Contabilidad e de Costos

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

Guía didáctica

C ONTABILIDAD DE COSTOS I CICLOS

CARRERAS Administración de Empresas Administración en Banca y Finanzas Contabilidad y Auditoría Economía

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ÿ ÿ ÿ ÿ

5

ÿ Administración Turística

AUTOR (A): Mgs. Ximena Franco Abad 15401

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ABRIL-AGOSTO 2009 MATERIAL DE USO DIDÁCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO

CONTABILIDAD DE COSTOS I GUÍA DIDÁCTICA

Ximena Franco de Abad © 2009, UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA Diagramación, diseño e impresión: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derechos de autor: 021859 Segunda edición Quinta reimpresión ISBN-978-9978-09-262-0

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de esta guía, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Marzo,2009

ÍNDICE ÍTEM

PÁGINA

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................ 5 OBJETIVOS GENERALES........................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................................ 6 ORIENTACIONES GENERALES................................................................................................................ 8

PRIMER BIMESTRE OBJETIVOS ESPECÍFICOS.......................................................................................................................... 11 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE......................................................................................................... 13 Capítulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos.................................................................................. 13 Capítulo 2: Elementos del costo y su flujo....................................................................................................... 21 Capítulo 3: Costeo por órdenes........................................................................................................................... 32

SEGUNDO BIMESTRE OBJETIVOS ESPECÍFICOS.......................................................................................................................... 65 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE......................................................................................................... 66 Capítulo 4: Enfoques alternativos en la contabilización de costos indirectos.............................. 66 Capítulo 5: El costeo por actividades como herramienta de resignación de costos................ 76 Solucionario................................................................................................................................................................... 85

Guía didáctica: Contabilidad de Costos I

PRELIMINARES

Introducción La asignatura de contabilidad de costos I pertenece al eje contable y de auditoría de las carreras del área administrativa que en la Universidad Técnica Particular de Loja se imparte. La importancia de esta asignatura radica en que la contabilidad de costos es una herramienta para la gestión administrativa y contable ya que constituye una de las fuentes de información más eficaces con las que los administradores cuentan siempre que la misma se ajuste a técnicas y criterios modernos, pues el entorno dinámico y competitivo del mundo actual en el que está inmerso la mayor parte de las empresas condiciona a éstas a ajustar continuamente tanto los productos /servicios que comercializa como los precios de venta. Los constantes cambios que actualmente se vienen dando en los diversos campos económico, político, social, financiero y, ecológico, obliga a maestros y estudiantes prepararnos para afrontar tales retos, conllevando a los conductores de las diversas empresas a identificar que uno de los factores de éxito es desarrollar información sobre costos de producción, que constituyan valor agregado al ejecutivo el momento de la toma de decisiones gerenciales. Como propósito, la asignatura de Contabilidad de Costos I, tiene el de orientar los procedimientos para el cálculo del costo de los productos y servicios y la contabilización de las operaciones de un ente dedicado a la producción, por otra parte es necesario que en el presente período académico, se haga conciencia de que el estudio de Contabilidad de Costos I reviste vital importancia en la carrera, ya que los conocimientos adquiridos nos permitirán proyectarnos con buen criterio y exactitud a un mundo cada vez más competitivo, en donde la producción de bienes y servicios para satisfacer las necesidades humanas es el negocio más común en nuestros días. Los contenidos a estudiar en este ciclo corresponden a cinco capítulos. En el primer bimestre los capítulos 1,2 y 3 del texto básico, los mismos que nos proporcionan herramientas básicas utilizadas en la contabilidad de costos así: En el primer capítulo se hace referencia a la definición, necesidad de la contabilidad de costos y la relación que esta tiene con la contabilidad financiera y administrativa. El segundo capítulo define y detalla los elementos del costo y además nos enseña de cómo estos elementos se van acumulando en los inventarios. El tercer capítulo nos enseña la contabilización de los costos por órdenes de producción. En el segundo bimestre corresponde estudiar los capítulos 9 y 10 del texto básico; así el capítulo 9 nos indica las formas de contabilizar los costos indirectos con diferentes bases de aplicación y el capítulo 10 analiza y enseña el costeo por actividades o costos ABC, como una herramienta actual de reasignación de los costos. Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por sí misma y se la busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivación que impulsa es primaria, de ahí que más importantes que las aptitudes sean los motivos y, éstos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz. Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo de la contabilidad de costos que más adelante le facilitará éxito profesional.

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PRELIMINARES

Objetivos generales 1.

Comprender el marco conceptual de la contabilidad de costos y deducir su importancia como herramienta para generar información para la toma de decisiones gerenciales.

2.

Aplicar las herramientas elementales, utilizadas en la Contabilidad de Costos para presentar los estados financieros que contienen información básica para la toma de decisiones.

3.

Analizar las clases de sistemas de costeo, para aplicar el más apropiado en la asignación de los costos de una empresa de producción o servicio.

Bibliografía BÁSICA Torres, A (2002): Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de decisiones. Segunda edición. México, McGraw – Hill. Aldo S. Torres Salinas es un reconocido catedrático del Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Se escogió este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto moderno que trata los diferentes temas tomando en cuenta los últimos cambios que en el campo del negocio, la manufactura y la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a los sistemas de costeo de producción. En esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didáctico y de fácil comprensión, además se trata de un texto práctico en donde la teoría se complementa con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema.

COMPLEMENTARIA Tomando en cuenta que la investigación es el medio más eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualización como es el Internet. Por lo que proponemos textos como: Hargadon, y Múnera A (1996): Contabilidad de costos, Colombia, Editorial Norma El estudio de este texto profundizará sus conocimientos principalmente a costos por órdenes de producción que está detallado en el capítulo 2, también le ayudará a reconocer los elementos del costo, por lo que recomiendo revisar el capítulo 3 lo referente a la materia prima; el capítulo 4 que trata la mano de obra y el capitulo 5 estudia los costos indirectos. Gómez, O y Zapata , P (199): Contabilidad de Costos Colombia, McGraw – Hill. Esta obra es la recopilación de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedráticos universitarios, por lo que esta obra constituye un verdadero aporte a la profesión contable, recomiendo la revisión del capítulo 2 el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en sistemas de órdenes de producción; el capítulo 3 le ayudará a comprender mejor el tratamiento de la mano de obra y el capítulo 4 el tratamiento de los costos indirectos.



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PRELIMINARES

Molina A, (1998) Contabilidad de Costos El Dr. Antonio Molina es un catedrático de la Escuela de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador. Sus conocimientos como profesional en Contabilidad y Auditoría nos serán de gran apoyo en el desarrollo de la asignatura de Costos I. por lo que recomiendo su revisión principalmente capitulo 3,4, 5 que se refieren al tratamiento de los tres elementos del costo. Código de Trabajo vigente El código de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo que conocer datos como salario básico, remuneraciones adicionales de ley y compensaciones salariales es indispensable para el buen desempeño de los profesionales en las ciencias administrativas.

Direcciones electrónicas. http://www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Ley.regimen.tributario.interno.actualizado. html; En esta dirección encuentra la ley de régimen tributario interno. Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicación correcta y oportuna de las leyes en cuanto a tasas, impuestos o exoneraciones evita las multas y problemas legales a una empresa. http://www.esrobross.com/files/TopMemo/reforma%20a%20la%20ley%20de%20regimen%20tributari o%20interno.pdf; En esta página está registrada las modificaciones realizadas en enero del 2009 a la Ley de Régimen Tributario. http://www.sappiens.com/pdf/comunidades/contabilidad/teoria_de_costos. 5 de En esta dirección pondrá profundizar los conocimientos de los Elementos del costo y su flujo. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/ABCinventario.htm En esta dirección reforzará sus conocimientos en Costeo por actividades como una herramienta base para el control y valoración de los inventarios. http://www.monografias.com/trabajos16/costeo-por-actividades/costeo-por-actividades.shtml En esta dirección reforzará sus conocimientos en Costeo por actividades como herramienta de reasignación de costos. Entenderá su filosofía y el propósito.

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PRELIMINARES

Orientaciones generales Para compartir los conocimientos en el presente ciclo cuenta con una maestra principal y uno o dos de apoyo, los datos para la atención los encuentra al inicio de la presente guía, tenemos deseo y obligación de ayudarle, lo importante es que sepa que usted no está solo que al otro lado estamos para apoyarle, lo único que debe hacer es, preguntar los horarios y números telefónicos de sus maestros. •

La principal herramienta para el desarrollo del aprendizaje es el texto básico en el cual usted tiene que estudiar cada uno de los temas y subtemas que se han seleccionado para esta asignatura.

•

Es necesario indicar querido estudiante, que el texto escogido para el presente período, es editado en México, en virtud de lo cual en la parte correspondiente a lo que es tipo de moneda, rentas, retenciones entre otros se deben considerar de acuerdo a la legislación vigente en nuestro país, Ecuador.

•

El texto para el estudio de la contabilidad de costos se encuentra estructurado en 10 capítulos, al término de cada uno existe un resumen conceptual y un cuestionario integral, adicionalmente contamos con varias ilustraciones y ejemplos.

•

Nuestro estudio lo enfocaremos en cinco capítulos, esto es, el primer bimestre 1,2, y 3 y en el segundo bimestre 9 y 10, los capítulos 4,5,6,7, y 8 se estudiaran en Control de costos, de ahí que sea importante la asimilación de los conocimientos en el presente ciclo, base fundamental para tomar la próxima asignatura.

•

Tenga presente las consideraciones anotadas, y verifique los contenidos establecidos en los dos bimestres.

•

Además, cuenta con la guía, la misma que tiene la finalidad de dirigirle en su estudio paso a paso, además encuentra en ella ampliación de conceptos, resúmenes y también ejercicios desarrollados para que usted llegue a dominar cada uno de los capítulos a estudiar, cada capítulo cuenta con un cuestionario de autoevaluación cuyo desarrollo le permitirán medir sus conocimientos.

•

Una herramienta muy importante para el desarrollo del aprendizaje es el “Entorno Virtual de Aprendizaje” (EVA) la misma que permite comunicación entre profesor alumno a través de anuncios, foros, cuestionarios, etc.

•

Para que el estudio y asimilación tengan el éxito deseado, es necesario que estudie ordenadamente los temas que se tratan en cada capítulo, analice y reflexione. No pase adelante si no ha comprendido el tema de estudio, recuerdo que no se trata de almacenar muchos conocimientos, sino saber cómo utilizarlos y aplicarlos en un momento determinado, lo que le ayudará para el correcto desarrollo de sus tareas y así poder resolver los cuestionarios planteados en el libro, por lo tanto es necesario trabajar simultáneamente con el texto básico y la guía.

•

Es importante que su estudio lo base en un plan de trabajo; comience distribuyendo las materias de estudio a lo largo de la semana tomando en cuenta cantidad de ejercicios, resúmenes, cuestionarios y demás actividades. Si pretende llegar a la meta póngase ya en camino hágalo sin prisa, aunque sin pausa ni desaliento sobre todo ordenadamente. Convierte en realidad ese plan punto por punto y el éxito será suyo. Sea flexible al hacerlo pero riguroso al cumplirlo, sin concesiones, hasta que se haga un hábito y verá los resultados.



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PRELIMINARES

•

Para el estudio de la signatura de Costos I se recomienda que el alumno dedique por lo menos 1 hora diaria en aspectos teóricos y para casos prácticos su dedicación será mínima de dos horas diarias.

•

Desarrolle los ejercicios resueltos del texto y compruebe los resultados, si algún dato no puede obtenerlo haga el esfuerzo suficiente y no pase adelante sin haberlo resuelto, además desarrolle el cuestionario y algunos de los ejercicios propuestos en el texto y al fin de cada capítulo desarrolle la auto evaluación propuesta al final de cada uno de ellos, si falla en alguno de los literales le recomiendo que revise nuevamente los contenidos hasta que esté completamente seguro.

•

Adicionalmente puede ayudarse de técnicas como las de:

•

-

Subrayar aspectos relevantes

-

Consultar en el diccionario nueva terminología que encuentre

-

Hacer cuadros sinópticos

-

Elaboración de resúmenes

-

Realizar comentarios, entre otros.

-

Consultar por Internet.

Finalmente le recuerdo que con mucho gusto le atenderé para aclarar cualquier duda que se pueda presentar durante el desarrollo de la asignatura.

ÉXITOS EN SUS ESTUDIOS Y RECUERDE QUE “NADA EDUCA MAS QUE EL PROPIO ESFUERZO”.

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PRELIMINARES

PRIMER BIMESTRE Objetivos específicos 1.

Explicar el contexto general en el que se desarrolla la contabilidad de costos, el proceso de producción y distinguir los sistemas de costeo y teorías enfocadas a la reducción del costo.

2.

Identificar los elementos del costo de producción y el inventarios.

3.

Aplicar el sistema de costos por órdenes de producción en empresas de producción y servicios.

flujo de costos a través de los

Contenidos CAPÍTULO 1 1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1. Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 1.1.2. Definición y aportaciones de la contabilidad de costos 1.1.3. Clasificación de los costos 1.1.3.1. En relación con el volumen de producción 1.1.3.2. En función a su relevancia en la toma de decisiones 1.1.3.3. Los costos no incurridos pero con relevancia en la toma de decisiones 1.1.4. Proceso de producción 1.1.5. Sistemas de costeo 1.1.5.1. Costeo real 1.1.5.2. Costeo normal 1.1.5.3. Costeo estándar 1.1.5.4. Costeo absorbente 1.1.5.5. Costeo variable 1.1.5.6. Costeo por actividades 1.1.6. Teorías enfocadas a la reducción de costos

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PRELIMINARES

CAPÍTULO 2 2.1. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO 2.1.1. Necesidad de determinar el costo del período para calcular utilidades. 2.1.2. Diagrama de inventarios. 2.1.3. Diferentes tipos de inventarios. 2.1.3.1. Inventario de materias primas. 2.1.3.2. Inventario de productos en proceso. 2.1.3.3. Inventario de productos terminados. 2.1.4. Elementos del costo de producción 2.1.4.1. Materia prima. 2.1.4.2. Mano de obra. 2.1.4.3. Costos indirectos. 2.1.5. Flujo de costos a través de los inventarios. 2.1.5.1. Ajuste de la sub. o sobre aplicación de CI al costo de ventas. 2.1.5.2. Ajuste de la sub. o sobre aplicación de CI al costo de ventas y a los inventarios finales. 2.2. APÉNDICE DE ASIENTOS CONTABLES 2.2.1. Contabilización de las diferencias entre CI real y estimado.

CAPÍTULO 3 COSTEO POR ÓRDENES 3.1. NECESIDAD DEL COSTEO POR ÓRDENES EN DETERMINADO TIPO DE NEGOCIOS. 3.2. NEGOCIOS DE SERVICIOS. 3.2.1. Restaurantes. 3.2.2. Consultores. 3.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS DESPERDICIOS. 3.3.1. Desperdicios normales. 3.3.2. Desperdicios anormales. 3.4. GENERACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS EN COSTEO POR ÓRDENES. 3.5. APÉNDICE: ASIENTOS CONTABLES. 3.5.1. Contabilización de la materia prima. 3.5.2. Contabilización de la mano de obra. 3.5.3. Contabilización de los costos indirectos. 3.5.4. Contabilización de los inventarios de productos en proceso y productos terminados.

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PRIMER BIMESTRE

Desarrollo del aprendizaje CAPÍTULO 1 NECESIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1 Relación entre contabilidad de costos y contabilidad financiera. Señor estudiante el texto básico explica ampliamente sobre este tema, realice una lectura comprensiva de las páginas 5 y 6. Para mayor comprensión se complementa con conceptos básicos y necesarios que permitirán adentrarnos con mayor claridad en la relación existente entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera; en donde la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, en donde cada una de ellas juegan un papel importante dentro de las empresas, pues el propósito de la contabilidad de costos es calcular el costo de ventas para las empresas que están dedicadas a la elaboración de productos, mientras que el propósito de la contabilidad financiera es proporcionar información en un formato uniforme para todo tipo de negocios. En el siguiente cuadro presento las diferencias básicas entre las dos DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE COSTOS En su aplicación Se aplica comerciales.

generalmente

a

empresas Se aplica principalmente en empresas de producción y de servicios Diferencias en el balance

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Costos

Un solo tipo de Inventario • Inventario de Mercaderías

Tres tipos de inventarios • Inv. Materia prima • Inv. productos en proceso • Inv. productos terminados

Diferencias en estado de resultado El costo de mercadería vendida = precio de Costo de productos vendidos = Costo de compra de la mercancía materia prima + costos de transformación de esta en productos terminados Presentación de estados financieros • • • •

Estado de situación financiera Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de evolución del patrimonio.

• Se aumenta el Estado de costos de producción y ventas.

De ahí que la contabilidad financiera se ocupe de la recopilación, análisis e interpretación de las transacciones económicas, de manera que permita preparar periódicamente estados que indiquen

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PRIMER BIMESTRE

la situación financiera de la empresa, al cierre del ejercicio o en un momento dado, en tanto que la contabilidad de costos proporciona a la dirección de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio, adicionalmente analiza los mecanismos necesarios para lograr un control efectivo de dichos costos, a fin de mantener o aumentar las utilidades de la empresa. Por otra parte sí analiza detenidamente la ilustración 1.1. del texto guía podrá darse cuenta claramente de la marcada diferencia entre una y otra.

1.1.2 Definición y aportaciones de la contabilidad de costos. Para el estudio de este punto lea detenidamente la página 6, 7 y 8 del texto básico. Una vez que usted ha revisado el tema habrá comprendido la verdadera importancia que en la administración de una empresa tiene la contabilidad de costos. Como un aporte adicional al tema presento un resumen del tema haciendo hincapié de los puntos más importantes. CONTABILIDAD DE COSTOS Definición

“Es un sistema de información empleado para determinar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar acerca de los costos de producción, así como la distribución, administración y financiamiento”1. • •

Propósito • •

Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir y/o vender algo.    Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios, o sea, informes que influyen en el Balance General y en el Estado de Resultados.  Entregar informes para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control).  Entregar informes sobre los cuales se base la administración para la toma de decisiones.

Es decir, que un buen sistema de contabilidad de costos suministra a la gerencia y a la función administrativa, información relevante y oportuna, que permite a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Además, es una herramienta útil para la fijación de precios y control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. Otros conceptos importantes para la aplicación de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos constituyen los costos, gastos y pérdidas. COSTOS: Constituye aquella porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos, tales como los activos fijos e inventarios.  GASTOS: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado,  tales como los sueldos del personal de oficina, que son gastos en el período que se producen.  PÉRDIDAS: Son reducciones en la participación de la empresa por las cuales no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

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En el texto básico usted puede revisar otras definiciones en la pag. 7

1.1.3 Clasificación de los costos El presente tema lo encontrará muy detallado en las páginas 8, 9, 10 y 11 del texto básico. Luego de la lectura trate de responder lo siguiente: ¿Qué son los costos de manufactura? ¿Qué son los costos primos? ¿Qué son los costos de conversión? A continuación presento la fórmula que le ayudarán a calcular dichos costos COSTO PRIMO  =  MATERIA PRIMA DIRECTA  +  MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE CONVERSIÓN  =  MANO DE OBRA DIRECTA  +  CARGA FABRIL Para mejor comprensión de estos costos, analice la ilustración 1.2, de la página 8 del texto guía. Luego de la lectura comprensiva que usted ha desarrollado respecto al tema desarrolle el siguiente ejercicio: En los costos que se detallan a continuación escriba si se trata de costo primo o costo de conversión y calcule los totales de estos costos: -

Materia prima directa

$ 200 …………………………………………

-

Mano de obra Directa

$ 300 ………………………………………….

-

Costos Indirectos

$

50 ………………………………………….

Costos Primos = $……………………….. Costos de conversión =$………………… Existen otras clasificaciones de costos más específicas, de las cuales hablaremos a continuación:

1.1.3.1 En relación al volumen de producción Este tema lo encontrará detallado en la página 9 y 10 del texto básico. La ilustración 1.3 de la página 9, le ayudará a entender el comportamiento de los costos El siguiente cuadro resume el comportamiento de estos costos. COSTOS EN RELACIÓN AL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN Costos fijos

Si son cuantificados, no A mayor producción menos varían aun si la producción es costo relacionado por unidad cambiante Ejm. Renta.

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