contabilidad
February 18, 2017 | Author: Miguel Angel Rivera Tiza | Category: N/A
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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ Vicerrectorado de Investigación
Contabilidad Gerencial TINS Básicos Ingeniería de Sistemas Primera Edición TEXTOS DE INSTRUCCIÓN BÁSICOS (TINS) / UTP Lima ‐ Perú
Contabilidad Gerencial | FIIS
© 2010, Contabilidad Gerencial Desarrollo y Edición: Vicerrectorado de Investigación Elaboración del TINS: Ing. Jesús R. Ramírez Sabuco Diseño y Diagramación: Julia M. Saldaña Balandra Soporte académico: Instituto de Investigación Producción: Imprenta Grupo IDAT Queda prohibida cualquier forma de reproducción, venta, comunicación pública y transformación de esta obra.
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“El presente material contiene una compilación de obras de Contabilidad Gerencial publicadas lícitamente, resúmenes de los temas a cargo del profesor; constituye un material auxiliar de enseñanza para ser empleado en el desarrollo de las clases en nuestra institución. Éste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la Universidad Tecnológica del Perú, preparado para fines didácticos en aplicación del Artículo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor”.
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Índice Introducción ................................................................................................................
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Semana 1 .....................................................................................................................
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Semana 2 .....................................................................................................................
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Semana 3 .....................................................................................................................
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Semana 4 .....................................................................................................................
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Semana 5 .....................................................................................................................
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Semana 6 .....................................................................................................................
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Semana 7 .....................................................................................................................
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Semana 8 .....................................................................................................................
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Semana 9 .....................................................................................................................
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Semana 11 ...................................................................................................................
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Semana 12 ...................................................................................................................
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Semana 13 ...................................................................................................................
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Semana 14 ...................................................................................................................
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Semana 15 ...................................................................................................................
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Semana 16 ...................................................................................................................
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Semana 17 ...................................................................................................................
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Semana 18 ...................................................................................................................
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Bibliografía ..................................................................................................................
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Distribución Temática Clase N° 1
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Tema
Introducción Contabilidad ‐ Importancia de la Contabilidad en la Empresa‐ Sistemas Contables ‐ Contabilidad Financiera y Contabilidad Gerencial. Estructura de Activo Corriente‐ Activo No Corriente ‐ Pasivo Corriente‐ Pasivo No Corriente‐ Casuística. Inventario Inicial‐ Balance de Inventario Inicial‐Casuística.
Semana
Horas
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Partida Doble ‐ Principios Fundamentales de la Partida Doble Reglas de la Partida Doble‐ Casuística. Libro Diario ‐ Concepto‐ Procedimientos para su registro‐Asientos Contables. Casuística. Asientos Simples y Compuestos ‐ Aplicación y registro en el Diario Casuística. Libro Mayor ‐ Procedimiento de Registro‐ Casuística.
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Libro Caja ‐ Concepto‐ Procedimiento de Registro ‐ Casuística.
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Planilla de Sueldos – Casuística
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E X A M E N P A R C I A L
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Balance de Comprobación‐ Sumas del Mayor ‐Saldos‐ Casuística
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Balance General ‐Concepto. Registro de Aplicación‐ Casuística.
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Pérdidas y Ganancias por Naturaleza y Función. Saldos Intermediarios de Gestión. Depreciación de Activos‐ Métodos‐ Casuística.
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Ratios Financieros ‐ Ratios de Liquidez‐ Ratios de Solvencia. Rotación de Mercaderías ‐ R. de Cuentas por Cobrar. Costos ‐ Campos de Aplicación‐Elementos del Costo de Producción Mano de Obra Directa‐ Gastos Indirectos de Fabricación. Costo Unitario.‐ Casuística. Métodos de Valuación‐ Método UEPS, PEPS, PROMEDIO Casuística‐ Control Gerencial‐ Toma de Decisiones‐ Cualidades de la Gerencia
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EXAMEN FINAL
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EXAMEN SUSTITUTORIO
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Introducción La Contabilidad Es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil. Es una técnica que produce sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en relación con dichas Entidades. El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. Algunos enfoques más actuales hablan también de la contabilidad como Tecnología social, dado que la tecnología se encarga de conjugar saberes científicos y técnicos para la resolución de problemas concretos. La contabilidad aplica conocimientos científicos (provenientes de campos como la economía, por ejemplo) y técnicos (como su técnica específica, la de la partida doble) para poder elaborar información útil para la toma de decisiones. Estas caracterizaciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así por ejemplo se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de revelación de estados financieros dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas colonizadas.
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Semana 1 1. OBJETIVOS 1.1. OBJETIVOS GENERALES • Reconocer, comprender los conceptos contables y su base doctrinaria, para su Correcta aplicación en los registros contables, • Analizar y registrar las operaciones económicas para proporcionar una adecuada Información contable, asegurando la razonabilidad de la situación económica Financiera de una entidad. 1.2. OBJETIVOS ESPECIFÍCOS • Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para su aplicación en los registros contables. • Registra las operaciones económicas y financieras en el libro diario utilizando la técnica contable con aplicación de la base doctrinaria. • Aplica adecuadamente el PCGR en el registro en los libros contables de diario caja y mayor. • Reconoce la integración contable formula los estados financieros básicos, para la toma de decisiones. • Evalúa brevemente la posición económica y financiera y el resultado del ejercicio económico de la entidad. 2. DEFINICIONES PRINCIPALES: 2.1. COSTO Denomínese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricación y puesta en el mercado de una unidad de dicho producto. Vale decir que el costo, es el mínimo precio al cual podría venderse, sin producir pérdidas en la organización que lo produce ó a la medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr algún propósito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de construcción, etc. (Los costos son siempre de producción) 2.2. BALANCE Es un estado financiero que muestra la situación de la organización en un momento determinado, presenta los ACTIVOS y recursos que la empresa tiene y los compromisos u obligaciones adquiridos por terceros denominados PASIVO + PATRIMONIO. 9
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2.3. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Es un estado financiero que registra las transacciones comerciales y operativas de la organización durante un periodo, y es a partir de este registro de acumulación de Ingresos y Gastos donde se obtienen los resultados del periodo. 2.4. GASTO Son todos aquellos desembolsos que no están relacionados con la fabricación de los productos o la prestación de servicios, pero que afectan directamente al resultado de la empresa y tienen que ser recuperados en la venta de los productos. (Los gastos son siempre de administración de la empresa) 2.5. VENTA Es la transacción que realiza la organización por la que se transfiere la propiedad legal de un bien o servicio a un cliente, y a cambio recibe un importe en efectivo o un documento o valor que considera el compromiso de pago futuro. Cuando se trata de bienes, la venta, desde el punto de vista contable, se da cuando se realiza el despacho de los productos. 2.6. PERDIDA Viene a ser la no recuperación de un costo incurrido en determinada operación. Muchas veces se considera perdida a los hechos fortuitos que le ocurren a la empresa que atenta con la disminución de sus activos. 3. OBJETIVOS DE CONTABILIDAD • El principal objetivo de la Contabilidad se puede sintetizar la proporción de información sobre situación económica y financiera de la entidad, del Activo Pasivo y Patrimonio, para la toma de decisiones. • La información tiene que ser útil, ponderable, registrable y confiable de uso para los diferentes usuarios. • Una de las razones por la cual la contabilidad es ciencia es por que tiene objetivo, es la de prevé u otorgar información para la toma de decisiones. • También se considera los objetivos más importantes de la contabilidad: Controla y administra el patrimonio de la empresa. • Informa de los cambios que experimenta los recursos de la empresa. • Refleja los derechos de los inversionistas. 10
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• De la información necesaria usando la unidad monetaria. • Programar el uso de estas propiedades 4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: • La Contabilidad tiene importancia para: La Empresa, Los Inversionistas y El Estado. • Para la Empresa es importante, por que es el medio que permite conocer el desenvolvimiento de la empresa y el resultado que esta obtiene al término del ejercicio económico. • Para los Inversionistas, es importante por que les permite conocer la seguridad de sus Inversiones, si están protegidos y la posibilidad de futuras inversiones. • Para el Estado, por que les permite conocer la adeuda captación de los tributos y el cumplimiento por parte de las empresas de sus obligaciones tributarias. • La importancia de la Contabilidad está en el uso de la información, como se administran los recursos de la empresa y los resultados producción de la gestión. 5. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD: • Clasifica, Analiza mediante procedimiento ordenado y cronológico. • Registra, mediante asientos contables toda la actividad, económica de la empresa. • Controla los aumentos y disminuciones de los activos, pasivos, ingresos y gastos. • Refleja y Recoge las variaciones ocurridas en distintos periodos así como su gestión. • Informa, el resultado que se obtiene a través de los Estados Financieros y otros reportes. • Brinda la información veraz y oportuna. 6. SISTEMAS CONTABLES: 1. Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, el pasivo o el capital de la empresa, pero a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administración.
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2. Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban; por ejemplo, las mercancías que nos encomiendan para su venta, percibiendo en cambio una cuota o comisión. 3. Se clasifican en valores ajenos, valores contingentes y cuentas de registro. 4. Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento. 5. Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales; aunque de naturaleza contraria, o sea uno deudor y el de la correlativa o contra cuenta acreedor. 6. Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo y pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa. 7. Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital, en tanto que la contingencia subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales. 8. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento. 9. Es el interés y comisión de cobro que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les trasmite en propiedad. 10. Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el descuento. 11. La obligación contingente que se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se puede hacer en dos formas: • Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia • Estableciendo cuentas de orden. 6.1. ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilicé, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable 12
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involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. 1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios. 2. Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero. 3. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información, también involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa. Utilización De La Información Contable La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos comerciales y los resultados 13
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financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro. Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la información contable, también deben tener un conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que esté en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta qué punto la información contable se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas. Características de un sistema de información contable efectivo. Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un negocio en particular. 7. CONTABILIDAD FINANCIERA La contabilidad financiera es una clase especial de contabilidad, cuyo objetivo es producir información dirigida a un grupo específico de interesados, aquéllos que no se encuentran involucrados con la administración de las entidades (restricción de diversos interesados) y que debe ser útil para la toma de sus decisiones en relación a las entidades (préstamos, inversiones y rendición de cuentas; restricción de propósito). Precisamente, la contabilidad financiera surge como una disciplina cuyos objetivos son determinar: 14
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a) Quiénes son los usuarios de la información financiera. b) Para qué utilizan la información financiera. c) El tipo de información financiera que les resulte necesaria. d) Los requisitos de calidad de esa información financiera. e) Los principios básicos que deben seguir las reglas particulares de contabilidad. f) Emitir las reglas particulares de contabilidad (o normas). El proceso contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados financieros y, por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de contabilidad financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los procedimientos contables a un deber hacer, para lograr información financiera que sea útil para los usuarios. Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto de la contabilidad financiera, ésta toma el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan (restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad financiera define, con toda claridad, que de todas las operaciones que realiza una entidad son objeto de la contabilidad financiera únicamente sus transacciones y los ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan. El principio de realización define puntualmente a las transacciones. La contabilidad financiera proporciona la definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, que constituyen la base para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios básicos y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares, para que los procedimientos contables arriben a la información financiera conforme a sus propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al procedimiento contable en general —a través de las normas de contabilidad financiera— se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones de ciertos usuarios. 15
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De esta forma, la contabilidad general es llevada a los fines claros y específicos determinados por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan en un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar información financiera relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios abarca todo el conocimiento contable teórico, normativo y práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la información financiera presenta de manera razonable la situación financiera de la entidad y los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin embargo, provienen de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las mismas, con cierta precisión, cuales son los criterios apropiados para el caso particular en sus circunstancias. Tales fuentes son: • Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento contable actual. • Las normas jurídicas. • Las normas de autoridad experta. • Las prácticas acostumbradas. Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran en libros y revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble y la teneduría de libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para la determinación de costos unitarios; teoría de la depreciación y los principios de lo devengado; la contabilidad con base en el costo histórico, el costo de reposición, el valor presente, el valor razonable, el valor de realización, el costo histórico re expresado, etc. LA CONTABILIDAD FINANCIERA.‐Tiene como objetivo principal la obtención de información histórica sobre las relaciones de la empresa con el exterior. Esta información tiene su principal exponente en las cuentas anuales integradas por el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Controla las siguientes interrogantes: • Podrá la empresa devolver sus deudas? • Dispone de suficientes capitales propios?
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Ofrece una rentabilidad suficiente a los accionistas? Gestiona adecuadamente los activos? etc.
8. LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O GERENCIAL Es un sistema de información orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los productos vendidos). LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.‐Aporta información relevante, Histórica segmentada o global sobre la circulación interna de la empresa para la toma de decisiones. Controla las siguientes interrogantes: • Qué productos son rentables?, • Cuánto cuesta un determinado departamento?, • Vale la pena subcontratar una determinada actividad? etc.
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Semana 2 9. ESTRUCTURA DE ACTIVO CORRIENTE: 9.1. ACTIVO CORRIENTE Son los bienes y derechos que son de fácil convertibilidad en dinero en un plazo máximo de un año. A su vez se clasifican en: Disponible.‐ Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer libremente y de forma inmediata. Caja y Banco Valores negociables Exigible.‐ Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la empresa: Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras cuentas por Cobrar Realizable.‐ Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser convertidos en dinero líquido. Existencias. 9.2. CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE Está representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los derechos por recuperar, por aquellos activos realizables y gastos pagados por anticipado, que se mantienen para fines de comercialización y se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. El ciclo de operaciones de una empresa es el tiempo que transcurre entre la adquisición de materiales, su transformación y realización en efectivo o en instrumentos financieros de rápida convertibilidad en efectivo. Las empresas mantienen principalmente estos activos para fines de explotación. Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la correspondiente aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este período y excluirlo del activo corriente. 18
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En el Balance General se indicará claramente el total del Activo Corriente. Caja y Bancos El rubro Caja y Bancos comprende el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan cláusulas que impidan su disposición. Valores Negociables Esta referido a las inversiones temporales, que incluye los valores y otros instrumentos financieros, respecto de los cuales se tiene el propósito de venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fácilmente, debiendo excluirse aquellos instrumentos que tienen restricciones en la transferencia. Estos activos constituyen sustitutos temporales de efectivo. El hecho de que una inversión haya sido mantenida por un período mayor al corriente, no invalida que sea considerada como corriente. Cuentas por Cobrar Comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Para efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo. Cuentas por Cobrar a Vinculadas Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de préstamos otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, a cargo de empresas y otras personas naturales
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vinculadas, con excepción de adeudos de directores, personal y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago. Otras Cuentas por Cobrar Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: 1. Adeudos de directores y personal; 2. Reclamos y préstamos a terceros; 3. Depósitos en garantía; 4. Intereses por cobrar; 5. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la provisión por impuesto a la renta; 6. Entregas a rendir cuenta; y, 7. Otros adeudos originados por operaciones similares. Existencias Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de sus operaciones tienen existencias no corrientes, las cuales deben ser clasificadas como tales. Pagados por Anticipado Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el futuro. 10. ESTRUCTURA DE ACTIVO NO CORRIENTE: 10.1. ACTIVO NO CORRIENTE Parte del activo de una empresa que no es convertible en caja a corto plazo. Activo Fijo.‐ Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma. Se denomina también inmovilizado dividiéndose éste en material, inmaterial y financiero. 20
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Activo Fijo Tangible (material).‐ Parte del activo que comprende aquellos bienes que tienen presencia física palpable, bienes concretos que son objeto de uso o consumo. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Activo Fijo Intangible (inmaterial).‐ Parte del activo que comprende los bienes inmateriales como las: Patentes, marcas, etc. Activo Financiero.‐ Denominación genérico dado a las diferentes operaciones de inversión en título valores, derechos sobre inmuebles con realización inmediata o documentos expresivos de crédito como acciones, bonos, obligaciones, títulos, hipotecarios, opciones, cupones, etc. Comprende las cuentas por cobrar a largo plazo, que exceden a los doce meses. Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinarias y Equipo – Neto Activos Intangibles – Neto Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos. 10.2. CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, otorgados a empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores, personal y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
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Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente. Inversiones Permanentes Está referido a las inversiones de largo plazo (mayor al corriente) que incluyen los valores y otros instrumentos financieros emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósito de ser mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la intención de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de relaciones con éstas. Inversiones en Inmuebles Las inversiones inmobiliarias incluyen las propiedades cuya tenencia es mantenida por su potencial de inversión con el objeto de venderlos o arrendarlos. Su reconocimiento sigue el mismo tratamiento que las inversiones permanentes o el de inmuebles, maquinaria y equipo. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Activos Intangibles Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas adquiridas por una empresa. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), así como entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participación de los trabajadores (financiero) del período, 22
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originado por diferencias temporales que serán compensadas en ejercicios posteriores. Otros Activos Incluye en este rubro la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados. (Activos Intangibles) 11. ESTRUCTURA DE PASIVO CORRIENTE: 11.1. PASIVO CORRIENTE Comprende todas las deudas que ha contraído la empresa, que tenga un vencimiento inferior a 12 meses. Se utiliza para la financiación del activo circulante y se denomina también pasivo a corto plazo. Sobregiros y Pagarés Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Cte. De la Deuda a largo Plazo 11.2. CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de un año, debe consignar la correspondiente aclaración y estimar el monto no exigible dentro del año y excluirlo del pasivo corriente. En el Balance General se indicará el total del Pasivo Corriente. Sobregiros y Pagarés Bancarios Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias y los préstamos recibidos mediante cualquier modalidad cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente. Cuentas por Pagar Comerciales Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con 23
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el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente con especificación de los montos a favor de empresas y otros vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en otras cuentas por pagar. Cuentas por Pagar a Vinculadas Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores y personal. Otras Cuentas por Pagar Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales, anticipos de clientes, intereses por pagar cuentas por pagar diversas y provisiones diversas. Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias en el período actual. Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las utilidades que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar. La provisión para beneficios sociales incluye la obligación neta con los trabajadores por concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso, la provisión para jubilación establecidos por ley. 12. ESTRUCTURA DE PASIVO NO CORRIENTE: 12.1. PASIVO NO CORRIENTE Deudas contraídas por la empresa cuyo vencimiento es mayor a 12 meses. Deudas a largo plazo Cuentas por pagar a Vinculadas Impuesto a la renta y participaciones Diferidos Ingresos Diferidos 24
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Contingencias Interés Minoritario 12.2. CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo. Deudas a Largo Plazo Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben revelar en forma separada en nota. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la cancelación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores y personal. Ingresos Diferidos Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil negativo. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar (tributario) y el gasto por impuesto (financiero) así como entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participación de los trabajadores (financiero) del período, originado por diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio o posteriores. 25
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Además, se deberá contabilizar en este rubro los efectos de aquellas diferencias temporales originadas en la aplicación del impuesto diferido proveniente de ejercicios anteriores que serán compensadas en ejercicios posteriores. Contingencias La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el balance general el título "Contingencias", sin cuantificarlo. Estas situaciones se refieren, entre otros, a: 1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón no se han iniciado las acciones legales; 2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinión de los abogados y de la gerencia; 3. Garantías directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas, indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza; 4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones fiduciarias. Interés Minoritario Se presenta en el balance general consolidado. Corresponde a la participación de los accionistas minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directa o indirectamente a través de subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la matriz y subsidiarias que se consolidan. 13. ESTRUCTURA DE PATRIMONIO: 13.1. PATRIMONIO Representa los aportes de los socios y/o accionistas de la empresa, las donaciones, reservas, las utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas.
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Conjunto de bienes, derechos y obligaciones, materiales e inmateriales, presentes y futuras perteneciente a una persona física o jurídica susceptibles de valoración económica. Matemáticamente, el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el Pasivo. Capital Capital Adicional Acciones de Inversión Excedentes de Revaluación Reservas legales Otras Reservas Resultados Acumulados 13.2. CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir Todos sus pasivos. Capital Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el Ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las Cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se seguirá con la recompra de acciones. Capital Adicional Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisión y otros Conceptos similares. Las primas en la colocación de aportes representan el mayor valor pagado sobre el valor Nominal de las acciones o sobre el costo de los aportes.
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Acciones de Inversión Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. Excedente de Revaluación Incluye el mayor valor asignado a los activos por efecto de una valuación posterior al costo o valor en libros. Reservas Legales Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos. Reservas Estatutarias, Facultativas y Contractuales Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades futuras. Resultados Acumulados Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios. 13.3. CASUISTICA: A continuación se presentan las clasificaciones utilizadas en el balance general. a) Inmuebles, maquinaria y equipo b) Otros activos a largo plazo c) Activos Corriente d) Activos intangibles e) Pasivo Corriente f) Pasivo No Corriente g) Capital contribuido h) Capital ganado De los conceptos que se muestran a continuación, escriba en el espacio en blanco la clasificación a la cual pertenece cada uno de ellos.
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Camionetas Derechos de autor Impuestos por pagar Seguros pagados por adelantado Cuentas por pagar Materiales de oficina Acciones comunes Terreno para futuras expansiones Acreedores diversos Cuentas por cobrar
Anticipos de clientes Depreciación acumulada Pérdidas acumuladas
Inventario
Utilidades retenidas Capital preferente Inversiones en la Bolsa de Valores
Utilidades retenidas
Impuestos por cobrar Equipo de oficina
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Semana 3 14. INVENTARIO INICIAL‐BALANCE DE INVENTARIO INICIAL: 14.1. CONCEPTO Es un libro obligatorio y principal de foliación simple que sirve para registrar en forma detallada y ordenada cada uno de los activos, pasivos, patrimonio que tiene la empresa al inicio o cualquier fecha del año (Inventario inicial) y al término del año (Inventario final), con la finalidad determinar los bienes y derecho y obligaciones de la empresa. 14.2. INVENTARIO Es una relación detallada y pormenorizada de los valores, bienes, derechos, y las obligaciones que tiene la empresa al iniciar o finalizar sus operaciones en un período contable, con la finalidad de determinar con exactitud los rubros que componen su activo, pasivo y determinar en un momento dado su situación patrimonial. 14.3. CLASES DE INVENTARIO Los inventarios pueden ser: Inventario Físico.‐ Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas en el momento de la adquisición. Inventario Permanente.‐ Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de bienes. Inventario Periódico.‐ Es el inventario que se realiza en el momento que determina los directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del año, el cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. También se considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final. Inventario Inicial.‐ Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital inicial, consta de las siguientes partes:
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1. ACTIVO 2. PASIVO 3. RESUMEN (Activo‐Pasivo = patrimonio) BALANCE DE INVENTARIO INICIAL Inventario Final.‐ Es el inventario que se realiza al término del ejercicio económico y determina el capital final, consta de las siguientes partes: 1. ACTIVO 2. PASIVO 3. RESUMEN 4. COMPARACIÓN BALANCE DE INVENTARIO FINAL La comparación: Es la relación que se establece entre el capital inicial y el de cierre, esto refleja el resultado del ejercicio: Utilidad: Capital de cierre >Capital inicial Pérdida: Capital de cierre
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