Contabilidad de Costos

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Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del hacer y del ser.

Mucho Éxito.-

Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

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Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

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Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

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MÓDULO: CONTABILIDAD DE COSTOS. I UNIDAD DE APRENDIZAJE: Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Aprendizaje Esperado 1 Identificar la Contabilidad de Costos y su objetivo como una herramienta eficaz, para la toma de decisiones al interior de una empresa.

1.1.- CONTABILIDAD DE COSTOS El propósito fundamental de la contabilidad es entregar información financiera relacionada con una entidad económica. De esta forma, la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de la información a distintos usuarios. Es así como la gerencia requiere información financiera, para planear y controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las operaciones de la entidad. Las dos principales áreas de la contabilidad son: a)

Contabilidad Financiera.

b)

Contabilidad de Costos o Gerencial.

•

Contabilidad Comercial: Se ocupa principalmente de los estados financieros para uso interno y externo, es decir, de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la misma.

•

Proveedores de fondos:  Inversionistas, accionistas o socios, acreedores como bancos e instituciones financieras.

#

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Contabilidad de Costos o Gerencial:  Se encarga, principalmente, de la acumulación y del análisis de la información relevante, para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.

CUADRO COMPARATIVO BASE DE COMPARACIÓN 1.- ¿Para quién se prepara? 2.- Limitaciones. 3.- Base de valuación.

CONTABILIDAD

CONTABILIDAD DE

FINANCIERA

COSTOS

Usuarios internos y externos. Regulaciones directas (PCGA, NIC, NIIF) Costos históricos.

4.- ¿Cuándo se prepara?

Periódicamente, al menos una vez al año.

5.- Perspectiva.

La empresa en su conjunto.

Usuarios internos. Regulaciones indirectas. Cualquier forma de medición (monetaria o física). Cuando sea necesario (nuevo producto, cambio en los procesos productivos). Departamento, unidad, sección, producto, línea productiva.

Tabla 1: Cuadro comparativo (fuente: Aquea Toro J. s.f).

•

¿Por qué limitaciones?  La Contabilidad Financiera es más directa, porque la regula los P.C.G.A. y las normas internacionales de contabilidad, en las economías globalizadas; en cambio, la Contabilidad de Costos es más flexible, porque se rige por las normas internas de la empresa.

•

La Contabilidad de Costos se puede medir monetariamente, es decir, dólares, pesos, etc.; o en forma física, esto es, horas de trabajo, horas máquina, unidades producidas, etc.

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1.2.- CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Definición 1: Sistema contable que suministra información para medir los costos de un producto, su rendimiento y el control de las operaciones. Se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos 1.

Definición 2: Es el proceso encargado de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones 2. Los costos que se reúnen sirven para estos grandes objetivos:

•

Suministrar información de apoyo a la gerencia, con el fin que ésta pueda escoger entre dos o más alternativas.

•

Proporcionar la información necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos.

•

Ayudar a la elaboración y ejecución de presupuestos.

•

Calcular costos y utilidades, para un periodo contable.

•

Calcular los costos, para efectos de control y valuación de los inventarios.

•

Proporcionar información a la administración, para fundamentar la planeación y la toma de decisiones.

•

Proporcionar información, para el control administrativo de operaciones y actividades de la empresa. Las actividades necesarias para desempeñar las responsabilidades del

contador gerencial son: Elaboración de informes, interpretación, administración de recursos, desarrollo de sistemas de información, implementación tecnológica, verificación y administración.

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1.3.- OTROS CONCEPTOS 1.3.1.- Costo: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, el cual puede representar una disminución del activo o un aumento del pasivo 3. En el momento de la adquisición del bien o servicio, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

1.3.2.- Costo: Son desembolsos en que se incurren, pero que aún no expiran. Están vigentes, aún no se convierten en gasto, es decir, se activan para luego pasar a gasto.

1.3.3.- Gasto:  Es el costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados, que pueden dar beneficios futuros, se clasifican como activos. Los gastos se comparan con los ingresos, para obtener la utilidad o pérdida neta de un ejercicio.

1.3.4.- Ingreso: Es el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. 1.3.5.- Pérdida: Son disminuciones del patrimonio de una persona o una empresa por la cual no recibe compensación alguna. Ejemplo: Terremoto – huracán, etc.

Ejemplo: El 2 de marzo una empresa incurre en costos para elaborar dos artículos por $2.000. El 15 de marzo vende uno de los artículos en $1.600. Calcular el costo, gasto, pérdida e ingresos de estas operaciones.

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Costo: Ingresos: Costo: Gasto: Resultado:

(02-03) (15-03) (15-03) (15-03) (15-03)

$2.000 $1.600 $1.000 $1.000 $ 600

Actividad La empresa manufacturera de productos textiles Torrico, confecciona diversas prendas institucionales. Durante febrero ha fabricado 3.800 camisas para la Empresa de Correos de Chile. Los costos de producción y otros, son los siguientes: Utiliza una tela por un costo de $ 500 el m 2 y en cada camisa utiliza 1,5 mts2. El valor hora por trabajador que fabrica las camisas es de $1.200 y se utilizan en la confección de camisas 1! hora por artículo. Los costos indirectos de fabricación variables por artículo, corresponden a $200 por cada producto (hilo, botones y mano de obra indirecta en planchado y empaque). Los costos indirectos de fabricación fijos del período, corresponden a:

•

Sueldo del supervisor de fábrica: $450.000 mensual.

•

Depreciación lineal de la maquinaria de fábrica: $75.000 mensual.

•

Vigilancia de la fábrica: $ 150.000 mensual.

Los gastos administrativos y de venta fijos corresponden a $500.000.Las ventas del mes han sido las siguientes: 3.200 unidades, a $3.500 (valor neto) c/u.

I

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Se pide: •

Determinar los objetivos de la Contabilidad de Costos en la toma de decisiones de empresa.

Desarrollo: La gerencia general de la Empresa Torrico, solicita al analista de costos que le entregue un informe en el que pueda reflejar la importancia de que la empresa implemente un sistema de costeo, para una mejor gestión en sus operaciones; a lo que el analista de costos indica: lo relevante para la empresa es determinar los costos necesarios para la fabricación del producto, definir aquellos que son directos e indirectos al proceso productivo, qué costos son variables y cuales son fijos. Con esta información, el gerente general se convence de la importancia de tener un control de los desembolsos e inversiones que debe realizar la empresa para poder fabricar sus productos. Con esto puede definir, claramente, qué productos requieren mayores desembolsos y cuáles de éstos son más rentables para la empresa, así también, tiene el argumento necesario para la fijación de precios. También puede analizar, acumular y asignar los diferentes costos de producción en los diferentes procesos productivos. El gerente general, ya convencido con dicho argumento, solicita la implementación urgente de un completo sistema de costeo para la empresa.

Aprendizaje Esperado 2 Identifican y relacionan los tipos de costos en la planificación, el presupuesto, a través del sistema de costo y sistemas de costeo.

2.1.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 1) En relación a los elementos del producto. 2) En relación a la producción. J

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3) En relación al volumen. 4) En relación a la capacidad para asociarlos. 5) En relación al departamento donde se produjeron. 6) En relación a las áreas funcionales. 7) En relación al periodo de ingreso al cual se van a cargar los costos. 8) En relación a consideraciones económicas – costos ocasionales.

2.1.1.- En relación a los elementos del costo: Los elementos del costo de un producto son materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. a)

Materiales:  Son las principales sustancias o recursos usados en la producción, los que son transformados en artículos terminados, con la suma de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. A su vez, el costo de los materiales puede dividirse en:

Materiales directos: Son todos los materiales que pueden ser identificados en la producción de un producto terminado. Pueden ser fácilmente identificados en el producto y representan el principal costo de los materiales en la producción de un artículo. Ej: Madera en una cama.

Materiales indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la producción de un artículo, que no son materiales directos. Ej: Pegamento en una cama. b)

Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un artículo. Pueden ser divididos en:

•

Mano de obra directa: Es aquella mano de obra directamente involucrada en la producción de un determinado bien; es fácilmente identificada en el producto y representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa manufacturera se considera mano de obra directa. K

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Mano de obra indirecta:  Es aquella mano de obra involucrada en la producción de un determinado bien, que no se considera mano de obra directa, ya que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

c)

Costos indirectos de fabricación: Acá se acumulan los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los demás costos indirectos de fabricación, que no pueden identificarse directamente con un producto específico. Ejemplos de otros

costos

indirectos

son

el

arrendamiento,

la

energía,

calefacción,

depreciación del equipo, salarios administrativos, etc.

Ejemplo:  Una empresa incurre en los siguientes costos operacionales en la fabricación de mesas de madera.

Materiales: Madera de roble Madera de pino Pegamento Tornillos Total

150.000 110.000 800 1.000 261.800

Mano de obra: Cortadores de madera Ensambladores de madera Lijadores Supervisor Portero Total

180.000 190.000 170.000 20.000 10.000 570.000

Otros: Arriendo de fábrica Servicios generales de la fábrica Arriendo de oficina Salarios de oficina Depreciación equipo de fábrica

70.000 20.000 16.000 80.000 21.000 &L

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Depreciación del equipo de oficina Total

Total general

8.000 215.000

$1.046.800

Se pide: Identificar materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Materiales directos: Madera de roble Madera de pino Total

150.000 110.000 260.000

Mano de obra directa: Cortadores Ensambladores Lijadores Total

180.000 190.000 170.000 540.000

CIF: Pegamento Tornillos Supervisor Portero Arriendo de la fábrica Servicios generales de la fábrica Depreciación del equipo de fábrica Total

800 1.000 20.000 10.000 70.000 20.000 21.000 142.800

Total general

942.800

Los gastos y costos de oficina no son elementos del costo del producto. Por lo general, en el estado de resultados aparecen como deducciones de la utilidad bruta, bajo el nombre de “Gastos generales y de administración”.

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2.1.2.- En relación con la producción: Esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto y se divide en costos primos y costos de conversión.

6) Costos Primos:  Representan la suma de los materiales directos y mano de obra directa, es decir, son aquellos que se relacionan, directamente, con la producción.

6) Costos de conversión: Representan la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, es decir, son aquellos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados.

Costos Primos

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricación

Costos de Conversión Figura 1: Elementos del costo (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Nota: Nótese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías, lo cual no lleva a una doble contabilización, porque esta clasificación es usada para fines de análisis y no de acumulación de costos.

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Ejemplo: Determinar el monto de costos primos y costos de conversión. Costos y gastos operativos del mes: Harina $ 245.000 Manteca 5.000 Aceite y sal 22.000 Sueldo panadero 300.000 Sueldo ayudante panadero 240.000 Arriendo de hornos 500.000 Mantenimiento de equipamiento 50.000 Combustibles (hornos) 120.000 Electricidad y agua (elaboración) 56.000 Otros costos indirectos (aseo y limpieza)10.000 Sueldo cajero 230.000 Arriendo vehículo de reparto 400.000

COSTOS PRIMOS COSTOS DE CONVERSIÓN COSTOS DEL PRODUCTO

= 272.000+540.000= 812.000 = 540.000+736000= 1.276.000 = 272.000+540.000+736.000=1.548.000

2.1.3.- En relación con el volumen: Los costos varían, según los cambios en el volumen de producción de una empresa y se clasifican como variables, fijos y mixtos. El comportamiento de estos costos se debe aplicar dentro de rangos relevantes de una empresa. Un rango relevante se define como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

Costos variables:  Son aquellos en los que el costo total cambia, en proporción directa a los cambios en el volumen de producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario se mantiene constante. Por ejemplo: Si los costos variables de los materiales directos son $100.000, por unidad de producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable del material directo aumentará $100.000.

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Gráfico 1: Comportamiento del costo variable total (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Gráfico 2: Comportamiento del costo variable unitario (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Costos fijos: Son aquellos en que el costo fijo total permanece constante, dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo unitario varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. Ejemplo: El costo fijo total de arrendar una bodega es de $20.000 mensuales, si la producción está entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la producción sea menor a 500 unidades, puede arrendarse una bodega más pequeña por $15.000 mensuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes: &$

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a)

Comprende desde 0 a 499 unidades.

b)

Comprende desde 500 a 1499.

Costos mixtos: Son aquellos que tienen características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.

•

Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable, usualmente, representa un cargo mínimo al producir un determinado artículo o servicio. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Ejemplo: Centro de llamados.

•

Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplo: El sueldo de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces sería necesario dos supervisores si se emplean 15 trabajadores.

2.1.3.1.- El cuadro siguiente muestra el comportamiento de los distintos elementos de la contabilidad de costo: !

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Dónde: Q = Cantidad Vendida. P.V. = Precio de Venta. C.V.U. = Costo Variable Unitarios. C.V.T. = Costo Variable Totales (C.V.U. x Q). C.F.U. = Costo Fijo Unitario (C.F.T./Q). C.F.T.= Costo Fijo Total. C.T. = Costo Total (C.V.T. + C.F.T.). I.T. = Ingreso Total (P.V. x Q). Utilidad = Ingresos Totales – Costos Totales. La siguiente gráfica muestra el comportamiento de los costos variables unitarios y totales:

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Gráfico 3: Comportamiento del costo variable unitario (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

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Gráfico 4: Comportamiento del costo variable total (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

Gráfico 5: Comportamiento del costo total de producción (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

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Gráfico 6: Relación costos totales e ingresos totales (Fuente: Aquea Toro J.s.f.).

2.1.4.- En relación a la capacidad de asociarlos: Se refiere a la capacidad de la gerencia para asociarlos a un determinado departamento, territorio de ventas, órdenes de producción, etc. Se clasifican en: "

Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas específicos. Los materiales directos y la mano de obra directa son ejemplos de costos directos.

"

Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por lo tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Ejemplo: Los CIF.

2.1.5.- En relación con el departamento donde se produjeron: El costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

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Departamento de Producción: Éstos contribuyen, directamente, a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde se realizaron los procesos de elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas, directamente, sobre el producto manufacturado.

"

Departamento de Servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Ejemplo son las oficinas de personal, contabilidad, cafetería, seguridad, etc. Los costos de estos departamentos se asignan, generalmente, a los departamentos de producción, puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.

2.1.6.- En relación a las áreas funcionales (actividad realizada): "

Costos de manufactura: Se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los CIF.

"

Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.

"

Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de sueldos de la gerencia y asesorías o staff.

"

Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluye el costo de los intereses que se debe pagar por préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.

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2.1.7.- En relación al periodo de ingreso al cual se van a cargar los costos: Algunos costos se registran primero como activos y luego se cargan a gastos, en la medida que expiran. Otros costos se registran, directamente, como gastos. Esta clasificación ayuda a la gerencia a medir el ingreso y en la preparación de los estados financieros. Las dos categorías usadas son: "

Costos del producto: Son los que se identifican, directa e indirectamente, con el producto. Estos son los materiales directos, mano de obra directa y los CIF. Estos costos no suministran ningún beneficio, hasta que el producto se vende, una vez ocurrido ello, los costos se cargan a gasto componiendo el costo del producto.

"

Costos del periodo: Estos costos, que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados, se cancelan inmediatamente, ya que no puede determinarse una relación entre costo e ingreso.

2.1.8.- En relación con la planeación, el control y la toma de decisiones: Son costos que la gerencia debe tener en cuenta para la correcta toma de decisiones. Entre otros tenemos: "

Costos estándares: Son aquellos en que deberían incurrirse en un determinado proceso de producción, en condiciones normales.

"

Costos controlables: Son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una determinada unidad, en un determinado periodo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir o usar ciertos materiales, este costo se denomina controlable.

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Costos

no

controlables:

Son

aquellos

que

no

son

administrados

directamente por una determinada autoridad de una unidad. "

Costos relevantes: Son costos futuros esperados, que difieren entre cursos alternativos de acción, y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Son importantes para la elaboración de un producto.

"

Costos irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, como por ejemplo, la depreciación de la maquinaria y no son de un gran impacto en el costo total de un producto.

"

Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida (no se registran contablemente).

"

Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría, aun si no hubiera producción. Generalmente, se da en aquellas empresas estacionarias, donde hay que decidir entre parar en una determinada estación o continuar con el proceso productivo.

2.2.- ENFOQUES DE COSTEO

Los costos de fabricación están integrados por todas las erogaciones necesarias para la obtención de un bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo y CIF) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados (gastos de venta, administrativos, etc.). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del !&

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costo del producto, sino que se consideran como gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este enfoque para definir el costo de fabricación se conoce con el nombre de costeo tradicional o costeo por

absorción. 2.2.1.- Costeo directo o variable y Costeo por absorción o tradicional. El costeo directo, conocido también con las denominaciones de costeo variable o costeo marginal, postula un enfoque diferente para definir el costeo de fabricación 4. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de producción y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, trabajo directo y gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos están constituidos por los gastos de fabricación fijos o constantes, es decir, por aquellos costos en los cuales se incurre por el solo hecho de estar en el negocio. Hecha la distinción anterior, el enfoque del costo directo considera solo los conceptos variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

Ejemplo: En una industria que fabrica un producto único, se ha recopilado la siguiente información mensual: Unidades fabricadas: 12.000. No existen unidades en proceso de fabricación al término del mes.

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Elementos empleados en la producción: Material directo

$

1.920.000

Mano de obra directa

780.000

Costos indirectos de fabricación variables

1.440.000 1.440.0 00

Costos indirectos de fabricación fijos

576.000

El costo unitario de fabricación, según los dos criterios mencionados es el siguiente:

Material Directo $ 1.920.000 : 12.000 unidades Mano de Obra Directa $ 780.000 : 12.000 unidades Costos Indirectos de Fabricación $ 2.016.000 : 12.000 unidades $ 1.440.000 : 12.000 unidades

Costeo por absorción

Costeo directo

$

160

$ 160

65

65

168 $

393

120 345

Se puede apreciar que la diferencia entre los dos enfoques de costos en forma unitaria, radica en el tratamiento de los gastos de fabricación.

2.2.2.- Fundamentos del enfoque de Costeo directo y absorción. El costeo directo: Se define como un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación. Se incrementa directamente con el volumen de producción 5.

El costeo absorbente: Se define como un sistema en el que incorpora todos los elementos que forman parte del costo de fabricación, tanto variables y fijos, al costo del producto 6.

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El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, ya que para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos tipos de costos. Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función dentro de un período determinado y nunca con el volumen de producción, por lo tanto, para costear por este método, se incluirán únicamente los costos variables, y los costos fijos deberán llevarse directamente al Estado de Resultados.

2.2.3.- Las diferencias entre ambos enfoques son:

•

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

•

Para evaluar los inventarios, el costeo variable solo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el balance general.

•

Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro, con aumentos y disminuciones en los inventarios. Se aumentará la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce, llevando a cabo la operación contraria.

•

Esta diferencia, según el método que utilicemos, puede dar orígenes a las siguientes situaciones: •

La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el

volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. •

En el costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de las

ventas es menor que el volumen de producción. En el costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. !$

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

En ambos métodos, tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

2.2.4.- Ventajas y desventajas. a) Ventajas costeo directo: •

El costo es constante o uniforme a cualquier volumen de producción.

•

Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.

•

Comparación de unidades producidas y valores, incluso de diferentes períodos.

•

Facilita la obtención del Punto de Equilibrio.

•

Planeación de operaciones futuras, para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.

•

Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.

b) Desventajas costeo directo: •

La principal es que resulta ser un costo incompleto.

•

La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional.

•

La determinación de precios sólo se determina sobre la base de los costos de fabricación variables.

•

Desorienta, al hacer creer que los costos unitarios son menores.

c) Ventajas costeo absorbente: •

La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción

terminada es superior al costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera. •

La fijación de los precios se hace sobre la base de los costos totales, por lo que las utilidades son más reales.

d) Desventajas Costeo absorbente: •

La obtención del Punto de Equilibrio es compleja. !%

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

•

Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, como ser los cotos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados.

Caso:  La Empresa de Gelatería El Deleite, presenta la siguiente información del período: 1.- Precio de venta unitario neto 2.- Costo de Producción unitario MPD MOD CIF variables CIF fijos totales del período 3.- Cantidad producida 4.- Cantidad vendida 5.- Gastos de ventas variables 6.- Gastos de ventas fijos 7.- Gastos de administración fijos

$ 450 $ 150 $ 80 $ 40 $ 180.000 6.000 unidades 5.000 unidades 10% de las ventas $ 170.000 $ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además, se hará un análisis de la diferencia que se produce en los resultados.

Desarrollo El ingreso por ventas, en ambos casos, será unidades vendidas por el precio unitario: 5.000 unidades * $ 450 = $ 2.250.000 El costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción: !H

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5.000 unidades * $ 300 = $ 1.500.000 La venta, menos el costo de venta, origina la utilidad bruta. El enfoque absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas como gastos de administración y ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional. En el caso del enfoque variable, el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción, excluyendo los CIF fijos: 5.000 unidades * $ 270 = $ 1.350.000 Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de los productos (pero que no forman parte del costo variable inventariable), también se presentan, rebajando a las ventas: Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

ó

5.000 * (450 * 0,10) = $ 225.000 El margen de contribución se conforma al rebajar de las ventas el costo variable de producción y los gastos variables de ventas. El margen de contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados. Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad y que están conformados por los CIF fijos de producción y los gastos de administración y ventas fijos, como se muestra a continuación: Producción (6.000 unid. * $ 30)  Administración  Ventas

$

180.000 240.000 170.000

!I

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Estado de Resultado Enfoque Absorción Ingreso Operacional $  Volumen de Ventas 5.000 unid. * 450 2.250.000 Egreso Operacional Costo de Ventas 5.000 unid. * 300 1.500.000 Utilidad Bruta Gastos de Adm. y Ventas  Administración 240.000  Ventas 395.000 Resultado Operacional Existencia Final

1.000 unid. * 300

$

Estado de Resultado Enfoque Variable Ingresos de Explotación $  Volumen de Ventas 5.000 unid. * 2.250.000 450 Costo Variable Producción 5.000 unid. * 270 1.350.000 Margen de Contribución Costos Fijos Producción 6.000 unid. * 30 180.000  Administración 240.000  Ventas 395.000 Resultado Operacional Existencia Final

1.000 unid. * 270

2.250.000

(+)

1.500.000

(-)

750.000 (=) 635.000 (-)

115.000 (=) 300.000

2.250.000 (+)

1.350.000

(-)

900.000 (=) 815.000 (-)

85.000 $

270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto, generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad. En cambio, el enfoque variable los trata como costos fijos del período (resultado pérdida), rebajando el margen de contribución y, por consecuencia, la utilidad. En el desarrollo, sólo para simplificar la solución, no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotación. Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios, clasificaciones, etc. !J

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2.3.- SISTEMAS DE COSTOS Y SISTEMAS DE COSTEO Los sistemas de costos y sistemas de costeo constituyen una fuente de información para los gerentes, quienes al tomar decisiones, combinan información de costos con información no relacionada con los mismos. Por ej., informaciones personales de operaciones y medidas de desempeño no financieras, como la calidad y la satisfacción del cliente. Representa los costos en dos etapas:

•

La acumulación.

•

La asignación.

2.3.1.- La acumulación de costos. Es la recopilación de información de costos en forma organizada, a través de un sistema contable. Se logra entender la utilidad obtenida de distintos clientes y facilita la toma de decisiones sobre cómo asignar recursos, para apoyar a los diferentes productos o procesos productivos.

2.3.2.- La asignación de costos. Es un término general que abarca:

•

El rastreo de costos acumulados, que tienen una relación directa con el objeto del costo.

•

El prorrateo de costos acumulados, que tienen una relación indirecta con el objeto del costo.

!K

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“COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Y MÉTODOS QUE SE UTILIZAN PARA ASIGNAR ESTOS COSTOS AL OBJETO DEL COSTO”. 2.3.2.1.- Rastreo del costo. Los costos directos de un objeto del costo están relacionados con el objeto del costo en particular y pueden rastrearse de manera económicamente factible, es decir, efectiva en cuanto a costos se refiere. Ejemplo: En la Fábrica de Materiales para Construcción Argandoña Ltda., uno de los elementos directos para la fabricación es el cemento. El término rastreo del costo se utiliza para describir la asignación de costos directos a un objeto del costo en particular.

2.3.2.2.- Prorrateo del costo. Los costos indirectos de un objeto del costo: Se relacionan con uno o varios objetos del costo, pero no pueden rastrearse a ese objeto de manera económicamente factible (efectiva en cuanto a costos se refiere). Ejemplo: En la Fábrica de Materiales para Construcción Argandoña Ltda., uno de los elementos indirectos para la fabricación es el agua. El término prorrateo del costo se utiliza para describir la asignación de costos indirectos a un objeto del costo en particular.

#L

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Figura 2: Asignación de costos (Fuente: economía y administración).

¿Cómo una empresa asigna estos costos a los diferentes procesos productivos? Al no conocer ciertos costos indirectos de fabricación, las empresas deben estimar, aplicando una tasa de prorrateo para estos costos aplicados a los procesos productivos. La base puede ser Real o Estimada (normal). Cuando se utiliza una base estimada o presupuestada al final de período, se compara con los C.I.F. reales. Las diferencias aumentan o disminuyen el costo de venta o se puede distribuir equitativamente o proporcionalmente sobre el costo de venta, productos en proceso y productos terminados. Si el CIF real es Menor al CIF aplicado = CIF sobre aplicado Si el CIF real es Mayor al CIF aplicado = CIF sub aplicado

2.3.3.- Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación, para el periodo siguiente. Por lo general, se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los C.I.F.: 1) Unidades de producción; 2) Costo de los materiales directos; 3) Costo de la mano de obra directa; 4) Horas de mano de obra directa; y 5) Horasmáquina.

2.3.3.1.- Unidades de producción. Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los C. I. F. La fórmula es como sigue: #&

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CIF estimados del mes = CIF por U. Unid. de prod. estimados Este método aplica los costos indirectos de fabricación, uniformemente, a cada unidad producida y es apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto. Por ejemplo: Si los CIF estimados para el periodo son $1.000.000 y la capacidad productiva normal es de 250.000 unidades, la tasa de aplicación sería: 1.000.000 250.000

=

$ 4 por unidad de producción

2.3.3.2.- Costo de los materiales directos. Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue: CIF Estimados del mesX100 = % Costo M.P.D. Estimado

Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado para el periodo es de $1.000.000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de $500.000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue: $1.000.000 x 100 = 200% del costo de los materiales directos $500.000

#!

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Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base, cuando se fabrica más de un producto, es que los diferentes productos requieren cantidades y tipos variables de materiales directos, con costos de adquisición diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación para cada producto. Como puede verse, mediante el uso de tasas múltiples, comienza a alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto indicará a la gerencia que quizá sería más apropiada otra base.

2.3.3.3.- Costo de mano de obra directa. Ésta es la base utilizada con mayor amplitud, porque los costos de mano de obra directa, por lo general, se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación que sea fácil de calcular y aplicar y que, además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. Así, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. La fórmula es como sigue: CIF Estimados del mesX100 = % Costo M.O.D. Estimado Por ejemplo, si los costos indirectos de fabricación estimados son $1.000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son $2.000.000 (500 horas de mano de obra directa, a un valor supuesto de $4.000 cada una), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue: $1.000,000 x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa $2.000.000

2.3.3.4.- Horas de mano de obra directa. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente: ##

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CIF Estimados del mes = CIF H/h Horas M.O.D. Estimadas Suponga que los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son de $1.000.000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500.000. La tasa de aplicación de los CIF, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue: $1.000.000 500.000 h/mod

= $2 por hora de mano de obra directa

Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, sería inapropiado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra.

2.3.3.5.- Horas máquina. Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas, cuando realizan operaciones similares, como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina. Por lo

general,

esto

ocurre

en

compañías

o

departamentos

que

están

considerablemente automatizados, de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente: CIF Estimados del mes = CIF H/m Horas-máq. Estimadas Suponga que los CIF estimados para el periodo son $1.000.000 y las horas maquina estimadas son 15.000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue: 1.000.000 = $66,7 por hora máquina 15.000 h/mq #$

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Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total de horas máquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para determinada operación de manufactura, debe tomarla la gerencia después de un cuidadoso análisis.

Caso: La Empresa “La Curtiembre” fabrica productos de cuero (bolsos, carteras, cinturones, etc.) y está interesada en determinar la acumulación y asignación de los costos incurridos en el proceso de producción, correspondientes al mes de septiembre, con el objeto de tomar algunas decisiones de carácter operacional, para determinar la asignación de los costos de fabricación indirectos y conocer la mayor rentabilidad que puedan tener los diferentes productos. A continuación, se presentan los datos de operación de la empresa: Producto Producción (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta por unidad Costos de fabricación por unidad: -MPD (Costo del m2 $ 1.800) -MOD (Valor hora hombre $ 2.500) -CIF variables (Tintura, broches, cierres, etc.) CIF variables de difícil asignación (combustible y energía) CIF Fijos del mes Gastos administrativos y de venta (todos fijos)

Bolsos 2.000 1.500 $9.400

Carteras 1.800 1.200 $10.000

Cinturones 3.300 2.950 $4.500

1,5 m2 1,25 horas $ 350

1,25 m2 1,5 horas $480

0,50 m2 0,75 horas $150 $368.400 $1.189.625 $2.500.000

Se pide: -Prepare los respectivos informes de costeo y la asignación de costos a cada producto, asignando los costos de fabricación indirectos, en relación a las horas de MOD utilizada.

Desarrollo: •

Cálculo de asignación de los CIF no asignados al producto, en función de las horas de MOD. #%

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Total Horas Hombre MOD Total CIF Variable (Difícil asignación) Cuota CIF variable / Hora MOD Total CIF Fijos Cuota CIF fijo / Hora MOD •

$ $ $ $

7.675 368.400 48 1.189.625 155

Informe de Costeo por Producto.

Elementos de Costos Costos Unitarios de Fabricación Materia Prima Directa Cuero (Costo $1.800 por Mt2) Mano de Obra Directa Operario (Valor H/h $2.500) Costos Indirectos de Fabricación CIF Variables CIF Variables (Prorrateados) CIF Fijos (Prorrateados) Total Costo Unitario de Fabricación Costo Primo Unitario Costo de Conversión Unitario

Bolsos

Carteras

Cinturones

2.700

2.250

900

3.125

3.750

1.875

350 60 193,75 6.428,75 5.825,00 3.728,75

480 72 232,50 6.784,50 6.000,00 4.534,50

150 36 116,25 3.077,25 2.775,00 2.177,25

Aprendizaje Esperado 3 Explican las funciones de los costos, reconociendo los costos fijos y variables de una empresa.

3.1.- COSTOS FIJOS Los costos fijos son aquellos cuyo monto total no se altera, de acuerdo con la actividad de producción 7. En otras palabras, se puede decir que los costos fijos varían con el tiempo, más que con los niveles de actividad; es decir, se

I

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#H

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presentarán durante un periodo de tiempo, aun cuando no haya alguna actividad de producción. Por definición, los costos fijos no cambian durante un periodo específico. Por lo tanto, a diferencia de los variables, no dependen de la cantidad de bienes o servicios producidos durante el mismo periodo (por lo menos, dentro de un rango de producción relevante). Por ejemplo, los pagos de arrendamiento de las instalaciones y el costo de remuneraciones del personal administrativo de la empresa son costos fijos, cuando menos, a lo largo de cierto periodo. Naturalmente, los costos fijos no son para siempre. Tan sólo son fijos a los largo de un periodo en particular, digamos, un semestre o un año. Más allá de esos plazos, los arrendamientos pueden terminar a variar y el personal puede sufrir cambios en sus remuneraciones. Para ser más específicos, cualquier costo fijo puede eliminarse o modificarse en un plazo suficiente de tiempo. Observe que durante el plazo en que un costo es fijo, es un costo hundido (costo muerto o costo inevitable), porque debemos pagarlo, independientemente, de lo que suceda.

3.2.- COSTOS VARIABLES

El costo variable hace referencia a los costos de producción que cambian, dependiendo del nivel de producción. Todo aquel costo que aumenta o disminuye, según aumente o disminuya la producción, se conoce como costo variable 8.

J

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#I

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Un ejemplo claro de costo variable es la materia prima, puesto que entre más unidades se elaboren de un bien determinado, más materia prima se requiere, o caso contrario, entre menos unidades se fabriquen, menos materia prima se requiere. Igual sucede con los envases y empaques, puesto que su cantidad depende directamente de las cantidades de bienes producidos. El costo variable es importante, puesto que este permite maximizar los recursos de la empresa, ya que ésta sólo requerirá de los costos que estrictamente requiera la producción, según su nivel de producción.

Caso: A continuación, se presentan algunas de las categorías de costos utilizadas por la fábrica de galletas El Loa Ltda., clasificando estos elementos de acuerdo a su comportamiento en el proceso productivo, en costos fijos o costos variables.

•

Arriendo de las instalaciones de fábrica = Costo Fijo.

•

Horas extraordinarias canceladas a operarios de fábrica = Costo Variable.

•

Costos en sistema de calefacción de la fábrica = Costo Fijo.

•

Servicios de mantenimiento y reparaciones del equipo de fábrica (empresa externa) = Costo Variable.

•

Remuneraciones del analista de costos = Costo Fijo.

•

Remuneraciones de los supervisores de la fábrica = Costo Fijo.

•

Combustible para la operación de los equipos de fábrica = Costo Variable.

•

Depreciación de equipos de fábrica (método lineal) = Costo Fijo.

•

Empaque del producto (materiales) = Coso Variable.

•

Materias primas para la mezcla de productos = Costo Variable.

Respuesta •

Costo Fijo

•

Costo Variable #J

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Costo Fijo

•

Costo Variable

•

Costo Fijo

•

Costo Fijo

•

Costo Variable

•

Costo Fijo

•

Costo Variable

•

Costo Variable

Aprendizaje Esperado 4 Identifica y calcula el punto de equilibrio en una empresa, a través del cálculo aritmético de las ventas, versus los costos.

4.1.- PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es el nivel de ventas que se debe alcanzar en una empresa, para cubrir totalmente sus costos fijos y variables, es decir, donde no exista ni utilidad, ni perdida9. El cálculo de este punto de equilibrio es importante para las empresas, pues define el límite mínimo sobre el cual debe operar, tratando siempre de estar lo más alejado posible de él. Además, este enfoque nos permite ver en qué tramos tenemos utilidades y pérdidas. Para el cálculo del punto de equilibrio, se parte de los siguientes supuestos:

•

Costos fijos constantes, en términos totales y variables, a nivel unitario.

•

Costos variables constantes, a nivel unitario y variables, en términos totales.

•

Precio de venta constante.

Sobre la base de los supuestos anteriores, graficamos el punto de equilibrio de la siguiente forma:

K

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#K

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Gráfico N° 7: Punto de Equilibrio (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Lo anterior nos sirve para saber cuándo una empresa comienza a tener utilidad.

4.1.1.- Cálculo aritmético del Punto de Equilibrio.

Para determinar el punto de equilibrio en unidades, se debe determinar el margen de contribución unitario de cada producto vendido y el total de los costos y gastos fijos, incurridos en un periodo de tiempo determinado (tiempo base, para determinar el punto de equilibrio en unidades). El margen de contribución unitario resulta de la diferencia entre el precio de venta neto y el costo variable unitario. Para determinar el punto de equilibrio en ingresos por venta, se debe determinar el índice de contribución de los productos vendidos y el total de los costos y gastos fijos, incurridos en un periodo de tiempo determinado (tiempo base, para determinar el punto de equilibrio en ingresos). El índice de contribución resulta del factor 1, menos la división entre el costo total de venta variable y el total de ingresos por venta del periodo. Ejemplo: Una empresa cuenta con costos y gastos fijos mensuales por $4.860.000, el costo variable unitario es de $600 y el precio de venta por unidad corresponde a $1.500. Las ventas del periodo fueron de 6.200 unidades. $L

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Cantidad de Equilibrio =

Total Costo Fijo Margen de Contribución Unitario

Cantidad de Equilibrio = 4.860.000 = 5.400 unidades 900 Punto de Equilibrio en Ingresos =

4.860.000_______ 1-

3.720.000 9.300.000 4.860.000 1 – 0,40

Punto de Equilibrio en Ventas = 4.860.000 = $ 8.100.000 0,60

4.2.- ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y LA RELACIÓN COSTO, VOLUMEN Y UTILIDAD La relación costo-volumen-utilidad nos entrega información en cuanto a la utilidad, para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario, para lograr una utilidad objeto, conociendo previamente los costos variables y fijos de producción y venta.

Caso: La fábrica de confecciones El Cuyano, está interesada en determinar la relación costo-volumen-utilidad, correspondiente a la fabricación y venta del producto “Delantales para Educadora de Párvulos AIEP” y determinar los diferentes niveles de venta para la toma de decisiones. A continuación, se presentan los datos de operación de la empresa: Producción estándar (capacidad máxima en unidades fabricadas mensualmente) Producción real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta por unidad Costos variables de fabricación por unidad: -Materiales directos $ 2.000 -Mano de obra directa $ 1.400 -CIF variables $ 1.000 CIF fijos de producción Gastos administrativos y de venta (todos fijos)

Julio del 2015 8.500 6.000 5.500 $7.900

$6.000.000 $600.000 $&

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Se pide: Determine el nivel de venta, en unidades, para alcanzar una utilidad en el mes de octubre, de $ 9.150.000, subiendo el precio de venta a $ 8.000, manteniendo todos los costos y gastos del mes de agosto del 2015.

Desarrollo: Qeu

= Costos Fijos + Utilidad Deseada M.c.u.

Qeu

=

9.150.000 +

6.600.000

=

 

4.375

3.600

EE RR COMPROBACION INGRESOS POR VENTA (-) COSTO DE VENTA (=) MARGEN DE CONTRIBUCION (-) COSTO Y GASTOS DE ADM. VTA. (=) RESULTADO OPERACIONAL

35.000.000 19.250.000 15.750.000 6.600.000 9.150.000

II UNIDAD DE APRENDIZAJE: Sistemas de Costos. Aprendizaje Esperado 5 Explican los costos por órdenes dentro de una empresa y señalan sus características, identificando a través de una hoja de costos.

5.1.- COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE TRABAJO Un sistema de costeo por órdenes específicas de trabajo es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren, en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión 10. Cada producto se fabrica de acuerdo con las

&L

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$!

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especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia, estrechamente, al costo estimado. Algunos ejemplos de tipos de empresas que utilizan este costeo son aquellas de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción y de ingeniería. En este sistema, los tres elementos del costo se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales de trabajo, por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja para determinar el costo total. Para que un sistema de costeo por órdenes específicas de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar, físicamente, cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa, llevan el número de la orden de trabajo específica. Los CIF, por lo general, se aplican a órdenes de trabajo individuales, con base en una tasa de aplicación predeterminada de CIF. Es posible determinar la ganancia o pérdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario, para propósitos de costeo de inventario.

5.1.1.- Hoja de costos por órdenes específicas de trabajo. Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra y se registra en esta hoja en forma diaria o semanal. Con frecuencia, los CIF se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de administración, de venta y generales. Las hojas de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por lo tanto, variará según las necesidades de la gerencia. $#

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Un modelo es el siguiente. HOJA DE COSTO Orden de Producción Nº Fabricación de

75 100 unidades producto "X"

MATERIAL DIRECTO Requisición Fecha Valor Nº 20/10/20XX 21/10/20XX 22/10/20XX 23/10/20XX 24/10/20XX

1208 1221 1235 1329 1346

6.200 7.500 700 2.100 1.500

Fecha de término

TRABAJO DIRECTO Boleta de Fecha Valor trabajo 20/10/20XX 21/10/20XX 22/10/20XX 23/10/20XX 24/10/20XX 25/10/20XX 26/10/20XX 27/10/20XX 28/10/20XX

20/10/20XX 28/10/20XX

Fecha de inicio

22 23 24 27 28 29 30 33 34

GASTOS DE FABRICACION Fecha

300 24/10/20XX 5 hrs.x $500 450 28/10/20XX 8 hrs.x $520 1.100 520 RESUMEN 450 360 Material Directo 960 Trabajo Directo 320 Gastos de Fabricación 560 Costo Total Costo Unitario $ 29.680

18.000

Cuota

100 unidades

Valor 2.500 4.160 6.660

18.000 5.020 6.660 29.680

296,80

5.020

Tabla 3: Hoja de Costeo por OEF (Fuente: elaboración propia).

En la primera sección de la hoja de costo, se han registrado las requisiciones de material directo que afectan a la orden de producción Nº 75. En la segunda sección de la hoja de costo, se acumula el trabajo directo que se ha empleado en la orden de producción Nº 75. En la tercera sección de la hoja de costo, se registraron los gastos de fabricación que le corresponden a la orden de producción Nº 75. Se entiende que la distribución de este elemento del costo se ha hecho en proporción al número de horas de trabajo directo empleadas en la fabricación del producto. Por último, la hoja de costo tiene un espacio para resumir el costo total y unitario de la orden producción Nº 75.

Caso:  La empresa alemana de mobiliario institucional, Kotter S.A., recibió dos pedidos de clientes de nuestro país, el 17/10/20XX. $$

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Asignado a la orden de trabajo Nº 101, el Ministerio de Bienes Nacionales hizo un pedido de 10.000 sillas de reunión. El precio acordado para la orden de trabajo es de US$9.000 y el cliente solicitó que la fecha de terminación sea el 24/10/20XX.

•

Asignado a la orden de trabajo Nº 102, la I. Municipalidad de La Serena hizo un pedido de 3.000 escritorios. El precio acordado para la orden de trabajo es de US$3.000 y el cliente solicitó que la fecha de terminación sea el 24/10/20XX.

•

Ambas órdenes de trabajo serán diseñadas y fabricadas en el departamento de fabricación.

Antecedentes: 1.- Las siguientes transacciones se relacionan con las órdenes de trabajo 101 y 102. El 7/10/20XX el departamento de compras adquirió: •

50.000 Kg. de madera, por US$37.500.

•

500 galones de pegamento, por US$2.500.

2.- Se solicitaron los siguientes materiales, según requisición Nº 1.002: FECHA

CANTIDAD

DESCRIPCION

VALOR

17/10 24/10 17/10 24/10

2.500 Kg. 10 galones 300 Kg. 3 galones

Madera Pegamento Madera Pegamento

US$1.875 US$ 50 US$ 225 US$ 15 -----------

Departamento de Fabricación Orden de trabajo 101 Orden de trabajo 101 Orden de trabajo 102 Orden de trabajo 102 Total

US$2.165

3.- Los costos incurridos en la mano de obra, según boletas de trabajo y el resumen de nómina fueron los siguientes:



%$ Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015

FABRICACION

Semana del 17/10 Mano de obra directa, orden de trabajo 101 Mano de obra directa, orden de trabajo 102

US$1.900 US$ 850

Mano de obra indirecta

US$ 200

Semana del 24/10 Mano de obra directa, orden de trabajo 101 Mano de obra directa, orden de trabajo 102 Mano de obra indirecta Total

US$ 500 US$ 450 US$ 100 ---------US$4.000

4.- Costos indirectos de fabricación adicionales, incurridos por el departamento de fabricación: Gastos en seguro Depreciación Arriendos Total

1.200 150 200 -------------1.550

5.- Los CIF se aplican a todas las órdenes de trabajo, una vez finalizadas, como sigue: •

Orden de Trabajo Nº 101: 75%

•

Orden de Trabajo Nº 102: 25%

6.- La O. T. 101 fue terminada el 24/10 y la 102 el 24/10. 7.- Las 2 órdenes de trabajo fueron entregadas por el proveedor, el 25/10, previo pago, vía transferencia electrónica. Se pide: Prepare una hoja de costos por cada orden de trabajo.

$H

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HOJA DE COSTO Orden de Producción Nº Fabricación de

101 10.000 sillas de reunión

MATERIAL DIRECTO Requisición Fecha Valor Nº 17/10/20XX 1002 1.875

17/10/20XX 24/10/20XX

Fecha de inicio Fecha de término

TRABAJO DIRECTO Boleta de Fecha Valor trabajo 17/10/20XX 1 1.900 24/10/20XX 5 500

GASTOS DE FABRICACION Fecha

Cuota

Valor

24/10/20XX 1.915 x 75%

1.436

1.436

RESUMEN Material Directo Trabajo Directo Gastos de Fabricación

1.875 2.400 1.436

Costo Total

5.711

Costo Unitario US$ 5.711 10.000 unid. 1.875

0,57

2.400

HOJA DE COSTO Orden de Producción Nº Fabricación de

102 3.000 escritorios

MATERIAL DIRECTO Requisición Fecha Valor Nº 17/10/2006 1002 225

17/10/2006 24/10/2006

Fecha de inicio Fecha de término

TRABAJO DIRECTO Boleta de Fecha Valor trabajo 17/10/2006 1 850 24/10/2006 5 450

GASTOS DE FABRICACION Fecha

Cuota

24/10/2006 1.915 x 25%

Valor 479

479

RESUMEN Material Directo Trabajo Directo Gastos de Fabricación

225 1.300 479

Costo Total

2.004

Costo Unitario US$ 2.004 3.000 unid. 225

0,67

1.300

$I

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Aprendizaje Esperado 6 Explican los costos por proceso de una empresa y señala sus características, identificando a través de la confección de informes de costos.

6.1.- COSTEO POR PROCESOS

Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos 11. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica, donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, es conveniente dividir el departamento en centro de cotos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos y los costos se acumularían por centros de costos, en lugar de departamentos. Algunas industrias presentan una característica distinta de producción, cual es la de dedicarse a fabricar uno o más productos, donde la elaboración de estos productos constituye una actividad permanente, a través de todo el ejercicio. Cuando así ocurre, es más indicada la adopción de un sistema de costos por proceso.

6.1.1.- Objetivos del costeo por procesos.

Persigue

la

obtención

de

costos

periódicos,

generalmente

mensuales,

estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en el período. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada período de costos.

&&

 C()*+,-./.0,0 01 ()2+)2D3 [email protected] F,:B,2 F,/0.G.,=

$J

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Determina cómo serán asignados los costos incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales, para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas unidades serán empezadas, pero no se terminarán al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos en el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y qué cantidad es atribuible a unidades terminadas. Puesto que la fabricación de cada producto requiere, normalmente, de distintas fases de transformación de la materia prima, las que se realizan muchas veces en diferentes departamentos de producción, claramente delimitados, el sistema de costos apunta a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo, desagregado del producto, facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento. Al establecerse el costo de cada proceso, podría decirse que se está aplicando el mismo criterio que caracteriza a la departamentalización de los gastos de fábrica, pero con la diferencia de que en el sistema de costos por procesos se generaliza la departamentalización, puesto que los materiales y el trabajo directo también se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado. Por ejemplo, en octubre se puso en proceso 2.000 unidades en el departamento “A”. Durante el mes se incurrió en los siguientes costos: Materiales directos, $2.000; mano de obra directa, $1.000 y CIF, $500. Al final de mes, 1.500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento “B”. El objetivo del costeo por procesos es determinar qué cantidad de los $2.000 en materiales directos, $1.000 en mano de obra directa y $500 en CIF, se aplican o asignan a las 1.500 unidades terminadas y transferidas al departamento B y qué cantidad se aplica a las 500 unidades, aún en proceso en el departamento “A”.

$K

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Para realizar esta asignación es necesario preparar un informe de costos de producción, para cada departamento.

6.1.2.- Características del costeo por procesos. •

Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

•

Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso.

•

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.

•

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos, se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.

•

Los costos totales y los costos unitarios se calculan para cada departamento, se analizan y calculan de manera periódica, mediante el uso de informes del costo de producción por departamento.

6.1.3.- Producción por departamento. En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en un departamento, éstas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento,  junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada

en un

departamento se convierte en materia prima del siguiente, hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados. Por lo tanto, la producción del departamento 1, se convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Éste recibe las unidades producidas por el departamento 1 y costos del producto de esas unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades y los costos que heredó del departamento 1, más cualquier costo en que haya incurrido cuando trabajaba con las unidades. Por ejemplo, una fábrica produce tijeras y emplea tres departamentos para producir un par de ellas. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas, a un %L

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costo promedio de $1.000 por unidad. Luego, las tijeras se transfieren mediante una correa transportadora al departamento 2, donde se les saca filo y brillo, a un costo promedio de $500 por unidad. La siguiente parada es el departamento 3, donde se pintan y empacan, a un costo promedio de $750 por unidad. Las tijeras terminadas se transfieren, del departamento 3 al inventario de artículos terminados. El costo unitario total de una tijera terminada es de $2.250, calculado así:

DEPARTAMENTO 1 2 3

COSTO UNITARIO AGREGADO 1.000 500 750

Costo unitario total agregado

$

2.250

6.2.- HOJA DE COSTO En el sistema de costos por proceso, la hoja de costos se desarrolla al término del período, sobre la base de la información recopilada durante el mismo. Se presenta a continuación un ejemplo de una hoja de costo mensual, correspondiente al producto “Z”. HOJA DE COSTO Producto Z Mayo del 20XX Conceptos

Proceso A Total Unitario

Proceso B Total Unitario

Proceso C Total Unitario

Material directo Trabajo directo CIF

33.600 12.600 22.500

5,60 2,10 3,75

8.500 13.000 14.750

1,70 2,60 2,95

3.150 6.475 11.375

0,90 1,85 3,25

Sumas Costo de transferencia

68.700

11,45

36.250 57.250

7,25 11,45

21.000 65.450

6,00 18,70

Totales

68.700

11,45

93.500

18,70

86.450

24,70

Totales Total Unitario 45.250 32.075 48.625

8,20 6,55 9,95

125.950

24,70

Unidades transferidas Unidades en existencia

5.000 1.000

3.500 1.500

3.500

3.500 2.500

Total

6.000

5.000

3.500

6.000

Costo unid. Transferencia Costo unid. en Existencia

57.250 11.450

Totales

68.700

11,45 11,45

65.450 28.050 93.500

18,70 18,70

86.450

24,70

86.450

86.450 39.500

24,70

125.950

Tabla 4: Hoja de Costeo por Procesos (Fuente: elaboración propia). %&

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Con relación a la hoja de costo desarrollada, obsérvese lo siguiente: 1. Verticalmente se han considerado columnas, para cada proceso o departamento de producción y una columna para los totales. A su vez, están subdivididas en costos totales y unitarios. 2. Horizontalmente, existen tres secciones que aparecen subdivididas por la doble línea de cierre. En la primera se anotan los costos por material directo, trabajo directo y CIF consumidos durante el mes, por cada uno de los tres procesos y, en la última columna, el total acumulado para cada elemento del costo. Además, se anota el “costo de transferencia”, es decir, el costo acumulado hasta el proceso anterior de las unidades recibidas en cada proceso. Por tal razón, en el primer proceso (Proceso A) no se ha anotado cantidad alguna.

La segunda sección indica el movimiento de unidades que ha habido durante el mes. En el Proceso A se trataron 6.000 unidades, de las cuales 5.000 han sido transferidas al Proceso B y 1.000 aún permanecen en existencia. En el Proceso B, las 5.000 unidades recibidas han sido elaboradas, pero se han transferido sólo 3.500 al Proceso C. En el Proceso C, se terminó la elaboración de las 3.500 unidades recibidas, y han sido transferidas a la Bodega de Productos Terminados. La última columna indica que, de las 6.000 unidades tratadas durante el mes, 3.500 están totalmente terminadas y 2.500 están retenidas en los distintos procesos (1.000 en el Proceso A y 1.500 en el Proceso B). La tercera sección indica los costos totales y unitarios de las unidades detalladas en la segunda sección. Así por ejemplo, con relación al Proceso A, se está indicando que las 5.000 unidades transferidas al Proceso B tienen un costo unitario de $11,45 y un costo total de $57.250. A su vez, las 1.000 unidades que permanecen en existencia, tienen también un costo unitario de $11,45 y un costo total de $11.450. %!

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3. Para el cálculo de los costos unitarios se ha procedido de la siguiente forma: Proceso A: Se ha dividido el total de cada elemento del costo, por las 6.000 unidades elaboradas en este proceso durante el mes. $ 33.600: 6.000 = $ 5,60 $ 12.600: 6.000 = $ 2,10 $ 22.500: 6.000 = $ 3,75 Proceso B: Se ha dividido el total de cada elemento del costo, por las 5.000 unidades elaboradas en este proceso durante el mes. Al costo unitario resultante de $ 7,25, se le ha agregado el costo de transferencia unitario de $ 11,45, lo cual totaliza un costo acumulado en el Proceso B, de $ 18,70 por unidad. Proceso C: Se ha dividido el total de cada elemento del costo, por las 3.500 unidades elaboradas en este proceso durante un mes, y se ha agregado el costo unitario de transferencia de $ 18,70, lo cual totaliza un costo unitario de $ 24,70.

6.3.- REGISTRO DE PRODUCCIÓN Como se ha podido apreciar, para desarrollar la hoja de costos se requiere, por una parte, el total de los tres elementos del costo acumulado por cada proceso durante el período y, por otra, el movimiento de unidades que ha ocurrido en cada proceso, durante el mismo período. Para obtener esta última información es necesario adoptar un Registro de Producción, en el que se deja constancia del número de unidades que se recibe en cada proceso, como también el número de unidades que se transfieren al proceso siguiente. En el ejemplo a continuación, se detalla el movimiento que habría tenido un Registro de Producción del Proceso B.

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REGISTRO DE PRODUCCIÓN – PROCESO B Fecha

Oct-03

Entradas

Salidas

Saldo

1.500

Oct-10

Observaciones

1.500 1.500

0

Oct-11

1.000

1.000

Oct-12

1.600

2.600

Oct-17

700

1.900

Oct-24

500

1.400

Oct-25

900

Oct-31

2.300 800

5.000

1.500 Terminadas y no transferidas

3.500

Tabla 5: Registro de unidades trasferidas (Fuente: elaboración propia).

Al finalizar el mes, se ha indicado en la columna de observaciones, la situación en que se encuentran las 1.500 unidades que aún permanecen en el proceso.

Caso: La empresa Perno Stock fabrica pernos. El proceso productivo consiste en que, a través de un cilindro metálico, se fabrica la cabeza y cuerpo del perno y, un segundo proceso, es elaborar el hilo. Las distintas gerencias le entregan a usted la siguiente información respecto del período: Julio del 2015 Fabricación de 1.000 unidades de pernos de 9 pulgadas

Unidades en proceso durante el periodo Unidades terminadas Costos: Materias Primas Directas Totales

Proceso: Elaboración de cabeza y cuerpo 1.000

Proceso: Elaboración del hilo 800

800

700

10 Kg. de acero inoxidable a $15.000 c/u Mano de Obra Directa Total 30 h/h a $3.000 c/u Costos Indirectos de Fabricación 30% del Costo Primo del Variables y Fijos (aplicados) proceso

20 h/h a $2.000 c/u 20% costo de conversión del proceso anterior %$

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Se pide: •

Prepare una hoja de costos, correspondiente al mes de julio.

•

Valorice la producción equivalente en el proceso de fabricación del hilo. El grado de avance en la producción es el siguiente: Costo de Conversión= 70%.

•

Utilice dos decimales si es necesario.

Desarrollo: Cálculo de costos, por cada proceso durante el mes de julio: HOJA DE COSTO Producto: 1.000 Pernos de 9" Fecha: Julio de 2015

Conceptos Material directo Trabajo directo CIF

Cabeza y cuerpo Hilo Total   Unitario   Total   Unitario   150.000 150,00 0 0,00 90.000 90,00 40.000 50,00 72.000 72,00 32.400 40,50

Sumas Costo de transferencia

312.000

Totales

Unidades transferidas Unidades en existencia Total

72.400 249.600

90,50 312,00

312.000

322.000

402,50

800 200

700 100

700 300

1.000

800

1.000

C ost o uni d. Transferenci a Co st o unid. en Exist encia

249. 600 62.400

Totales

312.000

312,00

Totales Total   Unitario 150.000 150,00 130.000 140,00 104.400 112,50

312, 00 312,00

281. 750 40.250

402, 50 402,50

322.000

384.400

402,50

281. 750 102.650

402, 50

384.400

Cálculo de las unidades equivalentes: Paso 2 Unidades equi valentes

Fujo de producción Iniciados y terminados Producción en proceso, terminal* Se dio cuenta de Trabajo efectuado a la fecha

Paso 1 Unidades físicas MPD *(0%) 700 700 100 100 800 800

MOD *(70%) 700 70

CIF *(70%) 700 70

770

770

%%

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Asignación del costo a unidades equivalentes: Costo (Paso 3) costos tot ales de los que hay que dar cuenta dividida por unidades equivalentes (Paso 4) costos de unidades procesadas (Paso 5) asignación de costos: Terminados y transferidos (700 unidades) Producción en proceso (100 unidades) MPD MOD CIF Total de producción en proceso Total de costos de los que se da cuenta Diferencia

Totales

MPD

Elaboración del hi lo MOD

$ 322.000 249.600 / 800 $ 312 (100 x $ 312) $ 281.750

$ 218.400

31.200 3.500 2.835 37.535 319.285 2.715

$ 31.200

CIF

$ 40.000 / 800 $ 32.400 / 800 $ 50,00 $ 40,50 (70 x $ 50) (70 x $ 40, 50) $ 35.000

$ 28.350

$ 3.500 $ 2.835

$ 249.600

$ 38.500

$ 31.185

Aprendizaje Esperado 7 Explican los costos por actividades dentro de una empresa y señala sus características, identificando los costos por departamentos de servicio de actividades, a través del diseño de un sistema óptimo.

7.1.- SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - Activity Based Costing (ABC) El ABC es un sistema que surge a mediados de la década de los 80, como una nueva herramienta útil de asignación y análisis de costos, con seguimiento de las actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestión empresarial12. Este sistema permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos, de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad.

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¿Por qué usar el Sistema de Costeo ABC? El ABC es un sistema que permite responder preguntas como: ¿Dónde estoy ganado o perdiendo dinero? •

¿Qué marca?

•

¿Qué empaque? (familiar, personal, retornable, no retornable).

•

¿Qué canal?

•

¿Qué cliente? (pequeños mercados v/s grandes cadenas).

¿Cuánto Cuesta….? •

Entregar a granel.

•

Servicios adicionales.

•

Procesar facturas, notas de crédito.

¿Qué actividades están creando o destruyendo valor?

7.2.- FUNDAMENTOS DEL SISTEMA ABC Las actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos sólo demandan las actividades necesarias para su obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos directos, más los costos de las actividades que intervienen en el proceso. %I

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Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un sistema cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del producto.

Figura 4: Etapas del Costeo ABC (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

7.2.1.- ¿Por qué basado en actividades?

•

Los recursos son utilizados para realizar actividades y éstas se llevan a cabo para crear productos o servicios y servir a los clientes.

•

Los cambios en el número de actividades, y su forma de realizarlas, hacen que se incrementen o disminuyan los costos.

•

Los gerentes no pueden administrar los costos directamente. Sin embargo, si pueden administran las actividades que involucran estos costos. %J

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7.2.2.- ¿Qué entendemos por actividad?

•

Conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de máquinas o una máquina, y relacionadas con un ámbito preciso de la empresa. Ejemplos en una fábrica de muebles: Adquisición de materiales, seleccionar personal, cortar madera, limpiar maquinarias, etc.

•

Lo que hacemos o el trabajo realizado, para elaborar productos y servir a los clientes. Generalmente, se expresan como VERBO + OBJETO.

•

El concepto de actividad no está asociado con ningún proceso particular (de fabricación, comercial, administración), sino que forma parte integrante de todos ellos.

7.2.3.- Atributos o características de las actividades.

•

Es repetitiva en cuanto al proceso que desarrolla.

•

Consume recursos y tiempo.

•

Tiende a obtener un producto o servicio.

•

Está condicionada por variables como el tiempo, exigencias, recursos, etc.

•

Pueden constituir simples o complejas tareas para una empresa.

Figura 5: Recursos y Objeto del costo (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

%K

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015

7.2.4.- El ABC es un proceso de tres etapas (proceso simplificado).

•

Identifica las actividades.

•

Asigna los costos a las actividades, sobre la base de los recursos utilizados.

•

Asigna el costo de las actividades a los objetos de costo con base en el uso de las actividades.

Figura 6: Etapas del costeo ABC (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

La asignación de recursos a las actividades se hace utilizando los llamados generadores (o drivers) de recursos y la asignación de actividades a los objetos de costos se hace utilizando los generadores (o drivers) de actividades.

Figura 7: Asignación de costos (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

7.2.5.- Generadores de recursos.

•

Es un factor utilizado para asignar los costos a las actividades y debe reflejar el consumo de recursos que hace esa actividad.

•

Determinan cómo se dividen los recursos (costos y gastos) a las actividades. HL

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Los recursos asociados únicamente con una actividad, se asignan en un 100% a esa actividad.

•

Los recursos asociados a más de una actividad, necesitan de un generador de recurso, para dividir los recursos entre las actividades.

Ejemplos:

Tabla 6: Generadores de Recursos (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

7.2.6.- Generadores de actividad.

•

Son factores que permiten asignar los costos acumulados en las actividades a los objetos de costos.

•

Un generador de actividad mide la demanda de actividad de los objetos de costos.

•

Las actividades asociadas con más de un objeto de costo, necesitan un generador de actividad para asignar sus costos a los objetos de costos.

•

Si una actividad está asociada únicamente con un objeto de costo, este costo se asigna en un 100% al objeto de costo.

H&

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Ejemplos:

Tabla 7: Generadores de Actividad (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Ejercicio de aplicación: Empresa Embotelladora Coca-Cola S.A., entre las diversas actividades de su proceso productivo, cuenta con la actividad de llenado de cajas y embalaje de productos, cuyo costo en el mes de marzo es de $10.840.000 (materiales, insumos, mano de obra y otros). •

El tiempo que demando la actividad en el mes fue de 2.000 horas hombre.

•

El objeto del costo fueron tres productos: •

Néctar Andina, utilizando 680 H/h.

•

Fanta, utilizando 940 H/h.

•

Sprite, utilizando 380 H/h.

¿Cuál es el costo de la actividad “llenar cajas y embalaje”, para cada objeto de costos?

H!

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El recurso que se debe asignar corresponde a las remuneraciones. El generador de recursos utilizado, corresponde a la cantidad de horas hombre en la actividad de llenado de cajas y embalaje. El cálculo y la asignación sería la siguiente: $10.840.000 / 2.000 H/h (actividad de llenado de cajas y embalaje). $5.420 (valor hora hombre). Generador actividad por cada producto: •

Producto Néctar Andina 680 H/h * $5.420.- = $3.685.600.-

•

Producto Fanta 940 H/h * $5.420.- = $5.094.800.-

•

Producto Sprite 380 H/h * $5.420.- = $2.059.600.-

Figura 8: Proceso Costeo Tradicional (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

H#

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Figura 9: Proceso de Costeo ABC (Fuente: Aquea Toro J. s.f).

Caso: Una empresa fabrica un producto para abastecer, tanto el mercado nacional como el mercado extranjero. Durante el mes se han emitido dos órdenes de trabajo, para abastecer tanto el mercado local como el mercado extranjero. Los datos asociados a cada uno de estos mercados son los siguientes: Concepto

Producto Mercado Nacional 12.000 unid. $ 1.900

Producto Mercado Extranjero 8.000 unid. $2.700

20.000 unid. -

$22.800.000 560

$21.600.000 980

$44.400.000 -

Horas de MOD utilizadas

11.000

9.000

20.000

Horas máquina utilizadas

12.000

10.000

22.000

Horas de preparación de la

30

120

150

Producción y venta del mes Precio de venta neto por unidad Ingresos por ventas neto Costos directos de producción (MPD, MOD y CIF var.)

Total

H$

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maquinaria Horas de soporte Número de órdenes de trabajo procesadas Número de movimientos de materiales Número de requisiciones Horas de mantenimiento N° de facturas procesadas

4.500 140

1.500 60

6.000 200

40

60

100

200 6.000 500

400 2.000 1.000

600 8.000 1.500

Se han identificado las siguientes ACTIVIDADES, con los siguientes generadores de costos para las respectivas actividades. Actividades 1. Mantenimiento de maquinarias 2. Manejo de materiales 3. Compras de materiales y materias primas 4. Recepción 5. Preparación de maquinarias 6. Soporte de ingeniería 7. Pago a proveedores 8. Administración general 9. Distribución y ventas 10. Gestión de exportación

Generador del costo de las Actividades Horas de mantenimiento Número de movimientos Número de órdenes procesadas Número de órdenes procesadas Horas de preparación Horas de mantenimiento Número de órdenes procesadas Ingresos por ventas Cantidad de productos vendidos Cantidad de productos exportados

El costo atribuible a cada una de estas actividades es el siguiente: Actividades 1. Mantenimiento de maquinarias 2. Manejo de materiales 3. Compras de materiales y materias primas 4. Recepción 5. Preparación de maquinarias 6. Soporte de ingeniería 7. Pago a proveedores 8. Administración general 9. Distribución y ventas 10. Gestión de exportación

Costos de las Actividades $1.680.000 2.000.000 1.200.000 800.000 1.920.000 2.400.000 600.000 6.200.000 8.800.000 1.450.000

Se pide: Reclasificar las actividades que tengan el mismo generador. Determinar el costo unitario del generador de costos de la actividad. Determinar el costo total y unitario de cada orden de trabajo, asignando el costo de todas las actividades. H%

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Desarrollo: Concepto Producción y venta del mes Precio de venta por unidad Ingreso por venta Costos directos de producción Horas MOD utilizadas Horas máquina utilizadas Horas preparación de maquinaria Horas de soporte Nº de órdenes de trabajo procesadas Nº de movimiento de materiales Nº de requisiciones Horas de mantenimiento Nº facturas procesadas

Producto Mercado Nacional

Producto Mercado Extranjero

12.000 $ 1.900 $ 22.800.000 $ 560 11.000 12.000 30 4.500 140 40 200 6.000 500

8.000 $ 2.700 $ 21.600.000 $ 980 9.000 10.000 120 1.500 60 60 400 2.000 1.000

Total 20.000 $ 44.400.000 20.000 22.000 150 6.000 200 100 600 8.000 1.500

Reclasificación de las actividades Actividades Mantenimiento de maquinarias Manejo de materiales Compra de materiales y materias primas Recepción Preparación de las maquinarias Soporte de ingeniería Pago a proveedores Administración general Distribución y ventas Gestión de exportación

Generador del Costo de las Actividades Horas de mantenimiento Número de movimientos Número de órdenes procesadas Número de órdenes procesadas Horas de preparación Horas de mantenimiento Número de órdenes procesadas Ingresos por ventas Cantidad de productos vendidos Cantidad de productos exportados

Generadores de recursos por actividades Actividades Mantenimiento de maquinaria y soporte de ingeniería Manejo de materiales Compra de materiales y materias primas, recepción y pago a proveedores

Aplicación del Generador de Costo

Costo de las Actividades

Costo unitario por actividad

8.000 100

4.080.000 2.000.000

$ 510,00 $ 20.000,00

200

2.600.000

$ 13.000,00 HH

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Preparación de las maquinarias Administración general Distribución y venta Gestión de exportación

150 44.400.000 20.000 8.000

1.920.000 6.200.000 8.800.000 1.450.000

$ 12.800,00 $ 0,1396396 $ 440,00 $ 181,25

Asignación de los costos Producto Mercado Nacional

COSTOS DE ÓRDENES DE TRABAJO Costos directos Costos indirectos por actividad Mantenimiento de maquinaria y soporte de ingeniería Manejo de materiales Compra de materiales y materias primas, recepción y pago a proveedores Preparación de las maquinarias Administración general Distribución y venta Gestión de exportación TOTAL DE COSTO

Producto Mercado Extranjero

6.720.000 14.527.783 3.060.000 800.000

7.840.000 12.522.217 1.020.000 1.200.000

1.820.000 384.000 3.183.783 5.280.000

780.000 1.536.000 3.016.217 3.520.000 1.450.000 20.362.217

21.247.783

Costos unitarios PRECIO DE VENTA UNITARIO (-) TOTAL COSTO UNITARIO MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO

1.900 1.771 129

2.700 2.545 155

ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS POR VENTAS (-) COSTO DE VENTA (=) MARGEN DE EXPLOTACIÓN

$ 22.800.000 21.247.783 1.552.217

$ 21.600.000 20.362.217 1.237.783

HI

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Aprendizaje Esperado 8 Explican los costos estándares dentro de una empresa y señala sus características, para el desarrollo de presupuestos flexibles.

8.1.- SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR Este sistema se utiliza en aquellas empresas cuya producción está estandarizada, y cuyo cálculo del costo se realiza en forma científica, utilizando para ello todas las herramientas que están al alcance del administrador (economía, auditoria, estadística, estudios de mercado, matemáticas, etc). En el sistema de costo estándar predomina el estándar sobre el costo real, es decir, los inventarios quedan valorizados a costo estándar y las variaciones que se pueden presentar entre lo real y lo estándar, se llevarán a resultado como pérdida o ganancia 13. El costo estándar es un costo de control y eficiencia, es el costo que debe ser.

8.1.2.- Las causas de las variaciones pueden tener el siguiente origen: Causas originadas dentro de la empresa: a) Controlables por el responsable del centro. •

Cantidad de MPD consumida.

•

Mezcla del material.

•

Empleo de materiales distintos.

•

Rendimiento de la mano de obra.

•

Mezcla de la mano de obra.

b) No controlables usualmente por el responsable del centro. •

Precio de los materiales.

&#

 C()*+,-./.0,0 01 ()2+)2'3 ( 6,:/12 M= A):*B:1*=

HJ

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Calidad de los materiales.

•

Falta de materiales en la planta.

•

Tarifa de remuneración.

•

Desperfectos en los equipos.

•

Errores de programación.

•

Aumento de los costos fijos.

c) Originadas por causas externas a la empresa. •

Interrupciones en el suministro de energía.

•

Huelgas.

•

Situación de la economía.

8.1.3.- Tipos de variaciones. a) Las variaciones surgen principalmente por:

•

Diferencias totales o netas, entre los costos estándares y los costos reales.

•

Diferencias entre la cantidad estándar que se previó utilizar y la realmente utilizada o consumida por el producto o proceso.

•

Diferencia entre los precios estándar que se previó pagar y los precios reales pagados.

b) Cálculo y análisis de las variaciones: b.1) Variación MPD.

•

Variación Precio MPD: Se calcula multiplicando la diferencia existente entre los precios unitarios real y estándar por el número de unidades o cantidad real. Vp = (Pr – Ps) x Qr

HK

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Variación Cantidad MPD: Se calcula multiplicando la diferencia que existe entre las cantidades físicas reales y las cantidades estándar consumidas, por el precio unitario estándar de los materiales. Vq = (Qr – Qs) x Ps

b.2) Variación MOD.

•

Variación Precio MOD: Se calcula multiplicando la diferencia que existe entre la tarifa real y la tarifa estándar, por la cantidad de horas reales trabajadas. Vp = (Pr – Ps) x Hr

•

Variación Cantidad MOD: Se calcula multiplicando la diferencia existente entre las horas estándar calculadas para la producción real y las horas realmente empleadas por la tarifa estándar. Vq = (Hr – Hs) x Ps

b.3) Variación CIF.

•

Variación Presupuesto o Desembolso CIF: Esta variación se calcula restando a los CIF reales totales, los CIF estándar totales. V Ptto. CIF = (CIFr – CIFs)

•

Variación

Capacidad

Ociosa

CIF:

Esta

variación

se

determina

multiplicando la diferencia entre las horas estándar y las horas reales programada, por el precio o cuota estándar. V Cap. Ociosa CIF = (Hs – Hr) x Ps IL

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 •

Variación Eficiencia CIF: Se calcula multiplicando la diferencia entre las horas reales para la producción real y las horas estándar, por la cuota o precio estándar. V Efi CIF = (Hr – Hst) x Ps

Caso:  La fábrica de materiales de construcción y áridos, Argandoña Ltda., en la producción de cerámicos de 50x50 centímetros, tono burdeo, en el período del mes de junio, determinó los siguientes costos estándares unitarios:

Materia prima Directa 0,25 Kg. de cemento

$

0,10 Kg. de arena fina

118,60 c/kg. 20

c/Kg.

Mano de obra directa 0,15 H/h.

$ 2.900 c/hora

Costos indirectos de fabricación 0,02 H/h. Mano de Obra Indirecta

$ 5.400 c/hora

Otros costos indirectos de fabricación estándar del período: (Agua potable, energía eléctrica, combustibles, mantención, depreciación, seguros)

$ 2.780.000

Gastos de administración y venta estándar Gastos Fijos: $ 1.480.000 (mensuales). Gastos de venta variables (5% sobre el precio de venta). Capacidad estándar en unidades a fabricar: 20.000 cerámicos. Precio de venta estándar: $ 900.- c/unidad. Los costos reales del mes de junio fueron los siguientes:

Materia Prima Directa 0,20 Kg. de cemento 0,12 Kg. de arena fina

$

121,80 c/kg. 18

c/Kg.

I&

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Mano de obra directa 0,19 H/h.

$ 3.050 c/hora

Costos indirectos de fabricación 0,03 H/h. Mano de obra indirecta

$ 5.150 c/hora

Otros costos indirectos de fabricación reales del período: (Agua potable, energía eléctrica, combustibles, mantención, depreciación, seguros)

$ 2.990.000

Gastos de administración y venta reales del mes Gastos Fijos: $ 1.360.000 (mensuales) Gastos de Venta variables (3,5% sobre las ventas reales) Cantidad de unidades fabricadas y vendidas; 18.000 cerámicos. Precio de venta unidades de cerámicos: $ 950.- c/unidad. Se pide: Calcular los costos de producción estándar, para el período de junio. Determinar las desviaciones del costo estándar, versus el real. Preparar un presupuesto flexible para el mes de julio, con los datos estándar del mes de junio, aumentando el precio de venta en un 10% y disminuyendo la cantidad a fabricar y vender, a 15.400 unidades de cerámicos. Compare el presupuesto flexible con los datos reales del mes de junio.

Desarrollo: DATOS DE COSTOS ESTÁNDAR Cantidad Materias Primas Directas Cemento Arena fina Mano de Obra Directa Obreros CIF Variable Estándar Supervisores

Unidades Estándar

Total $

0,25 Kg. x $ 118,60 0,10 Kg. x $ 20,00

$ 29,65 $ 2,00

20.000 20.000

593.000 40.000

0,15 H/h. x $ 2.900

$ 435

20.000

8.700.000

0,02 H/h. x $ 5.400

$ 108

2.160.000

$ 545

11.493.000

Total Costo Variable Estándar del Período CIF Fijo Estándar

Costo Unitario

2.780.000 I!

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015

Total Costo de Fabricación Estándar

14.273.000

Gastos de Ventas y Administración Estándar Gasto de Venta variables (5% s/ventas) Precio de Venta Estándar $ 900

$ 45

20.000

1.480.000 900.000

DATOS DE COSTOS REALES Cantidad Materias Primas Directas Cemento Arena Fina Mano de Obra Directa Obreros CIF Variable Real Supervisores

Costo Unitario

Unidades

Total

0,20 Kg. x $ 121,80 0,12 Kg. x $ 18,00

$ 24,36 $ 2,16

18.000 18.000

0,19 H/h. x $ 3.050

$ 579,5

18.000 10.431.000

0,03 H/h. x $ 5.150

$ 154,5

18.000

Total Costo Variable Real del Período

$ 736

2.781.000

13.689.360

CIF Fijo Real

2.990.000

Total Costo de Fabricación Real Gastos de Ventas y Administración Real Gasto de Venta variables (3,5% s/ventas) Precio de Venta Real $ 950

438.480 38.880

16.679.360 $ 33,25

18.000

1.360.000 598.500

Desviación Matera Prima Directa Cemento Vp ($24,36 - $29,65) * 18.000 Vq (18.000 - 20.000) * $29,65 Variación Neta Arena Vp ($2,16 - $2) * 18.000 Vq (18.000 - 20.000) * $2 Variación Neta

95.220 F 59.300 F 154.520 F 2.880 D 4.000 F 1.120 F

Desviación en Mano de Obra Directa Vp ($3.050 - $2.900) * 18.000 Vq (3.420 - 3.000) * $2.900 Variación Neta

2.700.000 D 1.218.000 D 3.918.000 D I#

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Desviación en CIF Variación de los CIF Variación Presupuesto ($ 2.990.000 - $ 2.780.000) Variación Capacidad (540 - 400) * $ 5.400 Variación Eficiencia (540 - 360) * 5.400 Variación Neta

Variación Variación Neta Variación Neta Variación Neta Variación Neta Mayor costo neto

Elemento MPD (Cemento) MPD (Arena) MOD CIF

210.000 756.000 972.000 6.000

D D F F

Variación respecto del costo estándar Desviación Favorable Desfavorable Neta 154.520 1.120 3.918.000 6.000 3.756.360 161.640 3.918.000

Presupuesto Flexible

Unidades Precio unitario Ventas Costos variables: Material directo Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación Total Costos Variables

Costos Fijos de Fabricación Gastos de administración y ventas Gastos de ventas variables Total Costos Fijos y venta variables Utilidad

Presupuesto Estático 20.000 900 18.000.000 D

Presupuesto Flexible 18.000 900 16.200.000 D

633.000 8.700.000 2.160.000 11.493.000

569.700 7.830.000 1.944.000 10.343.700

D D D D

477.360 10.431.000 2.781.000 13.689.360

2.780.000

2.780.000 D

2.990.000

1.480.000 900.000

1.480.000 810.000

F F

1.360.000 598.500

5.160.000 1.347.000

2.290.000 D 3.566.300 D

1.958.500 1.452.140

Variación total de Volumen Favorable Variación total de Presupuesto Desfavorable

F F F F

Resultados Reales 18.000 950 17.100.000

F

2.219.300 2.114.160

I$