Contabilidad

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Noveno grado • Educación Pre Media Programa oficial vigente del Ministerio de Educación.

REALIZACIÓN: Equipo Didáctico-Técnico de

Susae•• Ediciones, S.A.

AUTORA: Norma Mireya Tejeira Becerra. Licda. en Comercio con Especialización en Contabilidad MQster en Administración de Empresas con énfasis en Recursos Humanos.

DIRECTORA DE ARTE: Yessica Carreña.

DISEÑO DE PORTADA: Linett Lau C.

DIAGRAMACIÓN: Linett Lau. Dayra Velásquez Del Cid. Yessica Carreña. Mario Chanis. Rebecca Asprilla.

ILUSTRACIONES: Archivos de Susaeta, S.A. Archivos Ediesco, S.A.

© Su11e•1 Ediciones, S.A. Reservados todos los derechos conforme al derecho de autor. Prohibida su reproducción total o parcial. ISBN.978-9962-655-88-6

susana-Prohibida su reproducción

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PRESENTACIÓN Los tiempos cambian y la educación debe cambiar con el tiempo. No cabe duda que con la globalización esto se ha hecho más evidente pues en la actualidad no solamente estamos conectados por el Internet, sino que a nuestro país llega toda clase de artículos, productos, mercancías de todo el mundo y con los tratados de libre comercio que se han firmado y que probablemente se sigan firmando otros, también se hace presente la mano de obra extranjera, con la que los trabajadores panameños tendrán que competir y ser capaces de demostrar que la calidad de los profesionales panameños está a la altura de cualquier profesional extranjero. Para lograr esta equiparación de conocimientos, la educación juega un papel vital, pues es en las aulas de clases donde se forja al hombre, al ciudadano y al profesional y la educación debe sembrar una buena simiente en la mente, el alma y el corazón de todos los panameños. La educación de hoy busca despertar, en nuestra juventud, la actitud emprendedora y creativa que los lleve a convertirse en empresarios exitosos, sin importar el nivel económico en el que se encuentren, ni la profesión que elijan. Esto, por supuesto, se logrará en la medida en que los orientemos y les suministremos herramientas y experiencias, que les permitan seleccionar una carrera acorde a sus habilidades y preferencias.

CONTABILIDAD .................., 1m11111m Pll-IHDll

Con el ánimo de contribuir con nuestro granito de arena a este propósito, aceptamos el reto de escribir una colección de textos de Contabilidad, que abarca desde el noveno grado (pre-media), hasta el duodécimo grado (educación media). En todos los textos de la colección desarrollamos el ciclo completo de la Contabilidad, que le permitirá tener un conocimiento general de esta herramienta de trabajo, pero enfocados en negocios que varían por su constitución jurídica y por la naturaleza de sus operaciones en relación con el ITBMS, de tal manera que el estudiante se familiarice con las diferentes transacciones que se dan en estas empresas, conozca sus diferencias, y sea capaz de desenvolverse en cualquiera de ellas cuando se inicie como emprendedor o cuando inicie su vida laboral. Así hemos establecido el siguiente ordenamiento en las transacciones y casos que se desarrollan a través de la colección:

Contabilidad 9. Persona natural que se dedica a la prestación de servicios y no es contribuyente del ITBMS. Contabilidad 1 O. Persona natural que se dedica a la compraventa de mercancía y no es contribuyente del ITBMS. Contabilidad 11. Persona natural que se dedica tanto a la prestación de servicios como al comercio (compra/venta de mercancía) y si es contribuyente del ITBMS.

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Contabilidad 12. Persona jurídica que se dedica tanto a la prestación de servicios como al comercio (compra/venta de mercancía) y sí es contribuyente del ITBMS. En el texto Contabilidad 9 tenemos en nuestra mente, no sólo a los futuros contadores, sino también a todos los profesionales que buscan en la contabilidad, un apoyo para realizar su gestión empresarial. Deseamos proporcionarle a los estudiantes del noveno grado los principios básicos de la contabilidad que rigen en nuestro país, y además iniciarlos en la preparación, interpretación y realización de documentos comerciales y estados financieros.

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La contabilidad es una de las herramientas necesarias para lograr el buen funcionamiento de una empresa, ya sea grande o pequeña y su conocimiento ayudará a cualquier profesional a entender mejor su negocio, aunque no sea él quien maneje los registros, pues esto deberá estar a cargo de un contador idóneo. Sin embargo, deberá interpretar la información que le suministren y el conocimiento de este Arte-Ciencia será de gran ayuda para tomar decisiones acertadas. En este volumen, nivel 9, a partir de la contabilidad básica, nos iremos acercando a la tecnología de la información, lo cual continuaremos haciendo en los tres siguientes , volúmenes (niveles 1O, 11 y 12). Pero lo haremos siguiendo los paradigmas de la educación moderna: Enseñanza. Antes el docente era conocido como maestro o profesor. Él o ella aportaban información que el estudiante memorizaba y trataba de comprender. Ahora se le llama Facilitador, lo que sugiere un papel de guía y conductor que nos ayuda a transitar el sendero educativo, haciéndolo mas fácil, ameno y hasta placentero, pero que de ninguna manera nos cargará acuestas sobre si mismo. Aprendizaje. Hasta hace pocos años al discente se le llamaba estudiante, en base a su función principal que consistía en estudiar; otras veces era llamado alumno o discípulo, que implicaba estar subordinado a un maestro y depender de él. Hoy se le llama participante, debido a que participa activamente en su propio proceso de aprendizaje y en la construcción de sus nuevos conocimientos y destrezas. El participante lee las lecciones y temas antes de asistir a clases, de esa forma las clases se convierten en amenas conversaciones bidireccionales con los facilitadores y los demás participantes.

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Recursos. En medio de esta asociación (facilitador-participante) surge el material didáctico, que en el caso de la contabilidad, se trata de libros como éste, computadoras y sus programas, manuales de uso de ambos, información bibliotecaria y de Internet, y noticias y documentales difundidos por radio, prensa y televisión. En el caso de los profesores o facilitadores y de los libros de texto, ellos deberán basarse en los paradigmas modernos de la educación, los cuales incluyen las ocho Inteligencias (según Howard Gardner) y por lo menos cuatro competencias las que definiremos a continuación: susaeia-Prohibida su reproducción

Las inteligencias, tal como las describe Gardner, serán aplicadas tanto al estilo de redacción de las lecciones de este libro, como a las actividades generadoras y demostradores de Para mostrar en estas últimas, cuáles inteligencias se están competencias contables. aplicando, hemos recurrido a una serie de íconos o símbolos que indican al docente y al estudiante, unas y otras. Ahora mostraremos tales inteligencias y sus símbolos: Lingüística-verbal. Prevalecen las funciones del lenguaje y desarrolla las áreas cerebrales correspondientes. Le gusta leer, escribir, conversar, hacer poemas y décimas, memorizar y resolver acertijos verbales. Aprende leyendo, conversando, escribiendo, discutiendo y debatiendo.

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Lógica-matemática. Desarrolla las áreas cerebrales de procesamiento lógico y análisis matemático. Le gusta resolver problemas, cuestionar, trabajar con números y experimentar. Aprende relacionando, clasificando y laborando con abstracciones. Antes se pensaba que ésta era la única inteligencia. Visual-espacial. Enfatiza en imágenes y ubicaciones tridimensionales en el espacio cercano. Le gusta el dibujo, gráficos, rompecabezas, visualizar e imaginar cosas. Aprende visualizando y laborando con su "ojo mental", dibujando, haciendo maquetas, creando y manejando imágenes mentales interactivas. Corporal-kinestésica. Enfoca su atención en las sensaciones corporales de movimiento, tacto, gusto y olfato. Le gusta moverse, tocar mientras habla. Utiliza el lenguaje corporal. Aprende tocando, moviéndose, procesando información mediante las sensaciones del cuerpo. Musical. Se concentra en los sonidos, ritmos y relaciones entre ellos, usualmente canta y reconoce fácilmente sonidos musicales y melodías. Le gusta cantar, tararear, ejecutar instrumentos musicales, escuchar música. Aprende mediante el ritmo, la melodía y el canto, escuchando canciones y obras musicales. Interpersonal. Es la facilidad para comprender a los demás y relacionarse con ellos, involucra empatía, liderazgo y carisma. Le gusta tener y cultivar amistades, hablar y reunirse con la gente. Aprende compartiendo, comparando, relacionando, entrevistando y cooperando. Es esencial para trabajar en equipo. lntrapersonal. Es la facilidad de comprenderse a si mismo, reconocer sus puntos débiles y mejorarlos, reconocer sus puntos fuertes y utilizarlos, y poder tomar control sobre su propia vida y su destino. Le gusta trabajar solo, reflexionar y seguir sus intereses. Aprende laborando solo, a su propio ritmo, reflexionando y en su propio espacio. Naturalista-ambiental. Facilidad para entender la naturaleza, las plantas y los animales. Le gusta la naturaleza, su estudio, desarrollo y conservación. Aprende observando el medio ambiente, laborando en medios naturales, excursionando y explorando, observando plantas, animales y demás seres vivientes y otros temas naturales.

Las competencias son capacidades para aplicar los conocimientos, valores y destrezas adquiridos, a las diferentes facetas de la vida. Es mejor y más sencillo aprender mediante el desarrollo de competencias, que mediante la memorización y la comprensiól"! abstracta. susaeéa-Prohibida su reproducción

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La educación moderna, apoyándose en las inteligencias, trata de desarrollar estas destrezas para cada tema en particular. En esta obra, lección por lección y tema por tema, incluiremos las competencias en las actividades propuestas. Indicamos a facilitadores y participantes las competencias de cada caso, mediante un sistema de íconos o símbolos que ahora describiremos: Competencia interpretativa. Procesos y destrezas para comprender textos, problemas, esquemas, gráficos, mapas y explicaciones verbales. También se aplica al análisis e interpretación de situaciones diversas. Constituye la primera fase para el aprendizaje y asimilación de cada nuevo tema. Competencia propositiva. Procesos y capacidades críticas y creativas para proponer hipótesis, alternativas y explicaciones de un texto escrito y/o de una explicación verbal. Se trata de saber aplicar lo que ha interpretado, y hacerlo de la mejor manera posible. Es la segunda fase del aprendizaje, después de la competencia interpretativa. Competencia argumentativa. Procesos y destrezas para reconocer, diferenciar y elaborar argumentos que sustentan tesis, propuestas o soluciones de un problema, y de poder exponerlos de forma convincente. También deberá poder establecer condiciones. Suele darse como una consecuencia de las dos competencias anteriores.

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Competencia actitudinal. Procesos y habilidades anímicas que valoran la conducta y actitudes ante los temas estudiados, el docente y los compañeros; para mejorar, comprometerse y demostrar mayor colaboración con los demás y predisponerse a Incluye el entusiasmo y la mejorar la comunicación y la comprensión. automotivación, y hasta podría vinculársele con la inteligencia emocional.

Relaciones con otras asignaturas. Cuando los temas estudiados así lo permitan, señalaremos enlaces con otras asignaturas, lo cual facilitará el aprendizaje tanto de esta asignatura como de la asignatura vinculada. De esa manera el proceso de enseñanzaaprendizaje será más ameno, creativo, integrador y estimulante.

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Hemos procurado brindarle al estudiante y la estudiante la mayor oportunidad posible, dentro de este contexto, de practicar y desarrollar las habilidades necesarias para una buena utilización de este texto, mediante asignaciones, actividades prácticas y problemas reales de la disciplina, que el y la estudiante deberán hacer tanto previo a cada lección, como en clase y, posteriormente, para evaluar la asimilación y comprensión de la materia. También, se proporcionan trabajos de evaluación que con la asesoría de sus profesores(as), podrán ejecutar. El texto Contabilidad 9, contiene una serie de actividades, que pueden ser desarrolladas tanto en sus cuadernos de trabajo como en el mismo libro. Con la intención de enriquecer el contenido teórico-práctico de este material de estudio, se considera apropiado incluir algunas lecturas complementarias, relacionadas con el tema, cuyos autores son profesionales de la contabilidad, muy destacados, quienes ofrecen puntos de vista que ilustran a los lectores y refuerzan lo expresado por la autora. NORMA MIREYA TEJEIRA norma [email protected] 6

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ÁREA TEMÁTICA 1- CONTABILIDAD ARTE- CIENCIA Lección 1- La contabilidad .......................................................................................... 13 Tema 1-1 Origen y propósitos de la contabilidad ............................................ 14 • Origen de la contabilidad .................................................................................... 16 • Propósitos de la contabilidad ................................................................................ 16 • ¿Qyé es y para qué sirve la contabilidad? ............................................................ 16 • Reglas acerca del uso correcto de los números .................................................... 17 1. Lectura: Elpapel del Contador Público Autorizado en los primeros cien años de vida republicana ........................................................................20 Tema 1-2 Bases legales de la contabilidad ..........................................................23 • Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ....................... .23 •Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ............................................... .23 •Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ..............................23 • NIIF para PYMES ............................................................................................ 24 • Explicación de algunos fundamentos o principios básicos .................................. 25 • Fundamentos o principios de la contabilidad ..................................................... .26 2. Lectura: Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Etapa inicial..................................................................................................29 Tema 1-3 Documentos comerciales básicos utilizados en contabilidad ............ 32 • Factura de compra/venta .................................................................................... 32 • Partes de la factura de compra/venta .................................................................. 33 • Recibo de cobro o de pago ................................................................................ 34 • Partes de un recibo de cobro o pago .................................................................... 34 • Cheque con comprobante (voucher) .................................................................. 35 • Partes de un cheque con comprobante ................................................................ 35 Tema 1-4 Las cuentas bancarias y servicios relacionados .................................. 39 • Cuentas corrientes .............................................................................................. 39 • Cuentas de ahorros .............................................................................................. 40 • Sistema Clave (ATM) ........................................................................................ 40 • Depósitos bancarios ................................................._. ..........................................40 • Ventajas de los cajeros automáticos ................................................................... .41 • ACH o Sistema de distribución de fondos ....................................................... .42 Tema 1-5 Cualidades de un buen contador ....................................................... .45 •Funciones de la Junta Técnica de Contabilidad ................................................. .46 •Atributos del buen contador(a) ......................................................................... .47 • El código de ética del contador (a) ..................................................................... .48 3. Lectura: La diferencia entre el éxito y elfracaso ....................................................... .49 Lección 2 - Cuentas contables .............................................................................. 53 Tema 2-1 Definición de cuenta y sus componentes ......................................... .54 • Componentes de una cuenta contable ................................................................. .55 • Clasificación de las cuentas ................................................................................ 56 Tema 2-2 Cuentas reales o permanentes ..........................................................59 • Cuentas reales o permanentes ............................................................................. .59

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Tema 2-3 Cuentas nominales o temporales .................................................... 62 • Cuentas nominales o temporales .......................................................................... 62

Lección 3 - Conceptos utilizados en la contabilidad ................................................65 Tema 3-1 Activo ............................................................................................ 66 • Activo corriente ................................................................................................ 66 • Pagos anticipados .............................................................................................. 67 •Propiedad, planta y equipo ................................................................................. 68 • Otros activos ...................................................................................................... 68

Tema 3-2 Pasivo ............................................................................................72 • Pasivo corriente .................................................................................................. 72 • Ingresos no devengados ........................................................................................ 73 • Pasivo fijo o a largo plazo .................................................................................... 73 • Otros activos ........................................................................................................ 73

Tema 3-3 Capital o patrimonio ....................................................................76 Tema 3-4 Ecuación fundamental de contabilidad ............................................ 79 • ¿Cómo trabaja la contabilidad formal? ................................................................ 81

Prueba de evaluación del área temática 1 ..............•.......•......................................•....84 Creando conciencia: Lectura: Si yo cambiara (fema para reflexión) .•....•........•....•...•.87

ÁREA TEMÁTICA2 - EL PROCESO CONTABLE Lección 4 - El ciclo contable .................................................................................... 90 Tema 4-1 El ciclo contable ..............................................................................91 • Importancia del ciclo contable ............................................................................ 91 • Concepto .............................................................................................................. 92 • Pasos del ciclo contable ........................................................................................ 93

Tema 4-2 Balance de situación inicial .............................................................. 96 • • • •

Concepto de Balance de situación inicial ............................................................ 96 Importancia del Balance de situación inicial ........................................................ 96 Compilación de los datos .................................................................................... 96 Ordenamiento contable de los datos .................................................................... 97

Tema 4-3 Movimiento de las cuentas reales o permanentes ............................ 99 • Combinaciones en las transacciones .................................................................... 99 •Estudio y solución de transacciones con cuentas reales ...................................... 100 • ¿Cómo se registra en Contabilidad? .................................................................. 104

Tema 4-4 Movimiento de las cuentas nominales o temporales ...................... 106 •Cuentas de ingresos ............................................................................................ 106 • Estudio y selección de transacciones con cuentas nominales de ingresos .......... 106 • Costos y gastos .................................................................................................. 108 • Estudio y solución de transacciones con cuentas nominales de gastos .............. 108

Tema 4-5 Transacciones en cuentas T ............................................................ 111 • Controles generales ............................................................................................ 111

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•Análisis contable en cuentas T .......................................................................... 113 . •Registro en cuentas T ........................................................................................ 113 • Caso práctico ...................................................................................................... 113 Lección 5 - Libros básicos de contabilidad .............................................................. 118 Tema 5-1 Libro diario general ...................................................................... 119 • Ventajas de la utilización del libro diario general .............................................. 119 • Requisitos legales ............................................................................................ 120 •Asiento de diario .............................................................................................. 120 •Rayado del libro diario general .......................................................................... 121 • Asiento de apertura .......................................................................................... 122 • Diarios especiales o auxiliares ............................................................................ 124 • Cómo corregir errores en el diario .................................................................. 124 Tema 5-2 Libro mayor general ...................................................................... 129 • Rayado del libro mayor .................................................................................... 129 •Cómo calcular el saldo de una cuenta del mayor .............................................. 130 • Cuentas control y mayores auxiliares ................................................................ 131 • El rayado del mayor auxiliar ................................................................ :............. 132 4. Lectura: Adopción dela NIIF para las PrMES ............................................................ 137 Tema 5-3 Libro de actas ................................................................................ 140 • Procedimiento de apertura ................................................................................ 141 Lección 6-lnteracción diario mayor........................................................................ 143 Tema 6-1 Registro de transacciones en los libros diario-mayor ........................ 144 • Caso para la práctica de los registros Diario/Mayor ........................................ 144

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Tema 6-2 El balance de prueba ........................................................................ 152 • Procedimiento para la preparación del balance de prueba .................................. 152 •Método para buscar errores en el balance de prueba .......................................... 153 Prueba de evaluación del área temática 2 ................................................................157 Creando conciencia: Lectura y vídeo: todos somos uno (Tema de Reflexión) ............160

ÁREA TEMÁTICA 3 CONTABILIDAD INFORMATIVA Lección 7 - La hoja de trabajo .................................................................................. 164 Tema 7-1 La hoja de trabajo de 6 columnas ...................................................... 165 • Componentes de la hoja de trabajo de 6 columnas ........... :................................ 165 •Encabezado ........................................................................................................ 165 •Títulos de las columnas ...................................................................................... 166 • Balance de prueba ............................................................................................ 166 Lección 8 - Los informes contables ............................................................................ 170 Tema 8-1 El estado de situación financiera ...................................................... 171 • Procedimiento para la preparación del estado de situación financiera ................ 171 • Encabezado .......................................................................................................... 171

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• Sección del activo ........................................................................................ 171 • Sección del pasivo ........................................................................................ 172 •Sección de capital .......................................................................................... 172 • Tipos de presentación del estado de situación financiera .................................... 173 1) Modelo de situación financiera tipo cuenta ................................................ 173 2) Modelo de sitaución financiera tipo informe .............................................. 174

Tema 8-2 El estado de resultados .................................................................... 176 •Procedimiento para la preparación del estado de resultados ................................ 176 • Encabezado .......................................................................................................... 176 • Sección de ingresos .......................................................................................... 176 • Sección de gastos generales .................................................................................. 177 • Cálculo de la ganancia neta .................................................................................. 177 5. Lectura: La rontabílídad gerencial .............................................................................. 179

Tema 8-3 Estado de capital ............................................................................ 181 •Procedimiento para la preparación del estado de capital .................................... 181 • Encabezado ........................................................................................................ 181 • Sección de capital ................................................................................................ 181 • Sección de ganancias o pérdidas .......................................................................... 181

Lección 9 - El Proceso de cierre ................................................................................ 184 Tema 9-1 Los registros de cierre ...................................................................... 185 •Cierre de las cuentas de ingresos .......................................................................... 186 • Cierre de las cuentas de gastos ............................................................................ 186 • Cierre de la cuenta de resumen de ganancias y pérdidas ...................................... 186 • Cierre de la cuenta de retiro personal .................................................................. 186 •Traslado de los saldos de las cuentas reales .......................................................... 187

Tema 9-2 El Balance de Prueba Post-Cierre ...................................................... 195 Lección 10- Contabilidad e informática .................................................................... 197 Tema 10-1 Contabilidad e informática .............................................................. 198 6. Lectura: Contabilidad por Computadora ...................................................................... 202 Prueba de evaluación del área temática 3 ..................................................................205 Creando conciencia: Lectura: La crisis según Alberto Einstein (Tema para reflexión) ................................207 Anexos ............................................................................................................................ 211 Bibliografía ...................................................................................................................... 230

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD La contabilidad es la ciencia y arte de registrar, mediante cuentas, todo movimiento de dinero que se realice en un negocio, ya sea personal, empresarial o institucional, de tal manera que, en cualquier momento, podamos saber cuánto se ha ganado o gastado en general o en determinada actividad. Con frecuencia se le ha llamado "el lenguaje de los negocios", y como tal, este medio de comunicación ha sufrido muchos cambios, principalmente, por la llegada de la era · de la informática. Además, es el medio que utilizan las y los comerciantes, empresarios(as) y profesionales para conocer la situación en que se encuentran sus negocios, sean grandes o pequeños. La contabilidad también es utilizada por instituciones como escuelas, iglesias, clubes cívicos y fraternidades. Esta disciplina es importante porque todos participamos directa o indirectamente, por ejemplo: consumidores, oficinistas, secretarias(os), vendedores(as), ejecutivos(as) de empresa y profesionales. La contabilidad es una profesión de las más solicitadas, por ser Panamá un país de servicios, con un gran Centro Bancario Internacional y una Zona Libre de Comercio, de allí que sea un medio adecuado para su aplicación en estas áreas. No se afirma, con esta aclaración, que en los sectores industriales y agropecuarios no sea de utilidad, pues en este tipo de empresas, la contabilidad, también, constituye una herramienta esencial para lograr el buen funcionamiento y desarrollo empresarial. Podríamos, entonces, asegurar que la contabilidad en Panamá tiene ambiente y futuro. su reproducción

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SUB-ÁREA: CONTABILIDAD (Principios de Contabilidad) CONTENIDOS: Lección 1- La Contabilidad Tema 1-1 Origen y propósitos de la contabilidad Tema 1-2 Bases legales de la contabilidad Tema 1-3 Documentos comerciales básicos utilizados en contabilidad Tema 1-4 Las cuentas bancarias y servicios relacionados Tema 1-5 Cualidades de un buen contador Lección 2 - Cuentas contables Tema 2-1 Definición de cuenta y sus componentes Tema 2-2 Cuentas reales o permanentes Tema 2-3 Cuentas nominales o temporales Lección 3 - Conceptos utilizados en la contabilidad Tema 3-1 Activo Tema 3-2 Pasivo Tema 3-3 Capital o patrimonio Tema 3-4 Ecuación fundamental de contabilidad

COMPETENCIAS EN LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD Competencia interpretativa Los educandos conocerán y comprenderán una herramienta que podrán utilizar y que les será de mucho beneficio en la actualidad y cuando se conviertan en empresarios. Competencia propositiva El participante será capaz de

ejecutar los procedimientos contables y podrá

desenvolverse con facilidad y eficacia en la vida comercial y económica de la comunidad. Competencia argumentativa El estudiante podrá exponer y sustentar su propio concepto de la contabilidad y por qué la considera importante. Competencia actitudinal El participante desarrollará hábitos de claridad, orden y exactitud en los registros contables y en el manejo de los documentos justificativos, ya sea que se decida a continuar en la carrera de contabilidad, administración o cualquier otra disciplina. sus1M1-Prohibida su reproducción

Activa tus conocimientos 1. 2. 3.

¿Cuál es tu concepto de la contabilidad? Sustenta ¿por qué piensas que es importante? ¿Cuál es el rol del contador en nuestros días?

LA CONTABILIDAD LOGRO Reconoce la contabilidad como parte de nuestras vidas y la vida comercial - empresarial. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Define el concepto de contabilidad y reconoce la relevancia de este arte-ciencia en el mundo actual. • Cita los aportes que brinda la contabilidad al mundo comercial. • Explica en forma sencilla la teoría de la partida doble. • Menciona los documentos comerciales básicos que dan orígen a las transacciones. • Entiende la importancia de los valores éticos y morales en la profesión del contador. Procedimentales: • Investiga información sobre la historia de la contabilidad en nuestro país. • Diseña formularios de uso comercial. • Comenta los controles que se requieren al registrar una transacción. • Consulta las leyes y reglamentos que rigen la profesión del contador. • Consulta los requisitos para la apertura de una cuenta bancaria. Actitudinales: • Reflexiona sobre el valor de la contabilidad para el buen desarrollo de un negocio. • Toma conciencia de la importancia de sustentar las transacciones en forma adecuada. • Descubre la posibilidad de convertirse en un emprendedor y visualiza las alternativas que tiene. • Evalúa la necesidad de mantenerse actualizado para cumplir a cabalidad con su profesión. • Toma conciencia de la importancia de utilizar cuentas bancarias para depositar el dinero generado por un negocio. susae•1-Prohibida su reproducción

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Contabilidad 9

TEMA 1·1 #

ORIGEN Y PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

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Trueque: El trueque es el intercambio de objetos o servicios y se diferencia de la compraventa habitual en que no intermedia el dinero líquido en la transacción.

Antes de hablar de la contabilidad propiamente dicha, .debemos remontarnos a la época del trueque, en que los hombres intercambiaban sus bienes para satisfacer sus necesidades. Imagínese el lector la dificultad que se tenía en esa época para valorar y encontrar el equivalente de un producto por otro y no solamente esto, si no encontrar a la persona que tuviera el bien que se necesitaba intercambiar y que esa persona necesitara el bien que se ofrecía a cambio. ¡Qué difícil! ¿Verdad? Estas dificultades fueron las que dieron origen a la moneda, que no es más que una representación del valor que se le asigna a un bien. Las primeras monedas fueron objetos de uso común como pieles, ganado, trozos de metal, barras de sal, granos de cacao (que fueron utilizados por los indios americanos). Sin embargo, aún subsistía la necesidad de encontrar un medio de intercambio que pudiera ser utilizado por todos y que uniformara la manera de valorizar los bienes. Así nacieron las monedas de cobre, plata y oro. El comercio que se practicaba, en forma rudimentaria, se fue complicando y los/las comerciantes tuvieron la necesidad de conocer si sus actividades les producían ganancias o no. Entonces nacen los primeros sistemas de llevar cuentas. Inicialmente, el comerciante y la comerciante llevaba el registro de cuánto debía, cuánto tenía pendiente de cobro y cuánto dinero tenía en el bolsillo, de esta manera se crea un sistema simple de contabilidad. _Hasta que en el año 1494, justamente, dos años después del descubrimiento de América por Cristóbal Colón, se publicó un libro de matemáticas hecho por un fraile italiano llamado Luca Paccioli. Él desarrolló en este libro la Teoría de la Partida Doble "Tractatus Particulares de Computis et Scripturis"_. Se dice contabilidad por partida simple, informal o sencilla cuando el comerciante y la comerciante, establece sólo las cuentas de sus acreedores(as) y sus deudores(as), y por partida doble cuando se representa a si mismo por cuentas especiales, como caja, almacén, mercancías, ef~ctos a pagar, gastos generales, etcétera. Esta teoría aún no ha perdido su vigencia.

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A medida que las transacciones fueron aumentando, debido al auge del comercio, surgieron los bancos, como medio para que los comerciantes y las comerciantes pudieran mantener el dinero protegido. Luego empezaron los préstamos y con ellos la necesidad de los bancos de conocer la situación financiera de quienes los solicitaban. Pero esta información era presentada con diferentes criterios que hacían difícil realizar comparaciones y hacer análisis. Por esta razón, fue necesario establecer normas o principios que reglamentaran los criterios utilizados para reflejar la información contable y así surgieron los principios de contabilidad, generalmente, aceptados. Un principio es una ley o regla general adoptada como guía para la acción; un fundamento o base de conducta o práctica. Inicialmente, estas normas o principios fueron pocas y se aplicaron, como modelo, las utilizadas por un comité del Instituto de la Bolsa de Valores de Nueva York y sus contadores(as). Según éstos los informes debían llenar los siguientes requisitos: ® El estado de ganancias y pérdidas debe mostrar, de manera razonable, la situación financiera y los resultados de las operaciones. @ Las cuentas y los métodos deben ser aplicados consistentemente. (9 Las prácticas contables deben tener suficiente respaldo (objetividad). @ Expresión en unidades monetarias. @ Actitud conservadora. La complejidad de los negocios modernos ha motivado que la cantidad de reglas hayan aumentado, de manera que estén de acuerdo con las circunstancias actuales que afectan los negocios. Estas reglas son apoyadas por las autoridades contables, provienen de la experiencia y buscan satisfacer la necesidad de establecer un buen control informativo en el que se pueda confiar, respecto a las finanzas y actividades ' empresariales. sus11i1-Prohibida su reproducción

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Contabilidad

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PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD El propósito de la Contabilidad es lograr comunicar, al dueño(a) del negocio o entidad económica, la información necesaria y suficiente acerca de la realidad de su condición financiera, de tal manera que él o ella pueda tomar_ decisiones oportunas y eficaces para el buen funcionamiento del mismo. Esta información también es importante para los usuarios externos, como por ejemplo las autoridades fiscales. La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, por que se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas. Propósitos de la contabilidad

1- Registrar, clasificar y resumir las operaciones del negocio. La historia escrita de un negocio queda en los libros de registro y por lo tanto pueden dar información pasada y presente. 2- Salvaguardar el activo (Patrimonio de los dueños) sirve .por lo tanto como medio de ·control. Distribuidora Miranda S.A.

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3- Controlar las operaciones, por medio de las operaciones y sus resultados finales sirva como base orientadora para el futuro. 4- Producir información periódicamente (diario, semanal, mensual etc.) a la administración, para que les sirva a éstos en la toma de decisiones inteligentes.

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¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE LA CONTABILIDAD?

1

La contabilidad es la ciencia y arte de registrar, mediante cuentas, todo movimiento de dinero que se realice en un negocio, ya sea personal, empresarial o institucional, de manera tal que, en cualquier momento, podamos saber cuánto se ha ganado o gastado en general o en determinada actividsd .

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puede ser

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Libros y registros electrónicos. no es

Su obligatoriedad va de acuerdo con

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• 1

se atribuye a

REGLAS ACERCA DEL USO CORRECTO DE LOS NÚMEROS. Cuando confeccionamos los registros contables, representamos mediante los números, dinero y valores ajenos o propios, por lo tanto es recomendable la práctica de la escritura clara y correcta de los números para evitar confusiones, errores que lamentar o situaciones engorrosas que incluso puedan dar lugar a malas interpretaciones o decisiones equivocadas, motivadas por cifras que no son veraces. sus1ei1-Prohibida su reproducción

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a)

El Código Fiscal indica que debe escribirse la cantidad dos veces cuando se trata de documentos: con palabras y en cifras .

b)

Debe escribirse una coma para los miles y un punto para los decimales, excepto cuando se usan hojas de contabilidad.

e)

Los centavos se escriben con números más pequeños, excepto cuando se usan hojas de contabilidad. Ejemplo 62. 50

d)

Las cantidades, en los recibos o cheques deben escribirse cerca del signo de balboa y cuando se escriben con palabras deben llenarse los espacios que quedan con una raya, para evitar alteraciones.

e)

Cuando se escriben las cantidades con palabras y hay decimales, se expresan así: 50/100, y si no hay se escribe la palabra solamente.

f)

Los números: doscientos, trescientos y seiscientos se escriben con la combinación se.

g)

La decena del veinte lleva diptongo; veintiuno, veintidós, veintitrés, etcétera.

h)

Los números: dieciséis, veintidós, veintitrés, veintiséis llevan tilde.

i)

Las cifras cuando se escriben en palabras hasta veintinueve son una sola palabra; después de 29 son tres palabras con excepción del treinta, cuarenta, etcétera.

IMPORTANTE

uso CORRECTO DELOS NÚMEROS Los números representan dinero y valores ajenos. Debemos practicar la escritura correcta y clara de los números para evitar confusiones y errores en los registros.

1

Ejemplos hasta el veintinueve es una sola palabra ·SIETE DIECIOCHO VEINTINUEVE

~

~

·-----------·

29 ·-----------·

Ejemplos después del veintinueve:son tres palabras TREINTA Y UNO CUARENTA Y CINCQ

·-----------·

1 1 1 1 1 1 1 1

1 1 1 1 1 1 1 1

3 1.

.. ___________

ENLACE CON ESPAÑOL La contabilidad como lenguaje al fin, debe expresarse utilizando las mismas reglas gramaticales de ortografía, puntuación, etc. que rigen para el lenguaje español. 18

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A. Investiga 1. Investiga sobre la biografía de Fray Luca Paccioli y su aporte a la contabilidad. 2. Glosario A continuación un vocabulario que los y las participantes deberán buscar en el diccionario para una mejor comprensión de los temas: ...__

Contabilidad. Partida doble. Auditor. Decimales. Registro. Código de Comercio.

Valuación. Contador. Moneda. C. P. A. Valores. Banco.

B. Analiza y responde

Contable. Compilación. Tenedor de libros. Transacción. Cuenta. Código Fiscal.

@© ~ I

1. ¿En qué consiste la teoría de la partida doble? 2. ¿Qué es contabilidad? 3. Explica cuál es la finalidad de la contabilidad. 4. Detalla los pasos que se deben seguir antes de registrar una transacción comercial. 5. ¿Cómo puede ser la contabilidad y a qué nos obliga? 6. ¿Por qué es importante la escritura correcta de los números?

C. ¡Juntos avancemos! 1. Conversación analítica Conversen y opinen en clase por qué es importante la contabilidad para el desarrollo del comercio.

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Lectura complementaria

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Lee y reflexiona en clase, con los estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) facilitador(a) debe actuar como moderador(a) en el foro y fomentar la intervención de los participantes.

EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO EN LOS PRIMEROS CIEN AÑOS DE VIDA REPUBLICANA Por Licdo. Temístocles Rosas R. -C.P.A. La Contabilidad como ciencia, ha sido el pilar de la ·actividad comercial mundial ya que gracias a ella, se han logrado ordenar las transacciones comerciales que se llevan a cabo entre países, ciudades y personas. Este papel de la contabilidad en el complejo mundo de los negocios, tuvo también singular relevancia en América; una vez España, lograra establecer su hegemonía en las tierras descubiertas por el genovés Colón. La necesidad de tener cuentas claras, que permitieran conocer el valor de la conquista, la rendición a la Corona y los bienes en posesión de los colonizadores, indudablemente tuvieron su base en la contabilidad, como principio de claridad y credibilidad. La recién colonizada Panamd, también tuvo su singular condición en el campo de la rendición de cuentas, puesto que antes de la visita del escribano Galvdn de Bastidas y el descubrimiento del Mar del Sur por Balboa, se conocen eventos que daban a Panamd, el papel de centro de registros, como lo es el caso de la isla Contadora, cuyo nombre se deriva de la función de contar aquellos bienes preciosos, recogidos entre el Archipiélago de Las Perlas. Al entrar en su papel de trdnsito comercial entre las colonias y España, se siguen mejorando y ampliando las tareas de registro como base de esas transacciones. Sin duda alguna, la contabilidad ha permitido que el Istmo se haya convertido en un centro de comercio regional el cual se vio 20

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ampliado por los eventos que marcaron especial relevancia en el siglo XIX como lo fueron la construcción del ferrocarril entre las ciudades terminales de Colón y Panamd y los proyectos de construcción del Canal Interocednico. Con la naciente República, el rol exigido a los/las contadores(as) públicos se ve aumentado, gracias a la necesidad de ordenar, no sólo las finanzas públicas, sino también todos aquellos negocios y operaciones que se dan en la actividad comercial desarrollada en el país. Esto se ve reflejado en la parte pública, con los esfuerzos realizados por las administraciones del Dr. Belisario Porras, quien ordenó la Secretaría de Hacienda y conformó los denominados Tribunales de Cuentas. El Presidente Florencio Harmodio Arosemena, de quien la historia poco ha reconocido su labor en beneficio del país, crea la Contraloría General de la República, asigndndole funciones de registro de las cuentas nacionales y de fiscalización de las finanzas públicas. En las primeras décadas de la República, se reconoce la labor desempeñada por los profesionales de la contabilidad, los cuales no sólo desde su rol de registro y control a lo interno de las empresas, sino también como testigos y confirmadores de la veracidad de la información contable, fueron adquiriendo un papel protagónico en la conformación y consolidación de nuestro país. El selecto grupo de contadores públicos de la época, conforma la primera agrupación de profesionales de la contabilidad, en la denominada Asociación de Contadores Públicos Autorizados de Panamd; de la cual han surgido, a la fecha, las otras agrupaciones, como la Asociación de Mujeres Contadoras Públicas Autorizadas de Panamd, el Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamd y el Movimiento de Contadores Públicos Autorizados; todos estos esforzados por aumentar la relevancia y distinción de la profesión de contador público y comprometidos con su superación y mejoramiento profesional. Hoy es indudable el gran papel que han desempeñado los contadores(as), en todo el devenir de la nación, sin embargo, eventos de trascendencia mundial han puesto a la profesión del contador público, en la palestra del cuestionamiento, provocando importantes dudas sobre su credibilidad, independencia y profesionalismo. Estas circunstancias, también han puesto de relieve su preparación y capacidad de adaptarse a susaeta-Prohibida su reproducción

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los cambios mundiales, por ello, las asociaciones de contadores(as) con el apoyo de la junta Técnica de Contabilidad, han iniciado un proceso con el cual se busca mejorar la imagen del contador público para que se vuelva a posesionar como un profesional con la distinción que siempre había gozado. Estos esfoerzos, van desde el mejoramiento de los estdndares con los cuales deben los contadores realizar sus tareas, la revisión de los planes de estudio de las carreras de contabilidad que tienen las universidades y por supuesto, la reforma de la Ley 57 de 1 de septiembre de 1978. Estos grandes retos que tiene la profesión por delante, serdn de amplia discusión y requerirdn el concurso de todos los contadores (as), por lo cual la tarea que se avecina requiere de disposición y esfoerzo y se debe entonces trabajar con ahínco y esmero, con el sano propósito de mejorar la profesión de contador(a).

Fuente: Revista del Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá (Año 2003). Artículo reproducido con la autorización del autor. El autor fue Viceministro Interior de Comercio e Industrias en el período 2000-2004 y miembro de la Junta Técnica de Contabilidad durante el período 1999-2004.

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TEMA 1·2 BASES LEGALES DE LA CONTABILIDAD Como se analizó en el tema anterior, la necesidad de contar con un instrumento confiable, que nos informara, con exactitud, la situación financiera de un negocio, dio origen a la Contabilidad. Hoy está regulada por una serie de ·principios que han sido el producto de la observación, conocimiento y la experiencia, que han evolucionado, a medida que las circunstancias lo han requerido. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Los principios de Contabilidad sirven de guía para la clasificación, evaluación, registro e interpretación de la información financiera. La Ley 5 del 2 de julio de 1998, indica en sus artículos 72 y 95, la siguiente definición de normas o principios de Contabilidad, generalmente aceptados : "El conjunto de conceptos básicos y reglas que deben ser observadas al registrar e informar, contablemente, los eventos y actividades de las entidades naturales, jurídicas, públicas o privadas". Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

En nuestro país la Junta Técnica de Contabilidad es la encargada de reglamentar la actividad contable y mediante el Resuelto 3 del 30 de agosto de 2000, adoptó, en forma íntegra, las Normas Internacionales de Contabilidad. Este resuelto fue suspendido por la Corte Suprema de Justicia mediante fallo del 14 de septiembre de 2001. Normas Internacionales de Información Financiera (NllF)

Las NIC evolucionaron y actualmente son conocidas como Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (lnternational Accounting Standard Board - IASB). Mediante la Ley 6 del 2 de febrero del 2005, aprobada por la Asamblea Nacional, se establece en el artículo 16 de la misma, el uso obligatorio de las NllF, a partir del 1 de enero del año 2006.

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NllF para PYMES La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NllF para las PYMES) fue emitida el 9 de julio de 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). :'\': 53901

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Esta norma da respuesta a muchos usuarios de las NllF completas que plantearon ante las autoridades contables internacionales, lo complejo y difícil que resultaba la utilización de estas normas, dada las características de sus empresas o negoeios. Las NllF para PYMES definen las pequeñas y medianas empresas de la siguiente manera: "Las pequeñas y medianas empresas son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia". La Junta Técnica de Contabilidad mediante

promulgó las NllF para PYMES

- Resolución No.03-201 O de 28 de octubre de 201 O - Publicada en la Gaceta Oficial No.26690-C de 29 de diciembre de 201 O y Gaceta Oficial No. 26711 de 28 de enero de 2011 (fe de erratas). La adopción se inició a partir del 1° de enero de 2011 y se permite que las empresas que así lo deseen, puedan optar por su adopción anticipada. Su uso es opcional ya que como indicamos anteriormente, las NllF completas fueron adoptadas desde febrero de 2005. En cierta forma, los avances de los PCGA a las NIC y de éstas a las NllF nos parecen paralelos con los avances de Computación (procesos, cálculos y resultados) a Procesamiento Electrónico de Datos (grabar y leer muchos datos y generar informes) y de éste a la actual Informática (importante información gerencial, financiera y contable, su adecuada presentación y su interpretación correcta por los usuarios). Pero en ambos casos, el nivel anteri