Contabilidad General Módulo I

 

 

 FOLLETO SEMINARIO  ACTUALIZACIÓN CONTABLE 2017

 

SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN CONTABLE Duración:

64 horas

Dirigido: Todos los egresados de Colegios Vocacionales, Diplomados en Contabilidad, Bachilleres o Licenciados en Contaduría y Administración de Empresas. Requisitos:

Conocimientos previos en contabilidad

1.  DESCRIPCIÓN DEL CURSO:

El Centro de Capacitaciones del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, ofrece el  programa “Idoneidad Profesional” con el cual se pretende actualizar los conceptos con ceptos generales de la

contabilidad y áreas afines en dos propósitos: contadores o administradores que deseen retomar aspectos contables e interesados en incorporarse al Colegio.

Consiste en un seminario que le ayudará a aplicar los conocimientos de las ciencias contables logrando de esta manera estar preparado tanto para aprobar el examen de incorporación (previa  presentación de requisitos) como para ejercer de modo eficaz su profesión. pr ofesión. 2. 

OBJETIVO GENERAL: 

Comprender las bases conceptuales de la contabilidad y su importancia como sistema de información. 3. 

OBJETIVOS ESPECIFICOS: 

Al finalizar el curso, el participante debe estar en capacidad de:   Aplicar los conceptos y procedimientos básicos de la contabilidad para par a resolver problemas simples. naturalez a, los sistemas y los procedimientos de   Brindar conocimientos adecuados sobre la naturaleza, la contabilidad de costos para ejercer el control en los procesos productivos.   Conocer el marco jurídico del derecho laboral, mercantil y fiscal a efecto de cálculos simples.   Proporcionar conocimiento en las finanzas, convirtiéndola en un instrumento valioso para el análisis y toma de decisiones de tipo financiero a corto y largo plazo.   financiera para efectos de   Capacitar en las técnicas de análisis y evaluación económica  –  financiera 

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toma de decisiones. 2

 

4.  CONTENIDOS: Mate rias Contabilidad ge ne ral Contabilidad de costos Le gislación e mpre sarial Matem Mate mática financie financiera ra Finanz as as y control pre ssu upue ssttal Total de Horas

Horas 24 12 12 8 8 64

 

5.  METODOLOGÍA

Curso presencial: Durante el desarrollo del curso se pretende propiciar y motivar de forma activa la mayor  participación del estudiante, facilitando el desarrollo de la capacidad de análisis de los contenidos temáticos en estudio. En este proceso de enseñanza-aprendizaje el docente se convierte en un elemento facilitador, mediante las clases magistrales para favorecer la construcción colectiva del conocimiento. 6.  ESTRATEGIAS DE APRENDIZAJE

-  -  -  - 

Resolución de casos Investigación de temas Exposición Pruebas cortas

Se desarrollarán clases magistrales, discusiones plenarias, exposición de casos, desarrollo de ejercicios y la realización de trabajos prácticos y vivenciales con alto nivel de exigencia. 7. RECURSOS DIDÁCTICOS   Equipo audiovisual   Pizarra acrílica   Marcadores

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    Notas Casos técnicas   Prácticas

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8. SISTEMA DE EVALUACIÓN

Modalidad presencial: Los módulos son secuenciales, no tiene nota mínima de aprobación en cada módulo. Se entregará una certificado de participación al finalizar siempre y cuando la asistencia de los participantes sea mínima en un 80% de tiempo.

Notas importantes: El curso incluye: Material didáctico, refrigerios y certificado para la modalidad presencial.

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SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN CONTABLE 

Módulo I

Contabilidad General

(24 horas)

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Tabla de contenido del Módulo 1.  Que es Contabilidad

5-7

2.  Normas Internacionales de Contabilidad (NICs, NIIFs)

8-10

3.  Ciclo Contable

11-16

4.  Activos

16-17

5.  Pasivos

17-18

6.  Capital Contable (Patrimonio)

18

7.  Ingresos

18

8.  Gastos

18

9.  Libros Contables

18-21

10.  Balanza de Comprobación

21-25

11.  Asientos de Ajuste

25-31

12.  Balanza de Comprobación Ajustada

32

13.  Estados Financieros

32-45

14.  Asientos de Cierre

45-48

15.  Inventario

48-59

16.  Empresa Comercial

59-75

17.  Efectivo

75-89

18.  Estado de Flujo de Efectivo

90-96

19.  Propiedad Planta y Equipo

96-106

20.  Inversiones en Valores Negociables

106-119

21.  Pasivos Financieros

120-125

22.  Sociedades Anónimas

125-132

(Este material se reproduce con fines académicos únicamente) Tel. 2217-8929 / 2217-8930 / 2217-8931 / 2217-8938/ Fax: 2219-4544 E-mail: [email protected]/[email protected] [email protected]/directorgeneral @areadecapacitaciones.com   www.contador.co.cr

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1.  QUÉ ES CONTABILIDAD?: Es una ciencia social y arte que nace del ordenamiento de la documentación de un ente en su forma cronológica y que: resume, organiza, clasifica e interpreta, la información financiera a una fecha determinada. La contabilidad es regida por fechas para su presentación, por lo tanto, estas son de vital importancia para su ejecución y comparabilidad de resultados. Es un sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa la información y comunica los resultados, reflejando la realidad económica de la misma.

1.1 Propósitos Fundamentales:          

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Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos recur sos y obligaciones del negocio. Registrar, clasificar y resumir las operaciones. Salvaguardar el activo (patrimonio de dueños). Controlar las operaciones Producir información financiera periódicamente para toma de decisiones.

1.2 Objetivos:   Proporcionar información útil para la toma de decisiones.   Preparar información que ayude a los usuarios a determinar montos, oportunidad e

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incertidumbre, asociados a la realización de inversiones. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre aquellos. Medir la actividad empresarial Determinar una operación contable financiera idónea. Ordenar transacciones financieras realizadas por separado de la empresa. Medir y controlar que las partidas no se salgan del parámetro normal, y regular en general todas las operaciones de la empresa. Brindar información a diferentes usuarios de acuerdo a la necesidad individual.

1.3 Usuarios y sus necesidades de Información: Entre los usuarios de los Estados Financieros se encuentran: a.  Inversionistas  b.  Empleados c.  Prestamistas. d.  Proveedores e.  Acreedores comerciales. f.  Sistema Bancario Nacional o Internacional g.  Clientes. sus organismos públicos. i.h.   Gobiernos Público en ygeneral. 6

 

1.4 Tipos de decisiones:   De operación: Relacionadas con la producción de bienes, prestación de servicios y

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distribución del producto.   De financiamiento: Obtención de recursos para iniciar sus operaciones o continuar con sus planes.   De Inversión: Adquisición o desapropiación de nuevos bienes.

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1.5 Tipos de Contabilidad:   Contabilidad financiera: Se enfoca en información para personas externas a la empresa.

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Registra transacciones, presenta informes, acumula saldos, analiza datos de una empresa a una fecha determinada.   Contabilidad Administrativa (producción): Se enfoca en información para tomadores de decisiones internas. Se encarga de presentar diferentes listados e iinformaciones nformaciones internas  para tomar decisiones.   Contabilidad Tributaria: Diseñada para cumplir con las obligaciones tributarias.

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1.6 Ecuación Contable: Activo Total = Pasivo Total + Capital Contable. Capital Contable = Activo Total  –  Pasivo  Pasivo Total

7

 

2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs, NIIFs) Conjunto de normas o leyes para uniformar a nivel mundial la preparación de la información en los Estados Financieros.

2.1 Normas Jurídicas:   Código de Comercio: Libros obligatorios de contabilidad y cómo deben llevarse,

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documentación comercial y actos del comercio.   Código Tributario: Facultan a la administración tributaria para requerir la presentación y  pago de impuestos, efectuar revisiones de d e documentos, libros y Estados Financieros.   Código de Trabajo: Jornadas de trabajo, tipos de salarios, cálculo de extremos laborales, embargos salariales, contratos de trabajo, entre otros.   Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.   Ley y Reglamento del Impuesto sobre Ventas.   Otras específicas.

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2.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Marco Conceptual  Postulado Principios Básicos

Principios Generales

1.- Equidad 2.- Pertinencia Supuestos Derivados del Ambiente Económico

1. Entidad 2.- Énfasis en el aspecto económico 3.- Cuantificación 4.- Unidad de medida

Principios para cuantificar las Operaciones

1.- Valor Histórico 2.- Dualidad Económica 3.- Negocio en Marcha 4.- Realización contable 5.- Período Contable

Principios Aplicados a los Estados Financieros

1.- Objetividad 2.- Importancia Relativa 3.- Revelación suficiente 4.- Comprensibilidad 5.- Prudencia

2.3 Lineamientos de contabilidad  Rigen la forma en que los Contadores procesan y comunican la información. Características Cualitativas de los Estados Financieros: Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los Estados Financieros. Las cuatro principales características cualitativas son: Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. 8

 

Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en los Estados Financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos  pasados, presentes o futuros, futuros , o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Materialidad o Importancia relativa (PCGA): La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente  para determinar su relevancia. Fiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, como, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad a la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. La esencia sobre la forma: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. Neutralidad: Para ser fiable, la información contenida en los Estados Financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo. Los Estados Financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o  presentación de la información, en la toma de una decisión o en la la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado oinfluyen desenlace predeterminado.

Prudencia: No obstante, los elaboradores de Estados Financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como las recuperabilidad de los saldos dudosos, dud osos, la vida útil probable de las propiedades propiedades,, planta y equipo o el número de reclamaciones por garantía posventa que pueda recibir la entidad. Comparabilidad:  Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de su entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos.

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Periodo contable: La vida del negocio se divide en períodos de igual duración, los cuales se denominan períodos contables. Estos períodos pueden tener diferente duración, la la norma es un  período de un año. Dentro del proceso contable, un período lo constituye el intervalo que va desde que las transacciones de un negocio se registran hasta que qu e los datos registrados son utilizados para preparar Estados Financieros

Reglas Particulares:   Criterio Prudencial: Posición conservadora que se recomienda adoptar para resolver un

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dilema relacionado con la aplicación de reglas. Aplicar la alternativa menos optimista.   Supletoriedad: consiste en aplicar Normas Internacionales de Contabilidad, cuando no existiese una norma local para una situación particular.

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 Principio de Partida Doble: (Dualidad Económica Financiera (PCGA))

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Cada transacción afecta al menos dos cuentas. Cada cuenta se refleja en una “T”, como borrador del libro mayor, cuyo fin es registrar los

aumentos o disminuciones de una transacción. Debe (cargo) y Haber (abono). Indica el aumento o disminución, según la clasificación de las cuentas.

Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos

Debe + +

Haber + + + -

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3. CICLO CONTABLE  Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones en el libro diario, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración de la balanza de comprobación, luego la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y a la balanza de comprobación ajustada para dar paso a la preparación de estados financieros y para culminar con la preparación de asientos de cierre, mayorización y  balanza de comprobación posterior al cierre. Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implícitas. Es importante reconocer cómo los ajustes para las transacciones implícitas en el período anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente ade cuadamente en el período actual  para las transacciones explícitas rrelativas. elativas. Por ejemplo, si se han h an acumulado salarios al final del  período anterior, la primera nómina del periodo actual eliminará esa cuenta cuen ta por pagar.

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Esquema del Ciclo Contable Documentos Fuente Análisis de la Documentación Diarios Especiales Asientos de Operación Mayores Auxiliares Mayorización Asientos de Operación Balanza de Comprobación

Hoja de Trabajo

Asientos de Ajuste Mayorización Asientos de Ajuste Balanza Comprobación Ajustada Estado de Resultados

Cambios Patrimonio Notas Aclaratorias

Estados Financieros

Estado de Situación

Flujo de Efectivo

Asientos de Cierre Mayorización Asientos de Cierre Balanza Comprobación Posterior Cierre

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3.1 Transacción: Debe analizarse, registrarse en libros por orden cronológico y con elementos de juicio de prueba  para saber que se efectuó y es real. Toda transacción debe estar amparada en comprobantes físicos o electrónicos, los cuales  justificarán los movimientos contables y sus cifras.        

     

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Ejemplo de transacciones Compra de mercadería al contado o al crédito. Venta de mercadería al contado o crédito. Compra de equipo al contado o crédito Gastos de Operación. Administración Ventas Financieros Pagos de deudas. Cobro de cuentas. Préstamos recibidos en dinero Préstamos concebidos en dinero.

Ejemplo de documentos comerciales:   Facturas de ventas   Facturas de compras   Recibos   Cheques   Comprobantes depósitos bancarios   Pagarés   Letras   Cartas de crédito.    Notas de débito y notas de crédito   Comprobantes de tarjetas:(Crédito, Débito) 3.2 Saldos  Cuando se hace un registro de lado izquierdo de una cuenta se le llama cargo o un débito y al lado derecho se le denomina crédito o abono. Los saldos son la resta de los débitos y créditos y los resultados pueden ser saldo deudor o acreedor. El saldo normal es cuando el saldo aparece apare ce al lado donde la cuenta aumenta de lo contrario se dice “saldo en números rojos” (negativos) . 3.3 Cuenta: Es una estructura contable utilizada para anotar los aumentos o disminuciones de cada partida de similar naturaleza de una operación mercantil. La naturaleza de la cuenta y sus movimientos son determinados por el manual de cuentas.

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Todo sistema contable está basado en una estructura contable, integrado por cinco elementos  básicos:   Activo   Pasivo   Capital Contable   Ingresos   Gastos 

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Manual de cuentas: Detalla para cada cuenta lo que representa, código có digo contable asignado y título de la cuenta, naturaleza del saldo e indica en qué ocasiones se debita o acredita y los documentos que usualmente la afectan. Catálogo de cuentas: Listado de todas las cuentas existentes en la empresa donde se indica el nombre de la cuenta y su código contable. Ejemplo de catálogo de cuenta:

1. 

ACTIVO

1.1   ACTIVO 1.1.1 EfectivoCORRIENTE.  1.1.2  Inversiones Temporales –  corto  corto plazo 1.1.3  Cuentas por Cobrar 1.1.4  Estimación para Incobrables 1.1.5  Documentos por Cobrar- corto plazo 1.1.6  Intereses Acumulados por Cobrar 1.1.7  Inventario Mercadería 1.1.8  Seguros Pagados por Adelantado - diferido 1.1.9  Alquileres Pagados por Adelantado –  diferido  diferido 1.2. 

ACTIVO NO CORRIENTE  =

Activos fijos tangibles depreciables  Activos fijos intangibles amortizables.

Recursos naturales tangibles agotables 1.2.1  Terreno 1.2.2  Edificios 1.2.3 Mobiliario y Equipo 1.2.4 Depreciación Acumulada Mobiliario y equipo 1.2.5 Vehículos 1.2.6 Depreciación. Acumulada Vehículos 1.2.7 Maquinaria y Equipo 1.2.8 Depreciación. Acumulada Maquinaria y Equipo 1.2.9 Documentos por Cobrar - largo plazo 2.  PASIVO

2.1. PASIVO CORRIENTE  2.1.1 Cuentas por Pagar 2.1.2 Documentos por Pagar- Corto Plazo 2.1.3 Sueldos por Pagar 14

 

2.1.4 Intereses Acumulados por Pagar 2.1.5 Impuestos por Pagar 2.1.6 Intereses Recibidos por Adelantado - diferido 2.2 PASIVO NO CORRIENTE  2.2.1 Documentos por Pagar - larg largoo plazo 2.2.2  Hipoteca por Pagar 2.2.3  Obligaciones en Bonos 3. PATRIMONIO  3.1.1  Capital Acciones 3.1.2  Utilidades retenidas 3.1.3  Superávit 4. 4.1.1  4.1.2  4.1.3  4.1.4 

INGRESOS (ordinarios del objetivo principal) Ingresos por Ventas Devoluciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas Ingresos por Servicios Prestados

4.2  4.2.1 4.2.2  4.2.3  4.2.4 

OTROS INGRESOS (extraordinarios del objetivo principal) Venta de Sub-productos Venta de desechos. Ingresos por Intereses Ingresos por Diferencial Cambiario

5 COSTOS 5.1  COSTO DE VENTAS 5.1.1  Costo de la mercadería Vendida 5.1.2  Compras 5.1.3  Fletes sobre compras 5.1.4 Devoluciones sobre compras 5.1.5 Descuentos sobre compras 6  GASTOS 6.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS  6.1.1 Sueldos 6.1.2  Cargas Sociales 6.1.3  Vacaciones 6.1.4  Alquileres 6.1.5  Gastos Servicios Varios 6.2 GASTOS DE VENTAS 6.2.1 Comisiones sobre Ventas 6.2.2 Gastos de Distribución

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6.3. GASTOS FINANCIEROS. 6.3.1 Gastos por Intereses. 6.3.2 Gastos por Diferencial Cambiario 6.4 GASTOS POR DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS   6.4.1 Gasto Depreciación Edificio Administrativo 6.4.2 Gasto Depreciación Equipo de Ventas 6.4.3 Gasto Depreciación Equipo de Fábrica

4. ACTIVOS: Están constituidos por los bienes y derechos que posee la empresa. Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener  beneficios económicos en el presente y en el futuro. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente en los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Un activo puede ser o no propiedad de la empresa. En el caso de un leasing financiero o en bienes fideicometidos, estos no están legalmente a nombre de la empresa, pero constituyen parte de sus activos. Se clasifica en: Activo Corriente y no Corriente.

Activo Corriente: Se clasificará un activo como corriente cuando: a.   b.  c.  d.  e. 

Mayor disponibilidad o liquidez Se espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en un ciclo normal de operación. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación. Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del período sobre el que se informa, igual o menor a un año. El efectivorestringido o equivalente al efectivo (como se define en la NIC a menos estepor se encuentre y no pueda ser intercambiado ni utilizado para7)cancelar unque p asivo pasivo un ejercicio mínimo de doce meses, después del ejercicio sobre el que se informa.

Activo no corriente: Es toda aquella maquinaria, equipo, terreno, vehículo, edificaciones que la empresa tiene registrado a su nombre a su costo o valor y los utiliza para llevar a cabo su misión. (Todos estos bienes se revalúan y deprecian, con excepción de los terrenos que generalmente no se devalúan únicamente se revalúan cuando tienen plusvalía). También forman parte de los activos no corrientes aquellos activos de naturaleza inmaterial que constituyen un derecho con una vida útil superior a un año y se les denomina Intangibles, tales como patentes, software, franquicias, entre otros.

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Igualmente, si existen recursos naturales para su explotación por parte de la empresa deben clasificarse en este apartado de activos no corrientes, tales como minas, bosques madereros, entre otros.

Activo Corriente (clasificación de acuerdo con la liquidez) Caja y Bancos Inversiones Transitorias Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar a menos de 1 año Intereses Acumulados por Cobrar Inventario de Mercancía Inventario de Artículos de oficina Gastos Pagados por Adelantado o diferidos

Activo no corriente (clasificación según la naturaleza) Terrenos Edificios Vehículos Maquinaria Mobiliario y Equipo Derecho de llaves Patente Comercial Derecho Telefónico Marcas de Fábrica ***  Nombre Comercial Costo de Organización Software Costo deComercial Investigación Crédito Recursos Naturales Depreciación Acumulada Amortización Acumulada Agotamiento Acumulado

*** Intangibles que se amortizan

5. PASIVOS: Un pasivo es una deuda o una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos suces os pasados; al vencimiento de la cual y para cancelarla y/o amortizar su saldo, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Se clasifican en: Corriente (corto plazo), No corriente (largo plazo)

Pasivo Corriente: Son deudas u obligaciones de la empresa con diversos acreedores en el corto  plazo, o sea de cero a 365 días, en algunos casos de este tipo de obligaciones se amortizan  periódicamente. Pasivo no corriente: Son deudas u obligaciones que la empresa tiene con personas físicas o  jurídicas, con vencimiento de más de un año en adelante, igualmente algunos de ellos se amortizan  periódicamente o se cancelan en un solo tracto.

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Pasivo Corriente (Corto Plazo) Cuentas por Pagar Impuestos por Pagar Documentos por Pagar a menos de 1año Intereses Acumulados por Pagar Ingresos Recibidos por Anticipado Cargas Sociales por Pagar

Pasivo no corriente (Largo Plazo) Documentos por Pagar a más de 1año Hipoteca por Pagar a más de 1año Obligaciones en Bonos Bonos por Pagar a m más ás de 1año

Retenciones Obreras por Pagar

6. CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO): Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos. Está formado por capital social, utilidad o pérdida del período, utilidades retenidas o Pérdidas acumuladas, reservas y superávits.

7. INGRESOS: Son las sumas percibidas o devengadas por la empresa por la venta de los productos que comercializa los servicios queen presta; decir, puede ser en efectivo ef ectivo o a crédito y sede consideran como ingresoso de desde el momento que seesrealiza la transacción independientemente su forma  posterior de cobro. Representan incremento en el capital contable por la actividad del negocio. Algunas cuentas de ingresos: Ventas, Ingresos por Servicios, Ingresos por Intereses, Ingresos por Comisiones, Ingresos por Alquileres, entre otros.

8. GASTOS: Activos que se han usado o consumidos con el fin de obtener ingresos, representan disminuciones en el capital contable por la actividad del negocio. Algunas cuentas de gastos: Gastos por Salarios, Gastos por Alquileres, Gastos por Servicios Públicos, Gastos por Papelería, entre otros.

9. LIBROS CONTABLES: 9.1 Libro Diario General: Proporciona un solo lugar para el registro completo de las transacciones de la empresa. Cada transacción que se registra se hace por medio de un asiento contable o de diario. A este proceso se denomina “contabilidad de las transacciones en el diario”.  En cada transacción asentada, la suma de los débitos y créditos tiene que ser igual, cumpliendo así con la partida doble o dualidad económica.

Pasos a seguir: Identificar la transacción y sus datos.   Especificar cada una de las cuentas afectadas y clasificadas por tipo de elemento contable. con table.   Determinar si la transacción aumenta o disminuye cada una de las cuentas involucradas.  

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Registrar las transacciones en el diario, con una breve explicación o detalle del asiento.

Características: Se registra de la siguiente manera:   Fecha de la transacción    Nombre de las cuentas afectadas al debe y luego nombre de las cuentas afectadas al haber.   Montos al debe y al haber de cada cuenta   Detalle de transacción.   Referencia o control cruzado con libro mayor

Tipos de asientos:          

Asientos operativos (explícitos) Asientos de Ajuste (implícitos) Asientos de Cierre Asientos de Reclasificación Asientos de Corrección

9. 2 Libro Mayor General: ` Una vez que las cuentas se hayan creado se deben de clasificar los movimientos efectuados en el libro diario. Esta clasificación se realiza asignando a cada cuenta un folio diferente del “libro  mayor ””.. Al existir un folio de mayor para cada cuenta en el se trasladan los movimientos contenidos en el libro diario tanto débitos como créditos. Se realiza de la siguiente manera:   Localizar en el libro mayor la cuenta.   Fecha del asiento   En la columna de “folio” pon er el número de folio del libro diario de donde proviene el movimiento. 

  Poner Poner en el monto dondedecorresponde debediario o haber. la columna “folio” del al libro también el número de folio del mayor en

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donde se clasifico el movimiento.

9.3 Libro de Inventarios y Balances: En este libro periódicamente se incorporan los informes financieros de la empresa, los cuales comprenden: Balanza de Comprobación, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Capital y Estado de Situación. Adicionalmente se acostumbra consignar en este libro un detalle o resumen de las mercancías para la venta que posee la empresa al inicio del ejercicio fiscal.

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9.4 Libros Legales: En el “Libro

se lleva un control de los socios, los endosos o traspasos de las acciones efectuados por los socios, de forma que, es en este libro donde se conoce la distribución accionaria de la sociedad. Este libro es exclusivo para las sociedades anónimas. de Accionistas”

En el “Libro de actas de asamblea de Socios  “, se anotan en forma de actas los acuerdos acuer dos tomados

en las reuniones ordinarias o extraordinarias de los socios que de hecho es la máxima entidad de la empresa, es en este libro donde se consignan decisiones como cambio de miembros de la Junta Directiva, otorgamiento de poderes, cambio de nombre de la sociedad o de los otros estatutos, entre otros. En el “Libro

de reuniones de Junta Directiva  “, La Junta Directiva es quien ejecuta las decisiones de los socios y en este libro se lleva el control o registro de sus actuaciones en forma de actas.  9.5 Otros Libros (Mayores Auxiliares): Son libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada, los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de auxiliares que necesita, de acuerdo con su tamaño, necesidad de información y con el catálogo de cuentas que maneje. Estos permiten dividir el trabajo contable entre varias personas. Por lo general, los auxiliares se llevan en los libros con hojas removibles, donde a cada cuenta y subcuenta se le asigna un folio. También se pueden llevar en formatos electrónicos. Se traslada a los libros mayores auxiliares la información presentada en las columnas parciales de los asientos de diarios de contabilidad. Los registros se deben efectuar teniendo en cuentas las siguientes partes del libro:  

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Fecha: cronológicamente se registra el año, mes y día del comprobante de diario correspondiente.   Detalle: se describe la transacción, indicando el soporte que la respalda.    Numero de comprobante de diario: se registra en orden o rden consecutivo.   Débitos y créditos: se registra el valor del movimiento débito o crédito en cada subcuenta, tomado de la columna parcial del comprobante diario de contabilidad.   Saldos: aquí se escribe el valor que resulte después del movimiento débito o crédito de acuerdo con las siguientes reglas:

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En las cuentas de activo, gastos y costos, por tener saldo débito, la columna saldos aumenta con los movimientos registrados en él debe y disminuyen con los valores registrados en el haber.   En las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, por tener un saldo crédito, su saldo aumenta con los valores registrados en el haber y disminuye con los valores registrados en él debe.

 

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Cuando se cometen errores se puede presentar varios casos:   Omisión de uno o varios asientos contables: se registran en la fecha en que se advierte, sin

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alterar el orden cronológico, escribiendo la fecha de la omisión en el detalle.  

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Error en registro de la cantidad: cualquier error en los asientos se corrigen corri gen con un contra-asiento.

Para esto se puede: 1.  Escribir el valor errado entre paréntesis p aréntesis en la misma columna y el valor co correcto rrecto en la columna que corresponda. 2.  Anular el asiento errado contabilizando la misma cantidad en la columna contraria y luego registrando el asiento correcto.    

 

Registro en otra cuenta: se anula el registro equivocado y se hace un contra-asiento Error en la fecha: se debe cambiar la hoja.

La clase de libros mayores auxiliares que un comerciante puede necesitar, depende del tipo de empresa e información que maneje; los más utilizados son: caja -Auxiliar de bancos -Auxiliar de clientes (cuentas por cobrar) -Auxiliar de proveedores (cuentas por pagar) -Auxiliar de gastos -Auxiliar de mercancías o inventario -Auxiliar de impuestos sobre las ventas por pagar -Auxiliar de retención en la fuente -Auxiliar de propiedades, planta y equipo -Auxiliar aportes sociales

9.6 Diarios Especiales: Son libros de contabilidad que empresa para registrar aquellas transacciones de naturaleza repetitiva conadicionales el propósito deutiliza asentarlaposteriormente en el Libro Diario General un resumen mensual de las transacciones contenidas en el diario especial. Algunos ejemplos de diarios especiales son: -  Diario especial de ventas a crédito. -  Diario especial de compras a crédito. -  Diario especial de ingresos de caja. -  Diario especial de egresos de caja.

10. BALANZA DE COMPROBACION: Es un listado de todas las cuentas contables de la empresa con su respectivo saldo en una fecha determinada. Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los 21

 

débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero. La balanza de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté  bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, caso , por ejemplo, de alguien que ha pagado a un  proveedor, pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica. De allí la importancia del cotejo de los mayores auxiliares de cada cuenta respecto a los saldos mostrados por la Balanza de Comprobación. La elaboración de una balanza de comprobación comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta en los asientos, tanto al debe como al haber. El paso siguiente es pasar al Libro mayor los movimientos y obtener el saldo de cada cuenta (la diferencia entre él debe y el haber). Por último, los saldos obtenidos para cada cuenta se trasladan a la balanza. Por lo general, la balanza de comprobación es un documento voluntario para el empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

Ejercicio resuelto de registro de transacciones: Fumigaciones González S.A, cuyos propietarios son Roberto y Carlos González, se dedican al negocio de insecticidas, principalmente en servicio de fumigación a empresas residencias y hoteles. A continuación, se presentan las transacciones transaccio nes contables correspondientes al mes de junio 201X: Junio 1 Roberto y Carlos constituyen su empresa aportando ¢15. ¢15.000.000 000.000 cada uno en efectivo. Junio 2 Compró a crédito a la empresa Equipos Soto S.A un equipo de fumigación cuyo costo fue de ¢3.000.000, una vida útil estimada en 5 años, depreciándose utilizando el método de línea recta. Junio 3 Pagó ¢200.000 por concepto de alquiler del local en donde se s e encuentra la oficina. of icina. Junio 5 Compró mobiliario y equipo para la oficina con un costo de ¢1.200.00 ¢1.200.0000 de contado. compró de contado artículos suministros de oficina,con por fin un de monto total los de ¢80.000 Junio 86 Se pagó ¢600.000 mensuales porycon concepto cepto de publicidad anunciar servicios de fumigación correspondiente a los próximos 3 meses. Junio 9Se compró una computadora por un monto de ¢750 ¢750.000, .000, pagando ¢300.00 de contado y  por la diferencia acordó firmar un pagaré pa garé a 60 días. Junio 10 Se recibieron ¢125.000 en efectivo por los servicios de fumigación prestados al Restaurante El Cucharón. Junio 11 Con el fin de asegurar el equipo de fumigación comprado se adquiere una póliza de seguros en ¢60.000, cuya cobertura será por un plazo de seis meses. Junio 12 Realizó servicios de fumigación al restaurant Sea Food S.A, por un monto de ¢650.000 a crédito. Junio 13 Firmó un contrato por un año con el Hotel El madrileño para brindar los servicios de fumigación a partir del mes de julio, para lo cual le adelantaron el pago del primer ¢800.000. Junio 14semestre Recibiópor el monto adeudado por los servicios prestados el día 12 del presente mes. 22

 

Junio 14 Se pagan ¢150.000 por un derecho telefónico para la oficina Junio 15 Se realizaron varios trabajos de fumigación a varios restaurantes de comidas rápidas  por ¢150.000 al contado. Junio 15 Debido a la alta demanda que se ha obtenido, los servicios de fumigación y con la finalidad de comprar un equipo más sofisticado el próximo mes, solicitó al Banco Comercial un préstamo por la suma de ¢2.500.000, el mismo fue concedido bajo las siguientes condiciones: Plazo 36 meses y tasa de interés del 3.5% de interés anual. Junio 18 Se realiza un servicio de fumigación al Hotel del Pacífico por un monto de ¢130.000. El hotel paga de contado ¢80.000 y por el resto se le otorga un crédito de 7 días plazo. Junio 20 Se pagan recibos de agua, luz y electricidad por un monto de ¢50.000. Junio 30 Pagó los impuestos municipales por un monto de ¢40.000. Junio 30 Pagó en efectivo el sueldo de los ayudantes del mes por ¢675.000.

Se pide: 1.  Registre los asientos de diario 2.  Efectúe la Mayorización. 3.- Confeccione un balance de comprobación al 30 de junio del 201X. 01-jun Efectivo Capital Social Aporte de socios  _______________  __________ _____ / ______________ ________________ __ 02-jun Equipo de Fumigación Cuentas por Pagar Vida útil 5 años, línea recta.  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ 03-jun Gastos por Alquiler Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ 05-jun Mobiliario y Equipo de Oficina Efectivo 06-jun

08-jun

09-jun

10-jun

 _______________ / _____________  _______________ ________________ ___ Inventario de Suministros Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Publicidad Pagada por Adelantado Efectivo 3 meses  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Mobiliario y Equipo de Oficina Efectivo Documentos por Pagar Corto Plazo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Efectivo Ingresos por Servicios Prestados

30.000.000,00 30.000.000,00 3.000.000,00 3.000.000,00

200.000,00 200.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00 80.000,00 80.000,00 1.800.000,00 1.800.000,00

750.000,00 300.000,00 450.000,00 125.000,00 125.000,00

23

 

 _______________ / _____________  _______________ ________________ ___ 11-jun Seguros Pagados por Adelantado Efectivo 6 meses  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ 12-jun Cuentas por Cobrar

13-jun

14-jun

14-jun

15-jun

15-jun

18-jun

20-jun

30-jun

30-jun

Ingresos por Servicios Prestados  _______________ / _______________  _______________ _________________ Efectivo Ingresos Recibidos por Anticipado  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Efectivo Cuentas por Cobrar  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Derecho Telefónico Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Efectivo Ingresos por Servicios Prestados  _______________ / _____________  _______________ ________________ ___ Efectivo Documentos por Pagar Largo Plazo 36 meses plazo tasa 3,5% anual  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Efectivo Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios Prestados  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Gastos por Servicios Públicos Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Gastos por Impuestos Municipales Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___ Gastos por Sueldos Efectivo  _______________  __________ _____ / _____________ ________________ ___

60.000,00 60.000,00

650.000,00 650.000,00 800.000,00 800.000,00 650.000,00 650.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00

80.000,00 50.000,00 130.000,00 50.000,00 50.000,00 40.000,00 40.000,00 675.000,00 675.000,00 43.010.000,00 43.010.000,00

24

 

Fumigaciones González, S.A. Balanza de Comprobación Al 30 de junio, 201X Efectivo Cuentas por Cobrar

29.750.000,00 50.000,00

Inventario de Suministros Seguros Pagados por Adelantado Publicidad Pagada por Adelantado Derecho Telefónico Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Fumigación Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Corto Plazo Ingresos Recibidos por Adelantado Documentos por Pagar Largo Plazo Capital Social Ingresos por Servicios Prestados

80.000,00 60.000,00 1.800.000,00 150.000,00 1.950.000,00 3.000.000,00

Gastos por Alquiler Gastos por Servicios Públicos Gastos por Impuestos Municipales Gastos por Sueldos

200.000,00 50.000,00 40.000,00 675.000,00

Sumas Iguales:

3.000.000,00 450.000,00 800.000,00 2.500.000,00 30.000.000,00 1.055.000,00

37.805.000,00 37.805.000,00

11. ASIENTOS DE AJUSTE:  Es un proceso que se realiza para actualizar las cuentas al final de un período contable. Estos ajustes son necesarios para presentar correctamente la utilidad neta y la situación financiera del negocio, al terminar un período contable. Se realiza no porque los saldos están incorrectos ni porque haya habido algún error sino porque es necesario actualizar los saldos de algunas cuentas previo a realizar los estados financieros. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación y una del estado de resultados. Si el asiento no afecta una cuenta de ingreso o de gasto, no es un asiento de ajuste. Tampoco afecta la cuenta de efectivo. El objeto del proceso de ajuste, es asignar a cada período contable la porción de la transacción aplicable al período; lo que se ajusta es la cuenta real (activo o pasivo) utilizando como contra  partida una cuenta nominal, es decir una cuenta de ingreso o de gasto según corresponda. cor responda.

25

 

Los ajustes descansan en dos principios contables: Principio de reconocimiento que exige que los ingresos se asignen en el período en que se ganan y no el período en que se cobra el efectivo.   El principio de enfrentamiento que estipula, que los gastos que generaron los ingresos se deduzcan precisamente a tales ingresos.  

Podemos clasificar los ajustes en tres tipos; cada clasificación a su vez conformada por dos subclasificaciones:

1) Diferidos: A) Gastos pagados por anticipado:  Un gasto pagado por adelantado, es un gasto que se paga antes de recibir la mercadería o el servicio. En el momento que se efectúa el pago se adquiere un activo diferido que se habrá de usar o consumir y a medida que se consume se convierte en un gasto. Ejemplos de activos diferidos:   Seguros pagados por adelantado 

  

Impuestos pagados adelantado Alquiler pagado porpor adelantado   Intereses pagados por adelantado   Inventario de suministros   Anticipos a proveedores: Se origina cuando se entrega un pago por adelantado con relación r elación a bienes o servicios, que se recibirá en el futuro.

B) Ingresos recibidos por anticipado Se originan cuando a la empresa le adelantan dinero (le pagan) y no ha prestado aún el servicio (o entregado en bien). Ejemplos de pasivos diferidos:   Alquileres recibidos por adelantado    

Intereses porSeadelantado Anticipo recibidos de clientes: origina cuando se recibe un pago por adelantado con relación a  bienes o servicios, que se entregarán entregar án o prestarán en el futuro.

2) Estimados: A) Depreciaciones. Depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos (planta y equipo) causado por el uso, los accidentes, la obsolencia o por el paso del tiempo. El proceso de cancelar o distribuir el costo de un activo fijo, con la excepción de los terrenos, a lo largo de su vida útil estimada, se le conoce como depreciar. Cuando se distribuye el costo de un activo fijo (planta y equipo) a lo largo de su vida estimada, ssee carga la cuenta Gastos por Depreciación, y se acredita una cuenta llamada Depreciación Acumulada del Activo. 26

 

Para el cálculo de las depreciaciones se utilizan diversos métodos los cuales ampliaremos más adelante en apartado de propiedad, planta y equipo, de momento utilizaremos solamente el método de línea recta D= (C-S)/n. Cuando se trate de activos intangibles se denomina amortización, dada su naturaleza inmaterial (derechos) y para los recursos naturales se denomina agotamiento.

Gasto por Deterioro. NIC 36. El monto registrado de un activo es determinado de acuerdo con principios contables y otros  principios internacionales, luego el valor recuperab recuperable le se determina en dicha fecha, siendo el más alto entre en valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Si el valor recuperable es más bajo que el valor registrado, entonces debe reconocer inmediatamente una  pérdida por deterioro, es decir el valor registrado se reduce hasta el valor recuperable, de lo contrario, no se reconoce ninguna pérdida por deterioro. B) Incobrables: Cuando se tiene cartera de crédito es probable que un porcentaje de ella resulte irrecuperable. Son aquellas cuentas que razón las empresas generanenporeste la venta crédito, sea clientes que por alguna no recuperan, caso, de las bienes cuentasy servicios de dichosalclientes denominan “Cuentas Incobrables” y constituyen una pérdida o un gasto para la empresa. Por lo tanto, las pérdidas por cuentas incobrables constituyen un gasto por las ventas a crédito, o sea un gasto en el que se incurre para aumentar las ventas. La empresa aplicara un porcentaje de incobrabilidad de acuerdo con su experiencia y expectativas existentes para crear la estimación de incobrables respectiva; no obstante, dicho gasto estimado no es deducible para efectos del impuesto sobre la renta.

Bases para el cálculo de cuentas malas o incobrables:   Para determinar la cantidad correspondiente a cuentas incobrables, se conocen dos bases: -Estimaciónsobre de incobrables: La de cual utiliza 3demétodos  porcentaje ventas y cédula antigüedad saldos). (porcentaje sobre cuentas por cobrar, -Cancelación directa: Consiste en no crear estimación si no únicamente registra los incobrables reales en el momento que se presentan una vez agotado todo el proceso de cobro administrativo y  judicial. Este mét método odo es el único aceptado por tributación directa para aplicar como gasto gasto deducible la incobrabilidad dado que no registra con base estimada sino con datos reales.

La base de cancelación directa: consiste en no hacer ningún asiento por incobrabilidad, sino que cuando la cuenta se declare definitivamente incobrable se confecciona un asiento para registrar el gasto. El asiento es el siguiente: Gasto por Incobrables Cuenta por Cobrar

XX

XX 27

 

Para registra incobrable la factura No. xx una vez culminado el proceso de cobro administrativo y  judicial. La base de estimación de incobrables, como se indico tiene tres métodos:   Porcentaje sobre ventas netas al crédito.   Porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes.   Método de cedula de antigüedad de saldos. 





Porcentaje de las ventas al crédito: consiste en aplicar un porcentaje para las ventas a crédito  para determinar el valor para las cuentas que se consideran incobrables y de esa manera se constituye una estimación para Cuentas Incobrables. Ejemplo: 1-Las ventas al crédito de la empresa “El Sol” a l finalizar el ejercicio es de 40,000.00 de las cuales según la experiencia de años anteriores, técnicamente se considera que no será recuperable el 5% de dicho saldo. Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las ventas al crédito por el porcentaje que se estima incobrable. 40,000.00 x 0.05 = 2,000.00 = Valor que se considera incobrable.  Nota: Este método aplica el asiento de incobrabilidad por el resultado de la operación oper ación aritmética sin considerar el saldo que mantenga la cuenta “Estimación para incobrables”

Fecha 

Concepto  Gastos por incobrables Estimación para Incobrables Para registrar el porcentaje (%) estimado incobrable sobre las ventas al crédito.

Parcial 

Debe  2,000.00

Haber  2,000.00

El porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes: consiste en la aplicación de un porcentaje al saldo de las cuentas por cobrar que se muestra en la balanza de comprobación. El monto que resulte al aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe quedar el saldo de la cuenta Estimación para Cuentas Incobrables, pues este monto significa que con esa estimación estamos cubiertos por cualquier incobrable que pudiera producirse; es decir el asiento debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimación para Incobrables. Ejemplo: 1-Las Cuentas por Cobrar de la empresa “El Sol” al finalizar el ejercicio es de 1.600.000 de las cuales según la experiencia de años anteriores se considera que no será recuperable el 2% 2 % de dicho saldo. La Estimación para Incobrables muestra un saldo de 2.000

28

 

Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las Cuentas por Cobrar por el porcentaje que se estima incobrable. 1.600,000 x 0.02 = 32,000.00 = Valor que se considera incobrable (saldo que debe mostrar la cuenta Estimación para Incobrables). –  2,000  2,000 = 30,000 (Importe del asiento de ajuste)..  Nota: Este método aplica el asiento de incobrabilidad considerando el saldo que mantiene la cuenta “Estimación para incobrables”. 

Fecha 

Concepto  Gastos por incobrables Estimación para Incobrables Para registrar el porcentaje (%) estimado incobrable sobre las cuentas por cobrar.

Parcial 

Debe  30,000.00

Haber  30,000.00

El método de Cédula de Antigüedad de Saldos: clasifica las cuentas por cobrar por rangos de vencimiento y le aplica un porcentaje de incobrables a cada rango, conforme con su antigüedad. Al igual que el método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes, el monto que resulte al aplicar los porcentajes a los distintos rangos de las cuentas por cobrar, es la cantidad en que debe quedar en el saldo de la cuenta Estimación para Cuentas Incobrables; es decir el asiento de ajuste debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimación para Incobrables. La cuenta Estimación para Incobrables debe clasificarse en el grupo de los activos corrientes deducida de las cuentas por cobrar cobr ar a clientes, de esa forma se muestra en el estado de situación, el valor que la empresa realmente espera recuperar por las cuentas a crédito.

Clasificación conforme a NIIF: Activos Activos Corrientes Caja General Caja Chica Bancos Cuentas por Cobrar Clientes Menos: Estimación para Cuentas Incobrables

40,000.00 2,000.00 = 38,000.00

3) Acumulados: Son sumas que a la fecha de cierre se han acumulado pero están pendientes de registro contable.

A) Gastos acumulados (por pagar). Son gastos pendientes de pago, que aún no se han registrado debido a que el plazo de su pago no se ha vencido. 29

 

 No aparecen en los re registros gistros debido a que no serán pagados hasta el si siguiente guiente período, por tanto, no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los gastos acumulados. Ejemplos: Gastos por Salarios, Gastos por Intereses, gastos por Seguros, entre otros.

B. Ingresos acumulados (por cobrar).  Son aquellos que ya han sido ganados (devengados), pero que aún no han sido cobrados, debido a que el pago no está vencido y por lo tanto no se han registrado pues corresponde aplicar hasta otro  periodo; por tanto, no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los ingresos acumulados. Ejemplos: Ingresos por Alquileres, Ingresos por Intereses, Ingresos por comisiones, entre otros.

Puntos Importantes:   Cada asiento de ajuste SIEMPRE afecta a una cuenta del Estado de Situación Financiera y otra del Estado de Resultado.   Cuando se registran asientos de ajustes, NUNCA se utiliza la cuenta de efectivo, salvo en el caso de diferencial cambiario. Práctica de asientos de ajuste: La empresa Buena Actitud, S.A. cierra sus libros al 30 de setiembre de 2011 y requiere hacer los siguientes asientos de ajuste: 1.  El saldo de cuentas por cobrar es de 1.325.000 y la empresa estima un 3% de incobrabilidad, el saldo de la cuenta Estimación para Incobrables muestra un saldo deudor de 10.000. 2.  Desde el 2008 tiene registrado en libros un terreno por 2.700.000 y un edificio por 3.450.000, valor de salvamento 10% del costo y vida útil 40 años. Se deprecia por el método de línea recta a partir del mes de adquisición. 3.  Adquirió un vehículo el 23 de enero de 2011 con un costo de 2.500.000. Tiene una vida útil estimada de 10 años y un valor de salvamento de 300.000. Se deprecia por el método de 02 línea delsemes de adquisición. 4.  El de recta marzoa partir de 2011 firmó una hipoteca por un préstamo en el BCR por 3.370.000 a una tasa del 14% pagadera trimestralmente. 5.  El 17 de abril de 2011 se recibió un documento de un cliente por 1.200.000 a una tasa del 13.25% y a un año plazo pagaderos al vencimiento. 6.  El 27 de junio de 2011 pagó una póliza de seguros que cubre por 6 meses desembolsando 120.000 7.  Un inquilino canceló el 07 de agosto de 2011 la suma de 500.000 que corresponde al alquiler anticipado de 5 meses. Se pide: Asientos de ajuste. Muestre todos los cálculos.

30

 

ASIENTOS DE AJUSTE: Fecha Detalle 30-Sep-11 Gastos por Incobrables Estimación para Incobrables Ajuste de estimación para incobrables. 1.325.000 * 3% = 39.750 + 10.000 saldo deudor  _______________1_____  __________ _____1_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Gastos por Depreciación Edificio Depreciación Acumulada Edificio Ajuste por depreciación de 1 año. D = (C - S) / n D = (3.450.000-345.000)/40  _______________2_____  __________ _____2_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Gastos por Depreciación Vehículos Depreciación Acumulada Vehículos Ajuste por depreciación de 8 meses D = (C - S) / n D = (2.500.000 - 300.000)/10/12*9  _______________3_____  __________ _____3_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Gastos por Intereses Intereses Acumulados por Pagar Ajuste por intereses 28 días. 3.370.000 * 0,14/360*28  _______________4_____  __________ _____4_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Intereses Acumulados por Cobrar Ingresos por Intereses Ajuste por 153 días de intereses 1.200.000 * 0,1325 / 360 * 163  _______________5_____  __________ _____5_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Gastos por Seguros Seguros Pagados por Adelantado Ajuste por 93 días de seguro 120.000/180*93  _______________6_____  __________ _____6_____________ _____________ _____ 30-Sep-11 Alquileres Recibidos por Adelantado Ingresos por Alquileres Ajuste por 53 días de alquiler ganado. 500.000 / 150 * 53  _______________7_____  __________ _____7_____________ _____________ _____

Debe 49.750,00

Haber 49.750,00

77.625,00 77.625,00

165.000,00 165.000,00

36.695,56 36.695,56

71.991,67 71.991,67

62.000,00 62.000,00

176.666,67 176.666,67

31

 

12. BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA : Después de realizar los asientos de ajuste, pasarlos al mayor se elabora la balanza comprobación ajustada, ya está balanza contiene cada una de las cuentas con los saldos correctos y ajustados y se sobreentiende que también conciliadas con los auxiliares respectivos. Se prepara de la misma manera que la balanza de comprobación antes de ajustes, utilizando los nuevos saldos del mayor, o sea, incorporando los asientos de ajuste.

13.ESTADOS FINANCIEROS:  Documentos que representan a una empresa en términos monetarios y brinda ayuda para la toma de decisiones. Las diferentes actividades que se realizan en el ciclo contable en el registro de las transacciones y asientos de ajuste, se realizan para preparar los Estados Financieros; e informar a los usuarios internos y externos acerca de los resultados obtenidos y la posición financiera de la empresa a la fecha indicada.

Objetivos de los Estados Financieros:   El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación



financiera, rendimientos y cambios en la sus Situación Financie Financiera ra de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones económicas.   Los Estados Financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.   Los Estados Financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.





Normas Internacionales de Contabilidad: (NIC, NIIF). Conjunto de normas, preceptos o reglas adoptadas por la mayoría de los países del orbe con el  propósito de uniformar la ppreparación reparación y presentación de d e la información contenida en los Estados Financieros.

NIC 1. -Presentación de Estados Financieros.   Presentación Razonable   Políticas Contables    Negocio en Marcha- PCGA   Base de Acumulación o Devengo.   Uniformidad en la Presentación- PCGA   Importancia Relativa. - PCGA   Compensación.   Información Comparativa. Estado de Resultados: Presenta el resultado obtenido por la empresa en un periodo de tiempo determinado confrontando los ingresos contra los gastos para obtener el resultado neto de la empresa (ganancia o pérdida) de la empresa. Generalmente acompañado del Estado de Situación, dado que se complementan. 32

 

Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos percibidos en sus diferentes modalidades; venta de productos, servicios, entre otros y los egresos incurridos tales como costo de ventas, gastos de operación y otros gastos. Ejemplo 1: 

Compañía Manzanillo, S.A   Estado de Resultado Resultado  Por el período período terminad terminadoo al 30 de se setiembre tiembre 2015  Expresado en Colones Notas 2015

Ingresos Ingresos por servicios prestados Total de ingresos:

4-l

100.00 100.00

Menos: Gasto de operación Gasto de Mercadeo y Ventas Gasto de Administración y Finanzas Gastos Depreciación y deterioro Gastos de Operación Total Gastos de Operación:

5.00 10.00 1.00 3.00 19.00

Utilidad de Operación: Menos: Gastos Financieros Mas: Ingresos Financieros Utilidades antes de Impuestos

81.00  6.00 2.00  77.00

Impuesto sobre la Renta

8.00

Utilidad neta después de Impuestos

69.00 Ejemplo 2

JAIRO ROJAS NEGRINNI EL NEGRITO ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2015 INGRESOS

Ingresos por Servicios

  8.500,00

GASTOS

Gasto por Salarios Gasto Suministro de Oficin Gasto Publicida

  1.200,00   1.100,00   1.000,00

Total Gastos

  3.300,00

Ut i l i d a d Ne t a a n t e s I m p u e st o s

  5. 200, 00

I m p u e st o so b r e l a Re n t a Ut i llii d da a d Ne Ne t a de d e sp u é s I m pu pu e st o s

0, 00 5. 200, 00

  33

 

Estado de Cambios en el Patrimonio:  Su objetivo es mostrar los cambios en la inversión de los accionistas o dueños de la empresa, o sea, los cambios en el capital contable. JAIRO ROJAS NEGRINNI EL NEGRITO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO  AL 30 DE SE SETIEMBRE TIEMBRE D DEL EL 2015

J.R.N. Cuenta Capital Social

30.000,00

Mas: Utilidad Neta del Periodo

  5.200,00

Menos: Retiros de Capital

0,00

Total Patrimoni Patrimoni o

  35.200,00

  Estado de Situación Financiera o Balance General:   Muestra información útil para la toma de decisiones relativas a iinversión nversión y financiamiento. Aquí se muestran los saldos de las cuentas de activo, pasivo y Capital contable. Es el estado que muestra la posición financiera de la empresa a la fecha indicada. Jairo Rojas Negrinni El Negrito Estado de Situación  Al 30 de set iem iembr bre e 2015

 Actiti vos  Ac vo s

Pasi Pasivo voss

 Actiti vos  Ac vo s Co Corr rrien ientes tes

Pasivo Pasi voss Co Corr rr ien ientes tes

Efectivo Cuentas por cobrar

Inventario Suministros de Oficina

Total Acti Activos vos Corri entes

21.900,00 2.000,00

Cuentas por Pagar

200,00

Total Pa Pasiv sivos os Corrientes Corri entes

200,0 200,00 0

500,00

24 24.40 .400,0 0,00 0

Patrimo Patrimonio nio 34

 

J.R.N. Cuenta Capital

35.200,00

Total patri patrimoni monio o

35 35.20 .200,0 0,00 0

Total pasivo s + patrim patrimoni onio o

35 35.40 .400,0 0,00 0

 Actiti vos  Ac vo s n no o Co Corr rrien ientes tes Terreno

11.000,00

Totall Acti Tota Activos vos no Corr Corrientes ientes

11.000,00

Total de Acti Activos vos

35 35.40 .400,0 0,00 0

Estado de Flujo de Efectivo: En este estado, se incluyen las entradas y salidas de efectivo que se tuvo durante un período, para determinar el saldo neto del efectivo al final de determinado período, logrando presentarse mediante los métodos directo o indirecto y conforme con la NIC7. Ejemplo: A continuación se presenta un juego completo de los estados financieros correspondientes a la empresa Sánchez y Asociados, S.A. al 30 de setiembre de 2015. SÁNCHEZ Y ASOCIADOS, S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL PERIODO QUE T TERMINA ERMINA AL 30 DE SETIE SETIEMBRE MBRE - 2015 2015 Ventas Netas Costo de ventas

Utilidad Bruta

1.900.000,00 700.000,00 1.200.000,00

Menos: Gastos de Administración

770.000,00

Gastos por Depreciaciones

125.000,00

Gastos de Ventas

0,00

Utilidad Ope Operacional racional Menos:

305.000,00

Gastos Financieros (Intereses)

100.000,00

Utilidad Antes de Impuestos

205.000,00

Impuesto de Renta por Pagar (30%)

Utilidad Neta Después de Impuestos

61.500,00 143.500,00

35

 

SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A. BALANCE DE COMPROBACI COMPROBACION ON COMPARATIVO COMPARATIV O DE LLOS OS P PERIODOS ERIODOS 2014-2015

PERIODOS ACTIVO

2014

2015

Variación

Efectivo

  313.498,00

 2.961.998,00

2.648.500,00

C uentas por Cobrar netas

  185.000,00

  485.000,00

300.000,00

OP OP

Inventario Maquinaria Depreciacion Acumulada Maquinaria

  350.500,00   200.500,00   200.000,00  2.200.000,00 40.000,00 - 115.000,00

(150.000,00) 2.000.000,00 (75.000,00)

Terreno Edificio Depreciacion Acumulada Edificio Documentos por Cobrar Largo Plazo Invers ión en Bonos a Largo Plazo

  800.000,00   300.000,00  1.050.000,00  1.050.000,00 - 630.000,00 - 680.000,00  1.000.000,00  1.500.000,00   300.000,00   300.000,00

(500.000,00) 0,00 (50.000,00) 500.000,00 0,00

TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO PAT RIMONIO

 3.528.998,00

 8.202.498,00

 4.673.500,00

C uentas por Pagar Impuies to Sobre la Renta por Pagar Interes es por Pagar

  580.000,00     60.000,00

  580.000,00   61.500,00   80.000,00

0,00 61.500,00 20.000,00

Dividendos por Pagar Documentos por Pagar Largo Plazo C apital Acciones C omunes Capit Cap ital al A Adi dicio ciona nall P Pagad agado oA Acci ccion ones es Com Comun unes es C apital Acciones Preferentes

    100.000,00   500.000,00  1.25 1.250. 0.00 000, 0,00 00   475.000,00

  100.000,00  4.650.000,00   500.000,00  1.250.000,00   475.000,00

100.000,00 4.550.000,00 0,00 0,00 0,00

Capital Capit al Ad Adici icion onal al Pagad Pagado o Accio Accione ness Pref Prefer eren ente tess Utilidades Retenidas

  48 485. 5.00 000, 0,00 00   78.998,00

  485.000,00   20.998,00

TOTAL PAS IVO Y PATRIMONIO

 3.528.998,00

 8.202.498,00

0,00 (58.000,00)

Clasificacion

INV Virtual INV INV Virtual INV INV

OP OP OP OP FIN FIN FIN FIN FIN FIN

 4.673.500,00

  Cálcul Cá lculo o divi dividendos dendos paga pagados: dos: Utili dad Ne Utilidad Neta ta del period periodo: o: +/- Va Variaci riación ón Utili Utilidades dades Re Retenidas: tenidas: Dividendos Divid endos Pa Pagados: gados:

14 143.5 3.500 00 58.50 58.500 0 20 201.5 1.500 00

36

 

METODO INDIRECTO SANCHEZ Y ASOCIADOS S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO-METODO EFECTIVO- METODO INDIRECTO INDIRECTO AL 30-09-2015 FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Uti l i dad Ne ta ante s de Impue stos

  205.000,00

Mas: Gasto de De pre ci aci on

  125.000,00

Sub-Total

  330.000,00

Mas: Di smi nuci on de Inve ntari o

  150.000,00

Aume nto e n l os Inte re ses por Pagar

 

Aume nto e n l os Di vi de ndos por Pagar

  100.000,00

Sub-Total

20.000,00

  270.000,00

Menos: Aume nto e n Cue ntas por Cobrar

Sub-Total TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIADES DE OPERACIÓN

  300.000,00

  300.000,00   300.000,00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION Mas: Flujo Flu jo rec recibid ibido o en Ventas Ventas d de e Activo Activoss Fijos Fijos e Inversio Inversiones nes Per Perma mane ne

  500.00 .000,00 ,00

Sub-Total Menos:

  500.000,00

Flujo Pagado para para adquirir adquirir Activos Fijos e Inversiones Permanent  2.500 2.500.00 .000,0 0,00 0

Sub-Total TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION

 2.500.000,00 (2.000.000,00)

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Mas: Aume nto e n l os Docume ntos por Pagar

Sub-Total

 4.550.000,00

 4.550.000,00

Menos: Di vi de ndos Pagados

  201.500,00

Sub-Total   201.500,00 TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

 4.348.500,00

AUMENTO NETO DEL EFECTIVO EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2014

 2.648.500,00   313.498,00

EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2015

 2.961.998,00

 37

 

SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO  – METODO DIRECTO  Al 30 de set setiem iembr bre e de 2015 Cobro a Clientes Pagos a Proveedores

1.600.000,00 (550.000,00)

Efectivo generado en la operación: Gastos Administrativos Pago de intereses Flujo de efectivo neto de actividades de operación:

(770.000,00) (80.000,00)

1.050.000,00 200.000,00

Flujo de efectivo de Acti vidades de Inve Inversión: rsión: Venta de activos fijos e inversiones a largo plazo Compra de activos fijos e inversiones a largo plazo Flujo de efectivo neto de actividades de inversión:

500.000,00 (2.500.000,00)

(2.000.000,00)

Flujo de efectivo de Acti vidades de Financiación:  Aumento en los Documentos por Pagar Pagar Pago de dividendos Flujo de efectivo neto de actividades de financiación:  Aumento neto del efectivo Efectivo y equivalentes al 30-9-10

4.550.000,00 (101.500,00)

Efectivo y equivalentes al 30-9-11

4.448.500,00 2.648.500,00 313.498,00 2.961.998,00

Nota a los Estados Financieros y Anexos: Los estados financieros también contienen notas y cuadros complementarios (anexos). Estas contienen información adicional que es relevante para las necesidades de los usuarios, acerca de las partidas contenidas en el estado de situación y en el estado de resultados. A continuación, se muestra un ejemplo para la Compañía Coronado, S.A.

Compañía Coronado, S.A  Notas a los Estados Estados Finan Financieros cieros  Al 30 de setiembre setiembre 2015

1.- Declaración de Normas de Contabilidad. La Compañía xxx S.A, declara que sus Estados Financieros han sido elaborados y presentados de acuerdo con todos los criterios relativos al registro, valuación, presentación y revelación de  políticas contables, bases de medición, transacciones y demás hechos relevantes que son exigidos ex igidos  por las Normas Internacionales de Contabilidad. 38

 

2.- Domicilio, Actividades, Registros y Moneda. La Compañía xxx. S.A, está domiciliada en San José, Costa Rica. La Compañía surgió como entidad el 16 de marzo de 20xx, dedicándose a la producción y distribución, para el mercadeo local como al extranjero, de productos químicos para limpieza. Sus registros contables, se registran en colones (¢), moneda oficial de Costa Rica.

3.- Principales Políticas de Contabilidad NIC 8. Las políticas significativas en la entidad, están de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

a.-) Instrumentos Financieros NICs 32- 39: i.- Cuentas por Cobrar. Se registran originalmente al costo, y posteriormente al costo amortizado (costo menos amortizaciones y estimaciones estimaciones para incobrables). La estimación para incobrables se determina tomando en cuenta los criterios y experiencias de la administración en cuanto al manejo de las cuentas, así como la morosidad y respaldo o garantías de los deudores. ii.- Inversiones hasta el vencimiento. Su registro es al costo, valorándose subsecuentemente al costo amortizado (tasa de interés efectiva).

iii.- Activos y Pasivos Financieros Disponibles para la Venta:  se registran al costo y se valoran paulatinamente a valor de mercado. b.-) Inventarios: (NIC 2) Su registro se hace al costo de adquisición o producción. El método de valuación que utiliza la empresa es PEPS (primero en entrar primero en salir), según la NIIF 2. Las valoraciones posteriores se llevan al costo o mercado el más bajo, en aquellos aq uellos casos en que se tenga certeza de una baja en el valor del inventario como consecuencia del deterioro físico, obsolescencia o lento movimiento.

c.-) Activos Fijos: (NIC 16) La Administración de la compañía tiene como política contable, registrar por el valor revaluado, los terrenos y edificios, todos los otros activos como: mobiliario y equipo de oficina, equipo de comunicación y equipos de cómputo, al costo incluyendo el 13% de impuesto sobre ventas. La depreciación es registrada a las tasas necesarias para amortizar el costo del activo, según su vida útil estimada (20 años para el edificio, 5 años para el equipo de cómputo y comunicaciones, 10 años para mobiliario y equipo de oficina). La misma se calcula por el método de línea recta, según tabla del Ministerio de Hacienda. Las reparaciones que no alargan la vida útil del activo, se registran como gasto no capitalizable. 39

 

La compañía efectúa el cálculo del importe recuperable de aquellos activos productivos (generadores de flujos de efectivo). Para aquellos casos en que ese monto es menor que el valor en libros, se procede a registrar la pérdida por deterioro, para que el activo quede con el valor recuperable según indicios internos y externos.

d.-) Activos Intangibles: NIC 38. Dentro de los activos intangibles, la compañía tiene los programas de cómputo y la plusvalía comprada, los cuales se registraron al costo. Anualmente la compañía prepara el cálculo del importe recuperable de sus activos intangibles, en aquellos casos en que dicho importe recuperable es menor que el valor en libros de cada uno de los activos, se registra la pérdida por deterioro y se pasa al gasto. Las erogaciones que no excedan la vida útil estimada, la misma se calcula por el método de línea recta. Se aplica 20 años para la pl plusvalía usvalía comprada y 5 años para los programas de cómputo, ya que estos activos fijos intangibles son amortizables.

e.-) Provisiones: NIC 37. i.- Prestaciones Legales: El pago de auxilio de cesantía, equivale a un mes de salario por cada año trabajado, hasta un monto monto máximo de ocho meses. Dicho pago se hace efectivo a la muerte, retiro por separación sin justa justa causa, o por retiro. La cesantía no es viable cuando un colaborador renuncia voluntariamente, o es despedido con causa justificada. ii.- Reestructuración: La Compañía ha venido preparando un plan formal de reestructuración en las líneas de producción, esto por el hecho de que q ue venderá una línea de actividad productiva, a una empresa internacional, razón por la cual ya ha firmado un compromiso en firme por la renta de dicha línea de producción. iii.- Contratos Onerosos: La Empresa ha incurrido en un contrato de carácter oneroso, debido al rompimiento unilateral de un contrato por mantenimiento del equipo de oficina, con la compañía Servicios de Limpieza S.A, empresa especializada en el ramo de mantenimiento de equipos especiales.

f.-) Impuestos: La tasa impositiva vigente es del 30%.

g.-) Capital Social: El capital está formado por 100 acciones comunes y nominativas de ¢500.000 cada una.

h.-) Moneda Extranjera: Toda transacción con moneda extranjera debe de realizarse por medio de las la s entidades autorizadas  por el Banco Central de Costa Rica. Por lo que se tiene un retiro de cambio para la divisa 40

 

extranjera, la cual se establece para la venta el 30 de setiembre de 2013 y 2014 en ¢505,57 y ¢545,52, por dólar americano respectivamente. Para la compra de los cambios es de ¢493,51 y ¢534,02, respectivamente.

i.-) Ingresos:  Todas las ventas se reconocen como ingreso en el momento en que ocurran (facturadas y entregadas). Los ingresos financieros se contabilizan de acuerdo con la la base de acumulación y tomando en cuenta los criterios de temporalidad. Otros ingresos como los servicios profesionales se registran una vez terminada la prestación de los mismos.  j.-) Gastos Financieros: Se contabilizan en la parte de resultados del período en que se incurren. Se capitalizan aquellos cuyas erogaciones se asocian a la construcción o compra de un activo calificado.

4.- Detalle de cuentas: a.- Disponibilidades  Caja general

2015 0.00

Caja Chica Banco Nacional de C.R. Cta XXX(¢) Banco Nacional de C.R. Cta XXX ($).

0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL b.- Cuentas por Cobrar.

2015 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Comerciales Funcionarios Compañía subsidiaria y asociada Otras Socios (-) Estimaciones cuentas incobrables

c.- Inventarios.

TOTAL

Materia Prima Producto en Proceso Producto Terminado Mercaderías en tránsito Suministros de Oficina (-) Estimaciones para inventario

TOTAL

0.00 2015  0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

41

 

d.- Propiedad, Planta y Equipo. Terrenos Revaluación de terrenos Edificios (costo) Edificios (revaluación) Mobiliario y Equipo (costo) Equipo de cómputo (costo) Equipo de comunicación (costo) SUB-TOTAL Depreciación Acumulada Deterioro del Valor del activo

TOTAL

2015 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

e.- Programa de Cómputo. 2015  0.00 0.00 0.00

Programa de cómputo Amortización acumulada Deterioro del valor

TOTAL f.- Porción Corriente Doc. Por Pagar L.P. Banco de Costa Rica Op. Nº XXXXX Banco Nacional de C.R. Op. Nº XXX

TOTAL Documentos por Pagar Corto Plazo Banco Popular OP. XXX Plazo 1 año, tasa 22%

0.00 2015  0.00 0.00 0.00 2015 0.00

Línea de crédito por ¢10 millones a 5 años plazo con sub-préstamos anuales de ¢10 millones y a una tasa del 24%. La garantía de esta línea es hipotecaria sobre finca inscrita al Folio Real Nº23500-0. Operación No.xxx por ¢50 millones a un plazo de 5 años. Banco de Costa Rica, vencimiento el 30/09/20xx, tasa 31.5 %. Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de ¢833.33, amortización anual de ¢10 millones. Garantía con aval solidario de los socios, Sr. Guillermo xxxx , y el Sr. Francisco xxxxx. Operación Nª xxx por $226.274.13, plazo 3 años con vencimiento en el 2003. Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago: amortización mensual consecutiva de $6.285.39 y una amortización anual de $75.424.71 a una tasa de cambio 510 al 2011 y 512 al 2012. La tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX.

42

 

g.- Cuentas por pagar. 2015 0.00 0.00 0.00 0.00

Comerciales Subsidiarias y asociadas Socios

TOTAL h.- Provisiones netas por pagar.

2015 0.00 0.00 0.00

Laborales Contratos onerosos

TOTAL i.- Documentos por Pagar a Largo Plazo. Banco de Costa Rica. Op. XXXXX Banco Nacional de Costa Rica Op. XXX Otros pasivos a largo plazo

TOTAL

2015 0.00 0.00 0.00 0.00

Operación Nª XXX por ¢50 millones a un plazo de 5 años Banco de Costa Rica, vencimiento el 30-09-20xx, tasa 31.5% Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de ¢833.333, amortización amor tización anual de ¢10 millones. Garantía: aval solidario de los socios Sr. Guillermo xxxxxx, y el Sr. Francisco xxxxx. Operación Nªxxxx por $226.274.13, plazo 3 años con vencimiento en el 20xx. Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago; amortización mensual consecutiva de $6.285.39 y una amortización anual de ¢75.424.71 ¢75. 424.71 a un tipo de cambio de 5510 10 en el 2011 y 512 en el 2012, la tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX. Monto inicial de $226.274.13, amortización anual de $75.424.71 por un saldo del año 2011 de $150.849.42 equivalente a ¢76.933.204.20 al tipo de cambio 510. Saldo en dólares al año 2012 es de $75.424.71 equivalente a ¢38.617.451.52 al tipo de cambio 512. Otro pasivo a Largo Plazo: al cierre fiscal 2015, la Compañía xxx S.A tiene pasivos de ¢8.061.000 con el socio Guillermo xxxxx, y ¢8.030.000 con el Socio Francisco xxxxx. Al cierre fiscal 2015 la deuda es con el socio Francicoxxxxxxxx.

 j.- Capital Social. Constituido por 100 acciones comunes y nominativas de ¢500.000 cada una. Cada socio  posee un 50% del Capital.

k.- Ingresos. 2011 Venta de bienes Servicios técnicos

TOTAL

0.00 0.00 43

 

Nota: Es importante que se detalle las diversas fuentes de ingresos de la empresa, así como los costos directos, por ejemplo: Ingresos por alquileres Ingresos por ventas de casas Ingresos por servicio maquinaria Ingresos por Venta de autos Otros ingresos Costos directos (venta o producción) de casas Costos directos (venta o producción) de autos

2011 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

También es importante que se detalle el resto de las cuentas del estado de resultado en: Gastos de operación (pueden presentar anexos) Gastos depreciación (siempre separar este gasto de los operativos) Gastos Financieros (separar esta cuenta de las pérdidas o utilidades en cambio) Ingresos financieros (indicar porqué concepto) Otros Ingresos (indicar la fuente de esos ingresos, ejemplo: venta de aserrín. Otros egresos (indicar el concepto o la fuente de esos gastos). 5.- Otras Revelaciones Importantes.

a.- Pasivos Contingentes. NIC 37. Fiscal. Las declaraciones del Impuesto sobre la renta, están a disposición de las autoridades fiscales para su revisión. La entidad mantiene la contingencia de cualquier ajuste a las declaraciones presentadas ante la administración tributaria, que pueda resultar por revisiones futuras. Sin embargo, la gerencia considera que las declaraciones presentadas a la fecha, no serían sustancialmente ajustadas como resultado de revisiones a futuro. Laboral. La Empresa enfrenta una demanda de carácter laboral interpuesta por el señor Geovanny XXX (ex-funcionario). El monto estimado de ese litigio es de ¢5.150.000 (incluyendo costas legales) y según el abogado de la empresa, es muy posible que el resultado sea negativo para ésta. Ambiental. La Empresa mantiene como una posible contingencia por los daños ambientales causados a un rio, cerca de su planta de producción, los cuales se ocasionan por depositar una cantidad importante de desechos líquidos y sólidos en el cauce de dicho rio. Financiera. La Compañía xxx S.A, es garante en dos operaciones de préstamo que mantiene dos de sus subsidiarias, según el siguiente detalle: Productos Importados J&J S.A ¢15.000.000 Inmobiliaria NAF S.A ¢5.000.000 44

 

Ante una situación que la subsidiaria no puede hacer frente a estas obligaciones financieras, la Compañía xxx S.A, deberá cubrir tales montos.

b.- Hechos ocurridos después de la fecha del Balance . i.- El día 15 de octubre del 2011, la compañía sufrió un robo en sus instalaciones, el cual dejó pérdidas por una suma de ¢3.750.000 ii.- El día 30 de noviembre de 2011, una de las bodegas de producto terminado, sufrió el embate de un incendio, el cual dejó una pérdida por un monto de ¢6.599.000. iii.- El día 10 de noviembre 2011, la Empresa XYZ S.A cliente de la Compañía xxx S.A, se declaró en estado de quiebra. Al 30 de setiembre de 2011, dicha empresa adeudaba a la Compañía xxx S.A, la suma de ¢8.500.000. iv.- La Compañía xxx S.A, ha sido demandada por llaa empresa El Coyol S.A, en la suma de ¢15 millones, la cual es la proveedora principal de materia prima de la Compañía. Según lo manifestado por el Departamento Legal de la Cia. Las posibilidades de ganar la demanda son remotas, al 30 de setiembre del 2012, 2 012, el monto de este litigio asciende a ¢12 millones. c.- Partes Relacionadas. La Compañía xxx S.A tiene como sus partes relacionadas de importancia, la siguiente: Guillermo xxxx Propietario del 50% del Capital Social Francisco xxxx Propietario del 50% del Capital Social Desarrollos Urbanos S.A Subsidiaria (100% de participación accionaria) Productos Importados J&J Subsidiaria (80% de participación accionaria) Inmobiliaria NAF S.A Asociada (455 de participación accionaria).

14. ASIENTOS DE CIERRE: 

  Sirven para saldar las cuentas de ingresos y de gastos para iniciar la acumulación del

 periodo siguiente.   Al cerrar estas cuentas, los saldos se transfieren a una cuenta transitoria llamada Pérdidas y Ganancias la cual inmediatamente se cierra para registrar el resultado del periodo y el impuesto sobre la renta cuando corresponda   Asientos de Cierre: Cierre de Ingresos: Cuentas de Ingresos 1.000.000 Pérdidas y Ganancias 1.000.000 …………………………//………………………………….  





Cierre de Gastos: Pérdidas y Ganancias Cuentas de gastos

600.000 600.000

…………………………………//…………………………………  

45

 

Cierre de Pérdidas y Ganancias: Pérdidas y Ganancias 400.000 Utilidades del periodo Impuesto sobre la renta por pagar Cierre en caso de que haya utilidades e impuesto de renta

360.000 40.000

……………………………..//…………………………………….  

Pérdidas del periodo Pérdidas y Ganancias Cierre en caso de que haya Pérdidas

X X

…………………………..//……………………………………….  

Utilidades del periodo Utilidades acumuladas Traspaso de utilidades acumuladas

360.000 360.000

…………………………//………………………………………….  

Cierre de Dividendos: Utilidades Acumuladas Dividendos

200.000

200.000 …………………………//………………………………………….  

Ejercicio resuelto de asientos de cierre para empresa de servicios: Realice los asientos de cierre con los datos de la Balanza de Comprobación de la Empresa “S uper Servicio, S.A. al 30 de septiembre 2015. Tasa impositiva del impuesto de renta es 10%. Compañía Super Servicio S.A. Balanza Balanz a de Comprobación Ajustada  Al 30 de seti s eti embre emb re de d e 2015 Efectivo

44.000,00

Bancos

739.352,78

Cuentas por Cobrar

992.000,00

Estimación por Incobrables

49.600,00

Inventario Suministro de Papel

315.000,00

Documentos por Cobrar

275.000,00

Mobiliario y Equipo

2.130.000,00

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Vehículo

172.800,00 3.010.000,00

Depreciación Acumulada Vehículo Seguro Pagado por Adelantado Intereses Acumulados por Cobrar Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Ingresos Recibidos por Adelantado Intereses Acumulados por Pagar Capital Social

135.075,00 16.333,33 106,94 994.000,00 1.004.444,44 30.000,00 8.370,37 5.035.000,00

46

 

Ingresos por Servicios

2.596.000,00

Ingresos por Intereses

6.961,11

Gastos por Servicios Públicos Gastos por Salarios

96.600,00 280.000,00

Gastos por Reparación y Mantenimiento

74.800,00

Gastos por Combustibles y Lubricantes

140.400,00

Gastos por Intereses Gastos por Incobrables

62.516,20 49.600,00

Gastos por Depreciación Edificio

35.000,00

Gastos por Depreciación Vehículo

135.075,00

Gastos por Depreciación Mobiliario y Equipo

172.800,00

Gastos por Suministros de Papelería Gastos por Seguros

Sumas Iguales Igual es

1.375.000,00 88.666,67

10.067.250 10.067.250,93 ,93 10.067.250 10.067.250,93 ,93

 Asien  As iento toss de d e Cier re Fecha Detalle 30-sep-15 Ingresos por Servicios Ingresos por Intereses Pérdidas y Ganancias Para Cerrar las Cuentas de Ingresos  _______________ / _______________ 30-sep-15 Pérdidas y Ganancias Gastos por Servicios Públicos Gastos por Salarios Gastos por Reparación y Mantenimiento de Equipo Gastos por Combustibles y Lubricantes Gastos por Intereses Gastos por Incobrables Gastos por Depreciación Edificio Gastos por Depreciación Vehículo Gastos por Depreciación Mobiliario y Equipo Gastos por Suministros de Papelería Gastos por Seguros Para Cerrar las Cuentas de los Gastos  _______________ / _______________ 30-sep-15 Pérdidas y Ganancias Impuestos de Renta por Pagar Utilidad del Periodo Para Cerrar Perdidas y Ganancia, registra Utilidad e impuesto sobre la renta  _______________ / _______________

Debe 2.596.000,00 6.961,11

Haber

2.602.961,11

2.510.457,87 96.600,00 280.000,00 74.800,00 140.400,00 62.516,20 49.600,00 35.000,00 135.075,00 172.800,00 1.375.000,00 88.666,67

92.503,24 9.250,00 83.253,24

5.205.922,22 5.205.922,22

Para recordar: Pasos del Ciclo contable: Documentación (Física o Electrónica)   Análisis de las transacciones  

47

 

Realizar los asientos de diario   Pasar los asientos de diario al mayor   Preparar la Balanza de Comprobación   Hacer los asientos de ajuste   Mayorizar los asientos de ajuste   Preparar la Balanza de Comprobación ajustada.   Preparar los Estados Financieros: Estado de resultados Estado de cambios en el Patrimonio Estado de situación Flujo de Efectivo  Notas aclaratorias   Asientos de Cierre.   Mayorizacion de asientos de cierre   Balance de comprobación posterior al cierre  

15. INVENTARIOS: NIC 2  ESTADO DE RESULTADO EMPRESA DE SERVICIO INGRESOS POR SERVICIOS (-) GASTOS

X -X

= UTILIDAD NETA O PÉRDIDA X antes de impuesto (-) Impuesto de Renta UTILIDAD NETA después de impuestos

-X X

ESTADO DE RESULTADO EMPRESA COMERCIAL VENTAS NETAS X (-) COSTO DE MERCADERIA VENDIDA. Inventario inicial X (+) Compras netas +X = Mercadería disponible para venta X (-) Inventario final - X = Costo de mercadería vendida -X UTILIDAD BRUTA X (-) Gastos de Operación -X OPERATIVA (-)UTILIDAD Gastos financieros (+) Otros Ingresos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO (-) Impuesto de Renta UTILIDAD NETA después de impuesto

X -X +X X -X X

En el estado de Resultados de una empresa comercial, se incluye una sección adicional para el . costo de Para mercadería vendida generar este costo utilizando el sistema de inventario periódico, Su fórmula es: 48

 

Inventario Inicial X + Compras netas +X - Inventario Final -X = Costo de Mercadería Vendida

X

Inventarios. NIC 2: Concepto: Son las mercaderías poseídas para ser vendidas en el curso normal de la operación, utilizadas en el proceso de producción en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios. Reglas Aplicables: Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según el que sea menor.   El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición de los mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales.   En las notas de los Estados Financieros, se debe revelar las políticas contables adoptadas  

 para la medición de los inventarios, al valor total en libros, desglosado en importes  parciales según la clasificación de los inventarios.

Generalidades: De acuerdo a los Principios Contables el rubro de inventarios lo constituyen “los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como materia prima,  producción en proceso o artículos terminados”.  Como regla general, los artículos se venden dentro de un período de un año, por lo tanto, los inventarios constituyen en activos corrientes y representan, en la mayoría de los casos, el activo más importante del Estado de Situación Financiera de una empresa comercial. El costo de venta también se puede determinar utilizando el sistema de inventario permanente

Sistema de Inventario Permanente: Este sistema utiliza únicamente la cuenta de “I nventario de Mercaderías” actualizada con un registro registro continuo. Cuando se compra se aumenta del lado lado del Debe y cuando se vende se deduce del lado del Haber registrando al debe la cuenta “Costo de la Mercadería Vendida”. Por su parte el Sistema de Inventario Periódico no utiliza la cuenta “Inventario de Mercaderías”, cuando se compra, ni la disminución de dicha cuenta cuando sale la mercadería porque se ha vendido; en lugar de esto, el costo de los artículos comprados se acumula en una cuenta denominada “Compras de Mercaderías” o  cuentas complementarias (fletes sobre compras, descuento sobre compras y devoluciones sobre compras), durante un periodo de un año. El costo de la mercadería vendida únicamente puede determinarse mediante conteo físico, así conociendo la cantidad exacta que queda en existencia al finalizar el periodo y por diferencia se obtiene el costo de la mercadería vendida. 49

 

Resumen comparativo de los sistemas de inventario permanente y periódico Transacción Compra de mercadería Venta de mercadería

Asiento de ajuste

Asiento de cierre Bases de Valuación

Métodos según base utilizada

Inventario Permanente Utiliza cuenta de inventarios Hace dos asientos: a. lasalida ventadel inventario y registro  b. del costo de la mercadería vendida. No lo hacemos porque el INVENTARIO tiene el saldo actualizado y ya se registró el COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA Cierra la cuenta: Costo de mercadería vendida. Base de Costo

Inventario Periódico Utiliza cuenta de compras y complementarias. Hace solo un asiento: a la venta Hace un asiento para registrar el saldo a la fecha del inventario y el costo de la mercadería vendida. Cierra la cuenta: Costo de mercadería vendida Base de costo, base de costo o mercado el más bajo y base del  precio de venta

Base de Costo: PEPS, UEPS Y Base de Costo: PEPS, UEPS, Promedio Móvil Promedio Ponderado, Promedio Simple, Identificación Específica y Costo Última Factura. Base de Costo o Mercado el más Bajo: Unidad por Unidad, Categoría por Categoría y Por Inventario Total. Base de Precio de Venta: Utilidad Bruta y Detallistas o Menudeo.

Valuación de Inventarios: Cuando se compran mercancías con el fin de volverlas a vender, la compra se registra al costo de adquisición. El Costo incluye toda erogación que se realice para su operación como son los fletes, seguros por mercancías en tránsito, almacenamientos, impuestos, entre otros. La asignación de costos al inventario final, normalmente involucra dos problemas: el primero, la determinación de la cantidad que se tiene en existencias de cada producto, y segundo, la determinación del valor de dicho producto. Una vez que el inventario haya sido contado, pesado o de alguna forma medido, se procede a su valuación. 50

 

Métodos de Valuación de inventarios: Utilizando la Base de Costo. Por lo general, los precios de artículos sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace durante el período contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el período. Existen varios métodos para determinar el costo del inventario final, y el costo de los artículos vendidos, entre ellos tenemos:            

Costo de Identificación Específica. Costo Promedio Ponderado. Costo Promedio simple Costo de última factura Primero en entrar, primero en salir (PEPS) Último en entrar, primero en salir (UEPS)

Costos Específicos de Facturas. El método del Costo Específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse laslafacturas específicas a que corresponden las mercancías disponibles al final del período. A cada compra se le puede asignar un número especial, o al producto se le asigna una tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo. En esta forma puede conocerse a que factura corresponde las mercancías disponibles y puede calcularse el costo real con base en dichas facturas. Este método es el mejor para compañías que compran productos que pueden identificarse con fiabilidad mediante un número especial, o bien, para compañías que manejan un número limitado de mercancías.

Primero en Entrar Primero en Salir. El método PEPS asume que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las últimas, es decir, las de compras más recientes, valoradas al costo actual o al último costo de compra.

Promedio Ponderado. Este método reconoce que los precios varían, según se van comprando mercancías, durante el  período contable. Por tanto, las unidades del inventario final serán ser án valoradas valora das al costo promedio  por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final f inal mediante el método de Promedio Ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final. 51

 

Último en Entrar Primero en Salir. El método UEPS asume que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del período, representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o primeros productos comprados. Cuando se usa este método se supone s upone que los primeros artículos comprados comprad os son los últimos que se venden, por tanto, el inventario final debe valuarse según el primer costo de compra o el más antiguo. Durante los períodos de alza de precios, el método UEPS ofrece una ventaja fiscal para sus usuarios, ya que asigna mayor importe al costo de ventas origina menores utilidades netas y por lo tanto menores impuestos.

Comparación de Métodos. El método de Costo de Identificación Específica permite una perfecta confrontación entre los costos e ingresos, pero resulta difícil su aplicación en empresas que manejan diversidad de  productos. El método Costo Promedio Ponderado ayuda a moderar las fluctuaciones en los costos. El uso de PEPS provoca que los últimos costos sean los asignados al inventario final, permitiendo que el valor de los inventarios se aproxime al costo actual de reemplazo. El empleo del UEPS permite que los últimos precios sean asignados al costo de venta, lo que contribuye a un mejor enfrentamiento de los costos actuales con los ingresos.

Ejercicio No.1: Sistema Periódico o Físico. La Compañía Habana, S.A. comercializa un único artículo y utiliza el sistema de inventario  periódico con base de costo. Durante el periodo 2010 tuvo las siguientes transacciones. Valore las unidades del inventario final utilizando los distintos métodos. Habana, S.A. INVENTARIOS: SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO Artículo: X Fecha

Detalle

30-sep-09 Inventario Inicial 23-dic-09 I Compra 3-feb-10 I Venta

Cantidad 10 50 55

Existencia Costo Unit. Costo Total 10 60 5

800,00 825,00

8.000,00 41.250,00

52

 

5-abr-10 7-may-10 8-jun-10 5-ago-10 6-sep-10

II Compra III Compra II Venta IV Compra III Venta Total unidades

30 25 40 20 15 135

35 60 20 40 25

832,00 890,00

24.960,00 22.250,00

905,00

18.100,00

4.252,00

114.560,00

1) P.E.P.S. O F.I.F.O.

22.550,00 Inv.II (20* 905+5*890)

2) U.E.P.S. O L.I.F.O:

20.375,00 Inv. II (10* 800+15*825)

3) Promedio simple:

21.260,00

4) Promedio ponderado:

21.214,81

5) Última Factura:

22.625,00

6) Identificación específica: Ejem: 10 II compra y 15 IV compra.

21.895,00

A.  Calcule el inventario por cada uno de los métodos utilizando el sistema de inventario  periódico. B.  Elabore un cuadro comparativo para evaluar cual método conviene más a los intereses de la empresa. X Ventas Costo de Ventas: Inventario Inicial Compras Menos: Inventario final Costo de Ventas: Utilidad Bruta:

Última

Identific.

UEPS X Simple Ponderado factura Específica PEPS 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 22.550,00 20.375,00 21.260,00 21.214,81 22.625,00 21.895,00 92.010,00 94.185,00 93.300,00 93.345,19 91.935,00 92.665,00 307.990,00 305.815,00 306.700,00 306.654,81 308.065,00 307.335,00 El método de inventario incide en la utilidad bruta de la empresa y por lo tanto en la utilidad neta.

53

 

Ejercicio No.2: Sistema Permanente, Continuo o Perpetuo. La Compañía Gaviota, S.A. comercializa un único artículo y utiliza el sistema de inventario  permanente con base de costo. Durante el periodo 2010 tuvo las siguientes transacciones. La empresa trabaja con un margen de utilidad del 30%  GAVIOTA, S.A. INVENTARIOS: SISTEMA PERPETUO Artículo: X Fecha

Detalle

Cantidad

Existencia

30-sep-09 23-dic-09 3-feb-10 5-abr-10

Inventario Inicial I Compra I Venta (salida) II Compra

100 50 115 30

100 150 35 65

7-may-10 8-jun-10 5-ago-10 6-sep-10

III Compra II Venta (salida) IV Compra III Venta (salida)

25 60 70 50

90 30 100 50

Total unidades

275

Costo Unit.

Costo Total

1.000,00 1.050,00

100.000,00 52.500,00

1.100,00

33.000,00

1.150,00

28.750,00

1.200,00

84.000,00

5.500,00

298.250,00

Inventario Final: 50 Se pide: 1) Tarjeta de inventario por el método m étodo P.E.P.S. (Asientos y mayor para empresa comercial )

GAVIOTA, S.A. TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO PERMANENTE ARTÍCULO: X METODO: P.E.P.S.

Fecha

Detalle Unid.

30-9-09

Invent. l

23-12-09

I Compra

3-02-10

I Venta

5-04-10 7-05-10

II Compra III Compra

50

ENTRADAS Costo Unit. Importe 1.050,00

Unid.

SALIDAS Costo Unit. Importe

52.500,00 100

1.000,00 100.000,00

15

1.050,00

15.750,00

EXISTENCIAS Costo Unid. Unit. Importe 100

1.000,00 100.000,00

50

1.050,00

52.500,00

35

1.050,00

36.750,00

30

1.100,00

33.000,00

30

1.100,00

33.000,00

25

1.150,00

28.750,00

25

1.150,00

28.750,00

54

 

8-06-10 5-08-10 6-09-10

Totales:

II Venta IV Compra

70

1.200,00

1.050,00

36.750,00

25

1.100,00

27.500,00

5

1.100,00

5.500,00

25

1.150,00

28.750,00

70

1.200,00

84.000,00

50

1.200,00

60.000,00

Debe 52.500,00 0,00

Haber

84.000,00

III Venta

175

35

5

1.100,00

5.500,00

25

1.150,00

28.750,00

20

1.200,00

24.000,00

198.250,00 225,00

238.250,00

Asientos para empresa comercial P.E.P.S.: Fecha Detalle 23-dic-09 Inventario de Mercadería Impuesto de Ventas por Pagar Bancos o Cuentas por Pagar

52.500,00

Compra de 50 unidades a 1.050 cada una 3-feb-10 Cuentas por Cobrar Costo de Ventas Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Inventario Venta de 115 unidades

5-abr-10 Inventario de Mercadería

150.475,00 115.750,00 150.475,00 0,00 115.750,00

33.000,00

Impuesto Ventas por Bancos de o Cuentas por Pagar Pagar Compra de 30 unidades a 1.100 cada una

0,00

7-may-10 Inventario de Mercadería Impuesto de Ventas por Pagar Bancos o Cuentas por Pagar Compra de 25 unidades a 1.150 cada una

28.750,00 0,00

8-jun-10 Cuentas por Cobrar Costo de Ventas Ventas Impuesto de Ventas por Pagar

33.000,00

28.750,00

83.525,00 64.250,00 83.525,00 0,00

55

 

Inventario Venta de 60 unidades

64.250,00

5-ago-10 Inventario de Mercadería Impuesto de Ventas por Pagar

84.000,00 0,00

Bancos o Cuentas por Pagar Compra de 70 unidades a 1.200 cada una

6-sep-10 Cuentas por Cobrar Costo de Ventas Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Inventario Venta de 50 unidades

84.000,00

75.725,00 58.250,00 75.725,00 0,00 58.250,00

Inventario Mercadería 100.000,00 115.750,00 52.500,00 64.250,00 33.000,00 58.250,00 28.750,00 84.000,00 298.250,00 238.250,00 60.000,00

Es su turno inténtalo desarrollando con la misma información los métodos UEPS y Promedio Móvil, asientos y mayorización.

Ejercicio No.3: Sistema Periódico o Físico. Base de Costo o Mercado el Más Bajo. La Ferretería UPA S.A. utiliza el sistema de inventario periódico con base de costo o mercado el más bajo. Al 30 de setiembre del 2010 tenía las siguientes existencia. La empresa utiliza el método unidad por unidad.

56

 

Partida por Partida Descripción Departamento de Herramientas: Taladros Martillos Serruchos Palas Subtotal: Departamento Aparatos: Estufas Cocinas Armarios Chimeneas Subtotal: Departamento de Materiales: Cemento Block Perling Zinc Subtotal: Total inventario:

Cantidad

Costo

Mercado

14 32 29 26

52.000,00 3.450,00 4.900,00 5.430,00

53.400,00 3.200,00 4.630,00 5.915,00

8 11 7 6

82 534 76 98

28.900,00 27.200,00 126.500,00 118.950,00 32.100,00 33.150,00 51.400,00 50.900,00

3.800,00 520,00 12.450,00 8.900,00

4.100,00 512,00 12.000,00 9.100,00

Costo

Mercado

728.000,00 102.400,00 134.270,00 141.180,00

217.600,00 1.308.450,00 224.700,00 305.400,00

311.600,00 273.408,00 912.000,00 872.200,00 2.277.680,00 3.253.528,00 5.531.208,00

Es su turno inténtalo desarrollando con la misma información los métodos Categoría por Categoría y por Inventario Total. Ejercicio No.4: Sistema Periódico o Físico. Base de Precio de Venta.

Método de Utilidad Bruta: Es un método que resulta útil cuando la empresa trabaja con un porcentaje de utilidad bruta similar para cada artículo vendido. Es muy utilizado para valorar inventarios cuando estos no se tienen, o sea, se han  perdido en un siniestro o en un robo, de manera que permite estimar muy acertadamente el importe del inventario perdido, para calcular las pérdidas en el inventario y/o las indemnizaciones de seguros en caso de que se tenga aseguramiento. a seguramiento. Ejemplo: Las existencias de mercadería de una empresa fueron destruidas el 30 de abril en un incendio, cuyo último inventariocon físico se tenía al 01 de bruta. octubre del año Durante losabril, últimos años ha venido trabajando un 40% de utilidad Estimar Estim ar elanterior. inventario al 30 de fecha en lalaempresa cual los registros contables mostraban los siguientes saldos: 57

 

Cuentas

Debe

Ventas Devoluciones sobre Ventas Inventario 01 octubre (inicial) Compras

Haber 200.000,00

2.000,00 50.000,00 150.000,00

Devoluciones sobre Compras Fletes sobre Compras Descuentos sobre Compras

4.000,00 1.500,00 500,00

Resolución: Ventas Devoluciones sobre Ventas Ventas Netas: Costo de Ventas: Inventario Inicial: Compras Fletes sobre Compras Devoluciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Compras Netas: Total Mercadería Disponible: Menos: Inventario Final (perdido en siniestro) Costo de Ventas: (60% de las ventas) Utilidad Bruta (40% de las ventas)

200.000,00 2.000,00 198.000,00 50.000,00 150.000,00 1.500,00 4.000,00 500,00 147.000,00 197.000,00 (78.200,00) 118.800,00 79.200,00

Método de Detallistas o Menudeo: Es un método muy utilizado pequeñas empresas comologrando los bazares y consiste determinar inventario al precio de venta por y luego convertirlo al costo, establecer unaenrelación entreel los datos al precio de venta y los datos al costo de la mercadería disponible para la venta, llamada razón sobre precio de venta. Ejemplo: El Bazar Pimienta Negra, S.A. desea obtener el inventario de forma estimada al 31 de mayo del 2016. El cierre fiscal de la empresa es cada 30 de setiembre. Al 31 de mayo de 2016 tiene los siguientes datos contables: Inventario al 01-10-2015:

Compras de octubre 2015 a mayo 2016

Ventas de octubre 2015 a mayo 2016

182.000,00 Al costo 253.000,00 Al precio venta 910.467,00 Al costo 1.298.000,00 Al precio venta 992.160,00

58

 

Resolución: Inventario al 01-10-2015: Más: Compras Total Mercadería Disponible para venta Razón de costo sobre precio venta

Costo 182.000,00

Precio Venta 253.000,00

910.467,00

1.298.000,00

1.092.467,00

1.551.000,00

70,44%

Menos: Ventas Inventario final estimado a precio de venta:

992.160,00 558.840,00

Inventario final estimado al costo:

393.626,21

16. EMPRESA COMERCIAL:  Generalidades: Es

una

empresa

que

se

dedica

a

la

compra-venta

de

mercadería.

El ingreso principal de este tipo de empresa se denomina “Ingresos por Ventas” o simplemente “Ventas”. Las ventas pueden ser exentas o gravadas grava das con el impuesto de ventas.

La empresa comercial ya sea mayoristas o detallista, obtiene sus ingresos mediante la intermediación de mercadería; es decir la compra y venta de bienes tangibles o productos. El objetivo, como cualquier otra empresa es producir utilidades, las cuales alcanza cuando el ingreso obtenido por ventas es superior al costo de ventas más los gastos de operación.

Impuesto de Ventas por Pagar: Es una cuenta de pasivo a corto plazo, actualmente está representada por el 13% aplicado a las transacciones de compra-ventas gravadas. Cuando Cu ando al finalizar el periodo mensual muestra un saldo acreedor representa la deuda que se tiene con el fisco; en tanto si regfleja un saldo deudor deud or (saldo a favor) es un activo corriente. En esta cuenta se registra el impuesto de ventas cobrado a los clientes y el impuesto de ventas  pagado a los proveedores. Al final de mes se mayoriza y si el saldo es e s acreedor deberá liquidarse al fisco durante los siguientes 15 días naturales. Si el saldo es deudor (a favor) entonces se mantiene registrado para aplicarlo el mes siguiente. Se declara con el D104 mediante el software ATV (Administración Tributaria Virtual). El impuesto sobrepor lastanto, ventaselesvendedor un impuesto indirecto que paga consumidor finalresponsable. al adquirir un  bien o producto, únicamente únicam ente actúa comoelagente retenedor El 59

 

impuesto de ventas se debe cobrar por el vendedor obligadamente en el momento en que se realice la venta de productos gravados (transferencia del dominio de la mercadería). Las empresas tienen el derecho de hacerse reembolsar el impuesto que hayan pagado a otras empresas en compras gravadas efectuadas (crédito fiscal), restándolo del monto cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación pagar este impuesto sin de derecho que eesintegrar controlado pordeelestas fiscoa obligando a lade empresa a entregar factura venta aalreembolso, consumidorlofinal copias la contabilidad de la empresa.

Impuesto de ventas agregado (I.V.A) e impuesto de ventas incluido (I.V.I): Cuando se vende o se compra mercadería para la reventa debemos separar en e n el asiento el impuesto de ventas por pagar. Lo anterior resulta fácil cuando la factura está elaborada con I.V.A., en el caso de que la factura esté con el impuesto incluido (I.V.I.) se tiene que “deflatar”; para ello

dividimos el importe por 1,13 para obtener el principal (venta o compra) el cual multiplicado por el 13% nos dará el impuesto de ventas por pagar.

a.- consumidor La Ley General del Impuesto sobre las Ventas y sulaReglamento obliga un al vendedor al (comprador) dicho impuesto sobre venta generando crédito aa lacobrar cuenta Impuesto de Ventas por Pagar. Ejemplo: Se vende mercadería por ¢124.300 impuesto de ventas incluido. Efectivo o Cuentas por Cobrar 124.300 Ventas 110.000 Impuesto de Ventas por Pagar 14.300 IVI 124.300 / 1,13 ---------------------------------/ /------------------------------------------ b.- Igualmente cuando la empresa compra merc mercadería adería (bien (bienes es para la reventa) reven ta) tiene la opción de recuperar el impuesto de ventas pagado generando un débito a la cuenta Impuesto de Ventas  por Pagar. Ejemplo: Se compra mercadería por ¢50.000 más impuesto de ventas. Compras 50.000 Impuesto de Ventas por Pagar 6.500 Efectivo o Cuentas por Pagar 56.500 ---------------------------------/ /------------------------------------------c.- Una vez registradas todas las transacciones de compra-venta del mes se mayoriza la cuenta de Impuesto de Ventas por Pagar para determinar el saldo y cancelar al fisco cuando corresponda (saldo acreedor). Impuesto de Ventas por Pagar 6.500 14.300 7.800

60

 

Impuesto de Ventas por Pagar 7.800 Bancos 7.800 ---------------------------------/ /------------------------------------------El crédito fiscal se establece, sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones o “internaciones” que realic e durante el mes correspondiente, así como el impuesto pagado por concepto de primas de seguro queenprotegen bienes,del maquinaria e insumos directamente incorporados o utilizados, en forma directa la producción bien o la prestación de servicios gravados. El crédito fiscal procede en el caso de adquisición de mercancías mercan cías que se incorporen físicamente en la elaboración de bienes, así como sobre la maquinaria y equipo que se destine directamente para  producir los bienes indicados. Asimismo, el crédito fiscal se otorgará sobre la adquisición de mercancías que se incorporen físicamente en la producción de bienes, que se exporten exentos o no del pago de este impuesto. Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del impuesto a favor del contribuyente. El crédito fiscal por compras locales, debe Tributaria. estar respaldado por facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administración

Ventas: Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancías y la contabilización de éstas se realiza en la misma forma que la cuenta de ingresos por servicios, es decir mediante un crédito dado que es una cuenta que pertenece al elemento de Ingresos. La cuenta Ventas es exclusiva para la venta de mercancías. Cuando se vende un activo fij fijoo se acredita la cuenta del activo fijo que corresponda. El asiento típico para registrar los ingresos por ventas es el siguiente: Ejemplo: Se vende mercadería por ¢299.450 IVI recibiendo ¢100.000 de contado y el saldo a crédito. Efectivo 100.000 Cuentas por Cobrar 199.450 Ventas 265.000 Impuesto sobre Ventas por Pagar 34.450

Ventas Brutas: Las ventas brutas están constituidas por p or el total de las ventas de contado y a crédito efectuadas por la empresa durante el periodo y acumuladas en la cuenta “Ventas”. 

61

 

Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas: Es común que los clientes nos devuelvan mercadería por diversos motivos (dañada, no cumple especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), también es normal negociar y deducirle (bonificarle) al cliente del total facturado para que se deje la mercadería y no realice la devolución respectiva. Para su contabilización se utiliza la cuenta denominada “Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas”. Esta cuenta está catalogada como una cuenta compensatoria y se mostrará en el Estado de Resultados deduciéndose de la cuenta “Ventas”.  Ejemplo: Un cliente devuelve mercadería por 11.300 IVI. Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Cuentas por Cobrar

10.000 1.300 11.300

 Nota: El vendedor confeccionará nota de crédito por p or la devolución de mercadería.

Descuentos sobre Ventas: Existen 2 tipos de descuentos: Los comerciales y los de pronto pago. Descuentos comerciales: Son una rebaja en el momento de la compra-venta y no suelen registrarse contablemente. Descuento por pronto pago: Es una rebaja que se le hace al cliente como un incentivo para motivarlo a pagar sus facturas antes del vencimiento, se expresa como un porcentaje en los siguientes términos: Ej. 2/10, n/30  –  2/10,   2/10, 1/16, n/60 - 2/10, n/60; de manera que si efectúa el  pago total o parcial dentro del término del periodo indicado, se le aplicará el porcentaje de descuento estipulado. Se acostumbra registrar los descuentos sobre ventas hasta el momento en que el cliente paga. El descuento por pronto pago se registra en una cuenta l lamada “Descuento sobre Ventas”, la cual también es una cuenta compensatoria; en el Estado de Resultados se presenta deduciéndose de la cuenta “Ventas”.  Ejemplo: Una factura por ¢55.000 condiciones 3/10, n/30 se cancela dentro del periodo de descuento. Efectivo 53.350 Descuento sobre Ventas 1.650 Cuentas por Cobrar

55.000

Las cuentas Ventas, Devoluciones y Devoluciones sobre Ventas y Descuentos sobre Ventas se cierran al final del período fiscal contra la cuenta cuent a “Pérdida y Ganancias”.   62

 

Ventas xxx Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Pérdidas y Ganancias Para cerrar la cuenta de ventas y cuentas compensatorias.

xxx xxx xxx

Registros contables utilizando el Sistema de Inventario Físico o Periódico: Costo de los Artículos Vendidos: En el Estado de Resultados de una empresa comercial se incluye una sección adicional para el costo de mercadería vendida. Para generar este costo mediante el sistema de inventario periódico y para su ejecución se necesita: a.  El costo de la mercadería en existencia al inicio del período (Inventario Inicial).  b.  Las compras netas de mercadería durante el periodo. c.  El costo de los artículos no vendidos en existencia (Inventario Final). El Costo de los Artículos Vendidos (Costo de Ventas) se deduce de las ventas netas para obtener la utilidad bruta. FORMULA: Inventario Inicial + Compras Brutas +Fletes sobre Compras -Devoluciones sobre Compras -Descuentos sobre Compras =Compras Netas: = Disponible para la Venta: -  Inventario Final = Costo de la Mercadería vendida.

X X X (X) (X) +X X -X X

Inventario de Mercadería: Son las mercaderías compradas durante el periodo que no se vendieron y que quedaron en existencia para venderse en el próximo periodo. Se tiene un inventario al inicio y otro al final del  periodo. A las mercancías que se tienen en existencia al principio del período contable se le denomina Inventario inicial y a las mercancías que se tienen disponibles al concluir del periodo contable se le llama Inventario final. El inventario final del periodo se constituye en el inventario inicial del  período siguiente. 63

 

Compras: En esta cuenta se registra la mercadería adquirida para la reventa, la cual puede ser exenta o gravada. Al momento de efectuarse las ventas, las compras se convertirán en parte del costo de la mercadería vendida. Ejemplo: Se compra mercadería por ¢200.000 IVA, pagándose en efectivo ¢50.000 y el saldo a crédito. Compras Impuesto de Ventas por Pagar Bancos Cuentas por Pagar

200.000 26.000 50.000 176.000

La cuenta compras, sólo se usa para registrar las compras de artí artículos culos que se destinarán a ser revendidos. Cuando se compren activos que se utilizarán en la operación del negocio el cargo debe hacerse a la cuenta de activos que corresponda.

Fletes Fle tes y Acarreos sobr sobre e Compras:

Flete: Es un transporte de una distancia larga, normalmente nor malmente de un estado a otro o de una pr provincia ovincia a otra. Ejemplo en Costa Rica de Cartago a Alajuela. Acarreo: Es un transporte de corta distancia. Por ejemplo de San Jose a Zapote. Cuando se incurre en pagos para transportar la mercadería adquirida se utiliza la cuenta Fletes y Acarreos sobre Compras, dado que el importe pagado encarece el costo de la mercadería comprada; no obstante si el transporte es para mercadería vendida dicho pago debe registrarse en la cuenta Gastos por Transportes. Ejemplo: Se paga un flete para la mercadería comprada por 12.000 Fletes y Acarreos sobre Compras Bancos o Efectivo

12.000 12.000

Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras: Es común que se devuelva mercadería a los proveedores por diversos motivos (dañada, no cumple especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), también es normal que mediante negociación se acuerde una deducción del total facturado para que el comprador no realice la devolución de mercadería. Para su contabilización se utiliza la cuenta denominada “Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras”. Esta cuenta está catalogada como una cuenta cu enta compensatoria y se mostrará en el Estado de Resultados deduciéndose de la cuenta “Compras”.  64

 

Ejemplo: Por estar en mal estado se devuelve a un proveedor mercadería valorada en 30.000 IVA. Cuentas por Pagar 33.900 Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras Impuesto de Ventas por Pagar

30.000 3.900

 Nota: La nota de crédito la realiza siempre el vendedor en este caso el proveedor. Descuentos sobre Compras: - Pronto Pago: En esta cuenta se registra las rebajas que conceden los proveedores por cancelar las facturas de compras en el término del periodo de descuento por pronto pago. Se acostumbra registrar los descuentos sobre compras, hasta el momento en que se paga. El descuento por pronto pago se anota en una cuenta llamada “Descuentos sobre Compras”  que es una cuenta compensatoria de la cuenta “Compras”.  Ejemplo: Una factura por ¢160.000 condiciones 3/15, n/45 se canceló en un 50% dentro del periodo de descuento. Cuentas por pagar Bancos Descuento sobre compras

80.000 77.600 2.400

 Nota: Si el pago es parcial y se encuentra dentro del periodo de descuento, obviamente el descuento se aplica sobre el importe pagado. Las cuentas de Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras y Descuentos sobre Compras se cierran al final del período fiscal contra la cuenta de Costo de Ventas; considerándose lo atinente al inventario inicial y final. Inventario de Mercadería (final) Costo de Ventas

xxx xxx

Devoluciones sobre compras xxx Descuento sobre Compras xxx Compras xxx Fletes sobre compras xxx Inventario de Mercadería (inicial) xxx Para cerrar la cuenta compras y cuentas compensatorias, el costo de venta y actualizar los inventarios.

Utilidad Bruta: La utilidad bruta es la “utilidad” que se obtiene antes de que se deduzcan  los gastos de operación

 para así llegar a la utilidad neta. Es precisamente el registro de los factores que intervienen en su determinación lo que diferencia a una empresa comercial de una empresa de servicios. Se determina restando al Ingreso por Ventas (ventas netas) el Costo de Ventas. 65

 

Ejercicio resuelto. Asientos para la Empresa Comercial. Para su registro, a continuación, se presentan las transacciones realizadas por “Lavadoras González S.A”, durante el mes de noviembre de 2015. (No olvide o lvide registr ar ar el impuesto sobre ventas (IVA)).

Sistema de inventario periódico. 2 nov Se compró mercadería a crédito por 6.000, condición 2/10, n/30. 3

Se pagó el flete sobre la mercadería comprada el día anterior por 500

4

Se vendió a crédito mercadería a Almacén El Gigante, por un precio de 5.000, condiciones 2/10, n/30.

6

Se compraron materiales de oficina al contado por 3.000

9

Se devolvió mercadería de la comprada el 2 de noviembre por 1.500

11 12

Se pagó la compra del día 2 de noviembre. Se compró mercadería al contado por 12.000

12

Se recibió el efectivo de la venta a crédito del 4 de noviembre del Almacén El Gigante.

27

Se vendió mercadería por 3.500 al contado.

29

Se vendió a crédito mercadería a la compañía Comercial 2000 por 4.000, condiciones de crédito 2/10, n/30.

2/Nov.

Compras Impuesto Ventas Cuentas por Pagar Compra mercadería 2/10, n/30.

6.000 780 6.780

…………………….//………………………. 

3/Nov.

Flete sobre Compras Bancos Pago de flete de compras

500 500

…………………..//………………………… 

4/Nov.

Cuentas por Cobrar Ventas Impuesto de Ventas Venta mercadería 2/10, n/30

5.650 5.000 650

………………….//………………………… 

66

 

6/Nov. Inventario de Materiales de oficina 3.000 Efectivo 3.000 Compra materiales oficina ………………….//…………………………  9/Nov. Cuentas por Pagar

1.695

Devoluciones sobre Compras Impuesto de Ventas

1.500 195

Devolución mercadería 2/nov ………………….//………………………… 

11/Nov. Cuentas por Pagar 5.085 Bancos 4.983 Descuento sobre Compras 102 Pago deuda 2/nov. …………………..//……………………….. 

12/Nov. Compras 12.000 Impuesto de Ventas 1.560 Bancos 13.560 Compra mercadería al contado ……………………//……………………… 

12/Nov. Efectivo 5.537 Descuento sobre Ventas 113 Cuentas por Cobrar Cancelación cliente 4/nov

5.650

…………………//………………………….  

27/Nov. Efectivo 3.955 Ventas Impuesto de Ventas Venta mercadería de contado

3.500 455

………………….//……………………….. 

29/Nov. Cuentas por Cobrar 4.520 Ventas 4.000 Impuesto de Ventas 520 Venta mercadería 2/10, n/30 …………………//………………………… 

Ejercicio Resuelto. Ciclo Contable para una Empresa Comercial.  La Compañía Sharom, S.A. tiene las l as siguientes operaciones con mercancías y realiza el cierre contable el 28 de febrero del 2010. Inicia Operaciones con el aporte de los socios un vehículo valorado en 2.000.000 y Efectivo 15-ene-10 2.500.000 16-ene-10 Se compra mercadería mercadería por 500.000 más I.V. I.V. a crédito. Condiciones Condiciones 5/15, n/60 n/60 20-ene-10 Se Se devuelve vende mercadería merc aderíadepor 700.000ería máscomprada I.V. I.V. a crédito. 22-ene-10 40.000 la mercadería mercad el díaCondiciones 16 de enero. enero.3/20, n/60. 25-ene-10 El cliente del día 20 de enero enero nos devuelve devuelve 32.000 en mercadería. mercadería.

67

 

31-ene-10 1-feb-10 1-feb-10 8-feb-10

Determine el impuesto de ventas por pagar Se cancela el el impuesto de ventas del mes de enero. Cancelamos la deuda del 16 de enero. enero. El cliente del día 20 de enero enero nos cancela cancela el saldo pendiente. pendiente.

12-feb-10 Se compra mercadería mercadería al contado por 420.000 más impuesto de de ventas y se se paga flete por 12.000 15-feb-10 Se vende mercadería por 600.000 más impuesto de ventas, recibiendo el 30% al contado y el resto a crédito, condiciones 2/10, n/30; además se paga el flete por 7.000 18-feb-10 22-feb-10 24-feb-10 26-feb-10 26-feb-10 27-feb-10 27-feb-10 28-feb-10 28-feb-10 28-feb-10 Se pide:

Se compra mercadería mercadería exenta por 120.000, 120.000, pagando el 20% de contado y el saldo saldo n/30. Se devuelve 26.000 de la mercadería mercadería comprada el día 12 de febrero. febrero. El cliente del día 15-2 abona el el 40% del saldo adeudado. adeudado. Se vende mercadería exenta exenta por 210.000 al contado. Se compra mercadería mercadería por 396.000 I.V.I. 4/20, n/45; se paga además además el flete por por 12.000 Se vende mercadería mercadería por 532.000 I.V.I. I.V.I. 25% al contado contado y saldo a crédito. crédito. Se devuelve devuelve mercadería por 29.000 de la adquirida el 26-2-10. Nos devuelven devuelven mercadería por 51.000 de la vendida el 27-2-10. Se depositan depositan 1.400.000 en la cuenta bancaria. bancaria. Se pagan Gastos Gastos Administrativos Administrativos por 342.000 ccon on cheque. cheque. Asientos, mayorización, balanza de comprobación y estado de resultados sabiendo que el inventario físico de mercadería asciende asciende a 52.000 y la tasa del impuesto de renta es del 10% Estado Utilidades Retenidas, Estado de situación, asientos de cierre y Balanza Posterior al Cierre. Nota: No haremos asientos de ajuste la balanza de comprobación inicial la asumiremos como ajustada.

15-ene-10 Efectivo

Vehículos Capital Social Aporte inicial de socios. 16-ene-10 Compras

Impuesto de Ventas por Pagar Cuentas por Pagar Compra mercadería crédito 5/15, n/60. 20-ene-10 Cuentas por Cobrar

2.500.000,00 2.000.000,00 4.500.000,00

500.000,00 65.000,00 565.000,00

791.000,00

Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Venta mercadería crédito 3/20,n/60. 22-ene-10 Cuentas por Pagar

Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras

700.000,00 91.000,00

45.200,00 40.000,00

68

 

Impuesto de Ventas por Pagar Devolución de mercadería a un proveedor. Bonificaciones sobre Ventas 25-ene-10 Devoluciones y Bonificaciones Impuesto de Ventas por Pagar Cuentas por Cobrar Devolución de mercadería que nos hace un cliente. 1-feb-10 Impuesto de Ventas por Pagar

5.200,00

32.000,00 4.160,00 36.160,00

27.040,00

Bancos Pago del impuesto de ventas del mes de enero, 2010 1-feb-10 Cuentas por Pagar

27.040,00

519.800,00

Descuentos sobre Compras Bancos Cancelación deuda día 16 de enero. 8-feb-10 Efectivo

Descuentos sobre Ventas Cuentas por Cobrar Cobro al cliente del 20 de enero. 12-feb-10 Compras

Impuesto de Ventas por Pagar Fletes y Acarreos sobre Compras Bancos Compra mercadería al contado y pago de flete. 15-feb-10 Efectivo

Cuentas por Cobrar Gastos por Transportes Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Bancos Venta mercadería crédito 2/10, n/30 y flete de ventas. 18-feb-10 Compras

25.990,00 493.810,00

732.194,80 22.645,20 754.840,00

420.000,00 54.600,00 12.000,00 486.600,00

203.400,00 474.600,00 7.000,00 600.000,00 78.000,00 7.000,00

120.000,00

Bancos Cuentas por Pagar Compra mercadería exenta al crédito n/30. 22-feb-10 Cuentas por Pagar

Devoluciones sobre Compras Impuesto de Ventas por Pagar

24.000,00 96.000,00

29.380,00 26.000,00 3.380,00

69

 

Devolución mercadería comprada el 12-2-10. 24-feb-10 Efectivo

Descuento sobre ventas Cuentas por Cobrar Abono del 40% del saldo del cliente del día 15-2-10. 26-feb-10 Efectivo

186.043,20 3.796,80 189.840,00

210.000,00

Ventas Venta de mercadería exenta. 26-feb-10 Compras

Impuesto de Ventas por Pagar Fletes y Acarreos sobre Compras Cuentas por Pagar Bancos Compra de mercadería I.V.I. condiciones 4/20, n/45 27-feb-10 Efectivo

Cuentas por Cobrar Ventas Impuesto de Ventas por Pagar Venta mercadería impuesto venta incluido. 27-feb-10 Cuentas por Pagar

210.000,00

350.442,48 45.557,52 12.000,00 396.000,00 12.000,00

133.000,00 399.000,00 470.796,46 61.203,54

29.000,00

Devoluciones sobre Compras Impuesto de Ventas por Pagar Devolución compras del 26-2 I.V.I. 28-feb-10 Devoluciones sobre Ventas

Impuesto de Ventas por Pagar Cuentas por Cobrar Devoluciones ventas del 27-2 I.V.I.

28-feb-10 Bancos

25.663,72 3.336,28

45.132,74 5.867,26 51.000,00

1.400.000,00

Efectivo Depósito en cuenta bancaria. 28-feb-10 Gastos Administrativos

Bancos Pago de gastos administrativos del mes.

1.400.000,00

342.000,00 342.000,00 11.721.860,00 11.721.860,00

70

 

Compañía Sharom, S.A. Balanza de Comprobación C omprobación Al 28 de febrero, 2010 Cuentas Efectivo

Debe 2.564.638,00

Bancos Cuentas por Cobrar Vehículos Cuentas por Pagar Impuesto de Ventas por Pagar Capital Social Ventas Devoluciones y Bonificaciones Bonificaciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas Compras Fletes y Acarreos sobre Compras Devoluciones y Bonificaciones Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Gastos por Transportes Gastos Administrativos Sumas Iguales:

7.550,00 632.760,00 2.000.000,00

Haber

433.620,00 39.895,04 4.500.000,00 1.980.796,46 77.132,74 26.442,00 1.390.442,48 24.000,00 91.663,72 25.990,00 7.000,00 342.000,00 7.071.965,22 7.071.965,22

Compañía Sharom, S.A. Estado de Resultados Del 01 de enero al 28 de febrero, 2010 Ventas Menos: Devoluciones y Bonificaciones Bonificaciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas Ventas Netas:

1.980.796,46 77.132,74 26.442,00

103.574,74 1.877.221,72

Costo de Ventas:

Inventario Inicial Compras Fletes y Acarreos sobre Compras Devoluciones y Bonificaciones Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Compras Netas: Total Mercadería Disponible para la Venta: Menos: Inventario Costo de laFinal Mercadería Vendida: Utilidad Bruta:

0,00 1.390.442,48 24.000,00 91.663,72 25.990,00 1.296.788,76 1.296.788,76

52.000,00 1.244.788,76 632.432,96

71

 

Menos: Gastos de Operación: Gastos por Transportes Gastos Administrativos Utilidad Neta Antes de Impuestos: Impuesto de Renta por Pagar 10% Utilidad Neta Después de Impuestos

7.000,00 342.000,00

349.000,00 283.432,96 28.343,30 255.089,66

I Fórmula: Ventas netas: Ventas - Desc s/ventas - Devoluciones s/ventas II Fórmula: Compras netas: Compras + Fletes s/compras - Desc s/ compras - Devoluciones s/compras III Fórmula: Disponible para la venta: Inventario I nventario inicial + Compras netas IV Fórmula: Costo de ventas: Disponible para la venta - Inventario Final V Fórmula: Utilidad bruta: Ventas netas - Costo de ventas VI Fórmula: Utilidad antes impuestos: Utilidad bruta - gastos + otros ingresos VII Fórmula: Utilidad netas después impuestos: Utilidad antes de impuestos - Impuesto

Compañía Sharom, S.A. Estado de Situación Al 28 de febrero, 2010 Activos Activos Corrientes: Efectivo Bancos Cuentas por Cobrar Inventario Total de Activos Corrientes: Activos No Corrientes: Vehículos Total de Activos No Corrientes: Total Activos: Pasivo y Patrimonio Pasivos Pasivos Corrientes: Cuentas por Pagar Impuesto de Ventas por Pagar Impuesto de Renta por Pagar Total Pasivos Corrientes: Total Pasivos: Patrimonio Capital Social Utilidad del Periodo

2.564.638,00 7.550,00 632.760,00 52.000,00 3.256.948,00 2.000.000,00 2.000.000,00 5.256.948,00

433.620,00 39.895,04 28.343,30 501.858,34 501.858,34 4.500.000,00 255.089,66

72

 

Total Patrimonio: Total Pasivo y Patrimonio:

4.755.089,66 5.256.948,00 0,00

Asientos de Cierre: Fecha Detalle Debe Haber 28-feb-10 Inventario (Final) 52.000,00 Costo de Ventas 1.244.788,76 Devoluciones y Bonificaciones Bonificaciones sobre Compras 91.663,72 Descuentos sobre Compras 25.990,00 Compras 1.390.442,48 Fletes y Acarreos sobre Compras 24.000,00 Inventario (Inicial) 0,00 Para cerrar elementos de compras, registrar el inventario final y el costo de ventas.  ___________________  __________ ____________1_____ ___1_______________ ________________ ______ 28-feb-10 Ventas 1.980.796,46 Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 77.132,74 Descuentos sobre Ventas 26.442,00 Costo de Ventas 1.244.788,76 Pérdidas y Ganancias 632.432,96 Para cerrar elementos de ventas.  ___________________  __________ ____________2_____ ___2_______________ ________________ ______ 28-feb-10 Pérdidas y Ganancias 349.000,00 Gastos Administrativos 342.000,00 Gastos por Transportes 7.000,00 Para cerrar los gastos del periodo.  ___________________  __________ ____________3_____ ___3_______________ ________________ ______ 28-feb-10 Pérdidas y Ganancias 283.432,96 Utilidad del Periodo 255.089,66 Impuesto de Renta por Pagar 28.343,30 Para cerrar pérdidas y Ganancias y registrar la utilidad del periodo.  ___________________  __________ ____________4_____ ___4_______________ ________________ ______ 4.027.671,89 4.027.671,89

73

73

 

Compañía Sharom, S.A. Balanza de Comprobación Posterior al Cierre Al 28 de febrero de 2010 Cuentas Efectivo Bancos Cuentas por Cobrar Inventario Vehículos Cuentas por Pagar Impuesto de Ventas por Pagar Impuesto de Renta por Pagar Capital Social Utilidad del Periodo Sumas Iguales:

Debe 2.564.638,00 7.550,00 632.760,00 52.000,00 2.000.000,00

Haber

433.620,00 39.895,04 28.343,30 4.500.000,00 255.089,66 5.256.948,00 5.256.948,00

Registros contables utilizando el sistema de inventario permanente: Tal y como se indicó en el apartado de Inventarios, si la empresa utiliza el sistema de inventario  permanente utilizará únicamente la cuenta “Inventario de Mercadería” para registrar todo lo relacionado con Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras y Descuentos sobre Compras. Por su parte, cada vez que vende mercadería deberá registrar un asiento adicional cargando al Costo de Venta y acreditando el Inventario. El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el valor monetario de la mercadería que se mantiene en existencia y por medio de los mayores auxiliares de la cuenta “Inventario” también se conoce la cantidad de cada producto y fecha de adquisición de cada renglón que conforma la cuenta “Inventarios”. 

Ejercicio: Hacer los asientos para la empresa Plásticos Suaves S.A. Tiene un inventario inicial de ¢400.000, al 1 de marzo de 2005 (para información) El 5 de marzo compró mercancías gravadas por ¢1.000.000 más impuesto de ventas (IVA) a Distribuidora del Centro, bajo un 2/10, n/30. Pagó ¢50.000 por transporte de la mercadería. Inventario 1.050.000 Impuesto de Ventas por Pagar 130.000 Cuentas por Pagar Efectivo Compra de mercancía, condiciones 2/10, n/30.

1.130.000 50.000

…………………………….//……………………………………. 

74

 

El 10 de marzo devolvió mercancías dañadas, recibiendo un crédito (nota de crédito) por ¢100.000. Cuentas por Pagar 113.000 Inventario 100.000 Impuesto de Ventas por Pagar 13.000 Devolución de mercancía dañada. ……………………………. / ………………………  El 15 de Cuentas marzo pagó cuenta a Distribuidora del Centro. por la Pagar 1.017.000 Inventario 20.340 Bancos 996.660 Detalle (1.130.000 –  113.000  113.000 = 1.017.000 x 2% = ¢ 20.340) (1.017.000 –  20.340  20.340 = ¢ 996.660). ……………………….. / ………………………….  El 20 de marzo vende ¢1.200.000 (IVI) a crédito, con un costo de ¢900.000 Cuentas por cobrar 1.200.000 Impuesto de Ventas por Pagar 138.053 Ventas 1.061.947 Para registrar la Venta ………………………. / …………………………  Costo de Mercadería Vendida 900.000 Inventario 900.000 Para registrar el costo de ventas y la salida de Inventario ……………………….. / ………………………  El 21 de marzo le devuelven ventas por 67.800(IVI). Devoluciones sobre Ventas 60.000 Impuesto de Ventas por Pagar 7.800 Cuentas por Cobrar 67.800 Para registrar la devolución de Ventas …………………….. / ……………………….  Inventario 45.000 Costo mercadería vendida 45.000 Para actualizar el inventario de mercadería. …………………….. / ………………….. 

17. EFECTIVO: Medidas de control interno: 1.  Separar las funciones de: a.  Registro contable.  b.  Recibo y Pago. c.  Depósitos bancarios. 2.  Todos pagos debe debenserefectuarse cheques, tarjetas o electrónicamente y todo el efectivolos recibido depositadocon íntegramente en la cuenta bancaria.

75

 

Objetivos del control interno del efectivo:       

 

 

Salvaguardar los recursos contra desperdicios, fraude o robos. Promover la contabilización real de las transacciones. Dar el cumplimiento de las políticas de la empresa. Medir eficiencia de las operaciones. Reflejarlaen la contabilidad un saldo contable preciso y oportuno del efectivo.

CAJA CHICA: Es un fondo menor de dinero en efectivo utilizado por la empresa para realizar aquellos pagos que necesariamente deban realizarse con dinero en efectivo tales como: pasajes, peajes, parqueos entre otros. Para el correcto manejo de la caja chica, es conveniente considerar aspectos como los siguientes:  

Determinar un monto adecuado a las necesidades.

 

Girar inicialmente un cheque al encargado por el monto establecido.

 

Mantener el monto en denominaciones bajas.

 

Guardar el efectivo en lugar seguro, caja fuerte o al menos caja metálica con candado.

 

Dar acceso sólo al encargado de caja chica.

 

Establecer los requisitos que deben contener los vales y los comprobantes definitivos tramitados por caja chica.

 

Efectuar arqueos periódicos y sorpresivos al fondo de caja chica.

 

Utilizar el fondo únicamente para pagos pequeños y urgentes donde hacer un cheque sería costoso y engorroso o porque no se acepta otro método de pago.

 

Designar para su manejo a un empleado distinto del contador para cumplir con las medidas de control interno

 

Establecer un determinado monto mínimo para solicitar reintegros.

 

Utilizar un sistema de “comprobantes de caja chica” o   “vales de caja chica con autor ización” ización” que luego se sustituirán  por las facturas o comprobantes definitivos.



 

Efectuar verificaciones periódicas para comprobar la igualdad del monto asignado a la caja chica.

76

 

 

Clasificar la caja chica como un activo corriente.

 

Hacer créditos o cargos a la caja chica únicamente, cuando se aumenta, se disminuye o se cancela.

 

 No permitir el fraccionamiento de facturas para tramitarlas tr amitarlas por caja chica.

 

 No utilizar la caja chica para hacer préstamos personales bajo ninguna circunstancia.

 

En las políticas de la Empresa, establecer si los faltantes de Caja Chica se cobran cobr an al encargado o se registran como gastos administrativos. Los sobrantes deben registrarse como otros ingresos.

 

Establecer el plazo máximo en que un vale deba ser liquidado por el funcionario que retira el dinero.

 

Definir el importe máximo que pueda tramitarse por caja chica.

 

Preferiblemente todos estos aspectos enunciarlos mediante un reglamento de uso de caja chica.

Asientos: Caja chica 50.000 Bancos 50.000 Emisión de cheque para la apertura del fondo de caja chica. ……………………. / ……………………….  Gastos de Administración Gastos de timbres 15.000 Gastos por Útiles y materiales de Oficina 20.000 Gastos por Artículos de aseo 5.000 Bancos 40.000 Reintegro de gastos de Caja Chica, según documentos adjuntos. ………………………… / ……………………….  Gastos por Faltantes de Caja ó Cuentas por Cobrar Custodio 4.000 Bancos 4.000 Para registrar el faltante de dinero encontrado en arqueo de esta fecha. …………………….. / ……………………..  Nota:  Un faltante de Caja Chica se presenta como una cuenta por cobrar al custodio o encargado de la caja caja chica, queque un sobrante debe registrarse comolosotros ingresos, hace la salvedad de quemientras hay entes les regalan a los encargados sobrantes y sesepasan  por gastos de administración los faltantes.

77

 

Ejercicio No.1: El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31 de agosto de 2005 fue el siguiente: Timbres de correo 41.000, Transportes Suscripción de Periódico oficina ¢10.000, El ¢saldo de efectivo es de¢36.000, 1.000, vales de caja chica ¢2.000. ¢10.000, Útiles de Hacer la liquidación, y el asiento de reposición de caja chica.

Liquidación de Caja Chica: Timbres de correo Transportes Suscripción de Periódico Útiles de Oficina Vales de Caja Chica Efectivo TOTAL

¢41.000 36.000 10.000 10.000 2.000 1.000 ¢ 100.000

Asiento Contable: Gastos de Administración Timbres de correo Transportes Suscripción de Periódico Útiles de oficina Bancos Reintegro de gastos de caja Chica.

41.000 36.000 10.000 10.000 97.000

……………………… / ……………………. 

Ejercicio No.2: El monto aprobado para la Caja Chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31 de agosto de 2015 fue el siguiente: Timbres de correo ¢ 41.000, Transportes ¢36.000, Suscripción de Periódico ¢10.000, Útiles de oficina ¢10.000, El saldo de efectivo es de 3.000, vales de caja chica ¢2.000. Hacer la liquidación, y el asiento de reposición de caja chica.

Liquidación de Caja Chica: Timbres de correo Transportes Suscripción de Periódico Útiles de oficina Vales de Caja Chica

¢41.000 36.000 10.000 10.000 2.000

78

 

Efectivo TOTAL Asiento Contable: Gastos de Administración Timbres de correo Transportes

3.000 ¢ 102.000 41.000 36.000

Suscripción de Periódico 10.000 Útiles de Oficina 10.000 Otros Ingresos 2.000 Bancos 95.000 Reintegro de gastos de caja Chica. ………………… / ………………… 

Ejercicio No.3: El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000, y el resumen de los gastos realizados al 31 de agosto de 2005 fue el siguiente: Timbres de correo ¢ 41.000, Transportes ¢36.000, Suscripción de Periódico ¢10.000, Útiles de oficina ¢10.000, El saldo de efectivo es de ¢900, vales de caja chica ¢2.000. Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.

Liquidación de Caja Chica: Timbres de correo Transportes Suscripción de Periódico Útiles de Oficina Vales de Caja Chica Efectivo TOTAL

¢41.000 36.000 10.000 10.000 2.000 900 ¢ 99.900

Asiento Contable: Gastos de Administración Timbres de correo 41.000 Transporte 36.000 Suscripción de Periódico 10.000 Útiles de Oficina 10.000 Cuentas por cobrar o faltantes de caja 100 Bancos 97.100 Reintegro de castos de caja Chica. ………………… / …………………  Ejercicios Propuestos de Caja Chica: 

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Ejercicio No. 1: El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31 de agosto de 2005 fue el siguiente: Timbres de correo ¢41.000, transporte ¢36.000, parqueos ¢10.000, útiles de limpieza ¢10.000. 

 

 

El saldo de efectivo es de ¢ 4.000 Hacer asiento de apertura, la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.

Ejercicio No. 2:. El monto aprobado para la Caja Chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31 de agosto de 2005 fue el siguiente: Combustible ¢41.000, servicio de electricidad ¢36.000, parqueos ¢10.000, viáticos ¢10.000.  

El saldo de efectivo es de ¢500.

 

Hacer asiento de apertura, la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.

CONCILIACIONES BANCARIAS:      

Mediante firma de un contrato de cuenta corriente se abre una cuenta Bancaria El Banco entrega formularios de cheques y de depósitos. Cada mes la Empresa recibe un estado de cuenta del Banco con el detalle de Saldo inicial y Saldo Final Depósitos recibidos Cheques pagados

 Notas de débito y notas de crédito realizadas por el banco. La Empresa debe llevar un libro de Bancos, donde se anotan las entradas y salidas de efectivo (estrictamente al día), puede ser por medio electrónico denominado Libro mayor auxiliar de bancos.   La Conciliación Bancaria consiste en hacer concordar (conciliar) el saldo que reporta el Banco con el saldo en libros de la empresa, para establecer el saldo real que deba mostrarse en el Estado de Situación.  

Nota:  La empresa deberá llevar un libro mayor auxiliar para cada cuenta bancaria pues este registro contiene el detalle de los movimientos realizados y el saldo de libros de dicha cuenta. El beneficio de la conciliación del extracto bancario es saber que la cantidad de efectivo informado inf ormado  por la empresa (libros contables de la compañía), es consistente con la cantidad de dinero en efectivo que se muestra en los registros del banco.

80

 

Partidas usuales en la conciliación bancaria: a)  Depósitos en tránsito: Depósitos efectuados por la empresa, pero per o no tramitados por el banco generalmente hecho  por la noche y el banco los deposita hasta el día siguiente. *Aparecen sumando el saldo de la empresa, pero no el del banco.  b)  Cheques Pendientes: Cheques girados por la empresa, pero no cambiados por el banco porque no han sido entregados a los beneficiarios o porque estos no los han cobrado al banco. *La empresa los tiene rebajados del saldo, pero el banco no. c)  Errores del Banco: El banco puede entre otros rebajarnos un cheque de otra persona o empresa, rebajar dos veces un cheque, depositar dinero de otra empresa, errores en las cifras, entre otros. d)  Cargos por servicios bancarios (notas de débito): Cobro por servicios del banco: comisiones por retiros, emisión de chequeras, multas por libramiento de cheques sin fondos, entre otros. En ocasiones la empresa no los conoce hasta que recibe el estado de cuenta del banco. Son notas de débito efectuadas por el banco. e)  Cheques sin fondos: Cheque recibido de un cliente, depositado y devuelto por el banco por fondos insuficientes. También el banco lo devuelve confeccionando una nota de débito. f)  Notas de Crédito: El banco puede operar como cobrador de la empresa o acreditar nuestra cuenta por cualquier concepto, por ejemplo pago de intereses, cobro a nuestro favor de facturas de clientes. Son notas de crédito efectuadas por el banco. g)  Errores en Libros: Al igual que el Banco, en la empresa se pueden cometer errores de distintos tipos, tales como: omisión de registro de un cheque o un deposito, errores en cifras, entre otros.

Procedimiento de la Conciliación Bancaria:    Determinar el saldo final del libro mayor auxiliar de bancos.   Establecer los depósitos en tránsito.   (Se obtiene comparando los depósitos del estado del banco con los registrados en





el libro auxiliar de bancos)   Establecer los cheques pendientes.   (Se obtienen comparando los cheques del estado del banco con los registros en el



libro auxiliar de Bancos).

  Determinar si existen errores del Banco o del Libro Auxiliar de Bancos de la empresa.



81

 

Se hace comparándolos y cualquier diferencia se verifica con los comprobantes de cheques o depósitos archivados.   Determinar la existencia de notas de débito o de crédito efectuadas por el banco y no registradas por la empresa.  



Requerimientos para elaborar una conciliación bancaria:

1.  Conciliación bancaria del mes anterior: para verificar el estado actual de las partidas  pendientes. 2.  Estado de cuenta bancario: con corte al último día del mes. 3.  Libro mayor auxiliar de bancos de la cuenta a conciliar: con corte al último día del mes.

Métodos y tipos de conciliacione conciliacioness: 1.  Saldos Ajustados: Consiste en comparar el estado el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el libro mayor auxiliar de banco de la empresa para luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a prepararla es importante que se conozcan las normas de presentación y estructuración del cuerpo de la conciliación.

Por un lado se inicia con el saldo reportado por el banco y se anotan: a.  Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían al final de mes y estos a la fecha de corte no han sido acreditados por el banco por lo que estarán cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta  bancario del mes. b.  Cheques pendientes de pago: son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado  por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá abonado en los libros de la empresa y no estará cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado. 

c.  Errores detectados e imputables al banco. Por otro lado se inicia con el saldo reflejado por el libro auxiliar de bancos y se anotan: a.  Notas de Crédito de Crédito  no registradas por la empresa : son todos los abonos efectuados  por parte del banco por concepto de: pagos de clientes, cobros de documentos, intereses a favor de la empresa, entre otros pero que no se han cargado en nuestros libros.  b.  Notas de Débito no registradas por la empresa:  son cargos efectuados por el  banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, cheques devueltos, multas, entre otros pendientes de registro en los libros de la empresa. c.  Errores detectados e imputables a la empresa.

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Tipos de errores comunes de la empresa detectados en la conciliación: a.  Cheques omitidos o no registrados por la empresa.   b.  Depósitos omitidos o no registrados por la empresa.   c.  Cheques de diferentes cantidades:  son los cheques que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisión.   d.  e.  f. 

 son los Depósitos dedebajo diferentes cantidades: encima o por del monto de emisión.   depósitos que se cargan con un monto por Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.  Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron fuer on abonados en los libros de la empresa.  g.  Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa.  h.  Depósitos o Cheques de otros bancos: otros bancos: son aquellos que por error se cargan o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que la empresa puede tener varias cuentas varias  cuentas bancarias.  bancarias.  i.  Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento de  vencimiento y todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos haciéndoles h aciéndoles un cargo por el monto del mismo.  

Una vez  efectuada la conciliación deberán corregirse contablemente cada uno de los errores imputables a la empresa y registrar las notas de débito y crédito. Para actualizar el saldo de la cuenta bancaria en libros.

Tipos de errores comunes del banco detectados en la conciliación:  Aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos: a.   b.  c.  d.  e.  f. 

Cheques pagados por diferente importe. Depósitos acreditados por diferente importe. Cheque que no corresponde a la empresa. Deposito que no corresponde a la empresa.  Notas de crédito que no corresponden a la cuenta.  Notas de débito que no corresponden a la cuenta.

Estos errores deben notificarse al banco para que sean corregidos por esa entidad. Los errores tanto de bancos como de libros (partidas analíticas) se deben reflejar al final de la conciliación después de las partidas mecánicas.

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Ferretera Central, S.A. Conciliación bancaria por saldos ajustados Al 31 de octubre, 2016

Saldo según bancos Más:

82.010,00

Depósitos en tráansito No.3

25.000,00

Menos:

Nota de crédito no 25.000,00 registrada #46

65.540,00

86.750,00

86.750,00

Menos: Notas de débito no registradas

Cheques pendientes cobro No.429

Saldo según libros Más:

3.900,00

No.479

3.550,00

Honorarios bancarios#1

No.497 Más/menos: Errores en Bancos:

8.050,00

15.500,00 Confección chequeras#2

Error cheque otra compañía

Saldo Ajustado:

15.000,00

Cheque sin fondos#3 Más/menos: 15.000,00 Errores en libros Cheque No.480 anotado por importe mayor. 106.510,00 Saldo Ajustado:

1.050,00 2.300,00 42.898,00

46.248,00

468,00

468,00 106.510,00

2.  De Bancos a Libros: Es otro método para conciliar los saldos de una cuenta corriente mantenidos en los libros contables con respecto a los datos reportados por el banco en el estado de cuenta y consiste en partir el saldo reportado por el banco y llegar al saldo mantenido en los libros considerando aquellas partidas sujetas de conciliación La lógica de las partidas pendientes de conciliación es la misma utilizada por el método de saldos ajustados solamente debe tenerse en cuenta lo siguiente: •  Las partidas que suman en bancos en este método también suman + B = + B •  Las partidas que restan en libros suman en los bancos  –  L  L = + B •  Las partidas que restan en bancos también restan –  B  B = - B •  Las partidas que suman en libros restan en bancos + L = - B

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Ejemplo de conciliación de bancos a libros: Ferretera San Carleña, S.A. Conciliación bancaria de Bancos a Libros Al 31 de diciembre de 2016  

Saldo segúnenBancos: +Depósito tránsito: #121 -Cheques pendientes: 1230 1236 1249 Errores en Bancos: Cheque 1262 registrado por menos Deposito 864 registrado por menos +Nota de débito: 138 -Nota de crédito: # 12

96.100 36.120 32.100 9.200 16.400

(57.700)

(2.700) 27.000

24.300 86.400 (19.600)

165.620 

Saldo según libros:

3.  De Libros a Bancos: Consiste en partir del saldo reflejado en los libros contables y considerar aquellas partidas sujetas de conciliación hasta llegar al saldo reportado por el banco.          

Las partidas a conciliar deben anotarse de la siguiente forma: Las que aumentan en libros aumentan en libros + L = + L Las que disminuyen en bancos aumentan en libros  –  B  B = + L Las que disminuyen en libros disminuyen en libros - L = - L Las que aumentan en bancos disminuyen en libros + B = - L

Ejemplo de conciliación de Libros a Bancos: La Compra Feliz, S.A. Conciliación de Libros a Bancos Al 30 de setiembre, 2016 Saldo de Libros Más: Notas de Crédito: No.121 No.127 Menos: Notas de Débito: No.476

754.200,00

1.000,00 30.600,00

600,00

31.600,00

85

 

No.497 No.511 Errores: Ck No.834 por 8.700 Correcto 7,800 Menos: Depósitos en Tránsito No.096 Más: Cheques Pendientes: No.810 NO.840 No.892 Errores: (-) Cheque de otra empresa Más: Depósito ¢1.500 siendo correcto ¢1.000

400,00 10.200,00

11.200,00

900,00

900,00

120.000,00 120.000,00

6.000,00 30.500,00 12.000,00

48.500,00

20.000,00

20.000,00

500,00

500,00

Saldo de Bancos:

684.500,00

4.  Conciliación de Ingresos y Egresos o Cuadrática: Este tipo permite conciliar además de los saldos presentados por el banco y los mostrados en los libros de la empresa, también los importes totales de ingresos y egresos presentados por cada uno de ellos en sus registros. Es muy utilizada por los auditores dado que logra detectar cualquier manipulación de fondos que eventualmente se estuviese dando por empleados de la empresa para su beneficio personal. Para elaborar este tipo de conciliación se parte de d e la conciliación del mes anterior (utilizando el método de bancos a libros), a la cual se le suman los ingresos y se le restan los egresos concluyéndose con la conciliación del mes actual. Se le denomina cuadrada o cuadrática porque debe cerrar tanto verticalmente como horizontalmente. Ejemplo: La compañía Sucre, S.A. tiene la siguiente información relacionada con su cuenta corriente bancaria mantenida en el Banco de Costa Rica. Saldo según Bancos Saldo según Libros Ingresos Totales Reportados por Bancos Ingresos Totales Reportados por Libros

31-mar 30-abr 264.500,00 298.900,00 214.550,00 192.605,00 894.760,00 860.440,00

Egresos Totales Reportados por Bancos Egresos Totales Reportados por Libros Depósitos en Tránsito

860.360,00 882.385,00 87.700,00 64.780,00

86

 

Cheques Pendientes Notas de Débito Débito por Servicios e Intereses Notas de Crédito por Transferencias

104.500,00 129.475,00 26.650,00 59.800,00

29.600,00 71.200,00

SUCRE, S.A. CUENTA #......... Banco de Costa Rica Conciliación cuadrada

Saldo Según Estado Banco Depósitos en Tránsito: Marzo Abril Cheques Pendientes: Marzo Abril Notas Débito por Servicios e Intereses Marzo Abril Notas Crédito por Transferencias Marzo Abril Saldo Según Libros:

31-mar INGRESOS EGRESOS 30-abr 264.500,00 894.760,00 860.360,00 298.900,00 87.700,00

87.700,00 64.780,00

104.500,00

26.650,00

64.780,00 104.500,00 129.475,00 129.475,00 26.650,00 29.600,00

29.600,00

59.800,00

59.800,00 71.200,00 71.200,00 214.550,00 860.440,00 882.385,00 192.605,00

Ejercicio Resuelto. Método de Saldos Ajustados:  La empresa Novedosos, S.A.2016. tiene los siguientes movimientos en su cuenta corriente  bancaria paraTextiles el mes de setiembre del   Un depósito por ¢120.000, hecho el 30 de setiembre fue depositado el 1 de octubre.   En el saldo de Bancos, se nos rebajó un cheque de otra empresa por un monto de ¢20.000.   Los cheques número 810 por ¢6.000. número 840 por ¢30.500 y número 892 por ¢12.000 fueron emitidos en seti setiembre, embre, pero no aparecen cambiados en el estado del Banco.   En el Estado del Banco venía una nota de crédito por ¢30.600 correspondiente a un documento cobrado por el Banco por ¢30.000 más intereses.   El estado del Banco rebajó el cheque número 834 por ¢7.800, el Contador de Textiles  Novedosos incorrectamente lo había rebajado del libro de Bancos por un monto de ¢8.700 (por la compra de equipo de oficina).   En el Estado del Banco, venían dos notas de débito, una por ¢600 y la otra por ¢400.   En el estado del Banco, venía otra nota de débito por ¢10.200, correspondiente a un cheque de un cliente, que fue depositado pero que no tenía fondos. El Saldo final del estado del Banco es de ¢684.000   El Saldo Final del libro de Caja es de ¢755.20  

87

 

Textiles Novedosos, S.A. Conciliación Bancaria por Saldos Ajustados Al 30 de setiembre de 2016 Datos en Colones Saldo según Bancos:

¢ 684.000

Más: Depósitos en tránsito No.136

120.000

Subtotal:

Menos: Cheques pendientes de cobro  No. 810  No. 840  No. 892 +/-Errores: Cheque otra empresa deducido por el banco

804.000

6.000 30.500 12.000

48.500 20.000

¢775.500

Saldo Ajustado: Saldo según Libros:

Más:  Nota de crédito no no registrada No.23

¢755.200  30.600

Subtotal:

Menos: Notas de débito no registradas   Nota de débito No. No. 76  Nota de débito No. No. 87 Cheque sin fondos (nota de débito No.96) +/- Errores: Error al registrar el Cheque 834 por importe mayor

785.800

600 400 10.200 11.200

Saldo Ajustado:

900 ¢775.500 

Asientos para corregir el saldo de la cuenta mayor de Bancos: Recordar que el saldo ajustado de libros debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor Bancos una vez elaborados y mayorizados los asientos respectivos El saldo de la contabilidad debe cerrar con el Libro auxiliar de Bancos conciliado y con el saldo ajustado en la conciliación.

88

 

Bancos Documentos por Cobrar Intereses Ganados Equipo de Oficina

31.500 30.000 600 900

Registra cobro de documento e intereses y corrige error en Cheque#834. ………………… / ………………… 

Gastos Varios (600 + 400) 1.000 Cuentas por Cobrar 10.200 Bancos 11.200 Registra las notas de débitos y cheque sin fondos. …………………………. / ……………………………. 

Bancos 755.200 11.200 31.500 775.500

Es su turno elabore la conciliación por los métodos de d e Bancos a Libros y de Libros a Bancos. Ejercic Eje rcicio io Propuesto: Conciliación bancaria. La empresa Oriental, S.A. tiene los siguientes datos relacionados con su cuenta bancaria. a. b. c.

d.

e.

f. g. h. i.

 j.

Saldo según estado de cuenta remitido por el banco, al 31 de marzo del 2015: ¢323.350,00 Saldos según libro libro auxiliar auxiliar de Bancos de la empresa empresa a la misma fecha: ¢374.150,00. Cheques girados por la empresa durante el mes aún no cambiados por el Banco: No.22 por ¢75.000,00 No.23 por ¢25.000,00 No.27 por ¢90.000,00 No.30 por ¢50.000,00 y No. 34 por ¢35.000,00. Notas de débito reportadas por el Banco y no registradas registradas por la empresa: No. 84 por ¢52.000,00 (cheque recibido como abono de un cliente devuelto por fondos insuficientes). Notas de crédito reportadas por el Banco y no registradas por la empresa: No. 501 por ¢73.200,00 corresponde al pago de un documento de un cliente depositado por éste directamente en el Banco, incluye ¢3.200,00 ¢3 .200,00 de intereses. El banco reporta el cheque No.5625 por ¢85.000,00 que no corresponde a la empresa. Se dio aviso al banco. Depósitos efectuados por la empresa no reflejados en el estado de cuenta cuenta del Banco: Banco: No.121 por ¢100.400,00 y No.122 por ¢82.600,00. El cheque No.25 por ¢73.000,00 emitido para para pagar deuda a un proveedor, no se registró por error en los libros de la empresa. El depósito No.115 por ¢159.000,00 el contador lo anotó incorrectamente por ¢195.000,00 en el auxiliar de bancos de la empresa. Corresponde a una venta de contado. El banco reporta incorrectamente el cheque No.20 por ¢61.000,00 siendo su importe correcto ¢91.000,00; se dio aviso y lo corregirá el mes entrante.

Se pide: a) Elaborar la conciliación bancaria por saldos ajustados. ajustados. b) Confeccionar los asientos pertinentes para ajustar los los libros contables. c) Mayorizar la cuenta “Bancos”. . “Bancos” d) Elaborar Elaborar la la conciliación conciliación bancaria bancaria de de Libros Bancos Bancosa aBancos. Libros. e)

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18. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: NIC 7 Es el Estado Financiero, que muestra las cuentas que dieron origen a los recursos y las cuentas en que se utilizaron. En la NIC 7, se explica la cconfección onfección de este estado. Los componentes de este estado son las actividades: de Operación, de Inversión y de Financiamiento. Se puede formular por el método directo o por el método indirecto.

Proceso para Elaborar el Estado.  

Determinar los cambios netos en el Estado de Situación Financiera, que ocurren entre dos fechas (años).

 

Clasificar los cambios netos en el Estado de Situación Financiera, como actividades de operación, de Inversión y de Financiamiento, determinando si las variaciones son incremento o disminución de eefectivo fectivo (orígenes o aplicaciones).





Tabla de Variaciones en las Partidas.

Incremento de Efectivo

Disminución de Efectivo

Disminución de cualquier activo Incremento de cualquier pasivo Utilidades del periodo Depreciación y otros ggastos astos que no son efectivo Venta de acciones

Incremento de cualquier activo. Disminución de cualquier pasivo. Pérdida del periodo. Dividendos pagados. Reembolso o retiro de acciones.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7). Alcance: Las Empresas deben de confeccionar un Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en estaenNorma, deben presentarlo como parte parde te éstos. integrante de sus Estados Financieros,  para cada período que seayobligatoria ob ligatoria la presentación

Definiciones: Efectivo:  Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista (Equivalentes de efectivo) Equivalentes de Efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor. Flujos de Efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalente de efectivo.

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Actividades de Operación: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no pueden ser clasificadas como de inversión o financiamiento. Actividades de Inversión: Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en el efectivo, y los equivalentes a efectivo. Actividades de Financiación:  Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa. El Estado de Flujo de Efectivo, debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el  período, clasificándolos por actividades de Operación, Inversión y ffinanciamiento. inanciamiento. Una misma transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e intereses, la  parte de intereses puede clasificarse como de actividad de operación, mientras que la parte de devolución del principal, se clasifica como actividad de financiación.

Clasificación de Transacciones: Actividades de Operación: se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la  principal fuente de ingresos de la Empresa. Por lo tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujo de efectivo por actividad de operación son las siguientes: Son las actividades normales de la empresa por ventas y compras, por ingresos y pagos de intereses, pagos de impuestos al gobierno, pagos a proveedores, pago de gastos, entre otros. Ejemplo de Actividades de Operación: FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO. Por la venta de bienes o servicios Por rendimientos sobre préstamos (ingresos por intereses) intereses ) y valores de capital en acciones comunes (ingreso por dividendos). FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO: Pago a los proveedores por compra de bienes y servicios. Pago a los empleados. Pago a los prestatarios (intereses pagados). Pago al gobierno por Impuestos.

Actividades de Inversión: Son las de adquisiciones, enajenaciones o abandono de activos a largo  plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes a efectivo (Inversiones a más de 1 año plazo) Ejemplo de actividades de inversión:

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FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO: Por la venta de activos fijos (propiedad, planta y equipo). Por la venta de inversiones en títulos valores de largo plazo. FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO: Para adquirir activos fijos (propiedad, planta y equipo). Por la compra de inversiones en títulos valores de largo plazo. Actividades de Financiación: Son necesidades de efectivo relacionadas con compromisos con los suministradores de capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son: FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:   Préstamos recibidos   Emisión de acciones u otros instrumentos de capital.   Emisión de obligaciones y bonos 





FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:   Reembolsos de fondos tomados en préstamo.   Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente, procedente de un arrendamiento financiero.   Pagos a socios para readquirir acciones o devolución de capital.   Pagos de dividendos, excedentes y/o participaciones. 







Conciliación de las Existencias Iniciales de Efectivo y Equivalentes : Luego de determinar el monto de los flujos de efectivo generados por las actividades de operación, oper ación, inversión y financiamiento, la entidad determinará el flujo neto de efectivo efectivo total; lo anterior por medio de la suma de los resultados de cada uno de los flujos de efectivo derivados de los citados tipos de actividades. Una vez obtenido el flujo neto de efectivo final, este debe sumarse a las existencias de efectivo que la entidad poseía al inicio del período, para así obtener el monto de las existencias final del período. Cabe destacar que la NIC7, define efectivo, como el dinero que dela efectivo entidadalposee tanto en caja como en depósitos bancarios, y conceptualiza equivalentes de efectivo como inversiones de corto plazo y fácilmente convertibles en efectivo. Por último, el monto de existencias finales de efectivo debe conciliarse con el monto de efectivo y equivalente de efectivo presentados en el Estado de Situación Financiera, a la fecha de cierre de los Estados Financieros.

Presentación del Estado de Flujo de Efectivo: La NIC 7 establece que existen dos métodos alternativos:

Método Directo: Establece que una entidad debe presentar por separado, los montos brutos de efectivo de cada una de las categorías de cobros y pagos de efectivo, derivadas de las actividades sustantivas que esta realiza; es decir, se debe presentar por separado tanto los cobros y pagos que la empresa ha

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realizado al contado. Este método normalmente resulta impráctico y oneroso para las empresas, debido a que se requiere una importante inversión de recursos para poder contabilizar de forma simultánea, tanto la base de acumulación como la base de efectivo.

Método Indirecto: Consiste en llevar a cabo la conciliación de la ganancia o pérdida del período (al ( al cual se determina  por medio de laesto basepor de medio acumulación), condeellos efectivo generado o consumido por las actividades de operación, del ajuste efectos derivados de las transacciones que no generan entrada o salida de efectivo.

Paso 1.- Ajuste de la Utilidad o pérdida contable, por efecto de las partidas contenidas en el Estado de Resultados que no generan entrada o salida de efectivo (depreciaciones, amortizaciones, etc.), conocidas también como partidas virtuales. Paso 2.- Ajustes derivados de los cambios en las partidas de activos, pasivos y patrimonio en actividades de operación, inversión y financiamiento. Paso 3.-  Conciliación de las variaciones en actividades de operación, inversión y financiamiento contra el saldo de efectivo del Estado de Situación Financiera a finales del primer año contra el mismo dato de finales del segundo año. La principal ventaja de este método es la economía de recursos al contabilizar todas las transacciones únicamente sobre la base de acumulación, devengo o causación. La Colmena S.A. Estado de Resultados Al 30 de setiembre 2012 Ventas Netas Costo de ventas Utilidad Bruta: Menos: Gatos Administrativos Gastos por Depreciación Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos: Utilidad Antes de Impuestos: Impuestos de Renta por Pagar Utilidad Neta:

2012 8.975.000,00 6.595.000,00 2.380.000,00 1.235.000,00 200.000,00 150.000,00 12.300,00 1.597.300,00 782.700,00 0,00 782.700,00

93

 

La Colmena S.A. Hoja de Trabajo Estado de Situación al 30 de setiembre 2011-2012

Activos

2012

2011

Débito

Crédito

Clasificación

Efectivo

850.000,00

800.000,00

Cuentas por Cobrar

635.000,00

765.000,00

Inventario

2.500.000,00

2.000.000,00

500.000,00

Operación

Vehículos

6.000.000,00

5.455.000,00

545.000,00

Inversión

300.000,00

200.000,00

4.000.000,00

4.500.000,00

200.000,00

100.000,00

Depreciación Acumulada Vehículo Edificio Depreciación Acumulada Edificio Total Activos:

50.000,00 130.000,00 Operación

100.000,00 Virtual 500.000,00 Inversión 100.000,00 Virtual

13.485.000,00 13.220.000,00

Pasivos y Patrimonio Cuentas por Pagar

2.100.000,00

2.500.000,00

400.000,00

Operación

Impuestos por Pagar

542.000,00

920.000,00

378.000,00

Operación

Documentos por Pagar L.P.

995.000,00

1.250.000,00

255.000,00

Financiación

Hipotecas por Pagar

2.635.000,00

2.000.000,00

635.000,00 Financiación

Capital Social

6.000.000,00

5.500.000,00

500.000,00 Financiación

Utilidades Retenidas

1.213.000,00

1.050.000,00

163.000,00 Financiación

Total Pasivos y Patrimonio:

13.485.000,00 13.220.000,00

Sumas Iguales:

2.128.000,00 2.128.000,00

Utilidad Neta Menos Aumento Utilidades Reten

782.700,00

Dividendos Pagados

619.700,00

163.000,00

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La Colmena S.A. Estado de Flujo de Efectivo Para el año terminado el 30 de setiembre del 2012 Flujo de Efectivo de Actividades de Operación: Utilidad Antes de Impuestos Mas: Depreciaciones Disminución en Cuentas por Cobrar Menos: Aumento en Inventario Disminución en Cuentas por Pagar Disminución en Impuestos por Pagar Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Operación: Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión: Flujo recibido por ventas de activos fijos: Flujo pagado para adquirir activos fijos: Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Inversión: Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación: Aumento en Hipotecas por Pagar Aumento en Capital Social Disminución en Documentos por Pagar Dividendos Pagados Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Financiación: Neto de Efectivo: Efectivo y equivalentes al 30-09-2011 Efectivo y equivalentes al 30-09-2012

782.700,00 200.000,00 130.000,00 (500.000,00) (400.000,00) (378.000,00) (165.300,00) 500.000,00 (545.000,00) (45.000,00) 635.000,00 500.000,00 (255.000,00) (619.700,00) 260.300,00 50.000,00 800.000,00 850.000,00

Análisis del Flujo de Efectivo de la Compañía La Colmena, S.A. Si bien las utilidades reportadas por la empresa al 30 de setiembre de 2012 fueron de ¢782.700,00 el flujo de efectivo neto de las actividades de operación más bien resultó def deficitario icitario en ¢165.300,00 En cuanto a lo relacionado con las actividades de inversión (ventas y adquisiciones de activos fijos o no corrientes) el flujo de efectivo neto también resultó deficitario en ¢45.000 El incremento en los préstamos hipotecarios y la emisión de acciones de capital representan la fuente principal para la obtención de efectivo, tanto para cubrir los flujos deficitarios de las otras actividades mencionadas como para efectuar el pago de dividendos y la cancelación parcial de deuda a largo plazo contenida en la cuenta Documentos por Pagar L.P.; en resumen, el flujo neto de las actividades de financiación resultó superavitario en ¢260.300,00 Podemos por tanto resaltar que si bien la empresa muestra saldos positivos de liquidez inclusive ligeramente mayores a los del año anterior (2011) básicamente se debe a los niveles de

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endeudamiento con sus acreedores y al aporte de nuevos socios, lo cual hace presumir que la empres encontrará dificultades para mantener el nivel de dividendos pagados en el futuro y para hacer frente a sus deudas de corto y largo plazo,

Es su turno, intente elaborar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo.

19. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:  NIC 16 y 36  Los activos tangibles que relativamente son permanentes y se necesitan para la producción se denominan bienes: propiedad, planta y equipo o activos fijos. Los activos fijos se utilizan para el uso o usufructo de ellos o para la producción de artículos para la venta o para la prestación de servicios a los clientes.

Normas Internacionales de Contabilidad:  Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios; la valuación y registro contable está regulada por las NIC 16 y 36.

Costo de los Activos Fijos: Las inversiones de activos fijos según el Marco Conceptual, deben registrarse al costo de adquisición, al de construcción o equivalente. Este costo incluye el precio neto pagado, más todos los gastos necesarios para tener el activo operando (impuestos, comisiones, gastos de instalación, fletes, derechos, seguros, etc.) Precio de compra menos descuentos. Más: fletes, seguros, ensamble. Más: costo de la base o cimientos (instalación) Más: Costo de reparaciones, readaptaciones (acondicionamiento) Más: Costo de conexiones eléctricas y ajustes. Más: Costo de permisos del transporte.

o

reacondicionamientos

Costo de Construcción: Costos de fabricación directos (materiales y mano de obra) Indirectos (calefacción, electricidad, honorarios, gastos de diseño, permisos y seguros, supervisión y administración, impuestos, gastos originados por préstamos para este fin, honorarios, gastos legales)

Costo de terreno: Precio de adquisición pagado por el terreno. Más: comisiones pagadas a corredores. Más: gastos de escrituras y legales.

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Más: honorarios y gastos notariales. Más: Costo de medición del terreno, limpieza, nivelación y mejoras. Más: Gastos Municipales y costos de demolición Menos: Ingresos por venta de materiales de desecho.

Reparaciones: Es el mantenimiento normal de un fijocomo y seGastos realizan para mantener el activo en sus condiciones normales de servicio. Se activo registran de Mantenimiento. M antenimiento.

Adaptaciones y Mejoras: Incrementan su vida útil y aumentan su capacidad o productividad. Son desembolsos que tiene efecto en el aumento del activo ya existente. Se carga al activo. Vida Útil de un Activo Fijo: La vida útil es el período en que puede ser utilizado para producir o para vender otros activos o servicios. Es difícil de asignar la estimación de vida útil de un activo, para esa razón muchas empresas empres as acuden a las autoridades fiscales donde establecen pautas para llegar a estas estimaciones.

Valor de Desecho: El valor residual o de salvamento, es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil, también representa el importe que se podrá obtener al momento de venderlo, desecharlo o retirarlo de servicio.  El activo no puede ser depreciado más allá de su valor de desecho. Tanto la vida útil como el valor residual son valores estimados.

Depreciación de Activos Fijos: Los activos fijos por el uso o transcurso de años (obsolescencia y accidentes), se van deteriorando o gastando, esto disminuye su valor. Este gasto es denominado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada período fiscal. Se distribuye el costo del activo a lo largo de su vida útil para asignar una parte del costo del activo a cada período fiscal.

Métodos de Depreciación: Existen varios métodos para estimar el gasto de depreciación de los activos fijos, entre los más utilizados están los métodos:    

Lineales: Línea recta, Unidades producidas, Km recorridos y horas máquina Acelerados: Suma de los dígitos de los años.

Método de Línea Recta: supone que el activo se desgasta por igual cada período contable. Este método de depreciación La fórmula se basa en el costo del activo menos el valor de desecho entre la vida útil del activo.

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(Costo- valor de desecho) = Monto de la depreciación o gasto anual. Años de Vida útil.

Ejemplo: Supongamos un vehículo cuyo valor es de 30.000.000, no tiene valor de salvamento y se le asignó una vida útil de 5 años Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo Tabla de Depreciación Método Línea Recta: Costo: 30.000.000,00 Vehículo. Salvamento 0,00 Vida útil (años) 5 Año 0 1 2 3 4 5

Gasto por Depreciación 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00

Depreciación Acumulada 6.000.000,00 12.000.000,00 18.000.000,00 24.000.000,00 30.000.000,00

Valor en Libros 30.000.000,00 24.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00 6.000.000,00 0,00

Método de Unidades Producidas:  Cuando en un período, activo cuyo uso y contribución a la generación utilidades puede no ser uniforme de  período los métodos de depreciación conocidosde como unidades producidas, kilómetros recorridos y horas máquina, permiten cumplir y reflejar mejor esa situación. Éstos método se basan en el número total de unidades, kilómetros u horas asignadas como vida útil del activo para obtener una tasa estimada que se aplica a las unidades reales que produjo el activo durante el periodo; o el número de horas que trabajóo el activo, o el número de kilómetros que recorrió de acuerdo con la fórmula. (Costo - Salvamento)

= tasa estimada

Total de unidades, horas ó kilómetros estimados

Tasa estimada * (unidades, horas, ó kilómetros reales) = Gasto por depreciación 

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Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en 10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades y no se le asigna valor de salvamento. Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Tasa estimada, quiere decir que a cada unidad que se  produzca se le carga un costo por p or depreciación de ¢500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.

Tabla de Depreciación Método Unidades de Producción: Costo: 10.000.000,00 Maquinaria Salvamento 0,00 Vida útil (unidades) 20.000 Tasa estimada por unidad: 500 Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Unidades Depreciación Gasto por Producidas

2000 2500 2000 2200 1500 1800 2000 2000 2400 1600

1.000.000,00 1. 000.000,00 1.250.000,00 1. 250.000,00 1.000.000,00 1. 000.000,00 1.100.000,00 1. 100.000,00 750.000,00 900.000,00 1.000.000,00 1. 000.000,00 1.000.000,00 1. 000.000,00 1.200.000,00 800.000,00

Depreciación Acumulada

1.000.000,00 2.250.000,00 3.250.000,00 4.350.000,00 5.100.000,00 6.000.000,00 7.000.000,00 8.000.000,00 9.200.000,00 10.000.000,00

Valor en Libros 10.000.000,00 9.000.000,00 7.750.000,00 6.750.000,00 5.650.000,00 4.900.000,00 4.000.000,00 3.000.000,00 2.000.000,00 800.000,00 0,00

Método de Suma de los Dígitos: Con respecto a este método, los años de la vida de servicio de un activo se suman, convirtiéndose tal suma en el denominador común de una serie de fracciones utilizadas, para distribuir la depreciación total a los períodos de vida útil del activo. Los numeradores representan los años de la vida del activo, pero considerados en orden inverso. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida,  por tal razón, este método da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo.

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Ejemplo: Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo utilizado para el método de línea recta podemos calcular la sumatoria de los dígitos mediante la siguiente formula: n ((n+1)/2); o sea (5(5+1)/2) (5*6/2)= 15 o sumando 1+2+3+4+5 = 15 (Denominador) Luego, 5/15 = 0,3333 (Factor para el primer periodo) Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) D1 = 30.000.000 * 5/ 15= 10.000.000 Para el segundo año: 4/15 = 0,2666 Entonces, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000) D2 = 30.000.000 * 4 /15 = 8.000.000 Para el tercer año: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que =la6.000.000) depreciación activo. (30.000.000 * 20%   para el tercer año corresponderá al 20% del valor del D3 = 30.000.000 * 3 /15 = 6.000.000 Tabla de Depreciación Método Suma de Dígitos: Costo: 30.000.000,00 Vehículo Salvamento 0,00 Vida útil (años) 5 Sumatoria Dígitos: 15 5((5*1)/2)

Año

Factor

0 1 2

5/15 4/15

Gasto por Depreciación 10.000.000,00 8.000.000,00

Depreciación Acumulada 10.000.000,00 18.000.000,00

Valor en Libros 30.000.000,00 20.000.000,00 12.000.000,00

100

 

3 4 5

3/15 2/15 1/15

6.000.000,00 4.000.000,00 2.000.000,00

24.000.000,00 28.000.000,00 30.000.000,00

6.000.000,00 2.000.000,00 0,00

Depreciación- Fracciones de Años: Con frecuencia el año de vida de un activo no coincide con el año fiscal de una empresa, o no es el mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciación por la fracción del año, para registrar el importe correcto del gasto en el período fiscal. Las compras o ventas de activos fijos se efectúan ef ectúan normalmente sin tomar en consideración el ciclo contable, por esta razón, la depreciación deberá ser calculada por fracciones de años. La empresa debe implementar una política definida respecto a la l a depreciación de los activos fijos. f ijos. Ejemplo: Se depreciará por meses completos a partir de la fecha de adquisición del activo fijo. Es decir si un activo se adquiere el 20 de marzo se considerará todo el mes de marzo en el cómputo de la depreciación, si la política Administrativa así lo ha designado.

Puntos Importantes:  

 

     

Con el método de “Línea Recta”, a cada período contable s e le carga una igual cantidad,

 por lo que se distribuye adecuadamente el costo o valor depreciable; es recomendable cuando los activos fijos se utilizan con la misma intensidad en cada uno de los períodos contables. El método de depreciación conocido como de “Unidades Producidas”  permite cumplir mejor con los requerimientos del Principio de Enfrentamiento de Ingresos y Gastos que el método de “Línea Recta”.   Un activo totalmente depreciado es un activo que ha alcanzado el final de su vida útil estimada. Entonces no se registra más depreciación para el activo. Si el activo ya no sirve para el propósito, pr opósito, éste se desecha retirándose de libros tanto su valor de costo como la depreciación acumulada del mismo. Algunas compañías en ocasiones continúan utilizando los activos totalmente depreciados. La cuenta activo y sunocuenta de depreciación en el mayordelaun cuando se registre depreciaciónacumulada adicional correspondiente para el activo. permanecen

Deterioro de los Activos: (Fijo tangible y fijo intangible) Si el valor en libros es mayor que el valor de recuperación re cuperación del activo, entonces existe deterioro del activo y debe correrse el siguiente asiento para ajustar el valor del activo valor recuperable Gasto por Deterioro del Activo Activo

xxxx xxxx

……………………….//……………………….  

Gastos Administrativos Activo ………………………// ……………………… 

xxxx

xxxx

101

 

o Gasto por Deterioro del Activo Deterioro Acumulado-Activo

xxxx xxxx

……………………..// ………………………. 

Preferiblemente utilizar el último indicado para mantener el valor del activo en libros al costo histórico de adquisición. Presentación en el Balance Activo Depreciación Acumulada Activo Deterioro Acumulado Activo Valor en Libros Activo:

xxxx (xx ) (xx ) xxx

Baja de un Activo Fijo: Un activo está totalmente depreciado cuando la depreciación acumulada es igual a su costo. Si esto sucede y el activo no va a utilizarse más debe darse de baja, contabilizando el siguiente asiento: Depreciación Acumulada Activo 1.500 Activo Fijo Se da de baja un activo fijo totalmente depreciado

1.500

Un activo se puede descartar antes de que esté totalmente depreciado, causando una pérdida. Gasto o Pérdida por Deterioro del Activo 200 Depreciación Acumulada Activo 800 Activo fijo Se da de baja un activo fijo antes del término de su vida útil.

1.000

Venta de un Activo Fijo: Un activo se puede vender a su valor en libros, con pérdida o con utilidad. Si el precio de venta excede al valor en libros del activo habrá una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en libros habrá pérdida. Ejemplos: Una maquinaria cuyo costo fue 10.000 y cuya depreciación es de 8.000, es vendida por su valor en libros: Caja

2.000

Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000 10.000 Maquinaria Registro de venta de maquinaria a su valor en libros.

……………………….//……………………………. 

102

 

Venta superior a su valor en libros: Caja 2.400 Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000 Maquinaria 10.000 Ganancia en Venta de Activo 400 Registro de venta de maquinaria a precio superior a su valor en libros. ……………………….//…………………………….. 

Venta inferior a su valor en libros:

Caja 1.500 Pérdida por Venta de Activo 500 Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000 Maquinaria 10.000 Registro de venta de maquinaria a precio inferior a su valor en libros. …………………………//………………………….  

Activo Fijo Dañado (Deterioro): Un activo fijo se puede dañar en un accidente o ser destruido por un siniestro, antes de que concluya su vida de servicio, en tales casos ocurre una pérdida, salvo que exista un seguro.

Ejemplo de asientos en caso de que el activo no tenga seguro. Gasto o Pérdida por Deterioro 1.000 Depreciación acumulada de maquinaria 800 Maquinaria 1.800 Registro de maquina destruida a causa de accidente. ………………………….//…………………………………..   Ejemplo de asientos en caso de que el activo tenga seguro con cobertura 70% Caja o Cuentas por Cobrar Cía. Aseguradora

700

Gasto o Pérdida por Deterioro Depreciación acumulada de maquinaria Maquinaria Registro de maquinaria destruida

300 800 1.800

…………………………..//………………………………….  

Puntos Importantes:   El terreno comprado para una futura expansión se clasifica como inversiones a largo plazo.   El costo de una unidad de planta y equipo, incluye todos los gastos necesarios y razonables que se requieren para instalarlo y ponerlo en condiciones de producir.   No es correcto que se empiece a depreciar una unidad de activo fijo hasta que esté lista para utilizarse.   El mantenimiento y reparación normales de un activo fijo, se clasifican como gastos de operación del negocio, los cuales se conocen como gastos de mantenimiento.

103

 

Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo que incrementen la vida útil del activo, las dimensiones físicas, el valor de mercado o la productividad del mismo, se conocen como adaptaciones o mejoras capitalizables (se cargan a la cuenta del activo).   Los métodos que consideran cargos de depreciación decrecientes (suma de dígitos) son favorecidos por muchos contadores los cuales afirman que su uso da como resultado “cargos  por uso”, más equitativo para los activos fijos de larga vida, que los demás métodos.   

 

La depreciación acelerada (suma de dígitos) permite transferir el pago de impuestos de los  primeros años de la vida del activo fijo a sus años finales de uso. Se difieren los impuestos debido a que la depreciación acelerada provoca que mayores cantidades de depreciación se carguen a los primeros años, originando menores cantidades de utilidades y, por lo tanto, de impuesto sobre la renta en esos años.

Ejercicios Resueltos. Propiedad, Planta y Equipo. Ejercicio Nº 1: La empresa “Alquileres Industriales” cuenta con una maquinaria que ya es apta para su negocio

de alquiler de maquinaria Industrial, así que decide disponer de una maquinaria cuyo valor es de ¢1.500.000, a la cual se le estimó una vida útil de 5 años sin valor residual, depreciándose por el método de línea recta Se establece la política de depreciar a partir del mes de llaa adquisición. La empresa hace cierres mensuales. a.)  Elabore la tabla completa de depreciación considerando que la máquina se adquirió el 14 de marzo del 2011, y realice los siguientes supuestos. (considere período de enero a diciembre). Registre el asiento de depreciación de la maquinaria al 30 de junio del 2011. Suponiendo que la empresa hace cierres semestrales.  b.)  Registrar los asientos para el retiro de la maquinaria al 8 de diciembre de 2013, bajo cada uno de los siguientes supuestos: i)  Se haya vendido en ¢ 1.125.000 ii)  Que se haya vendido en ¢ 800.000 iii)  Que haya sido destruida por un incendio y la compañía de seguros pagara el 75% del valor en libros.

Costo del Activo 1.500.000 Valor de Salvamento 0 Vida útil estimada 5 años Depreciación anual 300.000 Depreciación mensual 25.000 FECHA

GASTO DEPRECIAC.

DEPRECIACION ACUMULADA

14/03/11 31/12/11 31/12/12

250.000 300.000

250.000 550.000

31/12/13 31/12/14 31/12/15

300.000 300.000

850.000 1.150.000 1.450.000

VALOR EN LIBROS 1.500.000 1.250.000 950.000 650.000 350.000 50.000

31/12/16

50.000

1.500.000

0 104

 

30/6/11

Gasto Depreciación Maquinaria 100.000 Depreciación Acumulada Maquinaria

100.000

…………………………….//…………………………………….. 

8/12/13

i) Caja Deprec. Acum. Maquinaria

1.125.000 825.000

Maquinaria Ganancia Venta Activo

1.500.000 450.000

…………………………….//……………………………………  

8/12/13

8/12/13

ii) Caja Deprec. Acum. Maquinaria Maquinaria Ganancia Venta Activo

800.000 825.000

1.500.000 125.000 ………………………………….//……………………………….  iii.) Caja o Cuentas por Cobrar Cía. Aseguradora 506.250 Deprec. Acum Maquinaria 825.000 Pérdida Retiro de Activos 168.750 Maquinaria 1.500.000 ……………………………….//…………………………………. 

Ejercicio Nº 2: Se adquiere una maquinaria con el siguiente detalle: Vida útil: 4 años Seguro anticipado: 4.200 Firmando un pagaré por 525.000 y 32.500 de contado. Valor de Salvamento 20.000. Realice las tablas de depreciación por los métodos de línea recta y suma de dígitos. Valor del Activo Valor de Salvamento Valor Depreciable

¢

557.500 20.000 537.500

Asiento de adquisición: Maquinaria Seguro pagado por adelantado Efectivo Documentos por pagar

557.500 4.200

Método de Línea Recta: Valor depreciable 537.500 Deprec. Anual: ¢537.500 / 4 años= ¢134.375 S= 20.000 C= 557.500 n= 4 años

36.700 525.000

105

 

A O

GASTOS DEPRECIAC

DEPREC. ACUM

134.375 134.375 134.375 134.375

134.375 268.750 403.125 537.500

VALOR LIBROS 557.500 423.125 288.750 154.375 20.000

GASTOS

DEPREC.

VALOR

DEPRECIAC 215.000 161.250 107.500 53.750

ACUM 215.000 376.250 377.325 431.075

LIBROS 557.500 342.500 181.250 73.750 20.000

2011 2012 2013 2014 2015

Método de Suma de Dígitos: S= 20.000 C=557.500 Valor Depreciable= 537.500 E=15 n= 4 años

A O 2011 2012 2013 2014 2015 Factor: 4/10; 3/10,…. 

Ejercicio Propuesto: Resuelva el ejercicio con el método de unidades de producción suponiendo que las unidades estimadas son 100.000 y que durante los años siguientes produjo las cantidades que se detallan. 2012 2013 2014 2015

35.000 30.000 25.000 10.000

20. INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES: Consisten en valores realizables de renta fija (bonos y CDP’S), y en valores realizables de renta variable (acciones), adquiridos con el efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Las inversiones se conservan temporalmente en lugar de efectivo y se pueden convertir fácilmente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento aconsejan la conversión.

106

 

INVERSIONES TEMPORALES. Una inversión temporal puede ser:   Fácilmente realizable, es decir convertible en efectivo.   Hecha con el propósito de convertirla en efectivo en el transcurso de un año.   Se clasifican como activos corrientes en el Estado de Situación.

 



Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados en depósito, bonos tesorería y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), comunes) , cuyo vencimiento no supera el año plazo o la intención de mantenerla entre los activos es inferior a ese lapso. Inversiones en Bonos o Certificados de Depósito a Plazo: Son una especie de pagarés que son emitidos generalmente por una entidad financiera u otra entidad (empresa privada o pública) registrada ante la Bolsa Nacional de Valores. Tienen la particularidad de que son emitidos a plazo fijo y pagan una tasa de interés que puede ser convertible de forma mensual, trimestral, semestral, anual, etc. Los datos consignados en el título valor (bono) se denominan nominales, literales o faciales. Los bonos son títulos estandarizados, e standarizados, es decir con idénticas características y emitidos en serie. Por su parte, los certificados de depósito a plazo son títulos “hechos a la medida” por el emisor a solicitud del cliente; es decir al momento de la constitución son pactadas las características de importe, fecha, plazo, tasa, moneda, frecuencia de pago de intereses, entre otros por el emisor y el inversionista. Toda persona que desee adquirir títulos valores lo puede hacer por medio de los puestos de bolsa adscritos a la Bolsa Nacional de Valores o concurriendo directamente a las oficinas de algún emisor. Las negociaciones pueden darse tanto para adquirir títulos en el e l mercado primario (de primera mano) como para negociarlos en el mercado secundario (renegociados antes del vencimiento).

Titulo Valor: Los títulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y autónomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido crediticio, corporativo o de participación y de tradición o representativo de mercancías.   Valor nominal: El valor valor nominal es aquel sobre el cual se emite un título o valor, es decir el importe que figura escrito en el mismo.   Valor en mercado: mercado: Corresponde Corresponde al precio que se paga por el título en la bolsa la bolsa de valores.  valores.  Este precio se modifica en función de la oferta y la demanda del título.   Valor en libros: Las cifras con que un renglón de activo activo aparece registrado en los libros de de contabilidad,  contabilidad, ya  ya sea que representen el costo, el costo, el  el costo  costo menos depreciación menos depreciación o un valor







estimado.

Cotizaciones Cotiza ciones de los títulos títulos::

  A la par: Es cuando se paga el valor nominal, es decir el valor inscrito en el titulo.



107

 

  Con P Prima: rima: Es cuando se paga un valor superior al valor valor nominal del título. título.   Con Desc Descuento: uento: Es cuando se paga un valor inferior inferior al valor nominal del título. título.





Ejercicio: El 09 de marzo de 2015 se compran 3 bonos con valor nominal ¢500.000 cada uno a 1 año plazo y con una tasa del 16% pagadera trimestralmente, vencen el 09 de marzo de 2016. Se paga por los bonos ¢1.430.000. La empresa hace cierres anuales al 30 de setiembre. El 20 de octubre de 2015 vende 1 bono en ¢505.000. Hacer los asientos.

9-mar-15 Inversiones en Bonos a Corto Plazo Efectivo inversión en bonos (3 bonos) con un valor v alor nominal de 500.000 cada uno  _______________1____  __________ _____1_____________ ______________ _____ 9-jun-15 Efectivo

1.430.000,00 1.430.000,00

60.000,00

Ingreso por Intereses registro de 1 trimestre de intereses  ______________2_____  __________ ____2______________ _____________ ____ 9-sep-15 Efectivo

60.000,00

60.000,00

Ingreso por Intereses registro de 2 trimestre de intereses  ________________3___  __________ ______3____________ ______________ _____ 30-sep-15 Intereses Acumulados por Cobrar Ingreso por Intereses Ajuste por 21 días de intereses  ________________4____  __________ ______4____________ _____________ _____ 20-oct-15 Efectivo Inversiones en Bonos a Corto Plazo Ingreso por intereses Intereses Acumulados por Cobrar Ganancia en Bonos a Corto Plazo Venta del bono mas intereses a la fecha  _________________5___________  _________________5__ _______________ ______

60.000,00

14.000,00 14.000,00

514.111,11 476.666,67 4.444,44 4.666,67 28.333,33

108

 

9-dic-15 Efectivo Intereses Acumulados por Cobrar

40.000,00 9.333,33

Ingreso por Intereses registro de 3 trimestre de intereses

30.666,67

 ________________6___  __________ ______6____________ _______________ ______ 9-mar-16 Efectivo

40.000,00

Ingreso por Intereses registro de 1 trimestre de intereses  ________________7___  __________ ______7____________ _______________ ______ 9-mar-16 Efectivo

40.000,00

1.000.000,00

Inversiones en Bonos a Corto Plazo

953.333,33

Ganancia en Bonos a Corto Plazo Cancelación de bonos por vencimiento  _________________8__  __________ _______8___________ _______________ ______

46.666,67

Inversiones en bonos a Corto Plazo 1.430.000,00

476.666,67

953.333,33

953.333,33

Ejercicios propuestos de inversiones en bonos a corto plazo: Formule los asientos de las siguientes transacciones. 1. El 23 de mayo se invirtieron ¢2.000.000 en títulos del Banco Nacional de Costa Rica, a 6 meses plazo. Estos títulos devengan ¢6.000 mensuales de intereses que el Banco paga cada tres meses.

2. El 17 de julio se compraron certificados del Banco Crédito Agrícola por ¢1.500.000 a 3 meses plazo. Los títulos devengan ¢5.000 mensuales de iintereses ntereses que el Banco paga cada tres meses.

3. El 04 de enero se compraron títulos en el Banco de Costa Rica por ¢1.000.000 a 9 meses  plazo a una tasa del 7%. a. b.-

El 31 de enero se venden títulosde en venderlos la Bolsa deenValores en ¢1.100.000. Suponga que los títulos los en lugar ¢1.100.000, se vendieron en ¢900.000 el 28 de febrero.

109

 

Inversión en Acciones: La compra de acciones es una inversión segura y rentable. Un inversionista puede comprar acciones de otras compañías por diversos motivos:   Ganar sobreprecios en la compra-venta e acciones.   Ganar dividendos.   Controlarlas o bien tener intereses en otras corporaciones que le aseguren la materia prima o la distribución de los productos. 





La intención con que se adquieren las acciones determina si dicha inversión se clasifican como temporal o permanente. Ejercicio compra de acciones: El 16 de enero se adquieren 20 acciones de la Compañía Mulata, S.A. a un precio de ¢950,00 ¢950 ,00 cada una las cuales tienen un valor nominal unitario de ¢1.000,00. El 23 de marzo de adquieren 30 acciones de la misma empresa a un precio de ¢980,00 cada una El 27 de junio se adquieren 20 acciones de la misma corporación a un precio de ¢1.080,00 cada una. El 02 de setiembre se vende 15 acciones a ¢960,00 cada una.

Fecha 16-1

23-3

27-6

02-9

Detalle Inversión en Acciones, Compañía Mulata S.A. Bancos Compra 20 acciones a ¢950 c/u  ___________________1__________________  ___________________1_______ ___________ Inversión en Acciones, Compañía Mulata S.A. Bancos Compra 30 acciones a ¢980 c/u

Debe 19.000,00

 ___________________2_______  ___________________2__________________ Inversión en Acciones, Compañía___________ Mulata S.A. Bancos Compra 20 acciones a ¢960 c/u  ___________________3__________________  ___________________3_______ ___________ Bancos Pérdida en venta de Inversiones Inversión en Acciones Compañía Mulata S.A.** Venta de 15 acciones de la Cía Mulata, S.A.  ___________________4__________________  ___________________4______ ____________

21.600,00

** Debe adoptarse un método en este caso el  promedio ponderado para efectuar la venta. ven ta.

Haber 19.000,00

29.400,00 29.400,00

21.600,00 14.400,00 600,00 15.000,00

110

 

INVERSIONES TEMPORALES O A LARGO PLAZO: Son más corrientes en las acciones cuando se adquieren con el propósito de controlar o asegurar una relación comercial con otras empresas. También se da en otra clase de títulos como los bonos adquiridos para mantenerlos por periodos superiores al año. Se clasifican como activos no corrientes. Son colocaciones de dinero en las cuales una un a empresa o entidad, decide mantenerlas por po r un período mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del Estado de Situación.

Contabilización de Inversiones en Acciones y en Bonos: Cuando se compra valores, se debita una cuenta llamada Inversión en Valores Negociables (acciones o Bonos) por el precio total de la compra, incluyendo cualquier comisión a corredores e impuesto de transferencia. (Esto se conoce como Valor Razonable del bien) y se acredita la cuenta de Bancos. La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en acciones, es que el primero genera Intereses y la segunda Dividendos.

Ajuste de los Valores Negociables en Acciones al Valor de Mercado: La cuenta de valores negociables en acciones se ajusta cuando corresponda a su valor corriente del mercado por medio de dos cuentas: 1.  La cuenta de Inversiones en valores negociables (Acciones) 2.  Una cuenta especial de patrimonio de propietarios, titulada Ganancias o Pérdidas acumuladas no realizadas realizadas sobre inversiones. Esta cuenta pertenece al Patrimonio y no corresponde a una cuenta de Resultados. (Esto se realiza, tanto en el método de Costo como Participación).

Venta de Acciones:. Las acciones se venden en el momento que se requiera se elimina el activo, se salda la cuenta de Ganancias o Pérdidas acumuladas no realizadas sobre Inversiones y se registra la diferencia a Pérdida y Ganancia en venta de acciones, según corresponda.

Inversiones permanentes en acciones: Se pueden utilizar dos métodos para su registro contable. a)  Método de costo o legal: consiste en registrar la inversión original y el ingreso por concepto de dividendos ganados cuando  b)  Método del patrimonio: consistelaensubsidiaria registrar ladistribuya inversióndividendos. original y cada periodo la porción correspondiente a utilidades, pérdidas y dividendos declarados por la subsidiaria de manera

111

 

que se evidencie paridad entre la cuenta de Inversión de la compañía matriz respecto a la sección patrimonial mostrado por la subsidiaria.

Ejercicio Resuelto: La empresa JASS, S.A. organiza una subsidiaria denominada LAUCA, S.A. de la cual suscribe y  paga a la ppar ar la totalidad de la emisión, que consiste co nsiste en 1.000 acciones comunes, valor nominal ¢100 c/u, la suscripción se realiza el 10/01/07 y el pago se efectúa el 15/02/07. Movimientos de ganancias y pérdidas de LAUCA S.A. a través de sus años de operación: Ganancia 09/07 09/08 09/09 09/10

Perdidas 10.000,00

15.000,00 30.000,00 12.000,00

Dividendos  pagados 0 0 5.000,00 4.000,00

Nota: Para Lauca, el dominio subsidiaria S.A. parcial se asume que se adquiere el 80% de las acciones de la Método Legal: Fecha

Detalle

10-1-07 Inversión suscrita no pagada Cuentas a Pagar LAUCA S.A. Suscripción de la totalidad del capital social compuesto 1.000 (800) acc. A ¢100 c/u 15-2-07 Cuentas a pagar LAUCA S.A. Inversión en Lauca S.A Inversión suscrita y no pagada Caja y bancos Pago de las acciones de lauca S.A. y retiro del certificado 1000 acciones (800)

Dominio Completo Dominio Parcial Debe Haber Debe Haber 100.000 80.000 100.000 80.000

100.000 100.000

80.000 80.000 100.000 100.000

80.000 80.000

30-9-07 No hay asiento en vista de que 30-9-08 no se declaran dividendos 30-9-09 Dividendos por Cobrar

5.000

4.000

112

 

Ingresos por Dividendos Registro de los dividendos

Método del Patrimonio: Fecha Detalle

5.000

4.000

Dominio Completo Dominio Parcial

10-1-07 Inversión suscrita no pagada Cuentas a Pagar LAUCA S.A. Suscripción de la totalidad del capital social compuesto ¢100 (800) acc. A ¢100 c/u

Debe Haber 100.000 100.000

Debe 80.000 Haber 80.000

15-2-07 Cuentas a pagar LAUCA S.A. Inversión en Lauca S.A Inversión suscrita y no pagada Caja y bancos

100.000 100.000

80.000 80.000 100.000 100.000

80.000 80.000

Pago de lasdel acciones de lauca S.A. y retiro certificado 1000 (800) acciones 30-9-07 Perdida por Inversión Inversión en LAUCA S.A. Registro de la perdida obtenida  por la subsidiaria

10.000

30-9-08 Inversión en LAUCA S.A. Ingreso por Inversión Registro de la utilidad de la subsidiaria

15.000

30-9-09 Inversión en LAUCA S.A. Ingreso por Inversión Registro de la ganancia

30.000

8.000 10.000

8.000

12.000 15.000

12.000

24.000 30.000

30-9-09 Dividendos por Cobrar Inversión en LAUCA S.A. Registro de los dividendos

5.000

30-9-10 Pérdida por Inversión Inversión en LAUCA S.A.

12.000

24.000

4.000 5.000

12.000

4.000

9.600

9.600

Registro de la pérdida del periodo 113

 

30-9-10 Dividendos por Cobrar Inversión en LAUCA S.A. Registro de los dividendos

4.000

3.200 4.000

3.200

Inversiones permanentes en Bonos:  Las inversiones en Bonos se pueden realizar:      

A su valor nominal (valor impreso). Con Prima (cuenta Real). Con Descuento (Cuenta Real).

(El rendimiento en Bonos serán los Intereses previamente establecidos, los cuales serán calculados calculado s siempre sobre su valor Nominal).

Registro de Inversiones en Bonos:      

Se registra un débito a la cuenta Inversión en Valores Negociables en Bonos. En el caso de prima se utiliza un débito y en el caso de descuento un crédito. Se acredita la cuenta Bancos por el monto cancelado.

Registro de intereses y amortización de la prima y del descuento: En las fechas de cobro de intereses sobre bonos se debe ajustar la Prima o el Descuento (esto con el fin de amortizarlos) es decir distribuirlos uniformemente entre la vida útil restante de la inversión  para cumplir con el PCGA de Realización o la debida confrontación de d e los ingresos y gastos del  periodo.

Venta de Inversiones en Bonos: En el momento de la venta de las obligaciones se saldan las cuentas Inversiones, Primas o Descuentos y cualquier diferencia se registra a Pérdidas o Ganancias en venta de Obligaciones.

Métodos de registro Contable: Se pueden utilizar dos métodos para su registro contable. a)  Al valor de adquisición: Registrando la cuenta “Inversión en Bonos” al valor de adquisición ad quisición de los títulos. La cuenta Inversión en Bonos deberá amortizarse durante la vida v ida útil restante de los títulos hasta llegar a reflejar el valor nominal de éstos en la fecha de vencimiento.  b)   bonos En cuenta Registrando cualquier de exceso pagado sobre elsuma valordescontada nominal de en laseparada: cuenta “Prima en Adquisición Bonos” o cualquier enlos la cuenta “Descuento en Adquisición de Bonos”. El importe registrado en estas cuentas

114

 

deberá amortizarse durante la vida útil restante de los títulos hasta extinguirse en la fecha de vencimiento.

Ejercicio Resuelto: El 02 de diciembre de 2008 La Compañía Metrópoli, S.A. adquiere 5 bonos al 104% con las siguientes características: Valor Nominal cada bono: Tasa de interés anual: Periodicidad pago intereses: Plazo original de la inversión: Fecha emisión de los bonos: Fecha vencimiento de los bonos:

250.000,00 16,50% Cuatrimestral 2 20/03/2008 20/03/2010

Prepare: a)  Cálculo de la prima o descuento.    b) c)  d)  e)  f)  g)  h)  i)   j) 

Cálculo de de la la amortización vida útil restante de para los bonos. Cálculo diaria la prima o descuento. Intereses periódicos. Tabla de amortización de la prima o descuento. Asiento de compra registrando la inversión al valor de adquisición. Asientos de diario hasta el vencimiento. Mayorización de la cuenta Inversión en Bonos. Con los mismos datos registre la inversión al valor nominal Mayorización de la cuenta Prima o Descuento en Adquisición de Bonos. Valor nominal 5 bonos:

1.250.000,00 1.300.000,00 50.000,00

Precio de adquisición 5 bonos:

 a) Prima:  b) Vida Útil restante restante (en días):  Fecha Adquisición:

468 02/12/2008

Fecha vencimiento:

20/03/2010 

 c) Amortización Amortización Diaria:

 20/03/2010  20/03/2010 02/12/2008 18-3-1 1*360+3*30+18 = 468

106,8376068

50.000/468

 d) Intereses Intereses perió periódicos dicos  (cuatrimestrales)

68.750,00

1.250.000 * 0,165 / 12 * 4 115

 

e) Tabla de Amortización de la Prima Valor Nominal Intereses:

1.250.000,00 68.750,00

i: f:

16,50% 3

Valor Adquisic. Prima: Amort. Diaria:

1.300.000,00 50.000,00 106,84

i/f: Vida útil:

0,055 468,00

Débitos Fecha

Bancos

Créditos Ingresos por Inversión Intereses en Bonos

Valor en Libros

2-Dec-08 20-Mar-09 20-Jul-09

68.750,00 68.750,00

11.538,46 12.820,51

57.211,54 55.929,49

1.300.000,00 1.288.461,54 1.275.641,03

20-Nov-09 20-Mar-10

68.750,00 68.750,00

12.820,51 12.820,51

55.929,49 55.929,49

1.262.820,51 1.250.000,00

Método:

f) Registro de la inversión al valor de adquisición.

FECHA DESCRIPCION 02-Dec-08 Inversión en bonos Intereses Acumulados por Cobrar Bancos Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u, tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2 años plazo.

DEBE 1.300.000,00 6.875,00

HABER

1.306.875,00

Cálculo: 5*250,000*16,5%/360*12 20-Mar-09 Bancos Inversión en bonos Intereses Acumulados por Cobrar Ingreso por Intereses Cobro de un cuatrimestre de intereses. 20-Jul-09 Bancos Inversión en bonos Ingreso por intereses

68.750,00 11.538,46 6.875,00 50.336,54

68.750,00 12.820,51 55.929,49

Cobro de un cuatrimestre de intereses 116

 

30-Sep-09 Intereses Acumulados por Cobrar Inversión en bonos Ingreso por intereses

40.104,17 7.478,63 32.625,53

Ajuste por 70 días de intereses 20-Nov09 Bancos Intereses Acumulados por Cobrar Inversión en bonos Ingreso por Intereses

68.750,00 40.104,17 5.341,88 23.303,95

Cobro de un cuatrimestre de intereses 20-Mar-10 Bancos Ingreso por Intereses Inversión en bonos Inversión en bonos Cobro de un cuatrimestre de intereses y cancelación de la inversión.

1.318.750,00 55.929,49 1.250.000,00 12.820,51

2.871.979,17 2.871.979,17

h)  Mayorización  Inversión en Bonos 1.300.000,00

11.538,46 12.820,51 7.478,63 5.341,88 1.250.000,00 12.820,51 1.300.000,00 1.300.000,00

117

 

Método:

i)  Registro de la inversión al valor nominal. (en cuenta separada la prima o el descuento):

FECHA DESCRIPCION 02-Dec-08 Inversión en bonos Prima en Acumulados Adquisición de Intereses porBonos Cobrar Bancos Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u, tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2 años plazo.

DEBE 1.250.000,00

HABER

50.000,00 6.875,00 1.306.875,00

Cálculo: 5*250,000*16,5%/360*12 20-Mar-09 Bancos Prima en Adquisición de Bonos Intereses Acumulados por Cobrar

68.750,00 11.538,46 6.875,00

Ingreso por Intereses Cobro de un cuatrimestre de intereses. 20-Jul-09 Bancos Prima en Adquisición de Bonos Ingreso por intereses

50.336,54

68.750,00 12.820,51 55.929,49

Cobro de un cuatrimestre de intereses 30-Sep-09 Intereses Acumulados por Cobrar Prima en Adquisición de Bonos Ingreso por intereses

40.104,17 7.478,63 32.625,53

Ajuste por 70 dias de intereses 20-Nov-09 Bancos Intereses Acumulados por Cobrar Prima en Adquisición de Bonos Ingreso por Intereses

68.750,00 40.104,17 5.341,88 23.303,95

Cobro de un cuatrimestre de intereses 20-Mar-10 Bancos Ingreso por Intereses

1.318.750,00

55.929,49

Inversión en bonos

1.250.000,00 118

 

Prima en Adquisición de Bonos Cobro de un cuatrimestre de intereses y cancelación de la inversión.

12.820,51

2.871.979,17 2.871.979,17

 j)  Mayorización  Prima en Adquisición Adquisición de  Bonos 50.000,00 11.538,46 12.820,51 7.478,63 5.341,88 12.820,51 50.000,00 50.000,00

Ejercicio propuesto: El 25 de diciembre de 2008 La Compañía Cartagena, S.A. adquiere 5 bonos al 97% con las siguientes características: Valor Nominal cada bono: Tasa de interés anual: Periodicidad pago intereses: Plazo original de la inversión: Fecha emisión de los bonos: Fecha vencimiento de los bonos:

250.000,00 11% Semestral 3 20/03/2008 20/03/2011

Prepare: a)  Cálculo de la prima o descuento.  b)  Cálculo de la vida útil restante de los bonos. c)  Cálculo de la amortización diaria para la prima o descuento. d)  Intereses periódicos. e)  Tabla de amortización de la prima o descuento. f)  Asiento de compra registrando la inversión al valor de adquisición. g)  Asientos de diario hasta el vencimiento. h)  Mayorización de la cuenta Inversión en Bonos. i)  Con los mismos datos registre la inversión al valor nominal  j)  Mayorización de la cuenta Prima o Descuento en Adquisición de Bonos.

119

 

21. PASIVOS FINANCIEROS: Obligaciones a Largo Plazo: Pasivo No corriente: Las empresas ante las necesidades financieras para desarrollar sus planes en el largo plazo recurren a los pasivos a largo plazo. Lo anterior le da tiempo para generar utilidades que le permitan pagar esos pasivos y los intereses respectivos; es decir, el principal más intereses. Algunos ejemplos de cuentas de pasivos no corrientes son:   Préstamos Bancarios (garantizados con pagarés, letras, certificados de prenda, entre otros)   Documentos por Pagar a particulares a más de un año.   Hipotecas por Pagar a largo plazo.   Cédulas hipotecarias   Obligaciones en Bonos por Pagar a largo plazo.

Obligaciones en Bonos por Pagar: Para emitir bonos las empresas deben inscribirse en la Bolsa Nacional de Valores y al igual que mencionamos en el apartado de Inversiones en Bonos, las emisiones de títulos se pueden cotizar a la par (valor nominal), con prima o con descuento. La emisión de obligaciones en bonos a largo plazo (siempre se registra al valor nominal), de existir  prima o descuento en colocación de obligaciones deben d eben registrarse en cuenta separada. La prima o el descuento, debe amortizarse en el período de la obligación (vida útil restante de los títulos), dado que en realidad corresponden a sumas diferidas que se tendrán que amortizar cada vez que se registren los intereses pagados de manera que se cumpla con el PCGA de Realización, es decir la debida confrontación entre los ingresos y gastos de cada periodo contable..

Ejercicio Resuelto de Emisión de Obligaciones en Bonos. El 17 de mayo de 2010 la Compañía Tome y Deme, S.A. realiza una emisión de bonos con las siguientes características: Emisión de bonos Valor nominal unitario Tasa nominal Vigencia en años Frecuencia (cuatrimestral) Fecha de emisión Vencimiento

1.000,00 ¢1.000,00 0,18 4,00 3,00 17-05-10 17-05-14

El 20 de junio de 2010 vende 690 bonos a la Compañía León, S.A. al 105%

Se pide: 120

 

a)   b)  c)  d)  e) 

Asiento de emisión de Bonos y asiento de la venta a la Compañía León, S.A. Tabla de amortización de la prima o descuento. Asientos hasta el vencimiento. Mayorización de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y "Prima o Descuento en Venta de Bonos" Sección del Estado de Situación al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014

a)  Asiento de emisión de Bonos y asiento de la venta a la Compañía León, S.A. Fecha Detalle Debe Haber 1.000.000,00 17-May-10 Bonos Autorizados por Emitir Bonos por Pagar 1.000.000,00 Emisión de 1000 bonos valor nominal 1000  ____________________ 1  ____________________ 735.885,00 20-Jun-10 Bancos Prima en Venta de Bonos 34.500,00 Bonos Autorizados por Emitir 690.000,00 Intereses Acumulados por Pagar (690.000*0,06 / 120 * 33 días) 11.385,00 Venta de Bonos a la Compañía León, S.A.  __________________ 2  _______________________ b)  Tabla de amortización de la prima o descuento. Compañía León, S.A. Bonos vendidos: Valor Nominal: Precio Venta: 105%

690,00 ¢1.000,00 ¢1.050,00

Prima: Intereses: 690.000*0,06 Amortización Diaria:

¢24,52

Vida útil restante: Totales: ¢690.000 Tasa: ¢724.500 Frecuencia: ¢34.500 i/f: Vigencia ¢41.400 años: Periodos (n):

Fecha Periodo Intereses Amortización 20-Jun-10 0 17-Sep-10 1 27.881,74 2.133,26 17-Jan-11 2 38.457,57 2.942,43 17-May-11 3 38.457,57 2.942,43 17-Sep-11 4 38.457,57 2.942,43

Bancos 41.400,00 41.400,00 41.400,00 41.400,00

1.407 0,18 3 0,06 4 12

Valor en Libros 34.500,00 32.366,74 29.424,31 26.481,88 23.539,45

17 Jan 12

5

38.457,57

2.942,43

41.400,00

20.597,01 121

 

17-May-12 17-Sep-12 17-Jan-13 17-May-13 17-Sep-13 17-Jan-14 17-May-14

6 7 8 9 10 11 12

38.457,57 38.457,57 38.457,57 38.457,57 38.457,57 38.457,57 38.457,57 450.915,00

2.942,43 2.942,43 2.942,43 2.942,43 2.942,43 2.942,43 2.942,43 34.500,00

41.400,00 41.400,00 41.400,00 41.400,00 41.400,00 41.400,00 41.400,00 496.800,00

17.654,58 14.712,15 11.769,72 8.827,29 5.884,86 2.942,43 0,00

c)  Asientos hasta el vencimiento. Fecha Detalle 17-Sep-10 Gasto por intereses Intereses Acumulados por Pagar Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  ___________________ 3 _____  ___________________ __________________ __________________ _____ 30-Sep-10 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Intereses Acumulados por Pagar Ajuste por cierre a Champagne S.A  __________________  _______________ ___ 4 _____ __________________ ___________________ ______ 17-Jan-11 Gasto por intereses Intereses Acumulados por Pagar Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  __________________  _______________ ___ 5 _____ __________________ __________________ _____ 17-May-11 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  __________________  _______________ ___ 6 _____ __________________ ___________________ ______ 17-Sep-11 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  __________________  _______________ ___ 7 _____ __________________ ___________________ ______ 30-Sep-11 Gasto intereses Prima por en Venta de Bonos

Debe 27.881,74 11.385,00 2.133,26

Haber

41.400,00

4.166,24 318,76 4.485,00

34.291,33 4.485,00 2.623,67 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00

4.166,24 318,76

Intereses Acumulados por Pagar Ajuste por cierre a Champagne S.A

4.485,00 122

 

 ________________ 8 _______  ________________ ____________________ ________________ ___ 17-Jan-12 Gasto por intereses Intereses Acumulados por Pagar Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses _____________  _______________  ________________9___________ _9________________________ 17-May-12 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  __________________  _______________ ___ 10 ____ _________________ _________________ ____ 17-Sep-12 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  _________________  _______________ __ 11 _____ __________________ ___________________ ______ 30-Sep-12 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Intereses Acumulados por Pagar Ajuste por cierre a Champagne S.A  __________________  _______________ ___ 12 ____ _________________ __________________ _____ 17-Jan-13 Gasto por intereses Intereses Acumulados por Pagar Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  ___________________  _______________ ____ 13_____ 13__________________ _________________ ____ 17-May-13 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  ___________________  _______________ ____ 14 ___ ________________ ___________________ ______ 17-Sep-13 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Bancos  __________________15________  _______________ ___15_____________________ _____________ 30-Sep-13 Gasto por intereses Prima en Venta de Bonos Intereses Acumulados por Pagar Ajuste por cierre a Champagne S.A

34.291,33 4.485,00 2.623,67 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00

4.166,24 318,76 4.485,00

34.291,33 4.485,00 2.623,67 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00 4.166,24 318,76 4.485,00

 ___________________16________  _______________ ____16____________________ ____________ 123

 

17-Jan-14 Gasto por intereses Intereses Acumulados por Pagar Prima en Venta de Bonos Bancos Pago de cuatrimestre de intereses  __________________ __________________ ___________________ _____ 17-May-14  _______________ Gasto por intereses___ 17 ____ Prima en Venta de Bonos Bancos  _________________  _______________ __ 18 _____ __________________ ___________________ ______ 17-May-14 Bonos por pagar Bancos Cancelación de Bonos  __________________19________  _______________ ___19______________________ ________________ __ 17-May-14 Bonos por Pagar Bonos Autorizados por Emitir Retirar de Libros los 310 bonos que no se vendieron

34.291,33 4.485,00 2.623,67 41.400,00

38.457,57 2.942,43 41.400,00 690.000,00 690.000,00

310.000,00 310.000,00

 __________________20_________  _______________ ___20______________________ _______________ __

d)  Mayorización de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y "Prima o Descuento en Venta de Bonos": Bonos Autorizados por Emitir 1.000.000,00 690.000,00 310.000,00 310.000,00 Bonos por Pagar 0,00 1.000.000,00 690.000,00 1.000.000,00 310.000,00 Prima en Venta de Bonos 2.133,26 34.500,00 318,76 2.623,67 2.942,43 2.942,43 318,76 2.623,67 2.942,43

2.942,43 124

 

318,76 2.623,67 2.942,43 0,00 2.942,43 318,76 2.623,67 2.942,43 34.500,00

34.500,00

e)  Sección del Estado de Situación al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014 20-Jun-10

17-May14

Pasivos: Pasivos a Largo Plazo: Bonos por Pagar

1.000.000,00 1.000.000,00

0,00

Bonos autorizados por emitir Total de bonos en circulación

1.000.000,00 0,00

0,00 0,00

17-May-10

310.000,00 690.000,00

Ejercicios propuestos: Con base en los datos del ejercicio anterior de la Compañía Tome y Deme, S.A. suponga los siguientes escenarios y realice los mismos pasos efectuados: A) El 05 de noviembre de 2011 vende 200 bonos a la Compañía Leitón, S.A. al 97%. B) El 10 de agosto de 2012 vende 110 bonos a la Compañía Titán, S.A. al valor nominal.

22. SOCIEDADES ANONIMAS: Origen y Evolución: Se origina con la colonización en el siglo XVII   Su apogeo se da durante la Revolución Industrial a partir del siglo XVIII   Se consolida con el fortalecimiento del capitalismo en el siglo XIX Rasgos Característicos:  

         

Denominación social (nombre de fantasía) o razón social (nombres y/o apellidos de socios) con agregado S.A. Los aportes del capital social están divididos en acciones. La responsabilidad de los socios únicamente limitada al monto de sus aportaciones. Los dividendos se reparten por acción. Debe llevar un libro de accionistas para conocer en todo momento la distribución de su capital social el cual constituye el mayor auxiliar de la cuenta Capital Social, por lo tanto no se requiere de la utilización de subcuentas para cada socio.

125

 

El nombre de la sociedad es de libre escogencia de los socios con la limitación de que no se puede repetir.   Debe agregar al nombre de la empresa la expresión S. A.   Las acciones deben ser nominativas.   Las decisiones se toman por mayoría de votos (cada acción representa un voto).

 

Capital Social versus Patrimonio: Capital Social: Constituido por el aporte de los socios en forma de adquisición de acciones. Patrimonio o Capital Contable:  Diferencia entre los Bienes que posee una empresa y sus deudas en un momento determinado. C = A –  P  P

Tipos de Acciones: Ordinarias o Comunes:   Otorgan iguales derechos a sus propietarios   Participación en deliberaciones de la Asamblea General de Accionistas con voz y voto    Negociar libremente las acciones en el Mercado de Valores.   Derecho al recibo de dividendos que  que  constituyen una retribución de las utilidades que reciben los accionistas por haber aportado capital para las operaciones normales de una sociedad anónima. Privilegiadas o Preferentes: Tiene derecho solo a lo que en ellas se consigna de acuerdo con los estatutos.   Preferencia de reembolso por el valor nominal de la participación en caso de liquidación.   Derecho a voz pero sin voto en Asamblea General de Accionistas.

 



Mayores dividendos Tipos  de Cuentas de Capital:

Capital Autorizado: Importe acordado voluntariamente por los accionistas, el cual está representado por el número de acciones en que se divide el tope máximo de capitalización, teniendo en cuenta la clase y el valor nominal que se fija a cada acción.  Capital por Suscribir:  Valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas. Capital Suscrito: Valor que se obligan a pagar los accionistas, que no puede ser inferior 50% del capital autorizado de la sociedad.

126

 

Capital Suscrito por cobrar Valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace suscripción respectiva de acciones. Registro contable: El día 20 de enero del año 01 se constituye la sociedad anónima La Macarena S. A. con un capital autorizado de ¢20.000.000 representados en 20.000 20.00 0 acciones con un valor nominal de ¢1,000 cada una. El primer registro que debe efectuarse es el de la autorización, así:

Fecha Código Cuenta Enero 20 310510 Capital por suscribir 310505 Capital autorizado

Débito 20,000.000

Crédito 20,000.000

El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10,000 acciones de la Macarena S. A. por un valor de ¢1,000 cada una. El registro contable será el siguiente:

Fecha Feb. 10 Código 110505 310510

Cuenta Caja Capital por suscribir

Débito 10,000.000

Crédito 10,000.000

Como esta suscripción se hizo al contado, deben expedirse los títulos inmediatamente, lo cual disminuye la cuenta de capital por suscribir.

Obsérvese el efecto de esta suscripción en la conformación del patrimonio de La Macarena S. A.:  Capital autorizado Menos: Capital por suscribir Capital suscrito y pagado

20,000.000 10,000.000 10,000.000

 Nota: Cuando se dé el pago total de la suscripción se otorgará el título de las las acciones al comprador. El 25 de febrero, El Cóndor S. A. suscribe s uscribe 5,000 acciones de La Macarena S. A. a razón de ¢1,000 cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo cancelará en 30 días. El registro será el siguiente:

Fecha Código Feb. 25 110505 110815 310510

Cuenta Caja Capital suscrito por cobrar Capital por suscribir

Débito 2,000.000 3,000.000

El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera: Capital autorizado Menos: Capital por suscribir

20,000.000 5,000.000

Crédito 5,000.000

Capital suscrito por cobrar

3,000.000 127

 

Capital suscrito y pagado Para el pago del saldo se tendrá:

12,000.000

Fecha Código Cuenta Débito Marzo 25 110505 Caja 3,000.000 110815 Capital suscrito por cobrar

Crédito 3,000.000

El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera: Capital autorizado Menos: Capital por suscribir Capital suscrito y pagado

20,000.000 5,000.000 15,000.000

El Estado de Situación al 25 de marzo del año 01 de la sociedad La Macarena S. A. será el siguiente:

La Macarena S. A. Estado de Situación Al 25 de marzo del año 01 Activo  Caja Propiedad planta y equipo Total activo: Pasivo y Patrimonio Pasivo: Total pasivo: Patrimonio: Capital Autorizado Capital por suscribir Capital por suscrito y pagado Total pasivo patrimonio: Total y Patrimonio:

15,000.000 -015,000.000 - 0- . - 020,000.000 5,000.000 15,000.000 15,000.000 15,000.000

Responsabilidad Limitada: Los socios se obligan solo al pago de sus aportaciones. Implica que éstos deben aportar lo que les corresponde en el capital social y responder frente a terceros ter ceros únicamente por el tanto de ese aporte. A diferencia de las empresas personalistas, las empresas de capitales como la sociedad anónima no permiten que los socios (tenedores de acciones) realicen retiros de efectivo o retiros de capital. Asimismo, los socios u accionistas pueden negociar en cualquier momento sus acciones en el mercado bursátil, sin necesidad de contar con el aval o consentimiento de la empresa emisora de las acciones. Constitución de la Sociedad Anónima: La sociedad anónima es un ente ficticio capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones y ser representada legal y judicialmente; creada mediante un artificio legal, por tanto debe ser

representada ante terceros por una o varias personas naturales. 128

 

Suscripción simultánea   Suscripción pública   Constitución sucesiva  

Asamblea General Constitutiva: Aquí se discuten todos los asuntos que atañen a la conformación de la sociedad, tomando como  base el proyecto de escritura social presentado presen tado a los suscriptores por los promotores. pro motores. Estos últimos tienen una responsabilidad limitada y solidaria frente a terceros.

Órganos de la Sociedad Anónima: Asamblea General de Accionistas   Junta Directiva o Consejo de Administración   Vigilancia  

Asamblea General Ordinaria: Debe reunirsede porla lo menos una vez dentro del que la leyobligatoria marca. y por su competencia. Se diferencia Asamblea Extraordinaria portérmino s u periodicidad su

Asamblea General Extraordinaria: Se reúnen para: Modificar la escritura constitutiva. Autorizar acciones y títulos que no estén previstos ni regulados en la escritura social. Conocer asuntos que le confieren los estatutos y la ley.

Junta Directiva o Consejo de Administración: Le corresponde la dirección y administración de los negocios de la Sociedad. Debe estar integrado integr ado como mínimo tres miembros quienesgerentes, podrían ser socios o no.agentes, representantes, con las También tienepor facultad para designar apoderados, facultades que estime conveniente, para atender los asuntos de la sociedad.

Vigilancia: Es quien controla la actividad de la sociedad y de los órganos de dirección y administración y se realiza a través de fiscales.

Disolución y Liquidación de la Sociedad Anónima: Disolución: Tiene como consecuencia su desaparición e incapacidad para adquirir derechos y contrae obligaciones. Mantiene su personalidad jurídica.

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Liquidación: Responsables: Liquidadores (administradores y representantes en la liquidación). Facultades de los liquidadores:   Finiquitar todas las operaciones sociales pendientes   Cobrar créditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad   Vender los bienes de la sociedad   Elaborar el estado final de la liquidación   Entregar a cada socio la parte a que tenga derecho del haber social La sección patrimonial de una sociedad anónima puede mostrar varias cuentas de capital, superávit, reservas y utilidades. Así como acciones en tesorería que son aquellas acciones emitidas  por la misma empresa que fuer fueron on posteriormente readquiridas; obviam obviamente ente este tipo de acciones disminuyen en la sección patrimonial. A continuación, se muestra un ejemplo: Compañía Nirvana, S.A. Sección Patrimonial Al 30 de setiembre, 2016 Patrimonio Capital Autorizado Menos: Capital por suscribir Capital suscrito Menos: Capital suscrito por cobrar Capital suscrito y pagado Prima en colocación de acciones Superávit por Donación Vehículo Superávit por Revaluación Inversiones Superávit por Revaluación Activo Fijo Reserva Legal

150.000.000,00 (15.000.000,00) 135.000.000,00 (0,00) 135.000.000,00 1.200.000,00 800.000,00 300.000,00 600.000,00 99.000,00

Reserva Compra de Terreno Utilidades Acumuladas del Periodo Menos: Acciones en Tesorería Total de Patrimonio: Total de Pasivo + Patrimonio:

198.000,00 99.000,00 (0,00) 138.296.000,00 138.296.000,00

Dentro del superávit se considera la prima en colocación de acciones que corresponde al exceso  pagado por los accionistas sobre el valor nominal de las acciones adquiridas.

Ejercicio Resuelto: El capital autorizado de una empresa es de ¢500.000(5.000 acciones a ¢100 cada una) Capital por Suscribir Capital autorizado

500.000

500.000

130

 

Asiento de emisión de acciones de capital a la par y al contado : Se vendieron 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100 c/u al contado. Efectivo Capital por suscribir Emisión de acciones al valor nominal

50.000 50.000

………………… / ………………… 

Asiento de emisión de acciones con prima y al contado: Se emitieron 400 acciones de capital con valor nominal de ¢100 a un precio de ¢110 c/u. al contado. Efectivo Capital por suscribir Prima en emisión de acciones Emisión de acciones con prima

44.000 40.000 4.000

………………… / ………………… 

Asientos de suscripción de acciones de capital: Cuando las acciones no son pagadas, solo se suscriben, se formulan los siguientes asientos. 1.- Se suscriben 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100 Suscripciones por cobrar Capital por suscribir Suscripción de acción al valor nominal

50.000 50.000

………………………… / …………………. 

2.- Cuando pagan las suscripciones Efectivo Suscripciones por cobrar Cancelación de la suscripción

50.000 50.000

……………………….. / …………………… 

Se suscriben 750 acciones, a ¢100 c/u, con una prima de ¢10 por acción.   Suscripciones por cobrar Capital por suscribir Prima en emisión de acciones Suscripción de acciones con prima

82.500 75.000 7.500

Nota: Las suscripciones por cobrar se presentan en el balance como un activo corriente (si se van a cobrar en un año). 

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Acciones pagaderas con bienes distintos del Efectivo: Se debe valorar la propiedad (avaluó por un perito preferiblemente), para establecer el costo y así determinar si las acciones se emiten con prima o con descuento.

Ejemplo: Un socio aporta un terreno a cambio de 1.000 acci acciones, ones, con valor nominal de ¢50 cada uno. En el mercado el terreno tiene un valor de avalúo de ¢65.000, 00 Terreno 65.000 Capital por suscribir Prima en emisión de acciones Emisión de acciones con prima y aporte de terreno

50.000 15.000

El terreno se debe contabilizar al costo y el capital social por el valor nominal de las acciones que se dan a cambio y cualquier exceso se registra como un superávit de capital en la cuenta Prima en Emisión de acciones.