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Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS

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Índice Presentación Red de contenidos

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Unidad de Aprendizaje 1

NATURALEZA DE LOS COSTOS, CLASIFICACIÓN Y OBJETIVOS 1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos 1.1.1 : La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa comercial e industrial 1.1.2 : Definición de Costos 1.1.3 : Diferencia un costo en relación al gasto y la perdida 1.1.4 : Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 1.1.5 : Clasificación de los Costos 1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversión 1.1.7 : Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o Servicios 1.1.8 : Los Estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios 1.1.9 : Ejercicios de aplicación Práctica.

6 7 7 9 10 11 12 14 15 18 20

Unidad de Aprendizaje 2

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ELEMENTOS DEL COSTO 2.1 Tema 2 : El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos 2.1.1 : Plan de cuentas básico y la dinámica de cuentas empleadas en la Contabilidad de Costos 2.1.2 : Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE 2.1.3 : Los costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios. 2.2 Tema 3 2.2.1 2.2.2 2.2.3

: : : :

2.2.4 : 2.2.5 : 2.2.6 : 2.2.7 : 2.2.8 :

36 36 41 49

Costo de la Materia Prima Definición y clasificación de materiales Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de materiales. Control y resumen de los Materiales Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares, desvalorización de materiales. Métodos de valuación de Inventario Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados. Ejercicios de aplicación practica

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54 54 54 55 59 61 64 65 68

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2.3 Tema 4 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.4 Tema 5 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.5 Tema 6

: : : : : :

: : : :

3

Mano de Obra Definición de Mano de obra y clasificación Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales Estructura de la Mano de Obra Planilla de sueldos y salarios. Registro contable Ejercicios de aplicación practica

71 71 72 75 78 82

Costos indirectos de Fabricación Definición de costos indirectos de fabricación. Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación. CIF presupuestados, aplicados y reales. Ejercicios de aplicación practica Monografía Integral

86 86 86 86 91 95

Unidad de Aprendizaje 3

SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 3.1 Tema 7 : Sistemas de acumulación de costos 3.1.1 : Costeo por órdenes de trabajo 3.1.2 : Costeo por proceso 3.2 Tema 8 : Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de equilibrio. 3.2.1 : Costeo por Absorción 3.2.2 : Costeo de variable 3.2.3 : Análisis costo - volumen - utilidad 3.2.4 Ejercicios de aplicación práctica.

101 101 102 102 106 106 108 110 110

Unidad de Aprendizaje 4

COSTOS ABC- COSTOS DEL SERVICIO 4.1. Tema 9: Costo del Servicio 4.1.1. Costos del Servicio Industrial 4.1.2. Concepto y fundamento de las empresas de servicios 4.1.3. Características de las organizaciones de servicios-Sistemas de costos en las empresas de servicios- Aplicación práctica. 4.2 Tema 10: COSTOS ABC 4.2.1 : Definición, importancia y características 4.1.2 : Aplicación practica

117 117 117 117 118 125 125 131

4.3 Tema 11 : Monografía Integral de Empresas de Servicios 4.3.1 : Desarrollo de Caso Integral 4.3.2 Presupuesto Financiero

139 139 144

4.4 Tema 12

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APENDICE

: Monografía Integral de Empresa de servicios CASUISTICA DE COSTOS.

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Presentación La actividad económica nacional en la actualidad, es de suma importancia para la gestión de las empresas y su incidencia en el mercado, porque tiene relación directa con la estructura y administración de los costos de las empresas, donde se tiene que tener información necesaria y oportuna para la toma de decisiones. El presente Manual tiene como motivación especial el de enlazar el cálculo del costo y la contabilidad de costos, la contabilidad financiera y el planeamiento estratégico, como instrumentos que proporcionen información necesaria y oportuna en el desarrollo de la toma de decisiones estratégicas a fin de crear valor para la organización y con ello a los usuarios e inversionistas interesados. El diseño del contenido de los temas buscan analizar los conceptos doctrinarios sobre los costos de las empresas que permitan tener la suficiente información para el registro contable de acuerdo con la normatividad contable vigente. Se busca establecer que el alumno calcule el costo de producción por los diferentes procedimientos de costeo, para lo cual se le orientará dentro del marco teórico de la contabilidad de costos en sus diferentes metodologías tradicionales y modernas. Su objetivo es que el alumno pueda identificar y registrar las operaciones sobre la base del Plan Contable General Empresarial que integre a la contabilidad de costos con la contabilidad financiera, formular los reportes de los costos de producción según su proceso productivo y la naturaleza de la organización comercial, productora y de servicios. La teoría de los costos es relativa a la producción de bienes y servicios. El ingreso de cualquier actividad económica deberá ser superior a su costo, este principio económico fundamental rige en la economía privada y social, de aquí que el estudio del costo venga acompañado de su respectivo ingreso. La diferencia entre ingresos menos costos y gastos constituye el beneficio o utilidad. Los costos históricos son la primera etapa de los costos, ya que en él se concentran todos los valores reales para la elaboración de un bien, la materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos, a partir del registro de estos gastos y la obtención del costo unitario de un producto, se puede empezar a trabajar con los costos estimados. Las empresas difícilmente manejan los costos, los sistemas de costos establecidos están dirigidos a determinadas empresas, por lo que si la empresa no tiene un sistema de costeo determinado el personal de contabilidad se tendrá que dar la tarea de su implementación e implantación, seguimiento y evaluación. Por ello reviste de gran importancia el estudio de los costos, para entender el sistema que exista en la empresa y poder establecer uno, con todos los requisitos necesarios, ya que deberán de satisfacer las necesidades de la empresa y de sus usuarios. El Autor.

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Red de contenidos

Contabilidad de costos

Unidad 1

Naturaleza de los Costos, Clasificación y Objetivos

Unidad 2

Unidad 3

Unidad 4

Elementos del Costo

Sistemas de Acumulación de Costos

Costos de Empresas de Servicios Costos ABC Presupuesto Operativo y Financiero

Fuente: Elaboración propia.

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UNIDAD

1 NATURALEZA DE LOS COSTOS, CLASIFICACIÓN Y OBJETIVOS LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno comprende la introducción a la contabilidad de costos la clasificación y objetivos, asimismo, determina la importancia de los costos de producción y elabora los informes de costos a partir de la aplicación práctica de casos planteados. TEMARIO 1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos 1.1.1 : La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa comercial e industrial 1.1.2 : Definición de Costos 1.1.3 : Diferencia un costo en relación al gasto y la perdida 1.1.4 : Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 1.1.5 : Clasificación de los Costos 1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversión 1.1.7 : Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o Servicios 1.1.8 : Los estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios. 1.1.9 : Ejercicios de aplicación Práctica

Actividades

 

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Los alumnos describen los diferentes tipos de costos y diferencian cada uno según su naturaleza. Los alumnos desarrollan los ejercicios sobre costos planteados por el profesor.

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1.1

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FUNDAMENTOS DE COSTOS

1.1.1 La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa comercial e industrial Una empresa es una organización comercial, industrial o de servicio: 

Empresa Comercial.- Es la organización dedicada a la “compra-venta”, adquiriendo del productor los artículos y revendiéndolos prácticamente sin alterar el estado físico de lo adquirido, es decir, actúa como intermediario entre el productor y el consumidor.



Empresa Industrial.- Es la organización dedicada a la transformación o a la extracción, adquiere materiales para transformarlos física o químicamente y ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido.



Empresa De Servicios.- Es la organización que ofrece como producto la realización de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc.

Figura 1: Tipos de Empresas Fuente: Caballero Bustamante

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Diferencias contables Las empresas comerciales compran una mercancía que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Los productos que compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones menores en los empaques y otras por el estilo. Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de figurar en los inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas y gastos. Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener esas cifras. Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de empresa: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de empresa. Diferencias en los estados financieros En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema que aparece posteriormente. Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la única diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de producción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencia en el Balance general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa comercial

Empresa industrial

Activos corrientes: ................. Inventario - mercancías ................. .................

Activos corrientes: ................. Inventario – Productos terminados Inventario – Productos en proceso Inventario - Materiales

(Una sola cuenta de inventario)

(Varias cuentas de inventario)

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En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la diferencia está en la cifra el costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía, entretanto que para la industrial equivale al precio de compra de la materia prima más los costos de transformación de ésta en producto terminado. Por lo demás no hay diferencia en el estado de resultados. Ambas empresas tienen gastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta para obtener la ganancia neta del período. ESTADO DE RESULTADOS Empresa comercial

Empresa industrial

Ventas Costo de mercancía vendida Ganancia bruta .....................

Ventas Costo de productos vendidos Ganancia bruta .....................

(Costo de la mercancía vendida = Precio de compra de la mercancía)

(Costo de los productos vendidos = Costo de la materia prima + costos de transformación de ésta en productos terminados)

1.1.2 Definición de Costos Los costos son la herramienta básica para la asignación de los recursos a la producción de un bien o la prestación de un servicio. Si bien es cierto que todo producto para que sea transformado requiere de tres elementos básicos como lo son la materia prima, la mano de obra y los costos generales de producción, también es cierto que se hace necesario la cuantificación de cada uno de ellos para poder determinar el costo total y costo unitario en la producción del bien o la prestación del servicio, mediante la creación de bases metodológicas que permitan la consecución de estos costos. Los costos representan el sacrificio económico en que se incurre dentro de la empresa, para la producción o transformación de bienes o servicios, sin involucrar los gastos de operación, los cuales se encuentran representados en los gastos de administración y ventas. El costo es inventariable al bien o al servicio que se ofrece, por lo tanto están en capacidad de generar un beneficio futuro. Al momento en que se vende el bien o el servicio, se recupera la inversión realizada en ellos. Los gastos son recursos no recuperables, estos están relacionados con la actividad de administrar y vender el bien o el servicio. Los gastos tienen la capacidad de disminuir las utilidades ya que afectan directamente al Estado de Resultados.

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Importancia de los Costos La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya que ella cuantifica los resultados de la gestión empresarial, en ella se ve reflejada la forma como se ha decidido el uso de recursos de la organización. La contabilidad de costos es una herramienta de la contabilidad financiera, que permite el control de los tres elementos del costo (materia prima, mano de obra y los costos generales de producción), facilitando la determinación de los costos totales y los costos unitarios de fabricación, y de esta misma manera ayuda a la toma de decisiones que permiten mejorar los resultados finales como lo es la rentabilidad del negocio. Objetivos de los Costos • Conocer la cantidad a invertir para la fabricación del producto o la prestación del servicio • Establecer las bases para fijar los precios de venta, el margen de rentabilidad y la utilidad real • Controlar los costos de producción, ya que estos pueden sufrir variaciones debido a factores internos que afectan el proceso (ruptura de una máquina, un corte de servicios públicos, etc.), y de factores externos (políticas del gobierno en materia fiscal, económica, monetaria, etc.), permitiendo determinar los factores que originan dicha variación para tomar las correcciones del caso. • Comparar los costos reales con los costos presupuestados para obtener el control de todo el proceso, desde la compra de la materia prima hasta la conversión de la misma en un nuevo producto para la venta.

1.1.3 Diferencia entre un costo en relación al gasto y la perdida En relación a la diferencia entre costo y gasto, básicamente existen dos criterios divergentes: - Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso diciendo que si corresponde a la función de producción es un “costo” y si se refiere a la función de operación es un “gasto”, porque el costo de producción va a la unidad y por tanto al inventario en el balance general y el gasto va directamente al resultado del ejercicio. - Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristóbal del Río González que dice que “Costo es un conjunto de gastos, es el todo y por lo tanto, Gasto es una parte del costo.” El lenguaje cotidiano apoya el segundo criterio que es el de aceptación general cuando se dice “para lograr -tal cosa-, gasté tanto en esto, gasté tanto en aquello y gasté tanto más en esto otro, en total -tal cosa- me costó tanto”. De gran importancia es de entonces comprender el significado de estos términos:

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COSTO

• Valor de adquisición o producción de un bien y/o servicio. Es la suma de recursos y esfuerzos invertidos Valor sacrificial para adquirir un bien y/o servicio

GASTO

• Son Costos que han expirado y han producido un beneficio en un momento determinado Son Costos que se han aplicado contra un ingreso en periodo determinado.

PERDIDA

• Reducción de la participación en una empresa. Es el resultado negativo de confrontar los Ingresos Vs los Gastos.

Figura 2: Relación Costo-gasto-Perdida Fuente: Caballero Bustamante

Ingreso: Es todo lo que una persona percibe u obtiene de su ocupación, es decir de la venta de bienes y servicios. Utilidad: Ganancia que se obtiene al enajenar un bien o prestar un servicio. Una vez ya conocidos estos términos, podemos concluir que la utilidad resulta de la diferencia entre los ingresos, costos, y los gastos (Utilidad = Ingresos - Costos – Gastos).

1.1.4 Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera Contabilidad Financiera: Se ha dicho que es la técnica por medio de la cual se recolecta, se clasifica, se registra y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es el arte de utilizar ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. Contabilidad de costos: Es una técnica que "registra y analiza los gastos, estudia e interpreta los datos acumulados y utiliza esta información en la administración y dirección de una empresa determinada. Estos tipos de contabilidades tienen una relación muy estrecha porque cada una representa una parte de la entidad económica, la administración, la vida y la

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dirección de la empresa, lo cual en su conjunto su objetivo es el crecimiento, desarrollo y fortalecimiento del ente. Todas nos facilitan la toma de decisiones y el logro de los objetivos y metas.

1.1.5 Clasificación de los Costos Los costos se han clasificado desde muy variados enfoques atendiendo a diferentes necesidades de información. Dentro de la contabilidad de costos de una empresa de transformación, los costos se clasifican principalmente como sigue: Clasificación según la relación Directa o Indirecta La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy importante para propósitos de control administrativo. La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los costos indirectos generales del departamento no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior, como por ejemplo, el gerente del departamento de servicios. A continuación se muestra, como la NIC 2: Existencias, clasifica los costos de transformación según dicha relación:

Figura 3: Elementos del costo de producción Fuente: Caballero Bustamante

a) Costos Directos.- Son los costos primos o primarios, costos que se identifican plenamente –específicamente– con un producto: (i) Materiales Directos y (ii) Mano de Obra Directa.

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b) Costos Indirectos.- Son costos que si bien son identificables respecto a determinados departamentos de producción o de prestación de servicios, es decir, se relacionan directamente con el proceso de producción de bienes o prestación de servicios; no se puede identificar con un producto o servicio en particular, pudiendo ser según el objeto del gasto los siguientes tipos: i) Materiales indirectos. ii) Mano de Obra Indirecta. iii) Otros costos indirectos generales de fabricación. Clasificación de los Costos por su Naturaleza a) Costos Fijos.- Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la capacidad instalada de la empresa Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios que podría llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos fijos en una empresa. Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos: -

Sueldos y salarios (personal estable o permanente). Cargas sociales del personal estable o permanente. Alquiler de local. Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc. Depreciación de local de la empresa. Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo)

b) Costos variables.- Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de productos o actividad realizada. Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo o la actividad y están directamente relacionados con la cantidad de unidades producidas, productos vendidos o prestación de servicios realizados. Entre los costos variables más frecuentes tenemos: - Materia prima utilizada en el proceso productivo. - Mano de obra a destajo o por resultado. - Servicios básicos por incremento de producción o servicios. Materia Prima Indirecta Es el costo de materiales integrados al producto. Representan el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los bienes sujetos a transformación Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción.

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1.1.6 Costos Primos y Costos de Conversión El costo primo es el resultado de sumar la materia prima y el costo de la mano de obra directa. En las empresas industriales, para determinar el costo de producción es necesario elaborar un estado de costos, en el cual se consideran erogaciones como la materia prima y la mano de obra directa, factores que sumados se conocen como costo primo, que es una de las partes del estado de costos. Para producir un bien o mercancía, la empresa requiere comprar materias primas, que luego transformará en un producto final. Para determinar el costo en que incurre una empresa para fabricar un producto, se debe llevar un registro y un control de todos los elementos que conforman ese costo, entre ellos la materia prima necesaria en la elaboración de su producto. Ahora, para procesar la materia prima, se requiere de personal que de forma directa manipule y procese la materia prima; es lo que se conoce como mano de obra directa. Dentro de la mano de obra directa, como resulta obvio, no se incluye los gastos de personal que no participan de forma directa en el proceso de transformación de la materia prima, como es el caso de secretarias, vendedores, directivos, etc. Dentro de los gastos de personal que conforman la mano de obra directa, se incluyen todos los conceptos pagados a estos, como salarios, prestaciones sociales, seguridad social, aportes parafiscales, dotación, etc. Costo de conversión es un término que se utiliza en más de una aplicación financiera. El término puede referirse al costo total de la producción y los costos laborales asociados con la fabricación de un producto. Los costos de conversión también puede referirse a la suma que se gasta por el equipo de reorganizar utilizado en un proceso de fabricación, un esfuerzo que se espera que el proceso se convierte más en una que es más eficiente. En la inversión situaciones, el término puede referirse a los gastos que se incurre cuando una inversión se dio la vuelta o se convierte en una inversión diferente. En lo relacionado a la producción de bienes y servicios, los costos de conversión se incluyen todos los tipos medibles de los gastos que hacen posible la fabricación de productos aptos para la venta a los consumidores. En este escenario, los costos se incluyen los salarios de aquellos que participan activamente en el proceso, cualquier tipo de costos directos de producción, y los gastos generales de fabricación que se aplica a la operación general de la instalación. El concepto de costo total de la fábrica está estrechamente relacionado con los costos de conversión, y en algunos lugares los dos términos se utilizan indistintamente. Al volver a trabajar una planta de producción en movimiento o equipo a una nueva secuencia, los costos asociados con el movimiento se identifican como los costos de conversión. Por ejemplo, si el diseño de una planta de fabricación se vuelve a trabajar para combinar las actividades de los dos departamentos que antes eran independientes en una sola unidad de trabajo, el coste de desmontaje de maquinaria antigua, su puesta en marcha de una nueva configuración y la CARRERA DE CONTABILIDAD

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reasignación de responsabilidades a los trabajadores en el departamento renovado se cobrarán al proceso de conversión. De la misma manera, la pérdida sufrida por el cierre temporal de los dos departamentos, mientras que la conversión se estaba produciendo también pueden ser considerados parte de los costos de conversión en general. Las empresas a menudo observan los costos de conversión muy de cerca. Dado que los costos de este tipo tienen un impacto en el monto del beneficio obtenido por cada unidad vendida, existe la necesidad de asegurarse de que los gastos están justificados y son razonables. En el caso de que uno de los costes se considera exorbitante, medidas para minimizar los costos que se traducirá en un mayor beneficio potencial de ganancia, siempre que el cambio no tiene un efecto negativo en la calidad de los productos producidos Costo Primo Costos Primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa Costo Conversión: Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

1.1.7 Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o Servicios Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia. La fijación de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas incluyen los costos de producción, el marketing y la administración. El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, no es tenerlos en cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que venderán y seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar evalúan la sensibilidad de los compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirán y los mercados que atenderán. La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien venderlo a través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los costos en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios. Una empresa con costos bajos pude cobrar precios más bajos para atraer a los compradores. Una empresa con costos más elevados por otra parte, no puede permitirse ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para atraer a los compradores más sensibles al precio. Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus precios, no porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la

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cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el número de compradores a los que puede atender también de modo rentable. Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, ¿que estrategias de fijación de precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen sus programas anteriores? “La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisión relacionada con la fijación de precios” Raymond Corey a principios de los años 60.

El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia: 1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio. Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el mercado. La fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho valor en los beneficios que obtiene. La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto.

Producto

Costo

Precio

Valor

Clientes

Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado

Clientes

Valor

Precio

Costo

Producto

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión y registrar utilidad.

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OBTENER

RECUPERAR COSTOS

UTILIDAD

GASTOS

IMPUESTOS Figura 4: Sistema básico de una empresa Fuente: Elaboración Lic. Juan Rivero Zanatta

Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de lo que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje sobre el mismo.

Veamos el siguiente ejemplo: En función al Mercado Costo del servicio Utilidad (%) Valor de venta 18% IGV Precio de venta

(2) S/. 3 000,00 193,00 (6,43%) 3 193,00 575,00 S/. 3 768,00

En función a los costos S/. 3 000,00 900,00 (30%) 3 900,00 702,00 S/. 4 602,00 (1)

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los costos de producción y servicios, o en función a los precios del mercado (o de la competencia). El procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios similares que se ofertan en el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos productos o servicios con el resto (1). Costos + beneficios = Precio de ventas Precio de venta – Beneficios = Costos

¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemáticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones:

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En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en añadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método “Por encima del costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque orientado a la producción. En Japón esto se describe como el enfoque “Producto desde dentro”. La segunda ecuación: Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado “Desde del mercado”.

1.1.8 Los Estados de Costos en las Empresas. La Contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones. De acuerdo con la naturaleza de la organización, pueden prepararse diferentes clases de informes de costos, también llamados Estados de Costos, los mismos que permiten comparar los desembolsos presupuestados y los reales, con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión; como se muestra en el cuadro que aparece a continuación: INFORME DEL CENTRO DE COSTOS DE PREPARACION. Marzo de 2016

Materia Prima Mano de Obra Mano de Obra Indirecta Suministros Reparaciones Artículos defectuosos

Ppto. 15,000 58,000 29,000 8,000 26,000 5,000 141,000

Real 13,000 61,000 30,700 15,000 25,500 8,000 154,000

Acumulado Al 31.03.16 Ppto. Real 30,000 29,960 116,000 121,740 60,000 71,000 22,000 40,000 53,000 39,440 10,000 19,000 291,000 321,140

1

Al 31.03.2015 Ppto. 30,000 104,000 57,000 12,000 48,000 10,000 261,000

Real 31,200 93,000 54,800 11,000 46,000 11,000 247,000

En el cuadro se muestra un informe de control donde se presentan las actividades de un centro de costos determinado (Unidad de costos o Departamento productivo), durante un periodo específico de forma comparativa a fin de mostrar los costos fuera de control o variaciones relacionadas con los presupuestos establecidos que permitan investigar las razones y la gerencia general emprenda la acción correctiva. Los Estados de costos generalmente están relacionados a dar información a la gerencia sobre el comportamiento del costo en cuadros resúmenes que permitan una visión general con fines de toma de decisiones, el más usual es el Estado de

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Adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de decisionesAplicación Práctica. CARRERA DE CONTABILIDAD

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Costo de Producción de Bienes y servicios, cuya estructura se presenta a continuación2: Cía. Manufacturera Zubalu S.A. Estado de Costo de Producción para el año terminado el 31.12.201x CONSUMOS: 1. Materia Prima Directa: - Inventario inicial - Compra de Materia prima - Inventario Final de Materia Prima Total Materia Prima Consumida: 2. Mano de Obra Directa: - Salarios directos de producción 3. Costos Indirectos de Fabrica. - Materiales Indirectos - Mano de Obra Indirecta - Otros Gastos de fabricación Total Costo de Fabricación: PRODUCCIÓN EN PROCESO: Más: Inventario Inicial de Productos en proceso Menos: Inventario Final de productos en proceso. COSTO DE PRODUCCION:

Total (S/.) 340,000 2’100,000 ( 240,000) 2’200,000 500,000

500,000

30,000 140,000 160,000

330,000 3’030,000 180,000 ( 210,000 ) 3’000,000

Los informes de Costos pueden tener estructuras diferentes acordes con las necesidades de información de cada empresa. No existe una estructura estándar para su elaboración, pudiendo presentarse cuadros con información por departamentos de la evolución de los costos de manufactura o de prestación de un servicio. Cuando el régimen de producción es por procesos o por departamentos, se presentan cuadros acumulativos de los costos que interviene en cada proceso para la elaboración de un producto, hasta determinar el costo departamental unitario y el costo de los artículos terminados y en proceso al final de un periodo. Algunos casos de aplicación práctica se desarrollan en el siguiente numeral.

2

Tomado y adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de decisiones- Aplicación Práctica- pag. 25

CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1.9

20

Ejercicios de Aplicación Práctica.3

1. El término “Costos variables” se refiere a: a. Todos los costos que probablemente respondan a la atención que les dedique determinado gerente b. Todos los costos que se asocian con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y facturación c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y rango relevantes, pero que se vuelven progresivamente mas pequeños en una base unitaria a medida que aumenta el volumen. d. Todos los costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción e. Todos los costos que fluctúan en su totalidad en proporción directa a los cambios en la producción de la empresa. 2. ¿Qué son los costos primos? a. Mano de Obra b. Mano de Obra directa. c. Materiales directos d. Costos Indirectos de Fabricación. 3. El término “Costo directo” se refiere a: a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo b. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto. c. Son aquellos que no se ven afectados ni se alteran de acuerdo a la actividad que se elija d. Son susceptibles de ser modificados 4. ¿Qué son los costos de conversión? a. Mano de Obra b. Mano de Obra directa. c. Materiales directos d. Costos Indirectos de Fabricación. 5. El término “Costo indirecto” se refiere a: a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo b. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. c. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto. d. Son susceptibles de ser modificados 6. El término “Costos Fijos” se refiere a: a. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. b. Son susceptibles de ser modificados c. Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar las variaciones en el volumen d. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.

3

Ejercicios propuestas por el CPCC. Ramón Flores Martínez

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CONTABILIDAD DE COSTOS

21

CASO PRÁCTICO: ESTADOS DE COSTOS. CASO I: Manufacturas La Nacional SAC. INFORMACION AÑO 2015: INVENTARIO INICIAL DE TRABAJO EN PROCESO INVENTARIO FINAL DE TRABAJO EN PROCESO COSTO DE MATERIALES DIRECTOS COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS INGRESO POR VENTAS GASTOS GENERALES Y DE VENTAS

US$ 22,000 US$ 7,000 US$ 95,000 US$ 70,000 US$ 45,000 US$ 30,000 US$ 10,000 US$ 450,000 US$ 25,000

DETERMINAR: 1. COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS 2. COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 3. ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION CONCEPTO MATERIA PRIMA UTILIZADA + MANO DE OBRAS DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO + INVENTARIO INICIAL DEPRODUCTOS EN PROCESO - INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS

S/. 95,000.00 70,000.00 30,000.00 195,000.00 22,000.00 ( 7,000.00 ) 210,000.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

22

ESTADO DE COSTO DE VENTAS CONCEPTO INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS + COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS

S/. 45,000.00 210,000.00 255,000.00

PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES - INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

(10,000.00) COSTO DE VENTAS

245,000.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONCEPTO VENTAS NETAS - COSTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA - GASTOS OPERATIVOS UTILIDAD OPERATIVA

S/. 450,000.00 (245,000.00) 205,000.00 ( 25,000.00) 180,000.00

COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSION CASO I La siguiente información corresponde a CHACOTIN SAC Materiales Directos Materiales Indirectos Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta

S/. 35,000 S/. 15,000 S/. 40,000 S/. 6,800

Costos Indirectos de fabricación (Excluye los materiales indirectos y al mano de obra indirecta) S/. 18,200 (este monto corresponde a los gastos generales de fábrica) Calcular: los costos primos y los costos de conversión CARRERA DE CONTABILIDAD

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23

Solución: Los costos Primos corresponden a los elementos directos del costos: MPD + MOD Por tanto: Costo Primo = 35,000 + 40,000 Costo Primo = 75,000.Los Costos de Conversión corresponden a los costos de transformación de las materias primas en productos terminados, siendo: MOD + CIF. Los costos Indirectos de Fabrica (CIF), a su vez se dividen en: Materiales Indirectos, Mano de obra indirecta y los gastos generales de fabricación. Po lo tanto tendremos: Costo de Conversión = MOD + (MPI + MOI + OCIF) Costo de Conversión = 40,000 + (15,000+6,800+18,200) Costo de Conversión = 40,000 + 40,000 Costo de Conversión = 80,000.-

CASO II: The Road Runner SAC elabora ropa deportiva para todo tipo de deportes en especial para maratón la que tiene en todas las tallas y para todo tipo de personas. La siguiente información de costos está disponible para el periodo que terminó el 31 de Diciembre del 2015. Materiales empleados en la producción: S/. 134,000; de los cuales S/. 28,000 fueron para materiales indirectos Gastos de venta S/. 25,000 Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/.88,750; de los cuales S/. 57,850 fueron para mano de obra directa. Gastos administrativos S/. 22,000 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/. 35,600 Calcular: los costos primos y los costos de conversión CASOS DE ESTADOS DE COSTOS Caso 1: Penta Negociaciones S. R. Ltda. Con la información que se adjunta formule: 1. El estado de costo de ventas. 2. El estado de ganancias y pérdidas del periodo.

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24

Inventario inicial de productos terminados Sueldo de vendedores Gastos por viajes de vendedores Publicidad Devolución de ventas Ventas Costo de producción Inventario final de productos terminados Intereses Sueldo de funcionarios de ventas Alquiler de local de tiendas Alquiler del local de administración Sueldo de funcionarios de administración Asesoría legal Sueldos de personal de apoyo y servicios de administración Gastos de oficina de ventas Impuestos a la renta (27 %) Venta de un vehículo Donación a CARITAS Participación laboral (8 %) Utilidad distribuida (40 %)

S/. 18,700 S/. 6,000 S/. 7,500 S/. 4,000 S/. 2,000 S/. 400,000 S/. 150,000 S/. 10,700 S/. 800 S/. 7,000 S/. 1,900 S/. 1,600 S/. 14,000 S/. 1,800 S/. 1,300 S/. 1,300 S/. 6,000 S/. 10,000

ESTADO DE COSTO DE VENTAS CONCEPTO INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS + COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES - INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE VENTAS

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S/.

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25

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

CONCEPTO

S/.

VENTAS BRUTAS - DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES VENTAS NETAS - COSTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA - GASTOS OPERATIVOS UTILIDAD OPERATIVA + OTROS INGRESOS - OTROS EGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES - PARTICIPACIONES (3%) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS - IMPUESTOS (19%)

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO - UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%) UTILIDAD CAPITALIZADA

Caso 2: PROTOCAR SAA Con la información que la Procesadora de Carnes PROTOCAR SAA. Le proporciona, determine los estados operativos y financieros aplicables:

CONTABILIDAD DE COSTOS

26

Se compran 100 kilos de material "XX" a S/. 2.50 el kilo Se utilizan 85 kilos de material "XX" en la producci6n del periodo. Se utilizan 120 horas de trabajo directo a S/. 1.20 hora. El CIF acumulado es S/. 270.00. Se venden 600 unidades de productos terminados Valor de ventas unitario S/. 3.00 Los gastos operativos acumulados del periodo son S/. 490.00. La tasa imponible para el tipo de organización es de 27%. Inventario inicial de productos terminados S/. 115.00 Utilidad distribuida 40 % Inventario inicial de productos en proceso S/. 210.00 Inventario final de productos en proceso S/. 180.00 Inventario final de productos terminados S/. 140.00 Se conceden descuentos sobre ventas 2 % Se vende un vehículo chocado (chatarra) a S/. 25.00 Participaciones 6 %

a. Estado de costo de materiales

CONCEPTO

(1.0 pt) S/.

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA + COMPRAS MATERIA PRIMA DISPONIBLE - INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA UTILIZADA

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27

b. Estado de costo de producción

CONCEPTO

(1.0 pt)

S/.

MATERIA PRIMA UTILIZADA + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO + INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO - INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS

c. Realice el Estado de Costo de Ventas:

(1.0 pt)

ESTADO DE COSTO DE VENTAS CONCEPTO

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS + COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES - INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE VENTAS

S/.

CONTABILIDAD DE COSTOS

28

d. Realice el Estado de Ganancias y Pérdidas:

(2.0 pt)

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONCEPTO

S/.

VENTAS BRUTAS - DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES VENTAS NETAS - COSTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA - GASTOS OPERATIVOS UTILIDAD OPERATIVA + OTROS INGRESOS - OTROS EGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES - PARTICIPACIONES (3%) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS - IMPUESTO A LA RENTA (30%) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO - UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%) UTILIDAD CAPITALIZADA

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29

Caso 3: Industrias Fénix SAA Con los siguientes datos del mes de Setiembre: Reparación de maquinaria de planta

S/. 600

Reparación de vehículo de gerencia general

S/. 200

Reparaci6n de exhibidores de tiendas

S/. 400

Participaciones

3%

Utilidad capitalizada

70%

IFPT

2,000 unidades

IF de productos en proceso Volumen de producción

S/. 2,000 10,000 unidades

Producto A3 Material directo

S/. 20,000

Salarios

S/. 15,000

Sueldos a Producción, Administración y Ventas.

S/. 40,000 (20, 60, 20%)

Vigilancia

S/. 4,000 (60, 10, 30%)

Asesoría a la gerencia de producción

S/.

500

Asesoría a la gerencia de ventas

S/.

400

Comisiones por ventas

S/. 1,200

Publicidad

S/.

300

Amortización

S/.

300

Intereses

S/.

400

Lubricantes de fábrica

S/.

50

Combustibles

|

S/. 1,000 (50, 20, 30%)

Suministros de fábrica

S/.

600 (70, 10 20%)

Útiles de oficina

S/.

200 (20, 60, 20%)

Útiles de limpieza

S/.

400 (60, 10, 30%)

Utilidad sobre valor de fábrica

20%

CONTABILIDAD DE COSTOS

30

Seguros

S/. 1,000 (60, 10, 30%)

Teléfono

S/.

500 (70, 10, 20%)

Energía eléctrica

S/.

500 (70, 10, 20%)

Agua

S/.

300. (50, 20, 30%)

Depreciación

S/.

1,000 (60, 10, 30%)

Lavado de cortinas de ventas

S/.

200

Donación a la PNP

S/.

500

Alquileres (50,20,30%)

S/.

800

Gastos por viajes de vendedores

S/.

700

Descuento sobre ventas

2%

Impuestos a la venta

30%

Capacidad instalada mensual

10,000 unidades

Política de utilidades

20% sobre el VV.

Se pide: 1. Matriz de centros de costos 2. Clasificación de los costos por su comportamiento 3. Clasificación de los CIF par naturaleza 4. Clasificación de los gastos de administración por su comportamiento. 5. Clasificación de los gastos de administración por naturaleza. 6. Clasificación de los gastos de ventas por su comportamiento 7. Clasificación de los gastos de ventas por naturaleza. 8. Clasificación de los gastos de financieros por su comportamiento. 9. Estado de costo de fabricación 10. Estado de costo de ventas. 11. Estado de ganancias y pérdidas. Caso 4: INDUSTRIAL LIRA SAC Con la información que a continuación se le proporciona prepare lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5.

Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos. Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos. Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables. Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administración, ventas y financieros. Un cuadro de gastos de administración clasificados en gastos de administración fijos y variables.

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31

6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables. 7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables. Materia prima

S/. 45,000

Materiales indirectos

S/. 2,000

Mano de obra directa

S/. 60,000

Mano de obra indirecta

S/. 20,000

Alquiler de local

S/. 6,000 (50, 35, 15%)

Depreciaciones

S/. 12,000 (70, 20, 10%)

Sueldos

S/. 10,000 (45, 35, 20%)

Seguros

S/. 10,000 (60, 10, 30%)

Mantenimiento de planta

S/. 5,000

Gastos de oficina de administración

S/. 13,000

Promoción y publicidad

S/. 3,000

Gastos por viajes de vendedores

S/. 1,800

Comisiones por ventas

S/. 2,200

Intereses

S/. 500

Amortizaciones

S/. 800

Impuestos

S/. 2,000

Caso 5: Compañía Procesadora del Sur S. R. Ltda. Con la información que a continuación se le proporciona prepare lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5.

Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos. Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos. Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables. Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administración, ventas y financieros. Un cuadro de gastos de administración clasificados en gastos de administración fijos y variables. 6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables. 7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables. Mano de obra indirecta

S/. 40,000

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32

Alquiler de local

S/. 12,000 (60, 25, 15%)

Depreciaciones

S/. 20,000 (60, 10, 30%)

Seguros

S/. 10,000 (60, 10, 30%)

Gastos por viajes

S/. 5,000 (00, 30, 70%)

Sueldos

S/. 50,000 (30, 50, 20%)

Materia prima utilizada

S/. 360,000

Mano de obra directa

S/. 205,000

Útiles de oficina

S/. 10,000 (30, 40, 30%)

Útiles de limpieza

S/. 20,000 (40, 30, 30%)

Mantenimiento de planta

S/. 22,000

Combustible de planta

S/. 18,000

Gastos de oficina de administración

S/. 27,000

Intereses

S/. 13,800

Impuestos

S/. 24,000

Comisiones por venta

S/. 20,000

Promoción y publicidad

S/. 9,200

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33

Resumen La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los informes financieros para uso externo de accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabilidad de costos se relaciona sobre todo con la información de costos para uso interno de la gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y programas de operación (planeación), en la comparación del desempeño real con el esperado (control) y en la presentación de informes financieros (medición del ingreso). Por lo general, el grupo gerencial de una organización puede dividirse en tres niveles: alto, medio y bajo. El propósito principal de todos los niveles de la gerencia es la toma de decisiones: la selección cuidadosa entre diversos cursos alternativos de acción para lograr objetivos específicos. Los datos de costos suministran la información necesaria para el costeo de los manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes vendidos. Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos, además de múltiples factores externos. El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento exhaustivo de ciertos conceptos básicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y planeación del costo. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios. A la postre, los beneficios del costo expiran y se convierten en gastos o pérdidas Con el fin de suministrar datos útiles y relevantes, los costos pueden clasificarse, en elementos de un producto, relación con la producción, relación con el volumen, capacidad para asociarlos, departamento donde se incurren, áreas funcionales, periodo en que se enfrentan los costos al ingreso, relación con la planeación, el control y la toma de decisiones BIBLIOGRAFIA: HORNGREN, Chales T. 2007 Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. 12ª ed. México D. F.: Pearson Educación. ISIDRO CHAMBERGO, Guillermo. 2014 Contabilidad de Costos para la Toma de decisiones- Aplicación Práctica Instituto Pacífico 2014.. Revista Caballero Bustamante: www.caballerobustamante.com.pe/

CONTABILIDAD DE COSTOS

34

UNIDAD

2 EL PLAN DE CUENTAS ELEMENTOS DEL COSTO

Y

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno, identifica y registra de acuerdo al PCGE (Plan Contable General Empresarial), y controla los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.

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35

2.1 Tema 2: El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos 2.1.1 Plan de cuentas básico y la dinámica de cuentas empleadas en la Contabilidad de Costos 2.1.2 Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE 2.1.3 Los costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios 2.2 Tema 3 2.1.1 2.1.2 2.1.3

: : : :

2.1.4 : 2.1.5 : 2.1.6 : 2.1.7 : 2.1.8 : 2.3 Tema 4 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.4 Tema 5 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5

: : : : : : : : : : : :

Costo de la Materia Prima Definición y clasificación de materiales Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de materiales. Control y resumen de los Materiales Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares, desvalorización de materiales. Métodos de valuación de Inventario Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados. Ejercicios de aplicación practica Mano de Obra Definición de Mano de obra y clasificación Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales Estructura de la Mano de Obra Planilla de sueldos y salarios. Registro contable Ejercicios de aplicación practica Costos indirectos de Fabricación Definición de costos indirectos de fabricación. Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación. CIF presupuestados, aplicados y reales. Ejercicios de aplicación practica Desarrollo de Monografía Integral

2.5 Tema 6 : Monografía Integral 2.5.1 : Desarrollo de Monografía Integral

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2.1 EL

PLAN CONTABLE CUENTAS DE COSTOS.

36

GENERAL

EMPRESARIAL

Y

LAS

2.1.1 Plan de cuentas básico y dinámica de las cuentas empleadas en la contabilidad de costos Las cuentas de la contabilidad de costos las obtenemos del Plan Contable General Empresarial (PCGE) que tiene entre otros objetivos: a. “La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan”. Sobre la base de lo establecido en los objetivos del Plan Contable General Empresarial (PCGE), las cuentas mínimas que pueden integra un plan de cuentas en una empresa industrial son: Cuentas del área financiera 21. Productos terminados 22. Subproductos, desechos y desperdicios 23. Productos en proceso 24. Materias primas 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26. Envases y embalajes 29. Desvalorización de existencias 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Cuentas del área de costos 90. Materia prima en proceso 91. Mano de obra en proceso 92. Carga indirecta en proceso 93. Gastos de administración 94. Gastos de venta 99. Costos y gastos por distribuir El Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución CNC N°041-2008EF/94 que aprueba el Plan General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

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Uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, como resultados de las operaciones y flujos de efectivo. Al respecto, se debe tener en cuenta que las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza y que se encuentran desarrolladas hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base: Concepto Elemento Rubro o cuenta Subcuenta

Divisionaria

Subdivisionaria

Detalle Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para los Elementos cuyos dígitos son “8” y “0”. A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos. Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres (3) dígitos. Se descompone en cuatro (4) dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla u otorga un nivel de especificidad mayor.

En relación con los costos de producción, estos se acumulan en el Elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación: Costos de Producción y Gastos por Función comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. Sin embargo, debe tenerse presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada.

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38

Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarán las siguientes cuentas del PCGE Cuentas de existencias en una empresa industrial Materiales

Productos

- Materias primas (24) - Materiales auxiliares, suministros y repuestos (25) - Envases y embalajes (26)

- Productos terminados (21) - Subproductos, desechos y desperdicios (22) - Productos en proceso (23)

Por recibir - Existencias por recibir (28)

Desvalorización de existencias (29)

En cuantos a los materiales, de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente: Materiales Materias primas (24): Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.

Descripción Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo (241). Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación (242). Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados (243) Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para construcción de inmuebles (244).

la

Materiales auxiliares, suministros y repuestos (25): Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas (251

Envases y embalajes (26): Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.

Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa (261).

Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento (252). Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes (253).

Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas (262)

En relación con los productos, se deben considerar las siguientes divisionarias de acuerdo con el PCGE y descripción:

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Productos Productos terminados (21): Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos

Subproductos, desechos y desperdicios (22): Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización Productos en proceso (23): Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.

39

Descripción Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación (211) Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales (212) Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa (213) Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación (214). Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido (215) Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores (217) Costos de financiación - Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización (218) Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales (221). Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación (222)

Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura (231). Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación (232). Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción (233). Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta (234) Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras este no se ha concluido (235) Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores (237). Costos de financiación - Productos en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los

CONTABILIDAD DE COSTOS

40

activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada (238).

A continuación se mostrará, a manera de ejemplo de detalle, tres de las principales cuentas que se utilizan: 21

Productos terminados 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación - Productos terminados

23

Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación - Productos en proceso

24

Materias primas 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles

25

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 253 Repuestos 254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

41

2.1.2 Registro de acuerdo al PCGE (Plan Contable General Empresarial) de los Costos en los estados contables. Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios Reconocimiento y medición. Cuenta 21 Productos terminados: 





 



Los productos terminados ingresados se miden al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo PEPS, Promedio ponderado o costo identificado. Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no pueden identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases de distribución uniformes y racionales. Cuando existan costos de financiación incorporados a las existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), se deben acumular por separado en la subcuenta 218 Costos de Financiación – Productos terminados. Las mermas originadas en los procesos productivos, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios. Las existencias de Servicios Terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingresos y el costo de dicho servicio se deben reconocer conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. El castigo de las existencias de productos terminados, se reconocen eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de la desvalorización.

Para tener en cuenta: NIC 2 Existencias NIC 23 Costos de financiamiento NIC 41 Agricultura Dinámica de la Cuenta 21 Es debitada por: El costo de fabricación de los productos para la venta El costo de los productos devueltos por los clientes El costo de las existencias de los servicios. La variación de los productos terminados con abono a la subcuenta 711 Costos de financiación, cuando las existencias correspondan a un activo calificado, por transferencia de la subcuenta 238 Los sobrantes de los productos terminados La transferencia de productos y servicios recibidos de productos en proceso.

Es acreditada por: El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extraídos y procesados, el de los agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos. El costo de los servicios prestados y vendidos Los faltantes de productos terminados El castigo de los productos terminados.

CONTABILIDAD DE COSTOS

42

Registro de los productos manufacturados Manufacturas ZUBALU SAC procesa ollas de aluminio y nos presenta su estado de costo de producción del mes de diciembre de 2015, a fin de realizar el registro contable de los productos terminados: -

Consumo de Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fábrica: Materiales indirectos S/.13,100.00 Sueldos de producción 5,500.00 Depreciación de maquinas 7,652.00 Seguros de planta 1,685.20 Mantenimiento planta 541.30

S/. 135,458.56 S/. 27,851.20 S/. 28,478.50

Producción informa que no hubo producción en proceso inicial y que al final del mes de diciembre se registraron productos en proceso por S/. 3,752.50. No se ha registrado inventarios iniciales ni finales de productos terminados. Por los productos terminados y elaborados por la empresa.

COD. 21 23 71

Por el costo de venta de los productos terminados y vendidos

69 21

DENOMINACIÓN PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura VARIACION DE LA PROD. ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 713 Variación de producción en proceso COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

DEBE 188,035.76

HABER

3,752.50 191,788.26

188,035.76 188,035.76

Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios. Dinámica de la Cuenta 22 Es debitada por: El costo o Valor neto de realización de los subproductos, desechos y desperdicios en la oportunidad de su reconocimiento inicial. La variación de subproductos, desechos y desperdicios con abono a la sub cuenta 712 Los sobrantes de este tipo de existencias

Es acreditada por: El Valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos. Los faltantes de este tipo de existencias El castigo de este tipo de existencias.

Distribución y registro de costos conjuntos Una empresa química durante el presente mes utilizando 120 TM de carbón obtuvo los siguientes productos:

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CONTABILIDAD DE COSTOS

43

Coque Alquitrán Gas Subproductos Desperdicios

84.000 kilos 9.600 kilos 7.200 kilos 13.200 kilos 16.000 kilos

El costo de producción acumulado para la obtención de los referidos productos, durante el mes fue de: Costo de Materia Prima Directa Costo de Mano de Obra Directa Costo Indirecto de fabricación Total

47.900,00 12.000,00 16.100,00 S/. 76.000,00

Con el fin de asignar costos, la Gerencia reunió la siguiente información adicional:

Productos Coque Alquitrán Gas Subproductos

Valor de mercado en el momento de separación S/. 1345 1.70 5.50 0.80

Costo después de la separación

Producción en kilos

S/ 14 898.00 3 291.00 8 179.00 1 924.00

84.000 9.600 7.200 13.200

Con la información anterior se pide: Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular. Solución: Producto Coque Alquitrán Gas Subproductos

kilos 84.000 9.600 7.200 13.200

Precio S/ 1.45 1.70 5.50 0.80

Total S/. 121 800.00 16 320.00 39 600.00 10 560.00 S/. 188 280.00

% 64.69 8.67 21.03 5.61 100.00

Asignación del costo conjunto de S/. 76 800.00 Producto Coque Alquitrán Gas Subproductos Total

Cálculo del costo unitario

% 64.89 8.67 21.03 5.61 100.00

Costo conjunto 76 800.00 76 800.00 76 800.00 76 800.00

Asignación 49 682.00 6 659.00 16 151.00 4 308.00 76 800.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

44

Producto

Costo

Coque Alquitrán Gas Subproductos Total

S/. 49 682.00 6 659.00 16 151.00 4 308.00 S/. 76 800.00

Costo Adicional S/. 14 898.00 3 291.00 8 179.00 11 924.00 S/. 38 292.00

Costo total S/. 64 580.00 9 950.00 24 330.00 16 232.00 S/. 115 092.00

Costo unitario S/. 0.7688 1.0365 3.3792 1.2296

Una vez determinado el costo de producción de los productos principales y subproductos, se realiza los siguientes registros contables:

Reconocimiento de los subproductos Detalle/glosa

Denominación 21 PRODUCTOS TERMINADOS

Por el Traslado de los productos terminados y sub productos al almacén de la empresa

Debe

Haber

98,860.00

211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

16,232.00

221 Subproductos 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

115,092.00

711 Producción de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

Venta de los subproductos Una quincena después a su reconocimiento, la empresa efectúa la venta de los subproductos por un valor de S/. 25 000 más IGV a un tercero no vinculado.

Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central

29,500.00

4,500.00

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS

25,000.00

703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Por el costo de venta de los subproductos transferidos

69

22

45

COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311Terceros SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221Subproductos

16,232.00

16,232.00

Desechos y desperdicios Durante el proceso de fabricación una empresa ha incurrido en los siguientes costos de producción:

Costo de materia prima consumida

S/. 80,000

Costo de mano de obra directa utilizada

42,000

Costo indirecto de fabricación estimados

58,000

Del proceso de fabricación además de los productos principales o productos terminados, se ha obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/. 5,000 y desecho por S/. 3,000. Solución

Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricación Total costo (-) Subproductos (-) Desecho Productos terminados

S/. 80,000 42,000 58,000 180,000 (5,000) (3,000) 172,000 DEBE

Consumo de materia prima

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

HABER

S/. 80,000

6121 Materias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS

S/. 80,000

241Materias primas para productos manufacturados DEBE 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO Destino del consumo materia prima directa

HABER

S/. 80,000

90.241 Materia prima 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

S/. 80,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

46

DEBE 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

HABER

S/. 42,000

621 Remuneraciones Por la provisión de la planilla

6211 Sueldos y salarios

38,532

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 3,468 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

8,477.00

403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD

3,468

4032 ONP

5,009

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

33,523.00

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

DEBE 91 MANO DE OBRA EN PROCESO Por el 91.621 Remuneraciones destino de la mano de 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos obra 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

S/. 42,000

42,000

DEBE 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparaciones Por los servicios de reparación

HABER

HABER

S/. 58,000

58000

635 Alquileres

0

636 Servicios básicos 0 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40,440

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

69,440

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

DEBE Por el destino de los costos indirectos

92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO

HABER

S/. 58,000

92.634 Gastos servicios prestados por terceros 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

58,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

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CONTABILIDAD DE COSTOS

47

DEBE Por el tratado 21 PRODUCTOS TERMINADOS de los 211 Productos manufacturados productos terminados y 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS los 221 Subproductos subproductos, desechos y 222 Desechos y desperdicios desperdicios al almacén de 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA la empresa 711 Variación de productos terminados

HABER

S/. 172,000

8,000

180,000

7111 Productos manufacturados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7122 Desechos y desperdicios

Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados Al cerrar el ejercicio se tiene subproductos valorizados en S/. 15,000 de los cuales se ha determinado una baja en su valor de S/. 4,000. DEBE 69 COSTO DE VENTAS Por el reconocimiento 695 Gastos por desvalorización de existencias de la 6953 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorización de los 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS subproductos 293 Subproductos, desechos y desperdicios

HABER

S/. 4,000

4,000

2931 Subproductos

Productos en proceso Entendiéndose por aquello cuando los bienes todavía están en una etapa no terminada y se hace un corte para preparar información contable u de otro tipo administrativo económico financiero. Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta tiene la estructura siguiente: 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costo de financiación – Productos en proceso Debemos recordar que la “Existencia de servicios en proceso corresponde a la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicio mientras el trabajo no se ha concluido. Estado de costo de producción

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costo de materia prima directa Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima directa Costo de la materia prima directa Menos: Inventario final de materia prima Costo de la materia prima directa usada Costo de la mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Mano de obra indirecta Materiales indirectos Servicios de la fábrica Depreciación planta y equipo Alquileres de la fábrica Varios costos indirectos Total costos de fabricación Más: Inventario inicial de productos en proceso Costo producción procesada disponible Menos: Inventario final en proceso Costo de producción

48

S/.

S/. 23,000 64,000 87,000 7,800 79,200 25,000 3,000 2,000 500 800 2,000 1,500

9,800 114,000 9,000 123,000 2,000 S/. 121,000

a) Producto en proceso al final del ejercicio contable DEBE 23 PRODUCTOS EN PROCESO Por los 231 Productos en proceso de manufactura productos en proceso al 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA cierre del ejercicio 713 Variación de productos en proceso

HABER

S/. 2,000

2,000

7131 Productos en proceso de manufactura

b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio DEBE Por la 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA transferencia 713 Variación de productos en proceso de los productos en 7131 Productos en proceso de manufactura proceso al 23 PRODUCTOS EN PROCESO reinicio del ejercicio 231 Productos en proceso de manufactura

2,000

DEBE 90 COSTO DE PRODUCCIÓN Transferencia a 90.231 Productos en proceso las cuentas analíticas de 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos explotación 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

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HABER

S/. 2,000

HABER

S/. 2,000

S/. 2,000

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CONTABILIDAD DE COSTOS

49

2.1.3 Los Costos en las Empresas Comerciales, Industriales y de Servicios. Los costos difieren en relación al tipo de empresas por su actividad, así tenemos a las

Empresas Comerciales que son organizaciones dedicada a la “compra-venta”, adquiriendo del productor los artículos y revendiéndolos prácticamente sin alterar el estado físico de lo adquirido, es decir, actúa como intermediario entre el productor y el consumidor. Su contabilización de operaciones se da en el ciclo contable de acuerdo a su naturaleza y los gastos o desembolsos se dividen en Costos de lo vendido (valor de adquisición) y costos del periodo (gastos de administración, de ventas o financieros). Los ingresos se reconocen tomando en cuenta la NIC 18. De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las empresas comerciales expresan en sus Estados Financieros, sus existencias a través de las nomenclaturas de cuentas del elemento 2, cuenta 20 Mercaderías cuyas sub cuentas son: 201 Mercaderías manufacturadas 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 204 Mercaderías Inmuebles 208 Otras mercaderías. El costo de vender se reconoce a través de la cuenta 69 Costo de Ventas, sub cuenta 691 Mercaderías; que representan el Costo del periodo y se reconoce a el valor de adquisición de las mercaderías que son adquiridas, incorporando a su valor todos los desembolsos necesarios para poner en condiciones de venta en su ubicación actual. Para las empresas industriales como organizaciones dedicadas a la transformación o a la extracción, adquiere materiales para transformarlos física o químicamente y ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido. En los ejercicios anteriores hemos establecido como se realiza el proceso contable de este tipo de empresas y en el próximo capítulo veremos como se realiza el control de los elementos del costo y su contabilización tomando en cuenta los sistemas de costeo establecidos. En las empresas de servicios, una organización que ofrece como producto la realización de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc. Establece sus costos de vender clasificándolo en operativos y en costos del periodo a los gastos de administración, de ventas y financieros. En este tipo de empresas la incidencia de las compras de existencias son muy pocas, reduciéndose a la adquisición de suministros para cumplir con el servicio, tales como repuestos, herramientas, útiles de oficina, etc., dada la naturaleza de las operaciones. A continuación se presentan algunos Estados Financieros y su relación con los costos a manera de ejemplo:

CONTABILIDAD DE COSTOS

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CONTABILIDAD DE COSTOS

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LAPICES Y CONEXOS S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011 1. ACTIVIDAD ECONÓMICA a) Antecedentes La compañía se constituyó mediante escritura pública del 28 de abril de 1965 en los Registros Públicos de Arequipa, con el propósito de dedicarse a la fabricación y venta de lápices con mina de grafito, plumones, crayolas, plastilinas, borradores, delineadores y

CONTABILIDAD DE COSTOS

52

conexos, incluido trabajos tipográficos de impresión y cualquier otro producto susceptible de impresión. Con escritura pública del 4 de noviembre del 2002, se amplio la actividad económica como es la fabricación de pinturas látex, esmaltes sintéticos y óleos, barnices y aceites anticorrosivos, lacas y productos conexos especiales para la industria y otros. Asimismo operaciones de importación, exportación y operaciones aduaneras de todo tipo, comercialización y representación de bienes muebles, con o sin la intervención de agentes de aduana. Su domicilio fiscal para el desarrollo de sus actividades se encuentra ubicado en la calle Ernesto Gunther N° 245 – Parque Industrial de la ciudad de Arequipa.

Costo de lo vendido, su relación con el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integrales

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CONTABILIDAD DE COSTOS

53

Ejercicios de aplicación Práctica La empresa de juguetes Price se prepara para introducir en el mercado su juguete LOKI, a propósito del estreno de Avangers 2. La primera producción, que será vendida a fines de febrero de 2015, es de 10 000 unidades y los datos sobre los costos y gastos de enero son los siguientes: Plástico consumido 20 500 Pintura (costo unitario) 0,011 Tornillos elásticos (costo unitario) 0,005 Pegamento (costo unitario) 0,004 Sueldo del jefe de los operadores de las máquinas 3 000 Costo primo 24 000 Costo de conversión 11 000 Determinar MOD CIF y otros CIF fijos con los datos anteriores ¿? Respuesta: MOD = S/. 3 500 / CIF = S/. 7 500 / Otros CIF = S/. 4 300 No hay inventarios iniciales ni finales de productos terminados ni productos en proceso Gastos fijos de administración 12 000 Gastos de ventas (por unidad vendida) 0,40 Gastos operativos 20 000 Determinar otros gastos operativos fijos ¿? Ventas totales 100 000 Determinar los costos y gastos fijos y variables ¿? Respuesta: Costo y gastos fijos = S/. 23 300 Costo y gastos variables = S/. 28 200 Determinar la utilidad de operación ¿? Respuesta: 48 500 nuevos soles

CONTABILIDAD DE COSTOS

54

2.2 COSTO DE LA MATERIA PRIMA Materia prima: La materia prima está compuesta por los insumos necesarios para fabricar el producto y que quedan formando parte esencial de él. Como ejemplo, en una fábrica de calzado la materia prima estará dada por: el cuero, los adornos, las plantillas, etc.

2.2.1 Definición y clasificación de materiales Los materiales directos e indirectos son los insumos que se transforman a través de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en productos terminados. En el capítulo anterior vimos que junto con la mano de obra directa los materiales directos forman los costos primos. Los materiales se pueden clasificar en: Materiales directos: Son fácilmente identificables, cuantificables y controlables con el producto y representan un costo importante del producto terminado. Materiales indirectos: Tienen un valor insignificante en el valor unitario y su costo no es fácil de rastrear en cada producto. Suministros: Son parte del costo indirecto y son artículos que sirven para el buen funcionamiento de la planta. Por ejemplo, insumos de limpieza, aceite para las máquinas, entre otros. Su costo no es fácil de rastrear con cada unidad producida. Los materiales serán activos de la empresa hasta que sean enviados al proceso productivo donde sufrirán una transformación a productos terminados. Aquellos materiales que no han sido terminados se considerarán productos en proceso.

2.2.2 Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora En una empresa comercializadora solo se cuenta con inventarios de mercaderías. Estos inventarios no sufren ningún tipo de transformación de por medio. Existen en este caso dos actividades principales: Existencias en una empresa comercial

Compra mercaderías >>> Vende mercaderías En este caso al inventario almacenado luego de la compra se le denomina mercaderías, pues el bien no sufre ningún proceso productivo ni transformación. El producto se compra terminado y se vende. En el Estado de Situación Financiera se ve reflejado lo que queda en almacén como inventario final de mercaderías.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

55

Empresa Industrial

Compra los materiales

Directos e Indirectos

Convierte los materiales

A través de la MOD y los CIF

Distribuye el producto terminado

A los mayoristas o minoristas

Llega al consumidor final

Compra el producto Terminado

Figura 5: Existencias en una empresa industrial Fuente: Juan Rivero Zanatta

En una empresa industrial existen tres tipos de inventarios según vimos en el capítulo anterior: -

Materiales directos Productos en proceso Productos terminados

2.2.3 Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de materiales En la compra de materiales se tendrán que considerar todos los costos de adquisición necesarios para que los materiales estén listos para ser usados en la producción. Luego, en el proceso productivo van a generarse los costos de transformación del bien y otros costos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición de los materiales pueden comprender: -

El valor de compra Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de la Sunat)

CONTABILIDAD DE COSTOS

-

56

El transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales por volumen, las rebajas y otras partidas similares se deducirán del valor de compra para determinar el costo de adquisición.

La mayoría de empresas industriales cuenta con un departamento de compras el cual realiza los pedidos de materiales directos e indirectos necesarios para la producción. El personal de compras debe asegurarse que los materiales comprados sean de la calidad requerida para la producción, se adquieran al precio más conveniente y que sean recibidos a tiempo. Los formatos de común uso son tres, pero le he añadido un cuarto que proviene de producción. -

Requisición de compra Orden de compra. Informe de recepción. Requisición de producción.

Requisición de compra: Es una solicitud que el encargado del almacén hace al departamento de compras cuando se percata que le faltarán materiales disponibles para producir en un periodo determinado. Las requisiciones de compra, al igual que otros documentos, tienen un formato que puede ser diferente dependiendo de la compañía. Si seguimos con el ejemplo de las carpetas de madera, tendremos a continuación: Requisición de compra HOUSE BOMB S.A. Requisición de compra Nro 219

Departamento que solicita: Almacén de materiales directos

Fecha requerida de entrega:15-dic-15 Cantidad Descripción 12 Planchas de madera Melamina 2,75 x 1,83 m Espesor: 18mm Color: Fantasía azul

Fecha de pedido: 01-dic-15

Valor unitario 170

Costo total:

Valor total 2040

2 040

Aprobado por: Walter Tanta

Orden de compra: Una vez recibida la requisición de compra, correctamente elaborada, el departamento de compras preparará la orden de compra según las características del material solicitado. Esta orden de compra es emitida al proveedor por una cantidad determinada de materiales a un precio acordado entre ambas partes. En las órdenes de compra se especifican también las condiciones de pago y de entrega de los materiales. Además, representa la autorización al proveedor para entregar y facturar materiales, junto con la guía de remisión y la CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

57

factura correspondientes. Algunas empresas que realizan compras reiteradas a uno o más proveedores pueden acordar un precio de antemano. Ello sin necesidad de que el área de compras solicite una cotización antes al proveedor. Generalmente, si no hay un acuerdo de compras continuas, el departamento de compras solicita dos o más cotizaciones de compra a los proveedores. Se elige el proveedor que ofrezca la calidad y precio del material más convenientes para la empresa. A continuación, se presenta un modelo de este documento. Orden de Compra HOUSE BOMB S.A. Orden de compa Nro 228

Proveedor: Melamina Odyssey S.A.

Fecha de pedido: 03-dic-15

Términos de pago:10% de descuento por pago dentro 15 días Cantidad Descripción Valor unitario 12 Planchas de madera 170 Melamina 2,75 x 1,83 m Espesor: 18mm Color: Fantasía azul IGV(18%) Precio total: Aprobado por: Janina Shuan

Fecha de pago:30-dic-2015 Valor total 2040

367 2407

Informe de recepción: Cuando el proveedor despacha los materiales solicitados, estos son revisado y contados a su recepción. Se revisan para tener la certeza que no estén dañados y cumplan con lo que dice la orden de compra emitida por la empresa y la guía de remisión emitida por el proveedor. Después se emite un informe de recepción. Luego se recibe la factura del proveedor y se registra la compra de materiales directos que en este caso son planchas de melanina recibidas el 10 de diciembre de 2015:

------------------1-------------------Inventario de materiales directos IGV(18%)

Debe

Haber 2040 367

Cuentas por pagar comerciales Totales

2407 2407

2407

Una vez que se encuentren los materiales directos en el almacén, si el almacenero hallara que alguna de las planchas tiene algún daño, se la devolverá al proveedor. Esta devolución significará una merma en las entradas en el Kárdex del almacén.

CONTABILIDAD DE COSTOS

58

Es decir, una disminución a las compras realizadas. Supongamos en el caso de análisis que se devolvieron dos planchas que estaban dañadas. El proveedor emite una nota de crédito por devolución y las compras disminuirán como sigue:

------------------1--------------------

Debe

Cuentas por pagar comerciales

Haber 401,20

IGV(18%)

61.20

Inventario de materiales directos

340.00

Totales

401.20

401.20

Esto es, las compras ya no serían por una venta total de 2 040 nuevos soles al 10 de diciembre de 2015, sino por menos como sigue:

Concepto

Importe en nuevos soles

Compras brutas (-)

Devolución a proveedores

(-)

Descuentos por volumen en compras

(=)

Compras netas

2040 340 0 1700

Requisición de producción: Cuando el área de producción necesita de los materiales, le solicita al almacenero para que le envíe los insumos necesarios. En este momento que los materiales son enviados a producción, se dice que se consumen. Aquí tenemos el costo del material directo o el consumo de material directo. Siguiendo con el caso anterior, imaginemos que el área de producción requiere de cinco planchas de melanina. En este caso el consumo se registrará así (si no se hubieran producido descuentos al costo de compra): ------------------1-------------------Productos en proceso Inventario de materiales directos

Debe

Haber 850 850

Esto quiere decir que salen del almacén cinco planchas de melanina por un costo total de 850 nuevos soles. Esta salida representa un consumo de material directo. También el costo de la mano de obra y de costos indirectos de fabricación irá a productos en proceso cuando estos sean agregados a la producción. De la suma de los tres elementos del costo (consumo de material directo + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación) se podrá obtener el costo de producción. CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

59

Aquellos productos que aún no estén terminados se considerarán en el inventario final de productos en proceso. Si el área de producción determinase que hay una plancha que no cumple con los requerimientos de calidad, se devolverá al almacén de materiales directos. En este caso disminuirán las salidas por 170 nuevos soles. Una vez que el almacenero recibe este material directo en mal estado, deberá coordinar su devolución con el proveedor. A continuación el registro contable de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) Registro Contable Nº

FECHA

ASIENTO OPERAC.

01

GLOSA DESCRIPCION

10/12/2014 Compra de materia prima.

CUENTA CONTABLE CODIGO 60

CUENTA- SUB CUENTA COMPRAS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

2,040.00

6021 Materias primas para productos manufacturados 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 367.20 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGA 4011 Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

42

2,407.20

4212 Emitidas 02

10/12/2014 Ingreso de la materia prima

24

MATERIAS PRIMAS 241

al almacén. 61

2,040.00

Materias primas para productos manufacturados VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

2,040.00

6121 Materias primas para productos manufacturados 03

10/12/2014 Por la devolucion de parte

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 4212 Emitidas

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL .SISTEMA DE PENSIONES 61.20 Y DE SALUD POR PAGA 4011 Impuesto general a las ventas

de la materia prima

60

401.20

COMPRAS

340.00

6021 Materias primas para productos manufacturados 04

10/12/2014 Salida de materia prima por 61 devolucion

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados

24

MATERIAS PRIMAS 241

05

10/12/2014 Consumo de materia prima

61

según requerimiento de produccion

24

10/12/2014 Transferencia a las cuentas

850.00

Materia Prima Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791 31/12/2014 Por los productos en proceso 23 71

850.00

Productos en proceso de manufactura VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

713

850.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos PRODUCTOS EN PROCESO

231

al cierre del ejercicio.

850.00

Materias primas para productos manufacturados COSTO DE PRODUCCION

901 79

07

850.00

MATERIAS PRIMAS

90

analíticas de explotación.

340.00

Materias primas para productos manufacturados

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados 241

06

340.00

850.00

Variación de productos en proceso

2.2.4 Control y resumen de los Materiales (Kárdex) El resumen del Kárdex de materiales directos tiene una estructura similar a la del Estado de Costo de Ventas (resumen del Kárdex de productos terminados) y a las mercaderías.

CONTABILIDAD DE COSTOS

60

Siguiendo el caso anterior; considerando el descuento por volumen en compras, se tiene que la empresa posee inventarios iniciales de materiales directos de cinco planchas a un costo unitario de 160 nuevos soles. Se utiliza el método promedio ponderado: El resumen del Kárdex de materiales directos, siguiendo el caso anterior, sería como continúa: Resumen del Kárdex de material directo House Bomb S.A. Por diciembre de 2015 El consumo de 775,29 nuevos soles representa el costo de material directo, que irá en el Estado de Costo de Productos Terminados.

Concepto

Unidades

Costo unitario

Costo total

Inventario inicial de materialesdirectos

5

160

800,00

(+)

Compras netas de materiales directos

12

153

1836,00

(=)

Inventario disponible para la producción

17

155,0588

2636,00

(-)

Inventario final de materiales directos

12

155,0588

1860,71

(=)

Consumo de material directo

5

155,0588

775,29

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

61

2.2.5 Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares, desvalorización de materiales. Materia Prima – Cuenta 24 Son materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de fabricación o producción y obtener un producto terminando. Dicho de otra forma son los bienes adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de inicio de la actividad manufacturera, está compuesta básicamente por los bienes que serán objeto de transformación. Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacén hacia la planta para utilizarse en la producción. Esta cuenta se utilizará únicamente para la acumulación del costo de los insumos que califican como Material Directo. Entiéndase por Material Directo, aquél identificado plenamente con el producto o grupo de productos en que se emplee. Corresponde normalmente a lo que se observa en primera instancia de un producto o lote específico, es decir, del material principal de que está hecho; aquél que a través de diferentes procesos físicos y/o químicos es parte integrante del mismo, independientemente de que conserve su naturaleza química original o ésta se haya modificado. También incluye aquellos materiales consumidos en la fabricación que no se incorporan al producto visiblemente respecto de los cuales existe identificación.

La empresa AMI S.A. que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionado nos indica que encarga la fabricación de éstos a un tercero. ¿Cómo deberá registrar la compra de los motores que serán destinados a ser componentes de los equipos que comercializa si en el mes de octubre adquirió dichos bienes según F/. 002-2638 por el monto de S/. 68,350 más IGV? De conformidad con lo establecido por la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, estas son activos que entre otros pueden ser bienes comprados en forma de materiales, destinados para ser consumidos en el proceso de producción obteniendo así un producto terminado. Dado el caso planteado, podemos identificar que no solo la empresa se dedica a vender los equipos, sino que además los produce, toda vez que adquiere los motores, componente principal del producto final para ponerlos a disposición de un tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal sentido, el reconocimiento inicial del bien adquirido (motores) deberá ser contabilizado de la siguiente manera:

CONTABILIDAD DE COSTOS

62

Nº

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripción

01

Cuenta Contable Código

01/01/2015 Por el registro de los motores adquiridos según

60

Cuenta - sub-cuenta COMPRAS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

68,350.00

6021 Materias primas para productos manufacturados

Factura 002-02638

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 12,303.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

80,653.00

4212 Emitidas 02

01/01/2015 Por el ingreso de los motores al almacen

24

MATERIAS PRIMAS

68,350.00

241 Materias primas para productos manufacturados 61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

68,350.00

6121 Materias primas para productos manufacturados

Cuando se produzca la entrega de los motores a la persona que fabricará los equipos se procederá a efectuar el siguiente asiento: Nº

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripción

03

01/01/2015 Por la entrega de los motores para su inclusion en el proceso de produccion

Cuenta Contable Código 61

Cuenta - sub-cuenta VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

68,350.00

6121 Materias primas para productos manufacturados 24

MATERIAS PRIMAS

241

Materias primas para productos manufacturados

68,350.00

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos– Cuenta 25 El Plan Contable General Empresarial, unifica en una sola cuenta tanto los materiales indirectos como los suministros y repuestos. El material indirecto, corresponde a bienes empleados en el proceso productivo o de prestación de servicios respecto de los cuales pueden tener una importancia menor o de difícil cuantificación o no existir plena identificación con el producto o grupo de productos fabricados. Por su parte los suministros constituyen materiales que se suman o agregan pero no se incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplos, clavos o goma, entre otros) sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de producción, en la prestación de servicios o es de consumo interno de la empresa. Así tenemos por ejemplo: combustibles, lubricantes, materiales de mantenimiento, entre otros. Los repuestos, corresponden a las partes y piezas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. La empresa de Transportes los “METROPOLITANO SAC”, ha realizado compra de llantas, repuestos y lubricantes, destinados a los vehículos con los cuales presta el servicio de transporte, con la finalidad de mantener el almacén de repuestos con el stock necesario. El detalle de los bienes adquiridos es el que se presenta a continuación: Detalle Llantas Lubricantes Repuestos

CARRERA DE CONTABILIDAD

Num. Fact 001-02509 001-0301 004-0304 Total

Importe S/. 10,000.00 1,000.00 5,000.00 16,000.00

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

63

Solución Uno de los rubros más importantes que poseen las empresas comerciales de producción o extractivas son las que se encuentran comprendidas en el rubro de existencias, no obstante también las empresas cuyo objeto es prestar servicios consideran dentro del rubro de activos aquellas existencias conformadas por materiales o suministros que serán empleados dentro de la prestación de éstos. Dentro del contenido de la cuenta 25 "Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos" de acuerdo a lo señalado en el PCGE se agrupan las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Al respecto el referido plan define al rubro antes señalado de la siguiente forma: 251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. En tal sentido los suministros (como lubricantes, aditivos etc.) y los repuestos adquiridos por las empresas para cambiar partes o piezas así como los útiles de oficina, útiles de limpieza califican como suministros y repuestos, de conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2 “Existencias”. Nº

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripción

01

01/01/2015 Por el registro de las compras de suministros y repuestos

Cuenta Contable Código 60

Cuenta - sub-cuenta COMPRAS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

16,000.00

6032 Suministros S/. 1,000.6033 Repuestos S/. 15,000.40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA2,880.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

18,880.00

4212 Emitidas 02

01/01/2015 Por el ingreso de los suministros y repuestos al almacen

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

16,000.00

252 Suministros S/. 1,000.253 Repuestos S/. 15,000.61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

16,000.00

6121 Materias primas para productos manufacturados

Desvalorización de Existencias– Cuenta 29 Una empresa manufacturera observó que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos un determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000, por lo que

CONTABILIDAD DE COSTOS

64

efectuó la desvalorización de existencias por un importe de S/. 19,000 ¿cuál sería el tratamiento contable a seguir? Solución En primer lugar, debemos señalar que la cuenta 29: Desvalorización de existencias es una cuenta de valuación tal como la define el numeral 1.002 del Manual para la Preparación de Información Financiera aprobada por Resolución CONASEV Nº 10399-EF/94.10 que a la letra dice: “Las cuentas de valuación reducen el costo de los activos a su importe recuperable (...) entre las cuentas de valuación tenemos (...) la provisión por desvalorización de existencias...”. Asimismo, debemos indicar que el párrafo 9 de la NIC 2: Existencias, señala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor. Esto último guarda perfecta coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la citada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización guarda armonía con el criterio que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos. En efecto, la disminución en el costo de las existencias puede obedecer a varios factores siendo uno de ellos la obsolescencia. Estando a lo expuesto en el párrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada, consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un DESMEDRO, el cual puede ser definido como el deterioro o pérdida de valor de una cosa, vale decir que se trata de mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de su uso, del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias, siendo el asiento a efectuar de acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, el siguiente: Registro Contable Nº

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

01

01/01/2015 Por la provision del importe que no será recuperable

CUENTA CONTABLE CODIGO 69 695 29 292

CUENTA- SUB CUENTA COSTO DE VENTAS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

19,000.00

Gastos por desvalorización de existencias DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

19,000.00

Productos terminados

2.2.6 Métodos de valuación de Inventario La valuación de inventarios es el proceso en el cual se selecciona y se aplica una base específica para el cálculo de los mismos: Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Los primeros artículos que entraron al almacén de inventarios de materiales directos serán los primeros en ser enviados a la producción. Promedio Ponderado: El costo promedio ponderado se calcula después de cada compra, considerando el anterior costo unitario registrado. Es decir, siempre se dividirá el costo total entre el total de unidades. Este es el método que utilizaremos en todos los casos presentados, al ser el método más utilizado por las empresas.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

65

Para el control y registro de operaciones se utiliza una herramienta empleada en todas las industrias y su formato es considerado un estándar en el registro de inventarios: el Kárdex. Generalmente, el Kárdex se abre por cada mes corriente para llevar un mejor control. Kárdex de materiales directos

Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripción Unidades

Costo unitario

Costo total

Unidades

Costo unitario

Costo total

Unidades

Costo unitario

Costo total

Saldo final material directo Totales

Compras netas del mes

Consumo neto del mes

En el gráfico consideramos la columna de “Descripción”. Sin embargo, cabe indicar que un Kárdex considera la existencia de un material en particular y la cantidad de este material que se compra con sus costos. Al ser este Kárdex de un solo material en particular, puede obviarse la mencionada columna.

2.2.7 Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados. Se compra la materia prima “MP-8” por s/. 8000.- nos incluye en factura, material de embalaje s/. 2,000.- , ambos importes no incluyen IGV, la compra es con Fact. 1007. Factura Nº 1007 200 piezas “MP-8” a s/. 40,00 c/u 8,000.00 Material de embalaje 2,000.00 Base imponible 10,000,00 IGV 18% 1,800.00 Precio de venta 11.800,00

CONTABILIDAD DE COSTOS

66

Registro Contable Nº

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

01

01/02/2015 Compra de F / 1007

CUENTA CONTABLE CODIGO 60

Materias primas para productos manufacturados Envases

4011

4212 02

01/02/2015 Por el destino de compra F/ 1007

24

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 1,800.00 Y DE SALUD POR PAGAR Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

11,800.00

Emitidas MATERIAS PRIMAS

8,000.00

241

Materias primas para productos manufacturados

26

ENVASES Y EMBALAJES

261

Envases

61

HABER

10,000.00

6041

42

DEBE

COMPRAS

6021

40

MOVIMIENTO

CUENTA- SUB CUENTA

200.00

8,200.00

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

614

Envases y embalajes

6121

Materias primas para productos manufacturados

Sobre nuestra compra con Fact. 1007 (op-12) devolvemos 10 piezas de la materia prima “MP-8”, lo que es aceptado por el proveedor mediante la nota de crédito Nº095 Nota de Crédito Nº 095 10 piezas “MP-8” a s/. 40,00 c/u Material de embalaje Base imponible IGV 18% Precio de venta Nº

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

03

01/02/2015 Contabilizacion N/C 0095 por la devolucion de parte de la materia prima

CUENTA CONTABLE CODIGO 42 4212 40 4011 60 6021

04

01/02/2015 Salida de materia prima Nota de credito 0095

500,00 0.00 500,00 90,00 590,00

61

CUENTA- SUB CUENTA CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

MOVIMIENTO DEBE

HABER

590.00

Emitidas TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE90.00 SALUD POR PAGAR Impuesto general a las ventas COMPRAS

500.00

Materias primas para productos manufacturados VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

500.00

6121

Materias primas para productos manufacturados

24

MATERIAS PRIMAS

241

Materias primas para productos manufacturados

500.00

Descuento obtenido fuera de factura sobre una compra de existencias que a la fecha del dcto. Parte estaba en stock y parte se había consumido Sobre nuestra compra con Fact. 405 (op-14), el proveedor nos hace un descuento, mediante la nota de crédito Nº 209, el 15% del importe de la Factura Nº 405. Nota de Crédito Nº 209 Dcto. Del papel bond 15% de 1250,00 Dcto. De las cajas de cartón 15% de 1200,00 Base imponible IGV 18% Total Dscto. Obtenido CARRERA DE CONTABILIDAD

187.50 180.00 36.50 66.15 437.33 CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

67

Útiles de Escritorio

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacén

1000,00

150,00

Consumido (OP-15)

250,00

37,50

Comprado (OP-14)

1250,00

187,50

Disminuye cta. 25 Ingreso Cta. 73

Aplicación del Dcto. Obtenido Cta. 25 al costo e ingreso Útiles de Escritorio

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacén

1000,00

150,00

Consumido (OP-15)

250,00

37,50

Comprado (OP-14)

1250,00

187,50

Disminuye cta. 25 Ingreso Cta. 73

Aplicación del Dcto. Obtenido Cta. 26 al costo de ingreso Material de Embalaje

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacén

900,00

135,00

Consumido (OP-15)

300,00

45,00

Comprado (OP-14)

1200,00

180,00

Disminuye cta. 26 Ingreso Cta. 73

Nota: Para la elaboración de la aplicación de los descuentos obtenidos en las compras de las existencias de las Ctas. 25 y 26 tener como información base las operaciones 14 y 15 respectivamente. Registro Contable Nº

FECHA

ASIENTO OPERAC.

01

GLOSA DESCRIPCION

01/02/2015 Contabilización nota de crédito Nº 209 por el dcto. obtenido fuera de factura, sobre nuestra compra de la O P-14 según N/C

CUENTA CONTABLE CODIGO 42 4212 40 4011 73 731

CUENTA- SUB CUENTA CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

HABER

437.33

Emitidas TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE66.15 SALUD POR PAGAR Impuesto general a las ventas DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

82.5

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Suministros

S/. 37,50

Material de embalajes 60

MOVIMIENTO DEBE

S/. 45,00

COMPRAS

285.00

6032

Suministros

S/. 150

604

Envases y embalajes

S/. 135

Registro Contable Nº

FECHA

ASIENTO OPERAC.

02

GLOSA DESCRIPCION

01/02/2015 Disminución del costo de nuestra

CUENTA CONTABLE CODIGO 61

CUENTA- SUB CUENTA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

compra de las Ctas 25 y 26

6032

Suministros

que se encontraban en stock

604

Envases y embalajes

al momento de producirse

25 2524

Otros suministros

con la nota de crédito Nº 209

26

ENVASES Y EMBALAJES

262

Embalajes

DEBE

HABER

285.00 S/. 150 S/. 135

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

el descuento fuera de factura

MOVIMIENTO

150.00 135.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

2.2.8

68

Ejercicios de aplicación practica La empresa de pantalones de vestir Textiles Arequipeñas S.A.C. utiliza el método promedio para la valorización de sus materiales directos. A continuación, presenta los siguientes movimientos en el almacén de materiales directos correspondiente a agosto de 2015 (los precios no incluyen IGV) 01-agosto 05-agosto 05-agosto 05-agosto 10-agosto 12-agosto 15-agosto 17-agosto 20-agosto

Inventario inicial 500 metros de tela a S/. 2 por metro Compra a un proveedor local 5 00 metros a S/. 2 por metro Se pagó flete por la compra anterior por S/. 100 En la compra anterior se logró un descuento por volumen del 10% Se envió a producción 2100 metros de tela Compra a un proveedor del exterior 300 metros a S/.2,2 por metro Se envió a producción 500 metros de tela Se devuelve al almacén 100 metros por estar en malas condiciones Se devuelve al proveedor local los 100 metros de tela por estar en malas condiciones

Preguntas aplicativas a. El Kárdex de materiales directos de agosto. Respuesta: Realizamos el registro de cada operación en el Kárdex por orden cronológico en la sección de entradas. Con el método promedio de valorización, recuerden que siempre en el tercer bloque de saldo se hallará el costo unitario a partir de la división del saldo total del costo entre el saldo en unidades. El descuento se aplica solo por el valor de la compra. En este caso, el descuento es 200 soles, 10% de la compra realizada el 5 de agosto al proveedor local. Con estos datos ingresados identificamos que las compras netas de material directo en agosto fueron por un importe total de 9 560 soles. El consumo neto de MD correspondiente fue de 4 602,70 soles y el inventario final de material directo (saldo final) fue de 5 957 soles. Según el método del costo promedio, para hallar el costo unitario del ítem en stock es necesario dividir el saldo total entre las cantidades en inventario, con lo cual tenemos un CU de 1,86 soles

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

69

Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripción Unidades 01ago 05ago 05ago 05ago 10ago 12ago 15ago 17ago 20ago

5 000

Costo unitario

S/. 2,00

Costo total

Unidades

Costo unitario

500

S/. 2,00

1 000

S/. 10 000

5 500

S/. 2,00

11 000

S/. 100

5 500

S/. 2,02

11 100

-S/. 1 000

5 500

S/. 1,84

10 100

3 400

S/. 1,84

6 244

3 700

S/. 1,87

6 904

Unidades

2100 300

S/ 2,20

-100

TOTAL

S/. 2,00

5 200

Costo unitario

S/. 2

Costo total

S/. 3 856

S/. 660 500

S/. 2

S/. 933

3 200

S/. 1,87

5 971

-100

S/. 2

-S/. 187

3 300

S/. 1,87

6 157

3 200

S/. 1,86

5 957

-S/. 200 S/. 9 560

Compras netas MD

2 500

S/4 602,70 Consumo neto MD

Análisis b. Si el 30 de agosto el almacén hubiese entregado la totalidad de sus materiales directos para la producción, ¿cuál sería el nuevo importe del consumo de dichos materiales? Respuesta: Según los saldos finales hallados en la pregunta anterior, obtenemos como saldo final de materiales directos 5 957 nuevos soles y un costo de material directo de 4 602,70 nuevos soles, por lo que al consumir todo el saldo de materiales este importe se añadirá al consumo de materiales directos, con lo cual el saldo final del inventario es igual a 0. Consumo de MD

S/. 4 602,70

Envíos a producción

S/. 5 957,30

Nuevo Consumo de MD

Costo total

S/. 10 560,00

c. En relación con el inciso a, si la empresa no hubiese alcanzado el descuento por volumen del 10%, ¿en cuánto se incrementaría o disminuiría el costo del inventario final de los materiales directos? Respuesta: De no haber obtenido dicho beneficio, es necesario volver a preparar el Kárdex, ya que el costo unitario promedio es calculado por operación para adicionar en los registros del 5 de agosto el costo del 10% de descuento no recibido, que asciende a 1 000 nuevos soles.

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Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripción Unidades 01ago 05ago 05ago 05ago 10ago 12ago 15ago 17ago 20ago TOTAL

5 000

Costo unitario

S/. 2,00

Costo total

Unidades

Costo unitario

500

S/. 2,00

1 000

S/. 10 000

5 500

S/. 2,00

11 000

S/. 100

5 500

S/. 2,02

11 100

5 500

S/. 2,02

10 100

3 400

S/. 2,02

6 862

3 700

S/. 2,03

7 522

Unidades

2100 300

-100 5 200

S/ 2,20

S/. 2,00

Costo unitario

S/. 2

Costo total

S/. 4 238

S/. 660 500

S/. 2

S/. 1 016

3 200

S/. 2,03

6 505

-100

S/. 2

-S/. 203

3 300

S/. 2,03

6 709

3 200

S/. 2,03

6 509

-S/. 200 S/. 10 560

Compras netas MD

2 500

5 051,35 Consumo neto MD

Según el nuevo Kárdex obtenemos un saldo final de 6 509 nuevos soles, motivo por el cual aumentaría el consumo neto de materiales directos a 5 051,35 nuevos soles.

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Costo total

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71

2.3 MANO DE OBRA 2.3.1 Definición de Mano de obra y clasificación La mano de obra es la fuerza de trabajo que, ya sea por su esfuerzo físico y mental, recibe una retribución económica por sus labores desempeñadas durante un periodo determinado. El pago de remuneraciones en la mayoría de las empresas se realiza de manera semanal, quincenal o mensual. Clasificación: Como vimos en el caso del zoológico, la mano de obra puede ser costo o gasto dependiendo de las funciones desempeñadas o asignadas al personal:

COSTO

GASTO

Mano de obra directa (MOD)

Mano de obra de la administración

Obrero de producción

Gerente de finanzas

Mano de obra indirecta (MOI)

Mano de obra de ventas

Supervisor de producción

Vendedor mayorista

Figura 6: Tipos de mano de obra Fuente: Materiales del curso Costos y Presupuestos de la UPC

Tanto la mano de obra directa e indirecta están relacionadas con el costo de producción, como veremos a continuación: a. Mano de obra directa La mano de obra directa es indispensable para la producción del bien o prestación del servicio, pues participa de manera primaria en su realización. En el caso de una fábrica, la mano de obra directa lo constituye el operario de la máquina que produce los bienes o es el obrero de una construcción porque en forma manual produce el bien. En el caso de un servicio es aquel indispensable para que se preste el mismo. Si alguna vez han ido al teatro a ver el “Lago de los cisnes”, podrán notar que hay

CONTABILIDAD DE COSTOS

72

dos elementos indispensables para que exista el espectáculo y que son plenamente identificables por los espectadores. -

Las bailarinas de ballet. La orquesta musical.

b. Mano de obra indirecta La mano de obra indirecta es aquella que no está relacionada con la fabricación del bien o prestación del servicio, pero resulta importante para el buen desarrollo del negocio. Los supervisores son el caso más relevante, pues están a cargo de muchos operarios que fabrican distintos productos y servicios, y por ello es difícil asociar su costo a un producto específico. c. Mano de obra de administración y ventas Cuando nos referimos a la mano de obra administrativa y de ventas la constituyen el personal que no tiene relación con la producción y por ello son considerados parte de los gastos operativos de la compañía.

2.3.2 Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales Los gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras, asignaciones familiares, impuestos de la seguridad social, capacitación y la compensación por tiempo de servicios. Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta, el pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio de la empresa. El neto a pagar será el importe que se provisionará en la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar. Denominamos remuneración bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a la cual todavía no se le ha efectuado ningún descuento ni retención. La remuneración bruta está compuesta por • • • • • • •

Haber Básico (sueldo o jornal) Remuneración Mínima Vital S/. 750.00 desde Junio 2012 Asignación Familiar (10% de la Remuneración Mínima Vital equivalente a S/. 75.00 sin importar el número de hijos) Horas Extras (no podrá ser menor al 25% por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes) Gratificaciones en Julio y Diciembre Vacaciones Bonificaciones, asignaciones, subsidios, entre otros. Horas Nocturnas de 22:00 horas a 6:00 horas (sobre tasa de valor hora)

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CONTABILIDAD DE COSTOS

• •

73

Comisiones (en función % del volumen de ventas) Destajo (en función de unidades de producción)

Horas extras

Comisiones

Asignación familiar 10% RMV = S/. 75

Movilidad

Remuneración (sueldo bruto) Sueldos y salarios

Alimentación, etc.

Figura 7: Remuneración bruta. Fuente: Elaboración propia

El descuento corresponde a la disminución que el empleador efectúa respecto a la deuda (pasivo – obligación) que tiene con el trabajador, la cual ha surgido por la prestación de sus servicios y bajo el marco de lo que dispone la legislación laboral. Entre estos descuentos tenemos: • • • • • • • • •

Impuesto a la Renta - 5ta Categoría AFP: entre el 12.96% y 13.56% ONP: 13% Adelantos Tardanzas Inasistencia Préstamos Descuentos Judiciales Essalud Vida: Este tipo de seguro es voluntario y el importe que se descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles)

CONTABILIDAD DE COSTOS

74

ONP 13%

AFP entre 12,96 % y 13,56%

Impuesto a la Renta 5ta categoría entre 8% y 30%

Adelantos, préstamos, etc.

Descuentos

Figura 8: Descuentos. Fuente: Elaboración propia

Los Aportes también son llamados contribuciones que realiza el empleado a cuenta del trabajador. Es decir, por estos conceptos no se le descuenta nada al trabajador. Cabe indicar que al mes siguiente se realizan los pagos de los aportes a las entidades correspondientes. La excepción ocurre cuando el trabajador decide afiliarse a una entidad prestadora de salud (EPD), como Pacífico o Rímac. En este caso, una parte será contribución del empleador y la otra será aportada por el trabajador. Así, el empleador le descontará al trabajador la parte que le toca pagar al mismo. A continuación, veremos algunos aportes obligatorios para los empleadores: Essalud El aporte del empleador a Essalud corresponde al 9% de la remuneración o ingreso del trabajador. El monto de dicha contribución no puede ser menor al 9% de la remuneración mínima vital (9% del RMV de S/. 750 = S/. 67,50) Senati La contribución al Senati es del 0,75% de la remuneración del trabajador y es aplicable a todo el personal de la empresa, ya sea de fábrica, administrativo o de ventas. El pago de la contribución se realizará directamente al Senati dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se les paguen las remuneraciones a los trabajadores. SCTR El aporte SCTR es el 0,53% de la remuneración del trabajador y se paga a las aseguradoras privadas como lo son Rímac, Pacífico, La Positiva, entre otras. Se aseguran solo a los trabajadores, empleados u obreros que realicen labores de riesgo, ya sea que se encuentren en condición eventual, temporal o permanente. Esto quiere decir que el empleador no está obligado a asegurar a los trabajadores administrativos y de ventas que no efectúan actividades de riesgo. CARRERA DE CONTABILIDAD

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Seguro de vida ley. El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a ser pagado por su empleador, una vez que haya cumplido cuatro años de trabajo al servicio del mismo. Sin embargo, el empleador puede de manera voluntaria tomar el seguro a partir de los tres meses de servicio del trabajador. A partir del año 2010 los seguros de vida están sujetos a su registro obligatorio ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.

Senati 0,75%

SCTR 0,53%

Essalud 9%

Otros

Aportes

Figura 9: Aportes. Fuente: Elaboración propia

2.3.3 Estructura de la Mano de Obra EL costo de la mano de obra relacionada con la fábrica o el gasto del personal relacionado con labores administrativas o de ventas tienen la misma estructura en caso de que figure en planilla. Hay tres elementos importantes para calcular el costo total de la mano de obra, los cuales analizaremos al detalle: a. Sueldo bruto. b. Aportes c. Provisiones o beneficios sociales

Sueldo bruto (SB)

+

Aportes

+ Cargas sociales

Provisiones

=

Costo de personal

CONTABILIDAD DE COSTOS

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Figura 10: Estructura mano de obra. Fuente: Elaboración propia

Las provisiones por beneficios sociales son aquellas en las cuales se reconoce el costo o gasto cada mes que se haya incurrido en el mismo, pero que su desembolso puede producirse en una fecha posterior a su realización. Gratificaciones ordinarias o legales. La ley establece que los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada tiene el derecho a percibir dos gratificaciones en el año: una con motivo de Fiestas Patrias y otra con ocasión de Navidad. Se provisionará en forma mensual el 16,67% de la remuneración afecta por concepto de gratificaciones. Es decir, contablemente se cargará cada mes al costo o gasto de personal el importe resultante y se abonará a la cuenta de gratificaciones por pagar. Las gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de julio y de diciembre, según sea el caso. En caso de que el trabajador tenga menos de seis meses trabajando, percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses laborados. En el año 2009 la Ley 29531, cuya prórroga fue realizada en el 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014, establece dos beneficios positivos para el trabajador: -

-

La inafectación de las gratificaciones y aguinaldos de aportes, contribuciones y descuentos; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. En este sentido, las gratificaciones sí estarán afectas al Impuesto a la Renta de quinta categoría. El otorgamiento al trabajador de una bonificación temporal extraordinaria, derivada de lo que el empleador deja de aportar a Essalud respecto de la gratificación o aguinaldo.

Por ese motivo, las gratificaciones y los aguinaldos no están afectos a las siguientes aportaciones o contribuciones: -

Essalud (a excepción del aporte del 25% del 8% que se abona como crédito a favor de la entidad prestadoras de salud (EPS), que son privadas). SCTR Aportes del trabajador al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) como las del Sistema Privado de Pensiones (SPP). Senati.

Por Ley 30334 publicada el 24 de junio de 2015, el Congreso de la República otorgó este derecho de forma permanente para los trabajadores del sector privado. Los trabajadores de la actividad privada, además de su gratificación por Fiestas Patrias y Navidad, percibirán como bonificación extraordinaria el 22 por ciento sobre dicha remuneración adicional, dada la desgravación de los aportes a EsSalud y a las entidades previsionales. Los empleadores dejarán de aportar la tasa de nueve por ciento a EsSalud de conformidad con la Ley 30334 que desgravó permanentemente las gratificaciones. CARRERA DE CONTABILIDAD

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77

Según la norma, cada trabajador de la actividad privada recibirá un sueldo íntegro, siempre que haya laborado el semestre completo (julio - diciembre 2015). En este sueldo íntegro ya está comprendido el 13 por ciento que los trabajadores dejarán de aportar por concepto de pensiones a la ONP- AFP. De esta manera, los trabajadores recibirán el nueve por ciento como “bonificación extraordinaria”, que es lo que el empleador dejará de aportar a EsSalud, más el 13 por ciento por la exoneración de los aportes a los sistemas pensionarios público y privado, con lo cual se beneficiarán con un 22 por ciento adicional aproximadamente. Plazo del pago Las empresas deben tener en cuenta que el plazo del pago de las gratificaciones vencerá el 15 de los meses de julio y diciembre de cada año. En el caso de trabajadores afiliados a una Empresa Prestadora de Salud (EPS) la bonificación extraordinaria no será el nueve por ciento sino de 6.75 por ciento del monto de la gratificación.

CTS La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) fue creada como un fondo de protección y una forma de ahorro para los trabajadores. En caso de que pierdan su trabajo, contarán con un fondo para subsistir durante algún tiempo hasta que consigan uno nuevo. Durante un tiempo hasta el 100% de este fondo era de libre disponibilidad, pero afortunadamente su naturaleza ha vuelto a ser la misma y el importe acumulado no es de libre disponibilidad. Es a través de la Ley 29352 que se restituye la intangibilidad de la CTS de manera progresiva. A partir de mayo 2011 y hasta la extinción del vínculo laboral, los trabajadores pueden disponer de sus cuentas de CTS, como máximo de un 70% del excedente de seis remuneraciones brutas, lo que restringe la disponibilidad de estos fondos, en comparación con lo que ocurría en años anteriores. Esto quiere decir que solo dispondrán ese porcentaje del excedente, mas no de las seis remuneraciones brutas acumuladas a lo largo de seis años aproximadamente. A partir del 25 de junio del 2015 con la entrada en vigencia de la Ley 30334, se establece la libre disponibilidad temporal del 100% de los depósitos de CTS excedentes de cuatro (4) sueldos acumulados. Vacaciones Los trabajadores tienen derecho a treinta días calendario de descanso vacacional por cada año completo de servicios. El porcentaje de la provisión mensual del descanso vacacional es el 8,33% de la remuneración afecta (R.A). Contablemente se cargará cada mes al costo o gasto de personal y se abonará a la cuenta de vacaciones por pagar.

CONTABILIDAD DE COSTOS

78

La remuneración vacacional será pagada al trabajador antes del inicio del descanso. CTS Provisión = 9,72% RA

Vacaciones Provisión = 8,33% RA

Gratificaciones ordinarias Provisión = 16,67% RA

Otros

Provisiones por beneficios sociales

Figura 11: Provisiones por beneficios sociales. Fuente: Elaboración propia

2.3.4 Planilla de sueldos y salarios. Registro contable Todo empleador, en virtud de la contratación de trabajadores, adquiere una serie de obligaciones, las que podríamos clasificarlas en formales y sustanciales. Son sustanciales las que tienen que ver con las obligaciones referidas al pago de remuneraciones y de beneficios sociales, y las formales son las relacionadas a las formalidades: contratos por escrito, comunicaciones a la autoridad de trabajo, registro de trabajadores, etc. En caso el empleador incurre en incumplimiento de obligaciones, comete una infracción, lo que es sancionado de acuerdo al grado que ha sido establecida por «Ley de inspecciones del trabajo y de defensa gratuita del trabajador», aprobado por el Decreto Legislativo No. 910 (17.03.2001). De lo señalado en la Ley de Inspecciones, es infracción de primer grado el hecho que el empleador no tenga el libro de planillas. Por tanto, el libro de planillas como las boletas de pago, constituyen obligaciones principales de los empleadores. En el presente Informe, abordamos el tema de las Planillas y Boletas de Pago, tal como están regulados actualmente. Las normas que las regulan son: el D. S. Nº 001-98-TR, «Reglamento de Planillas de Pago de empleadores» y, su modificatoria, el D.S. No. 017-2001-TR (7.6.2001) La planilla de remuneraciones o planilla de pago es un documento de carácter obligatorio llevado por el empleador, en el que se registran los nombres de sus trabajadores, el tiempo laborado, las remuneraciones pagadas, las retenciones y aportaciones, entre otros conceptos o gravámenes.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

79

Las planillas podrán ser llevadas, a elección del empleador de las siguientes maneras: Hojas sueltas o microformas. Por D. S. N° 018-2007-TR se estableció que las Planillas de Remuneraciones y boletas de pago a los trabajadores se deberán llevar a partir del aplicativo informático denominado “Planilla Electrónica” – PDT 601 PLAME, el mismo que sustituiría a las planillas manuales en libros u hojas sueltas. El PDT 0601 es una Planilla Electrónica, que es utilizado para registrar datos de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación –modalidad formativa laboral y otros, y personal de terceros, a través de un medio informático aprobado por la SUNAT, con el fin de cumplir con la presentación de la Planilla Mensual de Pagos (PLAME) y con la declaración de las obligaciones que se generen y que deben ser presentadas de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias fijado por la SUNAT, efectuándose los pagos que correspondan en su oportunidad. Habiendo entrado en vigor la obligación de llevar la Planilla Electrónica ¿se debe cerrar la planilla manual? DE CONFORMIDAD CON LA RESOLUCION MINISTERIAL Nº 020-2008TR (16.01.2008), El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo Nº 001-98-TR, deberá efectuarse A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2009, observando el cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio de Trabajo y Promoción del empleo. Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y servirá exclusivamente para el registro de la rectificación de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a enero del año 2008. Tales rectificaciones se harán constar a partir de hoja siguiente a la última utilizada. INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA. ¿Qué información deberá registrarse en la Planilla Electrónica? La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo aprobado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 125-2008/SUNAT. El PDT Formulario Virtual Nº 0601 Planilla Electrónica - Versión 2.0, inicio su uso opcional a partir del periodo noviembre de 2011. Están obligados a elaborar sus declaraciones utilizando este PDT, los sujetos que se encuentren en cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación: a) Los notificados como Principales Contribuyentes (Prico) por la Sunat. b) Las entidades personas jurídicas de acuerdo al artículo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos:  Las que tengan más de cuatro (4) trabajadores a su cargo, comprendiéndose incluso a aquellos que obtengan rentas de quinta categoría en forma independiente con contrato de prestación de servicios normados por la legislación civil (inciso e, artículo 34 del TUO de la LIR).

CONTABILIDAD DE COSTOS

80

  

Las que tengan trabajadores artistas a su cargo. Las que tengan trabajadores agrarios dependientes. Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten con Servicios Propios de Salud.  Las que hayan suscrito con EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR). d) Las entidades responsables que estén obligadas a efectuar la declaración y pago de las contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes (Resolución de Superintendencia Nº 062-2000/Sunat). e) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaración utilizando el PDT 0601 Planilla Electrónica.

PLANILLA DE SUELDO – ENERO 2015 No

APELLIDOS Y NOMBRES

CARGO

AFILIADO

REMUNERACION

ASIGNACION FAMILIAR

HORAS EXTRAS

REMUNERAC. BRUTA

1

ALVA DIAZ, CARLOS

ADMINISTRADOR PROFUTURO

2,400.00

-

2,400.00

2 3

PAZ GUERRA, AIDA POM PIU, ALEX

SECRETARIA PRIMA GERENTE VENTAS ONP

1,200.00 4,200.00

-

1,200.00 4,200.00 TOTALES

DESCUENTOS No 1 2 3

APELLIDOS Y NOMBRES

REMUNERAC. BRUTA

ALVA DIAZ, CARLOS PAZ GUERRA, AIDA POM PIU, ALEX

2,400.00 1,200.00 4,200.00

TOTAL

7,800.00

ONP

AFP

IMPTO RTA 5TA CAT

TOTAL DESCUENTOS

7,800.00

NETO A PAGAR

APORTE DE ESSALUD

546.00

325.44 156.48 -

51.33 287.58

376.77 156.48 833.58

2,023.23 1,043.52 3,366.42

216.00 108.00 378.00

546.00

481.92

338.92

1,366.84

6,433.16

702.00

Se considera a Carlos Alva y Aida Paz dentro del área de administración mientras Alex Pom Piu en el área de ventas. Nº

Fecha

Glosa

Asiento Opera.

Descripción

1 31-ene Por la provisiòn de Planilla deSueldos

Cuenta Contable Código

Cuenta - sub-cuenta

621

Remuneraciones

627

Seguridad y previsión social

MOVIMIENTO DEBE 7,800.00 702.00

4031 ESSALUD

702.00

4032 ONP

546.00

407

481.92

Administradoras de fondos de pensiones

4017 Impuesto a la renta

2 31-ene Por el destino de los gastos

CARRERA DE CONTABILIDAD

HABER

338.92

411

Remuneraciones por pagar

6,433.16

94

Gastos de Administración

3,924.00

95

Gastos de Ventas

4,578.00

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

8,502.00

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

81

Boleta de Pago En toda boleta de pagos hay cuatro secciones importantes. En la primera se especifican los datos del trabajador, el sueldo básico y, en algunas oportunidades, la cuenta de banco donde se hace el depósito del salario. Dos datos importantes que debe verificar en esta sección son los días y horas laboradas. El empleador toma en cuenta estos datos al hacer el reparto de utilidades. En la segunda sección están todos los ingresos percibidos por el trabajador. Los descuentos están en la tercera y más complicada parte de la boleta. Las retenciones que siempre se efectuarán son los de AFP ONP y la renta de quinta categoría. Esta última fluctuará cada mes. Para saber si el cobro fue el debido, guarde todas sus boletas del año para comparar el monto total que le han debido pagar (con descuentos) versus lo que realmente le han depositado. Si es que el monto es menor, su empresa está en la obligación de darle lo que le debe. Finalmente, la cuarta sección comprende el aporte del empleador a Essalud, el cual es de 9%. Si la empresa reparte utilidades, estas también están afectas a la retención de quinta categoría. Esta retención se aplica al total de este beneficio y el porcentaje a descontar dependerá del monto. Si un mes no se efectúa la retención de quinta categoría, el empleador es el responsable de esta falla y debe pagar de su bolsillo el monto no retenido a la Sunat. Con la entrada en vigencia de la Planilla Electrónica PDT-PLAME, la obligación de entregar la boleta de pago al trabajador se mantiene; entrega que debe producirse, a más tardar, el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago. La boleta de pago debe contener la información mínima establecida en el artículo 1° de la Resolución Ministerial N° 020-2008-TR (17.01.2008); debiendo, en materia de tiempo de trabajo, reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia. Para dar cumplimiento de la obligación en cuestión, los empleadores podrán optar entre seguir emitiendo la boleta a través de los medios que venían utilizando; o emplear la boleta emitida a través del aplicativo. En tal sentido, el uso de la boleta emitida a través del aplicativo es opcional; y estará condicionado a que ésta reúna las condiciones establecidas en la mencionada Resolución Ministerial; debiendo considerarse además que su uso será posible sólo cuando la periodicidad del pago sea mensual y siempre que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario. ¿Es obligatoria la firma del trabajador en la boleta de pago? La firma de la boleta de pago se sujeta a las disposiciones de los artículos 19° y 20° del Decreto Supremo N° 001-98-TR. Por ello, la misma es obligatoria, en principio; pero el empleador puede optar por omitirla, si lo considera conveniente; en cuyo caso le

CONTABILIDAD DE COSTOS

82

corresponderá la carga de la prueba respecto al pago de la remuneración y al cumplimiento de la obligación de entrega de la boleta de pago al trabajador. Supermercados Metro SAC BOLETA DE PAGO MES ENERO

AÑO 2015

2074 DEL CASTILLO GONZALES CECILIA 40416015 3,500.00 CODIGO APELLIDOS Y NOMBRES DNI BASICO __ /__ /__ 15-nov-01 6010210CEQPS004 PRIMA __ /__ /__ NUMERO DEESSALUD FECHA DE INGRESO FECHA DE CESE NOMBRE DE AFP FEC. DE INICIO FEC. TERMINO VACACIONES EMPLEADA Administrativo GERENTE DE FINANZAS OCUPACION CATEGORIA SECCCION CENTRO DE COSTO REMUNERACION BRUTA CONCEPTO Sueldo Bàsico Asignaciòn Familiar Horas Extras Gratificaciòn Remuneraciòn Vacacional

TOTAL REMUNERACION REMUNERACION BRUTA 3,604.66

TOTAL DESCUENTOS 819.95

DESCUENTOS IMPORTE CONCEPTO 3,500.00 Aporte Obligatorio AFP 67.50 ComisiònPorcentual 37.16 Seguro de inval y sobrev Sistema Nacional de Pensiones Impto a la renta 5ta. Categorìa Adelanto de quincena Descuento por prèstamos Otros descuentos TOTAL DESCUENTOS 3,604.66 NETO A PAGAR 2,784.71

TOTAL APORTES 324.42

APORTE EMPLEADOR IMPORTE CONCEPTO IMPORTE 360.47 ESSALUD 324.42 63.08 SENATI 46.5 SENCICO SCTR 349.9 EPS

TOTAL APORTES

819.95

JORGE TELLO RENTERIA GERENTE GENERAL

324.42

RECIBI CONFORME DEL CASTILLO GONZALES CECILIA

2.3.5 Ejercicios de aplicación practica Caso 1: costo de mano de obra La empresa Caminantes S.A.C. se dedica a la fabricación de zapatos de damas. En agosto de 2014 cuenta con la siguiente información del personal:

Cargo

Número de trabajadores

Gerente general

1

Vendedor

2

Obreros

20

Asistente producción

de

Supervisor planta Encargado almacén productos terminados

de de de

1

1

1

CARRERA DE CONTABILIDAD

Labores principales que desempeña Administración general de la empresa Efectúan las ventas de zapatos en Lima y provincias Teñido, moldeado, corte y confección Etiquetado y empaquetado en área de empaque de los diferentes modelos Supervisión de la producción Responsable de almacén de productos terminados

Remuneración bruta mensual por persona en nuevos soles 10 000

Tipo de contratación. Planilla

1 600

Recibo por honorarios

1 000

Planilla

800

Practicante pre profesional

5 000

Planilla

2 000

Outsourcing Manpower

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

83

Información adicional: - La remuneración bruta incluye la asignación familiar. - El seguro médico que paga la empresa por el practicante es de 118 nuevos soles mensuales (incluye IGV). - El impuesto descontado a los trabajadores en agosto es: Tipo de Impuesto a al Renta Quinta categoría -

Gerente general

Supervisor de planta

S/. 1 500

S/. 800

AFP es el 12,8%

Aportes de empleador Essalud (9,00%) Senati (0,75%) SCTR (0,53%)

Beneficios sociales Gratificaciones (16,66%) CTS (9,72%) Vacaciones (8,33%)

Se solicita: a. Determinar el costo total de mano de obra (mano de obra directa y mano de obra indirecta) y el gasto total de mano de obra (de administración y de ventas). Respuesta: Como explicamos anteriormente, los costos relacionados directa e indirectamente a la producción son costos de mano de obra que forman parte del costo de producción. Como mano de obra directa tenemos únicamente a los obreros. Es necesario incluir los costos de aportes y beneficios, ya que estos son asumidos por el empleador: Personal dependiente Sueldo bruto Aportes y beneficios 44,99%

20 obreros x 1000 = S/ 20 000 = S/. 8 998 Costo MOD S/ 28 998

En mano de obra indirecta contamos con un supervisor de planta, uno de outsourcing y un practicante, de igual manera el costo constituye su remuneración y los aportes y beneficios. En el caso del outsourcing el costo es solo el valor facturado por el proveedor: Personal dependiente Sueldo bruto Aportes y beneficios 44,99%

1 Supervisor de planta

Practicante 1 asistente de producción Seguro del practicante

S/. 5 000 S/. 2 250 S/. 7 250 S/. 800 S/. 100 S/. 900

Outsourcing 1 almacenero Costo MOI

S/. 2 000 S/. 10 150

CONTABILIDAD DE COSTOS

84

Por otro lado, los que constituyen una actividad de apoyo a la gestión y producción corresponden a gasto e irán como gastos operativos en el Estado de Resultados: Personal dependiente Gerente general Aportes y beneficios 44,46%

= =

Independiente 2 vendedores

S/ 10 000 S/. 4 446 S/. 14 446 S/. 3 200

Gasto de personal de Administración y de Ventas

S/. 17 646

b. Determinar el importe neto a pagar al personal de Administración y de Ventas. Respuesta: A diferencia de la pregunta anterior en la cual debíamos hablar el costo incurrido en personal administrativo, en este caso calcularemos el importe neto que efectivamente recibirá el trabajador, en este caso contamos con el AFP(fondo privado de pensiones) y adicionalmente el Impuesto a la Renta de quinta categoría. Dependiente Gerente general

Sueldo bruto AFP 10 000 1 280

IR 5ta. Categoría 1 500

Sueldo neto S/. 7 220

Independiente Vendedor

Sueldo bruto 3 200

IR 4ta categoría 320

Sueldo neto S/. 2 880

c. Después de revisar la tarjeta de tiempo de los trabajadores directos, se percata que cada uno ha laborado 200 horas durante el mes realizando las siguientes actividades: 20 horas de teñido, 20 horas en colocar los moldes en el cuero, 50 horas en el corte del cuero, 50 horas en armado y cocido de los zapatos, 30 horas en acabado, 10 horas en preparación de máquina, 15 horas en limpieza de máquina, 5 horas en tiempo ocioso normal. Determine el nuevo costo total de mano de obra directa y la mano de obra indirecta, teniendo en cuenta el importe total obtenido de costo MOD en la pregunta a) como costo total del trabajador directo. Respuesta: Es importante primero, identificar las horas no productivas. Encontramos las que no forman parte de la labor principal: -

10 horas de preparación de máquina. 15 horas de limpieza de máquina 5 horas de tiempo ocioso normal

Posteriormente multiplicamos dichas horas totales por el costo unitario MOD y MOI para obtener los costos de mano de obra: Horas productivas (costo MOD) Horas no productivas (costo MOI)

CARRERA DE CONTABILIDAD

170 30 200

0,85% Costo MOD S/. 24 648 0,15% MOI TD S/. 4 350 S/. 28 998 Costo MOI S/. 14 500

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

85

El costo MOI total incluye 4 350 nuevos soles del TD y 10 150 nuevos soles de otros trabajadores que son MOI. d. Se cumplirá el vencimiento del convenio del practicante y el jefe de producción le menciona que el presupuesto asignado para la contratación de un asistente de producción es por un costo total máximo de 1 100 nuevos soles. Analice si sería factible contratarlo y que factores debe tener en cuenta. Sustente su respuesta en forma numérica y escrita. Contamos con el sueldo del practicante que genera un costo total de 900 nuevos soles (sueldo + seguro). Si quisiéramos contratar un asistente, ello involucraría un costo en planilla y la empresa deberá pagar beneficios sociales adicionales. Si buscamos obtener un costo total máximo de 1 100 nuevos soles, ello implicaría fijar un sueldo base menor a dicho importe. Según los datos provistos en este caso, el sueldo de un asistente de producción asciende a 800 nuevos soles, con lo cual más aportes y provisiones obtenemos lo siguiente:

Asistente de producción

Sueldo bruto

Aportes y provisiones

Costo total

S/. 800

S/. 359,92

S/. 1 159,92

Esto nos genera un sobrecosto de 259,92 nuevos soles, por lo que no convendría su contratación. Además porque excede el presupuesto asignado de S/. 1 100.

CONTABILIDAD DE COSTOS

86

2.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2.4.1 Definición de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación (CIF) son aquellos que no son plenamente identificables con el producto terminado y que, además, son difíciles de rastrear y tienen que ser prorrateados a varios productos o servicios.

2.4.2 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación. Como vimos anteriormente, conceptos de costos, los CIF se clasifican en tres subelementos: a. Material indirecto: Son los insumos que representan un costo pequeño respecto al total de materiales. Además, son difíciles de distribuir al producto. Por ejemplo, en el caso de la fabricación de un juguete la compra de la pintura se realiza en galones. Es difícil en este caso saber cuánto exactamente se consumirá en cada juguete. b. Mano de obra indirecta: Es aquel personal de fábrica que interviene indirectamente en la producción de los bienes. Ya sea porque son personal de supervisión, de control de calidad, de vigilancia, de limpieza, entre otros. No es fácil identificar cuánto se asignará a cada producto o servicio. c. Otros CIF: Alquiler, depreciación, servicios públicos y mantenimiento de fábrica. Recordando la clasificación a partir de las unidades producidas, tendremos CIF fijos totales que permanecen constantes en la capacidad instalada de la fábrica. En caso de que se abriera otra planta, los costos fijos totales se incrementarían para atender a esta segunda planta. En cambio, los CIF variables totales cambian en proporción directa a las unidades producidas. Es decir, se incrementarían a medida que la producción sea mayor. También aprendimos que los CIF pueden tener costos mixtos. Por ejemplo, en el caso de los servicios públicos hay uno de conexión que es constante y el costo que se genere a base del consumo será el variable. Para fines académicos, tomaremos en los ejercicios presentados los servicios públicos como si estos fueran totalmente variables.

2.4.3 CIF presupuestados, aplicados y reales. CIF presupuestados Como se mencionó al inicio, los presupuestos son suposiciones previas de costos y gastos en los cuales se podría incurrir en el futuro. En casi todas las empresas los presupuestos son elaborados por cada área de la empresa en coordinación y con la supervisión del área de finanzas. Supongamos que el área de producción de una empresa industrial ha presupuestado los siguientes CIF: CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

87

CIF presupuestados Costos indirectos de fabricación

Importe total en nuevos soles

a. Material Indirecto

10 000

b. Mano de obra indirecta

25 000

c.

Otros CIF

7 000

CIF presupuestados totales

42 000

Si quiero contar con los presupuestos de costos y gastos de 2013, su preparación sucederá durante julio, agosto o setiembre de 2012. Algunas empresas pueden elaborarlos antes y otras después, pero como implica reuniones de coordinación entre todas las áreas de la empresa, pues es importante que estas se realicen con la debida anticipación. CIF aplicados Como los CIF son difíciles de identificar y en las empresa contar con información oportuna es fundamental, para mantenerse competitivos en el mercado se aplican los CIF. Como los CIF no se incurren de manera uniforme a lo largo del periodo, se utiliza el costeo normal para obtenerlos. El procedimiento para la aplicación de los CIF consta de cuatro pasos y son los siguientes: Pasos de aplicación del CIF 1. Determinar: a) CIF presupuestados b) Base de asignación presupuestada

2. Hallar la tasa CIF: Tasa de asignación CIF = CIF presupuestados totales . Base de asignación presupuestada

3. Calcular el CIF Aplicado (aplicación CIF): 4. Análisis de las variaciones y ajuste Tasa de asignación CIF (x) Base de asignación real

1. Presupuestar Lo primero que hay que presupuestar son los CIF y la base de asignación presupuestada. Ya vimos lo que significa los CIF presupuestados. Las bases de asignación de los CIF, es decir, sobre lo que pueden distribuirse o prorratearse estos costos, puede ser por ejemplo: a. Unidades producidas b. Horas de mano de obra directa

CONTABILIDAD DE COSTOS

c. d. e. f.

88

Horas-máquina Consumo de material directo en unidades Costo de material directo Costo de mano de obra directa.

La base escogida depende de cada empresa y mientras que para algunas empresas una base puede ser más precisa, para otras en cambio no. 2. Calcular la tasa CIF (también llamada tasa de aplicación, asignación o de distribución) En este segundo paso se calculará la tasa CIF presupuestada así: Tasa CIF = (CIF presupuestado / Base de asignación presupuestada). Si tomamos en cuenta el CIF presupuestado del gráfico 5.2 y que la base de asignación presupuestada escogida por la empresa es de 10 00 horas – máquina, tenemos: Tasa CIF = (S/. 42 000 / 10 000) = S/. 4,20 por hora – máquina. 3. Calcular el CIF aplicado Los presupuestos como vimos se calculan en el año corriente para el siguiente año. Las empresas hacen este ejercicio cada agosto o setiembre de cada año. En estas fechas ya se han preparado los presupuestos para el siguiente año. Por ejemplo, a fines de enero de 2013 la empresa ya tendrá necesidad de preparar, aunque sea una aproximación de su Estado de Costo de Productos Terminados. Es más fácil obtener la información de los materiales directos y la mano de obra directa, pues, como vimos en el capítulo 2, estos son rápidamente identificables y, por ende, su obtención es sencilla. En cambio, los costos indirectos de fabricación pueden tardar varios días o incluso semanas, dependiendo de los sistemas de información que se tengan. Sin embargo, ante un entorno competitivo los negocios tienen que obtener la información a tiempo. Como bien dice el lema de Interbank que vimos en televisión hace varios meses: “El tiempo vale más que el dinero”. Por ello, se aplica los CIF para obtener una aproximación casi exacta de la realidad. Los CIF aplicados son aproximados y también me atrevería a llamarlos un híbrido, pues no son ni totalmente presupuestados ni reales. Los CIF aplicados los obtenemos así: CIF aplicado = Tasa CIF presupuestada x Base de asignación real. Algo muy importante que se debe considerar al realizar este cálculo es el hecho de que la base de asignación tiene que ser la misma tanto cuando es presupuestada como cuando es real. Es decir, si elegimos como base las horas-máquina, debemos multiplicar nuestra tasa CIF por las horas-máquina reales.

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

89

Si las horas–máquina reales de enero de 2014 fueron de 10 500, entonces tenemos: CIF aplicado enero 2014 = S/. 4,20 x 10 500 = S/. 44 100 Este importe provisional, obtenido debido a la necesidad de información que tienen las empresas para la toma de decisiones, es registrado en la contabilidad los primeros días de febrero. En este momento se puede obtener el Estado de Costo de Productos terminados bajo el costeo manual. Supongamos que contamos con los siguientes datos referentes a dicho estado antes del ajuste: Empresa Los Aplicados S.A.C Estado de Costo de Productos Terminados (Costeo normal) Del 1 al 31 de enero de 2014 Expresado en nuevos soles

Elemento del costo

Importe

1. Material directo consumido real

20 000

2. Mano de obra directa real

10 000

3. CIF aplicados

44 100

Costo de producción

74 100

Inventario inicial de productos en proceso

10 000

Productos en proceso disponibles para la producción

84 100

Inventario final de productos en proceso Costo de productos terminados

(10 000) 74 100

En el supuesto de que la empresa no mantuviera inventarios iniciales ni finales de productos terminados, el costo de productos terminados sería igual al costo de ventas. Supongamos que se cuenta con el siguiente Estado de Resultados antes del ajuste o bajo el costeo normal:

CONTABILIDAD DE COSTOS

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Empresa Los Aplicados S.A.C Estado de Resultados (Costeo normal) Del 1 al 31 de enero de 2014 Expresado en nuevos soles

Elemento del costo

Importe

Ventas totales Costo de ventas

90 000 (74 000)

Utilidad bruta

15 900

Gastos de administración

(7 000)

Gastos de ventas

(2 000)

Utilidad operativa

6 900

4. Análisis de variaciones y ajuste CIF reales Una vez que el departamento de contabilidad nos proporciona los datos de los CIF realmente incurridos durante enero 2014, tenemos que analizar las diferencias. Es en este momento que recién contamos con la información real sobre los CIF y estos son en mi primera instancia registrados. Supongamos que nos proporcionan la información recién en la tercera semana de febrero. Cuando se registran los CIF reales incurridos recién se pueden comparar con los CIF aplicados registrados de los primeros días de febrero. Pueden existir dos tipos de variaciones o diferencias: CIF aplicados > CIF reales = Sobreaplicación o sobreestimación de los CIF. CIF aplicados < CIF real = Subaplicación o subestimación de los CIF. Cuando la diferencia es pequeña o insignificante, y esto ocurre en la mayoría de empresas con procesos muy eficientes y precisos, el ajuste aplica al costo de ventas. Sobreaplicación: El efecto es una disminución en el costo de ventas. Subaplicación: El efecto es un incremento en el costo de ventas. Es una sobreaplicación el costo de ventas disminuye por el ajuste y su efecto es un incremento en la utilidad operativa. En cambio, cuando se produce una subaplicación el costo de ventas se incrementa por el ajuste y su efecto es una disminución en la utilidad operativa. Si en el caso de la empresa Los Aplicados S.A.C el CIF real incurrido hubiera sido de 45 000 nuevos soles, tendríamos:

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CONTABILIDAD DE COSTOS

91

CIF aplicado = S/. 44 100 < CIF real = 45 000 nuevos soles: Subaplicación de 900 nuevos soles El ajuste por la subaplicación significaría un incremento en el costo de ventas, siendo su importe ajustado de 75 000 nuevos soles. El efecto de este incremento en la utilidad operativa sería una disminución de 900 nuevos soles y la nueva utilidad operativa sería de 6 000 nuevos soles. El Estado de Resultados quedaría así después del ajuste: Empresa Los Aplicados S.A.C Estado de Resultados (Ajustado) Del 1 al 31 de enero de 2014 Expresado en nuevos soles Concepto Ventas totales Costo de ventas

Importe 90 000 (75 000)

Utilidad bruta

15 000

Gastos de administración

(7 000)

Gastos de ventas

(2 000)

Utilidad operativa

6000

2.4.4 Ejercicios de aplicación practica Caso Práctico: La empresa Compartamos, inicia sus actividades en el 2013, dedicándose a la fabricación de carpetas, usted es el contador de costos y le envían un informe de los elementos de costos utilizados para la producción de 20,000 carpetas. Asimismo, se le indica los siguientes datos: Inventario Inicial de productos en proceso S/. 10,000.-, Inventario Final de productos en proceso S/. 8,000.- , Inventario Inicial de Productos Terminados 1,000 unidades a S/. 20.- cada uno, Se vendieron 18,000 unidades a un Valor venta de S/. 60.Se pide determinar: Estado De Costo De Producción De Productos Terminados Estado De Costo De Ventas Estados Financieros

CONTABILIDAD DE COSTOS

92

Concepto

Datos

M.P.D.

M.O.D.

C.I.F.

G.Op.

1.- Madera

120,000

120,000.00

-

-

-

2.- Metal

100,000

100,000.00

-

-

-

3.- Pegamento

1,000

-

-

1,000.00

-

4.- Tornillos

1,500

-

-

1,500.00

-

100,000

-

20,000

-

-

20,000.00

-

2,000

-

-

2,000.00

-

8.- Servicios públicos de fábrica

15,000

-

-

15,000.00

-

9.- Alquiler de fábrica

85,000

-

-

85,000.00

-

10.- Sueldos operativos

70,000

-

-

-

70,000.00

11.- Alquiler de oficinas

25,000

-

-

-

25,000.00

12.- Depreciación de equipos de fábrica

5,000

-

-

13.- Depreciacion de oficinas.

4,000

-

-

5.- Carpiteros 6.- Supervisor de Fábrica 7.- Vigilante de Fábrica

Total General

548,500

100,000.00

220,000.00

-

5,000.00 -

100,000.00 129,500.00

-

4,000.00 99,000.00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS (+) Inventario Inicial de Productos en Proceso (+) Costo de Producción Consumo de Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (-) Inventario Final de Productos en Proceso

10,000.00 449,500.00 220,000.00 100,000.00 129,500.00

Costo de Producción de Productos Terminados

8,000.00 451,500.00

El costo de cada carpeta es de S/. 22.575 (S/. 451,500 / 20000 unidades )

ESTADO DE COSTO DE VENTAS (+) Inventario Inicial de Productos Terminados (+) Costo de Producción de Productos Terminados (-) Inventario Final de Productos Terminados

20,000.00 451,500.00 67,356.80

Costo de Ventas

404,143.20

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

93

Compartamos S.A.C. Estado de Resultados Del 01.01.12 al 31.12.12 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operativos Utilidad Operativa

1,080,000.00 (404,143.20) 675,856.80 (99,000.00) 576,856.80

Compartamos S.A.C. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2012 ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equivalente de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Inventario (Nota 4) . . . . . .

…… ….. ….. 75,356.80 . . .

Nota 4: Inventario El rubro de inventario esta compuesto por Materia Prima

-

Productos en Proceso

8,000.00

Protuctos Terminados

67,356.80

Total Inventario

75,356.80

Caso Práctico: La compañía Innovate 1106 S.A.C. ha lanzado al mercado el dispositivo Smart Sensor, el cual tendrá tejido y sentido del tacto con el objetivo de reemplazar en labores manual de alto riesgo a los humanos. Para su producción se utiliza el costeo normal y las unidades producidas son la base de asignación. En agosto de 2014 la empresa presupuesto lo siguiente para el año 2015: Concepto Costos indirecto de fabricación Unidades producidas Costo de mano de obra directa Durante enero 2014 se incurrió en lo siguiente:

Unidades / Nuevos soles S/. 2 000 000 500 000 S/ 1 000 000

CONTABILIDAD DE COSTOS

94

Concepto Materiales indirectos consumidos Costo de supervisores de planta Otros costos indirectos de fabricación Unidades producidas Costo de mano de obra directa

Unidades / Nuevos soles S/. 5 000 S/. 120 000 S/. 60 000 45 000 S/. 97 500

Se pide para enero: a. Calcule la tasa de asignación y el costo indirecto de fabricación aplicado. Para hablar los CIF aplicados es necesario obtener la tasa CIF. Primero se dividen los CIF presupuestados entre la base de asignación presupuestada. Los CIF ascienden a 2 000 000 nuevos soles y la base de asignación presupuestada es de 500 00 unidades, con el obtenemos una tasa CIF de 4 nuevos soles por unidad producida.

Tasa CIF

CIF presupuestados Base de asignación presupuestada

S/. 2 000 000 =

S/ 4,00 =

500 000

Por unidad producida

Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa por la base de asignación real de enero (45 000 unidades): 4 x 45 000 = 180 000 nuevos soles b. Determine si se produjo una sobre o subaplicación,¿Cuál sería el monto del ajuste por realizar y su efecto en la utilidad operativa? Para hallar la sobre, o subaplicación es necesario identificar el CIF aplicado y el CIF real. El CIF real se obtiene de sumar los elementos que constituyan costos indirectos de fabricación: Concepto Materiales indirectos consumidos Costo de supervisores de planta Otros costos indirectos de fabricación Total

Unidades / Nuevos soles S/. 5 000 S/. 120 000 S/. 60 000 185 000

Con ello obtenemos que el CIF real es mayor que el CIF aplicado, por lo que existe una subaplicación de 5 000 nuevos soles. El efecto en el Estado de Resultados implicaría un aumento de 5 00 nuevos soles en el costo de ventas y una disminución equivalente de la utilidad operativa. c. Se solicita que analice qué base de asignación generaría una mayor rentabilidad, ¿Unidades producidas o costo de mano de obra directa? Sustente su respuesta de forma numérica y escrita. En la pregunta a) se halló el CIF aplicado con base en unidades producidas, el cual equivale a 180 000 nuevos soles.

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

95

En este caso usaremos la base del costo MOD presupuestado, el cual asciende a 1 000 000 nuevos soles, con lo cual obtenemos:

Tasa CIF

CIF presupuestados Base de asignación presupuestada

S/. 2 000 000 =

S/ 2,00 =

1 000 000

Por costo MOD

Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa con la base de asignación real de enero (97 500 nuevos soles costo MOD enero): 2 x 97 500 = 195 000 nuevos soles. CIF aplicado

S/. 195 000

CIF real

S/. 185 000

Sobreaplicación

S/. 10 000

En este caso la sobreaplicación constituye un menor costo de ventas de 10 000 nuevos soles, lo que incrementaría la utilidad operativa en el mismo importe, por lo tanto, si lo que se busca es obtener una mayor rentabilidad, conviene aplicar los CIF utilizando como base de asignación el costo MOD.

2.5 Desarrollo de Monografía Integral 2.5.1

Caso Industrial Lima S.A. La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A., contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, se dedica a la fabricación de un Producto para el sector industrial, en dos departamentos productivos. Sobre el particular nos comenta lo siguiente 1. Al inicio del Ejercicio 2016, la empresa cuenta los siguientes, activos, pasivos y

patrimonio

CONTABILIDAD DE COSTOS

96

2. La producción en proceso al inicio del ejercicio fue la siguiente: Productos en Proceso - Dpto. A S/. 2'695,000.00 Productos en Proceso - Dpto. B S/. 801,500.00 3. Compra de Activos Financieros disponibles para la venta (AFDPV): El 2 de enero de 2016, la empresa ha comprado acciones de la empresa “REAL“ S.A por el importe de S/. 3,755,000.00. La empresa decide clasificar esta inversión como Disponible para la venta. Las acciones de “REAL“ S.A. no listan en la Bolsa de Valores de Lima; al 31.12.2011 el valor de la inversión en las acciones tienen un valor de S/. 4,185,500.00 Con esta información contabilizar la ganancia por los AFDPV. 4. Compra de materias primas según lo siguiente: Productos en Proceso - Dpto. A S/. 9'765,000.00 más el IGV. Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'047,000.00 más el IGV. 5. Pago a proveedores por compra de materias primas para los Procesos de Producción A y B. 6. Consumo de materias primas: Productos en Proceso - Dpto. A S/. 10'500,000.00 Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'225,000.00 7. Los Sueldos y salarios de la producción se asignaron según siguiente detalle: Productos en Proceso - Dpto. A S/. 7'500,000.00 Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'450,000.00 8. Se realizó el pago de sueldos y salarios incurridos en los Procesos A y B. 9. Los servicios consumidos en la producción se asignó de la siguiente forma: Detalles Alquileres Energía Agua Teléfono

Producto en Proceso – Dpto A 3 125 000.00 2 392 500.00 450 000.00 882 500.00

Producto en Proceso- Dpto B 1 187 750.00 975 300.00 442 500.00 562 625.00

Los alquileres y los servicios públicos están gravados con el IGV. 10. El pago de los servicios públicos ascendieron a S/. Productos en Proceso - Dpto. A S/. 8'151,500.00 Productos en Proceso - Dpto. B S/. 3'770,128.25 11. La depreciación del ejercicio fue de S/. 362,500.00. 12. Traslado de los productos del proceso A al proceso B por S/. 27'798,750.00. 13. Los Productos terminados del período fueron S/. 31'880,560.57. 14. Los Productos en proceso al final del período fueron S/. 4'047,979.23. CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

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15. Los Desechos y desperdicios del período ascendieron a S/. 623,635.20. 16. Las Ventas de productos terminados del período fueron de S/. 47'517,827.50 más IGV. 17. El Costo de ventas de productos terminados ascendió a S/. 32'504,195.77. 18. El Cobro a clientes por venta de productos terminados fue de S/. 49'195,206.81 19. El pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) fue de S/. 6'319,871.06. 20. Los sueldos del período del Personal Ventas y Administración ascendieron a S/. 1'008,904.00. 21. Pago de Tributos y Remuneraciones al Personal de Ventas y Administración por S/. 1'008,904.00. 22. Los servicios públicos de oficinas administrativas y de ventas fueron: Energía eléctrica Agua Seguros

S/. 72,600.00 S/. 92,320.00 S/. 18,520.00

Los pagos de servicios y seguros están afectos al IGV. 23. Se pagó los servicios públicos de oficinas administrativas y ventas por S/. 218,293.60. 24. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio fueron de S/. 1'817,081.72. 25. La tasa de Impuesto a la Renta es del 30%. Tiene menos de 20 trabajadores, por lo que no tiene obligación de distribuir participaciones a los trabajadores en las utilidades. 26. Los informes del departamento de costos presentan los siguientes resultados:

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27. La empresa obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes características: • Nominal del préstamo : S/. 100,000.00 • Comisión de estudio y apertura : 1% del nominal • Tipo de interés : 7% del nominal • Fecha de concesión : 2 de enero de 2016 • Amortización en 4 anualidades constantes, pagaderas el día 31 de diciembre

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Cálculo del cuadro de amortización y cuotas devengadas en función desde la perspectiva financiera El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el préstamo es el siguiente:

Donde Cuota = Pago = S/. 29,522.81 A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

Periodo 2016 2017 2018 2019

CUADRO DE AMORTIZACION LEGAL Capital vivo Intereses Pago Amortización inicio periodo 100,000.00 7,000.00 29,522.81 22,522.81 77,477.19 5,423.40 29,522.81 24,099.41 53,377.78 3,736.44 29,522.81 25,786.37 27,591.41 1,931.40 29,522.81 27,591.41

Capital vivo final periodo 77,477.19 53,377.78 27,591.41 0.00

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Resumen Durante los últimos años se han dictado medidas conducentes a armonizar la presentación de la información contable con las Normas Internacionales de Información Financieras- NIIF, así el Consejo Normativo de Contabilidad aprobó varias resoluciones con el propósito de brindar a los profesionales contables un nuevo Plan de cuentas que sería de uso obligatorio a partir del ejercicio 2011, así nace el Plan Contable General Empresarial aprobado por Resolución N° 041-2010-EF/94, modificado por la Resolución N° 043-2010-EF/94. Las cuentas que tiene incidencia en los Costos son las cuentas de existencias dado que los costos constituyen desembolsos que son inventariables, y se traducen las existencias de Productos terminados, Subproductos, desechos y desperdicios, Productos en proceso, Materias primas y auxiliares, Suministros, Envases y embalajes; los mismos que son reconocidos de acuerdo con la dinámica de las cuentas señaladas en el PCGE, a su valor de adquisición, de producción teniendo en cuenta lo dispuesto por la NIC 2 existencias, NIC 41 Agricultura y NIC 23 Costos de financiamiento. El Control de los elementos del costo es de vital importancia en las empresas por lo cual se deben estructurar sistemas de valuación y control de las existencias que se consumen para la producción de bienes y servicios, utilizando los métodos PEPS y Promedio ponderado. La mano de obra y sus costos laborales deben ser reconocidos de acuerdo al comportamiento del costo en la producción y transformación de los materiales en productos terminados de bienes y servicios. Se debe tener en cuenta las regulaciones laborales a fin de establecer aquellos desembolsos que constituyen costos para el empleo de la fuerza laboral de producción. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse en las tres tipos: variables, fijos o mixtos. La presupuestación o estimación de los costos indirectos de fabricación puede basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en los pronósticos económicos. Los gastos incurridos en la operación de un departamento de servicios se asignan por el método directo, escalonado o algebraico a los respectivos departamentos de producción como parte de los costos indirectos de fabricación. CARRERA DE CONTABILIDAD

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UNIDAD

3 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS. LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno identificará los diferentes tipos de costeo: por órdenes de trabajo, promedio ponderado, absorción, punto de equilibrio, costeo variable que son usado actualmente en nuestra sociedad. TEMARIO 3.1 Tema 5 : Sistemas de acumulación de costos 3.1.1 : Costeo por órdenes de trabajo 3.1.2 : Costeo por proceso

3.2 Tema 6 : Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de equilibrio. 3.2.1 : Costeo por Absorción 3.2.2 : Costeo de variable 3.2.3 : Análisis costo - volumen - utilidad 3.2.4 Ejercicios de aplicación práctica.

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3.1. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 3.1.1. Costeo por órdenes de trabajo Según Ralph Polimeni, un sistema de costeo por órdenes de trabajo es aquel en que el producto se fabrica según las especificaciones del cliente y el valor de venta está asociado de manera estrecha al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de la orden de trabajo debe asignarse por ello a los artículos producidos. Además, los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos de fabricación) se asignan a cada orden de manera independiente. Características del sistema de costeo por órdenes de trabajo. Las siguientes características son comunes: -

-

La fabricación a pedido del cliente: Cada orden atiende diferentes necesidades de materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Además, el monitoreo de cada orden es individual. Costos consolidados: Los costos totales de artículos terminados del mes se acumulan finalmente por varias órdenes de trabajo. Órdenes en proceso: Acompañan a los productos o servicios en su elaboración y son intermitentes. La orden de trabajo no terminada al final del mes es considerada un producto en proceso.

3.1.2. Costeo por proceso Es un sistema de acumulación del costo por departamento o por centro de costos. La diferencia entre ambos es la siguiente: Departamento: Es una división funcional del negocio donde se ejecutan uno o más proceso de manufactura o servicios. Centro de costos: Cada centro de costos representa un proceso. Un centro de costo se define como un área de responsabilidad dentro de la empresa. Es decir, hay una persona encargada que responde al jefe de Producción General por todo lo que pudiera ocurrir en su unidad o proceso. Además, en un departamento pueden existir uno o más procesos. Departamento de ensamble

Corte

Soldadura

Figura 12: Departamento y centro de costos. Fuente: Elaboración propia CARRERA DE CONTABILIDAD

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Características del costeo por procesos Según indica Torres Salinas (2010), el costeo por procesos tiene las siguientes características: -

La acumulación de costos es departamental o por centros de costos.

-

Existe una subcuenta de inventario de productos en proceso por cada departamento o centro de costos. Para obtener el inventario final de productos en proceso que irá en el Estado de Situación Financiera será necesario sumar el inventario de productos en proceso de cada departamento. En cambio, en el caso del costeo por órdenes de trabajo se lleva una subcuenta por cada orden.

-

Existe un control del costo unitario de las unidades producidas para valuar inventarios y transferir el costo al siguiente departamento de producción o al almacén de productos terminados.

IF productos en Proceso (Dpto. A)

+

IF productos en Proceso (Dpto. B)

+

IF productos en Proceso (Dpto. C)

=

IF productos en Proceso

Figura 13: Productos en proceso acumulados Fuente: Elaboración propia

En adición a estas características, también podemos encontrar las siguientes: -

Se utilizan las unidades equivalentes para expresar el inventario de productos en proceso como unidades terminadas al final del periodo.

-

Las unidades terminadas y sus costos son transferidos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.

-

Se utilizan informes de costo de producción para cada departamento donde los costos totales y costos unitarios se agregan, analizan y calculan.

-

Una unidad terminada departamento siguiente, un producto terminado. inventarios iniciales ni departamento a otro:

en un departamento se convierte en insumo del hasta que luego de su transformación se convierta en En el cuadro siguiente se aprecia, si no existieran finales cómo se acumularían los costos de un

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Dpto. 1

Dpto. 2

Dpto. 3

Artículos terminados

Agrega S/. 0,75 Recibe S/. 2,25

Agrega S/. 0,50 Agrega S/. 1,00

Recibe S/. 1,50

Recibe S/. 1,00

Figura 14: Acumulación en un sistema de costeo por procesos Fuente: Polimeno 1997:227

Es precisa la analogía que hace Polimeni (1997) con la acumulación de costos en procesos, pues indica que es como una bola de nieve que rueda colina abajo. Conforme la nieve avanza se incrementa su volumen, pues más nieve se adhiere a ella. Al igual que la nieve, los productos aumentan en costo a medida que se van transformando en cada departamento. No sería posible vender en el departamento 2 el producto, pues no es recién hasta que sale del departamento 3 con dirección a almacén de productos terminados, que se encuentra en condiciones para ser vendido. Caso Práctico. La empresa Específica S.A se dedica a la fabricación de máquinas sobre pedidos de los clientes, los cuales se llevan a cabo en tres secciones, cortado, ensamblado y acabado. Al 30 de abril se encontraban como productos en proceso las órdenes de producción N° 105 (Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A) que corresponden a pedidos efectuados en el mes anterior, para la fabricación de dos maquinarias (X e Y) que serán entregadas el 28 de mayo. El detalle de las mismas es el siguiente: Detalle Saldo inicial - Materiales - Mano de obra - Carga fabril Totales (S/.)

Ordenes 105

Total

106 40 000 11 600 20 000 71 600

35 000 10 380 22 000 67 380

75 000 21 980 42 000 138 980

El saldo inicial de las materias primas está compuesto por los siguientes saldos.

ARTÍCULO Materia prima A Materia prima B Total (S/.) CARRERA DE CONTABILIDAD

CANTIDAD 3 300 kg 2 500 kg

C.U. 50.00 30.00

TOTAL 165 000.00 75 000.00 240 000.00 CIBERTEC

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Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción N° 105 y 106, además durante el período se inició la fabricación de un nuevo pedido que corresponde a la orden N° 107 (Cliente Lambda S.A.) para la fabricación de la maquinaria Z, la cual al final del mes le queda pendiente para su elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y carga fabril. Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el “registro de requisición de materiales” y el “registro de tiempo trabajado” han sido los siguientes: Detalle MATERIAS PRIMAS: Materia prima A Materia prima Bl MANO DE OBRA: Sección i Sección II Sección III

Ordenes 106

105

107

1,00 kg 800 kg

987 kg 600 kg

850 kg 450 kg

2,500 HH x S/. 11,60 2,000 HH x S/.13,80 2,000 HH x S/. 14,60

1,800 Hh x S/. 11,60 1,050 HH x S/. 13,80 900 HH x S/. 14,60

900 HHx S/. 11,60 960 HH x S/. 13,80

Durante el mes se ha incurrido en los siguientes desembolsos: Energía eléctrica Agua Teléfono Cargas diversas de gestión Depreciación del periodo

S/. 25,000.00 S/. 8,000.00 S/. 2,900.00 S/. 6,500.00 S/. 900.00

Los gastos antes señalados son distribuidos de la siguiente manera: 75% a costos de producción, 15% a gastos de administración y 10% a gastos de ventas. Por política de la empresa la carga fabril se asigna a cada orden de producción en función a la materia prima utilizada durante su proceso de fabricación. Se pide determinar los costos de cada una de las ordenes de producción terminada y en proceso al final del mes.

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3.2. Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de equilibrio. 3.2.1. Costeo por Absorción Con este método, los costos de fabricación (fijos y variables) se tratan como costos del producto o que se pueden inventariar. Es decir, el inventario absorbe todos los costos de fabricación hasta llegar al costo del producto. En el costeo absorbente, el Estado de Resultados de la empresa tiene la misma estructura mostrada en capítulos anteriores.

Ingreso por ventas

_

Costo de ventas

=

Utilidad bruta

_

Gastos operativos

=

Utilidad operativa





Incluye costos fijos y variables

Incluye gastos fijos y variables

Figura 15: Estado de Resultados bajo costeo por absorción Fuente: Elaboración propia

Ventajas -

-

Efectivo para el cálculo de los costos. Los gerentes prefieren un método común para el costeo de los inventarios tanto para la información interna como externa, así como para evaluar el desempeño. Permiten en muchas empresas fijar valores de venta y elegir una mezcla de productos. Para las decisiones a largo plazo los costos del inventario incluyen tanto costos fijos como variables.

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Desventajas -

-

Sobreproducción: Los gerentes pueden incrementar la utilidad operativa del periodo mediante un incremento en la producción. Esto lo pueden realizar sin que necesariamente exista una demanda real de los clientes para la producción adicional. El motivo es la expectativa de mayores bonos anuales por haber obtenido una mejor utilidad operativa. Toma de decisiones erradas: Si el inventario final se incrementa, los márgenes y los ingresos tal vez se eleven. Es probable que alguna línea de productos pueda reflejar una utilidad inflada y a partir de esta información se decida darle mayor énfasis, dejando de lado otras opciones. Esto puede ser fatal y distorsionar la visión del negocio.

Figura 16: Efecto de la sobreproducción en los costos fijos unitarios Fuente: Juan Rivero Zanatta

El costo unitario del producto (costo fijo unitario + costo variable unitario) decrece por efecto de los costos fijos unitarios. Como los costos fijos totales permanece constantes, a medida que se incrementan las unidades producidas los costos fijos unitarios son más pequeños. Si se fijan los valores de venta sobre los costos unitarios del producto es muy probable que se origine una distorsión, pues si en un nivel de producción mucho mayor el margen será alto, pero no necesariamente es así, según lo que observamos en el costeo variable. Para mitigar los riesgos antes expuestos, consecuencia del incremento de la producción sin sustento técnico, muchas empresas utilizan el costeo variable para obtener sus informes internos. En estos casos se seguirá utilizando el costeo absorbente, pero solo para la presentación de información a usuarios externos de la compañía.

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Hay compañías que pueden emplear ambos métodos para su presentación de información interna. En este caso los métodos de costeo aplicables dependerán del tiempo en el que sea analizada la información para la toma de decisiones: -

Costeo variable: A corto plazo y para la evaluación del desempeño. Costeo absorbente: A largo plazo.

Así se reduce el riesgo de un mal accionar del gerente de fábrica. Evaluar el desempeño a base del costeo variable es una buena opción, pero se pueden complementar estas medidas con las siguientes: -

-

Periodo de evaluación de desempeño: Que sea para un periodo de tres a cinco años. Criterios de evaluación: Se deben combinar variables financieras con las no financieras. Los objetivos de la gerencia no financieros deben tener un peso muy similar a las financieras y estar diversificados. Así, los bonos no dependerán únicamente de un incremento en la utilidad operativa, por ejemplo. Política de inventarios justo a tiempo: Sirve para reducir los niveles de inventarios. Es un sistema de producción en el cual se elaboran los productos únicamente cuando resulta indispensable.

3.2.2. Costeo de variable Con este método, los costos variables y los gastos variables se clasificarán como costos del producto o que se pueden inventariar. En cambio, los costos fijos de fabricación y gastos fijos se considerarán gastos operativos. En el costeo variable, el Estado de Resultados difiere del método absorbente: Ingreso por ventas

-

Costo y gastos variables

Margen de contribución

= Costos y gastos fijos

Utilidad operativa Figura 17: Costeo variable Fuente: Elaboración propia CARRERA DE CONTABILIDAD

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El costeo variable permite el análisis costo-volumen-utilidad, también conocido como análisis del punto de equilibrio.

Comparación del costeo variable con el costeo por absorción El motivo por el cual los resultados entre la utilidad operativa en ambos métodos puede ser diferente, es debido a los costos fijos de fabricación: mientras que en el costeo absorbente estos son tratados como costos del producto en el costeo variable, considerados gastos operativos, y van después del margen de contribución. La mejor manera de comparar ambos métodos de costeo de inventarios es a través de las diferencias que se originan entre las unidades producidas y las unidades vendidas. A continuación, les presentaré tres situaciones distintas (A, B y C) y su efecto en la utilidad operativa. Empecemos por las unidades: Comparación entre métodos de costeo

Inventario inicial

Situación

Unidades producidas

Inventario final

Unidades vendidas

A

500

9 000

-500

9 000

B

500

10 000

-1 500

9 000

C

500

8 500

0

9 000

Como se aprecia en el siguiente gráfico, las utilidades bajo los métodos absorbente y variable varían en proporción directa a las diferencias entre las unidades producidas y vendidas. Efecto de las diferencias en la utilidad operativa

Circunstancias A Unidades producidas B Unidades producidas C Unidades producidas

=

>

<

Costeo absorción Costeo variable Utilidad / Resultado ejercicio

Unidades vendidas

S/. 10 000

Unidades vendidas

S/. 10 000

Unidades vendidas

S/. 5 000

=

>

<

S/. 10 000

S/. 5 000

S/. 10 000

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A continuación, se describe lo ocurrido en cada situación: Situación A: Las unidades producidas equiparan a las unidades vendidas. Por ello la utilidad operativa bajo ambos métodos es igual. Situación B: Las unidades producidas son mayores a las unidades vendidas y, por ello, la utilidad operativa en el costeo por absorción será mayor que en el costeo variable. Situación C: Las unidades producidas son menores que las unidades vendidas. En consecuencia, la utilidad operativa es menor en el costeo por absorción que en el costeo variable.

3.2.3. Análisis costo - volumen - utilidad Este análisis también es conocido como análisis de punto de equilibrio y es porque estudia el comportamiento y la relación entre los siguientes elementos: -

Ingresos totales Costos totales (fijos y variables) Gastos totales (fijos y variables)

En el punto de equilibrio se obtiene lo que se debe vender en unidades o en nuevo soles para que la utilidad operativa sea cero. En la empresas, si se vende por encima del punto de equilibrio se obtendrá utilidad mientras que si se vende unidades por debajo, lo más probable es que se pierda. De estar en la segunda situación, de pérdida, hay que tomar las medidas correctivas del caso, pues, si se repite durante mucho tiempo, puede afectar la estabilidad del negocio. Para realizar el análisis costo-volumen-utilidad antes del lanzamiento de una nueva línea de productos, los gerentes deben seguir los siguientes pasos: a. Obtener información: Sobre el valor de venta unitario, costos y gastos variables unitarios, costos y gastos fijos totales. Con estos datos se podrá preparar el cálculo de punto de equilibrio. b. Anticiparse al futuro: A base de la experiencia puede determinarse a cuánto se venderá el producto. Además, se recomienda complementar la fijación del valor de venta a través de un benchmarking con empresas del mercado, para evaluar su desenvolvimiento y revisar si se va por buen camino. c. Elegir entre varias alternativas para la toma de decisiones. d. Implementar el rumbo de acción y evaluar el desempeño. Para tener más claros los conceptos revisaremos el caso de la empresa Los Intocables S.A.C., dedicada a la producción y venta de polos publicitarios. Se presentan a continuación los datos para la fabricación de un polo con pantallas LED para publicar el concierto de una conocida banda musical. Se cuenta con lo siguiente: CARRERA DE CONTABILIDAD

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Valor de venta del polo

S/. 145

Costos de confección de cada polo

S/. 40

Comisión por polo vendido

S/. 5

Costos fijos totales

S/. 700

Gastos fijos totales

S/. 300

Fórmulas de punto de equilibrio Las siguientes fórmulas las usaremos para calcular las unidades vendidas y las ventas totales en nuevos soles para venta de polos publicitarios LED:

Punto de equilibrio =

Costos fijos totales + Gastos fijos totales Margen de contribución unitario

El primer paso es agrupar a base de los datos que tenemos: Los costos y gastos fijos totales suman 1 000 soles. Luego agrupamos los costos y gastos variables unitarios que serían de 45 soles (costo de confección de cada polo que es costo variable y comisión por polo vendido que es un gasto variable). Luego hay que calcular el margen de contribución unitario, que se obtiene así: Margen de contribución unitario = Valor de venta unitario – Costos variables unitarios Margen de contribución unitario = 100 soles (S/. 145 – S/. 45) Entonces aplicando la fórmula tenemos: Punto de equilibrio en unidades

=

S/. 1000

=

10 unidades

S/. 100 Es decir la empresa debe vender diez polos como mínimo para que no gane ni pierda. Luego, es fundamental determinar a cuánto tendrán que ascender las ventas en el punto de equilibrio y para ello utilizaremos la siguiente ecuación.

Punto de equilibrio en soles

= Costos fijos totales + Gastos fijos totales Coeficiente del margen de contribución

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Ya contamos con los costos y gastos fijos totales que suman 1 000 soles. Lo único que nos falta el porcentaje o razón de margen de contribución, que se obtiene como sigue:

Razón o porcentaje de margen

= Margen de contribución unitario

de contribución

Valor de venta unitario

Razón de margen de contribución = S/. 100 : S/. 145 = 0,689655 o 68,9655%. Entonces, aplicando la fórmula, tenemos:

Punto de equilibrio en

= S/. 1 000 . =

nuevos soles

0,689655

S/. 1 450 soles

Es decir, se necesitarían vender por 1 450 soles para la utilidad operativa sea cero. Una forma de realizar el cálculo, sin necesidad de utilizar la fórmula es hacer lo siguiente: Punto de equilibrio en soles = Unidades vendidas en punto de equilibrio x valor de venta unitario. Punto de equilibrio en soles = 10 unidades vendidas x S/. 145 = S/. 1 450.

3.2.4.

Ejercicios de aplicación práctica.

Caso I: Costeo absorbente y variable La empresa Uvitas S.A.C ubicada en el departamento de Ica, elabora vino en botellas de 1 litro para consumo local. Durante el año 2015 se produjeron 100 000 botellas de vino. Las ventas totales del mismo año fueron de 3 600 000 nuevos soles, siendo el valor de venta de cada botella 30 nuevos soles. Al 31 de diciembre, la empresa no mantiene inventarios finales de productos terminados. Los costos y gastos unitarios variables son: Costo unitario de material directo

S/. 10

Costo unitario de mano de obra directa

S/

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Costo unitario de material indirecto

3

Comisión de ventas por botella Los costos y gastos fijos totales son:

1

De las unidades producidas

S/. 300 000

De administración y ventas

S/. 300 000

No hay variaciones en los valores unitarios de venta, los costos variables unitarios ni los costos fijos totales en relación con periodos anteriores. Se pide para el año 2015: a. Costo unitario de las botellas de vino disponibles para la venta bajo los métodos absorbente y variable. Respuesta: Costeo por absorción: 23 soles. Costeo variable: 20 soles. b. Unidades vendidas. Respuesta: 120 000 soles c. Inventario inicial y final en unidades Respuesta: Inventario inicial: 20 000 e inventario final : 0. d. Utilidad de operación bajo los métodos de costeo por absorción y costeo variable. Explique de manera numérica y escrita las diferencias entre ambos métodos. Respuesta: Costeo por absorción: 620 000 soles, Costeo variable: 680 000 soles. La producción es menor a las ventas, por lo que el resultado de costeo por absorción es menor al variable. Esto se debe a los costos fijos de fabricación.

Caso II: Punto de equilibrio. Delfín S.A.C. es una empresa que fabrica cajas de chocolate. Sus ventas anuales ascienden a 180 000 soles. El precio de venta por caja es de 21,24 soles (incluye el IGV). Los costos variables de fabricación ascienden a 10 soles por caja, además, Delfín S.A.C. paga a sus vendedores 1 sol como comisión por cada caja vendida. Los costos fijos anuales, incluidos los de producción y de operación, son de 48 000 soles. Se pide: a. Calcular el margen de contribución unitario. Respuesta: 7 soles b. Calcular el punto de equilibrio en unidades. Respuesta: 6 857 soles. c. Calcular el punto de equilibrio en soles. Respuesta: 123 429 soles. d. ¿Cuántas cajas de chocolate produce y vende la empresa sobre o debajo de su punto de equilibrio en unidades? Prepare el Estado de Resultado hasta la utilidad operativa y explique.

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Respuesta: Está produciendo y vendiendo sobre el punto de equilibrio 4 000 unidades más. La utilidad operativa es de 22 000 soles. e. Si la empresa desea una utilidad después del Impuesto a la renta de 10 000 soles ¿Cuántas cajas debería vender? Respuesta: Debe vender 8 898 cajas si quiere alcanzar una UDI de 10 000 soles.

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Resumen La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de costos mediante procedimiento contables o de sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de manufactura en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes vendidos. Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados Cantidad de unidades producidas Dos tipos de sistemas por acumulación de costos, clasificados según sus características, son costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo. En el sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos incurridos en la producción de la orden de trabajo específica. En un sistema de costeo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Se determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en la producción de las unidades que pasan por el departamento. El costeo variable o directo, el costo de un producto está compuesto sólo de los costos variables de producción; el costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos de fabricación. Los conceptos y las técnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda la empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeación de costos y funciones de control de costos, además es esencial en el proceso de toma de decisiones. Páginas Web Sugeridas: www.aempresarial.com

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UNIDAD

4 COSTOS ABC – COSTOS SERVICIOS- PRESUPUESTOS

DE

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno se relacionara con las diferentes situaciones, así como, los costos por actividades (ABC); además, sobre la definición y práctica de los presupuestos operativos y financieros. TEMARIO 4.1 Tema 9 4.1.1 4.1.2 4.1.3

: : : :

Costos del Servicio Costo del servicio Industrial Concepto y fundamento de las empresas de servicios Características de las organizaciones de servicios

4.2 Tema 10 : Sistemas de Costos Basado en Actividades 4.2.1 : Definición, importancia y características 4.2.2 : Aplicación practica 4.3 Tema 11 : Presupuesto y análisis de variaciones 4.3.1 Presupuesto Operativo 4.3.2 Presupuesto Financiero 4.4 Tema 12 : Monografía Integral de empresa de servicios 4.4.1 : Desarrollo de caso integral

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4.1 EL SISTEMA DE COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS 4.1.1. Costo del Servicio Industrial. 4 El Profesor Isidro Chambergo Guillermo, conceptúa el costo del servicio industrial como: “Son los que se desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay transformación, sólo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente: los costos de mano de obra y los costos indirectos, que son llevados como costos del periodo”. 4.1.2. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios. Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos, que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, sino satisfacen las necesidades de sus clientes a través de los servicios que ofrecen. Por ejemplo, CIBERTEC es una empresa de servicios que satisface a sus clientes en su necesidad de educación. Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma: - Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la realización del servicio es el conocimiento en las áreas de especialización de la empresa. Tal es el caso de las empresas de consultoría, las universidades y los hospitales. - Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza, recolección de basura, servicios de fotocopias podrían ser ejemplo de servicios en donde se requiere una fuerte inversión de horas-hombre para que éste se realice. - Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de organizaciones, el servicio es provisto gracias a una inversión fuerte en capital. Tal es el caso de las empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de videos y servicios bancarios. Todas estas organizaciones requieren de materiales, trabajadores, activos fijos y otros recursos que, en la medida en que se utilizan, incurren en costos; por ello, hace falta idear la manera de recolectar datos referentes al uso de recursos, de acuerdo a las diversas actividades que realizan, es decir, diseñar controles para la determinación de costos.

4

Adaptado del Manual de Costeo para Toma de Decisiones- CIBERTEC; y de la obra Sistemas de Costos, Diseño e Implementación del CPCC. Isidro Chambergo Guillermo.

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118

4.1.3 Características de las organizaciones de servicios a) El producto que se ofrece en las empresas de servicios no es tangible, como el de las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas, el insumo principal es la venta de información o la realización de una actividad física o administrativa a favor del cliente. El producto final, por ejemplo, se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación con el gran valor agregado que tiene intrínsecamente la información. b) En general, el costo de los materiales directos no representa un porcentaje significativo del costo total. En cambio, lo que se necesita cuantificar muy bien son la mano de obra directa, así como los costos indirectos correspondientes a un determinado servicio. c) El principal recurso que se utiliza para proporcionar el servicio es el recurso humano, al cual se le paga una remuneración de acuerdo al tipo de trabajo que se realiza. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se asignen en función del costo de la mano de obra o del tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura para que realicen su trabajo. d) Tampoco, puede hablarse de inventarios de materia prima o de insumos, en las empresas de servicio, pues no es apropiado por cuanto no la transforman en producto tangible. La mayoría de las empresas de servicio tienen almacenados algunos insumos para prestar el servicio, como las peluquerías (cosméticos, y otros), laboratorios de estudios médicos (compuestos químicos, inyectadoras, y otros) estos insumos disponibles para ser usados suelen presentarse como suministros diversos o como gastos pagados por anticipado, puesto que, generalmente, se consumen durante un ejercicio económico. Otras empresas de servicio, también, comercializan con productos tangibles, como el caso de las peluquerías que distribuyen cosméticos o de las estaciones de servicio que distribuyen gasolina, otros combustibles y repuestos para vehículos. En estos casos, la empresa funciona, también, como una comercializadora que valora inventarios y determina el costo de los productos vendidos.

Los sistemas de costos en las empresas de servicio Las empresas de servicio presentan productos intangibles diversos. Esta variabilidad depende de quién los proporciona, del momento, del lugar en que son prestados y, por su puesto de las exigencias del cliente. Esto conduce a que muchas empresas de servicio, como los hoteles, talleres mecánicos, clínicas, escritorios jurídicos, y otros, utilicen para costear los servicios ofrecidos un sistema de costos por órdenes específicas de trabajo, donde cada cliente demanda un trabajo distinto, el cual amerita actividades diferentes, en cuanto a nivel de detalle, (tiempo de trabajo, tipo de personal, insumos); de esta forma, cada servicio se convierte en un objeto de costos al cual se le asignan costos, tanto directos como indirectos. Aun cuando las empresas dedicadas a la manufactura usan una hoja de órdenes de trabajo, las empresas de servicios desarrollan cierto tipo de trabajos que difieren entre sí y usan diferentes hojas de costeo por órdenes de trabajo. Las empresas de servicios incluyen las imprentas,

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119

talleres de reparaciones, sastrerías, servicios de jardinería, servicios profesionales, etc. Dos diferencias fundamentales en el sistema de costeo por órdenes de trabajo para las empresas dedicadas a la manufactura y a los servicios son: a. Debido al hecho de que las materias primas directas son frecuentemente insignificantes en las empresas de servicios, pueden incluirse en los costos indirectos de fabricación en lugar de aplicarse de manera separada. b. Los costos de la mano de obra de servicios y los costos relacionados con la mano de obra son generalmente más cuantiosos que los demás costos. Como resultado de lo anterior, la tasa predeterminada de costos indirectos de una empresa de servicios se basa con mayor frecuencia en la mano de obra. En el caso de algunas empresas de servicios, la mano de obra es con frecuencia el único costo que es identificable de manera directa. Sin embargo, en el caso de los servicios legales y de consultoría, las llamadas de larga distancia, fotocopias, viajes y gastos por entrenamiento son directamente imputables al cliente o a algún trabajo en particular. Existen algunas empresas de servicio a las cuales no les resulta económicamente factible hacer un seguimiento del servicio prestado a cada cliente, como en el caso de una sala de cine o un banco. Tal seguimiento es imposible dado que son miles los clientes a quienes se ofrece un servicio similar; por ello, la determinación del costo del servicio prestado a cada cliente a través de un seguimiento sería ilógico y poco significativo, puesto que los costos para atender a cada uno de los clientes, durante un período de tiempo, sería el mismo. Este tipo de empresas, que ofrecen un servicio homogéneo, utilizan un sistema de costos por proceso. Por ejemplo, una sala de cine desea conocer el costo ocasionado por cada cliente; para ello el sistema de costos por proceso totaliza los costos de la sala, durante cierto período de tiempo, y los promedia entre el número de clientes atendidos durante el mismo período; así se obtiene un costo unitario promedio, por cuanto todos los clientes recibieron el mismo servicio. En general, el sistema de acumulación de costos debe ser diseñado de acuerdo a las características del servicio ofrecido; por ello, se dice que la contabilidad de costos se adapta a las organizaciones de servicio con modificaciones planificadas, todo con miras a determinar los costos del período. Finalmente, hay que resaltar que independientemente del sistema de costos diseñado, este tipo de empresas no presentan costos del producto e inventarios (se parte de que los servicios son inmediatamente consumidos por el cliente), y tampoco, presentan costo de ventas, sino costos del período o gastos operativos (ver estado de ganancias y pérdidas adjunto).

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120

El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las organizaciones de servicios, es el recurso humano, al cual se paga diferente salario, dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función al costo de la mano de obra o tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

Diferencia entre empresas manufactureras, comercializadoras y de servicios

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121

(*) Podría utilizarse un sistema de acumulación de costos por ordenes específicas.

EJERCICIO DE APLICACIÓN La empresa La Fuerza S.A. ha efectuado diversos desembolsos, durante el ejercicio del 2015, carece de un sistema de costos, sin embargo, desea establecer un costo aproximado de sus servicios. Durante el año 2015, facturó por servicios de personal temporal a diversas empresas S/. 600 000. Los desembolsos incurridos, en el período, fueron los siguientes: Publicidad

4,500.00

Mano de obra de los obreros destacados a plantas

225,000.00

Mano de obra de chofer para traslado de personal

8,000.00

Petróleo consumido en traslado del personal Petróleo consumido por vehículo de administración Uniformes de obreros de planta Uniformes de choferes de transporte de personal Depreciación del edificio administrativo Depreciación de vehículos de traslado de personal Depreciación de vehículos de administración

15,000.00 6,000.00 20,000.00 200.00 15,000.00 1,200.00 900.00

Sueldos del personal administrativo

12,000.00

Electricidad y agua para local de administración

40,000.00

Seguros sobre activos fijos de la administración

600.00

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122

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio

3,600.00

Impuesto predial del local principal de la empresa

1,800.00

Intereses financieros

14,000.00

Gastos varios de la administración

1,000.00

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

Gastos varios de ventas

500.00

Reparación de vehículos de transporte de personal

1,000.00 372,300.00

TOTAL DESEMBOLSOS

Se debe trasportar al personal destacado a plantas, por estar dentro de los contratos suscritos SE SOLICITA LO SIGUIENTE: a) Clasificar los desembolsos por áreas de costos. b) Determinar el costo del servicio. c) Confeccionar un estado de ganancias y pérdidas de la empresa. SOLUCION: a) Clasificamos los desembolsos por áreas de costos. b) Determinamos el costo del servicio. Los desembolsos incurridos en el periodo se clasifican de la manera siguiente:

Publicidad Mano de obra de los obreros destacados a plantas Mano de obra de chofer para traslado de personal Petróleo consumido en traslado del personal Petróleo consumido por vehículo de administración Uniformes de obreros de planta Uniformes de choferes de transporte de personal Depreciación del edificio administrativo Depreciación de vehículos de traslado de personal Depreciación de vehículos de administración

Costo

Gastos

Gastos de

Gastos

servicio

administración

ventas

financieros

4,500.00 225,000.00

4,500.00 225,000.00

8,000.00

8,000.00

15,000.00

15,000.00

6,000.00

6,000.00

20,000.00

20,000.00

200.00

200.00

15,000.00 1,200.00

15,000.00 1,200.00

900.00

900.00

Sueldos del personal administrativo

12,000.00

12,000.00

Electricidad y agua para local de administración

40,000.00

40,000.00

Seguros sobre activos fijos de la administración

600.00

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio Impuesto predial de local de principal de empresa Intereses financieros

3,600.00 1,800.00 1,000.00

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

Reparación de vehículos de transporte de personal TOTAL DESEMBOLSOS

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1,800.00

14,000.00

Gastos varios de la administración Gastos varios de ventas

600.00 3,600.00 14,000.00 1,000.00 2,000.00

500.00 1,000.00

1,000.00

372,300.00

276,000.00

500.00 77,300.00

5,000.00

14,000.00

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Los desembolsos por transportar al personal destacado a plantas, forma parte del costo del servicio. c) Confeccionamos el Estado de Ganancias y Pérdidas de la Empresa LA FUERZA S.A. ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS AL 31.12.2015

VENTAS DEL SERVICIO (*) COSTO DEL SERVICIO UTILIDAD BRUTA

IMPORTE 600,000.00 -276,000.00 324,000.00

% 100.00 -46.00 54.00

(*) GASTOS OPERATIVOS Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros

-77,300.00 -5,000.00 -14,000.00

-12.88 -0.83 -2.33

UTILIDAD OPERATIVA

227,700.00

37.96

EL ESTADO DE COSTO DEL SERVICIO AL 31.12.2010 IMPORTE

%

SUBTOTALES

MANO DE OBRA

253,200.00

Mano de obra de los obreros destacados a plantas

225,000.00

81.52%

Mano de obra de chofer para traslado de personal

8,000.00

2.90%

20,000.00

7.25%

200.00

0.07%

Uniformes de obreros de planta Uniformes de choferes de transporte de personal

22,800.00

COSTOS INDIRECTOS DEL SERVICIO 15,000.00

5.44%

Depreciación de vehículos de traslado de personal

1,200.00

0.44%

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

0.73%

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio

3,600.00

1.30%

Reparación de vehículos de transporte de personal

1,000.00

0.36%

276,000.00

100.00%

Petróleo consumido en traslado del personal

TOTAL COSTO SERVICIO

276,000.00

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124

Para recordar 

Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma: Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la realización del servicio es el conocimiento en las áreas de especialización de la empresa. Tal es el caso de las empresas de consultoría, las universidades y los hospitales. Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza, recolección de basura, servicios de fotocopias podrían ser ejemplo de servicios en donde se requiere una fuerte inversión de horas-hombre para que éste se realice. Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de organizaciones, el servicio es provisto gracias a una inversión fuerte en capital. Tal es el caso de las empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de videos y servicios bancarios.



En general, el sistema de acumulación de costos de una empresa de servicios debe ser diseñado de acuerdo a las características del servicio ofrecido; por ello, se dice que la contabilidad de costos se adapta a las organizaciones de servicio con modificaciones planificadas, todo con miras a determinar los costos del período.

 Independientemente del sistema de costos que utilizan, las empresas de servicios no presentan costos del producto e inventarios (se parte de que los servicios son inmediatamente consumidos por el cliente), y tampoco, presentan costo de ventas, sino costos del período o gastos operativos.

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4.2.Sistemas

125

de Costos Basado en Actividades

4.2.1. Definición, importancia y características CONCEPTOS BÁSICOS DEL ABC Recurso: Elemento económico que es aplicado o utilizado para realizar actividades. Se encuentran básicamente en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios, depreciación de vehículos, depreciación de equipos, materiales, etc.) Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido. Proceso: Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan recursos organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes internos o externos. Drivers o Inductores: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medición del costo es deseada. El ABC introduce el concepto de mejoramiento de procesos del negocio en respuesta a las necesidades expresadas por los mismos clientes; basándose en estos principios: 1. 2. 3. 4.

Enfoque de “productos” basados en el valor del cliente. Costea tomando en cuenta las necesidades de los clientes. Explica ”Que”, “Por que” y “Como” Facilita los programas de optimización de costos.

Definición de actividad: Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo que permiten obtener un producto o salida (output), dirigidas a satisfacer a un cliente externo o interno pero que emplean una serie de recurso (inputs) CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES • - Por funciones - Compras - Producción – Ventas - Por su naturaleza - Fundamentales – Discrecionales - Por su relación con el objetivo de costo - Volumen de Producción - Organización de los procesos productivos - Infraestructura - Por su aportación a la generación de valor - Con valor añadido - Sin valor añadido

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126

MAPA DE ACTIVIDADES

Actividades de Apoyo

Flujo Principal de Actividades

Actividades de Apoyo

Recepción/procesamiento orden de compra de un cliente Ajustes Aprovisionamiento de los factores

Procesos de Producción Mantenimiento

Control de Calidad / Inspección Control de Producción

Expedición

Almacenamiento/Embalaje

Distribución

Figura 18: ABC – Asignación de Costos Fuente: Elaboración propia

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127

Objetivos del Sistema de Costo por procesos – ABC. Un sistema de costos, cualquiera que sea su implantación en una empresa, tiene los siguientes objetivos: -

Calcular el costo unitario de los productos, en un determinado periodo productivo. Realizar un informe de costos de producción, que presente separadamente los elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, que será la fuente de información para realizar el registro contable.

Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinado con el costeo basado en actividades son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Informe de movimiento de unidades. Producción de unidades equivalentes Costos indirectos, clasificados por actividades. Costos por transferir Costos unitarios Costos transferidos

Estos paso mostrarán la manera en que se transitan las unidades producidas y los costos incurridos por los distintos departamentos o procesos. El costeo basado en actividades, determinará cuál será el valor real de los costos indirectos de fabricación, siendo éstos asignados a los proceso y luego a los productos resultantes de cada proceso. Este sistema de costeo, permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización, que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto, incorporando o imputando costos a los procesos. Características de un Sistema por procesos – ABC -

Durante el periodo de producción ciertas unidades serán empezadas, pero no todas serán concluidas.

-

La producción de cada departamento se clasifica en: - Unidades iniciales en proceso de producción. - Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento. - Unidades terminadas pero no transferidas. - Unidades en proceso al final del periodo.

-

La producción terminada del último departamento se transfiere al inventario de productos terminados.

-

El procedimiento de acumulación de costos tiene la misma secuencia del flujo de producción.

-

En cada departamento se establece, que parte de los costos del departamento son asignados a unidades en proceso y que parte a las unidades terminadas.

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128

-

El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la adición de los costos del último departamento determina el costo total.

-

Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios de cada proceso.

Ecuación de contabilización por cada departamento que quedará reflejada en una cuenta específica: Unidades iniciales en proceso

Unidades terminadas y transferidas

+

+

Unidades que empiezan el proceso, que son recibidas de anterior departamento

=

Unidades terminadas y no transferidas

+ Unidades en proceso al término del periodo

El papel de los administradores contables Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC desde sus comienzos. Su visión contribuye a la identificación de las unidades de análisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla del sistema de costos. En el proyecto ABC los administradores contables tienen la información para juzgar el nivel de detalle que el sistema deberá estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a través de la organización y la capacidad de detallar el flujo necesario de información para apoyar el sistema cuando es implementado. Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC hacía su exitosa implementación a través de su entusiasmo, conocimiento técnico, comprensión conceptual, creatividad, innovación, persistencia, habilidad para superar la realidad y desalojar los obstáculos.

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ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACION DE COSTEO ABC

LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS EN LOS CENTROS DE COSTO

IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES. IDENTIFICAR Y FIJAR LOS GENERADORES DE COSTOS Y LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES RELEVADAS.

ASIGNAR LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES

ASIGNAR LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS

REVISAR Y CORREGIR EL MODELO CONTINUAMENTE.

1. Localización de los costos indirectos en los centros de costo Primeramente hay que localizar, si no están definidos, todos los centros de costo que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego localizarlos por centros de costo. 2. Identificar las actividades. En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se ubicar las actividades en los procesos productivos que agregan valor, para que la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Cuando los gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales pueden eliminar.

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Horas Maquinas Usadas Horas de mano de obra o costo de mano de obra incurrido Kilos manejadas de material Paginas tecleadas Tiempo de preparación de las maquinas Órdenes de compra completadas Inspecciones de calidad realizadas

130

Tiempo de computadoras usado Número de artículos producidos o vendidos Clientes servidos Horas de vuelo completadas Operaciones quirúrgicas realizadas Números de partes instaladas en un producto. Horas gastadas en pruebas

3. Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para las actividades relevadas La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que más influye en la variación de los costos. El mejor generador de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se está asignando. Encontrar uno que esté casualmente relacionada con el costo es comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la selección de un generador de costo, es más fácil porque podemos usar una medida de actividad de volumen. 4. Asignar Los Costos A Las Actividades La distribución o repartición de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades que en él tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la mayoría de las ocasiones resultará fácil identificar esos costos con las actividades, sobre todo cuando se han de diseñar actividades de tal manera que todos los costos sean directos respecto a ellas. 5. Distribución de los costos indirectos a través de los inductores. Para el cálculo de los inductores se propone la determinación del costo unitario de los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal entre el número del inductor.

6. Asignar Los Costos De Las Actividades A Los Productos Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios).

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131

7. Revisar y corregir el modelo continuamente Se deberá comparar los márgenes de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparación resultarán los márgenes económicos por servicios, los cuales deben ser analizados.

Cuadro Resumen

4.2.2. Aplicación practica Caso Práctico: Una empresa fabrica un producto regular y uno de lujo. El costo indirecto es determinado sobre la base horas de mano de obra directa, siendo para el año en curso de $2.000.000.

CONTABILIDAD DE COSTOS

132

PRODUCTO DE LUJO

PRODUCTO REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

1.6

0.8

VOLUMEN ESPERADO

5000 und

40000 und

RESOLUCION POR EL METODO TRADICIONAL 

Calculando Las Horas Totales De MOD: HORAS DE TRABAJO DIRECTO MODELO REGULAR

5000 * 1.6

8.000

MODELO DE LUJO

40000*0.8

32000

HORAS TOTALES

40000

Tasa de costo indirecto (CI) =

Costo Indirecto Estimado Actividad estimada

TCIF= $2.000.000 / 40.000 hs = $50 /HMOD

CI x unidad de modelo de lujo = $50 x 1,6 hs = $80 CI x unidad de modelo regular = $50 x 0,8 hs = $40 PRODUCTO DE LUJO

PRODUCTO REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

COSTO INDIRECTO X UND

$80

$40

COSTO UNITARIO

$246

$160

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133

RESOLUCION POR EL METODO ABC

La empresa planea adoptar el costeo ABC. Usando los siguientes datos de actividad, se determina el costo unitario de cada producto.

ACTIVIDAD

GENERA DOR DE COSTO

COSTO INDIRECTO DE ACTIVIDAD

UND. DE ACTIVIDAD POR UNIDAD DE LUJO

UND. DE ACTIVIDAD POR UNIDAD REGULAR

UNID. DE ACTIVIDAD TOTALES

TASA DE COSTO INDIRECT

ABASTECIMIENTO

ORDENES

$84000

400

800

1200

$70 x ORDEN

REPROCESAMIENTO

ORDENES

$216000

300

600

900

TESTEO

TEST

$450000

4000

11000

15000

$30 x TEST

MAQUINAS

HORAS MAQUINA

$1250000

20000

30000

50000

$25 x HRA

COSTO INDIRECTO TOTAL

$240 x ORDEN

$ 2000000

CALCULANDO LAS TASA CIF POR ACTIVIDAD TASA DE CI = UNIDADES

ABASTECIMIENTO REPROCESAMIENTO TESTEO MAQUINA

CI POR ACTIVIDAD DE ACTIVIDAD TOTALES

$84000 / 1200 UND $216000 / 900

= $ 70/UND = $240/ UND $30/UND $25/UND

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134

MODELO DE LUJO ACTIVIDAD

TASA

ABASTECIMI ENT

MODELO REGULAR

UND ACTIV.

COSTO ASIGNADO

UND. ACT

COSTO ASIGNADO

$ 70 x ORDEN

400

$28000

800

$56000

REPROCESA MIENTO

$240 x ORDEN

300

$72000

600

$144000

TESTEO

$30 x TEST

4000

$120000

11000

$330000

MAQUINAS

$ 25 x HORAS

20000

$500000

30000

$750000

COSTO INDIRECTO

$720000

$1280000

Costo Indirecto Asignado A Los Productos Modelo de lujo = $720.000 / 5.000 unidades = $144 Modelo regular = $1.280.000 / 40.000 unidades = $32 PRODUCTO DE LUJO

PRODUCTO REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

COSTO INDIRECTO X UND

$144

$32

COSTO UNITARIO

$310

$152

COMPARACION DE AMBOS METODOS TRADICIONAL

COSTEO ABC

LUJO

REGULAR

LUJO

REGULAR

$ 150

$112

$ 150

$112

$16

$8

$16

$8

COSTO INDIRECTO X UND

$80

$40

$144

$32

COSTO UNITARIO

$246

$160

$310

$152

MATERIAL DIRECTO COSTO MOD (X UNIDAD)

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135

CASO PRÁCTICO DE COSTOS ABC EN LOS GASTOS DE DISTRIBUCIÓN El ejemplo que desarrollamos a continuación tratará de ilustrar los sistemas de costeo ABC, mostrando cómo cambia la rentabilidad de los productos cuando se pasa de un sistema convencional con "pocas" agrupaciones de costos (en el ejemplo, una sola) a "varias" agrupaciones de costos. A la vez de ilustrar los sistemas ABC, pone de manifiesto también cómo cambian las cifras de costos al aumentar el número de agrupaciones, independientemente de que éstas se hagan basadas en la actividad o no. Supongamos que Supermarket S.A. tiene para el año 2015 un Estado de Ganancias y Pérdidas como el que se presenta en el Cuadro 1. Como se puede ver, la estructura del EG y P por línea de productos es relativamente simple. A las ventas de cada columna, obtenidas en las cajas registradoras, se resta el costo de las mercancías vendidas, obtenido de las fichas de existencias, y los costos directos de los departamentos que los tienen (por ejemplo, personal especializado en carnicería, y refrigeración). El resto de costos están agrupados en una sola agrupación, " Gastos indirectos", y comprenden todo el resto de personal, costos del local, mantenimiento, etc. Se han repartido a las distintas líneas de producto proporcionalmente al costo de las mercaderías vendidas de cada uno, como reflejo del costo de los productos de cada línea. El resultado es el que se puede observar en el Cuadro 1. Supermarket S.A. puede conformarse con este estado o querer analizar más. Puede pensar en desglosar los gastos indirectos en más de una agrupación; y, en el espíritu de un sistema ABC, distinguir diferentes inductores de costos para cada agrupación. Por ejemplo, puede agrupar gastos relacionados con: (a) compras y existencias, cuyo inductor sería el número de pedidos; (b) recepción y almacenaje, cuyo inductor sería el número de entregas; (c) gastos de la venta (atención al cliente y bolsas), cuyo inductor sería el número de paquetes vendidos; y (d) otros gastos generales, que se pueden repartir (arbitrariamente) por el volumen de ventas. Los datos coleccionados por la empresa en lo que se refiere a los diferentes inductores de costo y la utilización de cada uno se muestra en el Cuadro 2. Supondremos que el volumen real para el año 2015 de cada inductor es aproximadamente el volumen”normal”, y repartiremos los gastos de cada agrupación con respecto al inductor de gastos correspondiente. Por otra parte, los gastos indirectos agrupados consistentemente con estos inductores de gastos son los siguientes: Gastos indirectos Compras de existencias Recepción y almacenaje Gastos de la venta Gastos generales Total indirectos

S/. 23,550 14,350 36,540 45,560 120,000

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136

Con ello se puede preparar un nuevo EG y P como el que muestra el cuadro 3. Este afirma más que el primero, ya que tiene en cuenta de alguna manera la utilización de recursos. Podemos observar en ella cómo las rentabilidades de las distintas líneas de productos cambian drásticamente, tanto en términos absolutos como en porcentaje de ventas carnicería y frutas y verduras, que eran las dos líneas más rentables según el Estado de Ganancias y Pérdidas anterior, pasan a dar pérdidas según el nuevo; y lo contrario ocurre con Abarrotes y con Bebidas. El cuadro 4 resume estos resultados. Debemos advertir al lector, sin embargo, de que no es oro todo lo que reluce, y que, por tanto los resultados obtenidos deben contemplarse con una cierta precaución. Es decir, que un producto dé perdidas no significa que haya que suprimirlo inmediatamente; únicamente significa que es un producto poco rentable, sobre el que habrá que tomar alguna decisión en cuanto a una mejora de procesos, ya sea en la adquisición almacenamiento o los gastos de venta. Cuadro 1 Supermarket S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS “CONVENCIONAL” – POR LÍNEA DE PRODUCTOS Año 2015 (en miles de soles)

229,500

Frutas y verduras 165,400

189,923 11,538 201,461 28,039 20,949 7,090

Carnicería Ventas Costo de las mercancías vendidas Otros costos directos Total gastos directos Utilidad Bruta Gastos indirectos Utilidad

Abarrotes

Bebidas

Total

446,154

215,385

1,056,439

145,577

383,846

195,769

915,115

1,923 147,500 17,900 10,617 7,283

0 383,846 62,308 66,124 -3,816

0 195,769 19,616 22,310 -2,694

13,461 928,576 127,863 120,000 7,863

Cuadro 2 Supermarket S.A. AGRUPACIONES E INDUCTORES DE COSTOS Carnicería

Frutas y verduras

n° pedidos

22

12

2

3

39

n° entregas

22

19

4

4

49

n° paquetes

3,900

8,200

45,000

9,500

66,600

Inductor Compras de existencias Recepción y almacenaje Gastos de venta

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Abarrotes

Bebida s

Total

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137

Cuadro 3 Supermarket S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS “ABC” – POR LÍNEA DE PRODUCTOS Año 2015 (en miles de soles)

229,500

Frutas y verduras 165,400

189,923

Carnicería Ventas Costo de las mercancías vendidas Otros gastos directos Total costos directos Utilidad Bruta Gastos de compras de existencias Gastos de recepción y almacenaje Gastos de ventas Gastos de administración Total gastos indirectos Utilidad antes de la Part. E. I. R

Abarrotes

Bebidas

Total

446,154

215,385

1,056,439

145,577

383,846

195,769

915,115

11,538 201,461 28,039

1,923 147,500 17,900

0 383,846 62,308

0 195,769 19,616

13,461 928,576 127,863

13,285

7,246

1,208

1,812

23,550

6,443

5,564

1,171

1,171

14,350

2,140 9,897 31,765 -3,726

4,499 7,133 24,442 -6,542

24,689 19,241 46,309 15,999

5,212 9,289 17,484 2,132

36,540 45,560 120,000 7,863

Cuadro 4 Supermarket S.A. RENTABILIDADES POR LÍNEA DE PRODUCTO Carnicería Utilidad “convencional” Utilidad “convencional”/ventas Utilidad Costeo “ABC” Utilidad Costeo “ABC”/ventas

7,090 3,1% -3,726 -1,6%

Frutas y verduras 7,283 4,4% -6,542 -4,0%

Abarrotes -3,816 -0,9% 15,999 -4,0%

Bebidas -2,694 -1,3% 2,132 1,0%

Total 7,863 0,7% 7,863 0,7%

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138

Resumen  Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan información adecuada y oportuna para una gerencia estratégica de los costos.  La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una técnica de gestión avanzada que permite determinar costos de productos a partir de la conformación de la cadena de valor de una organización.  El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos: 1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes) que consumen recursos y asignarles sus costos. 2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad de procesamiento de órdenes, el conductor de costo puede ser el número de órdenes. 3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de conducción de costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden. 4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conducción de costo por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el número de ordenes procesadas para una canción en particular durante el mes de Marzo mide el costo de la actividad de procesamiento de órdenes para esa canción en Marzo. BIBLIOGRAFIA: HORNGREN, Charles T., SUMDEM, Gary Y STRATTON, William 2006 Contabilidad Administrativa. 13a ed. Naulcapan de Juárez: Pearson Educación. (658.1511 HORN 2006) RAMIREZ PADILLA, David 2008 Contabilidad Administrativa. 8a ed. México D. F.: McGraw-Hill. (658.1511 RAMI 2008)

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4.3.Presupuesto

139

y análisis de variaciones

4.3.1. Presupuesto Operativo El presupuesto operativo empieza en el presupuesto de ventas y termina en el presupuesto de Estado de Resultados hasta la utilidad operativa. Cabe indicar que los presupuestos no son independientes entre sí y se interrelacionan o alimentan de datos unos con otros:

Figura 19: Presupuesto operativo Fuente: Elaboración- Juan Rivero Zanatta

A continuación, presentaremos un caso resuelto de presupuesto de ventas y presupuesto de producción con análisis de variaciones. Este puede ser resuelto en una hoja de Excel y con fórmulas que conecten cada parte del presupuesto.

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140

Caso I: presupuesto operativo. La empresa Agroindustria del Pacífico S.A se dedica a producir conservas de alcachofa para su exportación al mercado europeo. Esta empresa le contrata a usted para que elabore el presupuesto del primer trimestre (de enero a marzo 2015). El principal producto de esta empresa es la alcachofa criolla en cajas (Código ACF). Para elaborar una caja de alcachofa criolla (productos terminado), se necesitan dos docenas de este producto (material directo). En el inventario de existencias al 31 de diciembre de 2014 según el Estado de Situación Financiera encontramos: Unidad Alcachofa criolla (material directo)

Docenas

Cantidad 120

soles 840

Información adicional del trimestre 2015 -

-

Se estima una producción de 16 600 cajas de ACF La empresa costea sus existencias con el método promedio, se estima que no tenga inventario final de alcachofa criolla (material directo) Los valores de compra del material directo (para el trimestre) son de 7,20 soles (la comprar de alcachofa no está gravada con el IGV) por docena. Respecto a la mano de obra directa, se requieren 0,5 hora por caja de ACF y la remuneración bruta por hora es de 5,20 nuevos soles (no incluye cargas laborales por 44,99%) La tasa de aplicación de los CIF variables es de 10% del consumo (costo) de material directo, los CIF fijos se estiman en un total de 12 000 soles para ACF.

Se le solicita para el primer trimestre: a. Preparar el presupuesto de compra y el presupuesto de consumo de material directo en unidades y en soles. Respuesta: Costo de compra MD: 238 176 soles y Consumo MD: 239 016 soles siendo 33 200 unidades consumidas.

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141

Presupuesto de compra de materiales directos. Alcachofa

Alcachofa criolla

Producción requerida en unidades

16 600

Consumo de docenas de cajas

2

Producción requerida

33 200

Requerimientos totales de producción

33 200

(+) Inventario final deseado

0

(-) Inventario inicial

-120

Total de requerimiento de compras en docenas

33 080

Valor de compra

7,20

Costo de compra MD

238 176

Presupuesto de consumo de materiales directos Concepto

Cantidad

Inv. Inicial de MD

Costo unitario

Costo total

12,00

7

840,00

(+) Compras de MD

33 200,00

7,20

238 176,00

(=) Inversión disponible

33 200,00

7,1993

239 016,00

-

-

-

33 200,00

7,1993

239 016,00

(-) Inv. Final de MD (=) Consumo de MD

b. Elaborar el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de CIF. Respuesta: Costo total MOD: 62 577,68 soles y CIF 35 901,60 soles. Presupuesto de mano de obra directa en soles Concepto Producción requerida en unidades Horas por unidad Horas totales Tarifa por hora Costo total de mano de obra

Presupuesto de costos indirectos de fabricación

ACF 16 600,00 0,50 8 300,00 7,5395 62 577,68

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142

Concepto

ACF

Producción

16 600,00

CIF variables

23 901,60

CIF fijos

12 000,00

Total de CIF

35 901,60

c. Determinar el presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados y el costo unitario. Respuesta: Costo de artículos terminados en el periodo: 337 495,28 soles y costo unitario: 20,33 soles. Presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados

MD Alcachofa criolla

Unidades utilizadas 33 200

Costo unitario 7,1993

Consumo de MD

Costo total 239 016,00 139 016,00

MOD

62 577,68

CIF Variables

10%

Fijos Costo de artículos terminados en el periodo Unidades terminadas Costo unitario

De MD

23 901,60 12 000,00 337 495,28 16 600 20,3310

d. Debido al Fenómeno del Niño se ha producido escasez del material directo y el valor de la compra de alcachofas se ha incrementado en 10 soles por docena. ¿Cuál sería el efecto en el costo unitario por caja de ACF? Explique la diferencia entre lo presupuestado y lo real de manera numérica y escrita. Respuesta: el nuevo costo unitario será de 26,47 soles. Cambia el consumo de material directo y los CIF variables.

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143

Caso II: Presupuesto de ventas y de producción La empresa Deya Vu S.A., a manera de tributo, planea la producción y venta de discos blue-ray con todos los videos musicales del intérprete peruano Gian Marco. El lanzamiento del disco “Contigo Perú” está previsto para abril de 2016 y se proyectan las siguientes ventas: Mes Discos

Abril 50 000

Mayo 65 000

Junio 100 000

Información proyectada -

Al 31 de marzo de 2016 se espera contar con 4 000 discos Blu-.ray. Los inventarios iniciales son de 20 000 y 10 000 unidades en mayo y junio, respectivamente. La producción en junio se duplicará con respecto al mes anterior para alcanzar el nivel de ventas deseado. El valor de venta promocional de cada disco de Blu-ray será de 100 soles, el precio se incrementará en 5% para mayo.

Información real -

-

-

La empresa discográfica Deya Vu S.A. no realizó mantenimiento a sus máquinas grabadoras en enero de 2016. Una de las máquinas quedo inservible a inicios de junio, por lo que se redujo la capacidad productiva a 70 000 unidades mensuales. Los operarios no informaron del hecho hasta fines de ese mes. El gerente de Phantom S.A.C sugirió a fines de abril subir el valor de venta del disco, pues el precio de venta promedio de los videos musicales en Blu-ray es mayor. A partir de mayo se incrementó el precio a 177 soles. No hubo inventario final de productos terminados en junio. Todas las demás proyecciones se mantuvieron constantes con respecto a los datos reales.

Se pide para el segundo trimestre de 2016: a. Preparar el presupuesto de ventas en unidades y en soles para cada mes. Respuesta: Abril 5 000 000 soles y 50 000 unidades; mayo: 6 825 000 soles y 65 000 unidades; Junio 10 500 000 soles y 100 000 unidades. b. Preparar el presupuesto de producción para cada mes. Respuesta: Abril: 66 000 unidades; mayo: 55 000 unidades; junio: 110 000 unidades.

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144

c. El gerente general le pide una explicación a las diferencias en las ventas (en unidades y nuevos soles) encontradas con respecto a lo presupuestado y lo real. Respuesta: A pesar de que la capacidad productiva de junio se vio disminuida, las ventas se incrementaron en mayo y junio. Ello se debe al aumento en el valor de venta por sugerencia de un distribuidor. Sin embargo, no se pudo atender un 25% de la demanda de junio, por lo que se dejó de percibir 3 000 000 de soles. Si no se hubiera elevado el valor de venta, no se habrían percibido en junio 2 100 000 soles de ingresos.

4.3.2. Presupuesto Financiero El presupuesto financiero se refiere a los recursos económicos y financieros necesarios para desarrollar o llevar a cabo las actividades o procesos y/o para obtener los medios esenciales que deben calcularse, como el costo de la realización, el costo del tiempo y el costo de adquirir nuevos recursos. Comúnmente la factibilidad es la parte más importante, ya que con ella se resuelven otras insuficiencias de otros recursos. Lo anterior, es lo más duro de alcanzar y se necesitan de acciones adicionales cuando no se tienen. Comprende el análisis de la inversión, la proyección de los ingresos y gastos y la forma de financiamiento. En este trabajo las personas que deseen empezar un negocio deben tener en cuenta que esta será, su mayor fuente de información. A continuación se detallan los pasos básicos necesarios para presupuestar el inicio de una empresa Costos de Inversión de Bienes tangibles Se refieren a aquellos costos realizados en la compra de activos fijos, como instalaciones, maquinaria, equipo, tierra, muebles y equipos de oficina, instalación y montaje. Se debe indicar, para cada uno de los activos fijos que se deprecian, el alcance de su depreciación. Costos de Inversión de Bienes Intangibles Se refiere a costos referentes a la puesta en marcha, a costos de organización, patentes y similares, intereses durante la construcción, costos de ingeniería y administración de la instalación, marcas, diseños comerciales, estudio económico, estudios finales, capacitación, desarrollo de empaques, estudios y planes de productividad y calidad, desarrollo de recursos humanos, imprevistos y otros vinculados con el proyecto.

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145

Activo Circulante o Capital de Trabajo Se refieren a los costos de los materiales en insumos, mano de obra, transporte, alquileres, pago de servicios, empaque, promoción, inventario de materias primas, inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y en tránsito, créditos o cuentas por cobrar a clientes, inventario de repuestos y herramientas. Todo lo anterior es necesario para presupuestar la ejecución y operación del proceso productivo. Debe determinarse la cantidad mínima de dinero disponible para cubrir: pago de salarios, sueldos, servicios, gastos de administración y de mantenimiento, durante un período determinado. Esta cantidad se conoce como capital de trabajo. Una vez que se tienen claras las necesidades de capital y su propósito, la persona empresaria deberá definir o que financiara con capital propio y las necesidades de financiamiento que tendrá para operar de manera óptima. Asimismo, definirá los lugares en donde podrá adquirir el préstamo y las condiciones de pago.

Estado de Resultados

Estado de situación financiera

Flujo de caja

Figura 20: Componentes del Presupuesto financiero Fuente: Elaboración propia

a.

b. c.

Estado de Resultado presupuestado. Acá se toma el presupuesto calculado hasta la utilidad neta, pues se le deducen gastos financieros, otros gastos, entre otros. Además, se le adicionan de ser el caso los ingresos financieros, otros ingresos, etcétera. Se debe deducir el Impuesto a la Renta del 27% para su cálculo. Estado de Situación Financiera: En este presupuesto deberán ir los bienes y derechos que posee la empresa, las obligaciones con terceros y con accionistas. Flujo de caja: Se le llama presupuesto de efectivo y tiene el esquema de entradas y salidas de efectivo estimadas. Ayuda a prevenir los faltantes de caja inesperados y el efectivo ocioso innecesario. Se pueden preparar de manera diaria o semanal, pero es más común se elaboración mensual. Hay que considerar que aquellas partidas que no signifiquen salida de efectivo no representarán un desembolso de efectivo. Por ejemplo, la depreciación, las amortizaciones, las provisiones de diverso tipo (cobranza dudosa, desvalorización de existencia y otros). Debido al énfasis que tiene este estado sobre los ingresos y egresos de efectivo, es útil para planear préstamos a corto

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146

plazo y la planificación de desembolsos. Suele tener las siguientes secciones principales y la sucesiva distribución sugerida: Runaways S.A. Presupuesto de flujo de caja Del 1 al 31 de enero 2016 (Expresado en soles)

(+) (=) (-) ( +/- ) (=) ( +/- ) (=)

Concepto Saldo inicial de caja Ingreso operativos de caja Saldo operativo disponible de caja Egresos operativos de caja Efecto de las inversiones Superávit o déficit de caja Efecto del financiamiento Saldo final de caja

Saldo inicial de caja: es el importe de efectivo que iba en el Estado de Situación Financiera a fines del mes anterior. Ingreso operativo de efectivo: generalmente están relacionados con los ingresos de caja a las cobranzas a clientes. Es muy probable que en casi todas las empresas una parte se haga al crédito según su política de cobranzas. Saldo operativo disponible de caja: Es el resultado de sumar el saldo inicial de efectivo con los ingresos operativos de efectivo. Egresos operativos de efectivo: Algunos desembolsos de efectivos son los siguientes: Compras de materiales directos, Mano de obra directa y otros desembolsos por concepto de sueldos y salarios, El sueldo neto, los descuentos por AFp o IR, aportes como Essalud, Senati y SCTR, beneficios sociales o provisiones, pagos de costos indirectos de fabricación (CIF), pago de gastos operativos y pago del IGV. Liquidación del IGV Concepto IGV de ventas ( - ) IGV de todos los desembolsos ( - ) IGV de crédito fiscal o saldo a favor de mes(es) anterior(es) ( = ) IGV por pagar (débito fiscal) o IGV por cobrar (crédito fiscal)

Efecto de las inversiones: Aquí se colocará el total de ingresos y de egresos por inversiones de la empresa. En ingresos tenemos, por ejemplo, la venta de activos. En los egresos la compra de activos fijos (edificios, maquinarias, equipos de cómputo, entre otras cosas).

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147

Superávit o déficit de caja: Se calcula así: Superávit /déficit de caja = Saldo de caja disponible – Egresos operativos de caja +/- Efecto de las inversiones. Saldo final de caja: Es el resultado de lo siguiente: Saldo final de caja = Superávit/déficit de caja +/- Efecto de financiamiento.

Caso: Presupuesto operativo y financiero La empresa Navi S.A. tiene prevista la fabricación de un minirobot submarino, llamado Nexus II, el cual alcanzará cerca de los 12 000 metros de profundidad y facilitará la exploración científica del mundo submarino a distancia. Se tiene previsto el siguiente nivel de ventas en el primer trimestre del 2016: Modelo Nexus II -

-

Enero 10

Febrero 15

Marzo 20

Abril 25

El valor de venta estimado de cada minirobot submarino se estima en 1 millón de nuevos soles, lo cual representa un valor mucho menor al Nexus I. Al 31 e diciembre de 2015 no se cuenta con inventarios finales, pues esta producción se iniciará recién en enero de 2016. La política de inventarios considera mantener como inventario final de cada mes el 20% de las ventas del mes siguiente. Los materiales utilizados fueron 5 kilos de materiales cerámicos y litio más ligeros para la producción de cada Nexus II. Todo se produce en conjunto. El inventario al 31 de diciembre de 2015 de materiales fue de 10 kilos de materiales cerámicos y litio. Se estimó que los inventarios finales serían el 10% del consumo de material directo. Se tiene previsto que el costo por kilo de materiales cerámicos y de litio sea de 100 000 soles. La política de cobranzas se estimó en 40% al contado, 30% a treinta días y el saldo restante a sesenta días. La política de pagos se estimó en 60% al contado, 20% a treinta días y el resto a sesenta días. Al 31 de diciembre de 2015 no se contaba con saldo de cuentas por cobrar y por pagar.

Información real -

Un competidor lanzó al mercado un producto con similares características. Por ello, el producto no tuvo la demanda esperada y se redujo el valor de venta en un 10% en todos los meses.

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148

Se pide para el primer trimestre: a. Prepara los presupuestos de ventas, de producción y de compra de materiales directos para cada mes. Respuesta: tenemos datos que las ventas del minirobot será por un valor de 1 000 000 de nuevos soles y la proyección de las mismas. Con el obtenemos lo siguiente: Presupuesto de ventas Concepto

Enero

Pronóstico de ventas

Febrero

Marzo

10

15

20

Valor de venta unitario

1 000 000

1 000 000

1 000 000

Presupuesto de ventas

10 000 000

15 000 000

20 000 000

A base de las ventas estimadas y considerando que no se dispone de stock inicial, que la política de inventario final es mantener 20% de las ventas del mes siguiente. No se cuenta con inventario final de diciembre, por lo que podemos obtener lo siguiente: Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Pronóstico de ventas

10

15

20

( + ) Inventario final de PT

3

4

5

( - ) Inventario inicial de PT

0

3

4

( = ) Presupuesto de producción

13

16

21

Una vez que tenemos el presupuesto de producción, procederemos a valorizar el costo de los inventarios. Para ello partimos del presupuesto de producción y multiplicamos las unidades de cerámica requeridas (5 kilos). Una vez determinada la cantidad de kilos por consumirse cada mes, procedemos a valorizarla: Presupuesto de compra de materiales directos Concepto Presupuesto de producción

Enero

Febrero

Marzo

13

16

21

5

5

6

Consumo de MD

65

80

12,6

( + ) Inventario final de MD

6,5

8

12,6

Unidad por PT

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149

( - ) Inventario inicial de MD

10

6,5

8

61,5

81,5

130,6

Costo unitario de MD

100 000

100 000

100 000

( = ) Presupuesto de compras MD

6 150 000

8 150 000

13 060 000

( = ) Compras de MD

b. Determinar las cobranzas, lo pagos y el superávit o déficit producto de ambos conceptos para cada mes. Respuesta: la política de cobranzas se estimó en 40% al contado, 30% a treinta días y el saldo restante a sesenta días. Primero obtenemos el saldo total por cobrar incluido IGV. Recordemos que la cobranza se hace efectiva al vencimiento del tiempo pactado, por lo cual la proyección sería la siguiente: Concepto Presupuesto de ventas

Enero

Febrero

Marzo

10 000 000

15 000 000

20 000 000

1 800 000

2 700 000

3 600 000

11 800 000

17 700 000

23 600 000

4 720 000

7 080 000

9 440 000

A treinta días (30%)

-

3 540 000

5 310 000

A sesenta días (30%)

-

-

3 540 000

4 720 000

10 620 000

18 290 000

IGV Precio de ventas Cobranzas Contado (40%)

Cobranzas totales (100%)

La política de pagos se estimó en 60% al contado, 20% a treinta días y el resto a sesenta días. De igual manera, los pagos se aplazarán treinta y sesenta días, con lo cual obtenemos lo siguiente: Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Compras MD

6 150 000

8 150 000

13 060 000

IGV

1 107 000

1 467 000

2 350 800

Precio de compra

7 257 000

9 617 000

15 410 800

4 354 200

5 770 200

9 246 480

Pagos Contado (60%)

CONTABILIDAD DE COSTOS

A treinta días (20%)

150

1 451 400

1 923 400

-

-

1 451 400

Pagos totales (100%)

4 354 200

7 221 600

12 621 280

Superávit de efectivo

365 800

3 398 400

5 668 720

A sesenta días (20%)

-

Con esta estructura de capital contamos con un superávit de efectivo, ya que tenemos un excedente proveniente de las cobranzas.

4.4 Monografía Integral 4.4.1 Monografía Integral de empresas de servicios industriales. En las páginas siguientes se presentan en el apéndice casuística sobre casos de empresas de servicios industriales y no industriales, desarrollados en los sistemas de costos por órdenes específicas, por procesos y costeo ABC (páginas 154 al 175). Se sugiere al docente programar actividades para el seguimiento y desarrollo de los casos planteados en el mencionado apéndice.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

151

Resumen Un presupuesto operativo cubre un período de tiempo determinado y lista los ingresos y gastos planeados de una organización durante ese marco temporal. Un presupuesto operativo incluye tres secciones principales: gastos, ingresos y ganancias. La sección ganancia combina los ingresos esperados de todas las fuentes con los gastos presupuestados para determinar ya sea que el negocio ganará o perderá durante el período presupuestado. Un presupuesto financiero incluye información referente a cómo se desempeñará obteniendo efectivo en el futuro y cómo gastará ese efectivo en el mismo marco temporal. Una de las secciones más importantes del presupuesto financiero es el presupuesto de efectivo, que resume los gastos de efectivo futuros e ingresos de efectivo para cubrirlos. Un presupuesto de gasto de capital es otra sección de un presupuesto financiero que trata con gastos importantes futuros, tales como nuevos edificios para expansión. Los presupuestos operativos y financieros son útiles en escenarios diferentes debido a sus diferencias sistemáticas. Por ejemplo, cuando un negocio quiere saber dónde hacer ahorro de dinero, puede referir a los gastos discrecionales en su presupuesto operativo. Los negocios también usan presupuestos operativos para determinar cuánto dinero asignar a proyectos especiales. Los presupuestos financieros ayudan a los negocios a trabajar para objetivos de largo plazo. También son útiles para inversores financieros, quienes necesitan medir la salud del negocio y entender su posición financiera relativa a los competidores. BIBLIOGRAFIA: CUEVAS VILLEGAS, Carlos 2010 Contabilidad de costos. 3a ed. Colombia: Pearson (657.42 CUEV 2010) GARCÏA COLÏN, Juan 2008 Contabilidad de costos. 3a ed. México D.F.: McGraw-Hill Interamericana. (657.42 GARC/C) HANSEN, Don R. Y MOWEN, Maryanne M. 2003 Administración de costos: contabilidad y control. 3a ed. [México D.F.]: Thomson (657.42 HANS 2003)

CONTABILIDAD DE COSTOS

152

APENDICE – CASUISTICA Este apéndice ha sido incluido en el presente Manual, como un aporte del autor para que el alumno cuente con casos prácticos que pueda desarrollar durante el transcurso del curso y sirva además como elemento de consulta en el desarrollo de sus actividades laborales diarias. Consta de casos prácticos algunos desarrollados y otros para ser desarrollados, de empresas industriales y de servicios, donde se han considerado operaciones diversas relacionadas a los temas del manual incluyendo su contabilización aplicando el PCGE y las NIIF. La casuística presentada nación como una inquietud de los profesores del curso de Costos y Presupuestos de Cibertec en sede norte, de dotar a los alumnos de casos prácticos que pudieran desarrollar en clases y que además sirva como material para los docentes que dicten el curso. Así nació el Cuadernillo de Trabajo de Costos y Presupuestos, en la que los profesores: Eco. Ada Murillo, Eco. Víctor Valverde, CPCC. Ramón Flores y posteriormente CPC. César Casas; aportaron su riquísima experiencia profesional en el campo, coadyuvando a la mejora de los conocimientos de la alumnos atendiendo a la mística institucional de Cibertec. En este Manual he querido tomar y adaptar los aportes de los citados profesores en un apéndice que estoy seguro aportará mucho a la comprensión de los temas teóricos vertidos en clase. Estoy seguro que este material que pongo a disposición de todos los alumnos y personas interesadas en el quehacer contable será de ayuda para el mejor entendimiento del manejo de los costos en las diversas empresas. Por la experiencia lograda en mis años como profesor en instituciones educativas de nivel superior, he podido constatar que la mejor manera de aprender es realizando prácticas- por supuesto sin dejar de lado la teoría-, por tal motivo he querido incluir este apéndice con la casuística que estoy seguro enriquecerán sus conocimientos teóricos. Debo agradecer a todos los colegas y alumnos que siempre me motivan a seguir innovando en la preparación de material que sirva de aporte para los alumnos. Un especial agradecimiento al Prof. Carlos Rodolfo Carbajal Enciso por la confianza depositada en mí y por permitir que este pequeño aporte llegue a todos mis queridos alumnos.

CPCC. RAMON AURELIO FLORES MARTINEZ.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

153

COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO VARIABLE 1. Calcule y elabore el Estado de Resultados por el Método del Costeo Absorbente y Costeo Variable para el siguiente caso de la empresa “Server SA”: Calcular los valores monetarios sin decimales.

Producción: 15,500 unidades Venta: 14,700 unidades Precio de venta S/. 931.00 por unidad Costo unitario del producto Materiales: S/. 400 MOD : S/. 155 CIF Variables: S/. 160 CIF fijos S/. 140 Gastos variables administrativos y de ventas Gastos fijos administrativos y de ventas Solución: PERIODO Ventas (Und) Producción (Und)

COSTEO ABSORBENTE PERIODO VENTAS (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Fijos y variables

Utilidad (Perdida) Neta Inventario Final

S/ 282,000 S/. 95,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

154

COSTEO VARIABLE PERIODO

1

VENTAS (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos variables Margen de Contribución Neto (-) Gastos fijos de Producción (-) Gastos Fijos de Operación Utilidad Neta Inventario Final

SISTEMAS DE COSTOS - ORDEN DE PRODUCCION Caso 1. “Industrial FLOBA SAC”, uno de los principales clientes de textiles “BALU SAC”, con domicilio en el distrito de Miraflores, acuerda realizar un pedido mensual de 300 docenas de camisas talla M. Para este pedido, la empresa asignó la Orden de Producción N° 152. La orden de producción es detallada para los departamentos de diseño y corte, de costura y acabado. “BALU SAC” utiliza el sistema de costos por órdenes de producción, y cuenta, en su almacén, con los materiales necesarios para realizar la fabricación de los artículos solicitados. Para la atención de este pedido, los requerimientos serán los siguientes:

Descripción

Departamento de Diseño y Corte

Valor $ 4.40

2,000 metros de telas y entretelas

Orden 152 c/metro

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CONTABILIDAD DE COSTOS

155

Descripción

Departamento de Costura

1.00 110 Conos de Hilo

Orden 152 c/cono

Descripción

Departamento de Acabado

100 Docenas Botones, envases y otros

Orden 152

70

Según las tarjetas de control de trabajos y el resumen de planillas, las horas de trabajo que se emplearán serán las siguientes: Diseño y Corte S/.2.50 H/H Semana 1, Orden 152 Semana 2, Orden 152 Semana 3, Orden 152 M.O.I. - Orden 152

Costura

Acabado

S/. 3.00 H/H S/.3.50 H/H

150 200 S/. 1,050

S/. 1,200

100 S/.600

(*) H/H: Horas-Hombre (*) M.O.I.: Mano de Obra Indirecta

Los gastos de fabricación incurridos en los departamentos de diseño y corte, costura y acabado serán:

Electricidad y agua Depreciaciones

S/.

750 1,000

Gastos de mantenimiento

300

Suministros diversos

450

Otros

200

CONTABILIDAD DE COSTOS

156

La distribución de los costos, por Departamento, será: Departamento de diseño y corte Departamento de costura Departamento de acabado

Orden 152 Orden 152 Orden 152

15% 25% 35%

Los gastos de administración y ventas son el 30 % del Costo de Producción y la utilidad que desea ganar la empresa es del 60% Se pide:

1. Determine el costo unitario y Valor de Venta para cada docena de camisas del pedido. 2. Contabilice las operaciones de la orden de producción 152. Cada Docena

%

MPD MOD COSTO PRIMO CIF COSTO DE PRODUCCION GA Y GV COSTO TOTAL UTILIDAD (60%)

VALOR DE VENTA

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CONTABILIDAD DE COSTOS

157

HOJA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN CONFECCIONES S.A. ORDEN DE TRABAJO DESCRIPCIÓN N° DOCENAS

N°: CAMISAS

MATERIA PRIMA FECHA

MATERIAL

DPTO

COSTO

CANTIDAD

TOTAL

COSTO

HORAS

TOTAL

TOTAL MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA FECHA

DETALLE

DPTO

TOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FECHA

DETALLE

DPTO

TOTAL CIF

%

TOTAL

TOTAL CIF TOTAL COSTO DEL PRODUCTO COSTO UNITARIO POR DOCENA DEL PRODUCTO

Caso 2. La compañía La Bolichera S.A. se dedica a la construcción de embarcaciones pesqueras. Al 31-12-2014, la empresa se quedó con dos embarcaciones por terminar de construir, según las siguientes órdenes de producción: OP No 251 embarcación 600 TM OP No 252 embarcación 800 TM

S/. 90,450 116,500

CONTABILIDAD DE COSTOS

158

En la misma fecha, las hojas de trabajo de las órdenes de producción contenían los costos que siguen a continuación: OP No 251 OP No 252 Fecha de iniciación 01-10-14 02-09-14 Costos de materiales S/. 66,600 66,450 Costos de mano de obra 11,750 26,620 Costos indirectos de producción 12,100 23,430 Durante el ejercicio 2015, se continuó la ejecución de los trabajos y se acumularon los costos que siguen referentes al costo de producción: OP No 251 OP No 252 Costos de materiales: Según solicitudes No: 101-103-105 S/. 6,500 107-109 3,800 111-113-115 8,200 18,500 Costos de mano de obra: Según planilla en Taller I Taller II Taller III

S/. 5,200 3,100 1,900

Costos de materiales: Según solicitudes No: 102-104-106 S/. 108-110-112 114-116 Costos de mano de obra: Según planilla en Taller I Taller II Taller III

10,200

9,200 5,800 8,500

23,500

S/. 7,800 4,700 2,000

14,500

Los costos indirectos de producción, calculados de acuerdo a la cuota de horas-hombre del ejercicio anterior, alcanzaron las sumas que siguen a continuación: Para OP No 251 Para OP No 252

S/. 28,290 25,680

Sin embargo, los costos indirectos de producción reales, acumulados al 31-03-10, ascendieron a S/. 65,900. Estos costos se deben distribuir en base al costo de la mano de obra directa. Detalle de los costos indirectos de producción

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CONTABILIDAD DE COSTOS

159

Respecto a la OP No 251, se devolvieron materiales por haberse entregado cantidades en exceso y cuyo costo ascendió a S/. 1,800. Respecto a la OP No 252 se encontró que faltó computar la solicitud No 117 por costo de materiales que ascendió a S/. 319. Se estima, por lo tanto, que esta embarcación se terminará dentro de dos meses. La embarcación de 600 TM se terminó de construir al 31-03-2015. Su valor de venta se contrató por la suma de S/. 220,000. Los otros gastos de la empresa fueron los siguientes: Gastos de ventas Gastos de administración

S/. 10,800 27,500

Se Solicita -

Calcular el costo de la producción de las dos embarcaciones.

-

Registrar, mediante asientos de diario, las operaciones relacionadas con el costo de producción y el resultado.

CONTABILIDAD DE COSTOS

160

Solución Los gastos de fabricación reales, acumulados en el ejercicio 2010 ascendieron a S/. 65,900. La asignación y el ajuste de los gastos de fabricación reales en base al costo de la mano de obra directa en las órdenes de producción Nº 251 y 252 es la siguiente: Orden de Producción

COSTO DE MANO DE OBRA

%

ASIGNACIÓN DE LOS GASTOS FABRICACIÓN REALES

O.P. 251

10,200

41.30%

65,900 * 41.30% = 27,217

27,217 - 28,290 = -1,073

O.P. 252

14,500

58.70%

65,900 * 58.70% = 38,683

38,683 - 25,680 = 13,003

24,700

100.00%

AJUSTE GASTOS FABRICACIÓN REALES

65,900

11,930

Las hojas de costos de producción de cada orden es la siguiente: ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 251 Producto : Precio de venta S/ : Margen bruto S/ :

DESCRIPCIÓN

Bolichera 600 TM 220,000

Fecha inicio :

01/10/2009

Fecha fin :

31/03/2010

75,433

COSTO DE MATERIAL

Saldo Inicial

66,600

Materiales entregados

18,500

COSTO DE MANO DE OBRA 11,750

GASTO DE FABRICACIÓN

12,100

TOTAL S/.

90,450 18,500

según solicitud Nº Resumen de planillas

10,200

Resumen de gastos

10,200 28,290

28,290

indirectos Devolución de materiales

Subtotal

-1,800.00

83,300

-1,800

21,950

Ajuste gastos indirectos Costo de producción

CARRERA DE CONTABILIDAD

83,300

21,950

40,390

145,640

-1,073

-1,073

39,317

144,567

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

161

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 252 Producto :

Fecha inicio :

Bolichera 800 TM

Precio de venta S/ :

02/09/2009

Fecha fin :

Margen bruto S/ :

DESCRIPCIÓN

COSTO DE MATERIAL

Saldo inicial

66,450

Materiales entregados

23,500

COSTO DE MANO DE OBRA

GASTO DE FABRICACIÓN

26,620

23,430

TOTAL S/.

116,500 23,500

según solicitud Nº Resumen de planillas

14,500

Resumen de gastos

14,500 25,680

25,680

indirectos Devolución de materiales

319.00

Subtotal

90,269

319

41,120

Ajuste gastos indirectos

Costo de producción

90,269

41,120

En las órdenes de producción Nº 251 y 252, se encuentran materiales directos, mano de obra directa y gastos de determinada. De esta manera, el contador de costos dispone los asientos relacionados con el costo de producción y para costos con la contabilidad financiera.

49,110

180,499

13,003

13,003

62,113

193,502

acumulados los costos de fabricación a una fecha de los datos para registrar integrar la contabilidad de

Para acumular los costos de los materiales, de la mano de obra y de los gastos fabricación aplicados, se supone que se han empleado las cuentas de “Costos Materiales”, “Costos de mano de obra” y “Gastos de fabricación”. Para transferir costos acumulados de los tres elementos, vamos a utilizar la cuenta “Costo producción”.

de de los de

CONTABILIDAD DE COSTOS

162

Así, con los datos que figuran en las órdenes de producción Nº 251 y 252, tenemos los siguientes registros contables al aplicar el plan contable general empresarial: ---------------------------------1------------------------------------71 PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación productos en proceso 206,950 23 PRODUCTOS EN PROCESO Para registrar la transferencia de la producción en proceso inicial al 1/1/15

206,950

---------------------------------2------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIÓN 206,950 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Para trasladar a la 1º cuenta el costo de la producción en proceso al 1/1/15, según las órdenes de producción que siguen a continuación: 251 S/. 90,450 252 116,500 206,950 ---------------------------------3------------------------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000 612 Materias primas 42,000 24 MATERIAS PRIMAS Para transferir a la 612 cuenta. el consumo de materiales directos en el presente ejercicio. ---------------------------------4------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIÓN 42,000 Costo de materiales 42,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Para registrar el costo de los materiales directos. ---------------------------------5------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL 24,700 622 Salarios 24,700 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Para registrar los salarios pagados en el presente ejercicio ---------------------------------6------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIÓN 24,700 912 Costo mano de obra 24,700 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Para registrar el costo de la mano de obra directa. ---------------------------------7------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios 13,500 63 SERV. PREST. POR TERCEROS 25,270 634 Rep. y mantenimiento 7,100 636 Electricidad y agua 13,070 638 Servicios de personal 5,100 25,270 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,200 CARRERA DE CONTABILIDAD

206,950

206,950

42,000

42,000

24,700

24,700

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

681 Depreciación máquina. 686 Compensación tiempo servicio

163

9,700 5,500 15,200

39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 41 REMUNERACIONES Y PART. P. PAGAR 411 Remuneración p. pagar 42 PROVEEDORES 42634 Reparación y mantenimiento 7,100 42636 Electricidad y agua 13,070 42638 Servicios de personal 5,100 25,270 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Para registrar los gastos de fabricación aplicados a las órdenes de producción Nos. 251 y 252. ---------------------------------8------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIÓN 53,970 913 Gastos de fabricación 53,970 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS Para registrar el costo de los gastos indirectos de producción correspondientes al presente ejercicio. ---------------------------------9------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 5,530 622 63 SERV. PREST. POR TERCEROS 6,400 636 Electricidad y agua 4,100 638 Servicio de personal 2,300 6,400 41 REMUN. Y PART. P. PAGAR 411 Remuneración p. pagar 43 GASTOS APLICADOS 43636 Electricidad y agua 4,100 43638 Servicio de personal 2.300 6,400 Para registrar los pagos correspondientes a los gastos de fabricación reales que corresponden a las Ods. de P. Nos. 251 y 252, en efecto: Gastos de fabricación reales 65,900 Gastos de fabricación aplicados 53,970 Mayores gastos (5,530 + 6,400) 11,930 --------------------------------10------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIÓN 11,930 913 Gastos de fabricación 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Para registrar los mayores gastos indirectos de fabricación acumulación en el presente ejercicio. ---------------------------------11------------------------------------24 MATERIAS PRIMAS 1,480 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas y auxiliares S/. 1,480

9,700 13,500 25,270

5,500

53,970

5,530 6,400

11,930

1,480

CONTABILIDAD DE COSTOS

164

Para transferir a la cuenta 24 el costo de los materiales según el siguiente ajuste: Exceso de materiales S/. 1,800 Menor costo computado 319 Diferencia que se ajusta 1,480 ---------------------------------12------------------------------------79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 91 COSTOS DE PRODUCCIÓN 9120 Costo de Materiales S/. 1,480 Para registrar el ajuste de materiales como sigue a continuación: Exceso de materiales S/. 1,800 Menor costo computado 319 Diferencia que se ajusta 1,480 ---------------------------------13------------------------------------12 CLIENTES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Impto. a las ventas 22,000 70 VENTAS Para registrar la venta de la embarcación de 600TM. ---------------------------------14------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS Para registrar el costo de la bolichera vendida, según O.P. N9251

1,480 1,480

259,600 39,600 220,000

144,567

---------------------------------15------------------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 144,567 23 PRODUCTOS EN PROCESO 193,502 71 PRODUCCION ALMACENADA 711 Variación prod. terminados 144,567 713 Variación prod. en proceso 193,502 338,069 Para transferir a las ctas. de inventario el costo de las bolicheras, valuadas según las ordenes de producción que siguen a continuación: O.P. N° 251 S/. 144,567 O.P. N° 252 193,502 ---------------------------------16------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL 15,100 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,000 64 TRIBUTOS 4,200 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 3,000 10 CAJA Y BANCOS Para registrar los diversos gastos de administración y de ventas acumulados al 31-3-15. CARRERA DE CONTABILIDAD

144,567

338,069

38,300

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

165

---------------------------------17------------------------------------93 GASTOS DE VENTA 10,800 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 27,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. 38,300 DE COSTOS Para registrar los gastos de administración y venta acumulados en el presente ejercicio. Caso 3. MOVIDICK SAC se dedica a la construcción de Embarcaciones Pesqueras y utiliza un sistema de costos por órdenes específicas. La siguiente información corresponde a la construcción de dos (2) Embarcaciones que al 31.12.2015 estaban en proceso según las órdenes de producción siguientes: OP Nº 51 de 400 TM: -

Costo de materiales Costo de Mano de Obra Gastos de fabricación

OP Nº 52 de 600 TM

S/. 36,600 10,050 12,500

S/. 26,450 16,620 23,030

Durante al año 2016 se realizaron las siguientes operaciones: OP. 51

Materiales entregados a producción Costo de mano de Obra

OP.52

S/. 28,500

S/. 13,500

10,200

10,500

Los GIF se estimaron calculados de acuerdo a la cuota de hora/hombre del ejercicio anterior ascendente a S/. 0.32 h/h como sigue: -

OP Nº 51 S/. 28,290 OP Nº 52 25,680

Los GIF reales acumulados durante el ejercicio 2016 ascendieron a S/. 35,900 de los cuales S/. 10,400 corresponden a Materiales Indirectos. Las Horas hombre aplicadas fueron: -

OP Nº 51 OP Nº 52

8,974 H/H 7,975 H/H

Devolución de Materiales por entrega en exceso:

CONTABILIDAD DE COSTOS

166

- OP Nº 51 S/. 1,800 - OP Nº 52 319 La construcción de la embarcación de 400 TM quedó terminada al 31.05.2016 y se vendió por S/. 120,000 (V. Venta). La embarcación de 600 TM queda en proceso de fabricación. Considerando la información que precede, se solicita lo siguiente: a) Elaborar las OP Nºs. 51 y 52 determinando los Costos de Producción b) Registrar los asientos contables relacionados con el costo.

ORDEN DE PRODUCCION Nº 51

Producto: Bolichera 400 tm.

Fecha de Inicio:

Valor Venta: S/. 120,000

DESCRIPCION

12.11.14

Fecha de Terminación:

31.05.16

COSTO

COSTO

GASTOS

TOTAL

MATERIAL

M.OBRA

IND. FAB.

(S/.)

Saldo Inicial Materiales Entregados Resúmenes de Planillas Resumen Indirectos.

de

gastos

Devolución de Materiales

SUB TOTALES: Ajustes de Gastos Indirectos

COSTO DE PRODUCCION

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

167

ORDEN DE PRODUCCION Nº 252

Producto: Bolichera 1000 tm.

Fecha de Inicio:

Valor Venta:

Fecha de Terminación:

DESCRIPCION

10.10.14

COSTO

COSTO

GASTOS

TOTAL

MATERIAL

M.OBRA

IND. FAB.

(S/.)

Saldo Inicial Materiales Entregados Resúmenes de Planillas Resumen Indirectos.

de

gastos

Devolución de Materiales

SUB TOTALES: Ajustes de Gastos Indirectos

COSTO DE PRODUCCION

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS: Caso 1: PATOPINTO S.A. produce pinturas para interiores que vende por galones y utiliza un sistema de costos por procesos. La siguiente información corresponde a su único proceso productivo para el mes de octubre del presente año:

CONTABILIDAD DE COSTOS

168

Productos empezados Productos en proceso al final del mes Costo de producción: Materias primas S/. 58,026 Mano de obra 42,004 Costos indirectos 18,014

30,000 8,000 S/. 118,044

El inventario final contiene toda la materia prima, el 60% de la mano de obra y el 30% de los costos indirectos. Considerando la información que precede, se solicita lo siguiente: c) Un cuadro de la producción en cantidad d) La producción equivalente e) Un informe resumen del costo de producción Suponga que PATOPINTO SA tiene un segundo proceso para la elaboración de sus pinturas. De las unidades terminadas y recibidas del proceso anterior, se terminan 20,000 unidades y el saldo queda en proceso, conteniendo el 70% de los costos de conversión. Los valores consumidos en el departamento fueron:

-

MPD MOD CIF

S/. 0 S/. 21,200 S/. 15,500

a) Elabore un cuadro de producción en cantidad de los dos procesos. b) La Producción equivalente c) Informe del Resumen de Costo de Producción. Solución:

INFORME DE UNIDADES Inv. Inicial de Producción en Proceso

DPTO. I 0

Unidades puestas en Fabrica

30000

TOTAL UNIDADES A JUSTIFICAR

30000

Unidades terminadas y Transferidas

22000

Inv. Final de Productos en Proceso

8000

TOTAL UNIDADES JUSTIFICADAS

30000

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

169

DEPARTAMENTO I UNIDADES EQUIVALENTES MPD Unidades Terminadas y Transf.

MOD

CIF

22000

22000

22000

Inventario Final de Prod.Proceso

8000

4800

2400

TOTAL UNIDAES EQUIVALENTES

30000

26800

24400

CU MPD = VMP/UE

58026

1.9342

30000 MOD

42004

1.567313433

26800

CIF

18014

0.738278689

24400 C.UNIT. PROD. TERMINADA:

4.239792121

UNID.TERM. X C/U

93,275.43

MPD

UNID X c/u

15,473.60

MOD

UNID X C/U

7,523.10

CIF

UNID X C/U

1,771.87

PROD. PROCESO

24,768.57 118,044.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

170

MPD

58,026.00

MOD

42,004.00

CIF

18,014.00

118,044.00

INFORME DE UNIDADES

DPTO. I

Inventario Inicial de Productos en proceso

DPTO. II 0

0

Unidades puestas en proceso de fabricación

30000

Total de Unidades a Justificar:

30000

22000

Terminadas y Transferidas

22000

20000

Inventario Final de Productos en Proceso Total Unidades Justificadas:

22000

2000

8000 30000

22000

DEPARTAMENTO II UNIDADES EQUIVALENTES Terminadas y Transferidas Inventario Final de Productos en Proceso

Total Unidades Equivalentes:

CARRERA DE CONTABILIDAD

MPD

20,000

2,000

22,000

MOD 20,000

CIF 20,000

1,400

21,400

1,400

21,400

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

171

CU MPD = VMP/UE

0

0

22000 MOD

21200

0.990654206

21400

CIF

15500

0.724299065

21400 C.UNIT.

1.714953271

C.DPTO.I

4.239792121 5.954745392

CALCULO DE LA PROD. TERMINADA:

119,094.91

PRODUCCION EN PROCESO Costo transferido P. Proceso

UNID X C/U DPTO I

8,479.58

MOD

UNID X C/U

1,386.92

CIF

UNID X C/U

1,014.02 10,880.52 129,975.43

CONTABILIDAD DE COSTOS

172

Dpto. I Informe de Costo de Producción Recibidos Anterior

del

S/.

Dpto. II C.U.

Dpto.

S/.

C.U.

93,275.43

4.23979212

Costos por Contabilizar Materia Prima

58,026.00

1.93420000

Mano de Obra Directa

42,004.00

1.56731343

21,200.00

0.99065421

Costos Indirectos de Fabrica

18,014.00

0.73827869

15,500.00

0.72429907

118,044.00

4.23979212

36,700.00

1.71495327

129,975.43

5.95474539

Total Costo Departamento

del

Total Costos Contabilizar:

por

Costos Contabilizados

Productos Terminados y Transferidos

93,275.43

119,094.91

Inventario Final de Productos en Proceso: Recibidos Anterior

del

Dpto.

0

8,479.58

Materia Prima

15,473.60

Mano de Obra

7,523.10

1,386.92

Costos Indirectos

1,771.87

1,014.02

118,044.00

129,975.43

Total de Costos Contabilizados:

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

173

MPD

58,026.00

MOD

42,004.00

21,200.00

CIF

18,014.00

15,500.00

118,044.00

36,700.00

COSTO P.TERMINADOS

-

154,744.00

119,094.91

COSTO P.PROCESO I

24,768.57

COSTO P. PROCESO II

10,880.52 154,744.00

COSTEO ABC PARA EMPRESA DE SERVICIOS: SERVICIOS DE CONSULTORIA EMPRESARIAL. 1. La empresa GHM Consultores SAC, nos pide realizar comparativamente la distribución de sus Costos Indirectos de servicios, proporcionándonos la siguiente información: Pool de Costos Salarios Profesionales Costos del Edificio Materiales y Suministros

Servicios Contabilidad financiera Gestión Empresarial Proyectos especiales

Monto (S/ ) 850,000 390,000 500,000 1’740,000

Inductor Horas Metros usados Clientes

Horas Profesionales 8,000 25,000 2,000 35,000

SOLUCIÓN: Distribución del Costo por el Método Tradicional:

Metros Cuadrados 8,000 12,000 5,000 25,000

Cantidad 35,000 25,000 2,000 62,000

N° de clientes 800 1,000 200 2,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

174

S/ 1’740,000 Horas de trabajo profesional 35,000 horas S/ 49.7143

Costo Base de Distribución Total de la Base Tasa. Distribución del Costo: Servicio Contabilidad Financiera Gestión empresarial Proyectos empresariales Total

Valor Base 8,000 25,000 2,000 35,000

Tasa 49.7143 49.7143 49.7143

Distribución S/ 397,714 1’242,857 99,429 S/ 1’740,000

Distribución del Costo por el método ABC: Pool Costos Base Total base Tasa

: : : : :

Salario profesional (S/) 850,000 Horas de trabajo profesional 35,000 24.28571

Servicio Contabilidad financiera Gestión empresarial Proyectos especiales

Pool Costos Base Total base Tasa

: : : : :

: : : : :

Tasa 24.28571 24.28571 24.28571

Distribución S/ 194,286 607,143 48,571 S/ 850,000

Costo del mantenimiento de edificio (S/) 390,000 Metros cuadrados 25,000 15.6

Servicio Contabilidad financiera Gestión empresarial Proyectos especiales

Pool Costos Base Total base Tasa

Valor Base 8,000 25,000 2,000 35,000

Valor Base 8,000 12,000 5,000 25,000

Tasa 15.6 15.6 15.6

Distribución S/ 124,800 187,200 78,000 S/ 390,000

Material y Suministros (S/) 500,000 número de clientes 2,000 250.00

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

Servicio Contabilidad financiera Gestión empresarial Proyectos especiales

175

Valor Base 800 1,000 200 2,000

Tasa 250.00 250.00 250.00

Distribución S/ 200,000 250,000 50,000 S/ 500,000

RESUMEN: Servicios Contabilidad financiera Gestión empresarial Proyectos especiales

Salarios S/ 194,286 607,143 48,571 S/ 850,000

Mantenim. Edificio S/ 124,800 187,200 78,000 S/ 390,000

Material y Suministros S/ 200,000 250,000 50,000 S/ 500,000

Total S/ 519,086 1’044,343 176,571 S/1’740,000

PRESUPUESTOS CASO 1. “CHIMU SAA” produce y vende un producto “x” empleando un solo canal de distribución. A la fecha, se encuentra preparando su presupuesto de producción para los meses de febrero y marzo para lo cual el contador, el ingeniero de planta y el jefe de marketing de la empresa han proporcionado la siguiente información: a. Se espera vender en febrero 2,955 unidades y aumentar la venta en el mes de marzo en 5.753%. El precio de venta de cada unidad es de S/. 33.00 y se mantendrá inalterable por los siguientes meses. b. La política de ventas establecida por la empresa es pago al contado con un 80% y el 20% restante al crédito con un plazo a 30 días calendarios, sin aplicar recargo alguno por esta operación. c. En relación a los niveles de inventarios de sus artículos terminados, se tiene los siguientes datos: 2,140 Unidades  01de febrero :  2,050 Unidades  28 de febrero :  2,175 Unidades  31 de marzo :   1. Con la información presentada elabore los cuadros de presupuesto de ventas para

los primeros 2 meses

CONTABILIDAD DE COSTOS

176

PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES FISICAS) FEBRERO PRODUCTO X

PV (S/.) 33

Qv 2955

Productos PRODUCTO X TOTAL

FEBRERO (S/.) 97,515 97,515

MARZO (S/.) 103,125 103,125

MARZO PV (S/.) 33

PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES MONETARIAS) FEBRERO Monto (S/.) 81,945.38 81,945

MARZO Monto (S/.) 86,659.70 86,660

IGV :

15,570

16,465

TOTAL (FINANCIERO) : CONTADO a 30 días Flujo de Caja

97,515 78,012

103,125 82,500 19,503 102,003

PRODUCTOS PRODUCTO X TOTAL (ECONOMICO) :

78,012

d. La política de inventarios del material directo establece mantener, como inventario final deseado, el 60% de las exigencias de producción del mes siguiente. (para el mes de marzo se estima que las unidades a producir serán 3,250 unidades). e. El inventario inicial de material directo para el mes de febrero corresponde al 60% de los requerimientos de producción del mismo mes.

2. Con la información presentada elabore el cuadro de presupuesto de producción para los primeros 2 meses PRESUPUESTO DE PRODUCCION

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

177

CONCEPTO

FEBRERO 2955

MARZO 3125

(+) Inventario final

2,050

2,175

(-) Inventario inicial

2,140

2050

2865

3250

Proyección de ventas

Unidades a producir:

f. Para la fabricación de este producto, se requiere de una bolsa de materiales directos por cada unidad de producto terminado. g. El valor de costo unitario de la bolsa de materiales directos, para el mes de febrero, es de S/. 8.50 por unidad, valor que en el mes de marzo sufrirá un incremento a S/. 9.00 la unidad. h. El proveedor permite el pago de todas las compras de material directo en dos partes: 50% al contado y la diferencia a crédito de 30 días, sin recargo por el crédito.

4.Con la información anterior elabore el presupuesto de materiales para el mes de Febrero PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS CONCEPTO

FEBRERO

MARZO

2865

3250

1

1

(=) Requerimientos para la producción

2865

3250

(+) Inventario final deseado

1950

0

(=) Requerimientos totales

4815

(-) Inventario inicial

1719

(=) Unidades por comprar

3096

Unidades a producir (x) Material directo por unidad

(x) Valor de Costo (=) COSTO TOTAL DE COMPRA DE MD (S/.)

COSTO DE MD FEBRERO

S/.9.00

26,316

26,316 IGV:

TOTAL DE COMPRAS

S/.8.50

5,000 31,316

FINANCIERO 50% CONTADO 50% CREDITO

15,658

TOTAL AL FLUJO DE CAJA

15,658

15,658

CONTABILIDAD DE COSTOS

178

CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS: PRODUCTO X

FEBRERO

CONCEPTO

Inventario Inicial de materiales

1,719

(+)Compras de Materiales directo (-) Inventario final deseado de materiales

3,096 1,950

(=) Consumos totales

2,865

Precio de costo (S/:)

8.50

CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS

24,352.50

i. Los datos estándares de CHIMU SAA indican que se requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estándar por hora es de S/. 3.00 pero se espera un aumento a S/. 3.50 a partir del 01 de marzo.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD) CONCEPTO

FEBRERO

Unidades a producir requeridas Horas de MOD (2 x unidad)

2865 2

TOTAL HORAS PARA PRODUCCION

5730

Costo de la Hora de MOD COSTO TOTAL DE MOD: (S/.)

3.00 17,190.00

j. En relación al costo indirecto de fabricación, se emplea una caja del material “JeJe” y cuyo precio de costo es de S/. 25. No se cuenta con inventario final de este recurso para el mes de enero. MATERIAL INDIRECTO Inventario Inicial Compras Total de unidades a comprar:

CANTIDADES 0 2865 2865

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO (=) Unidades por comprar (s/. 25.00/1.18) TOTAL

179

PRODUCTO X 2865 21.19 60,699

60,699

PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS CONCEPTO Inventario Inicial Productos terminados (+) Costos de producción: MD MOD CIF (-) Inventario final

(=) COSTO DE VENTAS: C.U. = 102242/2865

TOTAL (S/.) 18,190 102,242 24,352.50 17,190 60,699 73,157 47,274.4 35.68644068

k. La empresa recibe ingresos adicionales mensuales de S/. 22,000.

l. Los gastos de Administración son como sigue: a) Sueldos de ejecutivos (con asignación familiar): S/. 9,800 b) Otros sueldos (con asignación familiar): S/. 1,200 c) Seguros: S/. 600 d) Depreciación: S/. 750 e) Gastos varios: S/. 500. Los trabajadores se encuentran afiliados a AFP INTEGRA cuya retención es de 12.85%

CONTABILIDAD DE COSTOS

180

GASTOS DE ADMINISTRACION CONCEPTO Remuneración mensual de operario (S/.) Asignación familiar Subtotal bruto (S/.) EsSalud (RB+V)*9%) CTS ((RB+1/6RB)*8.33%) Gratificaciones (RB*16.67%) Vacaciones (RB*8.33) Total Bruto (S/.): Retención AFP (12.85%) Total Neto (S/.):

FEBRERO 9,800 0 9,800 956 953 1,633 817

14,159 1,364 11,022

Al flujo de Caja:

Otros

3,050

Al flujo de Caja:

Salarios

1,200

Seguros

600

Depreciación

750

Varios

500

TOTAL DE GASTOS ADMINISTRATIVOS POR MES

17,209

VA AL Estado de Resultados

a) Pago por comisiones, equivalente al 3% de las ventas netas b) Pago por publicidad, que representa el 1% de las ventas netas c) Total mensual de sueldos por S/.3,000 (incluye leyes sociales) d) Depreciación, métodos de la línea recta, por S/. 1,000 e) Gastos varios: S/. 800 n. Se cuenta con un saldo final de caja, correspondiente al mes pasado de 35,000.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

181

GASTOS DE VENTAS FEBRERO Comisiones por Ventas (3% Brutas) Publicidad (1% Vtas. Brutas) Sueldos(incluido Leyes sociales) Depreciación Línea Recta Gastos Varios TOTAL PPTO DE VENTAS

MARZO

Vtas.

Al Flujo de Caja:

2,925.45 975.15 3,000.00 1,000.00 800.00 8,700.60

3,093.75 1,031.25 3,000.00 1,000.00 800.00 8,925.00

7,700.60

7,925.00

10. Con los datos anteriores, elabore el Estado de Resultados y el Flujo de Caja del mes de Febrero. ESTADO DE RESULTADOS –

CHIMU SAA MONTO (S/.)

Ventas Netas

81,945.38

(-) Costo de Ventas

47,274.45

(=) UTILIDAD BRUTA

34,670.93

(-) Gastos de Administración

17,209.00

(-) Gastos de Ventas (=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIÓN (-) Gastos Financieros (+) Ingresos Financieros (+) Otros Ingresos (-) Otros Gastos (=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO

(-) Participación Utilidades Trabajadores ( %) (=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO (-) Impuesto a la Renta (1.5% de las ventas) (=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO

8,700.60 8,761

0 0 22000 0 30,761

0 30,761 1,229 29,532

CONTABILIDAD DE COSTOS

182

FLUJO DE EFECTIVO – CHIMU SAA FEBRERO

FEBRERO

INGRESOS DE EFECTIVO Ventas

78,012

Cobranzas

82,500 19,503

Préstamos Otros TOTAL :

22000

22000

100,012

124,003

SALIDAS DE EFECTIVO Cuentas por pagar Compra materiales directos (MD)

15,658

Pago mano de obra directa (MOD) - haberes

17,190

Costos indirectos de fabricación (CIF)

60,699

Pago sueldos, área Administración

11,022

Otros gastos administrativos

2,300

Gratificaciones

0

Aporte EsSalud (9%)

956

Depósitos por CTS

0 0

Remuneraciones personal contratado Pago sueldos, área de Ventas

3,000.00 Otros gastos de ventas

4,701 Gastos financieros (amortización + intereses)

0

Pago IGV

10,570

Pago AFP

1,364

Pago Impuesto a la Renta

1,229

Otros TOTAL :

114,570

INGRESO NETO DE EFECTIVO:

-14,558

SALDO INICIAL SALDO FINAL :

35,000 20,442

SALDO ACUMULADO :

20,442

CARRERA DE CONTABILIDAD

20,442

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

183

Bibliografía BÁSICA HORNGREN, Charles T. 2007

Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 12a ed. México D. F.: Pearson Educación. (657.42 HORN 2007)

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Contabilidad de Costos para Toma de Decisiones- Aplicación Práctica. (Instituto Pacífico 2014)

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Contabilidad de costes: fundamentos y ejercicios resueltos. Barcelona: Bresca. (657.42 ROCA)

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CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC