Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADA A PROYECTOS DE INVERSIÓN

ÍNDICE  UNIDAD UNID AD 1............................................................................................... ..... 6 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS...... ............ ............ ............ .......... ........ ........ ........ ........ .... 6

1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS .................................................................................... 6 1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA I........................... I........................... 7 CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.................................................................. 10 DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA............................ 11 A PESAR DE QUE LA CONTABILIDAD FINANCIERA  Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA SE ORIGINAN DE UN MISMO SISTEMA DE INFORMACIÓN, DESTINADO A FACILITAR LA  TOMA DE DECISIONES DE SUS DIFERENTES USUARIOS,  TIENEN

......................11 11 DIFERENCIAS  Y SIMILITUDES QUE ES NECESARIO CONOCER PARA DIFERENCIARLAS CON PRECISIÓN....................... 1.3 SIMILITUDES ENTRE LA L A CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.............................................................. .......................................................................................................... ............................................ 12 1.4EMPRESA 1.4EMPR ESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMAC TRANSFORMACION ION...... ............ ............ ............ ............ ............ ........ .. 13 1.5CONCEPTOS 1.5CONCE PTOS DEL COSTO DE PRODUCCION Y ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN.. .... .... .... 14 1.6 COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTO: COSTO, GASTO, UTILI UTILIDAD DAD E INVERSION.. .... .... .. 15 1.7VENTAJAS Y DESVENTAJAS...................................................................................... 17 UNIDAD UNID AD 2..................................................................................... ........ ............. ..... 23 CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO..... ........ ........ ....... ...... ... .. 23

2.1 MATERIA PRIMA DIRECTA....................................................................................... 23 2.1.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES.................................................... 23 2.1.2 FORMAS PARA EL CONTROL DE MATERIALES....... ............... ............... .............. .............. .............. .............. ........... .... 23 2.1.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS ...................................................... 27 2.1.4 CASOS PRÁCTICOS................................................................................... .............................................................................................. ........... 30

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ÍNDICE  UNIDAD UNID AD 1............................................................................................... ..... 6 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS...... ............ ............ ............ .......... ........ ........ ........ ........ .... 6

1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS .................................................................................... 6 1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA I........................... I........................... 7 CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.................................................................. 10 DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA............................ 11 A PESAR DE QUE LA CONTABILIDAD FINANCIERA  Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA SE ORIGINAN DE UN MISMO SISTEMA DE INFORMACIÓN, DESTINADO A FACILITAR LA  TOMA DE DECISIONES DE SUS DIFERENTES USUARIOS,  TIENEN

......................11 11 DIFERENCIAS  Y SIMILITUDES QUE ES NECESARIO CONOCER PARA DIFERENCIARLAS CON PRECISIÓN....................... 1.3 SIMILITUDES ENTRE LA L A CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.............................................................. .......................................................................................................... ............................................ 12 1.4EMPRESA 1.4EMPR ESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMAC TRANSFORMACION ION...... ............ ............ ............ ............ ............ ........ .. 13 1.5CONCEPTOS 1.5CONCE PTOS DEL COSTO DE PRODUCCION Y ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN.. .... .... .... 14 1.6 COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTO: COSTO, GASTO, UTILI UTILIDAD DAD E INVERSION.. .... .... .. 15 1.7VENTAJAS Y DESVENTAJAS...................................................................................... 17 UNIDAD UNID AD 2..................................................................................... ........ ............. ..... 23 CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO..... ........ ........ ....... ...... ... .. 23

2.1 MATERIA PRIMA DIRECTA....................................................................................... 23 2.1.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES.................................................... 23 2.1.2 FORMAS PARA EL CONTROL DE MATERIALES....... ............... ............... .............. .............. .............. .............. ........... .... 23 2.1.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS ...................................................... 27 2.1.4 CASOS PRÁCTICOS................................................................................... .............................................................................................. ........... 30

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2.2 MANO DE OBRA DIRECTA........................................................... ....................................................................................... ............................ 31 2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN................................................................ 37 2.3.4 APLICACIÓN DE PRORRATEO................................................... ............................................................................... ............................ 40 UNIDAD UNID AD 3..................................................................................... ........ ............. ..... 41 COSTOS COSTO S...................................................................... ........ ................ ................. .............. ..... 41 41

3.1 ELEMENTOS DEL COSTO........................................................................................ 41 3.2 CLASIFICACIÓN DE COSTOS................................................................................... 41 3.3 CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS................................. .............................................................. ............................. 46 UNIDAD UNID AD 4..................................................................................... ........ ............. ..... 51 SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR...... ............ ............ ............ ........... ......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 51

4.1. EL CONCEPTO DE COSTOS ESTÁNDAR EST ÁNDAR........................................... .................................................................. ....................... 51 4.2 TIPOS DE ESTÁNDAR........................................................................ .............................................................................................. ...................... 55 4.3 DETERMINACIÓN DE COSTOS ESTÁNDAR DE MATERIALES DIRECTOS Y MANO DE OBRA DIRECTA....................................................................................... ............................................................................................................... ........................ 3 4.4 CONCEPTO DE VARIACIONES................................................................................. 12 4.4.5 DE EFICIENCIA......................................................... ..................................................................................................... ............................................ 13 4.4.6 DE PRECIO........................................ ........................................................................................ ................................................................... ................... 13 4.4.7 APLICACIÓN DE LAS VARIACIONES........................................................... ...................................................................... ........... 13 4.5. COSTOS INDIRECTOS............................................................................................ 13 4.6. REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTÁNDAR................. ................................... ............................. ........... 18 UNIDAD UNID AD 5..................................................................................... ........ ............. ..... 19 ESTADOS FINANCIEROS...... ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............ ........... ......... ........ ........ ........ ....... ... 19

5.1. CUENTA CONTABLES............................................... ............................................................................................. .............................................. 19 5.2. BALANZA DE COMPROBAC COMPROBACIÓN IÓN.............................................................................. 19 5.3. BALANCE GENERAL............................................................................................... 19 5.4. ESTADO DE RESULTADOS..................................................................................... 19 5.5. FLUJO DE EFECTIVO.................................... ........................................................................... ........................................................... .................... 19

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UNIDAD 1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones Es una disciplina social que considera los siguientes aspectos: ⇒

⇒

⇒

CONTABILIDAD: genera información medible en términos monetarios, presentándola en forma estructurada y sistemática para reflejar las operaciones de una empresa (Aquí se ubica la contabilidad de costos)  AUDITORÍA: verifica la información contable FINANZAS: proporciona información financiera a partir de la información contable

CONCEPTOS GENERALES Definición de Costos “Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.” GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos

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“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.” DEL RIO GONZALEZ, Costos I “Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.” ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos Definición de Gasto “Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.” JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA I CONTABILIDAD FINANCIERA Es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y sumar en términos monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar  decisiones que beneficien al presente u al futuro. También proporciona estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Los criterios que deben seguir en los registros de la contabilidad financiera son:

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 Aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar  incluido dentro del activo y lo que incluirá el pasivo. Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso. Decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de resultados. Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa. Fundamentalmente se ocupa de la preparación de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa. Incluye la preparación, presentación de información para acciones, acreedores, instituciones bancarias y del Gobierno. Las técnicas, reglas y convencionalismos según las cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados. Todos los sistemas contables se expresan en términos monetarios y la administración es responsable, del contenido de los informes proporcionados por  la contabilidad financiera. Características de la Contabilidad Financiera. •

•

•

• •

Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa. Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica. Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar  oportunamente de los hechos desarrollados. Se utiliza de lenguaje en los negocios. Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio.

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•

Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa es la ramificación de la contabilidad la cual está enfocada a proporcionar diferentes tipos de informes que se encuentran basados en las técnicas contables que sirven de ayuda para la administración de una empresa, creando nuevas políticas de planificación y de control de todas las funciones correspondientes a una empresa. La contabilidad administrativa se ocupa específicamente de la comparación cuantitativa de todas las actividades realizadas y los objetivos cumplidos, con todo aquello que está siendo planeado en la actualidad, realizando el análisis correspondiente a todas las áreas de la empresa. El mismo debe incluir todos los procedimientos contables, contando con la información de la empresa existente, con el fin de evaluar la eficiencia de cada sector. La tendencia moderna que dictamina todos los registros y procesos contables es aquella que facilita la toma de todas las decisiones determinantes por parte de los administradores, desde el aspecto histórico hasta el de la planificación y el control, desempeñando dos papeles funcionales como parte integral de la administración y herramienta básica de la misma. Además debemos destacar que en la actualidad, se están desarrollando mucho más las cuentas correspondientes a la contabilidad administrativa justamente con el fin de lograr buenos métodos de administración y gestión. La contabilidad administrativa comprende varias ramas de la misma, pero especialmente hace uso de la contabilidad financiera mediante el control de todos los aspectos que se encuentran vinculados al mantenimiento de las cuentas que resultan necesarias en todos los libros contables, observando los requisitos legales correspondientes estableciéndolas con una exactitud que resulte razonable según los programas y los planes de acción que le corresponden a la compañía. Por otro lado también es importante que mencionemos el hecho de

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que la contabilidad administrativa se basa en que la utilidad que se le de a la información que le corresponde a la misma no tenga relevancia entre los directores de la empresa, ni tampoco que su uso tenga validez en otras empresas correspondientes a la competencia, ya que en este caso, lo único que resulta interesante e importante son los cuadros, los reportes y los informes que se realicen. Características De La Contabilidad Administrativa Como toda herramienta empresarial, la contabilidad administrativa posee ciertas características que ayudan a identificarla ya que la misma suele confundirse con otros términos correspondientes a la contabilidad. En primer lugar debemos decir  que la contabilidad administrativa utiliza una técnica que se basa en la utilidad proporcionada por la información tanto interna como externa. Además la misma se encuentra mucho más interesada y completamente enfocada en todos los pequeños detalles correspondientes a la administración de una empresa, ocupándose de reportar todas las actividades que se llevan a cabo en cada área de la empresa, los equipos que se utilizan, los controles y los tipos de inventarios que maneja la empresa y otros aspectos productivos pertenecientes a la compañía. Por otra parte no podemos ignorar el hecho de que, a pesar de los beneficios ofrecidos, la contabilidad administrativa no resulta ser de utilización obligatoria, es decir que la misma puede llevarse a cabo siempre y cuando se ajuste al criterio de la empresa. Por lo general, la misma se aplica en aquellas situaciones donde los altos ejecutivos de la empresa se encuentran interesados en poseer información que les sirva de ayuda para poder formar una base de las decisiones que se van a tomar, independientemente de si las mismas influyen en el proceso a futuro o del presente, de una determinada actividad. Dicha información, que será proporcionada por la contabilidad administrativa, debe ser rápida y especialmente oportuna, ya que debe ser utilizada con el fin de lograr  tomar diferentes decisiones, cada una a su debido tiempo. Las informaciones que competen a la contabilidad administrativa deben siempre estar basadas en aquellas técnicas correspondientes a los grandes números.

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Es importante que tengamos presente que las cifras determinadas con cierto grado de precisión, ya que nos encontraremos con que algunas de las cifras que maneja la contabilidad administrativa pueden tener mayor o menor relevancia para los directivos, según el uso que se les esté dando. Y por último queremos decir  que la contabilidad administrativa se caracteriza principalmente por ser una de las herramientas más útiles en el sector empresarial, ya que prescindiendo de la misma, una compañía jamás podría llevar a acabo ciertas planificaciones. Aunque su utilización sea opcional, siempre se debe considerar a la contabilidad administrativa como parte importante de la administración y gestión de empresas. Diferencias Entre La Contabilidad Financiera Y La Contabilidad Administrativa A pesar de que la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa se originan de un mismo sistema de información, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisión.

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA •

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Genera información de uso interno en la organización, para la toma de decisiones La información que precisa coadyuva en la toma de decisiones para tomar acciones enfocada hacia el futuro. No está regulada por principios de contabilidad. No es un sistema de información obligatoria es un sistema opcional. No puede determinar con precisión la utilidad generada, proporciona aproximaciones o estimaciones. Recurre a disciplinas como la estadística, economía, la investigación de operaciones, las finanzas y otras con el fin de aportar soluciones a problemas de la Organización

CONTABILIDAD FINANCIERA •

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Genera información para proporcionar a personas relacionadas externamente con la organización (Bancos, accionistas, etc.) Genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización. La información que genera tiene que ser regulada por  principios, normas y reglas contables. Es un sistema obligatorio de acuerdo con la legislación mercantil Proporciona con exactitud y precisión la utilidad generada. La contabilidad Financiera se apoya en la información contable de cada área de la Organización.

1.3 SIMILITUDES ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA  Al igual que existen diferencias entre los Tipos de Contabilidad , existen similitudes o igualdades entre ellas como se puede observar a continuación.

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 A) Tanto la Contabilidad Financiera como la Contabilidad Administrativa se apoyan en el mismo sistema contable de información, ambas parten del mismo banco de datos. B) Se pude observar que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos de los administradores: la Contabilidad Financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la Contabilidad  Administrativa lo hace por áreas o segmentos llegando al conjunto total de la empresa.

1.4EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACION Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación. EMPRESA COMERCIAL. Tiene como principal función económica actuar como intermediario, comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos. Pueden ser de tres tipos:

a.

Mayoristas: son empresas que efectúan ventas a gran escala y que distribuyen el producto directamente al consumidor. b. Minoristas o detallistas: son los que venden productos al menudeo, con cantidades al consumidor. c. Comisionistas: se dedican a vender mercancías que los productores les dan, a consignación percibiendo por esta función una ganancia o comisión. EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN. Se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquirió.

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Las funciones de una empresa de transformación son:

 A. Compra de materia prima, Este costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.

B. Producción o manufactura, Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.

C. Distribución Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

1.5CONCEPTOS DEL COSTO DE PRODUCCION Y ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción:

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I) Materia prima: Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en: a) Materia Prima Directa Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar  plenamente con los productos terminados b) Materia Prima Indirecta: Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar  plenamente con los productos terminados. II) Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en: a) Mano de Obra Directa Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b) Mano de Obra Indirecta Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

I)

III.Cargos indirectos: Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción.

Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptos de costo: • • • •

• •

Costo primo = materia prima + mano de obra directa Costo de transformación = mano de obra directa + costos indirectos Costo de producción = costo primo + gastos indirectos Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración + gastos de financiamiento Costo total = costo de producción + gastos de operación Precio de venta = costo total + % de utilidad deseada

1.6 COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTO: COSTO, GASTO, UTILIDAD E INVERSION

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Costo: Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren. Gasto: Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas, o administrativos, a intereses, y a impuestos. Utilidad: Es un constructo que introducen ciertas teorías económicas para representar cuantitativamente la utilidad que brinda la última unidad consumida de un bien. El concepto de utilidad aclara el viejo enigma del agua y los diamantes. El precio de un bien se define a través de su utilidad marginal, no a través de la utilidad objetiva. Allí donde el agua está disponible en abundancia, su utilidad marginal es baja; la utilidad marginal de los diamantes es alta a causa de su rareza. Inversión: es el acto mediante el cual se adquieren ciertos bienes con el ánimo de obtener unos ingresos o rentas a lo largo del tiempo. La inversión se refiere al empleo de un capital en algún tipo de actividad o negocio con el objetivo de incrementarlo. Dicho de otra manera, consiste en renunciar a un consumo actual y cierto a cambio de obtener unos beneficios futuros y distribuidos en el tiempo.

1.1.

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles. •

Objetivos de la contabilidad de costos

- Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones. - Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa. - Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados.

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- Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las utilidades. - Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. - Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción, ventas y financiamiento.

1.7VENTAJAS Y DESVENTAJAS VENTAJAS: Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada. DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario. 

Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida más reciente, con su correspondiente costo de adquisición. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo. - Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser  vendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras compras del periodo. PUNTO DE EQUILIBRIO Todas las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su objetivo principal, específicamente incrementar su nivel de

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rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo. Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fácil de aplicar y que nos provee de información importante es: "El punto de equilibrio. " Esta herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente útil para cuantificar el volumen mínimo a lograr (ventas y producción), para alcanzar  un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado. En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del Plan de una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual dicha empresa obtendrá beneficios. El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni pérdidas. El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera: · ·

Punto de equilibrio económico Punto de equilibrio productivo

El punto de equilibrio económico y productivo, representan el punto de partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compañía opera sin pérdidas. Con el propósito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y su aplicación, se proponen en primer término las formulas y su explicación. Cálculo del punto de equilibrio De acuerdo con la definición: por tanto:

PE = IT - CT = 0 (1)

IT = CT (2)

Que representan las literales: PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero. IT = Ingresos Totales. CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos (CF) y los costos variables (CV).

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Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad, o del nivel de producción. Como ejemplo se tiene, el costo de renta de local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc... Los Costos variables son aquellos que varían proporcionalmente al volumen de ventas, es decir varían en función del nivel de producción. Si la producción aumenta estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la producción estos costos se reducen también. Como ejemplo se pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano de obra eventual, medicamentos, etc... Literalmente se expresaría de la siguiente manera: IT = CT CT = CF + CV Por lo tanto: IT = CF + CV Para aplicar las fórmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el total de los costos fijos, pero también el precio de venta del producto o bien producido, el volumen de producción y el costo variable unitario, este último resulta de dividir el costo variable total entre el número de unidades producidas. Representados de la siguiente manera: CFt = Costo Fijo Total PVu = Precio de Venta Unitario CVu = Costo Variable unitario  Aplicando las Fórmulas: Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos: P.E.I = CFt / (1 – CVu / PVu) Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas: P.E.U.P = P.E.I / PVu Donde:

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P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos PVu = Precio de Venta Unitario

Punto de Equilibrio Método Gráfico. Si el costo total de producción excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una pérdida; si, por el contrario, los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de producción, se dice que el negocio está en el punto de equilibrio o de beneficio cero. Si una empresa posee una función de costos C(x), una función de Ingresos I(x), dadas por: C(x) = cx + k

c: costo de producción por unidad; K: costo fijo X: cantidad producida del bien

I(x) = sx

s: precio de venta por unidad X: cantidad vendida del bien

La función de beneficio B(x) estará dada por la diferencia entre la función de ingresos y la función de costos. B(x) = I(x) - C(x) B(x) = (s - c) x - k En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni pérdidas B (x´) = 0, entonces I (x´) = C (x´)

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El punto P (x´; p´) es la solución simultánea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y recibe el nombre de punto de equilibrio; x´ es la cantidad de equilibrio y púes el precio de equilibrio. Geométricamente P (x´; p´) es la intersección de las rectas que representan a las funciones de costos y de ingresos. Si x < x´, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce con pérdidas. Si x = x´ se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde. Si x > x´, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera con ganancias. Gráfica de la zona de pérdida

Gráfica de la zona de ganancias

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El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relación entre ingresos y costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar  un bien u otro.

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UNIDAD 2 CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.

2.1 MATERIA PRIMA DIRECTA

2.1.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES

2.1.2 FORMAS PARA EL CONTROL DE MATERIALES Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos

de

fabricación

en

el

proceso

de

producción.

Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero utilizado en la fabricación de automóvil. Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricación de muebles. Los materiales indirectos

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son

considerados

La Compra

como

costos

contabilización

de de

indirectos los

de

fabricación. Materiales Materiales

La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar  que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. Requisición

de

compra

Una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresa según las especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye: Numero de requisición Nombre del departamento o persona que solicita Cantidad de artículos solicitados Identificación del número de catálogo Descripción del artículo Precio unitario Precio total - Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados Costo total de requisición Fecha del pedido y fecha de entrega requerida Firma autorizada. Orden

de

compra

Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de

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pago y de entrega. La orden de compra es una autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: - Nombre impreso y dirección de la compañía que hace Número de orden de Nombre y dirección del Fecha del pedido y fecha de entrega Términos de entrega y de Cantidad de artículos Número de Precio unitario y - Cost Costo o de enví envío, o, de mane manejo jo,, de segu seguro ro y rela relaci cion onad ados os.. Cost Costo o orden Firma

el pedido compra proveedor   requerida pago solicitados catálogo Descripción total tota totall de la autorizada

El original se envía al proveedor y las copias usualmente usualmente van al departamento departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras. Informe

de

Recepción

Cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos par tener la seguridad de que no estén dañados dañados y cumplan cumplan con las especificacio especificaciones nes de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepción emite un informe de recepción. Este formato contiene -

Nombre Número

de

del orden

de

proveedor   compra

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-

Fecha

en

que se recibe el pedido, Cantidad recibida Descripción de los artículos Diferencia con la orden de compra ( artículos dañados ) Firma autorizada

El original lo guarda el departamento de recepción. Las copias se envían al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias también se envían al departamento de contabilidad y al empleado de almacén que inició la requisición de compra, además se s e adjunta una copia de los materiales que van al almacén. Salida

de

los

Materiales

La persona encargada del almacén es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada Cada forma formato to de requi requisi sici ción ón de mate materi rial ales es indi indica ca el núme número ro de orde orden n o el departamento que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos despachados. El costo que figura en el formato de requisición de materiales es la cantidad que se carga a producción por los materiales utilizados. El cálculo del costo total de los materiales entregados parece relativamente simple: el costo unitario de un artículo se multiplica por la cantidad comprada. La cantidad se determina con la facilidad a partir del formato de requisición de materiales; sin embargo, determinar el costo unitario unitario de los materiales materiales despachado no es tan simple en periodos de inflación inflación o deflación. Sistemas de contabilización de materiales enviados a producción e inventario final de materiales. Contabilización

mediante

el

sistema

de

inventario

periódico

En un sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en una cuenta titulada "compra de materias primas". Si existe un inventario inicial de

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materiales, materiales, éste se registra registra en una cuenta separada llamada llamada "inventario "inventario inicial de materiales". Las compras más el inventario final de materiales, debe realizarse un conteo físico de los materiales todavía disponibles al final del periodo.

2.1.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN VALUACIÓN DE INVENTARIOS Con Con el fin fin de regi regist stra rarr y cont contro rola larr los los inve invent ntar ario ios, s, las las empre empresa sass adop adopta tan n los los sistemas sistemas pertinentes pertinentes para valuar sus existencias existencias de mercancías mercancías con el fin de fijar  su posible volumen de producción y ventas Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas de valoración de inventarios pueden ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de producción que se pueda tener en un periodo. El administrador financiero debe tener la información pertinente que le permita tomar decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional. Sistema De Inventario Periódico Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual se denomina inventario inicial o final según sea el caso. Invent Inventari ario o inicia inicial:l: Es la relaci relación ón detall detallada ada y minuci minuciosa osa de las existe existenci ncias as de mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico. Inventario final: Es la relación de existencias al finalizar un periodo contable. Sistema De Inventario Permanente Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo físico, por  que los movimientos de compra y venta de mercancías se registra directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.

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Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías denominado "Kárdex", en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de mercancías. Comentario: Las empresas que estén por ley obligadas a presentar declaración tributaria, deben utilizar el sistema de inventario permanente  Acoplando

el

criterio

Los inventarios de mercancías constituyen todas las existencias a precio de costo con los cuales la empresa produce bienes o comercializa sus productos terminados Métodos Para La Valoración De Inventarios Las empresas deben valorar sus mercancías, para así valorar sus inventarios, calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la producción con su respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes métodos para valorar los inventarios: 1. Valoración por identificación específica En las empresas cuyo inventario consta de mercancías iguales, pero cada una de ellos se distingue de los demás por sus características individuales de número, marca o referencia y un costo determinado, los automóviles son un claro ejemplo de este tipo de valoración, ya que estos aunque aparentemente idénticos, se diferencian por su color, número de motor, serie, modelo etc. 2. Valoración a costo estándar  Este método facilita el manejo del auxiliar de mercancías "Kárdex" por cuanto sólo requiere llevarse en cantidades por unidades homogéneas: 3. Valoración a precio de costo Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las mercancías al precio de adquisición.

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Comentario: Si quiere ampliar sus conocimientos sobre estos conceptos de valoración de inventarios por medio del costeo, en este canal encontrará artículos y documentos que explican detalladamente sus fundamentos y su aplicación, consulte el archivo de artículos de finanzas. Las empresas deben elegir el sistema de valuación que se adapte mejor a sus necesidades y le permita ejercer un control permanente de ellos Métodos Para La Fijación Del Costo Los métodos más utilizados para fijar el costo de las mercancías de la empresa son el promedio ponderado, UEPS o FIFO y PEPS o LIFO, a continuación se presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicación: 1. Método del promedio ponderado Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en distintas épocas y a diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en en el periodo.

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2. Método PEPS o FIFO  Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden. 3. Método UEPS o LIFO Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden.

2.1.4 CASOS PRÁCTICOS Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de mercancías en el inventario. Cantidad 10 Unid. 30 Unid. 40 Unid. 35 Unid. 5 Unid.

Inventario inicial Compras Cantidad total Ventas periodo Inventario final

Costo unitario $ 10.000 $ 15.000

Valor total $ 100.000 $ 450.000 $ 550.000

1. Promedio ponderado Valor total Cantidad total

= $550.000 = $13.750 40

El valor promedio del costo por artículo es de $13.750 El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia.

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2. PEPS o FIFO Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000 El inventario final queda valorado al costo de la última mercancía comprada. 3. UEPS o LIFO Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000 El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia. 4. Análisis final Promedio PEPS UEPS

$ $ $

68.750 75.000 50.000

 Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja es la obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia con el promedio. El inventario incluye: Materias primas; Las mercancías de propiedad de la empresa que se encuentran en bodega; Mercancías en tránsito; mercancía en consignación

2.2 MANO DE OBRA DIRECTA 2.2.1 FORMAS PARA EL CONTROL DE MANO DE OBRA Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la producción, así como también por ser el elemento más complejo para su adecuada administración la cual está a cargo principalmente del departamento de

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Personal y de Contabilidad; lleva un control por medio de formas estadísticas, reportes, etc. Los aspectos más relevantes en el Control de la mano de obra son: • Contratación Registro • • Identificación • Control de tiempo y de labor  •  Análisis • Valuación • Pago • Contabilización • Medición de eficiencia Contratación La selección de la empresa que necesite de personal para el correcto desempeño de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la contratación de nuevo personal. Una vez recabada la autorización por escrito, es turnada al Departamento de Personal, con mención de las características que deberá reunir la persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a búsqueda o selección del o de los individuos que deberán ser contratados. Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el registro de personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de personas ajenas a la empresa. Dicha solicitud puede hacerse por el periódico, demandas a las bolsas de trabajo, empresas de capacitación o alguna otra que presté el servicio de búsqueda y selección de personal. Cuando los interesados vayan a la empresa deberán entrevistarse con el jefe de Personal, a fin de realizarles las pruebas necesarias y elegir al más idóneo para el puesto y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En éste se plasman los derechos y obligaciones tanto del trabajador como del patrón, la  jornada de trabajo, salario, vacaciones, entre otros. Después de firmar el contrato procede inscribirlo en el RFC e IMSS, pero cuando el contrato es colectivo cada nuevo integrante deberá ser aceptado por el sindicato.

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Registro Posteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde se archiva su Solicitud de Empleo y el Contrato mismo; éste expediente tiene como finalidad contener todos los documentos del trabajador en un solo legajo. Identificación El Departamento de Personal no termina su labor, debe de seguir la actuación del personal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe ir formando un historial del trabajador con datos que conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, así como los que puedan dar sobre él mismo, pautas de eficiencia, puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deberá formar parte del Registro Personal. Control De Tiempo Y Labor  El control de tiempo generalmente se hace con un reloj marcador, donde se registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Con estas tarjetas se facilita saber qué trabajador se encuentra dentro de la fábrica; además el procedimiento de pago se establece con los días y horas que han laborado, sirven para el cálculo de las percepciones individuales de los trabajadores. Cuando se le paga a los trabajadores bajo la base de unidad de tiempo y se trabaja con un Sistema de Costos por Órdenes de Producción, es necesario identificar que proporción de tiempo trabajado corresponde a cada una de las órdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denominadas tarjetas de Distribución de Tiempo; en los departamentos productivos y bajo la supervisión del  jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora y los importes se anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos. En cuanto al control de labor , cuando la retribución a los trabajadores es sobre la producción que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para valorar el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el Departamento Productivo.  Análisis Si el sistema utilizado por la empresa es por órdenes de producción, se necesita contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identificada por  órdenes, para determinar el cargo correspondiente a cada una. Esto se logra por  medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado.

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Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc. Bastará con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada trabajador y el Departamento en el que está ocupado, para que el Departamento de Contabilidad identifique con exactitud a cuál de esas fases, etapas, etc., de la producción debe cargarse el costo de la Mano de Obra de cada operario. Valuación Está condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la empresa, así como al de Contabilidad de Costos que se utilice. Los sistemas más comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base: • Unidad de tiempo. Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el trabajador reporta los días y horas trabajados, y con base en las mismas se calculan sus percepciones. Cuando el elemento obrero es muy responsable, éste sistema rinde muchos frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagará lo mismo si produce mucho o poco, tiende a caer  en el vicio del mínimo esfuerzo, en prejuicio del rendimiento de la producción, sin darse cuenta del daño que ocasiona a la empresa y, por consiguiente, a sí mismo. • Unidad producida. Consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero, puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una desventaja sería que por querer producir más, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los Reportes de Trabajo Ejecutado. • De incentivos. Trata de hacer una combinación de los dos anteriores, para aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama también sistema mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mínimo de producción establecido, y que, por el excelente logrado de éste mínimo, se le bonifique determinada cantidad, pero a condición de que cada unidad defectuosa hecha por él, causará una sanción que vendrá en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Pago Después de haber sido valuada la mano de obra, deberá concentrarse para el pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de Industrias de Transformación. La concentración se realiza formulando la Lista de Raya Semanal. Para el cálculo de ésta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra, las deducciones de ley.

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Cuando ésta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo, a fin de que el dinero que se retire del Banco para cubrir a los trabajadores sus alcances, sea en las denominaciones necesarias para la liquidación de raya. Esta solicitud no procederá cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le hará firmar de recibido en la Lista de Raya, conforme lo previene la LIMSS. Contabilización Por el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre un asiento de: Mano de obra por Aplicar x Bancos x Con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribución de Tiempo o en los Reportes de Trabajo Ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da lugar a un asiento de: Producción en Proceso x (Subcuenta que corresponde según al sistema de costos adoptado) Mano de obra por Aplicar x La cuenta de Mano de obra por Aplicar tiene función de cuenta puente. El asiento anterior se formulará con base en un Registro de análisis de la Mano de Obra, que se clasifique y acumule el importe pagado a los trabajadores, por Órdenes de Producción. Se aconseja que dentro del Departamento de Contabilidad se cuente con un registro de acumulación de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas individuales. El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y del reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador. Medición De Eficiencia En las industrias de transformación se vuelve necesario el controlar la eficiencia general de cada departamento de producción y de cada individuo en particular.

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Para le medición de eficiencia se hace necesario formular gráficas, relaciones y estadísticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de trabajo de la empresa. La interpretación de estos documentos permite determinar en qué puntos existen fallas y en qué consisten éstas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para corregirlas. Los reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de información para estructurar las gráficas, relaciones y estadísticas de referencia con el fin de hacer una medición de unidades producidas haciendo una comparación mensual.

2.2.2. CÁLCULO DE NÓMINA La preparación de cheques de nómina constituye una función generalmente separada del mantenimiento de los registros que muestran el salario, cargo, tiempo de trabajo, deducciones y devengados, adiciones de nómina y demás datos relacionados con el personal.

2.2.3 REGISTRO CONTABLE DE NÓMINA Existen pasos fundamentales que son comunes en la mayoría de las organizaciones. Uno de esos pasos, que se ejecuta al final de cada período de pago, consiste en la preparación de la nómina, debe mostrar  los nombres y remuneraciones de todos los trabajadores. La información que se incluye en ese registro de nómina consiste en el salario autorizado para cada trabajador y el número de horas trabajadas, tomadas de las tarjetas de tiempo o de documentos similares. Después de separar las horas ordinarias de las extraordinarias, y de aplicar las tarifas apropiadas para cada categoría laboral se tiene el total del salario devengado. La retención en la fuente, el aporte al seguro social y cualquier otra deducción autorizada por el trabajador se registran luego del valor devengado para obtener el valor neto. Conceptos de la nómina Las nóminas se confeccionan una vez al mes a cada trabajador de la empresa, el procedimiento que se ha de seguir para su confección es el siguiente:

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I) Primero se miran las percepciones salariales y no salariales -retribución en especie- de cada trabajador para calcular sus descuentos (que luego se restaran en el concepto de deducciones de las chochas). II) Cálculo de las bases de cotización por contingencias comunes y la base de cotización por contingencias profesionales, también la base de horas extras, etc. De estas bases hay que descontar los siguientes porcentajes Contingencias comunes: 4,7% de la Base de Cotización por  Contingencias Comunes Desempleo: 1,55 de la Base de Cotización por Contingencias Profesionales Formación profesional: 0,1 % de la Base de Cotización por  Contingencias Profesionales Solo queda calcular la retención fiscal, pago a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas físicas IRPF de acuerdo a un porcentaje del total devengado anual. Una vez hecho todo este procedimiento, al total devengado se le restan las deducciones legales realizadas, que son las contingencias comunes, el desempleo, la formación profesional y el irpf -(sobre la retribución salarial y en especie en su caso)- dando como resultado el neto a pagar que percibirá el trabajador  

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2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Otra forma de clasificar los costos es de acuerdo al grado de identificación con el objeto de costos. El objeto de costos u “objeto de costeo” es aquello cuyo costo se desea medir. El objeto de costos puede ser un producto, un servicio, una orden, una actividad, un departamento, una sucursal, etc. Los costos de fabricación pueden ser directos o indirectos, según sea que puedan identificarse o no con el objeto con el objeto particular de costos seleccionado. Costos Directos (Cd) Son aquellos que pueden identificarse directamente con un objeto de costos, sin

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necesidad de ningún tipo de reparto. Los costos directos se derivan de la existencia de aquello cuyo costo se trata de determinar, sea un producto, un servicio, una actividad, como por ejemplo, los materiales directos y la mano de obra directa destinados a la fabricación de un producto, o los gastos de publicidad efectuados directamente para promocionar los productos en un territorio particular  de ventas.

Costos Indirectos (Ci) Son aquellos costos cuya identificación con un objeto de costos específico es muy difícil, o no vale la pena realizarla. Para imputar los costos indirectos a los distintos departamentos, productos o actividades, es necesario, normalmente, recurrir a algún tipo de mecanismo de asignación, distribución o reparto. Los costos comunes a varios productos, o costos conjuntos, reciben también el tratamiento de costos indirectos. La composición de los costos de fabricación ha cambiado en los últimos años. Por  ejemplo, la proporción de la mano de obra directa, hace años atrás, podía alcanzar  hasta el 50% del costo unitario de producción. Actualmente, el costo de la mano de obra puede llegar a ser tan bajo como un 15% del costo de producción unitario, mientras que la proporción de los costos indirectos de fabricación ha ido en constante aumento. Es por ello que los sistemas de costos más modernos prestan mayor atención a los costos indirectos que a ningún otro costo

2.3.1 ACUMULACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

2.3.2 COEFICIENTES REGULADORES El coeficiente regulador, se presupuesta el volumen de producción ya sea en unidades, o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios técnicos sobre la capacidad productiva de la empresa; tomando en consideración el presupuesto de ventas fijado en el período. Una vez obtenido esto, se determinan los gastos

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indirectos de producción; considerando la estadística que sobre el particular  proporcione la contabilidad, ajustando las cifras conocidas y las cifras futuras, según el volumen de ventas y, por consiguiente, el volumen de producción necesario para cubrirla. Es importante tratándose de costos estándar, el cálculo de los gastos indirectos de producción predeterminados en función de una capacidad estimada, se dice que es importante este renglón, porque sirve de punto de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, ya que cierto volumen de gastos directos deberá ser absorbido por horas de trabajo directas, empleadas; esto quiere decir  que las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la empresa ha trabajado a un ritmo menor a su capacidad .

2.3.3. COEFICIENTE RECTIFICADOR El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los débitos y créditos de la cuenta de producción en proceso y que representa la variación de los costos reales y los costos estimados. La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones siguientes:  Cuando no hay inventarios iniciales en proceso: Total variación dividida por suma de créditos operados en la cuenta de “Producción en proceso”. El cociente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, según la naturaleza de la variación, deudora o acreedora.  Cuando existen inventarios iniciales en proceso la obtención del coeficiente rectificador puede hacerse como sigue: Procedimiento A (P.E.P.S.) El valor del inventario inicial en proceso debe corresponder a las primeras unidades que se terminen en el período productivo, así por ejemplo: si hubiese al principio del mes 100 u. Al 50% de su acabado, con costo de %200.00 en total, dicho valor debe corresponder a las primeras 50 u. Elaboradas que ingresen al almacén; por lo tanto el costo incurrido en el mes debe corresponder a al producción iniciada en el mismo mes dando lugar a su propio costo unitario que

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será base para valorizar las siguientes entradas al almacén de artículos terminados. PROCEDIMIENTO B (Valores Promedios) En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni la cantidad de unidades en proceso al iniciarse el período, sólo nos preocupa las unidades terminadas y en proceso final del mes adjudicando todo el costo total del mes (inventario inicial más costo incurrido) a dicha producción convertida en unidades equivalentes. En este caso estamos conjuntando el valor del inventario inicial más el costo del mes para dar valor a la producción habida al final del mismo.

2.3.4 APLICACIÓN DE PRORRATEO

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UNIDAD 3 COSTOS 3.1 ELEMENTOS DEL COSTO

3.2 CLASIFICACIÓN DE COSTOS Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un Pool de información de costos y se pueden clasificar en diferentes categorías según: ▪ Los elementos de un producto. ▪ La relación con la producción. ▪ La relación con el volumen. ▪ La capacidad para asociarlos. ▪ El departamento donde se incurrieron. ▪ Las actividades realizadas. ▪ El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso. ▪ La relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.  A continuación se presentan los aspectos más importantes y relevantes que fundamentan la información en la contabilidad de costos. 1. Elementos de un producto: Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.

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▪ Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. · Materiales Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. (MD) · Materiales Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. (MI) ▪ Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado para la elaboración de un producto. · Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. (MOD) · Mano de Obra Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. (MOI) ▪ Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. 2. Relación con la producción Esto está íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son: ▪ Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción. Costos primos= MD + MOD

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▪ Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Costos de conversión= MOD + CIF

3. Relación con el volumen Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se clasifican en: ▪ Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. ▪ Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el costo fijo unitario varía con la producción. ▪ Costos mixtos: Estos tienen la característica de ser fijos y variables, existen dos tipos: · Costos Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto. · Costos Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de producción puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen. Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que: 1. Los costos variables cambian en proporción al volumen. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el volumen.

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4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y vice versa. La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores. 4. Capacidad para asociar los costos Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a ordenes o departamentos, se clasifican en: ▪ Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros. ▪ Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en técnicas de asignación. 5. Departamento donde se incurrió en los costos Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por  departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. en las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos: ▪ Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto. ▪ Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar  servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción. 6. Actividades realizadas:

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Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Según la actividad los costos se dividen en: ▪ Costos de manufactura: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. ▪ Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. ▪ Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff. ▪ Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los prestamos, así como el costo de otorgar crédito a clientes. 7. Período en que los costos se cargan al ingreso En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de operación). La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se divide en: ▪ Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes vendidos. ▪ Costos del período: Estos no están directa ni indirectamente relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre el costo y el ingreso.

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8. Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Entre estos costos se pueden destacar: ▪ Costos estándares y costos presupuestados. ▪ Costos controlables y no controlables. ▪ Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales. ▪ Costos relevantes y costos irrelevantes. ▪ Costos diferenciales. ▪ Costos de oportunidad. ▪ Costos de cierre de planta.

3.2.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN

3.2.2 COSTOS FINANCIEROS

3.2.3 COSTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTAS

3.3 CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS El ciclo cumple una forma ordenada:

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Primer elemento (MP): se registra desde su ingreso (compra), pasa por  almacenamiento, luego producción. Es transformada y convertida en PT que debe controlarse y registrarse pasa a almacenamiento de PT. Los costos de conversión (MO y GIF) se aplican utilizan y consumen, siguen la materia prima en su recorrido a través de departamentos., este seguimiento implica una orden, un registro y una contabilización. 1. Comprobantes Orden específica: se utiliza la hoja de costos, documento de información y registros de PT, permite determinar: • Número de cantidades producidas. • Detalles de esas unidades. • Productos en procesamiento. • Elementos utilizados: MP, MO y GIF. 2. Diarios y Mayores El ciclo de la contabilidad de costos se realiza con la documentación mencionada y los libros de diarios y mayores. Los libros generales cuentan con auxiliares. Mayores auxiliares: MP - Mayor de materiales y MP P en proceso - Mayor de P en proceso y hoja de costos PT - Mayor de artículos terminados Mayor auxiliar de MP: el ingreso en el Mayor general es por totales en el auxiliar  por partidas. Débitos: ingresos de las mismas. Créditos: salida por requerimientos. Mayor auxiliar de producción en proceso: Débitos: ingresos del mayor auxiliar anterior. Créditos: costo de los artículos terminados. Mayor de artículos terminados: Débitos: ingresos al mayor auxiliar anterior. Créditos: egresos por ventas.

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El mayor general, las partidas son globales y mensuales, en los auxiliares las partidas son diarias, analíticas y por detalle de materiales. 3. Control El total de los débitos de las distintas cuentas del mayor auxiliar por articulo debe ser igual al total de las compras registradas en el mayor general. La cuenta de producción en proceso se divide en 3 partes: Producción en proceso - Materiales (se controla con lo realmente consumido en las ordenes de Producción y el saldo al final del periodo + lo que se encuentra en proceso) Producción en proceso - MO (trabajos completados + en proceso) Producción en proceso - CIF (ordenes terminados por la cuota de aplicación de costos calculadas) El control arroja las cifras de inventario y entradas por producción terminada, las salidas son las ventas Ingresos: por fecha, orden de producción, cantidad y precio. Egreso: por fecha, factura, cantidad y precio. 4. Asientos Los registros contables que agrupan los conceptos mencionados en la última parte del punto anterior pueden sintetizarse en la oficina central o en la de fabrica.  Cierre de Libros Se registran el libro diario de fabrica que sirve para contabilidad interna: • Fecha, detalle. • Mayor general (control) - ingresos y egresos MMP y materiales. • MO • • Inventario (6) • Estado de ganancias y pérdidas •  Artículos terminados - ingresos y egresos Con todo este material se formula el cierre de libros: • Cierre de cuentas: relativas a producción (1)

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Cierre de libros (2) • Informes mensuales • Balance general (4) • Costos indirectos de fabricación El cierre de cuentas relativas a producción (1) • Diario de salidas de mercaderías en almacén - por MP consumidas • Diario general - Por trabajos y costos relativos a producción Diario de PT - por el costo de los PT • • Diario de ventas - por el costo de los artículos vendidos De estos diarios se obtienen las cifras previas del balance de comprobación. El cierre de libros comprende (2) • Cierres de cuentas por ganancia y pérdida. • Costos indirectos de fabricación aplicados. • Cierre general del periodo. Balance general (4) agrupa estas cuentas en subrubros y las emergentes de comercialización en la clasificación correspondiente del activo. Inventarios (6) demostraran las variaciones que influirán en los estados de costos.  Ciclo de costos por órdenes especificas Clasificación de sistema de costos: • Costos por órdenes específicas: el énfasis esta puesto en la orden de producción. Conceptos a considerar: piezas, parte, subensamble, ensamble, operaciones, terminado) Costos por procesos • Los costos históricos pueden ser predeterminados por cualquiera No deben confundirse con sistema de costeo (son por absorción y directo) Datos para costos: se procede a la recolección de los datos para la confección de las hojas de costos para determinar el costo de cada lote y el costo total de todas las órdenes en el periodo. •

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3.3.1 CUENTAS DE COSTOS

3.3.2 ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA

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UNIDAD 4 SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR 4.1. EL CONCEPTO DE COSTOS ESTÁNDAR La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la maquina, y vino convertirse en Técnica de Valuación de Costos aplicada a la Contabilidad, a partir de la segunda década del segundo siglo. En efecto, en 1903, F.W. Taylor, realizo las primicias en cuanto a investigación para lograr mejor control de la elaboración y la productividad que inspiraron al Ingeniero Harrington Emerson (1980) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvió de inspiración al Contador Chester G. Harrinson, para que en nueve artículos Titulados “Cost Accounting to Aid Production” (en 1921 tomaron la forma de libro) surgiera así la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a Emerson, el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en EEUU (1921).

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OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Dado que los Costos Estándar, al igual que los Costos Estimados, pertenecen al grupo de los Predeterminados, persiguen los mismos fines con la salvedad de las aspectos de progreso, profundidad, precisión, control interno, etc., propios del Costo Estándar, que dan lugar, además de los objetivos señalados en el Costo Estimado los siguientes principalmente:  A).- Respecto a la información oportuna y exacta, se acentúa lo referente a la precisión. B).- Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos. C).- Análisis de las desviaciones, en atención a su causa. Como es fácil deducir, estos últimos tres puntos, son exclusivos del Costo Estándar, por lo que es de mayor utilidad que el Costo Estimado, aun cuando tiene sus salvedades, en cuanto a su implantación, como se indica un poco más adelante.

4.1.1 UTILIDAD DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

 A).- Auxilio enorme en el Control Interno. B).- Es un patrón de medida ante lo realizado. Por lo que las desviaciones son verdaderas llamadas de atención. C).- En relación al Costo Estimado, su aspecto administrativo es más barato, aunque más cara su implantación. D).- Adopción de normas correctas de ventas, (con el Costo Total o el IntegralConjunto) para poder competir adecuadamente en el mercado. E).- Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr en relación a un volumen de operaciones en un período. F).- En general es muy útil para la administración, respecto a información, tomas de decisiones, fijación de precios de venta, etcétera.

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CASOS ENQUE ES ACONSEJABLE LA UTILIZACIÓN DE LA TÉCNICA DE VALUACIÓN ESTÁNDAR Son las mismas causas citadas para los Costos Estimados, agregando que se recomienda su implantación, generalmente después de haber tenido en práctica la Técnica de Valuación Estimada. La Técnica de Costos Estándar es la más avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la Entidad Económica. Se pueden apreciar  dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calcula las pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra, en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como en la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por lo tanto, ponderando esas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo. El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia de trabajo manual de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el estándar , ajustándose el costo histórico al estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas (ver lámina I-8) En el caso de los costos estimados, a la diferencia entre éstos y los históricos, se le dio un nombre genérico: variación, por no ser muy exacta la técnica, y ajustarse al costo histórico, pero el costo estándar es de alta precisión, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo. Indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre costo estándar y el histórico, se le nombrará en lo sucesivo como desviación, por ser más preciso y dar idea de que se salió de una línea, patrón o medida.

4.2 TIPOS DE ESTÁNDAR Los Costos Estándar se clasifican en dos grupos: 1. COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES O IDEALES Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de

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comparación para analizar y corregir los Costos Históricos; claro está que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su cálculo han variado. En el presente apartado, se hace referencia específicamente a los Costos Estándar  Circulantes, que son los que tienen mayor aplicación en nuestro medio (ver lámina I-9)

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COSTOS ESTÁNDAR BÁSICOS FIJOS Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del marcado no han prevalecido.

4.3 DETERMINACIÓN DE COSTOS ESTÁNDAR DE MATERIALES DIRECTOS Y MANO DE OBRA DIRECTA Al igual que los Costos Estimados, también es necesario formular una Hoja de Costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue:  A).- Determinación para los materiales directos: Además de las apreciaciones técnicas sobre la calidad, y los rendimientos de los Materiales Directos que hay que utilizar, es

COSTOS ESTÁNDAR BÁSICOS FIJOS Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del marcado no han prevalecido.

4.3 DETERMINACIÓN DE COSTOS ESTÁNDAR DE MATERIALES DIRECTOS Y MANO DE OBRA DIRECTA Al igual que los Costos Estimados, también es necesario formular una Hoja de Costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue:  A).- Determinación para los materiales directos: Además de las apreciaciones técnicas sobre la calidad, y los rendimientos de los Materiales Directos que hay que utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios, acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y la contabilidad, para precisar la cantidad y el valor  de los materiales directos que deben utilizarse en el producto. El aspecto más importante está en sus precios, siendo necesario, en algunos casos, obtener  contratos de abastecimiento con los proveedores por un período más o menos largo, que cubra varios ciclos de producción, con los cual se podrá salvar éste renglón en lo relativo a sus fluctuaciones en precios, que pudieran sobrevenir. En caso de no ser  posible la contratación anticipada, el Departamento de Compras hará las investigaciones necesarias para predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los materiales a utilizar (ver la lámina I-10).

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B).- Determinación del Costo del Trabajo, o Labor, o Sueldos y Salarios Directos. A las investigaciones técnicas en particular, se les conoce con el nombre de Estudio del Trabajo, que comprende el Estudio de Métodos y la Medida del Trabajo, siendo un elemento fundamental para la predeterminación del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias, para obtener cierto volumen de producción, o bien, para conocer la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo. Por lo que refiere al valor, o precio de la Labor, deberá estudiarse el aspecto de contratación; es decir, que si existieran modificaciones a las cuotas por hora o destajo, deberán considerarse esas diferencias (ver la lámina I-11). El Estudio de Métodos se realiza con el objeto de mejorar los sistemas de producción, para lo cual es necesario: a).- Seleccionar el trabajo particular a estudiar. b).-Registrar el método actual, con el máximo de pormenores económicamente  justificables, mediante: • • • •

Diagramas de las operaciones del proceso. Diagramas de análisis del proceso. Diagramas de movimientos. Diagramas de análisis de películas.

Una vez efectuado lo anterior, o parte de ello, se examina con profundidad para percatarse de las fallas, considerando exactamente en el orden que a continuación se indica: a).- El propósito que se persigue. b).- El lugar en donde está y en el que debe estar. c).- La sucesión existente de todas y cada una de las operaciones, en forma analítica. d).- La persona o personas que laboran. e).- Los medios con que se cuenta. Hecho esto, se procede a desarrollar un método mejor, de acuerdo con las circunstancias imperantes. Sin haber terminado aun con el Estudio de Métodos se comienza: La Medida del Trabajo con el objeto de computar el esfuerzo humano, para lo cual se debe: a).- Seleccionar el trabajo a medir.

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b).- Registrar, cuando sea necesario, el tiempo productivo e improductivo en las condiciones actuales existentes. c).- Examinarlo todo, con detenimiento, para eliminar el tiempo improductivo.  Aquí se define el método a utilizar, hasta este grado, subdividiendo la Labor en sus elementos y midiendo el trabajo, que exige el nuevo método, mediante: a).- El Estudio de Tiempos, que es para computar lapso y elementos normales o propios. b).- La síntesis de elementos de valor reconocido, o precisado. c).- La estimación analítica, para aplicar, en lo posible, tiempos establecidos, y calcular, en otros casos, tiempos normales.  A estos tres puntos, se les añade suplementos por descanso, para determinar el contenido del trabajo total de la tarea. Es hasta este momento, cuando se puede obtener el valor de la unidad de trabajo. Solamente se le agregan otros suplementos justificables, para determinar el tiempo asignado para el método definido. Entonces es cuando se está en condiciones de concretar, ya con el Estudio de Métodos y la Medida del Trabajo, el nuevo método integral, mismo que se adopta y se mantiene, hasta que sea necesario modificarlo. Con el Estudio de Métodos, se logra: a).- Mejor disposición de locales. b).- Mejor diseño de equipo. c).- Reducción de fatiga. Resultando mayor aprovechamiento de terreno o espacio, material, instalaciones, equipo y trabajo. Con la Medida del Trabajo se alcanza: a).- Mejor plan de producción y control. b).- Utilización más eficiente de personal. c).- Índices fidedignos del rendimiento del elemento humano. d).- Base segura para el control del costo de los Sueldo y Salarios. Resultado satisfacción de remuneración por rendimiento.

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En conclusión, con el Estudio del Trabajo se tiene mayor productividad; es decir se procura optimizar, por lo que es especialmente aplicable, para la obtención de estándares aunque no es excluyente para Costos Estimados (ver la lámina I-12).

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Es conveniente aclarar, que el Estudio del Trabajo lo realiza o dirige el Ingeniero Industrial, por lo que el Contador o el Administrador, es adecuado que lo conozcan, aunque superficialmente, para que entiendan la información recibida, su importancia y cómo manejarla o utilizarla. C).- Determinación de los Gastos Indirectos de Producción: Se sigue el mismo sistema establecido para el cálculo del Coeficiente Regulador se presupuesta el volumen de producción, ya sea en unidades o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios técnicos sobre la capacidad productiva de la Empresa, tomando consideración el Presupuesto de Ventas, fijado en el período, una vez obtenido esto, se determinan los Gastos Indirectos de Producción; considerando la estadística que sobre el particular proporcione la Contabilidad, ajustando las cifras conocidas y las cifras futuras, según sea el volumen de ventas y por consiguiente, el volumen de producción necesario para cubrirla. Es importante, tratándose de Costos Estándar, el cálculo de los Gastos Indirectos de Producción Predeterminados, en función de una capacidad estimada; se dice que es importante este renglón, porque sirve de punto de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, ya que cierto volumen de Gastos Indirectos de Producción, deberá ser absorbido por Horas de Trabajo Directas, empleadas, esto quiere decir que si las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la Empresa ha trabajado a un ritmo menor de su capacidad (ver la lámina I-13).

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Igualmente, como en la técnica de Costos Estimados, en el Costo Estándar, se hace primeramente la Hoja de Costos Global y de ahí se obtiene la Hoja de Costos Unitaria (ver la lámina I-14). Los Costos Estándar y los Presupuestos: El Costo Estándar trae como antecedente el Control Presupuestal, ya que está apoyándose precisamente en un presupuesto y en estudios pseudocientíficos, que tienden a obtener la medida de eficiencia. Por una parte es necesario determinar un volumen de producción, basado en un presupuesto de ventas y en un presupuesto de capacidad productiva; el presupuesto de producción, a su vez, requiere de otros presupuestos como son los de gastos, de caja, de capital, de capacidad productiva, etc. Por lo tanto, se concluye que los presupuestos están íntimamente ligados con los Costos Estándar, y éstos toman como base aquéllos, independientemente de otros elementos auxiliares, como las experiencias adquiridas con los costos estimados, elementos de Ingeniería Industrial y medidas científicas (ver las láminas I-15 Y I-16).

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4.4.1 DE MATERIALES DIRECTOS

4.4.2 DE CANTIDAD 4.4.3 DE PRECIO 4.4.4 DE MANO DE OBRA DIRECTA

4.4.5 DE EFICIENCIA 4.4.6 DE PRECIO 4.4.7 APLICACIÓN DE LAS VARIACIONES

4.5. COSTOS INDIRECTOS La cuenta base para el registro es Costos Estándar de Producción en Proceso u otra equivalente, ya sea que se lleven en una sola cuenta o bien que se utilice una cuenta para cada Elemento del Costo. Existen tres métodos para el registro contable de los Costos Estándar: MÉTODO “A” (Parcial). La cuenta de Producción en Proceso, se carga a Costos Históricos, y se acredita por la producción terminada, por la producción que quedó en proceso y demás que se haya trabajado, a base de Costo Estándar. La desviación se obtiene y analiza al final del período de producción (ver las láminas I18 y I-19).

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MÉTODO “B” (Completo). La cuenta de Producción en Proceso se carga y se acredita a Costo Estándar, obteniéndose las desviaciones simultáneamente con la producción. MÉTODO “C” (Mixto). La cuenta de Producción en Proceso se carga y se acredita a Costos Históricos y Estándar; las desviaciones se obtienen al final del período de producción. Sobre los métodos enunciados, a continuación aparecen varios ejemplos del “A” y del “B”; del “C” sólo uno, ya que no tiene aplicación en nuestro medio.  A).- MÉTODO “A” O PARCIAL

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La cuenta Producción en Proceso, tiene el siguiente movimiento: Se carga: a) De los elementos del costo de producción a costos históricos b) De las desviaciones cuando los costos estándar son superiores a los históricos (en negro) y en rojo, en el caso contrario. Se acredita: a) De la producción valorizada a costo estándar. Las desviaciones serán traspasadas a una cuenta especial denominada variaciones entre el costo estándar y el histórico. Las cuentas de desviaciones se saldan por pérdidas y ganancias o por deudores diversos, esto último en el caso de que una persona se la culpable PRIMER PROBLEMA Con procedimiento de control por medio de procesos (Un proceso y un período) NOTA: el número que está entre paréntesis, indica el número de asiento. B).- MÉTODO “B” O COMPLETO Según se citó, este modelo consiste en cargar y en abonar las cuentas de producción en proceso o costo estándar, por lo tanto se obtienen desviaciones a medida que se va realizando la producción, determinándose éstas, en precio, cuando se hacen los traspasos del almacén de materiales, por el material directo utilizado, de sueldos y salarios acumulados por la aplicación de la labor directa, para posteriormente, al final del periodo de costos, poderse determinar la desviación en cantidad, de ambos elementos del costo y con referencia a gastos indirectos de producción, hasta el final del período de costos, que por la lógica, dado el caso de que se refiere al “método completo”, deberá ser semanal. Las desviaciones estándar se saldan por medio de la cuenta de: “pérdidas y ganancias”. Una modalidad del método “B” aparece cuando el almacén de materiales se valúa a costo estándar, en cuyo caso, la desviación en precio se determina al comprar los mismos, por lo tanto la oportunidad es más rápida. Este método se considera el mejor de los tres estándar, porque la eficiencia al máximo, al determinar las desviaciones de inmediato, e incluso, controlar a costo estándar desde las entradas de materiales en el almacén respectivo, si así se desea, donde rápidamente se localiza la desviación en precio para reclamarle al proveedor, o al departamento de compra, a tiempo. C).- MÉTODO “C” O MIXTO Este método, como se dijo, consiste en cargar y acredita las cuentas de control de la elaboración, a costo histórico y estándar. En este método, el costo estándar llega a la categoría de costos fijos, además de servir de referencia o índice para hacer comparaciones con los costos históricos. Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de crédito, a efecto de registrar en cada asiento los costos históricos y el estándar. El empleo de este método, es nulo en nuestro medio, ya que requiere una gran exactitud en la

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determinación del costo estándar fijo, sin embargo, es posible que en empresas bien organizadas, se haya logrado establecerlo. En este método las cuentas de producción en proceso, almacén de artículos terminados, y costo de producción o de lo vendido, se presentan en los estados financieros a costo histórico, motivo por el cual, la desviación entre el costo histórico y el estándar solamente servirá para estudios internos: consecuentemente no existe ajuste por la desviación, ni se salda por “pérdidas y ganancias”. Las “desviaciones en precio”, se obtienen inmediatamente, y las de “en cantidad”, al final del periodo de costos.

4.5.1 FIJOS 4.5.2 VARIABLES 4.5.3 SEMIVARIABLES 4.5.4 DETERMINACIÓN DEL COSTO INDIRECTO ESTÁNDAR 4.5.5 SEPARACIÓN DEL COSTO INDIRECTO SEMIVARIABLES 4.5.5.1 EN SU PARTE FIJA 4.5.5.2 EN SU PARTE VARIABLE 4.5.6 ESTÁNDAR UNITARIO DE COSTOS DIRECTOS 4.5.7 APLICACIÓN DE LAS VARIACIONES.

4.6. REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

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