contabilitate-agricultura

MONOGRAFIE INTREAGA Contabilitatea societatilor agricole  Achizitia de materii materii prime prime si materiale materiale pentru pentru infiintarea infiintarea culturii % = 401 3025 3022 3028 Consumul materiilor prime si materialelor in proces 6025 = 3025 6022 = 3022 6028 = 3028  si concomitent  concomitent  331 = 711  Este indicat indicat ca evidenta evidenta sa se tina pe analitice analitice pentru pentru fiecare fiecare cultura. cultura.  Aici se mai mai pot repartiza repartiza cu ajutorul ajutorul coeficientilor coeficientilor de de repartizar repartizare, e, cheltuieli cheltuieli cu persona personalul, lul, cheltuieli cheltuieli cu piesele de schimb pentru masinile agricole, cheltuieli cu energia electrica, cheltuieli cu apa, etc.  La recoltar recoltaree 345 = 331  De foarte foarte multe ori produca producatorul torul nu are suficient spatiu spatiu de de depozitar depozitare. e.  In aceasta aceasta situatie situatie productia productia se depoziteaza depoziteaza la la terti. 354 = 345 Vinzarea se poate produce in doua moduri: din depozitele proprii: 411 = 701 711 = 345  sau din din depozitele depozitele tertilor  tertilor  411 = 701 711 = 354  In cazul cazul folosirii cupoanelor cupoanelor agricole agricole pentru pentru plata plata / incasar incasarea ea contravalo contravalorii rii unor facturi  Primirea  Primirea cupoanelo cupoanelor  r   In situatia situatia in care care cupoan cupoanele ele sunt primite de de proprieta proprietarii rii de teren teren 5328 = 4551 - analitic pentru fiecare titular de contract de arenda

 In situatia in care sunt primite direct de societatea agricola (caz rar) 5328 = 7411  Plata unor facturi cu cupoane agricole 401 = 5328  Plata drepturilor cuvenite fiecarui titular de contract de arenda 4551 = % 5311 - in bani 345 - in natura  La furnizorii de bunuri sau de servicii 5113 = 4111 - la primirea cupoanelor agricole 5131 = 5113 - la incasarea efectiva a cupoanelor agricole

obtinerea productiei se face 345=711 la pretul de cost   si scaderea productiei neterminate 711=331 cu pretul de cost aferent culturii respective cind vindem productia se face 411=% 701 4427   si 711=345 in.ct 345 se inregistreaza productia la pretul de cost, acumulat in timp in contul 331 iar la facturare  pretul de vinzare al pietei sau cel negociat.In 331 se inregistreaza in fiecare luna cheltuielile care se  fac cu obtinerea produsului respectiv inclusiv cheltuieli directe si indirecte.

in pret de cost intra si arenda 612=462 331=711  plata arendei in natura 462 =% 701,4427 si 711=345 am cultivat porumb care ulterior a fost calamitat datorita secetei. am primit o subventie pt productia calamitate care acopera 70% din costul de productie.  productia calamitata 6588=331 analitic porumb cu costul de productie Cheltuiala din 6588 si tva aferenta sunt deductibile deoarece cultura a fost asigurata si a fost declarata stare de calamitate naturala cf art 21 (4) lit c din Cod Fiscal si pct 41, 42 din Norme. inregistrarea subventiei 445=741 incasarea subventiei 5121 = 445 EXEMPLUL 1

Inregistrarea in contabilitate a cupoanelor valorice primite in agricultura In luna august anul N se primesc cupoane sub forma de subventii pentru venituri aferente perioadelor  viitoare. 445„Subventii”= 472„Venituri inregistrate in avans” In luna septembrie anul N se incaseaza contravaloarea cupoanelor valorice. 512„Conturi curente la banci”= 445„Subventii” Achizitionarea materialelor pentru lucrari agricole (cum ar fi: seminte, carburanti auto, insecticide, lucrari mecanice): 301„Materii prime”= 401„Furnizori” Plata furnizorilor: 401„Furnizori”= 512„Conturi curente la banci” In luna octombrie anul N se efectueaza lucrarile de toamna. 601„Cheltuieli cu materiile prime”= 301„Materii prime” La sfarsitul lunii octombrie anul N se evidentiaza lucrarile agricole in curs de executie, la cost de  productie. 331„Produse in curs de executie”= 711„Variatia stocurilor” In luna iulie anul N+1 se inregistreaza recoltarea productiei. 345„Produse finite"= 331„Produse in curs de executie” In luna august anul N+1 se inregistreaza vanzarea produselor agricole obtinute, conform facturilor  emise. 411„Clienti”= 701„Venituri din vanzarea produselor finite” Descarcarea de gestiune cu contravaloarea produselor vandute: 711„Variatia stocurilor”= 345„Produse finite" Inregistrarea subventiei la venituri, in situatia in care cupoanele valorice s-au acordat pentru cheltuieli materiale, cu sumele care anterior au fost inregistrate ca venituri amanate: 472„Venituri inregistrate in avans”= 7412„Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile” In situatia in care cupoanele valorice se acorda pentru acoperirea diferentelor de pret, subventia respectiva se inregistreaza de asemenea pe venituri din activitatea de exploatare. 472„Venituri inregistrate in avans”= 7411„Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri” Din exemplul de mai sus reiese ca la 31 decembrie anul N rezultatul contabil din cultura de toamna a anului N este zero. Influentele productiei agricole incepute in acest an, dar obtinute in anul N+1, urmeaza a se vedea in rezultatul contabil alexercitiului financiar al anului N+1. Ca urmare, cupoanele valorice reprezinta o forma a subventiilor de exploatare, motiv pentru care conturile utilizate in vederea reflectarii acestora in evidenta contabila sunt 445 „Subventii” si 741 „Venituri din subventii de exploatare”. EXEMPLUL 2

Inregistrarea in contabilitatea agentilor economici care desfasoara activitati in domeniul agricol, a  bonurilor valorice pentru motorina Primirea bonurilor valorice: 5328„Alte valori” / analitic distinct= 741„Venituri din subventii de exploatare”

Primirea motorinei pe baza facturilor: Primirea bonurilor valorice: % = 401„Furnizori”/ analitic 301„Materiale consumabile" 4426„T.V.A. deductibila” Darea in consum a motorinei: 601„Cheltuieli cu materiile prime”= 301„Materii prime” Achitarea furnizorilor pentru motorina achizitionata: 401„Furnizori” / analitic = % 5328„Alte valori” / analitic distinct 512„Conturi curente la banci”  NOTA Trebuie mentionat ca, in masura in care bonurile valorice sunt primite cu titlu gratuit, acestea urmeaza tratamentul contabil al subventiilor, potrivit pct. 196 din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare. EXEMPLUL 3 Inregistrarea in contabilitate a ajutoarelor financiare primite pentru seminte Operatorii economici, inregistrati pentru producerea de seminte, care beneficiaza de ajutoare financiare pentru productia de seminte, potrivit legii, precum si pentru prelucrarea, controlul si certificarea calitatii, comercializarea semintelor si a materialului saditor sau inregistrarea soiurilor de  plante, vor evidentia in contabilitate ajutoarele financiare primite, astfel: Inregistrarea dreptului de a primi sumele reprezentand ajutorul financiar: 445„Subventii”= 741„Venituri din subventii de exploatare” Incasarea sumelor reprezentand ajutoare financiare: 512„Conturi curente la banci”= 445„Subventii” Inregistrarea restituirii ajutoarelor financiare, precum si a penalitatilor calculate in cazul in care  beneficiarii acestor ajutoare au incalcat conditiile pentru care au fost acordate a. evidentierea obligatiei de a restitui subventia: 6588„Alte cheltuieli de exploatare”= 446„Alte impozite, taxe si varsaminteasimilate”  b. evidentierea penalitatilor calculate: 6581„Despagubiri, amenzi si penalitati”= 4481„Alte datorii fata de bugetul statului” c. restituirea subventiilor si plata penalitatilor datorate: % = 512„Conturi curente la banci” 446„Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” 4481„Alte datorii fata de bugetul statului”

Inregistrare subventii : Dacă e vorba de societăț i comerciale, nu pe PFA/II/IF. Dacă subvenția este pentru perioade următoare: 4451 sau 4452=472 5121=4451/4452  pe măsură ce se înregistrează consumuri: 472=741x Dacă subvenția este primită pentru că s-a cultivat deja terenul 445x=741x 5121=445x Subventiile sunt venituri impozabile.

Subventia este neimpozabila in cazul PFA,II.etc.: L571/2003

ART. 42 Venituri neimpozabile În înţelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile: r) subvenţiile primite pentru achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt acordate în conformitate cu legislaţia în vigoare; Atentie insa la cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile, sunt nedeductibile: L571/2003

ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi independente, determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă 7) Nu sunt cheltuieli deductibile: b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate; Intrebare: Societatea comerciala X a primit subventii APIA. Am facut urmatoarea inregistrare contabila 5121=741. Subventiile APIA intra in cifra de afaceri? Subventiile APIA, la calculul impozitului pe profit, sunt venituri impozabile? Raspuns: La art. 33 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 se arata ca "cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a TVA, precum si a altor  taxe legate direct de cifra de afaceri." Conform art. 250 alin. (2) din aceleasi regelementari, cifra de afaceri neta se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor. Totodata, in planul de conturi prezentat la CAPITOLUL IV: PLANUL DE CONTURI GENERAL, la

articolul 329 alin. (7), este prezentata grupa 70 denumita Cifra de afaceri neta formata din urmatoarele conturi de venituri: 701.Venituri din vanzarea produselor finite 702.Venituri din vanzarea semifabricatelor  703.Venituri din vanzarea produselor reziduale 704.Venituri din servicii prestate 705.Venituri din studii si cercetari 706.Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707.Venituri din vanzarea marfurilor  708.Venituri din activitati diverse 709.Reduceri comerciale acordate. Insa la contul 7411 este facuta mentiunea ca acest cont se ia in calculul cifrei de afaceri, deoarece subventia pe care o reprezinta este primita de societate tocmai pentru sustinerea cifrei de afaceri. Rezulta, asadar, ca subventia primita de la APIA, daca este pentru sustinerea unui pret de vinzare mai scazut, se inregistreaza in contul 7411 "Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri" si va influenta cifra de afaceri a societatii. In situatiile financiare, in formularul 20 Contul de profit si pierderi, cifra de afaceri este formata din insumarea conturilor din grupa 70 si a contului 7411. Daca subventia primita de la APIA este pentru finantarea unor cheltuieli, atunci aceasta se va inregistra in conturile de venituri 741x, in functie de cheltuiala subventionata, iar in formularul 20 va ajusta, in sensul reducerii, cheltuiala pe care o subventioneaza. Din punct de vedere fiscal, veniturile din subventii sint impozabile la calculul impozitului pe profit, neregasindu-se in categoria veniturilor neimpozabile expres mentionate la art. 20 din codul fiscal .

Am infintat anul acesta cultura de legume. La recoltat am constatat ca am costurl de productie mai mari decat pretul de vanzare. Tot ce aţi vândut, aţi contabilizat prin 411 sau 5311 = 701 şi concomitent aţi făcut ieşirea producţiei 711=345, după ce aţi înregistrat şi predarea lor, anterior, 345 = 711. Deci prin inchiderile lunare 7xx = 121, respectiv 121 = 6xx, aţi închis conturile de venituri, respectiv de cheltuieli şi le-aţi înregistrat în creditul contului 121, veniturile, şi în debitul contului 121, costurile. Iar soldul contului 121 dacă-i debitor reprezintă pierderi, dacă ar fi creditor ar reprezintă profit. Utilizarea contului 331, în sensul că în cursul anului aţi făcut înregistrarea 331 = 711, v-a asigurat doar amânarea deznodământului actual , că uită acum la ora adevărului, contul 331 Produse în curs de execuţie, trebuie să aibă soldul ZERO. şi în acest scop faceţi înregistrarea (în negru) 711= 331. (Nu aveţi ce storna.) Iar cu ocazia înregistrării închiderii contului 711, după formula 121=711 , veţi constata eventuale  pierderi rezultate.