Curso Técnico em Gerencia Empresarial
5 – Escrituração Disciplina: Contabilidade Gerencial
Professor: William T. Silveira e-mail/msn:
[email protected]
5 ESCRITURAÇÃO 5.1
CONCEITO
Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios (Diários, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio. O controle contábil das empresas começa com a escrituração dos Fatos no livro Diário, completando-se, depois, nos demais livros de escrituração. É através dos Fatos Administrativos que ocorre a gestão do Patrimônio das empresas, e esses Fatos são registrados por meio da Escrituração. Ma como escriturar esses acontecimentos ? Primeiramente vamos entender o que são Atos e Fatos Administrativos: 5.2
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
5.2.1 ATOS ADMINISTRATIVOS São os acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no Patrimônio. Ex.: Admissão de empregados, assinatura de contratos de compras, de vendas e de seguros, aval de títulos, finanças em favor de terceiros etc. Alguns Atos poderão, no futuro, provocar alterações no Patrimônio da empresa. Esses Atos são considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela Contabilidade. 5.2.2 FATOS ADMINISTRATIVOS FATOS ADMINISTRATIVOS são os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. Os Fatos Administrativos podem ser classificados em três grupos: a) Fatos Permutativos; b) Fatos Modificativos; c) Fatos Mistos. a) Fatos Permutativos são aqueles que provocam apenas a troca entre as contas do ativo e/ou do passivo, mas sem modificar o valor do patrimônio líquido. Ex.: Partindo da situação patrimonial abaixo: Ativo Bens Caixa.........................................1.900 Móveis e utensílios......................800
Total...........................................2.700 Total...........................................2.700
Passivo Obrigações Fornecedores............................400 Patrimônio Líquido Capital Social..........................2.000 Lucros Acumulados...................300 Total.........................................2.700 Total.........................................2.700
A empresa adquire estoques de mercadorias pelo valor de R$ 1.000,00 pago em dinheiro. Vai acontecer uma mudança patrimonial (nas contas caixa e estoques), mas o Patrimônio Líquido da empresa não sofrerá alteração. Ativo Bens Caixa...........................................900 Estoque de mercadorias...........1.000 Móveis e utensílios........... utensíli os......................800 ...........800 Total...........................................2.700 Total...........................................2.700 Fonte:
Passivo Obrigações Fornecedores............................400 Patrimônio Líquido Capital Social................ Social. .........................2.000 ..........2.000 Lucros Acumulados...................300 Total.........................................2.700 Total.........................................2.700
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 24 ed. reform. São Paulo: Saraiva, 2003.
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b) Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. Ex.: Dando seqüência ao exemplo anterior, supomos agora que a empresa tenha pago o valor de R$ 100,00 em dinheiro referente a despesas com energia elétrica do estabelecimento. Com esta modificação, o patrimônio da empresa passaria a ser: Ativo Bens Caixa...........................................800 Estoque de mercadorias...........1.000 Móveis e utensílios........... utensíli os......................800 ...........800 Total...........................................2.600 Total...........................................2.600
Passivo Obrigações Fornecedores............................400 Patrimônio Líquido Capital Social................ Social. .........................2.000 ..........2.000 Lucros Acumulados...................200 Total.........................................2.600 Total.........................................2.600
Note que desta vez, o Patrimônio Líquido da empresa sofreu alteração! c) Fatos Mistos é quando a empresa envolve ao mesmo tempo um fato permutativo e um fato modificativo, acarretando mutações patrimoniais tanto no ativo / passivo quanto no patrimônio líquido. Ex: Dando seqüência ao exemplo anterior, suponhamos agora que a empresa tenha efetuado pagamento a fornecedores no valor de R$ 200,00, mas na ocasião foram cobrados R$ 20,00 a título de juros por atraso no pagamento, totalizando R$ 220,00 pagos em dinheiro. Ativo Bens Caixa...........................................580 Estoque de mercadorias...........1.000 Móveis e utensílios................. utensíli os......................800 .....800 Total...........................................2.380 Total...........................................2.380
Passivo Obrigações Fornecedores............................200 Patrimônio Líquido Capital Social..................... Social... .......................2.000 .....2.000 Lucros Acumulados...................180 Total.........................................2.380 Total.........................................2.380
Agora que já sabemos o que são Atos e Fatos Administrativos vamos conhecer quais os livros utilizados para escriturar esses acontecimentos. 5.3
LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO
Dos vários livros utilizados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados para a contabilização dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes (aqueles que podem provocar alterações futuras no Patrimônio). Os Principais Livros utilizados pela Contabilidade são: - Livro Diário - Livro Razão - Livro Contas-Correntes - Livro Caixa Livro Diário é um livro obrigatório. Seu uso esta previsto da Legislação Comercial – Lei n°: 556 de 25/06/1850). Neste livro são lançados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio (Fatos Administrativos) bem como aqueles que possam a vir modificar o patrimônio futuramente (Atos Administrativos relevantes). Exemplo de lançamentos Simples: Compra de uma casa, a vista, do Sr. Plínio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, 1001, nesta cidade, conforme Escritura passada no 5º Tabelião, no valor de R$ 200.000,00. Em um lançamento como este ao ser registrado em diário, além de realizar o histórico completo, deve-se identificar qual conta será debitada e qual será creditada para também registrar o valor no livro.
Fonte:
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 24 ed. reform. São Paulo: Saraiva, 2003.
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Livro Razão é um livro de grande utilidade para a contabilidade porque registra o movimento individualizado de todas as Contas. O primeiro passo para escriturar este livro é abrir uma página para cada Conta usada na Escrituração do livro Diário. (Ex.: Conta Caixa, Conta Bancos, Conta Duplicatas a receber, etc.) Livro Contas-Correntes é um livro auxiliar do Livro Razão. É usado para controlar a movimentação das Contas que representam Diretos e Obrigações. Permite o controle individualizado de cada Cliente e de cada Fornecedor. Livro Caixa, Caixa, também é um livro auxiliar, nele serões registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro. Este livro deve ser escriturado diariamente. 5.4
FASE DE CONSTITUIÇÃO DAS EMPRESAS
Já falamos anteriormente que para constituir uma empresa , precisamos ter. inicialmente, um Capital. Falamos, também, que este Capital pode ser composto em dinheiro ou, ainda, por parte em dinheiro e parte em outros Bens e/ou Diretos. Na fase de constituição de uma empresa podemos considerar dois momentos: a) Constituição do Capital: momento em que o proprietário decide montar seu negocio, definindo o valor do Capital e providenciando o registro da sua empresa junto aos órgãos competentes. b) Realização ou Integralização do Capital: momento em que o proprietário entrega para a empresa, como pagamento do Capital que constitui, dinheiro ou parte em dinheiro e parte em vários Bens e/ou Direitos. 5.4.1
Capital realizado em dinheiro “Em 2 de Maio de 2007, Tibúrcio Bocó constituiu uma empresa individual para explorar o comercio de bebidas, situado a rua J Beco 12, nesta cidade, efetuando os registros nos órgão competentes. Seu Capital é de R$ 50.000,00, realizado em dinheiro no ato da constituição.”
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Dinheiro Capital 5.4.2
CONTAS Caixa Capital
VALOR 50.000 50.000
D/C D C
Capital realizado em Bens e Direitos “Em 2 de Maio de 2007, Tibúrcio Bocó constituiu uma empresa individual para explorar o comercio de bebidas, situado a rua J Beco 12, nesta cidade, efetuando os registros nos órgão competentes. Seu Capital é de R$ 20.000,00, realizado no ato da constituição com os seguintes Bens e Diretos: em dinheiro: R$ 9.000,00 diversos móveis, conforme relação, avaliados em R$ 6. 000,00; duas Notas Promissórias emitidas a seu favor por Oscar Peixoto no valor de R$ 2.500,00 cada.”
• • •
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Dinheiro Moveis Nota Prom. Capital 5.5 5.5.1
CONTAS Caixa Moveis e Utensílios Promissórias a Receber Capital
VALOR 9.000 6.000 5.000 20.000
D/C D D D C
OPERAÇÕES ENVOLVENDO JUROS E DESCONTOS Juros
Quando falamos em Juros, logo pensamos em Despesa. No entanto, o Juro pode ser Receita, para quem empresta dinheiro, ou Despesa, para quem toma emprestado o dinheiro. Fonte:
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 24 ed. reform. São Paulo: Saraiva, 2003.
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É comum, nas empresas, o pagamento ou recebimento de juros pelo atraso no cumprimento de uma Obrigação ou pelo atraso no recebimento de um Direito. Sendo assim, tanto podemos pagar juros como podemos recebê-los. Quando pagamos juros, ocorre uma DESPESA. Quando recebemos juros, ocorre uma RECEITA. 1°CASO: Quando nós PAGAMOS juros (Despesa). Pagamento em dinheiro da Duplicata Duplicata n°201/01, ao Sr. Minoto Sauro, no valor de R$ 1.000,00, com 2% de juros pelo atraso.
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Duplicata Juro Dinheiro
CONTAS Duplicatas a pagar Juros Passivos Caixa
VALOR 1.000 20 1.020
D/C D D C
2°CASO: Quando nós RECEBEMOS juros (Receita). Recebemos a duplicata n°1.032/04, da Sra. Mocréia Ruimsh, no valor de R$ 1.000,00 com juros de 5% pelo atraso.
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Duplicata Juro Dinheiro 5.5.2
CONTAS Duplicatas a receber Juros Ativos Caixa
VALOR 1.000 50 1.050
D/C C C D
Descontos
Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos: Descontos Incondicionais e Descontos Condicionais. Enquanto os descontos incondicionais ocorrem por ocasião das vendas, os descontos condicionais ocorrem em data posterior a da venda, ou seja, na data do vencimento de Diretos ou Obrigações. Assim podemos dizer que: Quando ganhamos o desconto, ocorre uma RECEITA Quando oferecemos o desconto, ocorre uma DESPESA 1°CASO: Quando nós GANHAMOS o desconto (Receita: Descontos Obtidos). Pagamento, em dinheiro, da Duplicata n°2.051/02 a Casa Baiana, no valor de R$ 5.000,00 com desconto de 10%.
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Duplicata Desconto Dinheiro
CONTAS Duplicatas a pagar Descontos Obtidos Caixa
VALOR 5.000 500 4.500
D/C D C C
2°CASO: Quando nós OFERECEMOS o desconto (Despesa: Descontos Concedidos). Recebemos do Sr. Mario Prego, em dinheiro, a importância correspondente a Duplicata de nossa emissão n°: 321/05, no valor de R$ 5.000,00, com 10% de desconto.
Veja como fica a contabilização: ELEMENTOS Duplicata Desconto Dinheiro
Fonte:
CONTAS Duplicatas a receber Descontos Concedidos Caixa
VALOR 5.000 500 4.500
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 24 ed. reform. São Paulo: Saraiva, 2003.
D/C C D D
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5 – Escrituração Disciplina: Contabilidade Gerencial
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EXERCÍCIOS: 1 - Complete: a) b) c) d)
Atos Administrativos são os acontecimentos que ocorrem na empresa e que __________________modificações no Patrimônio . Os ________ _______________são _________ ______são os acontecimentos que provocam____________________ provocam_________ ___________ nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o _______________________. Os ________________________ ____________ _____________são _são aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do ____________ e / ou __________________. Os Fatos que provocam modificações no Patrimônio Líquido são denominados denominado s Fatos________________. Fatos__________ ______.
2 - Coloque V se a afirmativa for Verdadeira e F se for Falsa: ( ) Atos Administrativos são os acontecimentos que modificam o Patrimônio Patrimônio Liquido. ( ) Fatos Mistos são aqueles que envolvem, ao mesmo tempo, um Fato Modificativo e um Fato permutativo. ( ) Os Fatos Permutativos envolvem somente contas Patrimoniais. ( ) Os Fatos Modificativos envolvem apenas uma Conta Conta Patrimonial e uma Conta o mais mais Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido. 3 - Relacione a coluna da esquerda com a da direita, associando o tipo do Fato: a) Fato Permutativo b) Fato Modificativo c) Fato Misto
( ( ( (
) Compra de veículo a vista. ) Venda de mercadorias a prazo. ) Pagamento de Duplicatas com desconto. ) Pagamento de Despesas de juros.
4 - Responda: a) Cite três exemplos de Atos Administrativos: b) Qual a diferença entre Atos e Fatos Administrativos? c) Como se classificam os Fatos Administrativos? 5 - Cite Exemplos de cada Fato Administrativo a Seguir: a) Fatos Permutativos entre elementos do Ativo: b) Fatos Permutativos entre elementos do Ativo Ativo e do Passivo: 6 - Indique o tipo de Fato que corresponde a cada acontecimento: a) b) c) d)
Vendas de móveis,em dinheiro, pelo preço de custo. Pagamento de uma Duplicata. Compra de Mercadorias a Prazo. Venda de um veículo com Lucro.
7 – Complete: a) b) c) d)
O Diário é um livro ___________________. _____________ ______. O livro __________________ registra o movimento individualizado de todas a contas. O livro __________________ é utilizado para controlar os Diretos e as ___________________. _________ __________. No livro _____________________ são registradas todas as operações que envolvem _________________.
8 - Responda: a) b) c) d) e) f) Fonte:
Cite três livros utilizados pela contabilidade: Para que é usado o livro Diário? Para que é usado o livro Razão? Se não houver documentação que comprovem a ocorrência do Fato, como proceder para escriturá-lo? escriturá-lo? Onde você deverá procurar os títulos corretos das contas utilizadas nos lançamentos? O que você entende por Juros?
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 24 ed. reform. São Paulo: Saraiva, 2003.
