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Esta obra ha sido publicada con una subvención de la Dirección General del Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su préstamo publico en Bibliotecas Públicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.2 de la Ley de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economía y Empresa. ✓ Director: Miguel Angel Galindo Martín

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión © Araccli Mora Enguídanos © Ecobook - Editorial del Economista. 2008 Cristo, 3 - 28015 Madrid (España). Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072 w w w. e cobo ok.com Comité editorial. Presidente: Luis Perdices de Blas. Vocales: Juan Ramón Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban, ✓ Prósper Lamothe, Pablo Martín Aceña, Juan Mascareñas, Ma Angeles Montoro, Juan José Rubio. © Diseño de portada y maquetación: Cristihan González Suárez Imprime: Top Printer Plus, S.L. ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5 ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4 ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8 Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.

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Prólogo

La Contabilidad es el lenguaje de la economía y los negocios, pero en los últimos años se ha convertido en algo mucho más trascendente, ya que actúa como interme­ diaria entre los agentes económicos, incidiendo en la redistribución de la riqueza y en la asignación de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la información contable en el proceso de toma de decisiones a lodos los niveles que se ha produ­ cido un fenómeno de esfuerzo, no sólo para mejorar la calidad de la información, sino de que dicha información sea globalmente comparable a nivel internacional, al menos en los mercados financieros. Tradicionalmcntc se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad, aunque ampliamente intcrrclacionados y, por tanto, con un gran número de puntos de intersección. Por mi lado está la Contabilidad Financiera, por otro lado está la Contabilidad Interna o de Gestión y por otro la Contabilidad Pública. Además, ha alcanzado gran relevancia la Auditoría (tanto de empresas como de instituciones públicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control. Iloy en día resulta difícil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconómico, sin basarse en alguna medida en la información contable. Cada vez más los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las áreas de la empresa, no sólo la financiera. La Contabili­ dad Financiera y la Contabilidad de Gestión son básicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercialización. Al mismo tiempo son la herramienta fun­ damental para tomar decisiones de inversión y financiación. También las institu­ ciones públicas y los gobiernos precisan de la información contable para tomar sus decisiones de política económica y social de forma eficiente, algo esencial para el funcionamiento global del sistema. La globalización de la economía y el cambio tecnológico han supuesto un desa­ rrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de mía contabilidad basada en la rendición de cuentas a la elaboración de información útil para la toma de decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es grande, desde los inversores en los mercados financieros y acreedores, pasando por

la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. Así por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidación, mientras que el desarrollo de las áreas de responsabilidad social ha supuesto la regulación de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicación sobre información financiera, beneficio contable, conta­ bilidad creativa, manipulación contable, etc. En definitiva de un sinfín de términos específicos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economía, en el que no sólo los expertos están inmersos y en el que todos toma­ mos decisiones continuamente. La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los térmi­ nos utilizados en el ámbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. La mayoría de las definiciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector conozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economía y los negocios, como para el público en general, inde­ pendientemente de su ámbito profesional. Una disciplina cada vez más compleja y al mismo tiempo cada vez más extendida justifica la edición de esta obra. En su elaboración han intervenido Catedráticos y Profesores de Universidad de recono­ cido prestigio procedentes de diversas universidades españolas, que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.

A r a c e l i M o r a E n g u i 'd a n o s

Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Valencia Mayo 2009

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Colaboradores

Araujo Pinzón, Pedio • Universidad de Cádiz Arquero Montaño, José L. • Universidad de Sevilla Blasco Buniel, M:' Pilar • Universidad de Zaragoza Calabor Prieto, María del Sol • Universitat de Valencia Calvo Sánchez, José Antonio • Universidad País Vasco Calzado Cejas, Yolanda • Universidad de Cádiz Cañibano Calvo, Leandro • Universidad Autónoma de Madrid Caraballo Esteban, Teodoro Antonio • Universidad País Vasco Castrillo Lara, Luis • Universidad de Burgos Condor López, Vicente • Universidad de Zaragoza Dasí González, Rosa María • Universitat de Valencia Escobar Pérez, Bernabé • Universidad de Sevilla Fernández García, Jesús Gerardo • Universidad Complutense de Madrid García Jara, Elisa • Universidad Complutense de Madrid García Valderrama, Teresa • Universidad de Cádiz García-Olmedo Domínguez, Ramón • Universidad de Granada García-Olmedo Garrido, Belén • Universidad de Granada Giner Inchausti, Bcgoña • Universitat de Valencia Gonzalo Angulo, José Antonio • Universidad de Alcalá Guiral Contreras, Andrés • Universidad de Alcalá Hernández Esleve, Esteban • Universidad Autónoma de Madrid Jiménez Cardoso, Sergio Manuel • LTniversidad de Sevilla Laffarga Briones, Joaquina • Universidad de Sevilla Lobo Gallardo, Antonio • Universidad de Sevilla Martínez Churiaque, José Ignacio • Universidad País Vasco Méndez Picazo, M* I’crcsa • Universidad Complutense de Madrid Monclús Salamero, Ana • Universidad de Zaragoza Muñoz Colomina, Clara • Universidad Complutense de Madrid Navarro Galera, Andrés • LTniversidad de Granada Pardo Pérez, Francisca • Universitat de Valencia Pérez García, Javier • Universidad de Alcalá Rivero Torre, Pedio • Universidad Complutense de Madrid Rodríguez Paredes, Mercedes • Universidad Complutense de Madrid Romero Frías, Esteban • Universidad de Granada

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Serra Salvador, Vicente • Universitat dc Valencia Tua Pereda, Jorge • Universidad Autónoma de Madrid Véle/ HIor/.a, María Luisa • Universidad de Cádiz Villanueva García, Enrique • Universidad Complutense de Madrid Zamora Ramírez, Constancio • Universidad de Sevilla Zubiaur Etcheverry, Gaizca • Universidad País Vasco

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Voces

A

AASB (.Australian Accounting Stan­ dards Board). Comité de normas de contabilidad australiano. Agencia gubernamental australiana con respon­ sabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector público.

ejecutarse. De este modo, se establece una relación de causa y efecto entre los productos/servicios, las actividades y los costes. Atendiendo a esta relación causa-efecto, puede calcularse un coste de los productos o servicios más racio­ nal que facilita la mejora de los proce­ sos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestión) de los costes, en comparación con sistemas tradicio­ nales que, al asumir que los productos consumen recursos en proporción a sus volúmenes de producción, basan sus asignaciones de costes indirectos en los volúmenes de productos fabricados o vendidos, de horas máquina o de horas hombre. La relación causal subyacente en el modelo se mide a través de los denomi-

ABC (Activity-Based Costing). Cál­ culo de costes basado en las activi­ dades. Método de origen anglosajón que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a través de las actividades. Para ello, se basa en la lógica de que la fabricación/comercial­ ización o prestación de los productos y/o servicios requieren la realización de diversas actividades, las cuales, a su vez, necesitan consumir recursos para

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liados conductores, inductores o gene­ radores de costes específicos de cada actividad, que representan la medida del desempeño de la actividad, a la ve/, que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. La defi­ nición o elección del conductor de coste es crítica para comprender el comporta­ miento de la actividad, tanto en cuanto a su ejecución, como en cuanto al con­ sumo de recursos. De hecho, su elección debe considerar unos principios genera­ les fundamentales: que represente de la manera más objetiva posible la relación causa-efecto, que su naturaleza y com­ portamiento sea fácilmente comprensi­ ble por la dirección de la organización y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos. El diseño de un sistema ABC involu­ cra cuatro pasos básicos. Primero es necesario llevar a cabo un análisis del proceso de valor, es decir, un riguroso y metódico análisis de todas las activida­ des ejecutadas por la empresa, tanto de las desarrolladas para fabricar un pro­ ducto o llevar a cabo un servicio, como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organización. Asimismo, es pre­ ciso identificar y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios, señalando las áreas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposición de las actividades; de este modo, se facilita la posterior obtención de datos finan­ cieros y no financieros necesarios para el funcionamiento del sistema. Poste­

riormente, se deben clasificar las acti­ vidades (por ejemplo, en actividades a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de línea y a nivel de empresa) y definir los conductores o generadores de costes, debiéndose establecer un sistema de recogida de tales datos. De modo similar al proceso general de asignación de costes indirectos en un modelo tradicional de cálculo de costes, el modelo ABC se desarrolla en dos eta­ pas generales. En primer lugar, los cos­ tes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades, del modo más directo posible. Para evitar la apli­ cación de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades, éstas deben definirse de forma que la mayoría de los consu­ mos de factores productivos se puedan identificar directamente con ellas. En un segundo paso, se asignan los cos­ tes localizados en las actividades con los tipos o lincas de producto/servicio, atendiendo a la demanda específica que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades. El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes, dado que precisa de un diseño relativamente complejo y necesita más tiempo para el análisis de las actividades y la implantación opera­ tiva, además de la creación de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. Por este motivo, es conveniente que la direc­ ción realice 1111 análisis coste/beneficio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantación. En general, la implantación de un sistema ABC resulta

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión apropiada cuando la empresa presenta las siguientes características: los cos­ tes indirectos representan un porcentaje alto del total de costes; existe una gran variedad de productos/servicios; los productos difieren sustancialmente en volumen, en consumo de horas/hombre u horas/máquina, en tamaño de lotes o en complejidad de fabricación, así como en la demanda de esfuerzo por parte de las actividades relacionadas, por ejem­ plo, con los ajustes y puestas a punto de la maquinaria, las inspecciones de calidad o los movimientos internos de materiales o productos intermedios; y, por ultimo, la organización utiliza los datos de costes para la toma de decisio­ nes y fijación de precios. ABM (Activity-Based Management). Gestión basada en las actividades. Filosofía o perspectiva de gestión cuya finalidad última es la satisfacción del cliente, por la que se pretende que aumenten los resultados de la empresa a través del incremento del valor que recibe el cliente. La gestión basada en las actividades se apoya en el análisis del proceso de valor, por medio de la cual los directivos buscan determinar por qué y cómo se llevan a cabo las actividades, posibilitando mejoras tanto operativas como estratégicas. Para ello, los sistemas ABM utilizan, además de la información procedente de los siste­ mas ABC, información procedente de otras fuentes financieras u operativas. Los objetivos básicos de la gestión basada en las actividades pueden resu­ mirse en: 1) la medición del coste de los recursos consumidos en el desempeño

de las actividades, así como de los recur­ sos puestos a disposición de las mismas para permitirles una capacidad de ejecu­ ción, 2) la identificación y eliminación de las actividades que no añaden valor, de tal manera que se generen ahorros de costes, tanto a través de la reducción del consumo de recursos flexibles o varia­ bles afectos a dichas actividades, como por medio de la liberación de recursos comprometidos que pueden aplicarse a las actividades de valor, 3) la deter­ minación de la eficiencia y eficacia de todas las actividades, incluyendo a las actividades que no añaden valor, pero cuya eliminación no es posible, para emprender posibles planes de mejora de reducción de consumos de recursos o de optimización de su uso, y 4) la identifi­ cación y evaluación de nuevas activida­ des que puedan mejorar el rendimiento de la organización. absorción. Caso particular de fusión en la que una sociedad ya existente absorbe a otra u otras sociedades, adquiriendo el patrimonio de las sociedades absor­ bidas, que deberán extinguirse, sin liquidación, aumentando, en su caso, el patrimonio en la cuantía que proceda y entregando, en su caso, participaciones a sus legítimos propietarios. La absor­ bente no modificará su capital si posee la propiedad en exclusiva de las absor­ bidas o abona el patrimonio que recibe con elementos patrimoniales de su activo. Véase: fusión. acción. Título emitido por una enti­ dad, como parte alícuota de su capital

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social, con objeto de captar recursos, sin asumir la obligación, en principio, de su retribución y/o reembolso. Los títulos generalmente darán al tenedor, como partícipe en la propiedad de la empresa, el derecho de voto en la junta de accionistas de la compañía, así como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razón de reparto de dividendos, reservas, amor­ tizaciones de capital y disoluciones. Cuando los derechos y obligaciones (tanto políticos como económicos) del emisor o del tenedor se configuran de forma diferente, se tratarán de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas, preferentes, sin voto, etc. La posibili­ dad, condiciones y características de emisión de estas variantes de acciones estará a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdicción correspon­ diente, así como en los estatutos de la sociedad. Son libremente transmisibles, con mayor o menor formalismo, depen­ diendo si están materializadas en títu­ los al portador, nominativos, escritura pública o anotaciones en cuenta, esta última es la más utilizada para aquellas con cotización en bolsa. acción ordinaria. Forma más común de acciones que representa una parte alí­ cuota del capital social de una sociedad anónima. En la proporción que repre­ sente del capital social tendrá derechos políticos (voto en la junta de accionis­ tas) y económicos (dividendos, reparto de reservas, amortización del capital o primas y disolución de la empresa). Sin embargo, el emisor no asume obli­ gación alguna (directa o condicionada)

en cuanto a la retribución o reembolso, salvo cuando así lo disponga la junta de accionistas. Este instrumento de patri­ monio neto está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto. Las acciones ordina­ rias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo después de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferentes. La empresa puede haber emitido más de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepción de dividendos. acción ordinaria de emisión condicio­ nada. Acción emitida por la empresa tras el cumplimiento de ciertas con­ diciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordi­ narias de emisión condicionadas se considerarán en circulación, entrando a formar parte, por tanto, del cómputo de las ganancias por acción básicas. acción ordinaria potencial. Contrato, tanto si supone o no un instrumento financiero, que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontramos: a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias; b) warrants (certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de acciones); c) planes de beneficios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión remuneración, o bien otros planes para que adquieran estos títulos, y d) accio­ nes que serían emitidas cuando se cumplie­ sen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una empresa u otros activos.

de fiscalización externo. A efectos de control interno su exigencia y periodici­ dad constituyen cuestiones a ser explicitadas en las bases de ejecución del presupuesto. activar. Contabilizar en el activo, como elemento que forma parte de las cuen­ tas anuales, todas aquellas partidas que provengan tanto de inversiones como de gastos que cumplan los requisitos para su reconocimiento en función del marco conceptual de referencia. Se uti­ liza como sinónimo del término “capi­ talizar”.

acción parcialmente desembolsada. Acción cuyo tenedor sólo ha realizado una aportación parcial de la cantidad a la que se ha comprometido pagar a la hora de suscribirla. acción propia. Instrumento de patrimo­ nio (acción) cuyo tenedor es la propia entidad emisora. No suponen activos financieros para la entidad, puesto que no constituyen contratos con una enti­ dad distinta a la emisora, al ser el emi­ sor y el tenedor la misma empresa, lo que implica que figuran minorando el patrimonio neto de la entidad. Véase: autocartera. acreedor. Persona física o jurídica que está legítimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obliga­ ción contraída por dos parles en el desa­ rrollo de la actividad empresarial. acta de arqueo. Documento que da fe del resultado de la comprobación de las existencias de efectivo y otros valores custodiados en las cajas o cuentas bancarias mantenidas por la entidad y que sirve de justificante de las citadas exis­ tencias. En el ámbito de la contabilidad y control de las entidades públicas se configura como un instrumento para facilitar el examen y comprobación de la cuenta general por parte del órgano

actividad. Unidad de actuación o con­ junto de actuaciones que se realizan en una organización para el cumplimiento de sus fines económicos y financie­ ros. En este sentido, toda organización puede entenderse como una secuencia de actividades con el objetivo de sumi­ nistrar un producto/servicio al cliente. Lógicamente, las actividades que se desarrollan en una organización son de muy distinta naturaleza, existiendo diversas clasificaciones, por ejemplo, la que distingue entre actividades prima­ rias (relacionadas con las compras, las operaciones o la distribución) y activi­ dades de apoyo a éstas y a la empresa (como las administrativas, las de man­ tenimiento o las de reclusos humanos). Con respecto a la primera clasifica­ ción, las actividades se pueden catalo­ gar atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto. Así, existen dos tipos de actividades: aquellas para las que su nivel de ejecución depende de la demanda de los diferentes tipos de

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producto/servicio, y aquellas que cola­ boran en el sostenimiento general de la empresa. Estas últimas se agrupan bajo la denominación de actividades a nivel de empresa, y su coste no se asigna a líneas específicas de producto/servicio por no existir- una relación causa-efecto entre el coste y los productos. En cuanto al primer tipo de actividades, a su vez, se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario, actividades a nivel de lote y actividades a nivel de línea. Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se actúa sobre una unidad de producto; las acti­ vidades a nivel de lote son actividades que, cada vez que se ejecutan, afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo, actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria), con independencia del número de unidades que compongan el lote; y las actividades a nivel de línea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes líneas de producción, como el rediseño de pro­ ductos o procesos. Atendiendo a la segunda clasificación, las actividades se catalogan como acti­ vidades de valor añadido o sin valor añadido. Analizando si las actividades añaden o no valor, los directivos podrían eliminar aquéllas que no lo añadan o, en su defecto, reducir su consumo de recursos. En cualquier caso, los direc­ tivos deberían optimizar la eficiencia de todas las actividades, de manera que tengan un mayor desempeño sin mayo­ res consumos o el mismo desempeño consumiendo menos.

actividad continuada. Acción que genere gastos o ingresos cuyo resultado final pueda ser clasificado como resul­ tado de explotación o resultado finan­ ciero. actividad interrumpida. Acción pol­ la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de él por otra vía, o que se clasifica como mantenido para la venta, siempre y cuando represente una línea de negocio o un área geográfica de explotación, significativa y separada del resto, forme parte de un plan indivi­ dual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida única­ mente con la finalidad de venderla. activo. Recurso económico en general controlado por la empresa, resultante de sucesos pasados, del que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendi­ mientos económicos en el futuro. Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con indepen­ dencia de que posea o no su propiedad, ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas, y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o benefi­ cios económicos en el futuro en forma de flujos de efectivo. Este concepto ha evolucionado en con­ tabilidad desde mía concepción mera­ mente patrimonial o jurídica en la que se requería la propiedad de los recursos para definirlos como activo, a una con­ cepción económica en la que únicamente se requiere el control de los mismos. Para incluir el activo en el balance de la empresa deberá cumplir los criterios

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión de reconocimiento establecidos en el marco conceptual de referencia.

ejercicio. También son activos corrien­ tes aquellos activos financieros que se clasifican como para negociar, salvo los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año, así como el efectivo y otros medio líquidos equivalentes. Son ejemplo de activos corrientes: exis­ tencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, inversiones financie­ ras a corto plazo, tesorería.

activo biológico. Plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos inclu­ yen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos con­ forme otras normas. Dentro de los activos biológicos pode­ mos distinguir: i) aquellos que son en sí mismos el producto primario, es decir, activos biológicos consumibles ii) de aquellos que no son en sí mismos el producto primario, sino que son los que generan dicho producto, por ejemplo árboles frutales, ganado,... También se distingue, a efectos conta­ bles, entre activos biológicos maduros, cuando están en condiciones de ser recolectados, e inmaduros cuando toda­ vía no son coscchablcs.

activo extrafuncional. Activos no rela­ cionados con la actividad empresarial, esto es, todas las inversiones que no res­ ponden a la directa gestión del negocio. La empresa puede seguir una estrategia de di versificación canalizando exceden­ tes de efectivo a otro tipo de recursos no relacionados con la actividad empre­ sarial.

activo circulante. Véase: activo comente.

activo ficticio. Elementos patrimonia­ les intangibles que no tienen valor de realización considerados de forma ais­ lada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros.

activo contingente. Véase: contingencias.

activo fijo. Véase: activo no comente.

activo corriente. Recursos económicos inmersos en el ciclo normal de explo­ tación que la empresa espera realizar, vender, consumir o convertir en efec­ tivo en el transcurso del mismo, así como los activos cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en un plazo máximo de un año a partir del cierre de

activo financiero. Derecho de la empresa que pueda convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes, esto es, cualquier activo que presente una forma de: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar acti­

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vos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favo­ rables. También se considera como un activo financiero, todo contrato que pueda ser o será, liquidado con los ins­ trumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus ins­ trumentos de patrimonio propio; b) si es un derivado, pueda ser o será, liquidado mediante una forma distinta al intercam­ bio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio pro­ pio de la empresa; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. Son, por tanto, activos adquiridos con el fin bien de colocar excedentes de tesore­ ría para obtener una rentabilidad asu­ miendo un riesgo, obtener unas ganan­ cias por la especulación o bien para tener el control de otra empresa, o bien activos sin retribución en el caso del efectivo. Son ejemplos de activos financieros: • efectivo y otros activos líquidos equi­ valentes; • créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; • créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros conce­ didos, incluidos los surgidos de la venta de activos no comentes; • valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagarés;

• instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, partici­ paciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patri­ monio; • derivados con valoración favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y com­ praventa de moneda extranjera a plazo, y otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito, anti­ cipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio. Los activos financieros, a efectos de su valoración, se clasifican en alguna de las siguientes categorías según el PGC de 2007: 1) Préstamos y partidas a cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3) Activos financieros mantenidos para negociar. 4) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. 5) Inversiones en el patrimo­ nio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6) Activos financieros disponibles para la venta. La inclusión de un activo financiero en una de estas categorías determina su valoración tanto inicial como posterior, así como el destino de los ajustes en la valoración posterior. activo financiero disponible para la venta. Activo financiero no derivado que se designa específicamente como disponible para la venta o que no es cla­ sificado como: a) préstamos y partidas por cobrar; b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; o c) activos finan­

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; íi) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjun­ tamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganan­ cias a corto plazo; o iii) es un derivado excepto los derivados que sean con­ tratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser eficaces. Estos activos formarán normalmente parte del activo corriente del balance de situación, aunque pueden formar parte de una partida del activo no corriente de tratarse de instrumentos derivados con vencimiento en el largo plazo.

cieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Básicamente esta categoría incluye aquéllos que la empresa no ha incorporado en ninguna otra. Hay que tener presente la posibi­ lidad de incorporación a esta partida cualquier activo financiero que no se trate de un derivado o de negociación. Esta cartera puede recibir transferencias de activos financieros mantenidos hasta el vencimiento cuando no se cumplan las condiciones establecidas para esta cartera, o hacia los mantenidos hasta el vencimiento cuando sí se cumplan. activo financiero mantenido hasta el vencimiento. Activo no derivado cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y además la entidad tiene tanto la inten­ ción efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, dis­ tintos de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados; b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Por lo general las normas contables esta­ blecen una regla de la contaminación o tainting rule que establecería restriccio­ nes a la reclasificación de un activo que originalmente se registre en esta catego­ ría con el fin de evitar la manipulación por cambios en criterios de valoración.

activo funcional. Activo que de acuerdo a los fines y objetivos establecidos en la empresa, contribuye en la producción de bienes y servicios de ésta. Son acti­ vos afectos a la explotación, inmersos en el proceso productivo. activo intangible. Recursos no mone­ tarios, con naturaleza inmaterial que no tienen sustancia o esencia física, pero poseen capacidad para generar bene­ ficios económicos futuros en forma de flujos de efectivo, pueden ser controla­ dos por la empresa y son susceptibles de valoración económica. Para que los activos intangibles sean reconocidos en la contabilidad de la empresa debe cum­ plir, además de la definición de activo y los criterios de reconocimiento con­ table, el criterio de identificabilidad. Es decir que el activo sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido,

activo financiero mantenido para negociar. Aquel que: i) se compra o se incurre principalmente con el objetivo

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cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, o que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obliga­ ciones. Véase: inmovilizado intangible.

activo propio, lo d o bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga beneficios económicos futuros o un potencial de servicio. Se incluyen los elementos cedidos o entre­ gados en adscripción a otros entes.

activo neto total. Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Si es positivo repre­ senta los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. Si es negativo representa el importe de ingresos futu­ ros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contraídas.

activo reversible. Activo que rever­ tirá a favor, normalmente, de un orga­ nismo público, por estar afectos a una concesión administrativa, al finalizar el periodo concesional.

activo no corriente. Recursos econó­ micos destinados a servir de forma dura­ dera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o reali­ zación se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año. Véase: inmovilizado.

acto administrativo. Acto jurídico de voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo dictado por la Administración pública en el ejercicio de una potestad administrativa. Es la declaración uni­ lateral, 110 normativa, realizada por un sujeto de la Administración Pública, el ejercicio de una potestad administra­ tiva —competencia—, y lógicamente, sometida al Derecho Administrativo. acto de reconocimiento y liquida­ ción de derechos. Acto administrativo, realizado o no por la entidad conta­ ble, mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realización de un ingreso presupuestario.

activo no corriente mantenido para la venta. Activo clasificado como no comente en su reconocimiento inicial, pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperación se espera realizar funda­ mentalmente a través de su venta en lugar de por su uso continuado, por tanto con disponibilidad inmediata y alta pro­ babilidad de enajenación. Se incluyen los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta.

acto de reconocimiento y liquidación de obligaciones. Acto administrativo dictado por la autoridad competente de la entidad contable, mediante el cual asume y cuantifica una deuda a su cargo como consecuencia de la realización de un gasto presupuestario.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión 11a— así como por el sector público local, que integra la totalidad de entida­ des locales.

actualización. Acción de actualizar. Es el cálculo del valor acUial teniendo en cuenta el importe de los flujos de efectivo tanto a cobrar como a pagar en el trayecto normal del negocio en una entidad, teniendo en cuenta el tipo de descuento adecuado, dependiendo si se trata de un activo o de un pasivo.

administración pública. Unidad eco­ nómica que se dedica a la producción de bienes y servicios, no destinados a la venta, para la generalidad de ciudada­ nos, así como a efectuar operaciones de redistribución de la renta y de la riqueza nacional, procediendo sus recursos prin­ cipales de pagos obligatorios realizados por unidades económicas pertenecien­ tes a otros sectores económicos, que son recibidos directa o indirectamente.

acumulación de costes. Proceso a través del cual se acumulan los datos sobre los costes aplicando algún método organi­ zado que se lleva a cabo siguiendo un sistema de contabilidad de costes. Se puede realizar mediante el empleo de alguno de los métodos existentes de cál­ culo de costes, a través del cual se realiza un proceso lógico y secuencial de asig­ nación de costes, determinando el coste de los productos y servicios.

adscripción de bienes. Operación mediante la que un bien propiedad de una entidad pública causa baja en el patrimonio de la misma, pasando a for­ mar parte, bajo la calificación de “ads­ crito”, del patrimonio de otra entidad que es dependiente de la primera y no adopta la forma de sociedad mercantil.

administración de recursos por cuenta de otros entes públicos. Ges­ tión realizada por un ente público de recursos presupuestarios y no presu­ puestarios cuya titularidad no ostenta sino que pertenece a otro ente público. La gestión puede consistir en realizar funciones de liquidación, recaudación o ambas. Puede ser el resultado de un acuerdo entre el ente titular del recurso y el ente gestor o puede responder a una imposición nonnativa.

AECA (Asociación Española de Con­ tabilidad y Administración de Empre­ sas). Institución profesional emisora de “principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en España”, así como de otros pronunciamientos y estudios sobre buenas prácticas de ges­ tión en el ámbito empresarial y del sec­ tor público. Dichos pronunciamientos son desarrollados por sus comisiones de estudios sobre: principios contables, valoración de empresas, organización y sistemas, contabilidad de gestión, historia de la contabilidad, nuevas tec­ nologías y contabilidad, contabilidad y administración del sector público, res­

administración general. También llamada administración central, está formada por el sector público estatal —administración civil y militar—, por el sector público autonómico —dieci­ siete comunidades autónomas más las ciudades autónomas de Ceuta y Mcli-

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ponsabilidad social corporativa, con­ tabilidad de cooperativas y entidades sin fines de lucro. Los trabajos de estas comisiones son publicados como Docu­ mentos AECA\ también publica mono­ grafías y estudios de autores, así como una revista corporativa y otras de índole científica.

otros emisores públicos españoles c internacionales emiten para captar fon­ dos con los que financiar su actividad. Es un mercado mayorista promovido por la Asociación de Intermediarios en Activos Financieros y al que sólo tienen acceso los intermediarios financieros miembros del mercado.

afectación de costes directos. Ope­ ración que se lleva a cabo cuando un determinado coste, por ser su consumo fácilmente controlable e identificable con el objeto del coste (producto, ser­ vicio, sección o actividad, según sea el caso), se puede acumular en dicho objeto de costc sin necesidad de criterio de reparto o distribución. Dado que los costes directos son aquellos que guar­ dan una relación directa con el objeto del coste que los ha ocasionado, la afectación se relaciona con estos costes directos.

AICPA (American Institute o f Certified Public Accountants ). Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Organización profesional de Estados Unidos que establece normas éticas de la profesión así como normas de auditoría. Es mía fuente primaria para la definición de los principios contables generalmente aceptados para el estado y gobiernos locales y ejecuta progra­ mas de amplio interés público, algunos de ellos relacionados con la educación. Es un organismo perteneciente a la Federación Internacional de Contado­ res (IFAC).

agregación. Fase del proceso de elabo­ ración de cuentas anuales consolidadas que consiste en sumar línea a línea las diferentes partidas, según su naturaleza, de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades del grupo, previamente homogeneizadas, así como el porcentaje que corresponda, de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el método de integración pro­ porcional . AIAF (mercado). Mercado oficial de valores de renta fija privado en el que cotizan y se negocian títulos de renta fija que las empresas, comunidades autónomas, corporaciones locales y

ajuste contable. Asiento contable que se formula para modificar el saldo de dos o más cuentas que por alguna cir­ cunstancia 110 reflejan la realidad en un momento determinado. ajustes de consolidación. Operacio­ nes realizadas en el proceso de ela­ boración de cuentas anuales consoli­ dadas con el objeto de homogeneizar la información recibida de cada una de las sociedades pertenecientes al mismo perímetro de consolidación, así como para eliminar ciertas tran­ sacciones que se hayan podido reali­ zar entre estas sociedades.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión ajustes por devengo (accruals ). También llamados “ajustes porperiodificaciones”. Son ajustes que surgen en la elaboración de los estados financieros por la aplicación del principio contable del devengo, según el cual los “efectos de las transacciones o hechos económi­ cos, y los gastos c ingresos que se deri­ van de los mismos, se han de registrar cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Una contabilidad basada en el devengo, al no limitarse a las transacciones que dan lugar a pagos y cobros, incrementa la relevancia y utilidad de la información financiera. Los ajustes por devengo dan lugar a partidas de activo o pasivo en el balance (partidas de periodificaciones): por ejemplo, una empresa que ha rea­ lizado una venta a crédito, reconocerá un ingreso y un derecho de cobro; una sociedad que realiza un consumo antes de pagarlo, reconocerá un gasto y una partida de pasivo por la deuda derivada del consumo acumulado. Las periodificaciones implican, en muchos casos, la necesidad de realizar juicios de valor, por lo que es una de las áreas en la que tienen lugar prácticas de contabilidad creativa o gestión del resultado.

tativo que se pone de manifiesto en que: i) sólo se puede prorrogar el presupuesto del ejercicio anterior hasta el límite global de sus créditos iniciales, como máximo. Por tanto, no son prorrogables las modificaciones de crédito que sobre dicho presupuesto se hayan efectuado; ii) en ningún caso son prorrogables los créditos destinados a servicios o progra­ mas que deban concluir en el ejercicio anterior o estén financiados con créditos y otros ingresos específicos o afectados que, exclusivamente, se percibieron en dicho ejercicio. Lo anterior significa que el importe del estado de gastos del presupuesto pro­ rrogado no puede exceder del importe de los créditos iniciales del presu­ puesto que se prorroga, detraídos, en su caso, los créditos de naturaleza no prorrogables. Esta minoración de los créditos iniciales del presupuesto ante­ rior recibe la denominación de “ajustes a la baja”. Por otro lado, “los ajustes al alza” del presupuesto prorrogado se reali­ zará siempre que previamente se haya obtenido un margen en relación con el límite global de los créditos iniciales de referencia, como consecuencia de la realización de los “ajustes a la baja” por servicios o programas que deban concluir en el ejercicio anterior. Los “ajustes al alza” se pueden realizar como máximo por el importe de dicho margen y con la finalidad de dar, en su caso, la máxima cobertura posible a los compromisos firmes por la mayor carga financiera derivada de operacio­ nes de crédito autorizadas en ejercicios anteriores.

ajustes por prórroga presupuestaria. En contabilidad pública, figura modi­ ficativa que tiene lugar cuando, por causas justificadas, no hubiese entrado en vigor el Io de enero el presupuesto correspondiente y se deba realizar una prórroga de la vigencia del presupuesto anterior. La prórroga presupuestaria está some­ tida a una limitación de carácter cuanti­

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alisamiento de beneficios. Práctica de manipulación o gestión del resul­ tado contable que consiste en alisar la comente de resultados de forma que se obtenga una cifra “normal” (véase “manipulación (gestión) del resultado”); ello supone que se traspasan resultados de un ejercicio a otro a fin de reducir las fluctuaciones o, en otras palabras, de eliminar la volatilidad inherente al resultado periódico. Existen distintas motivaciones que justifican esta prác­ tica. Las teorías del comportamiento la justifican basándose en la confianza que un resultado estable proporciona a los inversores. También el interés de los directivos por mantener la continuidad en el empleo la explica. Las variables objeto de alisamiento son diversas, como el resultado por acción, el valor absoluto del resultado y el resultado operativo. Este tipo de manipulación “artificial” se hace dentro del marco de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y difiere del alisamiento “real”, en el que se adelantan retrasan las transacciones reales para lograr la cifra de resultados deseada. amortización de acciones. Esta opera­ ción supone la anulación de la acción, lo que representa la desaparición del titular, la reducción de capital y la modificación en el Registro Mercantil de la escritura de la empresa. En unos casos habrá devolución de aportaciones a los socios, en dinero o en otros bienes y en otros se tratará de una compen­ sación para eliminar pérdidas o en un incremento de la reserva legal o reserva voluntaria, sin que el activo varíe. El

procedimiento más habimal es la adqui­ sición de acciones propias para amorti­ zarlas. La diferencia entre el valor nomi­ nal y el abonado se compensará con una reserva disponible, que puede suponer un aumento de la misma o una dismi­ nución, dependiendo de si el precio está por debajo o por encima del nominal. La reducción del capital rcducc la reserva legal a dotar en el futuro y, dependiendo de la modalidad de la reducción, ésta puede contar con la oposición de los acreedores que pueden ver disminuidas sus garantías. amortización financiera. Devolución del principal de una deuda. amortización técnica. Reflejo contable de la depreciación de aquellos elemen­ tos que se encuentran contabilizados en el activo, como material, intangible o inmobiliario. Se trata de la deprecia­ ción que normalmente sufren los ele­ mentos a lo largo de su vida útil debido a su funcionamiento, uso o disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que les pueda afectar. El uso que se hace de estos elementos tiene su reflejo en la cuenta de resultados mediante la dota­ ción a la amortización, como un coste más para la empresa. Al mismo tiempo que reduce, en la misma cuantía, su valor contable del activo. Su reconoci­ miento se lleva a cabo a través de un plan sistemático a lo largo de su vida útil o productiva. La cuantía anual de amortización dependerá del método que se utilice.

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión ampliación de capital. Esta práctica podrá realizarse emitiendo nuevas par­ ticipaciones o elevando el nominal de las existentes, cuestión que requiere el consentimiento de todos los propieta­ rios, excepción hecha de las ampliacio­ nes totalmente liberadas. La ampliación requiere el consentimiento en junta general, modificación de los estatutos sociales, de la escritura social y su ins­ cripción en el Registro Mercantil. El contravalor del aumento podrá consistir en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, como en la compensación de deudas o en la trasformación de reservas o beneficios que ya figuraban en el patrimonio, por lo que éste permanece invariable. Los socios pueden mantener sus derechos políticos y económicos, en el ejercicio del derecho preferente de suscripción o, sólo estos últimos, cuando no puedan ejercerlo. El valor nominal de cada par­ ticipación, una vez aumentado el capi­ tal, habrá de estar desembolsado en un 25 por 100 como mínimo. En todo caso, la reserva legal se verá aumentada en el futuro.

ficación también se denomina créditos ampliables. análisis de balances. Análisis de la situa­ ción de la empresa basado en la represen­ tación y medida de los componentes de la misma ofrecido, básicamente, en los balances de situación de la contabilidad financiera, aunque también incluye los demás datos correspondientes al total de la información contable, tales como: cuenta de pérdidas y ganancias, estado de flujos de tesorería, estado de origen y aplicación de fondos, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, informe de gestión, informe de audito­ ría externa, etc. En ocasiones se equiparan las expresio­ nes “análisis de balances” y “análisis contable” , si bien el primero hace refe­ rencia fundamentalmente a la contabili­ dad financiera y el segundo, en sentido amplio, se basa en esa información y en la de la contabilidad analítica y de ges­ tión o presupuestaria, lo que, a su vez, permite distinguir entre análisis extemo (fundamentalmente contabilidad finan­ ciera) y análisis interno o de control (básicamente contabilidad analítica y de gestión o presupuestaria).

ampliación de crédito. En contabilidad pública, modificación al alza del presu­ puesto de gastos que se concreta en el aumento de crédito presupuestario en alguna de las partidas ampliables rela­ cionadas expresa y taxativamente en las bases de ejecución del presupuesto, previo cumplimiento de los requisitos exigidos y en función de la efectividad de recursos afectados no procedentes de operaciones de crédito. En la Adminis­ tración General del Estado esta modi­

analisis de costes. Véase: gestión de costes. análisis de desviaciones. La identifica­ ción de las causas de las desviaciones en costes, ingresos y resultados deter­ minadas mediante la comparación entre los costes estándares y los costes histó­ ricos para un determinado período de tiempo. El análisis de las desviaciones

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precisa descomponer las desviacio­ nes totales atendiendo a los diferentes factores causales de las discrepancias, ponderar la importancia relativa de las cantidades relativas a cada diferencia a fin de centrar la identificación del por­ qué se han producido en las que sean significativas y determinar a quién le corresponde la responsabilidad efectiva de dichas causas. Así, se convierte en una herramienta empresarial de control que debe servir de base a los directivos para futuras acciones conectivas. análisis de sensibilidad. Técnica de gestión que examina la variación que se produciría en los distintos compo­ nentes del resultado (ingresos, costes y márgenes) cuando se modifican las previsiones o asunciones básicas de previsión. Esta técnica es muy útil para la planificación y la toma de decisio­ nes, ya que permite establecer diferen­ tes escenarios de análisis, con lo que se puede minorar el efecto de la inccrtidumbre. análisis económico. Se ocupa del estu­ dio de la situación económica de la empresa en cuanto a la rentabilidad de los recursos invertidos y a la eficiencia o productividad de la actividad empre­ sarial, como base de su competí ti vidad actual y futura. La información básica a utilizar procede de las cuentas de resul­ tados de la contabilidad financiera y analítica. El análisis económico debe de establecer la rentabilidad por líneas de producto, por segmentos de actividad, ctc. Es importante establecer la bondad de la gestión realizada por comparación

con medias sectoriales y tendencias actuales y esperadas. Véanse: rentabilidad, ROA, ROE. análisis financiero. Parte del análisis que se ocupa de establecer la situación de la empresa para hacer frente en can­ tidad y plazo, mediante la capacidad de generación de liquidez por parte de sus activos, a los vencimientos de los pasi­ vos obtenidos para su financiación, así como la capacidad para hacer frente a la obtención de nuevos recursos financie­ ros para la reposición de activos y finan­ ciación de nuevas inversiones, en su caso. Son elementos básicos del análisis financiero: el estado de origen y aplica­ ción de fondos, el estado de flujos de efectivo ( cash-flows) y los indicadores de liquidez (acid-íesí), endeudamiento y apalancamiento financiero, solvencia a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el análisis económico a través del cálculo del coste de la financiación o coste del capital invertido (WACC Weighted Ave rage Cosí of Capital). Ha de distinguirse fundamentalmente entre el análisis de la financiación de la actividad del proceso económico de producción y análisis de la financiación de la inversión necesaria para mantener la capacidad de la activi­ dad productiva. análisis fundamental. Estudio de los equilibrios básicos a largo plazo o per­ manentes, entre las distintas masas patri­ moniales que componen el conjunto: inversión-financiación de la empresa, teniendo en cuenta esencialmente la composición estructural de los recursos disponibles (activos fijos y activos cir-

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión con el óptimo económico de la explo­ tación, productividad de los factores de producción, desviaciones sobre costes estándares en cantidades, determina­ ción de la capacidad ociosa, etc.

culantcs) y su financiación permanente (recursos propios) a largo plazo (pasivo fijo) y a corto plazo (pasivo circulante) en función del período de maduración, con el fin de establecer un diagnóstico sobre la continuidad de la empresa para desarrollar un determinado nivel de actividad (cifra de negocios) en función de la capacidad productiva instalada, y del sector de actividad productiva en el que actúa. Elementos básicos lo consti­ tuyen el coeficiente básico de financia­ ción, el fondo de maniobra necesario y el análisis del coste-volumen-beneficio a través del punto muerto o umbral de la rentabilidad. La información necesaria proviene tanto de la contabilidad finan­ ciera, como de la interna o analítica y de la presupuestaria.

analista financiero. Profesional que, mediante el estudio exhaustivo de la información financiera detallada, emite una valoración cuantitativa y cualitativa sobre un activo financiero, utilizando para ello la metodología comúnmente acep­ tada en el ámbito económico y empresanal. La información utilizada puede ser pública o privada (extema y/o interna), siendo en este segundo caso fruto de la experiencia del propio analista financiero a nivel analítico y relacional, así como de las bases de datos y herramientas propias y/o exclusivas de la entidad donde desaírolla su trabajo. Existen certificaciones académicas y profesionales de ámbito nacional y supranacional que acreditan el conocimiento y preparación técnica de los analistas financieros mediante exámenes de nivel, tales como el CFA (Chartered Financial Analyst) o el CHA (Certified international Investment Analyst).

análisis técnico. Análisis paralelo al propiamente contable, que se ocupa de determinar las características técnicas (industriales, maquinaria, materias pri­ mas, equipamiento general, etc.) que permitan determinar las restricciones o características físicas y de funciona­ miento a las que deba someterse el “pro­ ceso económico de la explotación”. Por ejemplo: horas máquina disponibles, períodos necesarios de mantenimiento, capacidad de almacenes, vehículos de transporte, etc. Su importancia es crucial en aspectos fundamentales del análisis tales como: fondo de maniobra necesario, cálculo de amortizaciones por obsolescencia técnica y por des­ gaste físico o paso del tiempo, limita­ ciones de la capacidad instalada para el cálculo del punto muerto; cálculo y análisis del óptimo técnico y su relación

anticipos de caja fija. Provisiones de fondos de carácter no presupuestario y permanente que se realizan a pagadu­ rías, cajas y habilitaciones para la aten­ ción inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos. anticipos de tesorería. Cantidades de tesorería que permiten atender gastos

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deuda, la condonación y la prescrip­ ción. Todas estas formas deben cumplir los requisitos que señale la normativa \igcntc en cada momento. En el caso de la prescripción supone la extinción de una obligación al no haber sido recla­ mado el pago por parte de los acreedo­ res en el plazo legalmente establecido, afectando normalmente a las obligacio­ nes de ejercicios cerrados.

inaplazables, aunque no se disponga de suficiente crédito presupuestario, durante la tramitación de los expedien­ tes de modificación presupuestaria, concretamente créditos extraordinarios o suplementos de crédito. antidilución. Aumento en las ganan­ cias por acción o la reducción en las pérdidas por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a con­ vertir, que las opciones o certificados de opción para suscribir títulos ( warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.

apalancamiento financiero. Efecto de las deudas sobre la rentabilidad de los recursos propios. Dicho efecto puede ser positivo o negativo en función de la relación entre el coste financiero y la rentabilidad económica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabi­ lidad económica es mayor que el coste financiero de la deuda y viceversa.

anulación de crédito. En contabilidad pública, modificación que reduce total o parcialmente el importe de crédito pre­ supuestario asignado a una aplicación, dando lugar a una disminución del pre­ supuesto de gastos.

apalancamiento operativo. Fenómeno económico que se produce cuando exis­ ten gastos fijos en la empresa, que ori­ ginan que los excedentes económicos intermedios que aparecen en la cuenta de resultados tengan distinta sensibili­ dad ante cambios de actividad. Se trata del crecimiento más que proporcional (apalancado) del resultado de explota­ ción cuando aumentan las ventas una vez superado el umbral de rentabilidad o punto muerto.

anulación de derechos. Forma de extinción de derechos de cobro produ­ cida como consecuencia de la anulación de las liquidaciones que lo cuantificaron o la concesión de aplazamiento y frac­ cionamiento. También se pueden anular derechos ya cobrados, lo que conlle­ varía la devolución de las cantidades ingresadas en la tesorería de la entidad a los interesados.

aplazamiento del derecho de cobro presupuestario. Difcrimicnto del momento en el que debería haberse efectuado el pago de un determinado derecho de cobro. El derecho de cobro permanece inalterado, salvo en lo que respecta al vencimiento.

anulación de obligaciones. Las obli­ gaciones se extinguen, normalmente, mediante su pago, no obstante, existen otras formas de cancelación de obli­ gaciones, tales como la compensación con un dcrccho, la sustitución con otra

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión aplicación al presupuesto. Proceso mediante el cual se anota, en los libros y registros que reflejan la liquida­ ción del presupuesto, una operación que corresponde a un gasto o ingreso presupuestario. Dicha anotación será simultánea a la que se realice en las correspondientes cuentas patrimonia­ les o de gestión.

aplicación presupuestaria diferida. Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pública que supone la anotación provisional de los mismos en “cobros pendientes de aplicación” y “pagos pendientes de aplicación”, para con posterioridad darle la aplicación definitiva cuando se reciba la informa­ ción sobre los mismos.

aplicación del beneficio. Reparto del beneficio generado por la empresa. El beneficio del ejercicio es exclusiva­ mente propiedad de los socios y son ellos los que en junta general tienen que aprobar su reparto, a propuesta del con­ sejo de administración. En cada ejer­ cicio la empresa tiene la obligación de proceder a su distribución, pero esto no quiere decir que su destino sea necesa­ riamente el patrimonio personal de los socios, repartido en forma de dividen­ dos. La normativa legal establece un orden de prelación en su reparto y unos requisitos y límites para su aplicación que es preciso respetar. Se pretende en todo momento congeniar la permanen­ cia y viabilidad de la propia empresa y los derechos e intereses de los accio­ nistas, pero respetando los derechos y garantías de los acreedores. Sólo existen dos destinos para el beneficio: la salida del ámbito de la empresa en forma de dividendos o la permanencia en ella en forma de reservas. En este último caso la aplicación se puede realizar con las siguientes finalidades: compensación de pérdidas, reposición de activos, dota­ ción de reservas específicas (legal, esta­ tutaria, voluntarias, etc) o para ampliar capital.

aplicación presupuestaria directa. Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pública, que supone su anotación directa en el presu­ puesto de ingresos y en el presupuesto de gastos. aportación de los socios. Cualquier aportación patrimonial que efectúe el socio, siempre que no constituya con­ traprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la sociedad, ni tengan naturaleza de pasivo se considerará patrimonio neto. El destino de esa partida será, general­ mente, la compensación y eliminación de pérdidas. Otra aportación que puede efectuar el socio, también procedente de su patrimonio personal, se produce cuando suscribe una participación, con reflejo en el capital de la sociedad, como puede ser dinero, otros bienes y crédi­ tos. La misma circunstancia, en cuanto a aportación del socio y entrega de par­ ticipación con reflejo en el capital, se produce cuando la aportación es de una deuda que se compensa y la aportación de reservas y beneficios; en este caso la única diferencia es que lo entregado no procede del exterior de la empresa, se encuentra dentro. El socio, también

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión honorarios o criterios para su cálculo y, en su caso, del tipo de informe a emitir. J ease: carta de encargo. control. Poder para dirigir las políti­ cas financieras y de explotación de una sociedad, con el fin de obtener benefi­ cios de sus actividades.

terior evaluación. En el proceso presu­ puestario se determinan racionalmente los costes estimados para la actividad prevista para un dctcnninado ejercicio. Una vez finalizado el período, se deter­ minan los costes históricos o reales y se analizan las desviaciones entre la actuación real de la empresa y los datos previstos. De este modo los directivos pueden identificar áreas de mejora o con problemas y promover, en su caso, acciones de mejora o correctoras. J

control conjunto. Acuerdos estatuta­ rios o contractuales, de diversa natu­ raleza, establecidos con el objetivo de compartir el control sobre una actividad económica. Sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto financie­ ras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todas las partes que com­ parten el control. control de calidad en auditoría Estructura de organización, políticas y procedimientos establecidos por el auditor de cuentas con el fin de asegu­ rarse, de forma razonable, de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes se realizan de acuerdo con lo requerido por las normas de audito­ ría. Los controles de calidad tienen por objeto mantener la independencia, inte­ gridad y objetividad del auditor, de su formación y capacidad profesional, de la adecuada supervisión y control del trabajo de auditoría, así como inspec­ ción periódica. control de costes. Función básica de la contabilidad de gestión. La contabilidad de gestión participa en el control de ges­ tión organizativo a través del proceso de planificación de la actividad y su pos­

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control de gestión. Proceso por el que la dirección busca asegurar que las conductas y decisiones de los integrantes de la organización (empleados y directivos, así como las distintas sub-unidades organizativas: depar­ tamentos, áreas, divisiones,...) sean coherentes con los objetivos y estra­ tegias organizativas. Los sistemas de control de gestión son el conjunto de procesos y mecanismos empleados sistemáticamente para recoger y usar infonnación que permita coordinar y supervisar los procesos organizativos de toma de decisiones, planificación y control, guiando el comportamiento de los integrantes de la organización. Estos múltiples elementos o mecanis­ mos que integran el sistema de con­ trol de gestión funcionan conjunta e mterdependientemente para conseguir fines similares y comprenden una extensa colección de mecanismos que incluyen controles formales como, por ejemplo, los sistemas de conta­ bilidad de gestión, y controles infor­ males, como los controles sociales y culturales. J

control efectivo. Control realmente ejercitado, dependiendo de ciertas cir­ cunstancias adicionales a los propios vínculos que por sí mismos otorgan el poder de decisión de una sociedad sobre otra. Por ejemplo, la posesión de la mayoría de los derechos de voto de una sociedad otorga el control sobre la misma (control nominal) siempre que tal derecho se ejercite, ya que en caso contrario un partícipe con menor poder de voto, pero que lo ejerciera, sería quien efectivamente tendría el control. J

control en las administraciones públi­ cas. Acción de verificar o comprobar si una actuación se acomoda a los paráme­ tros previamente establecidos, al objeto de que el responsable de la organización pueda corregir de inmediato las posi­ bles desviaciones que se produzcan. En el sector público, fundamentalmente administrativo, el concepto de control abarca diferentes aspectos. Entre estos destacan los de economía, eficacia, efi­ ciencia, legalidad, externo, financiero, interno, o presupuestario. En línea con lo determinado por la Interven­ ción General de la Administración del Estado (IGAE), el control de economía es la actividad encaminada a verificar si la entidad pública ha adquirido los medios necesarios para la prestación de los servicios o producción de los bienes objeto de su actividad en la cantidad y con la calidad adecuadas y al mejor costc posible; el control de eficiencia es la actividad encaminada a verificar si la entidad pública ha mantenido y utilizado los recursos necesarios para la prestación de los servicios o produc­

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ción de los bienes objeto de su actividad optimizando la relación entre recursos utilizados y actividad realizada; el con­ trol de eficacia es la actividad encami­ nada a verificar en qué medida, grado, la entidad pública ha alcanzado los objeti­ vos previstos con la actividad realizada; el control de legalidad es la actividad en caminada ha verificar si la entidad pública ha ejecutado su actividad some­ tida al ordenamiento jurídico; el control externo es el ejercido en el ámbito de la contabilidad financiera de la entidad pública por un órgano que es totalmente independiente a la entidad controlada y que por tanto no está en su propia órbita de actuación. Este control puede ser o bien político —el poder legislativo sobre el poder ejecutivo— o bien téc­ nico — ejercido por el Tribunal de Cuen­ tas— : el control interno es aquél que se realiza por órganos de la propia entidad pública. El control interno de la gestión económico-financiera de las entidades públicas se realiza mediante el ejercicio de la función interventora y el control financiero; el control financiero está constituido por un conjunto de procedi­ mientos que tienen por objeto verificar que la situación y funcionamiento en el aspecto económico-financiero de las entidades públicas se adecúa a los prin­ cipios de legalidad, economía, eficiencia y eficacia; el control presupuestario veri­ fica la ejecución de los presupuestos para comprobar en qué medida se ejecutan los ingresos y gastos previstos. En ingresos se verificará que se reconocen los derechos, se contraen en cuentas y se ingresan. En gastos se verificará que éstos se aprueban, comprometen, reconocen y se ponen al

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión pago con respecto a la normativa existente por el procedimiento legal establecido de forma que si dicho procedimiento no es respetado, los responsables de la gestión puedan tomar las medidas correctoras. Cuando el presupuesto se plantea como presupuesto por programas, por objeti­ vos o por planes de actuación, el control presupuestario verificará igualmente si se cumplen los objetivos señalados con un coste razonable. control interno en auditoría Comprende el conjunto de políticas de la organiza­ ción y el conjunto de métodos y proce­ dimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos, la detección y prevención de fraudes con­ tables y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las directrices marcadas por la dirección del cliente de auditoría, con el fin de cumplir los objetivos señala­ dos por la entidad. El auditor debe efec­ tuar la evaluación de la adecuación del control interno como base fiable para la determinación del alcance, natura­ leza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. A este respecto, el auditor realizará pruebas de cumplimiento para obtener una segun­ dad razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron. Véanse: pruebas de cumplimiento, prue­ bas sustantivas.

nollados por el auditor sobre la adecua­ ción del control interno cuando el cliente de auditoría, al procesar información financiera que sea significativa a efectos de la auditoría, emplea un ordenador, de cualquier tipo o tamaño, ya esté gestio­ nado por la propia compañía o por un tercero. Los controles internos relativos a los procesos informáticos compren­ den tanto los controles generales que afectan al entorno ínfonnatizado en su conjunto como los controles específicos de las distintas aplicaciones contables. Dichos controles se pueden desanollar mediante procedimientos manuales o mediante procedimientos diseñados en los propios programas infonnáticos. control nominal. Control que refleja la capacidad de decisión teórica que una sociedad tiene sobre otra, como conse­ cuencia de la posición relativa que ocu­ pan en el conglomerado empresarial. control temporal. Control poseído sobre una sociedad dependiente cuyo objetivo es venderla en un corto plazo de tiempo.

controller. También denominado conta­ ble de gestión, es el directivo responsa­ ble de las funciones relacionadas con la contabilidad financiera y de gestión, y del sistema de control de gestión. Aun­ que el controller no tiene autoridad for­ mal más allá de su propio departamento o área, su función es de crucial impor­ tancia para la organización, puesto que analiza e interpreta la información, elaborando informes para los accionis­ tas y otros agentes externos, así como

control interno en sistemas informati­ zados. Métodos y procedimientos desa-

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión costes del ciclo de vida del producto. Costes generados por un producto a lo largo de todo su ciclo de vida. Estos costes incluyen los derivados de investi­ gación (concepción del producto), desa­ rrollo (planificación, diseño y pruebas), producción (fabricación) y apoyo logístico (publicidad, distribución, garantía o servicio al diente). Es un costc difícil de calcular por la incidencia de costes no recurrentes, por ejemplo, investigación, y la estimación del número de unidades que se espera vender del producto. Su cálculo permite la comprensión de los consumos originados durante el ciclo de vida completo y la gestión estratégica del costc, maximizando la rentabilidad durante todo el ciclo de vida.

impuestos). En general, los costes fijos se corresponden a factores estructurales (instalaciones y equipo) que proporcio­ nan capacidad productiva a la empresa y tienen un comportamiento escalo­ nado con la actividad, por lo que tam­ bién reciben la denominación de costes semifijos. Véase: costes semifijos. costes financieros. Consumo valo­ rado de recursos financieros necesarios para el desarrollo de las actividades de la empresa. Estos costes dependerán, en buena medida, de la estructura del pasivo. Los costes financieros inclu­ yen los costes por intereses de deudas y otros costes relacionados con la acti­ vidad financiera. Referidos a la conta­ bilidad de costes no suelen incluirse en los costes de producción, salvo en los procesos de producción dilatados. Los costes financieros pueden considerarse como un coste de oportunidad en la parte que se refiere a los rendimientos que hubieran podido obtenerse si se emplearan de otro modo los capitales invertidos por la propiedad durante el período de producción.

costes externos. Generados por el con­ sumo de factores productivos adquiri­ dos del exterior y calculados en base a la información procedente de la conta­ bilidad financiera. costes fijos. Costes independientes del volumen de producción o actividad. No se modifican automáticamente con los cambios en la actividad realizada (can­ tidad de productos o servicios obtenida) al menos a corto o medio plazo. Por ejemplo el coste de arrendamiento del local o las primas de los contratos de seguro. Se puede hablar de unos costes fijos iniciales o básicos (costes de inac­ tividad o estado de parado), que subsis­ tirían aunque la producción fuera cero, con el objetivo de conservar la posibili­ dad de producir en un futuro (personal y mantenimiento mínimo, amortiza­ ción física de las instalaciones y ciertos

costes hundidos o sumergidos. Cos­ tes fijos comprometidos que, al estar causados por decisiones pasadas, no se pueden evitar en el corto/medio plazo, siendo, por tanto, irrelevantes para la toma de decisiones. Un ejemplo es el coste fijo por depreciación asociado a las inversiones efectuadas en la compra de maquinaria e instalaciones necesarias para poder disponer de una determinada capacidad de actividad y producción

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión número de unidades producidas durante un período. El coste unitario de cada unidad producida en cada fase se calcula promediando el coste total generado en dicho centro entre el número total de unidades similares producidas. costes semifijos. Costes de los factores estructurales que proporcionan la capaci­ dad de producción suficiente para que la empresa produzca dentro de un rango de actividad. Los factores contratados/adqui­ ridos implican un coste constante e inde­ pendiente del número de unidades produ­ cidas dentro de cada intervalo, pero ese costc se modifica cuando la producción de la empresa se incrementa y alcanza el siguiente intervalo o rango de actividad. costes semivariables. Véase: costes mixtos. costes totales. Suma de los costes de todos los factores consumidos o aplica­ dos al objeto de costc. Puede hablarse de coste total tanto en referencia a la totalidad de los recursos productivos aplicados a un objeto de coste como en relación al total de costes de una deter­ minada categoría. El primer caso, puede ser el de coste total de la producción, concepto que agrupa todos los costes aplicados a la producción, mientras que, por ejemplo, el segundo caso es el del coste fijo total de una empresa, como suma de todos los costes fijos, o el del coste indirecto de una sección de costes o de la empresa. costes variables. Costes que dependen de la cantidad de factor consumida, y

consiguientemente el costc del recurso utilizado, se modifica automáticamente con la actividad realizada (cantidad de productos o servicios obtenida). La variabilidad se establece en función de la actividad realizada (tiempo traba­ jado o unidades producidas). Un coste variable es proporcional (a la actividad) cuando, si la actividad aumenta dismi­ nuye un x%, el coste del factor en cues­ tión aumentará disminuirá justamente un A estos costes se les denomina costes variables lineales o estrictamente proporcionales. Cuando el coste del fac­ tor aumenta más que proporcionalmente respecto al aumento de la actividad, se dicc que es un costc variable progresivo. Esto puede ocurrir, pese al rendimiento constante del factor, cuando la mayor/ menor cuantía adquirida/contratada modifica el coste unitario. Por ejemplo, el coste de las horas extraordinarias. A un factor se le atribuye un coste variable degresivo cuando el incremento de la actividad supone un incremento, menos que proporcional, del coste del factor correspondiente. Por ejemplo, una tarifa degresiva del consumo de energía eléc­ trica (conforme aumenta el consumo, el coste Kw/h es menor). Cotrugli Benedetto Aunque como todos los estudiosos de la contabilidad saben, Luca Pacioli fue el autor de la primera exposición impresa de la con­ tabilidad por partida doble, el Tractatus X I Particularis De Computis et Scripturis (Tratado Particular XI de las Cuentas y las Escrituras), incluido en su Summa de Arithmetica, Geometría, Propor­ tion: et Proportionalita, que se publicó

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

M manipulación (gestión) del resultado. Práctica contable consistente en alterar la cifra de resultados para lograr una cifra deseada; una forma de manipulación contable es el alisamiento. En la actua­ lidad cuando en la literatura contable se usa la expresión manipulación contable se suele referir al uso discrecional de los ajustes contables por devengo. El resultado contable se obtiene ajustando las variaciones de tesorería de las ope­ raciones mediante los ajustes contables que afectan al capital circulante, y estos últimos pueden ser objeto de manipu­ lación. Mediante técnicas de regresión se determinan los ajustes normales para de esta forma cuantificar los ajustes dis­ crecionales que sugieren la existencia de manipulación. La manipulación con­

table puede ser oportunista y deberse a los intereses de los propios directi­ vos (mantener el empleo, o mejorar su remuneración), pero también puede considerarse como un mecanismo efi­ ciente que beneficia a la propia empresa (al evitar incumplir restricciones de los contratos de endeudamiento o minimi­ zar el pago de impuestos). Véase: alisamiento de beneficios. mantenimiento de capital. Conser­ vación del capital de una empresa. Dependiendo del concepto de capital que se utilice existen dos acepciones. El mantenimiento del capital financiero se produce cuando el valor monetario del activo neto al final del periodo excede del valor monetario al inicio del mismo.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión se llamaban, respectivamente, Manual y libro de Caja en la antigua tradición castellana de contabilidad por partida doble, que, a su vez, no se denominaba así, sino “cuenta y razón por Debe y lia de haber”. Un dato adicional que corrobora el hecho de que la partida doble estaba ya muy extendida en España en el siglo XVI es proporcionado por la pragmá­ tica de Madrid de 1552, por la que se obligaba a lodo mercader y banquero, nacional o extranjero, residente en los reinos de España a “ llevar libro de caja o manual en los cuales escriba los negocios y cambio que hiciere por debe y ha de haber..., por la orden que los tie­ nen los naturales de estos reinos”. Esta pragmática ratificaba y especificaba la de Cigales de 1549. En efecto, la pragmática de Cigales cons­ tituyó una disposición provisional. Fue motivada por la petición 148 que se for­ muló en las Cortes de Valladolid, cele­ bradas en 1548 bajo la presidencia del príncipe Felipe, en ausencia de su padre el emperador Carlos V, en el sentido de que se solicitase la opinión y consejo de personas de experiencia probada sobre el particular, para que propusie­ sen las medidas que estimaran oportu­ nas a fin de poner coto a la saca ilegal de monedas y metales preciosos. Esta era, precisamente, una de las cuestiones más tratadas y repetidas en las Cortes del segundo cuarto del siglo XVI, pues obsesionaba tanto a los hombres de Estado como a la nobleza, al clero y aun al pueblo llano. Se achacaban aquellas prácticas ilegales a mercaderes y hom­ bres de negocios, nacionales y extran­

jeros, sin escrúpulos, que, al amparo de las extracciones legales autorizadas por el emperador para atender sus necesi­ dades exteriores, realizaban las suyas fuera de la ley, arruinando el país, como se decía, al dejarle sin oro y plata, y sin que sirvieran de gran remedio las nume­ rosas disposiciones que se habían dic­ tado al respecto. Mientras llegaban los consejos que se solicitaban, los procu­ radores de las referidas Corles de Valla­ dolid instaban a que se proveyese que “los cambios al extranjero que hubie­ sen de pagar algún dinero en contado, tengan cuenta y memoria de las perso­ nas a quien lo dan, para que a los tales se les pueda pedir cuentas de lo que han hecho con ello”. Al llegar los consejos solicitados, se dictó la pragmática defi­ nitiva, la de Madrid de 1552. Con esta normativa España se convirtió en el primer país del mundo en decre­ tar la obligatoriedad de que los comer­ ciantes y banqueros operantes en su territorio utilizarán la contabilidad por partida doble. El país que más de cerca siguió a España en este camino, aunque sólo parcialmente, fue Francia, que en marzo de 1673 a través de la Ordenanza comercial de Jean Baptiste Colbert impuso la obligación legal de que los comerciantes llevaran libros de cuentas, pero sin especificar el sistema por el que debían hacerlo. El desmesurado incremento del volu­ men de los fondos manejados por la Real Hacienda en sólo cincuenta años del siglo XVI como consecuencia de la rápida creación del enorme imperio español, con el consiguiente aumento de trabajo y número de funcionarios,

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Superior de Titulares Mercantiles de España, que integra a todos los audi­ tores y sociedades de auditoría inscri­ tas en el mismo, y desde 1988 es una coiporación de derecho público repre­ sentativa de los auditores españoles. Entre sus funciones destacan: la reali­ zación de los exámenes de aptitud que pennitcn el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) del ICAC, el desarrollo de los programas de formación continuada, la ejecución de controles de calidad sobre la activi­ dad profesional de sus miembros y la iniciación de expedientes informativos y sancionadorcs de sus miembros, pro­ poniendo al ICAC la iniciación de los procedimientos correspondientes. Con las otras dos corporaciones de audito­ res, el REGA elabora las normas técni­ cas de auditoría, que luego se publican para general conocimiento por parte del ICAC. El gobierno del REGA se realiza a través de una comisión nacional de auditores. registro mercantil. Tiene por objeto la inscripción de los empresarios y demás sujetos establecidos por la Ley, incluyendo a los comerciantes o empresarios individuales, las socieda­ des mercantiles, los buques, las aero­ naves, y cualquier otra persona o enti­ dad pública o privada que realice actos o posea bienes sujetos a inscripción según las leyes o reglamentos vigen­ tes. Su carácter público permite que tenga acceso a él toda persona intere­ sada, presuponiéndose, por lo tanto, de conocimiento general las informa­ ciones y los datos inscritos, sin posible

invocación de ignorancia. Constituye un elemento que dota de seguridad jurí­ dica al tráfico mercantil y protege a las personas que se relacionen o puedan relacionarse con los sujetos inscritos. Integrado por los registros mercantiles territoriales y por el registro mercantil central, que dependen de la dirección general de los registros y del notariado perteneciente al Ministerio de Justicia. El registro mercantil central se define como una institución oficial de publici­ dad que, desde 1990, permite el acceso a la información mercantil suminis­ trada por los registros mercantiles pro­ vinciales. Sus funciones como entidad coordinadora son las siguientes: la ordenación, tratamiento y publicidad meramente informativa de los datos que reciba de los registros mercantiles provinciales; el archivo y publicidad de las denominaciones de sociedades y entidades jurídicas; y la publicación del Boletín Oficial del Registro Mercantil. Otras de las funciones que desempeña el registro mercantil son la legalización de los libros de los empresarios, el nombramiento de expertos indepen­ dientes y de auditores de cuentas y el depósito y publicidad de los documen­ tos contables, así como la centraliza­ ción y la publicación de la informa­ ción de resoluciones concúrsales. Los medios mediante los cuales los intere­ sados pueden acceder a la información registrada son dos: las notas simples, que tienen un valor meramente infor­ mativo, y la certificación, que está fir­ mada por el registrador y constituye el único medio para acreditar fielmente el contenido del registro mercantil.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión relación de canje. Cociente que en el cambio de unos títulos por otros de características similares, indica la rela­ ción entre el número de títulos que se entregan y reciben. Estas operaciones son comunes en las OPAs, en las que se adquieren los títulos de la compañía opada a cambio de efectivo o de títu­ los de la compañía que lanza la OPA, según una relación de canje establecida; y en operaciones de fusión, en las que se canjean títulos de las sociedades pre­ existentes por la de la sociedad fusio­ nada. El canje implica el cambio físico de tímlos, pero sin alterar los elementos básicos difcrcnciadorcs de los mismos (v.g. acciones por acciones). Puede encontrarse como sinónimo de relación de conversión. En una operación de conversión, el cambio se realiza entre títulos con diferentes características, por ejemplo, obligaciones por acciones. relevancia. Requisito o característica cualitativa exigida a la información contable para que satisfaga adecuada­ mente sus objetivos. Los marcos con­ ceptuales establecen que “la informa­ ción es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones rea­ lizadas anteriormente”. En esta defi­ nición destacan las dos dimensiones, de predicción y de confirmación, de la relevancia. La relevancia cobra especial importancia desde que la contabilidad se orienta al suministro de información útil para la toma de decisiones, siendo incluida desde entonces, junto con la

fiabilidad y otras características cuali­ tativas, entre los requisitos exigidos a la información financiera por el marco conceptual. Normalmente se asocia con otras características secundarias, entre otras, la relevancia implica el carácter completo de la información, su identificabilidad, su claridad, su comparabilidad y la preeminencia de la sustancia o fondo sobre la forma. remanente. Saldo final de una cuenta o los restos de 1111 proceso de fabricación o mercancías no vendidas. Su signifi­ cado más extendido es el que lo define como beneficios 110 repartidos ni apli­ cados cspccíficamcnte a ninguna otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resulta­ dos. Se trata de una cuenta que forma parte del patrimonio neto de la empresa. E 11 ocasiones, se emplea también como sinónimo de beneficio, en el sentido de excedente resultante de la actividad empresarial. remanente de tesorería. Concepto que ha evolucionado relativamente en su significado. E11 su expresión más simple hace referencia a una magni­ tud propia resultante de la liquidación presupuestaria de toda entidad pública administrativa que se determina a fccha de cierre de un ejercicio sumando los derechos pendientes de cobro, los fon­ dos líquidos o disponibles y minorando las obligaciones pendientes de pago. Determinado el remanente de tesorería total y minorando de éste el importe de los derechos pendientes de cobro que, a fccha de cierre de ejercicio, se considc-

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rcn de difícil o imposible recaudación así como el exceso de financiación afec­ tada que se haya producido se dispone del remanente de tesorería para gastos generales. Este planteamiento implica asumir la posición de la Interven­ ción General de la Administración del Estado (IGAE) en la ICAL2004 frente a la de la ICAL1990 al considerar que el remanente de tesorería se configura como una magnitud de carácter funda­ mentalmente presupuestario frente a su configuración anterior como magnitud de carácter esencialmente financiera al concebir que si la magnitud resulta de signo positivo representa un recurso de la entidad para financiar el gasto, mientras que si es de signo negativo representa un déficit a financiar. Asume la concepción del remanente de tesore­ ría como la acumulación de resultados presupuestarios de ejercicios anterio­ res frente a la interpretación anterior de excedente de liquidez a corto plazo, si bien la concepción actual no deja de tener una clara consideración de exce­ dente de liquidez. rendición de cuentas. Presentación de las cuentas de una entidad por parte de los órganos o personas encar­ gados de la gestión de la misma (albaccas, administradores, administradores concúrsales, entre otros), detallando su posición financiera y los resultados correspondientes al periodo del que se trate, con el fin de que los organismos pertinentes procedan a su valoración y aprobación. De este modo, la rendición de cuentas la realiza la persona encar­ gada de una detenninada gestión y ante

la persona o institución competente que pueda exigir responsabilidades. En el caso de las sociedades anónimas, será el consejo de administración quien deba presentar las cuentas de su gestión anualmente para que la junta general de accionistas las apruebe. En las socieda­ des limitadas será la junta general quien procederá a la aprobación de las cuentas presentadas por los administradores. rentabilidad. Capacidad para generar beneficios. Los indicadores de rentabi­ lidad relacionan magnitudes de renta o beneficio con magnitudes de inversión (patrimonio neto, valor del activo). De entre las distintas rentabilidades cabc destacar: • rentabilidad económica (o rentabili­ dad del activo). Mide la capacidad del activo para gene­ rar beneficios, siendo independiente de la estructura financiera. La rentabilidad económica relaciona el beneficio antes de intereses c impuestos sobre bene­ ficios y el activo. Ricde ser desagre­ gada, siguiendo el esquema Du Pont, en márgenes y rotaciones sobre el activo. Es decir, la rentabilidad económica (BAIT/''activo), es igual al producto del margen sobre ventas (BAIT ventas) por las rotaciones sobre activo total (ventas/activo). A efectos prcdictivos, en el cálculo de la rentabilidad econó­ mica suele integrarse, exclusivamente, los beneficios recurrentes, incluso a veces, de la cifra de activo se detraen los activos en curso. • rentabilidad financiera. Relación entre el beneficio y el patri­ monio neto. No ha de confundirse la

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d) Tutela y control de la CNMV y Dirección General del Tesoro y Política Financiera. sistema de anotaciones en cuenta. Forma de representación de valores de los diferentes elementos patrimoniales basado en registros contables. sistema de control interno. Conjunto de elementos, normas y procedimien­ tos encaminados a lograr la máxima eficacia en la gestión de la empresa y, en definitiva, al óptimo logro de sus fines. Centrándonos en el ámbito con­ table, los sistemas de control interno deben permitir identificar las condicio­ nes bajo las que la información conta­ ble se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organización y, en términos generales, comprenden sistemas de autorizaciones y aproba­ ciones de transacciones, segregaciones de funciones en los diferentes depar­ tamentos, controles físicos sobre los activos, auditoría interna, manuales de políticas y procedimientos contables, etc. sistemas contables. Marco institucio­ nal, económico, profesional y cultural en que se desenvuelven las activida­ des contables; ante la existencia de una importante diversidad contable interna­ cional han surgido movimientos hacia una convergencia contable propiciados por empresas multinacionales y organi­ zaciones intergubemamentales, siendo las NIIF y su reconocimiento por la U.E. y EE.UU. un buen exponente de ello. Los factores que más influyen en la

diversidad contable internacional son los siguientes: i) configuración del sistema legal, ley común (países anglosajones) frente al derecho romano (continente europeo); ii) vinculaciones políticas y económicas entre países; iii) relaciones entre contabilidad y fiscalidad, según se rijan o no ambas esferas por imas mis­ mas normas; iv) financiación empresa­ rial, según provenga mayoritartamente del mercado de capitales o del crédito bancario; v) nivel de inflación existente; vi) reconocimiento e influencia de la profesión contable; vii) valores cultura­ les dominantes: profesionalismo frente a reglamentarismo, uniformidad frente a flexibilidad, conservadurismo frente a optimismo, confidencialidad frente a transparencia. sistemas de información en la admi­ nistración pública. Mecanismos que poseen las administraciones públicas a través de los cuales generan, de manera periódica y de acuerdo con determi­ nadas reglas y normas vigentes, datos cuantitativos, financieros y no financie­ ros, cualitativos, o de otra índole, para la toma de decisiones. sociedad asociada. Véase: asociada. sociedad dependiente. Véase: dependiente. sociedad dominante. Véase: dominante. sociedad multigrupo. Véase: multigrupo.

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

v valor actual. Importe que resulta de descontar el conjunto de capitales con­ tractuales o estimados que se espera recibir durante la vida del instrumento o durante el periodo de la inversión, a un tipo de interés adecuado al plazo y al riesgo del instrumento financiero o de la inversión. valor añadido. Aumento de riqueza generada por la actividad de una empresa en el período considerado. Se mide pol­ la diferencia entre el v alor de la produc­ ción de bienes y servicios y el valor de compra de las adquisiciones exteriores, siendo posteriormente distribuida a los empleados, prestamistas, accionistas, al estado y a la autofinanciación de la enti­

dad. El modo de medir esta magnitud varía según el contexto en el que se apli­ que: ámbito fiscal, macroeconómico, empresarial. En cada caso es distinto, incluso en Contabilidad se encuentran muy diferentes acepciones. En la con­ tabilidad de gestión, desde una óptica interna, el concepto de valor añadido se asocia con el incremento de valor para el cliente conseguido con la realización de un proceso, actividad o tarea del pro­ ceso productivo, incremento de valor que afectará a la posición competitiva de la empresa. valor contable o en libros. Es el importe por el que una partida aparece registrada en los libros contables. Este

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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

A

a c c ió n p r o p ia a c re e d o r

AASB (Australian Accounting Standards Board) 2

13, 34, 133

13, 77, 167, 204, 222

a c t a d e a r q u e o 13. a c tiv a r

13, 44

ABC (Activity-Based Costing) 9.

a c tiv id a d

ABM (Activity-Based Management) u

37, 41, 42, 43, 45, 47, 4«, 51, 56, 57, 58, .52, 60, 6!,

10, 13, W, 15, 2Q, 2A, 21, 26, 31, 32, 33,

62, 63, 66, 67, 69, 71, 72, 73, 75, 81, 88, 93, 96, 98,

abnormal earnings absorción

198

101, 102, 107, 108, 112, 116, 120, 121, 124, 127, 130,

11, 64, 71 , 105, 152, 153

131, 134, 136, 141, 142, 144, 147, 152, 155, 161, 162, 163, 164, 168, 175, 181, 182, 183, 185, 186, 187, 190,

a c c i ó n I I , ±2, 13, 22, 26, 34, 37, 38, 65, 66, 74, 83,

191, 192, 193, 195, 200, 202, 206, 207, 210, 214, 218,

84, 88, 90, 106, 110, 133, 159

°19, 221, 2°2, 2°3 2°S

a c c i ó n o r d i n a r i a 12

a c t i v o 11, Id , J4, J_5, J_6, 12, 18, 19, 21, 22, 25, 29,

a c c ió n o r d in a r ia d e e m is ió n c o n d ic io n a d a

12

30, 35, 37, 43, 46, 47, 48, 58, 63, 64, 66, 68, 74, 78, 79, 80, 82, 84, 91, 97, 103, 104, 105, 113, 123, 131, 132, 133, 135, 143, 149, 162, 167, 172, 173, 175, 179,

a c c i ó n o r d i n a r i a p o t e n c i a l 12 a c c ió n p a r c ia lm e n te d e s e m b o ls a d a x í

180, 184, 188, 189, 190, 194, 197, 202, 204, 207, 217, oo">

003

224

°°6

activo biológico H activo circulante

administración pública 12 , 90, 99, 159, 163, 170, 174, 185, 208, 210, 219

15 , 43

adscripción de bienes

activo contingente 15, 58 activo corriente 15,

17,

activo extrafuncional activo ficticio

48,

103,

189, 190,

202

15

AIAF (mercado) 15,1 6 , 12 ,

25,

37 , 131, 132,

activo financiero disponible para la venta activo financiero mantenido hasta el ven­ cimiento 17 activo financiero mantenido para negociar 17

activo funcional

12

activo intangible

12

110

corriente

15,

n,

ajustes de consolidación

ajustes por prórroga presupuestaria alisamiento de beneficios

22, 14a

amortización de acciones

22

acto de reconocimiento y liquidación de derechos m acto de reconocimiento y liquidación de obligaciones ía 62,

120,

187,

196, 216

acumulación de costes ía administración de recursos por cuenta de otros entes públicos 12 administración general

12

22

107,

162, 163, 183

22

22

23, 180, 225

análisis de desviaciones

37

23

análisis de sensibilidad 24 análisis económico análisis financiero

24 ,

167

24 , 173, 200, 209

análisis fundamental

24

análisis técnico 25 analista financiero

25

anticipos de caja fija 25, anticipos de tesorería

230

21

22, 79, 123

ampliación de crédito

análisis de costes

acto administrativo _lü,

2ü

ajustes por devengo (accruals) 2L

análisis de balances

12

12 , 42 ,

ajuste contable 20

ampliación de capital 21,

activo reversible is

actualización

AICFA (American Institute of Ccrtified Public Accountants) 2ü

amortización técnica

activo no corriente mantenido para la venta 18 activo propio

2ü

2ü

amortización financiera

activo neto total ib activo

ARCA (Asociación Española de Contabili­ dad y Administración de Empresas) 12

agregación 20, 52, 186, 206

activo fijo 15. activo financiero 172, 180

12

afectación de costes directos

15

130, 137,

25

37, 39

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión anlidilución

21

auditoría de cuentas anuales

anulación de crédito 2ñ

auditoría de economía

anulación de derechos 21

auditoría de eficacia

anulación de obligaciones 2t

auditoría de eficiencia

apalancamiento financiero 2 i 21 ,

105

32 , 33

32

auditoría de gestión

32

32

apalancamiento operativo 2t

audi toría de programas

aplazamiento del derecho de cobro presu­ puestario 26

auditoría de sistemas

aplicación al presupuesto 27,

123

auditoría interna 22

aplicación presupuestaria directa aportación de los socios área de auditoría

28 28

arrendamiento financiero

29, 135, 140, 195,

216, 217

arrendamiento operativo artículo

29

2, 30, 54, 55, 67, 84, 85, 129, 140, 141,

32 , 33 , 83

32

auditoría medioambiental auditoría operativa

autocartera

29, 73 , 78, 135, 140, 195, 216, 217

32 , 33

32 , 127, 2D8

auditoría limitada

auditoría pública

armonización contable arrendamiento

27, 34

32 , 33

23, 32, 127, 129

auditoría financiera

aplicación del beneficio 27, 84 aplicación presupuestaria diferida

auditoría externa

32 , 128, 160, 209

32

33 , 127

32 , 33, 134

n , 33 , 34, 133

autofinanciación

34, 45 ,

autorización del gasto

34

B

164, 168, 196

ASEPUC (Asociación Española de Profe­ sores Universitarios de Contabilidad) 30 asiento contable

BAI1

35 35

balance ía , r?, 21.

30, 167

asignación de costes

BAI

io , _i9, 30 , 47 , 74 , 123,

-8, 29, 30 , 35, 36, 43 , 48, 52,

58, 76, 77, 78, 82, 83, 84, 88, 95, 98, 104, 114, 134, 141, 142, 150, 151, 158, 166, 167, 171, 173, 174, 176,

151, 152, 195

182, 187, 196, 198, 199, 200, 201, 204, 209, 210, 222

asimetría de información asociada

31

30 , 31 , 53, 95, 103, 125, 155, 188, h ü s

atribución patrimonial auditor de cuentas

31 , 42 , 44 , 59, 91, 102, 128,

129, 158

auditoría conjunta

31, 81

31

balance consolidado

35, 36, 78, 134, 167, 174

balance de comprobación balance de situación

17, 28, 36, 95, 166, 210

balance de sumas y saldos balance previsional

36

36, 182

base amortizable neta

36

36

base de imputación

base de reconocimiento bases de ejecución benchmark beneficio

capitalizar

36, 50, 219

capital riesgo

36, 57, 90

43

características cualitativas

13, 21, 36

44 , 80, 123, 145,

183, 184, 123.

37

6, 10, 25, 2Z, 31, 34, 37, 45, 48, 64, 68,

81, 82, 84, 90, 94, 103, 106, 139, 153, 180, 182, 184, 193. 194, 195, 196, 199, 202, 212, 213, 218

beneficio por acción big-bath

13, 44

carta de encargo

44

44 , 52

carta de manifestaciones de la dirección 44 , 45

37, 90, 106

cash flow

38

book-to-market

cargas de estructura

45

Central de Balances del Banco de España

222

45

C

centro de responsabilidad cesión de activos

cadena de valor caja habilitada

39 , 40

calidad del resultado cambios contables canje de acciones

40

40

CANOA (Contabilidad analítica normal­ izada para los organismos autónomos) 40 capacidad de financiación

capacidad/necesidad de financiación

ciclo de operaciones

46, 47 , 102, 104, 202

41

25, 47 , 78, 127, 176

CIGAR (Comparative International Gov­ ernmental Accounting Research) 47 circularización

clientes iü,

47 36, 47, 142, 153

42 , 43 ,

48,

52, 57,

52,

71 , 74 ,

ios,

109,

141, 175, 217, 225 2¿, 41, 42, 71, 73 , 97, 225

capacidad técnica del auditor capital

46, 179, i8 i, 182

clave de reparto

41

46

ciclo de explotación

cifra de negocios

40

capacidad productiva

46

cesión gratuita de bienes

39, 57, 140, 180

45 , 69

42

I I , 12 , 22, 2 4 24, 27, 28, 34, 41, 42, 43,

CNMV (Comisión Nacional del Mercado de Valores) 48 cobertura contable

48, 56, 150

44, 50, 66, 68, 80, 82, 85, 89, 92, 93, 94, 103, 104, 107, 108, 116, 129, 143, 144, 145, 151, 162, 163, 171, 177, 181, 183, 190, 191, 195, 196, 197, 198, 207, 210, 22° 223

capital circulante

43 , 94, 104, 143, 190

capital de trabajo

43 , 104

capital intelectual

43

capitalización bursátil

coeficiente de financiación

coeficiente de imputación de costes/gastos indirectos 49 coeficiente de respuesta del resultado combinaciones de negocio comparabilidad

44, 119, 222

49

50

50

28, 44 , 50, 100, 150, 185, 121

compensación de pérdidas

22 , 50, 51, 196

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión comportamiento del coste 51

contingencias 15, 58, 83, 126, 148, 171

comprehensive meóme

contrato de auditoría 58

199

compromisos financieros 51, 209, 210

125, 142,

concesión administrativa is,

51

confirmación de terceros

189,

52

conjunto consolidable 52, 76, conservadurismo contable

200

31 ,

52, 184

control 5, 9, 13, Id, 16, 23, 24, 31, 32, 33, 44, 45, 46, 50, 57, 58, 52, 60, 61, 62, 63, 67, 69, 71, 78, 79, 82, 84, 86, 90, 91, 92, 97, 99, 103, 109, 110, 111, 112, 116, 117, 120, 121, 122, 124, 125, 127, 128, 131, 133, 135, 144, 151, 155, 156, 158, 161, 164, 166, 167, 170, 174, 177, 181, 182, 183, 186, 187, 188, 191, 201, 202, 206, 207, 208, 209, 211, 219, 225 control conjunto 52, 62, 84,

consolidación 20, 36, 51, 52, 53, 62, 76, 77, 82, 83, 89, 103, 118, 133, 134, 151, 162, 166, 167, 174, 186, 188, 197, 198, 199, 200, 209, 219

125, 155

control de calidad en auditoría control de costes

52

59, 206

consolidación global 53

control de gestión 59,

consolidación por etapas 53

control efectivo

consolidación proporcional 53

control en las administraciones públicas 6ü

consorcio 53

control interno en auditoría 61

consulados de comercio y sus ordenanzas contables 53

control interno en sistemas informatizados 61

consumo 10, U, j4, 20, 21, 31, 56, 64, 68, 69, 23, 74, 75, 82, 98, 108, 135, 142, 146, 152, 153, 180, 181, 206, 219, 225

controller

contabilidad analítica 21, 56, contabilidad creativa 6,

21 ,

38, 56, 49 ,

contabilidad de costes J9, 46, 56, 114

contabilidad interna

12 ,

201

41 ,

183

61 , 62

control nominal 60, 61

56

57,

68,

62

conversión de estados financieros 73 ,

coparticipada 62, coproducto

90,

62

154

62

corporaciones de auditores 62, 63, 122 57, 52, 63,

corrección de valor 63 corte de operaciones 63

57

contabilidad nacional

110, 182,

60, 151, 225

conversión de deuda

contabilidad de fondos 57 contabilidad de gestión

69,

control temporal íii

57

contabilidad de coberturas 48,

61,

57,

205

cost driver 63

contabilidad provisional 58

cost-driver

contabilidad pública 21, 2 4 26 , 29, 30 , 32, 34 , 39, 41, 47, 49, 58, 90, 91, 94, 104, 107, 122, 149, 157

coste 9, K), 14, 12, 2Q, 22, 24, 25, 26, 30, 31, 36, 41, 46, 48, 50, 51, 56, 58, 60, 61, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 23, 74, 75, 81, 83, 95, 96, 102, 108, 109, 114, 124, 125, 135, 136, 139, 142, 146, 149, 150,

contenido informativo 50, 58

108

costes controlables

151, 152, 153, 156, 161, 173, 179, 180, 181, 188, 195, 198, 202, 206, 207, 216, 218, 223

coste amortizado

costes de administración.

64, 173, iso , 216

coste basado en las actividades coste de absorción

costes de calidad 64

64, 65

coste del período

costes de estructura 64, 152, 153

71

71 , 72

costes de distribución

coste de compras 64

coste del capital 2A,

70 , 109, 110

costes de desarrollo

coste de aprovisionamiento

69

costes de comercialización

64

coste de fabricación

63, 69

71

71

costes de exceso de capacidad

66, 68

71

costes de investigación y desarrollo

63, 66

136

coste del producto fabricado 66

costes del ciclo de vida del producto

coste de oportunidad

costes de transacciones

coste de producción

64, 23 64, 65, 66, 68, 114, 156, 179

coste de puesta en marcha 66 coste de reposición o coste corriente 66 coste de transformación

63, 67, 68, 69

30 , 64, 68, 75, 142

coste industrial 66, 68

23, 74

costes mixtos

23

74 , 25 2a, 74

costes por órdenes específicas costes por procesos costes semifijos

74

74 , 109

23 , 25

costes semivariables

63, 25

25 , 195, 218 51, 63, 65, 67, 72 , 25, 139, 140,

152, 153, 225

coste presupuestado 68 coste primario 68

coste unitario

69, 74, 25 , 81 , 95 , 135

Cotrugli Benedetto

68, 69

25

créditos y débitos recíprocos

costes comerciales

costes conjuntos

153, 225

costes variables

coste objetivo 68

costes comunes

44, 51, 63, 71, 73, 74, 25, 146, 152,

costes totales

coste meta 68

coste real

23

costes por intereses

63, 67, 95

coste indirecto

72 , 88

costes hundidos o sumergidos

64, 67

coste histórico

costes fijos

22

65, 66

coste diferencial/incremental 66

coste estándar

costes externos

costes financieros

coste de ventas 66

coste directo

71, 72 ,

69 69

65, 66, 71

criterios de valoración

17, 64, 76, 80, 114, 123,

145

cuadro de mando

234

76

76, 144

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión cuenta de pérdidas y ganancias 16, 23, 35, 47, 76, 77, 78, 82, 83, 92, 94, 127, 133, 150, 151, 166, 167, 176, 198, 199 cuenta de pérdidas y ganancias consolidada 77, 78, 82, 83, 166, 198, 199 cuenta de resultados previsional

77, 95

deudor 82, 167,

204, 210, 222

devengo contable

82

diferencia de consolidación 82, 83, 89 diferencia de conversión diferencia inasignable

82

82

cuentas a cobrar ±5, 77 , 93

diferencia negativa de consolidación 83

cuentas anuales 13, 20, 32 , 33 , 40 , 45 , 50, 52, 62, 77, 78, 80, 82, 84, 85, 88, 89, 90, 92, 93, 94, 95, 113, 114, 115, 120, 123, 126, 127, 128, 129, 141, 146, 147, 148, 154, 158, 160, 162, 163, 166, 168, 175, 176, 178, 184, 185, 187, 188, 190, 193, 202, 205, 209

diferencias de cambio 83, 176

cuentas anuales abreviadas 78 cuentas anuales consolidadas 82, 89, 92, 93, 94, 148, 158, 176

diferencias temporales 83 diferencias temporarias 83,

123

diligencias 83 20, 52,

62, 78,

cuentas anuales individuales 2ü, 78, 158 cuentas a pagar

diferencias permanentes 83

dilución 83, 183 dirección común 84 dirección única

77, 93

52,

directivas 84, ios,

cuestionario de control interno 78 cuotas contingentes del arrendamiento 78

84,

111, 112

120, 122

distribución de beneficios 84 dividendo 84, 85, 195

D

dividendo activo 84 dividendo a cuenta

dependiente 14, 19, 50, 53 , üi, 79, 82, 86, 89, 102, 103, 106, 155, 166, 167, 208, 210, 211 depreciación

22 ,

63, 73 ,

derecho contable

79,

156

derechos de voto 60, 80,

125,

66,

dividendo definitivo 84,85

dividendo pasivo 85 166, 167

divisa 140, 153, 179, 216

80, 223, 224

divulgación 85, 148

desembolso pendiente sobre acciones desplazamiento patrimonial

80

31 , 81

destinatario del informe de auditoría 8i desviación

dividendo complementario 85

dividendo neto 85 80

12,

dividendo bruto 85

79

derecho de suscripción

descuento

84

81

deterioro de valor

82, 174, 223

documentos de trabajo 85, 88 dominante 52, 53, 58, 62, 79 , 82, 86, 89, 95, 112, 118, 125, 134, 135, 147, 150, 151, 166, 167, 174, 196, 197, 198, 199, 200, 208, 209, 210, 211, 212, 219 dominio circular 86

dominio directo

90

dominio indirecto

53, 86, 167

dominio recíproco

enfoque de medida

86

57, 90

entes de derecho público

dominio triangular

90

86

dotación fundacional due diligence

endeudamiento por operación de tesorería.

53, 86, 166

entidad contable

86

i s , 90

entidad contable pública

83

90

entidades controladas conjuntamente

E

entidades de la seguridad social entidades públicas empresariales

EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization) 87 EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) 87

efectivo

Id , 15, 16, 17. 12, 2d, 45, 49, 60, 67,

n

77, 78, 87, 92, 93, 94, 95, 103, 116, 132, 133, 135, 151, 165, 166, 172, 175, 176, 179, 180, 182, 193, 215, 216, 219, 222, 223, 224, 225

efecto comercial

EPS (Earnings Per Share) equilibrio financiero

eficiencia del mercado

90

90 , 98

90

91, 162

ERP (Enterprise Resources Planning) error contable

91

91 91

estado conciliatorio

88, i i 4

90

90, 91

equilibrio patrimonial

error de auditoría

87

91

estado de cambios en el patrimonio neto consolidado 92

EFRAG (European Financial Reporting Advisor}' Group) 88 ejercicio contable

envases, recipientes o vasijas

90

estado de cambios en el patrimonio neto

63, 88

23,

77, 78, 92, 166, 176

ejercicio económico

88, 126, 180, 182, 202,

estado de flujos de efectivo

203, 225

24, 77, 78, 87, 92,

93, 94, 103, 135, 166, 176

elementos de los estados financieros

88, 145

elementos y conjuntos incorp orates

89, 98

estado de flujos de efectivo consolidado 78, 93

eliminación de operaciones intragrupo

89

estado de la deuda

eliminación inversión-patrimonio neto

89

estado de origen y aplicación de fondos.

embalajes

estado de resultados

89, 98

empresa del grupo

89, 114, 115, 183

89, 94, i6 i

endeudamiento

2d, 29, 74, 89, 90, 94, 124, id i, 214

94

94, 182

estado de valor añadido

89

empresa en funcionamiento empréstitos

94

94

estados financieros consolidados

90, 94, 127,

174, 186, 200, 210

estados financieros intermedios

95, 101

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión eslados financieros previsionales estados financieros segmentados eslados financieros separados

fiabilidad

95

193, 198, 205, 210, 225

95

FIFO

95

filial

estándar

101, 135, 141, 178

102

41, 63, 67, 68, 81, 91, 95, 96, 125, 139,

financiación espontánea

180, 181, 227

estándar económico estándar técnico

95,

i8i

estructura económica estructura financiera

financiación recurrente fincabilidad

flujo de caja libre

96, 113, J94, 222

excedente del ejercicio

fondo de comercio

63, 97, 154

fondo de reversión

97

fondos ajenos

.Q, 15, 48, 65, 66, 69, 74, 89, 90, 97,

fondo social

98, 99, 101, 102, 114, 135, 141, 146, 147, 148, 152, 172, 178, 187, 189, 198, 210 99

fondos públicos 99

fusión futuros

loo

82, 103

94, 103, 104, 125, 142

103, 104

34 , 94, 104, 173 104, 134,

164

60, 105, 122, 134

105

11, 83, 105, 1ÍB

16 , 12, 18 , 48, 78, 84, 96, 103, 105, 114,

147, 165, 172, 173, 174, 175, 193, 200, 216, 223

145

fecha de cierre de los eslados financieros FEE íoi,

150, 155

104, 201

función interventora

F FASB íoo,

103,

104

fundación pública

58,

82, 85,

104

fondos propios

externalización de servicios públicos

FAS A13

50,

fondo de maniobra 25,

fondo de rotación

existencias comerciales

___ 49, 77, 8, 87,

fondo de comercio de consolidación

97

existencias

,

219, 223, 224

97

evidencia de auditoría

,

92, 93, 94, 95, 103, 132, 133, 135, 166, 175, 176, 216,

Eurostat (Statistical Office of the European Communities) 97

exigible

77, 103, 114, 175

flujos de efectivo

97, 206

euro stoxx

103

103

flujos de caja 66,

96

102

31 , 102

flexibilidad financiera

_l, 96

102

102, 210

firma de auditoría

40, 96

96

Eurostat

102

financiación no recurrente

96

estimaciones contables

ética contable

8i,

67,

67, 95, 96

estimación de costes

euribor

40, 44, 89, IOO, ÍOI, 133, 151, 159, 184,

101

121

237

gestión por excepción

G

110

gestión por objetivos

110

GAAP (General Accepted Accounting Principies) ioó

gobierno corporativo

110, 111, 148

ganancia por acción

GRI (Global Reporting Initiative)

goodvvill

106

ganancias actuariales

106

103

grupo de coordinación

GAO (Government Accountability Office)

grupo de empresas

111

111, 112

111, 179, 210, 218

106

grupo de subordinación

GASB (Governmental Accounting Standards Board) 106

grupo horizontal

gastos

grupo multinacional

± i, 14, 21, 23, 25, 26, 22, 28, 30, 33, 34, 37,

38, 40, 42, 49, 51, 60, 64, 69, 71, 72, 74, 76, 77, 80, 83, 89, 90, 92, 93, 94, 105, 107, 108, 124, 126, 133,

86, 89, 112

112

grupos de interés

112

110, 111, 112, 125, 148, 149,

210

134, 145, 146, 148, 151, 164, 165, 167, 174, 175, 179,

grupo vertical

181, 182, 183, 184, 190, J94, 199, 200, 204

112

gastos con financiación afectada 49, 107 gastos de ampliación de capital

H

107

gastos de constitución de sociedades

107

hecho contable

gastos de explotación 93, ur gastos de personal 28, 7i,

hechos posteriores

107, 179

gastos de primer establecimiento

ios, 125

hedge accounting

150

114

hipótesis de eficiencia del mercado

88, 114 89,

114, 115

gestión de costes por actividades ios gestión de costes por procesos 109

hipótesis de negocio en marcha hipótesis fundamentales

gestión de la calidad total 109

homogeneizaciones

110 110

238

115

115

historia de la contabilidad

21, 22, 110

gestión de una unidad organizativa

114

hipótesis de empresa en funcionamiento

gestión de costes 23, ios, 109, 139

gestión del riesgo

114

hipótesis de continuidad

gestión basada en las actividades u, ios

gestión del resultado

hechos relevantes

H1FO (Higher In, First Out)

gastos financieros 93, ios 63,

113, 114, 148

107

gastos de reducción de capital ios

generador de coste

30 , 113

12 , 56, 115, 117, 168

118, 134

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

I

influencia notable

IASB (International Accounting Standards Board) 119

125

influencia significativa

31 , 112, 125, 151

información financiera

6, 21 ,

28, 29, 44 , 57,

6L 78, 88, 95, 100, 101, 106, 114, 119, 122, 126, 127, 136, 137, 144, 145, 146, 156, 157, 158, 168, 183, 184,

IBEX

119, 120, 147

185, 188, ]93, 199, 205, 213, 227

ICAC (Instituto de Contabilidad y Audi­ toría de Cuentas) 120

información financiera intermedia información medioambiental

IC.TCE (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España) 120

información segmentada

I+D

información social

43, 46, 72

IFAC (International Federation of Accounlants) 121

informe anual

126, 148

126, 148

127

127

informe de auditoría

23, 81, 114 127, 128, 129,

162, 165, 166, 209

IGAF (Intervención General de la Adminis­ tración del Estado) 122

informe de auditoría conjunto

imagen fiel

informe de auditoría de cuentas

32 , 52, 77, 96, 101, 122, 123, 126, 141,

95, 126

128 127, 128, 162

160, 163, 184

informe de gestión importancia relativa

2 4 44 , 123, 126, 147, 177,

informe de revisión y verificación

184, 201

importe amortizable impuesto

23, 127, 128

informe especial de auditoría

123

31, 50, 51, 83, 84, 93, 123, 126, 212

im pue s to a n ti c ipado

infraestructuras públicas ingresos

123

129

129

129

u , í s , 21 , 23, 24, 27, 30 , 34 , 41 , 45 , 46,

47, 49, 60, 64, 76, 77, 81, 83, 89, 90, 92, 93, 97, 104,

impuesto diferido

123

imputación de costes

105, 124, 129, 130, 131, 134, 145, 146, 148, 150, 151, 30, 31, 49, 123, 142, 206,

155, 163, 164, 167, 174, 179, 182, 183, 184, 190, 195, 199, 200, 204, 214, 218, 224, 225

207

imputación presupuestaria

123

ingresos de explotación

independencia del auditor

124

ingresos diferidos

indicador

38, 45 , 103, 124 125, 202

130

130

ingresos extraordinarios o excepcionales 130

indicador central

125

ingresos financieros indicador de cobertura

130

103, 125

ingresos ordinarios indicador de desempeño

130

125

iniciativa de financiación privada indicador de riesgo

125

inmovilizado inductor de coste

130

125

influencia dominante

18, 28, 51, 93, 94, 107, 126, 130,

131, 135, 147, 176, 190

125

inmovilizado en curso

131

12,

inmovilizado financiero

131

investigación y desarrollo

inmovilizado intangible

18, 51, 93, 130, 131,

IPSASB (International Public Sector Ac­ counting Standards Board) 136, 158

147

inmovilizado material

instalación

131

J

132

instrucción de contabilidad instrumento financiero

132

JIT (Just In Time)

12 , 132, 172, 180, 216,

joint ventures instrumento financiero compuesto instrumento financiero híbrido instrumentos de patrimonio

155

K

132

12, _i6, 83, 93 ,

KAIZEN

139

17, iü , 22 , S i, 93, 103, 107, 130, 131,

L

133, 147, 187

integración global

52, 53, 133, 134, 174, 197, 209

integración proporcional

2ü, 35, 52, 53,

11 ,

134, 151, 174

intereses minoritarios interventor

134, 209, 222

latibex

140

leasing

29, 140

libros de contabilidad

106, 134

56, 140

LIFO (Last In, First Out)

INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) 134 inventario

138

132

104, 107, 108, 130, 133, 172, 196

intangible

128, 136

IPSAS (International Public Sector Ac­ counting Standards) 136, 137

107, 126, 130, 131, 147,

176

insolvencia financiera

71 ,

limitación al alcance liquidez

64, 135, 141, 142

141

141

24, 51, 84, 91, 103, 125, 132, 142, 173,

182, 189, 194, 202, 207, 209, 224

inversión

5, Ifi, 2á, 35, 45, 46, 49, 53, 58, 82, 89,

92, 93, 94, 105, 123, 134, 135, 165, 177, 182, 188,

localización de costes

142, 195

194. 195, 202, 203, 207, 210, 216, 220, 221, 223

inversión bruta en el arrendamiento inversiones destinadas al uso general inversiones en dependientes

135

M

135

135

manipulación (gestión) del resultado 22, 40, M i

inversiones en gestión

135

inversiones inmobiliarias investigación contable 214

mantenimiento de capital 93, 130, 136, 147

manual de control interno

]43, 144

144

50, 58, 115, 136, 212,

manual de procedimientos

240

144, 188

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c ió n

programa de auditoría

181

presupuesto de inversiones o de capital i8i

propiedad industrial

presupuesto de mano de obra ísi

proveedores

presupuesto de ventas

182

prudencia

182

presupuesto maestro

182, 186

p rim a d e e m is ió n

principio contable

6i_, 78, 97, 158, 188,

188, 201

puesta en equivalencia

150, 151, 166, 167, 174,

188, 197, 200

punto de equilibrio

183 21 , 183,

185

punto muerto

188, 218

25, 2á, 146, 188, 218

93, 184

R

184, 188

principio de uniformidad

40 , 184, 220

rappel

principios de contabilidad generalmente aceptados (General Accepted Accounting Principies, GAAP). Véase: principio contable.

ratio

189 142, 189, 190, 202, 210, 222

ratio de circulante

185

ratio de liquidez

185

ratio quick

procedimientos de auditoría £i,

85, 151, 153,

160, 165, 185, 187

proceso de consolidación proceso presupuestario producción

28, 31, 44 , 52 , 184, 188

pruebas substantivas

182

principio de prudencia

p riv a tiz a c ió n

93, 126, 148, 172, 184, 187

201

182

principio de devengo

43, 52, 57, 95, 102, 124, 131, 141,

pruebas de cumplimiento

p r e s u p u e s to fle x ib le

presupuesto rígido

provisiones

182

p r e s u p u e s to p rin c ip a l

187

172, 175, 181, 187

presupuesto de operaciones/operativo ísi presupuesto de tesorería

187

36, 77, 186

125, 189

latios de estructura

189, 190

190

191

64, 65, 66, 67, 68, 69, 71, 72, 23, 74, 25, 81, 82, 90, 95, 96, 98, 102, 112, 114, 136, 141, 146, 151, 152, 156,

220, 221, 223, 225

ratios de cobertura

REA (Registro de Economistas Auditores)

9, 14, 12, 12 , 2 4 25, 41 , 42 , 46, úü,

178, 179, 180, 181, 182, 186, 206, 207, 210, 218, 219,

189

189

ratios defensivos

52, 186

189

reclasificación de los datos contables recursos

190

5, 9, 111, 11, J2, 13, 14, 15, 18, 12, 23, 24,

25, 26, 28, 30, 33, 34, 35, 36, 37, 41, 42, 43, 45, 46,

productos en curso

98, 175, 187, 223

productos semitcrminados productos terminados pro forma

185

95, 98, 187

47, 65, 187

57, 60, 65, 66, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 25, 77, 90, 93, 94, 95, 103, 104, 105, 107, 108, 109, 111, 112, 124, 125, 135, 144, 152, 153, 159, 171, 181, 183, 186, 189, 190, 191, 195, 196, 198, 206, 209, 219, 223

recursos procedentes de las operaciones

244

190

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