Contabilidad Superior

CONTABILIDAD SUPERIOR V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES

V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.

MATRIZ Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra empresa llamada subsidiaria, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el interés mayoritario que posee. Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.

V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

AGENCIAS Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y económicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con antelación, para vender normalmente de manera ya sea preponderante o exclusiva las mercancías de las casa matriz.

CARACTERÍSTICAS

1

Una característica importante es que la agencia tiene personalidad jurídica propia, por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales. Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad está regulada por un contrato de comisión mercantil, con base en lo cual percibe una comisión, que está en relación con las mercancías vendidas.

V.1.1.2 CONTABILIDAD

ASPECTO CONTABLE Derivado de las características de contar con personalidad jurídica propia así como independencia económica y administrativa, las

agencias

no están

obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para establecer sus propios sistemas de registro. La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de la administración y es básicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento de departamentos. Algunas firmas solo acumulan

ventas por agencias; otras

distribuyen el costo de las mercancías vendidas y por lo tanto están en capacidad de determinar la utilidad bruta por agencias; todavía hay otras que tratan de asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada agencia. La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos, y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la información

2

financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los agentes. Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.

Fondo de trabajo de las agencias Se carga Al iniciar el ejercicio:

Se abona Durante el ejercicio:

Se carga

1. Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del fondo de Trabajo enviado a la agencia. Durante el ejercicio: 1. Del importe del valor nominal las reposiciones del fondo trabajo. 2. Del importe del valor nominal los incrementos al fondo trabajo.

1

Del importe del valor nominal de los gastos pagados por la agencia. 2. Del importe del valor nominal de los envíos de la agencia a la matriz, de las cobranza efectuada.

de de

Al finalizar el ejercicio

de de

1. Del importe de su saldo( para saldarla para cierre de libros)

Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo entregados a las agencias. Presentación:

3

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, deberá mostrarse por separados.

Clientes de la agencia Se carga Al iniciar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que representa las cuentas por cobrar a clientes de la agencia, por ventas de mercancías a crédito. Durante el ejercicio: 1. Del importe de las ventas de la agencia de las mercancías a crédito.

Se abona Durante el ejercicio: 1. Del importe de las devoluciones sobre venta de mercancías a crédito, realizadas por la agencia. 2. Del importe de las rebajas sobre venta de mercancías a crédito, realizadas por la agencia. 3. Del importe de los pagos parciales o totales de los clientes de la agencia Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a crédito realizadas por la agencia. Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por separado.

4

Ventas de la agencia Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito realizadas por la agencia. 2. Del importe de las rebajas sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por agencia.

1. Del importe de las ventas de mercancías al contado o acredito, realizadas por la agencia.

Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a pérdidas y ganancias. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados. Costo de ventas de la agencia Se carga

Se carga

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe del precio de costo de las ventas de mercancías al contado o acredito, realizadas por la agencia.

1. Del importe del precio de costo de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia. 5

Al finalizar el ejercicio 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de pérdidas y

Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías vendidas al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Presentación: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.

Gastos de ventas de la agencia

Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los gastos relacionados con la venta de mercancías, realizadas por la agencia. 2. Del importe de las comisiones pagadas a las agencias o los agentes.

1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las ventas de mercancías, realizadas por las agencias. Presentación: Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de operación.

6

Ejemplo: Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo cual establece el día 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de Querétaro, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil que entre otras cláusulas establece lo siguiente; 1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores. 2. El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos realizados con la finalidad de que le sean rembolsados. 3. El agente tiene derecho a una comisión de 15 % sobre las ventas al contado y de 12 % sobre las ventas a crédito.

Primer caso Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compañía matriz no realizó ninguna operación, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por la agencia. Asiento de apertura, según balance general: Caja

$ 50 000

Bancos

300 000

Almacén

500 000

Capital social

$ 850 000 7

La matriz envía a la agencia el cheque número 101 por $ 80 000, como fondo de trabajo para gastos menores. 1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envié la mercancía a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas. 2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crédito, con un costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envié las mercancías a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas. 3. La agencia cobra el importe de su comisión contra el fondo de trabajo. 4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de trabajo, enviando a la matriz la documentación comprobatoria. 5. La empresa matriz envía a la agencia el cheque número 102 para reponer el fondo de trabajo. Nota con la intención de no distraer la atención, en este ejercicio suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.

8

AGENCIA LIBRO DIARIO 1

Caja Bancos Almacen

DEBE

HABER

$ 50,000.00 300,000.00 500,000.00

Capital social Asiento de apertura.

$ 850,000.00 2

Fondo de trabajo de la agencia Bancos Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 101

80,000.00 80,000.00 3

Caja

200,000.00

Ventas de la agencia Ventas de contado de la agencia

200,000.00 3a

Costo de venta de la agencia Almacen Registro de la operación anterior a precio de costo

150,000.00 150,000.00 4

Clientes de la agencia Ventas de la agencia Ventas a credito de la agencia

300,000.00 300,000.00 4a

Costo de ventas de la agencia Almacen Registro de la operación anterior a precio de costo

225,000.00 225,000.00 5

Gasto de venta de la agencia Comisiones Contado $ 200 000 X 15%=$ 30 000 Credito 300 000 X 15%= 36 000 Fondo detrabajo de la agencia comisiones de la agencia, pagadas del fondo de trabajo. Gastos de venta de la agencia Fondo detrabajo de la agencia Pago de gastos por la agencia.

66,000.00

66,000.00 6

11,000.00 11,000.00 7

Fondo de trabajo de la agencia Bancos Reposicion del fondo de trabajo,cheque 102

77,000.00 77,000.00 $ 1,959,000.00

9

$ 1,959,000.00

Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes movimientos y saldos: Fondo de trabajo Caja de la agencia 1) $ 50,000.00 1) $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4 3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6 $ 225,000.00 $ 157,000.00 $ 77,000.00 $ 80,000.00

Bancos 1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 77,000.00 (7 $ 300,000.00 $ 157,000.00 $ 143,000.00

Clientes de la agencia 4) $ 300,000.00

Almacen 1) $ 500,000.00 $ 150,000.00 (3a 225,000.00 (4a $ 500,000.00 $ 375,000.00

Ventas de la agencia $ 200,000.00 (3 300,000.00 (4 $ 500,000.00

Capital social $850,000.00 (1

Costo de venta de la agencia 3a) $ 150,000.00 4a) 225,000.00 $ 375,000.00

Gastos de venta de la agencia 5) $ 66,000.00 6) 11,000.00 $ 77,000.00

10

Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera: 8 ventas de la agencia Casa matriz, cuenta corriente

375,000.00 375,000.00

Determinación de la utilidad bruta por ventas de la agencia.

9 ventas de la agencia perdidas y ganancias Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias 10 perdidas y ganancias gastos de venta de la agencia Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias 11 perdidas y ganancias utilidad neta por ventas de la agencia Determinación de la utilidad del ejercicio

125,000.00 125,000.00

77,000.00 77,000.00

48,000.00 48,000.00 $ 625,000.00

11

$ 625,000.00

1) 3)

Caja 50,000.00 200,000.00 $ 250,000.00

1) 7)

Bancos 1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 77,000.00 (7 $ 300,000.00 $ 157,000.00 $ 143,000.00

4)

Almacén 1) $ 500,000.00 $150,000 (3a 225,000.00 (4a $ 500,000.00 375,000.00 $ 125,000.00

Fondo de trabajo de la agencia $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4 77,000.00 11,000.00 (6 $ 157,000.00 $ 77,000.00 $ 80,000.00 Clientes de la agencia $ 300,000.00

Capital social $ 850,000.00 (1

Ventas de la agencia 8) $ 375,000.00 $ 200,000.00 (3 9) 125,000.00 300,000.00 (4 $ 500,000.00 $ 500,000.00

Costo de venta de la agencia 3a) $ 150,000.00 $ 375,000.00 (8 4a) $ 225,000.00 $ 375,000.00 $ 375,000.00

Gastos de venta de la agencia 66,000.00 $ 77,000.00 (10 11,000.00 77,000.00 $ 77,000.00

Perdidas y ganancias 10 $ 77,000.00 $ 125,000.00 (9 11 48,000.00 $ 125,000.00 $ 125,000.00

5) $ 6) $

Utilidad neta por ventas de la agencia $ 48,000.00 (11

12

ALPHA Y OMEGA, S.A ESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 Ventas netas de la agencia Costo de ventas de la agencia Utilidad bruta de la agencia Gastos de operación Gastos de venta de la agencia Comisiones Diversos Utilidad neta de la agencia

$ 500 000 375 000 $ 125 000

$ 66 000 11 000

77 000 $ 48 000

ALPHA Y OMEGA, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 Activo Capital contable circulante Capital contribuido Caja $ 250 000 Capital social $ 850 000 Fondo de trabajo de la agencia 80 000 Capital ganado Bancos 143 000 Utilidad neta de la agencia 48 000 Clientes de la agencia 300 000 Almacen 125 000 Activo $ 898 000 Capital contable $ 898 000

13

V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES

V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS. Sucursales. Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la empresa para expandir sus mercados –fundamentalmente en aquellas zonas retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las mercancías que estos requieren. Una característica de las sucursales es no tener personalidad jurídica propia de donde surge su dependencia económica

y de las políticas administrativas de la

matriz, aun encontrándose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz. Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los gastos y las utilidades o pérdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que las sucursales controlar dichos renglones. Es común que la sucursal maneje un surtido de mercancías para estar en condiciones de efectuar las entregas a sus clientes, por estar más cerca de ellos que las bodegas de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisición es realizada con estos proveedores, puede requerírsele a su gerente o responsables que en el primer lugar recabe la aprobación de las gerencias de compras, o que coloque el pedido a través de la gerencia de compras de la matriz. Control La organización y la operación de sucursales no es uniforme en todas las empresas, variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual se llevan los asuntos contables de la sucursal. 14

Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A su vez, responde ante la oficina matriz. El método de organización y operación de la sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organización. Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz Característica Agencias

Sucursales

1-poseen muestrario físico o catálogos 1-Tienen de los artículos que ofrecen al público. 2-unicamente

consiguen

pedidos

y

los despacha o la clientes. algunas

propios

existencia

de

mercancía, formada por remesa de la

envían a la casa matriz, que es la que

3-En

su

casa matriz o, en algunos caso, por compras directas.

2-Los artículos vendidos los entregan

ocasiones

se directamente a los clientes.

comprometen con las casas principales a levantar pedidos por determinada 3-No tienen compromiso de tener venta cantidad con el objeto de mantener la por determinada cantidad. exclusividad del producto. El monto de lo vendido puede variar según la época. 4-generalmente 4-No efectuar las cobranzas por ventas a

crédito,

pues

estas

las

hace

se

les

autoriza

a

conceder créditos y a efectuar las cobranzas respectivas.

directamente la casa principal. 5-no tiene independencia administrativa 5-Tienen independencia administrativa ni económica. Pues esta sujetas a las y económica. 6-no

es

disposiciones que emana de la casa necesario

que

lleven

matriz.

contabilidad igual al sistema implantado por la casa matriz, pues se limitan a

6-Su contabilidad respecta el sistema de la casa principal, de manera que los

15

rendir informes a la principal sobre el informes

que

rindan

se

puedan

desarrollo de sus ventas; por lo tanto incorporar a las cuentas que lleve la llevar sus propios registros.

casa central.

7-Tiene personalidad jurídica. 8-Son responsable de sus obligaciones fiscales. 9-Reciben

de

la

casa

matriz

7-No tienen personalidad jurídica

generalmente un “fondo de trabajo” 8-la

para gasto menores.

responsabilidad

fiscal

recae

directamente en la casa matriz. 10-Generalmente trabajan a base de comisiones sobre el monto de las 9-De la entrada de dinero (ventas al ventas efectuadas.

contado, cobranzas, etc.) cubre sus propios gastos.

10-Lo normal es que el responsable de la sucursal tenga un sueldo, y no comisiones.

V.1.2. CONTABILIDAD

Aspecto contable.Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los problemas específicos

relativo al control de transacciones efectuadas por

intermediación de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de 16

dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir homogeneidad en la aplicación de los procedimientos de registros de las sucursales. El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, libros, catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de contabilidad.

Sucursal, cuenta corriente Se carga

Se abona

al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe del valor nominal de las representa la inversión neta de la remesas de efectivo que la sucursal efectué matriz en la sucursal.

a la matriz.

Durante el ejercicio:

2. Del importe de las mercancías, muebles,

1. Del importe del valor nominal del etcétera, que la sucursal devuelva o remita a efectivo. Que la matriz envié a la la matriz sucursal.

3. Del importe de los pagos realizados por la

2. Del importe del precio de las sucursal por orden y cuenta de la matriz. mercancías muebles, etcétera, que la Al finalizar el ejercicio: matriz envié a la sucursal.

1. Del importe de la perdida neta del ejercicio

3. Del importe de los pagos realizados obtenida por la sucursal. por la matriz, por cuenta de la sucursal. Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

17

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal. Presentación: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipo, etcétera, la presentaremos en el balance general dentro del grupo de otros activos.

En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta casa matriz, cuenta corriente.

Casa matriz cuenta corriente Se carga

Se abona

Durante el ejerció:

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor, que las remesas de efectivo que la representa la inversión neta de la matriz en la sucursal envié a la casa matriz.

sucursal.

2. Del importe de las mercancías, Durante el ejercicio: muebles, etcétera, que la sucursal 1. Del importe del valor nominal del efectivo devuelva o remita a la matriz.

que la matriz envié a la sucursal.

3. Del importe de pagos realizados a 2. Del importe del precio de las mercancías, terceros por cuenta y orden de la muebles, etcétera, que la matriz envié a la matriz.

sucursal

Al finalizar el ejercicio:

3. Del importe de los pagos realizados a

1. Del importe de la pérdida neta del terceros por cuenta y orden de la matriz. ejercicio obtenida por la sucursal

Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenida por la sucursal

18

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.

Presentación: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo mercancías, muebles, equipo, etcétera, es decir, la inversión neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la sección que le correspondería al capital contable

V.1.3 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS

Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las siguientes políticas: 1.- la matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “sucursal, cuenta corriente”. 2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “casa matriz, cuenta inversión” 3.-para el registro de las operaciones de mercancías se emplearan el procedimiento de inventarios perpetuos. 4-por las mercancías que la casa matriz envié a l sucursal, le informara el precio de costo. 5.-la sucursal está facultada para realizar compras de mercancías al contado o crédito. 6.-la sucursal está facultada para realizar compras de activos fijos y otros que sean necesarios, al contado o a crédito. 7.- tanto la matriz como la sucursal podrán efectuar gastos de esta última. 19

8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le será indicadas a a sucursal directamente por la matriz. 9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la información que le sea requerida por la matriz. 10.-la casa matriz se encargara

de efectuar la combinación de los estados

financieros.

1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones con los siguientes saldos:

Bancos

$1000,000.

Clientes

40,000.

Almacén

600,000.

Equipo de reparto

250,000.

Maquina

125,000.

Proveedores Capital social

$

375,000 2, 0000,000

2. La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque 12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques. 3. La matriz envía a su sucursal mercancía con un precio de costo $ 200, 000. 4. La sucursal devuelve a la matriz mercancías por $ 15, 000. Por encontrarse defectuosas. 5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedición del cheque 98701. 6. La sucursal compra mercancía por $ 600, 000,20% al contado mediante la expedición de cheque 98702, y el resto a crédito. 7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercancía a sus proveedores, importe que acreditan a su cuenta. 20

8. La sucursal, mediante cheque 98703 efectúa gastos de venta por $ 16, 000 y de administración por $ 14,000 que paga en efectivo. 9. La sucursal vende mercancía en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a crédito; el costo de la mercancía es de $ 500, 000. 10.

Los clientes devuelve a la sucursal mercancía por $ 15,000 importe que acredita a su cuenta, su costo es de 10,000.

11.

La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que deposita de inmediato en su cuenta de cheques.

12.

La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor de la casa matriz.

13.

La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000.

14.

La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $ 40, 000. Expidiendo el cheque 12346.

15.

La matriz compra mercancía por $ 400,000 a crédito.

16.

La matriz vende mercancía por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a crédito; sus costo es de $ 7, 500.

17.

Los clientes de la matriz devuelve mercancía por $ 11,250. Importe que se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500.

18.

La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por 13,000.

19.

La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administración por $ 26,000 que queda debiendo.

20.

La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del saldo.

21.

la depreciación de equipo de reparto es de 20%.

22.

La depreciación de mobiliario y equipo es de 10%.

Se pide Para a matriz: 1. Registra las operaciones en diario. 2. Registra las operaciones en mayor. 21

3. Estado de resultados. 4. Balance general. 5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado. 6. Estado de resultado combinado. 7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado. 8. Balance general combinado.

Para la sucursal: 1.

Registrar las operaciones en diario.

2.

Registrar las operaciones en mayor.

3.

Estados de resultado.

4.

Balance general.

Casa matriz Libro diario 01 1

Bancos Clientes Almacen Equipo de reparto Maquinaria

$ 1,000,000.00 $

400,000.00

$

600,000.00

$

250,000.00

$

125,000.00

Proveedores Capital social

$ 375,000.00 $ 2,000,000.00

Asiento de apertura

2

Sucursal cuenta corriente

$

300,000.00

Bancos

$

300,000.00

$

200,000.00

$

15,000.00

Envio de efectivo cheque 12345.

3

Sucursal cuenta corriente

$

200,000.00

Almacen Envio de mercancia a la sucursal

4

Almacen

$

15,000.00

sucursal, cuenta corriente devolucion de mercancia de la mercancia $ 2,890,000.00

22

$ 2,890,000.00

Sucursal Libro diario 02 2 Bancos

$ 300,000.00 Casa matriz, cuenta corriente

$ 300,000.00

Apertura de cuenta de cheque

3 Almacen

$ 200,000.00 Casa matriz, cuenta corriente

$ 200,000.00

Recercion de mercancias de la sucursal

4 Casa matriz, cuenta corriente Almacen

$

15,000.00 $

15,000.00

$

60,000.00

Devolucion de mercancias de la sucursal.

5 Equipo de reparto Maquinaria

$ $

40,000.00 20,000.00

Bancos Compra de equipo con cheque 98701

6

Almacen

$ 600,000.00

Bancos

$ 120,000.00 $ 480,000.00

Proveedores Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.

7 Proveedores

$

25,000.00

Almacen

$

25,000.00

$

30,000.00

Devolucion sobre compras a cuenta de adeudo.

8 Gasto de venta Gasto de administracion

$ $

16,000.00 14,000.00

Bancos Pago gasto con cheque 98703

9

Bancos Clientes

$ 450,000.00 $ 300,000.00 ventas

$ 750,000.00

Ventas de mercancia 60% contado,40% credito.

9a Costo de ventas

$ 500,000.00 Almacen

$ 500,000.00

Registro de la operación anterior a precio de costo. $ 2,480,000.00

23

$ 2,480,000.00

casa matriz Libro diario 03 12 Bancos

$

75,000.00

Sucursal cuenta corriente

$

75,000.00

$

40,000.00

Recepcion de efctivo remitido por la sucursal.

14 Sucursal cuenta corriente

$

40,000.00

Bancos Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346

15 almacen

$ 400,000.00 Proveedores

$ 400,000.00

Compras de mercancia a credito.

16 Bancos Clientes

$ 612,500.00 $ 612,500.00 ventas

$ 1,225,000.00

ventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.

16a costo de ventas

$ 750,000.00 Almacen

$ 750,000.00

Registro de la operación anterior a precio de costo.

17 ventas

$

11,250.00

clientes

$

11,250.00

$

7,500.00

$

13,000.00

Devolucion sobre venta a credito

17a Almacen

$

7,500.00

Costo de ventas Registro de la operación anterior a precio de costo.

18 ventas

$

13,000.00

clientes Rebajas sobre venta a credito. $ 2,521,750.00

24

$ 2,521,750.00

sucursal libro diario 10 Ventas

$

15,000.00

Clentes

$

15,000.00

$

10,000.00

Devolucion sobre venta a credito

10a Almacen

$

10,000.00

Costo de ventas Registro de la operación anterior a precio de costo

11 Bancos

$ 100,000.00 Clientes

$ 100,000.00

Cobro a clientes

12 Casa matriz, cuenta corriente Bancos

$

75,000.00 $

75,000.00

$

30,000.00

$

40,000.00

Envio de efectivo a la matriz, cheque 98704

13 Proveedores

$

30,000.00

Bancos Pago en efectivo, cheque 98705

14 Gasto de venta

$

40,000.00

Casa matriz, cuenta corriente Gastos pagados por la matriz

$ 270,000.00

25

$ 270,000.00

Libro diario

casa matriz 19 Gasto de ventas Gasto de administracion

$ $

24,000.00 26,000.00

Acreedores

$

50,000.00

$

39,530.00

$

50,000.00

$

12,500.00

Gasto pendientes de pago

20 Gasto de venta Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes

$

39,530.00

Estimacion de 4% sobre saldo de clientes.

21 Gasto de venta Depreciacion acumulada de equipo de reparto

$

50,000.00

depreciacion de 20% anual.

22 Gasto de administracion Depreciacion acumulada de equipo de reparto

$

12,500.00

Depreciacion de 10%

23 Ventas

$ 742,500.00 Costo de ventas

$ 742,500.00

Determinacion de la utilidad bruta de la matriz

24 Ventas

$ 458,250.00 Perdidas y ganacias

$ 458,250.00

Traslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias

25 Perdidas y ganancias

$ 113,530.00 Gastos de ventas

$ 113,530.00

Traslado de los gasto de venta a perdida y ganacias

26 Perdidas y ganancias Gasto de administracion

$

38,500.00 $

38,500.00

Traslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.

27 Sucursal cuenta corriente Perdidas y ganancias de la sucursal

$ 157,600.00 $ 157,600.00

traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal

28 Perdidas y ganancias de la sucursal Perdidas y ganancias

$ 157,600.00 $ 157,600.00

Traslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a perdidas y ganancias de la matriz $ 1,820,010.00

26

$ 1,820,010.00

sucursal libro diario 20 Gasto de venta Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes

$

7,400.00 $

7,400.00

$

8,000.00

$

2,000.00

Estimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

21 Gasto de venta Depreciacion acumulada de equipo de reparto.

$

8,000.00

Depreciacion del 20% anual.

22 Gasto de administracion Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo

$

2,000.00

Depreciacion de 10% anual

23 Ventas

$ 490,000.00 Costo de ventas

$ 490,000.00

Determinacion de la utilidad bruta de la sucursal.

24 Ventas

$ 245,000.00 Perdidas y ganancias

$ 245,000.00

Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.

25 Perdidas y ganancias

$

71,400.00

Gasto de venta

$

71,400.00

$

16,000.00

Traslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.

26 Perdidas y ganancias Gasto de administracion

$

16,000.00

Traslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias

27 Perdidas y ganancias Casa matriz, cuenta corriente

$ 157,600.00 $ 157,600.00

Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.

$ 997,400.00

27

$ 997,400.00

Casa matriz Libro mayor Bancos 1) $

1,000,000.00

$

12) $

75,000.00

$

16) $

612,500.00

$

1,687,500.00

$

1,347,500.00

$

Clientes 300,000.00 (2

400,000.00

$

11,250.00 (17

1) $

600,000.00

$

200,000.00 (3

40,000.00 (14 16) $

612,500.00

$

13,000.00 (18

4) $

15,000.00

$

750,000.00 (16a

$

1,012,500.00

$

24,250.00

15) $

400,000.00

$

988,250.00

$

7,500.00

$

1,022,500.00

$

950,000.00

$

72,500.00

340,000.00

Equipo de reparto. 1) $

250,000.00

Maquinaria 1) $

Capital social $

$

750,000.00

750,000.00

Proveedores

125,000.00

Sucursal, cuenta corriente

2,000,000.00 (1

300,000.00

$

15,000.00 (4

17) $

11,250.00

3) $

200,000.00

$

75,000.00 (12 18) $

13,000.00 742,500.00

14) $

40,000.00

23) $

27) $

157,600.00

24) $

458,250.00

$

697,600.00

$

1,225,000.00

$

607,600.00

$

7,500.00 (17a 19) $

24,000.00

$

742,500.00 (23 20) $

$

750,000.00

90,000.00

Gasto de venta $

26,000.00

39,530.00

22) $

12,500.00

$

50,000.00

$

38,500.00

$

113,530.00

$

50,000.00 (19

$

28

375,000.00 (1

$

400,000.00 (15

$

775,000.00

$

1,225,000.00 (16

$

1,225,000.00

Gasto de administracion

113,530.00 (25 19) $

$

38,500.00 (26

$

38,500.00

113,530.00

Estimacion de cuentas cobro dudoso

Acreedores $

$

$

Ventas

2) $

Costo de ventas. 16a) $

Almacen

1) $

39,530.00 (20

Depreciacion acumulada equipo de reparto $

50,000.00 (21

Depreciacion acumulada maquinaria $

12,500.00 (22 28) $

ISR por pagar $

Perdidas y ganancia de la sucursal 157,600.00

$

113,530.00

$

458,250.00 (24

26) $

38,500.00

$

157,600.00 (28

29) $

204,081.00

30) $

259,739.00

$

615,850.00

$

615,850.00

PTU por pagar

157,699.00 (29

$

Perdidas y ganancias

157,600.00 (28 25) $

Utilidad neta del ejercicio

46,382.00 (29

$

259,739.00 (30

Casa matriz Libro mayor 29 Perdidas y ganancias ISR por pagar PTU por pagar Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU 30 Perdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio 2011 Determinacion de la utilidad neta del ejercicio

$ 204,081.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00

$ 259,739.00 $ 259,739.00 $ 463,820.00

29

$ 463,820.00

Sucursal Libro mayor Bancos

Clientes

2)

$

300,000.00

$

60,000.00

(5

9)

$

450,000.00

$

120,000.00

(6

11)

$

100,000.00

$

30,000.00

$

$ 850,000.00 $ 535,000.00

$

300,000.00

(8

$

300,000.00

75,000.00

(12

$

185,000.00

$ 30,000.00 $ 315,000.00

(13

9)

Equipo de reparto 5)

$

40,000.00

$

(10

$

100,000.00

(11

$

115,000.00

15,000.00

$

300,000.00 (2

10) $

15,000.00

75,000.00

$

200,000.00 (3

23) $

490,000.00

$

40,000.00 (14

$

245,000.00

$

157,600.00 (27

$

750,000.00

$

697,600.00

$

607,600.00

71,400.00 (25 9a) $

$

750,000.00 (9

$

750,000.00

Gasto de venta.

Costo de venta

8) $

16,000.00

50,000.00

14) $

40,000.00

20) $

7,400.00

21) $

8,000.00

$

71,400.00

$

$

$

200,000.00

$

50,000.00

71,400.00

30

15,000.00

(4

6)

$

600,000.00

10a)

$

10,000.00

$

25,000.00

(7

$

500,000.00

$

810,000.00

$

540,000.00

$

270,000.00

7)

$

25,000.00

13)

$

30,000.00

$

55,000.00

(9a

$

480,000.00

$

480,000.00

$

425,000.00

(6

Estimacion cuentas de cobro dudoso clientes

Ventas

4) $

$

3)

Proveedores

20,000.00

12) $

90,000.00

15,000.00

Maquinaria 5)

Casa matriz, cuenta corriente

$

Almacen

$

$

7,400.00

(20

Gasto de administracion

$

10,000.00 (10a 8) $

14,000.00

$

490,000.00 (23 22) $

2,000.00

$

500,000.00

$

16,000.00

$

16,000.00

$

16,000.00

(26

Depreciacion acumulada de equipo de reparto. $

8,000.00

Depreciacion acumulada maquinaria $

(21

2,000.00

Perdidas y ganancias (22

25) $

71,400.00

26) $

16,000.00

27) $

157,600.00

$

245,000.00

$

245,000.00 (24

$

245,000.00

Alpha y Omega s,a

Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011 Ventas totales Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netas Costo de venta Utilidad bruta Gasto de operación Gasto de venta Gasto de administracion Utilidad del ejercicio

$ 1,225,000.00 $ 11,250.00 $ 13,000.00

$

$ $

24,250.00

113,530.00 38,500.00

$ $ $

1,200,750.00 742,500.00 458,250.00

$ $

152,030.00 306,220.00

Alpha y Omega s,a Balance general al 31 de diciembre del 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Otros activos sucursal,cuenta corriente Activo

$ 1,347,500.00 $ 988,250.00 $ 39,530.00

$ 250,000.00 $ 50,000.00 $ 125,000.00 $ 12,500.00

$ $

948,720.00 72,500.00

$

200,000.00

$

112,500.00

Pasivo Circulante Proveedores Acreedores ISR por pagar $ 2,368,720.00 PTU por pagar capital contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad neta del ejercicio $ 312,500.00 $ 607,600.00 $ 3,288,820.00 Pasivo + capital contable

31

$ $ $ $

775,000.00 50,000.00 157,699.00 46,382.00

$

2,000,000.00

$

259,739.00

$ 1,029,081.00

$ 2,259,739.00

$ 3,288,820.00

Sucursal Oaxaca Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011 Ventas totales Devolucion sobre venta Ventas netas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de venta Gastos de administracion Utilidad del ejercicio

$ 750,000.00 $ 15,000.00 $ 735,000.00 $ 490,000.00 $ 245,000.00 $ $

71,400.00 16,000.00

$ 87,400.00 $ 157,600.00

Sucursal Oaxaca Balance general al 31 de diciembre de 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Activo

$ 535,000.00 $ $

$ $ $ $

185,000.00 7,400.00

40,000.00 8,000.00 20,000.00 2,000.00

$ 177,600.00 $ 270,000.00

$

32,000.00

$

18,000.00

$

Pasivo Circulante Proveedores

$

425,000.00

Casa matriz, cuenta corriente Utilidad del ejercicio

$ $

450,000.00 157,600.00

982,600.00

$ 50,000.00 $ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz

$ 607,600.00

$ 1,032,600.00

Alpha y Omega Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 CONCEPTOS Casa matriz Sucursal Oaxaca Saldos combinados Ventas totales $ 1,225,000.00 $ 750,000.00 $ 1,975,000.00 Devolucion sobre venta $ 11,250.00 $ 11,250.00 Rebajas sobre venta $ 13,000.00 $ 24,250.00 $ 15,000.00 $ 28,000.00 $ 39,250.00 $ 1,935,750.00 Ventas netas $ 1,200,750.00 $ 735,000.00 $ 1,232,500.00 Costo de ventas $ 742,500.00 $ 490,000.00 $ 703,250.00 Utilidad bruta $ 458,250.00 $ 245,000.00 Gastos de operación Gastos de venta $ 113,530.00 $ 71,400.00 $ 184,930.00 Gastos de administracion $ 38,500.00 $ 152,030.00 $ 16,000.00 $ 87,400.00 $ 54,500.00 $ 239,430.00 Utilidad de operación $ 306,220.00 $ 157,600.00 $ 463,820.00 ISR $ 157,699.00 PTU $ 46,382.00 $ 204,081.00 Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00

32

Alpha y Omega Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 Ventas totales Devolucion sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de venta Gastos de administracion Utilidad de operación ISR PTU Utilidad neta del ejercicio

11,250.00 28,000.00

$

1,975,000.00

$

39,250.00 $ 1,935,750.00 $ 1,232,500.00 $ 703,250.00

$ $

184,930.00 54,500.00

$ $

157,699.00 46,382.00

$ $

239,430.00 463,820.00

$ $

204,081.00 259,739.00

Alpha y Omega Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011 Casa matriz Sucursal Oaxaca Eliminaciones Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber

CONCEPTO Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada sucursal,cuenta corriente Proveedores Acreedores ISR por pagar PTU por pagar Capital social Utilidad neta del ejercio Casa matriz, cuenta corriente Sumas iguales

$ $

$ 1,347,500.00 $ 988,250.00 $ $ $

72,500.00 250,000.00

$

125,000.00

$

607,600.00

$ $

$ $

535,000.00 185,000.00

$ $

270,000.00 40,000.00

$

20,000.00

39,530.00

$

7,400.00 $ $

342,500.00 290,000.00

$

145,000.00

8,000.00

12,500.00 $ $

$ 775,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00 $ 2,000,000.00 $ 259,739.00 $ 3,390,850.00

$ 1,882,500.00 $ 1,173,250.00 $

50,000.00

Saldos combinados Deudor Acreedor

$ 3,390,850.00

$ 1,050,000.00

2,000.00 425,000.00

$ 607,600.00 $ 1,050,000.00

$

46,930.00

$

58,000.00

$

14,500.00

$ 607,600.00 $ 1,200,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00 $ 2,000,000.00 $ 259,739.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00

$ 607,600.00

$ 3,833,250.00

$ 3,833,250.00

Alpha y Omega s,a Balance general al 31 de diciembre del 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Activo

$ $ 1,173,250.00 $ 46,930.00

$ $ $ $

290,000.00 58,000.00 145,000.00 14,500.00

$ $

$ $

Pasivo Circulante 1,882,500.00 Proveedores Acreedores 1,126,320.00 ISR por pagar 342,500.00 $ 3,351,320.00 PTU por pagar capital contable Capital contribuido Capital social 232,000.00 Capital ganado Utilidad neta del ejercicio 130,500.00

$ 362,500.00 $ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable

33

$ 1,200,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00

$ 1,454,081.00

$ 2,000,000.00 $

259,739.00

$ 2,259,739.00 $ 3,713,820.00

V. 2. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIÓN.

Estados financieros Consolidados Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control de las demás. Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias. Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por lo tanto se convertirá en un grupo, como está definido por la NIC 27 “una tenedora y todas sus subsidiarias”. La compañía que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se denomina tenedora o matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o subsidiaria. Los objetivos de la consolidación pueden ser: - Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo. - Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma independiente, y no sobre el grupo en su conjunto. - Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de nueva creación. - La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima, material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee adquirir artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.

34

V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

LAS

EMPRESAS

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo. El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las siguientes ventajas. - El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones. - Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de las empresas del grupo. - En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene acceso a mayores mercados de capitales. - La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un desarrollo más sano y equilibrado. Requisitos previos a la consolidación: Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo. En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados financieros preparados en fechas diferentes.

V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIÓN.

Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la hoja de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para consolidar por parte de la autoridad hacendaría. Se presentan las eliminaciones más frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros. 35

Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.

ELIMINACIONES . Ventas y Costo de ventas . Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos . Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc. . Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias. Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes aspectos: El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren. - La Preparación de estados financieros consolidados - La valuación de acciones permanentes en acciones - La preparación de estados financieros combinados La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus actividades. Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50% representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes aspectos: - Poder sobre más del 50% de los derechos de voto. - Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación y financiamiento de la empresa. - Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración. Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición. 36

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Registro contable de la adquisición de acciones.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES SE GARGA

SE ABONA

Al inicio del ejercicio:

Durante el ejercicio:

1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones.

1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones que se vendan.

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones de otras compañías.

1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de la inversión permanente en acciones en otras compañías. Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.

Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social 400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total 523,000.00

37

-1Inversiones permanentes en acciones 313,800.00 Crédito Mercantil 22,200.00 Bancos Por la adquisición del 60% de las acciones de la subsidiaria “La Rosa, S.A.” (240 acciones a 1,307.50)

336,000.00

ELIMINACION Capital social Utilidad del ejercicio Inversiones permanentes acciones

240,000.00 73,800.00 en

312,800.00

Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos. 1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado. (Costo de 12.50 cada uno) 2.- La Rosa compra 6000 artículos a 22.00 cada uno que paga al contado. 3.- La Rosa vende 5123 artículos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la diferencia a crédito. MATRIZ

-1-

Clientes 132,000.00 Ventas Por la venta de 6000 artículos a 22.00 c/u -1ªCosto de ventas Almacén

132,000.00

75,000.00 75,000.00

Por el registro del costo 6000 art. A 12.50 c/u. 38

SUBSIDIARIA -2Almacén Proveedores

132,000.00 132,000.00

Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u. -2ªProveedores Bancos

132,000.00 132,000.00

Por el pago al contado -3Clientes Ventas

138,321.00 138,321.00

Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u. -3ªBancos Clientes

55,328.40 55,328.40

Por el pago del 40% -3bCosto de ventas Almacén

112,706.00 112,706

Por el registro del costo ELIMINACION Ventas

132,000.00 Costo de ventas

132,000.00 ELIMINACIÓN

Costo de ventas Almacén

8,331.50 8,331.50 39

Registro contable de adquisición y venta de activo fijo Relación de activo fijo de la matriz. Equipo de transporte

122,000.00

Depreciación acumulada

30,500.00

Maquinaria y Equipo de Oficina

138,000.00

Depreciación acumulada

13,800.00

1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00 2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00

MATRIZ -1Bancos Equipo de transporte Depreciación acumulada Otros productos

135,000.00

Por la venta del activo fijo

43,500.00

122,000.00 30,500.00

SUBSIDIARIA -1Equipo de transporte Bancos

135,000.00 135,000.00

Por la compra de activo fijo

-2Gastos de venta Depreciación acumulada

33,750.00 33,750.00

Por la depreciación del ejercicio.

40

ELIMINACIÓN Equipo de transporte Depreciación acumulada Gastos de venta Otros productos Depreciación acumulada

13,000.00 30,500.00

Por la eliminación de movimientos

3,250.00 3,250.00

43,500.00

Registro contable de regalías, intereses, etc. 1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00. 2.- La subsidiaria cobra regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.

MATRIZ -1Gastos de administración - Regalías Gastos financieros - Intereses

12,500.00 4,200.00

Bancos

16,700.00

Por el pago de varios SUBSIDIARIA -1Bancos Productos financieros

16,700.00 16,700.00

Por el cobro de varios ELIMINACION Productos financieros Gastos de administración Gastos financieros

16,700.00

Por la eliminación de movimientos

4,200.00

12,500.00

41

IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.

IV.2.5 PRESENTACIÓN CONSOLIDADOS.

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

IV.2.6 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS.

V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIÓN.

BOLETÍN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y presentados a través de los estados financieros, brinda información valiosa a los responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario.

42

Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados financieros básicos definidos en el boletín B-1 (Objetivos de los estados financieros). Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:

- El método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales - El método de actualización de costos específicos llamado también de valores de reposición, el cuál se funda en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

V.3.2 MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.

La inflación es la reducción del valor del poder de compra de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo. La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente que la de los bienes y servicios. Para poder hacer frente a la inflación utilizamos el Índice General de Precios al consumidor. (INPC)

43

Métodos de ajuste

a costo histórico por cambios en el nivel general de

precios. Inventarios Este método consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, el valor histórico del inventario y según su antigüedad, por aplicar un factor de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor. Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo: 1. Valor histórico del inventario al 31 de diciembre de 2011

$263,408.00

2. El inventario se acumuló durante los tres últimos meses del año. Determinación del índice promedio. INPC(1)

Octubre

2010 98.461517

Noviembre

2010 99.250412

Diciembre

2010

99.742092

suma INPC 99.151340

297.454021

Factor de

=

Actualización

99.742092

=

=

Índice promedio de los últimos meses de 2010

1.005958

99.151340

Actualización de inventarios:

inventarios inventario

_

inventarios

= 44

monto de la actualización del

Actualizados

264,977.38

-

263,408.00

=

1,569.38

(1) Según el índice nacional al precio del consumidor.( ver apéndice). Costo de lo vendido En caso del costo de ventas el objetivo de la actualización es relacionar el precio de venta con el costo que tendría al momento de la misma. Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la reexpresión del estado de resultados, explicamos a continuación la forma que esta se podría llevar a cabo. En el caso del método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el ajuste al costo histórico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los factures de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor. El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo. Así por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustarían a un factor que se obtendrá de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efectúa el cálculo entre el índice promedio de los primeros meses durante los cuales se mantuvo dicho inventario, por ejemplo (últimos cinco meses, tres meses, etc.). Este factor no estaría re-expresando el inventario inicial que se presume se consumirá durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido. Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricación si su adquisición y consumo es uniforme durante el mes entre el mismo índice, con lo cual se obtendrá un factor de ajuste de uno. Esto es no habría una diferencia a ajustar.

45

V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las diferencias cambiarias. En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplía para incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda extranjera, su costo será determinado por los intereses, las fluctuaciones cambiarias y por la disminución del poder adquisitivo de la moneda. Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple transcurso del tiempo.

V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIÓN.

Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor, como se verá en el siguiente ejemplo: Concepto

Valor histórico Original

Valor actualizado Ajuste

Inventarios

1,000.00

1,320.00

Actualización

320.00

320.00

Corrección por reexpresión

320.00 46

V.3.5

PRESENTACIÓN

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

RE-

EXPRESADOS Para efectos de reexpresión de la información financiera es requisito indispensable identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias. Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de precios. Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de estas partidas son las siguientes: Activo

Pasivo

- bancos

- proveedores

- clientes

- acreedores

- deudores diversos

- impuestos por pagar

La posición monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes: a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios

Lo que da lugar a tres tipos de posición monetaria a) Posición monetaria activa o larga b) Posición monetaria pasiva o corta 47

c) Posición monetaria nivelada La posición monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posición monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posición monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales Resultado por posición monetaria (REPOM), después de conocer la posición monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflación para obtener el REPOM (resultado por posición monetaria). Ejemplos: Activos monetarios 200

Pasivos monetarios 120

Pasivos monetarios 140

Activos monetarios 75

Posición monetaria activa 60

Posición monetaria pasiva 45

Inflación 0.25 Pérdida 15

0.25 Utilidad 11.25

48

V.3.6 EJERCICIO PRÁCTICO.

49

50

CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

V.4 VENTAS EN ABONOS

V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.

En la época actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesión y uso de los bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuantía, y la facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos periódicos, generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y aumentar sus ventas.

62

En este sistema nuestra legislación ha tratado de garantizar al vendedor, ya que, recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo pendiente, riesgo que se acentúa aún más, cuando el motivo de la venta está representado por artículos no identificables o que se deterioren rápidamente por el uso que se hace de los mismos. Para formalizar esta garantía para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el momento que se efectúa la operación, un contrato de compraventa con reserva de dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o más de los abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997) Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus utilidades, las que les permitirán reinvertir una parte en la expansión del negocio y repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos, fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de mercancías. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada ventas en abonos, por medio de la cual, a través de un pago inicial o enganche y una serie de pagos periódicos, ponen a disposición del público, bienes muebles e inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impediría adquirirlos a muchas personas o familias. Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad, quedando sujeto a una hipoteca o garantía prendaria otorgada a favor del vendedor o quedar sujeto a gravamen únicamente por el saldo del precio de la compra, o bien el título de la propiedad puede conferirse a una tercera persona

63

durante el periodo de pago. El titulo podrá otorgarse al comprador después de que este haya efectuado cierto número de pagos, o solamente del pago final. Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeño pago inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operación requiere protección para el vendedor, por lo cual el código civil establece las siguientes prevenciones. (Romero López, 2010)

Analizaremos algunas de las características de este tipo de operaciones:

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancías, en el supuesto de que el comprador no efectúe los pagos: 1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías)por parte del comprador: a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono. b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la mercancía comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura o título de propiedad cuando se liquida el último abono. 2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se cobre el último abono. 3. Cesión de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el último abono. B) Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los costos adicionales de cobranza y contabilidad. 64

Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos financieros. C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables siguientes a aquel en que se realizó.

Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta situación, toda vez que no existiría un enfrentamiento realista de los ingresos con los costos y gastos relativos a la transacción en abonos, como requiere el principio de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulación, si la utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se realizó la venta, sin efectuar provisión para los gastos que se han de incurrir en periodos contables posteriores. Identificación (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos. La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) “Reconocimiento de ingresos”, establece que:

Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se reconoce mediante el método de ventas en abonos conforme se reciban dichos pagos en efectivo. El principio del periodo contable requiere que en “términos generales los costos y gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen”; el supuesto internacional de la acumulación precisa que “se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les dé reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo)”; por ello, tratándose de ventas en abonos, si los costos, gastos y pérdidas relativas 65

a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos contables posteriores a aquel en que se realizo la transacción, no resulta fácil establecer un método para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o menor aceptación, algunos de los siguientes métodos:

1.

Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el período contable en que se realizo la venta, y a través de reservas, se engloban entre los gastos del ejercicio cargos por dichos “costos posteriores”, tales como pérdidas en cuentas incobrables, cobranza, recuperación de la mercancía, etcétera. Teóricamente este el método que se considera el mejor, toda vez que considera realizada la utilidad en el período en que se efectuó la venta; sin embargo, deriva

del hecho de que circunstancias particulares pueden

hacer prácticamente imposible “estimar los costos posteriores” con un grado razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o afirmar con seguridad si el método puede ser considerado aceptable.

2.

Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con base en los cobros realizados.

Se ha establecido una serie de métodos o variantes para registrar la utilidad en relación con los plazos cobrados:

a) Los primeros cobros se consideran como una restitución del costo y no se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al costo. Este método es demasiado conservador y no tiene justificación, a menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan de valor neto si se recuperan.

66

b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como restitución del costo. Este método suele verse como no conservador; además tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos. c) Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos están incluidos en el precio total de la venta.

Este procedimiento, en términos generales, se apega más a los supuestos de la acumulación y el período contable, ya que permite un enfrentamiento más adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se aproxima o es más representativa de la realidad; esto sucedería o sería aceptable en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos y los denominados “costos posteriores” se realizaran en la misma proporción que los cobros por ventas en abonos. La objeción que se le hace desde el punto de vista de la teoría contable es que cuando los costos y gastos, así como los “costos posteriores”, no guardan relación con los cobros por ventas en abonos, no se puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.

V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.

Marco Contable. Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuación se mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres pueden variar “razonablemente”, el significado, movimientos, naturaleza y presentación del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos reúne una serie de características y metodologías propias, con sus ventajas y 67

desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son diseñados. Procedimientos de registro. Este tipo de transacción mercantil representa una enajenación de bienes, es decir, una operación típica de compraventa de mercancías, en este caso, a plazos o en abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolución de la contabilidad financiera y su permanente afán por satisfacer las necesidades de los usuarios de la información. Procedimiento analítico. Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de acuerdo con la relación que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra, siempre agregándoles a estas cuentas “en abonos”, ya que la empresa no las ha adquirido de esta manera, por lo cual su manejo será exactamente el mismo que el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancías. Además se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

68

Movimientos y saldos de las cuentas:

Clientes por ventas en abonos Se abona

Se carga Al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor que

representa

las

ventas

1. Del

de

importe

del

enganche

efectuado por los clientes al

mercancías en abonos.

momento

Durante el ejercicio.

de

efectuarse

las

ventas en abonos. 2. Del

1. Del importe de las nuevas ventas

importe

(pagos)

de mercancías en abonos.

de

los

efectuados

abonos por

los

clientes, a cuenta de su adeudo. Al finalizar el ejercicio. 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas. Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar.

69

Ventas en abonos Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe del costo de la ventas en abonos (saldo deudor de

la

cuenta

de

1. Del importe de las ventas en abonos.

compras,

después de ajustes). 2. Del importe de su saldo para saldarla, abonando a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos realizadas durante el ejercicio.. Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta

1. Del importe de la utilidad bruta

realizada por ventas en abonos,

diferida por ventas en abonos

determinada

en

base

la

(saldo acreedor de la cuenta

proporción

de

los

cobros

ventas en abonos), cargado a la

de

realizados, con abono a la cuenta, utilidad bruta realizada por ventas 70

cuenta de ventas en abonos.

en abonos. 2. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, (utilidad por realizar). Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos Se carga

Se abona

Al finalizar el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

1. Del importe de la utilidad bruta

saldarla, con abono a la cuenta

realizadas por ventas en abonos,

de pérdidas y ganancias.

determinada con base en la proporción

de

los

cobros

realizados, cargando a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, determinado con base en la proporción de los cobros realizados.

71

Presentación: Se presenta dentro del estado de resultados.

Ejemplo del procedimiento analítico: 1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos: Caja:

$20,000.00

Inventarios

75,000.00

Dos artículos con precio de costo de $37,500.00 Capital social

95,000.00

2. 1 de septiembre compra de 2 artículos a $37,500.00 c/u a crédito. 3. 1 de septiembre, vende un artículo con las siguientes características:

Precio de venta

$50,000.00

Precio de costo

37,500.00

Utilidad bruta

12,500.00

Proporción de la utilidad en relación con el precio de venta, 25% (12,500/50,000) Abonos (cobros) durante el año de la venta: Enganche

$10,000.00

Abonos mensuales

5,000.00

4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00 5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00 72

6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00 Nota: el inventario final, según recuento físico, valorado importo, la cantidad de $112,500.00

-------------------------------------------1 de septiembre---------------------------------------------------------------------------------------------1--------------------------------------------------------Caja

$20,000.00

Inventarios

75,000.00

Capital social

$95,000.00

Asiento de apertura, según balance inicial.

----------------------------------------------------2-------------------------------------------------------Compras

75,000.00

Proveedores

75,000.00

Compra de dos artículos a $35,000.00 c/u __________________________________________________________________ Registro de la venta en abonos ----------------------------------------------------3-------------------------------------------------------Clientes por ventas en abonos

50,000.00

Ventas en abonos

50,000.00

Registro de la venta en abonos. 73

__________________________________________________________________

Registro del enganche ----------------------------------------------------3a------------------------------------------------------Caja

10,000.00 Clientes por ventas en abonos

10,000.00

Registro del enganche recibido por ventas en abonos. __________________________________________________________________

Registro de los cobros -------------------------------------------1 de octubre----------------------------------------------------------------------------------------------------4--------------------------------------------------------Caja

5,000.00

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

Registro del cobro del primer abono. -------------------------------------------1 de noviembre------------------------------------------------------------------------------------------------5--------------------------------------------------------Caja

5,000.00

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

74

-------------------------------------------1 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------6--------------------------------------------------------Caja

5,000.00

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

Registro del cobro del tercer abono. __________________________________________________________________ Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos:

Caja

Inventarios

1) $20000 3a) 10000 4) 5000 5) 5000 6) 5000 $ 45000

1)

$ 75 000

Capital social $95 000 (1

Compr

Proveedores

as 000 2) $75

$ 75000 (2

Clientes por ventas en abonos 3)$50 000 $10 000 (1 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $50 000 $25 000 $25 000

Ventas en abonos 50 000 (3

75

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos mediante los siguientes pasos:

1. Determinación de las mercancías disponibles para la venta. Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------7--------------------------------------------------------Compras

75,000.00

Inventarios

75,000.00

Determinación de las mercancías disponibles para la venta. __________________________________________________________________ _ Inventa 1) rios 75,000 75,000 (7

Compras 2) 75000 7) 75000

2. Determinación del costo de ventas. Para obtener el costo de ventas, a las mercancías disponibles, para la venta restamos el importe del inventario final. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------8--------------------------------------------------------Inventarios

112 500.00

Compras

112 500.00

Determinación del costo de ventas. _________________________________________________________________ 76

Inventari 1) os 75 000 75000 (7 8) 112 000 187 000 112 500

75 000

Compras 2)75 000 112,500 (8 7)75 000 150 000 112,500 37,500

3. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas en abonos el importe del costo de ventas en abonos. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------9--------------------------------------------------------Ventas en abonos

37 500.00

Compras

37 500.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventa 1) rios 75 000 75000(7 8) 112 000 187000 75 000 112 500

Compras

Ventas en abonos

2)75000 112 500 (8 7)75000 150 000 112 500 37 37 000 (9 000

9) 37 000 50 000 (3 112 500

4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo nombre: -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------10-------------------------------------------------------Ventas en abonos

12 500.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 77

12 500.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventarios 1 ) 75000

75 000 (7

8) 112500 187500 112500

75 000

Compras 2)

75000

7)

75000 150000 37500

Ventas en abonos

112500 (8

9)

37 500

50 000 (3

10)

12500

12 500

112500 37500 (9

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12500 (10

5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados (25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes asientos:

Inventarios 1) $ 75000

$ 75 000 (7

8) 112500 $ 87500

Compras 2) 7)

s 75 000

$

75000

$112500 (8

75000 $ 150000

$112500

--$112500

$ 37500

$37500 (9

78

Ventas en abonos 9) 10 )

$ 37 500 $12500

Procedimiento de inventarios perpetuos Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que en cualquier momento se conozca el inventario. Ventas en abonos Se carga Al finalizar el ejercicio:

Se abona

1. Del importe del costo de las ventas Durante el ejercicio: en abonos (saldo), deudor de la cuenta, costo de ventas en abonos.

1. Del

importe

de

las

ventas en

abonos, a precio de venta.

2. Del importe de su saldo para saldarla, trasladado (abonado) a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos realizados durante el ejercicio. Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta realizada determinada en proporción a los cobros efectuados. Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuación presentaremos resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar 79

que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los estados financieros resultantes muestran la misma información.

Ejemplo: 1 de septiembre 1 Caja

$ 20 000

Almacén

75 000

Dos artículos a $ 37 500 c/u Capital social

$ 95 000

Asiento de apertura, según balance inicial.

2 Almacén

75 000

Dos artículos a $ 37 500 c/u Proveedores

75 000

Compra de dos artículos a $ 37 500 c/u.

Registro de la venta en abonos 3 Clientes por ventas en abonos

$ 50 000

Ventas en abonos

50 000

Registro de la venta en abonos.

Registro de la venta en abonos 3a Costo de ventas en abonos

$ 37 500 80

Almacén

37 500

Un artículo a $ 37 500 Registro de la venta a precio de costo.

Registro del enganche 3b Caja

$ 10 000

Clientes por ventas en abonos

10 000

Registro del enganche recibido por ventas en abonos.

Registro de los cobros 1 de octubre 4 Caja

$ 5 000

Clientes por ventas en abonos

$ 5 000

Registro del cobro del primer abono. 1 de noviembre 5 Caja

5 000

Clientes por ventas en abonos

5 000

Registro del cobro del segundo abono. 1 de diciembre 6 Caja

5 000

Clientes por ventas en abonos

5 000

Registro del cobro del tercer abono.

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos y saldos: 81

Caja 1) $ 20 000

1)

3b)

2)

10 000

4) 5 000 Proveedores 5) $ 755 000 000 (2 6)

Capital social $ 95 000 (1

Almacén $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000

$ 37 500

Ventas en abonos $ 50 000 (3

Clientes por ventas en abonos 3) $ 50 000 $ 112$ 500 10 000 (3b

5 000

5 000 (4 5 000 (5

$ 45 Costo de ventas en000 abonos 3a) $ 37 500

5 000 (6 $ 50 000

$ 25 000

$ 25 000

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos mediante los siguientes pasos: 1.

Determinación de utilidad diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas en abonos con el costo de las ventas en abonos: 31 de diciembre 7 Ventas en abonos

$ 37 500

Costos de ventas en abonos

$ 37 500

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Caja 1) $ 20 000 3b) 10 000

1) 2)

Almacén $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000

4)

5 000

$ 150 000

5)

5 000

$ 112 500

6)

5 000 $ 45 000

$ 37 500

82

Capital social $ 95 000 (1

Proveedores $ 75 000 (2 Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b

$ 37 500 (7

Ventas en abonos 7) $ 37 500

5 000 (4

$ 50 000 (3 $ 12 500

5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000

$ 25 000

$ 25 000

2.

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo nombre: 31 de diciembre 8 Ventas en abonos

$ 12 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

$ 12 500

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Caja 1) $ 20 000 3b)

10 000

4)

5 000

5)

5 000

6)

5 000

1) 2)

Almacén $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500 $ 112 500

$ 45 000

83

Capital social $ 95 000 (1

Proveedores $ 75 000 (2

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4

Ventas en abonos 7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000 Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

3.

$ 25 000

$ 25 000 Utilidad bruta diferida

Por ventas en abonos $ 12 500 (8

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, tenemos que considerar como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25% = 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes asientos: 31 de diciembre 9 Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

$ 6 250 $ 6 250

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados.

84

Caja 1) $ 20 000 3b)

10 000

4)

5 000 Proveedores 5 000 $ 75 000 (2

5) 6)

1) 2)

Capital social $ 95 000 (1

Almacén $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000

$ 37 500 $ 112 500 Clientes por ventas en abonos 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b

5 000

5 000 (4

$ 45 000

5 000 (5

Ventas en abonos 7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (6 $ 50 000

$ 25 000

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos $ 6 250 (9

Utilidad bruta diferida Por ventas en abonos 9) $ 6 250 $ 12 500 (8

$ 25 000

Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

4 Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas $ 6 250

en abonos.

31 de diciembre 10 Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

$ 6 250

Pérdidas y ganancias

$ 6 250

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Caja 1) $ 20 000 3b)

10 000

4)

5 000

5)

5 000

6)

5 000 $ 45 000

1) 2)

Almacén $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500 $ 112 500

85

Capital social $ 95 000 (1

Proveedores $ 75 000 (2

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4

Ventas en abonos 7) $ 37 500

$ 50 000 (3

8)

$ 12 500

12 500

5 000 (5 Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

Utilidad bruta diferida 5 000 (6 Por ventas en abonos 9) $ 6 250 $ 12 500 (8 $ 50 000 $ 25 000

$ 25 000

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos 10) $ 6 250 $ 6 250 (9

$ 6 250

Pérdidas y ganancias $ 6 250 (10

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1

Ventas en abonos

$ 50 000

Costo de ventas

37 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Porcentaje de utilidad en función de los cobros Utilidad realizada por ventas en abonos

$ 12 500 6 250 $ 6 250

86

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 19X1 Activo

Pasivo

Circulante Caja Clientes por ventas en abonos

Circulante $ 45 000

Proveedores

25 000

Utilidad por realizar en

$ 75 000 6 250

$ 81 250

ventas en abonos Almacén

112 500

$ 182 500

Capital contable Capital contribuido Capital social

$ 95 000

Capital ganado

Utilidad realizada por ventas en abonos Activo

$ 182 500

Pasivo mas capital contable

6 250

101 250

$ 182 500

V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES

Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Código Civil y Código de Comercio, en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus respectivos Reglamentos, también se toma en consideración lo que marca el Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual establece que: “Las transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no con su forma legal” concepto que a partir del Addendum al boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad 87

financiera”, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del año 1998, el texto mexicano se enuncia como Sustancia económica sobre forma,

que

expresa: El contenido de la información financiera debe presentar fielmente los efectos económicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia económica de las transacciones coincide con su esencia jurídica, sin embargo en otras formalidades jurídicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable, y por tanto debiera prevalecer la sustancia económica sobre tales formalidades.

Marco legal

El marco legal de las ventas en abonos está reglamentado por distintas disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Código Civil, el Código de Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor.

Código Civil “Fuentes de derecho común” En nuestra legislación positiva no existe una definición específica de enajenación, es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos artículos del Código Civil para el Distrito Federal.

La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Título Segundo “De la compraventa”, en el Capítulo I, en la sección de Disposiciones generales, que en su artículo 2248 establece: “Habrá compraventa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.”

88

Se puede deducir que la intención del legislador al establecer el artículo anterior fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:

a) La existencia determinada de una cosa, y b) Un precio cierto y en dinero como contraprestación por la misma, que constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo hacen perfecto. Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurídica ya sea mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento contractual. El artículo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: “Por regla general la venta es perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho”. Este mismo ordenamiento, en su capítulo VII “De algunas modalidades del contrato de compraventa”, en su artículo 2310 establece las condiciones a las que se sujetaran las ventas en abonos: “Artículo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio en abonos se someterá a las reglas siguientes:

I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios abonos causara la rescisión del contrato, misma que producirá efectos contra terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la cláusula rescisoria se haya inscrito en el Registro Público de la Propiedad.

89

II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera indudable, podrá también pactarse la clausula rescisoria de que habla contra terceros si se inscribe en el Registro Público.

III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por falta de pago del precio pero esta cláusula no producirá efectos contra tercero de buena fe que hubiera adquirido los bienes a que esta fracción se refiere. (“Esta modalidad implica una doble figura jurídica en caso de que se rescinda el contrato por incumplimiento de las obligaciones. Será un contrato de compraventa sujeto a una condición suspensiva y a la vez será un contrato de arrendamiento sujeto a una condición resolutoria.”

Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador deberán restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere entregado la cosa vendida, podrá exigir al comprador, por el uso de ella, el pago de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnización, también fijada por peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.

El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses legales de la cantidad que entregó. Las convenciones que impongan al comprador obligaciones más onerosas, serán nulas. (“Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hipótesis el comprador solo tendrá el derecho de recuperar el importe de lo recuperado más los intereses legales en los términos del artículo 2395 de la legislación civil, quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a título de renta que será fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el 9% de interés legal, resulta desproporcionado en relación al importe de las rentas 90

que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisión de contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio: Compra venta en abonos, efecto de la rescisión. Las disposiciones legales que reglamentan la rescisión del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las restituciones recíprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son de orden público, irrenunciables, por lo que las cláusulas contractuales que impongan al comprador obligaciones más onerosas que las expresadas por la ley, son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisión, debe ordenar que las restituciones se hagan en términos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356. Actualización 1975.”)

Artículo 2312. Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.

Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del artículo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se inscribe en el Registro Público; cuando los bienes son de la clase a que se refiere la fracción III del artículo que se acaba de citar, se aplicará lo dispuesto en esta fracción.

Artículo 2313. El vendedor a que se refiere el artículo anterior, mientras no se venza el plazo para pagar el precio, no podrá enajenar la cosa vendida con reserva de propiedad. Esta limitación de dominio se anotará en la parte correspondiente.

Artículo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido pagado su precio, se aplicara lo que dice el artículo 2311. (“Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al 91

vendedor la garantía de que, hasta en tanto no se pague el precio de la compraventa, la propiedad de la cosa, no pasará al comprador.”)

Ley Federal de Protección al Consumidor. Rescisión: En su artículo 71 prescribe que: “en los casos de operaciones en que el precio deba cubrirse en exhibiciones periódicas, cuando el consumidor haya cubierto más de la tercera parte del precio o del número total de los pagos convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisión o cumplimiento del contrato por mora, tendrá derecho al consumidor a optar por la rescisión en los términos del artículo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las prestaciones que legalmente procedan. En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extemporánea, que sean aceptados por el proveedor, liberaran

a aquel de las obligaciones

inherentes a dichos pagos.

Este precepto contempla un principio de justicia más objetivo que el criterio sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación al otorgarle al comprador la opción de aceptar la rescisión o dar cumplimiento al pago del adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenúan los efectos de la rescisión sin variar la esencia de las obligaciones.

Código de comercio.

El Código de Comercio regula este acto en el Título Sexto, de la compra venta y permuta mercantiles y de la cesión de créditos comerciales, y específicamente en el Capítulo I, de la compraventa, de los artículos 371 a 387.

Artículo 371. Serán mercantiles las compraventas a las que este código les da tal carácter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar. 92

Artículo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato, el contratante que cumpliere tendrá derecho a exigir del que no cumpliere la rescisión o cumplimiento del contrato y la indemnización, además de los daños y perjuicios.

Marco fiscal.

Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.

Código Fiscal de la Federación.

Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes: Enajenación a plazos. Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades cuando se efectúan con clientes que sean público en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A de este código.

Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación, el adquiriente se considerará propietario para efectos fiscales.

Artículo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29 de este Código, deberán contener los siguientes requisitos:

I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá 93

señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.

III. El lugar y fecha de expedición.

IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.

Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, los comprobantes fiscales que

se

expidan

en

estos términos serán

considerados como

comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se entenderán realizadas con el público en general y no podrán acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratándose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del impuesto al valor agregado a

turistas

extranjeros

o

que

amparen

ventas

efectuadas

a

pasajeros

internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como ventas en establecimientos autorizados para la exposición y ventas de mercancías extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en puertos aéreos internacionales, conjuntamente con la clave genérica a que se refiere el párrafo anterior deberán contener los datos de identificación del turista o pasajero, del medio de transporte en que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.

94

V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 83, séptimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que les corresponda.

b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta, se indicará que el donativo no es deducible.

c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable. d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre producción y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.

95

e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automóviles nuevos, así como aquéllos que importen automóviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de Sonora, deberán contener la clave vehicular que corresponda a la versión enajenada, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.

Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificados individualmente, se hará el señalamiento expreso de tal situación.

VI. El valor unitario consignado en número.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.

b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.

c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artículo 1o.-C, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.

VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:

96

a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante fiscal se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.

Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere el artículo 2o., fracción I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y así lo solicite.

Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no como una parcialidad.

b) Cuando la contraprestación se pague en parcialidades, se emitirá un comprobante fiscal por el valor total de la operación de que se trate en el que se indicará expresamente tal situación y se expedirá un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos últimos comprobantes deberán contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV de este artículo, además de señalar el número y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operación, el importe total de la operación, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior.

97

c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrónicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicio o las denominadas monederos electrónicos que autorice el Servicio de Administración Tributaria, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

VIII. El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación.

Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan algún requisito de los establecidos en esta disposición o en los artículos 29 ó 29-B de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

En el capítulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia: Artículo 17. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero…

Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: Fracción III, segundo párrafo:

En el caso de enajenaciones a plazo en los

términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo. 98

La opción a que se refieren los dos párrafos anteriores, se deberá ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. La opción podrá cambiarse sin requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley. Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el mismo, según sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la dación en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, según sea el caso, considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Del capítulo I. e los ingresos:

Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18, fracción III, tercer párrafo de la Ley, el contribuyente podrá cambiar la opción a que se refiere dicho párrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco años como mínimo desde 99

el último cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Cuando fusione a otra sociedad.

II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente.

III. La sociedad que obtenga el carácter de controlada en los términos del artículo 66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización a que se refiere el artículo 65 de la misma Ley, o bien, cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los términos de los artículos 70 y 71 de dicha Ley.

IV. Cuando se escinda la sociedad.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

La enajenación se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fracción I del artículo 1, del capítulo I. En la sección de disposiciones generales, esta ley define a los sujetos obligados en los siguientes términos: “Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

I Enajenen bienes.

El capítulo II, De la enajenación, en el artículo 8 se define o acepta la enajenación en los términos establecidos por el código fiscal de la federación al conceptuar la enajenación en los siguientes términos: “Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el 100

faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario.

Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el precio o la contraprestación pactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)

El contrato debe señalar que la mercancía estará gravada con una tasa de 0% de IVA y que se cobran intereses al cliente. Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: “clientes cuenta de intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor” la cuenta de clientes cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos, el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el cliente efectúa sus pagos.

101

V.4.4 EJERCICIO PRÁCTICO.

EJERCICIO 1. Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola, vende el día 01 de abril del 2011 un tractor según factura número 70, a un precio de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $ 105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%. Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de $8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operación es sin intereses y una tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario y mayor: 1. Por venta y su costo el 01-04-2011. 2. Por el enganche el 01-04-2011. 3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011). 4. Asientos de pérdidas y ganancias. b) Estado de resultado. c) Balance general.

Datos:

Fecha de operación: 01/04/2011. Precio de venta: $150,000.00. Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00. Enganche:

$ 30,000.00.

Porcentaje de utilidad:

30% de cobros. 102

Tiempo pactado:

15 meses.

Abonos:

$ 8,000.00.

Cuentas que se emplean: Ventas en abonos. Costos de ventas en abono. Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n Utilidad por realizar “debe” Utilidad por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “haber”

CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:

Costo de venta en abonos Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de las ventas de

1. Del importe de su saldo para

mercancías en abono a precio de

saldarla trasladado (cargado) a la

contado.

cuenta de ventas en abonos. Para determinar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

103

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de mercancías en abono realizadas durante el ejercicio. Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidades por realizar “debe” Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta por

realizar

por

ventas

en

abonos, al momento de celebrar cualquier

venta

en

abonos,

determinada como relación del costo al precio de venta, o la diferencia entre las ventas en abonos y su costo.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por realizar) por ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.

104

Utilidad por realizar, “haber” Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio: 1. Del importe de las utilidades brutas por realizar por ventas en abono, al momento de celebrar cualquier

venta

en

abonos,

determinada como relación del costo al precio de venta, o la diferencia entre las ventas en abonos y su costo. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades por realizar) por ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas “debe” Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, al momento de recibir cualquier pago, incluyendo

el

enganche,

determinada como relación de los costos.

105

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas “haber” Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, al momento de recibir cualquier pago, incluyendo

el

enganche,

determinada como relación de los cobros.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

106

SOLUCIÓN DEL EJERCICIO O PROBLEMA: Registro de la venta en abonos: _____________________________ ASIENTOS ________________________ _____________________________ASIENTO No.1 ______________________ FECHA 01-Abril

CUENTA

DEBE

Clientes por ventas en abonos

$ 150,000.00

Ventas en abonos

HABER

$ 150,000.00

Registro de la venta en abonos. ______________________________________________________________ Registro del costo de ventas en abonos: ______________________________ASIENTO No.1ª_____________________

FECHA 01-Abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacén

HABER

$ 105,000.00

Registro de la venta a precio de costo.

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en cuentas de orden: ______________________________ASIENTO No.1ª____________________ FECHA 01-Abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacén

HABER

$ 105,000.00

Registro de la venta a precio de costo. _____________________________________________________________ 107

Registro de enganche: ______________________________ASIENTO No.2_____________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Bancos

$ 30,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 105,000.00

Registro de enganche recibido por venta en abonos (20%x$150,000.00= $30,000.00). Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en cuenta de orden: _________________________ASIENTO No.2ª________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas “debe”

$ 9,000.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $30,000.00 = $9,000.00). _________________________________________________________________ Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuenta de orden: ___________________________ASIENTO No.3_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-abril

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del primer abono.

108

HABER

$ 8,000.00

______________________ASIENTO No.3ª______________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-abril

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00)

___________________________ASIENTO No.4__________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-mayo

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono

___________________________ASIENTO No.4ª________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-mayo

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _________________________________________________________________ ______________________________ASIENTO No.5______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-junio

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos 109

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

_____________________________ASIENTO No.5ª______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30 junio

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _______________________________________________________________ __________________________ASIENTO No.6__________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-julio

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

____________________________ASIENTO No.6ª_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31 -julio

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber” Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00

110

HABER

$ 2,400.00

__________________________ASIENTO No.7________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-agosto

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono. _________________________ASIENTO No.7ª________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31 –agosto

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _________________________ ASIENTO No.8_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-sept

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono. ____________________________ASIENTO No.8ª_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30 –sept

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) ________________________________________________________________

111

_____________________________ASIENTO No.9________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-octubre

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

_____________________________ASIENTO No.9ª_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31- octubre

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000= $2,400.00) ________________________________________________________________ _____________________________ASIENTO No.10_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-nov

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

_____________________________ASIENTO No.10ª_______________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30- nov

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber” Reconocimiento en cuentas de orden de 112

HABER

$ 2,400.00

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000= $2,400.00) _________________________________________________________________ ____________________________ASIENTO No.11________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

30-dic

Bancos

$ 8,000.00

Clientes por ventas en abonos

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

____________________________ASIENTO No.11ª________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidades realizadas “debe”

$ 2,400.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 2,400.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00) 1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos ____________________________ASIENTO No.12_________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abonos

$ 105,000.00

Costo de ventas en abonos

HABER

$105,000.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. __________________________________________________________________ 2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos:

113

____________________________ASIENTO No.13_________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abonos

$ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por venta en

HABER

$ 45,000.00

abonos Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono: ______________________________ASIENTO No.14_______________________ FECHA

CUENTA

31-dic

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00

en

DEBE

Utilidad bruta realizada por venta abonos

HABER

$ 30,600.00

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados: Cobros realiza % de utilidad Enganche $30,000.00 Abonos 9 de $8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00 _________________________________________________________________ Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. ___________________________ASIENTO No.15_________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidad bruta realizada por ventas en $ 30,600.00 abono Perdidas y ganancias

114

HABER

$ 30,600.00

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abono. Esquemas de mayor Clientes por ventas en abonos 1)$ 150,000

$ 150,000

ventas en abonos

$30,000

2)

12) $ 105,000

8,000

3)

13)

8,000

4)

8,000

5)

8,000

6)

8,000

7)

8,000

8)

8,000

9)

8,000

10)

8,000

11)

102,000

$150,000

0.00

Costo de ventas en abonos 1ª) $ 105,000

45,000

$150,000

$ 48,000

$ 150,000 (1

almacén

$ 105,000 12)

$ 105,000 (1ª

00.00 Utilidades por realizar “debe

Utilidades por realizar “haber”

1b) $ 45,000

$ 45,000

115

(1b

Bancos

Utilidad bruta diferida por ventas

2) $ 30,000 3)

8,000

4)

8,000

5)

8,000

6)

8,000

7)

8,000

8)

8,000

9)

8,000

10)

8,000

11)

8,000

14)$ 30,600

$ 102,000.00

$45,000

13)

$ 14,400

Utilidades realizadas “debe”

Utilidades realizadas “haber”

2a) $ 9,000

$9,000

2ª)

3ª)

2,400

2,400

3ª)

4ª)

2,400

2,400

4ª)

5ª)

2,400

2,400

5ª)

6ª)

2,400

2,400

6ª)

7ª)

2,400

2,400

7ª)

8ª)

2,400

2,400

8ª)

9ª)

2,400

2,400

9ª)

10a) 2,400

2,400 10ª)

11ª) 2,400

2,400 11ª)

$

30,600

$ 30,600

116

Utilidad bruta realizada por vta en abono 15) $ 30,600

$30,600

Pérdidas y ganancias

14)

$ 30,600

Presentación en el estado de resultado:

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011 Ventas en abonos

$ 150,000.00

Costo de ventas

105,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45,000.00

Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos

14,400.00

Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono Presentación en el balance general:

117

$ 30,600.00

15)

Alpha y Omega S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2011 Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

banco

$102,000

Clientes por ventas en abonos

$ 48,000

almacén

Utilidad bruta diferida por ventas en abono

$14,400

Capital contable Capital ganado Utilidad realizada ventas en abonos

Total de activo

por

$ 30,600

Pasivo mas capital

Cuentas de orden Utilidades por realizar

$ 45,000

Utilidades realizadas

$ 30,600

Por lo que hace el registro de las demás operaciones, estas se contabilizaran en la misma forma que el ejercicio anterior.

Ejemplo:

Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola, vende el día 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, según factura numero 78, a un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en 118

este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operación está gravada con una tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario mayor.

1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1. 2. Por el enganche el 01-04-19x1. 3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1). 4. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden. 5. Asientos de pérdidas y ganancias. b) Estado de resultados. c) Balance general.

Datos:

Fecha de la operación: 01-04-19x1 Precio de venta: $150 000 Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000 Enganche: $30 000 Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros. Tiempo pactado: 15 meses. Porcentaje de interés: 24% anual. Abonos: $8 000

Cuentas que se emplean: Ventas en abonos. Costo de ventas en abonos. 119

Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Utilidades por realizar “debe”. Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “haber” Clientes cuentas de intereses. Intereses a favor por devengar. Intereses a favor.

Clientes cuentas de intereses

Se carga

Se abona

Al iniciar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor,

1. Por el importe de los intereses

que representa el total de los

cobrados,

interés, cargados a los clientes

proporcionalmente

por ventas en abonos.

pagos

Durante el ejercicio:

calculados sobre

los

por

los

efectuados

clientes.

1. Del importe del total de los Al finalizar el ejercicio. intereses cargados a los clientes por ventas en abonos.

1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las clientes por ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.

120

Intereses a favor por devengar

Se carga

Se abona

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de los

intereses

que

se

1. Del importe de su saldo acreedor

vayan

que representa el total de los

cobrando (devengando).

intereses cargados a los clientes

Al finalizar el ejercicio:

por

ventas

1. Del importe de su saldo para

pendientes

saldarla (para cierre de libros)

(cobrarse)

en de

abonos, devengarse

Durante el ejercicio: 1. Del importe de los intereses cargados

s

los

clientes

por

ventas en abonos pendientes de devengarse (cobrarse). Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses cobrados por ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el estado de resultados en la sección de otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.

Solución Registro de la venta en abonos ___________________________ 1 de abril __________________________ _____________________________ 1 ________________________________

Clientes por ventas en abonos

150 000

Ventas en abonos

150 000 121

Registro de la venta en abonos. Cto vtas. abonos

En

Almacén

1a) $105 000

Cls. Vtas. En abonos

$ 105 000 (1a

Ventas en abonos

1) $150 000

$ 150 000 (1

Registro del costo de ventas en abonos.

____________________________ 1 de abril __________________________ __________________________ 1a _________________________________ Costo de ventas en abonos

105 000

Almacén

105 000

Registro de la venta a precio de costo.

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en cuentas de orden.

______________________________ 1b ________________________________ Utilidades por realizar “debe”

45 000

Utilidades por realizar “haber”

45 000

122

Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar (Precio de venta $150 000 – precio de costo $105 000 = $45 000).

Utilidades por realizar “debe”

Utilidades por realizar “haber”

1b) $45 000

$ 45 000 (1b

Registro de los intereses:

Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre varias formulas la que más se le facilite a la empresa, en el entendido de que inmediatamente de la fórmula empleada, los resultados obtenidos serán coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.

Calculo de los intereses: Fórmula: I= CR (T+1) 2

Donde: C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes, obtenido de restar al valor de la mercancía vendida (precio de venta) $ 150 000, el importe del enganche $ 30 000.

R= Rédito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma unidad que el tiempo, en este caso en meses.

123

T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses. 1 = La unidad. 2 = Para obtener el promedio. Datos: C = $120 000 ($150 000- $30 000) R= 0.24% anual (R= I/100=24/100) R= 0.02 mensual (0.24/12) T= 15 meses I = CR (T+1) 2 I = 120 000X 0.02X(15+1) = $19 200 2 I = $ 19 200 Tabla de amortización de los intereses a una tasa de 2% mensual Tiempo

Amortización

Interés mensual

Tiempo

Intereses

1

8000

2%

450

2400

2

8000

2%

420

2240

3

8000

2%

390

2080

4

8000

2%

360

1920

5

8000

2%

330

1760

6

8000

2%

300

1600

7

8000

2%

270

1440

8

8000

2%

240

1280

9

8000

2%

210

1120

10

8000

2%

180

960

11

8000

2%

150

800

12

8000

2%

120

640

13

8000

2%

90

480

14

8000

2%

60

320

15

8000

2%

30

160

120000

19200

124

Donde:

Datos para calcular, A y B

S = Total de intereses sobre saldos insolutos

S=?

A = Interés simple del primer pago

C = $120 000

B = Interés simple del último pago

R = 0.02 mensual

n = Número de periodos

n = 15 meses

2 = Para obtener el promedio. A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400 B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160 S= (2400 + 160) 15= (2 560) 15 = 38 400 = $ 19 200 2

2

2

Registro de intereses 1c

Clientes cuenta de intereses

19 200

Intereses a favor por devengar

19 200

Registro intereses

Clientes cuenta de intereses 1c $19 ) 2000

Utilidades por realizar “haber” $ 19 200 (1c

125

Registro del enganche 2 Bancos

30 000

Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000 = $30 000).

Bancos

30 000

Clientes por ventas en abonos

2) $30 000

$ 30 000 (2

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden. 2a Utilidades realizadas “debe”

9 000

Utilidades realizadas “haber” (30% x $30 000 = $9 000).

Utilidades realizadas “debe”

9 000

Utilidades realizadas “haber”

2a) 9 000

$ 9 000(2a

Registro de los cobros realizados. Con relación a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos. 126

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3 -11_________________________________ Bancos

72 000

Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 =

72 000

$72 000).

Bancos 2) $30 000 372 000 11)

Clientes por ventas en abonos 1)150 000 $ 30 000(2 72 000(3-11

Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden.

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3ª -11ª_________________________________ Utilidades realizadas “debe”

21 200

Utilidades realizadas “haber”(30% x $72 000 = $21 600).

Utilidades “debe” 2a) 3a-11a)

realizadas

Clientes por ventas en abonos

$9 000

$ 9 000 (2a

21 600

21 600(3a-11ª)

127

21 200

Registro de los intereses a favor, en relación con los cobros realizados, y disminución de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por devengar. 30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3b -11b_________________________________ Bancos

11 520

Intereses a favor por devengar

11 520

Clientes Cuenta de intereses

11 520

Intereses a favor

11 520

Registro de los intereses. 19 500/15 meses = 1 280 mensuales 1 280x = 11 520.

Clientes cuenta de intereses 1c) $19 200 11520(3b 11b

bancos

Intereses devengar 3b-11b)11 520

a

favor

por

19 200(1a

Intereses a favor 11 520 11b

2) $30 000 3-11) 72 000 3b-11b) 72 000

(3b-

Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y saldos.

Bancos 2)

$30 000

Clientes por ventas en abonos 1) $ 150 000

30 000 (2

3-11)

72 000

_______

72 000(3-11

3b-11b)

11 520

150 000

102 000

128 __________ 113 520

________ 48 000

Almacén 105 000 (1a

Ventas en abonos 150 000 (1

Utilidades por realizar “haber” 45 000 (1b

Costo de ventas en abonos

Costo de ventas en abonos

1a) $ 105 000

1b) $ 45 000

Utilidades realizadas “debe” 2a)

Utilidades realizadas “debe”

9 000

9 000 (2ª

3ª-11ª) 21 000

21 600(3ª-11a

30 000

Clientes cuenta de intereses 1c) 19 200 11 520 (3b11b

30 000

Intereses por devengar 3b-11b) 11 19 520 200 (1c

7 680

Intereses a favor 11 520 (3b 11b

7 680

1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. _____________________________31 de diciembre___________________________ ________________________________ 12 ____________________________ Ventas en abonos

105 000

Costo de ventas en abonos

105 000

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

12 ) 000

Ventas en abonos 105 150 000 (1

45 000

Costo de ventas en abonos 1a ) 105 105 000 (12 000 129

2.

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

_____________________________31 de diciembre___________________________ _____________________________13_________________________________ Ventas en abonos

45 000

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45 000

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. ______________________________________________________________

12 ) 000 13 ) 000

Utilidad bruta diferida por Ventas en abonos 45 000 (13

Ventas en abonos 105 150 000 (1

45

45 000

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. _____________________________31 de diciembre___________________________ ________________________________14_______________________________ Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

30 600

Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos

30 600

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados Cobros realizados: Enganche Abonos, 9 de 8,000=

% utilidad.

30 000 72 000 102 000 x 30% = 30 600 ______________________________________________________________ 3.

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

130

_____________________31 de diciembre_________________________ ________________________________15_______________________________ Utilidad bruta realiza por ventas en abonos

30 600

Pérdidas y ganancias

30 600

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. ______________________________________________________________ Utilidad bruta realizada por Ventas en abonos 15) 30 600 (14 30 600

Pérdidas y ganancias 30 600 (15

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1 __________________________________________________________________

Ventas en abonos

150 000

Costo de ventas

105 000

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

45 000

Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos

14 400

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

30 600

_________________________________________________________________

131

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 19x1 Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

Bancos

102 000

Utilidad bruta diferida

Clientes por ventas en abonos

48 000

Capital contable

Almacén

xxxxxx

Capital ganado Utilidad realizada por ventas en abonos

Activo

Pasivo mas contable

14 400

30 600

capital

Cuentas de orden Utilidades por realizar

45 000

Utilidades realizadas

30 600

Ejemplo 3. Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria agrícola, vende el día 01 de abril del 2011, fertilizantes según factura número 120, a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir $105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%, calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante la suscripción de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual (2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operación 132

está gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operación, la empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa de descuento de 18% anual (1.5% mensual).

Se pide: a). Registrar los asientos en diario y mayor: 1. por la venta, el costo y el interés el 01/abril/2011. 2. por el enganche el 01/abril/2011. 3. por los documentos recibidos en garantía, en cuentas de orden. 4. por el descuento de los 15 documentos y su consideración como utilidad Realizada. 4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre). 5. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden. 6. Asientos de pérdidas y ganancias. b). estado de resultado. c). balance general.

Datos: Fecha de operación:

01 de abril

Precio de venta:

$150,000.00

Costo de venta:

70% del precio de venta

Enganche:

$ 30,000.00

Tiempo pactado:

15 meses

Porcentaje de interés

24%anual (2% mensuales)

Abonos:

$ 9,280.00 133

$ 105,000.00

Porcentaje de descuentos sobre saldos 18% anual(1.5%) anual insolutos Cuentas que se emplean:

Ventas en abonos. Costo de ventas en abonos. Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Utilidades por realizar “debe” Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “haber” Clientes cuentas de intereses. Intereses a favor por devengar. Intereses a favor. Documentos de clientes al cobro. Cobros pendientes a clientes. Intereses a cargo. Documentos descontados.

134

Documentos de clientes al cobro Se carga:

Se abona:

1. Del importe del valor nominal de

1. Del importe del valor nominal de

los títulos de crédito suscrito por

los títulos de crédito cobrados a

el cliente. Incluyendo intereses,

los clientes, por ventas en abono.

para

garantizar

ventas

en

2. En

abonos.

el

caso

de

documentos

descontados del importe del valor nominal

de

los

títulos

efectivamente cobrados por el banco, según avisos de abono. Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los títulos de crédito suscrito por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la ventas en abonos. Presentación: Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.

Cobros pendientes a clientes Se carga:

Se abona:

1. Del importe del valor nominal de

1. Del importe del valor nominal de

los títulos de crédito cobrados a los

los títulos de crédito suscrito por los

clientes, por ventas en abonos.

clientes, incluyendo intereses, para

2. En

garantizar ventas en abonos.

el

caso

de

documentos

descontados, del importe del valor nominal de los títulos efectivamente 135

cobrados por el banco, según avisos de abono.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los títulos de crédito suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de las ventas en abono. Presentación: Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden. Intereses a cargo Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de los intereses

1. Del importe de su saldo para

derivados del descuento por cobrar.

saldarla, con cargo a pérdidas y ganancias.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del descuento de documentos por cobrar. Presentación: Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la sección de otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.

Documentos descontados Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Al iniciar el ejercicio: 136

1. Del importe del valor nominal de los

documentos

por

1. Del importe de su saldo acreedor

cobrar

que representa el valor nominal

descontados, que hayan sido

de los documentos por cobrar

efectivamente cobrados por el

descontados

banco, según avisos del banco.

financieras (bancos).

Al finalizar el ejercicio:

en

instituciones

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para

1. Del

saldarla (para cierre de libro).

valor

nominal

documentos descontados

por en

de

los

cobrar

instituciones

financieras (bancos). Saldo: Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los títulos de crédito descontados en instituciones financieras(bancos). Presentación: Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono. Solución: _____________________________ ASIENTOS __________________________ _____________________________ASIENTO No.1 ________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Clientes por ventas en abonos

$ 150,000.00

Ventas en abonos

HABER

$ 150,000.00

Registro de la venta en abonos.

Registro del costo de ventas en abonos: ______________________________ASIENTO No.1ª______________________

137

FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Costo de ventas en abonos

$ 105,000.00

Almacén

HABER

$ 105,000.00

Registro de la venta a precio de costo. Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta de orden __________________________________1b_____________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades por realizar “debe”

$ 45,000.00

Utilidades por realizar “haber”

HABER

$ 45,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar (precio de venta $150,000.00-precio de costo $ 150,000= $ 45,000.00).

Registro de los intereses: __________________________________1c____________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Clientes cuentas de intereses

$ 19,200.00

Intereses a favor por devengar

HABER

$ 19,200.00

Registro de los intereses. Registro del enganche: __________________________________2_______________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Bancos

$ 30,000.00

138

HABER

Clientes por venta en abonos

$ 30,000.00

Registro del enganche recibido por ventas en abonos (20%x150,000.=$30,000).

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden: ________________________________2a_______________________________ FECHA

01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas “ debe”

$ 9,000.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidades bruta realizada (30%x$30,000=9,000).

Registro de los documentos recibidos: _________________________________ 3 _______________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Documentos de clientes al cobro

$ 139,200.00

Cobros pendientes a clientes Por 15 documentos recibidos incluyendo intereses: Amortización mensual

$ 8,000

Intereses mensuales

1,280

Valor nominal de cada documento $9280 139

HABER

$ 139,200.00

Registro del descuento en el banco de los 15 documentos: En esta situación, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir, el importe que el banco nos pagara sobre cada título de crédito descontando, entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el descuento, cuya fórmula será la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del descuento de documentos, es decir, el importe del interés o descuento, el cual obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre saldos insolutos: Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).

Datos: 1 documento

15 documentos

C= $ 9,280.00

C=$ 139,200($9,280x15)

%= 1.5 mensual

% = 1.5 mensual

R= 0.015%mensual(R=1.5/100)

R=oo,15%mensual (R=1.5/100)

T= 1 mes

T= 15 meses

Formula: I = CR(T+1) 2 I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20

I = $ 139,200 X 0.015 x(15+1)= $ 16,704

2 I = $139.20

2 I = $ 16,704

VE = VN-D VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496 VE=$ 122,496.

140

________________________________ 4 _______________________________ FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

HABER

Bancos

$ 122,496.00

Intereses a cargo

$ 16,704.00

Documentos descontados Registro del documentos.

descuento

de

los

$ 139,200.00 15

Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual Fecha de vencimiento

% interés mensual

Tiempo en meses

Intereses

30-04-2011

1.5%

15

31-05-2011

1.5%

14

1,948.80

30-06-2011

1.5%

13

1,809.60

31-07-2011

1.5%

12

1,670.40

31-08-2011

1.5%

11

1,521.20

30-09-2011

1.5%

10

1,392.00

31-10-2011

1.5%

09

1,252.80

30-11-2011

1.5%

08

1,113.60

31-12-2011

1.5%

07

974.40

31-01-2012

1.5%

06

835.20

28-02-2012

1.5%

05

696.00

31-03-2012

1.5%

04

556.80

30-04-2012

1.5%

03

417.60

31-05-2012

1.5%

02

278.40

141

$

2,088.00

30-06-2012

1.5%

01

139.20 $ 16,704.00

RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN ABONOS: _______________________________ 4a ______________________________

FECHA 01-abril

CUENTA

DEBE

Utilidades realizadas “debe”

$ 36,000.00

Utilidades realizadas “haber”

HABER

$ 36,000.00

Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abono.

Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre según avisos de abono del banco.

________________________ Asientos 5 al 13 ___________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

Documentos descontados

$ 83,520.00

HABER

Clientes por ventas en abono

$ 72,000.00

Clientes cuentas de intereses

$ 11,520.00

Registro de cobro de 9 documentos

142

Amortización Intereses

$ 8,000 x 9 = $ 72,000 1,280 x 9 =

11,520

Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520

Registro de los intereses devengados y ganados.

______________________ Asientos 5a al 13ª __________________________

FECHA

CUENTA

DEBE

intereses a favor por devengar

$ 11,520.00

Intereses a favor

HABER

$ 11,520.00

Registro de los intereses devengados y ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9= $11,520.

Registro de la disminución en cuentas de orden de los documentos cobrados. ______________________ Asientos 5b al 13b __________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

Cobro pendientes a clientes

$ 83,520.00

Documentos de clientes al cobro 143

HABER

$ 83,520.00

Por la disminución en cuentas de orden de 9 documentos cobrado a clientes (9x$9,280=$83,520)

1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. ______________________________ 14 ________________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abono

$ 105,000.00

Costo de ventas en abonos

HABER

$ 105.000.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abono.

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. _________________________________ 15 _____________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Ventas en abono

$ 45,000.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

HABER

$ 45.000.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abono Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos. _________________________________ 16 _____________________________ FECHA

CUENTA

31-dic

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00 Utilidad ventas en abono

DEBE

bruta

realizada

144

por

HABER

$ 45.000.00

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, de conformidad con el párrafo IV, inciso iii del artículo 16 LISR.Cobros realizados % utilidad enganche $ 30,000 doc. de cont 120,000 $150,000 x 30% = $ 45,000 3. Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por venta en abonos y los intereses a favor.

_____________________________ 17 _________________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Utilidad bruta realizado por ventas en $ 45,000.00 abonos Intereses a favor

HABER

11,520.00 Intereses a cargo

$ 16,704.00

Perdidas y ganancias

39,816.00

Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, intereses a cargo y a favor.

4. Traspaso de pérdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio. ________________________________ 18 ______________________________ FECHA

CUENTA

DEBE

31-dic

Pérdidas y ganancias

$ 39,816.00

Utilidad neta del ejercicio

Traspaso de la utilidad neta del ejercicio. 145

HABER

$ 39,816.00

_________________________________________________________________

Esquemas de mayor: Bancos

Clientes por venta en abonos

2)$ 30,000.00

1)$ 150,000.00

$ 30,000.00 (2

4)$ 122,496.00

72,000.00(5 $ 150,000.00

$ 152,496.00

$ 102,000.00

$ 48,000.00

Almacén

ventas en abonos

$105,000.00(1ª

14)$105,000.00

$150,000.00(1

15)$ 45,000.00

Costo de ventas en abonos 1ª)$105,000.00

Utilidad bruta diferida por vta en abonos

$105,000.00(14

16)$ 45,000.00

Utilidad bruta realizada por vta en abonos 17)$ 45,000.00

$ 45,000.00(15

Utilidades por realizar “debe”

$ 45,000.00(16

1b)$ 45,000.00

146

Utilidades por realizar “haber”

Utilidades realizadas “debe”

$45,000.00(1b

2ª)$ 9,000.00 4ª) 36,000.00

$ 45,000.00

Utilidades realizadas “haber”

Documentos de clientes al cobro

$ 9,000.00(2ª

3)$139,200.00

$83,520(5b-13b

$36,000.00(4ª

$45,000.00

$

Cobros pendientes a clientes 5b-3b)$83,520

55,680.00

Documentos descontados

$139,200(3

5-13)$83,520

$ 55,680

$139,200.00(4

$ 55,680

Clientes cuentas de intereses

Intereses a favor devengados

147

1c)$19,200.00

$ 11,520(5-13

5ª-13ª)$11,520

$ 7,680.00

$19,200(1c

$ 7,680

Intereses a favor 17)$11,520.00

Intereses a cargo

$11,520(5ª-13ª

4)$16,704.00

Pérdidas y ganancias 18)$39,816.00

$16,704.00(17

Utilidad neta del ejercicio

$39,816.00(17

$39,816.00(18

ALFHA Y OMEGA S.A. Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011 ventas en abonos

$150,000.00

Costo de venta

$105,000.00

Utilidad bruta realizada por venta en abonos

$ 45,000.00

Gastos de operación Costo integral de financiamiento Intereses a favor

$ 11,520.00

Intereses a cargo

$ 16,704.00

Utilidad del ejercicio

$ 5,184.00 $ 39,816.00

148

ALPHA Y OMEGA, S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2012 Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

Bancos

$102,000

Clientes por ventas en abonos Clientes cuentas de interese Documentos descontados

Intereses devengar

48,000

a

favor

por

$ 7,680.

Capital contable

7,680 ( 55,680)

Almacén Activo

Cuentas de orden Utilidades por realizar

$ 45,000.00

Utilidades realizadas

45,000.00

149

Capital ganado Xxxxx

Utilidad neta del ejercicio

$

Pasivo + capital contable

$39,816