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DISCIPLINA: CONTABILIDADE DE GESTÃO 3º ANO – CURSOS: FINANÇAS (L) / FINANÇAS (PL)

DOCENTE RESPONSÁVEL: Carla Susana Policarpo Lobo

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

• Limitações da Contabilidade Geral Definição de Contabilidade Geral - ciência: • que visa o controlo das relações com terceiros, • a relevação contabilística e • o apuramento do resultado global do exercício. Objectivos da Contabilidade Geral • Obtenção de informação com o exterior • Determinação da situação

histórica sobre as relações da empresa

patrimonial da empresa • Obedecer à legislação vigente em Portugal

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

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Insuficiências da Contabilidade Geral Não determina o custo unitário de cada unidade produzida (ou servida). Não apura em quanto é que cada produto contribui para a formação do resultado do exercício. É incapaz de determinar se é mais vantajoso adquirir ou fabricar as matérias-primas e outros factores produtivos.. Não informa à empresa sobre quando é que se deve optar por substituir uma máquina em lugar de a reparar.

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Características da Contabilidade Geral A informação proporcionada é tipicamente: • Histórica • Quantificável • Monetária • Exacta Permite responder a questões tais como: • A empresa tem capacidade para solver as suas dívidas? • Dispõe de capitais próprios suficientes? • Oferece uma rentabilidade suficiente aos accionistas? • Tem fundo de maneio suficiente? • Gere adequadamente os seus activos?

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Definições de Contabilidade Analítica • • • • • • • • •

Charles Brunet define Contabilidade Analítica como a parte da contabilidade que consiste em determinar por ramos de actividade, produtos, serviços, clientes ou por outros elementos: O montante de vendas os gastos correspondentes o lucro ou prejuízo A Contabilidade Analítica pode ser definida como uma forma de tratamento de dados cujos objectivos essenciais são os seguintes: Conhecer os gastos das diferentes funções desenvolvidas pela empresa; Explicar os resultados, comparando os custos dos produtos (bens e serviços) com seus correspondentes preços de venda; Estabelecer previsões de gastos e de rendimentos; Constatar a sua realização e explicar os desvios resultantes.

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Outros objectivos da Contabilidade Analítica

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Fornecer informações atempadas e oportunas para facilitar a tomada de decisões aos gestores; Reclassificar gastos por funções; Determinar e analisar gastos e rendimentos; Valorizar existências; Explicar a formação do resultado contabilístico; Contribuir para o controlo e redução de gastos.

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Características da Contabilidade de Custos Objectiva Opõe-se à rigidez e à uniformidade características da Contabilidade Geral ou Financeira Permite o estabelecimento de padrões e previsões Examina e explica os desvios

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

• A Contabilidade Analítica permitirá apoiar a Gestão em decisões tais como: • Comprar ou fabricar? • Transportes e manutenção próprios ou Subcontratar? • Investir ou não? • Que programa de produção e de vendas? • Quais os produtos que a empresa deverá fabricar? • Quais as quantidades a produzir? • Que preços se devem exigir? • Quais as modalidades de venda a adoptar? • Quais as zonas geográficas que oferecem melhores perspectivas?

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO •

Contabilidade Geral versus Contabilidade Analítica

Critérios de comparação: Contabilidade Geral/ Contabilidade de Custos

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Face à lei :Obrigatória / “Facultativa” Ponto de vista da empresa: Global /Pormenorizado Horizonte temporal: Passado/ Presente e Futuro Natureza dos fluxos observados: Externos / Internos Documentos de base: Externos/ Externos e Internos Classificação dos encargos: Por natureza / Por destino Objectivos: Financeiros/ Económicos Regras: Rígidas e normativas/ Adaptáveis às necessidades da empresa Utilizadores: Terceiros + Direcção/ Todos os responsáveis Tipo de informação: Em conformidade com o SNC; financeira / Flexível; financeira

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Definições de Contabilidade de Gestão • Ramo da contabilidade que tem por objecto a captação, medição e valorização dos circuitos internos de uma empresa, bem como a sua racionalização e controlo, com o fim de proporcionar à organização a informação relevante para a tomada de decisões empresariais; competem-lhe igualmente as tarefas de planificação e controlo; • Proporcionar informação relevante, histórica ou previsional, monetária ou não monetária, segmentada ou global, sobre a circulação interna da empresa para a tomada de decisões. Como tal, trata de dar resposta às questões não respondidas pela contabilidade financeira e analítica.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

Objectivos da Contabilidade de Gestão 1 – Proporcionar informação para a tomada de decisões; 2 - Informar todas as pessoas envolvidas na organização; 3 - Coordenar as actividades da empresa para a consecução dos objectivos; 4 - Motivar; 5 – Controlar a analisar a evolução da performance empresarial; 6 – Apoiar as restantes funções organizacionais

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO Características da Contabilidade de Gestão • Deve ser organizada em função das necessidades específicas de cada empresa; • Permite servir todos os responsáveis da empresa, qualquer que seja a sua posição hierárquica; • Utiliza as informações da Contabilidade Geral e os documentos que lhe servem de base; • Deve estar actualizada e fornecer as informações rapidamente; • Deve ser organizada para pôr em relevo as responsabilidades; • Deve abandonar a perspectiva de curto prazo; A informação proporcionada pode ser: • Previsional ou real • Qualitativa ou quantitativa • •

Financeira ou não Oportuna

financeira

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Para o curto, médio e

longo prazo

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO Permite responder a questões tais como: • A partir de que preço de venda se deve aceitar um pedido ou encomenda especial não prevista inicialmente? • Qual a rentabilidade que se consegue com um determinado cliente? • Valerá a pena subcontratar uma determinada actividade? • Devemos produzir internamente ou subcontratar uma parte do processo produtivo? • Devemos investir num programa de melhoria da qualidade ou não se justifica para a nossa empresa? • Quanto custa à empresa a falta de qualidade? • Qual o melhor sistema de custeio a adoptar para a repartição de custos? • Como podemos oferecer mais valor acrescentado aos nossos clientes sem aumentar custos/preços? • Como podemos ser mais eficientes? • Como podemos diminuir os prazos de entrega? • Os nossos clientes estão satisfeitos com os nossos produtos/serviços?

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO Organismos Reguladores da Contabilidade de Gestão A Contabilidade de Gestão, não sendo obrigatória por lei, é geralmente mais flexível na produção de informação para a gestão. Não obstante, existem alguns organismos internacionais que emitem regras e princípios que norteiam a actuação dos contabilistas de gestão, embora de carácter não governamental, tais como: •

Norte Americanos: –

Institute of Management Accountants (IMA)

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Britânicos: Institute of Cost and Management Accountants (ICMA) The Chartered Institute of Management Accountants (CIMA)

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Espanhóis: Asociación Española de Contabilidad e Administración de Empresas (AECA) Asociación Española de Contabilidad Directiva (ACODI)

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Internacionais: International Federation of Accountants (IFAC)

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

• Contabilidade Financeira versus Contabilidade de Gestão CONTABILIDADE FINANCEIRA • UTILIZADORES: Externos • INFORMAÇÃO SOBRE A ORGANIZAÇÃO: Agregada, Histórica • CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO: Quantitativa, Monetária, Exacta • CRITÉRIOS A QUE OBEDECE: normas contabilisticas • FORMA DE REGISTO: Formal

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

CONTABILIDADE DE GESTÃO • UTILIZADORES: Internos • INFORMAÇÃO SOBRE A ORGANIZAÇÃO: Segmentada • CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO: Histórica ou Previsional, Quantitativa ou Qualitativa, Monetária ou não monetária, Oportuna • CRITÉRIOS A QUE OBEDECE: Relevância, Benefício / Custo, Flexibilidade • FORMA DE REGISTO: Informal

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO Contabilidade Financeira Contabilidade de Gestão Contabilidade de Custos

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALÍTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTÃO

• A informação proporcionada pela contabilidade de custos cria um elo de ligação entre a contabilidade financeira e a contabilidade de gestão; • Integra-se com a contabilidade financeira, fornecendo medidas de custo para avaliação de inventários e determinação do custo dos produtos vendidos e • Integra-se com a contabilidade de gestão, na medida em que proporciona alguma da informação quantitativa sobre custos que os gestores necessitam para: • avaliarem a rentabilidade dos produtos, • prepararem orçamentos e • tomarem decisões.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.2 - Delimitação do campo de actuação da Contabilidade de Gestão

• De acordo com o CIMA - Chartered Institute of Management Accounting - a contabilidade de gestão pretende: • "proporcionar informação para a gestão com o propósito de formular políticas, planificar e controlar todas as actividades da empresa, tomar decisões". Ou seja, elabora informação para atender a todas as necessidades da gestão. Por outro lado, define contabilidade de custos como • a parte da contabilidade de gestão encarregada de elaborar orçamentos, estabelecer os gastos padrão e reais das operações, analisar os desvios, calcular os custos dos produtos ou serviços, departamentos, encomendas, actividades, calcular resultados, etc.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados •

A CONTABILIDADE DE CUSTOS ATÉ MEADOS DO SÉC. XX

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APARECIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS, (com carácter científico) ⇒ meados do séc. XIX

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motivada pela necessidade de dar resposta aos efeitos provocados pela Revolução Industrial, principalmente pela configuração de uma nova mão de obra directa que passa agora a ter a categoria de fixa e pela agregação das tarefas dentro das fábricas, razões estas que exigiram uma adequada gestão e controlo de custos. (Há que ter presente que até agora, as tarefas eram desempenhadas essencialmente em oficinas familiares, sendo irrelevante aquela gestão.)

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Esta fase caracteriza-se essencialmente por: Simplicidade dos processos produtivos; Escassa variedade na gama de produtos oferecidos; Elevado peso do custo das matérias primas e da mão de obra directa na formação do custo total do produto.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados

• APÓS A 1ª GUERRA MUNDIAL •

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aperfeiçoamento dos trabalhos em série e da produção em série ⇒ os custos indirectos passaram a ter uma importância superior no processo de transformação. ⇒ o novo contexto exigia a tomada de uma grande quantidade de decisões até então ignoradas. Os sistemas que até ao momento se aplicavam: ⇒

• medir a eficiência da mão de obra directa e dos materiais • simplificar as tarefas para avaliar os inventários com o propósito de elaborar as demonstrações financeiras manifestaram-se insuficientes para atender aos novos requisitos informativos, nomeadamente porque provocavam distorções no custo final do produto (mal calculado);

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados •

Nas décadas de 10,20,30 e 40 encontramos três autores que, pela importância capital com que contribuíram para o desenvolvimento da contabilidade de gestão, não devemos ignorar. Referimo-nos às propostas de Church (1915-1920), Clark (1920-1930) e Vatter (1930-1940).

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A PROPOSTA DE CHURCH (1915-1920) Centrou grande parte da sua investigação sobre os custos indirectos. Considerava um erro realizar a imputação de todos os custos directos e indirectos com base no volume de produção, uma vez que acreditava que as fontes reais de custos eram os processos subjacentes e não os produtos em si. Como tal, estes processos deviam servir de referência para proceder à imputação dos custos aos produtos. Não obstante, durante essa época e até muito mais tarde, os custos indirectos continuaram a ser imputados essencialmente com base nas horas de mão de obra directa trabalhadas, apesar da decrescente importância deste factor no custo total de produção, em detrimento, precisamente, dos custos indirectos. De qualquer das formas, as ideias de Church não tiveram aceitação na época.

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I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados • •

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A PROPOSTA DE CLARK (1920-1930) Propõe a separação dos custos de acordo com o seu comportamento, distinguindo entre custos fixos e custos variáveis, relativamente ao produto e entre custos diferenciais e custos incorridos, relativamente à tomada de decisões alternativas. Ou seja, custos distintos para fins distintos. Para Clark, a contabilidade de custos desempenhava as seguintes funções essenciais: Determina o preço normal ou satisfatório dos bens; Determina quais os produtos mais rentáveis; Controla inventários; Fixa valores para os inventários; Comprova a eficiência dos distintos centros de fabrico e processos; Detecta quebras, desperdícios e roubos; Separa o custo de subactividade do custo de produzir bens; Relaciona a informação com as contas financeiras. Ainda que actualmente estas funções sejam cometidas ao papel desempenhado pela contabilidade de custos, na época também este autor não teve aceitação, já que a rigidez da contabilidade impedia qualquer tentativa de flexibilidade na análise

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados • A PROPOSTA DE VATTER (1930-1940) • Considerado como um dos mais importantes tratadistas em contabilidade de custos do sec. xx. • VATTER DEFENDIA OS SEGUINTES CONCEITOS E NOÇÕES: • A necessidade de obter informação adequada para a realização de orçamentos e para efeitos de controlo de gestão; • O uso de custos diferentes para fins distintos; • A distinção entre informação destinada a usuários internos e usuários externos; • A relevância versus a subjectividade da informação para a gestão; • A dimensão temporal da informação, com frequência diferente conforme fosse dirigida a usuários internos ou usuários externos. • Mas assim como com os autores mencionados anteriormente, também estas ideias não tiveram acolhimento na época.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados • OS CONTRIBUTOS MODERNOS • A partir de 1950, a necessidade de elaborar uma contabilidade de gestão apta para a tomada de uma grande quantidade de decisões, converteu-se num dos principais centros de atenção de numerosos investigadores e estudiosos. • Como tal, nas três décadas seguintes (60,70 e 80) surgiram vários estudos sobre: • análise custos - volume – resultados (ponto de equilibrio), • planificação estratégica e controlo de gestão. • imputação de custos em regimes de produção conjunta, • análise do conteúdo dos sistemas de informação contabilistica, • etc.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados

• O MARCO DE ACTUAÇÃO DA INFORMAÇÃO DE GESTÃO • ERA INDUSTRIAL • Elevado nível da procura • Mão de obra abundante, pouco qualificada e remunerada a baixo custo • Fraca qualidade dos produtos • Aproveitamento máximo das equipas produtivas e normalização de tarefas • Reduzida gama de produtos oferecidos

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados • • • • • • • • • • • • •

NOVO AMBIENTE EMPRESARIAL Globalização e internacionalização de mercados Crescente incerteza do ambiente Modificações rápidas e constantes das normas reguladoras de actuação Intensificação da concorrência Qualidade como estratégia de diferenciação Desenvolvimentos tecnológicos Aumento da diversidade de produtos oferecidos Desenvolvimento de alianças estratégicas Segmentação de clientes Inovação Recursos humanos com qualificação Crescente importância das actividades de serviço

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados

• CONCEITOS CHAVE NO NOVO AMBIENTE PRODUTIVO E EMPRESARIAL • Fabricação Flexível (JUST IN TIME) • Gestão da Qualidade Total (TQM) • Sistemas ERPS • Benchmarking • Sistema de Custeio Activity Based Cost (ABC) • Target Cost • Gestão Estratégica de Custos • Contabilidade de Gestão estratégica • Balance Scorecard • etc

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

• Até aos anos 80, os sistemas de custos convencionais desempenharam razoavelmente o papel para o qual foram desenhados. • Na década de 90, os sistemas de produção incorporaram melhorias consideráveis, facto este não acompanhado pelos sistemas de controlo de custos. • Os sistemas de custos tradicionais não se adaptaram aos desenvolvimentos modernos operados em determinadas empresas pelo que, em alguns casos, proporcionaram a transmissão de informação errónea.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

• Assim: Durante os anos 90 do sec. XX, os sistemas de custos tradicionais foram severamente criticados, nomeadamente porque: • O contexto empresarial para o qual os sistemas contabilísticos foram concebidos alterou-se notavelmente: – – – – –

A produção diversificou-se consideravelmente; Aumentou a complexidade dos processos; Apareceram novos centros de trabalho; A internacionalização dos mercados intensificou-se. Todos estes factores exigem uma maior e melhor informação do que a tradicionalmente fornecida.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

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Alterações sofridas na estrutura de custos “tipo”: alteração quantitativa versus alteração qualitativa.

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O excessivo ênfase colocado no controlo da mão de obra directa (obsoleto)

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

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A excessiva preocupação pela gestão do curto prazo

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O desfasamento temporal entre a ocorrência dos factos e a sua comunicação. Exige-se mais informação em tempo real.

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A necessidade de utilização de medidas não financeiras.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

• CONSIDERAÇÕES FINAIS: • Se as empresas necessitam da contabilidade de gestão para proceder: • À análise custo - volume - benefício, • À formação de preços dos produtos, • À planificação e controlo, • Ao controlo de inventários, • A decisões do tipo produzir ou comprar, ⇓ Não se pode falar em crise dos sistemas de custos convencionais (contabilidade analítica), já que esta atende razoavelmente a este tipo de necessidades de informação.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

• Não obstante, as alterações operadas no ambiente produtivo e empresarial provocaram uma forte modificação: • na estrutura das empresas tradicionais, • nos próprios objectivos e • nas respectivas estratégias.

• Se as variáveis contextuais se alteraram, a capacidade de resposta dos sistemas de custos tradicionais para fazer face a uma situação distinta daquela para a qual foram concebidos, é menor.

I - Introdução à Contabilidade de Gestão 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

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Assim, em empresas onde se implantou, por exemplo, A filosofia just in time, A gestão da qualidade total, Tecnologias avançadas, O sistema de custeio “activity based cost”, O target cost, Etc, Então os sistemas contabilisticos convencionais poderão falhar rotundamente quando se propõem servir de instrumento de apoio na tomada de decisões.