CONTABILIDADES ESPECIALIZADAS

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

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La presente obra tiene por objetivo proporcionar al estudiante los conocimientos sobre la Contabilidad Especializada. En la actualidad hay cambios en el entorno empresarial y especialmente en las MYPEs, lo cual significa que tenemos que estar preparados. El presente trabajo ha sido elaborado principalmente para los estudiantes del X semestre de la Carrera de Contabilidad, que llevan el curso de Contabilidad Especializada. Este texto ha sido redactado para facilitar el conocimiento de la materia, tratando que la sencillez sea el marco que permita comprender y, sobre todo entender el curso. El desarrollo de este trabajo es teórico - práctico, en los cuales encontraremos los aspectos más relevantes de la Contabilidad Minera, Contabilidad Agropecuaria, y Contabilidad de Empresas Constructoras; y sobre todo la aplicación de conocimientos básicos, con la idea de que se practique lo que se estudia, pues estoy convencida de que la práctica debe seguir a la teoría.

LA AUTORA.

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INDICE GENERAL UNIDAD TEMÁTICA Nº 1 CONTABILIDAD EMPRESA MINERA 1. Etapas de la operación en las Empresas Mineras 2. Costos de Producción 3. Normas Internacionales de Contabilidad 4. Aspecto Tributario 5. Depreciación 6. Infraestructura, Máquinas y otros Equipos Mineros 7. Planilla de Pago 8. Defensa Medio ambiental 9. Enunciado Caso Práctico 10. Anexos 11. Libro Diario 12. Libro Mayor 13. Hoja de Trabajo 14. Estados Financieros

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Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 2 CONTABILIDAD AGROPECUARIA 55 1. Empresa Agraria 2. Actividad Agrícola 3. Actividad Ganadera 4. Actividad Forestal y Fauna Silvestre 5. Actividad de la Agro Industria 6. Actividad de Comercialización Rural 7. Actividad de Servicios Agrarios 8. Actividad de Asesoramiento Técnico 9. Definición de la Contabilidad Agropecuaria 10. Características e Importancia de la Contabilidad Agropecuaria 11. Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria 12. Objetivo de la Contabilidad Agropecuaria 13. Factores de la Producción Agropecuaria 14. Sistema de Costos en la Explotación Agropecuaria 15. Cálculo de los Costos 16. Costos en la Fase de Establecimiento 17. Costos en la Fase de Incremento, Madurez, y Decremento 18. Ganadería 19. Procedimiento para establecer la producción agropecuaria 7

20. 21. 22. 23. 24.

Fases de la Ganadería Libros Contables en el Campo Agropecuario Características de los Registros Contables Mecanismos para el Control de Existencias Ley de Promoción del Sector Agrario

25. Régimen Tributario del sector Agrario (Agricultura y Ganadería) 26. Disposiciones Sobre Seguridad Social

27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38.

Enunciado Caso Práctico Contabilidad Agraria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros Enunciado Caso Práctico Contabilidad Pecuaria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros

Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 3 EMPRESA CONSTRUCTORA 1. Concepto 2. Características 3. Aspecto Contable 4. Aspecto Tributario 5. Régimen Laboral 6. Participación de los Trabajadores de la Empresa 7. Enunciado Caso Práctico 8. Anexos 9. Libro Diario 10. Libro Mayor 11. Hoja de Trabajo 12. Estados Financieros Bibliografía Autoevaluación Formativa

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EMPRESA MINERA La actividad minera tiene Importancia en el desarrollo de un país genera divisas, ingresos para el fisco, empleo directo e indirecto y el efecto multiplicador sobre otras actividades productivas: convirtiendo en polos de desarrollo las unidades productivas, los centros mineros por lo general están ubicadas en zonas alejadas de las ciudades. Aspectos Generales Las empresas, en el sentido tradicional, son organizaciones creadas con el objetivo primordial de generar lucro o beneficio a partir de la comercialización de determinado producto o servicio. Al reflexionar sobre ellas no podemos soslayar el enorme poder que han adquirido en menos de dos siglos de existencia. Pero a medida que ha aumentado su grado de poder, también se han ampliado sus responsabilidades. Es remarcable cómo en las ultimas décadas se han incrementado los niveles de exigencia hacia las empresas, modificándose su noción originaria. El concepto sobre lo que es y lo que abarca la responsabilidad empresarial ha evolucionado en los últimos 50 años, pero su principal sustento está en la idea de la empresa como una organización que responde a criterios éticos de comportamiento. La RSE ha cobrado mayor relevancia en nuestro país a partir de la década de los noventa, como resultado del proceso de globalización, y debido principalmente a cambios político-económicos que permitieron un mayor desarrollo de la empresa privada. El rol de la globalización en la evolución de la RSE es decisivo: la liberalización del comercio y la revolución de la información que permite el flujo prácticamente ilimitado de la misma, hacen que el comportamiento de empresas en países en desarrollo pueda ser conocido en cualquier parte del mundo. Como consecuencia de estos cambios, se incrementó la conciencia pública sobre los problemas sociales, ambientales y económicos que el incorrecto accionar empresarial puede ocasionar, así como la presión de los accionistas y consumidores sobre las casas matrices para mejorar su desempeño.

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Los activos intangibles como el valor de la marca, la imagen y la reputación de las empresas, adquirieron una nueva dimensión. La nueva actitud del público se tradujo en mayores exigencias para que las empresas operen según códigos y estándares de comportamiento responsable. La realidad indica que, además de calidad en los productos y servicios, hoy también se reclama una gestión responsable frente al medio ambiente, la sociedad y otros grupos de interés. Sonados casos de empresas que han sufrido el boicot de los consumidores ilustran lo anteriormente expuesto: que las grandes corporaciones no pueden exhibir un comportamiento empresarial inadecuado sin afectar el éxito de sus negocios. Etapas de la operación de las empresas mineras: 1. Etapa de pre operación: cuando en la superficie hay indicios de mineralización, se realiza estudios geológicos para determinar la probable existencia del mineral. Mediante un estudio de factibilidad se efectuaran las labores mineras que permitan cuantificar las reservas del mineral comercial y determinar si el proyecto es económicamente rentable. El estudio comprende también pruebas metalúrgicas, costos de inversión y operación de vías de acceso, generación de energía eléctrica, transporte de minerales y otros. Se prepara el yacimiento minero para la extracción del mineral. 2. Etapas de operación: se financia y se invierte en la compra de equipos de construcción de la planta de tratamiento, campamentos, centros de salud, colegios, etc. En esta etapa se extrae el mineral de la corteza terrestre y se efectúa el tratamiento correspondiente para viabilizar su venta en forma de concentrado o metal con el mayor valor agregado posible. El proceso de operación puede clasificarse en extracción del mineral (minado), concentración, fundición y refinado. Minado: consiste en realizar las labores mineras para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. Según las características de la mina existen dos métodos de exploración.

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a. Exploración subterránea: Es utilizado cuando las zonas mineralizadas (vetas) son estrechas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral. b. Tajo abierto: Es utilizado en los grandes yacimientos de mineralización repartida, cuyo desbroce y minados se hacen a cielo abierto. Concentración: Consiste en separar el mineral comercial estéril por procedimientos químicos y físicos agregando reactivos mediante la flotación previo chancado y molienda, cianuraciónlixiviación u otros métodos. Fundición: El proceso mediante el cual, se prepara los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza. Refinado: Es el proceso final al que son sometidos los metales para alcanzar su máxima pureza haciéndolos versátiles y aptos para la industrialización y manufactura. Los mencionados procesos son bien definidos e inclusivo es posible considerar como producto terminado el obtenido al final de cada proceso. En el Perú en la mayoría de los casos por lo general es la pequeña y mediana minería, tiene como producción final el concentrado. A la gran minera le corresponde la fundición y refinación. CIIU 14290 10100 11106 23208

Descripción Exp. Otros mineras y canteras NIA Extracción y aglomeración carbón de piedra Extracción de petróleo crudo y gas natural Fab. De productos de refinación de petróleo

I. Empresa minera: Siendo la minería, un grupo económico de las industrias extractivas que explotan recursos no renovables, debe identificarse como el conjunto de actividades y esfuerzos tendientes extraer de las entrañas de la tierra. Los minerales que se encuentran en el yacimiento dejando para otras industrias de transformación el beneficio, la afinación y fundición de estos metales. 11

Se puede inferir que la industria minera totalmente integrada y abarcando en sus actividades de extracción de las mineras hasta la venta de metales finos, se realizara 3 actividades: La minería explota recursos no renovables, dada la extinción que provoca la riqueza de la misma, una vez extraída. Ahora bien, dependiendo principalmente de los recursos económicos de que dispongan las empresas, así de los volúmenes de producción que pueden lograr de su yacimiento, pueden estar totales o parcialmente integradas, es decir, algunas se dedicaran solamente al aspecto extractivo de minerales, entregaran a otras compañías que se dedicas a su beneficio y refinación: otras de mayores recursos, podrán tener su propia plante de beneficio, de manera que los minerales extraídos serán resometidos a estos tratamiento para producir como artículos acabados precipitados o concentrados, los que en su turno serán vendidos a otras entidades que cuenten con plantas de refinación y fundición: por ultimo existe el caso de industrias totalmente integradas que cuentan dentro de sus actividades de trabajo con la posibilidad de atender las 3 grandes etapas, y serán estas las que pueden presentar a sus clientes las barras o lingotes de metales finos. Se comprende, desde luego, que forman mayorías aquellas que solamente se dedican a la extracción de los minerales: menor numero de caídas que puedan cubierto las 2 etapas primeras y, por ultimo, solo una minoría será la que este integrada por los tres grandes procesos. A. Extracción: Este gran proceso de minería abarca todos los trabajos para lograr la extracción de los minerales hasta ponerlos en la boca mina o en la planta de beneficio, que puede ser propiedad de la misma empresa o de otra. Para obtener los resultados que menciona, debe analizarse 2 aspectos principales: La exploración y posteriormente la Explotación. B. Exploración: Aun cuando las compañías importantes y bien organizados técnica y financieramente puedan contar con departamentos y personal especializado que se dedique a la exploración de regiones donde puede existir alguna probable área mineralizada, generalmente se aprovecha de datos e informes que le venden los buscones, que son personas conocedoras de la región donde actúan, quienes, o bien a base de un sueldo fijo, por una gratificación o por un precio alzado ocasional, se dedican a explorar una región en busca de indicios favorables. 12

Generalmente toman muestras de su hallazgo para hacerlas ensayar en laboratorios adecuados. Suponiendo que los datos de laboratorio de ensayo hubiesen sido satisfactorios, se procede de inmediato a asegurar al hallazgo mediante el denuncio correspondiente ante las autoridades, así de evitar que otras personas sin escrúpulos quisieran aprovechar en su beneficio el hallazgo. C. Explotación: Una vez que considere terminado los trabajos preparatorios de exploración, y suponiendo que los estudio económicos permitan esperar un negocio remunerativo, han de iniciarse los trabajos serios de explotación, para lo cual previamente se requiere obtener de las autoridades la concesión de explotación respectiva. Consiste en ir extrayendo los minerales de las entrañas de la tierra resolviendo los problemas técnicos que puedan presentarse. La primera etapa corresponde al tumbe del mineral, proceso que se desarrolla atendiendo especialmente a la composición geológica del terreno, cuyo grado de dureza implicara el uso de maquinaria y procedimientos adaptables al caso, partiendo del uso del pico y pala como instrumentos únicos para iniciar estos trabajos de suponer voladura de dinamita para lo cual fue necesario para hacer horadaciones especiales para introducir los cartuchos de explosivos o el empleo del agua para desintegrar los terrenos por donde se pretende atravesar. En esa forma va haciéndose perforaciones tanto en sentido horizontal como vertical, que son necesarias, lo mismo para la explotación del mineral que para el transito de trabajadores y ventilación interior. En la mayoría de las minas es frecuente encontrarse en su interior vías de agua en proporción mas o menos exagerada, cuya tensión es necesaria, requiriendo simplemente la canalización de ese liquido, o en su bombeo hacia el exterior. Una vez tumbado el mineral en el interior de la mina, es necesario sacarlo hacia la entrada, y después transportarlo, ya sea a la propia planta para su beneficio o venderlo a otra negociación para que efectué este proceso industrial.

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II. COSTOS DE PRODUCCION Centro de costos principales A. El minado: Consiste en realizar las labores minera, para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. De acuerdo a las características de la mina existen 2 métodos de explotación: La subterránea que es utilizado cuando las zonas minerales (vitales) son angostas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral. El otro método es el de tajo abierto, empleado en los grandes yacimientos de mineralización, cuyo desbroce y minado se realiza a cielo abierto. B. La concentración: Consiste en separa el mineral comercial del estéril por procedimientos químicos y físicos, agregando reactivos mediante la flotación (mediante el chancado y molienda) cianuración, lixiviación y otros métodos. C. Lixiviación: Es el método empleado para la recuperación de metales, consiste en dar un baño con solución acida a los minerales previamente chancados. Luego pasa a la planta de extracción por solventes en donde se purifica y concentra mediante la aplicación de reactivos y procesos químicos.

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E.

F.

G.

Esta solución, con un alto contenido del mineral, pasa al proceso de la recuperación del metal refinado mediante el uso de celdas electrolíticas, usado en el proceso de recuperación del cobre y el oro. La fundición: Es el proceso mediante el cual se separa los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza. La refinación: El proceso final al que son sometidas los metales parta alcanzar su máxima pureza, haciéndoles versátiles y aptos para la industrialización y manufactura. Generación Eléctrica: Constituye la generación y distribución de la energía eléctrica para el consumo de las instalaciones industriales, administrativas de la empresa. Costos indirectos de producción distribuibles: Entiéndase como costos indirectos de producción distribuibles, todos aquellos servicios comunes que se realizan para colaborar con la producción en los diferentes centros de costos de la empresa.

Los costos acumulados por los diferentes conceptos, al final de cada periodo contable serán distribuidos a los centros de costos directos en función a los diferentes métodos, procedimientos o porcentajes establecidos por la empresa.

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H. Gastos financieros: Corresponde al control de todos los costos financieros que se incurren en las operaciones de la empresa. Estos costos estarán representados por los intereses y gastos que se pagan a entidades financieras del país y del extranjero. I. Gastos de ventas: Los gastos de ventas son todos aquellos desembolsos que se efectúan para la venta de los productos terminados. Corresponde a los fletes de transporte desde el almacén o el patio de almacenaje de la planta hasta el puerto de embarque, así mismo los seguros terrestres y/o marítimos, gastos de embarque, comisiones, tramites aduaneros, tributos si lo hubiera y cualquier otro gasto relacionado con este concepto. J. Gastos generales o corporativos: Corresponde a los gastos incurridos en las unidades de administración de la empresa minera o en la oficina principal p matriz. El diseño de la estructura de este centro de costos, es libre y será de acuerdo al organigrama establecido por cada empresa. III. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIIF 42 Minería Esta NIIF nace como resultado de variados aspectos operacionales relacionados con la extracción y transformación de la materia prima (minerales) en los productos terminados. Establecen normas específicas correspondiendo al control valorizado de los productos en proceso que era hasta antes de la publicación de esta NIC aspectos no contemplados. Objetivo principal de esta NIC: Es la de proporcionar en forma en exacta el valor de los productos en proceso que debe de aparecer en los EE.FF de una empresa minera. Presentación en los EE.FF. La NIC contempla el siguiente cuadro para presentar la información requerida por el NIC 42 que debe formar parte de las notas a los EE.FF. Nombre de Valor de Producto en Observaciones materia prima materia prima proceso valor al La nota adicional contempla aspecto relacionado con peculiaridades propias de cada empresa minera. Aspectos adicionales: La NIC indica que todos aquellos aspectos que no contempla la NIC 42 se especificaran en una interpretación SIC que próximamente se publicara.

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IV.

ASPECTO TRIBUTARIO

A. Impuesto a la renta: En el caso que el titular fuera una persona natural, la retribución que perciba por la cesión de la concesión califica como renta de 1ra categoría, comprendida en el inceso B de la LIR. Cuando el titular sea una persona jurídica o natural que ejerza actividad empresarial, la retribución convenida calificara como renta de 3ra categoría, con arreglo a lo dispuesto en el inciso A del artículo 28 de la LIR. B. Clasificación de los contratos de la contabilidad tributaria: La estabilidad tributaria se garantiza mediante la celebración de contratos por adhesión con el estado peruano, en los cuales no es posible la negociación entre las partes, debiendo adherirse el titular de la actividad minera a cláusulas previamente redactadas. Convenio de estabilidad: Durante la vigencia del contrato de estabilidad se deroga algunos tributos que forme parte del régimen garantizado, en titular de la actividad minera debe continuar tributando según el régimen derogado. Si la derogatoria de algún tributo implica la sustitución por un nuevo tributo con caracteres definitivo, el titular de actividad minera pagara el nuevo tributo por un monto que anualmente no exceda la suma que le hubiera correspondido pagar bajo el régimen del tributo original. En cambio si la situación es por un nuevo tributo con carácter transitorio, el titular puede optar por continuar abandonado en tributos sustituidos o acogerse al nuevo tributo transitorio durante su vigencia. Esta regla se aplica también en caso de tributo transitorio adquiera posteriormente carácter permanente ósea sustituido por otro de naturaleza permanente. El titular de actividad minera tiene la facultad de optar por una sola y definitiva vez, por tributar de acuerdo con el régimen tributario común, el que constituirá el nuevo marco estabilizado y se mantendrá inmodificable por el resto del plazo del contrato. Para tributos de periocidad anual el cambio regirá desde el inicio del ejercicio de la opción, debiendo recalcularse los pagos efectuados correspondientes al mismo. Dicha opción deberá comunicarse a la SUNAT y al ministerio de energía y minas. Debe advertirse también que los beneficios concedidos mediante los referidos contratos recaen exclusiva y únicamente respecto al

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proyecto que se contrae el respectivo contrato, es decir en aquellas actividades a favor de las cuales se efectué la inversión. a. Contratos de estabilidad de 15 anos: Esta clase de contratos pueden ser celebrados por la empresas que inician actividades en la industria minera o por las empresas existentes, siempre que cumpla con los siguientes: i. Requisitos mínimos: • Empresas que inician actividades: 1. El proyecto minero tenga una capacidad no inicial de 5000 TM/día 2. Acreditar una inversión no menor al equivalente en moneda nacional de $20 000 • Empresas mineras existentes: 1. Que la aplicación este destinada a llegar a un capacidad no menor a 5000TM/día referente a una o mas unidades económicas administrativas. 2. Que el programa de inversión no sea inferior al equivalente en moneda nacional de $50 000 000. ii. Beneficios: El contrato de estabilidad garantiza al titular de la actividad minera los siguientes beneficios: 1. Estabilidad tributaria – que incluye la posibilidad de ampliar la tasa anual de depreciación hasta el límite máximo del 20% respecto de las maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos. 2. Contabilidad en moneda extranjera. 3. libre disponibilidad de las divisas generadas por las exportaciones. 4. no discriminación en lo que se refiere al tipo de cambio. 5. Libre comercialización de productos mineros. 6. Estabilidad en regimenes especiales por la devolución de impuestos, admisión temporal y otros similares. 7. No modificación unilateral de las garantías incluidas dentro del contrato. 8. Compensación del costo de las prestación de salud a sus trabajadores dependientes. 9. Simplificación administrativa para la celeridad procesal en base a la presunción de veracidad y silencio positivo ficto. No discriminación respecto de otros sectores de la 10. actividad económica. De los beneficios antes mencionados revisten especial interés la libre disposición de divisas generadas por las exportaciones en la posibilidad de llevar la contabilidad de moneda extranjera.

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b. Contratos de estabilidad de 10 anos i. Requisitos mínimos: 1. Realizar operaciones mayores de 350 TM/día 2. Realizar inversiones por el equivalente en moneda nacional de $2 000 000 Beneficios: Son lo mismo que en los contratos de estabilidad por 15 anos, salvo la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera, así como la de ampliar la tasa de depreciación hasta el limite máximo de 20% anual como tasa global. C. IGV: La actividad minera esta gravado con el IGV D. Contribuciones sociales: a. Seguridad social b. Sistema nacional de pensiones c. Sistema privado de pensiones V. DEPRECIACION ACELERADA La depreciación es un gasto permitido a las empresas, por el cual contabilizan una proporción de sus gastos de inversión como gasto corriente, lo que representa el consumo de los bienes de capital. El registro de dichos gastos incide en menores utilidades y por lo tanto en menores pagos del IR. La proporción anual en las empresas pueden descontar normalmente esta asociada al tipo de bien en el que se haya invertido: inmueble, maquinaria y equipos entre otros. Sin embargo existen varios sectores en las cuales se han considerada mas rápida inversiones que realiza. Este esquema es denominado depreciación acelerada, es decir, uso de tasa de depreciación mayor que en las de aplicación general. Actividad Depreciación acelerada Normas legales Equipos Maquinas, equipos industriales y Art. 84 DS 014mineros otros activos 92EM TUO LGM Art 5 LEY 27341 Hidrocarburos - El producto principal de Art 53 LEY 26221, transporte de empresas de Ley Orgánica de hidrocarburos. hidrocarburo - Los gastos de exploración, desarrollo y costos. - Pozos que son explotados.

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VI.

HIDROCARBURO

El producto principal de las empresas de transporte de hidrocarburos. Los gastos de exploración, desarrollo y costos de pozos que son explotados Art 53 de la Ley 26221 ley orgánica de hidrocarburos. Tasas de Depreciación Activo Tasas Inmueble y edificaciones 3% Maquinaria y equipo 10% Vehiculo de transporte terrestre 20% Equipo de procesamiento de datos 25% Otros activos 10% VII. INFRAESTRUCUTRA Y MAQUINAS, EQUIPOS INDUSTRIALES Y OTROS ACTIVOS MINEROS El TUO de la ley general de minería especifica dos requisitos mínimos para que las empresas mineras puedan beneficiarse del uso de estas mayores tasas de depreciación: Monto de inversión mínimo (Art 83): a. En empresas mineras que van a iniciarse, que tengan programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $20 000 000. b. En empresas mineras existentes, con programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $50 000 000 c. Producción mínima Art 82: los beneficios son aplicables para proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 50 000Tm/día, referente a una o más unidades económicas administrativas. VIII. PLANILLA DE PAGO Los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como contraprestación a las labores realizadas en el denominado ingreso mínimo minero, que no podrá ser inferior al monto que resulte en aplicar un 25% adicional al ingreso mínimo legal vigente en la oportunidad de pago. El referido 25% tendrá las mismas características de las denominadas bonificaciones suplementarias. a. Remuneración mínima vital b. Asignación familiar c. Bonificación por tiempo de servicio d. Gratificaciones e. Compensación por tiempo de servicio

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IX.

EN CONCESIONES DE LABOR GENERAL Y DE TRANSPORTE MINERO

Al solicitar una concesión de labor general o de transporte minero, el peticionario pagara por derecho de vigencia 0.003% de un UIT por metro lineal de labor proyectada. X. OBLIGACIONES COMUNES DE EMPRESAS MINERAS Todo titular de actividad minera esta obligado a ejecutar las labores propias de la misma, de acuerdo con el sistema, métodos y técnicas que tiendan al mejor desarrollo de la actividad y con sujeción a la norma de seguridad e higiene y saneamiento ambiental aplicable a la industria minera. XI.

DEFENSA DEL MEDIO AMBIENTE, APROBACION DE PROYECTO

Las personas naturales y jurídicas que realicen o deseen realizar actividades de beneficios y explotación requieren de la aprobación de los proyectos de ubicación, diseño y funcionamiento de su actividad, por la autoridad competente. Dicha aprobación esta supeditada a especificaciones expresas de pautas y obligaciones inherentes a la defensa del medio ambiente y de los recursos naturales de acuerdo a las normas que establezcan la autoridad competente. Las nuevas solicitudes de concesión de beneficio, incluirán un estudio de impacto ambiental. XII. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA Las empresas generadoras de 3ra categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen el derecho a participar en la utilidad de la empresa. Monto de la participación: Para la empresa minera es el 8%. XIII. HIGINE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DEL TRABAJO En las empresas mineras existe la obligación a cargo del empleador de proporcionar condiciones de higiene y seguridad en el trabajo especialmente cuando las labores se realicen en zonas alejadas de las poblaciones. Además el empleador deberá presentar a la jefatura correspondiente, el programa anual de seguridad e higiene para el siguiente ano. Los trabajadores dependientes de los titulares de la actividad minera deben someterse por cuenta de estos, a los exámenes médicos pre ocupacionales, de control anual y de retiro. Los que trabajen a 20

riesgos ocupacionales específicos, se someterán semestralmente a un examen clínico completo. XIV. SEGURO COMPLEMENTARIO CONTRA TRABAJO DE RIESGO Otorga cobertura adicional a los afiliados regulares de Essalud que desempeñen actividades consideradas como de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora. SCTR es el sistema por el cual se brinda cobertura adicional a determinados trabajadores en el desempeño de actividades económicas de alto riesgo sufran accidentes de trabajo u enfermedades profesionales. La empresa minera esta obligada a contratar SCRT porque realizan actividades económicas llamadas riesgosas. Por cobertura a cargo de Essalud la tasa básica de aportación general es del 0.53% a esta se le sumara una tasa adicional según el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades económicas contempladas dentro del alcance del seguro. Entre las actividades de riesgo tenemos: a. Explotación de minas y canteras b. Explotación de minas de carbón c. Producción de petróleo crudo y gas natural d. Extracción de minerales metálicos e. Extracción de otros minerales.

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ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.

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COLEGIO

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CONTADORES

PUBLICOS

DE

LIMA

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Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS

ESPECIALIZADASCABALLERO

BUSTAMANTE.

Edición

quincenal

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1.

2.

¿Son importantes los costos en la contabilidad Minera?

En la actividad Minera el Centro de Costos porque elementos está conformado?

3.

¿Qué Empresas Mineras tenemos en nuestra Región?

4.

¿Qué proceso de operación puede clasificarse en la extracción del mineral?

¿si tuvieses una concesión de beneficio, como realizarías el estudio de impacto ambiental?

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CONTABILIDAD AGROPECUARIA EMPRESA AGRARIA Organización constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o personas jurídicas, que se dedican a la actividad de la Agricultura y Ganadería.

ACTIVIDAD AGRARIA


Agrícola.




Ganadería.




Forestal y fauna silvestre.




Agroindustria.




Comercialización rural.




Servicios agrarios.




Asistencia técnica.

1. ACTIVIDAD AGRÍCOLA La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. a) Cultivo de:

55

Cereales y granos Tubérculos y raíces Menestras Hortalizas Frutales Plantas industriales Pastos. b) Cultivos alimenticios de invernadero c) Floricultura

2.

ACTIVIDAD GANADERA.a) Bovinos b) Ovinos c) Porcinos d) Equinos e) Camélidos Sudamericanos f) Aves g) Abejas y Otros Insectos h) Otros animales menores de granja

3. ACTIVIDAD FORESTAL Y FAUNA SILVESTRE a) Evacuación, extracción, reforestación y manejo. b) Caza c) Captura de Animales d) Extracción de productos forestales diferentes a la madera e) Aprovechamiento de la fauna silvestre f) Transformación primaria y comercialización g) Servicios forestales y fauna silvestre

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4. ACTIVIDAD DE LA AGROINDUSTRIA Transformación

primaria

de

productos

agrarios,

efectuados

directamente por el propio productor o por empresas distintas del mismo,

ubicadas

en

la

misma

área

de

producción

y

estrechamente relacionada a dicho procesos y actividades que agregan

valor

a

los

productos

primarios

agropecuarios

y

forestales, cuya finalidad consiste en modificar las materias primas para producir otro articulo que algunas veces representa la materia prima para otro tipo de actividad. El proceso agroindustrial es un proceso intersectorial que esta integrado

por

transporte,

las

fases

de

almacenamiento,

producción,

industrialización,

financiamiento

comercialización

regulación de los productos primarios. Una característica del sistema industrial es que representa el vínculo principal entre la producción agropecuaria y forestal y el consumidor Los sistemas agroindustriales están clasificados en cinco grupos principales:

a) Agrícola

Alimentarios.-

constituido

por

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productos

principales que son: arroz, azúcar, cacao, café, cebada, tubérculos, fríjol, frutas, legumbres y hortalizas, maíz, oleaginosas y trigo b) Pecuarios Alimentarios.- subdivididos en cuatro principales

productos carne, huevo, leche y miel c) Agrícola

no

Alimentarios.-

se

encuentran

Algodón,

alimentos balanceados, tabaco y semillas mejoradas d) Pecuarios

no Alimentarios.- Se encuentran solo dos

productos lana, cueros y pieles. e) Sistema

Agroindustrial

dedicado

al

giro

forestal.-

constituido por el forestal y la forestal no maderable.

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Las actividades de agroindustria son los procesos de transformación de productos agrarios que figuran en la relación siguiente: •

Beneficio de ganado, aves y otros animales menores: corte clasificación clasificación

y

empacado

de

las

de

las

grasas;

carnes,

secado

selección

y

,refrigeración,

congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias •

Enfriado,

pasteurizado,

esterilizado

y

otros

procesos

similares de higienización y homogenización de leche fresca de producción nacional. •

Elaboración de jamones y embutidos

•

Preparación de tripas para embutidos y otros usos

•

Secado y salado de pieles y cueros

•

Clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y plumas

•

Limpieza, huevos

clasificación,

frescos;

conservación

quebrado

de

y

empacado

huevos,

congelado

de o

deshidratado de yemas y fermentado y deshidratado de claras. •

Elaboración de quesos, yogurt, mantequilla, manjar blanco y análogos de origen lácteos de producción nacional

•

Desmontado y prensado de algodón.

•

Descascarado, limpieza, pilado, selección, clasificación, precocido y envasado de arroz.

•

Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmalezado de pastos, cereales y otros productos del agro.

•

Procesamiento de deshechos de frutales y hortalizas para forrajes.

•

Preparación de alimentos balanceados, ubicados en áreas rurales y que utilicen no menos del 90% nacionales.

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de insumos

•

Elaboración de harinas, almidones de yuca, papa y otros tubérculos y granos

•

Procesamiento de guano de aves para uso forrajero.

•

Descascarado,

fermentado,

clasificación,

tostado

y

molienda de café, cacao y otras semillas •

Descascarado y clasificación de castañas

•

Limpieza, selección, preservación y empacado de frutas y hortalizas

•

Secado, congelado y deshidratado de frutas y hortalizas

•

Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas y hortalizas

•

Purificación y envasado de cera y miel de abejas

•

Curado, clasificación, secado, tostado y envasado de hojas de té.

•

Extracción y enriado de fibras vegetales

•

Extracción de aceites crudos, refinado y envasado, para uso comestible, de origen vegetal

•

Extracción de aceites esenciales de origen vegetal

•

Elaboración de chancaca y alcoholes, derivados de jugos vírgenes.

•

Extracción de manteca y otros granos comestibles de origen animal no marino

•

Preparación,

conservación

y

envasado

de

carnes

y

extractos

y

menudencias de la fauna silvestre. •

Preparación,

conservación,

obtención

de

envasado de frutas, hortalizas, yemas terminales de palmito y otras especies forestales. •

Concentrados de frutas, tomates y otras hortalizas.

•

Molienda

picado,

pelado,

canchado

y

otros

procesos

aplicados a hojas, flores, frutos, vainas, raíces, resinas, y otros productos forestales. •

Fabricación

de

conservas,

de

compotas,

jaleas

y

mermeladas, ubicados en zonas rurales.

59

•

Fabricación y refinación de azúcar

•

Aserrín

de

madera

en

rollo,

madera

simplemente

escuadrada, vigas o cuartones, tablas, listones y madera de pequeñas dimensiones, parques y otros productos similares de madera. •

Fabricación de embalajes, de madrea tales como cajones, jabas y similares para transporte de productos agrarios.

•

Secado y tratamiento de madera mediante empleo de preservantes.

•

Extracción y concentración del caucho o jebe natural, ojé, leche caspi y otras gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.

•

Curado y clasificación de hojas de tabaco.

•

Tratamiento y envasado de plantas medicinales

•

Elaboración de productos artesanales a base de madera y otros productos forestales de la fauna silvestre.

•

Corte y preparación de carrizos, cañas, bambú. Producción de esteras, tapetes y otros productos de junco, caña, totora, paja, hinea, mimbre, etc.

•

Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado de castañas, pecanas marañón o cashio y otros productos forestales.

•

Destilación y mezcla de licores y empleo de saborizantes naturales ubicados en áreas rurales.

•

Elaboración de vinos, piscos y sidras

•

Malteado de cebada y otros granos de producción nacional, ubicados en área rural.

•

Extracción y secado de cochinilla.

•

Preparación,

tratamiento

y

encasado

ornamentales forestales.

5. ACTIVIDAD DE COMERCIALIZACIÓN RURAL

60

de

plantas

Acciones,

funciones

y

servicios

de

acopio,

clasificación

y

preparación para el mercado en estado primario. 6.

ACTIVIDAD DE SERVICIOS AGRARIOS Prestación remunerada de servicios de mecanización y equipos a las demás actividades agrarias en las fases y/o producción que se encuentran.

7.

ACTIVIDAD DE ASESORAMIENTO TÉCNICO Prestación remunerada por profesionales o empresas dedicadas al sector agrario, en análisis de suelo, fertilización de semillas, atención veterinaria, etc. en forma eventual o externa.

DEFINICION DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Es una especialidad de la actividad contable diseñada para registrar, clasificar, resumir y analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta determinar los Estados Financieros básicos, que son realizadas en las entidades económicas del sector agrario, con el objeto de servir como instrumento en la toma de decisiones de carácter económico administrativo.

CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA •

Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el cultivo y en la ganadería).

•

La utilización de una basta gama de factores tales como: Semillas, Abonos,

fertilizantes,

medicinas

veterinarias,

Alimentos

y

Concentrados, Mano de Obra, Equipos y otros. •

La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo señalan de dos grandes tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la ganadería y cada una de estas puede dividirse y sub dividirse; por ejemplo: la agricultura puede comprender diversos cultivos, tales 61

como granos, tubérculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada una de las cuales puede incluirse varias clases; y la ganadería puede abarcar cría de vacunos, ovinos, porcinos, equinos, etc.; constituyendo cada clase un grupo distinto de producción que requiere, originando consecuentemente luego el proceso de diversos productos como son leche, carne, lana, etc. •

Además, existe en la actividad agropecuaria la obligación de atender a otros elementos complementarios de instalación y desarrollo, vale decir la construcción de casas, camales, lecherías, cercos, canales de riego, viveros, limpieza de terreno, rotulación de tierras, silos de fermentación etc.

•

La valoración o estimación de los productos en proceso es uno de los principales problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la materia prima consumida hacia un instante determinado del proceso de producción es difícil precisar, puesto que, por ejemplo, el valor del forraje consumido por una vaca o una ternera no puede ser apreciado constantemente

•

Es organizada por departamentos de producción, según se advierte, dependiendo de la magnitud de la empresa.

•

En el Aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por procesos.

•

Una de las características mas importantes, en lo que concierne al apoyo del gobierno y al ámbito contable es que mantiene una Legislación Tributaria y Laboral especial.

•

En la contabilidad agropecuaria deberán emplearse

otros Libros

Auxiliares análogos, teniendo en cuenta la explotación de Cultivos y Ganados y otros mecanismos de control de existencias. •

Para

concluir

en

diciembre

del

2000

el

comité

de

normas

internacionales de contabilidad aprobó la Norma Internacional de Contabilidad Nº 41 AGRICULTURA proponiendo su utilización a partir de los ejercicios económicos que se inicien en enero del 2003.

62

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión

del

resultado

económico

y

a

la

vez

tiene

un

mejor

conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La Contabilidad Agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos. La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentación de los estados financieros y revelaciones relacionadas con la actividad agrícola, un aspecto no cubierto en otras normas. La norma debe ser aplicada a los activos biológicos, productos agrícolas en el punto de recolección o cosecha y las subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35 de la presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la actividad agrícola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola pero que se consideran

63

dentro de la NIC Nº 16 o la NIC Nº 40; y la NIC 38, en Concordancia con las otras NICs y NIIF

NIC 1

Presentación de los Estados Financieros.

NIC 2

Existencias.

NIC 16

Inmuebles, Maquinarias y Equipos.

NIC 20

Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas políticas.

NIC 21

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NIC 37

Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes.

NIC 38

Intangibles

NIC 40

Inmuebles de Inversión.

NIIF 5

Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Activos Biológicos En el párrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrícolas son aquellos que se recolectan y que provienen de activos biológicos de la empresa, solo se les APLICA esta norma hasta la fase de recolección o cosecha. A partir de la fecha de recolección se aplica la NIC 2 existencias u otra NIC que sea pertinente y aplicable. En el gráfico anterior se señala que la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque se desarrollada por el mismo ganadero.

Activos biológicos - productos agrícolas – productos resultantes

Productos Resultantes del Activos Biológicos

Productos

procesamiento

Agrícolas

cosecha

Ovejas

Lana

Hilo de lana, alfombras

Árboles de plantación

Troncos cortados

Madera

64

tras

o recolección

la

forestal Plantas

Algodón

Hilo de algodón, vestidos

Caña Cortada

Azúcar

Ganado lechero

Leche

Queso, mantequilla

Cerdos

Reses sacrificadas

Salchichas, jamones

Arbustos

Hojas

Té, tabaco curado

Vides

Uvas

Vino

Árboles frutales

Fruta recolectada

Fruta procesada

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La

aplicación

de

los

principios

de

contabilidad

a

las

actividades

agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica: •

El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.

•

Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.

•

La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.

•

La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. 65

•

El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario, existencia de mano de obra comunal y familiar.

•

La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades.

•

Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el explotador envía, por ultimo al mercado, como los granos, heno, vacas, carneros, cerdos, verduras, frutas, etc. El proceso se complica por el hecho de ser necesario elaborar numerosos productos, cada uno de los cuales es a su vez integrante del otro. Se cultivan la avena que constituyen por si mismos un producto terminado; esta avena se emplean en la nutrición de los animales, que es otro producto terminado; los

animales inclusive constituyen en un elemento

auxiliar para el cultivo de granos, papas y heno, que son otros productos terminados, el heno se emplea engorde del ganado, de cuyo ganado se obtiene los últimos productos terminados que es la carne, leche, lana, cuero. De cada proceso resultan también productos

accesorios,

que

pueden

ser

objeto

de

análogas

transformaciones.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La Administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas: ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir? ¿Porque producir? Para tener un panorama respecto

a esas

cuatro

interrogantes

los

empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas. 66

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.

FACTORES DE LA PRODUCCION AGROPECUARIA La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción a) Tierra b) Trabajo c) Capital d) Empresario

Tierra Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales. Trabajo •

Mano de obra (contratada, comunal o familiar)

•

Trabajo del animal

•

Labor mecanizada

•

Labor de investigación y técnicas

Capital Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.

67

Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.

SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos

y

medios

de

producción,

tales

como

semillas,

herbicidas,

fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: 1. Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio 2. Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos, su comunidad y su familia. 3. Medios de producción duraderos •

Maquinaria y equipo de trabajo

•

Instalaciones y construcciones

4. Medios de producción consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas, medicina veterinarias, alimentación suplementaria para ganado. 5. Servicios contratados externamente

68

•

Molida y mezcla de granos

•

Transporte de granos y animales

•

Servicios mecanizados

6. Gastos de operación •

Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).

•

Combustible y lubricantes

•

Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. 69

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios.

Costos Fijos y Variables Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación Costos variables Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos Directos e Indirectos Costos directos Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción. Costos indirectos Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos.

Costos Totales y Unitarios

70

Los costos totales de producción Tenemos por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de S/. 2,500.00. Si dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de S/. 0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo S/. 0.625. El costo unitario Tiene

suma

importancia

como

base

para

distintos

análisis

o

comparaciones, según se indica a continuación: •

Fijar el precio de venta

•

Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores

•

Comparar

nuestro

rendimiento

contra

otras

empresas

agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.

CALCULO DE LOS COSTOS La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: a. Cultivos anuales b. Cultivos permanentes c. Ganadería d. Otras actividades pecuarias CULTIVOS ANUALES

71

Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: •

Semillas

•

Fertilizantes

•

Insecticidas

•

Mano de obra (asalariada)

•

Dirección Técnica

•

Intereses (en el caso de capital ajeno)

•

Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

•

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo comunal o familiar)

CULTIVOS PERMANENTES Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea trasplantado. Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana,

72

cardamomo,

macadamia, nuez, moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. Los cultivos permanentes son también todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: 1. Establecimiento Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla. 2.

Incremento

73

Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años. 3.

Madurez La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.

4. Decremento En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superan a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.

COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de 74

activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.

Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.

Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.

Administración y Dirección Técnica Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.

Depreciaciones El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.

Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

Alquileres Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.

Seguros

75

Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.

Mantenimiento de activos En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.

Electricidad, combustible y lubricantes Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.

Intereses Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión.

Transporte interno Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de

76

tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra.

COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

COSTOS DE PRODUCCIÓN Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción. GANADERIA Correlación entre la agricultura y ganadería porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y tracción de los animales. 77

Tipos de ganado sujeto a explotación: •

Vacuno o bovino (reses)

•

Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.

•

Porcino (cerdos)

•

Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.

•

Caprino (cabras)

Formas de explotación del ganado bovino •

Ganado para carne.

•

Ganado reproductor de registro.

•

Ganado de lidia.

•

Ganado lechero.

•

Animales de trabajo.

Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro, control y valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos: •

Producción de leche

•

Crianza de ganado

•

Engorde de ganado

Producción lechera Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotación de potreros. Por lo que se requiere una superficie mínima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas donde se desarrolla la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes.

78

En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: •

Depreciación

•

Mano de obra permanente

•

Administración

•

Electricidad, combustibles y lubricantes

•

Insumos y productos veterinarios

•

Inseminación artificial

•

Riego

•

Forrajes, concentrados y melaza

•

Seguros

Crianza de ganado En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos superan a los ingresos, ese período se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los años, conforme el método utilizando para los cultivos permanentes. Ganado de engorde El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la explotación lechera, excepto la depreciación por toros reproductores y la inseminación artificial, ya que todos los animales serán comprados a tierna edad y durante la explotación no habrá reproducción. El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos variables. OTRAS ACTIVIDADES PECUARIAS El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades, como avicultura, apicultura y otras. 79

PROCEDIMIENTOS

PARA

ESTABLECER

LA

PRODUCCIÓN

AGROPECUARIA.

FASES EN EL CULTIVO En el campo agrícola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por varias etapas, es decir las diversas labores que se llevan a cabo, se les ha clasificado con la finalidad de tener una idea cabal acerca de las inversiones efectuadas durante todo el desarrollo de un cultivo. Las fases o etapas definidas son las siguientes: 1. Preparación de terreno 2. Siembra 3. Cultivo (labores culturales) 4. Cosecha 5. Transporte.

PREPARACIÓN DEL TERRENO Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan una serie de trabajos con el fin de acondicionar la tierra y dejarlas en óptimas condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo destinado al cultivo, primeramente habrá que eliminar los desechos existentes, pertenecientes al cultivo anterior, ya sea mediante el retiro de desmonte en ciertos casos, amontonamiento de paja y quema de otros.

Otra labor importante es el remojo para el efecto reablandar la tierra y proceder luego a su rotulación denominándose a esta labor barbecho, ya sea por tradición mecánica o animal. Cuando el suelo del campo se encuentra muy compacto habrá que aplicarle la grada, labor que se efectúa mediante el desmenuzamiento por completo de la tierra, permitiendo una mejor nivelación del terreno, quedando de esta manera, el campo, apto para la rayada de siembra.

Las labores propias de la preparación de terrenos son:

80

A.

Incorporación e materia orgánica.

B.

Rozo

C.

Matada

D.

Juntada de paja.

E.

Quema

F.

Remojo

G.

Barbecho

H.

Sub-solado

I.

Gradeo

J.

Nivelación

K.

Trazado de cortaderas

L.

Levante de acequia

M.

Limpieza de sangradera

SIEMBRA Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde el

agricultor

prepara

la

semilla

para

la

siembra

teniendo

en

consideración los distanciamientos que requiere uno y otro cultivo, resembrándose asimismo las partes en blanco y aplicándole también el regadío correspondiente a esta etapa. Las labores que se realizan en esta fase son:

A.

Surqueo

B.

Preparación de semilla

C.

Siembra

D.

Resiembra

E.

Trasplante

F.

Deshije

CULTIVO Es la etapa de las labores culturales, en donde prácticamente los trabajos son de mantenimiento de la sementera. En esta fase se le cuidará de tenerlos limpios de toda clase de hierbas, abonando también en su debido tiempo, así como de darle en forma oportuna las

81

aplicaciones de pesticidas, con el fin de asegurar un normal desarrollo del cultivo. Entre las principales tareas tenemos:

A.

Raspa, repique o deshierbo

B.

Aporque

C.

Poda

D.

Riego

E.

Preparación de abono

F.

Abonamiento

G.

Aplicación de insecticidas.

H.

Cultivo.

COSECHA La cosecha corresponde a la cuarta fase del periodo vegetativo de una planta. Esta etapa abarca las labores de la cosecha propiamente dicha, hasta su embalaje, en donde el producto se encuentra listo para ser transportado para su venta las labores de esta fase son las siguientes: A.

Cosecha

B.

Trilla o desgrane

C.

Arrume

D.

Selección

E.

Embalaje.

TRANSPORTE Es la última etapa de un cultivo, en donde el producto ya embalado es trasladado desde el campo a los depósitos listo para ser vendido. Para este fin enumeramos las labores más usuales: A.

Carguío

Transporte

82

FASES DE LA GANADERÍA Fase sobre las cuales descansa su explotación bien llevado y siendo aplicable en el aspecto contable, gasto contable que representa esta fase para obtener los costos de explotación.

Como consecuencia de la eficiencia de los resultados se aplicarán en porcentajes fijos: •

Empadre 95%

•

Fertilidad 90%

•

Natalidad 85%

•

Mortalidad 3% a 5%

•

Corderos logrados 80%

•

Esquila 75%.

•

Lana de 6 libras.

•

Carcasa 16 a 18 kilos

•

Saca 22%.

Empadre: Fecundación de borrega – 100%, 95% preñadas.

Fertilidad: Verificación de fecundación 90%

Natalidad:

En relación al medio geográfico 85% en el mes de Setiembre-

Octubre.

Mortalidad: Es aceptable hasta 5% considerando en el mes de Diciembre, en la planilla de contada los corderos logrados pre clasificación, siendo el óptimo el 80%..

Esquila:

El 75% de todos los animales de la empresa se debe esquilar con excepción a

los corderos, siendo lo ideal obtener 6 libras

de lana por animal.

83

Carcasa: Saca:

Carne libre de menudencia.

Es la salida del ganado mayor, que cumplido su ciclo reproductora a excepción de corderos, borreguillas, carnerillos, por enfermedad. •

Borrega

•

Carneros

•

Capones

•

Caponcillos.

Con estos datos es como miden la empresa los controles y coeficientes de producción y productividad. En estos lineamientos podemos hablar de las labores ganaderas que se realizan en explotación las mismas que están sujetas al calendario.

AÑO GANADERO No es más que las secuencias laborales que se realizan dentro de 12 meses iniciándose el 1º de abril y terminando el 31 de Marzo del siguiente año para el cual nos referimos a las principales labores que es la siguiente: 1.

Baño: Labor importante porque mediante ella se extirpa los parásitos del cuerpo del animal, labor que se efectúa en el mes de Abril, en función al tiempo (no se puede bañar en tiempo de lluvia).

2.

Saca: No es más que la venta de animales que han cumplido su ciclo biológico, esta labor se realiza de acuerdo a una programación.

3.

Empadre o inseminación artificial: Es el aprovechamiento del macho y la hembra; la inseminación consiste en la extracción del semen del animal para ser sembrado en la hembra, esta labor se inicia por lo general en el mes de abril y Mayo utilizando 7% de carneros para 100 borregas y

2

carneros

100 borregas en la

inseminización artificial.

4.

Perneo: Consiste en separar las borregas preñadas de las vacías, las mismas que no deben estar en las canchas de parición.

84

5.

Parición:

Es

la etapa mediante la cual nacen los animales que

reemplazan a la saca del año, esta labor se efectúa en el mes de Setiembre- Octubre.

6.

Dosificación: Consiste en administración de medicinas veterinarias para determinar el estado de salud de los animales, labor que se ejecuta 3 veces al año, por lo general en los meses de Agosto, Diciembre y Marzo.

7.

Castración: Consiste en la extirpación de los testículos de los corderos machos que no reúnen las condiciones para un buen reproductores, labor que se realiza en el mes de Diciembre.

8.

Esquila: Consiste en quitar la lana del cuerpo del animal usando medios tecnificados, con lo que se aprovecha al máximo la lana, labor que se realiza entre los meses de Febrero y Marzo.

9.

Selección: Labor que consiste en separar los animales mejores, es decir de acuerdo a sus características fenotipos y genotipos, teniendo siempre a la raza que se va explotar, labor que se efectúa dentro de la esquila.

10. Clasificación: Es la labor que consiste en formar puntas uniformes de acuerdo a las características y sexo, labor que se realiza dentro de la esquila.

LIBROS CONTABLES EN EL CAMPO AGROPECUARIO Los libros contables agropecuarios se lleva igual que cualquier otro tipo de empresas y en base al código de comercio, el cual constituyen instrumentos de prueba legal de las operaciones económicas y financieras, siendo la variación sustancial solamente en los libros auxiliares.

85

OBJETIVOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y el éxito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisión hasta tanto se reúnan los datos necesarios, implica tomar una decisión. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal información para tal fin se logra a través de los registros contables. Significa lo anterior que el objetivo más importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administración de la empresa. Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines: a. Ayudar a obtener crédito (sea en el sistema bancario nacional como en otras instituciones de financiación) b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaración de renta c. Permitir la comparación de los resultados de la empresa de período con otro d. Medir los logros alcanzados en un período determinado. e. Mantener el inventario de existencias en forma permanente. f.

Controlar mediante los registros los costos de manera eficiente.

CARACTERISTICAS DE LOS REGISTROS CONTABLES Independiente del mayor o menor número de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes características: 86

a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fácilmente de localizarlos y corregirlos. b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados fácilmente por quien tiene esa responsabilidad y además deben poderse interpretar rápidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no se justifica. c) Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si omitimos contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente pierden valor, ya que la información que proporcionan no será de utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conducción de la empresa. d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicación de la información y facilitar su agrupación total y también probarse, para estar seguros de que se alcanzarán los fines que se persiguen.

FACTORES QUE INTERVIENE EN SU ELABORACION La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros términos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables. Después de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados.

87

Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos importantísimos, de los que vale la pena destacar: •

Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo de las empresas.

•

Interés de los propietarios de las fincas en información útil y confiable para la toma de decisiones.

•

Tamaño de la finca y organización que se ha previsto para ella.

•

En funci6n de los puntos anteriores, determinación del tipo de información, que es necesaria para la conducción de la finca.

Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas líneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los más sencillos (contabilidad por partida simple) a los más complejos (contabilidad por partida doble).

CLASIFICACION DE LOS REGISTROS Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en función de los factores anteriormente señalados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada período contable: •

Inventarios al comienzo y al final de cada período

•

Anotación de las operaciones realizadas durante el período

•

Preparación de los estados financieros (Balance General y Estado de

Resultados).

Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los registros mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada información para control y toma de decisiones.

88

GANADERÍA DE CARNE Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. b) Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final del período, diferencia entre ambos períodos. d) Control

de

alimentos

de

los

animales:

cantidad

y

costo

de

concentrados, etc. e) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos. GANADERÍA DE LECHE Las necesidades mininas de registros son: a) Movimiento

de

animales:

existencia

al

comienzo

del

período

clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades. b) Registro

de

animales:

historia

de

los

servicios,

informe

de

reproducción, producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica. c) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. d) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto; información sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

89

EXPLOTACIÓN AVÍCOLA Los registros básicos en este tipo de labor son: a) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del período clasificada por actividad. b) Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones, enfermedades, etc.). c) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc. EXPLOTACIÓN DE CERDOS En esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. b) Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso periódico, etc. d) Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan. CULTIVOS En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas de registro Son:

90

a) Movimientos

de

cultivos:

identificación

del

cultivo,

hectáreas

dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, producción obtenida (en kilos y en valor). b) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

REGISTROS CONTABLES El artículo 33º del código del comercio señala que todo comerciante deberá llevar una contabilidad ordenada y adecuada su actividad mercantil, considerando entre ellos el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario. Libro Mayor, Libro de Actas y demás

libros

que

ordenen

las leyes

especiales.

Sin embargo par efectos tributarios la Administración

Tributaria exige al

contribuyente que lleve determinados libros contables determinados

parámetros

de acuerdo a

o según el tipo de régimen, con el fin de

determinar los ingresos y gastos del contribuyente; no obstante esto no se superpone

a lo dispuesto por el Código del Comercio, por el cual para

efectos legales y financieros toda unidad empresarial

(pequeña,

mediana o grande) está en la obligación de llevar contabilidad. Además, debe tenerse presente que con el fin de aceptar la veracidad de la situación

económica y financiera que se muestra en las declaraciones

juradas y los Estados Financieros, la SUNAT requiere comprobar y verificar los datos operativos

consignados en los libros de contabilidad, a fin

de

determinar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, para lo cual se exige: •

Que los Estados Financieros, deban estar sustentados por los libros de contabilidad llevados de acuerdo a las normas vigentes

•

Que las

declaraciones

amparados

por

y

los Estados Financieros

documentos

deban estar

fehacientes que sustenten las

diferentes partidas contabilizadas.

91

•

Que los libros de contabilidad sean llevados en castellano y expresados en moneda nacional.

Los

libros

que están obligados a llevar

los contribuyentes para efectos

tributarios, de acuerdo al Régimen General del Impuesto a la Renta.

PERSONAS JURÍDICAS Libros Principales: •

Inventario y Balances.

•

Diario

•

Mayor

•

Caja.

Libros Auxiliares: Siendo su utilización en forma obligatoria. •

Planilla de sueldos

•

Planilla de salarios

•

Planilla de vacaciones

•

Registro de compras.

•

Registro de ventas.

Libros Auxiliares Voluntarios en el sector agropecuario: Se pueden llevar libros de acuerdo al volumen de operaciones, sistema contable, personal y las informaciones necesarias que pueda tener la empresa, en el campo agropecuario teniendo en cuenta la producción y explotación.

92

•

Planilla de empadre

•

Planilla de pampa.

•

Planilla de contada de ganado.

•

Marcación de corderos

•

Planilla de productos lácteos

•

Planilla de productos cosechados, etc.

•

Planilla de pieles y cuero

•

Planilla de romaneo y peso de lana.

Las empresas que mediante Resolución

de Superintendencia Nº 037-

2002/SUNAT (19/04/2002) enciso e) y f) del Art. 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, como agentes de retención del Impuesto General a la Ventas, se encuentran obligadas a llevar Retenciones”, en el cual

un

“Registro

controlará los débitos

del Régimen de

y los créditos

con cada

proveedor. MECANISMOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS Este es un punto muy importante ya que en una empresa ganadera se dividen en la existencia el almacén, agropecuario y derivados, que constituyen el negocio de la empresa y de esta manera tener en cualquier momento los datos en cantidad y en soles de la existencia. CONTROL DE LA EXISTENCIA DEL ALMACÉN Que tiene por objeto controlar las operaciones de entradas y salidas de los artículos necesarios para la explotación y verificar la existencia mínima y máxima, siendo necesario hacer referencia a la secuencia a seguir.

a) Programación. b) Adquisición o compra c) Recepción e Inspección d) Almacenamiento. e) Control de Inventarios Permanentes

Para obtener estos bienes el mecanismo a emplearse en la adquisición y el movimiento es el siguiente: a) Pedido de materiales b) Orden de compra c) Guía de Remisión (factura) d) Nota de entrada de almacén. e) Comprobante de salida. f) Binkard 93

g) Kardex h) Parte diario de almacén. i) Inventario físico.

Trayendo como consecuencia múltiples movimientos que ofrecen ventajas en el control que describo: •

Permite seguir una política de compra.

•

Permite abastecer sin dificultad.

•

Se tiende a disminuir las variedades de materiales que no se necesitan

LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

MARCO LEGAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 885 •

La

LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO, aprobado por el

Decreto Legislativo. Nº 885 (10-11-96) y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 002-98-AG (17-01-98), que establecen una serie de beneficios tributarios: exoneración del IES, exoneración del IEAN, tasa del 15% para IR, Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, pago del Seguro Social Agrario en función a la remuneración mínima. •

Ley Nº 26895 Modifica el Decreto Legislativo Nº 885, Ley de Promoción del Sector Agrario (17-01-98)

•

LEY N° 27360 Ley que aprueba las NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO CON VIGENCIA AL 31 – 12- 2010 y su reglamento de D.S. Nº 049 – 2002- AG (11/09/2002)

REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO (AGRICULTURA Y GANADERIA) Mediante la Ley Nº 27360 Ley de Promoción al Sector Agrario, reglamento por D.S. 049–2002 – AG (11.09.02), publicada el 31.10.2000 y vigente

94

desde el 1 de Noviembre del mismo ejercito, se dictaminaron normas para incorporar a algunas actividades dentro de los beneficios del Sector Agrario como se verá a continuación.

SUJETOS BENEFICIADOS Los sujetos que se encuentran dentro del beneficio son las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. También se encuentran comprendidas las personas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en las áreas donde se produce dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Se excluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semilla oleaginosa, aceites y cervezas.

Según el Decreto legislativo N° 885, (regímenes anterior) los beneficiarios del regímenes eran las personas naturales y jurídicas que desarrollaban cultivos y/o crianzas pero con excepción de la avicultura, la agroindustria y la industria forestal. Por lo tanto, la presente norma está ampliando la base de sujetos exonerados. Sin embargo, para poder determinar los sujetos comprendidos en el régimen, deberán expedirse las normas reglamentarias correspondientes, dentro de las que se determinará

los porcentajes

mínimos de utilización de insumos agropecuarios según el tipo de actividad agroindustrial o avícola.

El beneficio supone que las otras actividades (agroindustrial y avicultura) Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de la personas que realicen cultivos y/o crianzas. Por ende, en el caso de la actividad agroindustrial de inclusión de los beneficiados el régimen se encontrará

supeditada al porcentaje de uso de los productos

agropecuarios.

95

Por la agroindustria, según la definición prevista por el artículo 2º del Decreto Supremo N° 002 – 98 – AG se entiende la actividad producida dedicada al transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio producto o por terceros. Los beneficios de la Ley rigen al 31 de Diciembre del ejercito 2010.

EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA Los sujetos que se encuentra comprendidos en el régimen gozarán de la aplicación de la tasa del 15% sobre la renta neta imponible determinada conforme a las normas del régimen general.

Asimismo, estos sujetos podrán depreciar a razón de 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realice durante la vigencia de ley.

Por obras de infraestructura hidráulica, se entiende las edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas, diques, similares, destinadas ala irrigación de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza.

Se excluye de la aplicación de este porcentaje de depreciación a los demás bienes que estas empresas construyen o adquieran, beneficios que estaba incluido en el articulo 4º del D.S. 002- 98 AG.

Son de aplicación las normas referencias a los siguientes temas:

a) Para el goce de la tasa de depreciación del 20% las obras no podrán ser trasferidas hasta que queden totalmente depreciadas. Cualquier transferencia dará lugar a la pérdida del beneficio en la proporción que corresponda a la gente no depreciada del bien.

96

b) Las obras deberán ser registradas en cuenta especial.

c) Las

obras

serán

computadas

a

su

valor

de

adquisición

o

construcción, excepto los intereses por financiamiento, (los que como se saben no se activan, si no van gasto para efectos del impuesto a la renta), siempre que el valor de aquellos no exceda el valor de lo impuesto a la Renta. Lo dispuesto en este numeral rige desde el 1 de Enero de 2001. Según lo dispuesto en la tercera disposición transitoria y final de la Ley en análisis, los sujetos comprendidos pueden:

a) Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan derecho dicho hasta el límite de 7% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentran anotados el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable el importe de 140 UIT.

b) Los contribuyentes que se encuentran en el sistema de pagos a cuenta del 2% de ingresos netos efectuarán sus pagos a cuenta aplicad la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes.

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances a ley, que se encuentran en etapa productiva, podrán, recuperar anticipadamente el impuesto General a las ventas pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción, de acuerdo con los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan por norma reglamentaría. Dicha etapa preproductiva, en ningún caso excederá de 5 años.

De conformidad con el reglamento vigente, la devolución del IGV se realiza mediante notas de Crédito Negociables, por las cuales la SUNAT devuelve 97

este tributo más el impuesto de Promoción Municipal por las operaciones de importación y/o adquisición local de insumos y bienes de capital, así como servicios y contratos de construcción, siempre que se utilice directivamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitación de tierras erizas. Es de entenderse por tanto, que existirá una readecuación del régimen vigente e recuperación anticipada del Impuesto General a las ventas, por el cual para poder acogerse debían cumplirse los requisitos del artículo 27º de Reglamento, cuales eran:

a) Estar exclusivamente en etapa pre-operativa, y b) Ser propietario o adjudicarlo de tierras erizadas y. c) Producir bienes destinados a la exportación cuya venta se encuentra

gravada con el impuesto.

En el caso de los contribuyentes que se encontraban exonerados al impuesto, a efecto de gozar del régimen de recuperación anticipada, debían renunciar ala exoneración de conformidad con lo previsto en el decreto supremo N° 062 – 95 – EF

OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS A fin de que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios establecidos por la presente ley, deberán estar al día en el pago de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

DECLARACIÓN JURADA

¿Como acogerse a los beneficios y que formulario debe presentar el beneficiario?

Para acogerse a los beneficios, los sujetos comprendidos deberán presentar anualmente a la SUNAT, en los plazos y condiciones que esta establezca, una declaración Jurada señalando que su actividad principal es el cultivo y/o crianza. La presentación de la Declaración Jurada se realizara a través del Formulario N° 4888 “Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario”.

RÉGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO Mediante la Ley Nº 27360 (31.10.2000) se aprobó las normas de promoción del sector agrario; posteriormente se publicó el reglamento de esta Ley, 98

contenido en el Decreto Supremo Nº 049-2002-AG (11.09.2002). Estas disposiciones establecen un régimen especial para los trabajadores de la actividad agrícola, aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.

De acuerdo con lo señalado por la Ley Nº 27460 (26.05.2001), Las disposiciones para el régimen especial agrario relativas al régimen laboral y de seguridad social, también le son aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acuícola.

ÁMBITO SUBJETIVO Las disposiciones de este régimen especial son aplicables a: •

Los empleadores, ya sean personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente a actividades de cultivo y/o crianza, excepción de la industria forestal.

•

Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao, siempre

que

utilicen

principalmente

productos

agropecuarios

producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, señalados en el punto anterior, en áreas donde se producen

dichos

productos.

No

se

encuentran

incluidas

las

actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. •

Se considera actividad industrial a las detalladas en el anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG (08.02.2003).

•

Quienes desarrollan la actividad avícola sin utilizar maíz amarillo o duro importado en el proceso productivo.

•

Como mencionamos, este régimen también es aplicable a las entidades que realizan actividades acuícola,

las comprenden el

cultivo de especies hidrobiologías en forma organizada y tecnificada, en

medios

o

ambientes

seleccionados,

controlados,

naturales

acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biológico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. También

99

comprende la investigación y para efectos legales, el procedimiento primario de los productos provenientes del cultivo antes descrito.

ACOGIMIENTO Para poder gozar de los beneficios de este régimen, la entidad que realiza actividad agraria y acuícola deberá presentar ante la Sunat, el formulario Nº 4888 (Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción de la Acuicultura).

Este deberá ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable durante el período de vigencia del beneficio, ante cualquiera de las diversas dependencias de la Sunat.

DISPOSICIONES LABORALES

Contratación de Personal Los empleadores de la actividad agraria señalados en el punto 1 del presente informe, podrán contratar a su personal por periodo indeterminado o determinado; en este caso la duración del contrato. Dependerá de la actividad agraria a realizar. Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad a que se refiere el TUO del D.L. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral

aprobado

mediante

el

D.S.

Nº

003-97-TR

(27.03.97),

los

empleadores deberán presentar, el último día hábil de cada semestre calendario, ante la Autoridad Administrativa de de Trabajo (AAT) de la jurisdicción correspondiente una solicitud adjuntando: •

3 ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, celebrados en dichos período.

•

Copia simple del RUC de los empleadores.

•

Copia simple del Formulario Nº 4888 presentado ante la SUNAT para efectos del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley.




100

La AAT podrá ordenar la verificación posterior de la veracidad de los

datos consignados en los contratos.

Remuneraciones. Los trabajadores tendrán derecho a recibir una remuneración diaria no menor a S/. 18.33 nuevos soles, siempre y cuando laboren más de 4 horas diarias en promedio.

Jornadas de trabajo acumulativas y pago de horas extras. Cuando la naturaleza especial de las labores lo permite, el empleador podrá establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el número de horas laborales durante el plazo del contrato no exceda el promedio los límites máximos previstos a la jornada de trabajo – 8 horas diarias o 48 semanales -. Asimismo, solo cuando se supere el mencionado promedio, procederá el pago de horas extras.

Descanso Vacacional. El descanso vacacional será de 15 días calendarios remunerados por año de servicio o la fracción que corresponda salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un periodo mayor.

Indemnización por despido arbitrario En caso de despido arbitrario, el trabajador tendrá derecho a percibir como indemnización 15 remuneraciones diarias por cada año completo de servicio con un máximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de año se abonarán por dozavos.

Exoneración de pago de tasas administrativas El reglamento, precisa que se mantiene vigente lo dispuesto por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 885 (10.11.96) y sus normas modificatorias, a favor de los empleadores de la actividad agraria que desarrollen cultivos y/o crianzas.

101

Dicho dispositivo establece la exoneración a los empleadores de la actividad agraria, el pago de tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: (MTPE).

Los contratos de trabajo sujetos a modalidad, serán presentados al finalizar el semestre calendario al MTPE, para su conocimiento y registro.

Para ello, dichos sujetos deberán adjuntar a la solicitud que presenten a la AAT, por los trámites y procedimientos que efectúen ante la misma, copia simple de su RUC y del documento que hayan presentado a la SUNAT para efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley Nº 27360. Si el cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, se realiza con posteridad al plazo indicado- es decir, al último día hábil de cada semestre calendario- la exoneración de las mencionadas tasas, no será aplicable.

DISPOSICIONES SOBRE SEGURIDAD SOCIAL.

Seguro de salud Los trabajadores de la actividad agraria se encuentran regidos por el Seguro de Salud Agrario no encontrándose sujetos al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS).

Beneficios El Seguro de Salud Agrario tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes. Para tal efecto, se considerará: •

Trabajadores de la actividad agraria: Todo aquel que trabaje para los empleadores que se encuentren comprendidos en los alcances del numeral 1. del presente informe. Se encuentra excluido el personal administrativo que desarrollen sus labores en la provincia de Lima y en la provincia Constitucional de Callao.

102

•

Derechohabientes: El cónyuge o el concubino al que se refiere el artículo 326º del

o

Código Civil. Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma

o

total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de

los

hijos

se

inicia desde

la

concepción, en la atención a la madre gestante.

Asimismo, los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no están sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro régimen de seguridad social en salud.

Aportes El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario será del 4% de la remuneración por cada trabajador y se encontrará a cargo del empleador.

El reglamento precisa al respecto que el aporte por filiación al Seguro de Salud

Agrario

se

aplicará

tanto

a

los

trabajadores

como

a

los

independientes de la siguiente forma.

o

Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y será equivalente de 4% de la remuneración mensual que le corresponde

al

trabajador

durante

el

periodo

que

dure

la

dependencia. o

Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y será equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital.

Prestaciones Las prestaciones del Seguro de salud Agrario son la contemplada en el artículo 9º de la Ley Nº 26790 (17.0597), Ley de Modernización de la

103

Seguridad Social en Salud; entre ellos, los subsidios por incapacidad temporal, por maternidad y lactancia y los gastos de sepelio.

Tendrán derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes siempre con que aquellos cuenten con 3 meses de aportación consecutiva o con 4 no consecutivas dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación.

Fiscalización y administración Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario, así como de la inscripción y declaración de los asegurados y afiliados obligatorios.

Régimen provisional La Ley establece que los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes provisionales, siendo opción del trabajador su incorporación o permanencia de los mismos. Los supuestos de incorporación o permanencia referidos a la opción de los trabajadores agrarios, son los siguientes: •

Supuestos de incorporación: El nuevo trabajador agrario, dentro de los 10 días siguientes a su ingreso deberá:

o

Comunicar a su empleador, su decisión de incorporarse al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informará también cual es la Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP) elegida, o

o •

Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Supuesto

de

permanencia:

El trabajador agrario

en cualquier

momento durante la vigencia de la relación laboral , podrá comunicar a su empleador su decisión de: o

En caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones, solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informará cual es la AFP elegida, o

104

o

En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones, solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informará cual es la AFP elegida.

TRABAJADORES EXCEPTUADOS DE ESTE REGIMEN ESPECIAL Debe mencionarse que no se encuentran comprendidos dentro de las disposiciones de este régimen especial, tanto en lo referido al régimen laboral y de la seguridad social, los trabajadores que lleven a cabo labores administrativas en la provincia de Lima y la provincia Constitucional del Callao. APLICACIÓN A TRABAJADORES CON CONTRATO ANTES DE LA VIGENCIA DE LA LEY. En relación con los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de entrada de vigencia de la Ley Nº 27360 (31.10.200), es decir antes del 01.11.2000 respecto de las empresas agrarias que se han acogido a los beneficios del régimen agrario, se han establecido las siguientes reglas: •

Podrán acogerse al régimen de contratación laboral establecido en dicha Ley previo acuerdo con el empleador.

•

El nuevo régimen laboral para los trabajadores agrarios no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a la vigencia de la Ley y que sean nuevamente contratados por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 año después del cese.

•

Los trabajadores con contrato vigente que se hayan acogido o no al nuevo régimen se les aplicará lo establecido sobre indemnización por despido arbitrario, en el artículo 38º de la LPCL, aprobada mediante el D.S. Nº 003-97-TR.

Asimismo, los trabajadores con contrato anterior a la vigencia de la Ley, podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes provisionales, pudiendo elegir su incorporación o permanencia en el mismo

105

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. 1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 2. ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO 3. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO 4. MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO 5. BALANCE DE COMPROBACION 6. ESTADOS FINANCIEROS A.- BALANCE GENERAL B.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUNCION) C- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ( POR NATURALEZA)

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 1 Agrícola SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. Se encuentra acogida a Ley de Promoción del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto

N° CTA 10 12 18 21 23 25 33 39 40 41 42 45 50 58 59

Nombre de la Cuenta

Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Servicios y otros contratos por anticipado Productos terminados ( productos cosechados) Cultivos en Proceso Materiales auxiliares Suministros y Repuestos Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciación amortización y agotamiento Tributos y aportes al sistema de pensiones y de Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar Comerciales Obligaciones Financieras Capital Reservas Resultados Acumulados

Cargos 60,852 697,200 27,000 50,000 323,150 182,764 1,847,932

3,188,898

Abonos

674,196 1,455 3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898

En el Anexo Nº 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas.

106

La empresa tiene un fundo de 210 hectáreas, en el pueblo de Chongos Alto, los cuales utiliza en las respectivas campañas agrícolas de la siguiente manera: Lote

Hectáreas

Cultivo

Tiempo

Campaña

"A"

50

Ha

Papa

Estacional

2008

"B"

70

Ha

Papa

Estacional

2009

"C”

80

Ha

alverjas

Estacional

2009

10 Ha 210 Ha

cebada

Estacional

2009

“D”

COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS 2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde: COSTO 90,000

Semillas

I.G.V.

TOTAL 90,000

Abonos

80,000

80,000

Insecticidas

60,000

60,000

Fungicidas

5,000

5,000

Petróleo

100,000

19,000

119,000

89,587

17,022

106,609

424,587

36,022

460,609

Repuestos

CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS 3 En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas maquinas de tractor empleados en el ejercicio en los campos han sido los siguientes:

Suministro

Importe

Lote

Semillas Abonos Insecticidas Fungicida Petróleo Repuestos

95,000 88,000 64,000 11,000 100,000 85,000

Lote "A" Lote "B" Lote "C Lote "D"

Producto Papa Papa alverjas cebada

Hectáreas 50 Ha 70 Ha 80 Ha 10 Ha 210 Ha

Horas Horas Máq. 24 24 16 8 72

1,200 1,680 1,280 80 4,240

443,000

107

.El Informe arriba mostrado corresponde al área de maestranza (a cargo del control de los tractores) El área técnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en función a los lotes de cultivo se han ejecutado de acuerdo a lo previsto. El requerimiento del consumo de los suministros se da mediante las guías de salida de almacén (valorizadas). El área de maestranza en el periodo informa el consumo de petróleo en los diferentes campos de cultivos. A continuación se muestra en el siguiente cuadro:

PAPA

DESCRIPCIÓN

ALVERJAS CEBAD

TOTALES

Semillas

Lote A 0

Lote B 45,980

Total 45,980

Lote C 49,020

A D Lote 0

95,000

Abonos

0

36,643

36,643

36,810

14,547

88,000

Insecticidas

2,970

20,499

23,469

30,963

9,568

64,000

Fungicidas

0

0

0

0

11,000

11,000

Petróleo

33,330

46,670

80,000

20,000

0

100,000

Repuestos

24,055

33,677

57,732

25,662

1,606

85,000

60,355

183,469 243,824

162,455

36,721

443,000

TOTAL

DETERMINACIÓN DEL CONSUMO DE LOS REPUESTOS A LOS CENTROS DE COSTOS El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en función a las horas maquina de tractor que se han empleado en cada lote en el periodo.

Lote

Producto

Horas Máquina

% H. Máq.

Distribución

Repuesto

Lote "A"

Papa

1,200

28.30%

X 85,000 =

24,055

Lote "B"

Papa

1,680

39.62%

X 85,000 =

33,677

Lote "C

Alverjas

1,280

30.19%

X 85,000 =

25,662

Lote "D"

Cebada

80

1.89%

X 85,000 =

1,606

4,240

100.00%

85,000

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 2.

108

3. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio que correspondió:

Sueldos y Jornales

Trabajadores

Retención SNP 13%

Neto a Pagar

Sueldos

Admón. Y Ventas

20,000

2,600

Sueldos

Áreas técnicas

50,000

6,500

43,500

70,000

SUB - TOTALES

17,400

Empleador RPS 4% 800

TOTAL Costo / Gasto Sueldos

CTS

20,800

1,667

2,000

52,000

4,167

60,900

2,800

5,834

8,700

400

72,80 0 10,400

Capataces

Campo

10,000

9,10 01,300

Peones

Campo

175,000

22,750

152,250

7,000

182,000

14,583

5,000

650

4,350

200

5,200

417

Peones

Servicios campo

260,000

Sueldos RPS CTS

33,80 226,200 0

833

10,400 270,40 21,667 0

20,000.00 800.00 1,667.00 22,467.00

Gastos d Administración (90%) Gastos de Ventas

(10%)

TOTAL

20,220.00 2,247.00

(100%)

22,467.00

Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los capataces de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de regadío, etc.) y del personal que presta servicios técnicos en el campo (laboratorio, agronomía, planificación agrícola etc.) que han prestado servicios indirectos.

Jornales Directos Jornales de campo Costo Jornal Costo Jornales % de Distribución

Lote A papa

Lote B papa

Lote C alverjas

Lote D Cebada

1,200.00

2,625.00

4,470

455.00

20.00

20.00

20.00

20.00

24,000.00

52,500.00

89,400.00

9,100.00

175,000.00

13.71%

30.00%

51.09%

5.20%

100.00%

TOTALES 8,750.00

109

Lote A CTS Peones campo Peones Servic. Capataces Sueldos Areas Total Producción

Papa 13.71% 1,999 57 114 571 2,741

Lote B

Lote C

Lote D

Papa Alverjas 5 30.00% 4,375 1.09% 7,450 125 250 1,250 6,000

TOTALES

Cebada 5.20%759

213 426 2,129 10,218

14,583 417 833 4,167 20,000

22 43 217 1,041

Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos

TOTAL COSTO Peones campo Peones Servicio. Capataces Empleados Áreas Total Producción

Lote A Lote B Lote C Lote D TOTALES papa papa alverjas Cebada 10,2 26,951 58,975 100,434 196,583 23 770 1,685 2,870 5,617 292 1,540 3,370 5,739 11,233 584 7,700 16,850 28,696 56,167 2,92 36,961 80,880 137,739 14,0 269,600 20 Gastos de Administración (90%) y Gastos de Ventas (10%) 22,467 TOTAL

292,067

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 3 4.

Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden:

CONCEPTO

Utilizadas en el Comprobantes Importe área

IGV

De pago

Retenc.

Import. a

4ta.

Pagar.

Categ. Teléfono

Administración

Factura

2,100

399

2,499

Agua

Administración

Factura

1,900

361

2,261

Energía eléctrica Administración

Factura

2,000

380

2,380

Útiles

Factura

1,500

285

1,785

7,500

1,425

8,925

de Administración

escritorio Total gastos administrativos Pasajes

1,100

1,100

Total gastos administrativos

1,100

1,100

Producción

1,600

1,600

y Ventas

Boletas

viáticos

Asociación de Regan.

110

Contrato

Honora. Ing. Agrón.

Producción

Recib. Honora.

Total Producción

4,000

400

3,600

5,600

400

5,200

400

15,225

14,200

1425

La obligación por pagar a la Asociación de regantes, es por el derecho de uso del agua para el pago de los lotes. Se realzó la retención del 10% por el Impuesto a la Renta de 4ta. Categoría. Las labores del Ingeniero Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlo, respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio general a los campos. La distribución de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la base del área de cada lote, no se aplica la distribución al lote “A” debido a que el riego ya fue aplicado en el ejercicio anterior.

Lote A Lote B Lote C

Papa Papa Alverjas

Lote D

Trigo

Jornales Directos

% de Distribución

24,952 54,600 92,984

13.71% 30.00% 51.09%

9,464 182,000

5.20% 100.00% Lote A Papa

Honorarios del Ing. Agrónomo Uso del Agua para el riego

Honorarios Ing. Agrón.

Hectáreas

% de Distribución

Agua para riego

548.00 1,200.00 2,044.00

70 Ha 80 Ha

43.75% 50.00%

700.00 800.00

208.00 4,000.00

10 Ha 160 Ha

6.25% 100.00%

100.00 1,600.00

Lote B Papa

Lote C Alverjas

Lote D Cebada

TOTALES

548.00

1,200.00

2,044.00

208.00

4,000.00

548.00

700.00 1,900.00

800.00 2,844.00

100.00 308.00

1,600.00 5,600.00

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 4. 6

El crédito fiscal a utilizar y el crédito fiscal no utilizado transferido al costo o gasto comprende: Debito porque la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se determina el coeficiente que multiplicado al crédito fiscal de la factura recibida nos da el crédito fiscal a utilizarse, la diferencia formará parte del costo o gasto, ésta operación se realizará mensualmente

Coeficiente =

Operaciones gravadas y exp ortaciones (12 últimos meses ) total de operaciones (12 últimos meses )

111

Debido a que en el caso no se muestran las operaciones mensuales hacemos un supuesto que el acumulado del año corresponde a un mes determinado y este se mantiene uniforme Compras No Gravadas 600,000.00 100,000.00 700,000.00 Coeficiente =

Repuestos Teléfono Agua Energfa eléctrica Utiles de escritorio

Total Compras 600,000.00 505,000.00 1’105,000.00

405,000.00 405,000.00

405,000.00 = 0.3666 1'105,000.00

Destinado a: Petróleo

Compras Gravadas

Costo (S.Div.) Costo (S.Div.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.)

Costo Factura

I.G.V. Coeficiente Gravado

I.G.V. a utilizar

I.G.V. Diferencia Costo/Gasto

100,000

19,000

0.3666

6,965

12,035

89,587

17,022

0.3666

6,240

10,782

2,100 1,900 2,000 1,500

399 361 380 285

0.3666 0.3666 0.3666 0.3666

146 132 139 104

253 229 241 181

197,087

37,447

13,726

23,721

7. La depreciación y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde:

112

Depreciación Edificios y otras construe. Maquinaria, equipo y Otros Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Total Depreciation

Los activos fijos identificados en el anexo 5 TOTAL utilizados en las actividades corresponden a: 17,932 Gastos Administrativos y de ventas 7,387 34,900 Costo de Producción a distribuir 30,744 TOTAL DEPRECIACIÓN 6,137 C. de Costos Area Ha % Distribución 1,250 C. Papa 50 23.81% C. Papa 70 33.33% 90,963 C. Alverjas 80 38.10% C. Cebada 10 4.76% 210

100%

83,576 90,963 Importe 19,899 27,856 31,843 3,978 83,576

TOTAL DEPRECIACIÓNt Gastos

% de Distribución

Gastos administrativos Gastos de ventas

Importe

90%

6,648

10% 100%

739 7,387

8. La producción del ejercicio fue el siguiente: Producción Total

Volúmenes Productos

Productos Cosechados

Producto

Campo Hectáreas Campañ a

Papa

Lote A

50 Ha

2008

440,913 1,860.000 TM

Papa

Lote B

70 Ha

2009

294,105

Alverja

Lote C

80 Ha

2009

334,881 9,300.000 TM

334,881

Cebada

Lote D

10 Ha

2009

55,027 1,500.000 TM

55,027

Totales

210 Ha

Cultivos en Proceso

440,913 294,105

1,124,926

830,821

294,105

El detalle de los costos de producción se muestra en el Anexo Nº 6 9

Las ventas de los productos cosechados corresponden: V. de Venta

I.G.V.

P. de Venta

Costo de Venta

Cultivo de Papa

600,000

600,000

440,913

Cultivo de Alverjas Cebada (*)

405,090 100,000

405,090 100,000

334,881 55.027

1,105,090

1,105,090

830.821

113

10.

(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/. 50,000. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco Agrobanco asciende a S/. 18,000.

11.

Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.997,825.00

Pago con cheque los siguientes tributos:

•

R.P.S. 400.00 I.G.V. 7,981.00

•

9,256.00

S.N.P. 30,084.00

Retención 4ta.

50,000.00

Impuesto a la Renta Pagos a Cta.

97,721.00

Pago con cheque las remuneraciones de los trabajadores: •

Sueldos

57,900.00

Jornales 160,300.00

Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Pagos diversos ( Agua, luz, teléfono, útiles de escritorio, pasajes, viáticos) Cargo a nuestra cuenta corriente pago del préstamo bancario de AgroBanco Empleados

1,666.00

Jornales

135,000.00

997,745.00

Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.1’347,200 Los Ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Cobros a Clientes: Facturas por cobrar Letras por cobrar

114

20,025.00

4,524.00 TOTAL

12.

530,609.00

6,190.00

Pago con cheque CTS. De los trabajadores: •

218,200.00

1,347,200.00 1,224,840.00 122,360.00

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL 10

12

18 21 23

CAJA BANCOS 101

Caja

104

Bancos cuentas corrientes Agro-banco

697,200 624,840

123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interéses

27,000

PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada

50,000

72,360 27,000 50,000

CULTIVOS EN PROCESO

323,150

Papa

2311 Gastos de Rieqo

132,815

2312 Gastos de Preparación de Tierra

121,569

2313 Gastos de Abonamiento

17,935

2314 Gastos de Siembra

50,831

MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos

8,000

262

Semillas

263

Insumos Agropecuarios

264

265

5,000

Insecticida

4,000 6,000

Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos

182,764

10,000

Fungicida

Herramientas 33

1,672 59,180

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar

231

25

60,852

114,064 69,000 45,064

Petróleo y Otros combustibles

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso

45,700 1,847,932 665,754 597,720

349,000

153,720

61,366

5,000 15,372

Depositos de almacenes 39

DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

674,196

115

40

41 42 45 50 58 59

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432

1,806 661,410

10,980 1,455

3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898 3,188,898

116

AnexoN°2

DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparació Labores Producto y áreas Siembr Riego Abono Cosech Total n de tierra culturale cultivadas a a s Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO

2,97 0 0

0

0

0

2,97 0

33,330 24,055 57,385

2,970 33,330 24,055 60,355

0

45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469

12,000 16,167 28,167

49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455

964 964 86,516

14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000

45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347

45,980

0

36,643

20,49 9

49,020 36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796

49,020

7,699 7,699

36,810

30,96 3

14,547

0 90,143

0 95,000

642 642 8,341

14,547 88,000

9,56 8 11,00 0 20,56 875,00 0

117

Anexo N°3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores culturales

Cosecha

TOTAL

Campaña Agrícola año 2008

Papa - Lote A Peones de campo

7,277

19,674

26,951

Peones de servicios

208

562

770

Capataces

416

1,124

1,540

2,079

5,621

7,700

9,980

26,981

36961

Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A

0

0

0

0

12,910

31,605

7,325

5,231

1,904

58,975

369

903

209

149

55

1,685

Campaña Agricola año 2009

Papa Lote B Peones de campo Peones de servicios Capataces

738

1,806

419

299

108

3,370

3,688

9,030

2,093

1,495

544

16,850

17,705

43,344

10,046

7,174

2,611

0

Empleados areas Técnicas Total Papa Lote B

80,800

Alverja - Lote C Peones de campo

14,292

30,401

1,828

6,147

25,671

22,095

100,434

Peones de servicios

408

869

52

176

734

631

2,870

Capataces

817

1,737

104

351

1,467

1,263

5,739

4,083

8,686

522

1,756

7,335

6,314

28,696

19,600

41,693

2,506

8,430

35,207

30,303

137,739

Empleados areas técnicas Total Alverja Lote C

Cebada - Lote D Peones de campo

1,533

920

2,556

5,214

10,223

Peones de servicios

44

26

73

149

292

Capataces

88

53

146

297

584

Empleados areas tecnicas Total Cebada – Lote D

TOTAL CONSUMO

118

438 0 37,305

0 85,037

2,103 14,655

263

730

1,490

2,921

1,262

3,505

7,150

14,020

16,866

51,303

64,434

269,600

Anexo N°4

DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego

Labores culturales

Abono

Cosecha

Total

Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A H. Ing. Agrónomo Total Papa Lote A

0

0

0

0

140

408

548

140

408

548 0

Campaña Agrícola año 2009

0

Papa Lote B H. Ing. Agrónomo

263

643

149

Uso del agua

39

106

1.200

700

Total Papa Lote B

700

263

643

849

106

39

0

1.900

291

619

37

125

522

450

2.044

0

Alverja - Lote C H. Ing. Agrónomo Uso del agua

800

Total Alverja Lote C

291

619

800

837

125

522

450

2.844 0

Cebada - Lote D H. Ing. Agrónomo

31

Uso del agua

19

52

106

208

100

Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO

100

0

0

131

19

52

106

308

554

1.262

1.817

250

753

964

5.600

Anexo N°5

Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego

Labores culturales

Abono

Cosecha

Total

Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A Depreciación Total Papa Lote A

0

0

0

0

5.086

14.813

19.899

5.086

14.813

19.899

Campaña Agrícola año 2009

0 0

Papa Lote B Depreciación

6.098

14.928

3.460

2.470

900

Total Papa Lote B

6.098

14.928

3.460

2.470

900

27.856 0

27856 0

Alverja - Lote C Depreciación

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843

Total Alverja Lote C

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843

597

358

994

2.029

3.978

0

Cebada - Lote D Depreciación Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO

0

0

597

358

994

2.029

3.978

6.378

24.567

4.636

4.777

15.120

28.098

83.576

119

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS Costo

% Depre

Deprec

Cuenta

C. Costos

3932

Distribuir

3933

Distribuir

3934

Distribuir

3935

Adm. y Vtas

3936

Adm. y Vtas

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones

597.720

Caminos y Puentes

149.430

3%

4.483

89.658

3%

2.690

298.860

3%

8.966

59.772

3%

Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado

17.932

1.793

Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación 10 Bombas

349.000 209.400

10%

20.940

50 Arados

139.600

10%

13.960

334 Unidades de Transporte

153.720

3 Tractores

107.604

20%

21.521

2 Camiones

46.116

20%

9.223

335 Muebles y Enseres

61.366

8 escritorios, 2 muebles de computo

21.478

10%

2.148

10 sillones giratorios.

23.319

10%

2.332

10 Mesas y 80 sillas de madera

16.569

10%

1.657

336 Equipos diversos

5.000

Equipo de computo

5.000

34.900

30.744

6.137

1.250 25%

1.250

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5

120

ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION a) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción

911

912

913

914

915

916

Total

102.719

47886

2

38.637

2.970

57.385

249.599

21.901

53.612

12.420

8.875

9.980

26.981

133.769

319

790

1.049

132

140

408

2.838

7.876

19.281

4.464

3.187

5.086

14.813

54.707

132.815

121.569

17.935

50.831

18.176

99.587

440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO

911

912

913

Suministros diversos

80.347

45.980

Remuneraciones y CTS

17.705

43.344

Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción

914

10.046

915

916

Total

36.643

20.499

183.469

7.174

2.611

80.880

263

643

849

106

39

1.900

6.098

14.928

3.460

2.470

900

27.856

104.413

104.895

14.355

46.393

24.049

294.105

Total C. Producción Papa 237.228 226.464

32.290 97.224

42.225 99.587

735.018

c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS

921

922

923

924

925

926

Total

9.796

49.020

7.699

36.810

30.963

28.167

162.455

19.600

41.693

2.506

8.430

35.207

30.303

137.739

Gastos Generales(diversos)

291

619

837

125

522

450

2.844

Depreciación

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843

29.967

100.971

11.621

47.314

74.832

70.176

334.881

Costo de Producción

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS

931

932

933

934

935

936

Total

642

14.547

20.568

964

36.721

2.103

1.262

3.505

7.150

14.020

Gastos Generales(diversos)

131

19

52

106

308

Depreciación

597

358

994

2029

3.978

3.473

16.186

25.119

10.249

55.027

Costo de Producción

121

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO ------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS

60.852

101 Caja

1.672

104 Bancos cta.cte. Agrobanco

59.180

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

697.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

624.840

123 Letras por cobrar

72.360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

27.000

181 Intereses por devengar

27.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS

50.000

213 Cebada

50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO

323.150

231 Gastos de riego

132.815

232 Gastos de preparación de tierra

121.569

233 Gastos de abonamiento

17.935

234 Gastos de siembra

50.831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

182.764

251 Abono

8.000

252 Semillas

5.000

253 Insumos agropecuarios

10.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

114.064

255 Petróleo y otros combustibles

45.700

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

1.847.932

331 Terrenos

665.754

332 Edificios y otras construcciones

597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

349.000

334 Unidades de transporte

153.720

335 Muebles y enseres

61.366

336 Equipos diversos

5.000

339 Trabajos en curso

15.372

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

674.196

393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones

418.404

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

139.600

3934 Unidades de transporte

76.860

3935 Muebles y enseres

24.546

3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR

2.000 1.455

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

342

4032 ONP

1.113

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

3.095

415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS

3.095 VAN

122

3.188.898

678.746

VIENEN

3.188.898

678.746

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

150.000

421 Facturas y boletas por pagar

150.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

180.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

180.000

50 CAPITAL

1.827.720

501 Capital Social

1.827.720

58 RESERVAS

291.000

582 Reserva Legal

291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

61.432

591 Utilidades no distribuidas

61.432

xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio ----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

323.150

713 Variación de cultivos en proceso

323.150

23 CULTIVOS EN PROCESO

323.150

231 Papa 2311 Gastos de riego

132.815

2312 Gastos de preparación de tierra

121.569

2313 Gastos de abonamiento

17.935

2314 Gastos de siembra

50.831

xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

323.150

911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote A

121.569

912 Gastos de siembra 9121 Lote A

50.831

913 Gastos de riego 9131 Lote A

132.815

914 Gastos de abono 9141 Lote A

17.935

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

323.150

XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS

424.587

606 Suministros diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40 POR PAGAR

424.587 36.022

401 Gobiernos central 4011 IGV

36.022

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

460.609

421 Facturas y boletas por pagar xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo

460.609

VAN

4’295.807

4’295.807

123

VIENEN

4’295.807

4’295.807

----------------------------------------------5-------------------------------------------------25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

424.587

251 Abono

80.000

252 Semillas

90.000

253 Insumos agropecuarios

65.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

89.587

255 Petróleo y otros combustibles 61

100.000

VARIACION DE EXISTENCIAS

424.587

616 Suministros diversos

424.587

xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS

443.000

616 Suministros diversos

443.000

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

443.000

251 Abono

88.000

252 Semillas

95.000

253 Insumos agropecuarios

75.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

85.000

255 Petróleo y otros combustibles

100.000

xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx ----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

243.824

911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote B

80.347

912 Gastos de siembra 9121 Lote B

45.980

914 Gastos de abono 9141 Lote B

36.643

915 Labores culturales 9151 Lote A

2.970

9152 Lote B

20.499

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

57.385

92 COSTOS DE ALVERJA

162.455

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

9.796

922 Gastos de siembra - Lote C

49.020

923 Gastos de riego - Lote C

7.699

924 Gastos de abono - Lote C

36.810

925 Labores culturales - Lote C

30.963

926 Gastos de cosecha - Lote C

28.167

93 COSTOS DE CEBADA

36.721

933 Gastos de riego - Lote D

642

934 Gastos de abono - Lote D

14.547

935 Labores culturales - Lote D

20.568

936 Gastos de cosecha - Lote D

964

VAN

124

5’606.394

5’163.394

VIENEN 79

5’606.394

5’163.394

GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

443.000

xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

270.400

621 Remuneraciones 6211 Sueldos

70.000

6212 Jornales

190.000

627 Seguridad y previsión social

10.400

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

44.200

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

10.400

4032 ONP

33.800

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

226.200

411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES

21.667

629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS

21.667

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

21.667

415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS

21.667

xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

117.841

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

17.705

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

43.344

913 Gastos de riego 9132 Lote B

10.046

914 Gastos de abono 9142 Lote B

7.174

915 Labores culturales 9151 Lote A

9.980

9152 Lote B

2.611

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

26.981

92 COSTOS DE ALVERJA

137.739

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

19.600

922 Gastos de siembra - Lote C

41.693

923 Gastos de riego - Lote C

2.506

924 Gastos de abono - Lote C

8.430

925 Labores culturales - Lote C

35.207

926 Gastos de cosecha - Lote C

30.303 VAN

6’154.041

5’898.461

125

VIENEN

6’154.041

93 COSTOS DE CEBADA

5’898.461

14.020

933 Gastos de riego - Lote D

2.103

934 Gastos de abono - Lote D

1.262

935 Labores culturales - Lote D

3.505

936 Gastos de cosecha - Lote D

7.150

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

20.220

96 GASTOS DE VENTAS

2.247

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx

292.067

----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION

1.500

656 Suministros - útiles de escritorio

1.500

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

12.700

630 Transporte y almacenamiento

1.100

631 Correos y comunicaciones

2.100

632 Honorarios profesionales

4.000

636 Electricidad y agua

3.900

639 Otros servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR

1.600 1.425

401 Gobierno central 4011 IGV

1.425

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR

400

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categoría

400

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

15.225

469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12--------------------------------------------------

15.225

91 COSTOS DE PAPA

2.448

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

263

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

643

913 Gastos de riego 9132 Lote B

849

914 Gastos de abono 9142 Lote B

106

915 Labores culturales 9151 Lote A

140

9152 Lote B

39

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

408

92 COSTOS DE ALVERJA

2.844

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

291

922 Gastos de siembra - Lote C

619

923 Gastos de riego - Lote C

837

924 Gastos de abono - Lote C

125 VAN

126

6’211.445

6’206.153

VIENEN

93

6’211.445

925 Labores culturales - Lote C

522

926 Gastos de cosecha - Lote C

450

COSTOS DE CEBADA

6’206.153

308

933 Gastos de riego - Lote D

131

934 Gastos de abono - Lote D

19

935 Labores culturales - Lote D

52

936 Gastos de cosecha - Lote D

106

95

GASTOS ADMINISTRATIVOS

7.500

96

GASTOS DE VENTAS

1.100

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio

14.200

----------------------------------------------13-------------------------------------------------60 COMPRAS

22.817

606 Suministros diversos

22.817

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

723

631 Correos y comunicaciones

253

636 Electricidad y agua

470

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

181

656 Suministros - útiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR

181 23.721

401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx ----------------------------------------------14--------------------------------------------------

23.721

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

22.817

254 Repuestos, accesorios y herramientas

10.782

255 Petróleo y otros combustibles

12.035

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

904

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

22.817

616 Suministros diversos

22.817

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

904

xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES

90.963

681 Valuación de activos 6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo

90.963

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

90.963

393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones

17.932

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

34.900

3934 Unidades de transporte

30.744

3935 Muebles y enseres

6.137

3936 Equipos diversos xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx VAN

1.250

6’358.758

6’358.758

127

VIENEN ----------------------------------------------16--------------------------------------------------

6’358.758

91 COSTOS DE PAPA

6’358.758

47.755

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

6.098

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

14.928

913 Gastos de riego 9132 Lote B

3.460

914 Gastos de abono 9142 Lote B

2.470

915 Labores culturales 9151 Lote A

5.086

9152 Lote B

900

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

14813

92 COSTOS DE ALVERJA

31.843

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

280

922 Gastos de siembra - Lote C

9.639

923 Gastos de riego - Lote C

579

924 Gastos de abono - Lote C

1.949

925 Labores culturales - Lote C

8.140

926 Gastos de cosecha - Lote C

11.256

93 COSTOS DE CEBADA

3.978

933 Gastos de riego - Lote D

597

934 Gastos de abono - Lote D

358

935 Labores culturales - Lote D

994

936 Gastos de cosecha - Lote D

2.029

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

6.648

96 GASTOS DE VENTAS

739

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx

90.963

----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS

830,821

211 Papa

440,913

212 Alverjas

334,881

213 Cebada

55,027

23 CULTIVOS EN PROCESO

294,105

231 Papa 2311 Gastos de riego

10.413

2312 Gastos de preparación de tierra

104.895

2313 Gastos de abonamiento

14.355

2314 Gastos de siembra

46.393

2315 Labores culturales

24.049

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

1.124.926

711 Variación de producción cosechados 713 Variación de cultivos en proceso

833.261 295.325 VAN

128

7’574.647

7’574.647

7’574.647

VIENEN

7’574.647

xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1’105.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

1’005.090

123 Letras por cobrar

100.000

70 VENTAS

1.105.090

702 Productos cosechados 7021 Papa

600.000

7022 Alverjas

405.090

7023 Cebada Xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx

100.000

----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS

830.821

692 Productos cosechados

830.821

21 PRODUCTOS COSECHADOS

830.821

211 Papa

440.913

212 Alverjas

334.881

213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx

55.027

----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

18.000

97 GASTOS FINANCIEROS

18.000

971 Intereses

18.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

18.000

181 Intereses

18.000

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

18.000

xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR

97.721

401 Gobierno central 4011 IGV

50.000

4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categoría

400

40172 Impuesto a la renta 3ra categoría

7.981

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

9.256

4032 ONP

30.084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

224.390 VAN

9’868.669

9’546.558

129

VIENEN 411 Remuneraciones por pagar

9’868.669

9’546.558

218.200

415 Beneficios sociales de los trabajadores

6.190

4151 CTS 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

530.609

421 Facturas y boletas por pagar 45

530.609 135.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

46

135.000

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

10.025

469 Otras cuentas por pagar diversas 10

10.025 997.745

CAJA Y BANCOS

104 Bancos cta. cte. Agrobanco xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. Xxx

997.825

----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS

1.347.200

104 Bancos cta. cte. Agrobanco

1.347.200

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1.347.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1.224.840

123 Letras por cobrar

122.360

xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx

ASIENTOS DE CIERRE ----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

830.821

711 Variación de producción cosechados 69 COSTOS DE VENTAS

830.821

692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas

440.913 294.105

6923 Cebada

55.027

xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

1’182.284

91 COSTOS DE PAPA

735.018

92 COSTOS DE ALVERJA

334.881

93 COSTOS DE CEBADA

55.027

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

35.272

96 GASTOS DE VENTAS

4.086

97 GASTOS FINANCIEROS

18.000

xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS

1.105.090

702 Productos cosechados

1.105.090

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

4.404

616 Suministros diversos

4.404

60 COMPRAS VAN

130

15’014.10 2

447.404 14’352.01 2

15’014.10 2

VIENEN

14’352.01 2

447.404

606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

292.067

621 Remuneraciones 6211 Sueldos

70.000

6212 Jornales

190.000

627 Seguridad y previsión social

10.400

629 Beneficios sociales de los trabajadores

21.667

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

13.423

630 Transporte y almacenamiento

1.100

631 Correos y comunicaciones

2.353

632 Honorarios profesionales

4.000

636 Electricidad y agua

4.370

639 Otros servicios

1.600

65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN

1.681 1.681

656 Suministros – útiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS

18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 18.000

6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES

90.963

681 Valuacion de activos 90.963

6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

29.045 29.045

713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

216.911

216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27-------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA

34.163

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR

34.608

401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia

34.163

40185 Impuesto a los dividendos

445

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

10.401

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

10.401

xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

45.009

891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29--------------------------------------------------

34.163

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

171.902

891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS

171.902

591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN

15’276.02 2

15’276.02 2

131

15’276.02 2

VIENEN

15’276.02 2

----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

765.159

391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo

765.159

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

36.973

411 Remuneraciones por pagar

4.905

413 Participaciones por pagar

10.401

415 Beneficios sociales de los trabajadores

21.667

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar

80.000 80.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos

45.000 45.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas

5.200 5.200

50 CAPITAL 501 Capital Social

1.827.720 1.827.720

58 RESERVAS 582 Reserva Legal

291.000 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

233.334 233.334

10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte.

410.307 410.307

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar

455.090 405.090 50.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar

9.000 9.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada

50.000 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa

294.105 294.105

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petróleo y otros combustibles

187.168 129.433 57.735

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

1.847.932

331 Terrenos

665.754

332 Edificios y otras construcciones

597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

349.000

334 Unidades de transporte

153.720

335 Muebles y enseres

61.366

336 Equipos diversos

5.000

339 Trabajos en curso

15.372 30.784

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO

132

21.206 9.578 18’560.40 8

18’560.40 8

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL 10

12

18 21 23

CAJA BANCOS 101

Caja

104

Bancos cuentas corrientes Agro-banco

624,840

697,20 0

123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interéses

27,000

27,0 00

PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada

50,000

50,0 00

72,360

CULTIVOS EN PROCESO

323,1 50

Papa

2311 Gastos de Rieqo

132,815

2312 Gastos de Preparación de Tierra

121,569

2313 Gastos de Abonamiento

17,935

2314 Gastos de Siembra

50,831

MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos

8,000

262

Semillas

263

Insumos Agropecuarios

264

265

5,000

Insecticida

4,000 6,000

Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos

182,7 64

10,000

Fungicida

Herramientas 33

59,180

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar

231

25

1,672

60,85 2

114,064 69,000 45,064

Petróleo y Otros combustibles

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso

45,700 1,847,93 665,754 597,720

349,000

153,720

61,366

5,000 15,372

Depositos de almacenes 39

DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

674,196

133

40

41 42 45 50 58 59

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES POR PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432

1,806 661,410

10,980 1,455

3,095 150,000 180,000 1,827,7 291,000 61,432 3,188,898 3,188,8 98

134

AnexoN°2

DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparació Labores Producto y áreas Siembr Riego Abono Cosec Total n de tierra culturale cultivadas a ha s Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO

2,97 0 0

0

0

0

2,97 0

33,330 24,055 57,385

2,970 33,330 24,055 60,355

0

45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469

12,000 16,167 28,167

49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455

964 964 86,516

14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000

45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347

45,980

0

36,643

20,49 9

49,020 36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796

49,020

7,699 7,699

36,810

30,96 3

14,547

0 90,143

0 95,000

642 642 8,341

14,547 88,000

9,56 8 11,00 0 20,56 875,00 0

135

Anexo N°3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas

Preparaci ón de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores culturales

Cosecha

TOTAL

Campaña Agrícola año 2008

Papa - Lote A Peones de campo

7,277

19,674

26,951

Peones de servicios

208

562

770

Capataces

416

1,124

1,540

2,079

5,621

7,700

9,980

26,981

36961

Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A

0

0

0

0

12,910

31,605

7,325

5,231

Campaña Agricola año 2009

Papa Lote B Peones de campo

1,904

58,975

Peones de servicios

369

903

209

149

55

1,685

Capataces

738

1,806

419

299

108

3,370

3,688

9,030

2,093

1,495

544

16,850

17,705

43,344

10,046

7,174

2,611

0

14,292

30,401

1,828

6,147

25,671

22,095 100,434

Peones de servicios

408

869

52

176

734

631

2,870

Capataces

817

1,737

104

351

1,467

1,263

5,739

4,083

8,686

522

1,756

7,335

6,314

28,696

19,600

41,693

2,506

8,430

35,207

1,533

920

2,556

5,214

10,223

44

26

73

149

292

88

53

146

297

584

438

263

730

1,490

2,921

1,262

3,505

7,150

14,020

16,866

51,303

Empleados areas Técnicas Total Papa Lote B

80,800

Alverja - Lote C Peones de campo

Empleados areas técnicas Total Alverja Lote C

30,303 137,739

Cebada - Lote D Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Cebada – Lote D

TOTAL CONSUMO

136

0 37,305

0 85,037

2,103 14,655

64,434 269,600

Anexo N°4

DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores culturales

Cosecha

Total

Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A H. Ing. Agrónomo Total Papa Lote A

0

0

0

0

140

408

548

140

408

548 0

Campaña Agrícola año 2009

0

Papa Lote B H. Ing. Agrónomo

263

643

Uso del agua

149

106

39

1.200

700

Total Papa Lote B

263

643

849

700 106

39

0

1.900 0

Alverja - Lote C H. Ing. Agrónomo

291

619

291

619

Uso del agua

37

125

522

450

2.044

125

522

450

2.844

800

Total Alverja Lote C

837

800

0

Cebada - Lote D H. Ing. Agrónomo

31

Uso del agua

19

52

106

208

100

Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO

100

0

0

131

19

52

106

308

554

1.262

1.817

250

753

964

5.600

Anexo N°5

Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores Cosecha culturales

Total

Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A Depreciación Total Papa Lote A

0

0

0

0

5.086

14.813

19.899

5.086

14.813

19.899

Campaña Agrícola año 2009

0

Papa Lote B

0

Depreciación

6.098

14.928

3.460

2.470

900

Total Papa Lote B

6.098

14.928

3.460

2.470

900

27.856 0

27856 0

Alverja - Lote C Depreciación

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843

Total Alverja Lote C

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843 0

Cebada - Lote D Depreciación Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO

597

358

994

2.029

3.978

0

0

597

358

994

2.029

3.978

6.378

24.567

4.636

4.777

15.120

28.098

83.576

137

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS Costo

% Depre

Deprec

Cuenta

C. Costos

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones

597.720

Caminos y Puentes

149.430

3%

4.483

89.658

3%

2.690

298.860

3%

8.966

59.772

3%

Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado

17.932

349.000 209.400

10%

20.940

50 Arados

139.600

10%

13.960

334 Unidades de Transporte

153.720

3 Tractores

107.604

20%

21.521

2 Camiones

46.116

20%

9.223

335 Muebles y Enseres

61.366

8 escritorios, 2 muebles de computo

21.478

10%

2.148

10 sillones giratorios.

23.319

10%

2.332

10 Mesas y 80 sillas de madera

16.569

10%

1.657

5.000

Equipo de computo

5.000

34.900

30.744

6.137

1.250 25%

Distribuir

3933

Distribuir

3934

Distribuir

3935

Adm. y Vtas

3936

Adm. y Vtas

1.793

Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación 10 Bombas

336 Equipos diversos

3932

1.250

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5

138

ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION b) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción

911

912

913

914

915

916

Total

102.719

47886

2

38.637

2.970

57.385

249.599

21.901

53.612

12.420

8.875

9.980

26.981

133.769

319

790

1.049

132

140

408

2.838

7.876

19.281

4.464

3.187

5.086

14.813

54.707

132.815

121.569

17.935

50.831

18.176

99.587

440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO

911

912

913

914

915

916

Total

36.643

20.499

183.469

Suministros diversos

80.347

45.980

Remuneraciones y CTS

17.705

43.344

10.046

7.174

2.611

80.880

263

643

849

106

39

1.900

6.098

14.928

3.460

2.470

900

27.856

104.413

104.895

14.355

46.393

24.049

294.105

Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción

Total C. Producción Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587

735.01 8

c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS

921

922

923

924

925

926

Total

9.796

49.020

7.699

36.810

30.963

28.167

162.455

19.600

41.693

2.506

8.430

35.207

30.303

137.739

Gastos Generales(diversos)

291

619

837

125

522

450

2.844

Depreciación

280

9.639

579

1.949

8.140

11.256

31.843

29.967

100.971

11.621

47.314

74.832

70.176

334.881

934

935

936

Costo de Producción

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción

931

932

933

Total

642

14.547

20.568

964

36.721

2.103

1.262

3.505

7.150

14.020

131

19

52

106

308

597

358

994

2029

3.978

3.473

16.186

25.119

10.249

55.027

139

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS

60.852

101 Caja

1.672

104 Bancos cta.cte. Agrobanco

59.180

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

697.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

624.840

123 Letras por cobrar

72.360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

27.000

181 Intereses por devengar

27.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS

50.000

213 Cebada

50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO

323.150

231 Gastos de riego

132.815

232 Gastos de preparación de tierra

121.569

233 Gastos de abonamiento

17.935

234 Gastos de siembra

50.831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

182.764

251 Abono

8.000

252 Semillas

5.000

253 Insumos agropecuarios

10.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

114.064

255 Petróleo y otros combustibles

45.700

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

1.847.932

331 Terrenos

665.754

332 Edificios y otras construcciones

597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

349.000

334 Unidades de transporte

153.720

335 Muebles y enseres

61.366

336 Equipos diversos

5.000

339 Trabajos en curso

15.372

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

674.196

393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones

418.404

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

139.600

3934 Unidades de transporte

76.860

3935 Muebles y enseres

24.546

3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR

2.000 1.455

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

342

4032 ONP

1.113

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

3.095

415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS

3.095 VAN

140

3.188.898

678.746

VIENEN

3.188.898

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

678.746 150.000

421 Facturas y boletas por pagar

150.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

180.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

180.000

50 CAPITAL

1.827.720

501 Capital Social

1.827.720

58 RESERVAS

291.000

582 Reserva Legal

291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

61.432

591 Utilidades no distribuidas xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio

61.432

----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

323.150

713 Variación de cultivos en proceso

323.150

23 CULTIVOS EN PROCESO

323.150

231 Papa 2311 Gastos de riego

132.815

2312 Gastos de preparación de tierra

121.569

2313 Gastos de abonamiento

17.935

2314 Gastos de siembra

50.831

xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

323.150

911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote A

121.569

912 Gastos de siembra 9121 Lote A

50.831

913 Gastos de riego 9131 Lote A

132.815

914 Gastos de abono 9141 Lote A

17.935

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

323.150

XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS

424.587

606 Suministros diversos

424.587 36.022

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobiernos central 4011 IGV

36.022

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

460.609

421 Facturas y boletas por pagar

460.609

xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo VAN

4’295.807 4’295.807

141

VIENEN

4’295.807 4’295.807

----------------------------------------------5-------------------------------------------------25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

424.587

251 Abono

80.000

252 Semillas

90.000

253 Insumos agropecuarios

65.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

89.587

255 Petróleo y otros combustibles 61

100.000

VARIACION DE EXISTENCIAS

424.587

616 Suministros diversos

424.587

xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS

443.000

616 Suministros diversos

443.000

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

443.000

251 Abono

88.000

252 Semillas

95.000

253 Insumos agropecuarios

75.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas

85.000

255 Petróleo y otros combustibles xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx

100.000

----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

243.824

911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote B

80.347

912 Gastos de siembra 9121 Lote B

45.980

914 Gastos de abono 9141 Lote B

36.643

915 Labores culturales 9151 Lote A

2.970

9152 Lote B

20.499

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

57.385

92 COSTOS DE ALVERJA

162.455

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

9.796

922 Gastos de siembra - Lote C

49.020

923 Gastos de riego - Lote C

7.699

924 Gastos de abono - Lote C

36.810

925 Labores culturales - Lote C

30.963

926 Gastos de cosecha - Lote C

28.167

93 COSTOS DE CEBADA

36.721

933 Gastos de riego - Lote D

642

934 Gastos de abono - Lote D

14.547

935 Labores culturales - Lote D

20.568

936 Gastos de cosecha - Lote D

964 VAN

142

5’606.394 5’163.394

79

VIENEN

5’606.394 5’163.394

GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

443.000

xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

270.400

621 Remuneraciones 6211 Sueldos

70.000

6212 Jornales

190.000

627 Seguridad y previsión social

10.400

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

44.200

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

10.400

4032 ONP

33.800

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

226.200

411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES

21.667

629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS

21.667

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

21.667

415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS

21.667

xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA

117.841

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

17.705

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

43.344

913 Gastos de riego 9132 Lote B

10.046

914 Gastos de abono 9142 Lote B

7.174

915 Labores culturales 9151 Lote A

9.980

9152 Lote B

2.611

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

26.981

92 COSTOS DE ALVERJA

137.739

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

19.600

922 Gastos de siembra - Lote C

41.693

923 Gastos de riego - Lote C

2.506

924 Gastos de abono - Lote C

8.430

925 Labores culturales - Lote C

35.207

926 Gastos de cosecha - Lote C

30.303 VAN

6’154.041 5’898.461

143

VIENEN

6’154.041

93 COSTOS DE CEBADA

5’898.461

14.020

933 Gastos de riego - Lote D

2.103

934 Gastos de abono - Lote D

1.262

935 Labores culturales - Lote D

3.505

936 Gastos de cosecha - Lote D

7.150

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

20.220

96 GASTOS DE VENTAS

2.247

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx

292.067

----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION

1.500

656 Suministros - útiles de escritorio

1.500

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

12.700

630 Transporte y almacenamiento

1.100

631 Correos y comunicaciones

2.100

632 Honorarios profesionales

4.000

636 Electricidad y agua

3.900

639 Otros servicios TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR

1.600

40

1.425 401 Gobierno central 4011 IGV

1.425

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR

400

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categoría

400

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

15.225

469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12--------------------------------------------------

15.225

91 COSTOS DE PAPA

2.448

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

263

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

643

913 Gastos de riego 9132 Lote B

849

914 Gastos de abono 9142 Lote B

106

915 Labores culturales 9151 Lote A

140

9152 Lote B

39

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

408

92 COSTOS DE ALVERJA

2.844

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

291

922 Gastos de siembra - Lote C

619

923 Gastos de riego - Lote C

837

924 Gastos de abono - Lote C

125 VAN

144

6’211.445

6’206.153

VIENEN

93

6’211.445

925 Labores culturales - Lote C

522

926 Gastos de cosecha - Lote C

450

COSTOS DE CEBADA

6’206.153

308

933 Gastos de riego - Lote D

131

934 Gastos de abono - Lote D

19

935 Labores culturales - Lote D

52

936 Gastos de cosecha - Lote D

106

95

GASTOS ADMINISTRATIVOS

7.500

96

GASTOS DE VENTAS

1.100

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio ----------------------------------------------13--------------------------------------------------

14.200

60 COMPRAS

22.817

606 Suministros diversos

22.817

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

723

631 Correos y comunicaciones

253

636 Electricidad y agua

470

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

181

656 Suministros - útiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR

181 23.721

401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx ----------------------------------------------14--------------------------------------------------

23.721

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

22.817

254 Repuestos, accesorios y herramientas

10.782

255 Petróleo y otros combustibles

12.035

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

904

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

22.817

616 Suministros diversos

22.817

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

904

xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES

90.963

681 Valuación de activos 6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo

90.963

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

90.963

393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones

17.932

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

34.900

3934 Unidades de transporte

30.744

3935 Muebles y enseres

6.137

3936 Equipos diversos xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx

VAN

1.250

6’358.758

145

6’358.758

VIENEN ----------------------------------------------16--------------------------------------------------

6’358.758

91 COSTOS DE PAPA

6’358.758

47.755

911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B

6.098

912 Gastos de siembra 9122 Lote B

14.928

913 Gastos de riego 9132 Lote B

3.460

914 Gastos de abono 9142 Lote B

2.470

915 Labores culturales 9151 Lote A

5.086

9152 Lote B

900

916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A

14813

92 COSTOS DE ALVERJA

31.843

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C

280

922 Gastos de siembra - Lote C

9.639

923 Gastos de riego - Lote C

579

924 Gastos de abono - Lote C

1.949

925 Labores culturales - Lote C

8.140

926 Gastos de cosecha - Lote C

11.256

93 COSTOS DE CEBADA

3.978

933 Gastos de riego - Lote D

597

934 Gastos de abono - Lote D

358

935 Labores culturales - Lote D

994

936 Gastos de cosecha - Lote D

2.029

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

6.648

96 GASTOS DE VENTAS

739

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx

90.963

----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS

830,821

211 Papa

440,913

212 Alverjas

334,881

213 Cebada

55,027

23 CULTIVOS EN PROCESO

294,105

231 Papa 2311 Gastos de riego

10.413

2312 Gastos de preparación de tierra

104.895

2313 Gastos de abonamiento

14.355

2314 Gastos de siembra

46.393

2315 Labores culturales

24.049

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

1.124.926

711 Variación de producción cosechados 713 Variación de cultivos en proceso

833.261 295.325 VAN

146

7’574.647

7’574.647

7’574.647

VIENEN

7’574.647

xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1’105.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

1’005.090

123 Letras por cobrar

100.000

70 VENTAS

1.105.090

702 Productos cosechados 7021 Papa

600.000

7022 Alverjas

405.090

7023 Cebada xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx

100.000

----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS

830.821

692 Productos cosechados

830.821

21 PRODUCTOS COSECHADOS

830.821

211 Papa

440.913

212 Alverjas

334.881

213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx

55.027

----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

18.000

97 GASTOS FINANCIEROS

18.000

971 Intereses

18.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

18.000

181 Intereses

18.000

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

18.000

xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40

97.721 401 Gobierno central 4011 IGV

50.000

4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categoría

400

40172 Impuesto a la renta 3ra categoría

7.981

403 Instituciones publicas 4031 Essalud

9.256

4032 ONP

30.084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

224.390 VAN

9’868.669

147

9’546.558

VIENEN 411 Remuneraciones por pagar

9’868.669

9’546.558

218.200

415 Beneficios sociales de los trabajadores

6.190

4151 CTS 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

530.609

421 Facturas y boletas por pagar 45

530.609 135.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

46

135.000

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

10.025

469 Otras cuentas por pagar diversas 10

10.025 997.745

CAJA Y BANCOS 104 Bancos cta. cte. Agrobanco

997.825

xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. xxx ----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS

1.347.200

104 Bancos cta. cte. Agrobanco

1.347.200

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1.347.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1.224.840

123 Letras por cobrar

122.360

xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx

ASIENTOS DE CIERRE ----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

830.821

711 Variación de producción cosechados 69 COSTOS DE VENTAS

830.821

692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas

440.913 294.105

6923 Cebada

55.027

xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

1’182.284

91 COSTOS DE PAPA

735.018

92 COSTOS DE ALVERJA

334.881

93 COSTOS DE CEBADA

55.027

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

35.272

96 GASTOS DE VENTAS

4.086

97 GASTOS FINANCIEROS

18.000

xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS

1.105.090

702 Productos cosechados

1.105.090

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

4.404

616 Suministros diversos

4.404

60 COMPRAS VAN

148

15’014.102

447.404 14’352.01 2

VIENEN

15’014.102

14’352.01 2

447.404

606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

292.067

621 Remuneraciones 6211 Sueldos

70.000

6212 Jornales

190.000

627 Seguridad y previsión social

10.400

629 Beneficios sociales de los trabajadores

21.667

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

13.423

630 Transporte y almacenamiento

1.100

631 Correos y comunicaciones

2.353

632 Honorarios profesionales

4.000

636 Electricidad y agua

4.370

639 Otros servicios

1.600

65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN

1.681 1.681

656 Suministros – útiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS

18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 18.000

6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES

90.963

681 Valuacion de activos 90.963

6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

29.045 29.045

713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

216.911

216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA

34.163

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR

34.608

401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia

34.163

40185 Impuesto a los dividendos

445

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

10.401

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

10.401

xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

45.009

891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29--------------------------------------------------

34.163

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO

171.902

891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS

171.902

591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN

15’276.022

149

15’276.022

VIENEN

15’276.022

15’276.022

----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

765.159

391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo

765.159

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

36.973

411 Remuneraciones por pagar

4.905

413 Participaciones por pagar

10.401

415 Beneficios sociales de los trabajadores

21.667

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar

80.000 80.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos

45.000 45.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas

5.200 5.200

50 CAPITAL 501 Capital Social

1.827.720 1.827.720

58 RESERVAS 582 Reserva Legal

291.000 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

233.334 233.334

10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte.

410.307 410.307

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar

455.090 405.090 50.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar

9.000 9.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada

50.000 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa

294.105 294.105

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petróleo y otros combustibles

187.168 129.433 57.735

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

1.847.932

331 Terrenos

665.754

332 Edificios y otras construcciones

597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación

349.000

334 Unidades de transporte

153.720

335 Muebles y enseres

61.366

336 Equipos diversos

5.000

339 Trabajos en curso

15.372 30.784

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO

150

21.206 9.578 18’560.408

18’560.408

MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO

10 CAJA Y BANCOS (1)

60.852

(22)

1.347.200 1.408.052

12 CTA POR COBRAR TERCEROS 997.745

(1)

697.200

(18)

1.105.090

997.745 410.307

1.408.052

(21)

1.802.290 (30)

1.408.052

1.802.290

27.000

(20)

(1)

50.000

(17)

830.821

18.000 9.000

27.000

880.821

323.150

(17)

294.105 617.255

880.821

323.150

323.150

(1)

182.764

(5)

424.587

(14)

22.817

(30)

630.168

880.821

(30)

0 1.847.932 1.847.932

443.000

(6)

443.000 (30)

630.168

39 DEPRECACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

1.847.932

1.847.932

830.821

187.168

617.255

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

1.847.932

(19)

25 MAT. AUXIL., SUMINIST. Y REPUESTOS (2)

630.168

(1)

830.821

50.000

27.000

294.105 617.255

1.802.290

(30)

23 CULTIVOS EN PROCESO (1)

(30)

21 PRODUCTOS TERMINADOS

18.000

27.000

(22)

1.347.200 455.090

18SERVICIOS Y OTROS CONT. POR ANTIC. (1)

1.347.200

0 (30)

(30)

674.196

(1)

90.963

(15)

765.159

(23)

765.159 765.159

765.159

151

40 TRIB. Y APOR. AL SIS DE PENS. Y SALUD

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

(4)

36.022

1.455

(1)

(11)

1.425

44.200

(21)

97.721

135.168 (30)

135.168

(21)

3.095

(1)

(8)

226.200

(8)

400

(11)

21.667

(9)

23.721

(13)

69.776 34.608

(30)

30.784

(30)

(30)

135.168

(30)

530.609

150.000

(1)

460.609

(4)

530.609

610.609

80.000

0

610.609

610.609

(21)

(30)

250.962

26.572

10.401

250.962

250.962

135.000

180.000

135.000

180.000

(30)

(1)

45.000 180.000

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS (21)

224.390

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. (21)

224.390

180.000

50 CAPITAL

10.025

15.225

10.025

15.225

5.200

0

15.225

15.225

(11)

1.827.720

(30)

58 RESERVAS

0

1.827.720

1.827.720

0

1.827.720

1.827.720

(1)

59 RESULTADOS ACUMULADOS 291.000

61.432

(1)

(1)

171.902

(30)

0

291.000

291.000

0

291.000

291.000

(30)

424.587

(13)

22.817

152

233.334 (30)

233.334

0 (30)

233.334

233.334

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

60 COMPRAS (4)

0

(6)

443.000

424.587

(5)

22.817 (14)

447.404

0

0

447.404

447.404

447.404

(30)

(306)

443.000

447.404

4.404

0

447.404

447.404

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

62 GAS. DEL PERS., DIRECT.Y GERENTES (8)

270.400

(11)

12.700

(9)

21.667

(13)

723

292.067

0

0

292.067

292.067

292.067

13.423 (30)

0

1500

(13)

181 1.681

0

0

1.681

18.000

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES (15)

18.000

18.000

1.681 (30)

1.681

13.423

67 GASTOS FINANCIEROS (20)

0

13.423 (30)

13.423

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN (11)

0

0 18.000 (30) 18.000

69 COSTO DE VENTAS (19)

90.963

830.821 830.821

90.963

0

0

90.963

90.963

90.963

0 (30)

70 VENTAS

0

(30)

1.105.090 1.105.090

(18)

(2)

1.105.090 (30) 1.105.090

34.163

34.163

830.821

323.150

1'124.926 (17)

323.150

1.124.926

830.821 1’153.971

29.045 (30) 1’153.971

89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

88 IMPUESTO A LA RENTA (27)

830.821 (30)

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 1.105.090

(30)

830.821

0

34.163

34.163

(30)

(30)

45.009

216.911 (30)

(30)

171.902

0

216.911

216.911

153

87 PARTICIPA. DE LOS TRABAJADORES

79 CARG. IMPUT.A CTA. DE COST.Y GAS. 323.150

(30)

(3)

443.000

(7)

292.067

(10)

14.200

(12)

904

(14)

90.963

(16)

18.000

(20)

0

1.182.284

1.182.284

0

1.182.284

1.182.284

(30)

10.848

0 (30)

91 COSTOS DE PAPA

10.848 (30)

10.848

10.848

92 COSTOS DE ALVERJAS

(3)

323.150

(7)

162.455

243.824

(10)

137.739

(10)

117.841

(12)

2.844

(12)

2.448

(16)

31.843

(16)

47.755 735.018

0

0

735.018

735.018

735.018

334.881 (30)

0 334.881

93 COSTOS DE CEBADA (7)

36.721

(10)

20.220

14.020

(12)

7.500

(12)

308

(14)

904

(16)

3.978

(16)

6.648

55.027

0

(30)

35.272

0

55.027

(30)

0

55.027

55.027

35.272

96 GASTOS DE VENTAS

(12)

1.100

(16)

739

154

0 334.881 (30) 334.881

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

(10)

2.247

0

10848

(7)

(10)

10.848 (30)

0 35.272 (30) 35.272

97 GASTOS FINANCIEROS (20)

4.086

0

0

4.086

4.086

4.086

18.000

18.000 (30)

0 18.000 (30)

18.000

18.000

155

ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles) Caja y bancos Clientes Servicios y otros cont. Por Anticipado Productos Cosechados

410.307,00 455.090,00 9.000,00 50.000,00

Remun y partic. por pagar Proveedores Obligaciones Financieras Cuentas por pagar Diversas

Cultivos en proceso

294.105,00

Total pasivo corriente

Suministros diversos

187.168,00

Total activo corriente

1.405.670,00

Inmueble maquinaria y equipo Depreciacion acumulada Tributos por pagar Total activo no corriente Total Activo

156

37.418,00 80.000,00 45.000,00 5.200,00 167.618,00

1.847.932,00 -765.159,00 31.229,00

Patrimonio neto Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio

827.720,00 291.000,00 61.432,00 171.902,00

1.114.002,00

Total patrimonio neto

2.352.054,00

2.519.672,00

Total pasivo y patrimonio neto

2.519.672, 00

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Por el año terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles) Papa Alverjas Cebada Ventas netas 600.000 405.090 100.000 Costo de ventas -440.913 -334.881 -55.027

Total 1.105.090 -830.821

Utilidad Bruta

159.087

70.209

44.973

274.269

Gastos de ventas Gastos administrativos

-2.218 -19.151

-1.498 -12.930

-370 -3.191

-4.086 -35.272

137.718

55.781

41.412

234.911

-9.773

-6.598

-1.629

-18.000

127.945

49.183

39.783

216.911

Utilidad de operación Otros ingresos y gastos Gastos financieros Utilidad antes de participación e impuestos Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15% Utilidad (perdida) del ejercicio

-10.846 -34.163 171.902

La distribución de los gastos operativos, gastos financieros es en función a los ingresos

157

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA Por el ano terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Ventas netas Producción almacenada

Producción del ejercicio

1.105.090 -29.045 1.076.045

Consumos Compra de suministros diversos

Variación de suministros diversos Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Valor agregado Cargas del personal. Excedente bruto de explotación Provisiones del ejercicio

-447.404 4.404 -13.423 -1.681 617.941 -292.067 325.874

Resultado de explotación

-90.963 234.911

Gastos financieros

-18.000

Resultados antes de participaciones e impuestos Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15 %

216.911 -10.846 -34.163

Resultado del ejercicio

171.902

158

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO 1. Ganadera DEL CENTRO SRL, reinicia sus operaciones con el siguiente inventario:

N Cta 10

Nombre de la Cuenta

Cargos

Abonos

27

CAJA Y BANCOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS EXISTENCIAS PECUARIAS

30

INMOBILIZACIONES AGROPECUARIAS

33

42

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION ACUMULADA TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

3.071

49

PASIVOS DIFERIDOS

3.000

50

CAPITAL

58

RESERVAS

59

RESULTADOS ACUMULADOS

18 12 16 25

39 40 41

24.874 625.000 50.000 187.717 159.350 150.500 1.848.820 15.000 740.120 1.070 160.000 100.000

1.800.000 270.000 16.000 3.077.261

3.077.261

En el anexo N 01 se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas

COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2. La compra de materiales auxiliares, suministros y repuestos en el ejercicio es el siguiente:

Materiales para dosificación y semen Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de púas Repuestos para equipos de control Repuesto para equipo de refrigeración

Costo 9.983 200.000 125.000 20.000 40.000 30.000 424.983

IGV 1.897 38.000 23.750 3.800 7.600 5.700 80.747

Total 11.880 238.000 148.750 23.800 47.600 35.700 505.730

159

CONSUMO DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3. En el periodo el consumo de materiales auxiliares, suministros y repuestos da según la guía de salida de almacén y corresponde a los costos directos e indirectos que se distribuirá en función al consumo de los concentrados y sales minerales:

Materiales auxiliares, suministros y repuestos consumidos Materiales para dosificacion y semen Materiales para marcacion y tatuaje Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de puas Respuestos para equipos de control

Centro de Costos Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

Centro de costos

Importe Distribucion 16.983 Costo Directo 6.017 Costo Directo 286.000 Costo Directo 178.700 Costo Directo 20.000 Costo indirecto 75.000 Costo indirecto 582.700

% Concentra distribuci dos on 12.069 4,22% 6.864 2,40% 40.269 14,08% 36.837 12,88% 19.763 6,91% 32.490 11,36% 115.783 40,48% 21.925 7,67% 286.000 100%

Cantidad 60 30 80 70 30 50 115 20 455

Conce Mat. Producto Mat. para nt. y marcació s Alambre dosificacio sales veterinar de puas nn minera tatuajes ios les

Total

4.000

0

7.541

844

3.165

19.630

2.017

0

4.289

480

1.800

8.586

0

25.161

2.816

10.560

41.580

Toretes

0

23.017

2.576

9.660

35.253

Vacas

0

12.348

1.382

5.183

18.913

Toros

0

20.300

2.272

8.520

31.092

0

72.338

8.096

30.360

120.654

0

13.706

1.534

5.752

20.992

0

178.700

20.000

75.000

296.700

Ternero Hembra

4.080

Repuestos equipo de control

Ternero Macho Vaquillonas

Vacas Reproductoras

3.043

9.860

Toros Reproductores 16.983

160

6.017

Costo indirecto distribuido en base al consumo de concentrados y sales minerales cuyo porcentaje se muestra en el cuadro anterior 4. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio correspondió:

Costo o Gasto Sueldos y Jornales

Trabajadores Jornales Pecuario (pec) Jornales Servicio pecuario Sueldos Áreas técnicas

Sueldos Administración

Retención SNP 13%

Neto

Empleador 4%

Sueldos y leyes sociales

CTS

175.320

22.792

152.528

7.013

182.333

14.610

8.680

1.128

7.552

347

9.027

723

52.000

6.760

45.240

2.080

54.080

4.333

236.000

30.680

205.320

9.440

245.440

19.667

22.000

2.860

19.140

880

22.880

1.833

258.000

33.540

224.460

10.320

268.320

21.500

Sobre la base de los jornales directos (pecuario), se ha procedido a prorratear los jornales indirectos (servicio pecuario) y los sueldos de las áreas técnicas del personal que presta servicios técnicos (laboratorio, planificación ganadera, etc.) que han prestado servicios indirectos en forma similar se distribuyen los CTS

N jornales * Costo jornal=

Costo jornal directo

% distribuc.

Jornal pec directo

Jornal serv pec directo

Sueldos áreas técnicas

Total

Cantidad

Ternero Hembra

411 * 18 =

7.398

4,22%

7.694

381

2.282

10.357

60

Ternero Macho

234 * 18 =

4.212

2,40%

4.376

217

1.298

5.891

30

Vaquillonas

1,371 * 18 =

24.678

14,08%

25.672

1.271

7.614

34.557

80

Toretes

1,254 * 18 =

22.572

12,87%

23.466

1.162

6.960

31.588

70

Vacas

673 * 18 =

12.114

6,91%

12.599

624

3.737

16.960

30

1,106 * 18 =

19.908

11,36%

20.713

1.025

6.143

27.881

50

3,943 * 18 =

70.974

40,48%

73.808

3.654

21.892

99.354

115

748 * 18 =

13.464

7,68%

14.005

693

4.154

18.852

20

9,740 * 18 =

175.320

100%

182.333

9.027

54.080

245.440

455

Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

% Distribución

CTS pec directo

CTS Serv. pec directo

CTS sueldos Áreas técnicas

Total

Ternero Hembra

4,22%

617

31

183

831

Ternero Macho

2,40%

351

17

104

472

Vaquillonas

14,08%

2.057

102

610

2.769

Toretes

12,87%

1.881

93

558

2.532

6,91%

1.010

50

299

1.359

Vacas

161

Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

5.

11,36%

1.659

82

492

2.233

40,48%

5.915

293

1.754

7.962

7,68%

1.122

55

333

1.510

100%

14.610

723

4.333

19.666

Los gastos diversos efectuados en el ejercicio Corresponden

Teléfono

Administración

Factura

2.100

399

2.499

Energía eléctrica

Administración

Factura

2.000

380

2.380

Agua

Administración

Factura

300

57

357

Agua

Producción

Factura

3.500

665

4.165

Boletas Recibo Honorarios

1.100

209

1.309

Ventas

Honorarios Ing. Agrónomo

Producción

IGV

Por Pagar

Comprobante

Pasajes y viáticos

Importe

4ta categ.

Util. en el Área

4.000 13.000

1.710

400

4.000

400

14.710

Las labores del Ing. Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlos respecto a los ganados, prestando servicio técnico en general. Así como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (peones que prestan servicios generales y del personal que presta servicios técnicos) sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado 4, de igual manera los honorarios del ingeniero agrónomo se distribuyeron sobre esta base. % Distribución jornal directo

Honorarios profesionales

% Distribución concentrados

Consumo de agua

Total producción

Ternero Hembra

4,22%

169

4,22%

148

316

Ternero Macho

2,40%

96

2,40%

84

180

Vaquillonas

14,08%

563

14,08%

493

1056

Toretes

12,87%

515

12,87%

451

966

Vacas

6,91%

276

6,91%

242

518

Toros

11,36%

454

11,36%

397

852

Vacas Reproductoras

40,48%

1619

40,48%

1.417

3036

Toros Reproductores

7,68%

307

7,68%

269

576

100%

4.000

100%

3.500

7.500

La distribución del consumo de agua (costo indirecto) se realiza en función al consumo de los concentrados y sales minerales vistos en el numeral 3 del presente caso practico.

162

6. La depreciación amortización y agotamiento acumulado de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde. Depreciación

Total

Gastos

% distribuir

Importe

Inmovilizaciones agropecuarias

30.100 Gastos administrativos

90%

6.648

Edificios y otras construcciones

10%

739

Maquinaria, equipo y otros

17.932 Gastos de ventas Gastos adminis. y de 34.900 ventas

Unidades de transporte

30.744

7.387

Centro de costos

N cabeza

% distribuir

Importe

Muebles y enseres

6.137 Ternero Hembra

60

13,19%

11.021

Equipos diversos

1.250 Ternero Macho

30

6,59%

5.511

80

17,58%

14.695

TOTAL DEPRECIACION

121.063 Vaquillonas

Los activos fijos identificados en el anexo 2 que se utilizan en las actividades corresponden a: Costo de producción Gastos administrativos y ventas Costo de producción distribuir

Toretes 70

15,38%

12.858

30.100 Vacas

30

6,59%

5.511

7387 Toros

50

10,99%

9.184

115

25,27%

21.124

20

4,40%

3.674

455

100%

83.576

83.576 Vacas Reproductoras

Total depreciación 121.063 Toros Reproductores Total depreciación, amortización y agotamiento acumulado por centro de costos:

Total depreciación, amortización y agotamiento de vacas y 113.676 reproductores

Producción

Gastos Administrativos

Distri Inmovilizaci bución ón pecuaria deprec iación

6.648

Gastos de ventas

739 Vacas Reproductoras

Total depreciación

121.063 Toros Reproductores

25.300 21.120 4.800

Total

46.420

3.684

8.484

30.100 24.804

54.904

El detalle del calculo de la depreciación el ejercicio se encuentra en el anexo 2 7. Costo de producción del ganado vacuno TIPO DE ANIMAL

Cantidad animales

Saldo inicial

Suminist .

Rem. y CTS

Castos diversos

Deprecia

Total

Existencias Ternero Hembra

60

12.000

31.699

11.188

317

11.024

66.228

Ternero Macho

30

6.000

15.450

6.363

180

5.508

33.501

Vaquillonas

80

44.000

81.849

37.326

1.056

14.693

178.924

Toretes

70

40.250

72.090

34.119

966

12.854

160.279

Vacas

30

21.600

38.676

18.319

518

5.508

84.621

163

50 320

35.500 159.350

63.582 303.346

30.115 137.430

852 3.889

9.185 58.772

139.234 662.787

Vacas Reproductoras

115

126.500

236.437

107.315

3.036

46.420

519.708

Toros Reproductores

20

24.000

42.917

20.361

575

8.484

96.337

135

150.500

279.354

127.676

3.611

54.904

616.045

455

309.850

582.700

265.106

7.500

113.676

1.278.832

Toros Total existencias INMOVILIZADO

Total inmovilizado TOTAL GANADO VACUNO

8. El costo de la producción de la leche y los terneros recién nacidos corresponde: GASTOS DIVERSO S

DEPREC.

7.961

3.036

46.420

393.208

18.852

1.509

575

8.484

72.337

118.206

9.470

3.611

54.904

465.545

INMOVILIZACION PECUARIA

Nº ANIMALES

SUMINISTRO S DIVERSOS

Vacas Reproductoras

115

236.437

99.354

Toros Reproductores

20

42.917 279.354

REMUN.

CTS

La producción en el ejercicio de las inmovilizaciones pecuarias en el ejercicio corresponden: Leche 238,006 litros. Terneros hembra 50. terneros macho 20 El costo de la leche en el ejercicio se determina: VALORES DE MERCADO

VOLUMEN PRODUCIDO LITROS

V. UNITARIO

V. TOTAL

238.006

1,65

392.710

Leche

El costo de los terneros recién nacidos en el ejercicio se determina: Gasto de vacas reproductoras correspondientes a terneros = gasto vacas reproductoras - costo de leche Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros =

393.208

Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros =

498

gasto toros reproductoras correspondientes a terneros =

72.337

Gastos a distribuir a los terneros machos y hembras

72.835

Inmovilización Pecuaria

Nº de Nacidos

% Distribución

Costo Distribuido

392.710

Costo Unitario

Terneros hembra

50

71,43%

52.025

1.040,50

Terneros macho

20

28,57%

20.810

1.040,50

70

100%

72.835

TOTAL

164

TOTAL

9. Las ventas de los productos pecuarios en el ejercicio corresponden: Precio Unitario

Cantidad

V. Venta

IGV

P. Venta

Leche

238.006

1,78

423.651

80.494

504.144

Vacas

29

3.102,77

89.980

17.096

107.077

Toros

49

3.063,15

150.094

28.518

178.612

200

0,50

100

19

119

Estiércol

663.825

126.127

789.952

El costo de ventas de los productos pecuarios en el ejercicio es: Cantidad

Costo unitario

C. Venta

Leche

238.006

1,65

392.710

Vacas

29

2.820,70

81.800

49

2.784,68

136.449

Toros Estiércol

No esta costeado

0 610.960

10. La mortalidad del ejercicio correspondió:

Vacas

Toros

Mortandad Costo Unitario Costo Total

Total

1

1

2

2.820,70

2.784,68

5605,38

2.821

2.785

5.606

11. El cambio de categoría en el ejercicio se efectuó de la siguiente manera:

Cambio de categoría

Terneros hembra

Terneros hembra

Terneros machos

-60

Terneros machos

Vaquillo nas

Vacas

-30

Vacas Reprod.

Toros Repro d.

Tot al 0

30 -80

Toretes

0 60

-70 -60

Toros

60

Vaquillonas

Total cambio

Toretes

-30

-20

-40

20 62

60

62

20

0 8

0

8

0

165

Costo Unitario Costo unit. Ingreso Costo unit. Salida

1.103,80

1.116,70

1.103,80

1.116,70

2.236,55

2.289,70

2.236,55

2.236,55 2.289,70

2.289,70

En Importes Cambio de categoria

Terneros hembra

Terneros hembra

Terneros machos

-66.228

Terneros machos

Vaquillon as

Vacas

-33.501

Toros Reproduc t

Total

0 33.501

-178.924

Toretes

0 134.193

-160.279 -66.228

Vacas Reproduc t

Toros

66.228

Vaquillonas

Total cambio

Toretes

-33.501

-112.696

-126.778

44.731 141.961

134.193

141.961

44.731

0 18.318

0

18.318

0

12. El movimiento del ganado vacuno en cantidad e importe fue el siguiente: Movimiento del ganado

Terneros hembra

Terneros machos

Vaquill onas

Inicio del ejercicio

60

30

80

Nacimineto

50

20

Toretes 70

Vacas

Toros

Vacas Repro duct

Toros Reproduct

115

20

Total

30

50

455

-1

-1

-2

-29

-49

-78

70

Muertos Ventas Cambio de categ Terneros hembra

-60

Terneros machos

60 -30

vaquillonas

30 -80

toretes total cambio Final del ejercicio

166

0 0 60 -70

20 62

0 8

0

-60

-30

-20

-40

60

62

20

8

0

50

20

60

30

60

62

135

28

445

En Importes Movimiento del ganado

Terneros hembra

Terneros machos

Inicio del ejercicio

66.228

33.501

Nacimiento

52.025

20.810

Vaquillonas

Toretes

178.924

160.279

Vacas 84.621

Toros 139.234

Vacas Reproduct

Toros Reproduct

519.708

96.337

Total 1.278.832 72.835

Muertos Venta

-2.821

-2.785

-5.606

-81.800

-136.449

-218.249

Transferencia

-393.208

-72.337

-465.545

Cambio categoría Terneros hembra

-66.228

Terneros machos

66.228 -33.501

vaquillonas

0 33.501

-178.924

toretes

0 134.193

-160.279

total cambio

-66.228

-33.501

-112.696

-126.778

44.731 141.961

134.193

141.961

44.731

0 18.318

0

18.318

0

13. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco agrario asciende a S/ 15,000 14. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo otorgado a los socios asciende a S/3,000 15. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Pago con cheque los tributos por pagar R.P.S S/9,098 S.N.P. S/29,567 Retención 4ta S/ 480 IGV S/26,574 Pagos a cta. del IR S/13,337 Pago con cheque la remuneración de los trabajadores Sueldos S/61,380 Jornales S/156,080 Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Cargo a cuenta corriente por el pago del préstamo bancario del banco agrario Pagos con cheque los CTS de los trabajadores de la empresa Empleados S/5,726 Jornales S/14,237

TOTAL

79.056

217.460 515.730 80.000 19.963 912.209

16. Los ingresos a caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente * Cobros de los clientes * Cobros de los prestamos a los socios de la empresa TOTAL

1.307.876 50.000 1.357.876

167

168

169

170

171

172

173

174

175

176

177

178

179

180

181

182

183

184

ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.

Lima -

Perú 2003. DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Económicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable

Edición Ju 2004-

2005 Lima – Perú. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edición quincenal

185

1. ¿indique cuales son las labores propias de la preparación del terreno?

2.

¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la siembra?

3. ¿Cuales son las labores que se realizan en la fase del cultivo?

4. ¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la cosecha?

5. ¿Cuál es la tasa del impuesto a la Renta aplicable a la generación de Renta de tercera categoría en el sector agrario?

6. ¿Qué libros Contables debe llevarse en una Contabilidad Ganadera?

¿Cuál es el manejo de la aplicación de los elementos del costo en una Contabilidad Ganadera?

186

EMPRESA CONSTRUCTURA CONCEPTO La construcción comprende las siguientes actividades:  Preparación del terreno, que comprende la demolición y el derribo, de edificios otras construcciones o estructuras, la limpieza del terreno de construcción, y la venta de materiales procedentes de estructuras demolición. Así como las actividades de perforaciones de prueba, voladuras, nivelaciones, movimiento de tierra, excavaciones, drenaje y demás actividades de preparación del terreno y las actividades de construcción, etc.  La construcción de edificios completos, partes de edificios y de obras de ingeniería civil.  Actividades corrientes de construcción, como las construcción de viviendas, edificios, oficinas y otros  Actividades especiales de construcción comprenden la preparación y construcción de ciertas partes de las obras mencionadas, como la cimentación, la perforación de pozos de agua etc.  Construcción de obras de ingeniería civil como: carreteras, puentes, túneles, calles, instalaciones deportivas, líneas de transmisión de energía eléctrica.  Terminación de edificios, y otras construcciones, considerando el acabado, el encristalado, pintura y otros. Debe tenerse en cuenta que las actividades señaladas dentro de este punto incluyen obras nuevas, ampliaciones y reformas. La actividad de construcción se encuentra ubicada en la división 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas – III Revisión y comprende:

187

GRUPO 451

CLASE ACTIVIDAD 4510 Preparación de terreno 4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniería civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminación de edificios 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición

CARACTERÍSTICAS La actividad de industria de la construcción posee características especiales que la diferencian de las demás actividades que son: 1. Es una actividad diferente en su forma, en la mayoría de casos conlleva a una descentralización de la ejecución de las obras, en lo que respecta a la mano de obra , materiales, administración, entre otros. 2. Existe una permanente movilización o desplazamiento de la actividad, toda vez que en principio las obras tienen un tiempo de duración determinado y que culminadas las mismas, el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones. 3. Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias etapas), es frecuente que la fecha de inicio y culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que más bien abarque más de uno. 4. Se debe tener en cuenta una alta rotación de personal a nivel de obra que ejecuta una misma empresa. 5. Las modalidades de contratación de obras son muy diferentes en el sector privado y el sector público; que puede ser bajo los sistemas de licitación, concurso o adjudicación directa. 6. La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la economía de un país, toda vez que es generadora de puestos de trabajo, utiliza una serie de materiales e insumos, movilizando la industria y el comercio, así mismo contribuye a elevar la calidad de vida y servicios del Estado.

188

ASPECTO CONTABLE NIC Nº 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OBJETIVOS El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de construcción, deben ser asignados en el periodo contable en el que se realiza la construcción. Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados,

DEFINICIONES CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN Es un contrato específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural o jurídica que ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad contratante o comitente. El contrato de construcción también, puede definirse como un contrato de resultados, en el que no solo es suficiente el servicio prestado, sino que debe existir la consecuencia final prevista, que en este caso sería la obra o el proyecto. CONTRATO DE PRECIO FIJO Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente el contrato, más un porcentaje de esos costos a una cantidad fija. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, un edificio, una carretera, etc. Un contrato de construcción puede asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí, o sean independientes en términos de su diseño, tecnología y función. El término contrato de construcción incluye: 189

•

Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo.

•

Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: a. El importe inicial de ingreso ordinario acordado en el contrato b. Cualquier modificación en el trabajo, así como reclamaciones o incentivos: •

En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario.

•

Siempre que sean susceptible de medición fiable

COSTOS DEL CONTRATO Los costos de un contrato comprenden: a. Los Costos que se relacionen directamente con el contrato específico. b. Los Costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y pueden ser imputados al contrato específico. c. Otros costos atribuibles específicamente al cliente, según los términos del contrato. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS DEL CONTRATO. Cuando el resultado final de un contrato d construcción puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos asociados con el contrato de construcción deben ser reconocidos como ingresos y gastos respectivamente de acuerdo con el avance la ejecución del contrato a la fecha de balance general. Una perdida esperada sobre el contrato de construcción debe reconocerse inmediatamente como gasto. EI avance en la ejecución de un contrato puede ser determinado mediante una variedad de formas.

190

La empresa debe usar el método que establezca confiablemente el trabajo realizado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir: 1) La proporción que los costos incurridos en el trabajo realizado a la fecha representan del total de costos estimados del contrato; 2) Inspecciones del trabajo realizado; o 3) Proporción del avance físico del trabajo contratado. Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no reflejan el trabajo realizado. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE UN CONTRATO DE ACUERDO CON EL AVANCE EN LA EJECUCIÓN Denominado también método de porcentaje de avance. Bajo este método, los ingresos del contrato son cotejados con los costos del mismo incurridos para alcanzar la etapa de avance, originando el informe de ingresos, gastos y utilidades que pueden atribuirse en la proporción del trabajo terminado. Este método brinda información útil sobre el grado de actividades del contrato y su ejecución durante el periodo. CONTRATO A PRECIO FIJO El resultado final de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Los ingresos totales provenientes del contrato pueden valuarse confiablemente; 2) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluirán a la empresa; 3) Tanto los costos para terminar el contrato como el avance de la ejecución del mismo a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente; y 4) Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y medidos confiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.

191

Contrato en base a costo mas honorario, el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluirán a la empresa; y 2) Los costos atribuibles al contrato; sean o no específicamente reembolsables, puedan ser claramente identificados y valuados confiablemente. Reconocimiento de pérdidas previstas. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, la perdida prevista debe ser reconocida inmediatamente como gasto. El monto de dicha perdida se determina independientemente de: 1) Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no; 2) El grado de avance de la ejecución del contrato; o 3) El monto de utilidades que se espera surja de otros contratos que no son tratados como un contrato único de construcción. ASPECTO TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Art. 28° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) la actividad de construcción son consideradas rentas de tercera categoría. Con respecto al Articulo 639 de la LIR, las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento de la LIR (RLIR). Método 1 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 1 consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

192

Método 2 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 2. Consideraran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerara como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. Método 3 Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia así determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba de terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos 1 y 2 referidos, previa liquidación I? del avance de la obra por el trienio. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 3, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ultimo ejercicio de su ejecución. En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. Esto consiste de acuerdo al RLIR, en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitara las subcuentas necesarias. En los casos del Método 1 y Método 2 la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida 193

mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El método que se adopte, según lo dispuesto en este articulo, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinara a partir de que año podrá efectuarse el cambio. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 19 inciso c) del D. Leg. N9 821 del impuesto general a las ventas nos señala que los contratos de construcción constituyen operaciones gravadas para los fines del impuesto. OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava: a) Los contratos de construction; b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada que se refiere el inciso b) del Artículo 1Q de LA Ley del IGV, esta referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre si y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados. Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva 194

Construida. También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al por Mayor hasta el-ultimo día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, mas el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de las proporciones se multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.

la

NO ESTAN GRAVA DOS No esta gravado con el impuesto: La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Será de aplicación a al atribución que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuara en función la participación en cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación de los gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.

195

El operador que efectué las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato. DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: a) VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectué el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectivicen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. b) CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. c) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se origina: En los contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, 196

sea este por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construcción. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que: Ejecuten contratos de construcción afectos; BASE IMPONIBLE La base imponible esta constituida por: El valor de construcción, en los contratos de construcción. Base Imponible Cuando No Existe Comprobante De Pago. En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción. VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entiéndase por valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

197

REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE CONSTRUCCION CIVIL La actividad de construcción civil de acuerdo al D Leg. N° 727 Ley de Fomento a la Inversión Privada en la Construcción, comprende las actividades de preparación del terreno, construcción de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniería civil, acondicionamiento de edificios, terminación de edificios y alquiler de equipo de construcción y demolición, dotado de operarios. Se consideran trabajadores en construcción civil, a todos aquellos que realicen trabajos o labores propias de esta actividad, pues se rigen por sus propias normas A los trabajadores de construcción civil se le considera en tres categorías: Operarios, ayudantes-oficiales y peones. OPERARIOS Son operarios en construcción civil: Albañiles, carpinteros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, almaceneros, choferes, mecánicos, operadores de mezcladoras de Winchas, y demás trabajadores calificados. AYUDANTES Y OFICIALES Son aquellos que realizan las mismas labores que los operarios, pero que por no tener su mismo grado de calificación laboran como auxiliares de estos. Los oficiales ejecutaran trabajos de asentado pasteleros, rama de albañilería, encofrados.

de

ladrillos,

Los guardianes están considerados en las categorías de oficiales PEONES Son los trabajadores no calificados que desempeñan indistintamente diversas tareas. LOS TRABAJADORES EXCLUIDOS DEL REGIMEN DE CONSTRUCCION CIVIL (Art. 149 del D. Leg. N9 727). Serán aplicables las reglas del régimen laboral general (por lo tanto excluidas del régimen) a los trabajadores que presten servicios para los empleadores que se detallan:

198

Empresas Constructoras de Inversión limitadas que ejecuten obras cuyos costos indirectos no excedan de 50 UIT. Para determinar que empresas se encuentran en este supuesto, se deberá tener en cuenta cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras se tomara en cuenta el costo individual de cada obra. Para establecer el costo individual década obra se tomaran en cuenta todos los gastos , incluyendo las remuneraciones y los materiales. Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda, siempre que la obra no supere el límite de 50UIT. REGIMEN LABORAL El contrato de trabajo dentro del régimen de construcción civil no requiere de ninguna formalidad. EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO El contrato de trabajo en la construcción civil se extingue por las mismas causas que afectan la existencia de cualquier otro contrato laboral, las cuales son: a. b. c.

d. e. f. g. h.

El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona natural. La renuncia o retiro voluntario del trabajador. La terminación de la obra o servicio, el cumplimiento de la condición resolutoria y el vencimiento del plazo de contratos legalmente celebrados bajo modalidad. El mutuo disenso entre trabajador y empleador. La invalidez absoluta permanente. La jubilación El despido, en los casos y forma permitidos por la ley. La terminación de la relación laboral por causa objetiva, en los casos y formas permitidos por la ley.

ESTABILIDAD Y DESPIDO EN LA CONSTRUCCIÓN CIVIL La presencia de las particularidades tan propias de la actividad de la construcción civil, sobre la temporalidad, han determinado que la estabilidad en el trabajo sea relativa, en tal sentido que solo se la garantiza mientras dure la labor para la que el trabajador fue contratado. El Periodo de Prueba Como consecuencia de la temporalidad de los servicios y la naturaleza también temporal de las obras que ejecutan 199

los trabajadores de construcción civil, no les son aplicables las normas sobre el periodo de prueba del régimen laboral común. No habiéndose previsto tampoco en el régimen especial construcción disposición alguna sobre el periodo de prueba.

de

REMUNERACION DEL TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL Con respecto a la remuneración para Construcción Civil esta conformado por:

los

trabajadores

de

JORNAL BÁSICO En el sector construcción civil existe un jornal básico que tienen carácter de remuneración mínima por ocho horas de trabajo, el cual fue originalmente establecido CATEGORIA DEL TRABAJADOR

JORNAL BÁSICO

BUC %

S/.

Operario

S/. 40.80

32%

13.05

Oficial

S/. 36.10

30%

10.83

Peón

S/. 32.30

30%

9.69

DESCANSO (DOMINICAL FERIADO) Dominical y Feriado La remuneración del día de descanso semanal obligatorio y del día feriado se determina según las reglas correspondientes del régimen laboral de la actividad privada. La remuneración del dominical de los días 1as feriados será equivalente a la de una Jornada ordinaria de trabajo y se pagara en forma proporcional a los días efectivamente laborados en la semana por el trabajador dado que se trata de obreros. Caso de Catástrofe En los casos fortuitos, tales como terremotos, maremotos o aluviones, el propietario de la obra proporcionara al empresario ingeniero constructor, el jornal y dominical que correspondan al día de la catástrofe. De tal manera que si por estos hechos se interrumpiera el trabajo, el trabajo, el trabajador no ve afectada el jornal del día de descanso. Trabajo durante el descanso semanal y el día feriado. El trabajo realizado en domingo 1° de enero, viernes Santo, Fiestas Patrias y 200

Navidad, en cuyo caso la labor será compensada con un premio del 100%. Trabajo realizado en cualquier otro feriado del ano distinto a los mencionados en el punto anterior, en tales casos se aplicaran las reglas previstas en el régimen laboral de la actividad privada. JORNADA DE TURNO CORRIDO DIURNO Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos, percibirán 8 horas y media de salario por 8 horas de labor, con un descanso intermedio de media hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos. NOCTURNO Los trabajadores laboren en el turno de noche, es decir a partir de las 11 pm percibirán una bonificación del 20% sobre el jornal básico previsto para la Jornada de 8 horas diarias. Se debe de tener en cuenta que el personal que trabaje en este turno, no percibirá la media hora de salario señalado para el turno diurno, en la medida en que el refrigerio se tomara dentro de la Jornada nocturna. HORAS EXTRAS En horario partido En los casos en que se trabaje en 2 medias jornadas, el trabajador que labore durante las 2 horas intermedias tendrán derecho al pago de una sobretasa del 100% por esas 2 horas de labor. Hasta la decima hora de la Jornada y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria no supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11 pm y serán remuneradas con una sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de la decima hora y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11pm serán remuneradas con un a sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de las 11pm En el caso en que se verifique luego de las 11 pm la remuneración será fijada en forma convencional

201

BONIFICACION La bonificación Unificada de Construcción (BUC) reúne dentro de si a varias otras bonificaciones. a) Bonificación por desgaste de herramientas y ropa. b) La bonificacion por alimentación. c) La bonificación por agua potable (esta bonificación reemplaza a la compensación por falta de agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuente o no con agua potable). d) La bonificación por especialización ( solo la percibe el operario) Esta bonificación es equivalente a un determinado porcentaje de la remuneración básica, por no tanto su cálculo no incluye el jornal dominical ni la bonificación por movilidad. Se otorga por día laborado y no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias, asignación escolar, compensación vacacional, compensación por tiempo de servicios ni participación en las utilidades. PORCENTAJES VIGENTES DE LA BONIFICACION: Operario 32% del jornal básico Oficial 30% del jornal básico Peón 30% del jornal básico Movilidad La bonificación por movilidad acumulada es equivalente a 6 pasajes urbanos diarios y se paga bajo las siguientes condiciones: El beneficio es similar para las tres categorías de trabajadores. Se otorga por día efectivamente laborado. No constituye base de cálculo para el pago de ningún beneficio social. Por contacto directo con agua Cuando los trabajadores de construcción laboren en contacto directo con agua, realizando trabajos en fundaciones, en ríos y en todas aquellas labores en que el obrero tenga que ingresar al agua para realizar su actividad, tendrán derecho a una bonificación de 29% sobre su remuneración básica. Por altura La bonificación por trabajo en altura consiste ene. Pago adicional de 5% de la Rem. Básica. ASIGNACION Escolaridad Por escolaridad desde el momento en que ingresen a laborar los trabajadores de construcción con hijos menores de 18 202

anos que cursen estudios de educación inicial o de educación básica (se entiende primaria), percibirán una asignación por escolaridad equivalente a 30 jornales básicos al año. Se asigna desde que el trabajador ingresa a la obra. Por fallecimiento El trabajador que falleciera durante la vigencia del contrato de trabajo tendrá derecho a que el empleador haga entrega a los familiares que acrediten los gastos de sepelio por concepto de mortuorio, de una asignación por defunción equivalente a 1 UIT. GRATIFICACIONES Gratificaciones por fiestas patrias Sera equivalente a 40 jornales básicos y esta representada por 111 y deberá hacerse efectiva en la semana anterior a las fiestas patrias, salvo caso de despido anterior a tal fecha. Gratificación por Navidad. Por tal concepto los trabajadores recibirán 40 jornales básicos, representados por 5/5. La oportunidad de pago es la semana anterior a la Navidad, salvo que el trabajador se retire o sea despido antes de la fecha señala. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL 1. COMPENSACION POR TEMPO DE SERVICIOS Los trabajadores de construcción civil tiempo derecho a una compensación por tiempo de servicios equivalente al 15% del total de jornales básicos percibidos correspondientes a los días efectivamente trabajados durante la prestación de servicios correspondientes a los días efectivamente trabajados. Debe de precisarse que el 15% señalado, el 12% corresponde a la compensación por tiempo de servicios y el 3% restante se paga en sustitución de la participación en las utilidades. 2. Vacaciones Si bien conceptualmente las vacaciones pueden definirse como el periodo de descanso de 30 días remunerados al año que se otorga al trabajador una vez cumplido un año de servicios y un record de trabajo determinado dentro de dicho año, dada la naturaleza eventual de las labores de construcción civil, en la mayoría de los casos simplemente se otorga a los trabajadores una compensación vacacional puestos que estos no llegan a cumplir los requisitos antes mencionados para tener derecho al descanso físico. 203

A. DESCANSO VACACIONAL En los casos en que el trabajador cuente con un año de servicio, y dentro de ese periodo cumpla con el record vacacional correspondiente (210 días para jomadas de 5 días a la semana, 260 días para jornadas de 6 días o no mas de 10 faltas injustificadas anuales para jornadas de 4 6 3 días), tendrá derecho al goce del descanso físico de treinta días remunerados que se otorga a los trabajadores del régimen laboral de la actividad privada. B. COMPENSACIÓN VACACIONAL. El pago compensatorio del descanso físico vacacional, cuando no se han alcanzado el derecho al descanso físico, depende de la motivación del cese (despido o renuncia) y del tiempo de servicio:  

Cuando el trabajador es despedido Cuando el Trabajador Renuncia

Garantías para el pago de los beneficios sociales Responsabilidad solidaria Legalmente se ha establecido que el propietario de la obra es solidariamente responsable, junto con los contratistas, subcontratistas o destajeros, en el cumplimiento de las obligaciones salariales y económicas del personal a su cargo. Asimismo, los contratistas, los subcontratistas o destajeros deben ofrecer garantía suficiente para responder, dentro de los términos de sus contratos, por el pago de los beneficios sociales de sus trabajadores. Clausula de garantía Para atender la necesidad de garantizar el pago de las indemnizaciones y compensaciones de los trabajadores contratados por subcontratistas se ha dispuesto la obligación de que los constructores de obra y contratistas, incluyan en sus respectivos contratos clausulas que garanticen el goce de los beneficios sociales de los trabajadores que intervienen en estas obras. Carta Fianza Cuando las obras lleguen a los dos tercios de su avance total los empleadores representaran a la AAT una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales. Tanto las entidades del Sector Publico, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras privadas, deben comunicar a la Autoridad de trabajo cuando las obras lleguen a los dos tercios de avance total. 204

OBLIGACIONES DL EMPLEADOR La regularización de las obligaciones referidas a las planillas y boletas de pago en el régimen laboral de construcción civil son: Las planillas de las empresas que desarrollan actividades de construcción civil, podrán ser llevadas por cada obra o en conjunto para varias obras. En dichas planillas deberán indicarse el nombre o razón social del empleador. Refrigerio Tienen la obligación de proporcionar a sus trabajadores durante los turnos corridos un refrigerio consistente en 2 sándwiches y un cuarto de litro de leche por cada turno. Agua Potable Deben proporcionar a sus trabajadores agua potable en el lugar donde se realiza la obra. En caso contrario la obligación queda transformada en otra de tipo pecuario, pues estarán obligados a pagarles una compensación por agua potable. Botiquín, ducha y servicios higiénicos Los empleadores del sector deberán implementar un botiquín con los medicamentos necesarios a efecto de que se pueda brindar el servicio de primeros auxilios. Además deberán implementar un ambiente protegido con equipos de extincion de sustancias inflamables, ambientales acondicionados con lavatorios, duchas y urinarios. Rol de servidores Los empleadores del sector están obligados a presentar periódicamente, cada 30 días, a la AAT una relación de sus trabajadores con indicación de la labor desarrollada y del salario percibido. Uniforme de Trabajo Los empleadores de obras de construcción civil que en su conjunto requieran mas de 20 trabajadores deberán entregarles un uniforme, consistente en un overol. Certificado de trabajo Cuando cese la relación laboral deben otorgar a sus trabajadores obreros un certificado de trabajo en el que deben de señalar su ocupación desempeñada y el jornal percibido. APORTACIONES DEL EMPLEADOR SENCICO Sujetos pasivos de la contribución, personas naturales y jurídicas se encuentran obligadas a pagar la denominada Contribución al SENCICO.

205

La base para el calculo sobre la cual se aplica del 0.2% esta constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras. CONAFOVICER Se encuentran afectos los trabajadores de construcción civil, es decir toda persona física que realiza libremente de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra persona jurídica o natural dedicada a la actividad de la construcción con relación de dependencia y a cambio de una remuneración. La Base Imponible de los aportes al CONAFOVICER esta constituida por el jornal básico percibido por el trabajador de construcción civil. Tasa de Contribución; es el 2% sobre el jornal básico, incluyendo el salario por descanso remunerado. SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, otorga a los asegurados y sus derechohabientes prestaciones de prevención, promoción y de recuperación, rehabilitación prestaciones económicas y prestaciones sociales. Los trabajadores de construcción civil, son considerados como afiliados regulares al seguro social de salud. La tasa de aporte es del 9%, sobre la remuneración asegurable. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Están obligadas a contratar el SCRT, Cooperativas de trabajadores, Entidades de Intermediación laboral, Contratistas, Subcontratistas, toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo. Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR (ESSALUD, ESP, ONP, Entidades de Seguro Privadas). Tasa de riesgo = N° ESSALUD

N° de días perdidos X 100 Trabajadores Contratación

del

SCTR

con

el

Para la contratación del SCTR se utilizara el formato que contiene las clausulas Generales del Contrato de Afiliación con el ESSALUD.

206

Tasa del Aporte El aporte que debe de pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la remuneración afecta. La tasa aplicable se determinara según lo siguiente: Tasa Básica de Aportación General 0.53% DESCUENTOS DEL TRABAJADOR REGIMEN DE PENSIONES En el SNP los trabajadores de Construcción Civil tienen la calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para asegurados obligatorios es 13% de la remuneración asegurable. EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Los descuentos serán equivalentes a: Fondo de Pensiones 10% de la Remuneración Asegurable. Prima de Seguro, de acuerdo a la AFP que elijan. Comisión Variable, de acuerdo a la AFP que elijan.

ASPECTO LEGAL Con respecto al CAPITULO TERCERO CONTRATO DE OBRA de los Art. 1771° al 1789° de la sección segunda del código civil. CONTRATO DE OBRA Por el contrato de obra: EL CONTRATISTA se obliga a hacer una obra determinada, y EL COMITENTE a pagarle una retribución. EL Responsabilidad y Obligación del Contratista El contratista no puede subcontratar íntegramente la realización de la obra, salvo autorización escrita del comitente. La responsabilidad frente al comitente es solidaria entre el contratista y el subcontratista, respecto de la materia del subcontrato. Los materiales necesarios para la ejecución de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto. El contratista está obligado: 1. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.

207

2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de la mala calidad de los materiales proporcionados por este, si se descubren antes o en el curso de la obra y que pueden comprometer su ejecución regular. 3. A pagar los materiales que reciba, si estos por negligencia o impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser utilizados para la realización de la obra. 4. El contratista no puede introducir variaciones en las características convenidas de la obra sin la aprobación escrita del comitente. El obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensación por las variaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminución en el costo de la obra. DERECHO DEL COMITENTE El comitente tiene derecho a inspeccionar, por cuenta propia, la ejecución de la obra. Cuando en el curso de ella se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y según las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas. Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la resolución del contrato, sin perjuicio del pago de la indemnización de daños y perjuicios. Tratándose de un edificio o de un inmueble destinado por su naturaleza a larga duración, el inspector debe ser un técnico calificado y no haber participado en la elaboración de los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. ACEPTACION DE LA OBRA El comitente, antes de la recepción de la obra, tiene derecho a su comprobación. Si el comitente descuide proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada. Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su verificación.

208

Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a satisfacción del comitente, a falta de conformidad, se entiende reservada la aceptacion a la pericia correspondiente. Todo pacto distinto es nulo. El que se obliga a hacer una obra por pieza o medida, tiene derecho a la verificación por partes y, en tal caso, a que se le pague en proporción a la obra realizada. El pago hace presumir la aceptación de la parte de la obra realizada. No produce a este efecto el desembolso de simples cantidades a cuenta ni el pago de valorizaciones por avance de obra convenida. VICIOS EN LA OBRA El contratista esta obligado a responder por las diversidades y los vicios de la obra. La recepción de la obra, sin reserva del comitente, descarga de responsabilidad al contratista por las diversidades y los vicios exteriores de esta. El comitente puede solicitar, a su elección, que las diversidades o los vicios de la obra se eliminen a costa del contratista, o bien que la retribución sea disminuida proporcionalmente, sin perjuicio del resarcimiento del daño. Si las diversidades o los vicios son tales que hagan inútil la obra para la finalidad convenida, el comitente puede pedir la resolución del contrato y la indemnización por los danos y perjuicios. El comitente debe comunicar al contratista las diversidades o los vicios dentro de los sesenta días de recepcionada la obra. Este plazo es de caducidad. La acción contra el contratista prescribe al año de construida la obra. PELIGRO DE RUINA Y GRAVES DEFECTOS Si en el curso de los cinco años desde su aceptación la obra se destruye, total o parcialmente, o bien presenta evidente peligro de ruina o graves defectos por vicios de la construcción, el contratista es responsable ante el comitente o sus herederos, siempre que se le 209

avise por escrito de fecha cierta dentro de los seis meses siguientes al descubrimiento. Todo pacto distinto es nulo. El contratista es también responsable, en los casos indicados en el párrafo anterior, por la mala.

calidad de los materiales o por defecto del suelo, si es que hubiera suministrado los primeros o elaborado los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. No existe responsabilidad del contratista en los casos a que se refiere el articulo 1784 del código tributario, si prueba que la obra se ejecuto de acuerdo a las reglas del arte y en estricta conformidad con las instrucciones de los profesionales que elaboraron los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la realización de la obra, cuando ellos le son proporcionados por el comitente. El comitente puede separarse del contrato, aun cuando se haya iniciado la ejecución de la obra, indemnizando al contratista por los trabajos realizados, los gastos soportados, los materiales preparados y lo que hubiere podido ganar si la obra hubiera sido concluida. En caso de terminarse el contrato por muerte del contratista, el comitente esta obligado a pagar a los herederos, hasta el límite en que le fueren útiles las obras realizadas, en proporción a la retribución pactada para la obra entera, los gastos soportados y los materiales preparados. Si la obra se pierde sin culpa de las partes, el contrato se resuelve de pleno derecho. Si los materiales son suministrados por el comitente, el contratista esta obligado a devolverle los que no se hubieren perdido y el comitente no esta obligado a pagar la retribución de la parte de la obra no ejecutada. Cuando se trate de un contrato por ajuste alzado o por unidad de medida, el contratista debe devolver la retribución proporcional correspondiente a la parte de la obra no ejecutada, pero no esta obligado a reponerla o restaurarla. Por su parte, el comitente no esta obligado a pagar la retribución proporcional de la parte de la obra no ejecutada.

210

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo a la D Leg. N° 677 (07.10.91), D Leg N°892 (11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. DE LAS EMPRESAS OBLIGADAS Se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con mas de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad o a tiempo parcial. Monto de la participación, para las empresas Constructoras es 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (después de compensar las perdidas por ejercicios anteriores. El plazo para la distribución es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a la Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO LABORAL Es obligación de los empleadores (también de los trabajadores) el dar cumplimiento de las normas técnicas basicas de higiene y seguridad en obras de edificación, con el objeto de prevenir los riesgos ocupacionales y proteger la salud e integridad física y mental de los trabajadores que laboren en obras de construcción civil.

211

La empresa “VERA GUTIERREZ S.A.C.” reinicia sus operaciones en el mes de enero de 2009, con los siguientes datos: 10

CAJA Y BANCOS Fondos Fijos Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por cobrar CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS PRODUCTOS TERMINADOS Productos inmuebles PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUPIO Maquinaria y Equipo de Explotación Equipo de Transporte Muebles y Enseres DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADA. TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por Pagar Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS

102 104 12 121 16 21 214 23 24 33 333 334 335 39 40 41 411 415 42 46 50 58 59

589,721.00 2,200 587,521 285,716.00

230,622.00 267,896.00 450,00.00 532,891.00 1’246,906.00 950,671 272,162 24,073 210,411.00 49,812.00 571,818.00 310,991.00 260,827.00 610,914.00 1’200,000.00 660,296.00 125,749.00 174752.00

OPERACIONES: 2. Para concluir los trabajos del Frente Nº 3, se alquilan las maquinarias siguientes: • • • •

3.

4.

212

4 3 1 3

Máquinas mescladoras Cargadores Frontales Niveladora Retroexcavadoras

276 Horas 702 232 Horas 735 Horas

c/h 60.00 Horas c/h 75.00 c/h 45.00 c/h 50.00

*Montos considerados a Valor Compra. Se gira Cheque Nº 10020 a Nombre de “JUNIN CONTRATISTAS SAC.” Se apertura Caja Chica para el Frente Nº 2, se gira el Cheque Nº 10021 a nombre de la cajera Srta. Juana Berrospi López por S/. 1,000.00. Estando por concluir la ejecución del Frente Nº 5, se provisiona los beneficios sociales y vacaciones de 14 Operarios, 18 Oficiales, y 35 Peones por 3 Meses (85 días).

5.

6.

7.

8.

Se llegó a concluir las 2/3 partes del Proyecto 1, y se efectiviza el canje del monto total del fondo de garantía, Capital Acumulado 124,500.00 a una tasa de interés simple del 4.35% mensual en un periodo de 16 meses. Se entrega la Carta Fianza (comisión 4.60%), monto que el Banco carga a nuestra cuenta. La Empresa ganó la Buena Pro para la ejecución del Proyecto “X”, obra Licitada por el Gobierno Regional, para recibir el adelanto del 20% se tramita la Carta Fianza, el Proyecto terminará en 36 meses, el monto del contrato principal asciende a 8’345,200.00, el Banco cobra comisión del 4.55%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente. Se interpone un recurso de revisión ante CONSUCODE, cuyo presupuesto base de la obra en litigio es de $. 10’450,786. El Banco cobra comisiones de 4.00%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente, las tasas se cancelan con Fondos Fijos. Tramitamos ente el Gobierno Regional, la segunda Valorización del Proyecto “R”, para el cálculo se emplean los siguientes datos. En total se ejecutó 10,200 metros Costos Unitarios. • • • • •

Materiales Trabajos Equipos y Herramientas Gastos Utilidad

S/.

0.78900 0.43200 0.21100 0.57280 0.35800

Factor Relación 1.24564 Fecha del presupuesto Base Mayo 2009, Valorización al mes de Junio S/. 56,438.00 Deducir adelanto efectivo S/. 14,235.00 y Fondo de Garantía. Se recibe el cheque Nº 2300045 y se deposita en Cuenta Corriente. 9. Está en licitación Nacional la construcción de una Central Hidroeléctrica, se adquieren las bases por S/. 450.00 y el expediente técnico por S/. 200.00 se gira cheque Nº 10022. 10. En el frente 3, se produjo la volcadura de un cargador frontal de propiedad de la empresa, según la opinión de los técnicos, la maquinaria debe ser dada de baja. Costo S/. 345,000.00 y depreciación acumulada de S/. 56,490.00 11. La empresa recibe el Cheque Nº 455665 respecto al adelanto en efectico del 20% con la finalidad de iniciar la ejecución del Proyecto “X”, el cheque se deposita en Cuenta Corriente. 12. Se cancelan las obligaciones pendientes: • • • •

SENCICO CONAFOVICER O.N.P. R.P.S.

S/.

3,567.00 1,234.00 3,456.00 7,340.00

Se giran cheque Nº 10023 213

13. A la fecha se concluyó la ejecución de la obra “S”, solicitando la devolución del fondo de garantía. El capital acumulado es de S/. 145,895.00, descontados en 22 meses al 4.5% mensual, nos giran cheque Nº 54456, monto que es depositado en Cuenta Corriente. 14. Se compran materiales de construcción a la empresa “INVERSIONES SAC” según Factura Nº 001-3565, con un descuento del 8% dentro de factura., se gira cheque Nº 10024 • 5,225 fierros corrugados de ½ • 234 Baldes de pintura de 1 Gl. • Repuestos para maquinaría

c/u.

c/u. 32.00 35.00 12,654.00

* Montos considerados a Valor de Compra 15. Se tramita la factura anterior para su respectivo reembolso, como “Adelanto de Materiales” ante el Gobierno Regional, nos giran el cheque Nº 45858, y se deposita en Cuenta Corriente. 16. Se provisiona Planilla se salarios mensuales (28 días) nos indica: • 18 Oficiales • 24 Operarios • 38 Peones

Considerar para todos los trabajadores: • • • •

Salario Básico Dominical BUC (Bonificación Unificada de Construcción) Pasajes

17. Se ejecutó las 2/3 partes del proyecto “K” y se Presenta ante la Dirección General de Trabajo, una Carta Fianza, Costo de la obra S/. 330,000.00, el Banco cobra comisión 3.56%, monto que es cargado en nuestra Cuenta Corriente. 18. La Empresa ganó la buena Pro para la ejecución del Proyecto “J”, pero la entidad licitante a pesar de haber transcurrido 25 días a partir de la fecha de firma del contrato aún no formaliza el contrato (Monto Presupuestado S/ 125,300.00) 19. Tramitamos y hacemos efectiva la primera valoración Nº 001, referente al proyecto “X” por S/. 340,543.00, a efecto de las siguientes deducciones • • • •

Fondo de Garantía ………… Adelanto de Material por S/. 34,600.00 Adelanto en Efectivo ………………… Gastos de Licitación S/. 2,000.00

Nos giran cheque Nº 45998 Monto que se deposita en nuestra Cuenta Corriente 20. Provisionar la contribución al SENCICO para el presente mes. 21. Efectuar las siguientes provisiones mensuales: • Beneficios Sociales y Vacaciones • Depreciación.

214

ANEXO Nº 01

(Operación 02)

Nº

DETALLE

CANT. DE MAQ.

CANT. HORAS

PRECIO UNITARIO

1 2 3 4

Alquiler de Mescladora Alquiler de Cargador Frontal Alquiler de Niveladora Alquiler de Retroexcavadora

04 03 01 03

276 702 232 735

60.00 75.00 45.00 50.00 Sub. Total IGV. 19% TOTAL

PRECIO TOTAL

16,560.00 52,650.00 10,440.00 36,750.00 116,400.00 22,116.00

138,516.00

ANEXO Nº 02 (Operación 04) Provisión de Vacaciones CATEGORIAS OPERARIOS

SALARIO BASE

TOTALES

TASA (%)

Nº DE DIAS

Nº DE TRABAJADORES

10%

84

14

4,798.08 5,458.32

40.80

OFICIALES

36.10

10%

84

18

PEONES

32.30

10%

84

35 TOTAL

9,496.20 19,752.60

Provisión de Beneficios Sociales CATEGORIAS OPERARIOS

SALARIO BASE

40.80

TASA (%)

Nº DE DIAS

Nº DE TRABAJADORES

15%

84

14

TOTALES

7,197.12

OFICIALES

36.10

15%

84

18

8,187.48

PEONES

32.30

15%

84

35

14,244.30

TOTAL

ANEXO Nº 03 (Operación 05) Capital = C = 124,500.00 Tasa = i = 4.35 % mensual Tiempo = t = 16 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 124,500 X 0.0435 X 16

29,628.90

= 0.0435

I = 86,652.00 M=C + I M = 124,500 + 86,652 M = 211,152.22 9,712.99 CARTA FIANZA 4.60% de 211,152.00 = ANEXO Nº 04 (Operación 06) Contrato principal = 8’ 345,200.00 Adelanto 20% (de 8’345,200.00) = 1’669,040.00 Valorización = 1’669040 / 36 meses = 46,362.22 215

Comisión del Banco

4.55%

(de 1’669,040.00)

ANEXO Nº 05 (Operación 07) Presupuesto Base Carta Fianza1% (P.B.) Comisión del Banco 4% (de 104,507.86) 1% UIT vigente 3,350

= 75,941.32

10’450,786.00 104,507.86 4,180.31 33.50

ANEXO Nº 06 (Operación 08) CALCULO DE VALORIZACIÓN Nº 002 COSTOS UNITARIOS Materiales (0.78900) (10,200.00) = 8,047.80 = 33 % Trabajo (0.43200) (10,200.00) = 4,406.40 = 18 % Equipo y herramienta (0.21100) (10,200.00)= 2,252.20 = 9 % Gastos (0.57280) (10,200.00) = 5,842.56 = 24 % Utilidad (0.35800) (10,200.00) = 3,651.60 = 16 % 24,100.56 = 100 % FACTOR RELACIÓN = 1.24564 (24,100.56) (1.24564) = 30,020.62 VALORIZACIÓN Valorización Nº 002 (+) I.G.V. (19 %) PRECIO DE VALORIZACIÓN Adelanto Fondo de garantía5% DE 31,724.54 INGRESO NETO A CAJA

= 30,020.62 5,703.92 = 35,724.54 = (14,235.00) = ( 1,586.23) = 19,903.31 =

ANEXO Nº 07 (Operación 09) Costo de bases S/. 450.00 Expediente Técnico 200.00 TOTAL S/. 650.00 ANEXO Nº 08 (Operación 13) Capital = C = 145,895.00 Tasa = i = 4. 5 % mensual = 0.045 Tiempo = t = 22 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 145,895 X 0.045 X 22 I = 144,436.05 M=C + I M = 145,895.00 + 144,436.05 M = 290,331.05

216

(Operación 14)

ANEXO Nº 09

DETALLE

CANTIDAD

P. UNIT.

5,225 Fierros de 1/2' 234 Baldes de pintura de 1 galón

P. TOTAL DESCUENTO IMP. TOTAL

32.00

167,200.00

13,376.00

153,824.00

35.00

8,190.00

655.20

7,534.80

* Repuesto para maquinaria

12,654.00

1,012.32

11,641.68

SUB-TOTAL:

173,000.48

I.G.V. 19 % 32,870.09 TOTAL 205,870.57

(Operación 16)

ANEXO Nº 10 OB REROS

SA LA RIO B A SICO

B .U.C.

PA SAJES

SA LA RIO DIARIO

DOM IN.

TOTA L REM UNER

DESCUENTOS O.N.P 13%

CONAFOVICER

TOTA L DESCUE

NETO A P A GA R

2%

APORTES EMPLEADOR

R.P .S. 9%

S.C.T.R. 1.55%

Operario s

40.80

13.06

7.20

61.06

40.80

1,628.54

211.71

32.57

244.28

1,384.26

146.57

25.24

24 trabaj.

979.20

313.34

172.80

1,465.34

979.20

39,085.06

5,081.06

781.70

5,862.76

33,222.30

3,517.66

605.82

Oficiales

36.10

10.83

7.20

54.13

36.10

1,443.52

187.66

28.87

216.53

1,226.99

129.92

22.37

18 trabaj.

649.80

194.94

129.60

974.34

649.80

25,983.36 3,377.84

519.67

3,897.50

22,085.86

2,338.50

402.74

peo nes

32.30

9.69

7.20

49.19

32.30

1,309.76

170.27

26.20

196.46

1,113.30

117.88

20.30

38 trabaj.

1,227.40

368.22

273.60

1,869.22

1,227.40

49,770.88

6,470.21

995.42

7,465.63

42,305.25

4,479.38

771.45

TOTALES

2,856.40

876.50

576.00

4,308.90

2,856.40

114,839.30

14,929.11

2,296.79

17,225.89

97,613.40

10,335.54

1,780.01

ANEXO Nº 11 (Operación 17) Monto del Contrato 330,000.00 x 2.50% = 8,250.00 Comisión del Banco 8,250.00 x 3.56% = 293.70 ANEXO Nº 12 (Operación 18) Monto Presupuestado = 125,3000.00 (15/1000) (125,300.00) = 1,879.50 ANEXO Nº 13 (Operación 19) VALORAZIÓN Nº 001 I.G.V. 19 % (-) (-) (-) (-)

= 340,543.00 = 64,703.17 405,246.17 Fondo de Garantía 5 % de 340,543.00 ( 17,027.15) Adelanto en efectivo (* Anexo 04) ( 46,362.22) Adelanto de Materiales ( 34,600.00) Gastos de Licitación ( 2,000.00) INGRESO NETO 305,256.80

ANEXO Nº 14

(Operación 20)

VALORIZACIÓN Nº 001 VALORIZACIÓN Nº 002

(* ANEXO 13) (* ANEXO 06)

=

= 340,543.00 30,020.62 217

= 370,563.62 SENCICO = (2/1000) (370,563.62) = 741.13 ANEXO Nº 15 (Operación 21) Provisión de Vacaciones REMUNERACIÓN % DE BASICA APLICACIÓN

OBREROS

Operarios Oficiales Peones

40.80 36.10 32.30

Nº DE TRABAJADORES

Nº DE DÍAS

24 18 38

28 28 28

10% 10% 10%

TOTALES

2,741.76 1,819.44 3,436.72 7,997.92

Provisión de Beneficios Sociales OBREROS

REMUNERACI ÓN BASICA

Nº DE % DE TRABAJADORE APLICACIÓN S

Operarios Oficiales Peones

40.80 36.10 32.30

15% 15% 15%

ANEXO Nº 16

(Operación 21)

24 18 38

Nº DE DÍAS

28 28 28

TOTALES

4,112.64 2,729.16 5,155.08 11,996.88

DEPRECIACIÓN DETALLE

IMPORTE

%

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ANUAL MENSUAL 121,134.20 10,094.52

MAQUINARIA Y EQUIPO

605,671.00

20%

UNIDADES DE TRANSPORTE

272,162.00

20%

54,432.40

4,536.03

24,073.00

10%

2,407.30

200.61

177,973.90

14,831.16

MUEBLES Y ENSERES

901,906.00

218

Diario General Realizado al mes de Enero de 2009.

1 10

CAJA Y BANCOS

589.721,00

102 Fondos Fijos

2.200

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 12

587.521

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

285.716,00

121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por Cob. 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

230.622,00

21

PRODUCTOS TERMINADOS

267.896,00

23

PRODUCTOS EN PROCESO

450.000,00

24

MATERIAS PRIMAS

33

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

532.891,00 1.316.374,00

333 Maquinaria y Equipo de Explotación

950.671

334 Equipo de Transporte

272.162

335 Muebles y Enseres

24.073

338 Unidades por recibir

69.468

39

DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMUL.

210.411,00

40

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

49.812,00

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

571.818,00

411 Remuneraciones por pagar

310.991

415 Beneficios sociales de los trabajadors por pagar

260.827

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

50

CAPITAL

660.296,00

58

RESERVAS

125.749,00

RESULTADOS ACUMULADOS

244.220,00

59

610.914,00 1.200.000,00

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al reinicio de las actividades

2 63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

116.400,00

635 Alquileres 40

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

22.116,00

401 Gobierno Central 401.1 Impuesto General a las Ventas 10

CAJA Y BANCOS

138.516,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por el alquiler de maquinaria pesada, según anexo 01

2d 91

COSTOS POR DISTRIBUIR

116.400,00

913 Equipos 913.3 Gastos Generales de Construcción 913.3.5 Alquileres 79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

116.400,00

3 10

CAJA Y BANCOS

1.000,00

102 Fondos Fijos 10

CAJA Y BANCOS

1.000,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la apertura de caja chica para el frente Nº 2.

Van

3.929.136,00 3.929.136,00

219

Vienen

3.929.136,00

3.929.136,00

4 62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

49.381,50

621 Remuneraciones 621.5 Vacaciones

19.752,60

629 Beneficios Sociales de los Trabajadores 629.1 Compensación por tiempo de servicio 41

29.628,90

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

49.381,50

411 Remuneraciones por pagar 411.5 Vacaciones por pagar

19.752,60

415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar 415.1 Compensación por tiempo de servicios

19.628,90

Cálculo de las provisiones del personal según anexo 02

4d 91

COSTOS POR DISTRIBUIR

49.381,50

912 Trabajo

79

912.6215 Vacaciones

19.752,60

912.629 Compensación por Tiempo de Servicio

29.628,90

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

49.381,50

Asiento por destino de la provisión de vacaciones Y C.T.S.

5 10

CAJA Y BANCOS

211.152,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

124.500,00

164 Depósitos otorgados en garantía 77

INGRESOS FINANCIEROS

86.652,00

772 Rendimientos Ganados Por el ingreso de fondo de garantía más Intereses

5A 67

GASTOS FINACIEROS

9.712,99

679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10

CAJA Y BANCOS

9.712,99

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la comisión del 4.60% de la Carta Fianza

5Ad 97

GASTOS FINANCIEROS

9.712,99

9767 Comisión Carta Fianza 79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

9.712,99

Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza

5B 01

BIENES Y VALORES ENTREGADOS

211.152,00

012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04

DEUDORAS POR CONTRA

211.152,00

041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante

220

Van

4.469.628,98

4.469.628,98

vienen

4.469.628,98

4.469.628,98

6 67

GASTOS FINACIEROS

75.941,32

679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10

CAJA Y BANCOS

75.941,32

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la comisión del 4.55% de la Carta Fianza

6Ad 97

GASTOS FINANCIEROS

75.941,32

9767 Comisión Carta Fianza 79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

75.941,32

Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza

6B 01

BIENES Y VALORES ENTREGADOS

1.669.040,00

012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04

DEUDORAS POR CONTRA

1.669.040,00

041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante

7 65

OTROS GASTOS DE GESTION

33,50

659 Otros Gastos de Gestión 67

GASTOS FINACIEROS

4.180,31

679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10

CAJA Y BANCOS

4.213,81

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la Presentación de Recurso al CONSUCODE

7d 94

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

97

GASTOS FINANCIEROS

33,50

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

4.180,31 4.213,81

Por el asiento por destino

7A 01

BIENES Y VALORES ENTREGADOS

104.507,86

012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04

DEUDORAS POR CONTRA

104.507,86

041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la a CONSUCODE

8 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

19.903,31

121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza 16

1.586,23

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

Van

6.424.976,64

221 6.403.487,10

vienen

6.424.976,64

6.403.487,10

164 Depósitos otorgados en garantía 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

14.235,00

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 40

Trib. Y Aport. Al Sistem. De Pension.y Salud por Pagar

5.703,92

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70

VENTAS

30.020,62

704 Prestación de Servicios Por el cálculo de la valorización Nº 02 según anexo

8d 10

CAJA Y BANCOS

19.903,31

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

19.903,31

121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza Por el ingreso del monto según Ch/ Nº 2300045 y su depósito en Cuenta Corriente

9 65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

650,00

659 Otros Gastos de gestión

10

Bases

450

Expedite Técnico

200

CAJA Y BANCOS

650,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras Por la Adquisición de las Bases y el Expediente Técnico c Ch/. Nº 20022

9d 94

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

650,00 650,00

Asiento por destino

10 39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN, Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

56.490,00

391 Depreciación Acumulada 66

PERDIDA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZON.

288.510,00

662 Activo Inmovilizado 33

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

345.000,00

333 Maquinárias, y equipos de explotación Por la baja de la Maquinaria (Cargador Frontal)

11 10

CAJA Y BANCOS

1.669.040,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1.669.040,00

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por el adelanto del 20% relacionado con la operación 06

12 40

TRIB. Y APORT. AL SISTEM. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

15.597,00

403 Instituciones Públicas

222

Van

8.490.051,95

8.474.454,95

vienen

8.490.051,95

403.1 ESSSALUD

7.340

403.2 ONP

3.456

403.4 SENCICO

3.567

8.474.454,95

403.9 Otras Instituciones 403.9.1 CONAFOVICER 10

1.234

CAJA Y BANCOS

15.597,00

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas Por la cancelación de las obligaciones pendiente de pago

13 10

CAJA Y BANCOS

290.331,05

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS

145.895,00

169 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 77

INGRESOS FINANCIEROS

144.436,05

772 Rendimientos Ganados Por el Ingreso del lFondo de Garantía más sus intereses

14 60

Compras

173.000,48

602 Materias Primas 602.4 Materías primas para productos inmuebles

153.824

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.1 Materiales Auxiliares

7.534,80

603.3 Repuestos 40

11.641,68

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIO. Y SALUD POR PAGAR

32.870,09

401 Gobi erno Centra l

401.1 I.G.V. 10

CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas

205.870,57

por la adquisisión de materias primas y auxiliares según Fact.

14 d 24

MATERIAS PRIMAS

153.824,00

244 Materias Primas para Productos Inmuebles 25

MATERIAS AUCILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

19.176,48

251 Materias auciliares

7.534,80

253 Repuestos 61

11.641,68

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

173.000,48

612 Materias Primas

153.824,00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

19.176,48

asiento por destino

15 10

CAJA Y BANCOS

205.870,57

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS

205.870,57

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por el reembolso como adelanto deMateriales según Cheque Nº 45858, depositado en Cta. Cte.

Van

8.986.253,57

223

8.986.253,57

vienen

8,986,253.57

8,986,253.57

16 62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones

126,954.85 114,839.30

621.1 Sueldos y salarios Salario Básico

68,553.70

B.U.C.

21,036.00

Pasajes Dominical

13,824.00 11,425.60

627 Seguridad y Previsión social 627.1 Régi men de pres ta ci ón de Sa lud 627.3 SCTR. 40

12,115.55 10,335.54

1 ,780.01 29,341.45

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

403 Instituciones Públicas 403.1 ESSALUD

12,115.55

403.2 O.N.P

14,929.11

403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41

2,296.79

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar

97,613.40

Por el Cálculo de la planilla de Salarios .

16 d 91

COSTOS POR DISTRIBUIR

126,954.85

912 Trabajo 912.2 salarios 79

126,954.85

CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino de la provisión Remuneraciones

17 67

GASTOS FINANCIEROS

293.70

679 Otros Gastos Financieros 10

CAJA Y BANCOS

293.70

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por el costo de la Carta Fianza

17 d 97

GASTOS FINANCIEROS

293.70

9767 Comisión Carta Fianza 79

CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS

293.70

Asiento por destino

17 A 01

BIENES Y VALORES ENTREGADOS

293.70

012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04

DEUDORAS POR CONTRA

293.70

041 Carta Fianza Por la entrega de la Carta Fianza a la Direcc de Trabajo

18 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

1,879.50

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

224

Van

9,242,923.87

9,241,044.37

vienen 75

9,242,923.87

9,241,044.37

1,879.50

OTROS INGRESOS DE GESTION 759 Otros Ingresos de Gestión Por el cálculo de las reclamciones

19 10

CAJA Y BANCOS

305,256.80

104 Cuenta s Corri entes en Ins ti tuci ones Fi na nci ra s 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

17,027.15

164 Depósitos ototgados en Garantía 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

80,962.22

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

65

Adelanto en efectivo

46,362.22

Adellanto en Materiales

34,600.00

OTRAS GASTOS DE GESTIÓN

2,000.00

659 Otros Gastos de Gestión 40

64,703.17

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. (19%) 70

VENTAS

340,543.00

702 Productos Terminados Por el Cálculo de la Valorización Nº 001 según Anexo

19 d 94

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

2,000.00

Gastos de Licitación 79

2,000.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino

20 64

GASTOS POR TRIBUTOS

741.13

646 Cotización con Carácter de tributo Contribución a SENCICO 40

741.13

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

403 Instutuciones Públicas 403.4 Contribución al SENCICO Provisión para contribución a SENCICO

20 d 94

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

743.13

cContribución a SENCICO 79

743.13

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino

21 62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones

20,838.58 7,997.92

621.5 Vacaciones 621.51 Operarios

2,741.76

621.52 Oficiales 621.53 Peones

1,819.44 3,436.72

627 Seguridad y Previsión Social

843.78 Van

8,841.70

9,672,492.88

225 9,651,654.30

vienen 627.1 Régimen de prestación de Salud 627.3 SCTR. 629 Beneficios sociales de los Trabajadores 40

9,672,492.88

9,651,654.30

719.81 123.97 11,996.88

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

2,043.47

403 Instituciones Públicas 403.1 ESSALUD

843.78

403.2 O.N.P

1,039.73

403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41

159.96

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

18,795.11 6,798.23 11,996.88

Por la Provisión de Vacaciones y CTS 21 B 68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

14,831.16

681 Depreciación 39

14,831.16

DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo

10094.52

Unidades de Transporte Muebles y Enseres

4536.03 200.61

Por la provisión de la Depreciación

21 d 91

COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Trabajo

35,669.74 20,838.58

912.5 Vacaciones 912.9Beneficios Sociales de los Trabajadores 913 Maquinaria y Equipo 913.1 Depreciación 79

14,831.16 35,669.74

CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS

35,669.74

Asiento por destino de la provisión de Vacaciones, CTS y Depreciación

9,722,993.78

226

9,722,993.78

227

228

229

230

ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.

Lima -

Perú 2003. DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Económicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable

Edición Ju 2004-

2005 Lima – Perú. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edición quincenal

231

1. ¿Qué diferencia existe entre contratos y subcontratos?

2.

¿Qué opinión te merece los pagos a cuenta de acuerdo al método de los percibido y el método de lo devengado? (Art 63º de TUOLIR)

3. ¿Cuáles son las categorías que se consideran a los trabajadores de Construcción civil?

4. ¿A que se denomina bonificación única de construcción (BUC)?

5. ¿Cuál son las responsabilidades y obligaciones del contratista?

232