Contabilidad Financiera. Manuel de Jesus Fornos. Resumen Capitulo 2-5

Libro: Contabilidad Financiera. Manuel de Jesús Fornos. Resumen de los capítulos: 2-5. Introducción. La contabilidad en su esencia es el método a través del cual una empresa ordena todas las transacciones que efectúa con otras entidades. Pero dicho registro no se puede llevar a cabo de manera arbitraria sino debe haber  un conocimiento para saber el sistema a emplear en la contabilidad. Además de ello existen Normas Internacionales las cuales rigen la forma correcta en que debe llevarse la contabilidad. El presente informe es un resumen acerca de cómo se deben interpretar  las cuentas en la contabilidad, como funcionan, que organismos, Leyes regulan la contabilidad en nuestro país. Luego de haber leído el informe tendrá una mejor idea de cuál es el tratamiento contable que se le da a la información desde el momento en que se genera una transacción hasta su presentación en los estados financieros.

Marco teórico. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de principios doctrinales relacionados con la contabilidad, los cuales sirven de referencia para la aplicación de criterios y procedimientos determinados. Las normas son el resultado de la experiencia contable, tratados, publicaciones, declaraciones individuales o de entes profesionales o estatales. En nuestro país el Comité del Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos creo las Normas de Contabilidad Financiera (NCF). A partir del año 2,004 se aplican en nuestro país las Normas Internacionales de Reportes Financieros NIRF´s las cuales son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Marco conceptual de la contabilidad es el conjunto de enunciados, definiciones y normas que permiten la orientación y operación del proceso contable, desde el reconocimiento de los hechos hasta la revelación de información útil y confiable confiable

para la toma de de decisiones decisiones de de los distintos

usuarios. La contabilidad se utiliza básicamente para tomar decisiones de vital importancia para la empresa, que aseguren su supervivencia en el nuevo orden mundial y sus usuarios pueden ser ser internos o externos, y los intereses directos

(inversionistas, empleados, prestamistas, clientes, empleados) o indirectos (público en general, asociaciones empresariales). El marco jurídico contable o Régimen Legal es el conjunto de leyes que regulan el ejercicio de la profesión contable y afines, de un país determinado. En El Salvador dichas leyes son: Código de Comercio, Código Tributario,

Código de Trabajo, Ley del Impuesto Sobre La Renta, Ley del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles BM/S, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría. Los tramites Jurídico-Contable son obligaciones de índole mercantil y tributaria, que las entidades deben cumplir en cada país en que se establecen. Dentro de los tramites que realizan los contadores en las distintas dependencias tenemos: Numero de Identificación Tributaria (NIT), Numero de Contribuyente del IVA- Registro Fiscal, Declaración de Pago a Cuenta, Declaración de renta retenida, Declaración del Impuesto de Valor   Agregada (IVA), Declaración del Impuesto Sobre la Renta, Informe Anual de Retenciones, Informe anual sobre la distribución de dividendos, Ministerio de Economía (Inscripción

en la Dirección General de Estadísticas y Censos

DIGESTYC y declaración anual), Centro Nacional de Registros, Ministerio de Trabajo, Instituto Salvadoreño del Seguro Social y Administradoras de Fondos para Pensiones. Pasos para constituir una sociedad en El Salvador: 1) Contratar un administrador de Empresas, 2) Elaborar un Plan de Negocios, 3) Seleccionar el nombre para la sociedad, 4) Solicitar en un banco cheque certificado a nombre de la sociedad, 5) Obtener la Solvencia Municipal en la Alcaldía que corresponde al domicilio de cada socio, 6) Contratar un abogado, 7) Presentar  el testimonio de Escritura Pública de la nueva sociedad en el Registro de Comercio, 8) Retirar la escrita inscrita en el Registro del Comercio, 9) Tramitar  el Numero de Identificación Tributaria, 10) Tramitar Numero de Identificación del Contribuyente IVA, 11) Contratar a un contador público, 12) Inscripción del Balance General Inicial en el Registro del Comercio, 13) Inscribir los nombres de los miembros de la Junta Directiva y de los funcionarios de mayor categoría de la sociedad en el Registro del Comercio, 14) Obtener certificación de que la firma está registrada en el Directorio Nacional de Establecimientos comerciales de la Dirección General de Estadísticas y Censos, 15) Abrir una cuenta en la  Alcaldía Municipal del domicilio de la sociedad, 16) Solicitar matricula de

comercio mercantil, 17) Inscribir empresa en el Ministerio de Trabajo, 18) Comprar los libros de IVA y mandar a elaborar las facturas y comprobantes de crédito fiscal y otra documentación afín en Imprentas autorizadas, 19) Inscribir  la inversión en la División de Transferencias de Capital y Tecnología del Ministerio de Economía. La cuenta: es una herramienta básica de la contabilidad, empleada para el registro y resumen de los aumentos y disminuciones de una transacción, operación o evento. Cada cuenta tiene dos columnas en una se anotan los aumentos y en otras las disminuciones. Una cuenta debe poseer las siguientes características: un título, un código o número, una columna para la fecha, dos columnas (debe, haber) para registrar las variaciones que ha tenido una cuenta, el saldo que es la diferencia entre el debe (cargos o movimientos deudor) y el haber (abonos o movimientos acreedor). Las cuentas se integran a partir de una identidad llamada ecuación contable: A = P + C, en la cual A representa los activos, P los pasivos y C el capital. Las formas de representar  una cuenta son varias, sin embargo las formas más aceptadas son: formatos de tres columnas y formato de la cuenta T. La terminología relacionada con las cuentas es: Debe es la columna del lado izquierdo de la cuenta, Haber es la columna del lado derecho de la cuenta, Cargo o debito es el registro o anotación en el lado del debe, Abono o crédito es el registro o anotación en el lado del haber, Movimiento deudor es la suma de la columna del debe, Movimiento acreedor es la suma de la columna del haber, Abrir una cuenta es dar de alta una cuenta en el Libro Diario Mayor, Cerrar una cuenta es que el saldo de una cuenta se vuelva cero, Saldo deudor es la diferencia entre los cargos y los abonos en la cual la suma del movimiento deudor es mayor, Saldo acreedor es la diferencia entre los cargos y los abonos en la cual la suma del movimiento acreedor es mayor. Elementos de la contabilidad: son grandes categorías de cuentas en las cuales se agrupan los efectos de las operaciones o sobre la situación financiera. Dichas categorías son: Elementos de balance (activo, pasivo, capital), Elementos de estado de Resultado

(cuenta de gastos o egresos,

cuenta de ingresos). Los activos son todos los recursos económicos que beneficiaran a la entidad en el futuro y que están representados por todos los bienes tangibles e intangibles

que posee una empresa. Las cuentas de activo se crean con un cargo aumentan con un cargo y disminuyen con abonos, su saldo es deudor y se ordenan de acuerdo a su liquidez. Los activos se clasifican en corrientes (se piensa que se convertirán en efectivo a más tardar en un año: caja general, bancos, cuentas y documentos por cobrar, deudores diversos, inventario de mercancías, etc.), activos

no corrientes (son aquellos activos que se

relacionan con la empresa en el largo plazo: edificaciones, mobiliario y equipo, vehículos, maquinaria, plantas), activos no corriente intangibles (ejemplos: derecho de llave, patentes, licencias, franquicias, marcas). Las cuentas de pasivo son las deudas de una entidad. Se construyen con un abono, aumentan con un abono y disminuyen con un crédito y la naturaleza de su saldo es acreedor y se ordenan en base a su inmediatez o el cumplimiento de las obligaciones. Los pasivos se clasifican en pasivos corrientes (son aquellas deudas que se saldaran o pagaran a mas tardar dentro de un año, ejemplo: documentos por pagar en el corto plazo, acreedores diversos, IVA debito fiscal, provisiones, etc.), pasivos no corrientes (son aquellas deudas cuyo vencimiento es superior a un año: cuentas y documentos por pagar a largo plazo, cobros anticipados, prestamos hipotecarios). Las cuentas de capital: es la inversión hecha por los dueños en la empresa, que esta representada por los aportes originales y los resultados de cada periodo. El capital se constituye con un abono, aumenta con abonos y disminuye con cargos y su saldo habitual es acreedor. Las cuentas que lo conforman son: capital contable o social, utilidades retenidas o no distribuidas y las reservas. Las cuentas de ingresos son los recursos que recibe una empresa por la venta de un producto o la prestación de un servicio. Las cuentas de ingreso se constituyen con un abono, aumentan con abonos, disminuyen con cargos y la naturaleza de su saldo es acreedor. Se ordenan en base al giro a que se dedica la entidad en : ingresos de operación que son los ingresos que recibe la empresa por realizar las actividades de su giro (ventas). Otros ingresos: son recursos que recibe la empresa por efectuar una transacción que esta fuera de su giro normal. La cuenta de costos son todas las erogaciones de dinero necesaria para que la empresa pueda producir un bien. Cabe resaltar que hay una diferencia entre

costo y gasto; costo son todos aquellos desembolsos realizados para la operación de la entidad. La cuenta de costos se constituye con un cargo, aumenta con cargos y disminuye con abonos y la naturaleza de su saldo es acreedor. Se clasifican de la siguiente manera: costo de venta, costo de producción, costos del servicio, costos no operacionales. Los gastos son todos aquellos desembolsos de dinero efectuados para que la empresa pueda efectuar sus operaciones. Las cuentas de gasto se constituyen con un cargo, aumentan con cargos, disminuyen con abonos y la naturaleza de su saldo es acreedor. Se ordenan de acuerdo a la actividad principal de la empresa, ejemplos de cuentas que conforman: gastos de operación (gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros). Las cuentas deudoras aumentan en el lado izquierdo (debe) y disminuyen en el lado derecho (haber): activo, costos y gastos. Las cuentas acreedoras aumentan en el lado derecho (haber), disminuyen en el lado izquierdo (debe): Pasivo, Capital, Ingresos. El catalogo de cuentas es un listado de todas las cuentas que conforman la estructura básica de la

contabilidad de una entidad con su respectiva

codificación. La descripción del método de codificación es: una cifra (elementos básicos), dos cifras (rubro de agrupación), tres cifras (cuenta de Mayor), seis cifras (sub cuentas). El sistema contable de todas las entidades debe ser  legalizado. La información que debe contener el sistema contable de la empresa es: datos generales, datos del sistema, datos de los registros contables y otros. Ademas de todo lo anterior debe existir un Manual de Instrucciones de cuentas el cual es un documento donde se listan las cuentas de mayor con sus respectivos códigos, y se describe, la forma detallada y exacta, lo que se debe registrar en ellas, como se cargan y como se abonan. El ciclo contable de una empresa es cada una de las etapas repetitivas que implican la transformación de información respecto a transacciones u operaciones de una entidad en Estados Financieros, para distintos usuarios. Etapas del ciclo contable: 1) Registro de las operaciones en el Libro Diario, 2) Pase del diario al Libro Mayor, 3) Balance de Comprobación y Ajustes, 4) Elaboración de Estados Financieros, 5) Interpretación. El ciclo contable visto desde la perspectiva del tiempo tiene tres etapas: 1) Operaciones de partida: representan el punto de partida de las operaciones en cada periodo contable,

2) Operaciones de desarrollo: son todas las transacciones y movimientos que a diario efectúa una entidad, las cuales son debidamente respaldadas con documentos, para facilitar su registro en el Libro Diario Mayor. 3) Operaciones de cierre: al final de cada periodo contable se elaboran asientos de ajustes, de cierre y los estados financieros. La empresa “es un bien inmueble” y esta constituido por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con el objeto de ofrecer al público, con propósitos de lucro y de manera sistemática, bienes y servicios. Los elementos que conforman una empresa son: elementos humanos, materiales y elementos incorpóreos. La actividad económica de una empresa puede ser: a) empresas industriales que son las que se encargan de convertir la materia prima en productos terminados, b) empresas de servicios que son aquellas que prestan ayuda profesional a otras entidades, por ejemplo consultoría, contaduría, c) empresas comerciales: son aquellas que se dedican a la compra y venta de mercancía con el objeto de venderlas obteniendo utilidades. Para el análisis de las operaciones de la empresa se utiliza la ecuación contable ampliada: Activo + Costos + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos. Recuerde que se hace un cargo cuando aumenta una cuenta deudora o disminuye una cuenta acreedora y se hace un abono cuando aumenta una cuenta acreedora y disminuye una cuenta deudora. El Libro Diario Mayor es un registro cronológico del doble efecto que las operaciones ocasionan a la estructura contable de la entidad, mediante partidas, obedeciendo el principio que “a todo cargo corresponde un abono”. Todas las transacciones que realiza una empresa deben registrarse en un Libro Diario el cual debe estar constituido por los siguientes elementos: fecha, detalle, concepto, referencias, parciales, debe, haber. El procedimiento para elaborar partidas de diario es el siguiente: 1) Se identifica que operación se esta realizando, 2) Se determina que cuentas están relacionadas con la operación, 3) Se establece como se clasifican las cuentas, 4) Se analiza que cuentas aumentan y que cuentas disminuyen. El balance de comprobación es un listado de cuentas de mayor con sus saldos correspondientes, para verificar la exactitud del proceso contable en

cada fase de este, mediante la igualdad en la suma de cargos y abonos. Se elabora después de haber completado el Libro Diario Mayor. Los asientos de ajuste son actualizaciones que efectuadas sobre algunas cuentas de balance que afectan los resultados de la entidad, con el objeto que muestran el saldo real y exacto al final del periodo. Los asientos de ajuste afectan a una cuenta de balance y a una cuenta de resultado, se hacen al final del periodo. Las operaciones que deben actualizarse al final de cada periodo son: depreciación de activos fijos, amortización de activos intangibles, provisiones, ajustes por conciliación bancaria, arqueo de caja, ingresos devengados pendientes de cobro. Los estados financieros son documentos derivados del ciclo contable cuyo objetivo es: suministrar información acerca de la información financiera, desempeño y cambios en la situación financiera. Se pretende que dicha información sea útil a una gama de usuarios al tomar decisiones económicas. El Estado de Resultados es el primer estado financiero que se elabora, dado que los resultados (perdidas o ganancias), se trasladan al Balance General, pues afectan la situación financiera de la entidad. Otros estados financieros son: El Estado de Flujos de Efectivo y Estados de Cambios en el Capital.

Punto de vista del estudiante. La contabilidad es un área importante en todas las entidades debido a que le permite saber cómo se encuentra su posición económica y financiera, pero para poder llevar a cabo la contabilidad es necesario tener el conocimiento de un cumulo de Leyes y Normas que la regulan a nivel nacional como internacional. En nuestro país la contabilidad está regulada por: La Ley del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles, Ley del IVA, Ley del Impuesto sobre la Renta, Código de Trabajo, entre otros, sin embargo a nivel internacional también se encuentra regulada por la Normas Internacionales de Contabilidad.  Además de toda esta regulación de contabilidad también es importante el conocer el proceso a seguir para poder consolidar una sociedad en nuestro país el cual es un proceso sistemático que conlleva el registra la sociedad ante determinada cantidad de entidades, como por ejemplo: ISSS, AFP, CNR, DIGESTYC, Ministerio de Hacienda, entre otros.

La parte mas esencial de la contabilidad es la cuenta pues a partir de la correcta aplicación de los respectivos cargos y abonos efectuados en las diversas cuentas se esta asegurando la correcta implementación de un sis tema contable en una entidad. Pero las cuentas sufren movimientos los cuales se encuentran representados por cada una de las anotaciones que se hacen al lado del debe o del haber de una cuenta especifica, también poseen un saldo el cual puede ser deudor o acreedor. Las cuentas se encuentran clasificadas en cuentas de balance y cuentas de resultado. Las cuentas de balance son la que se utilizan para la elaboración del Balance General. Las cuentas de resultados son las que se utilizan para la elaboración del Estado de Resultados. Un concepto importante a tener en cuenta en la cuenta es que se basa en la Ecuación Contable la cual es: A= P+C (Activo es igual a Pasivo mas Capital) Las cuentas de activo, gastos de operación, costos de operación tienen saldo deudor. Las cuentas de pasivo, capital e ingreso tienen saldo acreedor. Las cuentas deudoras se crean con un cargo, aumentan con cargos y disminuyen con abonos. Las cuentas acreedoras se crean con un abono, aumentan con abonos y disminuyen con cargos. Retomando el tema de la clasificación de las cuentas de balance se clasifican como activos corrientes entre los cuales tenemos Caja General, Bancos, Inventarios, dichas cuentas se ordenan de acuerdo a su liquidez es decir a su grado de rapidez para volverse efectivo. La otra clasificación es activos no corrientes en los cuales estan las siguientes cuentas: Terrenos, Edificaciones. Pero además de esta clasificación de activos existe la clasificación de otros activos en los cuales regularmente se clasifican los activos intangibles como lo son: Patentes, Marcas. La clasificación de pasivos es similar a la de activos, primero se tienen los activos corrientes las cuales son las deudas que la empresa adquiere con terceros y que se deben pagar como máximo en un año, la segunda clasificación es la de pasivos no corrientes las cuales son las deudas que adquiere la empresa y que son pagaderas a un periodo superior a un año. El ultimo componente de las cuentas de balance es el capital el cual básicamente representa el total de aportaciones hechas por el dueño o dueños. Las cuentas de resultado se clasifican como cuentas de costos y gastos: estos costos y gastos son necesarios para que la empresa pueda llevar a cabo su

actividad, y cuentas de ingresos las cuales registran los beneficios a que se hace acreedora la empresa por llevar a cabo su actividad económica. Para poder registrar las transacciones la empresa debe contar con un sistema de contabilidad el cual debe cumplir con determinados requisitos. Además de ellos debe de contar con un Catálogo de Cuentas en el cual se encuentren las cuentas debidamente clasificadas y un Manual de Catalogo de cuentas para saber la forma correcta en que deben cargarse o abonarse cada una de las cuentas. Todas las operaciones que realiza una empresa cumplen con un ciclo contable el cual comprende el registro de las operaciones en el Libro de Diario, luego pasan al Libro Mayor, posteriormente la elaboración del Balance de Comprobación, luego la elaboración de los estados financieros, y por último la interpretación de los estados financieros. Es importante tener en cuenta que a contabilidad ante todo debe tener  registro de todas las operaciones de manera ordenada, esto servirá para hacer  consultas futuras al sistema contable. Para ir finalizando la correcta aplicación de la práctica contable depende principalmente del respeto a toda la legislación que rige el ejercicio de la contabilidad a nivel nacional como internacional, pero también es necesario aplicar de manera correcta la mecánica de la partida doble y conocer cuáles son las cuentas que intervienen en una transacción y saber cuál se carga y cual se abona, pues el éxito de una buena contabilidad depende que desde un inicio se haga un correcto registro de las operaciones.