Contabilidad Intermedia INCOS

INTRODUCCIÓN

El presente texto, es puesto como guía de consulta general con el deseo de brindar un servicio de enseñanza-aprendizaje, de comunicación y actualización, como respuesta a los requerimientos, de manera que, nos oriente hacia un nivel de profesionalidad. La finalidad de la materia CONTABILIDAD INTERMEDIA, es ¡a de realizar algunos procedimientos de validación de información previa a la elaboración final de los estados financieros, a través de métodos que nos permitan efectuar correcciones oportunas en cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Demostrando así, que ¡a Contabilidad es la única herramienta financiera que garantiza información útil para una adecuada toma de decisiones de naturaleza económica. Contabilizamos para ofrecer información fidedigna, precisa y amplia y así dar una imagen fiel ue la Siiuacfún pab>/?lonial de la empresa en su conjunto y en es detalle necesario. Por tanto, confiamos conseguir que el lector asimile ¡as bases de registro contable para reflejar en cuentas y estados ñnancieros la situación económica de una empresa. Por lo mencionado anteríormenie, el contenido está conformado por capítulos que encierran básicamente en su estudio de las cuentas de balance (activos, pasivos y patrimonio), como de resultados (ingresos y gastos). Incluye además, prácticas en cada uno de los capítulos. Conscientes de que en la preparación muchas veces siempre hay algo que agregar, diremos que este es un primer paso.

José J. Aramayo C.

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de (o Contabilidad •

Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia (pág. i ) • NC 1 - Principios y normas técnicocontables generalmente aceptados para la preparación de los estados financieros (pág. 1)

•

• Principios contables (pág. 2 ) Principio fundamental o postulado básico (pág. 2 ) • Principios generales (pág. 2 ) • NC 2 0 NC 14 (págs. 7 a l 17)

CAPITULO

CONTABILIDAD ^

-

1 I

J

Al igual que las reglas del juego cuando participamos u observamos un partido de fútbol o basquet ball, estas deben ser cumplidas y acatadas por todos. En materia contable se disponen de reglas, que para nosotros significan normas de carácter uniforme durante todo el proceso de los Estados Financieros, esto significa de aplicación general y profesional sobre las operaciones económicas financieras. A continuación, trataremos de realizar un resumen sobre las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia (NCGA):

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Norma de Contabilidad N° 1 (NC-1) Principios y Normas Técnico-Contables Generalmente Aceptados para la preparación de los Estados Financieros

1) La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un significado específico y convencional, cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestas, que condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en el estado financiero. 2) De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestas, cabe distinguir, en orden a su graduación de lo general a lo particular: a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda acción de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se anuncien. b) Los principios generales, constituidos en conceptos básicos que hacen a la estructura general del estado financiero. c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados. Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen solo una guía de acción. En la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prácticas normales de la actividad.

PRINGÍRtGS CONTABLES 1.

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO:

La equidad es et principio fundamental que debe orientar a la acción de tos contadores en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que tos estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Esto significa que la preparación de los ESTADOS FINANCIEROS, deben ser elaborados con una finalidad común y que permita satisfacer las necesidades de información por cada uno de tos usuarios, vale decir: el dueño o dueños de la empresa, el fisco (el Estado), los inversores (terceras personas). Por tanto, la finalidad que cumple la contabilidad, está basado principalmente en cumplir cuatro funciones: 1.1 Función Legal de la contabilidad, como una forma de cumplir las normas y leyes tributarias con la presentación de tos estados financieros a responsables fiscales. 1.2 Función informativa de la contabilidad, para proporcionar información oportuna y de fácil interpretación para una adecuada toma de decisiones gerenciales. 1.3 Función de control de la contabilidad, para velar el adecuado manejo operativo de una empresa. 1.4 Función de rendición de cuentas, lo cual significa descargar responsabilidades en cuanto al manejo de tos recursos. 2.

PRINCIPIOS GENERALES

Se detallan a continuación aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura general de tos estados financieros. a)

ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir ciertos estados financieros de varios "entes" o empresas de su propiedad.

b) BIENES ECONÓMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

c) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que

permita agrupados y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta et dinero que tiene curso lega! en el país dentro el cual funciona el "ente" y en este caso eí "precio" está dado en unidades de curso legal. Según los dispuesto por el “CÓDIGO DE COMERCIO” Arí. 41 (Idioma y Moneda). Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, entesando sus valores en moneda nacional- Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma distinto ai castellano y expresar sus valores en moneda extranjera. En aquellos casos donde fa moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimenta, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de los mecanismos apropiados de ajuste. Empresa Industrial “CONTA IT* S JL NIT: 1 0 2 1 0 4 2 0 0 5 Cochabamba - Bolma

BALANCE GENERAL Practicado al 31 de Marzo de 2009 (Expresado en Bolivianos) ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE Caja Moneda Nacional Caja Moneda Extranjera Caja Chica Banco La Paz Banco Nacional de Solivia EXIGIBLE Cuentas por Cobrar ACTIVO NO CORRIENTE FIJO Muebles y Enseres Deprec. Acum. Mueb.Ens.

PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Documentos por pagar Intereses por pagar Sueldos y salarios por pagar Aportes y retenciones por pagar Débito fiscal IVA Impío, a las transac. por pagar PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

92.870,50 25.320.00 19.350,50 1.200,00 45.000,00 2 .000.00 25.875,00 25.875.00 215.250,00 245.225,00 (29.975.00)

Capital Social Ajuste global del patrimonio Reserva legal Resultado del período TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

44.819,30 7.000,80 18.000,00 300,00 13.525,70 1.915,00 3.313,20 764.60 289.176,20 200.000,00 18.325.65 3.588,37 67.262.18

Es prudente también mencionar que por ejemplo en la presentación de los Estados Financieros se utiliza la terminología: Expresado en Bolivianos, Expresado en dólares estadounidenses. Esto en razón de aclarar el tipo de moneda a la cual está expresada o, el valor representado en un cierto tipo de moneda.

d) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha" o empresa que se encuentra en funcionamiento vigente, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

e) VALUACIÓN AL "COSTO". El valor del costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de ios estados financieros

llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de (os costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. VALUACION AL COSTO:

VALUACION AL COSTO:

(Empresas Comerciales)

(Empresas industriales o de transformación)

COSTO DEL PRODUCTO (+) TRANSPORTE (+) CARGUÍO, DESCARGUÍO (+) OTROS COSTO DE ADQUISICION

f)

10.000,00 1.300,00 250,00 50,00 11.800,00

MATERIA PRIMA

5.200,00

MANO DE OBRA DIRECTA

3.000,00

GASTOS INDIRECTOS

2.250,00

COSTO DE PRODUCCION

10.450,00

EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. En el esquema siguiente se puede apreciar la forma de distribución del tiempo que puede ser para el efecto: mensuales, semestrales o anuales. Siempre dependiendo del criterio de análisis, medición y comparación, cumpliendo una condición: que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercidos sean comprobables entre sí.

g) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

h) OBJETIVIDAD, Los cambios en ios activos, pasivos v en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. i)

REALIZACIÓN. Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos ios riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado. Ejemplo: supongamos que se cobró por concepto de alquileres Bs600 - por mes (importe deduciendo su crédito fiscal) y que los mismos tienen un alcance de 6 meses, haciendo los mismos un total de Bs360.- siguiendo el principio de realizadón solo deberá considerarse como ingreso cuando transcurra el período de tiempo final, o sea, los 6 meses pactados. Siguiendo el esquema gráfico, se mostraría de la siguiente manera:

j)

PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.

k)

UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente en el ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificados. COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO ABIERTA “EL CONTADOR” LTDA. Cochabamba - Solivia

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Al 31 de Diciembre del 2009 (Expresado en Bolivianos) 2008

2009

ACTIVO Disponibilidades Inversiones temporarias Cartera Otras cuentas por cobrar Bienes realizables Inversiones permanentes Bienes de uso Otros activos

TOTAL ACTIVO Cuentas de orden deudoras

1.026.080 1.091.584 9.794.561 193.221 4.600 240.625 811.614

7298 13.892.183 3.254.875

989.552 934.138 7.978.768 170.970 0 919.116 502.414 8.142 11.503.100 2.844.333

I)

MATERIALIDAD {SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA). Al ponderar la correcta apíicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. I m) EXPOSICIÓN. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

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Norma de Contabilidad N° 2 (NC-2) Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio En general, los hechos posteriores pueden clasificarse en dos tipos: Tipo I, que consiste en aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que existían a la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones relacionadas con la elaboración de los mismos, y que, por lo tanto, requieren ajustes a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de este tipo de sucesos: > Cobranzas o acuerdos relacionados con cuentas por cobrar o determinación de pasivos sobre una base sustancialmente distinta a aquella registrada previamente, cuando estos sucesos se relacionan con situaciones que existían a la fecha del balance general o representan la culminación de situaciones que existieron durante un largo período. > Pérdidas derivadas de venta de inversiones, inventarios, propiedades y otros activos destinados a la venta, cuando el acto posterior de venta no hace sino confirmar una pérdida no reconocida, previamente existente. > Pérdidas resultantes de los gastos que fueron contabilizados previamente como activo, en caso de abandono de proyectos de investigación, cuando las circunstancias que ocasionaron la pérdida, ocurrieron antes del cierre de la gestión, aún si la decisión fue tomada después del cierre de la misma. > Incobrabilidad de una cuenta por cobrar como consecuencia de deterioros en la situación financiera de un cliente que los conduce a la quiebra con posterioridad a la fecha del balance general. > Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial en el período subsiguiente a la fecha de cierre del ejercicio, que reflejan condiciones inflacionarias existentes antes de dicho cierre, lo cual suministra una evidencia suficiente con respecto a la situación vigente a la fecha del balance general. > Transformación de operaciones entre corto y largo plazo. Tipo II, incluyen aquellos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existían a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha fecha, no requiriendo, por lo tanto, ajuste a los mismos pero sí, una exposición adecuada. Son ejemplos de este segundo tipo de sucesos: > > > >

La emisión de nuevas obligaciones títulos u otros endeudamientos. Los cambios en la estructura de capital. Los daños por incendio, inundación u otros accidentes. Las combinaciones comerciales.

> La conclusión de un litigio cuando el suceso que originó el reclamo tuvo lugar en una fecha posterior a la del balance general. > Modificaciones periódicas o continúas de los tipos de cambio, que reflejan aproximadamente la evolución de ios precios internos desde la fecha de cierre de gestión. Por lo tanto, los hechos posteriores al cierre del ejercido y anteriores a la emisión formal de los estados finanderos, que sean significativos, deben redbir el siguiente tratamiento contable con referencia a los estados financieros que corresponden a gestión concluida. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que existían a la fecha de los estados financieros afectan las estimadones relacionadas con la elaboradón de los mismos (son los calificados, como del Tipo I, en los considerandos), requieren ajustes a los estados financieros. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidenda con respedo a condiciones que no existían a la fecha de cierre de los estados financieros pero que surgieron con posterioridad a dicha fecha (son los calificados como Tipo II, en los considerandos), no requieren ajustes, pero si adecuada exposidón en las notas a los estados financieros de la gestión cerrada.

*

Norma de Contabilidad N° 3 (NC-3) Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por inflación) El objetivo de este pronunciamiento técnico es de lograr que los estados financieros estén expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la infladón. Definiciones Principales Se adoptan las siguientes definidones sobre aspedos principales contenidos en este pronunciamiento: a) Ajuste Integral: Método por el cuál se procede al ajuste de todas las partidas de los estados financieros que estuvieran afectadas por la inflación. b) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada, (por lo general al derre de un período). c) índice: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. d) Valores Corrientes: Son los predos de reposición a la fecha de valuadón, o el costo de produpdón a predos de reposición a dicha fecha. e) Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la inflación, no es necesario reexpresarlos ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, todas en moneda de curso legal). 1.

Se denominan así a las unidades monetarias mantenidas en efectivo, que se encuentran en las cuentas del Activo y del Pasivo, los cuales se van a recibir o se van a pagar, mediante una cantidad fija de unidades monetarias. Por tanto: S Representan moneda de curso legal ■f Se encuentran afectados por la inflación S No deben ser re-expresados en base a las Unidades de Fomento de Vivienda

Ejemplo: Disponibilidades, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar 2. Las diferencias de cambio emergentes de las modificaciones en ia Paridad cambiaría deben imputarse a los resultados del período en el que se originan, en la cuenta “Diferencia de Cambio”. f)

Rubros no monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en moneda extranjera y en general, todas las cuentas de resultados). 3. Se denominan así a las a las partidas cuya esencia No Monetarias es la ausencia de un derecho a recibir y/o a entregar una cantidad fija de unidades monetarias. Por consiguiente: ■S Conservan su valor intrínseco en épocas de inflación •S No les afecta la inflación S Deben ser re-expresados a Moneda Constante (Unidades de Fomento de Vivienda) Ejemplo: Bienes de Uso Inventarios Cuentas patrimoniales A. Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse a la cuenta de resultados del período en que se originan, en la cuenta “Mantenimiento de valor'.

g) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operación, o la última fecha hasta la cuál se hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a un periodo razonablemente elegido dentro del cuál se encuentra comprendida dicha fecha. h) Fecha de Cierre: A la fecha de terminación del periodo a que correspondan los estados financieros.

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Norma de Contabilidad N° 4 (NC-4) Revalorización Técnica de Activos Fijos Para la revalorización técnica de los activos fijos, es importante contar con la opinión de un profesional experimentado en la materia, de acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente registrado en el organismo profesional correspondiente. 5. . 6.

Debe ser aprobada por el Directorio u órgano ejecutivo responsable del ente. Debe ser aprobada por una Junta General Extraordinaria de Accionistas o Asamblea de Socios del ente, habiendo sido incluida como punto específico del orden del día. 7. La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios, deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan, para lo cual, se dejará expresa constancia, en nota a los estados financieros.

Dicho informe técnico debe contener como mínimo, los siguientes aspectos del trabajo realizado: a) Bases técnicas utilizadas b) Documentación examinada c) Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo, como de depreciación acumulada), los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante.

En el período de vida útil restante deberá depredarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes. La depredadón futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión siguiendo las prácticas habituales del ente. Así mismo, los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros.

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Norma de Contabilidad N° 5 (NC-5) Principios de Contabilidad para la Industria Minera

Definiciones

a) Prospección Es laetapa de búsqueda de un área de probable mineralizadón; tal actividad normalmente incluye estudios topográficos, geológicos y geofísicos. La prospección concluye, cuando se adquieren los derechos de exploradón y/o producción. “Los costos de prospección deberán ser cargados a resultados en la medida en que se incurran" b) Adquisición Es la consolidación de los derechos legales para la exploradón y/o producción de minerales. “Los costos de adquisición deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se decida sobre eito, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma contable. ” c) Exploración Etapa de examen detallado de una propiedad para determinar si existen depósitos de minerales en cantidades que pueden ser económicamente explotables. La exploradón comienza, cuando se adquieren los derechos de exploración y/o producción. d) Desarrollo Es la etapa de preparadón de un yadmiento para la producción comercial. “Los costos de exploración y desarrollo, son aquellos incurridos para desarrollar nuevos yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operación o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avances de producción actual, deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se decida sobre ello, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma. Los costos de exploración y desarrollo incurridos para mantenerla producción actual, deberán ser cargados a resultados en ia medida en que se realicen." e) Valor de Costo de Inventarios de Minerales Es el costo de producción. f) Valor de Mercado de Inventarios de Minerales Es su valor neto realizable. “El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que comience la producción comercial, deberá ser tratado como una reducción de los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo." g) Amortización de los costos capitalizados en base el método de la unidad de producción De acuerdo con la amortización por el método de unidad de producdón, a cada unidad de mineral produddo le asigna una propordón del saldo de los costos capitalizados de desarrollo. h) Abandono Una unidad contable se considera abandonada cuando:

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No se ha descubierto en ia unidad contable un yacimiento explotable desde el punto de vista comercial. No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploración en tai unidad contable en un futuro próximo. Una unidad contable puede ser considerada abandonada para propósitos contables, aún a pesar de que los títulos legales relacionados con esta hubieran sido retenidos. La pérdida del título legal indica abandono.

"Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo relacionados a tal unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en la cuál ocurre el abandono. ”

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Norma de Contabilidad N° 6 (NC-6) Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio Las diferencias de cambio se- imputarán a los resultados del ejercicio en el que se originan, independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron quedaron perfeccionadas desde el punto de vista de la legislación o practica comerciales aplicables y se ponderaron todos los riesgos inherentes a tales operaciones. En el caso de que existan dudas sobre la recuperabilidad de las cuentas por cobrar actualizadas al nuevo tipo de cambio, deberá constituirse la previsión correspondiente. Además deben tenerse en cuenta los aspectos pertinentes señalados en la Norma de Contabilidad N° 2, sobre 'Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio".

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Norma de Contabilidad N° 7 (NC-7) Valuación de Inversiones Permanentes 1.

La valuación por parte de las empresas tenedoras de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que se ejerza el control total (sociedades controladas o subsidiarias) o una influencia significativa en sus decisiones (sociedades vinculadas), así como el reconocimiento de los resultados producidos por tales inversiones, deben practicarse siguiendo el método del valor patrimonial proporcional.

2.

El control o influencia puede presentarse de manera directa o a través de otras sociedades.

3.

La participación puede encontrarse representada por acciones ordinarias (otras que tengan características similares y no representen simples pasivos de la sociedad emisora), de sociedades anónimas o en comandita por acciones o cuotas de capital de sociedades de responsabilidad limitada.

4.

El ejercicio de influencia significativa en las decisiones, debe ser evalúo de cada caso particular. Entre las pautas que denotan la posible existencia de tal influencia, pueden mencionarse: a) La posesión por parte de la empresa tenedora de una porción tal de capital de la sociedad vinculada, que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados financieros y la distribución de ganancias. La representación en el directorio u órganos administrativos superiores de la sociedad vinculada. c) La participación en la fijación de las políticas.

b)

d) La existencia de operaciones importantes entre ia sociedad tenedora y la vinculada por ejemplo (ser el único proveedor o cliente o ei más importante con una diferencia significativa sobre el resto). e) El intercambio de personal directivo. f) La dependenda técnica de Ja sodedad vinculada. g) Ai practicar la mencionada evaluación, deben también tenerse en cuenta: > La forma en que esté distribuido el resto del capital (mayor o menor concentración en manos de otros inversores). > La existenda de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direcdón a algún grupo minoritario (sociedades intervenidas, en curso preventivo, etc.). 5.

El método del valor patrimonial proporcional no debe ser aplicado a la valuación de inversiones transitorias ni a inversiones permanentes donde no se ejerza el control. En estos casos, el tratamiento contable debe efeduarse de acuerdo con lo establecido en la Norma de Contabilidad N° 3. En caso de que el ejercicio económico de la sodedad emisora tenga una fecha de cierre distinta a la de la sociedad tenedora:

a) Debe mantenerse la diferencia en tiempo entre ambos cierres, revelándose en nota a los estados financieros, los efectos de cualquier cambio en ese sentido. Debe considerarse el efedo de la desvalorización de la moneda entre la fecha de cierre de los estados financieros de ambos entes. c) Debe considerarse el efedo de las transacciones o eventos importantes que hayan ocurrido durante el período intermedio. Por ejemplo pérdidas importantes de !a sodedad emisora entre su fecha de cierre y la fecha de cierre de la sociedad tenedora.

b)

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Norma de Contabilidad N° 8 (NC-8) Consolidación de Estados Financieros La consolidación de los estados financieros de sociedades que forman parte de un grupo económico procede, siempre que exista control permanente por parte de una de las sociedades. Los estados finanderos consolidados resultantes de aplicar la metodología que se recomienda en este pronunciamiento serán los estados financieros de la sodedad controlante, presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Sin embargo, si por disposiciones legales o tributarias la sociedad consolidante, debiera presentar a autoridades oficiales o fiscales un estado financiero sin consolidar, esto podrá hacerse, informando esta situadón en una nota a los estados finanderos. Se entiende por control permanente a: • •

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La tenenda directa o indirecta de acciones o cuotas de capital de la otra sociedad que represente más del 50% del paquete accionario. La influencia significativa en las decisiones de la sociedad que le otorgue votos suficientes para influir en la aprobación de sus estados financieros y en la distribución de ganandas.

Norma de Contabilidad N° 9 (NC-9) Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera Definiciones a) Prospección o Búsqueda

Es la etapa de búsqueda de un área de probable exploración, tal actividad incluye estudios topográficos, geológicos y geofísicos de áreas relativamente «densas. b) Adquisición Es la consolidación de los derechos legales para la exploración y/o producción de petróleo o gas en un área específica o el costo de compra de derechos similares. c) Exploración Incluye todos los costos relativos a la búsqueda de petróleo y/o gas, como los costos de perforación de pozos exploratorios y pozos estratigráficos exploratorios, incluyendo la depreciación y otros costos de equipo e instalaciones. d) Desarrollo Son los costos incurridos al crearse un sistema de uno o más pozos productivos, equipos relacionados e instalaciones en reservas probadas, para que pueda extraerse (producirse), el petróleo y/o gas. e) Producción Los costos de producción incluyen los costos de extracción de petróleo o gas hasta la superficie y los costos de recolección, tratamiento, procesamiento y almacenamiento en el campo. La función de producción, termina en la válvula de salida de la propiedad o de los tanques de almacenamiento de la producción o en circunstancias especiales, en el primer punto de entrega del petróleo o gas, al oleoducto principal, refinería, terminal marítima o compañía de transporte. Incluyen costos de producción de mano de obra, combustibles y suministros necesarios para operar los pozos desarrollados, así como otros costos que sean incurridos en el proceso de explotación y desarrollo necesarios en concordancia con normas de contabilidad. f) Valor del costo de los inventarios Es su costo de producción. g) Valor de mercado de los inventarios Es su valor neto realizable. h) Amortización y depreciación de los costos capitalizados Los costos capitalizados, tanto en las etapas de exploración, desarrollo y producción, relacionados con un sistema de uno o más pozos productivos, se amortizan y deprecian en base al método de la unidad de producción. De acuerdo con la amortización por este método, a cada unidad de producción se asigna una proporción del saldo de los costos capitalizados de exploración, desarrollo y producción. El monto de amortización y depreciación para un período determinado se determina al dividir un conjunto de costos (costos no amortizados de exploración, desarrollo y producción), entre un conjunto de reservas (reservas probadas al fin de año, más la producción del año), multiplicando el resultado por la producción del año. i) Abandono Un pozo o un sistema se consideran abandonados cuando: > No se ha descubierto un pozo explotable desde el punto de vista comercial. > No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploración en el pozo en el futuro próximo. > Se pierde el derecho de exploración y/o explotación o se pierde el titulo legai.

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Norma de Contabilidad N° 10 (NC-10) Tratamiento Contable de los Arrendamientos Se denomina arrendamiento al contrato celebrado entre dos personas jurídicas y/o naturales, a través del cual una de ellas (Arrendador), se compromete a ceder un bien por un canon de

arrendamiento (Alquiler), durante un período determinado a otra persona (Arrendatario), para que ésta pueda usufructuarlo. Las principales características que identifican ai arrendamiento son: a) b) c) d)

Tienen como base insustituible un contrato de arrendamiento. Una forma de financiamiento para adquirir y/o alquilar bienes Tiene plazo de vigencia definido pudiendo ser renovable a solicitud delas partes interesadas. Permiten al arrendatario protegerse contra el adelanto tecnológico, puesto que tienen la posibilidad de devolver el bien al término del contrato. e) La vigencia de contrato normalmente cubre la mayor parte de la vida útil estimada del bien arrendado. > Arrendador, Es la persona natural o jurídica que siendo propietaria de un bien entrega a otra (Arrendatario), para su usufructo debiendo cobrarle bajo contrato, periódicamente, el alquiler pactado, mientras esté en vigencia tal documento. > Arrendatario, Es la persona natural o jurídica que por contrato suscrito con el arrendador, obtiene el derecho de usufructuar el bien con la posibilidad de comprado, pagando periódicamente el alquiler pactado, mientras esté en vigencia tal documento. > Contrato de Arrendamiento, Es un documento suscrito entre el arrendador y el arrendatario, a través del cual se transfiere el derecho de uso de un bien durante un determinado período, a cambio de un alquiler. Dicho documento es la base para el correspondiente registro contable y la exposición en estados financieros, en razón que tipifica la clase de arrendamiento acordado. > Arrendamiento Financiero, Se denomina arrendamiento financiero o de capital, al contrato mediante el cual el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al bien del objeto del contrato, ejercitando el arrendatario su opción de compra al término de vigencia de este documento. La opción de compra deberá estar claramente estableada en el contrato de arrendamiento. Este tipo de arrendamiento es por lo general forzoso y asegura al arrendador la recuperación del capital utilizado, más un rendimiento sobre los fondos invertidos. > Arrendamiento Operativo, es el contrato mediante el cual el arrendatario al término de la vigencia de este documento efectúa la devolución del bien arrendado. > Costo del Arrendamiento, es el importe en términos de unidades monetarias por el cual puede intercambiarse un bien entre el arrendador y arrendatario. > Cuota Adicional, se denomina cuota adicional o valor no garantizado, al pago último adicional que realiza el arrendatario, para adquirir definitivamente el bien arrendado, cuando ejercita su opción de compra. > Plazo de Vigencia, período durante el cual, el arrendatario está de acuerdoenarrendar un bien, más cualquier otro período por el cual tenga opción a seguir arrendando dichobien. > Años de Vida Útil Estimado, período quese espera duren los bienes de uso nuevos, al ingresar a prestar servicio en una empresa. Los bienes mantenidos bajo arrendamiento financiero y/u operativo se deprecian en función a los años de vida útil estimados. > Bienes Arrendados, son bienes tales como: muebles, maquinaria, vehículos, etc., sujetos a contratos de arrendamiento.

> Canon de Alquiler, renta o arrendamiento a pagar de manera periódica mientras esté en vigencia el contrato de arrendamiento. > Ingresos Diferidos por Arrendamientos, considerado así, a la diferencia entre el costo del arrendamiento según contrato, respecto ai valor en libros def bien, considerado como ingreso a realizarse, a partir de la fecha de suscripción del contrato por parte del arrendador.

•

Norma de Contabilidad N° 11 (NC-11) Información esencial requerida para una adecuada exposición de los Estados Financieros Los estados financieros se requieren principalmente para proporcionar información oportuna que permita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero. Los usuarios de dicha información, no pueden formarse juicios confiables a menos que los estados financieros sean claros y comprensibles. La presente norma señala la información mínima requerida: para la preparación y presentación de ios estados financieros y sus notas, los mismos que deben incluir información sobre: > Los recursos económicos y financieros de la empresa, sus obligaciones y su patrimonio. > Los cambios en el patrimonio de la empresa. > El desempeño de la empresa durante un período, medido a través de los resultados y sus componentes. > El cómo obtiene sus recursos financieros y en qué los aplica. > Aspectos que afectan la liquidez y solvencia de la empresa. > Explicaciones y comentarios de la gerencia que ayudan a mejorar la comprensión de la información provista, tales como: • Criterios contables empleados para preparar la información. • Supuestos adoptados para efectuar estimaciones relativas ha dicho proceso. Los estados financieros deben ser comparativos y expresados en moneda constante, considerando la naturaleza de la información suministrada y si la parte de ella que se refiere a ejercicios anteriores sigue teniendo importancia para los usuarios de los estados financieros. Los estados financieros básicos son: a) b) c) d) e)

Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados) Estado de Evolución del Patrimonio (incluye el de Resultados Acumulados) Estado de Flujos de Efectivo (Cambios en la Situación Financiera) Notas a los estados financieros

Información financiera complementaria Cada empresa (entidad), además de la información contable obligatoria que emite a través de los estados financieros y sus notas, puede preparar información adicional constituida por datos necesarios para ciertos usuarios de los estados financieros y no para la generalidad de ellos. Por lo tanto, su preparación no tiene carácter de obligatoriedad para dar cumplimiento a normas contables. En general tenderá a posibilitar un mejor análisis de los estados financieros de la empresa (entidad). Esta información podría ser preparada por requerimientos de: a) Determinadas normas legales o instituciones. b) Entidades financieras acreedoras de la empresa (entidad). c) Accionistas y otros usuarios.

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Norma de Contabilidad N° 12 (NC-12) Tratamiento Contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexista más de un tipo de cambio Para el propósito de preparar estados finanderos de una empresa, ei objetivo de ia conversión de monedas es ei de medir y expresar en bolivianos y de conformidad con prindpios contables generalmente aceptados en Bolivia, los activos, pasivos, ingresos o gastos que se hallan denominados en divisas. Si una empresa realiza una transacción inmediata a que requiere a un pago en moneda posterior en moneda extranjera, es necesario convertirla a la moneda local para registrar la transacción e incorporarla posteriormente a los estados financieros, los cuales según el artículo 41 del Código de Comercio deben expresar los valores en moneda nacional.

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Norma de Contabilidad N° 13 (NC-13) Cambios Contables y su exposición El principio de contabilidad de “Exposición”, establece que los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria, para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos. Un cambio contable puede afectar en forma significativa la presentación de la situación financiera, patrimonial como resultado del cambio en las operadones de un ejerdcio, y limitar su comparación con Estados Finanderos de años anteriores. Los cambios contables pueden ser originados por: a) Cambios en la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados La adopción de un prindpio contable diferente al que anteriormente se venia utilizando, se considera un cambio contable El cambio de un principio contable a otro principio de contabilidad generalmente aceptado, también se considera como cambio contable. Un cambio de un Prindpio de Contabilidad Generalmente Aceptado a otro diferente también constituye cambio contable. Algunos ejemplos de cambio en prindpios de contabilidad pueden ser debido a cambios de: « métodos para depreciación del adivo fijo (del lineal a horas máquinas), método de valuación de inventarios (de PEPS a precios última factura), • sistema de costo primo (materia prima y mano de obra direda) a costo de absorción (que incluye además de los dos elementos a los gastos de fabricación). No se considera cambio contable, cuando se aplica un Prindpio de Contabilidad Generalmente Aceptado en operadones nuevas o que ocurren por primera vez. b) Cambios de estimaciones contables, los cuales deben ser revelados en forma amplia para su interpretación, análisis y comprensión de los Estados Financieros En algunos casos cuando exista un cambio en una estimación contable, puede provocar cambio en la apiicadón de Prindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por ejemplo una empresa puede decidir ciertos costos considerándolos como gastos en periodos posteriores originando principalmente por deudas en beneficios futuros de dicho costo, en

este caso se debe considerar como un cambio en una estimación contable y no un cambio contable debido a que fue originado del análisis de la estimación del diferimienío relacionado con el beneficio futuro. En otros casos un cambio de método en la interpretación de un activo fijo puede inferir en el cambio de la estimación del valor residual, en este caso debe tratarse como un cambio en un principio contable la modificación del método de depreciación y el hecho de modificar el valor residual o vida útil de! activo fijo debe ser tratado como un cambio en la estimación contable.

•

Norma de Contabilidad N° 14 (NC-14) Políticas Contables su exposición y revelación Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de derecho propietario, existencia, valuación, integridad, exactitud y exposición de los datos financieros, económicos y patrimoniales a una fecha determinada, consecuentemente, estos datos deben enmarcarse a Prindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, sin embargo, en muchas operadones se determinan políticas de valuadón que pueden ser impuestas por autoridades de las empresas como por autoridades estatales; al respecto, es imprescindible que dichas políticas sean reveladas adecuadamente en los Estados Financieros. Al respecto la alta gerencia podrá considerar previo a la elección y aplicación de una política contable de los siguientes aspectos: • Mantener prudencia en la preparación de los Estados Financieros toda vez que las operaciones están rodeadas de riesgos e incertidumbres. Sin embargo, la prudencia no significa que se deban crear reservas ilegales o no autorizadas. • Las operadones deben ser objetivas y registrarse tomando en cuenta las características y otros aspectos de tal forma que se presenten en los Estados Finanderos de acuerdo a la realidad financiera y no solamente considerando su forma legal. • Los Estados Financieros deben revelar adecuadamente y en forma suficiente, todas las políticas contables adoptadas. • Finalmente, debe considerar la importancia relativa de las partidas contables y su efecto en la toma de decisiones.

*

Concepto (pág. i)

• Finalidades (pág. i) Características que deben reunir (pág. i ) • Estructura del plan de cuentas (pág. 2) • Codificación (pág. 2) • Clasificación de rubros (pág 3) • Modelo 1 (Plan de cuentas para una empresa comercial) (pág. 3)

CAPÍTULO ti FORMULACIÓN DEL PLAN DE CUENTAS CONCEPTO El plan de cuentas o catálogo de cuentas es el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines. Es importante mencionar que el plan de Cuentas es un elemento esencialmente dinámico que debe adecuarse a la aparición de nuevas situaciones e incorporarse a las cuentas que sean necesarias. Plan de cuentas es: “La agrupación clasificada de las diversas operaciones de una empresa, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en contabilidad se conocen con el nombre de cuentas"r

a.

Obtener una información útil para la elaboración de los Estados Contables y otros Extracontables.

b.

Evitar demoras en el suministro de información.

c.

Posibilitar la realización de comparaciones entre dos ejercicios, así como de dos entes distintos.

d.

Permitir la elaboración de informes estadísticos con fines de control e informes impositivos.

e.

Contribuir a nivel ejecutivo en la toma de decisiones.

CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN REUNIR Existen cuatro requisitos fundamentales que se debe cumplir en la elaboración de un Plan de Cuentas.

1.

A. Global.

Que significa la mayor cantidad de sucesos posibles tanto del presente como del futuro siempre en función principal de la empresa.

B. Flexible.

El Plan de Cuentas debe prever la incorporación de Cuentas en el futuro en función a sus necesidades.

C. Homogéneo.

Cuando se realiza los correspondientes agrupamientos debe efectuarse entre cuentas que son afines, Ejemplo. Cuentas de Activo Corriente no pueden agruparse con cuentas del Activo Fijo.

D. Claro.

La terminología utilizada debe ser clara y de ésta manera facilitar el proceso de registro.

Cristóbal deJ Rio Gonzáles. COSTOS ! "Introducción al estudio de la Contabilidad de Costos y Control de los Costos Industríales”, Ed. ECASA- Ediciones Contables y Administrativas S.A., Pág.lV-4

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS A continuación debemos exponer los criterios más importantes que se utilizan cuando se trata de clasificar los grupos de cuentas que se mostraran en tos Estados Financieros con fines analíticos: a.

Los Estados Financieros en general, tal como lo requiere un analista para su posterior estudio, debe ser sencillo y resumido, haciendo un especial énfasis en los rubros operacíonales, o sea, aquellos que tiene que ver directamente con el desarrollo del objeto social de la empresa.

b.

El Activo se clasifica en corriente y no corriente, ordenándose de la siguiente manera: El Activo Corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir por su facilidad para convertirse en efectivo en el menor tiempo posible, empezando por ejemplo con caja, cuentas por cobrar, los inventarios, etc. Los Activos no Corrientes, dentro los cuales contamos con los activos fijos, deberán ordenarse por el tiempo de vida útil de cada uno, ejemplo: terrenos, construcciones, maquinaria, vehículo, etc. Finalmente deben resumirse aquellas cuentas que tienen su valor representativo dentro del total.

c.

El pasivo del mismo modo que los Activos se clasificaron en Pasivo Corriente y no Corriente, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: El Pasivo Corriente (corto plazo) se lo ordena de acuerdo a su grado de exigibilidad, comenzando por los que la obligación debe cubrirse rápidamente, ejemplo; proveedores, obligaciones bancarias, obligaciones fiscales, etc. El Pasivo no Corriente (largo plazo) se ordena de acuerdo con su vencimiento cierto y mediato, esto sería comenzar con las obligaciones bancarias, siguiendo con las cuentas por pagar a largo plazo, las previsiones para indemnización, etc. El Patrimonio por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas de aporte, es decir, el capital, continuando con el superávit, las reservas, las utilidades acumuladas y las utilidades del ejercicio.

d.

Los Ingresos, también son ubicados por la importancia que representan en el Estado de Resultados: Los Ingresos Corrientes, son los ingresos principales para lo cual fue creada la empresa, ejemplo: Ventas, Ingresos por Servicios, etc. Los Ingresos no Corrientes, denominados también ingresos secundarios, aquellos que ocasionalmente generaron ingresos, en los cuáles no existe habitualidad, por ejemplo: venta de desechos, ingresos por alquileres, comisiones por ventas a terceros, Resultado por Exposición a la Inflación, Diferencia de Cambio, etc.

e.

Los Egresos, se los clasifican por la importancia que representan en el Estado de Resultados: Los Egresos Corrientes, son los gastos principales o de los cuáles se generó una habitualidad en su funcionamiento para generar los ingresos principales de la empresa, ejemplo: Alquileres, sueldos, aguinaldos, indemnizaciones, comisiones, depreciaciones, energía eléctrica, seguros, etc.

Los Egresos no Comentes, generados por alguna actividad ocasional y que de algún modo son considerados como secundarios, por ejemplo: Resultado por Exposición a la Inflación, Diferencia de Cambio, etc.

CODIFICACIÓN Se da el nombre de codificación al acto de asignar un símbolo numérico, alfabético, o en su caso la combinación de ambos (alfanumérico). La codificación a utilizarse en el Plan de Cuentas puede ser el Sistema Numérico Decimal. Ejemplo:

Como se puede apreciar la cantidad de dígitos corresponde: 1 2 3 4 5

Rubro, dígitos 1, ejemplo “ACTIVO” Grupo, dígitos 1, ejemplo “ACTIVO CIRCULANTE” Sub - Grupo, dígitos 1, ejemplo “ACTIVO DISPONIBLE” Cuenta, dígitos 2, ejemplo “Caja” Sub - cuenta, dígitos 2, ejemplo “Caja Moneda Nacional”

CLASIFICACIÓN DE RUBROS 1. 2. 3. 4. 5.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

MODELO 1 PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL 1 1.1

ACTIVO (BIENES Y DERECHOS) ACTIVO CORRIENTE

1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 1.1.1.3 1.1.1.4 1.1.1.5

DISPONIBLE Caja Moneda Nacional Caja Moneda Extranjera Caja Chica Bancos Moneda Nacional Bancos Moneda Extranjera

1-1.2

INVERSIONES TEMPORARIAS

1.1.2.1 1.1.2.2

Caja de Ahorros Depósitos a Plazo Fijo (menores a 90 días)

1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.1.3.3 1.1.3.4 1.1.3.5 1.1.3.6 1.1.3.7 1.1.3.8 1.1.3.9 1.1.3.10

EXIGIBLE Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Crédito Fiscal IVA Impuesto a las Utilidades por Compensar Préstamos al Personal Anticipos al Personal Cuenta Personal Socios por Cobrar Deudores con cargo de Cuenta Alquileres por Cobrar Otras Cuentas por Cobrar

1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.2 1.1.4.3

REALIZABLE Inventario de Mercaderías Anticipo a Proveedores Inventario de Material de Escritorio

1.1.5 1.1.5.1 1.1.5.2

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Pagados por Adelantado Alquileres Pagados por Adelantado

1.2 1.2.1 1.2.1.1

ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO FIJO ffllENES DE USO) Terrenos

1.2.1.2

Edificios

1.2.1.3 1.2.1.4 1.2.1.5 1.2.1.6 1.2.1.7

Muebles y Enseres Maquinaria y Equipo Vehículos Equipos de Computación Herramientas

1.2.2 1.2.2.1

OBRAS EN CONSTRUCCIÓN Obras en Construcción

1.2.3 1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.3.3 1.2.3.4

INVERSIONES PERMANENTES O FIJAS Inversión en Acciones Inversiones Telefónicas - COMTECO Inversiones en Bonos Depósitos a Plazo Fijo (mayores a 90 días)

1.2.4 1.2.4.1 1.2.4.2

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Pagados por Adelantado Alquileres Pagados por Adelantado

1.2.5 1.2.5.1 1.2.5.2

CARGOS DIFERIDOS Gastos de Organización Mercaderías en Tránsito

2 2.1

PASIVOS (OBLIGACIONES CON TERCERAS PERSONAS) PASIVO CORRIENTE

2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.2 2.1.1.3 2.1.1.4 2.1.1.5 2.1.1.6 2.1.1.7 2.1.1.8 2.1.1.9 2.1.1.9.1 2.1.1.9.2 2.1.1.10 2.1.1.10.1 2.1.1.10.2 2.1.1.10.3 2.1.1.10.4 2.1.1.10.5 2.1.1.11 2.1.1.11.1 2.1.1.11.2 2.1.1.11.3 2.1.1.11.4 2.1.1.11.5 2.1.1.12 2.1.1.13 2.1.1.14 2.1.1.15 2.1.1.16 2.1.1.17 2.1.1.18 2.1.1.19 2.1.1.20 2.1.1.21 2.1.1.22 2.1.1.22.1 2.1.1.22.2 2.1.1.22.3 2.1.1.23

PASIVO CORTO PLAZO Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Anticipo de Clientes Alquileres por Pagar Seguros por Pagar Intereses por Pagar Comisiones por Pagar Sueldos y Salarios por Pagar Aportes Laborales (Sociales) por Pagar AFP Futuro de Bolivia AFP Previsión Aportes Patronales por Pagar AFP Futuro de Bolivia AFP Previsión Caja Nacional de Salud Pro vivienda Infocal Retenciones por Pagar RC-IVA a Dependientes RC-IVA a Clientes IT a Terceros IUE a Terceros por Compra de Bienes IUE a Terceros por Servicios Tributos Municipales por Pagar Impuesto a las Transacciones por Pagar Impuesto a las Utilidades por Pagar Débito Fiscal IVA Préstamos Bancarios Documentos por Cobrar Descontados Provisión para Aguinaldo Beneficios Sociales por Pagar Cuenta Personal Socios por Pagar Dividendos por Pagar Servicios Básicos por Pagar Elfec S .A. Comteco - ENTEL Semapa Otras Cuentas por Pagar

2.1.2 2.1.2.1.1 2.1.2.1.2 2.1.2.1.3

INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO Alquileres Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Comisiones Cobrados por Adelantado

2.2 2.2.1 2.2.1.1

PASIVO NO CORRIENTE PASIVO A LARGO PLAZO Préstamos Bancarios

2.2.2

PREVISIONES

2.2.2.1 2.2.2.2

Previsión para Indemnización Previsión para Deudores Incobrables

2.2.3 2.2.3.1 2.2.3.2 2.2.3.3 2.2.3.4 2.2.3.5 2.2.3.6

DEPRECIACIONES ACUMULADAS DEL ACTIVO FIJO Depreciación Acumulada Edificios Depreciación Acumulada Muebles y Enseres Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Depreciación Acumulada Vehículos Depreciación Acumulada Equipos de Computación Depreciación Acumulada Herramientas

3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 3.1.1.3 3.1.1.4 3.1.1.5 3.1.1.6 3.1.1.7

PATRIMONIO ^OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS O DUEÑOS) PATRIMONIO PATRIMONIO Capital Social Reserva para Revalúo Técnico Reserva Legal Otras Reservas de Capital Ajuste Global del Patrimonio Resultados Acumulados (Utilidades Retenidas no asignadas) Resultado de la Gestión

4 4.1 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.2 4.1.1.3 4.1.1.4 4.1.1.5

INGRESOS INGRESOS ORDINARIOS INGRESOS ORDINARIOS Ventas Recargo en Ventas Fletes y Acarreos en Ventas ( - ) Devolución en Ventas ( - ) Rebajas y Descuentos en Ventas

4.2 4.2.1 4.2.1.1 4.2.1.2 4.2.1.3 4.2.1.4 4.2.1.5 4.2.1.6

INGRESOS NO ORDINARIOS INGRESOS NO ORDINARIOS Alquileres Ganados Comisiones Percibidas (Ganadas) Ganancia en Venta de Activo Fijo Ganancia en Permuta de Activo Fijo Ganancia en Retiro de Activo Fijo Otros Ingresos

4.3 4.3.1 4.3.1.1 4.3.1.2 4.3.1.3 4.3.1.4

INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS Intereses Percibidos Diferencia de Cambio (Saldo Acreedor) Rebajas y Descuentos en Compras Resultado por Exposición a la Inflación (Saldo Acreedor)

5 5.1 5.1.1 5.1.1.1

EGRESOS COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA COSTO DE MERCADERIA VENDIDA Inventario Iniciaí de Mercaderías

5.1.1.2 5.1.1.3 5.1.1.4 5.1.1.5

Compras Recargo en Compras Fletes y Acarreos en Compras ( - ) Devolución en Compras

5.2 5.2.1 5.2.1.1 5.2.1.2 5.2.1.3 5.2.1.4 5.2.1.5 5.2.1.6 5.2.1.7 5.2.1.8 5.2.1.9 5.2.1.10 5.2.1.11 5.2.1.12 5.2.1.13 5.2.1.14 5.2.1.15 5.2.1.16 5.2.1.17 5.2.1.18 5.2.1.19 5.2.1.20 5.2.1.21 5.2.1.22 5.2.1.23 5.2.1.24 5.2.1.25 5.2.1.26 5.2.1.27 5.2.1.28 5.2.1.29 5.2.1.30 5.2.1.31 5.2.1.32

GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldos y Salarios Cargas Sociales Beneficios Sociales Alquileres Atención Médica y Sociales Consumo de Agua Consumo de Energía Eléctrica Refrigerio y Servicio de Té Aseo y Limpieza Servicio de Vigilancia Depreciación del Activo Fijo Donaciones y Obsequios Fotocopias Servicio Telefónico (Comteco - ENTEL) Servicio de Correspondencia Gastos Judiciales y Legales Honorarios Profesionales Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores Tasas y Patentes Municipales Material de Escritorio Mermas y Fallas en inventarios Pasajes y Viáticos Reparación y Mantenimiento Seguros Vacaciones Gastos de Representación Faltantes y Sobrantes Combustibles y Lubricantes Castigo Gastos de Organización Aguinaldos Gastos Generales

5.2.2 5.2.2.1 5.2.2.2 5.2.2.3 52.2.4 5.2.2.5 5.2.2.6 5.2.2.7 5.2.2.8 5.2.2.9 5.2.2.10 5.2.2.11 5.2.2.12 5.2.2.13

GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN 0 VENTAS Sueldos y Salarios Cargas Sociales Beneficios Sociales Alquileres Atención Médica y Sociales Consumo de Agua Consumo de Energía Eléctrica Refrigerio y Servicio de Té Aseo y Limpieza Servicio de Vigilancia Depreciación del Activo Fijo Impuesto a las Transacciones Publicidad y Propaganda

5.2.2.14 5.2.2.15 5.2.2.16 5.2.2.17 5.2.2.18 5.2.2.19 5.2.2.20 5.2.2.21 5.2.2.22 5.2.2.23 5.2.2.24 5.2.2.25 5.2.2.26 5.2.2.27 5.2.2.28 5.2.2.29 5.2.2.30

Donaciones y Obsequios Fotocopias Servicio Telefónico (Comteco - ENTEL) Sen/icio de Correspondencia Gastos Judiciales y Legales Honorarios Profesionales Material de Escritorio Pasajes y Viáticos Reparación y Mantenimiento Seguros Vacaciones Gastos de Representación Combustibles y Lubricantes Comisiones Sobre Ventas Pérdidas en Cuentas Incobrables Aguinaldos Otros Gastos de Comercialización

5.2.3 5.2.3.1 5.2.3.2

GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios Gastos y Comisiones Bancarios

5.3 5.3.1 5.3.1.1 5.3.1.2 5.3.1.3 5.3.1.4 5.3.1.5 5.3.1.6 5.3.1.7

OTROS GASTOS OTROS GASTOS Pérdida en Venta de Activo Fijo Pérdida en Permuta de Activo Fijo Pérdida en Retiro de Activo Fijo Pérdida en Siniestro Resultados per Exposición a la Inflación (Saldo Deudor) Diferencia de Cambio (Saldo Deudor) Diferencia por Redondeo (Saido Deudor)

6 6.1 6.1.1 6.1.1.1

TRANSITORIO O DE ESTADÍSTICA TRANSITORIO O DE ESTADISTICA TRANSITORIO O DE ESTADÍSTICA Pérdidas y Ganancias

7 7.1 7.1.1 7.1.1.1 7.1.1.2

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Mercaderías Recibidas en Consignación Valores en Garantía

7.1.2 7.1.2.1 7.1.2.2

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Comitentes y Consignantes Depositantes de Valores en Garantía

Estudio de las Cuentas de Disponibilidades •

Concepto (pdg. i ) • Caja (pdg. i ) • Arqueo de caja (pdg. 2> • Caja moneda extranjera (pdg. 5 ) • Caja chica (pdg. 6 ) « Asignación, rendición, reposición y cierre (pdg. 7 ) •

•

BanCOS (pdg.

9)

Conciliaciones Bancarias (pdg. i i ) • Ejercicios Propuestos (pdg. 18)

CAPÍTULO III ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE DISPONIBILIDADES C O N C E P T O ': -

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En este grupo se encuentran las cuentas que demuestran eJ efectivo de inmediata disponibilidad, sean estos a través de Billetes y Monedas (dólares estadounidenses, euros o bolivianos, etc.), o Depósitos en Cuenta Corriente.

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¡| 1:1 IvIIll:

Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato con distinción de moneda (nacional y extranjera), pero expresado y demostrado para su exposición por medio de su conversión a moneda Bolivianos. SE DEBITA: > > >

Por el asiento inicial (según arqueo) Por ventas al contado, cambios de moneda, conversión a efectivo de otro activo disponible nacional o extranjero (cuenta corriente, depósito a plazo fijo, etc.) Por Ja actualización de valor según disposiciones legales vigentes.

SE ACREDITA: > > >

Por pagos en efectivo (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.) Por cambios de moneda, conversión a efectivo de otro activo disponible nacional o extranjero (cuenta corriente, depósito a plazo fijo, etc.) Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto real (según arqueo) y disponible de Billetes y monedas. CONTROL INTERNO: > > > > > >

Toda entrada de efectivo debe registrarse con notas de ingresó que justifiquen su movimiento y todos los egresos con notas de egreso (caja ingreso, egreso, facturas, etc.). Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en una planilla de Caja Consolidada para un mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo. Debe efectuarse arqueos periódicos durante la gestión para controlar una correcta operación de su movimiento y un arqueo total a fin de gestión. Debe existir un responsable del manejo de efectivo exclusivamente para efectosde mantener responsabilidad. Todos los ingresos de efectivo deben ser depositados en forma diaria en una cuenta corriente, respaldados con sus respectivas papeletas de depósitos. Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma: a. Faltantes no significativos se ajustará con la cuenta de FALTANTES Y SOBRANTES. De considerarse un monto elevado al considerado, se cargará a la cuenta del encargado del manejo de cajas “CUENTAS POR COBRAR” u “OPERACIONES PENDIENTES”. En

>

caso de comprobarse negligencias en su manejo, puede tomarse las debidas causales de ley definidas en Normas de Caja, b. Sobrantes se abonará a una cuenta de “OTROS INGRESOS” u “OPERACIONES PENDIENTES”. Se controlará que las actualizaciones de valor cumplan las disposiciones en vigencia.

ARQUEO DE CAJA Se entiende como arqueo a la verificación y comprobación de las existencias de dinero (recuento físico del efectivo) y otros documentos y valores que respalden el movimiento del efectivo a una fecha determinada. A continuación veamos un modelo de formulario de arqueo de caja moneda nacional. RAZÓN SOCIAL ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL Practicado al 31 de diciembre del 200X DETALLE DEL EFECTIVO: EN BILLE'FES CORTE CANTIDAD 200 100 50 20 10 5 EN MONEDAS CORTE CANTIDAD 5.00 2.00 1,00 0,50 0,20 0,10 0,05 0,02 EN CHEQUES DETALL

TOTAL

TOTAL

DE LOS DOCUMENTOS: FACTURAS RECIBOS OTROS DOCUMENTOS

TOTAL SEGUN ARQUEO Menos: Saldo según libro mayor de caja DIFERENCIA EN CAJA SEGÚN ARQUEO

RESPONSABLE DE CAJA

AUDITOR

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO III: ESTUDIO DE CUENTAS DE DISPONIBILIDADES

PRÁCTICA 1 (Caja Moneda Nacional) En el afán de formular los estados financieros de la empresa “BABY” Ltda., por la gestión anterior, se cuenta con la siguiente información al 31/12 extraída del arqueo de caja elaborado por el Sr. Edwin Mansilla (Auditor Interno) encontrándose la siguiente información: BABY Ltda. ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL Practicado al 31 de diciembre del 200X DETALLE DEL EFECTIVO: EN BILLE'ÍES CORTE CANTIDAD TOTAL 200 40 8.000,00 100 25 2.500,00 50 12 600,00 20 7 140,00 10 0 0,00 5 0 0,00 EN MONEDAS CORTE CANTIDAD TOTAL 5,00 0 0,00 2,00 0 0,00 1,00 15 15,00 0,50 6 3,00 0,20 13 2,60 0,10 0 0,00 0,05 0 0,00 0,02 0 0,00 EN CHEQ UES 654 ENDOSADO (Por anticipo sueldos) DETALLE DE LOS DOCUMENTOS: FACTURAS 324 Compra de escritorio 1578 Pago servicio de Limpieza 120 Alquiler Auditórium (conferencia) 3124 Arreglo de vehículo RECIBOS

16.560,60 11.240,00

20,60

5.300,00 2.245,00 650,00 475,00 640,00 480,00

>.

A i

OTROS DOCUMENTOS TOTAL SEGÚN ARQUEO Menos: Saldo según libro mayor de caja DIFERENCIA EN CAJA (SOBRANTE)

RESPONSABLE DE CAJA

José A ram ayo C.

18.805,60 18.800,00 5,60

AUDITOR

P á g .- 3 -

En fecha 30/12, se procedió con la venta de mercaderías por un valor de Bs12.000 - al contado según factura número 654. En fecha 31/12, se vende mercadería al Sr. Adolfo Morales Chavarría según factura N° 655, por un valor de Bs17.000.- de acuerdo a las siguientes condiciones de pago: a) 40% al contado; b) el saldo a simple crédito a 30 días. OPERATIVA CONTABLE FECHAS

DETALLE

-------

30/12/200X

/\D -|

....... .

CAJA MONEDA NACIONAL

31/12/200X

DEBE

HABER

12.000,00

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS DÉBITO FISCAL IVA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR Venta de mercaderías sJg factura N° 654 al contado. .....— n AU n ¿-o ——- — - ———----- — -----CAJA MONEDA NACIONAL

3 6 0 .0 0 1 0 .44 0 .0 0 1 .5 6 0 .0 0 3 6 0 .0 0

6.800,00

CUENTAS POR COBRAR IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS DÉBITO FISCAL IVA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR Venta de mercaderías a detalle, según factura N° 655, bajo las condiciones de 40% al contado y 60% a crédito 30 días al Cliente: Sr. Adolfo Morales C.

1 0.2 0 0 ,0 0 5 1 0 .0 0 1 4.790.00 2 .2 1 0 .0 0 5 1 0 .0 0

Como se puede evidenciar, el movimiento de la cuenta “CAJA MONEDA NACIONAL” de fechas 30/12 y 31/12, tienen un ingreso (DEBE) de Bs12.000.- y Bs6.800.- respectivamente, sin embargo de acuerdo al arqueo efectuado, no se encuentran fas salidas de efectivo (Ai), por tanto, las mismas deben ser contabilizadas a la fecha, así como las diferencias existentes en cajas como faltantes o sobrantes (A§). FECHAS 31/12/200X

------

>

DETALLE * AA1

m ,-

MUEBLES Y ENSERES SERVICIO DE LIMPIEZA OTROS ALQUILERES MANTENIMIENTO VEHÍCULOS CRÉDITO FISCAL IVA

HABER

DEBE 565,50 413,25 556,80 417,60 291,85

2.245,00

CAJA MONEDA NACIONAL

Gastos varios s/g documentación adjunta y respaldo de arqueo practicado a la fecha. 31/12/2Q0X

AA 2

-

-------------------

CAJA MONEDA NACIONAL

FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA Diferencia encontrada en arqueo de caja al 31/12J0X según arqueo respectivo adjunto.

5,60

5.60

Si efectuamos los traspasos de todas las transacciones del manejo de “CAJA MONEDA NACIONAL” a un mayor en T para ejemplificar, encontraremos los siguientes movimientos de dicha cuenta:

C A J A M O N ED A N A C iO N A L

DEBE AD 1 AD 2 AA 2

HABER

12.000,00

2.245,00

6.800,00 5,60 18.805,60

2.245,00

AA 1

16.560.60

Por tanto, el saldo en “CAJA MONEDA NACIONAL”, corresponde a Bs16.560,60. Suma que es ¡guai a! Detalle de Efectivo en la hoja de arqueo, representando el efectivo real existente en caja.

PRÁCTICA 1 (Caja Moneda Extranjera) Se tienen los siguientes datos al 01/01 de la presente gestión de la cuenta “CAJA MONEDA EXTRANJERA" de la Empresa Comercial “TESORITO” Ltda. Bs11.505.- equivalentes a USD. 1.500.■

En fecha 28/02, se compra de la casa de cambios “El dólar” S.A. USD. 700.- se pago con cheque de! Banco Nacional de Bolivia N° 0465.

■

Se adquiere en fecha 13/07, una computadora con todos sus aditamentos según factura N° SW DKJ012-00172 en USD. 1.900.- (en efectivo)

■

Se cancela en efectivo al técnico por mantenimiento de la computadora USD. 100.- s/g factura No ZZ87CC015MN-0006 de fecha 13/11.

Se pide: Asientos contables y saldo correcto a! 31/12 de la presente gestión de la cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA tomando en cuenta los tipos de cambio vigentes a continuación: t.c. 28/02 = 7,59 FECHAS

01/01/20XX

te . 13/07 = 7,20 ......

te. 13/11 =7,07

DETALLE

te . 31/12 = 7,05 HABER

m m

^ ___

11.505,00

CAJA M ONEDA EXTRANJERA

11.505,00

VARIAS CUENTAS

Reapertura de cuentas de la gestión. 28/02/20XX 5.313,00

CAJA MONEDA EXTRANJERA

5.31300

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA

Compra de USD. 700.- de acuerdo a requerimiento, pagándose con cheque N° 0465 del BNB. 13/07/20XX

..........

AD'í

........

...............-......................

EQUIPO DE COMPUTACIÓN CRÉDITO FISCAL IVA

11.909,60 1.778,40 13.680,00

CAJA MONEDA EXTRANJERA

Compra de un equipo de computación s/g factura N° SVVDKJ012-00172 en USD. 1.900.-en efectivo. 13/11/20XX MANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACIÓN CRÉDITO FISCAL IVA CAJA MONEDA EXTRANJERA

Pago por servicio técnico mantenimiento equipo de computación por USD. 100.- s/g factura ZZ87CC015MN-0006 en efectivo.

615,09 91,91 707,00

Veamos a continuación cual el movimiento de la cuenta “CAJA MONEDA EXTRANJERA” tanto expresado en bolivianos como en dólares estadounidenses, así, podremos efectuar una comparación entre ambas monedas y ajustar la diferencia existente. CAJA MONEDA EXTRANJERA

DEBE AD1 AD 2

HABER 1.900,00 100,00

1.500,00 700,00 2.200,00 200.00

AD 3 AD 4

2.000,00

CAJA MONEDA EXTRANJERA

(movimientos en bolivianos) DEBE HABER 11.505,00 13.680,00 5.313,00 707,00

AD 1 AD 2

16.818,00 2.431,00

AD 3 AD 4

14.387,00

Diferencia p/ajustar ->

t *410,00

AA 1

1.612.00

S/Finai

Si convertimos al tipo de cambio del 31/12/20XX 7,05 lo determinado en “CAJA MONEDA EXTRANJERA” (movimientos en dólares americanos) igual a USD. 200.- obtendremos Bs1.410saldo al cual debemos llegar para exponerlo en Balance General como saldo definitivo: r n k m M m m f i n a l en d ó la r e s

r

,

DE >

Por el asiento inicial de asignación de caja chica Por reposición de efectivo demostrado por rendición de cuentas de manejo de caja chica

SE ACREDITA: > >

Por medio de descargo de gastos periódicos Por el asiento de cierre de caja chica

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto real (arqueo de efectivo) y disponible de Billetes y monedas. CONTROL INTERNO: > > > >

Toda entrada de efectivo debe registrarse en un libro auxiliar (según su forma de recepción) Todo el movimiento de gastos, debe significar un movimiento. De modo que un libro auxiliar nos permita demostrar un mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo. Debe efectuarse arqueos periódicos durante la gestión para controlar una correcta operación de su movimiento. Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma: a. Faltantes no significativos se ajustará con la cuenta otros egresos, de considerarse un monto elevado a) considerado, se cargará a la cuenta del encargado del manejo en caso de comprobarse negligencias en su manejo. b. Sobrantes se abonará a una cuenta de otros ingresos

APERTURA DE CAJA CHICA O FONDO FIJO Corresponde la asignación de un monto fijo a un funcionario responsable para cubrir gastos menores o específicos y que coadyuven al proceso administrativo. Su movimiento debe ser debidamente respaldado (facturas, recibos de caja chica, etc.) además de ser justificados. Viendo la magnitud de la empresa, estas podrán habilitar tantas cajas como sean necesarios para un mejor desenvolvimiento de cada una de las unidades. Ejemplo: a) b) c)

Caja Chica Administración; Caja Chica Comercialización; Caja Chica Producción, etc.

Elmonto asignar será política exclusiva de la empresa, tomando en cuenta que los gastos puedan cubrir un período mínimo de una semana así como su ampliación o disminución del monto asignado. La elección de un funcionario responsable, puede ser modificada o respaldada en función a los manejos que este pueda desarrollar. FECHAS 02/01/200X

..................

DETALLE ... An 1

DEBE

HABER

____ ______

CAJA CHICA

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA

1.000,00

1.000,00

Apertura de Caja Chica por Bs1.000.- asignados a la Srta, Uly Sánchez según cheque N° 1287.

DETALLE Y RENDICIÓN DE GASTOS Para consignar todo un resumen de gastos se hace imprescindible el llevar el control mediante la utilización de libros auxiliares (LIBRO DE CAJA), en el que se detallarán todas las operaciones por fechas, detalle, ingresos, descargos y saldo a la fecha. Dependerá del saldo o la finalización de un período para la reposición de los fondos, los mismos que deberán enviarse al departamento contable con la respectiva documentación y un formulario resumen, previniendo el mantener un monto de efectivo razonable para disponer hasta la reposición posterior del fondo.

LIBRO DE CAJA FECHA 02/01/200X 03/01/200X 03/01/200X 05/01/200X 06/01/200X 06/01/200X 06/01/200X 07/01/200X 10/01/200X 10/01/200X 12/01/200X 12/01/200X 15/01/200X

DETALLE Apertura Caja Chica (cheque N°1287) Compra de Gasolina (Fact-15765) Compra de Escritorio (Fact - 321) Chapería de Vehículo (Fact - 0451) Pasajes recojo Extractos (Rec - 0001) Compra de periódico (Rec - 0002) Imp.Tarjetas personales (Fact-55551) Fotocopias Balance (Fact-012121) Pago jardinero (Rec - 0003) Pasajes envío flota (Rec - 0004) Mant. Reparac. Computadora (F-324) Compra de disquetes (Fact - 00540) Regalo de Cumpleaños (Rec - 0005)

DEBE 1.000,00

HABER 100,00 120,00 60,00 6,00 3,50 12,00 6,50 30,00 3,00 125,00 25,00 70,00

SALDO 1.000,00 900,00 780,00 720,00 714,00 710,50 698,50 692,00 662,00 659,00 534,00 509,00 439,00

CLASIFICACIÓN CONTABLE De acuerdo al registro en el libro de caja, el Departamento Contable, deberá verificar la calidad de información así como su registro y preparará un cuadro de clasificación contable por objeto de gasto adjuntando toda la documentación de respaldo utilizada para descargo de “CAJA CHICA' CODíGO CONTABLE

CUENTA CONTABLE Combustibles y Lubricantes Muebles y Enseres Mantenimiento Vehículos Pasajes y Mensajería Gastos Varios Fotocopias Mantenimiento Inmuebles Mantenim. Equipos de eomp.. Materiales y Sum. de Oficina TOTALES

FECHAS 15/01/200X

RECIBOS

100,00 120,00 60,00

ÍVAC.F. 13% 13,00 15,60 7,80

6,50

0,84

125,00 37,00 448,50

16,25 4,81 58,30

FACTURAS

-

9,00 73,50 30,00

112,50

DETALLE ............................. AD 2 ................................. COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES MUEBLES Y ENSERES MANTENIMIENTO VEHICULOS PASAJES Y MENSAJERIA GASTOS VARIOS FOTOCOPIAS MANTENIMIENTO INMUEBLES MANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACION MATERIALES Y SUMINISTROS DE OFICINA CRÉDITO FISCAL IVA CAJA CHICA

Gastos varios según documentación de facturas y recibos adjunto erogados con salidas de caja chica.

DEBE

TOTAL NETO 87,00 104,40 52,20 9,00 73,50 5.66 30,00 108,75 32,19 502,70 HABER

87,00 104,40 52,20 9,00 73,50 5,66 30,00 108,75 32,19 58,30 561,00

REPOSICIÓN DE CAJA CHICA De acuerdo a los gastos efectuados por “CAJA CHICA” por un monto de B s 5 6 1 la reposición de fondos corresponderá por el mismo importe. FECHAS 17/01/200X

DETALLE Ao -j ____________ _____ ________ ______

DEBE

HABER

,.____, _________

CAJA CHICA

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA

561,00

561,00

Reposición de fondos de Caja Chica asignados a la Srta. Lily Sánchez según cheque N° 1294.

BANCOS Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato de moneda nacional y/o extranjera, su disponibilidad está supeditada al giro de cheques, notas de débito, crédito, traspasos (en Bolivianos y Dólares). SE DEBITA: > > >

Por el asiento inicial o apertura de cuenta corriente Por depósitos en efectivo, traspaso de cuentas corrientes, caja de ahorro o depósitos a plazo fijo, generación de intereses de la cuenta corriente, etc. Por actualización de valor de acuerdo a disposiciones legales vigentes.

SE ACREDITA: > > > >

Por pagos con giro de cheques (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.) Por cambios de moneda, conversión a efectivo de otro activo disponible en moneda nacional o extranjera (Caja, depósito a plazo fijo, depósito en caja de ahorro, etc.) Por cierre definitivo de la cuenta corriente Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto existente y disponible en cuenta corriente. CONTROL INTERNO: > >

> > > > >

Todo depósito debe registrarse con papeletas de depósito que justifiquen su movimiento de ingreso. Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en un libro de control auxiliar (libro de bancos) que nos permita tener una idea clara sobre el manejo de sus operaciones efectuando un mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo disponible en cuenta corriente. Debe efectuarse conciliaciones en lo posible periódicos (en caso de tener bastante movimiento) durante la gestión para controlar una correcta operación. Cada cheque que se expida deberá estar soportado con la documentación correspondiente debidamente requisitada (previa revisión y autorización). Que la firma para la expedición de cheques se haga en forma mancomunada. Prohibir la práctica de firmar cheques en blanco. Las diferencias existentes se procederán a ajustarse.

COMPORTAMIENTO DE LAS EMPRESAS (sobre conciliar información)

COMPORTAMIENTO EMPRESA Vs. ENTIDAD FINANCIERA A continuación veamos la forma de registro a través del cual podremos ver como se manejan en cada una de las empresas. a) Como Apertura v/o depósitos en cuenta corriente:

¡ais

REGISTROS SEGÚN LA EMPRESA HABER DEBE BANCOS M/N 1.000,00 CAJA M/N 1 .000,00

REGISTROS SEGÚN BANCOS ¡1 DEBE ¡I HABER DETALLE CAJA Billetes y Moneda Nacional OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO A LA VISTA M/N Depósitos en cta. corriente M/N

1.000,00

1.000,00

Se puede indicar aue: a un CARGO en la empresa, le corresponde un ABONO en el Banco. En la EMPRESA DEBE HABER CRÉDITOS DÉBITOS ABONO CARGO DISMINUCIÓN AUMENTO 1,000,00 ç........................ ... ■.................. ~

En el BANCO DEBE DÉBITOS CARGO DISMINUCIÓN

HABER CRÉDITOS ABONO AUMENTO 1.(3[00,00

,V

b) Como Retiros de efectivo (pagos por giros de cheques, disminuciones automáticas según notas de débitos bancarios): REGISTROS SEGÚN LA EMPRESA DEBE HABER DETALLE 261,00 MUEBLES Y ENSERES 39,00 IVA CREDITO FISCAL 300,00 BANCOS M/N

REGISTROS SEGÚN BANCOS DEBE DETALLE • •• OBLIGACIONES CON EL PÚBUCO A LA VÍSTA Depósitos en cta. corriente M/N 300,00 CAJA Billetes . y Moneda Nacional

Por tanto, a un ABONO en la empresa, le corresponde un CARGO en el Banco. En la EMPRESA DEBE DÉBITOS CARGO AUMENTO

HABER CRÉDITOS ABONO DISMINUCIÓN 300,00

En el BANCO HABER DEBE CRÉDITOS DÉBITOS ABONO CARGO AUMENTO DISMINUCIÓN 300,00

HABER

300,00

CONCILIACIONES BANCARIAS Una de las prácticas más usuales dentro el control y manejo de las cuentas corrientes entre la empresa (libro mayor de la cuenta o libro de bancos) y la entidad financiera (extracto bancario) es la conciliación bancaria, que significa cotejar, comparar dos entidades con operaciones comunes con la finalidad de detectar diferencias, errores y ajustarlas oportunamente. Esto nos permitirá observar importes (cifras iguales), operaciones similares (mismas transacciones), operaciones pendientes, hasta alcanzar y determinar el cálculo del saldo correcto (efectivo real disponible) a una determinada fecha. Para un mejor control del manejo del efectivo a través de la utilización de una cuenta corriente bancaria, se hace necesaria y recomendable la práctica de conciliaciones bancarias en forma mensual. De detectarse diferencias es importante cotejar con la Información fuente de origen (factura, contrato, notas de débito-crédito bancario, papeleta de depósito, etc.), esto nos permitirá discutir sobre cual de los registros es el correcto. PRÁCTICA 1 (Conciliación Bancaria) Una Empresa Comercial "ALBITA” Ltda., presenta el siguiente detalle de su Libro de Bancos que mantiene su cuenta corriente 01-001-2512 con el Banco BISA, del mes de abril del presente año. Comercial “ALBITA” Ltda. Cochabamba - Bolivia LIBRO DE BANCOS Banco BISA M/N - Cta. Cte. 01-001-2512 Fecha

ABRIL ' 01 03 04 06 09 15 18 28 30 30 : k s' N

DETALLE Apertura de Cta.Cte. Pago a Proveedores Pago Reparaciones Depósito Recaudac. de Caja Remesa Sucursal de La Paz Compra de Mercaderías Depósito de recaudaciones Compra de Muebles Pago a Proveedores Depósito Recaudac. de Caja TOTALES

Obs.

Nro. De Cheque

DEBE

HABER

10.000,00

ií

A

034112034113 +

3.000,00 1.000,00 40.000,00

B €

15.000,00 4.500,00

034114 f-

O A

10.000,00 15.000,00 11.000,00

034115 034116

â B

50.000,00 110.000,00 S i

SALDO 10.000,00 7.000,00 6.000,00 46.000,00 31.000,00 26.500,00 36.500,00 21.500,00 10.500,00 60.500,00

49.500,00

Por su parte el Banco BISA, Presenta la siguiente información del Extracto Bancario de la Cta. Cte. 01-001-2512 de la empresa "ALBITA” LTDA. Banco BISA Cochabamba - Bolivia EXTRACTO BANCARIO .. Fecha ASnSL01 02 06 07 09 15 18 30 30

DETALLE

Obs.

Nro. De Cheque

i; F

Dep. Tr. Chequera Dep. Chq. Tr. Giro La Paz Chq. Chq. Chq. Dep.

DEBE

HABER 10.000,00

200,00 40.000,00

y. B C o E TOTALES

034113' 034114+ 012672

1.000,00 15.500,00 5.400,00 2.000,00 50.500,00 10.000,00 24.100,00

110.500,00

SALDO 10.000,00 9.800,00 49.800,00 48.800,00 33.300,00 27.900,00 25.900,00 76.400,00 86.400,00

Las observaciones registradas con símbolo numérico 1, 2 y 3 son las únicas partidas concilladas entre ambas empresas, las cuáles no ameritan corrección alguna. En cambio las observaciones signadas con una letra del alfabeto, son las operaciones incorrectas y/o pendientes de conciliación. Partidas pendientes o diferencias en registros, con conceptos y/o importes registrados, los cuáles serán demostrados en la hoja de conciliación bancaria. A. Cheques en circulación (no cobrado por el beneficiario a la fecha de conciliación, por tanto,

no pagado ni registrado por el Banco) B. Comisiones sobre Giro Bs500,00 C. Registro Errado de la empresa en Chq. 034114 (correcto Bs5.400,00)

D. Depósito en Cuenta Corriente del Banco Mercantil Depósito por Bs50.500,00 (correcto) registrado erróneamente por la empresa Gastos efectuados por el Banco por traspaso de chequerasegún nota de débito bancario por Bs200,00 (correcto), pendiente de registro en la empresa G. Cargo errado del Banco BISA (error del Banco) H. Abono errado del Banco BISA (error del Banco) E. F.

RESOLUCIÓN CASO PRÁCTICO 1 - MÉTODO DIRECTO El método directo, nos permite efectuar la conciliación y corregir las diferencias y/o errores en forma directa, ajustando las diferencias encontradas en la hoja de conciliación bancaria. Para un mejor entendimiento efectuaremos una conciliación en forma independiente por cada operación efectuada a las observaciones señaladas, partiendo de los movimientos del libro de bancos con el extracto bancario, posteriormente efectuaremos el análisis del extracto bancario con el libro de bancos. Observación

A

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

s/g registros

ABONO DISMINUCIÓN 3.000,00 15.000.00 11.000.00

Observación

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

s/g registros s/g conciliación

s/g registros s/g conciliación

ABONO AUMENTO

ABONO DISMINUCIÓN 15.000,00

En el BANCO

HABER

DEBE

CARGO DISMINUCIÓN 15.500,00

ABONO AUMENTO

500,00

Observación

C

HABER

CARGO DISMINUCIÓN 0,00 0,00 0,00 3.000,00 15.000.00 11.000.00

s/g conciliación

B

En el BANCO DEBE

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

ABONO DISMINUCIÓN 4.500,00 900,00

En el BANCO DEBE

CARGO DISMINUCIÓN 5.400,00

HABER

ABONO AUMENTO

Observación

D S/g registros S/g conciliación

Observación

E S/g registros S/g conciliación

Observación

F S/g registros S/g conciliación

Observación

G S/g registros S/g conciliación

Observación

H S/g registros S/g conciliación

En la EMPRESA DEBE HABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN

En el BANCO DEBE HABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN

10.000,00

0,00 10.000,00

En la EMPRESA DEBE OHABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN 50.000,00 500,00

En ei BANCO HABER DEBE ABONO CARGO AUMENTO DISMINUCIÓN 50.500,00

En la EMPRESA DEBE HABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN

En el BANCO HABER DEBE ABONO CARGO AUMENTO DISMINUCIÓN

0,00

200,00

200,00

En la EMPRESA DEBE HABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN

0,00

En el BANCO HABER DEBE ABONO CARGO AUMENTO DISMINUCIÓN

2 . 000,00 2 .000,00

En la EMPRESA DEBE HABER CARGO ABONO AUMENTO DISMINUCIÓN 0,00

En el BANCO HABER DEBE ABONO CARGO AUMENTO DISMINUCIÓN 10.000,00 10.000,00

Las partidas expuestas de las observaciones de las letras A, B, .... H según conciliación serán trasladadas a la Hoja de Conciliación Bancaria elegida del MÉTODO DIRECTO junto con los saldos finales del período examinado tanto del libro de bancos como de los extractos bancarios.

Comercial “ALBITA” Ltda. HOJA DE CONCILIACIÓN BANCARIA Métods'OSrast© Al 30 de abril DETALLE Ote CONCEPTO v.;' ••' ^;v?v ::l l í l í 0';-V:-- ■1 Saldos al 30 de abril de 200X

Comercial “ ALBITA” Ltda. Debe Haber

Banco BISA Debe

60.500,00

Haber 86.400,00

Depósitos en tránsito

Cheques en circulación

Chq. N° 034112 Chq. N° 034115 Chq. N° 034116

A A A

3.000,00 15.000.00 11.000.00

Cargos Bancaríos

Comisiones bancarias Diferencia en registro Chq. N° 034114 Cobro de chequera

B C F

500.00 900.00 200.00

Abonos Bancaríos

Diferencia en registro depósito 30/04/200X

E

500,00

Errores de Reaistro

Error depósito bancario (Banco Mercantil) Error cargo bancario (otra cta. cte.) Error abono bancario (otra cta. cte.)

¡¡M I

Sumas

10.000,00

D 0 H

2.000,00 10.000,00 61.000,00

SALDO CORRECTO

Sumas iguales

- /

61.000,00

11.600,00

39.000,00

49.400,00

49.400,00

61.000,00

88.400,00

88.400,00 88.400,00

RESOLUCIÓN CASO PRÁCTICO 1 - MÉTODO INDIRECTO El método indirecto, nos permite efectuar la conciliación registrando las partidas exactamente en el fugar donde aparecen o producen (donde se ve se anota). Para el presente método se hace necesaria la ayuda de fórmulas que nos permitan la verificación de las anotaciones encontradas en la Hoja de conciliación bancaria con el libro de bancos y extracto bancario. Fórmulas utilizadas en el método indirecto: Ss/g L = Ss/g Bco. + Déb. Cía. + Déb. Bco. - Créd. Cía. - Créd. Bco. Ss/g Bco = Ss/g L + Créd. Cía. + Créd. Bco. - Déb. Cía. - Déb. Bco. SC = Ss/g Bco. + Déb. Cía. - Créd. Cía. + /- Error SC = Ss/g L + Créd. Bco. - Déb. Bco. +/- Error

Los símbolos utilizados para las fórmulas son como se describe: Símbolo utilizado Ss/gL Ss/g Bco. Déb. Cía. Déb. Bco. Créd. Cía. Créd. Bco. SC Error

Descripción Saldo según libros Saldo según Bancos Débitos de la Compañía Débitos del Banco Créditos de la Compañía Créditos del Banco Saldo Correcto Errores (de la empresa y el banco)

Para un mejor entendimiento efectuaremos una conciliación en forma independiente por cada operación efectuada a las observaciones señaladas, partiendo de los movimientos del libro de bancos con el extracto bancario, posteriormente efectuaremos el análisis del extracto bancario con el libro de bancos Observación

il ¡r%

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

ABONO DISMINUCIÓN

í©©ims©é®}j

S/g registros

3.000,00 15.000.00 11.000.00

S/g conciliación

3.000,00 15.000.00 11.000.00

Observación

s

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

S/g registros S/g conciliación

15.000,00

DEBE

En la EMPRESA HABER

CARGO AUMENTO

S/g registros S/g conciliación

i æ#

S/g registros S/g conciliación

ABONO DISMINUCIÓN 4.500,00

ABONO AUMENTO

0,00 0,00 0,00

En el BANCO DEBE

HABER

CARGO DISMINUCIÓN

ABONO AUMENTO

v'íC©¡nr® >

Por la entrega en efectivo o especie Por ampliación del plazo estipulado

SE ACREDITA: > >

Por el descuento de planilla del total anticipado Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas que se mantiene con el personal pendientes de cobro. CONTROL INTERNO: > > >

Todo anticipo no debe sobrepasar un límite considerado al 30%de su haber mensual Debe ponerse como fechas de desembolso la primera quincenadei mes.Sujeto a discusión y por motivos considerables puede anticiparse su pago. No debe otorgarse anticipos de sueldos al personal que mantenga otro tipo de obligaciones (económicas) con la empresa.

Veamos un caso práctico sobre la entrega de anticipo al personal al Sr. Pablo Manzoni por Bs1.500.- en fecha 14/07/200X con giro de cheque N° 125 del Banco Mercantil Santa Cruz. El total de la planilla de sueldos correspondiente af mes de julio alcanza a Bs18.325.FECHAS 14/07/200X

DETALLE ......A.n -i ....... ......... ........ ANTICIPOS AL PERSONAL BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ Anticipo de sueldos al Sr. Pablo Manzoni con chq. N° 125, según planilla de anticipos adjunto.

debe

HABER

1.500,00

1500,00

Como la forma de retorno a la empresa de estos anticipos al personal, es la utilización o empleo de mano de obra (sueldos y salarios) a fin de mes el registro como descuento o devolución de anticipos al personal al Sr. Pablo Manzoni por Bsl.500.- será. FECHAS 31/07/200X

í José Aramayo C.

DETALLE ah ? SUELDOS Y SALARIOS SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR ANTICIPOS AL PERSONAL APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR Provisión de sueldos correspondientes al mes de julio del presente año>, según planilla de sueldos adjunto.

DEBE

HABER

18.325,00 14.534,38 1.500,00 2.290,62

Pag.-8-

CONTABIUDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO

V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

PRÉSTAMOS AL PERSONAL Esta cuenta registra el derecho de cobranza efectuada al personal como producto generalmente de préstamos en efectivo, frente al compromiso de descuento de su haber mensual o pagos en efectivo en un tiempo estipulado generalmente mayor a un mes como compromiso entre las partes interesadas. SE DEBITA: > > >

Por el préstamo en efectivo Por ampliación del plazo estipulado Por la actualización de valor (sí el préstamo fuese otorgado en moneda extranjera)

SE ACREDITA: > >

Por la cancelación (en efectivo o descuento de planilla) parcial Por el asiento de cierre a fin de gestión

o total de su

cuenta

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas que se mantiene con el personal pendientes de cobro. CONTROL INTERNO: > > > >

Deberán implementarse sólidas políticas y por escrito, para autorizar préstamos a empleados. Todo préstamo deberá ser justificado y sujeto a discusiones en cuanto a plazo, tiempo y forma de pago estipuladas en un documento interno. No debe convertirse en una operación corriente de la empresa. No debe otorgarse préstamos al personal que mantenga otro tipo de obligaciones (económicas) con la empresa.

Veamos un caso práctico sobre préstamos al personal entregados a la Sra. Maria Robles por Bs12.000.- en fecha 01/07/200X con giro de cheque N° 145 del Banco Mercantil Santa Cruz, pagaderos en cuatro meses de cuotas iguales (Bs3.000.-) con descuento de planilla. FECHAS G1/07/200X

____

-

DETALLE AQ -]

PRÉSTAMOS AL PERSONAL BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ

DEBE

HABER

12.000,00 12.000,00

Registro préstamos ai personal Sra. María Robles con chq. N° 145 a cuenta descuento de planilla de sueldos de los meses de julio, agosto, septiembre y octubre, correspondiendo cada cuota de Bs3.750.-, según contrato de préstamo adjuntoi

De acuerdo a lo convenido, la forma de retorno a la empresa correspondiente al préstamo al personal, es la utilización o empleo de mano de obra (sueldos y salarios) a fin de mes (de julio a octubre) el registro como descuento o devolución de préstamo al personal al Sra. Maria Robles corresponderá por Bs3.000.Ejemplo: Si el total de la planilla de sueldos correspondiente al mes de julio alcanza a Bs25.400.-

José A ram ayo C.

Pág.-9-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CArÍTúLO

V; ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

FECHAS

HABER

...

31/07/200X

..........

-j

S U E L D O S Y S A L A R IO S

2 5 .4 0 0 ,0 0

S U E L D O S Y S A L A R IO S P O R P A G A R

1 9 .2 2 5 .0 0

PRÉSTAMOS AL PERSONAL

3.000,00

A P O R T E S Y R E T E N C IO N E S P O R P A G A R

3 . 1 7 5 ,0 0

Provisión de sueldos correspondientes a/ mes de julio del presente, según planilla de sueldos adjunto.

Nota: Las siguientes transacciones correspondientes a los meses de agosto, septiembre y octubre serán similares hasta lograr la devolución del monto prestado. Por consiguiente, los registros contables también corresponderán como el ejemplo anterior.

Esta cuenta registra el derecho de cobranza que se puedan devengar, como intereses ganados pero no cobrados de operaciones provenientes con instituciones financieras (caja de ahorro, depósitos a plazo fijo, intereses por manejo en cuenta corriente) o con particulares (documentos por cobrar, cuentas por cobrar, préstamos al personal). SE DEBITA: > Por el registro de intereses a un periodo establecido > Por la actualización de valor en moneda extranjera SE ACREDITA: > >

Por la cancelación, abono, descuento de planilla parcial o total de lo calculado Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto de los intereses calculados pendientes de cobro. CONTROL INTERNO: > >

Toda operación que genere intereses debe ser sujeto de registro dentro del período que corresponda En operaciones con personas particulares, se deben tomar acciones y políticas sobre tasas de aplicación.

Veamos a través de un ejercicio práctico para comprender la tratativa de Intereses por cobrar que quedan pendientes de cobro a fin de gestión para la Empresa de servicios "DLM” S.R.L., quienes deciden mantener la utilización de sus recursos a través de inversiones a corto plazo colocándolo en Depósito a Plazo Fijo M/E de acuerdo a lo estipulado en el Certificado de Depósito a Plazo Fijo detallado a continuación: Datos: Tipo de Operación: Entidad Emisora: Número de certificado: Fecha de Depósito: Importe depositado: Forma de depósito: José Aram oyo C.

Depósito Plazo fijo Cooperativa “INPROBOL” Ltda. 8188

20 de diciembre (tipo de cambio 7,07) USD. 10.000.En efectivo Pag.-10-

CONTABIUDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO

Plazo: Fecha de vencimiento: Tasa de interés:

V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

90 días 20 de marzo 8,50% anual

Se pide: Efectuar los registro contables; Los cálculos aritméticos; Considere el registro del devengado ai 31 de diciembre (tipo de cambio 7,05) 11 días

79djas

20/12/XX

20/03/X1

31/12/XX

Diciembre (31 - 20)

11 díasj_

Enero Febrero Marzo____________ Total días DPF

31 días^ 28 días L 79 días corresponden la gestión siguiente 20 d?asJ2Q de marzo = fecha de vencimiento)

11 días corresponden a la primera gestión

Desarrollo: HABER

JDÈIÀULE 20/12/200X

AD 1 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO CAJA MONEDA EXTRANJERA

70.700,00

70.700,00

Depósito a plazo fijo de USD. 10.000,.« a 7,(77 la operación fue realizada en efectivo. 31/12/200X

--------------AA 1 -------------------------------DIFERENCIA DE CAMBIO DEPÓSITOS A PLAZO FIJO MIE

200,00

200,00

Ajuste variación de tipos de cambio de 7,07 a 7,05 para USDl 10.000> 31/12/200X

---------------------

AA2 ---------------- ---------- -----183,09

INTERESES POR COBRAR MIE

183,09

INTERESES GANADOS

Por intereses ganados en 11 días correspondientes a la gestión por el depósito a plazo fijo de USD. 10.000 - a te. 7,05.

Los intereses al 31/12/XX se calcularán y devengaran por Í1 días. Interés = (capital * tasa de interés * días de aplicación) / 360 Interés = (10.000.- * 8,50% * 11) / 360 = 25,97 * 7,05 = 183,09

ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA

*;~7:I

Esta cuenta registra todas las partidas que han sido desembolsadas a favor de algún personero de la empresa para compras o gastos (a favor final de la entidad) de los cuáles se desconoce el importe final y está sujeta a una rendición de cuentas por un período determinado. SE DEBITA: > >

Por la entrega (desembolso) a favor del personero Por la actualización de valor en moneda extranjera

José A ra m a yo C.

Pag.-11-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS

DEL EXIGIBLE

SE ACREDITA: > >

Por el descargo mediante rendición de cuentas parcial o total de lo asignado Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto de los desembolsos pendientes sin descargo a la fecha. CONTROL INTERNO: > > >

Todo desembolso debe ser debidamente justificado. Su descargo será con documentación de respaldo. No se aceptará la circulación de estos fondos por un tiempo estimado mayor a los quince días.

El ejercicio práctico a continuación nos dará una pauta mejor sobre el movimiento de esta cuenta. En fecha 10 de mayo de la presente gestión, se entrega fondos a favor de la Sra. Rita Benítez Valdez (Administradora) por Bs8.000 - cotí giro de cheque N° 645 del Banco Unión para cubrir gastos de publicidad en dos empresas televisivas por lanzamiento de nuevo producto de la Empresa “FLOR DEL CAMPO” S.A. .-FECHAS 10/05/2Q0X

,

& --------------------------- — AD 1 ---------------------- --------ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA BANCO UNION

R> J i£

8.000,00 8.000,00

Entrega de fondos para gastos de publicidad a favor de la Sral Rita Benítez Valdez según recibo adjunto.

En fecha 17 de mayo la Sra. Rita Benítez Valdez (Administradora) de acuerdo a la rendición de cuentas detallada y presentada a continuación, amerita al siguiente registro contable: OPERATIVA CONTABLE FECHAS 17/05/200X

DEBE |S á '.

é k S S É m im lB S i D E i m "

...................

1"

" "■ T" /AH \ U ¿°

mm-mn

__

HABER

n !■ nr, illa-------------

BANCO UNIÓN PUBLICIDAD Y PROPAGANDA CRÉDITO FISCAL IVA ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA

280,00 8.456,40 1.263,60 10.000,00

Registro rendición de fondos utilizados para gastos de publicidad entregados a favor de la Sra. Rita Benítez según formulario y papeleta de depósito adjunto.

José Aramayo C.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO

V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

FORMULARIO DE RENDICIÓN DE FONDOS

NOMBRE Y APELLIDO:

Rita Benítez Valdez

FIRMA:.

CONCEPTO: Asignación fondos para gastos de publicidad en Canal 4 ATS y Canal 5 Bolivisión por lanzamiento de nuevo producto. MONTO ASIGNADO CON CARGO A RENDICIÓN (Cpte.: RENDICIÓN PARCIAL DE FONDOS:

Fecha: 10/05K00X

10. 000,00

0,00 10.000,00

RENDICIÓN TOTAL DE FONDOS: SALDO PENDIENTE:

0,00

DETALLE DE GASTOS REALIZADOS:

IMPORTE EN Re i- : :í y 14/05/200X

16/05/200X

17/05/200X

Contratación de publicidad en Canal 4 ATB. 4 pases díanos en Noticiero central de 13:30 a 14:30. Importe Fact. OXV5GR3-QQ215 mensual USD. 500.- (te. 8,10).

4.050,00

Contratación de publicidad en Canal 5 BOLIVISIÓN 10 pases diarios en el programa Siempre Sábado de 13:00 a 14:30. importe mensual USD. 700.Fact. CC1DLMD1-1425 (t c. 8,10)

5.670,00

Depósito Bancario en cuenta corriente Papeleta de depósito dei Banco Unión M/N

280,00

10.000,00

TOTAL OBSERVACIONES:

REVISADO POR:

José A ram ayo C.

Pág.-13-

CONTABIUDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa por recuperar con el fisco (Estado). El origen de la cuenta se presenta por costo o gasto causado en el que se consigne el Impuesto al Valor Agregado repercutido por el proveedor de bienes o servicios a través de una factura, nota fiscal o documento equivalente. Su forma de control mensual también está regido a través de un libro de COMPRAS IVA (manual o computarizado) debidamente notariado. SE DEBITA: > >

Por el cargo del costo o gasto con respaldo de una nota fiscal a favor de la entidad Por la actualización de valor con relación a las variaciones de las unidades de fomento a la vivienda de los últimos días hábiles del mes actual en relación al del mes anterior (sólo sí se tiene saldo a favor del contribuyente en períodos anteriores).

SE ACREDITA: > >

Por el descargo o compensación con el débito fiscal Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto del crédito sujeto a compensación en períodos futuros. CONTROL INTERNO: > > >

Todo pago por compra de bienes y servicios, debe ser respaldado por una nota fiscal que cumpla todos los requisitos exigidos de acuerdo a Ley. Su registro permitirá un mayor control impositivo. Debido a la presentación de la declaración jurada en períodos fiscales, las personas responsables de su control deberán contemplar algunas consideraciones específicas.

Veamos el comportamiento de la cuenta: Datos: • • • • •

Período Junio/200X UFV. 1.058478 13% sobre Ventas facturadas en el período Bs1.456.- (registro provisionado) 3% sobre Ventas facturadas en el período Bs336.- (registro provisionado) 13% sobre Compras y gastos en el período Bs800.- (registro provisionado) Saldo a favor período anterior Bs300.- (s/g formulario 200 IVA) UFV 1,055475

Desarrollo: Actualización del crédito fiscal período anterior (Bs300/1,058478)*1.055475 = Bs0,85

I José /Aramayo C

Pág.-¡4-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS

-' i*® Hjjjjlfc * - 1

C U EN TA S

„FECH AS;

13/07/200X

AD 1

-

CUENTAS DEL EXIGIBLE

HABER

DEBE

______ -_______

CREDITO FISCAL IVA MANTENIMIENTO DE VALOR

0,85

0,85

Actualización de valor del crédito fiscal de Bs300.~ según variaciones de las Unidades de Fomento a la Vivienda.

13/07/200X

_ ____ a d ^ ....... DÉBITO FISCAL ¡VA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR DIFERENCIA POR REDONDEO CREDITO FISCAL IVA CAJA MONEDA NACIONAL

1.456,00 336,00 0,15 1.100,85

691,00

Cancelación de impuestos IVA (,fonn.200) e IT (form. 400) provisionados por el periodo Junio/200X.

IMPUESTO SOBRE LAS UTIL!DADES DE LAS EMPRESASPORCOMPENSAR Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa por compensar con el impuesto a las transacciones (únicamente) utilizado durante un período fiscal (año) a partir del mes siguiente a la cancelación efectiva de dicho impuesto (I.U.E.). El origen o la base de cálculo están en función a la determinación de una Utilidad Fiscal en un 25%. SE DEBITA: >

Por la provisión del impuesto a fin de gestión

SE ACREDITA: > > >

Por el descargo o compensación con el Impuesto a las transacciones a partir del siguiente mes a la fecha de pago del impuesto (I.U.E.). Por el registro al gasto del importe del I.U.E. pagado y no compensado en el año de gestión. Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto pendiente sujeto a compensación en períodos futuros. CONTROL INTERNO: > > > >

Todo pago del impuesto se debe efectuar en función al cumplimiento de todos los requisitos exigidos de acuerdo a Ley. Su respaldo de pago se controlará por el formulario respectivo. Su registro permitirá un mayor control impositivo sobre el pago y su formadecompensación. Debido a la presentación de la declaración jurada en períodos fiscales (anuales), las personas responsables de su control deberán contemplar algunas consideraciones específicas.

Veamos el comportamiento de la cuenta a través de un ejercicio práctico tanto en su período de pago como en sus compensaciones mensuales con el impuesto a las transacciones por pagar (pendiente de pago).

José A ra m o yo C.

Pag.-/5-

CONTABILIDAD INTERMEDIA__________________________________

CAPfTVLOV:ESTUDIODELASCUENTAS DEL EXIGIBLE

Datos del período de abril. • Período de pago 14/abríl/200X • UFV's a fin de mes abril 1,045652 • 25% sobre Utilidad Fiscal Bs2.970.- (impuesto afas utilidades de las empresas) • Forma de pago giro de cheque N° 661 del Banco Unión • 13% sobre Ventas facturadas en el período BsO.• 3% sobre Ventas facturadas en el período BsO.• 13% sobre Compras y gastos en el período BsG.Datos del período de mayo: • UFV's a fin de mes mayo 1,055625 • 13% sobre Ventas facturadas en el período Bs14.976.- (registro provisionado) • 3% sobre Ventas facturadas en el período Bs3.456.- (registro provisionado) • 13% sobre Compras y gastos en el período Bs16.800.- (registro provisionado) Desarrollo: si FECHAS 14/04/200X

m W B A B E R ...- AD 1 I.U.E. POR COMPENSAR BANCO UNIÓN

2.970,00 2.970,00

Cancelación del impuesto a fas utilidades de las empresas con chq. N° 661 correspondiente a ¡a gestión anterior según formulario adjunto. 31/05/200X

-

AD

DÉBITO FISCAL IVA CRÉDITO FISCAL IVA

14.976,00 14.976,00

Compensación de impuestos ¡VA crédito y débito fiscal por el período mayo/200X.

Corresponde a continuación la compensación dei Impuesto a las Transacciones (IT) con el impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) como sigue:

3

13/06/200X

HABER:

__

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR f.U.E. POR COMPENSAR CAJA MONEDA NACIONAL

3.456,00 2.970,00 458,00

Compensación parcial del impuesto a fes utilidades de las empresas por el período mayo/20ÚX

ANTICIPO A PROVEEDORES Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa que se hayan originado con los proveedores como una forma de garantía de compra, basándose en unas condiciones de entrega, plazo convenido y pago del saldo final. SE DEBITA: > >

Por el pago parcial entregado al proveedor en garantía de compra (anticipo) Por la actualización de valor con relación al tipo de cambio.

SE ACREDITA: > >

Por el descargo por la entrega total del producto convenido como compra. Por el asiento de cierre a fin de gestión

José A ram ayo C.

Pág.-l 6-

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CONJABIUDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIRLE

SALDO: Su saldo normal es deudor y representa el monto pendiente generado como anticipo por compras como derecho de cobranza a los proveedores. CONTROL INTERNO: > > > > > > >

Todo pago del anticipo, deberá ser sujeto a políticas internas de la empresa en cuanto al porcentaje del importe total de compra, puede ser accedido como anticipo. Su giro por tratarse especialmente de importes relevantes, deberá ser a través de la extensión del cheque a nombre del proveedor. El anticipo deberá estar seguido de un documento interno que asegure las condiciones básicas de la compra final (plazo, fecha de entrega, forma de pago del saldo, etc.). Los anticipos deberán estar autorizados por un funcionario responsable, o la persona indicada para tal efecto. Se deberá analizar el tipo de proveedor por su naturaleza. Vigilar que en la liquidación final a los proveedores se amorticen los anticipos. Se debe trabajar con la participación de almacenes, quienes informarán al departamento de contabilidad sobre las recepciones de mercaderías, materiales y otros.

Veamos a través de un ejercicio práctico cual el movimiento de la cuenta. Datos: 17 de abril, la Empresa “BLACK” S.R.L. dedicada al trabajo de imprenta, decide comprar 50.000 hojas de 80 grs., para impresión de libros, por un valor facturado de USD. 2.500.- Se otorga un anticipo antes de entrega del 60%. Para la cancelación del monto acordado, se efectúa con el giro del cheque 01805 del Banco BISA a nombre de la empresa “EL PAPELÓN” S.A. (t.c. 8,08). Al 27 de abril (t.c. 8,09), se recibe la mercadería pedida según requerimiento de compra de fecha 17/12/200X. El 28 de abril (t.c. 8,10), se efectúa el pago por el saldo adeudado girándose un cheque 01874 del Banco BISA. OPERATIVA CONTABLE: ¡ilC H A il

17/04/200X

HABER

DEBE

D ETA LLE

AD 1 ---------------------ANTICIPO A PROVEEDORES M/E CREDITO FISCAL IVA

IMPUESTO A LAS FINANCIERAS BANCO BISA M/E BANCO BISA M/E

10.544,40

1.575,60

TRANSACCIONES 18,18 12. 120,00

18,18

Cancelación del 60% a "EL PAPELON S.A. con chq. N° 01805. Total factura USD. 2.500.- por la compra de 50.000 hojas de papel bond de 80 Grs. (t.c. 8,08)

27/04/20QX

--------------------------------AD2 ------------------------------ALMACENES CRÉDITO FISCAL IVA ANTICIPO A PROVEEDORES M/E

CUENTAS POR PAGAR M/E DIFERENCIA DE CAMBIO

17.595,75 1.051,70 10.544,40

8.090,00 13,05

Recepción de mercaderías según pedido de fecha 17/04/200X y actualización de variación en tipo de cambio de 8,08 a 8,09.________________________ José A ra m a yo C.

PáQ.-17-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO

V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

FECHAS

DEBE

28/04/200X

------------------------------AD 3 CUENTAS POR PAGAR M/E DIFERENCIA DE CAMBIO IMPUESTO A LAS FINANCIERAS BANCO BISA M/E BANCO BISA M/E

HABER

8.090,00

10,00 TRANSACOPNFS 12,15 8. 100,00

12,15

Cancelación del 40% sAJSD. 2.500.- pendiente de fecha 17/04/200X. (t.c. 8,10)______________________

DOCUMENTOS POR COBRAR Esta cuenta registra el derecho de cobranza a los clientes, respaldado por un documento que certifique o garantice una operación, así como, su retomo. Entre las más conocidas y manejadas en el ámbito comercial en nuestro medio son: a) letras de cambio, b) pagaré, c) etc. a.

Letras de cambio, son documentos de compromiso de pago efectuada entre una persona natural o jurídica (girado o deudor) con otra (gsador, acreedor o beneficiario) por una cantidad de dinero de acuerdo a una de las siguientes modalidades de pago: □

□ □ □ b.

A la vista, que significa que a sola vista o presentación del documento, debe ser cubierta la obligación. Nota: la presente modalidad, no sirve como documento de descuento. A días vista, donde el cálculo de la fecha de vencimiento se la efectúa a partir de la fecha de aceptación del documento. A días fecha, que corresponde el cálculo de la fecha de vencimiento a partir de la fecha de emisión o giro del documento. A días fiia. consignándose ya en un acuerdo de partes la fecha de vencimiento.

Pagarés, conocida también como promesa escrita de cancelar una suma de dinero adeudado en un momento fijado (pactado). Una de las características principales de este documento es que el giro siempre debe llevar una fecha de vencimiento o plazo fijo. De igual forma pueden ser reconocidos en dicho documento el reconocimiento de intereses corrientes y/o penales. De acuerdo a las garantías ofrecidas, estas pueden ser:

□ Simóle, donde solo consigna la firma del deudor. a a

Con garantía personal, en el que existirá necesariamente la firma de una tercera persona en calidad de garante de la deuda. Con garantía prendaria, en el cual el deudor se garantiza con bienes como ser: muebles, televisores, vehículos, joyas, etc. Con garantía hipotecaria, debiendo existir el respaldo hipotecario de un bien, por ejemplo: inmueble, vehículos, etc. Mixto, cuando exista la combinación de cualquiera de las anteriores.

SE DEBITA: > > > >

Por el asiento inicial Por ventas efectuadas a crédito con respaldo de un documento o título valor Por la actualización de valor según disposiciones legales Por ampliación del plazo estipulado, con cambio de documento

SE ACREDITA: >

Por la cancelación del deudor del total o parcial de la cuenta

José A ram ayo C.

Pag.-18-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

> >

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

Por el castigo de ia deuda respectiva Por el asiento de cierre a fin de gestión

SALDO; Su saldo normal es deudor y representa el monto de los documentos pendientes de cobro. CONTROL INTERNO: > > > >

Todo documento de registro debe estar acompañado por un listado de deudores y fechas de pago para verificar en forma periódica saldos. Se debe establecer políticas para recibir pagos parciales, así como sus reprogramaciones de pago. Los documentos expedidos deben ser nominativos a favor de la entidad. Todo documento vencido debe significar otro tipo de control personalizado.

OPERATIVA CONTABLE Ejemplo en moneda nacional: 14 de marzo, se vende mercaderías con respaldo de firma de una letra de cambio a 60 días al Sr. Domingo Céspedes por Bs33.000.- según factura No. 01805. FECHAS 14/03/200X

___ __ A% Q ■] ___ DOCUMENTOS POR COBRAR Cliente Sr. Domingo Céspedes IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS DEBITO FISCAL (VA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

- 'DEBE

HABER

33.000,00 990,00 28,710,00 4.290,00 990,00

Venta de mercaderías según factura N° 001805.

Considere los siguientes supuestos, si a fecha de vencimiento el Sr. Domingo Céspedes: 1.

Cancela el total de su deuda;

2.

No cancela la deuda y además, en fecha 25 de mayo, se apertura un juicio por recuperación ocasionando gastos judiciales Bs185.- (cancelados con cheque N° 220552 del Banco BISA).

Desarrollo 1, si cancela el total de la deuda, el registro contable será: FECHAS 12/05/200X

| J ' HABER 2 ___ CAJA MONEDA NACIONAL DOCUMENTOS POR COBRAR Cliente Sr. Domingo Céspedes

33.000,00 33.0000,00

Cancelación total de la deuda generada a la fecha.

Desarrollo 2, si no cancela el importe adeudado, la entidad financiera exigirá inmediatamente el cumplimiento de la deuda. Para e! caso del ejemplo, además, se exigirá por gastos judiciales Bs185-

José A ram ayo C.

Pág.-19-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

FECHAS 13/05/200X

25/05/200X

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS D a EXIGIBLE

DEBE: --------------:---------------- A D 2 DOCUMENTOS POR COBRAR VENCIDOS Cliente Sr. Domingo Céspedes DOCUMENTOS POR COBRAR Cliente Sr. Domingo Céspedes

„

tS

HABER

:

33.000.00 33.0000,00

Traspaso de créditos vigentes a vencidos por fa no cancelación de la deuda atanzada a fa fecha. Ap 'i ___ ____ DOCUMENTOS POR COBRAR EN EJECUCIÓN Cliente Sr. Domingo Céspedes CUENTAS POR COBRAR Cliente Sr. Domingo Céspedes CRÉDITO FISCAL IVA DOCUMENTOS POR COBRAR VENCIDOS Cliente Sr. Domingo Céspedes BANCO BISA Traspaso a documentos en ejecución y cancelación

33.000.00 160,95 24,05 33.000,00 185,00

de gastos judiciales s/g chq. N° 220552 Banco Bisa

DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS De acuerdo a las particularidades especificadas en la letra de cambio, que es el único documento endosable a favor de terceros, que puede ser descontado en una entidad financiera o con terceros, vale decir, que se puede hacer efectivo antes de la fecha de vencimiento para lo cual reconociéndose un pago de intereses y otros gastos calculados en función al tiempo restante de tenencia. Otra forma de entender un documento por cobrar descontado, es el conseguir efectivo de acuerdo a las necesidades de la empresa antes de la culminación de fecha de vencimiento de! documento, considerándose un préstamo con garantía de la letra de cambio al cual reconocemos intereses y gastos administrativos. Esto no significa de ninguna manera desligarse de la responsabilidad del pago del documento a vencimiento, por tanto, se recomienda mantener el saldo contable de esta operación bajo la cuenta “DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS” (pasivo contingente) y que solo para efectos de una mejor exposición en el Balance General, se considerara como disminución de la cuenta “DOCUMENTOS POR COBRAR”. Ejemplo en moneda extranjera: Empresa comercial “Sin Sentido” S.A., en fecha 18 de marzo, vende mercaderías con firma de una letra de cambio a 60 días a la Empresa "THE BOX COMPANY“ S.R.L. por USD. 6.500.según factura No. 010. Tipo de Cambio a la fecha 7,54. FECHAS 18/03/200X

DEBE: I An 1 DOCUMENTOS POR COBRAR M.E. Cliente “THE BOX COMPANY” S.R.L. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS DÉBITO FISCAL IVA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

HABER

s-

49.010,00 1.470,30 42.638.70 6.371,30 1.575,60

Venta de mercaderías en USD. 6.500.- (te. 7,54) con firma de letra de cambio a 60 días s/g Fac. N° 010,

José Aram ayo C.

Pág.-20-

CAPÍTULO V; ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Si a fecha 14 de abril, la empresa decide efectuar e! descuento de la letra de cambio por requerimiento de efectivo en el Banco Mercantil Santa Cruz, quienes cobran un interés del 14% por operaciones de descuento y gastos administrativos Bs180.- (t.c. 7,48). Cálculos auxiliares:

Marzo (31 -1 8 )= Abril =

13 días! 14 díasJ

27 días corresponden hasta el descuento

Abril Mayo Total días L/C

16 días~i 17 días 60 días

33 días faltan hasta el vencimiento 17 de mayo = fecha de vencimiento)

El cálculo de la actualización será: (t.c. final - t.c. inicial) * USD. = variación en Bs (7,48 - 7,54) * 6.500 = (390.-) OPERACIÓN QM. DESCUENTO Valor del documento actualizado USD. 6.500,00 * 7,48 ( - ) Gastos Bancarios: Interés = (capital * tasa de interés * días restantes) / 360 Interés = (48.620,00 * 14,00% * 3 3 ) 1 360 Gastos administrativos Producto neto

48.620,00

623,96 180,00

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (0,15% s/47.816,04)-» FECHAS 14/04/200X

DETALLE

390,00 390,00

DOCUMENTOS POR COBRAR M/E

14/04/200X

Cliente “THE BOX COMPANYS.R.L” Actualización de valor del documento de 18/03/200X por variaciones en tipo de cambio de 8,08 a 6,09. -------------------------------- AD 3 ------------------------------BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E INTERESES BANCARIOS GASTOS BANCARIOS CRÉDITO FISCAL IVA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

DOCUMENTOS POR DESCONTADOS M/E

47.816,04 623,96 156,60 23,40 71,72

COBRAR

Cliente “THE BOX COMPANY S.R.L” BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E Descuento de la letra de cambio en el Banco Mercantil Santa Cruz a una tasa de interés del 14% anual más gastos administrativos de Bs180.- sobre USD. 6 .50 0.-* 7,48.______________________________

José A ra m a yo C.

71,72 HABER

DEBE

AD2 DIFERENCIA DE CAMBIO

803,96 47.816,04

48.620,00

71,72

Póg.-2J-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

C A P Ím O V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

Si a vencimiento la empresa “THE BOX COMPANY’ , cancela la obligación, el registro será: FECHAS 17/05/200X

DETALLE

. __

.

DEBE

HAB ER

.............. /J

DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS M.E.

52.585,00

Cliente T H E BOX COMPANY &R.L.” DOCUMENTOS POR COBRAR M/E Cliente “THE BOX COMPANY S.R.L”

52.585.00

Cancelación del cliente THE BOX COMPANY S.R.L de la deuda contraída con firma de una letra de cambio a 60 días en fecha 18 de marzo (te. 8,10).

En moneda nacional con generación de intereses: Ejemplo: 06/06/200X, se vende mercaderías por un total facturado de Bs18.000.- bajo las siguientes condiciones de pago: a) 30% al contado y; b) 70% con firma de una letra de cambio a 90 días con un interés adicional del 1,50% mensual. FECHAS 06/06/200X

DETALLE An 1I ----- --MU CAJA MONEDA NACIONAL

---

DEBE

HABER

----- ------ —

DOCUMENTOS POR COBRAR

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS INTERESES DIFERIDOS DÉBITO FISCAL IVA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

5.400,00 13.167,00

557.01 15.660,00 493,29 2.413,71 557.01

Por la venta de mercaderías según factura por Bs18.000.- de los cuáles el 30% es pago en efectivo y el 70% con firma de una letra de cambio a 90 días con un interés adicional del 1,50% mensual.

En fecha 22/06/200X, la empresa decide efectuar eldescuento de la letra de cambio por requerimiento de efectivo en el Banco BISA, quienes cobranun interés del 16% poroperaciones de descuento y otros gastos bancarios Bs65.Cálculos auxiliares: Valor del documento ( - ) Gastos Bancarios: Interés = (capital * tasa de interés * días restantes) / 360 Interés = (13.167,00 * 16,00% * 74 ) / 360 Otros gastos bancarios Producto neto

13.167,00

433,05 _______ 65,00

Cuadro de compensación Ingresos: Intereses diferidos 493,29 ( - ) Egresos: Intereses Bancarios 433,05 Otros gastos bancarios (descontando Crédito Fiscal 8,45) ______ 56,55 GANANCIA EN DESCUENTO DOCUMENTOS POR COBRAR

l José Aramayo C.

498,05 12.668,95

493,29

489,60 ^69

Pag.-22- [

CONTABILIDAD INTERMEDIA

FECHAS 22/06/200X

CAPÍTULO

___

-- -

V; ESTUDÍQ DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

~ "i

DEBE -

o

BANCO BISA INTERESES DIFERIDOS CRÉDJTO RSCAL IVA DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS GANANCIA EN DESCUENTO DOCUMENTOS POR COBRAR

12.668,95 493,29 8,45 13.167,00 3,69

Descuento de la letra de cambio en el Banco BISA a una tasa de interés del 16% anual más otros gastos bancarios de Bs650.- sobre Bs13.167.-

Si a fecha de vencimiento el cliente no cancela la deuda, donde además el Banco BISA, nos cobra Bs160.- por concepto de multas y recargos, el registro contable corresponderá: FECHAS 04/09/200X

DEBEr ___ 3 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS CUENTAS POR COBRAR CREDITO FISCAL IVA BANCO BISA

HABER

13.167,00 139,20 20,80 13.327.00

Cancelación operación de descuento por el no cumplimiento del diente de la letra de cambio a 90 días, cubriendo además gastos por multas y recargos Bs160.-

José A ram ayo C.

Pág.-23-

CONTABILIDAD INTERMEDIA_____________________________________ CAPmJLO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

EJERCICIOS PROPUESTOS Ejercicio 1

(Cuentas por cobrar)

Se cuenta con la información de los saldos de cuentas por cobrar de los siguientes períodos; Año 1 Año 2 Año 3

19.500.25.000.45.000.-

Los quebrantos con los que cuenta son: Año 1 Año 2

125.3.200.-

Se pide: su contabilización aplicando el método de la Legislación Boliviana para: a) la previsión preliminar es BsO.b) una previsión preliminar de Bs2.350.c) una previsión preliminar de Bs3.875.Ejercicio 2

(Cuentas por cobrar)

Se cuenta con la información de las ventas del período: VENTAS AL CONTADO VENTAS A CRÉDITO

150.000.85.000.-

Se pide: su contabilización para aiustar la cuenta PREVISIÓN EN CUENTAS MALAS, considerando un 2/3% de estimación Ejercicio 3

(Cuentas por cobrar)

Se cuenta con la información del movimiento de cuentas por cobrar del período: SALDO INICIAL ( + ) VENTAS A CRÉDITO ( - ) RECUPERACIONES SALDO FINAL

80.000.85,000.45.000.120.000,-

Se pide: su contabilización Dara aiustar la cuenta PREVISIÓN EN CUENTAS MALAS considerando un 1,8% de estimación, contemplando además los datos de las previsiones preliminares iguales a: a) BsO.b) Bs1.461.c) Bs1.614.Ejercicio 4

(Cuentas por cobrar)

Se cuenta con la información del movimiento de cuentas por cobrar del período de acuerdo a su retraso o tiempo en mora:

I José Aram ayo C.

Pág.-24-1

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

CONTABILIDAD INTERMEDIA

HOJA DE TRABAJO POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS EN CUENTAS POR COBRAR (practicado a l.......................................................... ) __________ Expresado en Bolivianos___________ \

. CUENTES

Rosse Mary Sánchez Antonio Guardia Felipe Delgadillo Augusto Zapata Maribei Ayma A. Lilian Chuquimia Sonia Fuentes Zenón Pereira Catalina de Mendez Renata Pereira Martín Domínguez TOTALES % DE ESTIMACIÓN PREVISfÓN NECESARIA

VENTAS A CRÉDITO

CRÉDITOS NORMALES

18.000,00 6.500,00 3.205,00 1.025,00 14.000,00 3.000,00 28.000,00 130,00 1.354,00 1.354,25 1.801,23 78.369,48

13.000,00 6.500,00

CRÉDITOS CON RETRASO DE: 91 días o 6 1 -9 0 31 —60 más ; días días 5.000,00

1 - 30 días

3.205 ,00 4.000,00

1.000,00 1.500,00

20.000,00

3.000,00

25,00 8.500 ,00 3.000,00 5.000,00 130,00 1.354,00

1.354,25 1.000,00 44.500,00

11.854,25 1% 118,54

801 ,23 12.506,23 5% 625,31

8.000,00 10% 800,00

1.509,00 20% 301,80

TOTAL 18.000,00 6.500,00 3.205,00 1.025,00 14.000,00 3.000,00 28.000,00 130,00 1.354,00 1.354,25 1.801,23 78.369,48 1.845,65

Se pide: su contabilización para ajustar la cuenta PREVISIÓN EN CUENTAS MALAS, contemplando además los datos de las previsiones preliminares iguales a Bolivianos: a) 0.b) 2.000.c) 865,38 Ejercicio 5

(Cuentas por cobrar)

El 15 de Marzo de la presente gestión, se efectuó la venta de mercadería a simple crédito por un valor de Bs2.400.- con un recargo del 1,5% mensual y un plazo para su cancelación de 90 días. Al vencimiento no se recuperó el valor de esta cuenta y el 20 de Diciembre de esta gestión se determinó su incobrabilidad. Al 31 de Diciembre, se decidió castigar una tercera parte, teniendo la cuenta Previsión para Cuentas Incobrables un saldo de Bs400.El 15 de Marzo de la siguiente gestión, se recuperó el total de la cuenta y se cobraron intereses del 1,5% mensual por el tiempo de retraso más una multa de Bs200.Se Pide: Registros contables y Ajustes necesarios. Ejercicio 6

(Cuentas por cobrar)

Los saldos de la cuenta "Cuentas por Cobrar" son los siguientes: 2003 5.300.2004 6.000.2005 7.100.2006 8.200.Los quebrantos producidos en las tres últimas gestiones son: 2004 2005 2006

I José Ara m ayo C.

I

265.240.426.-

Pág.-25-j .

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO

Se Pide:

1 2

V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

Asientos de Ajuste utilizando el método de la Legislación Boliviana en los siguientes casos:

Saldo de Previsión para Quebrantos, de Deudores Bs200.- al 31/12 de la última gestión. Saldo de Previsión para Quebrantos.de Deudores Bs600.- al 31/12 de la última gestión.

Ejercicio 7

(Cuentas por cobrar)

Una Empresa en la gestión vendió mercaderías por un total de Bs200.000.- y sus ventas a crédito alcanzaron a Bs50.000.La Empresa considera el 2% sobre ventas a crédito como estimación de pérdida en la recuperación de deudas de clientes y la cuenta "Previsión para Deudores Incobrables presenta un saldo antes de ajustes de Bs500.Se Pide: Ajustar la Previsión para Deudores Incobrables por el método de Porcentaje sobre Ventas a Crédito. Ejercicio 8

(Cuentas por cobrar)

En una Empresa Comercial se tiene la siguiente información sobre Cuentas por Cobrar de Clientes: CUENTE

A B

C D E F

G H I

COMPOSICIÓN DE LA DEUDA EN Bs

TIEMPO DE MORA (Días)

30,000.10.000.20.000.6.000.4.0005.000.3.000.4.000.200.500.100.100.250.50.1.500.1.000.500.-

01 a 30 No Vencida 31 a 60 61 a 90 91 a 120 01 a 30 61 a 90 No vencida más de 360 No vencida 01 a 30 181 a 270 No vencida 31 a 60 121 a 180 271 a 360 Más de 360

Los porcentajes de estimación de pérdidas por cuentas incobrables son: DIAS

01 a 30 31 a 60 61 a 90 91 a 120

José Ara m a yo C.

PORCENTAJE (%)

0,5 1,0 2,0 4,0

DIAS

121 a 180 181 a 270 271 a 360 más de 360

PORCENTAJE (%)

16,0 25,0 50,0 75,0

Pag.-26-1

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

Se Pide: Determinar el ajuste de la Previsión para Deudores Incobrables considerando que no existe saldo en esta cuenta, en base a la clasificación de cuentas por cobrar por Antigüedad de Saldos. Ejercicio 9

(Cuentas por cobrar)

Una Empresa en la Gestión vendió mercadería a crédito por Bs120.000.-, siendo el saldo inicial de Cuentas por Cobrar de Bs20.000.-, los cobros efectuados en la gestión a clientes por mercadería vendida a crédito alcanzaron un valor de Bs50.000.La empresa considera que el 1% del saldo de Cuentas por Cobrar es suficiente para cubrir posibles pérdidas en la recuperación de deudas de clientes. La cuenta Previsión para Cuentas Incobrables presenta un saldo antes de ajustes de Bs1.500.Se Pide: Ajuste de la Previsión para Cuentas Incobrables por el método de Porcentaje sobre Saldo de Cuentas por Cobrar de Clientes. Ejercicio 10

(Documentos por cobrar descontados)

15/02 de la presente gestión, se vende un lote de mercaderías varias por el precio convenido de Bs35.000.- quedando el pago con firma de una letra de cambio a 60 días. 04/03 de esta gestión, se procede con el descuento de la letra de cambio en el Banco Mercantil Santa Cruz a una tasa de interés del 14% anual, más otros gastos adicionales Bs60.Ejercicio 11

(Documentos por cobrar descontados M/E)

10/03, la empresa comercial “LORITO” LTDA que se dedica a la venta de productos masivos (Equipos de computación) conviene en vender 10 equipos de computación en USD. 850.- c/u ai Instituto Superior de Comercio No 3, quienes nos firman una letra de cambio a 120 días. El tipo de cambio a la fecha 8.06 18/05, por ¡liquidez en la empresa, se decide descontar el valor de la letra de cambio en el Banco de Crédito a una tasa de interés del 1,15% mensual y cubrir gastos por reposición de formularios Bs150.-. Tipo de Cambio 8,10 Ejercicio 12

(Documentos por cobrar descontados M/E)

03/03, se vende un lote de motocicletas de 80 unidades a un costo facturado de USD. 27.500.-, aceptándose una letra de cambio a 90 días (t.c. 8,07). 15/04, Usted como contador(a), deberá elegir las posiciones de descontar en cada uno de los Bancos Siguientes, debiendo elegir el costo más bajo (t.c. 8,09): a b c d

Banco Bisa. Tasa de Interés del 15% Anual y otros gastos Bs80.Banco Solidario. Tasa de Interés 2% Bimensual y otros gastos USD. 80.Banco Ganadero. Tasa de Interés del 7% Semestral y otros Gastos USD. 20.Banco Mercantil Santa Cruz. Tasa de Interés del 3.85% Trimestral y gastos por reposición de formularios USD. 20.-

I José A ramoyo C

Pág.-27-|

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Ejercicio 13

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

(Documentos por cobrar descontados)

15/04, la empresa “SONIDOS” que se dedica a la venta de productos masivos (Equipos de Sonido marca AIWA) conviene en vender 80 equipos en USD. 18.850.- (Total Factura) a la empresa “ISMAR” S.R.L., quienes nos firman tres letras de cambio a 60 días USD. 5.000.-; a 90 días 3.850.-; y 120 días USD. 10.000.- reconociendo además una tasa de interés del 1.15% mensual. El tipo de cambio a la fecha 8,06 a b c

d

El 15/05, se descuenta la letra a 60 días, en el Banco Ganadero reconociéndose como gastos USD. 20.- y una tasa de interés del 4,15% cuatrimestral (t.c. 8,10). El 20/06, se descuenta la letra de cambio a 90 días en el Banco Nacional de Bolivia a una tasa de interés del 6% semestral, y gastos por reposición de formularios Bs85,50 (t.c. 8,11). Al vencimiento de la letra de cambio a 60 el Cliente ISMAR S.R.L., no cancela la deuda, para lo cual en un acuerdo entre partes, deciden renovar la letra de Cambio por otros 90 días, pero pactando un interés del 1,5% mensual, (te. 8,14). En fecha 03/09/200X se descuenta la letra renovada (inc. c) en el Banco de Crédito a una tasa de interés del 14% anual y gastos varios USD. 27.- (te. 8,15).

Ejercicio 14

(Documentos por cobrar descontados)

15/04, la empresa “SONY’ S.A. que se dedica a la venta de Televisores marca SONY, conviene en vender 80 Televisores en USD. 850.- c/u a la Empresa “ALKE” & CÍA, quienes nos firman tres letras de cambio a 60 días USD. 15.000.-; a 90 días USD. 23.000.-; y el saldo a120 días, reconociendo además una tasa de interés del 1.5% bimensual. El tipo de cambio a la fecha 8,09 a b

c

d

El 19/05, se descuenta la letra a 60 días, en el Banco Ganadero reconociéndose como gastos Bs75.- y una tasa de interés del 4,15% trimestral, (te. 8,12). El 25/06, se descuenta la letra de cambio a 90 días en el Banco Nacional de Bolivia a una tasa de interés del 3,25% Trimestral, y gastos por reposición de formularios Bs85,50 (te. 8,13) Al vencimiento el Cliente ALKE, nos cancela el 60% de la deuda, para lo cual en un acuerdo entre partes, deciden renovar la letra de Cambio por otros 90 días, pero pactando un interés del 1,5% mensual (te. 8,16). En fecha 03/09, se descuenta la letra renovada (inc. c) en el Banco de Crédito a una tasa de interés del 13,5% anual y gastos varios USD. 18,50 (te 8,17).

Ejercicio 15

(Documentos por cobrar descontados)

En fecha 08/02 (te. 8,08), Ferretería "DOMINGUEZ Y CÍA." vende 1.500 Bolsas de cemento a USD. 5,50 c/u. bajo las siguientes condiciones de pago: 20% al contado, 35% á simple crédito y por el saldo se recibe una letra de cambio a 60 días con un interés del 14% anual. El 15/02 (t.c. 8,08), se descuenta el documento en el Banco Mercantil Santa Cruz, quienes tienen la siguiente política de descuento: 1,85% mensual de interés y una comisión del 1,85% sobre importe de descuento. Al vencimiento el cliente paga su deuda haciendo la cancelación directamente al Banco Mercantil Santa Cruz con el giro de un cheque (t.c. 8,12). Se pide:

Registro Contables de todas las operaciones y sus cálculos auxiliares.

Ejercicio 16

(Documentos por cobrar descontados)

15/08, vendemos mercaderías en dólares americanos (t.c. 8,08) bajo el siguiente detalle: l José A ram ayo C.

Pág1-28^

CONTABIUDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE

250 galones de pintura c/u USD. 5.- al contado con un descuento del 2%. 150 kilos de alambre a USD. 0,85 el kilo a simple crédito con recargo del 2,5% a 90 días. 130 carretillas c/u USD. 22,50 con firma de dos letras de cambio a 30 y 60 días (de igual valor) con recargo mensual del 1,5%. 05/09, se descuenta el documento con fecha a 60 días en el Banco BISA, entregándonos en efectivo en Moneda Extranjera (t.c. 8,07) por este motivo, nos cobran intereses del 2,17% bimensual, además comisiones de USD. 3.- y reposición de formularios Bs4.Se pide:

Registros contables de todas las operaciones y sus cobros en efectivo al vencimiento del plazo indicado (t.c. 8,06).

Ejercicio 17

(Documentos por cobrar descontados)

22/01, se vende mercadería por un valor de USD. 18.000.-, de los cuáles el 30% fue al contado y por el saldo nos firman una letra de cambio a 90 días con un interés del 1,5% mensual (t.c. 8,07). 18/02, sedescuenta el documento en el Banco Mercantil Sarita Cruz, quienes nos cobran un interés del 15% anual, más gastos adicionales: comisiones Bs150.- y gastos varios Bs20.- (t.c. 8,08). A la fecha de vencimiento el Cliente Tobías Madeni, cancela la Letra de Cambio girada a 90 días en el Banco respectivo (t.c. 8,09). Se pide:

I José Aramayo c7

Elaborar cálculos y asientos contables correspondientes.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

1.

CAPÍTULO 1: ASPECTOS NORMATIVOS DE LA CONTABILIDAD

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO:

La equidad es el principio fundamental que debe orientar a la acción de tos contadores en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que tos estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Esto significa que la preparación de tos ESTADOS FINANCIEROS, deben ser elaborados con una finalidad común y que permita satisfacer las necesidades de información por cada uno de los usuarios, vale decir: el dueño o dueños de la empresa, el fisco (el Estado), los inversores (terceras personas). Por tanto, la finalidad que cumple la contabilidad, está basado principalmente en cumplir cuatro funciones: 1.1 Función Leaal de la contabilidad, como una forma de cumplir las normas y leyes tributarías con la presentación de tos estados financieros a responsables fiscales. 1.2 Función informativa de la contabilidad, para proporcionar información oportuna y de fácil interpretación para una adecuada toma de decisiones gerenciales. 1.3 Función de control de la contabilidad, para velar el adecuado manejo operativo de una empresa. 1.4 Función de rendición de cuentas, lo cual significa descargar responsabilidades en cuanto al manejo de tos recursos. 2.

PRINCIPIOS GENERALES

Se detallan a continuación aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura general de tos estados financieros. a) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir ciertos estados financieros de varios "entes" o empresas de su propiedad.

José A ra m a y o C.

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