contabilidad_basica.pdf

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM COLECCION DE TEXTOS EDUCATIVOS

m o

a t n o c

c . e l b

a i g lo

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o n c e

CPC. EMMA GLADIS TUFIÑO BLAS

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM PRESENTACIÓN El texto Auto instructivo CONTABILIDAD I, que en ésta nueva oportunidad

m o

presentamos, enriquece nuestra serie bibliográfica, la misma que sirve de base muy importante a la formación profesional tecnológica de nuestros alumnos.

c . e l b

Su estructura didáctica favorece el Autoaprendizaje individual por lo que el logro de los objetivos educativos se dará en la medida que el alumno aporte su cuota de responsabilidad y entrega.

El texto está conformado por 4 unidades curriculares. La primera relacionada

con los Conceptos contables; la segunda, referida al Plan de Cuentas; el

a t n o c

tercero está referido a los libros Contables vinculados a asuntos Tributarios, así como normas referidas a su aplicación, el cuarto referido a la elaboración del Balance de Comprobación y a la hoja de trabajo del Balance General. El texto

consta de ejercicios de reforzamiento y pruebas de auto evaluación a través de los cuales el alumno constata progresivamente el avance de su aprendizaje,

a i g lo

consultando con la correspondiente clave de respuestas, y al finalizar con una prueba de autocontrol, la misma que es equivalente a las pruebas de autoevaluación y presencial.

Le transmito en ésta ocasión, distinguido y apreciado alumno, el aliento que

o n c e

merece su abnegado esfuerzo. Que Dios te bendiga.

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HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

INDICE GENERAL PRIMERA UNIDAD

m o

CONCEPTOS CONTABLES 1.

LA CONTABILIDAD.

1.1

Concepto - Evolución

1.2

Clasificación general de la contabilidad.

1.3

Relación con otras ciencias.

1.4

Importancia

1.5

Objetivos.

1.6

La Empresa

2.

Normas y Principios Contables

2.1

NIC, SIC, NIIF, CINIIF

2.2

Historia

2.3

Normas vigentes en el Perú

2.4

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

3.

La partida Doble

3.1

Concepto

3.2

Determinación del Deudor y Acreedor.

4.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VÍNCULADOS A ASUNTOS

a i g lo

TRIBUTARIOS.

o n c e

4.1

Definición

4.2

Finalidad

4.3

Clasificación de Libros y registros contables

4.4

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

4.5

Autorización de libros y registros

4.6 4.7

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5. 6.

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7.

w

a t n o c

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c . e l b

Formas de llevar libros y registros. Contabilidad Completa y Contabilidad Simplificada RESUMEN.

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO. PRUEBA DE AUTOEVALUACIÓN. SEGUNDA UNIDAD LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO0

1.

LA CUENTA.

1.1

Definición

1.2

Registro y control de la cuenta

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM 2.

El Plan de cuentas

2.1

Definición

2.2

Estructura

3.

Cuenta de Inventario y de gestión

3.1

Cuentas del Activo

3.2

Cuentas del Pasivo

3.3

Cuentas del Patrimonio

4.

Cuentas de gestión

5.

RESUMEN.

6.

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO.

7.

PRUEBA DE AUTOEVALUACIÓN.

m o

a t n o c

TERCERA UNIDAD

c . e l b

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. 1.

Libro de Inventarios y Balances.

2.

Libro Diario.

3.

Libro Mayor

4.

Balance de Comprobación

5.

Libro Caja

6.

Monografía Nº 01

7.

Resumen.

8.

Ejercicios de Reforzamiento.

9.

Prueba de Auto evaluación.

o n c e

a i g lo

CUARTA UNIDAD

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LA HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE

1.

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2. 3.

w

4.

w

.t

GENERAL.

Balance de comprobación. Hoja de Trabajo del Balance General Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

Integración Contable

5.

Resumen.

6.

Ejercicios de Reforzamiento.

7.

Prueba de Auto evaluación

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m o

OBJETIVO GENERAL Analizar e Identificar los conceptos básicos de la Contabilidad, así como normas y principios de Contabilidad, para lograr un adecuado registro de las transacciones comerciales en libros principales y auxiliares. OBJETIVOS ESPECIFICOS

c . e l b

CONTENIDOS (TEMAS)

1. Analizar e Identificar los conceptos

1.1

Concepto y evolución

básicos de la Contabilidad para lograr un

1.2

Clasificación general

adecuado registro de las transacciones

1.3

comerciales.

1.4

a t n o c

1.5 1.6 2. Analizar las normas y principios contables

2.1

vigentes en nuestro País (NICS, SIC, NIIF,

2.2

CINIIF) de uso obligatorio en el adecuado

2.3

registro de las transacciones comerciales

2.4

a i g lo 2.5

Relación con otras ciencias

Importancia.

Objetivos de la Contabilidad La empresa.

Definición NIC, SIC, NIIF, CINIIF. Historia

Mecanismo de emisión

Normas vigentes.

Principios de Contabilidad - PCGR.

3. Analizar el principio de Partida doble como 3.1

Concepto.

un sistema de control contable en el registro

3.2

Determinación del Deudor y acreedor

4.1

Definición Libros y registros

o n c e

de las operaciones comerciales.

4. Analizar e identificar los conceptos y

normas aplicables a la clasificación de los libros y registros contables así como los

.t

vinculados a asuntos Tributarios.

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w

w

Contables.

4.2

Finalidad

4.3

Clasificación.

4.4

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

4.5

Legalización.

4.6

Formas de llevar libros y registros

5.

Resumen.

6.

Ejercicio de reforzamiento.

7.

Prueba de Auto evaluación.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM PRIMERA UNIDAD CONTABILIDAD

1.

CONCEPTOS DE CONTABILIDAD

1. 1

Concepto.

m o

c . e l b

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán

orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la

a t n o c

compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y

gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 1.1.1

Evolución de la Contabilidad

a i g lo

Periodo Histórico Necesidades informativas

Posibilidades

Respuesta de la Contabilidad

tecnológicas

Las

Grandes Conocer los ingresos y gastos

Civilizaciones El

inicio

comercio La

1960

cuneiforme

del Registrar cada movimiento

o n c e

1981

Surge

w

la

partida

doble.

Primeros libros contables Se perfecciona la partida doble. Estados financieros

Manejar más información y Los primeros ordenadores: Se automatizan los sistemas

.t

Siglo XXI

1.2

Papel

conocer el beneficio

con más rapidez

w

escritura Utilizar la partida simple

Revolución Importancia de los activos y Papel, imprenta

Industrial

w

Papiro,

Obtener

muchos usuarios para un contables manuales equipo información Ordenador

personal:

la Sistemas

de

información

financiera útil para la toma de informática se populariza

contables integrados en bases

decisiones

de

datos.

Informes,

ratios,

gráficos

Información en tiempo real. Ordenadores

en

red: Automatizar

la

captura

de

Comercio electrónico. Medir Internet y tecnologías de la datos. Intercambio electrónico activos

intangibles

para comunicación

gestionar el conocimiento

Clasificación general de las Contabilidad.

La Contabilidad se clasifica en tres grandes grupos:

de documentos. Desaparece el papel

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM a) CONTABILIDAD PRIVADA.- Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las operaciones que realizan las empresas de propiedad particular. Las empresas privadas a su vez pueden ser de Personas Naturales y de

m o

Personas Jurídicas. Las empresas de personas naturales, son aquellas cuya propiedad depende de una sola persona.

c . e l b

Las Empresas de personas jurídicas, son aquellas cuya propiedad depende de dos o más personas. La Contabilidad Privada, se sub-divide en:

a.- Contabilidad Comercial.- Es aquella que controla las operaciones

a t n o c

que

realizan las empresas dedicadas a la compra-venta de un producto o artículo determinado.

b.- Contabilidad Industrial o de Costos.- Es la que controla las operaciones de

las empresas dedicadas a la transformación de la materia prima en productos elaborados.

a i g lo

c.- Contabilidad de Empresas Extractivas.- Es aquella que tiene por

objeto el

control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algún bien existente en la naturaleza para realizar su actividad económica.

d.- Contabilidad de Servicios.- Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones de las empresas dedicadas a la prestación de servicios.

o n c e

e.- Contabilidad Bancaria o de Seguros.- Es la que controla las operaciones realizadas por las entidades bancarios o las entidades aseguradoras, mediante la prestación de sus servicios. b) CONTABILIDAD PÚBLICA.- Esta Contabilidad tiene como objetivo el

.t

control y registración de las operaciones efectuadas por las entidades del sector publico nacional.

w

La Contabilidad Pública, llamada también Gubernamental se basa en un plan

w

de cuentas especial que sirve para controlar las operaciones realizadas por las

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entidades estatales mediante la utilización del Presupuesto de Ingresos y Egresos dados por el Gobierno Central. La Contabilidad puede tener una tercera clasificación, que se conoce como: c) CONTABILIDAD MIXTA.- Controla las operaciones de las empresas paraestatales, o sea aquella que tiene una parte de su capital privado y la otra parte del capital del Estado.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

1.3

Relación con otras ciencias

m o

La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, como se entiende no debe existir ninguna actividad en la sociedad, ya que un campo es

c . e l b

de una interacción dinámica puesto que tiene relación directa por su dinámica con el campo social y económico.

Funda mentalmente, ésta para cumplir con sus objetivos se interrelacionan con: 

La Administración: que se ocupa de la optimización de los recursos

a t n o c

generales a disposición de una entidad económica. 

La Economía: que se encarga de proyectar y optimizar económicamente

los recursos que se dispone una entidad económica. Además, de medir el grado de productividad de la inversión, así como su recuperación. 

a i g lo

La Psicología Industrial: que investiga el comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades económicas.



La Sociología: se encarga de estudiar la realidad social del potencial humano en las empresas.



o n c e

El Derecho: regula el marco legal de las entidades económicas, incluyendo su creación y desarrollo. Las leyes tienen incidencia en la formación de las entidades, así como en los aspectos contables.



.t

Las Matemáticas: sirven de base para extraer las informaciones que soportan los registros contables, el contenido de los estados financieros, así

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como su análisis e interpretación. A través de las estadísticas se pueden

w

w



1.4

hacer mediciones cuantificables para controlar y proyectar sus operaciones financieras. La Informática: se encarga de diseñar los sistemas que permiten la obtención de informaciones confiables y oportunas. Importancia

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra

m o

parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal. 1.5

Objetivos.

c . e l b

Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con

relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es

suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las

a t n o c

operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar: 

Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.



Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.



a i g lo

Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.

Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero:

Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y

o n c e

facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura

de cada departamento en que se subdivida la organización de la

empresa.

.t

Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se

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le denomina contabilidad histórica.

w

1.6

w

La Empresa.- Una empresa, en sus aspectos más generales, resulta

ser la acción encaminada hacia un fin. Según éste concepto mientras exista un objetivo, una meta, existe una empresa. Así mismo podemos definirla como:

Una organización económica destinada a la producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios, la misma que debe estar debidamente organizada, con visión de futuro reconocida por ley y autorizada para ejercer determinada actividad económica.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM 1.6 .1 QUIENES HACEN EMPRESA En nuestro país para formar una empresa debemos tener en cuenta lo siguiente:

m o

En primer lugar, si soy:  Persona Natural.- Grupo al que respondemos todos nosotros, personas

c . e l b

que actúan individualmente (formado por una sola persona), que piensan y deciden por si mismos; excepto aquellos que la Ley señala, tal es el caso de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, que aunque tienen un solo dueño constituyen personas jurídicas.

 Persona Jurídica (en este caso, qué tipo de organización he formado).- Son

a t n o c

entes formados esencialmente por personas naturales, constituyen este tipo de personas: Las sociedades constituidas bajo la Ley General de Sociedades

Nº

26887

así

como

las

Empresas

Individuales

de

Responsabilidad Limitada constituidas bajo la Ley Nº 21621.

En segundo lugar, debo conocer el tipo de régimen de Impuesto a la Renta, al

a i g lo

cual se acogerá mi empresa. (Atención: en el caso de negocios, la renta será siempre de 3era categoría). Hay 3 tipos de regímenes:.

 Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS.- En este régimen no estoy obligado a pagar el Impuesto General a las Ventas – IGV, se paga

o n c e

una cuota fija mensual.

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER  Régimen General del Impuesto a la Renta

En estos dos últimos regímenes sí estamos obligados a pagar el Impuesto

.t

General a las Ventas – IGV.

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Mi estimado amigo: Es necesario tener en cuenta que para formar tu empresa debes de tener la visión de cual es tu objetivo.

w

Si: por ejemplo deseas abrir un restaurante lo primero que deberás decidir es si

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lo vas a ser solo o con algún socio. Si deseas abrir tu negocio “solo” entonces deberás optar por ser una persona natural o también podrías ser una persona jurídica como el caso de las E.I.R.L regida por la Ley 21621.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Si decides formarlo en sociedad deberás regirte bajo la Ley General de Sociedades Ley Nº 26887 tal es el caso de una Sociedad colectiva, Sociedad Anónima, Sociedad comercial de Responsabilidad Limitada etc.

m o

Como segundo paso tendrás que evaluar en que régimen colocarte de acuerdo a la proyección de tus ingresos.

c . e l b

Imagino que debes estar preguntándote ¿Cual es la diferencia que existe entre una persona natural y una persona jurídica cuando tienen empresa?.

Pues bien la persona natural comúnmente llamada “persona natural con

negocio” no necesita inscribirse en registros públicos; simplemente acudirá a la SUNAT con su documento de identidad y con ese único documento obtendrá

a t n o c

su número de RUC, como la empresa tiene un solo dueño será una EMPRESA UNIPERSONAL.

En el caso de la persona jurídica, se constituye como una Empresa Individual de responsabilidad Limitada o como una Sociedad para ello deberá o deberán acudir a una notaria y firmar una MINUTA que después el notario elevará a

a i g lo

ESCRITURA PÚBLICA DE CONSTITUCIÓN. Este último es el documento que sustenta la existencia de una sociedad. Es como una partida de nacimiento de la empresa; que deberá inscribirse en Registros públicos. Con una copia de esa escritura se podrá gestionar ante la SUNAT el número de RUC de la empresa. Si deseas ampliar más tus conocimientos en lo referente a los regímenes

o n c e

tributarios podrás acceder al “Manual de orientación al contribuyente” publicado en la página Web: www.tecnologiacontable.com; así mismo allí encontrarás la “LGS Nº 26887” 2. NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES 2.1

.t

NIC, SIC, NIIF, CINIIF

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

w

entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel

w

mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados

w

financieros. Las NIC y sus interpretaciones así como las NIIF y sus interpretaciones las CINIIF; son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la

m o

esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el

c . e l b

International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. 2.1

Historia

Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes

a t n o c

instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la interrogante ¿quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba

con

un

poco

de

historia.

Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este

a i g lo

consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

o n c e

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las

.t

informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que abandonar el comité fasb. Solo

w

podían laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con

w

los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y

w

publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association (asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre otros.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación

m o

empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas

c . e l b

internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos

a t n o c

profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC.

Este comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor

en

todo

los

países

del

mundo.

El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las

a i g lo

necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del fasb respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe

o n c e

seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o

.t

PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las

w

NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo

w

tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no

w

como

NIC.

Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA. 1.2

Mecanismo

Contabilidad.

de

emisión

de

las

Normas

Internacionales

de

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así: 

El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa

m o

todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco de Conceptos para la preparación y presentación de Estados

c . e l b

financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo". 

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una "Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones

a t n o c

para su aceptación o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el período de exposición, generalmente cuatro meses. 

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base

a i g lo

del Borrador Público de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que lo requiera pero no es publicada. 

El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un período entre un

o n c e

mes y cinco meses. 

El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.



.t

Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité

Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar

w

en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por

w

w

primera vez.

1.3

Normas Internacional de Contabilidad vigentes en el Perú

Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un

momento.

Con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la preparación de estados financieros.

m o

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios

c . e l b

y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información financiera alrededor del mundo.

Dentro de cada país, la emisión de los estados financieros es regida, en mayor

o menor grado, por las disposiciones locales. Tales disposiciones incluyen las

normas de contabilidad emitidas por los organismos reguladores y/o por las

a t n o c

organizaciones profesionales contables de los respectivos países.

9. Antes de la formación del IASC, existían frecuentes diferencias de forma y

contenido entre las normas contables publicadas de la mayoría de los países. El IASC toma conocimiento de los Borradores de Discusión o de las Normas de Contabilidad ya expedidas sobre cada materia y, a la luz de tal conocimiento,

a i g lo

produce una Norma Internacional de Contabilidad para su aceptación a nivel mundial. Uno de los objetivos del IASC, es armonizar en la medida de lo posible, las diversas normas y políticas contables actualmente en uso en los diferentes países.

10. Al llevar a cabo esta tarea de adaptación de las normas existentes y al

o n c e

formular Normas Internacionales de Contabilidad sobre nuevos temas, el IASC se concentra en los aspectos esenciales. Por tanto, se trata de que las Normas Internacionales de Contabilidad no resulten tan complejas que no puedan aplicarse de modo efectivo a nivel mundial. Las Normas Internacionales de

.t

Contabilidad expedidas por el IASC son constantemente revisadas para tomar en cuenta su actual situación y la eventual necesidad de actualizarlas.

w

11. Las Normas Internacionales de Contabilidad promulgadas por el IASC no

w

se superponen a las disposiciones locales, a las que se hace referencia en el

w

párrafo 8, que rigen la expedición de los estados financieros en el país respectivo. Como obligación asumida por los miembros del IASC, según se explica en este Prefacio, se estipula que cuando las Normas Internacionales de Contabilidad se cumplan en todos los aspectos sustanciales, este hecho debe ser revelado. Cuando las disposiciones locales impongan una desviación de las Normas Internacionales de Contabilidad, los miembros locales del IASC

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM deberán tratar de persuadir a las autoridades competentes, sobre los beneficios de concordar con las Normas Internacionales de Contabilidad de las mencionadas disposiciones.

m o

Las Normas vigentes se muestran a continuación: NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD VIGENTES NIC N°

de

1

Presentación de Estados Financieros

1 de enero de 2006

2

Existencias

1 de enero de 2006

7

Estado de Flujos de Efectivo

1 de enero de 1994

8

Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores

1 de enero de 2006

10

Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General

1 de enero de 2006

11

Contratos de Construcción

1 de enero de 1996

12

Impuesto a la Renta

16

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

17

Arrendamientos

18

Ingresos

19

Beneficios a los Trabajadores

20

21

a t n o c

1 de enero de 2003

a i g lo

Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y

o n c e

Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras

1 de enero de 2006 1 de enero de 2006 1 de enero de 1996 1 de enero de 2003 1 de enero de 1994

1 de enero de 2007

23

Costos de Financiamiento

1 de enero de 1996

24

Revelaciones Sobre Entes Vinculados

1 de enero de 2006

26

.t

Tratamiento Contable y Presentación de Información sobre Planes de Prestaciones de Jubilación

w

27

1 de enero de 1994

Estados Financieros Consolidados e individuales

1 de enero de 2006

28

Inversiones en Asociadas

1 de enero de 2006

29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

1 de enero de 1994

31

Participaciones en Asociaciones en Participación

1 de enero de 2006

32

Instrumentos Financieros: Presentación

1 de enero de 2009

33

Utilidades por Acción

1 de enero de 2006

34

Informes Financieros Intermedios

1 de enero de 1999

w

w

c . e l b

Vigencia a partir

TÍTULO

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM 36

Deterioro del Valor de los Activos

1 de enero de 2006

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1 de enero de 2000

38

Activos Intangibles

1 de enero de 2006

39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

1 de enero de 2006

40

Inversiones Inmobiliarias

1 de enero de 2006

41

Agricultura

1 de enero de 2003

a t n o c

INTERPRETACIONES DE LA NICS-SICS

SIC

7

10

12

13

15

19

21

w

27

a i g lo

Resolución de Vigencia a CNC N

partir de

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES SIN RELACIÓN ESPECÍFICA

021-00-

1 de Enero

CON LAS ACTIVIDADES DE OPERACIONES

EF/93.01

de 2001

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN – APORTES NO MONETARIOS

021-00-

1 de Enero

DE LOS PARTICIPANTES (VENTURES)

EF/93.01

de 2001

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

MONEDA DE INFORME – MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE

038-2005-

1 de Enero

ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 21 Y 29

EF/93.01

de 2002

IMPUESTO A LA RENTA – RECUPERACIÓN DE ACTIVOS

026-01-

1 de Enero

EF/93.01

de 2002

INTRODUCCIÓN DEL EURO

CONSOLIDACIÓN – ENTIDADES CON PROPÓSITOS ESPECIALES

o n c e

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS – INCENTIVOS

w

25

w

TÍTULO

c . e l b

.t

REVALUADOS NO DEPRECIABLES

IMPUESTO A LA RENTA - CAMBIOS EN LA SITUACIÓN TRIBUTARIA 026-01-

1 de Enero

DE UNA EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS

EF/93.01

de 2002

026-01-

1 de Enero

EF/93.01

de 2002

030-03-

1 de Enero

EF/93.01

de 2003

038-2005-

1 de Enero

EVALUACIÓN DE LO SUSTANCIAL EN UNA SERIE DE TRANSACCIONES QUE TIENEN LA FORMA LEGAL DE UN ARRENDAMIENTO

29

REVELACIÓN – CONVENIOS DE CONSECIÓN DE SERVICIOS

30

MONEDA DE PRESENTACIÓN – REEXPRESIÓN DE LA MONEDA

m o

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

31

32

DE VALUACIÓN A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN

EF/93.01

de 2002

INGRESOS – TRANSACCIONES DE CANJE REFERENTES A

030-03-

1 de Enero

SERVICIOS DE PUBLICIDAD

EF/93.01

de 2003

030-03-

1 de Enero

EF/93.01

de 2003

ACTIVOS INTANGIBLES – COSTO DE UN SITIO WEB

a t n o c

c . e l b

NORMAS INTERNACIONALES INFORMACIÓN FINANCIERA- NIIF Y SUS INTERPRETACIONES CINIIF

CINIIF N° 1

información financiera Pagos basado en acciones

3

Combinaciones de negocios

4

Contratos de seguros

PARTIR DE

o n c e

1 de enero de 2006 1 de enero de 2006 1 de enero de 2006

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

.t

1 de enero de 2006

1 de enero de 2006

6

Exploración y evaluación de recursos minerales

1 de enero de 2006

7

Instrumentos Financieros: Información a Revelar

1 de enero de 2009

8

Segmentos de Operación

1 de enero de 2009

w

w

w

VIGENCIA A

Adopción por primera vez de las normas internacionales de

2

5

a i g lo

TITULO

NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACIONES - CINIIF NIIF N° 1

TITULO Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares

RESOLUCIÓN

VIGENCIA A

DE CNC N

PARTIR DE

040-2008-EF/94

1 de enero 2008

m o

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM 2

4

Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

Derechos por la participación en fondos para el retiro 5

del servicio, la restauración y la rehabilitación

040-2008-EF/94

medioambiental Obligaciones surgidas de la participación en 6

mercados específicos—residuos de aparatos

040-2008-EF/94

eléctricos y electrónicos Aplicación del procedimiento de reexpresión según 7

la NIC 29 información financiera en economías

040-2008-EF/94

8

Alcance de la NIIF 2

040-2008-EF/94

9

Nueva evaluación de derivados implícitos

040-2008-EF/94

11

Información financiera intermedia y deterioro del

a i g lo

valor

NIIF 2-transacciones con acciones propias y del grupo

12

Acuerdos de concesión de servicios

13

Programas de fidelización de clientes

o n c e

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

NIC 19—el límite de un activo por beneficios 14

definidos, obligación de mantener un nivel mínimo

040-2008-EF/94

de financiación y su interacción

2.5

w

.t

2008 1 de enero

1 de enero 2008

c . e l b

1 de enero 2008

1 de enero 2008

1 de enero 2008

1 de enero 2008

1 de enero 2008

1 de enero 2008

1 de enero 2008 1 de enero 2009 1 de enero 2009

Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

2.5.1 Definición

Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable

w

para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información

w

m o

2008

a t n o c

hiperinflacionarias

10

1 de enero

de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. El Plan Contable General reconoce que los principios que se exponen a continuación son los

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad. 2.5.2 Clasificación

m o

Podemos clasificarlo en lo siguiente: EQUIDAD

c . e l b

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen

a t n o c

en conflicto. De esto Se desprende que los estados financieros deben

prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego, en una empresa dada. PARTIDA DOBLE

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal

a i g lo

aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable. BIENES ECONOMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, ,es decir,

o n c e

bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento

.t

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados

w

financieros de varios entes de su propiedad.

w

MONEDA COMUN DENOMINADOR

w

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para, reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y comparados fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. EMPRESA EN MARCHA

m o

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que

c . e l b

informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección. VALUACION AL COSTO

El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros

a t n o c

llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de

"empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el

a i g lo

contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo-adquisición o producción como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican 188 cifras monetarias

o n c e

de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. PERIODO

.t

En la "empresa en marcha" es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,

w

fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

w

El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos

w

del Plan Contable General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio SIn entrar a distinguir' si se han cobrado o pagado durante dicho período.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM OBJETIVIDAD Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto

m o

como sea posible medidos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios. REALIZACION

c . e l b

Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados. o

sea cuando la operación que los origina pueda ser perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las practicas comerciales aplicables y se

hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación.

a t n o c

Se debe establecer como carácter general, que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación

a i g lo

se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta

o n c e

en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones. UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-

.t

principios de valuación-utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se

w

debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados

w

financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los

w

principios generales y de las normas particulares-principios de valuación-. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares-principios de valuación-que las circunstancias aconsejen sean modificados. SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares

se

debe

necesariamente

actuar

con

sentido

práctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de

m o

aquellos y que,.sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsionan el cuadro general.

c . e l b

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es

y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para

resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

a t n o c

EXPOSICION

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la

situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

a i g lo

¡¡¡IMPORTANTE!!!

w

w

w

.t

o n c e

MI ESTIMADO AMIGO: LO ANIMO A REVISAR CADA UNA DE LAS NORMAS

La creciente globalización de las transacciones económicas (en la actual economía) ha determinado la necesidad de profundizar los procesos de armonización contable por parte de los distintos emisores de normas de información financiera. Actualmente existe una corriente ambiciosa que consiste en proveer al mundo de un solo juego de Normas de Contabilidad por la aproximación de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (US GAAP) con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo que reemplazo al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), viene emitiendo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de uso obligatorio a partir del ejercicio 2005 y que por primera vez incluye a miles de negocios grandes situados en los 25 países miembros de la Unión Europea. En nuestro contexto Latinoamericano se vienen aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera en gran parte los países, iniciándose un proceso de adaptación o discusión de las normas Como por ejemplo en: Argentina, Bolivia, Colombia,

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM CONTABLES, APLICABLE EN NUESTRA CARRERA PROFESIONAL, QUE SON EL PRINCIPIO DE TODO REGISTRO CONTABLE. PUEDE ENCONTRAR UNO A UNO CADA NORMA EN: http://cpn.mef.gob.pe O PUEDES ENCONTRAR TODAS LAS NORMAS EN UN SOLO COMPENDIO (LIBRO) EN: http://www.tecnologiacontable.com

Ecuador, México, Nicaragua, Panamá, Perú, Republica Dominicana, Venezuela entre otros En el Perú el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad y de las Normas Internacionales de Información Financiera con sus respectivas interpretaciones paralelamente a las normas oficializadas a nivel Internacional. Siendo la ultima la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 036-2005-EF/93.01 que aprobó la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Materiales. De esta manera en nuestro país a la fecha se han oficializado todas las normas emitidas a nivel internacional excepto la NIIF 7.

a t n o c

EN CONCLUSIÓN:

c . e l b

Tanto las NIC, SIC (Interpretaciones de la NIC), NIIF (Interpretaciones CINIIF) deben ser analizadas y utilizadas en el proceso contable como un juego de normas de uso obligatorio, con la finalidad de Uniformizar el registro de la Información contable a nivel Internacional.

3.

PARTIDA DOBLE

3.1

Concepto.

a i g lo

o n c e

La partida Doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán-Italia. Sin embargo fue el Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene

.t

un carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento : EL DEBE y EL HABER.

w

Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:

w

w

m o

A= B+C 20 = 12 + 8

De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales,

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM los resultados serán iguales”. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida Doble:

m o

Pasivo = Activo – Patrimonio Patrimonio = Activo - Pasivo

c . e l b

Por consiguiente: “La partida doble es un Sistema de contabilidad que permite

controlar el movimiento de las cuentas mediante la anotación de los dos

aspectos que tiene toda operación. En toda operación mercantil hay dos

a t n o c

caras, dos personas, dos lados, dos elementos que se contraponen”. Por ejemplo:

Una compra al contado de mercadería representará para la empresa la

recepción de bienes (mercadería) y la entrega del efectivo al vendedor, por parte del vendedor entrega el bien (mercadería) y recibe la suma de dinero por la venta efectuada.

a i g lo

Observemos que aquí intervienen dos personas y dos operaciones cuando se recibe el bien y se paga por el bien adquirido.

3.1.1 Principios de la partida Doble

 No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

o n c e

 Toda entrada debe ser equivalente a la salida  Todas las cosas o valores, deben salir bajo el mismo nombre de la cuenta con las que entraron

 Todas las cosas o valores entran antes de salir, con excepción de las

.t

obligaciones; éstas primero salen (cuando se contraen o nacen como deudas), y entran después (cuando las cancelamos o pagamos).

w

 Las pérdidas son deudoras y las ganancias acreedoras.

w

3.2

w

Reglas para determinar las cuentas Deudoras y Acreedoras.

La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un acreedor, lo que da lugar a un principio elemental: “ No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” Para entender mejor éste principio es importante saber los siguientes aspectos:

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Se carga o Adeuda

- A toda persona que recibe un valor - Todo valor u objeto que ingresa - A las pérdidas en su concepto respectivo

Se carga o Adeuda

- Todo valor u objeto que sale

c . e l b

- A las ganancias en su concepto respectivo

Las reglas que sirven de base para la partida Doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son: I. PARA PERSONAS

PREGUNTA

a t n o c

Toda persona que recibe es Deudora

¿Quién recibe?

Toda persona que entrega es Acreedora

¿Quién entrega o dá?

II. PARA COSAS Y VALORES

PREGUNTA

Toda valor que ingresa es Deudora

¿Qué valor ingresa?

Toda valor que sale es Acreedor

¿Quén valor sale?

I. PARA RESULTADOS

PREGUNTA

a i g lo

Toda pérdida es Deudora Toda ganancia es Acreedora

¿Existe pérdida?

¿Existe ganancia?

o n c e

Estas preguntas son muy importantes para poder entender las reglas de la partida doble que vamos a aplicar cuando preparemos nuestros asientos contables en el libro Diario. Por ejemplo:

Imaginemos que tú eres la Empresa y decides comprar mercadería con boleta

.t

de venta a Librería Inca y pagas con dinero en efectivo. Ahora hazte las preguntas de las reglas de la partida Doble. Para las personas

w

a. ¿Quién recibe la mercadería?

w

Rpta. Tú como empresa (Decidiste comprar, por lo tanto mientras que no

w

m o

- A toda persona que entrega un valor

pagues eres un deudor; que para la regla de la partida Doble eres persona deudora. b. ¿Quién entrega o dá? Rpta ¿A quién le estás comprando? ¿Quién te abastece? La Librería Inca, quién es tú Proveedor. Por lo tanto dicha empresa es una persona acreedora.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Ahora apliquemos las reglas para las cosas y valores Ésta regla es esencial para el registro contable y por lo general siempre hay dos y hasta tres momentos de registro. En éste caso vamos a ver solo dos

m o

momentos especiales, mayor análisis del registro lo estudiaremos en la unidad III cuando analicemos el Plan de cuentas. Primer momento:

c . e l b

* La identificación del compromiso que adquirimos, por la compra efectuada. a. ¿Qué valor ingresa?

Rpta. El valor de la mercadería, el cual lo apreciamos en la Boleta de venta

a t n o c

b. ¿Qué valor sale?

Rpta. El Precio de la mercadería comprada también se muestra en la Boleta de venta. Segundo momento: * Por el Pago de la compra.

a i g lo

a. ¿Qué valor ingresa?

Rpta. El precio que se muestra en la Boleta. b. ¿Qué valor sale? Rpta. El Dinero en efectivo.

o n c e

Por ejemplo:

El primer momento del compromiso: Está representado por la Boleta de venta que asciende a S/.19.00. De acuerdo al Plan contable el importe de la Boleta está representado con la cuenta 60 Compras 60.1 Mercaderías (valor

.t

que Ingresa) y el valor que sale es el importe de la boleta que se le va a pagar al proveedor (Librería Inca) cuenta 42 Proveedores

w

w

w

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

m o

a t n o c

c . e l b

a i g lo

INGRESA

60 Compras SALE 42 Proveedores

El segundo momento se dá cuando pagas al Proveedor:

En éste caso la cuenta 42 proveedores ingresa y la cuenta 10 caja y bancos sale. Observemos que en el momento del compromiso la cuenta 42 Proveedores salia esto se dá porque en el Plan contable; la cuenta 42 es

o n c e

considerada como una obligación de pago, si la obligación de pago sale significa que debemos, si la obligación de pago ingresa es porque estamos pagando la deuda.

w

w

w

.t

Mi querido Amigo: ¡¡ÁNIMO!! ¡¡NO TE TURBES!! Si aún tienes algunas dudas no te preocupes, vas a ir comprendiendo en la medida que desarrollemos el estudio de la Dinámica del Plan Contable General Revisado.

4.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 4.1

Definición.

Son libros o registros especiales, en donde se anotan las operaciones contables, expresadas en valor monetario.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Las anotaciones que se hacen en éstos libros deben cumplir dos requisitos básicos: VERACIDAD Y CLARIDAD. 4.2

Finalidad

m o

Una de sus principales finalidades es cumplir con las obligaciones que impone la Ley y obtener la información necesaria para conocer la situación y los

c . e l b

resultados de una empresa. Además es un medio que permite probar la realización de una operación, el cual debe estar respaldado con la documentación sustentatoria. 4.3

Clasificación de libros y registros contables.

El artículo 33º del Código de comercio

(1)

establece que en general todo

a t n o c

negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la

finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes

libros Contables: Libro de Inventarios y Balances, Diario, Mayor ( Libros Principales) y los demás libros que ordenen las leyes especiales (Libros y registros auxiliares obligatorios).

a i g lo

4.3.1 Libros principales.

Inventarios y Balances.- Este libro de conformidad con el artículo 37º del código de comercio se constituye al iniciar operaciones conteniendo la relación detallada del inventarios inicial es decir: 

La relación exacta del Activo: dinero, valores, créditos, efectos por cobrar,

o n c e

bienes muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases registrados a su valor real. 

La relación exacta del Pasivo: deudas y todas clases de obligaciones pendientes.



.t

La relación exacta del Patrimonio: diferencia entre el activo y pasivo que viene a ser el capital con el que inicia sus operaciones.

w

Asimismo anualmente al finalizar el ejercicio, se registrará en éste libro el

w

Inventario de cierre, es decir los saldos detallados de las cuentas del Balance

w

General (activo, pasivo y patrimonio) a la fecha del cierre del ejercicio. Libro Diario.- Se trata de un libro cuyo primer asiento registra el Inventario inicial, que según el artículo 38º del Código de comercio registra seguidamente en orden cronológico, día por día, todas las operaciones que serán transferidas al libro mayor.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Libro Mayor.- En éste libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas, conforme lo establecido por el artículo 39º del Código de comercio a cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de cuenta,

m o

trasladando las cifras al debe o al haber según corresponda. 4.3.2 Registros auxiliares. a)

c . e l b

Registros Auxiliares Obligatorios.- Son libros en los cuales se detallan

y desarrollan las cuentas y anotaciones que se llevan en los libros principales y

cuyas cuentas anotaciones guardan una íntima relación con las cuentas del mayor o que sirven de preparación para las anotaciones del libro Diario. Éstos registros deben ser llevados en forma obligatoria, según las leyes o

a t n o c

reglamentos que correspondan. Entre otros tenemos los siguientes: 

Libro Caja



Registro de ventas



Registro de compras



Registro de Inventario permanente en Unidades y/o valorizados



Libro de retenciones inciso e) y f) del artículo 34º del TUO LIR, de ser el

a i g lo

caso. 

Planilla de pagos



Registro, tarjeta o sistema de control de activos fijos.

b)

o n c e

Registros auxiliares voluntarios.- Cualesquiera

otros que una

empresa lleve. Es decir son aquellos que se podrán llevar en forma voluntaria para mantener o mejorar la marcha de la empresa y administración de un negocio. Podríamos incluir a los siguientes: Caja chica



Libro bancos



Libro de documentos por cobrar



Libros de documentos por pagar



Libro de cuentas corrientes



Libro analítico de gastos generales.

w

w

w

.t



4.4

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

Los libros y registros contables tienen una doble función toda vez que constituyen las herramientas fundamentales para obtener información evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas áreas y cumplir adecuadamente sus

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM obligaciones, pero también proporcionan a la administración tributaria la evidencia documentaría por lo que constituyen una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. Con la finalidad de facilitar la

m o

función comprobadora de la Administración Tributaria el artículo 87º del código Tributario requiere dentro de las obligaciones de los administrados entre otros

c . e l b

llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT conforme a lo

establecido en las normas pertinentes y conservarlos mientras que los tributos no se encuentren prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento de un deber contable.

a t n o c

En éste orden de ideas se denomina Libros y registro vinculados a asuntos tributarios

a los libros de actas, libros y registros contables u otros libros

exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, señalados en el Anexo 1 de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT se muestra a continuación:

w

w

w

a i g lo



Libro caja y bancos



Libro de ingresos y gastos



Libro de inventarios y balances



Libro de retenciones incisos e) y f) del articulo 34° de la ley del impuesto a la renta



Libro diario



Libro mayor

.t

o n c e



Registro de activos fijos



Registro de compras



Registro de consignaciones



Registro de costos



Registro de huéspedes



Registro de inventario permanente en unidades físicas



Registro de inventario permanente valorizado



Registro de ventas e ingresos

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

w



Registro de ventas e ingresos - artículo 23° resolución de superintendencia n° 266-2004/sunat



Registro del régimen de percepciones



Registro del régimen de retenciones



Registro de retenciones artículo 77-a de la ley de impuesto a la renta



Registro ivap



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8° resolución de superintendencia n° 022-98/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 021-99/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 142-2001/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 256-2004/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 257-2004/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 258-2004/sunat



Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5° resolución de superintendencia n° 259-2004/sunat



Libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada



Libro de actas de la junta general de accionistas



Libro de actas del directorio



Libro de matrícula de acciones



Libro de planillas

a t n o c

c . e l b

a i g lo

.t

o n c e

Es necesario mencionar que los libros y registros que integrarán la contabilidad

w

completa solo son obligatorios cuando el deudor tributario o el contribuyente

w

se encuentren obligados a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta. 4.5

Autorización de los Libros y registros.

 Legalización de los Libros y Registros

m o

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el

m o

domicilio fiscal del deudor tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser

c . e l b

efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o

registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

a t n o c

Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen. Importante:

La autorización del Libro de Planillas será de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

a i g lo

 Oportunidad de la legalización.-

Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta:

o n c e

a. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del

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último folio del mencionado libro o registro. b. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o

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continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro

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c.

o registro anterior. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto.

Importante: Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastará para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, la presentación del documento en el que conste la referida

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diligencia. De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros incautados

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a que se refiere el párrafo anterior, el deudor tributario no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato  Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando

hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un

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ejercicio gravable, debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.

Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables,

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debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

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Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

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De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al

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que corresponde.

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4.6

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Forma de llevar los libros y registros

Los métodos de procesamiento básico o sistemas contables a emplear pueden ser manuales o computarizados, empleándose por lo general los manuales cuando la cantidad de datos recopilados y utilizados es relativamente pequeña por cuanto en empresas grandes con información considerable producto de un gran número de operaciones resulta más conveniente por lo rápido el empleo

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM de sistemas computarizados. En resumen, pueden ser llevados los libros y/o registros de dos formas: a)Manual y b) Computarizado, dependiendo de la naturaleza del negocio y el

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volumen de operaciones realizadas. En opinión de Warren, Reeve y Fess

1

los sistemas contables computarizados

ofrecen tres ventajas principales:

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 Simplifica el proceso de llevado de los registros, traspasando la información a varios registros  Son más exactos que los manuales

 Proporcionan saldos actualizados que permiten la toma de decisiones, dado

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que se actualizan a medida que se realizan las transacciones.

Tengamos en cuenta que si decidimos llevar los libros principales (Diario, Mayor, Inventarios y balances, y Caja y Bancos) a través de un sistema

computarizado debemos comunicar a la SUNAT al momento de inscribirse en el RUC. Una vez adoptado el sistema en que serán llevados éstos libros, no

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podrá ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente, en caso se desee variar se comunicará a la SUNAT el cambio dentro de los 5 días hábiles siguientes al cambio.

Por consiguiente la empresa está obligada a declarar solo la forma como se llevarán los libros principales y caja, respecto de los demás (libros y registros

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auxiliares) queda a lo que estime conveniente la empresa que puedan emplear formas distintas para cada una y que no necesariamente coincidirán con la forma en que se llevan los Libros principales. 4.6.1 Contabilidad Completa.

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De conformidad con el articulo 65º de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para algunos contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría existe

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la obligación de llevar “Contabilidad Completa”, sin embargo no existía una

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definición que precisara el contenido de la misma, generándose un vacío legal

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que podía llevar a contingencias a los contribuyentes. Así mediante el articulo 39º del D.Leg. Nº 945 (23.12.2003) se modificó el artículo

65º precitado,

regulándose que mediante Resolución de Superintendencia se definirían los  1

En Contabilidad Financiera. Internacional Thompson Editores, S.A de C.V México. 2005:

Novena Edición

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM libros y registros que la comprenden, lo que ocurrió con la publicación de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006) vigente, en el articulo 12º de dicha resolución señala que los libros y registros que integran la contabilidad

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completa son los que ya he mencionado en los párrafos anteriores. Pero a manera de recordar no olvidar que los libros y registro principales y auxiliares que la integran son los siguientes:  Libro Caja y bancos  Libro de Inventarios y balances  Libro Diario  Libro mayor

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 Registro de compras  Registro de ventas e Ingresos.

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Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencionado articulo que también integrarán la contabilidad Completa siempre que el Deudor Tributario es decir la

empresa se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley

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del Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros: a)

Libro de retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.

b)

Registro de activos fijos

c)

Registro de costos

d)

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

e)

Registro de Inventario Permanente valorizado.

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La persona jurídica o persona natural que hubiesen obtenido Ingresos Brutos anuales mayores a 100 UIT tendrán que llevar Contabilidad

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Completa.

Respecto a las obligaciones de llevar registros adicionales (libro de

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retenciones, activos fijos, costos, etc) poco a poco irás aprendiendo las normas

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tributarias que obligan su uso, el cual lo vas a complementar con conocimientos

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adquiridos en el curso de Legislación Tributaria y Contabilidad II. Si deseas ir revisando éste tema te invito a visitar la página Web www.Sunat.gob.pe 4.6.2 Contabilidad Simplificada Aunque en la norma no se hace mención a ésta expresión en la práctica se habla de Contabilidad simplificada cuando se ejerce la opción de reemplazar el uso de libros contables obligatorios por un libro simplificado para efectos

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM tributarios. Estos se debe al hecho que uno de los objetivos de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT ha flexibilizado el uso de libros contables considerando que las personas jurídicas u otros perceptores de renta empresarial que en el

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ejercicio gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos anuales menores a 100 UIT pueden optar por la Contabilidad Simplificada, debiendo llevar los siguientes libros o registros en forma obligatoria:

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 Libro de Inventarios y Balances (podrá optarse por llevarlo de acuerdo con las disposiciones establecidas para los sujetos del Régimen especial).

 Libro Diario Simplificado (Pueden optar por llevar las personas jurídicas)  Registro de Compras

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 Registro de ventas

Demás libros y registros que se encuentre obligado a llevar

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