.666,66 10 11,112 8.333,34 694,44 150.000 TOTAL 150.000 X x

Valoare rămasă 6.250 4.687,50 3.125 1.562,50 0 x

Valoare rămasă 75.000 66.666,67 58.333,34 50.000 41.666,67 33.333,34 25.000 16.666,67 8.333,34 0 x

La 01 ianuarie 2002 S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezenta următoarea balanţă a mijloacelor fixe: S.C. AUR S.R.L. VASLUI BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna DECEMBRIE anul 2003

- lei -

52

Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

Total echip. Birou

X

10 5

Autocamion DAC 665-T

10

Total mijloc de transport

X

Total

X

Întocmit,

VI

Amort. lunară

Amort. cumu-lată

Val. rămasă

18000 12500

750 520,83

3000 6250

15000 6250

30500

1270,83

9250

21250

15000 6250 0 15000 6250 0 18050 7520,83 0 Verificat,

6250

143750

6250

143750

15500

165000

Fişele mijloacelor fixe, întocmite de la intrarea în gestiune sunt următoarele: Grupa …………….. FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00001 Nr. document provenienţă: FF VS 0041541 Valoare de inventar: 18.000 Amortizare lunară accelerată

Codul de clasificare …………………

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Denumirea mijlocului fix şi caracteristici Luna: SEPTEMBRIE tehnice Data amortizării complete MOBILă EVA cu: DULAP 2 buc., Anul: 2014 birou 1 buc, scaun 1 buc., Luna: SEPTEMBRIE masă 1 buc., fotolii 2 buc. Durata normală de funcţionare: 10 ani Cota de amortiz.

Accesorii

Nr. invent. (de la număr la număr) 00001

Document (data, felul, numărul) FF VS 0041541 30 sept/NC 70

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT AMOR. SEPT 2001

53

Buc

Debit

Credit

1800 0

750

(verso) Sold

1725

30 oct/NC 74

AMORT OCT 2001

750

30 nov/NC 78

AMORT NOV 2001

750

30 dec/NC 79

AMORT DEC 2001

750

30 ian/NC 104

AMORT IAN 2002

750

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00002 Nr. document provenienţă: FF VS 1800185 Valoare de inventar: 12.500 Amortizare lunară: accelerată

Grupa ……………..

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice CALCULATOR PENTIUM CU MONITOR, TASTATURă

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Luna: IANUARIE Data amortizării complete Anul: 2009 Luna: IANUARIE Durata normală de funcţionare: 5 ani

Accesorii: BOXE (2 buc) CDROM

0 1650 0 1575 0 1500 0 1425 0

Codul de clasificare …………………

Cota de amortiz.

Nr. invent. (de la număr la număr) 00002

Document (data, felul, numărul) FF VS

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

54

Buc

Debit

Credit

1

12500

-

(verso) Sold

-

1800185

0 AMORT. IAN

NC 15

AMORT. FEBR.

NC 25

AMORT. MARTIE

NC30

AMORT APRILIE

NC 40

AMORT MAI

NC 45

AMORT IUNIE

NC 50

AMORT IULIE

NC 60

AMORT AUG

NC 70

AMORT SEPT

NC 74

AMORT OCT

NC 78

AMORT NOV

NC 79

AMORT DEC

NC 04

AMORT IAN

520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 520,8 3 130,2 1

FIŞA MIJLOCULUI FIX Nr. inventar: 00003 Nr. document provenienţă: FF VS 840001 Valoare de inventar: 150.000 Amortizare lunară: 208,33

Grupa: MIJLOACE FIXE

Denumirea mijlocului fix şi caracteristici tehnice Autocamion DAC 665-T Serie motor 814444 Serie şasiu 461444

Data dării în folosinţă Anul: 2005 Luna: DECEMBRIE Data amortizării complete Anul: 2014 Luna: DECEMBRIE Durata normală de funcţionare: 10 ani

Accesorii:

Codul de clasificare …………………

55

11979,1 7 11458,3 4 10937,5 0 10416,6 7 9895,83 9375 8854,17 8333,34 7812,50 7291,67 6770,83 6250 6119,79

Cota de amortiz.

Nr. invent. (de la număr la număr) 00003

Document (data, felul, numărul) FF VS 840001 NC 79 NC 4

Operaţiile care privesc mişcarea, creşterea sau diminuarea valorii mijlocului fix) ACHIZIŢIONAT

Buc

Debit

1

15000 0

AMORT. DEC 2001

Credit

625000 0 625000 0

AMORT. IAN 2002

(verso) Sold

15000 0 14375 0 13700 0

La sfârşitul lunii ianuarie 2002 (31 ian. 2002), S.C. AUR S.R.L. Vaslui prezintă următoarea balanţă: S.C. AUR S.R.L. BALANŢA MIJLOACELOR FIXE

Luna IANUARIE anul 2006 Cod clasificare

DEN MIJLOC FIX ŞI CARACTERISTICI TEHNICE Mobilier birou EVA Calculator Pentium

Durata ani

VI

10 18000 5 12500

56

Amort. lunară 750 130,21

Amort. cumulată 3750 6380,21

Val. rămasă 14250 6119,79

Total echip. Birou

X

30500

Autocamion DAC 665-T Total mijloc de transport

X

Total

X

10 15000 0 15000 0 18050 0

880,21

10130,21

20369,79

6250

13000

137000

6250

13000

137000

7130,21

23130,21

157369,79

Întocmit,

Verificat,

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe, pe categorii, se înregistrează conform notei de contabilitate astfel:

Unitatea S.C. AUR S.R.L.

OPPAD NOTă de contabilitate

Nr. document

3

4 5

1 2

Explicaţii

Amortizare echipamente birou Amortizare mijloace de transport Întocmit,

Simbolul conturilor Debitor 8 6811

Creditor 9 2814

6811

2813

Verificat,

Total

57

Nr. poz.

L

Z 2

Nr. crt

Data A

5 30

6 01 Suma

7 06

4

10 880,21 6250

7130,21

Bibliografie: • Ana Gheorghe, Bistriceanu Gheorghe: “Finanţele agenţilor economici”, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1995 • Antoniu N. şi colectiv: “Finaţele întreprinderii”, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992 • Ion Stancu: “Finanţe. Teoria pieţelor financiare. Finanţele întreprinderilor. Analiza şi gestiunea financiară”, Ed. Economică, 1999 • Lambru Gheorghe, Cucu N.: “Sistemul contabil al agenţilor economici”, Editura Fundaţiei “Andrei Şaguna”, Constanţa, 1996 • Petruţ V. şi colectiv: “Manualul expertului contabil şi al contabilului autorizat”, Ed. Agora, Bacău, 2000 Catalogul privind duratele normale de funcţionare şi clasificaţia mijloacelor fixe” Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale • Tribuna economică , noiembrie 2001 •

Pantea

Iacob :

“ Contabilitatea

românească

armonizată

directivele contabile europene ”,Ed. Intelcredo, 2003

58

cu