Contabilidad Financiera (Lex Nova)

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Agustín MORA LAVANDERA Economista. Auditor de Cuentas Técnico de Hacienda

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1.ª edición, julio 2015

El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusivamente exclusivamente la opinión de su autor como manifestación de su derecho de libertad de expresión. La Editorial se opone expresamente a que cualquiera de las páginas de esta obra o partes de ella sean utilizadas para la realización de resúmenes de prensa. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 45). Por tanto, este libro no podrá ser reproducido total o parcialmente, ni transmitirse por procedimientos electrónicos, mecánicos, magnéticos o por sistemas de almacenamiento almacenamiento y recuperación informáticos informáticos o cualquier otro medio, quedando prohibidos prohibidos su préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso del ejemplar, sin el permiso previo, por escrito, del titular o titulares del copyright. Thomson Reuters y el logotipo de Thomson Reuters son marcas de Thomson Reuters Lex Nova es una marca de Thomson Reuters (Legal) Limited. © 2015 Thomson Reuters (Legal) Limited / Agustín Mora Lavandera © Portada: Thomsom Reuters (Legal) Limited Editorial Aranzadi, SA Camino de Galar, 15 31190 Cizur Menor (Navarra) (Navarra) ISBN: 978-84-9099-069-8 978-84-9099-069-8 Depósito Legal: NA 1225/2015  Printed in Spain Spain - Impreso en España

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ÍNDICE GENERAL Página ABREVIATURAS

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PRESENTACIÓN

......... ......... ......... ......... ......... ......... .......

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Capítulo 1 MARCO CONCEPTUAL 1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS CUENTAS ANUAANUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. PRINCIPIOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

75 76 76

Empresa en funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uniformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . No compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importancia relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76 77 77 77 78 78

4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

78

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5.

Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pa Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO CONTABLE CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

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Los activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lo Los pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El reconocimiento de un ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El reconocimiento de un gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

80 80 80 81

6. CR C RITERIOS DE VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

81

6.1. Coste histórico o coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Va Valor neto realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Valor actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Valor en uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Costes de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. Coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero . 6.9. Va Valor contable o en libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Valor residual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

81 82 83 83 83 83 84 84 84 84

7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPT ACEPTAADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 10. 11. 11. 12. 12.

86 86 86 86 87 87 87 88 89 90 92 94

Coste histórico de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste histórico de un pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto realizable de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto realizable de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor actual de un pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor en uso de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste amortizado (explícitos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste amortizado (implícito) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prés réstamo con interés explícit cito sin perio riodifi dificaci ación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pré Préstam stamo o con con inte interé réss ex exp plíci lícito to con con peri perio odific dificac aciión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pré Préstam stamo o con con inte interé réss impl implíc ícit ito o con concedi cedido do el 01/0 01/01/ 1/X X1 . . . . . . . . . . . . . . . . . Pré Préstam stamo o con con inte interé réss impl implíc ícit ito o con concedi cedido do el 01/0 01/07/ 7/X X1 . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

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Página

13. 14. 15. 16.

Coste amortizado (implícito o explícito) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste amortizado (explícitos e implícitos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Préstamo francés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Va Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

96 98 100 103

Capítulo 2 INMOVILIZADO MATERIAL 1.

CONCEPTO DE INMOVILIZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

105

2. INMOVILIZADO MATERIAL. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

107

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 2.2. N No ormativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 2.3. Asientos básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 3. CUENTAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

109

3.1. Terrenos y bienes naturales (210) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Construcciones (211) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

109 111

3.2.1. Adquisición de un terreno y un inmueble, que posteriormente se derriba para edificar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. 3.2.2. 2. Las Las inv inversi ersion ones es real realiz izad adas as por por el arre arrend ndat atar ario io . . . . . . . . . . . . . .

111 112 112

3.3. Instalaciones técnicas (212) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Maquinaria (213) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Ut Utillaje (214) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Ot Otras instalaciones (215) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Mo M obiliario (216) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Equipos para proceso de información (217) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9. Elementos de transporte (218) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10. Otro inmovilizado material (219) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11 3.11.. Subgr ubgrup upo o 23 (inm (inmov ovil iliz izac acio ione ness mate materi rial ales es en curs curso) o) . . . . . . . . . . . . . .

113 113 113 11 5 11 5 11 5 11 5 115 115 115

4. VALORACIÓN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

116

4.1. Im I mpuestos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Página

4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7 4.7. 4.8. 4.9.

Ga Gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos relacionados con la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Co C ontraprestación contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deudas por compra de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prov Provis isió ión n por por desm desman ante tela lami mien ento to,, reti retiro ro y reha rehabi bili litac tació ión n.......... Co Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ac Activación de gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

117 118 119 121 1 23 124 124 127 131

5. VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

137

5.1. Actuaci uacio ones sobre el inmov movilizado materia rial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

138

5.1.1. 5.1.2. 5.1.3. 5.1.4. 5.1. 5.1.5. 5.

Reparaciones y conservación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Am A mpliación y mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renovació ción del inmovilizado materia rial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gr G randes reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Piez Piezas as de reca recamb mbio io del del inmo inmovi vili liza zado do mate materi rial al . . . . . . . . . . . . . .

138 138 140 142 143 143

5.2. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 44

5.2.1. Concepto de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. 5.2.2. 2. Conc Concep epto toss que que inte interv rvie iene nen n en la amor amorti tiza zaci ción ón . . . . . . . . . . . . . 5.2.3. Momento Momento de inicio y cese del proceso proceso de amortización amortización . . . . .

1 44 146 146 147

5.2.3.1. Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3.2. Cese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

147 148

5.2.4. Mé M étodos de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

148

5.2.4.1. 5.2.4.2. 5.2.4.3. 5.2.4.4.

Sistema lineal o de cuota fija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistema de cole o suma de dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . Porcentaje constante sobre el valor neto contable . . En función del agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 49 150 151 151

5.2.5. Cam Cambio en las estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6. Otras consideraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

152 153

5.3. Deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

155

6. BA BAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158

6.1. Re Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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6.2. Casos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158

6.2.1. Entregas a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158

6.2.1.1. Entregas a título gratuito del inmovilizado mat er i a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1.2. Otras entregas a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158 1 59

6.2.2. Baja por expropiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. B Baaja por siniestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4. Elementos del inmovilizado material adquiridos para su arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5. Baja en ejecución de una garantía, y por la dación en pago o para pago de una deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.6. Otr Otros casos especiales de baja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.6.1. Venta de una finca con pacto de entrega dos años después después de la firma del contrato contrato de comprav compraventa enta . . . 6.2.6.2. Baja parcial por constitución constitución de una servidumbre de paso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161 162

164 168 169 169 170

7. FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO INMOVILIZADO MATEMATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171

7.1. Adquisiciones a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Permutas de inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171 174

7.2.1. 7.2.2. 7.2.3. 7.2.4.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ti T ipos de permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Re Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pe P ermuta comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

174 174 17 5 176

7.2.4.1. Per Permuta comercial normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.4.2. Permuta comercial con deterioro en el bien cedido 7.2.4.3. Pe Permuta comercial parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176 177 177

7.2.5. Permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178

7.2.5.1. Permuta no comercial normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.5.2. Permuta no comercial con deterioro en el bien cedido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.5.3. Permuta no comercial parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178 178 179

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7.2.6. El El IVA en la permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.7. 7.2.7. Permuta de bienes o servicios para la venta, venta, a cambio de activos fijos o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

181 181

7.3. Aportaciones de capital no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

182

7.3.1. Sociedad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2. Sociedad aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.3 7.3.3.. Aportac Aportacion iones es no dinera dinerarias rias entre entre empres empresaa del grupo grupo . . . . . . .

182 183 184

7.4. Otras Otras formas formas de adquisi adquisició ción n no inclu incluidas idas en la resol resolució ución n ........

185

7.4.1. Adquisición del usufructo de un bien de inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 7.4.2. Adquisición de una construcción a cambio de la cesión de uso de un terreno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 7.4.3 .4.3.. Inmo Inmovi vili lizad zado o adqui adquirid rido o para para cesi cesión ón a los los clien cliente tess . . . . . . . . . . 188 188 7.4.4. Derecho sobre inversiones realizadas en terrenos o instalaciones cedidas en uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 7.4.5. 7.4.5. Adquisición Adquisición de un inmueble inmueble sometido sometido a una condición condición . . . . 189 7.4.6. Adquisición de un inmueble y una indemnización en efectivo tras la resolución de un litigio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 8. INVERSIONES INMOBILIARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

191

8.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Registro y valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Cambio de destino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

192 193 193

9. ANTICIPOS ENTREGADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

194

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19 6

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Adquisición de un terreno y un inmueble que posteriormente se derriba para edificar una nueva construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Inversiones realizadas por el arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Utensilios y herramientas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Plantillas y moldes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Impuestos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Descuentos por compra de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Descuentos compensatorio de gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Gastos adicionales a la adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 16

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9. 10 . 11. 12. 13. 14. 15. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 21. 22. 22. 23. 23. 24. 25. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 37. 38. 39. 40. 41.

Gastos e ingresos en período de pruebas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos e ingresos accesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contraprestación contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Co Contraprestación contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contraprestación contingente. Evento futuro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deudas por adquisición de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adqui Adquisi sici ción ón de un inmu inmueb eble le a camb cambio io de una una rent rentaa vita vitali licia cia . . . . . . . . . . Costes de desmantelamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Modificación Modificación en la estimación estimación de los costes costes de desmantelami desmantelamiento ento . . . . Provisión por desmantelamiento generada en la producción producción de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución de la provisión provisión por desmantelamiento superior al valor en libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Co Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cost Costee de prod produc ucci ción ón.. Acti Activvació ación n de gast gastos os finan financi cier eros os . . . . . . . . . . . . . . . . . Acti Activvaci ación de gast gastos os finan financi cier eros os.. Fina Financ ncia iaci ción ón espe especí cífic ficaa . . . . . . . . . . . . . . Acti Activvaci ación de gast gastos os finan financi cier eros os.. Fina Financ ncia iaci ción ón gené genéri rica ca . . . . . . . . . . . . . . . Activación de gastos financieros. Fuentes de financiación que transitoriamente no se aplican a la inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acti Activvaci ación de gast gastos os finan financi cier eros os.. Fina Financ ncia iaci ción ón del del IVA IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . Rep Reparaciones y conservación, y mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Límite del importe de la mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renovación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gr Grandes reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Piezas de repuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Piezas de repuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El Elementos no amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistemas de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambios en las estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Errores en la amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amo Amorti rtizaci ación separa arada de partes independientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ajus Ajuste te en la amor amorti tiza zaci ción ón tras tras el regi regist stro ro de un dete deteri rior oro o .............. Límite del importe de la reversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Im I mporte del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Baj Baja de inmovilizado. Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos por enajenación de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

203 205 205 207 209 211 213 213 216 218 2 20 221 22 2 223 223 224 224 226 226 227 229 229 231 231 232 23 2 233 23 4 235 237 238 238 23 9 240 240 240 241 242 243

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42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59 . 60. 61. 62. 63. 63. 64. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70 . 71. 72 . 73. 74. 75 .

Donación la participación en una sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 Do D onación de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 Expropiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Siniestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 Arrendamiento temporal y posterior venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 Dación en pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Daci Da ción ón en pago pago.. De Deud udaa de una una soci socieeda dad d de depe pend ndiient ente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 254 Entreg Entregaa de la finca finca 2 años años despué despuéss del contra contrato to de compra comprave venta nta . . . . . . . 255 Se Servidumbre de paso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Donación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 Adquis uisició ción a título gratuit uito de derecho de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 259 Pe Permuta comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 Permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Permuta comercial normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 Pe Permuta comercial. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 Permuta comercial. Deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 Permuta con entrega parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Permuta con recepción parcial en metálico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 Pe Permuta no comercial normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Permuta. Bienes sin valor razonable fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 Permuta no comercial con deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Perm Permu uta no come comerc rciial ent entrega regand ndo o en part partee metá metáli lico co . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 272 Perm Permu uta no come comerc rciial reci recib biend iendo o en part partee metá metáli lico co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 273 El IVA en la permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 El El IVA en la permuta parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 Permuta de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 Pe P ermuta con entrega de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Permuta existencias similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Aportación no dineraria. Sociedad receptora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Aportación no dineraria. Diferencia entre valor en escritura y en contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 Aportación no dineraria. Sociedad aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Aportación no dineraria. Empresas del grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Aportación Aportación no dineraria dineraria de un negocio negocio entre empresas empresas del grupo . . . . . 282 Derecho de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 18

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76. 77. 78. 78. 79.

Bienes adquiridos para su cesión a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 Inversiones sobre inmuebles arrendados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 Adqu Adquis isic iciión de un inmu inmueb eble le some someti tido do a una una cond condic ició ión n . . . . . . . . . . . . . . . 287 287 Adquisición de un inmueble y percepción de una indemnización por resolución judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 80. Inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 81. 81. Anti Antici cip pos de dell inmo inmovviliz ilizad ado o mate materi rial al inmo inmobi bili liar aria iass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 290 0 82. Ant Anticip cipos de dell inmovilizad ado o materia rial a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

Capítulo 3 INMOVILIZADO INT I NTANGIBLE ANGIBLE 1.

CONCEPTO DE INMOVILIZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

293

2. INMOVILI ILIZADO INTANGIBLE. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

295

2.1. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 2.2. No N ormativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 2.3. Aplicación al intangible de la normativa aplicable al inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 3. CRITER CRITERIO IO GENERAL GENERAL DE RECONO RECONOCIM CIMIENT IENTO: O: IDENTIFI IDENTIFICA CABILID BILIDAD AD . . . . . . .

298

3.1. Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Id Identificabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

298 29 9

4. VALORACIÓN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

301

4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. 4.2. Valo aloraci ració ón inic inicia iall en comb combin inac acio ione ness de neg negocio ocioss . . . . . . . . . . . . . . . . . .

301 302 302

5. VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

302

5.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Am Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. De Deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

302 303 305

6. NO NORM RMAS AS PARTI ARTICU CULA LARE RESS DEL DEL INMO INMOVI VILI LIZA ZADO DO INT INTANGI ANGIBL BLEE . . . . . . . . . . . .

306 306

6.1. Investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Página

6.1.1. 6.1.2. 6.1.3. 6.1.4. 6.1.5. 6.1.6.

Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . In Investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De Desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inscripción en el registro mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

306 306 307 309 310 311

6.2. Pr Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

312

6.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

312 312 312

6.3. Pr Propiedad intelectual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

313

6.3.1. Ob Obra audiovisual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

314

6.3.1.1. 6.3.1.2. 6.3.1.3. 6.3.1.4.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

314 314 316 316

6.3.2. Fondos editoriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

317

6.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.2. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

317 318

6.4. De Derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

319

6.4.1. 6.4.2. 6.4.3. 6.4.4.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renuncia a derechos arrendaticios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

319 319 319 320

6.4.4.1. Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4.2. Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32 0 32 0

6.5. Ap Aplicaciones informáticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

321

6.5.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.3. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

321 32 2 3 23

6.6. Concesiones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32 4

6.6.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

324

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ÍNDICE GENERAL

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6.6.2. Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6.3. Concesiones administrativas administrativas no incluidas en el ámbito de aplicación de la adaptación sectorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32 5 326

6.6.3.1. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6.3.2. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6.3.3. Inversiones realizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

326 327 328

6.6.4. Concesiones administrativas administrativas incluidas en el ámbito de aplicación de la orden eha/3362/2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

331

6.7. Co C ontratos de franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

334

6.7.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7.2. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7.3. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

334 335 336

6.8. 6.8. De Dere rech chos os de emis emisió ión n de gase gasess de efec efecto to inv inverna ernade dero ro . . . . . . . . . . . . . .

336 336

6.8.1. Derechos de emisión asignados o adquiridos para su consumo en el proceso productivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

336

6.8.1.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8.1.2. Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8.1.3. Reconocimiento y valoración valoración del gasto asociado a las emisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8.1.4. Cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

337 337 338 339

6.8.2. Derechos de emisión emisión adquiridos con el propósito de ser ser vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8.3. Contratos vinculados a los derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

339 339

7. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

340

7.1. Derechos de adquisición de jugadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

340

7.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Va Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

340 340 341

7.2. Derechos de participación en competiciones deportivas . . . . . . . . . .

342

7.2.1. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342 342

7.3. 7.3. Derechos Derechos sobre organizació organización n de acontecimien acontecimientos tos deportivo deportivoss . . . . .

343

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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7.3.1. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.3. Acontecim cimientos deporti rtivos singulares res . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

343 343 343

7.4. Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas . . . . . . . . . . . 7.5. Derechos sobre inversiones realizadas en terrenos o instalaciones cedidas en uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. .6. De Dere rech chos os de pesc pescaa ad adqu quir irid ido os de forma orma oner onero osa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7. Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

345

7.7.1. 7.7.2. 7.7.3. 7.7.4.

346 346 347

Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Am Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

347 347 348 348

8. DERECHOS DE USO Y DERECHOS DE SUPERFICIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

350

8.1. Derechos de uso adquir uiridos dos a título ulo grat ratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

350

8.1.1. Ce Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

350

8.1.1.1. Cesión de un bien no amortizable (terreno) de forma grat ratuita y por periodo determin minado . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1.2. Cesión de un bien amortizable de forma gratuita y por periodo determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1.3. Cesión de un inmueble por por tiempo indefinido o por un periodo de un año prorrogable por periodos iguales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

350 352

353

8.1.2. Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

354

8.2. Derechos de uso mediante contraprestació ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

355

8.2.1. Ce Cedente (arrendador) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Ce Cesionario (arrendatario) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

355 356

8.3. Derechos de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

358

8.3.1. Titular del derecho (superficiaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Propietario del terreno (cedente) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

358 359

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

363

1. 2.

363 365

Arrendamiento financiero de un intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de establecimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

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ÍNDICE GENERAL

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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 . 11. 12. 13. 14. 14. 15. 15. 16. 17. 18. 19. 19. 20. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 26. 27. 28. 28. 29. 30. 30. 31. 31. 32. 33. 34. 35.

Coste de producción de un intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Activos con elementos tangibles e intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Activos con elementos tangibles e intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización del intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro del intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pr Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obra audiovisual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fondos editoriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renu Renunci nciaa a unos unos dere derech chos os arren arrenda dati ticio cioss por por el arren arrenda data tario rio . . . . . . . . . . . Renu Renunci nciaa a unos unos dere derech chos os arren arrenda dati ticio cioss por por el arren arrenda data tario rio . . . . . . . . . . . Pá Página web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Elemento formado por material e intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inicio cio amor mortizaci ación concesión admi dministrat rativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inv Inversi ersió ón con con vida vida sup superio eriorr al peri perio odo conc conces esio iona nall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inv Inversi ersió ón con con vida vida infe inferi rior or al perio eriodo do conc conces esio ion nal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concesión administrativa regulada por la EHA/3362/2010. ContrapresContraprestación: derecho incondicional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concesión administrativa regulada por por la EHA/3362/2010. ContrapresContraprestación: derecho de cobro de tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contrato de franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de emisión emisión asignados o adquiridos para su consumo en el proceso productivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caducidad de derechos de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de emisión adqu dquirid ridos para ser vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de adquisición de jugadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dere De rech chos os de part partic icip ipac ació ión n en comp compet etic icio ione ness depo deport rtiv ivas as . . . . . . . . . . . . . . . Dere De rech chos os de orga organi nizac zació ión n de acon aconte tecim cimie ient ntos os depo deport rtiv ivos os . . . . . . . . . . . . . Dere De rech chos os de repl replan anta taci ción ón de las las empr empres esas as viti vitivi viní níco cola lass . . . . . . . . . . . . . . . . Dere De rech chos os sobr sobree inv inversi ersion ones es en inm inmuebl ueblees arre arrend ndad ados os . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de pesca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fo Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de uso adquiridos a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesión de un inmueble por tiempo indefinido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

365 370 370 371 372 372 374 376 376 382 385 386 386 387 387 388 390 391 393 393 393 393 39 6 402 406 408 412 413 414 418 418 418 418 421 421 422 422 422 423 426 428

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

Página

36. 37. 38. 39.

Cesión de inmovilizado sin contraprestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 Derechos de uso mediante contraprestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 Derechos de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Derechos de superficie. Cesión Cesión de un valor valor inmaterial asociado al terreno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

Capítulo 4 CICLO DE EXPLOTACIÓN 1.

CONCEPTO DE EXISTENCIAS Y NORMATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441

1.1. Concepto de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441 442

2. MÉTODOS DE FUN UNC CIONAMIEN IENTO DE LAS LAS CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

443

2.1. El método administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Mé M étodo especulativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

443 444

3. DESGLOSE DE CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

447

4. INGR INGRES ESOS OS POR POR VEN VENTAS Y PRES PREST TACIÓN CIÓN DE SERVI ERVICI CIOS OS . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450 450

4.1. Gastos y descuentos en las ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450

4.1.1. Esquema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Ga Gastos de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450 451

4.1.2.1. Ingresos obtenidos obtenidos por una empresa de restauración por «tickets restaurant» y «cheques gourmet», abonados por las empresas que tienen concertado un convenio con aquella . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.2. Aportaciones que deben hacer hacer los envasadores envasadores y otros agentes económicos a la sociedad encargada de la gestión de residuos de envases y envases usados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.3. Gastos relacionados con con la implantación del sistema sistema de calidad, denominado tipo ISO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2.4. Descuento practicado en las ventas abonadas con tarjetas electrónicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

452

452 453 453

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4.1.2.5. Cargos adicionales en la comercialización de electrodomésticos en virtud del RD  208/2005 sobre aparatos eléctricos y electrónicos y la gestión de residuos

453

4.1. 4.1.3. 3. Otra Otrass cues cuesti tion ones es rela relaci cion onad adas as con con las las venta entass . . . . . . . . . . . . . . .

454 454

4.1. 4.1.3. 3.1. 1. Acti Activi vida dad d de expl explot otaci ación ón de salas salas de bing bingo o . ........ 4.1.3.2. Impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3.3. Bonificaciones legales legales aplicables por por los los vendedores vendedores de vehículos de ocasión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3.4. De Devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3.5. Rappels sobre ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

454 454

455 455 456

4.2. Norma 14.ª del PGC y Norma 16.ªPGC de PYMES: ingresos ingresos por ventas y prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

456

4.2.1. Valoración de los ingresos ingresos por venta de bienes o prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. 4.2.2. Permut Permutaa de bienes bienes o servici servicios os de simila similarr natura naturalez lezaa . . . . . . . . 4.2.3. Realidad económica de la operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

457 458 462

455

4.2.3.1. Programa de fidelización de clientes mediante la entrega de vales regalo y puntos canjeables por descuentos en ventas futuras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 4.2.3.2. Contrat ratos de servicio cios energé rgéticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 4.2.3.3. Cesión gratuita gratuita de instrumentos de análisis clínico a cambio de la compra de reactivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 4.2.4. Reconocimient Reconocimiento o de ingresos ingresos por prestación prestación de servicios servicios . . . 4.2.5. Reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios

467 475

5. COMPRAS Y EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

477

5.1. Gastos y descuentos en la compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

477

5.1.1. Esquema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Rappels sobre compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

477 478

5.1.2.1. Bienes recibidos por por superar un determinado consumo de un servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2.2. Cantidad entregada por un proveedor a un cliente con la condición de que este se comprometa a comprar en exclusiva un volumen preestablecido de productos durante un período determinado de tiempo

478

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5.1.2.3. Aportaciones monetarias recibidas del promotor y propietario de un centro comercial con objeto de que la citada sociedad establezca puntos de venta en el mismo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 5.2. NRyV 10.ª del PGC (12.ª en el PGC de PYMES): valoración de las existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

481

5.2.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

481

5.2.1.1. Re Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 5.2.1.2. Bien adquirido por el cobro de créditos con clientes, clientes, cuando previamente se había vendido al cliente y reco recon nocid ocido o el ing ingreso reso corr corres espo pon ndie diente nte . . . . . . . . . . . . . 482 482 5.2.1.3. Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 5.2.1.4. Co Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 5.2.1.5. Resolución del ICAC de 14/04/15 sobre el coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 5.2.1.6. Métodos de asignación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 5.2.1.7. 5.2.1.7. Coste de las existencias en la prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 5.2.1.8. Cuestiones tratadas en la resolución resolución 14/04/15 por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 5.2.2. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

492

6. RESOLUCIÓN ICAC 16/05/91 POR LA QUE SE FIJAN FIJAN LOS CRITERIOS GENERALES PARA DETERMINAR EL «IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 6.1. 6.2. 6.3. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9.

Importe neto de la cifra de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 Componentes positivos de la cif cifra de negocio cios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 Compo mponen nentes tes neg negati ativos de la cifr cifraa de nego negoci cios os . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 499 Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 Negocios en común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 Comisionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 Actividades en régimen de depósito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 Ejercicios inferiores al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 Clasificacio ciones basad adaas en la cif cifra de negocio cios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 502 26

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7. COMPRAS Y VENTAS EN COMISIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

503

7.1. Comisión en nombre ajeno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

503

7.1.1. Comisión de compra en nombre ajeno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Comisión de venta en nombre ajeno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

504 505

7.2. Comisión en nombre propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

506

7.2.1. Comis misión de compra en nombre propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Comisión de venta en nombre propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507 507

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

508

1. 2. 3.

508 508

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 13. 14. 15. 16. 17. 17. 18. 19.

Tickets restaurant y cheques gourmet .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos por ventas (descuentos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). El interés figura en factura o contrato. Sin IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). No figuran intereses en factura o contrato. Sin IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). El interés figura en factura o contrato. Con IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos ventas (intereses aplazamiento del pago). No figura interés en factura o contrato. Con IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos ventas (impuestos repercutibles) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor alorac ació ión n de los los créd crédit itos os por por oper operac acio ione ness come comerc rcia iale less . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos por ventas (permuta de bienes o servicios por operaciones de tráfico) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inte Interc rcam ambi bio o de gas entr entree come comerc rcia iali liza zado dore ress de dell sect secto or . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingr Ingres esos os por por venta entass (reg (regis istr tro o segú según n su fond fondo o econ económ ómic ico) o) . . . . . . . . . . . . . . Ingr Ingres esos os por por venta entass (reg (regis istr tro o segú según n su fond fondo o econ económ ómic ico) o) . . . . . . . . . . . . . . Ingr Ingres esos os por por venta entass (reg (regis istr tro o segú según n su fond fondo o econ económ ómic ico) o) . . . . . . . . . . . . . . Contrato de servicio energético . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesión gratuita de maquinaria a cambio de compra de nuestros productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas con pacto de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ing Ingreso resoss por venta enta de bien bienes es (dud (dudas as sobr sobree el cobr cobro) o) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingres resos por venta de bienes (pact acto de recompra) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos por venta de bienes (se marcan los precios finales y se asumen riesgos de devolución) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

509 511 512 514 516 517 517 517 518 518 519 519 520 520 521 521 521 524 525 526 526 526 528

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20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 29. 30. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 40. 41. 42. 43. 44.. 44 45. 46. 47. 48. 49 . 50. 50.

Ingresos Ingresos por venta venta de bienes bienes (la instalación instalación es parte significati significativa) va) . . . . . Cuotas de entrada o admisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas llave en mano . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratamiento contable de los rappels .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bienes por superar un nivel de consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cantidad recibida de un proveedor por el compromiso de comprar en exclusiva un volumen de productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones recibidas del centro comercial por establecer puntos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (activación de intereses) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anticipos a proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor alorac ació ión n de los los débi débito toss por por oper operac acio ione ness come comerc rcia iale less . . . . . . . . . . . . . . . . Bien Bien ad adqu quir irid ido o por por el cobr cobro o de créd crédit ito os con con clie clien ntes tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (descuentos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencia cias (débitos por operacio ciones de tráfico) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración de existencias (bienes no intercambiables intercambiables o identificables de modo individualizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (bienes intercambiables o no identificables de modo individualizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (bienes intercambiables o no identificables de modo individualizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (prestación de servicios) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (pérdidas por deterioro) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (pérdidas por deterioro) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Existencias (pérdida por deterioro) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Exis Ex iste tenc ncia iass (pér (pérdi dida da por por dete deteri rior oro o en mate materi rias as prim primas as)) . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Intereses. Multiactividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocio cios. Cobro en activos no monetario rios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifr Cifraa de neg negocio ocios. s. Trab Trabaajos jos real realiz izad ado os para para la emp empresa resa . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Iva e impuestos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Negocios conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifra de negocios. Ingresos por comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cifr Cifraa de nego negoci cios os.. Acti Activi vida dade dess en régi régime men n de depó depósi sito to . . . . . . . . . . . . . . . .

529 5 29 530 533 534 536 538 539 540 541 541 542 542 543 54 4 545 547 54 9 556 557 558 5 59 560 560 560 5 61 562 563 563 5 64 5 64 565 567 567 568 568

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51. 52. 53. 54. 55.

Cifra de negocios. Ejercicio inferior al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisión de compra en nombre ajeno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisión de venta en nombre ajeno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisión de compra en nombre propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisión de venta en nombre propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5 68 5 68 570 572 573

Capítulo 5 ENVASES, EFECTOS Y PERIODIFICACIÓN 1.

ENVASES Y EMBALAJES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

575

1.1.

Co Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

575

1.1.1. Compras en firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Compras con facultad de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

575 576

1.2. Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

577

1.2.1. Ventas en firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Ventas con facultad de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

577 578

2. EF EFECTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

579

2.1. Efectos a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Efectos a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

579 581

2.2.1. El origen de la letra de cambio .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Tratamiento posterior de la letra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

581 582

2.2.2.1. 2.2.2.1. Gestión Gestión y cobro realizadas realizadas por la propia propia sociedad sociedad . . 2.2.2.2. Se cede la gestión de cobro a una entidad financiera 2.2. 2.2.2. 2.3. 3. De Desc scue uent nto o de efec efecto toss en enti entidad dad de crédi crédito to . . . . . . . . .

582 583 585 585

3. PERIODIFICACIÓN CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

587

3.1. Cobros y pagos anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

587

3.1.1. Gastos anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

588

3.1.1.1. Gastos anticipados (480) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. 3.1.1. 1.2. 2. Inte Intere rese sess paga pagado doss por por anti antici cipa pado do (567 (567)) . . . . . . . . . . . . .

588 588 588

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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3.1.2. Cobros anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589

3.1.2.1. Ingresos anticipados (485) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. 3.1.2. 2.2. 2. Inte Intere rese sess cobr cobrad ados os por por anti antici cipa pado do (568 (568)) . . . . . . . . . . . .

589 590 590

3.2. Periodificación a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

591

3.2.1. Cobros anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Pa Pagos anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

591 591

3.3. Cobros y pagos diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

592

3.3.1. Operaciones no financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

592

3.3.1.1. Cobros diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1.2. Pa Pagos diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

592 592

3.3.2. Operaciones financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

593

3.3.2.1. Co Cobros diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2.2. Pagos diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2.3. Cu Cuentas a utilizar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

593 593 593

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

595

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Envases y embalajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 Descuento de efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 Descuento de efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 Efectos a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 Periodificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 Periodificación a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602

Capítulo 6 DIVIDENDOS ACTIVOS Y PASIVOS. GASTOS DE PERSONAL 1.

DIVIDENDOS ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

605

1.1. Dividendos activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

605

1.1.1. So Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

605

1.1.1.1. Dividendo ordinario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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1.1.1.2. Dividendo a cuenta: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 1.1.1.3. Dividendo de las acciones consideradas pasivos pasivos financieros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 1.1.2. In I nversor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 1.2. Dividendos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 10

1.2.1. Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Inversor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 10 611

2. GASTOS DE PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

613

2.1. 2.1. Retr Retrib ibuc ucio ione ness a cort corto o plaz plazo o a los los empl emplea eado doss en acti activo vo . . . . . . . . . . . . .

613 613

2.1.1. 2.1.1. Sueld Sueldos os y salario salarioss y cotizac cotizacion iones es a la segurid seguridad ad social social . . . . . .

613

2.1.1.1. 2.1. 2.1.1. 1.2. 2. 2.1. 2.1.1. 1.3. 3. 2.1.1.4.

Anticip cipos de remune uneraci racio ones (406) . . . . . . . . . . . . . . . . . Remu Remune nerac racio ione ness pend pendie ient ntes es de pago pago (465 (465)) . . . . . . . . . Cuot Cuotas as de la segu seguri ridad dad socia sociall de autó autóno nomo moss . . . . . . . . Baja laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61 4 615 616 616

2.1.2. Gastos de carácter social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

617

2.1.2.1. Comedores de empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2.2. Gastos de manutención, alojamiento y transporte del del pers person onal al,, y de las las diet dietas as de los los cons consej ejer eros os . . . . . . . 2.1.2.3. Adquisición de un vehículo vehículo destinado a ser cedido en uso al personal de una empresa, para fines privados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2.4. Gasto de personal del 2012 en las empresas públicas por la paga extra suprimida para el personal del sector público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2.5. Desembolsos incurridos por por cursos de formación formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en las cotizaciones de la seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2.6. Bonus o salarios variables en función de objetivos objetivos abon abonad ados os por por una una empr empres esaa a sus sus empl emplea eado doss . . . . . . .

618

2.2. Indemnizaciones por cese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Retribuciones a largo plazo al personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Retribuciones basadas en acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

618 618

6 19

6 19

621 621 622 6 24 6 24

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 25

1. 2. 3.

6 25 626 626

Dividendos activos (dividendo a cuenta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Divi Divide dend ndos os acci accion ones es cons consid ider erad adas as pasi pasivvos finan financi cier eros os . . . . . . . . . . . . . . . . Dividendos activos (dividendo correspondiente a ejercicios anteriores) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Dividendos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Gastos de personal con paga extra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Gastos abonados por la seguridad social por incapacidad laboral laboral o enf er m e d a d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Baja laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Gastos de personal con gastos de comedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Gastos de personal con gastos de comedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Cursos de formación bonificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Indemnizacion Indemnizaciones es al personal personal procedente procedente de la sociedad sociedad dominante dominante . . .

627 628 6 29 630 631 6 32 633 634 636

Capítulo 7 ACTIVOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES ENAJENABLES DE ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA 1.

NORMATIVA Y CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 39

1.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 39 6 39

2. VA VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 2.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Valoración de determinados elementos elementos por por sus normas específicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Criterios aplicables en consolidación consolidación a las participaciones en empres presas as mult multig igru rupo po y asoci asociad adas as mant manten enid idas as para para la vent ventaa . . . . . . . . .

640 642

3. GRUPO ENAJENABLE DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA VENTA . .

645

4. ENAJENACIÓN Y RECLASIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

646

4.1. Enajenación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

646

642 644 644

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ÍNDICE GENERAL

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4.2. Reclasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

646

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

648

1. 2. 3.

Acti Activo vo no corri corrien ente te mant manten enid ido o para para la venta enta.. Recla Reclasi sific ficaci ación ón . . . . . . . . . . 648 648 Grupo enajenable de elementos MV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 Acti Activo vo no corri corrien ente te mant manten enid ido o para para la venta enta.. Recla Reclasi sific ficaci ación ón . . . . . . . . . . 652

Capítulo 8 ARRENDAMIENTOS 1.

CONCEPTO Y NORMATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

655

1.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Concepto de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

655 655

2. CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

657

2.1. Arrendamiento operativo o financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. 2.2. Venta enta de un bie bien con con com comprom promis iso o de reco recom mpra pra . . . . . . . . . . . . . . . . . .

657 659 659

3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 3.1. Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 3.1.1. 3.1.2. 3.1.3. 3.1. 3.1.4. 4.

Registro en el momento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 Registro contable a lo larg argo del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 661 Opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 Crit Criteerios rios espe especí cífi ficos cos para ara micr microe oem mpres presas as . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 665

3.2. Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 3.2.1. Registro en el momento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 3.2.2. Registro a lo largo del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 3.2.3. Op O pción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667 4. ARRENDAMIENTO OPERATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 68

4.1. 4.1. Regi Regist stro ro con contabl tablee de dell arre arren nda dami mien ento to oper operaativ tivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 668 4.2. Cuestiones analizadas por el ICAC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 4.2. 4.2.1. 1. Re Rela lati tivvas a la clas clasifi ifica caci ción ón de los los con contrat tratos os . . . . . . . . . . . . . . . . . .

670

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4.2.1.1. Cesión del derecho de uso preferente de un amarre 670 4.2.1.2. Inmuebles destinados al arrendamiento con opción de compra por parte de una empresa que tiene por objeto social la promoción y gestión de inmuebles 671 4.2.1.3. Contrato de arrendamiento de inmueble con opción opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671 4.2. 4.2.2. 2. Rela Relati tiva vass a los los pago pagoss en los los cont contra rato toss oper operat ativ ivos os . . . . . . . . . . . . 4.2.2.1. Momento de registro de los gastos por arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.2. 4.2.2.2. Derecho Derecho de usufructo usufructo por parte del usufructuario usufructuario . . 4.2.2.3. Rentas escalonadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.4. Arrendamiento operativo cuyas rentas se ajustan cada año según la inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

672 672 672 673 674 675 675

4.2.3.1. Factura en un arrendamiento operativo con suplidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3.2. Contrato para para la cesión de uso de la red de alcantarillado de la ciudad para la instalación de redes de telecomunicaciones de fibra óptica . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

676

5. OTRA OTRASS CUES CUESTI TION ONES ES RELA RELATI TIV VAS A LO LOSS ARRE ARREND NDAM AMIE IENT NTO O ..............

678 678

5.1. 5.2. 5.3. 5.3. 5.4.

Venta con arr arrendamie miento financie ciero posterio rior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 Arrendamiento de terrenos y edificios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 Subro Subrogaci gación ón en un contra contrato to de arrenda arrendamie miento nto financie financiero ro . . . . . . . . 680 Otras cuestiones anejas al arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

675

683

Venta con pacto de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 Arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 Arrendamiento financiero en microempresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690 Arre Arrend ndam amie ient nto o finan financi cier ero o. Cont Contab abil ilid idad ad del del arre arrend ndad ador or . . . . . . . . . . . . . . . 691 691 Arrendamiento operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694 Renting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 Renting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 Carencia cia y gastos en arrendamiento operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706 34

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9. Cobro obross o pago pagoss al cont contra rata tarr o al final finaliz izar ar el con contra trato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Arrendamiento con precio de venta fijado en un importe menos las cantidades previamente abonadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Derecho de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Arrendamiento con rentas escalonadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. 13. Arre Arrend ndam amie ient nto o con con rent rentas as esca escalo lona nada das. s. Efec Efecto to finan financi cier ero o ............. 14. Factura de arrendamiento con suplidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Le Lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Arr Arrendamie miento conjunto de terre rrenos y edificio cios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Subrogación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

707 707 713 717 7 20 722 722 7 25 72 6 730 7 32

Capítulo 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1.

NORMATIVA Y DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 9

1.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 9 739

2. ACTIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Activos financie cieros corrie rientes y no cor corrie rientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741 741 742

2.3.1. Préstamos y partidas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

742

2.3.1.1. 2.3.1.2. 2.3.1.3. 2.3.1.4. 2.3.1.5.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consultas del ICAC ICAC relacionadas con AF clasificados como préstamos y parti rtida dass a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . .

742 743 744 745

2.3. 2.3.2. 2. Inv Inversi ersion ones es mant manten enid idas as hast hastaa el venci encimi mien ento to . . . . . . . . . . . . . .

753 753

2.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2.2. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2.3. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

753 754 7 54

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

Página

2.3.2.4. Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7 54

2.3. 2.3.3. 3. Acti Activvos finan financi cier eros os mant manten enid idos os para para nego negoci ciar ar . . . . . . . . . . . . . .

757 757

2.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3.2. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3.3. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

757 757 757

2.3.4. Otros activos activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

758

2.3.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4.2. Va Valoración inicial y posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

758 7 59

2.3.5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 2.3.5.1. 2.3.5.2. 2.3.5.3. 2.3.5.4.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

760 761 761 762

2.3.6. Activos financieros disponibles disponibles para la venta . . . . . . . . . . . . . . .

768

2.3.6.1. 2.3.6.2. 2.3.6.3. 2.3.6.4. 2.3.6.5. 2.3.6.6. 2.3.6.7. 2.3.6.8.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Va Valor razonable no fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio medio ponderado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fondos de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

768 768 768 771 772 772 772 777

2.4. Activos financieros en las Pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

2.4.1. AFA coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

2.4.1.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1.2. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1.3. Deterioro de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779 780 780

2.4.2. AF para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780 2.4.3. AF al coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780 2.4.3.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780

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ÍNDICE GENERAL

Página

2.4.3.2. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3.3. De Deterioro de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780 781

2.5. Reclasificación de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

783

2.5. 2.5.1. 1. 2.5. 2.5.2. 2. 2.5.3. 2.5.4.

De man manteni tenido doss hasta asta el venci encimi mien ento to a AFD AFDV . . . . . . . . . . . . . . . De AFD AFDV a mant manten enid idos os hast hastaa el venci encimi mien ento to . . . . . . . . . . . . . . . De part articip cipaci ación en el PN EgEg-m-a m-a a AFD FDV V ................... De AFD FDV V a particip cipació ción en el PN Eg-m-m-a . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

783 783 784 784 784 785

2.6. 2.6. Inte Intere rese sess y divi divide dend ndos os recib recibid idos os de acti activo voss finan financie ciero ross . . . . . . . . . . . 2.7. Baja de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

788 788 789

2.7 2.7.1. Regula Regulació ción n genera generall de la baja baja de activ activos os financie financieros ros . . . . . . . . 789 2.7.2. 2.7.2. Otros aspectos relativos a la baja total o parcial de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 2.7.2.1. 2.7.2.1. Contrato de compraventa compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 2.7.2.2. 2.7.2.2. Cláusula de responsabilidad por litigios en la venta venta de una inversión en el patrimonio neto de empresas del grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 2.7.2.3. 2.7.2.3. Reducción Reducción de capital, capital, contabilida contabilidad d del inversor inversor . . . . . 792 2.7.2.4. 2.7.2.4. Contabilización de la operación acordeón por la sociedad inversora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793 2.8. Cesión de créditos y débitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

793

2.8.1. Factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

793

2.8.1.1. 2.8.1.2. 2.8.1.3. 2.8.1.4.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  Factoring con recurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  Factoring sin recurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  Factoring con retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

793 794 795 79 6

2.8.2. Cesión a un tercero de los ingresos futuros derivados derivados de determ termin inad adas as pres presta taci cion ones es de serv servic icio ioss a real realiz izar ar . . . . . . . . . . . . . 797 797 2.8.3. Confirming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799 2.9. Resumen del deterioro de valor valor de los distintos distintos activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 37

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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2.9.1. Préstamos y partidas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 2.9.2. Valores representativos de deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801 2.9.2.1. Gran empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9.2.2. Pyme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

801 802

2.9.3. In Instrumentos de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

802

2.9.3.1. Gr Gran empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9.3.2. Pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

802 805

3. PASIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806 3.1. Co C oncepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806 3.2. Pasivos financie cieros corrie rientes y no cor corrie rientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808 3.3. Cl Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810 3.3.1. Débitos y partidas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

811

3.3.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1.2. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1.3. Va Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

811 811 812

3.3. 3.3.2. 2. Pasi Pasivvos finan financi cier eros os mant manten enid idos os para para nego negoci ciar ar . . . . . . . . . . . . . .

815 815

3.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2.2. Va Valoración inicial y posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

815 815

3.3.3. Otros pasivos pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

816

3.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3.2. Valoración inicial y posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

816 816

3.4. Reclasificación de pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Baja de pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

816 816

3.5.1. Baja de pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Intercamb ambio y renegocia ciació ción de deuda dass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

816 817

3.6. Deudas con características especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

818

3.6. 3.6.1. 1. Dife Difere renc ncia ia entr entree línea ínea de créd crédit ito o y prést réstam amo o ............... 3.6.2. Descubierto en una cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.3. Préstamos participativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

818 818 819 819

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ÍNDICE GENERAL

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3.6.4. Pré Préstamo con interés subvencionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.5. Retención en certificaciones de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.6. Participacione Participacioness preferentes preferentes y obligaciones obligaciones subordinada subordinadass . . .

821 8 22 822

3.7 3.7. Dife Difere renci nciaa entr entree pasi pasivo vo finan financie ciero ro y neto neto patri patrimo moni nial al . . . . . . . . . . . .

823 823

3.7.1. Diferencia entre pasivo y neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.2. 3.7.2. Consultas del ICAC ICAC relativas relativas a la diferencia entre pasivo y neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8 23 82 4

3.7.2.1. 3.7.2.1. Suscripción de acciones por una entidad de capital riesgo (ECR) con compromiso de recompra en un plazo determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

824

4. DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82 6

4.1. Cuentas en el PGC referidas a valores de renta variable (acciones) 4.2. Distintos valores de la acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Suscripción o compra y baja en inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

826 827 828

4.3.1. Alta en el patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828 4.3.2. Baja en el patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 4.3.3. Correcciones valorativas valorativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830 4.4. Derechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

830

4.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830 4.4. 4.4.2. 2. Mé Méto todo doss de cálcul cálculo o de los los dere derech chos os de suscr suscrip ipci ción ón . . . . . . . . . 831 831 4.4.3. Problemática contable contable de los derechos de suscripción en acciones valoradas al coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833 4.4.4. Valor del derecho preferente de suscripción en distintos tipos de ampliación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835 4.4.4.1. Emisión simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4.2. Emisión simple parcialmente con cargo a reservas . 4.4.4.3. 4.4.4.3. Emisión Emisión simple simple totalmente totalmente con cargo a reservas reservas . . . . 4.4.4.4. Nominales distintos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4.5. Emisión mixta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4.6. Operación blanca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

835 836 836 837 838 83 9

4.5. Sobre cuál de los sistemas de valoración del derecho de suscripción se debe utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840 39

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5. FIANZAS Y DEPÓSITOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

842

5.1. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. fianzas y depósitos a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Fianzas y depósitos a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

842 842 843

5.3. 5.3.1. 1. Regi Regist stro ro de las las fianz fianzas as y depó depósi sito toss a larg largo o plaz plazo o ............ 5.3.2. Fianzas entregadas cuando se produce una revisión revisión de las condiciones iniciales del contrato de arrendamiento . . . . . . .

843 843

5.4. Depósitos remunerados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

846

6. CONTRATOS DE GARANTÍA FINANCIERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

847

6.1. Avalista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

847

6.1. 6.1.1. 1. Caso Caso gene genera rall (sin (sin riesg riesgo o de impa impago goss del del aval avalado ado)) . . . . . . . . . . . 6.1. 6.1.2. 2. Caso Caso espe especi cial al (rie (riesg sgo o de impa impago go del del avalad alado) o) . . . . . . . . . . . . . . .

848 848 848 848

6.2. Avalado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8 49

845

7. CONTRATOS CONTRATOS QUE SE MANTENGAN CON EL PROPÓSITO PROPÓSITO DE RECIBIR O ENTREGAR UN ACTIVO NO FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

851

1. Activos financieros (clasificación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Acti ctivos financie cieros (cré crédit ditos y part artidas a cobrar rar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Acti ctivos financie cieros (cré crédit ditos y part artidas a cobrar rar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Acti ctivos financie cieros (cré crédit ditos y part artidas a cobrar rar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Activos financieros (deterioro de valor) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Compra de unos derecho chos de cré crédito deteriorados dos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Adquisi Adquisició ción n de una partici participaci pación ón con reembo reembolso lso determ determina inado do . . . . . . . . 8. Crédito con garantía hipotecaria cuyo deudor y garante se encuentran en concurso de acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. AF mantenidos hasta el vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Deterioro AF mantenidos hasta el vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Implícito negativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Activos financieros para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, grupo, multigrupo multigrupo y asociadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

851 852 853 854 857 8 59 862 864 866 868 869 870 871

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14. Deterioro de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Deterioro de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, grupo, multigrupo, y asociadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. AF A FDV (acciones) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. AFDV (valores representativos de deudas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18. AFDV (VR no fiable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19. AFDV (precio medio ponderado en la venta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20. AFDV (deterioro de valor) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21. AFDV (deterioro de valor) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22. Fondos de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23. Pymes (AF a coste amortizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24. Pymes (AF a coste: deterioro) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25. Activos financieros (reclasificación de AF mantenido mantenido hasta el vencivencimiento a AFDV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26. Activos financieros (reclasificación de AFDV AFDV a AF mantenido hasta el vencimiento) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27. Activos financieros (reclasificación de inversión inversión en EG-M-A a inversión inversión en cualquier empresa) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28. Activos financieros financieros (reclasificación de AFDV AFDV a inversiones inversiones en el patripatrimonio de EG-M-A) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29. Dividendos activos activos (dividendo correspondiente correspondiente a ejercicios anteriores) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Ventas de AF con pacto de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31. Baja de un activo financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32. Venta de participaciones estipulando el precio en función de los resultados de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33. Cláusula de responsabilidad por litigios en la venta de una inversión inversión en empresas del grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34. Reducció ción de capital, contabi abilidad del inversor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35. Reducció ción de capital. Contabilidad de dell inversor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36. Operació ción aco acorde deó ón. Contabilidad de dell inversor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.  Factoring sin retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.  Factoring con retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.  Factoring con retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40. Cesión de créditos por servicios a realizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

872 872 874 877 878 878 880 882 884 888 889 890 891 892 893 89 9 900 902 903 904 905 905 906 906 908 910 911 912

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49 . 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 65. 66. 66. 67. 67. 68.

Confirming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

PF originados por cesión de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PF (débitos y partidas a pagar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PF (débitos y partidas a pagar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PF (PF para negociar) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivos financieros (intercambio de deudas que no tienen condiciones sustancialmente diferentes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivos financieros (intercambio de deudas con condiciones sustancialmente diferentes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivos financieros (intercambio de deudas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lí Línea de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Des Descubierto en una cuenta bancaria .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Préstamo participativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ac A cciones rescatables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acciones sin voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suscripción Suscripción de acciones acciones por una entidad de capital riesgo con comprocompromiso de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Enajen Enajenaci ación ón de derech derechos os de suscrip suscripció ción n de carter carteraa deterio deteriorada rada . . . . . . . . Enajenación de derechos de suscripción de una participación con deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De D erechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ampliación Ampliación de capital capital totalmente totalmente liberada. liberada. Derechos Derechos de asignación asignación . . . Reparto Reparto de dividendos dividendos consistent consistentes es en acciones acciones o participacion participaciones es . . . . . Derechos de suscripción procedentes de activos activos financieros disponibles para la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de suscripción procedentes de activos activos financieros para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fianzas recibidas a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fianzas entregadas cuando se produce produce una revisión de las condiciones condiciones del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilidad del avali alista sin efecto financie ciero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilidad del avali alista con con efecto financi ancieero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conta ontabi bili lida dad d de dell avali alista sta en caso caso de ries riesggo de imp impago ago . . . . . . . . . . . . . . . . . Aval necesario necesario para obtener obtener un préstamo. préstamo. Contabilid Contabilidad ad del ava avalado lado . . .

915 916 9 20 921 923 926 927 928 938 939 939 943 943 945 948 949 950 952 952 953 954 958 9 59 961 964 964 965 967 967 968

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Capítulo 10 DERIVADOS, DERIVADOS, COBERTURAS E HÍBRIDOS 1.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

971

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cl Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Op Opciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

971 971 972 973 974 974

1.6.1. Derivados con subyacente con valor razonable (VR) fiable . . 1.6.2. Deriv rivados con suby ubyace acente sin VR fiabl able . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.3. Deriv rivados sobre un act activo no financie ciero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

974 975 976

2. COBERTURAS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

978

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instrumentos de cobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Partidas cubiertas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Re Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

978 978 978 981 981

2.5.1. Cobertura del valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2. Cobertura de los flujos de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.3. Cobertura de la inversión inversión neta en negocios en el extranjero

981 982 984

3. LA OPCIÓN POR EL VALOR RAZONABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

985

4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

986

4.1. Co Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986 4.2. Registro separado de principal y derivado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987 5. ESQUEMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9 89

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

991

1. 2.

991 992

Compra de futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venta de futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Compra opciones de compra (CALL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994 Compra opciones de venta (PUT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996 Venta opciones de compra (CALL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997 Opción de compra sobre accio ciones sin VR fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999 Opción de compra sobre activo no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 1000 Opción de compra sobre activo no financiero con objeto de venderlo en un corto período de tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001 Venta de futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 Bono a interés fijo con valor razonable cubierto con un swap de interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1 003 Cobertura de una exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005 Cober oberttura ura de tip tipo de camb cambio io en comp compra rass previ revist stas as . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 1006 Swap como cobertura de la variación de los tipos de interés en un préstamo a interés variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008 Cobertur rturaa de tipo de cam cambio en ventas previstas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 Instrumentos financieros híbridos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017

Capítulo 11 MONEDA MONEDA EXTRANJERA EX TRANJERA 1.

CONCEPTO Y VALORACIÓN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019 1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1 019 1.2. Partidas monetarias y no monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019 1.3. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020

2. VALOR ALORA ACIÓN CIÓN POS POSTERI TERIOR OR DE PARTI ARTID DAS MO MONE NET TARIA ARIASS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 1020 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.

Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Préstamos y partidas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Préstamos y créditos a coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valores representativos de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1021 1021 1021 1022

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ÍNDICE GENERAL

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3. VALOR ALORA ACIÓN CIÓN POS POSTERI TERIOR OR DE PARTI ARTID DAS NO MO MONE NET TARIA ARIASS . . . . . . . . . . . . . . 1025 1025 3.1. 3.1. Part Partid idas as no mone moneta tari rias as valor alorad adas as a cost costee hist histór óric ico o . . . . . . . . . . . . . . . . 1025 1025 3.2. 3.2. Part Partid idas as no mone moneta tari rias as valor alorad adas as a valor alor razo razona nabl blee . . . . . . . . . . . . . . . 1026 1026 4. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS CUENTAS ANUALES ANUALES A LA MONEDA MONEDA DE PRESENTAPRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028 5. OPERACIONES DE COBERTURA DE RIESGO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 5.1. Cobertura con derivados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 5.2. Cobertura con seguros de cambios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 5.3. 5.3. Cobe Cobert rtura ura de la inve inversi rsión ón en nego negocio cioss en el extr extran anje jero ro . . . . . . . . . . . . 1034 1034

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 . 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19 . 20. 21. 22.

Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mo Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1036 10 1036 10 1 037 10 1038 10 1039 10 1039 10 1 041 10 1044 1046 10 1 050 1051 1052 1053 1054 10 1 056 1057 1058 1 0 59 1 0 61 1063 10 1 0 64 1067

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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Capítulo 12 IVA IVA 1.

REGULACIÓN Y CUENTAS A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071

2. OPERACIONES INTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072 2.1. IVA IVA repercutido repercutido:: entregas entregas de bienes o prestación prestación de servicios servicios . . . . . 1072 2.2. 2.2. IVA IVA sopo soport rtad ado: o: adqu adquis isic icio ione ness de bien bienes es o serv servic icio ioss . . . . . . . . . . . . . . . . 1075 1075 3. OPERACIONES EXTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078 3.1. Ex Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078 3.2. Im Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079 4. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080 4.1. Entregas intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080 4.2. Adquis uisicio ciones intrac racomunitaria rias de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081 5. EL AUTOCONSUMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081 5.1. Autoconsumo externo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081 5.1.1. 5.1.2. 5.1.3. 5.1.4.

Autoconsumo de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Autoconsumo de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La base imponible del autoconsumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Autoconsumos no sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1081 1082 1083 1083

5.2. Autoconsumo interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084 5.2.1. 5.2.1. Por cambio cambio de afe afecta ctació ción n a otro otro sector sector difere diferencia nciado do . . . . . . . . 1084 1084 5.2. 5.2.2. 2. Prod Producc ucció ión n por por la empr empres esaa de bien bienes es de inve inversi rsión ón . . . . . . . . . . 1087 1087 6. LA REGLA DE LA PRORRATA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1088 6.1. Prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089 6.2. Prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1090 6.3. 6.3. Regu Regula lariz rizaci ación ón de dedu deducci ccion ones es de bien bienes es de inve invers rsió ión n . . . . . . . . . . . . 1090 1090 7. INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093 46

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8. RECTIFICACIÓN DEL IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095 8.1. Envases y embalajes devueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095 8.2. Descuentos posteriores a la operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 8.3. Alteración del precio o resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 8.4. Créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 8.4.1. 8.4.2. 8.4.3. 8.4.4. 8.4.5.

Tratamiento fiscal en el iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Re R egistro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro Deterioro previo previo o simultáneo simultáneo a la rectificación rectificación del iva . . . . . Cobros parciales anteriores o posteriores a la rectificación . Contabilidad del destinatario .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1096 1097 1099 1100 1103

8.5. Cliente en proceso concursal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103 8.5.1. 8.5.1. Regist Registro ro del deteri deterioro oro previo previo a la rectifi rectificaci cación ón del IVA IVA . . . . . . 8.5.2. Registro del deterioro de forma simultánea simultánea a la rectificación del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.3. Cobros posteriores a la rectificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.4. Contabilidad del destinatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1104 1104 1105 1105 1106

9. REGÍMENES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106 9.1. Régimen especial del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107 9.1.1. 9.1.2. 9.1.3. 9.1.4. 9.1.5.

Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opción y renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Re Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contenido del recc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11 1 107 1107 1107 1107 1108

I. Sujeto pasivo acogido al RECC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108 II. Sujeto pasivo no acogido al RECC RECC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109 III. II. Modificación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109 9.1.6. El El tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110 9.2. Ré R égimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110 9.3. Régimen Esp Especia cial del Recargo rgo de Equi quivalencia cia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1111

9.4. 9.4. Régi Régime men n Especi Especial al de la Agri Agricul cultur tura, a, Gana Ganade derí ríaa y Pesca Pesca . . . . . . . . . . . .

1112 1112

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9.5. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112 9.6. Régimen especial de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1115

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

1115 1115 1116 1116 1117 1119 1119 11 2 0

10 . 11. 12. 13. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19 . 20.

Base imponible. Importe Bas rtes pagad ado os por un tercero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de afectación a sector diferenciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de afectación a sector diferenciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de afectación a sector diferenciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de afectación como bien de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regularización de bienes de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Enajenación de los los bienes bienes de inversión inversión durante el período período de regularización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inversión del sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régi Régime men n espe especi cial al del del crit criter erio io de caja caja.. De Devvengo engo del del IVA IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial del criterio de caja. Modificación de la base imponible por créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial especial del criterio de caja. Declaración de concurso de un sujeto pasivo acogido al RECC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial del criterio de caja. Declaración de concurso de un sujeto jeto pasi pasivo vo dest destin inat atar ario io de oper operac acio ione ness acog acogid idas as al REC RECC . . . . . . . . . . . . . . Recargo de equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Agricultura, ganadería y pesca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen especial de bienes usados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ag Agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1121 11 2 2 1123 1126 1127 1127 11 2 9 1131 1132 1132 1134 11 3 4 1135 1136

Capítulo 13 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 1.

IN INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1137

1.1.

11 1 137

No Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

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1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

Concepto de impuesto sobre beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137 Diferencias contabilidad-fiscalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138 Estructura del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140 Cuentas del PGC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141 Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141

2. ACTIVO Y PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1142 3. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFE IFERIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144 3.1. Concepto de diferencia temporaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144 3.2. Origen de las diferencias temporarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147 3.2.1. Generad radas por diferencia cias temporal rales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Otr Otras diferencias temporarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1147 1152

3.2.2.1. Surgidas por ingresos y gastos registrados directamente al Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152 3.2. 3.2.2. 2.2. 2. Surgi urgida dass en comb combin inac acio ione ness de nego negoci cios os . . . . . . . . . . . . 1154 1154 3.2.2.3. Reconocimiento inicial de un elemento que no proceda de una combinación de negocio por valor distinto al fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154 3.3. 3.3. Recono Reconocimi cimient ento o contabl contablee de los activ activos os y pasiv pasivos os fiscale fiscaless . . . . . . . . .

1155 1155

3.3 3.3.1. .1. Clas Clasifi ifica caci ción ón de las las dife difere renc ncia iass temp emporar oraria iass . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. 3.3.2. 2. Reco Recono nocim cimie ient nto o de los los activ activos os y pasi pasivo voss fisca fiscale less . . . . . . . . . . . .

1155 1155 1155 1155

3.3.2.1. Pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155 3.3.2.2. Activos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156 3.3.2.3. Desarrollo por el icac del principio de prudencia en el regi regist stro ro de las las dife difere renc ncia iass temp tempor orar aria iass . . . . . . . . . . . 1157 1157 3.4. Reconsideración de los activos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159 3.4.1. Reconsideración de activos por diferencias temporarias temporarias deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159 3.4.2. Reconsideraci Reconsideración ón de créditos créditos por pérdidas pérdidas a compensar compensar . . . . . 1160 3.4.3. Reconsideración de los derechos por deducciones deducciones y bonifibonificaciones pendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163 3.5. 3.5. Otra Otrass cuest cuestio ione ness anal analiz izada adass en la reso resolu luci ción ón 09/10 09/10/9 /977 . . . . . . . . . . . . 1164 1164 3.5.1. 3.5.1. Periodi Periodifica ficació ción n de difere diferencia nciass perman permanent entes es negati negativas vas . . . . . . 1164 1164 49

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3.5.2. Deducciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165 4. REGI REGIST STRO RO CONT CONTABL ABLEE DEL IM IMPU PUES EST TO CORRI CORRIEN ENTE TE Y DIFER DIFERIDO IDO . . . . . . . . . 1166 1166 4.1. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166 4.2. Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166 4.2.1. Regla general: activos y pasivos pasivos fiscales contra contra gasto o ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166 4.2.2. Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1167 4.3. Variación en el importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168 4.4. Combinación de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 4.5. Solamente diferencias temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 El caso particular de las donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171 5. ANÁLISIS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1174

5.1. Incentivos fiscales a las entidades entidades de reducida dimensión (artículos 101 a 105 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1174 5.1.1. Normas fijas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1174

5.1.1.1. 5.1.1.1. Concepto de Empresas de Reducida Dimensión Dimensión (ERD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1.2. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1.3. Am A mortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. 5.1.1. 1.4. 4. De Dete teri rior oro o glo global bal (art (artíc ícul ulo o 104 104 NL NLIIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1.5. Compensación anticipada de Bases Imponibles (BI) negativas (artículo 103 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1175

5.1.2. Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1175

1174 1174 1174 1175 1175

5.2. Análisis de los gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176 5.2. 5.2.1. 1. Requ Requis isit itos os de de ded ducib ucibil ilid idad ad de los los gasto astoss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176 1176 5.2. 5.2.2. 2. Anál Anális isis is de las las dist distin inta tass part partid idas as de gasto astoss . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177 1177 5.2.3. Gastos no deducib cibles (artí rtícul culo 15 NL NLIIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179 5.3. Análisis de los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180 5.3.1. Regla general de imputació ción de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180 5.3. 5.3.2. 2. Anál Anális isis is de las las dist distin inta tass part partid idas as de ing ingreso resoss . . . . . . . . . . . . . . . . 1181 1181 5.3. 5.3.3. 3. Ing Ingres resos que que no inte integgran ran la base base imp imponib onible le . . . . . . . . . . . . . . . . 1182 1182 50

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5.4. Criterios de imputación temporal de ingresos y gastos (artículo 11 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183 5.5. Reglas de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184 5.5.1. Regla general (artículo 17 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184 5.5.2. Valoración a valor de mercado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184 5.6. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 5.6.1. Ré Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 5.6.2. Ré Régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186 5.6.2.1. Regulación en la NLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186 5.6.2.2. Excepción a las cuotas de amortización constantes constantes o crecientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187 5.6.2.3. Deducción anterior anterior al inicio de la construcción (artículo 106.8 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187 5.6.3.  Lease-back o retroleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188 5.7. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188 5.7.1. 5.7.1. Amortización contable contable distinta a la fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2. 5.7.2. Limitación a las amortizaciones fiscalmente deducibles deducibles en el Impuesto sobre Socie ciedad adees (Ley Ley 16/20 /2012) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3. 5.7.3. Libertad de amortización con mantenimiento de empleo . . 5.7.4. In Inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.5. Inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1188

5.7.5.1. 5.7.5.1. Intangible con vida útil definida (artículo 12.2 NLIS) 5.7.5.2. 5.7.5.2. Intangible con vida útil indefinida (artículo 12.3 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.5.3. Fondo de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.5.4. Cu Cuadro resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1191

1188 1189 11 8 9 1191

1192 1192 1193

5.7.6. Libertad de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193 5.7.7. 5.7.7. Limitación a la amortización fiscalmente deducible en los años 2013 y 2014: Limitación a las amortizaciones fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades (Ley 16/2012) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194 5.8. Deterioros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195 5.8.1. Regulació ción en la NL NLIIS (artículo ulo 13 NL NLIIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195 51

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5.8.2. Cuadro resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196 5.9. Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1197

5.9.1. Regulación en la NLIS (artículo 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197 5.10. Re Reducciones en la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200 5.10 5.10.1 .1.. Dere Derech chos os de uso uso y expl explot otaci ación ón (art (artíc ícul ulo o 23 NLI NLIS) S) . . . . . . . . . . . 1200 1200 5.10.2. Obra benéficoco-socia cial (artículo ulo 24 NL NLIIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200 200 5.10.3. Reserva de capitalización (artículo 25 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200 5.11. Compensación de Bases Imponibles (BI) negativas (artículo 26 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202 5.12. Tipos de gravamen (artículo 29 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202 5.13. De Deducciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203 5.13.1. Deducciones para evitar evitar la doble imposición internacional internacional (artículos 31 y 32 NLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203 5.13.2. Bo Bonificaci cacio ones (artículo ulos 33 y 34 NL NLIIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204 5.13.3. Deducción para incentivar la realización de determinadas actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204 5.14. Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la AEAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 11. 12.

Impu Impues esto to sobr sobree bene benefici ficios os (pas (pasiv ivo o por por impu impues esto to corri corrien ente te)) . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre beneficios (activo por impuesto corriente) . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobre sobre bene benefici ficios os (dife (difere renci nciaa temp tempor orari ariaa impo imponi nibl ble) e) . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobre sobre bene benefici ficios os (dife (difere renci nciaa temp tempor orari ariaa dedu deducib cible le)) . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobr sobree bene benefic ficio ioss (cré (crédi dito toss a pérd pérdid idas as a comp compen ensa sar) r) . . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobr sobree bene benefic ficio ioss (AF (AF mant manten enid ido o para para nego negoci ciar ar)) . . . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobr sobree bene benefic ficio ioss (AF (AF disp dispon onib ible less para para la venta enta)) . . . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobr sobree bene benefic ficio ioss (AF (AF disp dispon onib ible le para para la venta enta)) . . . . . . . . . . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (subv (subvenci encione ones, s, donacio donaciones nes y legado legados) s) . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (subv (subvenci encione ones, s, donacio donaciones nes y legado legados) s) . . . . . . Imp Impuest uesto o sobr sobree benefi enefici cio os (com (combi bin naci ación de nego negoci cios os)) . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre beneficios (reconocimiento inicial de un elemento cuyo valor contable no coincide con el atribuido a efectos fiscales y que no proceda de una combinación de negocios) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1208 1208 1208 1209 1209 1210 1210 1211 1211 1211 1211 1212 1212 1213 1213 1215 1215 1216 1216 1217 1217

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13. 14. 15. 16. 17. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23.

Impuesto sobre beneficio cios (supuesto res resume umen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (difer (diferenci encias as tempor temporaria ariass deducib deducibles les)) . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (difer (diferenci encias as tempor temporaria ariass deducib deducibles les)) . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (crédit (créditos os por pérdida pérdidass a compen compensar) sar) . . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (cambio (cambio de tipo tipo de gravam gravamen en del IS) . . . . . . . Impuesto sobre beneficios (periodificación (periodificación de diferencias permanentes negativas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impues Impuesto to sobre sobre benefici beneficios os (dedu (deduccio cciones nes pendie pendiente ntess de aplicar aplicar)) . . . . . . . Impuesto sobre beneficios (periodificación de deducciones y bonificaciones) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre beneficios (donaciones) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impu Impues esto to sobr sobree bene benefici ficios os (emp (empre resa sa de redu reducid cidaa dime dimens nsió ión) n) . . . . . . . . . . Impuesto sobre sobre beneficios (amortización y deterioro del Fondo de Comercio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1220 220 1222 1222 1224 1224 1225 1225 1228 1228 12 29 1230 1230 1231 1232 1234 1234 1237

Capítulo 14 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 1.

CONCEPTO Y NORMATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239 1.1. No N ormativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239 1.2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239

2. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240 2.1. 2.2. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.5.

Uso de estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obli Obliggatori toried edad ad de la com comprob probac aciión de dell de dete teri rior oro o ................. Pérdidas revesibles e irreversibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencia entre deterioro y provisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clasifi Clasificaci cación ón de los deterio deterioros ros por su tratam tratamien iento to contab contable le . . . . . . .

1240 1241 1241 1241 1242 1242 1242

3. PRIM PRIMER ER GRUP GRUPO: O: INMO INMOVI VILI LIZA ZADO DO Y VALOR ALORES ES NE NEGO GOCI CIAB ABLE LESS . . . . . . . . . . . . 1248 1248 3.1. 3.1. Cará Caráct cterí eríst stic icaa com común del del dete deteri rior oro o de esto estoss elem elemen ento toss . . . . . . . . . . . 1248 1248 3.2. Inmovilizado Inmovilizado material, material, intangible intangible e inversio inversiones nes inmobiliaria inmobiliariass . . . . 1249 3.2.1. Identificació ción de activos de detterio riorad rados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249 3.2.2. Im I mporte recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251 53

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3.2.3. Reconocimiento y vvaloración aloración de las pérdidas pérdidas por deterioro de valor de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Pérdidas por deterioro de las unidades generadoras de efectivos y el fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Reversión de las pérdidas por deterio rioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5.1. Indicios de reversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5.2. Límite de la reversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1251 1253 1253 1253 1254

3.3. Valores negociables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254 3.3.1. 3.3.1. Identificaci Identificación ón de los activos activos financieros financieros (af) deteriorados deteriorados . . 1255 3.3. 3.3.2. 2. Acti Activo voss finan financie ciero ross valo valorad rados os a cost costee amort amortiz izado ado . . . . . . . . . . . 1256 1256 3.3.2.1. 3.3.2.1. Activos Activos financieros financieros valorados valorados a coste amortizado amortizado . . . 1256 3.3. 3.3.2. 2.2. 2. Corr Correc ecci cion ones es valor alorat ativ ivas as por por dete deteri rior oro o . . . . . . . . . . . . . . 1256 1256 3.3.2.3. Cu Cuantificación del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257 3.3.3. Activos financieros valorados a coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263 3.3. 3.3.3. 3.1. 1. Acti ctivos finan financi cieeros ros valor alorad ado os a cost costee . . . . . . . . . . . . . . . 1263 1263 3.3. 3.3.3. 3.2. 2. Corr Correc ecci cion ones es valor alorat ativ ivas as por por dete deteri rior oro o . . . . . . . . . . . . . . 1264 1264 3.3.3.3. Cuantificación del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264 3.3.4. Activos financieros a valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272 3.3. 3.3.4. 4.1. 1. AF a VR con con camb cambio ioss al Patr Patrim imon onio io Ne Neto to . . . . . . . . . . . . 1272 1272 3.3. 3.3.4. 4.2. 2. Correc rrecci ció ón valor aloraativ tiva por por de dete teri rio oro . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272 1272 3.3.4.3. Cu Cuantificación del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273 4. SEGUNDO GRUPO: EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274 4.1. Deterioro por el sistema global . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274 4.2. Análisis del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 4.3. Importe del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 5. TERC TERCER ER GRUP GRUPO: O: CRÉDI CRÉDIT TOS POR POR OPER OPERAC ACIO IONES NES COME COMERC RCIA IALES LES . . . . . . . . . 1277 1277 5.1. Sistema individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278 5.1.1. Corrección valorativa por deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278 5.1.2. Cuantificación del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279 5.2. Sistema global . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1280 6. CUARTO GRUPO: CRÉDITOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281 54

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SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1283 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

Importe del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterio rioro superio rior al valor en libros del activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ajuste Ajuste de las amorti amortizaci zacione oness en años años poster posterior iores es al deterio deterioro ro . . . . . . . . . Compensaciones recibidas de un tercero en caso de baja o deterioro . . Reversión del deterioro de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Casos que no no son por sí mismos evidencia objetiva del deterioro de un activo financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Activo financiero con garantías reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tipo de interés efectivo original . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tipo de interés variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renegociación Renegociación de créditos créditos por dificultades dificultades financieras financieras del deudor . . . . . Inte Intere rese sess de créd crédit ito os de de deud udor or en proc proces eso o conc concur ursa sall . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dete De terio rioro ro sin sin desc descue uent nto o finan financie ciero ro de los los flujo flujoss de efec efecti tivo vo . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de instrumentos cotizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo del deterioro de manera global . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo ulo del de detterio rioro por métodos estadísticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reversión del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compr ompraa de uno unos de dere rech chos os de créd crédit ito os de dete teri rior orad ados os . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Valor actual de los dividendos y del precio de enajenación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Valor actual de los flujos de efectivo de la participada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Valor Valor teórico más plusvalía plusvalía tácita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro AF sin valor razonable fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dete De teri rio oro parti artici cip paci ación apli aplica cand ndo o el PGC PGC de pym ymes es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Valor teórico más plusvalías plusvalías tácitas netas del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Valor Valor teórico más plusvalía en empresas de con moneda distinta del euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reclasificació Reclasificación. n. Ajustes Ajustes de valor valor previos previos contra contra el patrimonio patrimonio neto . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Ajustes de valor positivos positivos previos contra el patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro participación empresas G-M-A. Ajustes de valor negativos negativos previos contra el patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1283 1284 1284 1284 1285 1286 1287 1289 1291 1293 1294 1296 1296 1298 1298 129 9 1300 1301 1302 1304 1304 1307 1308 13 1309 1309 1311 1311 1312 1313 1314 1316 1319

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28. Op O peración acordeón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29. Deterioro de valor de activos financieros disponibles disponibles para la venta. venta. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Deterioro de valor valor de activos activos financieros disponibles disponibles para la venta. venta. Acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31. Deterioro de valor de activos financieros disponibles disponibles para la venta. venta. Acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32. Deterioro de valor de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33. Deterioro de valor de productos en curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34. Deterioro de valor valor de materias primas primas que no se van a incorporar incorporar al proceso productivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35. Deterioro de valor de mercaderías que hayan hayan sido objeto de un contrato de venta en firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36. Deterioro de valor valor de materias primas que se incorporen a productos productos vendidos con beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37. 37. De Dete terio rioro ro de valo valorr de crédi crédito toss por por oper operaci acion ones es come comerci rcial ales es . . . . . . . . . . .

1321 1324 13 1326 13 1329 1331 1332 1333 1334 1334 1335 1335

Capítulo 15 PROVISIONES 1.

INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1339 1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339 1.2. Cuentas del PGC relativas a provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340 1.3. Normativa reguladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340

2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340 2.1. Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1340 2.2. Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1342 3. DIFERENTES TIPOS DE PROVISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343 3.1. Provisión para impuestos (cuenta 141) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. 3.2. Prov Provis isiión para para otra otrass resp respon onsa sabi bili lida dade dess (cue (cuent ntaa 142) 142) . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Provisión por desmantelamiento retiro y rehabilitación rehabilitación del inmovilizado (cuenta 143) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. 3.4. Provis Provisió ión n para actuaci actuacione oness medioa medioambi mbient entale aless (cuenta (cuenta 145) 145) . . . . . . .

1343 1346 1346 1348 1348 1348

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3.5. 3.5. Prov Provis isiión para para rees reestr truc uctu tura raci cio ones nes (cue (cuent ntaa 146) 146) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (cuenta 140) 3.7. 3.7. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (cuenta 147) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Otras provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1349 1349 1351 1351 1351

3.8.1. Provisión por derechos de emisión emisión de gases de efecto inverinvernadero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351 3.8.2. Provisión por operacio ciones comercia ciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351 4. PROVIS PROVISIÓN IÓN POR RETRIBU RETRIBUCIO CIONES NES A LARGO LARGO PLAZO PLAZO AL PERSONA PERSONALL . . . . . . 1355 1355 4.1. Concepto y regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Retribuciones a largo plazo plazo mediante mediante sistemas de aportación aportación defidefinida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Retribuciones a largo plazo de prestación prestación definida definida . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Co C oncepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Importe de la provisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3. Ac Activos afectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. 4.3.4. 4. Valor alor actua actuall de las las retrib retribuci ucion ones es comp compro rome meti tida dass . . . . . . . . . . . 4.3.5. Coste por servicios pasados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.6. Variación en los importes importes del pasivo pasivo y de los activos activos afectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359 4.3.7. Variación en el cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1355 1355 1356 1356 1357 1358 1358 1358 1358

1361

5. TRANSACCIONES TRANSACCION ES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS INSTRUM ENTOS DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364 5.1. Concepto y regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364 5.2. Re Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365 5.3. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366 5.3.1. Pagos con instrume umentos de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366 5.3.2. Pagos que se liquiden en efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367 5.4. Consultas del ICAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370 1. 2.

Provisiones (obligación implícita o tácita) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370 Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1370 57

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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 . 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19 . 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

Provisión con obligaciones conjuntas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones (obligación a corto plazo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones (obligación a largo plazo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones (cambio de estimación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones (compensación a recibir de un tercero con vínculo legal o contractual) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones (compensación a recibir de un tercero sin vínculo legal o contractual) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inde Indemn mniz izac acio ione ness al pers person onal al proc proced eden ente te de la domi domina nant ntee . . . . . . . . . . . . . Provisión para impuestos (IS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión para impuestos (IVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión por deuda solidaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prov rovisión para ara actuaci uacio ones medioamb ambientales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión para reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión por contratos onerosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión por garantías y revisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión por garantías y revisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plan de aportación definida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plan de prestación definida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste por servicios prestados (irrevocable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coste por servicios prestados (revocable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistema de prestación definida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adquisición de bienes mediante entrega de acciones de la sociedad . . . Retribución a empleados mediante entrega de acciones de la sociedad Retribución con un importe basado en instrumentos de patrimonio (ajustes en la valoración) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retribución con un importe basado en en instrumentos de patrimonio (período de fidelización) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago a los empleados empleados con instrumentos de patrimonio de la sociedad dominante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1370 1371 1371 1372 1375 1375 1376 1376 1377 1378 1380 1381 1383 1384 1387 1387 1388 1389 1390 1391 1392 1395 1397 1398 1400 1402

Capítulo 16 SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS 1.

INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1405 58

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ÍNDICE GENERAL

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1.1. 1.1. Subv ubvenci encion ones es,, dona donaci cion ones es o lega legado doss a la expl explot otac ació ión n . . . . . . . . . . . . . 1405 1405 1.2. 1.2. Subv ubvenci encion onees, don donaci aciones ones y leg legad ado os de capi capita tall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406 1406 2. TRA TRATAMIEN AMIENT TO CONT CONTABL ABLEE DE LAS SUBV SUBVEN ENCI CIONE ONESS EN EL PGC PGC . . . . . . . . . . 1408 1408 2.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409 2.1.1. Reconocimiento de las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Reconocimiento de las subvenciones, donaciones y legados reintegrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Momento en que una subvención subvención se considera no reintegrable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Subvención Subvención que cumple los los requisitos para ser considerada no reintegrable en un momento m omento posterior al devengo de los gastos que financia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Criterios de imputación a resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de los bienes subvencio cionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S-D-L otorgados por los socio cios o propietario rios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14 1 409 1409 1410

1412 1413 1413 1414 1416

3. OTRA OTRASS CUES CUESTI TION ONES ES RELA RELATI TIV VAS A LAS LAS SUB SUBVENC VENCIO IONE NES: S: . . . . . . . . . . . . . . . . 1416 1416 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5.

Valor residual en el activo subvencio cionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Permuta de un elemento subvencionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención de intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención por unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos de uso adquiridos a título gratuito y cesión cesión de bienes de dominio público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. 3.6. Subv ubvencio encione ness conc conced edid idas as por por los los patr patron onos os a fund fundad ador ores es . . . . . . . . . . 3.7. 3.7. Subvenciones Subvenciones y transferencias por por Administraciones Públicas a sus empresas públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1416 1418 1419 1420 1421 1421 1421 1422

4. EL CASO PARTICULAR DE LAS DONACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425 1. 2. 3.

Subvenciones a la explotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425 Subvenciones de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425 Subvención por contratación de trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427 59

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CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA. ANÁLISIS Y SUPUE STOS PRÁCTICOS

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4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Subv ubvenci ención ón para para inve invers rsió ión n con con obli obliga gaci ción ón de mant manten enim imie ient nto o . . . . . . . . . . . . 1429 1429 Subvención Subvención para la realización de obras condicionada a la finalización y mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1431 Subvenciones concedidas con posterioridad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433 Clases de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438 Pérd Pérdid idaa por por dete deteri rior oro o en los los elem elemen ento toss subv subven enci cion onad ados os . . . . . . . . . . . . . . . 1441 1441 Corrección valorativa valorativa en cartera de acciones cuando la adquisición de algunas de ellas estuvo subvencionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444 Inmovilizado subvencionado subvencionado que se aporta en la constitución de una SL ...................................................................... 1446 Préstamo con intereses subvencionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447 Prés réstamo a tipo de interés rés inferior al de mer mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448 Do Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451

Capítulo 17 CAMBIOS EN CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES. CONTABLES. CORRECCIÓN DE ERRORES. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO 1.

CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1455 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

No N ormativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambio de estimaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1455 1455 1456 1458

2. HEC HECHO HOSS POSTERIORES RES AL CIERR IERREE DEL EJE EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459 3. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 3.1. Normativa y alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 3.2. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 3.3. Normas particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1 460 3.3.1. Aportaciones no dinerarias (AND) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461 3.3.2. Operaciones de fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461 60

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3.3.3. Operaciones de reducción de capital, reparto de dividendos y disolución de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463

SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Cambio de criterio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cambios en las estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Errores en la amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hechos posteriores al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones entre empresas del grupo. Transferencias a favor del socio poseedor del 100% del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Operaciones entre empresas del grupo. Transferencias a favor del socio poseedor del 50% del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Operaciones entre empresas del grupo. Transferencias a favor de la sociedad por su socio único . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Operaciones entre empresas del grupo. Transferencias a favor favor de la sociedad por su socio con 50% de participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ÏNDICE ANALÍTICO ANALÍTICO 

14 1464 1465 1466 1466 1467 1467 1468 1469 1470 1471

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473

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