Contabilidad Gerencial i

CONTABILIDAD GERENCIAL 

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Lo definen como el proceso de: identificación, medición, acumulación, análisis, preparación e interpretación, interpretación, comunicación. La Contabilidad gerencial o contabilidad para la toma de decisiones, es la rama de la contabilidad dedicada a producir, orientar y controlar las decisiones de la teoría de la eficacia y la rentabilidad de la empresa. La principal tarea es proporcionar información a la gerencia para la planeación y el control. Tiene las siguientes funciones: estimación de costos, planeación, control de costos, medición de la actuación, motivación gerencial, creación de sistemas. Podemos sintetizar de la siguiente forma: Brinda información oportuna y confiable a la Gerencia bajo sus necesidades haciendo que el Contador Público retome el nivel que le corresponde dentro de la Organización. Organización. UNIVERSIDAD NACIONAL NACI ONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO Curso CONTABILIDAD GERENCIAL

Diferencias Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y la Contabilidad Financiera Contabilidad Financiera: Tipo de Información: Uso Externo (Conasev (Conase v, Sunat, Entidades Financieras, otros) vía formularios o disquete. Formatos uniformes (estructura de los Estados financieros, Declaración Jurada. Situación Financiera y tributaria de un ejercicio económico. •

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Tiempo: Se enfoca hacia el pasado, plasma en si la situación histórica de la empresa, esta información se utiliza como referencia para planificar con vistas al futuro. •

Contabilidad Gerencial: Tipo de Información: Para uso interno para la gerencia toma decisiones ( mejorar las políticas, conocer áreas eficientes, controlar las operaciones diarias, conocer los costos anticipadamente presupuesto) No utiliza formatos uniformes Puede ser mensual, semestral, seme stral, anual •

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Tiempo Se orienta hacia el futuro, su función principal es la planeación, dirigida al diseño de acciones (diagnostico de la empresa, carencias y puntos fuertes, fijen metas y estrategias para lograr una ventaja competitiva). •

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Diferencias Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y la Contabilidad Financiera Contabilidad Financiera: Tipo de Información: Uso Externo (Conasev (Conase v, Sunat, Entidades Financieras, otros) vía formularios o disquete. Formatos uniformes (estructura de los Estados financieros, Declaración Jurada. Situación Financiera y tributaria de un ejercicio económico. •

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Tiempo: Se enfoca hacia el pasado, plasma en si la situación histórica de la empresa, esta información se utiliza como referencia para planificar con vistas al futuro. •

Contabilidad Gerencial: Tipo de Información: Para uso interno para la gerencia toma decisiones ( mejorar las políticas, conocer áreas eficientes, controlar las operaciones diarias, conocer los costos anticipadamente presupuesto) No utiliza formatos uniformes Puede ser mensual, semestral, seme stral, anual •

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Tiempo Se orienta hacia el futuro, su función principal es la planeación, dirigida al diseño de acciones (diagnostico de la empresa, carencias y puntos fuertes, fijen metas y estrategias para lograr una ventaja competitiva). •

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Diferencias Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y la Contabilidad Financiera Contabilidad Financiera Normas de Regulación: La información que se genera tiene que ser producida con las Nics, NIIFs, PCGA, Tributaria. Las normas obligan a las empresas a llevar libros contables y a la presentación de los EE.FF. Se preocupa de la uniformidad en su presentación, por la exactitud y precisión que es regulada por diferentes entes. •

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Obligatoriedad: Como sistema es necesario De acuerdo a la Ley Nº 26887; el directorio debe formular la memoria, los estados financieros, puestos a disposición de los accionistas. • •

Contabilidad Gerencial Normas de Regulación: Se ajusta a la necesidad de la empresa No es obligatoria se utiliza en la toma de decisiones. Utiliza aproximaciones o estimaciones para predecir el futuro de la empresa. Puede estar dirigida hacia un departamento específico Recurre a las estadísticas, finanzas, etc. Obligatoriedad: Como sistema de información es opcional Las empresas no están obligadas a llevar la contabilidad gerencial, solo se utiliza para la toma de decisiones. • •

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Diferencias Diferencias entre la Contabilidad Gerencial y la Contabilidad Financiera Contabilidad Financiera Precisión: Se preocupa de la exactitud y precisión para determinar correctamente la utilidad, en los hechos históricos de lo que realmente sucedió en la empresa

Contabilidad Gerencial: Precisión:

Relación con otras disciplinas:

Relación con otras disciplinas: Como sistema de información interna, recurre a disciplinas como la estadística, la investigación de operaciones, la finanzas, con el fin de aportar soluciones a la organización.

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Otorga con más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones, en estimaciones para predecir el futuro de la empresa.

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No tiene relación con otras disciplinas, porque se sujeta a normas y principios contables que lo regulan.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios contables, o denominados PCGA, normas o criterios que delimitan definen y dirigen las prácticas o desarrollos contables, para formular los estados financieros. Equidad La acción del profesional contable cuando se utilizan datos contables se pueden encontrar ante el hecho de que los intereses particulares estén en conflicto. Los Estados financieros deben reflejar en forma equilibrada los distintos intereses manifestados en la empresas. Partida doble Los registros contables tienen que mostrar los dos aspectos de una transacción, que dan lugar a la ecuación contable. Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico.

Ente El concepto de ente es distinto del concepto de la persona, en razón de la misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad Moneda común denominador En la preparación de los estados financieros se requiere reflejar todos los componentes heterogéneos a una sola expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Se refiere a valorizar todos los registros contables en una misma moneda en el Perú. Empresa en marcha Los estados financieros pertenecen a un organismo económico cuya existencia temporal tiene vigencia y proyección, salvo casos especiales en que se refieren a una empresa en liquidación.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Valuación al costo: El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de valuación. Período En la empresa en marcha es obligatorio presentar el resultado de la gestión cada cierto tiempo, por razones administrativas, legales, fiscales o por compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama período, para el registro del PCGR, este período es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio económico. Devengado Los registros en las cuentas contables de gastos e ingresos que se consideran para establecer el resultado económico son las que corresponden al ejercicio económico, sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.

Por lo tanto los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren no cuando se cobran o se pagan. Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y el patrimonio se deben registrar contablemente tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresarlo en términos monetarios. Realización Los registros contables sólo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Uniformidad Los principios utilizados para la formulación de los estados financieros de un ente deben ser igualmente aplicados en el siguiente ejercicio. Se debe señalar mediante una nota a los Estados Financieros, cualquier cambio de importancia o su efecto. Significación o importancia relativa Al aplicar los principios se debe necesariamente actuar con sentido práctico frecuentemente se presentan situaciones que no están contempladas en los principios y que, sin embargo, no representan mayor problema porque no distorsionan la estructura general. Se debe tomar en cuenta el efecto que la situación produce en el activo, pasivo y patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposición Los Estados Financieros informarán todo lo que sean necesario para el análisis e interpretación financiero y de los resultados económicos del ente. Existe otro principio que es necesario que el estudiante que conozca ya que se aplica para uno de los factores que intervienen en el cálculo del impuesto a la renta: Los Gastos. Por tanto este principio tributario tiene incidencia en la preparación de uno de los estados financieros que se presentan anualmente a la Sunat: Estado de Ganancias y Pérdidas.

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LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LOS NUEVOS METODOS DE COSTEO

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COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCION Los dos métodos tienen sus ventajas, para la información financiera interna el costeo directo es más viable y para fines de información externa, el costeo por absorción Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen sólo aquellos costos de manufactura que se encuentran relacionados de manera cercana con el producto y que varían con el volumen de producción. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura directos e indirectos, se incluyen como costos del producto. En la actualidad existe desacuerdo entre los contadores sobre el uso del costeo directo en los informes externos debido a la exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos de los inventarios y su efecto sobre la utilidad. UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO Curso CONTABILIDAD GERENCIAL

Costeo por Absorción: Industrial América S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Al 31 de Diciembre del Año X Ventas S/. 375,000 (-) Costo de Ventas Costos de Producción 300,000 Inven. Final (5000x10) ( 50,000) 250,000 Utilidad Bruta S/ 125,000 Gastos de Adm., y ventas (50,000) Utilidad Operativa S/. 75,000 ======== Costeo Costeo Difer. Absorc. Directo Utilidad Operativa 75,000 55,000 20,000 La diferencia de S/. 20,000 es atribuible a los costos indirectos de fabricación fijos (5,000x S/. 4) por el aumento del inventario final.

Costeo Directo Industrial América S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Al 31 de Diciembre del Año X Ventas S/. 375,000 (-) Costo de Ventas Costo de Producción 180,000 Inv. Final (5000x 6) 30,000 150,000 Utilidad bruta S/. 225,000 Costos y Gastos: Costos ind; fab., fijos 120,000 Gastos de Ad., y vent. 50,000 (170,000) Utilidad Operativa S/. 55,000 ========= Producción Terminada: Inv. Inicial 0 Inv. Final 5,000 Aumento

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LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LOS NUEVOS METODOS DE COSTEO

Método Basado en Actividades

Es un nuevo sistema de costos para incrementar la competitividad de las empresas; herramienta que facilita el proceso de toma de decisiones, así como el diseño de estrategias de las empresas, al ofrecer información más exacta y confiable sobre los costos que los otros sistemas de información tradicionales. El ABC es un método utilizado para determinar los costos de productos. Bajo este método, inicialmente se aplican a los costos indirectos de fabricación en grupos de costos por actividades los cuales están relacionados con una actividad específica. El ABC divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es convertir recursos ( materiales, mano de obra y tecnología ) en salidas. El ABC identifica las actividades que se ejecutan

en una organización y determina su costo y rendimiento (tiempo y calidad) Este método trata de asignar el costo directo con base en los elementos que agregan valor en los productos, considerando que son las actividades las que generan costos, los cuales deben ser asignados a los productos. La finalidad de este método, además de asignar los cargos indirectos, es controlarlos; dado que son las actividades las que generan costos, al controlar las actividades, se controla directamente el costo de las mismas. Permite realizar una asignación mas justa, la cual es costosa en tiempo y dinero al implantarse, por lo que es necesario determinar la magnitud del problema de la asignación de cargos indirectos.

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Costo Indirecto de Fabricación Unitario del Producto Terminado

PRODUCTO

SISTEMA TRA-

ABC

DICIONAL DE

(CIF IMPUTADOS)

COSTEO (CIF)

UTILIDAD O

UTILIDAD O

OCULTA UNITARIA

PERDIDA OCULTA TOTAL

Z-D

S/. 20.00

S/. 30.00

S/. ( 10.00 )

S/. ( 200.00)

Z-C

S/. 30.00

S/. 20.00

S/. 10.00

S/. 500.00

Z-N

S/.10.00

S/. 40.00

S/. ( 30.00 )

S/. ( 300.00)

El cuadro anterior muestra, que el producto Z-D y el producto Z-N se aplican el ABC, mas CIF por unidad producida. En cambio el producto Z-C tiene menos CIF por unidad producida.

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Costo Indirecto de Fabricación (CIF) Total del Producto Terminado

PRODUCTO

SISTEMA TRADICIONAL DE COSTEO ( CIF ASIGNADOS)

ABC ( CIF IMPUTADOS)

UTILIDAD O PERDIDA OCULTA TOTAL

Z-D

S/. 400.00

S/. 600.00

S/. ( 200.00 )

Z-C

S/. 1,500.00

S/. 1,000.00

S/. 500.00

Z-N

S/. 100.00

S/. 400.00

S/. ( 300.00)

S/. 2,000.00

S/. 2,000.00

TOTALES

El cuadro anterior muestra, que aplicando, el Sistema tradicional de Costeo, si bien se asignaba mas CIF totales al producto Z-C; tal asignación era excesiva. Por otro lado, se asignaba menos CIF totales a los productos Z-D y Z-N, tal como se demuestra al aplicar el ABC. El producto Z-C presenta utilidades ocultas, que están subsidiando a los producto Z-D y Z-N

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Sistemas de Costos y Cadena de Valor

CONCEPTO DE COSTO El costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en soles y se genera mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento que se obtienen los beneficios. COMPONENTES DE COSTOS Materia Prima

Son los recursos que están directamente ligados al producto que se transforman en el proceso productivo en bienes terminados con la adición de materiales auxiliares, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. La materia prima normalmente representa el mayor valor dentro del costo total. Materiales Auxiliares

Son los recursos accesorios al producto, necesarios en el proceso productivo para tener un bien terminado de acuerdo a especificaciones técnicas. Mano de Obra Directa Es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto constituido por las remuneraciones que se paga al personal obrero, que labora directamente en el proceso productivo. Este costo representa un importante valor dentro del costo total.

Costos Indirectos de Fabricación Son aquellos costos que no están directamente ligados al producto y que están constituidos por los elementos cuya característica es que no son inherentes al producto mismo, siendo los siguientes: Materiales indirectos, mano de obra indirecta, sueldos, salario dominical, beneficios sociales, depreciaciones y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos terminados.

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COSTOS DIRECTOS Los Costos Directos son aquellos que están directamente ligados al producto y que son inherentes a él. Están constituidos por los siguientes elementos: Materia Prima .Materiales Auxiliares Directos .Mano de Obra Directa •

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COSTOS INDIRECTOS Son aquellos costos que son comunes a muchos artículos o áreas y que, por tanto, no pueden asociarse directamente al producto mismo, siendo los siguientes: Materiales Auxiliares Indirectos Mano de Obra Indirecta Sueldos de Profesionales y Técnicos Beneficios Sociales, Depreciación, etc •

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COSTO PRIMO Está constituido por la sumatoria del costo de la materia prima, materiales auxiliares directos y el costo de la mano de obra directa.

COSTO DE CONVERSIÓN Está constituido por la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

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COSTO DE FABRICACIÓN Es aquel que está comprendido por la sumatoria de la materia prima, materiales auxiliares directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

COSTO DE VENTAS Es aquel costo que se determina ajustando el inventario inicial de productos terminados y el inventario final de productos terminados con el costo de producción y se expresa por la siguiente ecuación: Costo de ventas = Inv. Inic. Prod. Term. + Costo de Producción -Inv. Final Prod. Terminada.

COSTO DE PRODUCCIÓN Es aquel costo que se determina ajustando el inventario inicial de producto en proceso y el inventario final de producto en proceso con el costo de fabricación y se expresa por la siguiente ecuación: Costo de producción= Inv.Inic.Prod.Proc.+ Costo de Fab. – Inv. Final Prod. Proc.

COSTO DE DISTRIBUCIÓN Son aquellos costos incurridos desde el momento en que se fabrica el producto y se entrega al almacén, para posteriormente venderlo, por lo cual el costo de distribución está formado por los gastos administrativos y los gastos de ventas. Valor de Venta: Es aquel que se le da a un producto el cual incluye todos los costos más el margen de ganancias. Precio de Venta: Valor que se da a un producto, el cual incluye el valor de venta más IGV.

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Cadena de Valor

El punto de partida para el análisis de costos es el definir la cadena de valor de una empresa y asignar costos operativos y activos a las actividades de valor. Michael E. Porter indica que las fuentes de utilidades de una empresa son dos: 1) la estructura de la industria en la que participa y, 2) la posición que ocupa la empresa en dicha estructura.

Identificación de la cadena de intercambio de valor Identificar la cadena de intercambio de valor, a menudo se confunde con la identificación de la cadena productiva de una industria. La diferencia entre ambas es que la primera se fundamenta en la operaciones de intercambio comercial (compra/venta) de un bien o servicio; la segunda se basa

En síntesis, el desempeño de una empresa está determinado por su forma de competir. Esta cadena de valor debe de construirse a través de toda la cadena de intercambio de valor de la industria, de esta manera podremos identificar algunos costos incurridos y valores creados por la interrelación de dos o más eslabones en dicha cadena.

en los procesos de transformación que se siguen para convertir una materia prima en un producto terminado. El desarrollo de una cadena de intercambio de valor incluye cuatro fases: a) Definir los eslabones y los límites de la cadena de intercambio de valor; b) estimar los intercambios comerciales de la cadena; c) ordenar las actividades de una secuencia

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real de intercambios comerciales, y d) verificar el mapa resultante. Fig. 01 IDENTFICACION DE LA CADENA DE VALOR APROPIADA Y ASIGNACION DE COSTOS, ACTIVOS FIJOS Y CAPITAL DE TRABAJO La cadena de valor o apropiada es la ruta estratégica que utilizamos para obtener insumos que serán transformados en

individuales debería de reflejar tres principios que no son mutuamente excluyentes: El tamaño y el crecimiento del costo representado por la actividad. El comportamiento del costo de cada actividad. Diferencias de competidor al desempeñar la actividad. •

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productos finales para un segmento de consumidores. Se puede apreciar en la Fig. 02 en una cadena de intercambio se puede identificar dos o más rutas. Una vez identificada la ruta apropiada, habría que profundizar en la búsqueda de la información con propósitos de análisis de costos, la disgregación de la cadena de valor genérica en actividades de valor

Este análisis requiere de un ejercicio de investigación y creatividad importante. Algunos de los datos necesarios los podremos obtener con una investigación de campo y/o de nuestra propia experiencia. El desarrollo de la cadena de intercambio de valor a lo largo de toda la industria, asignando costos, activos fijos y capital

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de trabajo a cada actividad nos permite: Verificar las diferentes actividades a través de la cadena de intercambio de valor. Relacionar los costos operativos, activos fijos y capital de trabajo para todas las actividades. Las actividades que generan el valor en una empresa deben ser disgregadas si

Cumplen con alguna de las siguientes premisas: Representan un porcentaje significativo de los costos operativos. Si el comportamiento de los costos de una actividad es diferente al comportamiento de los costos de otra actividad. Si tienen un potencial de diferenciación, de manera que los competidores y/o la

empresa pueden hacerlo de forma distinta. La asignación de costos y de activos deberá de realizarse hacia el interior de la empresa. Para ello nos apoyaremos en la cadena de valor Fig. 03 Hay otros dos elementos que afectan los costos y las inversiones que generalmente quedan fuera de los análisis tradicionales de costos.

El primero es el factor tiempo y el segundo es la comprensión de la relación de los costos e inversiones con la estrategia. Los costos no corren paralelamente en el tiempo con las utilidades sino que muestran comportamientos muy distintos. Al bajar los costos no necesariamente se incrementan las utilidades, aunque el precio de venta permanezca sin alteración

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Transacción 8 Fabricación de corchos y tapones

Transacción 1 Comercializaci ón mercado nacional

Transacción 2 Fabricación de botellas Transacción 3

Impresión de etiquetas

Transacción 9 Embotellado el tequila

Transacción 4 Fabricación de maquinaria y

Elaboración de tequila 100% agave

equipo Transacción 5

Servicios de apoyo a la comercializaci ón

Añejamiento y reposo del tequila

Transacción 10

C o n s u m i d o r

Comercializació n mercado internacional

Cultivo de agave azul Otras Mieles

Transacción 11

Transacción 6 Transacción 6

Elaboración de tequila 51/49

Transacción 12

Abocado del tequila

Transacción 7

Transacción 13 Transacción 14

Fabricación e barricas

Fig. Nº 01 UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO Curso CONTABILIDAD GERENCIAL

Mercado 1

Cultivo del agave azul

Mercado 2

Fabricantes de tequila mixto

Mercado 3

Importador mayorista

Mercado 4

Distribución minorista

Consumidor final

Ruta Nº 1 Ruta N º 2

Cultivo de agave azul

Fabricantes de tequila 100%

Mercado 1

Mercado 2

Embotellado

Comercialización

de tequila

mercado nacional

Mercado 3

Fig. Nº 02 UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO Curso CONTABILIDAD GERENCIAL

Consumidor final

Mercado 4

A

INFRAESTRUCTURA DE LA EMPRESA 9 %

P

ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS 2%

O Y O

DESARROLLO DE TECNOLOGIA 9 % COMPRAS Y ADQUISCIONES 1 % LOGISTIC A AL INTERIOR 3%

OPERACI ONES 63%

LOGIS TICA AL EXTER IOR 1%

MERC ADO TECNI CA Y VENTA S 6%

SERVI CIO 1 %

Fig. Nº 03

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Hay muchos otros factores que influyen en las utilidades a través del tiempo que no necesariamente alteran los costos, ni relativa ni absolutamente. Esos factores no siempre están a la vista de los gerentes y pueden pasar inadvertidos por mucho tiempo e incluso llevar al fracaso a una empresa sin explicación aparente. No hay que olvidar que uno de los factores del desempeño de una empresa, es la estructura de la industria en la que compite. Entonces una variable que impacte una de las cinco fuerzas puede ser la causa de la baja de utilidades sin afectar el costo. El lapso que se elija para la asignación de

costos e inversiones en las actividades de valor deberá ser representativo del desempeño de la empresa. El segundo factor de importancia es la comprensión de la relación de los costos e inversiones con la estrategia. Las diferentes posiciones estratégicas que puede ocupar una empresa dentro de la estructura de la industria en la que compite tienen diferentes ingresos, es necesaria una inversión diferente y una estructura de costos diferente.

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Casuística en el que se determina el valor de la administración para la empresa .

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Pasteles S.A. tuvo ventas en 200X por S/ 24’000,000 y cuenta con 180 empleados. Es una

empresa que se dedica a la elaboración de los siguientes productos: pan blanco, pan dulce y pasteles. Con este caso se explicará cómo analizar el valor en una empresa. Los procesos productivos son:

AMASADO

HORNEADO

EMPAQUE

A continuación se aplicarán los cuatro pasos del análisis de una cadena de valor en la empresa en estudio: 1. Definir la cadena de valor de la empresa y asignar los costos y los activos correspondientes a cada proceso de la cadena.. Los tres grandes procesos que se definieron son: Desarrollo De productos

Cumplimiento de pedidos

Comercialización

2 Identificar los generadores de costos que disparan el costo de cada “ gran proceso”. En cada uno

de los procesos seleccionados en Pasteles S.A. se definieron los siguientes generadores de costos:

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Procesos Desarrollo de nuevos productos Cumplimiento de pedidos (amasado) Cumplimiento de pedidos (horneado) Cumplimiento de pedidos (empaque) Comercialización

Generadores de costos Número de especificaciones Volumen de producción Tiempo de horneado Tiempo de empaque Volumen de Ventas

3. Identificar los generadores de valor que disparan el costo de cada “gran proceso”

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Son aquellos factores por los que los clientes estarían dispuestos a pagar más. Se definieron los siguientes generadores de valor: Procesos Generadores de valor Desarrollo de nuevos productos Tiempo de respuesta para un pedido de un pastel de boda. Número de innovaciones. Cumplimiento de pedidos (amasado) Textura y sabor Cumplimiento de pedidos (horneado) Cumplimiento de especificaciones de especificaciones de empaque para que no dañe al transportarlo Cumplimiento de pedidos (empaque) Comercialización Disponibilidad de pasteles estándar

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4. Desarrollar una ventaja competitiva sostenible. Una vez definidos los procesos, los generadores de costos y los generadores de valor para medir cada proceso, es necesario desarrollar la ventaja competitiva de la empresa, ya sea: a) Controlando los generadores de costos mejor que la competencia b) Impulsando los generadores de valor o c) Modificando la cadena de valor Para analizar la cadena de valor se deben aplicar los dos enfoques mencionados: Disminución de costos Diferenciación de productos. Los elementos indispensables para diseñar una ventaja competitiva son: Información de los generadores de costos para determinar el costo del producto en cada gran proceso Información de los generadores de valor para determinar el valor del producto en soles que le da el cliente en cada gran proceso. Con los dos resultados anteriores, comparados con los de la competencia, se puede analizar la ventaja competitiva de la empresa. •

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PUNTO DE EQUILIBRIO CONCEPTO "A nivel mundial, todas las compañías están tratando de disminuir sus costos fijos y reducir sus puntos de equilibrio de tal modo que puedan minimizar las pérdidas durante las épocas malas y maximizar las utilidades en los buenos tiempos"

ANÁLISISDE EQUILIBRIO El análisis de equilibrio, llamado también análisis de costo - volumen- utilidades, es utilizado por la administración de las empresas para: Determinar el nivel de operaciones necesario para cubrir todos los costos relativos a éstas, y Evaluar la rentabilidad de los diversos niveles de ventas

TIPOS DE COSTOS Para comprender el análisis de equilibrio debemos revisar los costos: Costos Fijos son una función del tiempo, no de las ventas, y normalmente se establecen mediante un contrato. Requieren del pago de cierta cantidad monetaria cada período contable. Ejm: El alquiler. Costos Variables varían en relación directa con

Las ventas, y son una función del volumen mas que el tiempo. Ejem: Los costos de producción y transporte.

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DENOMINACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Punto Crítico Punto de Equilibrio Económico Punto Neutro Punto de empate Umbral de la rentabilidad Punto de Cierre

5. Determinante de Riesgos Operativos en la empresa. 6. Permite controlar Costos. 7. Determinar el Punto de Nivelación de las Empresas. 8. Conocer que productos interesan vender más para obtener mayor Rendimiento. 9. Conocer que productos generan mayores Pérdidas.

OBJETIVOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO 1. Permite planificar Niveles de Ingresos y Gastos y poder inferir la menor erogación y el mayor beneficio. 2. Permite planificar Niveles de Producción. 3. Es aplicable en la fijación de Precios de Ventas. 4. Es aplicable en el conocimiento de Unidades requeridas. SUPUESTOS BÁSICOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO 1. Todo lo que se produce se vende y no hay variación de existencias. 2. Los costos pueden ser diferenciados en costos fijos y variables. 3. La Capacidad Productiva de la Planta permanecen relativamente constantes. 4. Que la eficiencia de la planta será igual a la pronosticada.

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5. Que los precios de materiales y las tasas salarias no diferirán significativamente de los datos sobre los cuales se basan las proyecciones de punto de equilibrio. 6. Que la mezcla de Ventas real sea igual a la pronosticada.

PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO El punto de equilibrio operativo de la empresa es el nivel de ventas requerido para cubrir todos los costos de operación. En este

PUNTO DE EQUILIBRIO METODO ALGEBRÁICO Consiste en usar la razón de costo variable o la del margen de contribución para determinar el punto de equilibrio en ventas I.T. = C.F. +(CVUx P.E) I.T = Ingreso Total C.F= Costo Fijo

Punto las utilidades antes de intereses e impuestos son iguales a cero. PUNTO DE CIERRE Es aquel punto en el cual no se considera, dentro de los costos fijos, aquellos costos que no constituyen desembolsos en efectivo. Tales como depreciación de activo fijo, amortización de intangibles.

CVU= Costo Variable por unidad PE= Punto de equilibrio Margen de Contribución Se basa en la contribución marginal o utilidad marginal que es igual a los ingresos por ventas menos los costos variables de producción operativos MC; representa las ventas en soles, menos los costos variables de producción.

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a) PE en unidades físicas (cantidad) CF PE= ----------------PVU-CVU b) PE en unidades monetarias (S/.)

c) Método Gráfico Punto de Equilibrio: IT

CT

PE

CF PE =-----------------1 - CVU PVU

CF

GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO La gráfica presenta en forma gráfica el análisis de equilibrio. El PE operativo se halla en una situación en que los costos de operación, es igual al Ingreso total. En este punto las UAII son iguales a cero. La gráfica muestra una pérdida cuando las ventas de la empresa se encuentra por debajo del PE operativo

Caso Nº 01 La empresa Águila S. A., tiene un valor de venta por unidad de su producto es de S/ 10; los costos fijos de operación son de S/ 3,000 y su costo variable por unidad es de S/ 5 . Aplicando las fórmulas se tiene: PE= 600 unidades ; PE= 6,000 soles La empresa tendrá UAII para ventas mayores de 600 unidades o pérdidas menores a 600 unidades

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EFECTO DE LOS CAMBIOS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El conjunto de equilibrio de una empresa está sujeto a cambios en diversas variables: los costos fijos, el precio de venta por unidad y los costos variables por unidad. Continuación Caso Nº 01 La empresa Águila S.A. desea evaluar el efecto de: 1) Un incremento en el precio de venta a S/ 15

3) 3,500 PE=----------= 700 unidades 10-5 En el siguiente cuadro se apreciara el análisis de sensibilidad

2) Un incremento en los costos variables a S/ 7 3) Un incremento en los costos fijos a S/ 3,500 Sustituyendo los datos tenemos: 1) 3,000 PE=-------- = 300 Unidades 15-5 2) 3,000 PE= ----------= 1000 Unidades 10-7

Aumento en Variable

Efecto sobre el Punto De Equilibrio

Precio de venta

Disminución

Costo Variable unidad

Aumento

Costo Fijo

Aumento

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ANALISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Con

frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo. Utilidad Objetivo +CF Ventas para lograr =---------------------------Util. Objetivo Margen Contribuc. Unid.

40,000 + 30,000 Ventas para lograr = ----------------------------Utilidad Obj. 9 - 1

Ventas para lograr una utilidad objetivo= 8,750 unidades.

En el ejemplo del estuche cosméticos, Teresa tenía una utilidad objetivo de S/. 40,000. El precio de venta esperado era de S/ 9 por unidad, el costo variable esperado era de S/ 1 por unidad y los costos fijos totales eran de S/ 30,000.¿ Cuál es la cantidad de estuches cosméticos que deben venderse para generar esta utilidad objetivo?

Ajuste por Impuestos sobre la Renta Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos sobre la renta en la utilidad. La relación entre la utilidad antes de impuestos es como sigue: Utilidad después de impuestos UAI = ----------------------------------------------1 - I

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Por ejemplo, para lograr una utilidad después de impuestos de S/ 105,000; una firma que enfrenta una tasa de impuestos sobre la renta del 30% debe ganar S/ 150,000 antes de impuestos, como se indica a continuación: 105,000 UAI=------------- = S/ 150,000 1 - 0.3

Análisis de Riesgo y Utilidad Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula así:

Ventas esperadas – Ventas en el P.E. MS = ---------------------------------------------Ventas esperadas Por ejemplo, Teresa esperaba vender 7,000 unidades. Como el punto de equilibrio es de 3,750 unidades el margen de seguridad es:

7,000 - 3,750 MS = -------------------- = 0.46 ó 46 % 7,000 Por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se esperaba, Teresa obtendrá una utilidad

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Casuística de Punto de Cierre

Calcular el Punto de Cierre, con los siguientes datos: Costos fijos : S/ 50,000 Depreciación : 10,000 Precio de venta unitario : 4.00 Costo de venta unitario : 2.00 Solución: Costo Fijo – ( Depreciación + Amortización de intangibles) Punto de Cierre = -------------------------------------------------------------------------Margen de Contribución 50,000 - 10,000 40,000 P.C = ----------------------- = ------------ = 20,000 Unidades 4.00 – 2.00 2.00 El punto de cierre en este caso es de 20,000 unidades, es decir que tendrá que producir ese volumen como mínimo para poder recuperar su inversión sin incluir la depreciación de sus activos fijos de los contrario tendrá que cerrar la empresa.

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TOMA DE DECISIONES, FIJACIÓN DE PRECIOS Y COSTOS RELEVANTES

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TOMA DE DECISIONES Sea corto o largo plazo,"es el proceso de selección entre uno o más cursos alternativos de acción". Es un complejo proceso de solución de problemas, que consiste en una serie de etapas sucesivas.

MODELO PARA LA TOMA DE DECISIONES Los cinco pasos de los que consta este modelo son: 1. Reconocer y definir el problema. 2. Buscar un modelo existente o desarrollar uno nuevo aplicable al problema.

La efectividad de la decisión dependen de tres elementos: 1. Desarrollo de estándares para poder comparar el desempeño real. 2. Los datos están disponibles sobre una base periódica. 3. Suspender el proceso si los beneficios esperados son inferiores a sus costos proyectados. •

3. Definir alternativas. 4. Determinar los datos cuantitativos relevantes. 5. Retroalimentación.

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cualitativos

y

1. IDENTIFICAR EL PROBLEMA Poner en funcionamiento un SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL con capacidad para detectar e identificar problemas, tales como: 1. Informe de análisis de variaciones por unidad estándar. 2. Estudio de variaciones de utilidad bruta, 3. Control Estadístico de la Calidad.

2. BUSCAR UN MODELO EXISTENTE O DESARROLLAR UNO NUEVO El Gerente o Administrador familiarizado con las características del problema debe determinar. a) Hacer o comprar, o b) Si una orden especial es apropiado. De no ser así, este debe desarrollar y probar un nuevo modelo.

3. DEFINIR ALTERNATIVAS Buscar y luego hacer una lista de todas las alternativas viables. Cada una será finalmente "integrada" al modelo escogido y sometida a prueba para ver su eficiencia. La ausencia de una sola opción podría llevar fácilmente a una toma de decisiones inferior a lo ideal.

4. DETERMINAR LOS DATOS CUALITATIVOS y CUANTITATIVOS RELEVANTES Aquí estamos frente a la tarea más importante:

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CALIDAD DE INFORMACIÓN OBTENIDA VS CALIDAD DE INFORMACIÓN ENTREGADA.

La inclusión de un concepto irrelevante o su omisión, puede llevar a una decisión errónea y a veces a una decisión muy costosa.

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5. RETROALIMENTACIÓN Determinar la efectividad del curso de acción escogido. Hay tres elementos claves en este proceso. 1) Desarrollo de estándares para comparar el desempeño real. 2) Los datos deben estar disponibles sobre una base periódica.

3) Una terminación o revisión si los beneficios proyectados de hacerlo así superan sus costos proyectados.

FIJACIÓN DE PRECIOS DE PRODUCTOS El punto central es la fijación de precios de un producto para vender a clientes regulares. No trata del problema de precios fijados por el mercado.

FIJACIÓN DE PRECIOS SOBRE COSTO TOTAL

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Se basa sobre un estimado de la cantidad de unidades que se espera vender en el transcurso del año. Los costos indirectos se aplican entonces con base a esta cantidad. 1) Determinar los costos directos 2) Determinar los costos indirectos 3) Establecer los costos de distribución 4) Agregar un margen de ganancia bruta.

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MARGEN DE GANANCIA BRUTA Este puede ser de dos formas: a) Un tanto por ciento sobre el costo b) Un tanto por ciento sobre la venta EJEMPLO EXPLICATIVO EL % sobre el Costo 1) Costos totales de fabricación S/. 12 2) Costos de distribución S/. 2 por unidad

3) El margen de ganancia bruta es el 25 % del costo total 4) El precio a cobrar será: 12+2+3.5= S/. 17.50 MARGEN DE GANANCIA BRUTA EL % SOBRE VALOR DE VENTA Supongamos ahora que deseamos tener una utilidad del 25% sobre el valor de venta. 1) Se divide el Costo Total entre el complemento de la utilidad deseada.

2) Si es 25%; dividir entre 0.75; si es 40% dividir por 0.6; si es 15%; dividir entre 0.85 En el presente caso el costo total es igual S/ 14 que dividido por 0.75 = 18.67 COMPROBACION Ventas Netas 18.67 100% Costo de Ventas (14.00) Margen Neto 4.67 25%

FIJACIÓN DE PRECIOS POR RETORNO SOBRE INVERSIÓN El concepto se basa en la cantidad de activos utilizados para llevar un producto de mercado. Se denominan activos invertidos. Si a esta cantidad se aplica un % determinado establecemos el "retorno objetivo"

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Que es igual a un % sobre los activos invertidos que se denomina "carga de capital". La carga de capital se asignará a la cantidad de unidades que se espera producir al principio del año.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS 1. La fijación de precios de retorno objetivo es preferible porque en el enfoque de precios sobre costo total el margen de la ganancia bruta no tiene en cuenta la cantidad de fondos necesarios para llevar un producto al mercado. 2. Los problemas a resolver: la estimación de los activos invertidos asociados con un

producto, y el rendimiento objetivo apropiado, que podría ser el costo ponderado del capital

PROBLEMAS COMUNES EN LA TOMA DE DECISIONES Hay problemas comunes en la toma de decisiones: 1. Aceptar una orden especial. 2. Hacer o comprar. 3. Eliminar un local o una línea de producto o servicios 4. Comprar o alquilar, otros.

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1. DECISIÓN DE ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Consiste en identificar ingresos diferenciales que excedan los costos diferenciales. Los costos diferenciales por lo general, sólo se componen de costos variables. Los costos fijos generalmente no se toman en cuenta por que de un modo u otro se incurrirán, sea que se acepte o no, la

orden especial. Los costos fijos se consideran relevantes sólo cuando se espera que aumenten en el futuro. Caso Nº 01 Computación Select SRL. Es una empresa especializada de PC portátil, posee un valor de venta unitario de sus equipos laptop de US$ 2000, sus costos variables

Unitarios ascienden a US$ 1300. La empresa estima ventas de 30 unidades mensuales, La empresa tiene costos fijos de US$ 5000, Si un cliente ofrece pagar US$ 1800 por la venta de 3 laptop y la empresa posee suficiente stock ¿Conviene aceptar esta oferta? Argumente.

DECISIÓN DE ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Solución Caso N° 1 COMPUTACIÓN SELECT S.R.L. Valor de Venta $ 2,000 Costo Variable Unitario 1,300 700 30 unidades 21,000 Costos fijos ( 5,000) Utilidad 16,000 •

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Conviene aceptar la oferta en términos económicos pues se posee stock y además el producto genera un margen de contribución unitario de $ 500 (1800 1300), aunque hay que estudiar el efecto que generará aceptar la oferta entre los actuales clientes

2. DECISIÓN DE HACER O COMPRAR Ocurre cuando existe equipo, espacio y/o mano de obra ociosa, la gerencia tiene la posibilidad de escoger entre producir partes internamente o comprarlas a un proveedor externo. La idea de ahorrar la utilidad que normalmente ganaría un proveedor.

Si una inversión de capital es necesaria los costos adicionales fijos o variables deben tenerse en cuenta. DECISIÓN DE PRODUCIR O COMPRAR Caso N° 02 La empresa Motor S.A. produce válvulas de motor para carros Mitsubishi y tiene los siguientes costos unitarios, correspondientes a

un nivel de capacidad de 50,000 unidades mensuales. Producción

Adm. Y venta

Materia Prima Directa

S/. 8.00

Mano de Obra Directa

4.00

CIF Variable

1.00

CIF Fijo

2.00

Variable

4.00

Fijo

1.00

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DECISIÓN DE PRODUCIR O COMPRAR Caso Nº 022 Se sabe que el valor de venta es de S/. 25 y que podría comprar a un proveedor externo a un valor de S/. 18 pudiendo de esta manera arrendar la planta en S/. 80,000 mensuales y contratando arriendo de una bodega por S/. 40,000 mensuales. Se sabe que la empresa

estaría dispuesta a comprar una cantidad igual a su nivel de capacidad y que ésta tendría unos costos fijos inevitables de S/ 50,000Mensuales. Se estima que la compra al proveedor externo implica un costo administrativo y venta variable de S/. 0.40 por unidad. Se pide evaluar cual decisión será la más conveniente para la empresa, producir internamente el producto o adquirirlo a través de un proveedor

DECISIÓN DE PRODUCIR O COMPRAR Solución Caso N° 02 MOTOR S.A. Estado de Resultados Mensuales Alternativa de producir internamente: Ingresos

1`250,000

Costos

1`000,000

Utilidad

250,000

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ALTERNATIVA

DE COMPRAR A

Ingresos

S/.

Ventas

1`250,000

Arriendo de Planta

PROVEEDOR EX.TERNO S/.

80,000

•

1`330,000

•

Egresos Arriendo de Bodega

40,000

Compras al proveedor

900,000

Costos fijos inevitables

50,000

Gastos Ad. Venta Variable

20,000

Utilidad

3. DECISIÓN DE CONTINUAR O CERRAR LOCAL Cuantitativamente un local debe cerrarse, si al hacerla, la reducción o ahorro en los costos exceden los ingresos perdidos. Los factores cualitativos incluyen el impacto de descontinuar con el local sobre las restantes locales de la compañía.

1`010,000 320,000

Ambos elementos, cualitativas y cuantitativos, deben estudiarse antes de llegar a una decisión final. Caso Nº 03 Farmacia Perú es una cadena de tiendas de Farmacia y que presenta los siguientes resultados: •

LOCAL

LOCAL

LOCAL

TOTAL

A

B

C

S/.

Ingresos

10,000

20,000

15,000

45,000

Costos Variable

5,000

11,000

8,000

24,000

Costos Fijos

5,500

6,000

4,800

16,300

Utilidad o (Pérd.)

(500)

3,000

2,200

4,700

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