Contabilidad_Financiera_III.pdf

CONTABILIDAD FINANCIERA III

CONTRATOS TÍPICOS

Halley Lopez Zaldívar

Cada autor es responsable del contenido de su propio texto. De esta edición: © Universidad Continental 2015 Jr. Junín 355, Miraflores, Lima-18 Teléfono: 213 2760 Derechos reservados Primera edición: octubre 2015 Tiraje: 500 ejemplares Autor: Zenobio Jesús Gutarra Alayo Impreso en el Perú en los talleres de: Fondo Editorial de la Universidad Continental

Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o trasmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.

ÍNDICE INTRODUCCIÓN 7 DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

9

RESULTADOS DEL APRENDIZAJE:

9

UNIDADES DIDACTICAS:

9

TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO:

9

UNIDAD I: “LA COMUNICACIÓN GRÁFICA”

11

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I

11

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

11

TEMA N° 1: SISTEMAS DE INFORMACIÓN

12

1 Aspecto generales de la teoría de sistemas

12

2 Características y tipos de sistemas

12

3 Parámetros del los sistemas, representación y características de las organizaciones como sistemas.

13

4 Evaluación crítica de la teoría de sistema.

15

TEMA N° 2: SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

16

1 Etapas del desarrollo tecnológico

16

2 Sistemas contables.

17

3 El contador dentro del sistema de información

17

4 Sistema de Planificación de Recursos Empresariales - ERP

18

TEMA N° 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE

19

1 Partida doble

19

2 Cuenta contable

23

3 Plan contable general empresarial

25

TEMA Nº 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMÁTICA

31

1 Proceso Contable

31

2 Sistematización del Plan Contable General Revisado

34

3 Características de los paquetes estándar

35

LECTURA SELECCIONADA N° 1

37

Plan Contable General Empresarial

37

ACTIVIDAD N° 1

42

CONTROL DE LECTURA Nº 1

42

GLOSARIO DE LA UNIDAD I

43

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I

45

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I

46

UNIDAD II: REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Y CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II

47 47

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

47

TEMA N° 1: FORMAS DE REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES

48

1 Transformación de sociedades

48

2 Fusión de sociedades

52

3 Escisión de sociedades

57

4 Contratos asociativos

61

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

63

Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Cuarto: Normas Complementarias; Sección Segunda: Reorganización de Sociedades

63

TEMA N° 2: CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

68

1 Joint venture

68

2 Asociaciones en participacion (nic 31)

70

ACTIVIDAD Nº 2

74

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

75

Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Quinto: Contratos Asociativos; Sección Sexta

75

TAREA ACADÉMICA Nº 2

76

GLOSARIO DE LA UNIDAD II

77

BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II

78

AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II

79

UNIDAD III: “NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero y tributario” 81 DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III

81

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

81

TEMA N° 1: NIIF 15 – INGRESO DE CONTRATOS CON CLIENTES

82

1 Niif 15 : conceptos generales

82

2 Nic 11: contratos de construcción

86

3 Nic 18: ingresos

90

TEMA Nº 2: NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 1 Objetivo de la Norma. Alcance. Moneda funcional

94 94

2 Tratamiento de la diferencia de cambio entre la moneda funcional y

extranjera (activos –disponible, existencias, fijos y pasivos) 3 Casos prácticos de aplicación NIC 21

95 97

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

99

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

99

ACTIVIDAD N° 3

101

TEMA Nº 3: NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

102

1 Definiciones Generales. Principios Básicos, Reconocimiento

TEMA Nº 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

102

106

1 Objetivo de la norma (Nociones generales) Alcance, Medición al momento del reconocimiento

y posterior. Información a revelar.

106

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

109

Marco conceptual para la información financiera

109

CONTROL DE LECTURA Nº 2

112

GLOSARIO DE LA UNIDAD III

113

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

114

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III

115

UNIDAD IV: “ NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas Industriales y Servicios”

117

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV

117

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

117

TEMA N° 1: NIC 41 – AGRICULTURA 1 Objetivo; alcance y reconocimiento de NIC

118 118

2 Subvenciones del Gobierno. Información a Revelar

121

3 Caso Práctico

122

TEMA N° 2: NIIF PARA PYMES

126

1 Concepto, alcance principios generales

126

2 Presentación de Estados Financieros

129

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

134

Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 1: Pequeñas y Medianas Entidades

134

ACTIVIDAD Nº 4

136

TEMA Nº 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES

137

1 Definiciones, tipos de actividades, tipos de costos

137

2 Sistemas de Costos de Producción

138

3 Ejercicio de Aplicación

139

TEMA Nº 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS 1 Definiciones, tipos de actividades. Aspecto legal y tributario

145 145

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

151

Norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades (niif para las pymes)

151

TAREA ACADÉMICA Nº 2

153

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV

154

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV

155

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV

156

ANEXO CLAVES DE AUTOEVALUACIONES

157

INTRODUCCIÓN

A

ctualmente la contabilidad de las empresas y organizaciones en el Perú ha dado un giro dramático en su accionar diario; atrás quedo la contabilidad que cargaba y abonaba, atrás quedó la teneduría de libros contables, atrás quedo el cálculo y pago de impuestos; para dar paso a una contabilidad gerencial, una contabilidad que gestiona y brinda información oportuna y confiable, necesaria para que los gerentes y directorio apoyen sus decisiones en beneficio de la empresa. Pero estas decisiones deben tener como base las actividades de todos los sectores de la empresa (logístico, financiero, tesorería, etc); es por ello que cada una de las áreas no es un ente independiente sino que todos forman la estructura y diagrama de la empresa haciendo un organismos y/o sistema de información muy valioso. Así mismo el procesamiento de los datos que presenta la contabilidad se vuelve cada vez más compleja por las imposiciones financieras y tributarias del Estado Peruano; financieramente la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha calado a supervisar no únicamente a las empresas inspeccionada por ella; sino dependiendo del nivel de

ingresos y activos netos ha dispuesto que las empresas no supervisadas hagan entrega de su información financiera “auditada” de manera anual adoptando Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Full) concepto novedoso que viene a remplazar a nuestros conocidos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por su parte la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT) viene endureciendo sus normas y principios básicos para la determinación de los impuestos recaudados por ella (IGV, Impuesto a la Renta, etc) siempre enmarcado en el principio de discrecionalidad del cuál goza; ya no es novedad y se está estandarizando el uso de e-lerning mediante la transmisión de datos electrónicos (comprobantes de pago y libros contables electrónicos). En el presente manual abordaremos estos cambios tan vertiginosos para la profesión contable desde la raíz sin dejar cabos sueltos en el camino para que se pueda entender y dejar consentido a que se enfrenta nuestra profesional en esta nueva etapa de la contabilidad definiendo cuáles serán nuestros retos y desafíos de hoy en adelante.

Desarrollo de contenidos

Diagrama

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA Objetivos

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Inicio

RESULTADOS DEL APRENDIZAJE: Al finalizar la asignatura el estudiante será capaz de dibujar planos a detalle Desarrollo Actividades Autoevaluación dispositivos de ingeniería empleando con eficiencia las herramientas en dede contenidos 2D de un software CAD.

Glosario UNIDADES DIDACTICAS:

Lecturas seleccionadas

UNIDAD I La comunicación gráfica Recordatorio

Bibliografía

UNIDAD II Visualización

UNIDAD III Creatividad y el proceso de diseño

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

UNIDAD IV Dibujos de trabajo

Anotaciones

TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO: UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD III

UNIDAD IV

1.a y 2.a semana 16 horas

3.a y 3.a semana 16 horas

4.a y 5.a semana 16 horas

6.a y 7.a semana 16 horas

Bibliografía

9

10

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

Desarrollo UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera de contenidos

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

Actividades

Diagrama

Recordatorio

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

LECTURAS SELECCIONADAS

Actividades

ACTIVIDADES

Autoevaluación

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN Lecturas seleccionadas

Lecturas seleccionadas

UNIDAD I: “LA COMUNICACIÓN GRÁFICA”

CONTENIDOS Desarrollo de contenidos Recordatorio

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS Anotaciones

PROCEDIMIENTOS

1. C  omprende el proceso de la Teoría General de Sistemas como soporte de los sistemas de in-formación. 2. R  econoce los sistemas de información contable y su importancia. 3. A  naliza e Interpreta la dinámica contable a través del plan contable empresarial. 4. I dentifica los elementos de balance en casos propuestos relacionán-dolos con el plan Tema N° 2 : Sistemas de in-forcon-table empresarial. mación contable 1. Etapas del desarrollo tecnológico Actividad Nº 1 2. Sistemas contables. 3. El contador dentro del sistema de información. 4.  Sistema de planificación de Control de Lectura Nº 1 recursos empresariales (ERP)

Tema N° 1: sistemas de informaActividades Autoevaluación ción 1. Aspectos generales de la teoría general de sistemas 2. Características y tipos de sistemas.Glosario Lecturas Bibliografía seleccionadas 3. Parámetros de los sistemas, representación y características de las organizaciones como sistemas. Recordatorio Anotaciones 4. Evaluación crítica de la TGS.

Desarrollo de contenidos

Tema N° 3: Elementos del sistema contable 1. La Partida doble 2. Cuenta contable. 3. Plan contable General Empresarial Tema N° 4: Enfoque contable orientado a la informática 1. Proceso contable. 2. Sistematización del Plan Contable General Empresarial. 3. Características de los paquetes estándar. Lectura seleccionada 1 Plan Contable General Empresarial Versión Modificada (Ministerio de Economía y Fi-nanzas) – Parte I – Generalidades Autoevaluación de la undad I

ACTITUDES 1. Valora las normas nacionales e internacionales de observancia en la práctica contable, principios y forma-tos para presentar información finan-ciera oportuna, objetiva y correcta.

Bibliografía

11

12

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera

TEMA N° 1: SISTEMAS DE INFORMACIÓN Introducción La teoría general de sistemas como tal muestra un enfoque multidisciplinario de las partes integrantes, importantes e imprescindibles de una organización y/o de cualquier actividad (sociales, empresariales, políticas, económicos, etc); en general la TGS busca generar reglas de valor que pueden ser aplicadas a cualquier sistema con diferentes realidades. La empresa como todo organismo vive de sus sistemas integrados pero no es ajeno a factores externos que pueden la afectar; por ello la TGS nos explica cómo se interrelacionan estos sistemas para formar a la empresa como un ENTE independiente; es decir nos muestra una representación de la realidad y al mismo tiempo nos otorga una orientación práctica hacia el trabajo desarrollado. 1 ASPECTO GENERALES DE LA TEORÍA DE SISTEMAS 1.1 Teoría Grupo coherente de hipótesis dadas para explicar y conocer la relación entre los hechos observados para construir una base sólida para pronosticar acontecimientos futuros (relacionados al campo empresarial). 1.2 Sistemas Relación y/o interacción de procedimientos de diversas de áreas y/o relación de componentes de toda organización, funciones, procedimientos y actividades que se realizan para alcanzar objetivos organizacionales previamente establecidos mediante las herramientas administrativas. La organización empresarial visto como un sistema, es un conjunto de elementos interdependientes e interactuantes tales como el recurso humano, los recursos digitales, recursos financieros, etc.; que interactúan en un clima organizacional a través de un plan, una organización, dirección y control. 2 CARACTERÍSTICAS Y TIPOS DE SISTEMAS 2.1 Características: A. Propósito u objetivo, todo sistema debe tener un propósito y / o función, los elementos que se relacionen entre sí tratan de alcanzar un objetivo. B. Globalismo o totalidad, la entidad o empresa es un todo orgánico visto como sistema, reaccionará globalmente ante cualquier estímulo producción en cualquier parte del sistema. C. Entropía, los sistemas tienen la tendencia al desgaste, a la desintegración, cuando aumenta la entropía, los sistemas empresariales se vuelven obsoletos en el tiempo, los nuevos paradigmas reemplazan a los antiguos. D. Homeostasia, es el equilibrio dinámico entre las partes del sistema, ante cambios del entorno empresarial, los sistemas tienden a adoptarse y alcanzar un nuevo equilibrio interno. 2.2 Tipos de Sistemas: En cuanto a su constitución: a. Sistemas Concretos o físicos, está compuesto por los activos fijos de la empresa, los materiales, etc. tales como las máquinas, equipos, es decir el Hardware. b. Sistemas abstractos, está compuesto por planes, hipótesis, conceptos e ideas, está inmerso en el pensamiento de los trabajadores, etc., es decir es el software. En cuanto a su naturaleza: a. Sistemas cerrados, no tienen contacto con el medio ambiente que lo rodea, son herméticos ante cualquier influencia ambiental. b. Sistema abiertos, tienen contacto de intercambio con el ambiente en materia y energía. También los sistemas pueden clasificarse como: •• Sistema natural (sistema solar, sistema circulatorio, etc) •• Sistema artificial (la empresa).

Desarrollo UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera de contenidos

Lecturas seleccionadas

Los sistemas pueden unificarse: •• Sistemas flexibles se adaptan a las modificaciones del medio ambiente, tales como: Los sistemas económicos, políticos, sociales, culturales, legales, etc. •• Sistemas Rígidos, su concepción y estructura varían muy poco, tales como el Recordatorio sistema solar, sistema biológico del hombre, sistema de carretas, sistema climatológico, etc. 3 PARÁMETROS DEL LOS SISTEMAS, REPRESENTACIÓN Y CARACTE-

RÍSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES COMO SISTEMAS. 3.1 Parámetro de los sistemas: Todo sistema se caracteriza por determinados parámetros que son constantes arbitrarias que caracterizan la dimensión y propiedades de un sistema. Los parámetros de los sistemas son: •• Entrada o ingreso (Input) •• Procesamiento o transformación (Throughput) •• Salida o Resultado o producto (Output) •• Retroalimentación (Feedback) •• Ambiente interno y externo (environment) 3.2 Representación Gráfica:

Gráfico N° 1 –Representación gráfica de la TGS Fuente: Tesis Auditoría de Tecnología de Información Oscar Daniel Román Ramírez

3.3 Características de las organizaciones como sistemas abiertos: 1. Comportamiento probabilístico y no determinístico de las organizaciones. Toda organización es afectada por los cambios ambientales, las variables desconocidas e incontrolables son los protagonistas para que la gerencia reaccione al cambio del entorno, el comportamiento humano no es totalmente previsible. 2. Las organizaciones es parte de la sociedad y está constituida por partes menores. 3. Interdependencia de las partes, las unidades orgánicas se encuentran interrelacionadas e interconectadas, un cambio en una de ellas, afecta el comportamiento de las otras. 4. Homeostasis o estado firme, esto se logra cuando las organizaciones presentan: la unidireccionalidad y el progreso. La unidireccionalidad se refiere a que la gerencia busca lograr los mismos resultados ante los cambios del ambiente y el progreso se orienta hacia el fin deseado. 5. Fronteras sin límites, es la línea que demarca lo que está dentro y fuera del sistema. 6. Morfogénesis, todo sistema organizacional tiene la capacidad de modificar su estructura básica para obtener mejores resultados del sistema. 3.4 La empresa es un sistema abierto Que interactúa permanentemente con el entorno empresarial. Las variables internas son: •• Los Dueños •• Los Directivos Intervienen en el procesamiento, out put, in put y feedback:

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

13

14

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera

•• ••

Los Trabajadores Los Recursos Físicos (insumos, máquinas y equipos, capital)

Las variables externas son: Las variables del micro – ambiente o del micro sistema, estas son controlables por la gerencia. •• El cliente •• La competencia •• Los proveedores •• Las instituciones financieras •• Otras Las variables del macro sistema o del macro ambiente, estas son incontrolables para la Gerencia. •• Variables Económicas •• Variables Político – Legales •• Variables socio – Culturales •• Variable tecnológicas •• Variables demográfica Representacion grafica:

Gráfico N° 2 –Representación gráfica de la empresa como sistema Fuente: Teoría General de Sistemas

La empresa también puede analizarse como un conjunto de funciones que interactúan entre sí en las diferentes arcas que es parte del proceso administrativo, se puede sintetizar este sistema de la siguiente manera:

Desarrollo UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera de contenidos

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Gráfico N° 3 – Representación gráfica de la empresa como conjunto funciones Fuente: Teoría General de Sistemas

4 Evaluación crítica de la teoría de sistema. La teoría de sistemas como toda teoría ha sido objeto de observaciones o críticas, porque justamente hace un planteamiento que busca esquematizar y explicar una parte del conocimiento. Las principales críticas guardan relación con: a) Confrontación entre teorías de sistema abierto y de sistema cerrado, el concepto de sistema se origina en diversas disciplinas científicas, como la biología y la sociología. Éstas tienen un denominador común; el llamado sistema abierto, en contraposición a los sistemas cerrados. b) Características básicas del análisis sistémico, porque la teoría de sistema se nutre de aspectos como: punto de vista sistémico, enfoque dinámico, multidimensional y de múltiples niveles, multimotivacional, probabilística, multidisciplinaria, descriptiva, multicausal, adaptación. c)

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Carácter integrador y abstracto de la teoría de sistemas

d) El efecto sinérgico de las organizaciones como sistemas abiertos e) El “hombre funcional”, la teoría de sistemas se basa en el concepto de “Hombre funcional”, en contraste con los conceptos de Homo economicus de la teoría clásica, homo sociales de la teoría de las relaciones humanas, hombre organizacional de la teoría estructuralista y hombre administrativo de la teoría del comportamiento. f) Un enfoque organizacional: la perspectiva sistémica introdujo una nueva manera de apreciar los fenómenos. No sólo en términos de amplitud, sino en cuanto al enfoque, enfoque del todo.1

1 Documento tomado como base para la preparación del documento: Introducción a la auditoría de sistemas de Información, Oscar Daniel Román Ramírez, publicación del 21/06/2014, Slideshare.

Bibliografía

15

16

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera

TEMA N° 2: SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE Introducción Día a día surgen versiones y mejoras de tecnologías, se presentan programas, aplicativos y equipos más accesibles que realizan más funciones con menos esfuerzo y con bastante simplicidad. De un tiempo a este hemos observado la gran aceptación de la que han gozado estas nuevas tecnologías en las organizaciones, llegando incluso al punto en que se adquieren novedosas soluciones que no se adaptan a los requisitos tecnológicos de la empresa, ya sea que se encuentre por debajo o muy por encima de las necesidades específicas del negocio. Para no caer en excesos se debe de observar a tiempo la situación tecnológica de la empresa, planear una revisión informática al menos una vez al año, tal y como se realiza con los resultados financieros de la compañía. En esta revisión debe tomar parte de manera importante el Contador Público de la empresa, puesto que como usuario posee información de primera mano para modificar conflictos que se tengan al acceder la información. Con el fin de estar enterados a plenitud de la forma en que funcionan las tecnologías y sistemas de información, a continuación se presenta a grandes rasgos la forma en que se manejan, así como la manera en que se pueden facilitar el registro del ciclo contable, para mantener la información lo más veraz, confiable y oportuna en el menor tiempo posible. 1 Etapas del desarrollo tecnológico Saber en dónde se encuentra el desarrollo tecnológico de la empresa es el primer análisis que se debe realizar para conocer los pasos a seguir, y errores a evitar, para llevar a que la tecnología trabaje adecuadamente para nosotros, y no seamos nosotros quienes trabajemos para mantener sus ineficiencias. De acuerdo a Richard Nolan, conocido autor y profesor de la Universidad de Harvard, existen seis etapas de crecimiento de los sistemas dentro de las empresas: La primera etapa. Llamada de inicio, comienza con la adquisición del primer equipo computacional justificado por el ahorro en la mano de obra. Las primeras aplicaciones que se instalan son los sistemas transaccionales, comúnmente un sistema de nóminas y uno de contabilidad. La administración de los sistemas la realiza un empleado que no posee preparación en la materia. Se considera que esta etapa termina al momento de instalar exitosamente el primer sistema de información. La segunda etapa. De contagio o expansión, se caracteriza por la imitación dentro de la organización del primer ejecutivo usuario del sistema. Se comienzan a utilizar el resto de los sistemas transaccionales como inventarios, facturación, proveedores, etc. Se observa la proliferación de aplicaciones de una manera desordenada, muchas veces sin compartir el mismo formato lo que provoca que la información entre sistemas sea incompatible y se tenga que capturar varias veces los mismo datos. Al ver cómo crece el gasto en sistemas la gerencia decide abrir nuevos puestos como analista de sistemas, programador, jefe de soporte técnico, entre otros. La Tercera etapa de control. Se inicia con la necesidad de controlar el uso de los recursos computacionales en base a presupuestos. Las aplicaciones en esta etapa están orientadas a al control de las operaciones del negocio, lo que lleva al departamento de sistemas a una posición gerencial dependiente de la dirección de administración o de finanzas. Se comienzan a definir estándares de trabajo dentro del departamento para el desarrollo de nuevas aplicaciones con el fin de tener interfaces automáticas. La Cuarta etapa de integración. Surge debido a que el departamento de sistemas comienza a aprovechar las bases de datos para integrar la información. Se comienzan a desarrollar nuevos sistemas que llevan a reemplazar los antiguos en beneficio de la organización. En la Quinta etapa de administración. De datos se reconoce a la información como un recurso valioso que debe estar al

Desarrollo UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera de contenidos

Lecturas seleccionadas

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

alcance de los usuarios, para lo cual se requiere de una administración apropiada de los datos y el manejo de diferentes niveles de acceso para los diferentes usuarios.

En la Sexta y última etapa. Recordatorio Llamada etapa de madurez, se reconoce a la informática como una función básica y se le otorga el nivel de dirección dentro del organigrama de la empresa. Se desarrollan aplicaciones como sistemas de manufactura integrados por computadora, sistemas basados en el conocimiento y sistemas expertos que proporcionan información a la alta administración y son de carácter estratégico. Se integran redes de comunicaciones tanto dentro como fuera del lugar físico de la empresa. Comienza a planearse rigurosamente el uso de recursos y aplicaciones con horizontes de planeación de al menos cinco años. Ahora que ya conoce las etapas de la implantación de sistemas puede ver en cual se encuentra su empresa y anticipar los problemas que han surgido en otras compañías para llegar lo más pronto posible a la madurez. 2 Sistemas contables. Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos, y los registros utilizados por la organización para: •• •• ••

••

Para desarrollar la información contable Para transmitir esta información a quienes toman decisiones. El diseño y las capacidades de estos sistemas varían mucho de una organización a otra. En los negocios muy pequeños, el sistema contable puede contar de un poco más que una caja registradora, una chequera y la presencia de un profesional contable una vez al año para la liquidación de los impuestos. En las empresas un poco más grandes un sistema contable implica computadoras, personal altamente capacitado e informes contables que afectan las operaciones diarias de cada departamento. Pero en cada caso el propósito básico del sistema contable se mantiene: satisfacer las necesidades de la organización de información contable, en la forma más eficiente posible. Al considerar la contabilidad como un sistema de información, la atención se centra en la información que proporciona la contabilidad, los usuarios de la información y el apoyo que brinda la información en las decisiones financieras.

Determinación de las decisiones de información. •• Los tipos de información contable que debe desarrollar una empresa varían de acuerdo al tamaño de la organización, si son de propiedad pública y la filosofía de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de información contable pueden ser determinados por la Ley; por ejemplo las regulaciones del impuesto sobre la Renta, el Impuesto General a las Ventas, que veremos más adelante cuando confecciones los registros auxiliares (Ventas y compras). 3 El contador dentro del sistema de información El papel del contador dentro de las organizaciones está cambiando, por lo que se deben de adaptarse a las nuevas necesidades de las empresas. De acuerdo con la Guía Internacional de Educación Nº 9, “Educación de Precalificación, Valoración de la Competencia Profesional y Requerimientos de Experiencia de Contadores Profesionales”, de IFAC (Federación Internacional de Contadores) el conocimiento que los aspirantes a trabajar como contadores deben adquirir se reúne en cuatro componentes: •• Conocimiento en Contabilidad que proporciona la base técnica elemental. •• Conocimiento general, cubriendo un amplio rango de temas en las artes, ciencias y las humanidades. •• Conocimiento organizacional y de negocios, es decir, del contexto en el que trabajan. •• Conocimiento en tecnología de la información. Lo mínimo que un profesional de la contabilidad al nivel de usuario debe manejar es un programa procesador de textos (MS Word, por ejemplo), una hoja de cálculo (MS Excel), un programa de correo electrónico y navegador de Internet, una base de datos y, al menos, un paquete de contabilidad básico (Software Contable). Aunque si se quieren aprovechar las nuevas oportunidades de negocio, el conta-

Anotaciones

Bibliografía

17

18

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera

dor necesita también tener educación general sobre los sistemas de información, conociendo al menos los conceptos de tecnologías de la información, equipo de cómputo, programas aplicaciones, de organización de datos, redes y aplicaciones de contabilidad, control interno, seguridad, el papel de la información en las organizaciones y aspectos éticos y legales; aparte del suficiente conocimiento y familiaridad con conceptos de sistemas de información que le permitan tomar decisiones razonables para poder identificar las necesidades y alternativas de un sistema de información sencillo, decidir si adquirir una aplicación para adaptarse a ella, o bien desarrollarla utilizando hojas de cálculo o bases de datos, ya sea por cuenta propia o contratando a un consultor externo. Según la IFAC, debido a que el contador es usuario de los sistemas de información, principalmente de los transaccionales que son los directamente relacionados con su área, debe de influir en su administración y diseño, para lo cual debe conocer los componentes del sistema que maneja.2 4 Sistema de Planificación de Recursos Empresariales - ERP ERP significa Enterprise Resource Planning o Planificación de Recursos de la Empresa y básicamente es una arquitectura organizada en un software para empresas que facilita e integra la información entre las todas las funciones y/o áreas de la empresa (manufactura, logística, finanzas, recursos humanos, etc). Dado que un ERP es un conjunto de aplicaciones de negocios como contabilidad, ventas y nómina. La diferencia fundamental entre la versión de ERP de estas aplicaciones y las versiones individuales es la integración. Las aplicaciones comparten la misma arquitectura técnica, base de datos, apariencia, y el procesamiento de estándares. El nuevo concepto de ERP inició a finales de 1980, cuando los avances tecnológicos en las telecomunicaciones y los avances en las herramientas de base de datos permitían a los diseñadores de software integrar aplicaciones y cambiar de procesamiento basado en transacciones en donde los datos se procesaban por lotes, guardaban y actualizan periódicamente a un procesamiento en tiempo real, donde la capacidad de actualización se ha distribuido a la fuente de la información, y los cambios no se hacen esperar. SAP se formó en 1972 por un grupo de empleados alemanes que anteriormente habían trabajado para IBM, que en ese momento era el líder mundial en sistemas de computación y hardware. Las letras de SAP representan aplicaciones de software y productos. En los años 90’s desarrollaron su producto ERP llamado R/3 con múltiples aplicaciones integradas que compartían una única base de datos. Por ello determinamos que SAP es uno de los proveedores de sistemas ERP de software más grandes. SAP, Oracle y Microsoft forman lo que se considera la lista de nivel superior de los proveedores de ERP en el mundo actualmente. Cada uno tiene ciertas fortalezas de mercado para industrias específicas, como el gobierno, la industria manufacturera, y la educación superior. Oracle ha adquirido varios proveedores de la talla de PeopleSoft y JD Edwards, y redujo el nivel del más alto considerablemente, sin embargo, SAP, hasta el momento de este escrito, sigue teniendo una ligera ventaja sobre Oracle.

2

 ocumento tomado como base para la preparación del documento: La comprensión de los sistemas de Información, Rafael Chapa D Peña, publicación del 03/02/2014, Slideshare.

Desarrollo UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera de contenidos

TEMA N° 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE

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Introducción Recordatorio La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. Así mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 1 PARTIDA DOBLE 1.1.Generalidades Previa a la apartida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad. La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”. Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado: A=B+C 20 = 12 + 8 De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados serán iguales”. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A=P+C Activo = Pasivo + Capital Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo – Patrimonio Patrimonio = Activo - Pasivo Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble, cualesquiera que sean sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idéntico valor. Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero; por parte del comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro. La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relación matemática. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en “toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y otra que entrega”. Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los

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fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general, es decir: Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital) Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición inicial sería:

Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo:

Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. 3 Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles. 1.2. Determinación del deudor y el acreedor En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo. La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental. “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble. “Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra 3

Método Superior de Contabilidad. Julio de la Canal, Ed. De la Canal, México, pág. 10

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que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende. Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertiRecordatorio cal y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:

En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega. 1.3. Personificación de las cuentas deudoras y acreedoras. La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”, proveedores, acreedores, clientes, etc., pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc., es decir como si éstas fueran personas. Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de valores de toda clase. Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora”. Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor. Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:

Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el debe y se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono. Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:

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Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber. 1.4. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:

Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son:

Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte. Ejercicios de Aplicación Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva. a. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles

b. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en efectivo.

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c. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo

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d. Se compra mercaderías por S/. 3 000 en efectivo.

e. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en efectivo.

f. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo

g. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo

2 CUENTA CONTABLE 2.1 Concepto Es la representación numérica llamada también código según el plan contable, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de allí proviene su nombre, a través de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarán a determinar los resultados del ejercicio. La cuenta está conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber. Podemos definir entonces que la Cuenta es: “La representación de los valores que posee o debe una empresa a través de un nombre y un código, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones”. Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una

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de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR. 2.2 Partes de una Cuenta Como mencionamos anteriormente la cuenta está compuesta de dos partes: EL DEBE: Está constituido por el ingreso de algún valor o las pérdidas producidas en una operación. EL HABER: Está constituido por la salida de algún valor o las ganancias obtenidas. 2.3 Clases de Cuentas Las cuentas las podemos clasificar en: •• Cuentas de activo: Son las que representan los recursos de la empresa. Ejemplo Caja y bancos, Clientes, Mercaderías, etc. ••

Cuentas de pasivo: Son las que representan las deudas que tienen la empresa. Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas, etc.

••

Cuentas de patrimonio: Representa el resultante de la comparación del Activo y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Resultados acumulados, Reservas, etc.

••

Cuentas de gestion: Representan los gastos e ingresos que tiene la empresa a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc.

••

Cuentas analiticas: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha incurrido una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos administrativos, etc.

••

Cuentas de orden: Sirven para registrar alguna circunstancia que aún no adquiere el grado de hecho económico para la empresa.

2.4 Rayado y ubicación de las cuentas El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nombre de la cuenta, al lado derecho se le denominará DEBE y al derecho HABER.

En él debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan ingreso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan egresos o pagos que concede. El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor. 2.5 Manejo de las cuentas contables Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes: a. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que será registrada o asentada. b. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma. c. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma. d. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos. e. Crédito: Es la suma del Haber o suma de los abonos.

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f. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el débito o suma del Debe y el crédito o suma del haber. •• Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. •• Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Recordatorio •• Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo. g. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una línea horizontal, abajo de la cual se anotará la igualdad del debe y Haber. El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrándose en el Debe las disminuciones. Ante este enunciado podremos decir lo siguiente: 1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa. •• Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) •• Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber) 2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros. •• Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) •• Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueños o socios. •• Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) •• Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 4. Las Cuentas de Gastos: •• Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) •• Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber) 5. Las Cuentas de Ingresos: •• Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) •• Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 3 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mismo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolución CNC N° 042-2009-EF/94), es por ello que a partir del año 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empresarial (PCGE), este último responde a las exigencias establecidas en las NIIF en aplicación a todas las actividades económicas que se desarrollan. Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel máximo de dígitos que contienen estos catálogos de cuentas. Así, el PCGR está estructurado a nivel máximo de tres (3) dígitos, y el PCGE, está estructurado a nivel máximo de cinco (5) dígitos 3.1 Objetivos El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: a.

 a acumulación de información sobre los hechos económicos que una empreL sa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1;

b.

 roporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus tranP sacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.

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c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas. Elemento 1: Activo disponible y exigible Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda. Elemento 2: Activo realizable Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. Elemento 3: Activo inmovilizado Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. Elemento 4: Pasivo Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente. Elemento 5: Patrimonio neto Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. Elemento 6: Gastos por naturaleza Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal;

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los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Recordatorio Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Elemento 7: Ingresos Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. Elemento 8 - Saldos intermediarios de gestion y determinación de los resultados del ejercicio Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Elemento 9 – Contabilidad analítica de explotación: costos de producción y gastos por función Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.

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Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. Elemento 0 – Cuentas de Orden Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.

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TEMA Nº 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMÁTICA

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Introducción Recordatorio En un artículo de Informática del Diario el Comercio se mencionaba que “Hace 50 años el 85 % de los peruanos eran analfabetos. No sabían leer ni escribir. Actualmente el porcentaje se ha invertido. El 85% de los peruanos saben leer y escribir, pero si no se toman las medidas necesarias, en los próximos 20 años surgirá un nuevo tipo de analfabetismo que producirá médicos, abogados, ingenieros, contadores y otros profesionales analfabetos. Ese nuevo tipo de analfabetos serán los que no tengan conocimientos de computación e informática” (aunque la cita no es textual). Desde que en 1494, Fray Lucas Pacciolo difundía su teoría de la contabilidad por partida doble, han sido muchos los sistemas y procedimientos que se han aplicado para el registro contable de las operaciones realizadas por una empresa cualquiera, pero ninguno logro imponerse tan rápido, y hasta diría avasalladoramente, como los sistemas y procedimientos computarizados; que han convertido en obsoleto a todos sus sistemas manuales. Por otra parte se advierte que, de acuerdo con las tendencias laborales, le será difícil a un estudiante de la Carrera de Contabilidad, comenzar a trabajar y progresar en la profesión sin poseer conocimientos complementarios autosuficientes de computación e informática. 1 Proceso Contable El proceso contable inicia con la identificación de las actividades económicas de la entidad, registra y sistematiza éstas, concluyendo con la formulación de los estados financieros. Varios autores y asociaciones de profesionales contables, precisamente concentran su atención en este aspecto esencial de la contabilidad, aunque no la única. Por ejemplo: la Asociación de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) de los Estados Unidos de Norteamérica define a la contabilidad como: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sumar de una manera significativa y en términos de dinero, las transacciones y eventos los cuales, al menos en parte, permiten establecer la situación financiera y los resultados del negocio. El esquema de dicho proceso puede ser como sigue: En tanto las operaciones que realizaban las entidades eras pocas, éstas se registraban directamente en el libro diario, de ahí su nombre; mas bien se empleaba mayores auxiliares para controlar el detalle de las distintas cuentas; cuando el número de las operaciones aumentaron, se emplearon registros auxiliares como compras, ventas, caja, etc., como registros auxiliares especializados, para luego centralizarlos en el libro diario cada cierto periodo de tiempo; pero ahora los software contables emplean bases de datos que en cierta manera permiten retornar al significado y uso original del diario: desde distintas entradas puede alimentarse una base de datos enorme con muchas tablas, además obtener a partir de ellas reportes especializados. En el flujograma que se presenta a continuación, la secuencia entre registros auxiliares y principales puede invertirse si se trata de un software contable, pero siguen en su lugar las otras etapas del proceso.

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Gráfico 1. Procesos del sistema contable CPC. Gutarra Alayo, Zenobio Jesús

1.1 Limitaciones de la Contabilidad Computarizada Hay muchas divergencias cuando se trata de definir lo que es la contabilidad pero en cambio no la hay cuando se trata de saber para qué y cómo se utiliza la contabilidad. En todos los casos lo más destacable de la contabilidad es el suministro de la información para uso del ente que la elabora así como para los terceros que se pueden valer de ella para distintos fines y relaciones como pueden ser los de los entes que apoyan al que la produce; o por el contrario puede ser usada por la competencia para tratar de emplearla en beneficio de sus realidades y necesidades más imperiosas e importantes. En los tipos de información vamos a hallar dos posiciones muy definidas y separadas entre sí que en su conjunto definen el verdadero objetivo de la contabilidad. Podemos establecer dos grupos que serán: •• Se hacen mediciones estáticas cuando las empresas o el ente están en un punto quieto, muerto y en razón de un solo objetivo como podría ser el de su venta en un momento determinado. •• Se toman las mediciones dinámicas en razón de su continuidad en el tiempo y sólo se analizan los hechos en una separación o paro ideal para tomar un estado determinado que permite la comparación con estados anteriores, a los efectos de determinar los movimientos y su incidencia en el estado patrimonial en conjunto y el individual en particular. •• Se registran los hechos en forma cronológica y tal cual se suceden según los hechos históricos que los van produciendo, sin alterar para nada su expresión ni su contenido. Cuando se alteran por otras circunstancias como pueden ser los efectos de la inflación, esas modificaciones no forman parte de las mediciones históricas. Se analizan los hechos que esperamos que ocurran de acuerdo con los deseos y la planificación que se hace de un ente determinado y, en función de esas suposiciones. Establecemos las mediciones proyectadas y que deseamos y pronosticamos que van a suceder en la forma prevista. Y si así no ocurre, por supuesto que esa información predicativa y proyectada al futuro no será de utilidad para ningún efecto. También tenemos limitaciones terminológicas: Dentro de un sistema de contabilidad programado nos podemos encontrar con hechos y circunstancias que nos desvían de la valoración o del contenido del valor para un bien determinado. Si tomáramos el concepto de costo para asignar el valor a un bien determinado, hallaremos que estamos abarcando un amplio espectro de conceptos contables muy dispares ya que podríamos tener distintas denominaciones de ese costo y por lo tanto, grandes desvíos en la asignación de cada valor que nos llevarían a denominarlos: ••

Costos: históricos, de mercado o reposición, predeterminados, variables, están-

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dares, diferenciales, estimados, totales, de venta, de puesta en marcha, financiero, marginales, por procesos, directos, indirectos, ajustables, etc. y en cada uno de ellos tenemos valuaciones distintas en función de lo que más adelante se hará sobre sistemas y medios de valuación. Recordatorio ••

Limitaciones por la heterogeneidad de los elementos: Por ser los componentes del activo y del pasivo de las haciendas componentes de distinta conceptualización y variables en los valores normales asignados a cada partida no habrá posibilidad de medición adecuada en cuanto a la variación que puede tener cada elemento integrante de ese patrimonio con sus respectivas incidencias en el conjunto. Por lo tanto, habrá sobre valuaciones o subvaluaciones en la mayor parte de los casos aunque se mantengan sistemas de valuación técnicamente correctos.

••

Limitaciones en los sistemas: Son muchos los sistemas de valuación que se dan para que los valores se aproximen a la realidad; todos los empleados hasta el presente resultan deficientes en su forma y en su eficacia, pudiéndose determinar que habría dos razones para esos desvíos o limitaciones que serían:

1º Asignación defectuosa al establecer el valor normal o corriente en plaza del bien. 2º La imposibilidad de determinar las depreciaciones y previsiones en función del desgaste, deterioro o faltante, incobrabilidades, mermas, roturas o efectos fortuitos desconocidos en ese momento. ••

Limitaciones del factor humano: las personas encargadas de realizar las tareas contables son seres humanos que tienen sus propias limitaciones y no se pueden valuar sus eficiencias e ineficiencias con precisión, pueden ser muy buenos los sistemas implantados en una organización y desastrosos en otros puestos de iguales formas, maneras y objetivos, si el factor humano los deformó y estropeó.

••

Limitaciones inflacionarias: la inflación que sufren la casi totalidad de los países en el mundo actual obliga a tomar medidas paliativas para corregir el deterioro de la moneda en los patrimonios de las haciendas y hasta el presente, todas las soluciones encaradas tuvieron grandes limitaciones en su aplicación. Esto plantea otro interrogante y el reconocimiento de otra limitación muy importante y más perniciosa que las demás.

••

Limitaciones informativas: Son las que pueden ser causadas por la ineficiencia del sistema o la defectuosa preparación de la información.

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Información incompleta o deficiente que no brinda los elementos necesarios como para poder abrir un juicio real sobre su verdadero sentido y realidad de lo que su mensaje presenta y representa. Puede alterarse la uniformidad de la información y por lo tanto se deforma su contenido e interpretación.

También puede ocurrir el caso inverso: que se mantenga la uniformidad de las formas y que se alteren los medios que determinan la uniformidad, como pueden ser los valores base de cálculo. La inflación, la guerra u otras circunstancias que modifican totalmente la información como elemento uniforme. ••

Alteración de eficiencia por la mala elección de fechas para determinadas tareas como pueden ser las fechas de cierre de cada ejercicio. No resulta igual la medida ni la forma si se valúan los inventarios en el punto más alto que cuando se la hace en el más bajo. Se presentan dificultades en la asignación de valor a cada bien, la laboriosidad de recontar y la tarea de calcular los valores or unidades. Todo eso tiene un costo adicional que no es insignificante puesto que al ser muy engorroso, impide desarrollar las tareas normales con dedicación y eficiencia y en definitiva no se logra ni una cosa ni la otra.

Limitaciones técnicas expuestas y encubiertas: De acuerdo a lo expuesto con anterioridad y como análisis o síntesis de ello podemos establecer que las limitaciones tendrían su fundamento razonable en la imposibilidad de conocer con certeza lo siguiente: a. El valor del factor humano.

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b. El valor real de los intangibles. c. El valor real de muchos bienes tangibles. d. La imputación de los resultados a cada ejercicio en función de la realidad. e. El conocimiento de los hechos económicos internos y circundantes. f. La dispersión de los elementos por zonas geográficas demorando el sistema de información para que rinda su cometido en la forma adecuada. g. L  a limitación del conocimiento humano para interpretar los hechos de la información que debe procesar. h. El valor de los créditos por cobrar en función de su plazo y del riesgo de incobrabilidad. i. El valor real de las deudas por sus montos y por los plazos de pago. j. La imposibilidad de calcular las contingencias emergentes. k. La vida o tiempo de utilización de los bienes de uso y sus respectivos cargos a cada ejercicio que los utilizó, desgastó o inutilizó. l. La adecuación de las normas y criterios que mejor se acomoden a la realidad de la hacienda. Estimado estudiante, no significa que estemos de acuerdo o no con la inclusión de este punto en este lugar ni tampoco espero que sea de comprensión total aquí y ahora. Si le parece, y no lo vería mal, déjelo puesto en su mirada y pensamiento y cuando ya llegue el momento piense en estos hechos. Espero que no tenga muchas dificultades; vuelva a retomarlo y a pensar sobre su contenido que tal vez le abra una puerta importante en el conocimiento de los problemas contables que en su mayoría están expuestos y cuya solución e interpretación no siempre será la propuesta aquí. Con conocimientos más avanzados ya serán mejores las comparaciones y los razonamientos adecuados. Pensando se pueden lograr más cosas. La Contabilidad Computarizada estará capacitada en el registro de Operaciones Financieras, Económicas, Productivas y de Servicio de las Organizaciones. Esta adquisición de conocimientos, habilidades y destrezas se hará mediante la realización de las siguientes acciones: •• Registrar las Operaciones Financieras, Económicas, Productivas y de Servicio de las Empresas respetando los principios de contabilidad. •• Diseñar Software de aplicación Financiero-Contable. •• Construir y probar Software de aplicación Financiero-Contable. •• Participar en la interpretación de los Estados Financieros de las Organizaciones. La Contabilidad Computarizada aplicada a la Contabilidad General y Control Bancario ofrece a empresas profesionales que realizan labor docente, proporcionarles los conocimientos sobre principios, estrategias y habilidades didácticas metodológicas que contribuyan al fortalecimiento en el uso y manejo de metodologías modernas de enseñanza aprendizaje. Objetivos: 1.)  Comprender en la práctica la relación de los términos contables utilizados en el campo laboral con el utilizado en un sistema de contabilidad general computarizada. 2.) Aplicar los conocimientos técnicos financieros básicos en el uso del software, para obtener reportes y consultas para la toma de decisiones. 3.) Analizar la lógica del Sistema de Contabilidad General Computarizada en comparación del proceso manual del trabajo contable en la oficina. 4.) Aplicar las técnicas del software, para realizar trabajos prácticos de la propia empresa, donde desempeñan las labores contables, para consolidar los conocimientos. 2 Sistematización del Plan Contable General Revisado En la codificación de un plan de cuenta para Contabilidad General existen ciertas reglas comunes que es conveniente respetar. Deberán definirse los grupos, las cuentas principales, las sub.- cuentas y las cuentas auxiliares para codificarlas en formas sistemática, respetando la uniformidad de los campos o niveles de forma que exista una clara separación entre los grupos de cuentas. Veamos la estructuración de un código de cuentas, también denominado formateo en el argot de la computación. En los sistemas computarizados de contabilidad la estructura del código de cuentas suele tener de dos a cinco niveles y de seis a doce dígitos, de acuerdo con la natu-

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raleza de la empresa y al desglose de los análisis requeridos. Los niveles pueden estar formados por uno o más dígitos e indicaran los cortes o informes que nos proporcionará el sistema. El primer y segundo nivel suelen suministrar información resumida destinada a los directivos y los restantes niveles para los gerentesRecordatorio de departamentos. Veamos algunos ejemplos de estructuras de código de cuenta:

Seguidamente preparemos dos códigos de cuentas, el primero constará de dos niveles con seis dígitos aplicable a una pequeña empresa dedicada a la compra y venta de mercancías elaboradas. El segundo constará de cuatro niveles y doce dígitos y se podrá aplicar a una empresa industrial. En ambos casos los prepararemos en forma resumida, pues un plan de cuentas para ser codificado en base a doce dígitos puede constar de un número tan elevado de cuentas, que para relacionarlas podríamos necesitar de cien a ciento cincuenta páginas. 3 Características de los paquetes estándar Uno de los campos donde se han desarrollado más sistemas computarizados es el de la gestión de empresa comerciales y, dentro del mismo, en el área contable. Seguidamente le indicaré algunos de los sistemas más generalizados: •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• •• ••

Contabilidad General. Contabilidad Industrial. Facturación. Cuenta por Cobrar. Control de inventario. Análisis de Ventas. Cuentas por pagar. Control de compras. Análisis de Compras. Control Activos Fijos. Control de Bancos. Planillas de Haberes. Valuación de obras. Costo de Construcción. Administración de Inmuebles. Administración de Condominios.

Casi todas las firmas dedicadas al desarrollo de software disponen de algunos de estos sistemas o de todos ellos. Usted puede comprar en la firma A el sistema Contabilidad General; en la firma B el de Cuentas por Cobrar y a la firma C el de Facturación. En este caso, no es aconsejable, cada sistema trabajará en forma independiente y será muy difícil integrarlos. Mi recomendación es la siguiente: si ha decidido comprar sistemas en forma de paquetes, después de haber determinado sus necesidades presentes y las posibles ampliaciones futuras, investigue detenidamente la firma de software con la cual piensa negociar. Procure que le proporcione la dirección de algunos de sus clientes, visítelos y compruebe resultados, si esto no le convencen o no cubren sus necesidades, investigue en otra firma, pues una vez que adquirió uno o dos sistemas y desea seguir computarizando el área contable, suele resultar ventajoso seguir comprándolos en la misma firma de software, especialmente si piensa integrar los sistemas. La mayoría de los sistemas paquetes para el área contable están preparados para trabajar en dos formas diferentes:

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a. Independientes b. Interactivos (Integrados) 3.1 Sistemas Independientes Un sistema independiente es aquél que no está interconectado o integrado a ningún otro sistema. Por ejemplo: un sistema de planillas, controla únicamente la planilla; uno de inventarios controla solamente los inventarios, no es necesario informarle si una venta se realizó de contado o a crédito puesto que ese sistema nada tiene que ver con el control de efectivo o con los clientes de la empresa. Un sistema de contabilidad industrial, controlará los costos de producción, pero no el aumento o disminución del capital social de la empresa, el cual se registrará en el sistema de contabilidad general. Un sistema para el control de bancos y conciliaciones bancarias, no podrá controlar una compra de activo fijos, ni las depreciaciones que deberá soportar una compra de activos fijos, ni las depreciaciones que deberá soportar ese tipo de activo, etc. 3.2 Sistemas Integrados El avance espectacular en la tecnología de los denominados discos duros y de los microprocesadores, ha convertido a las denominadas computadoras personales en pequeños y gigantes con una gran capacidad de almacenamiento y permitido el trabajo de multiusuarios en base a las denominadas conexiones de Red, permitiendo el intercambio de información de un sub sistema de información económica a otro subsistema, por ejemplo el pago de un cheque a un proveedor en el area de tesorería, permite mostrar en el area de contabilidad el asiento contable por el pago correspondiente a través de la mecanización del libro de caja bancos.

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Plan Contable General Empresarial (Tomado de la web: www.mef.gob.pe) ParteAnotaciones I: Generalidades

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A. Objetivos El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. B. Disposiciones generales Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. 1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 2. Sistemas y registros contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el

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registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial 3.1 Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio neto, 6 para Gastos por naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos intermediarios de gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. “0” para Cuentas de orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; •• Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos. Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. 4. Descripción y dinámica contable Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 4.1 Contenido. 4.2 Nomenclatura de las subcuentas. 4.3 Reconocimiento y medición. 4.4 Dinámica de la cuenta. 4.5 Comentarios. 4.6 NIIF e Interpretaciones referidas. C. Procedimiento de actualización y vigencia Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Conse-

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cuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión Recordatorio de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad. D. Aspectos fundamentales de la contabilidad Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. 1. Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3 . Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) , ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas. 3. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Este marco es de aplicación para: •• El objetivo de los estados financieros; •• Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros; •• La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y •• Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de

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flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente. De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante . Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables: Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) . Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente. Características cualitativas de los estados financieros Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. Fiabilidad La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

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Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.

Comparabilidad Recordatorio La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones: Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas. Imagen fiel / presentación razonable La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente. Elementos de los estados financieros Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribucio-

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nes realizadas a los propietarios de ese patrimonio. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: •• sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. •• Medición de los elementos de los estados financieros Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: •• Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. •• Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente. •• Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas. •• Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. Valor razonable En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo 10 o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia. El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: •• los bienes intercambiados son homogéneos; •• concurren permanentemente compradores y vendedores; y, •• los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. Diagrama

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ACTIVIDAD N° 1 Objetivos Autoevaluación

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GLOSARIO DE LA UNIDAD I Bibliografía

Acciones de inversión. Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participación patrimonial del trabajo). Anotaciones Activos disponibles. Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su venta. Activos inmovilizados. Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos de largo plazo. Activos realizables. Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. Compensación de cuentas. Para efecto de su presentación en los estados financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1. Cuenta de orden. Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos). Cuerpo de los estados financieros. Es, para efectos de presentación de información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Véase la NIC 1. Devengado. Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro. Empresa, entidad o ente económico. Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de servicios y otros. Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización. Libros contables. Son los registros que acumulan información de manera sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor). Partida. Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas. Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Véase la NIC 8. Reclasificación. Para efectos de la presentación de estados financieros y notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél

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UNIDAD I: La contabilidad como sistema información financiera

que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir. Rubro. Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros. Valor razonable. Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre competencia. La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.

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BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I

Ayala Zavala, Pascual (2014) Plan contable general empresarial : formulación de estados financieros : análisis financiero en el marco de las NIIF,   Instituto Pacífico ISBN 9789972234958 Flores Soria, Jaime (2011) Plan contable general empresarial : Teoría y Práctica, Centro de especialización en contabilidad y finanzas. ISBN 9786124574733 

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AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I

Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante. Recordatorio

Anotaciones

1.

Los costos de nacionalización de un producto se cargan al costo del producto: a. Verdadero b. Falso

2. El costo no absorbido causa un ajuste a los inventarios en el ESF. a. Verdadero b. Falso 3. El modelo contable oficial en el Perú son los PCGA. a. Verdadero b. Falso 4.

El costo no absorbido se compara con la producción normal para ajustes. a. Verdadero b. Falso

5.

El activo exigible tiene a los inventarios por su naturaleza. a. Verdadero b. Falso

6. La duración de la sociedad puede ser: a. Limitada b. Ilimitada c. Más de 1 año d. N/A 7.

El porcentaje que se descuenta al trabajador por aporte obligatorio de AFP es: a. 12% b. 10% c. 13% d. 15%

8. Con la cuenta ………. Se indica que la compra de mercaderías ingresa al almacén a. 6011 b. 6111 c. 6911 d. 2011 9. La sociedad anónima es la “única” que puede constituirse en dos actos: a. Verdadero b. Falso 10. El capital social de una sociedad anónima es el aporte en bienes y servicios de los socios a. Verdadero b. Falso

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DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II Bibliografía Inicio

LECTURAS SELECCIONADAS

CONTENIDOS Desarrollo Recordatorio de contenidos

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BIBLIOGRAFÍA

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ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

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CONOCIMIENTOS Recordatorio

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AUTOEVALUACIÓN Lecturas seleccionadas

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PROCEDIMIENTOS

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Tema N° 1: Formas de reorga- 1. Reconoce el marco conceptual de la reorganización de socienización de socie-dades Desarrollo Actividades Autoevaluación de contenidos dades. 1. Transformación de socieda2.  Comprender el sentido de des. la Nueva Ley General de So2. Fusión de sociedades ciedades y su relación con la 3. Escisión de sociedades Lecturas Glosario Bibliografía NIFF 03. 4. Contratos Asociativos. seleccionadas 3. Determina y analiza las cuentas del PCGE a usarse en deterLectura seleccionada 1 minados casos de aplicación. Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Cuarto: Recordatorio Anotaciones Normas Complementarias; Sección Segunda: Reorgani-zación de Sociedades Actividad N° 2 Tema N° 2: Contratos de Colaboración Empresarial 1. Joint Venture, Consorcios 2. Asociaciones en Participación (NIC 31). Casuística. Lectura seleccionada 2 Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Quinto: Contratos Asociativos; Sec-ción Sexta Autoevaluación de la unidad ii

Tarea Académica Nº 1

ACTITUDES 1. Valora las nor-mas nacionales e internacionales de observancia en la práctica contable, principios y formatos para presentar información fi-nanciera oportu-na, objetiva y correcta.

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UNIDAD II: Reorganización De Sociedades Y Contratos De Colaboracion Empresarial

TEMA N° 1: FORMAS DE REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Introducción La reorganización de sociedades significa un conjunto de operaciones societarias, mediante el cual se adopta cualquiera de las organizaciones societarias reguladas en la NLGS, es decir es el conjunto de procesos cuyo objetivo central significa que los entes societarios adquieran mayor eficacia y no esté limitado a cambios de estructura, de forma, de especie de modelo. Dentro de la Reorganización de Sociedades tenemos: La Transformación, la Fusión, la Escisión. 1 TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES De acuerdo al artículo 333º de la NLGS: “Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú. Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas por la NLGS. La transformación no entraña cambio de la personalidad jurídica”. La transformación de sociedades consiste en el cambio experimentado de la sociedad a otro tipo de sociedad, conservando la misma personalidad jurídica. Es decir, la existencia no interrumpida de la misma personalidad jurídica, permite verificar que por la “transformación” no cambia su personería, sino que continua subsistiendo bajo una nueva forma, permaneciendo el mismo titular y manteniendo los mismos derechos y obligaciones que mantenía bajo la forma abandonada. Clases de transformación De acuerdo al artículo 333º de la NLGS, se regulan tres clases de transformación: •• De una sociedad regulada por la NLGS que adopte cualquier otra de las formas societarias previstas en la NLGS. •• De una sociedad regulada por la ley que adopte la forma de cualquier otra persona jurídica (no-sociedad) contemplada en las leyes peruanas. •• De cualquier persona jurídica constituida en el Perú que sin ser sociedad adopte una de las formas societarias reguladas por la NLGS. La transformación Es un medio legal que permite cambiar la FORMA de la personería jurídica evitando el largo camino que significaría acordar una disolución de una, liquidar su patrimonio y registrar su extinción para luego, y recién entonces, fundar o constituir la deseada. Si se aprecia en el siguiente gráfico, se advertirá que se trata de un puente o camino que permite mudar de un status legal, a otro, en forma directa, y por supuesto, sin cambio de la personalidad jurídica. Responsabilidad Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabilidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas contraídas antes de la transformación. La transformación a una sociedad en que la responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a éstos por las deudas sociales contraídas antes de la transformación, salvo en el caso de aquellas deudas cuyo acreedor la acepte expresamente. Publicación del acuerdo El acuerdo de transformación se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso. El acuerdo de transformación da lugar al ejercicio del derecho de separación. El ejercicio del derecho de separación no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contraídas antes de la transformación. Balance de transformación La sociedad está obligada a formular un balance de transformación al día anterior a la fecha de la escritura pública correspondiente. No se requiere insertar el balance de transformación en la escritura pública, pero la sociedad debe ponerlo a disposición de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un

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plazo no mayor de treinta días contados a partir de la fecha de la referida escritura pública.

Escritura pública de transformación Recordatorio Verificada la separación de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformación se formaliza por escritura pública que contendrá la constancia de la publicación de los avisos referidos en el artículo 337.

Figura N° 01 Transformación De Sociedades CPC GUTARRA ALAYO, Z. Jesús

CASO PRÁCTICO: Transformación de sociedades Tenemos la siguiente empresa que se dedica a la comercialización de guantes de seguridad de cuero para las actividades mineras del país, atiende el perdido directo de sus clientes, las ventas lo realiza al contado durante el mes y realiza la compra de ellos de una fábrica de calzados que también produce los guantes a pedido. •• ••

Se realiza la transformación de una sociedad colectiva a una sociedad comercial de responsabilidad limitada. El aporte de capital o saldo de capital se mantiene sin variación.

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•• ••

Durante el último mes la empresa obtuvo un débito fiscal de 13265.35 y realizó compras afectas al IGV por un Valor de Venta de 48643.95. CTS de los trabajadores fue cancelada hasta el octubre de 2010 con pago efectivo al 15/11/2011. Por tanto para la presentación del balance se ha provisionado la prorrata por los meses correspondientes. Siendo que la planilla mensual es de 13870.67.

Antes de la transformación realizar los siguientes ajustes. •• Capitalizar la utilidad acumulada y el capital adicional. •• Cobrar el 80% de las cuentas por cobrar. •• Liquidar los beneficios sociales de los trabajadores. •• Pagar los tributos que se han provisionado.

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CASO PRÁCTICO: TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES Con fecha 31 de mayo de 2006 se pide transformar la empresa “Valle del Mantaro S.R.L.” en una sociedad anónima cuya razón social será “Valle del Mantaro S.A.C.” En el proceso de transformación se realizan las siguientes operaciones que deben ser consideradas para formular el Balance General de la empresa transformada: •• •• •• •• ••

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Uno de los socios decide retirarse y no participar de la nueva sociedad, por tanto se le devuelve los S/. 3000.00 que aportó al capital. Se cobra el 55% de las cuentas de los clientes. Pagamos 10 mil soles de las cuentas por pagar. Pagamos los beneficios sociales provisionados. Se distribuye la utilidad resultante entre los socios.

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Se solicita registrar las operaciones en el libro diario y formular el nuevo balance general de la empresa transformada.

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2 FUSIÓN DE SOCIEDADES Consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas o socios de las sociedades fusionadas.

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Motivos o razones para fusionarse: •• Aumentar el tamaño del negocio. •• Potenciar la capacidad de distribución. •• Defensa frente a los competidores. •• Reducción de costos aspecto financiero. •• Nuevas tecnologías. •• Reestructuración del sector. •• Ventajas competitivas. Que tipos de fusion de sociedades existen: Por la FUSIÓN, dos o más sociedades se reúnen para formar una sola. La FUSIÓN puede adoptar alguna de las siguientes formas: Fusión por constitución de una nueva empresa Denominada también Fusión por Incorporación, es la Fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante que origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad. Cuando el activo de dos o más sociedades que se disuelven se aporta a una nueva que se constituye, ella es la que se hace cargo del pasivo de las que desaparecen. Consiste en: •• La unión de los patrimonios integrales de dos o más sociedades, con el objeto de formar uno sólo. •• La transmisión de los patrimonios se realiza para constituir, o incorporar, una nueva sociedad, que los recibe. •• Se extingue la personalidad jurídica de todas las sociedades incorporadas. •• El traspaso de los patrimonios de las sociedades, que se extinguen se realiza en bloque, a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivos. •• Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reci-

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ben, a cambio de las que tenían en éstas, acciones o participaciones de la nueva sociedad incorporante.

Fusión por absorción Es la Fusión por la cual una o más sociedades son absorbidas por otra sociedad existente, lo que origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. Cuando una o más sociedades que se disuelven son absorbidas por otra ya existente, adquiere todos los activos y asume los pasivos. Consiste en: •• La absorción por parte de una sociedad (absorbente), de los patrimonios integrales de otra u otras sociedades (absorbidas), con el fin de formar uno sólo. •• La extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. •• El traspaso de los patrimonios de la sociedad o sociedades absorbidas se realiza en bloque y a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivos. •• Los socios o accionistas de las sociedades absorbidas reciben, a cambio de las que tenían en éstas, acciones o participaciones de la nueva sociedad absorbente.

Breves consideraciones formales, aprobación y vigencia de la fusión, balances de fusión La Junta General o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el proyecto de fusión con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una fecha común de entrada en vigencia de la fusión. Los directores o administradores deberán informar, antes de la adopción del acuerdo, sobre cualquier variación significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableció la relación de canje. La fusión entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. En esa fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se

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extinguen, los que son asumidos por la sociedad incorporante o absorbente. La fusión esta supedita a la inscripción de la escritura pública en el Registro, la fusión de la inscripción produce la extinción de las sociedades incorporadas o absorbidas, según sea el caso. Recordatorio Cada una de las sociedades que se extinguen por fusión formula un balance al día anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al día de entrada en vigencia la fusión. Contenido del proyecto de fusión El proyecto de fusión contiene: 1.  La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en el Registro de las sociedades participantes; 2. La forma de la fusión; 3. La explicación del proyecto de fusión, sus principales aspectos jurídicos y económicos y los criterios de valorización empleados para la determinación de la relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades participantes en la fusión; 4. El número y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variación del monto del capital de esta última; 5. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario; 6. El procedimiento para el canje de títulos, si fuera el caso; 7. La fecha prevista para su entrada en vigencia; 8. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones; 9. Los informes legales, económicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere; 10. Las modalidades a las que la fusión queda sujeta, si fuera el caso; y, 11. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar. Publicación de los acuerdos Cada uno de los acuerdos de fusión se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrán publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso de la correspondiente sociedad. Derecho de separación El acuerdo de fusión da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan lugar a ejercer el derecho de separación regulado por el artículo 200 de la NLGS. El ejercicio del derecho de separación no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contraídas antes de la fusión. Escritura pública de fusión La escritura pública de fusión se otorga una vez vencido el plazo de treinta días, contado a partir de la fecha de la publicación del último aviso a que se refiere el artículo 355, si no hubiera oposición. Si la oposición hubiese sido notificada dentro del citado plazo, la escritura pública se otorga una vez levantada la suspensión o concluido el proceso que declara infundada la oposición. La escritura pública de fusión contiene: 1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes; 2. El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente; 3. La fecha de entrada en vigencia de la fusión; 4. La constancia de la publicación de los avisos prescritos en el artículo 355; y, 5. Los demás pactos que las sociedades participantes estimen pertinente. La pretensión judicial de nulidad contra una fusión inscrita en el Registro sólo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de las juntas generales o asambleas de

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socios de las sociedades que participaron en la fusión. La pretensión debe dirigirse contra la sociedad absorbente o contra la sociedad incorporante, según sea el caso. La pretensión se deberá tramitar en el proceso abreviado. El plazo para el ejercicio de la pretensión de nulidad de una fusión caduca a los seis meses, contados a partir de la fecha de inscripción en el Registro de la escritura pública de fusión. Caso práctico: fusión de sociedades por absorción Con fecha 20 de julio de 2011, las juntas generales de accionistas de las empresas NUTRICAMPO S.A.C. y ECOMARKET S.A.C., acuerdan fusionarse (por absorción), NUTRICAMPO S.A.C. absorbe a ECOMARKET S.A.C., que deberá disolverse, trasladando en bloque su activo y pasivo a NUTRICAMPO S.A.C., los accionistas de ECOMARKET S.A.C. venden sus acciones a NUTRICAMPO S.A.C., por un importe de S/. 250,000.00. Han fijado como fecha de entrada en vigencia de la fusión el 02.08.2011. Con este motivo y en cumplimiento de la Ley General de Sociedades, las empresas por separado formularon sus balances al día anterior.

Caso práctico: fusión por incorporación Con fecha 03 de mayo de 2011, las juntas generales de accionistas de las empresas “MUNDO AZUL” S.A.C. y “UNIVERSO VERDE” S.A.C., acuerdan fusionarse constituyendo una nueva empresa, bajo la denominación de “UNIVERSO AZUL” S.A.C., a partir del 01 de junio de 2011. Las empresas presentan los siguientes Balances Generales al 03 de mayo de 2011.

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Antes de iniciarse el proceso de fusión se efectuaron las siguientes operaciones: - Empresa “Mundo Azul” S.A.C.: 1. Se cancela los beneficios sociales de los trabajadores por S/. 260 000.00 2. Se cancela el 25% del IGV. - Empresa “Universo Verde” S.A.C.: 1. Se cancela el IGV. Dato adicional: El Capital de la nueva empresa será igual al monto de los patrimonios de las empresas que se disuelven, constituyendo a la nueva empresa con la denominación de “Universo Azul” S.A.C. 3 ESCISIÓN DE SOCIEDADES Una escisión es una división o partición de una empresa con el fin de crear una nueva. La compañía principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pasivos para formar una nueva compañía o capitalizar y hacer crecer una existente. De acuerdo al artículo 367º de la NLGS: “Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos” Formas de escisión: Puede adoptar alguna de las siguientes formas: La división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques patrimoniales: En este caso los bloques patrimoniales son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce la extinción de la sociedad escindida. La segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad: En este caso, la sociedad no se extingue y transfiere los bloques patrimoniales a una o más sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.

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En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso. Las nuevas acciones o participaciones que se emitan como consecuencia de la escisión pertenecen a los socios o accionistas de la sociedad escindida, quienes las reciben en la misma proporción en que participan en el capital de ésta, salvo pacto en contrario. Sin embargo, el pacto en contrario puede disponer que uno o más socios no reciban acciones o participaciones de alguna o algunas de las sociedades beneficiarias. Definición de bloques patrimoniales: Se entiende por bloque patrimonial: •• Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida (No es necesario que esté acompañado de pasivos de la empresa). •• El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida. •• Un fondo empresarial. LA ESCISION PROPIA O TOTAL Mediante el inciso 1 del artículo 367º de la NLGS, se regula que esta forma de escisión, conlleva la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad escindente. Las características de ésta forma de escisión son las siguientes: La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona o divide en dos o más bloques patrimoniales que, todos ellos, se transfieren a favor de otras sociedades, beneficiarias de la escisión. La personalidad jurídica de la sociedad escindente se extingue como resultado de la escisión. Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nuevas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendrá un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitirá acciones o participaciones por ese importe, aplicándose la relación de canje acordada. La escision impropia o parcial La segunda forma de escisión esta normada por el inciso 2 del artículo 367º de la NLGS, trata de la escisión “parcial o impropia”. Denominada así, porque la sociedad escindente no se extingue y mantiene en su poder una de las porciones patrimoniales en que se fracciona la escindente. Se denomina “impropia”, en razón que no cumple con uno de los caracteres que se considera esencial en una escisión: La extinción de la sociedad escindente. Las características más importantes son: La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona en dos o más bloques patrimoniales, uno de los cuales queda en poder de la escindente, la que de esta manera no se extingue y conserva su personalidad jurídica. El segundo o los demás bloques patrimoniales materia de la escisión se transfieren a otra u otras sociedades beneficiarias de la escisión, con el correspondiente ajuste del capital de la sociedad escindente. Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nuevas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendrá un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitirá acciones o participaciones por ese importe, aplicándose la relación de canje acordada. Caracteristicas significativas de la escision Dentro de las características más importantes de la escisión, tenemos: La transmisión de patrimonios en bloque, de las sociedades escindentes a las beneficiarias, bajo la forma de “bloques patrimoniales”. La extinción de la personalidad jurídica de la sociedad escindente, en la escisión total o propia. Responsabilidad despues de la escision Desde la fecha de entrada en vigencia de la escisión, las sociedades beneficiarias

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responden por las obligaciones que integran el pasivo del bloque patrimonial que se les ha traspasado o han absorbido por efectos de la escisión. Las sociedades escindidas que no se extinguen, sólo responden frente a las sociedades beneficiarias por el saneamiento de los bienes que integran el activo del bloque Recordatorio patrimonial transferido, pero no por las obligaciones que integran el pasivo de dicho bloque. Estos casos admite pacto en contrario. Caso práctico escisión de sociedades – escisión parcial Con fecha 30 de agosto de 2011, la Junta General de Accionistas de la empresa “FASHION” S.A.C., dedicada a la fabricación y comercialización de prendas de vestir, acuerda escindir la actividad industrial, creando una nueva sociedad denominada “EL BUEN VESTIR”S.A.C., con la finalidad de separar su actividad comercial e industrial, a partir del 01 de setiembre de 2011, por lo que deciden transferir dicho bloque patrimonial al mismo valor en libros, fijando como valor nominal de cada acción S/. 12.00. Balance General al 30.08.11 (Antes de la Escisión)

El capital de la empresa está conformado de la siguiente manera

Bloque patrimonial a desprenderse (30.08.11) de fashion s.a.c. a el buen vestir S.A.C.

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Composicion de capital de la empresa receptora (el buen vestir sac)

Balance General al 01.09.11 (Después de la Escisión)

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4 CONTRATOS ASOCIATIVOS Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro. Las partes están obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes o servicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera indicado el monto de las contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias para la realización del negocio o empresa, en proporción a su participación en las utilidades. La entrega de dinero, bienes o la prestación de servicios, se harán en la oportunidad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de estipulación, rigen las normas para los aportes establecidas en la presente ley, en cuanto le sean aplicables. Contrato de asociación en participación Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución. El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no tiene razón social ni denominación. La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados. Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni éstos ante aquéllos. El contrato puede determinar la forma de fiscalización o control a ejercerse por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato. Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio realizado y al término de cada ejercicio. El asociante no puede atribuir participación en el mismo negocio o empresa a otras personas sin el consentimiento expreso de los asociados. Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del asociado. Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las pérdidas en la misma me-

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dida en que participan en las utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución. Se puede convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin participación en las pérdidas así como que se le atribuya participación en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución. Contrato de consorcio Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía. Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aquéllas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato. Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la actividad a que se han comprometido, continúan siendo de propiedad exclusiva de éstos. La adquisición conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la copropiedad. Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a título particular. Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad será solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley. El contrato deberá establecer el régimen y los sistemas de participación en los resultados del consorcio; de no hacerlo, se entenderá que es en partes iguales.

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LECTURA SELECCIONADA Nº 1 Glosario

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Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Cuarto: Normas Complementarias; Sección Segunda: Reorganización de Sociedades

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Sección segunda Reorganización de sociedades título i transformación Artículo 333. Casos de transformación Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú. Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley. La transformación no entraña cambio de la personalidad jurídica. Artículo 334. Cambio en la responsabilidad de los socios Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabilidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas contraídas antes de la transformación. La transformación a una sociedad en que la responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a éstos por las deudas sociales contraídas antes de la transformación, salvo en el caso de aquellas deudas cuyo acreedor la acepte expresamente. Artículo 335. Modificación de participaciones o derechos La transformación no modifica la participación porcentual de los socios en el capital de la sociedad, sin su consentimiento expreso, salvo los cambios que se produzcan como consecuencia del ejercicio del derecho de separación. Tampoco afecta los derechos de terceros emanados de título distinto de las acciones o participaciones en el capital, a no ser que sea aceptado expresamente por su titular. Artículo 336. Requisitos del acuerdo de transformación La transformación se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de la sociedad o de la persona jurídica para la modificación de su pacto social y estatuto. Artículo 337. Publicación del acuerdo El acuerdo de transformación se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso. Artículo 338. Derecho de separación El acuerdo de transformación da lugar al ejercicio del derecho de separación regulado por el artículo 200. El ejercicio del derecho de separación no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contraídas antes de la transformación. Artículo 339. Balance de transformación La sociedad está obligada a formular un balance de transformación al día anterior a la fecha de la escritura pública correspondiente. No se requiere insertar el balance de transformación en la escritura pública, pero la sociedad debe ponerlo a disposición de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un plazo no mayor de treinta días contados a partir de la fecha de la referida escritura pública. Artículo 340. Escritura pública de transformación Verificada la separación de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformación se formaliza por escritura pública que contendrá la constancia de la publicación de los avisos

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referidos en el artículo 337. Artículo 341. Fecha de vigencia La transformación entra en vigencia al día siguiente de la fecha de la escritura pública respectiva. La eficacia de esta disposición está supeditada a la inscripción de la transformación en el Registro. Artículo 342. Transformación de sociedades en liquidación Si la liquidación no es consecuencia de la declaración de nulidad del pacto social o del estatuto, o del vencimiento de su plazo de duración, la sociedad en liquidación puede transformarse revocando previamente el acuerdo de disolución y siempre que no se haya iniciado el reparto del haber social entre sus socios. Artículo 343. Pretensión de nulidad de la transformación La pretensión judicial de nulidad contra una transformación inscrita en el Registro sólo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de la junta general o asamblea de socios de la sociedad que se transforma. La pretensión debe dirigirse contra la sociedad transformada. La pretensión se deberá tramitar en el proceso abreviado. El plazo para el ejercicio de la pretensión de nulidad de una transformación caduca a los seis meses contados a partir de la fecha de inscripción en el Registro de la escritura pública de transformación. TÍTULO II FUSIÓN Artículo 344. Concepto y formas de fusión Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas: 1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o, 2. L  a absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso. Artículo 345. Requisitos del acuerdo de fusión La fusión se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolución y no se liquida la sociedad o sociedades que se extinguen por la fusión. Artículo 346. Aprobación del proyecto de fusión El directorio de cada una de las sociedades que participan en la fusión aprueba, con el voto favorable de la mayoría absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de fusión. En el caso de sociedades que no tengan directorio el proyecto de fusión se aprueba por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad. Artículo 347. Contenido del proyecto de fusión El proyecto de fusión contiene: 1. La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en el Registro de las sociedades participantes; 2. La forma de la fusión;

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3. La explicación del proyecto de fusión, sus principales aspectos jurídicos y económicos y los criterios de valorización empleados para la determinación de la relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades participantes en la fusión; Recordatorio 4. El número y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variación del monto del capital de esta última; 5. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario; 6. El procedimiento para el canje de títulos, si fuera el caso; 7. La fecha prevista para su entrada en vigencia; 8. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones; 9. Los informes legales, económicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere; 10. Las modalidades a las que la fusión queda sujeta, si fuera el caso; y, 11. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar. Artículo 348. Abstención de realizar actos significativos La aprobación del proyecto de fusión por el directorio o los administradores de las sociedades implica la obligación de abstenerse de realizar o ejecutar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobación del proyecto o alterar significativamente la relación de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes convocadas para pronunciarse sobre la fusión. Artículo 349. Convocatoria a junta general o asamblea La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideración ha de someterse el proyecto de fusión se realiza mediante aviso publicado por cada sociedad participante con no menos de diez días de anticipación a la fecha de la celebración de la junta o asamblea. Artículo 350. Requisitos de la convocatoria Desde la publicación del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposición de sus socios, accionistas, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales, en su domicilio social los siguientes documentos: 1. El proyecto de fusión; 2. Estados financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la fusión presentan un balance auditado cerrado al último día del mes previo al de la aprobación del proyecto de fusión; 3. El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante o de las modificaciones a los de la sociedad absorbente; y, 4. La relación de los principales accionistas, directores y administradores de las sociedades participantes. Artículo 351. Acuerdo de fusión La junta general o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el proyecto de fusión con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una fecha común de entrada en vigencia de la fusión. Los directores o administradores deberán informar, antes de la adopción del acuerdo, sobre cualquier variación significativa experimentada por el patrimonio de las

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sociedades participantes desde la fecha en que se estableció la relación de canje. Artículo 352. Extinción del proyecto El proceso de fusión se extingue si no es aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de fusión y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto. Artículo 353. Fecha de entrada en vigencia La fusión entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. En esa fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusión está supeditada a la inscripción de la escritura pública en el Registro, en la partida correspondiente a las sociedades participantes. La inscripción de la fusión produce la extinción de las sociedades absorbidas o incorporadas, según sea el caso. Por su solo mérito se inscriben también en los respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes, derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos. Artículo 354. Balances Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusión formula un balance al día anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al día de entrada en vigencia de la fusión. Los balances referidos en el párrafo anterior deben quedar formulados dentro de un plazo máximo treinta días, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. No se requiere la inserción de los balances en la escritura pública de fusión. Los balances deben ser aprobados por el respectivo directorio, y cuando éste no exista por el gerente, y estar a disposición de las personas mencionadas en el artículo 350, en el domicilio social de la sociedad absorbente o incorporante por no menos de sesenta días luego del plazo máximo para su preparación. Artículo 355. Publicación de los acuerdos Cada uno de los acuerdos de fusión se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrán publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso de la correspondiente sociedad. Artículo 356. Derecho de separación El acuerdo de fusión da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan el derecho de separación regulado por el artículo 200. El ejercicio del derecho de separación no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contraídas antes de la fusión. Artículo 357. Escritura pública de fusión La escritura pública de fusión se otorga una vez vencido el plazo de treinta días, contado a partir de la fecha de la publicación del último aviso a que se refiere el artículo 355, si no hubiera oposición. Si la oposición hubiese sido notificada dentro del citado plazo, la escritura pública se otorga una vez levantada la suspensión o concluido el proceso que declara infundada la oposición. Artículo 358. Contenido de la escritura pública La escritura pública de fusión contiene: 1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes; 2. El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente; 3. La fecha de entrada en vigencia de la fusión; 4. La constancia de la publicación de los avisos prescritos en el artículo 355; y,

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5. Los demás pactos que las sociedades participantes estimen pertinente.

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Artículo 359.- Derecho de oposición El acreedor de cualquiera de las sociedades participantes tiene derecho de oposiRecordatorio ción, el que se regula por lo dispuesto en el artículo 219. Artículo 360.- Sanción para la oposición de mala fe o sin fundamento Cuando la oposición se hubiese promovido con mala fe o con notoria falta de fundamento, el juez impondrá al demandante y en beneficio de la sociedad afectada por la oposición una penalidad de acuerdo con la gravedad del asunto, así como la indemnización por daños y perjuicios que corresponda. Artículo 361. Cambio en la responsabilidad de los socios Es aplicable a la fusión cuando origine cambio en la responsabilidad de los socios o accionistas de alguna de las sociedades participantes lo dispuesto en el artículo 334. Artículo 362. Otros derechos Los titulares de derechos especiales que no sean acciones o participaciones de capital disfrutan de los mismos derechos en la sociedad absorbente o en la incorporante, salvo que presten aceptación expresa a cualquier modificación o compensación de dichos derechos. Cuando la aceptación proviene de acuerdo adoptado por la asamblea que reúne a los titulares de esos derechos, es de cumplimiento obligatorio para todos ellos. Artículo 363. Fusión simple Si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o participaciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los incisos 3), 4), 5) y 6) del artículo 347. Artículo 364. Fusión de sociedades en liquidación Es aplicable a la fusión de sociedades en liquidación lo dispuesto en el artículo 342. Artículo 365. Pretensión de nulidad de la fusión La pretensión judicial de nulidad contra una fusión inscrita en el Registro sólo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de las juntas generales o asambleas de socios de las sociedades que participaron en la fusión. La pretensión debe dirigirse contra la sociedad absorbente o contra la sociedad incorporante, según sea el caso. La pretensión se deberá tramitar en el proceso abreviado. El plazo para el ejercicio de la pretensión de nulidad de una fusión caduca a los seis meses, contados a partir de la fecha de inscripción en el Registro de la escritura pública de fusión. Artículo 366. Efectos de la declaración de nulidad La declaración de nulidad no afecta la validez de las obligaciones nacidas después de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. Todas las sociedades que participaron en la fusión son solidariamente responsables de tales obligaciones frente a los acreedores

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TEMA N° 2: CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL Introducción Cuando dos o más personas (naturales o jurídicas) en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato y por ende asumen las consecuencias de sus actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, estamos frente a una figura jurídica llamada consorcio. Partiendo de la premisa anterior; la legislación peruana contempla a la asociación temporal cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal. 1 JOINT VENTURE Concepto Se conoce como Joint Venture un acuerdo mediante el cual un conjunto de personas (normalmente personas jurídicas o comerciantes) llegan a un acuerdo comercial para la realización de un negocio común. Este negocio puede ser muy variado, desde la producción de bienes hasta la prestación de servicios, y se desarrollará durante un lapso de tiempo limitado, con la finalidad de obtener beneficios económicos. Joint Venture podría traducirse por alianza estratégica o aventura conjunta. Para la consecución del objetivo común, dos o más empresas se ponen de acuerdo en hacer aportaciones de diversa índole a ese negocio común. La aportación puede consistir en materia prima, capital, tecnología, conocimiento del mercado, ventas y canales de distribución, personal, financiamiento o productos, o, lo que es lo mismo: capital, recursos o el simple know-how. Dicha alianza no implicará la pérdida de la identidad e individualidad como persona jurídica. El Joint Venture también puede definirse como un contrato de co-inversión. Características del joint venture No existen requisitos sobre la forma de actuar conjuntamente. Las empresas pueden firmar un contrato de colaboración o constituir una Unión Temporal de Empresas o incluso una sociedad anónima participada por ambas. Es necesario, sin embargo, un compromiso a largo plazo, y también es característica de la Joint Venture el que las empresas sigan siendo independientes (no existe fusión ni absorción). Los socios en un Joint Venture normalmente siguen operando sus negocios o empresas de manera independiente. La Joint Venture supone un negocio más, esta vez con un socio, cuyos beneficios o pérdidas reportarán en la cuenta de resultados de cada uno en función de la forma jurídica con la que se haya estructurado la Joint Venture. Motivos para un joint venture Hay muchas ventajas que atraen a las firmas a realizar Joint Ventures. Estas ventajas incluyen el compartir costos y riesgos de los proyectos que estarían más allá del alcance de una sola empresa. Para las firmas pequeñas y medianas, el joint venture ofrece una oportunidad de actuar de forma conjunta para superar barreras, incluyendo barreras comerciales en un nuevo mercado ó para competir más eficientemente en el actual. Es muy habitual, por tanto, encontrar la creación de Joint Ventures para acceder a mercados extranjeros que requieren de importantes inversiones y de un know-how específico del país en el que se intenta entrar. Aportaciones de capital y constitución de la empresa. La forma de constitución de la Sociedad depende de muchos factores, como el considerar si esta se pudiera convertir algún día en una empresa pública, como planean los socios beneficiarse con las utilidades de la empresa, la forma que más les convenga para cuestiones Fiscales, etc. En sí la sociedad se puede constituir de

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cualquiera de las formas previstas en la legislación mercantil del país en el que se vayan a constituir, como podría ser una Sociedad Anónima, una Sociedad de Responsabilidad Limitada o cualquier otro tipo de sociedad previsto por la ley. En sí la manera en que la Sociedad se va a constituir les brinda a los socios un marco Recordatorio acerca de las reglas que van a regir a la sociedad, la manera en que se van a distribuir las ganancias, y su responsabilidad dentro de la misma. Es de suma importancia que el Joint Venture cuente con un capital suficiente para poder asegurar a los consumidores, terceros y a la empresa que estará en condiciones de cumplir con sus obligaciones en el momento que estas mismas se presenten. En algunos países la misma ley determina el monto de capital mínimo para la Constitución de la sociedad como en el nuestro, pero sin embargo es de suma importancia mencionar en el acta constitutiva el monto de las aportaciones de los socios, ya sean aportaciones en efectivo o en especie (tecnología, materia prima, inmuebles, etc.) En la mayoría de los casos, conforme transcurre el tiempo es necesario un aumento de capital en la empresa, el cual generalmente es efectuado mediante la adquisición de créditos o garantías. La mejor forma de manejar esta situación es mediante la formulación de un presupuesto anual de inversión formulado por los socios y en el cual ellos deben de estar de acuerdo. La formulación de este presupuesto de inversión forza a los socios a invertir en la empresa cuando menos anualmente, y por esta misma circunstancia a fijar su atención en el desempeño de la misma, para poder así determinar si el plan de negocios de la misma es correcto o de lo contrario poder formular nuevas estrategias. Administración. La administración de un Joint Venture tiene un interés fundamental para los socios, y en muchas ocasiones un desacuerdo en la forma de manejo de la misma puede llevar incluso a su disolución. Dentro del contrato de Joint Venture se debe especificar lo referente a la administración de la empresa en tres formas: 1. Perfila los detalles administrativos del funcionamiento corporativo tales como auditorías, presupuestos y políticas del dividendo. 2. Todo lo referente al manual operativo que regula la forma en que todas las operaciones se llevan a cabo. 3. Lo que se refiere a la estructura interna de la empresa, el organigrama de la misma describiendo las funciones y autoridad de cada puesto. Es importante destacar lo referente a la forma en la que la contabilidad de la empresa se va a manejar, ya que en la mayoría de los casos, este tipo de contratos son firmados por empresas de 2 o más países, en los que obviamente la ley les marca determinados requisitos para el manejo de su contabilidad, por lo que habrá que analizar cuidadosamente este aspecto, y en el caso de ser necesario se llevará la contabilidad en tantas formas como sea exigido por las leyes de cada País. En algunos casos se presenta la situación en que la administración de la empresa se encuentra en manos de uno solo de los socios, en este caso dicho socio deberá de ser retribuido por su Trabajo Los socios de común acuerdo deberán nombrar a determinadas personas para que constituyan la Administración Operativa, la cual se encarga de preparar el presupuesto anual, el presupuesto para la operación, presupuestos en relación al Capital, y todo lo referente al plan de operación. Con la finalidad de brindar protección a los socios del Joint Venture, dentro de este contrato se determina que el Consejo de Dirección de la empresa, tomará decisiones respecto a los presupuestos anuales, empleados clave, desarrollo de productos y acuerdos en los que medien pagos que excedan de un mínimo establecido por los socios. Estas decisiones deberán de ser unánimes, y deberán estar presentes todos los miembros del Consejo de Dirección. Cabe mencionar que los miembros de este Consejo, son nombrados dentro del Contrato de Joint Venture, y normalmente el número de miembros es en relación al número de socios, teniendo una participación proporcional en las decisiones de la empresa. Pero recordemos que como se mencionó al inicio de este Trabajo, no hay contratos de Joint Venture que sean iguales, ya que son el resultado de un proceso de negociación entre las partes. Requerimientos legales. Cada país tiene normas distintas y específicas en relación a los actos de comercio, la inversión extranjera y la Constitución de las sociedades, razón por la cual en el

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contrato de Joint Venture y en los documentos colaterales, después de un minucioso estudio se tiene que establecer todos los preceptos aplicables al caso concreto, de manera que todos los requisitos legales se cumplan y la Constitución de la Sociedad y el Joint Venture sean válidos. Derechos sobre la propiedad intelectual e industrial. Es sumamente importante que dentro del contrato se estipule lo relativo al uso de la tecnología o acerca del desarrollo de la misma. Normalmente en el caso de que uno de los socios sea quien aporte la tecnología, el será quien propondrá la forma en que esta se va a utilizar, es decir la forma en que se van a conceder licencias para permitir el uso de esa tecnología, claro esta que el es quien propone, pero el o los demás socios deberán de estar de acuerdo en la forma en que esta situación se va a manejar, al igual que el establecimiento de las normas a seguir si el Joint Venture llegase a fracasar, es decir quién sería el que se quedaría con las licencias o si estas mismas deberán regresar al socio que las otorgó. Es necesario mencionar que la mayor parte de lo referente a licencias de tecnología se establecerá en documentos colaterales como los convenios de distribución, etc. En los casos en los que se trata de asuntos relacionados con el desarrollo de tecnología, se tiene que pactar la forma en que esta tecnología será registrada, a nombre del Joint Venture o a nombre de uno de los socios, y que pasaría en el caso de disolución de la Sociedad, si uno de ellos se quedaría con los Derechos, o si los dividirían entre los socios o cualquier otra forma en que los socios hubiesen quedado de acuerdo. Clausula de moneda. Se debe fijar en el contrato el tipo de moneda que se tomará como base para todas las transacciones referentes al Joint Venture, esto es con la finalidad de brindar seguridad a los inversionistas y sobre todo a los extranjeros cuando el Joint Venture se realizará con un socio de un país en donde el tipo de cambio puede variar en cualquier momento. La realidad de los joint ventures. Un estudio realizado por Coopers & Lybrands Corporate Finance Practice en Londres, revela que en la actualidad los Joint Ventures se están llevando a cabo por la mayoría de las empresas líderes en la Industria. Los industriales opinan que los factores decisivos en el éxito de sus Joint Ventures fueron: o Objetivos Comunes compartidos. o Gran interés y apoyo por parte de los socios. o Contribuciones complementarias. Refiriéndose a contribuciones complementarias, tratándose de conocimiento del mercado, experiencia técnica, buena reputación y contactos comerciales. 2 ASOCIACIONES EN PARTICIPACION (NIC 31)4 El consorcio se origina por la unión de dos o más empresas para llevar a cabo un negocio que les genere beneficio en común a las partes integrantes del consorcio, que por sí solas no podrían realizarlas, este acuerdo se debe concretizar a través de un documento contractual. También es de mencionar que las empresas integrantes de un consorcio mantienen su independencia y autonomía, asimismo es de resaltar que las empresas integrantes de un consorcio se encuentran en ventaja ante las que no forman parte de un consorcio debido a que los gastos y costos son compartidos por los participantes, con lo que facilitan el logro de las metas y objetivos económicos. Los tipos de contrato de consorcio más conocidos son los consorcios que llevan contabilidad independiente y el consorcio sin contabilidad independiente, este último es el que se va a tratar en este artículo con el afán de contribuir con el tratamiento contable. Definiciones según las normas contables y legales En principio veamos cómo define la Ley General de Sociedades en su Art. 445º: •• Contrato de Consorcio: el contrato por el cual dos o más personas se asocian 4

Fuente : Actualidad Empresarial N° 228 – 1° Quincena Abril 2011; Título : Tratamiento contable sugerido para los consorcios sin contabilidad independiente, aplicando PCGE y la NIC 31; Autor: C.P. Gaytán Ortiz Toño

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para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía.

Recordatorio Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.

Como ya habíamos comentado en la parte introductoria del presente informe, los participantes en un contrato de consorcio mantienen su autonomía, asimismo el Art. 446º de la Ley hace la aclaración correspondiente a la propiedad de bienes en los siguientes términos: Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a título particular. Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad será solidaria entre los miembros del consorcio, sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley. Ahora veamos lo que indica la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos: •• ••

••

Negocio conjunto: es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). Participante: es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.

••

Formas de negocios conjuntos: los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos –operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta–, todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos: a. tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual; y b. el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. ••

Acuerdo contractual: La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa. No son negocios conjuntos, a los efectos de esta norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto. El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes: a. l a actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del negocio conjunto; b. el nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, así como los derechos de voto de los participantes; c. las aportaciones al capital hechas por los participantes; y d. el reparto entre los participantes de la producción, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto. El acuerdo contractual establece un control común sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura que ningún participante, por sí solo, está en posición de controlar la actividad desarrollada. ••

Registros contables: podría no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar

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registros contables por separado ni elaborar estados financieros. No obstante, los participantes podrían decidir elaborar informes contables para la gerencia, de manera que se pueda evaluar el rendimiento del negocio conjunto. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros: a. los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y b. los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto. Consorcio sin contabilidad independiente En el Art. 2º inc. a) del Decreto Legislativo Nº 943 se indica: deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. Lo cual nos deriva a la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT que en su Art. 2º inc. a) señala: Deberán inscribirse en el RUC: Los sujetos señalados en el Anexo N° 1 de la presente Resolución que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Por lo que se hace una revisión del anexo indicado y en su numeral 17 el anexo indica: que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los, contratos de colaboración empresarial que llevan contabilidad independiente. Para lo cual deberán cumplir con los siguientes requisitos: Exhibir el original y presentar fotocopia simple del Contrato de Colaboración Empresarial. Pero no hay indicación para el contrato de colaboración empresarial que NO LLEVAN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, por lo que es de concluir que no estarían obligados a obtener el número de RUC. Por lo señalado se entiende que para registrar las operaciones del contrato de consorcio deberán hacerlo cada uno de los partícipes, pero para ello se requiere que uno de los partícipes centralice la información, a este partícipe se le conoce con el nombre de Operador, quien se encargará de reconocer los gastos y los ingresos para lo que empleará su número de RUC, y posteriormente, transfiere los gastos y los ingresos proporcional a cada uno de los partícipes por medio de un documento denominado, Documento de atribución de ingresos y gastos. Documento de atribución Según la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.98, el documento de atribución es aquel que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar. En el Art. 8º de la resolución antes citadas se indica: El Operador deberá llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución correspondiente. El Registro Auxiliar deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En el caso de las empresas sujetas al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV se deberá adicionar una columna donde se indique el monto del Impuesto sujeto al Régimen de Recuperación Anticipada. Requisitos mínimos del documento de atribución El documento de atribución deberá contenerlos siguientes requisitos mínimos: 1. Información Impresa •• ••

1.1. Datos de identificación del Operador:

Apellidos y nombres o razón social del operador. Adicionalmente, deberá consignar su nombre comercial, si lo tuviera. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.

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Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).

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1.2. Denominación del documento:

Documento de Atribución. 1.3. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión y númeroRecordatorio de la autorización de impresión, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

1.4. Destino del original y copias:

• En el original: Partícipe • En la primera copia: Operador • En la segunda copia: SUNAT En las copias se consignará además la leyenda copia sin derecho a crédito fiscal del IGV”. 2. Información no necesariamente impresa A. Fecha de emisión. B. Datos de Identificación del Partícipe: • Apellidos y nombres o razón social. • Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC). C. Nombre o resolución que identifique al contrato o a la sociedad de hecho. D. Período tributario al que corresponde el crédito fiscal atribuido. E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarán de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deberá diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas. F. Monto del crédito fiscal total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho. G. Porcentaje de atribución correspondiente al partícipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, así como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crédito fiscal. En el caso de ser una empresa sujeta al Régimen de Recuperación Anticipada deberá discriminarse además, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Régimen de Recuperación Anticipada, indicándose la norma legal a la que se encuentra acogida. Anotación del documento de atribución Asimismo en los artículos 9º y 10º de la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT se menciona: La atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro Auxiliar en el período tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren las siguientes líneas, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los partícipes, Neto a trasladar al Registro de Compras. El operador deberá consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y de las declaraciones únicas de importación anotados en el Registro Auxiliar mencionado en el artículo 8°, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho. Obligaciones del partícipe La obligación del partícipe principalmente está referida a la anotación del documento de atribución en el Registro e Compras del Partícipe, lo cual le permitirá ejercer el derecho al crédito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo. Cada partícipe deberá registrar el documento de atribución en el plazo señalado en el artículo 10° del Reglamento del Impuesto General a las Ventas. Modelo del documento de atribución El modelo sugerido sería el siguiente:

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Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Quinto: Contratos Asociativos; Sección Sexta Recordatorio

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Sección sexta Registro Artículo 433. Definición de Registro Toda mención al Registro en el texto de esta ley alude al Registro de Personas Jurídicas, en sus Libros de Sociedades Mercantiles y de Sociedades Civiles, según corresponda a la respectiva sociedad a que se alude. Artículo 434. Depósito de documentos Los programas de fundación o de aumento de capital por oferta a terceros que se depositen con el Registro, dan lugar a la apertura preventiva de una partida, la que se convierte en definitiva cuando se constituya la sociedad. El depósito de prospectos de emisión de obligaciones se anotan en la partida de la sociedad emisora. Artículo 435. Publicaciones Las publicaciones y demás documentos exigidos por esta ley deben insertarse en las escrituras públicas o adjuntarse a las copias certificadas o solicitudes que se presenten al Registro para la inscripción del respectivo acto. Artículo 436. Disolución por vencimiento del plazo Vencido el plazo determinado de duración de la sociedad, la disolución opera de pleno derecho y se inscribe a solicitud de cualquier interesado. Artículo 437. Revocación de acuerdo de disolución La revocación del acuerdo de disolución voluntaria se inscribe por el mérito de copia certificada del acta de la junta general donde conste el acuerdo y la declaración del liquidador o liquidadores de que no se ha iniciado el reparto del haber social entre los socios. LIBRO QUINTO CONTRATOS ASOCIATIVOS Artículo 438.- Alcances Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro. Artículo 439. Contribuciones de dinero, bienes o servicios Las partes están obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes o servicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera indicado el monto de las contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias para la realización del negocio o empresa, en proporción a su participación en las utilidades. La entrega de dinero, bienes o la prestación de servicios, se harán en la oportunidad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de estipulación, rigen las normas para los aportes establecidas en la presente ley, en cuanto le sean aplicables. Artículo 440. Contrato de asociación en participación Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.

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Artículo 441. Características El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no tiene razón social ni denominación. La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados. Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni éstos ante aquéllos. El contrato puede determinar la forma de fiscalización o control a ejercerse por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato. Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio realizado y al término de cada ejercicio. Artículo 442. Limitación de asociar El asociante no puede atribuir participación en el mismo negocio o empresa a otras personas sin el consentimiento expreso de los asociados. Artículo 443.- Presunción de propiedad de los bienes contribuidos Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del asociado. Artículo 444.- Participaciones y casos especiales Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las pérdidas en la misma medida en que participan en las utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución. Se puede convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin participación en las pérdidas así como que se le atribuya participación en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución. Artículo 445.- Contrato de Consorcio Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía. Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aquéllas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato. Artículo 446.- Afectación de bienes Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la actividad a que se han comprometido, continúan siendo de propiedad exclusiva de éstos. La adquisición conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la copropiedad. Artículo 447.- Relación con terceros y responsabilidades Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a título particular. Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad será solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley. Artículo 448.- Sistemas de participación El contrato deberá establecer el régimen y los sistemas de participación en los resultados del consorcio; de no hacerlo, se entenderá que es en partes iguales. Diagrama

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Recordatorio Acción. Es la parte o alicuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad anónima o en comandita por acciones. Accionista. Persona natural o jurídica que posee acciones representativas de una parte del capital de una sociedad. Su responsabilidad y derechos se limitan al núAnotaciones mero de acciones que posea. Acreedor. Sujeto activo o titular de la obligación tributaria que tiene derecho a exigir su cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicación de sanciones por el incumplimiento de los deberes jurídicos conexos. Activo. Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes raíces, automóviles, derechos de marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.  Activo fijo. Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artículos que se fabrican o los servicios que se prestan. Afecto. Que se aplica o grava con impuesto. Alícuota. Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria. Balance. Estado financiero de una empresa que permite conocer la situación general de los negocios en un momento determinado y que coinciden también con una fecha determinada. Este término es conocido, además, como balance de situación, balance de posición financiera y balance de activo y pasivo. Deudor. Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la situación de tener que declarar y pagar el impuesto, como, asimismo, cumplir con los demás deberes jurídicos. Devengar. En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la explotación deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos.

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BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II Anotaciones

Apaza Meza, Mario (2015) Adopción y aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF - NIC - CINIIF – SIC, Instituto Pacífico ISBN 9786124265150. Flores Soria, Jaime (2011) Plan contable general empresarial: Teoría y Práctica, Centro de especialización en contabilidad y finanzas. ISBN 9786124574733 

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AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II

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Recordatorio Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante

1. Al cambiar la forma societaria debemos cambiar el número de RUC: a. Verdadero b. Falso 2. Se requiere insertar el balance de transformación a la escritura pública a. Verdadero b. Falso 3. Podemos transformar una ONG a una sociedad anónima y viceversa a. Verdadero b. Falso 4. El derecho de separación del socio se cuenta a partir del primer aviso publicado. a. Verdadero b. Falso 5. La Trasformación de sociedades se encuentra en el Libro V Normas Complementarias. a. Verdadero b. Falso 6. La JGA debe informar cualquier variación patrimonial sucedido entre el acuerdo y la entrada en vigencia de la fusión: a. Verdadero b. Falso 7. La pretensión judicial de nulidad del pacto social tiene una vigencia de dos años a partir de la entrada en vigencia del acuerdo de fusión. a. Verdadero b. Falso 8. El directorio es en primera instancia el órgano colegiado de la sociedad que aprueba el proyecto de fusión a. Verdadero b. Falso 9. Las compensaciones complementarias a la fusión se acuerdan desde la entrada en vigencia del acuerdo de fusión por absorción. a. Verdadero b. Falso 10. Se considera que una sociedad es responsable de los activos que adscribe a su patrimonio mediante una fusión por absorción luego de entrada en vigencia del acuerdo. a. Verdadero b. Falso 11. El proyecto de escisión se extingue a los ……….. meses de su aprobación: a. 3 b. 6 c. 9 d. N/A 12. La escritura pública de escisión se otorga una vez vencido el plazo de sesenta días contado desde la fecha de publicación del último aviso a. Verdadero b. Falso 13. La relación de los elementos del activo y del pasivo, que correspondan a cada uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisión debe de constar en el proyecto a. Verdadero b. Falso 14. Quienes deciden en primera instancia someter a un proceso de escisión a la sociedad es la junta general y para ello acuerda aprobar el proyecto de escisión. a. Verdadero b. Falso 15. Se considera de propiedad de la empresa a los activos que una sociedad pudo haber obtenido por escisión luego de entrada en vigencia el acuerdo de escisión. a. Verdadero b. Falso

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UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, CONTABILIDAD FINANCIERA III Desarrollo Actividades Autoevaluación de contenidos MANUAL AUTOFORMATIVO financiero y tributariociera Diagrama

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ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES CONOCIMIENTOS

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Anotaciones tema n° 1: niif 15 ingresos de contratos con clientes Desarrollo Actividades Autoevaluación nic 15: conceptos generles. de1. contenidos 2. nic 11 contratos de construcción. 3. nic 18 ingresos. Lecturas seleccionadas

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UNIDAD III: “NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero y tributario”

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tema n° 2 nic 21 efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 1. objetivoAnotaciones de la norma. Recordatorio alcance. moneda funcional 2. tratamiento de la diferencia de cambio entre la moneda funcional y extranjera (activos disponible, existencias, fijos y pasivos)

PROCEDIMIENTOS

actividad n° 3 lectura seleccionada 1 marco conceptual para la incontrol de lectura formación financiera. capítulo nº 2 1: el objetivo de la información financiera con propósito general, el marco conceptual para la información financiera tema n° 3: nic 23 costos por prestamos: 1. definiciones generales. principios básicos. alcance de la norma, reconocimiento 2. costos por préstamos susceptibles de capitalización. tema n° 4: nic 40 propiedades de inversión 1.  objetivo de la norma.(nociones generales) alcance, medición al momento del reconocimiento, mediciones posteriores. medición posterior al reconocimiento inical, modelo de valor razonable, transferencias. lectura seleccionada 2 marco conceptual para la información financiera autoevaluación de la unidaad III

ACTITUDES

1. reconoce la importancia de la 1. valora y resuelve los ejercicios nic 11 contratos de construcprácticos relacionados ción. y nic 21 efectos de las vacon el sistema laboral y las riaciones en las tasas de camnormas internacionales de bio de la moneda extranjera contabilidad. 2.  interpreta acertadamente la aplicación de la nic 11 contratos de construcción y nic 21 efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda en determinados casos prácticos de la realidad empresarial. 3. determina y analiza las cuentas del pcge a usarse en determinados casos de aplicación.

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UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero y tributario

TEMA N° 1: NIIF 15 – INGRESO DE CONTRATOS CON CLIENTES Introducción A fines de mayo de 2014, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la Norma Internacional de Información Financiera- NIIF 15 Ingresos Originados por Contratos con Clientes con vigencia desde 2017, permitiéndose su adopción anticipada. Las implicancias de esta NIIF son sustanciales, abarcando además de temas contables, aspectos tributarios, de medición del desempeño, implementación de procesos y desarrollo de sistemas. Entre los sectores donde la NIIF 15 tendrá mayores impactos se encuentran construcción, inmobiliario, telecomunicaciones, servicios de ingeniería, diseño e implementación de software, laboratorios, proveedores de bienes y de servicios en contratos de suministro, entre otros.5 1 NIIF 15 : CONCEPTOS GENERALES A fines de mayo de 2014, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la Norma Internacional de Información Financiera- NIIF 15 Ingresos Originados por Contratos con Clientes con vigencia desde 2017, permitiéndose su adopción anticipada. Las implicancias de esta NIIF son sustanciales, abarcando además de temas contables, aspectos tributarios, de medición del desempeño, implementación de procesos y desarrollo de sistemas. Entre los sectores donde la NIIF 15 tendrá mayores impactos se encuentran construcción, inmobiliario, telecomunicaciones, servicios de ingeniería, diseño e implementación de software, laboratorios, proveedores de bienes y de servicios en contratos de suministro, entre otros. Antes de iniciar su lectura, y para enmarcar el contexto del nuevo modelo, unas reflexiones sobre sus impactos clave, que pueden agruparse en dos grandes categorías: •• Los relativos a los cambios en la imputación temporal de los ingresos a lo largo del tiempo, que pueden generar modificaciones sustanciales en el sistema de reconocimiento de ingresos, •• Las NIIF en vigor actualmente dejan más margen al juicio profesional y en cierta medida puede decirse que son más flexibles a la hora de diseñar y aplicar las políticas y prácticas de reconocimiento de ingresos. •• La NIIF 15 es mucho más restrictiva y contiene más reglas y ejemplos específicos que la NIC 18, la NIC 11 o sus Interpretaciones, por lo que la aplicación de los nuevos requisitos puede dar lugar a cambios significativos en el perfil de ingresos y, en algunos casos, en el reconocimiento de los costes asociados. •• Los relativos a los sistemas de información y procesos contables vigentes que pueden requerir cambios significativos, •• La complejidad de la aplicación de la NIIF 15 y los datos necesarios para los nuevos desgloses, que son muy detallados, puede requerir crear nuevos sistemas y procesos, o modificar los actuales. •• En este sentido, debe evitarse alcanzar una rápida conclusión del tipo “los cambios de esta norma no me afectan”, ya que lo cierto es que tras la lectura detallada de la misma, muchas empresas estarán afectadas, en mayor o menor medida. •• Estas necesidades serán probablemente más significativas en aquellas industrias que tengan un gran número de contratos diferentes y múltiples ofertas de productos. ••

El impacto de NIIF 15 no va a quedar restringido por tanto a una mera cuestión contable y de presentación de la información financiera. La magnitud de los cambios puede ser grande en muchos casos. En este escenario, debe tenerse en cuenta que es necesario preparar al mercado y formar e informar a los analistas acerca del impacto de la nueva Norma, y que habrá que considerar otros impactos en sentido más amplio, como por ejemplo, cambios en los indicadores clave de rendimiento de la compañía y otras métricas clave, impacto en los covenants de préstamos, impacto en planes de retribución a empleados tipo bonus y la probabilidad de que se cumplan, impacto en el pago de impuestos, etc.

• La entrada en vigor de la Norma en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2017, da un cierto horizonte temporal por delante precisamente porque el IASB 5 Comentario de la nota La NIIF 15 : Una norma contable trascendente, por Carlos Valle, Director de Advisory, KPMG en Perú, Julio 2014

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entiende que muchas empresas necesitan un período de transición amplio. Si se reflexiona sobre la magnitud que en determinados sectores y entidades puede tener un proyecto de transición a una norma transversal como esta, que afecta a la línea estrella de los estados financieros, la cifra de negocios, y puede implicar a multitud Recordatorio de departamentos dentro de la compañía, el periodo que queda por delante, de menos de tres años, puede no ser tan amplio y hace evidente la importancia de planificar la transición. ••

En la Unión Europea está previsto que el proceso de endoso se tramite a lo largo del 2015, de modo que sea posible su aplicación anticipada voluntaria.

••

La norma se aplicará con carácter retroactivo aunque están contempladas ciertas opciones prácticas en la transición.

1.1 Visión General del Nuevo Modelo de Ingresos Ordinarios6 El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes se registre por un importe que refleje la contraprestación que la entidad espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o servicios. La Norma debe aplicarse a cada contrato con carácter individual. No obstante, se permite un tratamiento colectivo siempre que exista una expectativa razonable de que el efecto en los estados financieros no diferirá significativamente del que resultaría de aplicar la Norma a cada contrato con carácter individual. El modelo se estructura en los siguientes 5 pasos que deben seguirse:

FIGURA Nro 1: Modelo propuesto NIIF 15 Deloitte – Spain IFRS Centre of Excellence – Julio 2014

Paso 1 - Identificar el contrato con el cliente Un contrato puede ser escrito, verbal o implícito, pero para que se aplique la Norma deben cumplirse las siguientes condiciones: •• Las partes contratantes han aprobado el contrato (por escrito, verbalmente o de acuerdo con otras prácticas empresariales habituales) y se han comprometido a cumplir sus respectivas obligaciones; •• La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o servicios objeto de transferencia; •• La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes y servicios objeto de transferencia; •• El contrato tiene sustancia comercial (esto es, se prevé que el riesgo, el momento o el importe de los futuros flujos de efectivo de la entidad varíen como resultado del contrato) y •• Es probable que la entidad cobre la contraprestación que le corresponda a cambio de los bienes o servicios que serán objeto de transferencia al cliente. Aunque normalmente cada contrato se contabilizará por separado, la norma requiere que una entidad deba unir un grupo de contratos celebrados en la misma fecha o en fechas próximas y con los mismos clientes (o partes vinculadas a ellos) si: •• Los contratos se negocian como un paquete, con un único objeto comercial; •• El importe de la contraprestación a pagar por uno de los contratos depende del precio o el cumplimiento del otro contrato; o •• Los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos de ellos) constituyen una única obligación de desempeño. También puede pasar que los precios o el alcance de un contrato se revisen posteriormente. Una modificación contractual “aprobada” (es decir, aquella cuyas condiciones crean derechos y obligaciones exigibles) se contabiliza como un contrato 6 Fuente : Boletín Deloitte – NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de reconocimiento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence)

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independiente si (i) genera una obligación independiente de desempeño “diferenciada” (según la definición de la Norma - véase el Paso 2 a continuación) y, asimismo, (ii) el precio adicional refleja el precio de venta aislado de dicha obligación independiente. En caso contrario, dicha modificación se trata como un ajuste del contrato original. Paso 2 - Identificar las obligaciones separadas del contrato7 En primer lugar hay que identificar las obligaciones diferenciadas (lo que podríamos también denominar “segregar” el contrato), proceso que debe llevarse a cabo al inicio del contrato. Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud de un contrato que deben ser registrados de forma independiente si cumplen con ambas de las siguientes condiciones: • El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí sólo o conjuntamente con otros recursos que ya están a su disposición (dicho de otro modo, el bien o servicio es diferenciable) y • El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente se puede identificar separadamente de otros compromisos asumidos en virtud del contrato (es decir, es un compromiso diferenciado en el contexto del contrato).

Figura Nro. 2: Identificar obligaciones diferenciadas en un contrato Deloitte – Spain IFRS Centre of Excellence – Julio 2014

La aplicación de la segunda condición -es decir, determinar si un bien o servicio comprometido puede identificarse separadamente de otros compromisos de un contrato- exige un análisis de las condiciones del contrato y la consideración de los hechos y circunstancias concretos. Entre los factores que indican que un bien o servicio comprometido pueda identificarse separadamente de otros compromisos se incluyen los siguientes: •• •• ••

La entidad no presta un servicio significativo de integración del bien o servicio en un paquete de bienes o servicios que represente un producto final combinado en virtud del contrato; El bien o servicio no modifica ni personaliza sustancialmente otros bienes o servicios comprometidos en el contrato; El bien o servicio no es altamente dependiente de otros bienes o servicios comprometidos en virtud del contrato ni está altamente interrelacionado con estos.

Paso 3 - Determinar el precio de la transacción8 La entidad debe determinar el importe de la contraprestación que espera que le corresponda en virtud del contrato a cambio de los bienes o servicios comprometidos a fin de registrar el ingreso. El precio de la transacción puede ser un importe fijo o variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos, bonificaciones por cumplimiento de objetivos y otros conceptos similares. La entidad debe estimar el precio de la transacción teniendo en cuenta el efecto Fuente : Boletín Deloitte – NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de reconocimiento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence) Fuente : Boletín Deloitte – NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de reconocimiento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence)

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de contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero (si se considera que existe un componente de financiación significativo), contraprestaciones no monetarias, y otras contraprestaciones a pagar al cliente. Si por estos motivos el precio es variable, su importe debe estimarse bien utilizando un importe ponderadoRecordatorio en función de la probabilidad (un valor esperado) o bien mediante el importe único más probable, el enfoque que mejor permita predecir el importe al que la entidad espera tener derecho. Paso 4 – Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato9 Cuando un contrato incluye más de una obligación diferenciada, la entidad debe distribuir el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de forma proporcional a los precios de venta independientes correspondientes. La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio al que la entidad vende el bien o servicio por separado. Cuando no se disponga de dicho precio, la entidad deberá hacer una estimación del precio de venta mediante un enfoque que haga el máximo uso de datos observables (por ejemplo, una valoración ajustada partiendo de un precio mercado, un coste esperado más un margen o –sólo en limitadas circunstancias utilizando un método residual). En el caso de que el precio de la transacción incluya un importe variable, es necesario considerar si dicho importe variable corresponde a todas o sólo a algunas de las obligaciones del contrato. Salvo que se cumplan los criterios de la Norma para tratar el importe variable como correspondiente a alguna de las obligaciones específicas, el importe variable deberá distribuirse entre todas las obligaciones del contrato. Cuando el contrato incluye más de un bien o servicio diferenciado, es habitual que se dé un descuento sobre el precio total, frente al importe que se habría facturado si esos mismos bienes o servicios se hubieran comprado por separado. Salvo que la empresa disponga de evidencia observable (y cumpliendo los requisitos que establece la norma) de que la totalidad del descuento es aplicable sólo a algunas de las obligaciones diferenciadas, el descuento deberá repartirse proporcionalmente entre todas las obligaciones del contrato. Paso 5 - Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las obligaciones Una obligación se considera satisfecha cuando el control de los bienes o servicios (los “activos”) subyacentes a la obligación en cuestión se transfiere al cliente. Por “control” se entiende la capacidad de dirigir el uso y obtener la práctica totalidad de los demás beneficios derivados del “activo” subyacente al bien o servicio. Este enfoque conceptual difiere del planteamiento de la NIC 18, en la que, por ejemplo, los ingresos ordinarios por la venta de bienes se reconocen cuando se han transferidos los riesgos y beneficios significativos inherentes a su propiedad. Por otro lado, la NIC 18 actual plantea el momento de reconocimiento de los ingresos en función de si es un bien o un servicio lo que se entrega al cliente. El enfoque de NIIF 15 es por el contrario uniforme y aplicable por igual a las ventas de bienes y de servicios. Ingresos reconocidos a lo largo del tiempo Una obligación se cumple a lo largo del tiempo, y en este caso, así mismo deberían reconocerse los ingresos, si se satisface al menos una de las siguientes condiciones: •• El cliente recibe y consume los beneficios de la prestación de la entidad a medida que la entidad lleva a cabo tal prestación. •• La entidad, mediante su prestación, crea o mejora un activo (por ejemplo, productos o trabajos en curso) que está bajo el control del cliente durante su creación. •• Con su prestación, la entidad no crea un activo que tenga una aplicación alternativa para sí misma pero tiene derecho al pago por la prestación realizada hasta la fecha. 1.2 Fecha de entrada en vigor y transición La nueva Norma es efectiva para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2017, y se permite la adopción anticipada. En la Unión Europea el EFRAG ya ha iniciado el proceso de endoso de la norma que prevé finalizar a mediados del 2015 y de momento, previsiblemente manteniendo la fecha de aplicación obligato Fuente : Boletín Deloitte – NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de reconocimiento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence)

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ria propuesta por el IASB. La aplicación es retroactiva. ¿Esto qué significa? Que se aplica a contratos nuevos creados a partir de la fecha de entrada en vigor y a los contratos existentes que no se habían finalizado a la fecha de entrada en vigor. Por tanto, las cifras del primer ejercicio de adopción se prepararán como si siempre se hubieran aplicado los requisitos de NIIF 15. ¿Y los ejercicios comparativos? Se ha previsto la posibilidad de simplificar algo la transición. Se puede optar por el método de aplicación retroactiva (también con algunas reglas prácticas) o por el método modificado. En el método modificado, las cifras de los ejercicios comparativos no se reexpresan, y lo que se hace es reconocer el efecto acumulado de la aplicación inicial de la norma como un ajuste al saldo inicial de reservas. Por ejemplo, si la entidad aplica la nueva Norma por primera vez para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2017 y elige aplicar este método, el efecto acumulado generado por la aplicación de la nueva Norma se ajustará con cargo o abono a las reservas al 1 de enero de 2017 y las cifras comparativas correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2016 no se reexpresarán. Si se elige aplicar este método modificado en la transición, de todos modos se deberá informar del impacto del cambio en los epígrafes de los estados financieros e incluir una descripción de los cambios significativos.

Figura Nro. 3: Se asume el cierre a 31 de diciembre Deloitte – Spain IFRS Centre of Excellence – Julio 2014

2 NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 2.1 Objetivo de la Norma El objetivo de esta Norma es señalar el tratamiento de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción. A causa de la naturaleza de la actividad desempeñada en los contratos de construcción, la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es completada, generalmente caen en diferentes períodos contables. Por lo tanto, el tema primordial al contabilizar los contratos de construcción, es la asignación de ingresos y costos del contrato a los períodos contables en los que se realiza el trabajo de construcción. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco de Conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, para determinar cuándo deben ser reconocidos el ingreso y costos del contrato como ingreso y gastos en los resultados. También proporciona guías prácticas sobre la aplicación de estos criterios. 2.2 Combinación y Segmentación de Contratos de Construcción Los requisitos de esta Norma son aplicados por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a los componentes identificables por separado de un mismo contrato, o a un grupo de contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato. Cuando un contrato de construcción cubre un número determinado de activos, la construcción de cada activo debe ser tratada como un contrato de construcción por separado: a) Cuando se han sometido propuestas separadas para cada activo;

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b) Cuando cada activo ha sido sujeto a una negociación por separado, y el contratista y el cliente han tenido la capacidad de aceptar o rechazar el contrato por cada activo; y c) Cuando los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados. Recordatorio Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes, deben ser tratados como un contrato de construcción único cuando: a) El grupo de contratos de construcción es negociado como un paquete único b) Los contratos están cercanamente interrelacionados que son en efecto parte de un proyecto único, con un margen de utilidad global; y c) Los contratos son llevados a cabo en forma concurrente o en una secuencia continua Un contrato puede preveer la construcción de un activo adicional a opción del cliente, o puede ser modificado para incluir la construcción de un activo adicional. La construcción del activo adicional debe ser tratada como un contrato de construcción por separado cuando: a) El activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el contrato original en diseño, tecnología o función; o b) El precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato original. 2.3 Ingresos del Contrato Los ingresos del contrato deberán incluir lo siguiente: a) La cantidad inicial de ingreso convenida en el contrato; y b) Variación en el trabajo, reclamaciones y pago de incentivos: • Al grado que sea probable que darán como resultados ingresos; y • Que puedan ser cuantificados confiablemente El ingreso generado por el contrato es cuantificado al valor real de la prestación recibida y por recibir, la cuantificación del ingreso del contrato es afectada por una variedad de incertidumbres que depende del resultado de eventos futuros. Los estimados a menudo necesitan ser revisados al ocurrir los eventos y al resolverse las incertidumbres. Por tanto, la cantidad de ingreso del contrato puede aumentar o disminuir de un período a otro siguiente por ejemplo: a) El contratista y el cliente pueden acordar sobre las variaciones o reclamaciones que aumentan o disminuyan los ingresos procedente del contrato en un período subsecuente a aquel contrato que fue vencido inicialmente; b) La cantidad de ingresos convenida en un contrato a precio fijo, puede aumentar como resultado de las cláusulas de escalación de costos; c) La cantidad de ingreso del contrato puede disminuir como resultado de penalidades originados por retrasos causados por el contratista en la terminación del contrato; o d) Cuando un contrato a precio fijo implica un precio fijo por unidad producida, y el ingreso del contrato aumenta al aumentar el número de unidades. Una variación es una instrucción por parte del cliente para un cambio en el alcance del trabajo que se debe desarrollar bajo el contrato. Una variación puede llevar a un aumento o decremento en el ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones e ingresos son los cambios en las especificaciones o diseño del activo y cambios en la duración del contrato. Una variación en el ingreso del contrato se incluye: a) Cuando es probable que el cliente apruebe la variación de ingresos, y la nueva cantidad de ingreso originada por la misma; y b) Cuando la cantidad de ingresos puede ser cuantificadas confiablemente. Una reclamación de un contrato es la cantidad que el contrato busca cobrar al cliente o a un tercero, como reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato. Una reclamación puede originarse, por ejemplo, por retrasos causados por el cliente, errores en especificaciones o diseño, y variaciones en controversia con el trabajo del contrato. La cuantificación de las cantidades de ingreso originadas por reclamaciones está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, a menudo depende del resultado de las negociaciones. Por lo tanto, las reclamaciones sólo son incluidas en el ingreso del contrato cuando: 2.4 Costos del Contrato Los costos del contrato deben incluir sobre:

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a) Costos que se relacionen directamente con el contrato específico; b) Costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser asignados al contrato; y c) Otros costos que puedan ser cargados específicamente al cliente bajo los términos del contrato. Los costos que se relacionan directamente a) Costos de mano de obra en el lugar de la obra, incluyendo supervisión; b) Costos de materiales usados en la construcción; c) Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo usados en el contrato; d) Costos de traslado de inmuebles, equipo y materiales desde la oficina hacia el sitio del contrato y viceversa; e) Costos de alquiler de inmuebles y equipo; f) Costos de diseño y asistencia técnica directamente relacionados con el contrato; g) Los costos estimados de rectificaciones y trabajo de garantía, incluyendo los costos de garantía esperados; y h) Reclamaciones de terceras partes. Los costos del contrato incluyen aquellos atribuibles a un contrato por el período desde la fecha de la obtención del mismo hasta la fecha de su terminación. Sin embargo, los costos relacionados directamente con un contrato, incurridos para su obtención, también se incluyen como parte de los costos del contrato si éstos pueden identificarse y medirse confiablemente, si es probable que el contrato sea obtenido. Cuando los costos incurridos para la obtención de un contrato son reconocidos como un gasto en el período en el cual se incurrieron, éstos no se incluyen en los costos del contrato cuando éste se obtiene en un período posterior. 2.5 Reconocimiento del Ingreso y Gastos del Contrato Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos asociados deben ser reconocidos como ingresos y gastos respectivamente, por referencia a la etapa de terminación de la actividad del contrato en la fecha señalada en los estados financieros. Una pérdida esperada en el contrato de construcción debería ser reconocida como un gasto inmediato En el caso de un contrato de construcción pactado a precio fijo, el resultado final del contrato de construcción puede ser estimado confiablemente, cuando se satisface todas las condiciones siguientes: a) El ingreso total del contrato de construcción puede cuantificarse confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluyan en la empresa; c) Se pueden cuantificar confiablemente tanto los costos del contrato para completar la obra, como en la etapa de terminación del contrato a la fecha indicada en los estados financieros; y d) Los costos del contrato atribuibles al mismo pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados, de tal modo que, los costos reales incurridos en el mismo pueden ser comprobados con estimados previos. 2.6 Determinación de Ingresos y Gastos del Contrato El ejemplo siguiente ilustra un método de cómo determinar la etapa de terminación de un contrato y la fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y gastos del contrato (ver párrafo 22 al 35 de la Norma). Un contratista constructor tiene un contrato a precio fijo de 9,000 para construir un puente. El monto inicial de ingresos acordado en el contrato es de 9,000. El estimado inicial del contratista con respecto a los costos del contrato es 8,000. La construcción del puente demandará 3 años. Para el final del año 1, el estimado del contratista de los costos del contrato ha aumentado a S/. 8 050. En el año 2, el cliente aprueba una variación que resulta en un aumento en ingreso del contrato de S/. 200 y costos adicionales estimados del contrato de S/. 150. Al final del año 2, los costos incurridos incluyen S/. 100 por materiales normales almacenados en el sitio, para ser usados en el año 3 para completar el proyecto.

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El contratista determina la etapa de terminación del contrato calculando la proporción en que los costos del contrato incurridos por trabajos desempeñados a la fecha afectan a los más recientes costos totales estimados del contrato. Un resumen de los datos financieros durante el período de construcción es como sigue: Recordatorio

Año 1

Año 2

Año 3

Cantidad inicial de ingreso convenida

9,000

9,000

9,000

Variación

-

200

200

Ingresos total del contrato

9,000

9,200

9,200

Costos del contrato incurrido a la fecha

2,093

6,168

8,200

Costo del contrato para completar

5,957

2,032

8,200

Costos totales del contrato

8,050

8,200

Utilidad estimada

950

1,000

1,000

Etapa de terminación

26%

74%

100%

La etapa de terminación para el año 2(74%) es determinada excluyendo de los costos del contrato incurrido por trabajo desempeñado a la fecha los 100 de materiales normales almacenados en el sitio para uso en el año 3. La cantidad de ingresos, gastos y utilidad reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas en los tres años es como sigue:

Reconocido Año 1 Ingreso (9,000 x 26) Gastos (8,050 x 26) Utilidad Año 2 Ingreso (9,200 x 74) Gastos (8,200 x 74) Utilidad Año 3 Ingreso (9,200 x 100) Gastos Utilidad

Reconocido

2,340 2,093 247

2,340 2,093 247

6,808 6,068 740

2,340 2,093 247

4,468 3,975 493

9,200 8,200 1000

6,808 6,068 740

2,392 2,132 260

2.7 Ejercicios prácticos de aplicación NIC 11 CASO I La Compañía A firma un contrato con la Compañía B, para la construcción de una planta de electricidad. El costo de la construcción de la planta fue estimado en US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construcción fue estimado en US$200,000. La Compañía A culminará la construcción de la planta dentro de 3 años. Al final del primer año, la Compañía A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el cual será cancelado durante los primeros días del año 2 de acuerdo a los términos del contrato. ¿Cuánto ingreso deberá de reconocerse al final del primer año? CASO II La Compañía A está construyendo un inmueble para la Compañía X, el cual tiene un período estimado de construcción de 3 años. A la fecha, la construcción se encuentra en el segundo año. La Gerencia de la Compañía había estimado y reconocido una utilidad de US$20,000 en el primer año. Ahora la Gerencia estima que el contrato incurrirá en una pérdida de US$30,000. La Gerencia ha propuesto que la pérdida sea reconocida en el segundo año, pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del primer año. CASO III Una Compañía constructora ha establecido la construcción de un edificio por S/.5,450,000. Los costos incurridos en el primer año son de S/.500,000, segundo año son de S/.1,300,000, en el tercer año son de S/.800,000 y en el cuarto año

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de S/.1,400,000. Los montos facturados en los años correspondientes han sido de S/.1,200,000 en el primer año, S/.1,450,000 en el segundo año, S/.1,200,000 en el tercer año y S/.1,600,000 en el último año. Se piden calcular los ingresos por avance de obra. CASO IV Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo de 405,000 para la construcción de un puente. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de 405,000. La estimación inicial que el contratista hace de los costos es de 360,000. La duración del contrato es de 3 años. Al final del año 1, el contratista estima que los costos totales del contrato han subido hasta 362,250. En el año 2, el cliente aprueba una modificación, de lo que resulta un incremento en los ingresos de actividades ordinarias de 9,000 y unos costos adicionales de 6,750. Al final del año 2, los costos incurridos incluyen 4,500 de materiales estándares almacenados en la obra, para ser usados en el año 3, en la terminación del proyecto. El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total del costo mismo. CASO V Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto serán de US$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la construcción se concluya en 4 años. Durante el segundo año de construcción, se estimó que el total de costos se incrementaría a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementará el costo, US$300 se incurrirán en el año 3 y US$200 en el año 4. El contratista estima lo siguiente:

¿Cuánto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios reconocidos cada año? 3 NIC 18: INGRESOS 3.1 Objetivo El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos, identificando la oportunidad de su reconocimiento y el valor de los mismos, así como las revelaciones y presentaciones de este tipo de partidas. Se define el ingreso como el flujo bruto de beneficios económicos durante el período, proveniente del curso ordinario de la empresa, que origina un incremento del patrimonio, diferente a aquellos relacionados a contribuciones provenientes de los aportantes patrimoniales. Revisa el tratamiento de los ingresos para una serie de categorías tales como: venta de productos, prestación de servicios intereses, regalías y dividendos presentando un apéndice ilustrativo para diferentes situaciones comerciales. Con respecto a las ventas de productos, éstas cuando se han transferido todos los riesgos y beneficios inherentes al bien; su administración o control no implica propiedad; por tanto, los ingresos y costos asociados pueden ser medidas confiablemente, y es probable que fluirán hacia la empresa en los beneficios económicos relacionados.

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Por su parte, los ingresos por prestación de servicios son reconocidos cuando los ingresos y costos asociados pueden ser medidos confiablemente, es probable que los beneficios económicos relacionados fluirán hacia la empresa; y cuando el escenario de culminación de la transacción puede ser medido confiablemente. Recordatorio Los ingresos son reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasas pactadas; las regalías lo son de acuerdo con las condiciones contractuales pactadas; y los dividendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista. En relación con los dividendos, éstos no deben ser confundidos con las participaciones que registra un inversor en sus asociadas, cuando sigue el método de participación patrimonial. En estos casos, se registran participaciones y no dividendos. Además, cuando son registrados estos últimos, el valor de la inversión debe ser corregido en el mismo monto. 3.2 Medición del Ingreso Los ingresos deberían ser medidos al valor razonable del activo recibido o por recibir. La cantidad de ingresos originados en una transacción es determinada por convenio entre la empresa y el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor justo de la prestación recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cualquier descuento comercial y bonificaciones por volumen que conceda la empresa. En la mayoría de los casos la presentación es en forma de efectivo o equivalentes de efectivo, y la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o equivalentes recibidos o por recibir. Sin embargo, cuando la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo se difiere el valor justo de la prestación, puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo recibido o por recibir. Cuando el convenio constituye efectivamente una transacción financiera, el valor justo de la prestación se determina desconocido todas las futuras percepciones, usando una tasa de interés implícita. La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es reconocido como ingreso por intereses de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros y medición. 3.3 Venta de Bienes El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido satisfechas todas las condiciones siguientes: a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes; b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos; c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluirán hacia la empresa; y e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacción pueden ser cuantificados confiablemente. La valoración de cuándo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso de la mayoría de ventas al detalle. En otros casos, la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente al de la cesión del título legal o traspaso de la posesión. Si la empresa retiene riesgos de propiedad importante, la transferencia no es una venta y no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener un riesgo importante de propiedad en un número de formas. Los siguientes son ejemplos de situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos y beneficios importantes de propiedad: a) Cuando la empresa retiene una obligación por funcionamiento insatisfactorio no cubierto por las provisiones de una garantía normal; b) Cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la derivación de ingresos por parte del comprador por su venta de los bienes; c) Cuando los bienes embarcados sujetos a su instalación y la instalación es una parte significativa del contrato que no ha sido aún completada por la empresa; y d) Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y la empresa no tiene la certeza sobre la

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probabilidad de devolución. e) El ingreso y gastos que se refieren a la misma transacción u otro evento contable son reconocidos simultáneamente; a este proceso, se le conoce comúnmente como la identificación de los ingresos y gastos. Los gastos incluyendo garantías y otros costos que serán incurridos después de embarque de los bienes, normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las otras condiciones del reconocimiento de ingresos han sido satisfechas. Sin embargo, cuando los costos no pueden ser cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocido; en tales circunstancias, cualquier prestación recibida es reconocida como un pasivo. 3.4 Presentación de Servicios Cuando el resultado de una transacción que implica la prestación de servicios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transacción debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros. El resultado de una transacción puede ser estimado confiablemente, cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes: a) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa; c) La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros puede ser determinada confiablemente; y d) Los costos incurridos por la transacción y los costos para completar la transacción pueden ser cuantificados confiablemente. El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminación de una transacción es a menudo conocido como el método por porcentaje de terminación. Bajo este método el ingreso es reconocido en los períodos contables en que los servicios sean prestados. El reconocimiento del ingreso sobre esta base brinda información útil sobre el grado de actividad del servicio y desempeño durante un período. El ingreso es reconocido sólo cuando es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa. Sin embargo, cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperación ha dejado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de ingreso originalmente reconocida. Una empresa puede generalmente hacer estimados confiables después de haberse puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes involucradas en la transacción: •• Los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y recibido por las partes; •• La presentación que será intercambiada; y •• La forma y términos de la compensación. Generalmente, es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de presupuesto e informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y cuando es necesario se ajustan al prestarse los servicios. La necesidad de tales revisiones no necesariamente indica que el resultado de la transacción no pueda medirse confiablemente. La etapa de terminación de una transacción puede ser determinada por una variedad de métodos. Una empresa usa el método que cuantifique confiablemente los servicios prestados. Dependiendo de la naturaleza de la transacción, los métodos pueden incluir: a) Encuestas sobre el trabajo desarrollado; b) Los servicios prestados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales por prestar; o c) La proporción en que los costos incurridos a la fecha afectan a los costos estimados totales de la transacción. Sólo los costos que reflejan los servicios prestados a la fecha son incluidos en costos incurridos a la fecha. Sólo los costos que reflejan servicios prestados o por ser prestados son incluidos en los costos de la transacción.

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3.5 Ejercicios prácticos de aplicación NIC 18

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CASO I La empresa la Importante S.A., con fecha 31 de Octubre de 1998, vendió una maRecordatorio quina en S/.226000 para ser cancelada el 30 de abril de1999. Por razones de marketing la empresa decidido no cobrar intereses a su cliente .el costo de la maquina vendida es de S/. 2100000. La importante S.A., registra esta venta el31 de octubre de 1998, de la siguiente, manera: Venta 2260 Costo de venta (2100) Utilidad Bruta 160 Se pide tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18. CASO II La CIA Doña Mari S.A. Compro acciones de la CIA La Maquina S.A. en la bolsa de valore; la transacción de compra fue realizada el 30 de noviembre de 1998 por 2000 acciones a razón de S/ 160 cada acción, cuyo valor nominal es de S/ 100. A la fecha de la compra el Patrimonio de la Maquina S.A. es: Capital 1000 Reserva Legal 200 Resultados acumulados 600 Total Patrimonio 1800 En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180. Con la fecha 15 de noviembre de 1998, se acuerda en La Maquina S.A. Un reparto de dividendos de S/ 400000 (S/ 40 por acción). Se pide registrar estas operaciones de acuerdo a la NIC 18.

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TEMA Nº 2: NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Introducción Que una empresa sea domiciliada o se encuentre radicada en nuestro país, no es indicativo taxativo para que su moneda funcional sea el nuevo sol (S/.). La moneda funcional de una empresa se determinará según los negocios y transacciones normales que afronta en su día a día, de tal forma que para una entidad que aun siendo peruana, realice la mayoría de sus operaciones, determine el precio de su producto, venda y pague a sus proveedores en dólares, deberá establecer esta última moneda como la funcional para efectos de la elaboración de sus estados financieros. Habiendo definido cuál es la moneda funcional de la compañía, cualquier otra (así sea la del país donde está radicada la empresa) se convierte en moneda extranjera. Según la NIC 21 una empresa tiene dos posibilidades para llevar a cabo actividades en el extranjero: la primera, es la realización de transacciones en moneda extranjera; y la segunda, tener negocios en el extranjero. La finalidad principal de la NIC 21 es establecer las guías necesarias para la incorporación en los estados financieros de las transacciones realizadas en moneda extranjera o por negocios en el extranjero y la forma de convertir los estados a la moneda de presentación, elegida como funcional.10 1 Objetivo de la Norma. Alcance. Moneda funcional Una empresa puede llevar a cabo transacciones en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, tanto tales transacciones como los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser reexpresados en la moneda en que informa la empresa. Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras son los referidos a la decisión de uso del tipo de cambio y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Con respecto a las diferencias de cambio que se generan en los activos y pasivos por liquidar, el tratamiento preferente recomienda su afectación directamente a ganancias y pérdidas; alternativamente se permite capitalizar diferencias de cambio al valor de los activos recientemente adquiridos (cuando se presenta una devaluación o depreciación severa de una moneda) contra la cual no haya medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados. Por otra parte, el método a ser empleado para la traducción de estados financieros a moneda extranjera, dependerá de sí las operaciones extranjeras son parte de las operaciones de la entidad que presenta la información (la que consolida), o si se trata de una entidad extranjera. En el primer caso, las transacciones serán convertidas a moneda extranjera, utilizando tipos de cambio corrientes para las partidas monetarias, y tipos de cambio históricos para las partidas no monetarias. Cuando se trata de una entidad extranjera, el tipo de cambio a utilizar es el corriente para todo tipo de partidas. 1.1 Transacciones en Moneda Extranjera11 Una transacción en moneda extranjera es una transacción que debe expresarse o requiere cancelarse en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una empresa: a) Compra o vende mercancías cuyo precio está denominada en una moneda extranjera; b) Recibe o concede préstamos , y dichos montos por pagar o por cobrar son expresados en una moneda extranjera c) Interviene en un contrato en moneda extranjera aún no concluido; o d) De lo contrario, adquiere o enajena activos, o incurre o cancela pasivos, expresados en una moneda extranjera. En el reconocimiento inicial, una transacción en moneda extranjera debe registrar Fuente : Portal web actualícese.com – NIC 21: moneda extranjera; variaciones de las tasas de cambio y sus efectos (http://actualicese.com/actualidad/2015/02/11/nic-21-moneda-extranjera-variaciones-de-las-tasas-de-cambio-y-sus-efectos/) Fuente: Resumen del autor con base en NIC 21 publicado y aprobado por el IASB y por el Consejo Normativo de Contabilidad – Ministerio de Economía y Finanzas.

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se, en la moneda en la que se informa aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda en la que se informa y la moneda extranjera, a la fecha de transacción. El tipo de cambio a la fecha de la transacción a menudo es referido como la tasa Recordatorio oficial. Por razones prácticas, a menudo se usa un tipo de cambio que se aproxima al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción; por ejemplo, se usaría un tipo de cambio promedio para una semana o para un mes para todas las transacciones en moneda extranjera que se realicen durante ese período Sin embargo, si los tipos de cambio fluctúan significativamente, el uso del tipo de cambio promedio para un período determinado no es confiable. 1.2 Presentación de Información en Fechas Posteriores a la del Balance General En la fecha de cada balance General: a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser informadas usando el tipo de cambio de cierre; b) Las partidas no monetarias que son llevadas en términos del costo histórico expresado en una moneda extranjera deben ser informadas usando el tipo de cambio a la fecha de la transacción ; y c) Las partidas no monetarias que se registran a valor razonable expresadas en una moneda extranjera deben ser informadas usando los tipos de cambio que existían cuando se determinaron dichos valores. El valor contable de una partida se determina de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad pertinentes. Por ejemplo, ciertos instrumentos financieros e inmuebles, maquinaria y equipo pueden registrarse al valor razonable o al costo histórico. Sea que el valor contable se determine basándose en el costo histórico o en el valor razonable, los importes así determinados para partidas en moneda extranjera se debe presentar en la moneda en la que se informa, de acuerdo con esta Norma. 2 Tratamiento de la diferencia de cambio entre la mone-

da funcional y extranjera (activos –disponible, existencias, fijos-y pasivos) Los párrafos 15 al 18 indican el tratamiento contable requerido por esta Norma con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda extranjera. Estos párrafos incluyen el tratamiento preferencial para las diferencias de cambio que resultan de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra la cual no hay un medio práctico de protección y eso afecta las obligaciones que no puedan cancelarlas y que surjan directamente por la adquisición reciente de activo facturados en una moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio se determina en el párrafo 21. Las diferencias de cambio provenientes de la cancelación de partidas monetarias o de la información de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el período o a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como ingresos o como gastos en el período en el cual surgen, con la excepción de las diferencias de cambio tratadas de acuerdo con los párrafos 17 y 19. Una diferencia en cambio resulta cuando hay una variación en el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de cancelación de cualquier partida monetaria proveniente de una transacción en moneda extranjera. Cuando la transacción es cancelada dentro del mismo período contable en que ocurrió, toda la diferencia de cambio se reconoce en ese período. Sin embargo, cuando la transacción se cancela en un período contable posterior, la diferencia en cambio reconocida en cada período intermedio hasta el período de cancelación se determina por la variación en los tipos de cambio durante cada uno de esos períodos. 2.1 Estados Financieros de Operaciones Extranjeras12 El método usado para convertir los estados financieros de una operación extranjera, depende de la forma en que esté financiada y en que opere en relación a la empresa informante. Para este propósito, las operaciones extranjeras son clasificadas como “operaciones extranjeras que son parte de las operaciones de la empresa que Fuente: Resumen del autor con base en NIC 21 publicado y aprobado por el IASB y por el Consejo Normativo de Contabilidad – Ministerio de Economía y Finanzas.

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presenta la información” o como “entidades extranjeras”. Una operación extranjera es una parte de las operaciones de la empresa informante que actúa como si fuera una extensión de las operaciones de la empresa informante. Por ejemplo, una operación extranjera tal podría sólo vender bienes importados de la empresa informante y remitir a ésta el producto líquido. En tales casos, una variación en el tipo de cambio entre la moneda en la que se informa y la moneda del país de la operación extranjera tiene un efecto casi inmediato sobre el flujo de caja operativo de la empresa informante. Por lo tanto, en esa operación, la variación en el tipo de cambio afecta las partidas monetarias individuales mantenidas por la operación extranjera y no la inversión neta de la empresa informante. En cambio, una entidad extranjera acumula dinero en efectivo y otras partidas monetarias, genera ingresos y quizás concertar préstamos, todo principalmente en su moneda local. Ella puede también entrar en transacciones en moneda extranjera, incluyendo transacciones en la moneda en la que se informa. Cuando hay una variación en el tipo de cambio de la moneda en la que se informa y la moneda local, hay poco o ningún efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de las operaciones de la entidad extranjera o de la empresa informante. La variación en el tipo de cambio afecta la inversión neta de la empresa informante de la entidad extranjera más que a las partidas individuales monetarias y no monetarias mantenidas por la entidad extranjera. Los siguientes son indicados que una operación extranjera es una entidad extranjera más que una operación extranjera integrante de las operaciones de la empresa informante: a) Mientras que la empresa que informante puede controlar la operación extranjera, las actividades de la operación extranjera son llevadas a cabo con un grado significativo de aquéllas de la empresa que informa; b) Las transacciones con la empresa informante no representan una proporción importante de las actividades de la operación extranjera; c) Las actividades de la operación extranjera se financian principalmente por sus propias operaciones o préstamos locales y no a través de la empresa informante; d) Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o servicios de la operación extranjera son pagados o cancelados principalmente en la moneda local y no en la moneda en la que se informa; e) Las ventas de operación extranjera se realizan principalmente en monedas diferentes que la moneda en la que se informa; y f) Los flujos de efectivo de la empresa que informante son aislados de las actividades diarias de la operación extranjera y no se ven afectados directamente por las actividades de la entidad extranjera. 2.2 Análisis de Diferencias Significativas en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos 1.

Conversión de los estados financieros de una entidad extranjera.

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IASC – NIC Las operaciones extranjeras se clasifican ya sea como “operaciones extranjeras que son integrales a las operaciones de la empresa que informa” o “entidades extranjeras”. Una operación extranjera que es integral a las operaciones de la empresa que informa lleva a cabo su negocio como si fuera una extensión de las operaciones de la empresa que informa. En contraste, una entidad extranjera acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingreso, y quizá haga arreglos para pedir prestado, todo sustancialmente en su moneda local. Para una operación extranjera que es integral a la operación de la empresa que informa, las partidas monetarias deberán informarse usando la tasa de cierre; las partidas no monetarias que estén en libros en términos de costo histórico determinado en una moneda extranjera deberán informarse usando la tasa de cambio en la fecha de la transacción: y las partidas no monetarias que estén en libros a su valor justo denominado en una moneda extranjera deberán informarse usando las tasas de cambio que existían n cuando los valores se determinaron. Para una entidad extranjera, los activos y pasivos deberán convertirse a la tasa de cierre, y las partidas de ingresos y gastos deberán convertirse a las tasas de cambio resultantes deberán clasificarse como capital hasta la disposición de la inversión neta. [NIC 21 Revisada].

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FASB – PCGA Los activos, pasivos, operaciones de una entidad extranjera que Recordatorio estén incorporados en los estados financieros de una entidad doméstica deberán medirse usando la moneda funcional de la entidad es la moneda de entorno económico primario en que opera la entidad. Si la moneda en que se informa (o sea, la moneda en la que la entidad doméstica prepara sus estados financieros) es la moneda funcional, los activos no monetarios y los gastos relacionados son remedidos a las tasas de cambio actuales. Si la moneda extranjera es la moneda funcional, todos los activos y pasivos se convierten a la tasa actual y los gastos, ingresos, ganancias y pérdidas se convierten a tasas de cambio de promedio ponderado. Los ajustes por conversión no se incluyen al determinar los resultados sino que se acumulan en un componente separado del capital. [SFAS 52].

3 Casos prácticos de aplicación NIC 21 CASO I Respecto a los casos detallados a continuación se pide concluir si es apropiada la moneda funcional que ha sido determinada: a) Constructora los Geranios S.A es una empresa que se dedica a la construcción y venta de departamentos del programa Mi Vivienda en la ciudad de Lima. Debido a que la totalidad de sus ventas son facturadas en dólares norteamericanos, la gerencia ha determinado que esta es la moneda funcional. b) Refinadora Silver S.A. es una empresa peruana que vende concentrados de cobre, commodity cuyos precios están expresados en dólares norteamericanos en la bolsa de metales. Como la empresa exporta el 95% de su producción a Japón, la Gerencia ha establecido que el yen es la moneda funcional. Se sabe además que la empresa factura sus exportaciones en dólares y que su estructura de costos es 40% en nuevos soles, 20% en euros y 40% en dólares. c) Time S.A.C. es una empresa peruana subsidiaria de Just in Time de Suiza y se dedica a la comercialización en el Perú de relojes suizos de alta calidad, cuyo mercado es el sector socio económico A. Las importaciones a su casa matriz las hace en franco suizo, mientras sus ventas en el mercado local son en dólares estadounidenses con un margen de utilidad del 60%, similar al margen de los países del primer mundo. Debido a un encarecimiento del precio mundial del titanio (componente importante de sus productos), el precio de venta de sus relojes se ha incrementado en un 10% respecto al año anterior. Sin embargo, las ventas de los relojes en el Perú solo han caído en un 3% después del alza. Debido a que la matriz le exige remitir sus estados financieros en dólares, la gerencia ha considerado esta divisa como su moneda funcional. CASO II Determine si en los casos mencionados resulta apropiado el cambio de moneda funcional: a) Agrícola San Benito de Parlemo S.A. es una empresa peruana dedicada al cultivo de cítricos cuya producción ha sido siempre vendida en el mercado nacional. Sus principales costos son mano de obra y fertilizantes, los cuales son adquiridos en el mercado nacional en nuevos soles. En noviembre de 2007 la compañía firma un contrato de suministros con Delaware Juice Inc. de Estados Unidos por el cual se compromete a venderle a esta empresa a un precio pactado en dólares estadounidenses el 90% de su producción estimada del 2008 con posibilidad de renovar el contrato en forma indefinida. Por lo expuesto, la gerencia ha determinado que la moneda funcional de la compañía

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a partir 2007 es el dólar estadounidense en lugar del nuevo sol. b) La Organización Mundial para la Promoción de la Ciencia (OMPC) es una institución constituida por 35 países cuyo fin es promover la investigación científica en las medianas empresas. Hasta el año 2006 los países miembros de la OMPC pagaban sus cuotas en dólares estadounidenses y su estructura de gastos es 60% en euros y 40% en dólares. A partir de 2007 se cambiaron los estatutos de la OMPC permitiendo a sus miembros cancelar sus cuotas en dólares estadounidenses o en euros. Como resultado de dicho cambio el 65% de los países acordaron cancelar sus cuotas a partir del 2007 en euros y el 35% restante en dólares estadounidenses. Considerando que la estructura de gastos de la OMPC se mantiene igual que los porcentajes mencionados anteriormente, el concejo directivo acordó considerar al euro como su nueva moneda funcional a partir de 2008. CASO III Una empresa peruana ha realizado una inversión en renta fija en una empresa inglesa con el objeto de mantenerla hasta su vencimiento. La inversión es de 1000 bonos a 100 libras el valor nominal. En el momento de la compra la cotización era de 150%. Los gastos de compra ascendieron a 150 libras esterlinas. Al 15 de octubre de 2007 (fecha de adquisición) el cambio libra – sol era de S/5.76 por libra esterlina. A finales de diciembre 2007 el tipo de cambio era S/5.83 por libra. Se solicita: a) Registrar la operación de la inversión hecha por la empresa peruana b) Registrar la diferencia de cambio. CASO IV Una empresa peruana vende el 31-11-2008 unos productos a un cliente de Estados Unidos de América. El precio de venta se establece en $40,000 dólares y el cobro se realizara dentro de 6 meses (31-5-09) El tipo de cambio serán los siguientes: • El 31-11-08 S/3 por dólar • Al cierres del 2008 S/3.05 por dólar • A la fecha de cobro (31-5-09) S/3.15 por dólar. Se solicita a) Registrar la operación b) Registrar la diferencia de cambio según como corresponda CASO V Una empresa peruana compra una maquina especializada en Estados Unidos. El precio de adquisición de la maquina es de $10,000 dólares. La adquisición se realiza al contado el día 1-1-08. El tipo de cambio es de S/2.70 La vida útil es de 10 años y su depreciación es lineal. La entidad decide aplicar, para su valoración posterior, el criterio de revalorización para ese tipo de activos siguiendo el criterio alternativo establecido en la NIC 16. El valor de reposición de este activo a 31-12-2008 es de $10,500 dólares y el tipo de cambio se sitúa en S/2.98 por dólar. Se solicita 1. Registrar la adquisición y su depreciación correspondiente. 2. Registrar la revaluación de la maquinaria

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA13

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general Anotaciones El objetivo de la información financiera con propósito general1 es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.

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Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad. Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno2 han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, la regulación y las disposiciones contractuales que le sean aplicables. La información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia. Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente, y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propósito general. Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la situación política, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa. Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa. Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de información financiera, tratará de proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de información comunes no impide que la Financiera

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Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general, El Marco Conceptual para la Información

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entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales. La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna. Otras partes, tales como los reguladores y el público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos. En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personas encargadas de preparar los informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar su utilidad. Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y los cambios en estos de la entidad que informa Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información proporcionan datos de entrada útiles a la hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una entidad. Recursos económicos y derechos de los acreedores La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que informa. Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad y de otros sucesos o transacciones, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la entidad que informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios. La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que ha producido

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la entidad proporciona un indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad que informa. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre Recordatorio de los flujos de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo). La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo. La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y los derechos de los acreedores distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores, es útil para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. OB19 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.

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TEMA Nº 3: NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS Introducción La NIC 23 es aplicable a la contabilización de los costos generados por préstamos, pero no aborda los relacionados con el patrimonio –incluido el capital preferente no clasificado como pasivo– ni tiene que ser aplicada en la contabilización de costos de adquisición, construcción o producción de activos medidos al valor razonable, ni de inventarios que serán manufacturados o producidos a escala estandarizada. Los costos por préstamos provenientes de a la adquisición, construcción o producción de un activo apto hacen parte del costo del activo mismo, en tanto que todos los demás serán reconocidos contablemente como gastos. Para efectos del estándar se entienden como aptos los activos que requieren un período de preparación antes de estar listos para su uso o venta.14 1 Definiciones Generales. Principios Básicos, Reconoci-

miento 1.1. Principio básico15 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. 1.2 Reconocimiento Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relación con el activo; (b) incurre en costos por préstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. 2.- Costos por préstamos susceptibles de capitalización Fuente : Portal web actualícese.com – NIC 21: moneda extranjera; variaciones de las tasas de cambio y sus efectos (http://actualicese.com/actualidad/2015/02/11/nic-21-moneda-extranjera-variaciones-de-las-tasas-de-cambio-y-sus-efectos/ 15 Fuente : Resumen elaborado por el autor de los conceptos del portal www.ifrs.org 14

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Son costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especíRecordatorio ficamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados. Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos concretos y activos aptos, para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada. También aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiación a diferentes tasas de interés, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. También pueden surgir dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinación del importe de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición de un activo apto puede resultar difícil, y se requiere la utilización del juicio profesional para realizarla. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por préstamos; en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media ponderada de los costos por préstamos atribuibles a sus propios préstamos 2.1 Costos por préstamos capitalizados a) Inicio de la capitalización Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relación con el activo; (b) incurre en costos por préstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos en relación con el activo (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales b) Suspensión de la capitalización Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo extenso en el que están interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo

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para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalización. Sin embargo, una entidad no interrumpirá normalmente la capitalización de los costos por préstamos durante un periodo si se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes. Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparación de un activo disponible para su uso previsto o para su venta. Por ejemplo, la capitalización continúa durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción de un puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica, durante el periodo de construcción c) Fin de la capitalización Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas. Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para su venta. 2.2 Caso práctico de aplicación NIC 21 Activos calificados. Magno S.A. encargó a una firma consultora que la asesore en varios proyectos que había estado planeando llevar a cabo para diversificar sus operaciones y mejorar su imagen pública y sus calificaciones. Con este mandato, la firma consultora decidió preparar un estudio de factibilidad para la construcción de un centro comercial que tendría tiendas anclas (diseñadores de clase mundial y minoristas globales conocidos). Este centro comercial tendría ciertas características que serían únicas y tranquilamente podría ser considerado como el complejo comercial más popular en el país. Sobre la base de esta asesoría, Magno S.A. empezó la construcción del centro comercial en un amplio terreno en el centro de la ciudad. Se desembolsaron montos significativos en su construcción. La construcción tomó dos años desde la fecha en que el proyecto fue lanzado. El costo total de construcción fue financiado por un banco internacional. La firma consultora también asesoró a Magno S.A. para crear una compañía representante de marcas de auto de renombre mundial, tales como Rolls-Royce y Alfa Romeo. De acuerdo con el estudio de investigación llevado a cabo por la firma consultora, este sería otro negocio a diversificar e invertir para mejorar la imagen corporativa de Magno S.A. Esta entidad financió el negocio mediante préstamos de bancos locales. A pesar que la casa matriz garantiza cualquier préstamo que Magno S.A. recibe, los bancos insistieron en recibir los títulos de propiedad de los autos como garantía de los préstamos hasta que éstos sean cancelados. Se pregunta: •• ¿El centro comercial podría ser considerado un activo calificados bajo la NIC 23? •• ¿Podrían los intereses por el préstamo recibido para la construcción del centro comercial calificar como costos de financiamiento susceptibles a ser capitalizados? •• Podrían los autos comprados por el representante de autos ser considerados como activos que califican de acuerdo con la NIC 23, permitiendo de esta manera que Magno S.A. capitalice los costos de financiamiento, los cuales son significativos? •• ¿Incluirían los costos de financiamiento las comisiones de garantía pagadas a los bancos, en adición a los gastos por intereses sobre los préstamos bancarios? Diferencia en cambio de préstamos en moneda extranjera.

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Al inicio del año 2009, una entidad domiciliada en el Reino Unido obtuvo un préstamo en moneda extranjera por US$1 millón. El préstamo devenga intereses calculados con la tasa anual de 5% y se pagan al final del año. Un préstamo equivalente en libras esterlinas devengaría un interés calculado con la tasa anual de 7%. El tipo Recordatorio de cambio al inicio del año fue de £1 = US$1.6 y al final del año fue de £1 = US$1.50. Se pregunta: Determinar la diferencia en cambio que podría ser capitalizada como ajuste al costo por intereses del año 2009. Préstamo específico (Caso A) El 1 de enero de 2010, una Entidad A pide un préstamo de $1 millón para construir un activo calificado. La Entidad A empieza la actividad de construcción en esa fecha e incurre en desembolsos de $200,000 hasta el 30 de junio de 2010. Durante este período, los intereses sobre el préstamo ascienden a $25,000. El 1 de enero de 2010, la Entidad A invierte excesos de caja de $800,000 en depósitos a plazo, los cuales generan intereses de $16,000 en el período comprendido hasta el 30 de junio de 2010. Se pregunta: Determinar el monto del interés que debe ser incluido como parte del activo calificado, de acuerdo con la NIC 23. Préstamo específico (Caso B) Una Entidad A ha pedido un préstamo de $1 millón para financiar la construcción de una nueva oficina central. El préstamo es recibido el 1 de febrero de 2010 y devenga intereses calculados con una tasa anual de 12% hasta el 31 de octubre de 2010 y de 13% a partir de esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2010. La construcción del edificio empieza el 1 de setiembre de 2009 y continúa sin interrupción. Los desembolsos para la construcción son como sigue: 1 de Setiembre de 2010: 1 de Octubre de 2010: 1 de Noviembre de 2010: 1 de Diciembre de 2010:

$100,000 $250,000 $250,000 $250,000

Cada mes, los préstamos menos cualquier monto que es desembolsado para los trabajos de construcción, son reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5% anual.

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TEMA Nº 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Introducción Para efectos de la NIC 40 son considerados Propiedades de Inversión, los terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorización en lugar de ser usados en producción de bienes y servicios o administración para la venta16 Las Propiedades de Inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distingue a estas inversiones de las ocupadas por el dueño (las cuales son tratadas según la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos), en donde los flujos de efectivo no son atribuibles solamente a estas propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. 1 Objetivo de la norma (Nociones generales) Alcance,

Medición al momento del reconocimiento y posterior. Información a revelar. 1.1 Alcance La inversión inmobiliaria debe ser reconocida como un activo cuando, y únicamente cuando: (a) Es probable que los beneficios económicos futuros que están asociados con la inversión inmobiliaria fluirán a la empresa; y (b) El costo de la inversión inmobiliaria puede ser medido confiablemente. Para determinar si un ítem satisface el primer criterio para reconocimiento, una empresa necesita evaluar el grado de certeza ligado al flujo de beneficios económicos futuros sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. El segundo criterio para reconocimiento es usualmente fácil de satisfacer porque la transacción de intercambio que evidencia la compra del activo identifica su costo. 1.2 Medición al momento del reconocimiento (Medición Inicial) Una inversión inmobiliaria debe ser medida inicialmente a su costo. Los costos de la transacción deben ser incluidos en la medición inicial. El costo de una inversión inmobiliaria comprada comprende su precio de compra, y cualquier desembolso atribuible directamente. El desembolso atribuible directamente incluye, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos sobre la transferencia de inmuebles, y otros costos de la transacción. El costo de una inversión inmobiliaria construida por la propia empresa es su costo a la fecha en la cual la construcción o desarrollo se completa. Hasta esa fecha, una empresa aplica la NIC 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. a esa fecha, el inmueble llega a ser inversión inmobiliaria y se aplica esta Norma (ver párrafo 51 (e) y 59). El costo de una inversión inmobiliaria no es incrementado por costos de puesta en marcha (start-up costs) (a menos que sean necesarios para poner al inmueble en su condición de operación), pérdidas de operación inicial incurridas antes de que la inversión inmobiliaria logre el nivel planeado de ocupación, o montos anormales de material, mano de obra u otros recursos desperdiciados incurridos en la construcción o desarrollo del inmueble. Si el pago de una inversión inmobiliaria es diferido, su costo es el precio en efectivo equivalente. La diferencia entre este monto y el total de pagos es reconocido como gasto de intereses sobre el período del crédito. 1.3 Mediciones posteriores (Desembolso Posterior) El desembolso posterior relacionado con una inversión inmobiliaria que ya ha sido reconocida debe ser agregado al valor en libros de la inversión inmobiliaria cuando es probable que beneficios económicos futuros, en excesos del desempeño estándar evaluado originalmente de la inversión inmobiliaria existente, fluirán a la empresa. Todo otro desembolso posterior debe ser reconocido como gasto en el período en el cual es incurrido. El tratamiento contable apropiado para desembolso incurrido posteriormente a la adquisición de una inversión inmobiliaria depende de las circunstancias en las cua Fuente : turevisorfiscal.com Impuestos y contabilidad en lenguaje sencillo (http://turevisorfiscal.com/2015/01/28/ nic-40-propiedades-de-inversion/)

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les fue tomando en cuenta en la medición y reconocimiento inicial de la inversión relacionada. Por ejemplo, cuando el valor en libros de una inversión inmobiliaria ya toma en cuenta una pérdida en los beneficios económicos futuros esperados el activo es capitalizado. Este es también el caso cuando el precio de compra de un activo Recordatorio refleja la obligación de una empresa para incurrir en el futuro en el desembolso que sea necesario para poner el activo en su condición de operación. Un ejemplo de esto podría ser la adquisición de un edificio que requiere renovación. En tales circunstancias, el desembolso posterior es agregado al valor en libros. 1.4 Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Una empresa debe elegir entre el modelo de valor razonable de los párrafos 27 al 49 ó el modelo de costo del párrafo 50 como su política contable, y debe aplicar la política elegida a toda su inversión inmobiliaria. La NIC 8, Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en Políticas Contables, dispone que un cambio voluntario en política contable debe ser hecho únicamente si el cambio dará como resultado una presentación más apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa. Es altamente improbable que un cambio del modelo de valor razonable al modelo de costo dará como resultado una presentación más apropiada. Esta Norma requiere a todas las empresas determinar el valor razonable de la inversión inmobiliaria para propósito de medición (modelo de valor razonable) o para propósito de revelación (modelo de costo), una empresa es alentada, pero no requerida, a determinar el valor razonable de la inversión inmobiliaria sobre la base de una valuación hecha por un valuador independiente que posea una reconocida y relevante calificación profesional y tenga experiencia reciente en la zona de ubicación y categoría de la inversión inmobiliaria que está siendo valuada…. 1.5 Modelo de Valor Razonable Después del reconocimiento inicial, una empresa que elige el modelo de valor razonable debe medir toda su inversión inmobiliaria a su valor razonable, excepto en el caso excepcional descrito en el párrafo 47. Una ganancia o pérdida que surge de un cambio en el valor razonable de una inversión inmobiliaria debe ser incluida en la utilidad o pérdida neta del período en el cual surge. El valor razonable de la inversión inmobiliaria es usualmente su valor de mercado. El valor razonable es medido como el precio más probable razonablemente obtenible en el mercado a la fecha del balance general en armonía con la definición de valor razonable. Es el mejor precio razonablemente obtenible por el vendedor y el precio más ventajoso razonablemente obtenible por el comprador. Esta estimación excluye específicamente un precio estimado inflado (inflated) o rebajado (deflated) por términos o circunstancias especiales tales como un financiamiento atípico, convenios de venta con pacto de retroarrendamiento, consideraciones especiales o concesiones otorgadas por cualquier asociado con la venta. 1.6 Transferencias Transferencias a, o de, inversión inmobiliaria deben ser hechas cuando, y únicamente cuando, hay un cambio de uso, evidenciado por: (a) comienzo de la ocupación por el propietario, una transferencia de inversión inmobiliaria a inmueble ocupado por el propietario; (b) comienzo del desarrollo con el propósito de venta, una transferencia de inversión inmobiliaria a existencias; (c) fin de la ocupación por el propietario, una transferencia de inmueble ocupado por el propietario a inversión inmobiliaria; (d) comienzo de un arrendamiento operativo con otra parte, una transferencia de existencias a inversión inmobiliaria; o (e)  fin de la construcción o desarrollo, una transferencia de inmueble en proceso de construcción o desarrollo (cubierto por la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo) a inversión inmobiliaria. 1.7 Enajenación Una inversión inmobiliaria debe dejar de ser reconocida (eliminada del balance general) a su enajenación o cuando la inversión inmobiliaria es retirada del uso permanentemente y ningún beneficio económico futuro se espera de su enajenación. La enajenación de una inversión inmobiliaria puede ocurrir por venta o por celebrar un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de la enajenación de

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la inversión inmobiliaria, una empresa aplica el criterio de la NIC 18, Ingresos, para reconocer ingresos de la venta de bienes y considera la guía relacionada en el Apéndice a la NIC 18. La NIC 17, Arrendamientos, se aplica a la enajenación mediante la celebración de un arrendamiento financiero o mediante una venta con pacto de retroarrendamiento. Las ganancias o pérdidas que surjan del retiro o enajenación de una inversión inmobiliaria deben ser determinadas por diferencia entre el producto de la enajenación neto y el valor en libros del activo, y deben ser reconocidas como ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas (a no ser que la NIC 17, Arrendamiento, lo requiera de otra manera en una venta con pacto de retroarrendamiento). La retribución por cobrar sobre la enajenación de una inversión inmobiliaria es reconocida inicialmente al valor razonable. En particular, si el pago por una inversión inmobiliaria es diferido, la retribución recibida es reconocida inicialmente al precio en efectivo equivalente. La diferencia entre el monto nominal de la retribución y el precio en efectivo equivalente es reconocida como ingreso de intereses bajo la NIC 18 sobre una base en proporción al tiempo que toma en cuenta el rendimiento efectivo sobre la retribución por cobrar. Una empresa aplica a la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, u otras Normas Internacionales de Contabilidad, tal como sea apropiado, a cualquier pasivo que la empresa retiene después de la enajenación de una inversión inmobiliaria. 1.8 Caso práctico de aplicación NIC 40 1. Reconocimiento de inversiones inmobiliarias. A continuación se presentan algunas transacciones o conceptos de la Empresa Campos del Sol S.A. Al costado izquierdo y en la línea punteada, derecho escriba: SI = Si se trata de una inversión inmobiliaria. NO = Si NO se trata de una inversión inmobiliaria. …………..Un inmueble adquirido por la Empresa Campos del Sol S.A. en una operación de arrendamiento financiero, que está siendo alquilado a sus trabajadores. ………….. Un inmueble tomado por la Empresa Campos del Sol S.A. en una operación de arrendamiento operativo, que está siendo alquilado a sus trabajadores. …………..Para la Empresa Campos del Sol S.A. controladora o principal, un inmueble entregado en arrendamiento operativo a una de sus subsidiarias. …………..Para una empresa Campos del Sol SA. el inmueble que lo explota como hotel. 2. Compra de terreno. Constructora del Norte S.A. con fecha 30/AGO/2010 adquirió al contado un terreno por S/. 1`500,000 para construir inmuebles dentro de aproximadamente 4 años, pues espera que suban de valor, toda vez que próximamente y muy cerca al terreno, inversionistas extranjeros construirán un gran centro comercial. Por tramite legales y registrales pagó S/. 15,000. La empresa ha decidido llevarlo a valores razonables. Al 31/DIC/2010 el valor razonable es de S/. 1`900,000. En marzo del 2011 alquilo el 50% del terreno por un año a razón de S/. 12,000 mensuales. Al 31/DIC/2011 el valor razonable del terreno es de S/.2`300,000 Se solicita: 2.1 Contabilizar las operaciones. 3. Transferencias de propiedad, planta y equipo a inversiones inmobiliarias. Con fecha 01/OCT/20X4 la Empresa Perú S.A. compra tres inmuebles con el objetivo de usarlos. Posteriormente, con fecha 1 de enero de 20X7, la entidad desalojó el edificio que había ocupado durante varios años. El 1 de enero de 20X7, el edificio tenía un valor en libros de S/. 1`600,000 (es decir, un costo de S/. 1´820,000 menos una depreciación acumulada de S/. 220,000). Tras desalojar el edificio, la entidad lo arrendó a un tercero independiente mediante un acuerdo de arrendamiento operativo por siete años. La entidad mide las propiedades de inversión empleando el modelo del valor razonable, que al 01/ ENE/20X7 es de S/. 1`920,000. Se solicita: 3.1 ontabilizar la transferencia de Inmuebles, Maquinaria y Equipo a Propiedades de Inversión. ES OBLIGATORIO LLENAR TODAS LAS COLUMNAS.

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Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. Características cualitativas fundamentales Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representación fiel. Relevancia La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones. La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores. El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores. Materialidad o Importancia relativa La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. Representación fiel Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible. Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo

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original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descripción numérica. Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios. Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable no puede señalarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como estimación, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación. Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquirió un activo sin costo representaría fielmente su costo, pero esa información no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una estimación del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado, ha descrito correctamente la estimación y ha explicado las incertidumbres que afectan de forma significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil. En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no hay representación alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la mejor información disponible. Aplicación de las características cualitativas fundamentales Para que sea útil, la información ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas. Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo, que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa información está disponible y puede ser representada fielmente. Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información más relevante. Características cualitativas de mejora La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas. Comparabilidad Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo ven-

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der o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha. Recordatorio La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas. La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta. La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, las cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas. Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar de otra entidad que informa. Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas, permitiendo métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico, ello disminuye la comparabilidad. Verificabilidad La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas. La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante la observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar los datos de entrada de un modelo, fórmulas u otra técnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida). Puede que algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro no se pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden verificar en algún momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa información, sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información. Oportunidad Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a tiempo de información, de forma que ésta tenga la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias. Comprensibilidad La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede facilitarse su comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos en los informes financieros puede facilitar la comprensión de la información de dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes estarían incompletos, y por ello serían po-

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tencialmente engañosos. Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso los usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender la información sobre fenómenos económicos complejos. Aplicación de las características cualitativas de mejora Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer que la información sea útil si es irrelevante y no se representa fielmente. La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una característica cualitativa de mejora puede haberse tenido que reducir para maximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad como resultado de la aplicación prospectiva de una norma de información financiera nueva puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representación fiel en el largo Diagrama Inicio plazo.Objetivos La información a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

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CONTROL DE LECTURA Nº 2 Glosario

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Esta actividad puede consultarla en su Aula virtual.

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GLOSARIO DE LA UNIDAD III

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Contrato de construcción. es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. Anotaciones Contrato de precio fijo. es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. Contrato de margen sobre el costo. es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. Ingreso ordinario. es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Valor razonable. es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. Costos por intereses. son los intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Activo cualificado. es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Normas Internacionales de Información Financiera aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, órgano dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe)

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BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

Portal web : actualicese.com Notas de NIC 21 y NIC 40 Portal web : turevisorfiscal.com Notas de NIC 40 Portal web : www.ifrs.org Resúmen técnico de NIC’s Portal web : www.mef.gob.pe NIC’s aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad

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AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III

Recordatorio Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante

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Glosario

1. Los costos de financiamiento pueden ser capitalizados como parte de un activo cuando: (a) El activo es calificado. (b) El activo es calificado y no es probable que los costos resultarán en beneficios económicos futuros para la entidad. (c) El activo es calificado y es probable que los costos resultarán en beneficios económicos futuros, pero los costos no pueden medirse confiablemente. (d) El activo es calificado; es probable que los costos resultarán en beneficios económicos futuros para la entidad, y los costos pueden ser medidos confiablemente.

Bibliografía

2. ¿Cuál de los siguientes no podría ser considerado un activo calificado bajo la NIC 23? (a) Una planta de generación eléctrica que normalmente le toma dos años para ser construida. (b) Un jet privado que puede ser comprado de un proveedor local. (c) Un puente que usualmente toma más de un año en ser construido. (d) Un barco que normalmente toma entre uno a dos años para completarse. 3. ¿Cuál de los siguientes costos no podría ser elegible para la capitalización como costos de financiamiento según la NIC 23? (a) Intereses sobre bonos emitidos para financiar la construcción de un activo calificado. (b) Amortización de descuentos o primas relacionados con préstamos que califican para la capitalización. (c) Costos de emisión de instrumentos de patrimonio (acciones). (d) Diferencias en cambio que surgen de préstamos en moneda extranjera en la medida que se consideren como un ajuste al costo de los intereses relacionados con un activo calificado. 4. La capitalización de costos de financiamiento: (a) Deberá ser suspendida durante períodos temporales de retraso. (b)Podría ser suspendida solamente durante períodos extendidos en los cuales la construcción activa fue retrasada. (c) Nunca debería ser suspendida una vez que la capitalización comienza. (d) Deberá ser suspendida solamente durante períodos extendidos en los cuales el desarrollo activo está retrasado. 5. Entre otros la NIC 40 no trata de lo siguiente: (a) Reconocimiento de las rentas por arrendamiento de inversiones inmobiliarias (b) Propiedades de Inversión (c) Plusvalías obtenidas por el paso del tiempo 6. Los costos de nacionalización de un producto se cargan al costo del producto: a. Verdadero b. Falso 7. El costo no absorbido causa un ajuste a los inventarios en el ESF. a. Verdadero b. Falso 8. El modelo contable oficial en el Perú son los PCGA. a. Verdadero b. Falso 9. El costo no absorbido se compara con la producción normal para ajustes. a. Verdadero b. Falso 10. El activo exigible tiene a los inventarios por su naturaleza. a. Verdadero b. Falso

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UNIDAD IV: “NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas Industriales y Servicios”

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DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV

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CONTENIDOS Recordatorio

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LECTURAS SELECCIONADAS

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Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

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CONOCIMIENTOS Recordatorio

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AUTOEVALUACIÓN Lecturas seleccionadas

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PROCEDIMIENTOS

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ACTITUDES

Tema N° 1: NIC 41 Agricultura 1.  Reconoce el marco concep- 1. Valora y resuelve los ejercicios 1. ObjetivoActividades de la Norma. Alcanprácticos relacionados con el tual, la medición, presenDesarrollo Autoevaluación de contenidos ce. Reconocimiento y Medisistema laboral y las normas tación, revelación y la conción. tabilización de las Norma s Internacionales de Contabi2.  Subvenciones del Gobierno. Internacional Nº 41 Agricullidad. Información a revelar. tura. Lecturas Glosario Bibliografía 3. Caso Práctico 2. Reconoce y aplica la im-porseleccionadas tancia de las NIFF para PYTema N° 2:NIIF para PYMES MES. 1.  Concepto, Alcance. Princi- 3. Determina y analiza las cuenpios generales tas del PCGE a usarse en Recordatorio Anotaciones 2.  Presentación de los Estados determinados casos de apliFinancieros. cación Lectura seleccionada 1 Fundación IASC: Material de Actividad N° 2 formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 1: Pequeñas y Medianas Tarea Académica Nº 1 Entidades Tema N° 3: Ciclo contable en empresas industriales 1. Definición, tipos de actividades, tipos de costos. 2. Sistemas de costos de producción 3. Ejercicios de aplicación Tema N° 4: Empresas de Servicios 1. Definiciones, Tipos de actividades. Aspecto legal y tributario. Aplicación práctica Lectura seleccionada 2 Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para las PYMES) Estados financieros ilustrativos y lista de comprobación de la información a revelar y presentar Autoevaluación De La Unidad IV

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UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA – PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS

TEMA N° 1: NIC 41 – AGRICULTURA Introducción Las IFRS están basadas en principios. Asimismo presentan el desempeño de las empresas de forma diferente y más sofisticada respecto de las actuales y que busca aumentar la transparencia, comparabilidad y calidad de sus estados financieros. Las empresas que deben preparar estados financieros bajo IFRS (siglas en inglés de NIIF), se encuentran ante un importante desafío, ya que deben preparar sus estados financieros de apertura al 1 de enero. Para todo tipo de empresas que operan en el rubro de los activos biológicos, como salmoneras, forestales, industria vitivinícola, etc., las IFRS, implicarán un cambio significativo, porque los activos biológicos deberán ser valorizados al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, menos que el valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad, existiendo la alternativa del costo menos amortización y deterioros de valor. Los activos biológicos son plantas y animales vivos que son capaces de experimentar transformaciones biológicas, bien para dar productos agrícolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cría de pollos son activos biológicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son existencias. La NIC 41 se aplica a los activos biológicos que se transforman mediante un proceso gestionado de forma activa (es decir, actividad agrícola). Por ello se aplica, por ejemplo, a las siguientes actividades: engorde del ganado, cultivo de bosques ya sea de plantas de ciclo anual o plantas perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura (incluyendo las pisci-factorías). Los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión activa no entran en el alcance de la NIC41. Por ejemplo, P es una tienda de mascotas. P compra crías de animales de los criadores de animales y después los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos biológicos porque P no gestiona activamente la transformación biológica de los animales.17 1 Objetivo; alcance y reconocimiento de NIC 41 El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable, la presentación de información financiera, y las revelaciones concernientes a la actividad agrícola. La presente Norma deberá aplicarse a la contabilización de los siguientes conceptos cuando éstos estén asociados a la actividad agrícola: (a) Activos biológicos; (b) Productos agrícolas en la fase de recolección; y (c) Subsidios gubernamentales señalados en los párrafos 14-15. La presente Norma no se aplica: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y NIC 40 - Inversión Inmobiliaria); (b) A los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 38, Activos Intangibles). La Norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los productos recolectados provenientes de los activos biológicos de la empresa - sólo hasta la fase de recolección o cosecha. De ahí en adelante, se aplica la NIC 2, Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea pertinente. Por consiguiente, la presente Norma no se ocupa del procesamiento del producto agrícola después de la recolección - no se ocupa, por ejemplo, de la transformación de las uvas en vino, llevada a cabo por un fabricante de vino que ha cultivado la vid. Si bien este procesamiento puede ser una prolongación lógica y natural de la actividad agrícola, y los hechos que tienen lugar pueden tener alguna similitud con la transformación biológica, tal procesamiento no está incluida en la definición de actividad agrícola (agricultura) que contiene esta Norma. La tabla siguiente proporciona algunos ejemplos de activos biológicos, productos

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Accounting Advisory Services NIC 41 Activos biológicos y prácticas Europeas de aplicación KPMG en Chile.

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agrícolas y productos resultantes de un procesamiento después de la recolección18

La actividad agrícola cubre una diversa gama de actividades - por ejemplo, cría de ganado, forestal, cultivo anual o perenne, cultivo en huertos y plantación, floricultura y acuicultura (incluyendo piscigranjas). Existen ciertas características comunes dentro de esta diversidad: (a) Capacidad de cambio. Los animales vivos y las plantas tienen capacidad de transformación biológica. (b) Administración del cambio. La administración facilita la transformación biológica mediante el reforzamiento o al menos, el establecimiento de las condiciones necesarias para que tenga lugar el proceso (por ejemplo, de los niveles de nutrición, la humedad, temperatura, fertilidad e iluminación). Tal administración distingue a la actividad agrícola, de otras actividades. Por ejemplo, la recolección hecha en fuentes no administradas (tales como la pesca oceánica y la deforestación) no son actividades agrícolas; y (c) medición del cambio. El cambio en calidad (por ejemplo, calidad genética, densidad, maduración, cobertura de grasa, contenido proteínico y resistencia de la fibra) o cantidad (por ejemplo, progenie, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de fibra y número de brotes) producido por la transformación biológica, se mide y supervigila como una función rutinaria de administración. La transformación biológica produce los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en el activo biológico a través de: (i) el crecimiento o desarrollo (un aumento en la cantidad, o una mejora en la calidad, de un animal o planta); (ii) la degeneración (una disminución en la cantidad, o un deterioro en la calidad, de un animal o planta); o (iii) la procreación (creación de animales vivos adicionales o plantas adicionales); o (b) producción de productos agrícolas, tales como látex, hoja de té, lana y leche. La empresa debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (a) la empresa controla el activo como consecuencia de eventos pasados; (b) existe la probabilidad de que los beneficios económicos futuros asociados al activo van a fluir a la empresa; y (c) el valor razonable o el costo del activo pueden medirse de manera confiable. En la actividad agrícola, el control puede ser evidenciado, por ejemplo, por la propiedad legal del ganado y la marca a hierro u otra forma de marcar al ganado IFRS 41 : Agricultura – Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada por el Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe)

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al momento de la adquisición, nacimiento o destete. Normalmente los beneficios futuros, son evaluados mediante la medición de los atributos físicos significativos. Un activo biológico debe ser medido al hacer su reconocimiento inicial y a la fecha de cada balance general a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta - excepto en el caso señalado en el párrafo 30, en que el valor razonable no puede ser medido de manera confiable. Un producto agrícola recolectado de los activos biológicos de una empresa debe ser medido en la fase de recolección a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta. Tal medición es el costo a esa fecha en caso de aplicarse la NIC 2, Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad pertinente. Los costos para la fase de venta incluyen las comisiones a brockers y dealers (agentes y comerciantes), contribuciones a entidades reguladoras y bolsas de productos e impuestos y derechos de transferencia. Los costos para la fase de venta no incluyen el transporte y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. La determinación del valor razonable de un activo biológico o de productos agrícolas puede ser facilitada agrupando los activos biológicos o los productos agrícolas, de acuerdo con sus atributos significativos; por ejemplo, la agrupación por edad o por calidad. La empresa selecciona los atributos que se corresponden con los atributos usados en el mercado como base para establecer los precios.19 A menudo las empresas celebran contratos para vender sus activos biológicos o sus productos agrícolas a una fecha futura. Los precios de los contratos no son necesariamente relevante para determinar el valor razonable, ya que el valor razonable refleja el mercado corriente en que un comprador y un vendedor bien informados que actúan libremente celebran una transacción. Como consecuencia, el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola no se ajusta por el hecho de que un contrato exista. En algunos casos, un contrato para la venta de un activo biológico o de un producto agrícola puede ser un contrato oneroso, según lo definido en la NIC 37, Provisiones, y Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La NIC 37 se aplica a los contratos onerosos. Si existe un mercado activo para un activo biológico o para productos agrícolas, el precio cotizado en ese mercado es la base apropiada para determinar el valor razonable de ese activo, de tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa usará el que sea más relevante. Por ejemplo, si la empresa tuviera acceso a dos mercados activos, tendría que aplicar el precio existente en el mercado que espera usar. Si no existe un mercado activo, la empresa usará uno o más de los siguientes elementos - si están a su alcance - para determinar el valor razonable: (a) El precio de mercado de la transacción más reciente, siempre que no se haya producido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de esa transacción y la fecha del balance general; (b) Los precios de mercado para activos similares, con el ajuste necesario para reflejar las diferencias; y (c) Referencias vinculadas al sector, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja, balde, bushels o hectáreas de explotación o el valor del ganado expresado en kilogramos de carne. En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en el párrafo 18 pueden sugerir diferentes conclusiones respecto al valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. La empresa examinará las razones de dichas diferencias, con el fin de arribar a la estimación más confiable del valor razonable dentro de un rango relativamente reducido de estimaciones razonables. En algunas circunstancias puede que no sea posible contar con precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En IFRS 41 : Agricultura – Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada por el Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe)

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Lecturas seleccionadas

tales circunstancias, para el efecto de determinar el valor razonable, la empresa usará el valor actual que arrojen los previsibles flujos de efectivo netos del activo después de ser descontados a la tasa actual, antes de impuestos, determinada por el mercado. Recordatorio La razón por la cual se calcula el valor actual de los previsibles flujos de efectivo netos de un activo biológico es determinar el valor razonable de este activo biológico en su ubicación y condición actual. La empresa to.mará en consideración esta razón para determinar la apropiada tasa de descuento aplicable y para hacer la estimación de los previsibles flujos de efectivo netos. La actual condición de un activo biológico excluye cualquier aumento de valor que provenga de una transformación biológica adicional o de actividades futuras de la empresa, tales como las relacionadas con el reforzamiento de la futura transformación biológica, recolección y venta. 2 Subvenciones del Gobierno. Información a Revelar 20 Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biológico que se valoriza según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos sólo si tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención oficial, relacionada con un activo biológico que se valoriza según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención oficial sólo si, han cumplido las condiciones ligadas a ella. Si no es objeto de revelación por otra norma, la empresa debe describir y revelar: •• La naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológicos; y la valoración no financiera, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades físicas de cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio; y la producción agrícola del ejercicio •• Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos •• El valor justo menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recolección •• La existencia y el valor en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el valor en libros de los activos biológicos entregados en garantía de deudas, el monto de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos; y las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola •• La entidad debe presentar una conciliación de los cambios en el valor en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio actual. Si el valor razonable de los activos biológicos no puede ser determinado de manera confiable y la empresa valoriza los activos biológicos a su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe entonces revelar en relación con tales activos biológicos lo siguiente: •• •• •• •• •• •• ••



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Descripción de los activos biológicos Explicación de la razón por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable El método de depreciación utilizado • Las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados El valor bruto en libros y la depreciación acumulada (a la cual se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio Ganancias o pérdidas que la empresa haya reconocido por causa de la enajenación de tales activos biológicos y revelación por separado de las cuantías relacionadas con esos activos biológicos Conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente que debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales activos biológicos, y que se hayan incluido Accounting Advisory Services NIC 41 Activos biológicos y prácticas Europeas de aplicación KPMG en Chile.

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en la ganancia o la pérdida neta; pérdidas por deterioro del valor; Disminuciones de las pérdidas por deterioro del valor y depreciación. Si, durante el ejercicio actual, la empresa ha podido determinar de manera confiable el valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había valorizado según su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relación con tales elementos: •• Descripción de los activos biológicos •• Explicación de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad •• El efecto del cambio 3 Caso Práctico San José S.A., es una empresa dedicada a la producción agraria frutícola, siendo sus principales productos; el mango y el palto, ambos de calidad de exportación. La política contable seguida por la empresa en el reconocimiento inicial y posterior de sus activos biológicos y productos agrícolas hasta el año 2010, ha sido de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 2 Existencias (Costo histórico). En el año 2011, San José S.A, cambia su política contable para la medición de sus activos biológicos y productos agrícolas en aplicación a lo dispuesto por la NIC 41, sobre la base de los flujos de efectivo futuros netos descontados. Para fines didácticos no se han considerado dentro de los parámetros de proyección De los flujos de efectivo, la vida útil estimada de los activos biológicos (20 años). La empresa considera los siguientes supuestos y/o hipótesis para su proyección: Flujos de efectivo netos descontados – Supuestos e Hipótesis de proyección: •• Estudio macroeconómico – situación de sector de la industria, expectativas de crecimiento del PBI sectorial. •• Demanda del mercado – mercado nacional y/o mercado internacional. •• Volumen del rendimiento histórico y proyectado de la producción cosechada, variedad, edad del cultivo, riego y clima. •• Análisis de los niveles de calidad del producto – primera, segunda, descarte, etc. •• Riesgos climáticos y medioambientales, que pueden producir el deterioro de la calidad del del producto agrícola, y además destruir los activos biológicos y el campo de cultivo. Plagas y enfermedades. •• Fluctuación de los precios en el mercado nacional e internacional, de los insumos agrícolas. •• Tasa de descuento determinada con el enfoque del WACC 12% para el primer cálculo. •• Estadística de precios

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TEMA N° 2: NIIF PARA PYMES Introducción Las NIIF para las PYMES es una norma autónoma de 230 páginas, diseñadas para satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas empresas (PYME), que se estima representan más del 95 por ciento de todas las empresas de todo el mundo. Las NIIF para las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general. También pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores industriales específicos. Las NIIF se basan en un Marco Conceptual, el cual se refiere a los conceptos presentados dentro de los estados financieros con propósito de información general. Para las Pymes es de gran importancia conocer sobre la aplicabilidad de las NIIF. En comparación con las NIIF completas (y muchos PCGA nacionales), las NIIF para las PYME son menos complejas en una serie de formas para tratar ciertos eventos y transacciones en los Estados Financieros. •• Algunos temas han sido considerados no relevantes para las PYME y por tal razón se han omitido. Ejemplos de ello: las ganancias por acción, la información financiera intermedia, y la información por segmentos. •• Dónde las NIIF completas permiten opciones de políticas contables, las NIIF para PYME sólo permite la opción más fácil. Ejemplos de ello: no hay opción de revalorizar la propiedad, planta y equipo o intangibles, se acepta un modelo de costo de depreciación de las propiedades de inversión a menos que el valor razonable esté disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado; no existe el enfoque de corredor “de ganancias y pérdidas actuariales. •• Muchos de los principios de reconocimiento y valoración de los activos, pasivos, ingresos y gastos contemplados en las NIIF completas se han simplificado. Por ejemplo, la amortización del Goodwill , los costos de préstamos y los costos de Investigación y Desarrollo se consideran gastos; se considera el modelo de costo para los asociados y entidades controladas de forma conjunta. 1 Concepto, alcance principios generales21 El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Sección Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información general. Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como NIIF para PYMES aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicado por el Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe) 21

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conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios. 1.1 Pequeñas y Medianas Entidades22

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no están implicados en la gestión de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depósito nominal para la afiliación y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías que prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de rendir cuentas. Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las PYMES, aunque la legislación o regulación de la jurisdicción permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas. 1.2 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. 1.3 Características cualitativas de la información en los EEFF •• Comprensibilidad La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios. • Relevancia La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. NIIF para PYMES aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicado por el Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe) 22

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• Materialidad o importancia relativa La información es material y por ello es relevante, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. • Fiabilidad La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. La esencia sobre la forma Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros. • Prudencia Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. • Integridad Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. • Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios. • Oportunidad Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. •

Equilibrio entre costo y beneficio

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Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una Recordatorio amplia gama de usuarios externos. La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general. 2 Presentación de Estados Financieros 23 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES define un conjunto completo de estados financieros y establece normas generales para su presentación. Las Secciones 4 a 8 establecen el formato y el contenido de los estados financieros individuales y las notas. Otras secciones de la NIIF para las PYMES establecen requerimientos adicionales de información a revelar y presentar. Los estados financieros establecidos más adelante ilustran cómo pueden cumplirse los requerimientos de información a revelar y presentar, por parte de una entidad pequeña o mediana típica. Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentación y las descripciones utilizadas en las partidas para lograr una presentación razonable de las circunstancias particulares de la entidad. Estos estados financieros ilustrativos no deben considerarse como una plantilla apropiada para todas las entidades. El estado de situación financiera ilustrativo presenta los activos corrientes seguidos por los activos no corrientes, los pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y a continuación el patrimonio (es decir, las partidas de más liquidez primero). En algunas jurisdicciones, la secuencia suele ser a la inversa (es decir, las partidas de más liquidez en último lugar) y eso también se permite en esta NIIF. En coherencia con el párrafo 3.22 de la NIIF para las PYMES, una entidad puede utilizar denominaciones para los estados financieros distintas de las utilizadas en estas ilustraciones De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un único estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de dos estados financieros separados—un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en las políticas contables. (Puesto que no existen partidas de otro resultado integral, este estado podría haber sido denominado también estado de resultados y ganancias acumuladas.) Se facilitan dos estados del resultado integral y ganancias acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, por naturaleza y por función—véase el párrafo 5.11 de la NIIF para las PYMES. La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo. El estado de situación financiera ilustrativo que se muestra a continuación incluye una columna para el estado de situación financiera de apertura para ayudar a comprender mejor los cálculos de los importes subyacentes en el estado de flujos de efectivo.

23 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF para PYMES) Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobación de la Información a Revelar y Presentar – Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

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Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 1: Pequeñas y Medianas Entidades24 En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Anotaciones publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance de la NIIF para las PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos instrumentos de pasivo se negocian en el mercado público, bancos, cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y compañías de seguros. En muchos países, a las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas se las denomina de distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.

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¿Por qué una norma de información financiera global para las PYMES? Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran la comparabilidad de la información financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación de información financiera útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable, etc.), las normas de información financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino también a quienes buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales también mejoran la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan la educación y el entrenamiento. Los beneficios de las normas de información financiera globales no se limitan a entidades cuyos títulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES —y quienes utilizan sus estados financieros— se pueden beneficiar de un conjunto común de normas contables. Los estados financieros de las PYMES que son comparables entre países son necesarios por las siguientes razones: •• Las instituciones financieras hacen préstamos transfronterizos y operan en el ámbito multinacional. En la mayoría de las jurisdicciones, más de la mitad de todas las PYMES, incluidas las más pequeñas, tienen préstamos bancarios. Los banqueros confían en los estados financieros al tomar decisiones de préstamo y al establecer las condiciones y tasas de interés. •• Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros países antes de vender bienes y servicios a crédito. •• Las agencias de calificación crediticia intentan desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. Los bancos y otras instituciones que operan más allá de las fronteras a menudo desarrollan calificaciones crediticias similares. La información financiera presentada es crucial para el proceso de calificación. •• Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relación de negocios a largo plazo viable. •• Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiación transfronteriza a las PYMES. El título de la norma: NIIF para las PYMES El término “PYMES” es ampliamente reconocido y utilizado en todo el mundo aunque muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definición del término para un amplio rango de propósitos, incluido el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el término se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con Extracto tomado del manual Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Módulo 1: Pequeñas y Medianas Entidades (incluye el texto completo de la sección1 Pequeñas y Mediana Entidades de las NIIF para PYMES publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom

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propósito de información general para usuarios externos. El IASB consideró la posibilidad de utilizar otro término. Incluso antes de publicar el proyecto de norma en febrero de 2007, el IASB había usado el término “entidad sin obligación pública de rendir cuenta” (ESOPRC) durante varios meses a lo largo Recordatorio de 2005. Durante sus nuevas deliberaciones de las propuestas al proyecto de norma durante 2008, el IASB también usó los términos ESOPRC y “entidades no cotizadas” durante varios meses. Puesto que el IASB llegó a la conclusión de que las NIIF completas son necesarias para las entidades con obligación pública de rendir cuentas, los términos “entidad con obligación pública de rendir cuentas” y “entidad sin obligación pública de rendir cuentas” tenían cierto atractivo. Sin embargo, las partes constituyentes argumentaron que este término no está ampliamente reconocido, mientras que “pequeñas y medianas entidades” y el acrónimo PYMES son universalmente reconocidos. Algunos dijeron también que “entidades sin obligación pública de rendir cuentas” parecía implicar, de forma incorrecta, que las entidades más pequeñas no tenían obligación de rendir cuentas públicamente de nada. Además, los objetivos de la Fundación IASC y el IASB, según se establecen en la Constitución de la Fundación, utilizan el término “pequeñas y medianas entidades”. El término “entidades no cotizadas” se utiliza habitualmente en algunas jurisdicciones —más particularmente en Norteamérica— para referirse a los tipos de entidades que cumplen con la definición de PYMES del IASB (entidades sin obligación pública de rendir cuentas). Sin embargo, en otras jurisdicciones —más particularmente en las que es habitual que el gobierno posea participaciones en el patrimonio en entidades de negocio— el término “entidades no cotizadas” se usa de forma mucho más restrictiva para hacer referencia únicamente a aquellas entidades en las que no hay propiedad del gobierno. En tales jurisdicciones, el término “entidades no cotizadas” podría malinterpretarse. Por estos motivos, el IASB decidió utilizar “pequeñas y medianas entidades”. Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costo-beneficio El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros con propósito de información general, las necesidades de los usuarios de los estados financieros son primordiales. Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMES incluyen: •• Bancos que efectúan préstamos a las PYMES. •• Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios. •• Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas. •• Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas para decidir si hacer negocios. •• Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES. Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor interés en cierta información de los estados financieros con propósito de información general preparados de acuerdo con las NIIF completas que los usuarios de los estados financieros de entidades cuyos títulos están registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligación pública de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener un mayor interés en los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez, la fortaleza del balance y la cobertura de los intereses, y en la tendencia histórica de resultados y cobertura de intereses y no sobre información que pretende ayudar a la realización de previsiones sobre los flujos de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin embargo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden necesitar alguna información que habitualmente no se presenta en los estados financieros de entidades cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a los mercados públicos de capitales, las PYMES a menudo obtienen capital de sus accionistas, administradores y proveedores, y los accionistas y administradores a menudo pignoran activos personales para que las PYMES puedan obtener financiación bancaria. La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las PYMES se determinan en función de las necesidades de los usuarios y de un análisis

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de costo-beneficio. En la práctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidades que informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el número y las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los costos relacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el IASB concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse en relación con las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de una entidad.

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ACTIVIDAD Nº 4 Autoevaluación

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TEMA Nº 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES

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Introducción Son empresas industriales todas las actividades económicas organizadas que para el Recordatorio cumplimiento de su objetivo misional requieren de la transformación y/o extracción de materias primas de cualquier tipo. Las empresas industriales hacen parte del sector secundario de la economía nacional, que está conformado por todas las actividades económicas que se realizan en el país y que están relacionadas con la transformación industrial de todo tipo de bienes. El sector secundario de la economía, también denominado sector industrial se divide en dos sub-sectores: 1. Industrial extractivo: extracción de todo tipo de recursos naturales 2. Industrial de transformación: conversión de cualquier tipo de materias primas, mediante apoyo de máquinas y herramientas 1 Definiciones, tipos de actividades, tipos de costos 25 En las empresas se habla de Costos del Producto, de Costos de Secciones, de transformación, del Establecimiento, Costos comerciales y Administrativos, Costos Directos e Indirectos, Fijos o Variables. Cuando hablamos de Costos debemos establecer claramente qué Costos se quiere conocer: a) El costo de un producto, de una sección productiva, de un ciclo de trabajo, o de un centro de Costos. b) ¿Qué elementos contribuyen a la formación del Costo de un producto? El costo de un objeto está determinado por la suma de varios costos elementales. Debemos especificar qué elementos comprenden y qué elementos se excluyen. Las configuraciones de costos más importantes y utilizados son: • El costo primero. • El costo industrial. • El costo total. • El costo económicotécnico. c) El período de cálculo del costo. Si es un período pasado, obtendremos costos consecutivos, si es un período futuro, se determinarán costos preventivos o predeterminados. 1.1 Costos de Fabricación o Producción Los tres elementos del costo de fabricación son: a) Materias Primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas. b) Mano de Obra Directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. c) Carga Fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.

25

 sesor Práctico: Plan Contable General Empresarial – Aplicación por sectores : Empresa Industrial (Publicación de Revista de A Asesoría Especializada Asesor Empresarial)

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

137

138

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA – PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS

Figura N°3: Esquema de distribución de los costos Asesoría empresarial

2 Sistemas de Costos de Producción 2.1 Ciclo de la contabilidad de costos El flujo de los costos de producción siguen el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados. 2.2 Sistemas de costos Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades. Según el tratamiento de los costos fijos: •• Costo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son. •• Costo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción. La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de costo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos. Según la forma de concentración de los costos: •• Costo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. •• Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí. Según el método de costeo: •• Costo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el cos-

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•• •• ••

to en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos. Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sisteRecordatorio mas: Costo estimado o presupuesto: Sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta. Costo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas

3 Ejercicio de Aplicación La empresa INDUSTRIAL CENTRAL SAC, RUC 20120571481, que se dedica a la producción de yogurt de marca Vallecito, inicia sus operaciones el 01 de Junio 2013. 1. La empresa cuenta con los siguientes activos: •• Muebles y enseres valuados en S/. 50,000.00 Nuevos Soles, con vida útil de 10 años y valor residual equivalente al 5% del costo, de uso exclusivo de las oficinas administrativas •• Maquinarias valorizadas en S/.200,000 nuevos soles, cuya vida útil es de 8 años y su valor residual equivale al 10% del costo. •• Inmueblede dos pisos: El primer piso valorizado en S/.200,000 destinado a la planta de producción (valor residual equivalente al 25% de su costo y vida útil de 20 años), el segundo piso valorizado en S/.80,000 destinado a oficinas administrativas (valor residual equivalente al 20% de su costo y vida útil de 30 años).Terreno valorizado en 230,000. •• Inmueblede un piso en zona residencial, valorizado en S/.300,000 (valor del terreno S/. 200,000), la edificación está destinada para las oficinas del directorio. La vida útil de la edificación es de 20 años y el valor residual equivale al 20% de su costo. •• Materia prima valuado en S/. 41,000 •• Productos en proceso valuados en S/. 12,000 •• Productos terminados valuadas en S/. 24,000 •• Dinero: en efectivo de S/.10,000 y una cuenta en el BCP cuyo saldo es de S/.110,000 •• El capital ha sido debidamente suscrito y pagado en su totalidad. 2. Se compra con fecha 01/06/13 materia prima de Natural Foods SA RUC 20569024493, quien emite la factura Nº 004-98456 por un total de $. 30,000 dólares, la misma que es amortizada en un 50% y por la diferencia se firma una letra que será cancelada el 30 de junio, incluyendo un interés efectivo mensual del 2% sobre el saldo. El pago se hizo al tipo de cambio de la fecha S/. 2.734 con efectivo de la cuenta corriente del BCP. 3. El 7/6/13, se recibe el servicio de mantenimiento de las máquinas de la planta por S/. 6,800.00 emitiéndose el R/H Nº 001-134 del Ing. Luis Solís Rosales, quién presenta su autorización de no retenciones. El importe es pagado con efectivo de caja. 4.  Se vende al contado, productos terminados a Comercial Vidu SAC RUC 20486261146 por un valor de venta S/. 130,000.00 con factura Nº 001-0001. Fecha 27/06/13. El cliente paga depositando el total en cuenta corriente del BCP. 5. El 30/06. Se cancela la letra a Natural Foods, al tipo de cambio de la fecha S/. 2.783, con efectivo de la cuenta corriente del BCP. 6. Se realiza el reconocimiento de la medición posterior (depreciación) de los elementos de Propiedad, planta y equipo correspondiente a junio. 7. La gerencia decidió optimizar el uso de las oficinas del inmueble ubicada en la zona residencial, por lo que se ordenó desocuparlo, pues a partir del 01/07/2013, estará disponible para alquilarlos a terceros. Se solicitó el servicio de tasación, cuyo informe menciona que al 30/06/2013, los valores razonables del terreno y edificación son de S/.210,000, y S/.100,000 respectivamente. 8. Datos de la planilla al 30/06/2013: • Cesar Damas Cerrón; Administradora, AFP Prima, comisión por flujo (Co-

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

139

140

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

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misión 1.6%; Seguro 1.3%) con una remuneración total de S/. 3,500.00 Nuevos Soles. (Ingreso laboral 01/06/13), con asignación familiar • Sr. Mario Moreno Cárdenas; Técnico de producción, SNP con una remuneración total de S/. 2,000.00 Nuevos Soles. (Ingreso laboral 01/06/13), con asignación familiar

9.

Los informes de producción dan los siguientes datos: • Inventario final de productos en proceso S/. 8,000.00 • Inventario final de materia prima S/. 21,000. • Inventario final de productos terminados S/. 15,000

Aplicando las NIC 16, 21, 40, deberás entregar lo siguiente: 1. Formato de Libro Diario con todos los asientos

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CODIGO

CUENTA 06/01

10 21 23 24 33

50

DEBE S/.

101 104

-

S/.

HABER

- S/. 120,000.00

Recordatorio

10,000.00 110,000.00

24,000.00 12,000.00 41,000.00 1,060,000.00 331 terreno edif. De 2 pisos 331 terreno edif 1 piso zona resid. 332 primer piso 332 segundo piso 332 primer piso zona residencial 333 335

230,000.00 200,000.00 200,000.00 80,000.00 100,000.00 200,000.00 50,000.00

1,257,000.00

5011 Por el activo y capital al inicio de operaciones CODIGO

CUENTA 06/02 71 23

DEBE S/.

-

S/.

- S/. 12,000.00

HABER 12,000.00

Por la transferencia del prod.en proceso

CODIGO

CUENTA 06/03

60 40

DEBE S/.

-

S/.

42

HABER

- S/. 69,508.47 12,511.53

-

82,020.00 Por centralizac. Registro compras

CODIGO

24 61

CUENTA 06/04

-

S/.

destino al almacén de las materias primas adquiridas

CODIGO

CUENTA 06/05

42 37 42

DEBE S/.

- S/. 69,508.47 -

DEBE S/.

-

S/.

HABER 69,508.47

HABER

- S/. 41,010.00

-

421 820.20 41,830.20 423 Por la firma de letra saldo cta proveedor

CODIGO

63 42

CUENTA 06/06

DEBE S/.

-

S/.

- S/. 6,800.00

HABER 6,800.00

Por el servicio de mantenimiento maquinas

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

141

142

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

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CODIGO

Anotaciones

923 79

CUENTA 06/07

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 6,800.00

6,800.00

Por el destino a costos de produccion del mantenimiento

CODIGO

12 40 70

CUENTA 06/08

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 153,400.00

23,400.00 130,000.00

Centralización de las ventas

CODIGO

67 42

CUENTA 06/09

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 749.70

749.70

pérdida por diferencia de cambio NIC 23

CODIGO

67 37

CUENTA 06/10

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 820.20

820.20

Interés devengado pago letra

CODIGO

68 39

CUENTA 06/11

DEBE S/.

923 94 78

S/.

HABER

- S/. 3,406.94

3,406.94

39131 39132 39134 Depreciación del periodo

CODIGO

-

CUENTA 06/12

1,136.11 1,875.00 395.83

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 2,500.00 906.94

-

3,406.94 Destino a la producción

CODIGO

39 33

CUENTA 06/13

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 333.33

333.33

Absorción depreciación según NIC 16 para efectos de valor razonable

CODIGO

33 57

CUENTA 06/14

DEBE S/.

-

S/.

Mayor valor de revaluación para cambio de uso según NIC 40

- S/. 10,333.33

HABER 10,333.33

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CODIGO

57 49

CUENTA 06/15

CUENTA 06/16

CUENTA 06/17

62

41

S/.

Recordatorio

3,100.00

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 310,000.00

310,000.00

DEBE S/.

6211 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 622 Otras remuneraciones 6271 ESSALUD 6291 CTS

HABER

- S/. 3,100.00

Por el cambio de uso del inmueble según NIC 40

CODIGO

40

-

Por el cambio de uso del inmueble según NIC 40

CODIGO

31 33

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 8,126.60

-

5,650.00 941.66 470.84 84.76 508.50 470.84

1,239.43 4031 ESSALUD 4032 SNP 407 Administradora de F.Pensiones

508.50 269.75 461.18

6,887.17 4111 Sueldos y salarios 4114 Gratificaciones 4115 Vacaciones 4151 CTS 419 otras remuneraciones Por la planilla del mes de junio

CODIGO

CUENTA 06/18

922 94 79

4,919.07 941.66 470.84 470.84 84.76

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 2,984.55 5,142.05

-

8,126.60 destino cargas de personal a producción y gastos

CODIGO

CUENTA 06/19

42 10

DEBE S/.

-

S/.

HABER

- S/. 6,800.00

6,800.00

101 centralizacion de libro caja

CODIGO

10 12

CUENTA 06/20

DEBE S/.

104 1212 centralizacion de ingresos de cta cte. Bcp junio

-

S/.

- S/. 153,400.00

Glosario

HABER -

153,400.00

Anotaciones

Bibliografía

143

144

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

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CODIGO

42

Anotaciones

41 10

CUENTA 06/21

DEBE S/.

4212 423

-

S/.

HABER

- S/. 83,589.90

-

41,010.00 42,579.90

4,919.07 88,508.97

104 centralizacion de egresos de cta cte. Bcp junio

CODIGO

61 24

CODIGO

921 79

CODIGO

21 23 71

CODIGO

69 21

CUENTA 06/22

DEBE S/.

-

S/.

DEBE S/.

-

S/.

-

89,508.47

DEBE S/.

HABER

- S/. 89,508.47

Consumo materia primadestinada a producción CUENTA 06/24

89,508.47

Consumo materia prima CUENTA 06/23

HABER

- S/. 89,508.47

S/.

HABER

- S/. 105,793.02 8,000.00

-

113,793.02

Por el costo de producción del ejercicio CUENTA 06/25

DEBE S/.

-

S/.

- S/. 114,793.02

HABER 114,793.02

Por el costo de ventas de productos terminados 2,634,074.26

2,634,074.26

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TEMA Nº 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS

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Introducción Mostrar un modelo de gestión para las organizaciones dedicadas a la actividadRecordatorio de prestación de servicios, con la finalidad de ser útil para la valoración de los servicios que presta y la mejora del funcionamiento de la organización económica, se hace imprescindible. A la hora de diseñar un modelo de contabilidad de gestión surgen una serie de interrogantes básicas: cómo debe ser el modelo, cuál debe ser su contenido, qué es lo más relevante, nos sirven los modelos de las empresas productoras para las industriales, entre otras. La respuesta a algunas de estas preguntas se intenta ofrecer a lo largo de esta investigación. Para ello se comienza analizando las características peculiares que rodean al desarrollo de su proceso empresarial, se fijan objetivos y se propone un modelo general para el diseño de la información.26 1 Definiciones, tipos de actividades. Aspecto legal y tribu-

tario Ciclo contable empresas de servicio

26

http://www.monografias.com/trabajos97/contabilidad-gestion-empresas-prestadoras-servicios/contabilidad-gestion-empresas-prestadoras-servicios.shtml#ixzz3rfr1Zxy9

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

145

146

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

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La determinación de los costos en las empresas de servicios es más compleja y diversa, ya que los procedimientos de cálculo dependen del tipo de actividad de la empresa. Así, por ejemplo, el proceso de determinación de los costos en una empresa de seguros es diferente al de una empresa de transporte o un banco. A la hora de determinar los costos, deben tomarse en cuenta en consideración las características propias de cada empresa, aunque en términos generales, las empresas de servicios se caracterizan por lo siguiente: •• Los servicios producidos no pueden ser inventariados para venderlos en el futuro, de manera que los sistemas de Contabilidad de Gestión de la mayoría de las organizaciones de servicios no tiene que preocuparse de elaborar periódicamente informes de valoración de inventarios, como lo hacen las empresas manufactureras. •• Las normas tradicionales de elaboración de informes financieros limitan, de alguna manera, la estructura de los informes de costos en las organizaciones de servicios, por lo que éstas deben establecer sus propios modelos de informes. •• La producción es difícil de medir ya que las unidades de medidas de los servicios son menos obvias que las empresas de fabricación, debiendo valerse de unidades mixtas, tales como metros cúbicos, kilómetros cuadrados/pacientes, días. •• Los costos indirectos de fabricación de las empresas que fabrican productos equivalen a los costos indirectos de producir servicios, en las empresas de servicios.

1.1 Estructura de costos en una empresa de servicios27 Toda actividad empresarial supone en algún momento la realización de operaciones de venta, ya que el emprendedor que ha decidido organizarse y crear una empresa, terminará finalmente ofreciendo al mercado un producto, el cual puede ser de naturaleza tangible (muebles o inmuebles) o inmaterial (servicios o intangibles). En un mundo tan competitivo, resulta fundamental establecer el precio de lo que venderemos, de modo que este se encuentre en sintonía con los precios de los productos que los demás ofrecen (valor de mercado), un producto con un precio por encima del promedio de los que ofrece la competencia podría provocar la lenta venta de los productos ofrecidos y un precio por debajo del promedio podría signifi car pérdida de liquidez en el corto plazo. Debe existir un equilibrio de modo que si queremos estar en condiciones de poder manejar adecuadamente la variable precio, debemos conocer profundamente lo que nos cuesta producir lo que será materia de venta. Por consiguiente, resulta vital conocer el costo de nuestras ventas, sea del rubro al cual nos dediquemos. Una empresa siempre tendrá un objeto social, un producto que vender y necesidad de conocer cuánto le cuesta producirlo o fabricarlo. El hecho de que una actividad sea la de vender servicios no implica que esta deje de tener un costo de ventas, concepto que ayudará a los que dirigen el negocio para que puedan medir el desempeño de la empresa y el impacto que sus medidas están produciendo en esta. Existen varias teorías sobre la conformación del costo, y la contabilidad ha adoptado el concepto de acumulación; bajo esta premisa, el costo de fabricar o producir un bien o servicio está conformado por todos los desembolsos necesarios para obtenerlos o realizarlos. Para propósitos de un mejor control y análisis, la teoría de costos ha clasificado en

27

Revista Contadores y Empresas – Gaceta Jurídica

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Glosario

tres grandes conceptos los elementos que determinan el costo de los bienes y servicios: materia prima directa, mano de obra directa y cargas indirectas de fabricación.

1.2 Análisis de las empresas de servicios28 Recordatorio En este segundo apartado, pasaremos a analizar en forma específica, una serie de aspectos económicos que nos ayudarán a establecer que las empresas de servicios pueden ser estudiadas y abordadas desde la perspectiva teórica de los costos. Numerosos autores relacionan el inicio de la Contabilidad de Costos con el advenimiento de la Revolución Industrial. Otros, como Carlos Mallo (1986), reconocen que si bien las anotaciones y los cálculos de costos eran anteriores a este fenómeno, a partir del mismo la Contabilidad de Costos comienza su gran desarrollo. En consecuencia es innegable que la Revolución Industrial ha sido un hito importante en nuestra disciplina. Es quizás por ello, que la mayor parte de la bibliografía en la materia está orientada fundamentalmente a las empresas industriales. Es importante también destacar que existe una generalizada aceptación en la consideración de que el sector servicios presenta una serie de particularidades que hacen más complejo el estudio y la gestión de las organizaciones que forman parte del mismo. Es quizás por ello que algunos doctrinarios dudan acerca de la aplicación de principios generales que permitan estudiar el comportamiento de las empresas de servicios y consideran que deben establecerse leyes de comportamiento y técnicas de gestión particulares para las organizaciones del sector terciario. En este trabajo nos apoyaremos en el análisis que la teoría económica realiza de la producción, para –de este modo- llegar a establecer que las empresas de servicios pueden ser analizadas desde la Teoría General del Costo. Actividad Productiva Si bien en el lenguaje común es usual que la palabra producción se relacione inmediatamente con la transformación técnica de los bienes, la teoría económica tiene una acepción más amplia del vocablo. En consecuencia, el término producción puede analizarse desde dos perspectivas distintas: la técnica y la económica. Desde la perspectiva técnica, se entiende por producción la transformación de unos bienes en otros distintos. En sentido económico, el término producción se utiliza para designar todos los procesos donde a partir de la transformación de bienes y servicios, se obtengan bienes y servicios distintos y con un mayor valor del que tenían antes de ser sometidos al proceso productivo. En la perspectiva técnica se pone énfasis en una relación esencialmente física, en cambio en la económica, además, es necesario establecer una escala de valores para poder medir el mayor valor de los bienes. De la misma manera lo expresa Carlos Mallo (1987) al decir “La producción en sentido económico implica el establecimiento de bases evaluatorias, sometidas indudablemente a los juicios de valor sustentados por la sociedad”. John F. Due, en su obra “Análisis económico” señala “usaremos el término producción para denominar a toda actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades ...”. En esta línea de pensamiento podemos observar que toda vez que se realicen actividades u operaciones tendientes a transformar bienes (productos y servicios) en bienes (productos y servicios) distintos, con el objetivo de satisfacer necesidades, estamos en presencia del fenómeno producción. Es importante destacar, que no solo a través de la transformación técnica física se dota de mayor utilidad a los bienes y servicios, también se agrega valor a los bienes y servicios a través de la transformación en el modo, en el tiempo y en el espacio. Por lo tanto el vocablo es aplicable tanto en el área industrial, donde se realiza en forma preponderante una transformación física de los bienes, cómo en el área comercial y de servicios, donde podemos observar una transformación en el modo, en el espacio y en el tiempo. Si nos apoyamos en el enfoque sistémico para representar la actividad de producción, podemos realizar la siguiente representación:

XXVII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Empresas de servicios – Autor: Sandra Canale de Decoud (Facultad de Ciencias Económicas Universidad Nacional del Litoral)

28

Anotaciones

Bibliografía

147

148

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA – PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS

Los bienes o servicios utilizados como entradas se denominan factores productivos o recursos de la producción. El Proceso Productivo, es el conjunto de actividades u operaciones que se llevan a cabo para transformar los factores en productos. Un proceso productivo es un conjunto de transformaciones productivas interrelacionadas. La relación básica que organiza un conjunto de transformaciones productivas en un proceso productivo es la relación de prestación, desarrollándose las actividades u operaciones de acuerdo con un determinado modelo tecnológico y organizativo. Es importante no perder de vista que la tecnología específica utilizada en cada proceso de transformación condiciona los distintos tipos de recursos utilizados, así como también las distintas combinaciones y cantidades utilizadas de los mismos. El uso del vocablo producción en forma indistinta para empresas productoras de bienes, comerciales y de servicios, genera cierta confusión, motivo por el cual los autores Eiglier, P.y Langeard, E.(1987) han creado un nuevo vocablo para identificar el proceso de generación de los servicios: “servucción”. Si bien estos autores realizan un análisis interesante, apoyándose de manera prioritaria en la Teoría de Sistemas, consideramos que si nos concentramos en el concepto que la Teoría Económica brinda de la actividad productiva, no resulta necesario recurrir a la invención de un nuevo término y mucho menos al establecimiento de leyes especiales, dado que resulta claro que las leyes técnicas y económicas que ayudan a explicar el proceso de producción son perfectamente aplicables en las organizaciones de servicios. 1.3 Características particulares de las empresas de servicios En el punto anterior hemos establecido que las empresas de servicios pueden ser abordadas desde la teoría económica, sin embargo también hemos mencionado que las mismas tienen ciertas características, que en algunos casos dificultan los análisis, lo que nos motiva a reflexionar acerca de dichas particularidades. Entre las numerosas características distintivas que suelen mencionarse del sector, establecemos las siguientes: • Intangibilidad • Heterogeneidad • No almacenables • Inseparabilidad de producción y consumo • Escasa productividad • Mano de obra intensivos • Baja intensidad de capital • Inaccesibilidad a nuevas tecnologías • Ausencia de economía de escala • Participación del cliente en el proceso productivo Cada una de estos conceptos debe ser analizado detenidamente, dado que en la actualidad algunos de los tópicos se están perdiendo. En la primera parte del trabajo hemos mencionado lo que suele denominarse como el “proceso de industrialización de los servicios”, lo que implica la incorporación – en algunos sectoresde nuevas tecnologías que han contribuido en la normalización y estandarización de ciertos servicios, motivo por el cual en dichos sectores la característica heterogeneidad se está desvaneciendo. Del mismo, se mejora la productividad y comienzan a reemplazar el recurso mano de obra por el capital (cajeros automáticos, máquinas expendedoras, etc.), por cuanto se hacen relativas también, las características de escasa productividad, baja intensidad de capital e inaccesibilidad a nuevas tecnologías. El resto de la características, en cambio, permanecen presentes. En el caso de la intangibilidad del producto, debemos destacar que todos toman como soporte físico elementos tangibles-algunos en mayor proporción que otros-, pero no obstante la intangibilidad del servicio en si mismo permanece. Estos elementos diferenciadores del sector servicios constituyen la dificultad de análisis y estudio del sector.

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Lecturas seleccionadas

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Recordatorio

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1.4 Caso práctico de aplicación La empresa prestadora de servicios Tatuin S.A. acumuló al mes de mayo 2013 los siguientes importes:

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Actividades

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LECTURA SELECCIONADA Nº 2 Glosario

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES)

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Estados financieros ilustrativos y lista de comprobación de la información a revelar y presentar29 Bases de elaboración y políticas contables Bases de consolidación Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Sociedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados. Inversiones en asociadas Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos. Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias por regalías procedentes de la concesión de licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del gobierno del País A. Costos por préstamos Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren. Impuesto a las ganancias El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año. El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen. El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo. El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa. Propiedades, planta y equipo Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de lineal. En la depreciación de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas: Edificios 2 por ciento Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de ese

29 Extracto tomado de Manual Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobación de la Información a Revelar y Presentar, publicada por el Consejo de Normas Intencionales de Contabilidad (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

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activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Activos intangibles Los activos intangibles son programas informáticos adquiridos que se expresan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco años empleando el método lineal. Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortización de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Deterioro del valor de los activos En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo, activos intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de que esos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros. Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en resultados. De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminación y venta, y se reconoce inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Si una pérdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimación revisada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se hubiera reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en años anteriores. Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados. Arrendamientos Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos. Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situación financiera como una obligación por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medición de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo. Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente. Inventarios Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salidas (FIFO). Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor. Acreedores comerciales

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Lecturas seleccionadas

Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas Recordatorio por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos. Sobregiros y préstamos bancarios Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se incluyen en los costos financieros. Beneficios a los empleados – pagos por largos periodos de servicio El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados está relacionado con lo establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el personal a tiempo completo de la plantilla, a excepción de los administradores, está cubierto por el programa. Al final de cada cinco años de empleo, se lleva a cabo un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al pago). El pago se efectúa en el quinto año, como parte de la nómina de diciembre. El Grupo no financia esta obligación por anticipado. El costo y la obligación del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados.

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Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

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TAREA ACADÉMICA Nº 2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su Aula virtual.

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Bibliografía

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Desarrollo de contenidos

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GLOSARIO DE LA UNIDAD IV Anotaciones

Recordatorio

Bibliografía

En la presente Norma. los términos que siguen se usan con los significados específicos que a continuación se les asigna: Actividad Agrícola (Agricultura). viene a constituir la administración que una empresa hace de la transformación biológica de sus activos biológicos, con fines de Anotaciones venta, incluyendo la producción agrícola u otros activos biológicos. Producto Agrícola. viene a ser el producto recolectado de los activos biológicos de la empresa. Activo Biológico. viene a ser un animal vivo o una planta. Transformación Biológica: viene a estar constituida por los procesos de crecimiento, agotamiento, producción y procreación que causan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico. Grupo de Activos Biológicos. es una agrupación de animales vivos similares o plantas similares. Recolección. Es el producto obtenido a partir de un activo biológico o la maduración biológica del activo biológico.

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Objetivos

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Autoevaluación

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Bibliografía

Anotaciones

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV

Portal web actualicese.com Notas de NIIF para PYMES Portal web turevisorfiscal.com Notas de NIC 40 Portal web www.ifrs.org Resúmen técnico de NIC’s Portal web www.mef.gob.pe NIC’s aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad IFRS 41 : Agricultura – Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada por el Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe) Fundación IASC Material de formación sobre NIIF para PYMES. Módulos diversos

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Actividades

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Bibliografía

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AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV

Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad IV y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante Lecturas seleccionadas

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Recordatorio

Anotaciones

1. Los costos de nacionalización de un producto se cargan al costo del producto: a. Verdadero b. Falso

Bibliografía

2. El costo no absorbido causa un ajuste a los inventarios en el ESF. a. Verdadero b. Falso 3. El modelo contable oficial en el Perú son los PCGA. a. Verdadero b. Falso 4. El costo no absorbido se compara con la producción normal para ajustes. a. Verdadero b. Falso 5.

El activo exigible tiene a los inventarios por su naturaleza. a. Verdadero b. Falso

6. Una vez formulado el programa de constitución se publica la oferta: a. Verdadero b. Falso 7. La Junta General de Accionistas es el órgano que propone el reparto de utilidades: a. Verdadero b. Falso 8. Se pueden suscribir acciones en el capital de una empresa sin ninguna limitación: a. Verdadero b. Falso 9. L  a sociedad se puede extinguir si se logra suscribir como mínimo el 25% de las acciones: a. Verdadero b. Falso 10. La prima de capital es una forma de beneficio para la sociedad. a. Verdadero b. Falso

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Desarrollo ANEXO de contenidos

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

Anotaciones

Bibliografía

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

ANEXO CLAVES DE AUTOEVALUACIONES

Autoevaluación de la Unidad I Glosario

CONTABILIDAD FINANCIERA III Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Autoevaluación de la Unidad Ii

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Nº

Rpta.

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1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

B A A B B A A A A A B B A

Autoevaluación de la Unidad Iii Autoevaluación de la Unidad Iv

Nº

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