Contabilidad de Costos

Contabilidad de costos I CPCC Santos Alberto Farfán Peña

PROESAD

Título :

CONTABILIDAD de costos I

Autor: CPCC Santos Alberto Farfán Peña

Diseño de interior: Raúl Rermúdez Guerrero Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. Universidad Peruana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD Sede Central - UPeU Carretera Central km 19 Ñaña-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail: [email protected] http://proesad.upeu.edu.pe Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos del Centro de Aplicación Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión, Km 19 Carretera Central, Ñaña, Lima-Perú Tel.: 618-6301, Telefax: 618-6339 JOB 17137-14 UNIÓN® E-mail: [email protected] Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.º 2014-04049 IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU

Presentación

La Universidad Peruana Unión es una institución que viene desarrollando una serie de acciones con el propósito de alcanzar altos niveles en la gestión educativa en las diversas carreras que ofrece. Dentro de este contexto, el módulo de Contabilidad de Costos I brinda un conjunto de conocimientos teórico-prácticos para ofrecer a la gerencia una herramienta de solución y planificación que le permita guiarse y así tomar decisiones acertadas en cuanto a la gestión costos de la empresa, conociendo la historia económica, como también su proyección en el mercado. El módulo de Contabilidad de Costos I ha sido diseñado bajo la modalidad de 3 grandes unidades y 13 sesiones de aprendizaje. En cada unidad se hallará el resultado de aprendizaje que debe desarrollar el estudiante; el tema tratado, el cual será debidamente explicado. Por último, se encontrará un sistema de autoevaluación, en donde el estudiante plasme lo aprendido. El módulo es eminentemente teórico-práctico y tiene como objetivo fundamental explicar y aplicar, adecuadamente, los diversos procedimientos y cálculos históricos y proyectados de los bienes del ente. En primer lugar, se inicia con el fundamento u origen de costos (desde la raíz de los costos hasta la contabilización de la materia prima), el estudio de la mano de obra (desde su conceptualización hasta su contabilización). Por último, el estudio de los costos indirectos de fabricación, concluyéndose con casos de estudio que apuntalan la parte teórica. CPCC Santos Alberto Farfán Peña

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Índice UNIDAD I

ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

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Sesión N.º 1 Origen de la contabilidad de costos……………..............………………….... 1.1. Contabilidad financiera……………………………….....................……………………………... 1.2. Contabilidad de costos................................................................................................ 1.3. Objetivos de la contabilidad de costos................................................................. 1.4. Usuarios de la información de costos………….........……………………………………... 1.5. Clases y funciones de las empresas…..…….....................……………………………….... 1.6. Clasificación de los costos…………………………….......................…………………………... 1.7. Concepto de costo y gasto…………………………….............………………………………….... Actividades...............................................................................................................................

15 15 15 16 17 18 22 24 25

Sesión N.º 2 Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos y Comportamiento del contador de costos............................................ 2.1. Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos...................... 2.2. Funciones del contador de costos en la actualidad....................................... 2.3. Puestos de línea comparados con puestos de staff……………………………........ 2.4. Información para la planEAción, control y toma de decisiones …........... 2.5. Comportamiento ético del contador……………………….....……….…………………...... 2.6. Normas de conducta ética para contadores…………………………………………...... Actividades................................................................................................................................

27 27 31 31 32 33 35 36

Sesión N.º 3 Estados Financieros………………..……………………………………......................... 3.1. Estados financieros .................................................................................................... 3.2. Los ciclos económicos y la contabilidad de costos……………………………....... 3.3. Capacidad productiva no utilizadas en épocas de contracción................. Actividades .............................................................................................................................. PCIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES Sesión N.º 4 Estudio de la materia prima: Introducción y conceptualización. 4.1. Introducción………………………………………………………………….....................………………… 4.2. Definición y clasificación de la materia prima…………………………………………… 4.3. Control de la materia prima………………………………………………...........……………….. 4.4. Formas a utilizar para el control de la materia prima……………......………. Actividades ..............................................................................................................................

37 37 39 41 41

Sesión N.º 5 Estudio de la materia prima: métodos de valuación…………………... 5.1. Métodos de valuación de materia prima…………...........……………………………….... 5.2. Ejemplificación de los métodos de valuación……………........………………………... 5.3. Inventarios………………………………………………………….............................…………………....

53 53 53 59

5

43 43 43 44 45 51

Contabilidad de Costos I

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5.4. Sistemas de valuación……….........………………...………………………………………............. 5.5. Métodos de valuación de inventarios…...…………………………………………............. 5.6. Bases para mantener inventarios………………….....………………………………............ Actividades………………………………………………………………….....................……………............... Autoevaluación………………………………………………………………….................…………..............

UNIDAD II:

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ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA Sesión N.º 6 Introducción y conceptualización………………….................................... 6.1. Introducción................................................................................................................... 6.2. Definición y clasificación de la mano de obra.................................................. 6.3. .Tipos y modelos de contratos de trabajo………..………………………………………... 6.4. Sueldos con incentivos………………………………………………………………….................... Actividades...............................................................................................................................

73 73 73 74 75 81

Sesión N.º 7 Estudio de la mano de obra: medición del tiempo y costeo…….... 7.1. Medición del tiempo……............................................................................................... 7.2. Costo de aprendizaje del trabajador.................................................................. 75.3. Costeo de la mano de obra.………….…………….......……………………………………....... Actividades...............................................................................................................................

83 83 84 89 89

Sesión N.º 8 Estudio de la mano de obra: contabilización.................................... 8.1. Contabilización de la mano de obra...................................................................... 8.2. Beneficios sociales........................................................................................................ Actividades............................................................................................................................... Autoevaluación……………………………………………………...........…………………………………........

91 91 92 92 92

UNIDAD III:

ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

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Sesión N.º 9 Fundamento de los costos indirectos de fabricación.…………....... 9.1. Introducción………………………………………………………………………...........…………….......... 9.2. Definición de costos indirectos de fabricación………………………………….......... 9.3. Clasificación de los costos indirectos de fabricación…….…………………....... 9.4. Componentes de los costos indirectos de fabricación................................... 9.5. Ejemplificación de los métodos de depreciación.……………………………….......... Actividades……………………………………………………………………….....................……………..........

97 97 97 97 98 101 102

Sesión N.º 10 Componentes de los CIF en el volumen de producción y méto. dos de asignación de CIF………………………............…………………………….…

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…………………… 10.1. Comportamiento de los CIF en el volumen de producción.…………………………….. 10.2. Departamentos de costos o centros de costos………………………………….…… 10.3. Asignación de costos indirectos de fabricación.…………………………………..... Actividades…………………………...............................………………………………………………………….

103 103 104 111

Sesión N.º 11 Capacidad de la producción….................................................................. 11.1. Capacidad de la fabricación. ................................................................................... 11.2. Comparación de los métodos de capacidad.…………………………………………….. Actividades..............................................................................................................................

113 113 115 115

Sesión N.º 12 Contabilidad de los costos indirectos de fabricación….……….... 12.1. Contabilidad de los CIF.…............................................................................................ 12.2. Caso para ejemplificar la contabilidad.............................................................. 12.3. Solución del caso propuesto.…………………………………………………………………..........

117 117 117 117

Sesión N.º 13 Introducción de los sistemas de costos.............................................. 13.1. Costos convencionales…........................................................................................... 13.2. Costo convencional o tradicional.………............................................................. 13.3. Sistemas de costos convencionales.………………………………………………………....... 13.4. Costos estratégicos………………………………………………...........…………………………..... 13.5. Sistemas de costos estratégicos…………………………..……….………………………...... Actividades…………………………………………………………………….……...................……………....... Autoevaluación ....................................................................................................................

123 123 123 123 124 124 125 125

BIBLIOGRAFÍA ……….…….....................................................................................

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7

Contabilidad de Costos I

SUMILLA La asignatura de Finanzas II pertenece al área operativa de las finanzas. Brinda un conjunto de técnicas y procedimientos, con el objetivo de ser una herramienta útil y ágil que permita a la gerencia conocer con exactitud el valor de las inversiones y obligaciones a largo plazo. Esta asignatura es eminentemente teórico-práctica. En primer lugar, se analiza la importancia de Finanzas II en el mundo empresarial privado. Continúa con el estudio de las fuentes de financiamiento a largo plazo externas e internas. Luego, se estudia las inversiones a mediano y largo plazo aplicando los métodos de valuación más usados en el mercado. Por último, se concluye con el cálculo del valor de la empresa.

COMPETENCIA Al término de la asignatura, el estudiante es competente en conocer y aplicar las herramientas en las inversiones a largo plazo y las fuentes de financiamiento internas y externas a mediano y largo plazo.

ORIEnTACIOnES METODOlÓGICAS CÓMO ESTUDIAR LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS MéTODO A2D El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Morales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura Después de la lectura

AnTES DE lA lECTURA Consiste en la exploración preliminar y se debe: ÂÂEchar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. ÂÂAnotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlos durante la lectura o después de ella. ÂÂAdoptar una actitud psicológica positiva.

DURAnTE lA lECTURA Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: ÂÂMantén una actitud psicológica positiva. ÂÂParticipa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando. ÂÂSi no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

DESpUéS DE lA lECTURA Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para ello debes tener en cuenta lo siguiente: ÂÂRepasa los apuntes tomados durante la lectura. ÂÂOrganiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora. ÂÂRealiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas. ÂÂProcura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. ÂÂAl final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual. ÂÂElabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas.

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UNIDAD I ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA Sesión N.º 1

Origen de la contabilidad de costos

Sesión N.º 2

Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos y Comportamiento del contador de costos

Sesión N.º 3

Estados financieros

Sesión N.º 4

Estudio de la materia prima: introducción y conceptualización

Sesión N.º 5

Estudio de la materia prima: métodos de valuación

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad I, el estudiante podrá identificar, asignar y calcular los costos que se deben aplicar a los productos de una empresa para determinar objetivamente sus precios de venta, aplicando diversas metodologías basadas en la contabilidad de costos.

1

Sesión

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

Origen de la Contabilidad de Costos 1.1. CONTABILIDAD FINANCIERA 1.1.1. Definición Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen está en la contabilidad general y esta se conoce según el Comité sobre Terminología del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica, propuso, en 1941, que se definiera como “el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados”. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín número uno, serie “A” y emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad, define a la contabilidad financiera como: “...una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”. También, podemos decir que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente todos los eventos económicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de producción, distribución, administrativos y consumo, de los recursos del ente público o privado, facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad. Asimismo, es la ciencia que tiene como objetivo registrar, de manera ordenada, cronológica y sistemática, eventos económicos e informarlos para que la gerencia tome decisiones.

1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS 1.2.1. Definición Eric L. Kohler, en su obra, Diccionario para contadores, define a la contabilidad de costos como: “rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos corrientes y en perspectiva. La National Association of Accountants (NAA) define la contabilidad de costos en el Statement on Management Accounting (SMA) N.º 2, como “una técnica o método para

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Contabilidad de Costos I

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determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad o, específicamente, recomendado por un grupo autorizado de contabilidad”. Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su obra, Contabilidad de costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, definen a la contabilidad de costos como la que: “se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de decisiones”. Las definiciones mencionadas tienen conceptos homogéneos relacionados con la estructura y el fin de la contabilidad de costos, las cuales consideramos muy acertadas, de la misma manera podemos dar una opinión al respecto diciendo: la contabilidad de costos es una ramificación de la contabilidad general que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente los eventos económicos relacionados con los procesos de producción, administración, distribución y financieros e informar internamente a la gerencia para la toma de decisiones. O también, es una rama de la contabilidad general que tiene como objetivo registrar de manera ordenada, cronológica y sistemática, eventos económicos relacionados a los costos de los procesos productivos, administrativos, distribución y financieros del ente económico. La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y servicios. La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va más allá del cálculo de los costos de los productos para la valuación de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de información externa. De hecho, el foco de atención de la contabilidad de costos está abandonando la antigua valuación de inventarios para propósitos de información financiera para centrarse ahora en el costeo para la toma de decisiones, de acuerdo a las nuevas corrientes filosóficas de la gestión estratégica.

1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos tiene como objetivos básicos los siguientes: a. Determinar la producción equivalente cuando existe producción que, al cierre de una gestión, no ha sido terminada. b. Calcular los costos unitarios para normar las políticas de la gerencia. c. Valuar las producciones respectivas al cierre de las operaciones. d. Proporcionar información suficiente y oportuna a la gerencia de la entidad para una acertada toma de decisiones. e. Generar información para ayudar a la gerencia en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa. f. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los productos vendidos. g. Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción. Distribución, administración y financieros. h. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la entidad, en los programas de venta, producción, administración y financieros.

Unidad I

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1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIE Toda organización, que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas de informaciones confiables, oportunas y relevantes como uno de los factores clave del éxito. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las entidades económicas, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. Los usuarios de la información financiera pueden clasificarse en dos grupos, que son: 1.4.1. Usuarios internos Son aquellas personas que trabajan en la entidad y tienen acceso a la información financiera, de acuerdo a sus necesidades particulares. 1.1.1.1. Los accionistas.- Para conocer y evaluar el retorno y el riesgo que tendrá su inversión. 1.1.1.2. La gerencia.- Con el fin de contar con la información necesaria y suficiente para ser utilizada en la planeación, organización, dirección, control y la toma de decisiones para conducir a la entidad al logro de los objetivos establecidos. 1.1.1.3. Los trabajadores.- Para conocer la ganancia que genera la entidad y la participación que tienen en esa ganancia de acuerdo a las estipulaciones legales de algunos países, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la entidad. 1.4.2. Usuarios externos Son aquellas personas jurídicas o naturales que se relacionan con la entidad desde su entorno y se les proporciona información histórica o proyectada. a. Los acreedores bancarios.- Para conocer los préstamos solicitados por la entidad están de acuerdo a la proporción de sus necesidades y capacidad de endeudamiento, capacidad de pago y saber si les será posible cumplir con sus obligaciones oportunamente el préstamo y servicio de la deuda, y, conocer la posición financiera de la entidad en el período de la vigencia del préstamo. b. Los acreedores comerciales.- Con el propósito de conocer la capacidad de pago de la entidad para cumplir oportunamente con los créditos otorgados. c. Los clientes.- Para conocer la continuidad que tendrá la operación de la entidad y garantizar, de esta manera, el suministro de productos y servicios. d. Al gobierno local y central.- Para recaudar los impuestos que genera la entidad, así como para obtener la información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país. e. El público en general.- Para estudiar y evaluar las posibilidades de invertir en la entidad, y enriquecer su cultura financiera y económica.

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Contabilidad de Costos I

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  Usuarios de la información financiera

1.5. CLASES Y FUNCIONES DE LA EMPRESA Existen tres clases de empresas, las empresas comerciales, las empresas industriales y las empresas de servicios. Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial, de servicios y la empresa industrial, en este módulo nos ocuparemos de las últimas.

1.5.1. La empresa comercial

Su función económica principal es la de actuar como intermediario comprando productos elaborados para posteriormente revenderlos, básicamente en las mismas condiciones que los compró.

EMPRESA COMERCIAL Costo en almacén Factura de compra

Erogaciones de compra

Costos operativos Costos de distribución

Función de adquirir

Costos administrativos Función de vender

Función de la empresa comercial

Unidad I

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Costos financieros

Más o menos otros costos y otros ingresos

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1.5.2. La empresa de servicios Su función económica principal es la de generar actividades para terminar un producto, esto es en el caso de que el servicio que preste o de cualquier otro servicio que preste como ser: contabilidad, auditoría, asesoría, tributaria, costos, luz, transporte, hotelería, hospitales, comunicaciones, etc., a diferencia de las empresas industriales y comerciales, el producto no es tangible. Actualmente este tipo de empresa ha crecido considerablemente, estableciéndose a la par de la industria de transformación de materias primas. En este caso, el insumo principal no es una materia prima, sino la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. En algunos casos, el producto final de un servicio se encuentra resumido en un informe impreso en papel u otro medio, siendo el de papel o medio de impresión muy pequeño, en relación con el valor agregado que el servicio proporciona. En los negocios de servicios, el principal recurso para generar el producto destinado a la venta (servicio) es la gente, a la cual se le paga una cantidad fija en cortos períodos. De modo que, aunque existan variaciones en la cantidad de servicios a ser usados para vender, el gasto o la inversión no se modifican para el empresario, por lo que el control de los mismos no es muy relevante en el corto plazo. Cabe mencionar que a pesar del crecimiento que estas empresas tienen actualmente, las universidades que tienen carreras de contabilidad y negocios no las incluyen en sus planes de estudios.

               

 

 

 

 

 

 

EMPRESA DE SERVICIOS ENTRADAS OBJETIVO (producto)  

 

PROCESO (caja negra   de las  Empresas)

  Función de la empresa de servicios  

 

SALIDA SERVICIO INFORMACIÓN (reporte)  

           

   

1.5.3. La empresa industrial Su función económica principal es la de adquirir materias primas para transformarlas en su forma física y/o química y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa compró. Todo producto nace como consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se cuantifica en relación con las actividades necesarias para realizarlo y los recursos requeridos. Ya sea de manera estructurada o de manera empírica, en ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto o la idea es económicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en términos de costos. Como se puede observar en la figura 1.4, la empresa industrial introduce una nueva función, que es precisamente la de producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo o actividades de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformación y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la transformación misma.

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Contabilidad de Costos I

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1.5.4. Funciones de una empresa industrial A continuación se señala, a grandes rasgos, las funciones de una empresa industrial: a. Función de adquisición de materias primas.- El costo de las materias primas está formado por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todas aquellas erogaciones inherentes al traslado de las materias primas hasta el almacén de la empresa, tales como: fletes, gastos aduaneros, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que las materias primas están en condiciones de ser utilizadas en el proceso de producción. b. Función de transformación.- Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de las materias primas en el almacén; la transformación de estos en productos terminados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que, los productos terminados, se encuentran en el almacén de productos terminados disponibles para su venta. c. Función de distribución.- Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los productos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y el gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su normal desenvolvimiento.

Función de la empresa industrial. En la figura anterior, se muestra estados de ganancias y pérdidas de cada sector económico (comercial, industrial y servicios) para mostrar, en cada una de ellas, la utilidad bruta.

EMPRESA DE SERVICIOS ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL 01-01 AL 31-12-2013

CONCEPTOS

IMPORTE

 

Ventas

850,000

-

Costo de producción de los servicios

530,000

=

Utilidad bruta

320,000

Unidad I

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EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL 01-01 AL 31-12-2013 CONCEPTOS  

IMPORTE 900,000

Ventas

- Costo de los productos vendidos:

 

 

 

Inventario inicial de materia prima

40,000

 

+ Compra de materia prima

200,000

 

= Materia prima disponible

240,000

 

- Inventario final de materia prima

30,000

 

= Materia prima utilizada

210,000

 

+ Mano de obra directa

190,000

 

+ Costos indirectos de fabricación

290,000

 

= Costo incurrido

690,000

 

+ Inventario inicial de productos en proceso

110,000

 

= Costo Total

800,000

 

- Inventario final de productos en proceso

50,000

 

= Costo de los productos terminados

750,000

 

+ Inventario inicial de productos terminados

150,000

 

= Productos terminados disponibles para vender

900,000

 

- Inventario final de productos terminados

300,000

 

= Costo de los productos terminados vendidos

600,000

= Utilidad bruta

300,000

EMPRESA COMERCIAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL 01-01 AL 31-12-2013

CONCEPTOS

IMPORTE

   

Ventas Costo de las mercaderías vendidas:   Inventario inicial de mercaderías

   

+ Compra de mercaderías = Mercaderías disponibles para la venta

 

-

800,000   60,000 400,000 460,000 30,000

Inventario final de mercaderías

430,000 370,000

  = Costo de las mercaderías Vendidas = Utilidad Bruta

Comparación del Estado de Ganancias y Pérdidas de Empresas comercial, industrial y servicios, para calcular la utilidad bruta.

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Contabilidad de Costos I

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1.6. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS En virtud de que la contabilidad es una herramienta importante para la toma de decisiones, los diferentes comportamientos de los costos son los que hacen que aquellas sean lo más útiles. Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé. Por tal motivo, a continuación se analiza la clasificación de los costos: 1.6.1. La función en que incurren: a. Costos de producción.- Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. b. Costos de distribución.- Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc. c. Costos administrativos.- Son los que se originan en el área administrativa, los que están relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de finanzas, de tesorería, de contabilidad, etc. d. Costos financieros.- Son los que se originan por la obtención de recursos financieros ajenos que la empresa necesita para su adecuado desenvolvimiento. 1.6.2. Por su identificación: a. Costos directos.- Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas directas y mano de obra directa. b. Costos indirectos.- Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc. 1.6.3. Por el período en que se llevan a los resultados: a. Costos inventariables (costos).- Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los productos vendidos. b. Costos no inventariables (gastos).- Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función operativa y se llevan al estado de resultados en el período en el cual se incurren.

Unidad I

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1.6.4. Por su grado de variabilidad. a. Costos fijos.- Son los costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un período determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima indirecta, mano de obra indirecta, depreciaciones (cuando el método de depreciación aplicado es fijo), sueldos a los vendedores, etc. b. Costos variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima directa, mano de obra directa, depreciaciones (cuando el método de depreciación aplicado no es fijo), comisiones a los vendedores, etc. c. Costos semifijos, semivariables o mixtos.- Son los que tienen elementos tanto fijos como variables. Por ejemplo: la energía eléctrica (siempre hay un costo fijo aunque no haya producción, a medida que se incrementa la producción, los costos por este fluido se incrementa), sueldos y comisiones de los vendedores (en la mayoría de los casos se les asigna un sueldo base hasta la venta de un número determinado de unidades, una vez logrado este número, en adelante por las ventas que se realicen se paga un porcentaje específico), etc. 1.6.5. Por el momento en que se determinan los costos: a. Costos históricos.- Son los que se determinan con posterioridad a la conclusión del período de costos. b. Costos predeterminados.- Se determinan con anterioridad a la conclusión del período de costos o durante el transcurso del mismo. Por ejemplo: los costos estimados y los costos estándar. c. Costos estimados.- Son aquellos costos que se predeterminan antes de que ocurran, para predeterminarlos se toman como base los costos históricos, según la empresa, puede costar un producto. d. Costos estándar.- Los costos estándar son costos predeterminados cuidadosamente que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma. 1.6.6. Por su forma o costo total: a. Costo primo.- Son los costos incurridos cuantificables e identificables con facilidad en la elaboración de los productos, los componen la materia prima directa y la mano de obra directa. b. Costo de conversión.- Es la suma de los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos fabricación incurridos en el proceso de transformar o convertir la materia prima directa en el producto terminado. 1.6.7. Costos directos e indirectos: a. Costos directos.- Son aquellos costos que pueden atribuirse en forma exclusiva a un determinado objetivo de costo, como ejemplo tenemos el costo primo, etc. b. Costos indirectos.- Son aquellos costos comunes a muchos productos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún producto o área en particular. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los productos o áreas con base en las técnicas de asig-

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nación. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos, después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricación. 1.6.8. Costo de producción Es el conjunto de costos que intervienen en la fabricación de un producto. De acuerdo a las diferentes formas en que se informan los costos, se pueden obtener varias combinaciones: a. Materias primas directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. b. Costo primo y costos indirectos de fabricación. c. Materias primas y costo de transformación o conversión 1.6.9. Costos operativos Son aquellos costos involucrados desde el momento en que el departamento de producción entrega los productos terminados a los almacenes, hasta que estos productos son puestos en manos de los consumidores. Los costos operativos (llamados por muchos colegas gastos de operación) se clasifican en: costos de distribución, costos administrativos y costos financieros. (ver conceptos en la función en que incurren). 1.6.10. Por la función en la relevancia que tienen en la toma de decisiones. Hay costos relevantes y costos no relevantes. a. Costos relevantes.- Son los que pueden ser influidos por una decisión. Son aquellos costos esperados que difieren entre cursos alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la decisión que se va a tomar, es decir, todo costo que es útil y necesario para tomar una decisión sobre la base de varias alternativas. Es por consiguiente, costo del cual no se puede prescindir a la hora de decidir. Desde otro punto de vista, podemos decir que costo relevante es aquel que puede evitarse o eliminarse como consecuencia de la elección entre dos o más alternativas. En conclusión, podemos decir que todos los costos son relevantes, excepto aquellos costos en los que se ha incurrido en forma definitiva, conocidos también como costos extinguidos y los costos futuros que no difieren entre varias alternativas. b. Costos no relevantes.- Son costos no relevantes o sumergidos los que, independientemente de la decisión que se tome, el resultado o comportamiento del costo será el mismo, por lo que en el momento de tomar o analizar la decisión da lo mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no sufrirá variación alguna cualquiera sea la alternativa que se escoja.

1.7. CONCEPTOS DE COSTO Y GASTO Se entiende por costo al valor monetario de los recursos que se entregan a cambio de bienes o servicios. Según la NIC N.º 16; monto de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o cuando sea aplicable el importe atribuido a ese activo, cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF. Valor agregado con el propósito de lograr algún beneficio económico que fomentara la habilidad de la empresa para producir utilidades. Esto es cuando hacemos un sacrificio para adquirir un bien o servicio.

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También tenemos el costo de oportunidad, este término se refiere a aquello a que se renuncia por el hecho de elegir una alternativa. Es la base de comparación para evaluar dos o más alternativas. Es importante recalcar que este es un costo virtual. Por ejemplo, la compañía B ha llegado al límite de su capacidad productiva y tiene dos posibles clientes a surtir, cliente X y cliente Y. Esta empresa solo puede dar servicio a uno de ellos y tiene que elegir a quien dará su servicio o venderá su producto. Para el análisis de esta decisión es necesario tomar en cuenta el costo de oportunidad. El cliente X normalmente compra en la compañía X y dejará de hacerlo si no se le da servicio. El cliente B es la primera vez que viene a la compañía B y probablemente no vuelva si no se le da servicio. En este caso, la compañía B tiene que renunciar a uno de estos clientes y para ello debe analizar el total de ventas que dejará de hacer a uno u otro cliente. Siendo el importe de la venta del cliente no satisfecho, el costo de oportunidad al elegir a uno de ellos. Se entiende por gasto, en un término más corto podemos decir que es un costo expirado o cualquier partida o clase de costo de una actividad o pérdida sufrida en su realización. De esto concluimos que las erogaciones aplicadas a un bien que aún permanecen en poder de la empresa, se considera costo y es recuperable, por otro lado, cuando este bien ha sido enajenado se considera en el estado financiero de la gestión como gasto o pérdida de la misma. Actividades El alumno preparará un resumen de la sesión. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

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Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

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UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

Temas que deben tomarse en cuenta en la contabilidad de costos y comportamiento del contador de costos 2.1. TEMAS QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS El entorno económico de hoy ha requerido una reestructuración de la contabilidad de costos. En años recientes, las presiones competitivas mundiales han modificado la naturaleza de la economía llevando a que muchos fabricantes cambiasen radicalmente la forma que operan sus negocios. Tales alteraciones están creando un nuevo ambiente para la contabilidad de costos en muchas empresas. A medida que el entorno cambia, quizá el sistema de contabilidad tradicional ya no dé suficiente información útil. Para muchas empresas, los beneficios de contar con un sistema de costos más preciso y definido puede exceder sus costos, de allí que estén surgiendo sistemas contables de administración de costos más avanzados. Las tendencias más importantes derivadas de estos cambios son: a. b. c. d. e. f. g.

Orientación al cliente. Administración de calidad total. El tiempo como elemento competitivo. Avances en la tecnología de la información. Avances en el ambiente de manufactura. Crecimiento de la industria de servicios. Competencia global.

Es necesaria una breve explicación de estos temas para entender el impacto que produce en la contabilidad de costos.

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2.1.1. Orientación al cliente Las empresas se están concentrando en proporcionarle valor al cliente. Los contadores y gerentes se refieren a la cadena de valor como el grupo de actividades requeridas para diseñar, desarrollar, producir, comercializar y proporcionar productos y servicios a los clientes. Como resultado, un aspecto clave que se debe tener en cuenta es si cualquier proceso o actividad es de interés para el cliente o no. El sistema avanzado de administración de costos debe rastrear la información relacionada con una amplia variedad de actividades importantes para los clientes; por ejemplo, estos ahora consideran la entrega del producto o servicio como parte del producto. Las compañías deben competir no solo en términos tecnológicos o de fabricación, sino también en función de velocidad de entrega y respuesta. Muchas empresas en el norte del continente y en Europa han explotado ese deseo por medio de la localización y desarrollo de un mercado que el servicio postal no podía atender. Hoy en día, muchos clientes creen que la entrega retrasada es entrega denegada. El sistema de contabilidad de medir nuevos indicadores de satisfacción del cliente para rastrear la calidad y la productividad. 2.1.2. Administración de calidad total La mejora continua y la eliminación de desperdicios son los principales fundamentos de un estado de excelencia en la fabricación. Esta es una actitud básica para sobrevivir en el entorno de competencia mundial prevaleciente. Producir bienes o servicios según las especificaciones y con poco desperdicio son los objetivos inseparables de las empresas que tienen la categoría de internacionales. La filosofía de administración de calidad total, en la cual los gerentes luchan por crear un entorno que permita crear productos perfectos (sin defectos), está reemplazando las actitudes de calidad aceptable del pasado. 2.1.3. El tiempo como elemento competitivo El tiempo es un elemento crucial en todas las fases de la cadena de valor. Las empresas que tienen la categoría de internacionales reducen el tiempo para el marcado comprimiendo los ciclos de diseño, implantación y producción. Estas empresas entregan productos o servicios con rapidez suprimiendo tiempo que no agrega valor, lapso sin valor para el cliente (por ejemplo, el período que un producto pasa en la plataforma de carga). Resulta interesante advertir que la reducción del tiempo que no agrega valor parece ir de la mano con el incremento en la calidad. El ejemplo de USAA demuestra el mejoramiento en la calidad del servicio que resultó de una sabia administración del tiempo. El objetivo general, por supuesto, es incrementar la capacidad de respuesta hacia el cliente. 2.1.4. Avances tecnológicos en la información Hay dos avances importantes que se relacionan con la tecnología de la información. Uno está íntimamente vinculado con la manufactura integrada por computadora. Con un proceso automatizado de manufactura, las computadoras se emplean para vigilar y controlar las operaciones. Como se usa una computadora, se puede captar una vasta cantidad de información útil sobre lo que está sucediendo en el piso de la planta casi en el mismo momento en que ocurre y pasarla a los gerentes. Es posible rastrear productos a medida que se van moviendo de un lugar a otro en la fábrica e informar (en tiempo real) detalles como unidades producidas, material utilizado, mermas y costo de productos. El resultado es un sistema de información operativo que integra los datos de fabricación con los de mercadotecnia y contabilidad. La automatización incrementa

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la cantidad y la oportunidad de la información. Para que los gerentes puedan explotar cabalmente un sistema de información más desarrollado, deben tener acceso al sistema (han de ser capaces de extraer y analizar los datos con rapidez y eficiencia). Esto, a su vez, implica que las herramientas para el análisis tienen que ser muy potentes. El segundo proporciona las herramientas requeridas: la disponibilidad de computadoras personales (PC), software de hojas de cálculo y paquetes gráficos. La PC sirve como vínculo de comunicación con el sistema de información de la compañía, en tanto que las hojas de cálculo y los paquetes gráficos ofrecen la capacidad analítica para usar esa información. Máquinas y paquetes están al alcance de los gerentes en todo tipo de organizaciones; les permiten efectuar gran parte de su propio análisis y reducir su dependencia de un departamento centralizado de información. Si una computadora actúa como terminal y está conectada a la base de datos de la organización, pueden tener acceso a la información con mayor rapidez y preparar muchos reportes propios. Se cuenta con los medios para subrayar la administración del costeo del producto. Los contadores de costos poseen ahora suficiente flexibilidad para responder a las necesidades administrativas de costeo de producto más elaborados; además, la vasta capacidad de cómputo existente les posibilita generar informes individualizados según se les solicite. Muchas empresas han visto que la mayor capacidad de respuesta de los sistemas contemporáneos de administración les ha permitido obtener importantes ahorros, por la eliminación del enorme volumen de reportes financieros mensuales que se generan internamente. 2.1.5. Avances tecnológicos en el ambiente de manufactura Es impresionante el impacto del mejoramiento tecnológico en la manufactura, y está teniendo un efecto correspondiente en las contabilidades de costos y administrativa. Tal cambio afecta los sistemas de costeo de productos y de control, asignación administración de inventarios, estructura de costos, presupuesto de capital, costeo variable y muchas otras prácticas contables. El estudio de estas alteraciones y sus consecuencias en la práctica de la contabilidad de costos es fundamental para la perspectiva de gerentes y contadores. 2.1.6. Costeo basado en actividades Peter Drucker, gurú de la administración internacionalmente reconocido, señala la creciente importancia del costeo basado en actividades en la contabilidad de un empresa que desea tener capacidad de respuesta ante el consumidor, en su artículo We need to measure, not count, the wall street journal, 13 de abril de 1993, página A14. “La contabilidad tradicional de costos en la manufactura no registra los costos de no producir, el costo de defectos de calidad, de una máquina que se descompone ni de las refacciones que se necesitan y no se tienen; empero, en algunas plantas estos costos no registrados ni controlados llegan a ser tan altos como aquellos que la contabilidad tradicional sí registra. En contraste, un nuevo método de contabilidad desarrollado en los últimos diez años (llamado contabilidad de costos basada en actividades) registra todos los costos y los relaciona con la agregación de valor, punto que tampoco lleva a cabo la contabilidad tradicional. En los próximos diez años tal vez sea de uso general y entonces se tendrá un control operacional en la manufactura”. 2.1.7. Manufactura integrada por computadora La automatización del ambiente manufacturero permite reducir inventarios, incrementar la capacidad de producción, mejorar calidad y servicio, disminuir el tiempo de proceso e incrementar la producción; en otras palabras, puede producir una ventaja competitiva

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para una empresa. La implantación de la manufactura automatizada generalmente sigue a JIT (siglas de Just In Time, o justo a tiempo) y es una respuesta a la creciente necesidad de calidad y tiempos de respuesta menores. A medida que más empresas se automatizan, las presiones de la competencia obligarán a otras a seguirlas. Para muchas compañías manufactureras, la automatización puede ser equivalente a la supervivencia. Hay tres posibles niveles de automatización: pieza de equipo aislada, célula y fábrica integrada. Pero antes de intentar algún nivel de automatización, las empresas han de hacer todo lo posible para establecer un proceso de fabricación más simple y mejor enfocado. Según la experiencia, basta implantar la manufactura JIT para alcanzar alrededor del 80% de los beneficios de la instalación de una fábrica totalmente automatizada. Si se justifica la automatización, puede significar la instalación de un sistema de manufactura integrado por computadora (CIM, por sus siglas en inglés, al igual que las siguientes). CIM implica: a. Los productos se diseñan mediante un sistema de diseño asistido por computadora (CAD). b. Un sistema de ingeniería asistido por computadora (CAI). c. El producto se fabrica por medio de un sistema de fabricación asistido por computadora (CAM); en este proceso se utilizan máquinas y robots controlados por computadora. d. Un sistema de información conecta los diversos componentes de la automatización. Un tipo particular de CAM es el sistema de manufactura flexible que puede producir una familia de productos de principio a fin, usando robots y otro equipo automatizado bajo el control de una computadora central. La capacidad de producir diversos productos con el mismo equipo es una clara ventaja. 2.1.8. Producción justo a tiempo Un sistema jalado por la demanda, el de manufactura justo a tiempo, trata de obtener un producto solo cuando se necesita y en las cantidades requeridas. La demanda lo reclama a través del proceso de manufactura. Cada operación produce lo indispensable a fin de satisfacer la demanda de la operación siguiente. Nada se produce hasta que una señal procedente de la operación que sigue indica que hace falta. Las partes y materiales llegan justo a tiempo para usarse en la producción. La manufactura JIT, por lo general, reduce el inventario a niveles mucho más bajos que los sistemas convencionales, incrementa el énfasis en el control de calidad y produce cambios fundamentales en la forma en que la producción se organiza y se lleva a cabo. En esencia, se enfoca en el mejoramiento continuo mediante la reducción de costos de inventario y la atención a algunos otros problemas económicos. La reducción de inventarios libera capital que puede utilizarse en inversiones más productivas. La calidad creciente mejora la habilidad competitiva de la empresa. El cambio de una instalación tradicional de manufactura al concepto JIT permite que la empresa se enfoque más en la calidad y productividad y, al mismo tiempo, posibilita una evaluación más precisa de lo que cuesta fabricar los productos.

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2.1.9. Crecimiento de la industria de servicios A medida que declina la importancia de la industria tradicional de chimenea en la economía, la adquiere el sector de servicios, el cual comprende alrededor del 75% de la economía y de los puestos de trabajo en los Estados Unidos de Norteamérica. Se exportan muchos servicios; estos significaron un superávit comercial de 109 mil millones de dólares en 1998. Los expertos creen que continuará expandiéndose en tamaño e importancia a medida que crezca su productividad. La desregulación de diversos servicios (como en las aerolíneas y las telecomunicaciones) ha incrementado la competencia en dicha industria. Buena parte de las organizaciones de servicios luchan por sobrevivir. La mayor competencia ha hecho que sus gerentes estén más conscientes de la necesidad de utilizar información contable para planeación, control y toma de decisiones. Con sus requerimientos de mejor información y productividad, el sector de servicios incrementará el uso de información de contabilidad administrativa. 2.1.10. Competencia global Los enormes progresos registrados en transporte y comunicaciones han llevado a muchas empresas manufactureras y de servicios a un mercado global. Hace varios decenios, las empresas no sabían (ni les importaba) lo que hicieran empresas similares de Japón, Francia, Alemania o Singapur. Las empresas extranjeras no eran competidoras, puesto que los mercados estaban separados por una gran distancia. Ahora, los automóviles fabricados en Japón pueden encontrarse en Estados Unidos en dos semanas; banqueros y consultores de administración pueden comunicarse de inmediato con sus oficinas en el extranjero. El progreso en las comunicaciones y el transporte ha elevado las condiciones para todas las organizaciones y ahora se les sujeta a un estándar más elevado de calidad y productividad. De nuevo, la información de contabilidad es necesaria para controlar los costos, mejorar la productividad y evaluar la rentabilidad.

2.2. FUNCIÓN DEL CONTADOR DE COSTOS EN LA ACTUALIDAD Hoy, la prensa de negocios escribe sobre las organizaciones con representación internacional. Son empresas a la vanguardia en el apoyo al cliente, conocen su mercado y su producto; luchan continuamente para mejorar el diseño del producto, su fabricación y entrega. Pueden competir con lo mejor de lo mejor en un ambiente global. A los contadores también se les puede llamar de clase internacional o con representación internacional. Aquellos que ameritan esta designación son inteligentes y bien preparados. No solo tienen la educación y capacitación para acumular y proporcionar información financiera, sino que se mantienen actualizados en su disciplina y en los negocios. Además, deben estar familiarizados con las costumbres y las reglas de contabilidad financiera de los países en donde opera la compañía.

2.3. PUESTOS DE LÍNEA COMPARADOS CON PUESTOS DE STAFF En cualquier empresa, los contadores de costos desempeñan una función de apoyo. Ayudan a los responsables de llevar a cabo los objetivos básicos de la organización. Los puestos en que recae la responsabilidad directa de alcanzar tales objetivos llevan el nombre de puestos de línea. En general, la gente en puestos de línea produce y vende el producto o servicio de la empresa. Los puestos de apoyo, que solo tienen una responsabilidad indirecta en el logro de dichos objetivos, se denominan puestos de staff.

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Supóngase que la misión básica de una empresa es producir y vender impresoras láser. Los gerentes de producción y mercadotecnia, el jefe de maquinado y jefe de ensamble tienen puestos de línea; los gerentes de finanzas y recursos humanos; el contador de costos y el jefe de compras tienen puestos de staff. El organigrama de la figura 1.6 ilustra los puestos mencionados, dentro de la organización. Recordando que uno de los objetivos básicos de la compañía es producir, los directamente involucrados en la fabricación tienen posiciones de línea. Aunque los contadores administrativos, como contralores y gerentes de contabilidad de costos, pueden ejercer una influencia considerable, no poseen autoridad directa sobre los gerentes en el área de producción. Los gerentes en puestos de línea fijan la política y toman las decisiones que impactan la producción; no obstante, al proporcionar e interpretar la información contable, los contadores ejercen considerable influencia en las políticas y decisiones. 2.3.1. El contralor Es el principal funcionario de contabilidad y supervisa todos los departamentos de contabilidad. A causa de la crucial función que la contabilidad administrativa desempeña en la operación de una organización, a menudo se le considera miembro del equipo de administración superior y se le estimula a participar en actividades de planeación, control y toma de decisiones. Como principal funcionario de contabilidad, es responsable de cumplir los requisitos contables, tanto internos como externos. Este cargo puede incluir la responsabilidad directa de las auditorías internas, contabilidad de costos, contabilidad financiera, sistemas de contabilidad e impuestos. Los deberes y organización de la oficina del contralor varían de empresa a empresa; por ejemplo, en algunas el departamento de auditoría interna se reporta al gerente de finanzas o el jefe de sistemas reporta al gerente de finanzas o a otro gerente en puesto staff. En la figura 1.6 se muestra una posible organización de la oficina de la contraloría. 2.3.2. El tesorero Es responsable de la función de finanzas. Específicamente, capta capital y administra el efectivo y las inversiones; también puede estar a cargo de crédito y cobranzas, y seguros.

2.4. INFORMACIÓN PARA LA PLANEACIÓN, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES El contador administrativo y de costos genera los informes financieros necesarios para los reportes internos y externos. Así, es responsable de la captación, procesamiento y reporte de información que ayudará a los gerentes en sus actividades de planeación, control y toma de decisiones. 2.4.1. Planeación La información detallada de la acción para alcanzar un fin específico es la actividad administrativa denominada planeación; por lo tanto, esta exige fijar objetivos e identificar métodos para alcanzarlos; por ejemplo, una compañía podrá tener el objetivo de aumentar su rentabilidad a corto y largo plazos mejorando la calidad global de sus productos. Con esto, debe ser capaz de reducir las mermas y el retrabajo; disminuir el número de quejas de los clientes, así como el trabajo garantizado y los recursos asignados a la inspección, con el cual se aumenta la rentabilidad. ¿Pero cómo lograrlo? El plan puede incluir trabajar con los proveedores a fin de mejorar la calidad

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de la materia prima que ingrese, el establecimiento de círculos de control de calidad y el estudio de los defectos para determinar su causa. 2.4.2. Control La vigilancia de la implantación de un plan y la toma de acciones correctivas conforme sea necesario, es el control. Por lo general, se logra por medio de la retroalimentación, la cual es información que se puede usar con objeto de evaluar o corregir los pasos que se están dando para llevar a efecto un plan. Con base en ella, un administrador puede decidir que continúe la implantación, tomar medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original o hacer un replanteamiento a medio camino. 2.4.3. Toma de decisiones Es el proceso de seleccionar alternativas competitivas. Esta penetrante función administrativa está entrelazada con la planeación y el control. Un administrador no puede planear sin tomar decisiones. Ha de escoger entre diversos objetivos y métodos; solo es posible elegir uno para alcanzar los objetivos seleccionados. Asimismo, se pueden hacer comentarios similares respecto de la función de control. Es factible mejorar las decisiones si se reúne la información acerca de las opciones existentes y se pone a disposición de los gerentes. Una de las funciones principales del sistema de información de contabilidad es brindar datos que faciliten la toma de decisiones.

2.5. COMPORTAMIENTO ÉTICO DEL CONTADOR Al hablar de este tema, tenemos que decir que es un tema para muchos espinoso porque creen en ello, para otros ni les va ni les viene porque no lo consideran importante, sin embargo, diremos que la ética en los negocios ha recibido una gran atención en fechas recientes; la gente se pregunta en qué se diferencia de cualquier otra clase de ética. Se interrogan si se debe o se puede enseñar en cursos de administración de negocios y contabilidad. Por tradición, el desempeño económico de una compañía ha sido la preocupación más importante; sin embargo, gerentes y contadores administrativos no deben enfocarse a tal grado en las utilidades que desarrollen la creencia de que la única meta del negocio es maximizar el valor de la empresa. El objetivo de la maximización de las utilidades debe quedar limitado por el requisito de que las ganancias deben lograrse por medios legales y éticos. Aunque esto siempre ha sido un supuesto implícito en la metodología de la contabilidad de costos, debe explicitarse. Para ayudar a alcanzar este objetivo, muchos de los problemas que se incluyen en esta obra obligan a una consideración manifiesta de temas éticos. 2.5.1. Comportamiento ético El comportamiento ético comprende la selección de acciones correctas, propias y justas. A menudo, la gente difiere en su manera de entender el significado de estos términos; por otro lado, el clima ético parece variar en diferentes países. No obstante, se puede expresar un principio común que subyace en todos los sistemas éticos, como la creencia de que cada miembro de un grupo tiene alguna responsabilidad con el bienestar de los otros integrantes. La voluntad de sacrificar el interés propio por el bienestar colectivo es el centro de la acción ética. Estos diez valores producen una serie de principios que delinean lo bueno y lo malo en términos generales; en consecuencia, proporcionan una guía para el comportamiento del contador. A continuación se listan estos diez valores:

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Honestidad. Integridad. Cumplir las promesas. Fidelidad. Sentido de justicia. Preocuparse por los demás. Respeto por los demás. Ser un ciudadano responsable. Búsqueda de la excelencia. Sentido de rendir cuentas.

Aunque puede parecer contradictorio, el sacrificio del interés propio por el interés colectivo, no solo puede ser lo correcto y traer un sentido de valía personal, sino también puede ser de buen sentido común en los negocios. Las empresas con un estricto código ético pueden crear una fuerte lealtad entre clientes y empleados. Si bien los que mienten y engañan pueden salirse con la suya en ocasiones, sus victorias suelen ser de corto plazo. Las compañías que están en los negocios con una visión de largo plazo, han hallado que sí es reconfortante tratar con honestidad y justicia a todos con quienes entran en contacto. En 1903, Elena G de White, en la página 54 de su libro titulado LA EDUCACIÓN, escribió lo siguiente: “la mayor necesidad del mundo es la de hombres que no se vendan ni se compren; hombres que sean sinceros y honrados en lo más íntimo de sus almas; hombres que no teman dar al pecado el nombre que le corresponde; hombres cuya conciencia sea tan leal al deber como la brújula al polo; hombres que se mantengan de parte de la justicia aunque se desplomen los cielos”. Han pasado más de ciento cincuenta años, y la necesidad sigue vigente. Por lo general, las organizaciones establecen normas de conducta para sus gerentes y empleados. Las asociaciones profesionales también fijan normas éticas, como el Institute of Management Accountants (Instituto de Contadores Administrativos). El 1 de junio de 1983, el Comité de Prácticas de Contabilidad Administrativas del IMA, emitió una declaración se advierte a los contadores administrativos que “no cometerán actos contrarios a estas normas, ni aceptarán que otros cometan tales actos en sus organizaciones”. Para ilustrar una aplicación del código, supóngase que el bono adicional de un gerente depende de las utilidades reportadas, con un incremento si las utilidades también crecen; es decir, tiene un incentivo por encontrar medios de incrementar las utilidades, lo que podría incluir formas antiéticas; por ejemplo, retrasar los ascensos de empleados que los merecen, o usar partes más baratas para fabricar un producto. En cualquier caso, si el motivo es incrementar el bono, ese comportamiento podría calificarse como no ético. Ninguna de las medidas anteriores se tomó por el mejor interés de la empresa. ¿Pero a quién podría acusarse? Después de todo, el sistema de estímulos proporciona un fuerte incentivo para que el ejecutivo incremente las utilidades. ¿Falla el sistema, el gerente que escoge la manera de aumentarlas o ambos?

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2.6. NORMAS DE CONDUCTA ÉTICA PARA LOS CONTADORES. 2.6.1. Competencia Los contadores tienen la responsabilidad de: a. Conservar un nivel apropiado de competencia profesional mediante el continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades. b. Desempeñar sus deberes profesionales de acuerdo con las leyes, reglamentos y normas técnicas relevantes. c. Preparar informes y recomendaciones claras y completas después de realizar análisis apropiados de información importante y confiable. 2.6.2. Confidencialidad Los contadores tienen la responsabilidad de: a. Abstenerse de revelar información confidencial adquirida en el curso de su trabajo, excepto cuando estén autorizados para ello o que sean obligados legalmente a hacerlo. b. Informar a los subordinados de sus deberes de respetar la confidencialidad de la información adquirida en el curso de su trabajo y vigilar sus actividades para asegurarse de que se conserva dicha confidencialidad. c. Abstenerse de usar o parecer que usa la información confidencial adquirida en el trabajo para obtener provecho no ético o ilegal, ya sea en lo personal o por conducto de terceros. 2.6.3. Integridad Los contadores tienen la responsabilidad de: a. Evitar conflictos de intereses reales o aparentes y notificar a las partes apropiadas de cualquier conflicto potencial. b. No involucrarse en actividades que pudieran prejuiciar su capacidad de trabajar éticamente. c. Rechazar cualquier regalo, favor o atención que pudiera influir en sus acciones. d. Abstenerse pasiva y activamente de impedir el logro de los objetivos legítimos y éticos de la organización. e. Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales o de otra naturaleza que pudieran evitar un juicio responsable o el desempeño exitoso de alguna actividad. f. Comunicar la información y los juicios u opiniones profesionales, tanto favorables como desfavorables. Abstenerse de involucrarse o apoyar cualquier actividad que pudiera desacreditar la profesión. 2.6.4. Objetividad Los contadores tienen la responsabilidad de: a. Comunicar la información justa y objetivamente. b. Revelar por completo toda la información relevante que pudiera esperarse razonablemente que influyera en la comprensión del usuario que se pretende alcanzar, de los informes, comentarios y recomendaciones que se presentan. 2.6.5. Solución de conflictos éticos Al aplicar las normas de conducta ética, los contadores administrativos pueden encontrar problemas en la identificación del comportamiento no ético o en la solución

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de conflictos éticos. Cuando enfrentan asuntos éticos importantes, deben seguir las políticas establecidas por la organización para su solución; si no resuelven el conflicto ético, han de considerar los siguientes cursos de acción: a. Analizar tales problemas con su jefe inmediato, excepto cuando parezca que está involucrado, en cuyo caso el problema se presenta primero al siguiente escalón superior en la jerarquía. Si no puede lograrse una solución satisfactoria cuando el problema se expone por primera vez, se presenta al siguiente escalón de mayor jerarquía. b. Si el jefe inmediato es el director general o equivalente, la autoridad revisora aceptable puede ser un grupo como el comité de auditoría, el comité ejecutivo, el consejo de administración, el comité fiduciario o los propietarios. El contacto con los niveles superiores al jefe inmediato solo debe iniciarse con el conocimiento de este, en el supuesto de que no se halle involucrado. c. Clarificar los conceptos relevantes mediante un análisis confidencial con un asesor objetivo, para comprender mejor los posibles cursos de acción. d. Si el conflicto ético persiste después de agotar todos los niveles internos de revisión, el contador administrativo puede no tener otro recurso en asuntos importantes que renunciar a la organización y entregar un memorando informativo a un representante apropiado de la organización. e. Excepto cuando sea obligatorio por ley, no se considera un recurso aceptable la comunicación de tales problemas a las autoridades o a individuos no empleados o contratados por la organización. Actividades 1. El alumno prepara un resumen de la sesión. 2. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

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Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

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UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

Estados financieros 3.1. ESTADOS FINANEROS Las normas internacionales de contabilidad N.º 1 y 7 modificadas “Presentación de Estados Financieros” y “Estado de Flujo de Efectivo”, vigente dice: Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad: a. activos; b. pasivos; c. patrimonio neto; d. gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; e. otros cambios en el patrimonio neto; y f. flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos. Componentes de los estados financieros Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes: a. estado de resultados; b. un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: • todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien • los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales; • estado de flujo de efectivo; y • notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas.

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La SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES, mediante resolución N.º 10399EF/94.10, define a los estados financieros como: los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y estos son: balance general; estado de ganancias y pérdidas; estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto. Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros. De lo anterior podemos decir que los estados financieros son estructuras esquemáticas que representan, en forma razonable, la situación financiera y económica del ente económico de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de contabilidad. Los estados financieros que presenta la empresa comercial difiere a los estados financieros que presenta la empresa industrial, esto es de acuerdo a su propia naturaleza. En los capítulos posteriores presentaremos la información financiera de empresas manufactureras de acuerdo a los diferentes sistema de costos, por lo que consideramos que usted quedará satisfecho, por ahora le decimos que el proceso de la información financiera de una empresa manufacturera es la que se muestra la figura siguiente.

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3.2. LOS CICLOS ECONÓMICOS Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3.2.1. Concepto de ciclo económico Se denomina así a toda oscilación común a todos los sectores de la vida económica y a todos los países. 3.2.2. Concepto de ciclo de la contabilidad de costos Constituye la secuencia de procedimientos de cálculos y contabilidad aplicados para el registro y clasificación de los eventos económicos y resumen de la información de los costos. Este ciclo comienza con el surgir de las transacciones comerciales y concluye con la preparación de los estados financieros de costos. 3.2.3. Ciclo. Se llama ciclo al período que abarca las fases de prosperidad y depresión. Su duración oscila de acuerdo a su evolución que, según la economía en períodos de tres a doce años, valiendo la aclaración que esta apreciación no se puede generalizar. 3.2.4. Fases de los ciclos económicos Estas fases son ascendentes y descendentes a. Fase ascendente.- Se le conoce con los nombres de expansión económica o prosperidad económica. b. Fase descendente.- Se le conoce con los nombres de contracción económica o depresión económica.

 

El límite de ambas fases donde termina la curva de expansión económica y comienza la curva de contracción económica, se llama crisis económica, y el límite donde termina la curva de contracción económica y comienza la curva de expansión económica se llama recuperación económica, para su ejemplo ver la figura anterior. La fase ascendente se inicia en la recuperación, y se caracteriza por el aumento en el volumen físico de la producción y de las operaciones comerciales. La demanda es superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de interés de los capitales y hay mayor solicitud de mano de obra.

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La fase descendente se inicia en la crisis, y se caracteriza por la disminución en el volumen físico de la producción y de las operaciones comerciales, existe la desocupación de mano de obra, los salarios descienden, la oferta es superior a la demanda. En términos generales esta fase plantea problemas muy especiales dentro de la empresa privada. 3.2.5. Fases de los ciclos de la contabilidad de costos Estas fases son ascendentes y descendentes. Las apreciaciones en las fases de los ciclos económicos, se tornan diferentes cuando las apreciamos desde el punto de vista contable.

FASES DE LOS CICLOS CONTABLES

CIMA

0 CRISIS

a. Fase ascendente.- Se le conoce con los nombres de expansión contable o prosperidad contable. b. Fase descendente.- Se le conoce con los nombres de contracción contable o depresión contable. El límite de ambas fases, donde termina la curva de expansión contable y comienza la curva de contracción contable, se dice que la empresa ha llegado a la cima o que ha llegado a su máximo, y el límite donde termina la curva de contracción contable y comienza la curva de expansión contable se dice que la empresa está viviendo un momento difícil o que se encuentra en crisis, asimismo, en el caso de las personas (sano-máximo, enfermo-crisis), de lo anterior podemos decir que el contador público es el médico de las empresas. En la figura anterior se muestra la fase descendente. Para efectos de los costos es indiferente la percepción económica y contable, ya que en ambos casos existen las fases de expansión y contracción, lo importante es que existen estas fases para tomar una decisión adecuada, por lo que a continuación estudiaremos las repercusiones de los ciclos en los costos, tema en lo que estamos involucrados. 3.2.6. Repercusiones de los ciclos en los costos Los costos tienen un comportamiento muy variable, aumentan en la época de expansión y disminuyen en la época de contracción, esto plantea una serie de problemas; los más importantes son:

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a. En época de contracción, existe capacidad productiva no utilizada, que permite tener maquinaria parada y reducción de personal. b. Cuando se efectúa en época de alza de precios, induce a errores en el cómputo de los cargos por depreciación y de reemplazo de equipo. c. En los inventarios, problemas de valuación de salidas de almacén y existencias.

3.3. CAPACIDAD PRODUCTIVA NO UTILIZADA EN ÉPOCA DE CONTRACCIÓN Al existir una contracción en las operaciones, las empresas industriales se ven obligadas a limitar su producción, parando maquinaria y despidiendo trabajadores. En estas condiciones existen inversiones a más de doce meses que están inactivas, hecho que no descarta que se sigan depreciando, los cargos por estas erogaciones no deben ser aplicados a los costos de producción, si se hicieran estos resultarían falseados, con la consiguiente desventaja en el momento de fijar el precio de venta que, en esta época de contracción, estarán en constante descenso. En tales circunstancias se puede solucionar, considerando los cargos por depreciación de la maquinaria inactiva como un renglón especial dentro del estado de resultados, que representará a la empresa lo que le cuesta en dinero o la parte de la maquinaria que ha quedado fuera de servicio. En época de alza de precios existen errores en el cómputo de los cargos por depreciación de la maquinaria. En estas circunstancias, la maquinaria de la empresa ha sido adquirida a un costo por debajo, en relación con los precios actuales de mercado, por lo que los cargos por depreciación que han sido calculados sobre los costos originales de la maquinaria son inferiores, repercutiendo estos hechos en los resultados, como puede apreciarse en los problemas que causan: a. Los costos aplicados a los productos, por estos conceptos, no nos permiten acumular un valor de reposición de la maquinaria. b. Los costos de producción no absorben una depreciación adecuada. c. Los resultados de la gestión cuando son negativos se ven disminuidos y los resultados positivos se ven aumentados. Si no se considera esta situación con responsabilidad, el valor de las inversiones en maquinaria se esta distribuyendo en utilidades a los socios, en impuestos al gobierno y menguando el capital de trabajo. En términos financieros DESCAPITALIZACIÓN. d. En los inventarios, problemas de valuación en las salidas de almacén y existencias. En el caso de las empresas industriales, el rubro de inventario de materias primas es relevante, por lo que es interesante saber el método de valuación aplicado con buen criterio en la producción. Cuando existen economías con índices de inflación alta, se debe considerar los métodos de valuación, últimas entradas primeras salidas (ueps, lifo), próximas entradas primas salidas (peps, fifo) o de reposición, esto es, dependiendo el grado de inflación. Actividades 3. El alumno prepara un resumen de la sesión. 4. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

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Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

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Sesión

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UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

Estudio de la materia prima: introducción y conceptualización 4.1. INTRODUCCIÓN La materia prima es la razón de ser para fabricar o transformar un producto, independientemente del sistema de costos que implantemos en empresas manufactureras, puede ser un sistema de costos dentro de los costos convencionales o un sistema de costos estratégicos, no ocurre así en las empresas de servicios, excepcionalmente en las empresas de servicios maquiladoras, si es verdad que transforman materia prima, pero el producto final no es propiedad de la empresa transformadora, ellos solo prestan el servicio y aplican el costo de transformación o conversión. Este tema quedará más entendido en capítulos posteriores. Cabe mencionar que la materia prima no tiene una estructura y característica única en su composición o presentación, como por ejemplo: el algodón, la lana, el trigo, la madera, el petróleo, etc., porque dentro de la cadena de transformación y de valores, pasan por procesos de acuerdo a las actividades de las empresas manufactureras. Decimos, una empresa de industria harinera usa como materia prima el trigo o cualquier producto natural, una industria de fideos o pan usa como materia prima la harina y así sucesivamente hasta que llega al consumo humano o animal.

4.2. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 4.2.1. Definición de materia prima La materia prima es el elemento fundamental del costo susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que ella adquirió. Es el primero de los elementos del costo de producción, también denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto. 4.2.2. La materia prima como elemento primario del costo Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinación específica, en la que se pueda concluir diciendo, que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricación, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no así, para una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de hierro. La materia prima

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representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto cuando por la naturaleza propia, del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtención de un producto. a. Materia prima directa.- Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b. Materia prima indirecta.- Es la materia prima que no se puede identificar y/o cuantificar plenamente con los productos terminados.

4.3. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los siguientes departamentos, procesos o jefaturas de control: a. Departamento de compras. b. Departamento de almacén de materias primas. c. Departamento de producción. d. Departamento de contabilidad. 4.3.1. Departamento de compras Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idóneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de producción no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de estas, conocer de la misma manera las características de la materia prima, llevar un récord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las políticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relación a precios, calidad, etc. El departamento de producción depende de la eficiente intervención de este departamento. 4.3.2. Departamento de almacén de de materias primas Este departamento tiene como función principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo énfasis que los responsables de su administración conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las características fundamentales de las materias primas para que, al momento de suministrarlas, no cometan errores que puedan perjudicar la producción, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificación dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacén de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos técnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente. 4.3.3. Departamento de producción Este departamento que tiene la función principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máximo rendimiento, con eficiencia y eficacia. 4.3.4. Departamento de contabilidad Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.

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4.3.5. Cuentas de control de materias primas Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas: • Almacén de materias primas Se carga: • Por el importe de las adquisiciones de materia prima. • Por las erogaciones que las materias ocasionan, hasta que estas lleguen a los almacenes de la empresa. • Por las devoluciones que realizan los centros o departamentos de producción. • Por las reposiciones que los proveedores nos hacen, de nuestras devoluciones. Se abona: • Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. • Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores. • Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas. • Por la venta de materias primas. Su saldo: • Siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.

4.4. FORMAS A UTILIZAR PARA EL CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas también pueden controlarse por medio del uso de formatos para el movimiento de las mismas. A continuación se describen y ejemplifican dichos formatos: 4.4.1. Solicitud de compra El jefe de cada almacén es el encargado de elaborar la solicitud de compra, con la autorización de la autoridad máxima, cuando existen varios almacenes, indicando con precisión las materias primas que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepción. Además, el jefe de almacén, debe conocer y actuar de acuerdo a las políticas de inventarios de materias primas, cuando vea que la existencia ha llegado a su límite mínimo, procurará encaminar una solicitud de compra, en caso contrario podría sufrir una paralización la producción. El número de ejemplares de la solicitud de compras cuando menos se imprimen en tres: • El original para el Departamento de Compras. • La primera copia para el Departamento de Contabilidad. • La segunda copia queda en el archivo del almacén respectivo.

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NOMBRE DE LA EMPRESA SOLICITUD DE COMPRA

N°…………………..

Al Departamento de Compras: Solicitamos comprar lo siguiente: Descripción del producto

Elaboró

Almacenista

Unidad

Cantidad

Vo. Bo.

Jefe Almacenes

Fecha de Entrega

Observaciones.

Recepcionó

Dpto. De Compras

4.4.2. El pedido El departamento de Compras al recibir la solicitud de compras del almacén respectivo, procederá a hacer el pedido con la atención especial de que si es con carácter de urgente. El pedido se hará al proveedor que ofrezca la mejor opción financiera, respetando siempre las políticas de compras, establecidas por la gerencia. El responsable de las compras hará un seguimiento hasta que el proveedor surta el pedido. La forma del formato se ejemplifica en la figura 2.2. El número de ejemplares del pedido se imprimen cuando menos en cuatro: • • • •

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El original para el proveedor. La primera copia para el almacén. La segunda copia para el Departamento de Contabilidad. La tercera copia para el archivo del Departamento de Compras.

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NOMBRE DE LA EMPRESA PEDIDO N.°………………….. Proveedor:____________________________________ Fecha:_______________ Domicilio:________________________ N° Nota de Entrada:__________________ Distrito:__________________________ Solicitud de Compra:_________________ Favor surtir en un plazo de Producto

Unidad

Cantidad

lo siguiente: Precio Unitario

Importe Total

Observaciones

Condiciones: C.O.D., Crédito Abierto, etc. NOTAS: 1. En caso de no estar en condiciones de atender nuestro PEDIDO en el plazo estipulado, sírvase comunicarnos al teléfono N.°……………………… 2. Sírvase adjuntar original y tres copias de la guía de remisión con cantidades y valores. 3. El pago de este pedido se hará contra la factura original, debiéndose presentar dicho documento a revisión los días………….de cada semana de….a…..horas, adjuntar guía de remisión firmada por el Jefe de nuestro Almacén. Proveedor Recibí

Departamento de Compras Gerente

4.4.3. La recepción Esta función es responsabilidad del jefe del almacén, quien verificará si las materias primas surtidas por el proveedor son las que él ha solicitado, para lo cual tiene que confrontar la Guía de Remisión del Proveedor con el Pedido y la Solicitud de Compras; verificará físicamente las materias primas en cuanto a calidad y cantidad. De ser conforme todo, el jefe de almacén, procederá a poner un sello en la copia de la guía del proveedor que contenga los siguientes datos: Fecha de recepción__________________________ Fecha de entrada____________________________ Calidad____________________________________ Observaciones______________________________ Firma del almacenista________________________ 4.4.4. Almacenamiento Una vez recibida la materia prima, el almacenista deberá proceder a la guarda de las mismas conforme al tipo, naturaleza y disposición física establecidos en el almacén, de tal manera que facilite su manejo y recuento. El control de las materias primas

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en existencia, podrá llevarse en el propio almacén, a base de unidades en tarjetas y etiquetas; en contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores. Esto es de acuerdo, a la tecnología actual o cualquier otra forma que esté disponible en la empresa.

NOMBRE DE LA EMPRESA TARJETA DE ALMACENAMIENTO A BASE DE UNIDADES Y VALORES

N.°………………….. Contabilidad:____________________________________ Mínimo: ___________________ Producto:_______________________________________Referencia: _________________ Especificación:___________________________________Clase:______________________ Máxima: _______________________________________Unidad: ____________________

Fecha

N° Comp. de Contab.

N.° Guía de Rem. o Vale

Unidades

Entradas

Precio

Salidas

Saldo

Entrada

Valores.

Promedio

Debe

Haber

Saldo

NOMBRE DE LA EMPRESA TARJETA DE ALMACENAMIENTO A BASE DE UNIDADES Y VALORES

N.°…………………..

Contabilidad:________________ Mínimo: ______________ Producto:___________________ Referencia: ___________ Especificación:______________ Clase:________________ Máxima: ___________________ Unidad: _______________ Fecha

N.° Guía de Rem. o Vale

Unidades Entradas

Salidas

Saldo

Formato de tarjeta de almacenamiento

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Observaciones

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4.4.5. Devoluciones a los proveedores Las devoluciones pueden hacerse en forma inmediata, en el momento que se están recibiendo las materias primas, rechazando aquellas que no reúnen las condiciones requeridas, en este caso al almacenista hará anotaciones tanto en la copia de la guía que va para el proveedor como en la que queda en el almacén, haciendo que el representante del proveedor firme el original del almacenista. Pueden existir devoluciones posteriores a la fecha de recepción de las materias, además de ser válidas las mismas recomendaciones en el caso anterior, es necesario elaborar una Nota de Devolución cuyo formato se muestra en la figura 2.4. Este formato se imprimirá en cuatro ejemplares: • Original para el proveedor. • La primera copia para el Departamento de Compras. • La segunda copia para el Departamento de Contabilidad. • La tercera copia para el archivo del almacén. • La cuarta copia para fines tributarios.

NOMBRE DE LA EMPRESA NOTA DE DEVOLUCIÓN DE MATERIAS PRIMAS

N.°………….. PROVEEDOR: __________________________Fecha:_____________________ DIRECCIÓN: _____________________________________________________ SOLICITUD DE COMPRA N.°______ GUÍA DE REMISIÓN N.°__________________ Las materias primas son devueltas por las razones siguientes: ______________ ______________________________________________________________ Clase de materia prima

Cantidad

Vo.Bo Almacenista

Control de calidad

Jefe de almacén

4.4.6. Resumen de entradas al almacén de materias primas El jefe del Almacén formulará diariamente un resumen de entradas al almacén de materias primas, anexando las Notas de Entrada al Almacén del día y el Resumen de Entradas al Almacén. Estos formatos se ejemplifican en la figura 2.5. y 2.6, se imprimirá en tres ejemplares: • El original para el Departamento de Contabilidad, anexando las guías de remisión de los proveedores. • La primera copia para el Departamento de Compras. • La segunda copia queda en el archivo del almacén.

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NOMBRE DE LA EMPRESA NOTA DE ENTRADA AL ALMACÉN

N.°………… FECHA:…………

Proveedor:………………………………………………………………………… Pedido N.°:……………………………………………..Fecha:………………… Guía de remisión N.°:………………………………..Fecha:………………… Materia prima Código Descripción

Unidad

RECIBIDO POR: Almacenista

Bruto

Cantidad Tara Neto

COSTEADO POR: Departamento de costos

Costo Unitario

Importe

CONTABILIZADO POR: Departamento de contabilidad

RESUMEN DE ENTRADAS DE MATERIAS PRIMAS

N.° Fact/GR

Entrada N°

Proveedor

Producto

Unidad

Cantidad

Costo unitario

Llenado por el almacenista

Costo Total

Crédito

Contado

Aplicación

Llenado por contabilidad

FIRMA DEL ALMACENISTA

4.4.7. Suministro de las materias primas El suministro se efectuará contra las requisiciones formuladas por el jefe o jefes del Departamento de Producción. Esto implica que el almacenista no debe entregar ninguna materia prima sin este requisito. Este formato está ejemplificado en la figura 2.7. Se imprimirá por menos en tres ejemplares: • El original para el Departamento de Contabilidad. • La primera copia para el Departamento de Producción. • La segunda copia para el archivo del almacén.

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NOMBRE DE LA EMPRESA SUMINISTRO DE MATERIAS PRIMAS

N.°:…………

. FECHA:…………….

Sírvase suministrar las siguientes materias primas: Producto

Unidad

Cantidad

Precio

Llenado por el almacenista

Importe

Orden

observaciones

Llenado por contabilidad

AUTORIZA JEFE ALMACÉN

SOLICITA JEFE PRODUCCIÓN

Actividades 5. El alumno prepara un resumen de la sesión. 6. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

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Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

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UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA

Estudio de la materia prima: Métodos de valuación

5.1. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE MATERIAS PRIMAS 5.1.1. INTRODUCCIÓN

Antes de describir los métodos de valuación, debemos considerar el propósito que tienen estos métodos, el primero es el control de las materias primas, el segundo sirve para determinar el costo de las materias primas de acuerdo al tipo de economía en que se vive en el país donde se elabora la información financiera, ésta puede ser, sin inflación, con inflación moderada, con inflación acelerada, etc., dependiendo del método que usemos, estos afectarán en el costo de los productos terminados, en consecuencia a los resultados de la gestión. En una economía sin inflación, el método de valuación a utilizarse es indiferente, porque los precios no cambian, el costo de las materias primas aplicados a los productos siempre será el mismo. En economías con inflación, sí afectan los métodos de valuación, aconsejándose los métodos UEPS, REPOSICIÓN y PRÓXIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (NIFO, siglas en inglés), porque estos métodos presentan los precios actuales o, por lo menos, cerca de reponer nuevas materias primas. Para ilustrar cada método se darán las operaciones realizadas por la Empresa Industrial X, S.A.C., esta se dedica a la industria de panificación. Las materias primas al salir del almacén deben valuarse a precios determinados, para lo cual se usan diferentes métodos, de los cuales tenemos los siguientes: a. b. c. d. e. f. g. h.

Precio promedio ponderado. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Primeras entradas, primeras salidas (UEPS). Precio fijo o estándar. Identificación específica. Existencias básicas. Próximas entradas, primeras salidas (NIFO) o reposición. Último precio de compra.

5.2. EJEMPLIFICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN La Empresa Industrial X, S.A.C., para ejemplificar los métodos de valuación, proporciona las siguientes compras de harina especial, en dólares americanos, en bolsas de 50 kilos cada una:

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1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa. 2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada bolsa, con factura N.º 001-3112. 3. Con Vale de Salida N.º 0123 del 22/01/2014, entrega a producción 1,200 bolsas. 4. Compra al crédito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N.º 001-3344. 5. Compra el 28/02/2014, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N.º 0013422, 19.80 cada bolsa. 6. Con Vale de Salida N.º 0200 del 10/03/2014, entrega a producción 2,500 bolsas de harina. 7. Con Vale de Salida N.º 0401 del 08/04/2014, entrega a producción 1,800 bolsas de harina. 8. Con la Entrada N.º 0012 del 15/04/2014, se recibe devolución de producción, 50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones. 9. Compra al crédito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014, según factura N.º 002-3455 de Comercial las Tres Marías SRL. 10. Con Vale de Salida N.º 331 del 06/07/2014, entrega a producción 2,200 bolsas de harina. 11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz según factura Nº 002-2456 del 10/08/2014. El ejemplo que se presenta a continuación es para el método de valuación de salidas de almacén de Identificación Específica: 1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa. 2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada bolsa, con factura N.º 001-3112. 3. Con Vale de Salida N.º 0123 del 22/01/2014, entrega a producción 3,500 bolsas. 4. Compra al crédito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N.º 001-3344. 5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N.º 0013422, US$19.80 cada bolsa. 6. Con Vale de Salida N.º 0200 del 10/03/2014, entrega a producción 2,000 bolsas de harina. 7. Con Vale de Salida N.º 0401 del 08/04/2014, entrega a producción 900 bolsas de harina. 8. Con la Entrada N.º 0012 del 15/04/2000, se recibe devolución de producción, 50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones. 9. Compra al crédito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014, según factura N.º 002-3455 de Comercial las Tres Marías SRL. 10. Con Vale de Salida N.º 331 del 06/07/2014, entrega a producción 1,000 bolsas de harina. 11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz según factura N.º 002-2456 del 10/08/2014. 5.2.1. Precio promedio ponderado Consiste en dividir el valor final entre el número de unidades en existencia. Esto se repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacén, quedando el precio unitario listo para valuar la siguiente salida o salidas. El valor de la siguiente entrada se suma al valor final y se divide entre el número de unidades para obtener el precio unitario y así, sucesivamente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende

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a US$160,270.00 que corresponde a 8,000 unidades; el importe de las salidas y los costos asciende a US$155,125.00 que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800 con un precio unitario promedio ponderado de US$19.55625, dando un total de US$15,645.00. MÉTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO EXPRESADO EN US$ EMPRESA: INDUSTRA X, S.A. PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CODIGO: XXXXXX FECHA 

COMPROB N.°

2/1/12 10/1/12 22/1/12 12/2/12 28/2/12 10/3/12 8/4/12 15/6/12 6/7/12

S. inicial F-001-3112 V-0123 F-001-3344 F-0013422 V-0200 V-0401 F001-3455 V-331

10/8/12 F-002-2456 TOTAL

UNIDADES ENTRADAS

500 3,500 2,000 900

1,000 600

 

8,500

COMPRAS

8,000

PRECIO UNITARIO

SALIDAS

SALDO

    1,200     2,500 1,800   2,200   7,700

COMPRA

500 4,000 2,800 4,800 5,700 3,200 1,400 2,400 200

21 20.5   20 19.8     19  

800

19.5

800

VALORES

PROMEDIO

DEBE

  20.5625 20.5625

10,500 71,750   40,000 17,820     19,000  

20.244737 20.244737 20.244737 19.726096 19.726096  

 

 

11,700 170,770

HABER

SALDO

 

10,500 82,250 57,575 97,575 115,395 64,783 28,343 47,343 3,945

24,675

50,612 36,441 43,397  

15,645

155,125

15,645

160,270

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

 

 

 

  155,125

 

5.2.2. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) Las materias primas que entran al último, deben salir primero. Los costos de las adquisiciones recientes están en relación más estrecha con los precios a los que se afectan las ventas; la aplicación de este método implica que el costo de la materia prima reflejado en el producto terminado es al más alto, por lo que habrá un ahorro en impuestos. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$154,870.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de US$19.50, dando un total de US$11,700.00 y 200 con un precio unitario de US$21.00, dando un total de US$4,200.00, dando un inventario final de US$15,900.00.

55

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

MÉTODO DE ÚLTIMAS ENTREDAS PRIMERAS SALIDAS: UEPS EXPRESADO EN US$

EMPRESA: INDUSTRA X, S.A. PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CODIGO: XXXXXX UNIDADES

COMPROB N.°

FECHA

ENTRADAS

2/1/14

S. inicial

500 3,500

10/1/14

F-001-3112

22/1/14

V-0123

PRECIO UNITARIO

SALIDAS

SALDO

COMPRA

 

500

21

 

4,000

20.5

1,200

2,800

VALORES

SALIDA

DEBE

 

HABER

10,500

SALDO

 

71,750

 

20.5

 

10,500 82,250

24,600

57,650

12/2/14

F-001-3344

2,000

 

4,800

20

40,000

97,650

28/2/14

F-0013422

900

 

5,700

19.8

17,820

115,470

10/3/14

V-0200  

8/4/14  

  F001-3455

6/7/14

V-331

 

 

19.8

 

17,820

97,650

3,200

 

20

 

32,000

65,650

400

2,800

 

20

 

8,000

57,650

20.5

 

28,700

28,950

1,400

1,400

 

2,400

19

1,000

1,400

 

19

 

19,000

28,950

900

500

 

20.5

 

18,450

10,500

 

21

 

6,300

1,000

 

 

 

 

10/8/14 COMPRAS

4,800

V-0401

15/6/14

TOTAL

900 1,600

F-002-2456  

300 600 8,500

  7,700

200 800

19,000

19.5

800

 

 

11,700

 

170,770

8,000

47,950

  154,870

160,270

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

 

 

 

4,200 15,900 15,900  

154,870  

5.2.3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Las materias primas, que entraron primero, deben salir primero. Se valúan las materias primas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas, y así sucesivamente. Este método de valuación no es recomendable cuando se vive en una economía inflacionaria, porque los valores aplicados a los cotos de los productos son los más antiguos, permitiendo que las utilidades de la gestión sean más altas y, en consecuencia, se paguen más impuestos y se distribuyan las utilidades a los socios. Esto lleva a cualquier empresa a la DESCAPITALIZACIÓN inmediata. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$155,270.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de US$19.50, dando un importe de US$11.700.00; 200 con un precio unitario de US$19.00, dando un importe de US$3,800.00 inventario final de US$15,500.00. MÉTODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: PEPS EXPRESADO EN US$

EMPRESA: INDUSTRA X, S.A. PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CÓDIGO: XXXXXX

Unidad I

56

Facultad de Ciencias Empresariales

COMPROB N.°

FECHA 

ENTRADAS

UNIDADES SALIDAS

SALIDO

PRECIO UNITARIO COMPRA SALIDA

2/1/14

S. inicial

500

 

500

21

10/1/14

F-001-3112

3,500

 

4,000

20.5

22/1/14

V-0123

 

 

VALORES HABER

DEBE

 

10,500

SALDO

 

10,500

71,750

82,250

500

3,500

 

21

 

10,500

71,750

700

2,800

 

20.5

 

14,350

57,400

12/2/14

F-001-3344

2,000

 

4,800

20

40,000

97,400

28/2/14

F-0013422

900

 

5,700

19.8

17,820

115,220

10/3/14

V-0200

2,500

3,200

 

20.5

 

51,250

63,970

8/4/14

V-0401

300

2,900

 

20.5

 

6,150

57,820

20

 

30,000

 

 

15/6/14

F001-3455

6/7/14

V-331

1,500 1,000

1,400

 

2,400

19

500

1,900

 

20

 

 

27,820

19,000

46,820 10,000

36,820

 

 

900

1,000

 

19.8

 

17,820

19,000

 

 

800

200

 

19

 

15,200

3,800

10/8/14 TOTAL

F-002-2456

600

 

8,500

COMPRAS

8,000

 

800

7,700

19.5

800

 

 

 

11,700 170,770

 

15,500

155,270

15,500

160,270

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

 

 

 

  155,270

 

5.2.4. Precio fijo o estándar Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas, este método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final de esta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$161,700.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$21.00, y las unidades que están en existencia final son 800 a un importe de US$ 15,500.00, de las cuales 200 unidades a un precio de S/.19.00 y 600 unidades a un precio de S/.19.50. MÉTODO DE PRECIO ESTÁNDAR EXPRESADO EN US$ EMPRESA: INDUSTRA X, S.A. PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CÓDIGO: XXXXXX PRECIO ESTÁNDAR: US$ 21.00 FECHA

2/1/14

COMPROB N.°

S. inicial

10/1/14

F-001-3112

22/1/14

V-0123

UNIDADES ENTRADAS

500 3,500

PRECIO UNITARIO

SALIDAS

SALDO

COMPRA

 

500

21

 

4,000

20.5

1,200

2,800

 

VALORES

SALIDA

 

DEBE

HABER

10,500

SALDO

 

71,750 21

 

10,500 82,250

25,200

57,050

12/2/14

F-001-3344

28/2/14

F-0013422

2,000

 

4,800

20

40,000

97,050

900

 

5,700

19.8

17,820

114,870

10/3/14

V-0200

2,500

3,200

 

21

 

52,500

62,370

8/4/14

V-0401

1,800

1,400

 

21

 

37,800

24,570

57

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

15/6/14

F001-3455

6/7/14

V-331

10/8/14 TOTAL

F-002-2456  

COMPRAS

1,000

 

2,400

2,200 600 8,500

 

200 800

7,700

800

19

19,000

 

21

19.5

 

(2,630)

161,700

9,070

11,700

 

8,000

COSTO ESTÁNDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

 

170,770

 

160,270

 

COSTO REAL DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS DESVIACION ESTÁNDAR INVENTARIO FINAL: 200 600   TOTAL INVENTARIO FINAL   800  

43,570 46,200

    19 19.5  

9,070   161,700

 

155,270 6,430      

        3,800 11,700 15,500

5.2.5. Identificación específica Este método permite que las compras hechas, para trabajos especiales, se mantengan separadas en el almacén, haciendo uso de medios de control, también separados de las demás compras. Al salir las materias primas a la producción de dichos trabajos, los vales de almacén, se valúan al precio preciso registrados en las tarjetas respectivas. Cabe mencionar que la identificación específica es el método más sencillo pero también el que demanda más tiempo para determinar el costo de las materias primas utilizadas y el costo de la existencia final. El costo de las materias primas utilizadas se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico de cada materia prima. Las industrias que trabajan con pedidos específicos, como ser las joyerías, que fabrican joyas con diamantes, etc., hacen uso de este método de valuación. En el ejemplo que ponemos, suponga que el material es específico. El formato de las tarjetas de control de salidas, serán las mismas que utilicen en cualquiera de los métodos mencionados en este capítulo, tipificando lo especial que tienen estas materias primas. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$148,570.00 que corresponde al costo y a 7,400 unidades y las unidades que están en existencia final son 1,100 con un importe de US$22,200.00; de las cuales 500 tienen un precio unitario de US$21.00 dando un total de US$10,500.00 y 600 unidades con un precio unitario de US$19.50 dando un total de US$11,700.00. MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA EXPRESADO EN US$ EMPRESA: INDUSTRA X, S.A. PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CODIGO: XXXXXX UNIDADES COMPROB FECHA  N.° ENTRADAS SALIDAS 2/1/14 S. inicial 500   10/1/14

F-001-3112

3,500

22/1/14 V-0123 12/2/14 F-001-3344 28/2/14 F-0013422 10/3/14 V-0200 8/4/14

Unidad I

V-0401

  3,500

2,000 900

PRECIO UNITARIO SALDO COMPRA SALIDA 500 21   4,000 500

20.5  

 

2,500

20

 

3,400

19.8

DEBE 10,500

VALORES HABER  

82,250

71,750 20.5

 

SALDO 10,500

71,750

40,000

10,500 50,500

17,820

68,320

2,000

1,400

 

20

 

40,000

28,320

900

500

 

19.8

 

17,820

10,500

58

Facultad de Ciencias Empresariales

15/6/14 F001-3455 6/7/14

10/8/14 F-002-2456 TOTAL

1,000

 

V-331

1,000 600

 

8,500

COMPRAS

8,000

  7,400

1,500 500 1,100 1,100

19  

19,000 19

19.5  

29,500 19,000

11,700    

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

  170,770 160,270

 

10,500 22,200

148,570   148,570

22,200    

INVENTARIO FINAL:

500

21

 

10,500

 

600

19.5

 

11,700

 

22,200

TOTAL INVENTARIO FINAL

 

1100

 

 

 

5.2.6. Existencias básicas Después de haber hecho un estudio de los ciclos de producción y del comportamiento de las materias primas en el mercado, las industrias fijan una existencia mínima en sus almacenes de materias primas a fin de hacer una reserva, para que en épocas de escasez la producción no se detenga. Para las existencias básicas pueden usarse los métodos de valuación: PEPS, UEPS, etc., teniendo siempre en cuenta la cantidad mínima que debe existir en el almacén. Se recomienda este método a las industrias que fabrican sus productos en procesos prolongados o cuando la materia prima que utiliza es foránea o escasa. 5.2.7. Precio de reposición, de mercado o próximas entradas primas salidas Cuando vivimos en una economía inflacionaria, en que los precios actúan en constante alza, es necesario utilizar este método de valuación. Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas a precios de reposición, generando este hecho una variación, la misma que origina un ajuste para efectos tributarios. Con la aplicación de este método la producción absorbe los costos actuales. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$174,050.00 que corresponden al costo y a 7,700 unidades a precios de reposición prefijados para enero a US$22.10, para marzo a US$22.50, para abril a US$22.60, para julio a US$23.00 y para agosto a US$23.50 por bolsa respectivamente y las unidades que están en existencia final son 800 con precio de reposición de US$23.50, dando un importe de US$18,800.00. 5.2.8. Último precio de compra Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas al precio de la última compra. Lo utilizan las industrias que no llevan registros de almacén.

5.3. INVENTARIOS 5.3.1. Concepto. El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente.

59

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

MÉTODO DE PRECIO DE REPOSICIÓN, VALOR DE MERCADO O PRÓXIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS EXPRESADO EN US$ EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.  PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS CODIGO: XXXXXX PRECIO DE REPOSICIÓN: Enero 22.10, Marzo 22.50, Abril 22.60, Julio 23.00, Agosto 23.50 COMPROB N.°

FECHA  2/1/14

S. inicial

10/1/14

F-001-3112

UNIDADES ENTRADAS

SALIDAS

SALDO

COMPRA

SALIDA

500

 

500

21

 

3,500

 

4,000

20.5

22/1/14 V-0123

1,200

12/2/14 F-001-3344

2,000

28/2/14 F-0013422

 

900

 

10/3/14 V-0200 8/4/14

2,500

V-0401

1,800

15/6/14 F001-3455 6/7/14

1,000

 

V-331

2,200

10/8/14 F-002-2456 TOTAL

PRECIO UNITARIO

600

 

 

8,500

COMPRAS

7,700

2,800

 

4,800

20

5,700

19.8

3,200

 

22.6

19

8,000

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS INVENTARIO INAL:

 

 

23

 

56,250

 

40,680

 

170,770

 

160,270

23.5

57,300 16,620 35,620

50,600 (14,980) ( 3,280) 174,050   174,050

 

55,730 113,550

 

 

10,500

95,730

11,700

  800

26,520

19,000

19.5  

 

SALDO 82,250

17,820

1,400

800

 

40,000

2,400

 

HABER

10,500

22.1

22.5

200

DEBE 71,750

 

800

VALORES

 

( 3,280)     18,800

5.3.2. Principios de valuación de inventarios Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuación del contador: a. Período contable.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren, por tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. b. Realización.- La contabilidad cuantifica, en términos monetarios, las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: • Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos. • Cuando ha tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.

Unidad I

60

Facultad de Ciencias Empresariales

• Cuando han ocurrido eventos económicos externos (fortuitos) a la entidad o derivados de las operaciones de esta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. c. Valor al costo o valor histórico original.- Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerará que no ha habido violación de este principio; sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. d. Consistencia o uniformidad.- Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y normas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. Basados en los conceptos anteriores, las normas de valuación para inventarios son: el costo de adquisición o el de producción en que se incurre al comprar o fabricar un producto lo que significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un producto su condición de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a los sistemas y métodos de valuación mencionados en la parte uno de este capítulo y en su registro habrá que cuidar los siguientes aspectos: 5.3.3. Materias primas y materiales Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes productos, más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos de aduana, impuestos de importación, seguros, acarreos, etc. por lo que se refiere a materiales o suministros diversos, debemos entender productos tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o envases de mercaderías, etc. 5.3.4. Materia prima o mercadería en tránsito Los productos que se compren, libre a bordo del proveedor, deben registrarse en una cuenta transitoria para su control e información. Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados. 5.3.5. Anticipo a proveedores En ocasiones, por las características o la demanda de ciertos productos, los proveedores

61

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exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica, siempre y cuando se refieran al tipo de producto que aquí se mencionan. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente de aduana. 5.3.6. Costo de producción Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un producto disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. Se puede decir que cada empresa, de acuerdo con su estructura y características, elige los sistemas necesarios para determinar su costo de producción, no siendo factible, por lo tanto, establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales, que no deben afectar el costo de producción, sino llevarse directamente a resultados, tales como: 5.3.7. Capacidad de producción no utilizada En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de producción, o bien parte de sus instalaciones están ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica, es necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de sus técnicos, para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: los volúmenes de producción presupuestados y la producción real obtenida. 5.3.8. Castigos de inventarios Obedecen a diversas circunstancias, entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles productos obsoletos o de lento movimiento. 5.3.9. Desperdicios anormales de materia prima Es frecuente que en las empresas industriales, durante el período inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de producción.

5.4. SISTEMAS DE VALUACIÓN En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores, cuya combinación ha producido dos sistemas de valuación. En un caso las erogaciones se acumulan con relación a su origen o función y, en el otro, en cuanto el comportamiento de las mismas. En términos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración, independientemente que estos sean de características fijas o variables con relación al volumen que se produzca, y costos incurridos en la elaboración, eliminando aquellas erogaciones que no varíen con relación al volumen que se produzca por considerarlas como gastos del período. Atendiendo a que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las circunstancias, las empresas pueden obtener

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información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y estos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación, según los diferentes métodos que se aplican posteriormente. 5.4.1. Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Así atendido, los elementos que forman el costo de un producto bajo este sistema serán: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, que pueden ser variables o fijos. 5.4.2. Costeo directo En la integración del costo de producción por medio de costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra y costos indirectos de fabricación que varían con relación a los volúmenes producidos. Como puede apreciarse, en este sistema, para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación, dependiendo de su grado de variabilidad. Es necesario aclarar que las ventajas, a corto plazo, que puede proporcionar el costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras pueden, en un momento dado, convertirse en desventajas cuando en la fijación de precios de venta no se les da la consideración debida a los costos fijos, lo que constituiría indudablemente un peligro potencial para decisiones a largo plazo.

5.5. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por costos históricos o predeterminados, los inventarios pueden evaluarse conforme a los siguientes métodos: • • • • • •

Precio promedio ponderado. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Primeras entradas, primeras salidas (UEPS). Precio fijo o estándar. Identificación específica. Existencias básicas.

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• Próximas entradas, primeras salidas (NIFO) o reposición. • Último precio de compra. 5.5.1. Selección del sistema o método Cada empresa debe seleccionar los sistemas y métodos de valuación que más se adecúen a sus características y aplicarlos en forma consistente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la relación necesaria. Las definiciones conceptuales y la aplicación práctica de los de valuación de inventarios, se han descrito en el tema: Métodos de valuación de materias primas. Los sistemas y métodos que se apliquen pueden influir, en forma importante, en el costo de los inventarios y el resultado de sus operaciones, de acuerdo al sistema y condiciones económicas que se viva en el país, donde se revele la información financiera. En contextos económicos sin inflación la aplicación de los métodos de valuación carecen de importancia.

5.6. BASES PARA MANTENER INVENTARIOS La maximización de las utilidades requiere minimizar los costos relacionados con el inventario. Por otro lado, la reducción de los costos de manejo estimula tanto la orden como la producción en lotes pequeños; la disminución de los costos de ordenar, las órdenes grandes y eventuales; la reducción de los costos de manejo estimula los inventarios pequeños y nulos y la disminución de los costos de ordenar o de montaje, los inventarios grandes. La necesidad de equilibrar estos dos conjuntos de costos para minimizar los costos totales de manejo y ordenar, es una base de tener inventarios. La incertidumbre es una segunda base para mantener inventarios. Incluso si los costos de ordenar o de montaje fuesen nulos, las organizaciones los conservan por los costos de agotamiento de existencias. Si la demanda de materias primas o productos es mayor de lo esperado, pueden servir de amortiguador y permitir el cumplimiento de fechas de entrega. Aunque equilibrar los costos en conflicto y enfrentar la incertidumbre son las dos bases más usadas mantener inventarios, cabe mencionar que existen otras bases. Con frecuencia los inventarios de partes y materias primas se ven como algo imprescindible, dada la incertidumbre del suministro; esto es, se necesitan para que la producción continúe fluyendo en caso de entregas retrasadas o falta de entregas. Asimismo, los procesos de producción poco confiables pueden requerir un inventario extra; por ejemplo, una empresa puede fabricar más unidades de las necesarias para satisfacer la demanda, porque el proceso de producción usualmente conlleva un gran número de unidades que no se sujetan a las especificaciones del pedido. De manera similar, podrían requerirse inventarios de soporte a fin de continuar el suministro de productos a clientes o procesos, incluso si un proceso se suspende por la descompostura de una máquina. Por otro lado, se podrían adquirir inventarios mayores de lo normal, con el objeto de aprovechar descuentos por volumen o evitar aumentos anticipados de precios. Las bases fundamentales para mantener inventarios, se especifican a continuación: • Equilibrar los costos de ordenar o de montaje con los costos de manejo. • Satisfacer la demanda del cliente, entregando sus pedidos al tiempo establecido.

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• Evitar suspensiones en las instalaciones de fabricación por: fallas mecánicas, partes defectuosas, partes no disponibles, entrega tardía de partes. • Procesos de producción no confiables. • Aprovechar descuentos. • Protección contra futuros aumentos de precios. 5.6.1. Orden de pedido económico El desarrollo de una política de inventarios requiere la atención a dos preguntas básicas: ¿Cuánto debe ordenarse? ¿Cuándo hay que colocar el pedido? 5.6.2. Número del pedido y costos totales de pedido y manejo Supóngase que se conoce la demanda. Al escoger un pedido o el tamaño del pedido para producción, los gerentes solo necesitan ocuparse del pedido y los costos de manejo. El costo total de pedido y manejo puede describirse con la siguiente fórmula: CT = PD + CQ/2 = costo de ordenar + costos de manejo P = costo de colocar y recibir una orden. D = demanda conocida anual. C = costo de manejar una unidad de inventario por un año. Q = número de unidades ordenadas cada que se coloca una orden. El costo de manejo de inventarios puede calcularse para cualquier organización que los lleve, incluso aquellas que venden al por menor o que producen servicios productos. Por supuesto, el modelo de costos de inventario que utiliza los costos de montaje y el tamaño de pedido como insumos es aplicable solo a aquellas que producen sus inventarios. Para ilustrar este concepto, considérese a Empresa Industrial X S.A.C., una empresa de servicios que efectúa trabajos de garantía para un importante fabricante de videograbadoras. Supóngase que los siguientes valores se aplican a una parte que se usa en la reparación de los equipos: D = 25,000 unidades Q = 500 unidades P = S/. 40 por orden C = S/. Por unidad Dividir D entre Q de la cantidad de órdenes por año, que es de 50 (25,000/500). La multiplicación de la cantidad de órdenes por año por el costo de colocar y recibir una orden (D/QxP) lleva al total del costo de ordenar de S/.2,000.00 (50 x S/. 40.00). El costo total de manejo para el año está dado por CQ/2, expresión equivalente a multiplicar el inventario promedio Q/2 por el costo de manejo por unidad C. Para una orden de 500 unidades con un costo de manejo de S/. Por unidad, el inventario promedio es de 25(500/2) y el costo de manejo para el año es de S/.500.00 (S/.2.00 x 250). En consecuencia el costo total es de S/.2,500.00 (S/.2,000.00 + S/.500.00); pero un número de orden de 500 con un costo total de S/.2,500.00, puede no ser la mejor opción, quizá otro produzca un costo total más bajo. El objetivo es hallar el lote que minimice el costo total de la orden, el cual se llama lote económico de la orden (LEO) o Q. El modelo Q es un ejemplo de impulsar inventarios. En este sistema, la adquisición de inventarios se inicia en anticipación de la demanda futura, no como reacción a

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la demanda actual. La determinación de la demanda futura es fundamental para el análisis. Cálculo de Q.- LEO se puede minimizar con la siguiente expresión de Q:

 

Q=

2DP/2

Q=

  2x25,000x40/2

Q = 1,000

El inventario promedio es de S/.500.00 (1,000/2), con un costo total de manejo de S/.1,000.00 (S/.500.00 x 2). Nótese que el costo de manejo es igual al costo de orden. Nótese también que un pedido de 1,000 es menos costos que un pedido de 500 (S/.2,000.00 contra S/.2,500.00). a. Tiempo de reorden de un pedido.- El sistema Q contesta la pregunta de cuánto ordenar. Saber cuándo colocar una orden también es parte esencial de una política de manejo de inventarios. El punto de reorden es el momento en que debe colocarse una nueva orden. El tiempo de anticipación y la tasa a la cual se agota el inventario son funciones del sistema de Q. el tiempo de anticipación es el período que se requiere con objeto de recibir el pedido una vez que se coloca éste o se inicia un montaje. A fin de evitar los costos de agotamiento de existencias y minimizar los costos de manejo, una orden debe colocarse para que llegue exactamente cuando se está utilizando el último producto en inventario. Conocer la tasa de uso y el tiempo de anticipación permite calcular el punto de reorden que satisfará estos objetivos: b. Punto de reorden = tasa de uso x tiempo de anticipación.- Tomando el ejemplo que antecede. Supóngase que la actividad de reparación usa 100 partes al día y que el tiempo de anticipación es de cuatro días. En tal caso, la orden debe colocarse cuando el nivel de inventario de las partes baje a 400 unidades (100x4). c. Incertidumbre en la demanda y el punto de reorden.- Si no se conoce con certeza la demanda para la parte o producto, es posible que se agoten las existencias; por ejemplo, si el repuesto de las videograbadoras se utiliza a una tasa de 120 por día en lugar de 100, la empresa habría utilizado 400 después de tres días y un tercio. Como la nueva orden no arribaría sino hasta al final del cuarto día, la actividad de reparación no podría efectuarse durante dos tercios de un día. Para evitar este problema, a menudo las organizaciones deciden contar con un inventario de seguridad; es decir, un inventario extra que se mantiene como seguro contra las fluctuaciones de la demanda. Se calcula multiplicando el tiempo de anticipación por la diferencia entre la tasa máxima y promedio de uso; o sea, si el uso máximo de la refacción del ejemplo es de 120 unidades diarias, el uso promedio es de 100 unidades diarias y el tiempo de anticipación es de cuatro días, el inventario de seguridad se calcula como sigue:

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Uso máximo 120 Uso promedio 100 Diferencia 20 Tiempo de anticipación x4 Inventario de seguridad 80 Con la presencia del inventario de seguridad, el punto de reorden se calcula: Punto de reorden = (tasa promedio de uso x tiempo de anticipación) + inventario de seguridad Para el ejemplo de reparación de servicio, el punto de reorden se calcula: Punto de reorden = (100 x 4) + 80 = 480 unidades Para ello, una orden se coloca automáticamente cuando el nivel baja a 480 unidades. d. Ejemplo en producción.- Si bien el ambiente del servicio de reparaciones comprendía la compra de inventarios, los mismos conceptos son aplicables a ambientes donde se produce el inventario. Considérese a la Empresa Industrial X S.A.C., que fabrica implementos agrícolas con diversas plantas en todo el país. Cada una produce todos los subensambles que requiere un implemento particular. Una planta grande en el norte produce arados y el gerente está tratando de definir el tamaño de las corridas de producción para el área de fabricación de cuchillas. Está convencido de que el tamaño de pedido actual es muy grande y quiere identificar la cantidad que se debe producir, a fin de minimizar la suma de los costos de manejo y de montaje. También quiere evitar el agotamiento de inventarios, ya que esto implicaría la suspensión laboral en el departamento de ensamble. El contralor pide lo ayuden, para lo cual envía la siguiente información: Demanda promedio para cuchillas: 320 diarias Demanda máxima: 340 diarias Demanda anual: 80,000 Costo unitario de manejo: S/.5.00. Costo de montaje: S/.12,500.00. Tiempo de anticipación: 20 días. Con la información anterior, el pedido económico de la orden y el punto de reorden es; las cuchillas deben producirse en pedidos de 20,000 y hay que iniciar un nuevo montaje cuando el inventario de cuchillas baje a 6,000, como se muestra en el cálculo que sigue: Q=

 

2x80,000x12,500/5

Q = 20,000 cuchillas.

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Inventario de seguridad Uso máximo 340 Uso promedio 320 Diferencia 20 Tiempo de anticipación x 20 Inventario de seguridad 400 Punto de reorden = (uso promedio x tiempo de anticipación) + inventario de seguridad = (320 20) + 400 = 6,800 unidades. e. Rotación de inventarios.- Para ejemplificar este punto, tomemos los siguientes datos supuestos: Inventario inicial de materias primas S/. 50,000 Inventario final de materias primas 60,000 Total inventarios 110,000 Inventario promedio 55,000 Si el importe total de las materias primas entregadas a producción durante el período, es de S/. 550,000.00, entonces se tendrá: Rotación = S/.550,000.00/S/.55,000.00 = 10 De acuerdo a los resultados anteriores, este inventario ha sido utilizado en un lapso de 36 días. Actividades 7. El alumno prepara un resumen de la sesión. 8. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada. AUTOEVALUACIÓN 1. Explique brevemente el origen de la contabilidad de costos. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 2. Describa la estructura del estado de costo de producción y costo de ventas. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________

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______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 3. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 4. Describa tres temas que enriquecen a la contabilidad de costos. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 5. Describa los ciclos económicos en la contabilidad de costos. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 6. ¿Cuáles son los métodos de valuación de la materia prima? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________

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UNIDAD II ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA Sesión N.º 6

Introducción y conceptualización

Sesión N.º 7

Estudio de la mano de obra: medición del tiempo y costeo

Sesión N.º 8

Estudio de la mano de obra: contabilización

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad 2, el estudiante podrá identificar, asignar y calcular los costos que se deben aplicar a los productos de una empresa para determinar objetivamente sus precios de venta, aplicando diversas metodologías basadas en la contabilidad de costos.

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

6

Sesión

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UNIDAD II: ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA

Estudio de la mano de obra: introducción y conceptualización 6.1. INTRODUCCIÓN Desde la revolución industrial con Frederic Taylor, la capacidad humana siempre ha sido necesaria en la transformación de la materia prima en un producto determinado, en la actualidad, a pesar del desarrollo tecnológico, científico y el auge de un mundo cada vez más globalizado, y aunque el ser humano sea capaz de fabricar un cinturón que se lo coloque en la cintura y presione un botón y salga como cohete al espacio, la capacidad humana será necesaria, en el mundo de los negocios, cada vez la producción artesanal toma una importancia relevante en la prioridad humana, como dando a entender que, por naturaleza, extraña en si mismo su origen. 6.2.

DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

6.2.1. Definición de mano de obra La mano de obra es el esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto determinado. Es el segundo elemento del costo convencional y/o estratégico de producción. Considerado el elemento más importante en una empresa. Los sueldos y las prestaciones al personal de la fábrica que paga la empresa, así como todas las obligaciones a que dan lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de la manera adecuada. Este esfuerzo debe ser remunerado con dinero en efectivo, según lo establecen las constituciones políticas de cada país, y las demás leyes nacionales e internacionales que regulan y/o regulen la contraprestación otorgada por el ser humano en las empresas manufactureras. Estos son los fundamentos legales establecidos, lo relacionado a que el trabajador debe recibir por la prestación de sus servicios, por lo menos, una remuneración mínima vital. En la producción se clasifica la mano de obra: en mano de obra directa y mano de obra indirecta. a. Mano de obra directa Los sueldos, las prestaciones y demás obligaciones provenientes que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y que se pueden identificar y cuantificar plenamente con el mismo se clasifica como costo de mano de obra directa y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción.

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b. Mano de obra indirecta Los sueldos, las prestaciones y demás obligaciones que se pagan al personal de apoyo a la producción como, por ejemplo, funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materias primas, personal de mantenimiento, etc. y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción, se clasifican como costo de mano de obra indirecta y se acumulan dentro de los costos indirectos de fabricación.

6.3. TIPOS Y MODELOS DE CONTRATOS DE TRABAJO Los tipos y modelos de contrato de trabajo difieren en contenidos y formas de acuerdo a los dispositivos legales de cada país donde se celebren, existen algunas adopciones de formas y modelos por parte de los países miembros de la Organización Internacional del Trabajo. Sobre este asunto tomaremos tipos que, consideramos, pueden darse de manera general en la mayoría de los desarrollados y en vía de desarrollo. En primer término damos algunos conceptos que, consideramos, deben ser conocidos por todo profesional. Seguidamente hablaremos de algunos modelos o tipos que se relacionan con la prestación de servicios de dependencia o subordinada. 6.3.1. Conferencia internacional del trabajo Organismo integrante de la Organización Internacional del Trabajo, creada por el Tratado de Versalles y que lo conforman delegados de cada país miembro, con representación tripartita, esto es de los trabajadores, de los empleadores y de los gobiernos, siendo de su competencia toda clase de asuntos laborales. Materializa sus actividades en formulación de convenio, recomendaciones y resoluciones que deben ser sometidas obligatoriamente a la ratificación de los respectivos gobiernos. 6.3.2. Contrato de trabajo Es el acuerdo o concurso de dos voluntades, por medio del cual una persona o un grupo de personas se obligan a prestar sus servicios en forma voluntaria a otra u otras, bajo la dependencia de esta o estas, mediante una remuneración, justa y equitativa. También podemos decir que constituye el acuerdo celebrado, en forma voluntaria, entre el trabajador y el empleador, en virtud del cual el primero se obliga a poner su fuerza de trabajo o capacidad intelectual en forma subordinada, a cambio de una remuneración. La subordinación es el vínculo jurídico del cual deriva el derecho del empleador de dirigir o determinar la actividad que el trabajador pone a su disposición, con la correlativa obligación de este de acatar las indicaciones y órdenes que el primero le imparta, en ejercicio de tal facultad. Para dar origen a cualquier contrato de trabajo, es indispensable la juntura de tres elementos fundamentales: 6.3.3. Prestación personal del servicio El trabajador pone su fuerza de trabajo o capacidad a disposición del empleador, la que es indesligable de su personalidad, por lo que debe prestar los servicios pactados en forma personal y directa.

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6.3.4. Remuneración El trabajador, por la prestación de sus servicios, debe recibir una contraprestación en dinero o en especie, cualquiera sea la denominación que se le dé, por parte del empleador. 6.3.5. Subordinación Es el vínculo jurídico del cual deriva el derecho del empleador de dirigir la actividad que el trabajador pone a su disposición, y la correlativa obligación de éste de acatar las indicaciones y órdenes que el primero le imparta, en ejercicio de tal facultad.

6.4. SUELDOS CON INCENTIVOS Una de las técnicas que contribuyen a mejorar la productividad es la implantación de sueldos con incentivos. Es lógico que el trabajador participe en economías que pueden conseguirse en la empresa y en las que él tiene una intervención directa e importante. Por supuesto que la participación de cada persona tiene que ser en función de su rendimiento o de su grado de aplicación. Los sistemas de sueldos con incentivos, juntamente con el estudio de tiempos y la valoración de puestos de trabajo, desempeñan un papel destacado en el mundo de trabajo y son aplicados con éxito a toda clase de cargos de una empresa. El fin de cualquier sistema de sueldos con incentivos es llegar a establecer un acuerdo acerca de las ganancias por el rendimiento, teniendo siempre presente las reglamentaciones de cada país en materia de sueldos, los intereses de las empresas y los intereses de los trabajadores. A partir de la creación de medidas del trabajo, digno de confianza, ha existido una tendencia a la fijación de incentivos por pieza o por tiempo de ejecución, en función del rendimiento conseguido. Hay que recordar que para conseguir el éxito, en la aplicación, son necesarias la máxima exactitud y justicia posibles en el establecimiento de las medidas del trabajo. Si el sistema implantado es acertado actúa como un encauzamiento del ahorro, consigue un aumento en el volumen de la producción y una disminución de los costos. Existe una diversidad de sistemas de sueldos con incentivos, en esta obra trataremos de exponer los que consideramos son los más usados en el mundo empresarial. 6.4.1. Características fundamentales de un sistema de incentivos Para que un sistema de sueldos con incentivos cumpla el objetivo propuesto, debe reunir fundamentalmente las siguientes características: • Debe recompensar al trabajador en proporción directa a su efectividad. • Tiene que ser atractivo tanto para la empresa como para el trabajador. • Ha de ser sencillo de aplicar, sin fórmulas complicadas y en el cual el trabajador pueda calcular, con facilidad, un incentivo para distintos niveles de rendimiento. • Ha de tener una garantía de sueldo básico. • Debe garantizar el pago de la prima ganada Con el fin de proporcionar una mayor claridad en el estudio de estos sistemas, se designarán los conceptos empleados con las representaciones literales siguientes:

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E I Sf Sb He T A

= = = = = = =

emolumentos a percibir incentivo sueldo fijado por hora sueldo base por hora hombre hora estándar tiempo empleado en realizar la tarea porcentaje garantizado sobre sueldo base al rendimiento normal o superior.

6.4.2. Sistema de sueldos por tiempo En este sistema el pago de sueldos a los trabajadores, se hace sobre la base del tiempo que puede ser: hora, día, semana, quincena, mes, etc. Este sistema corta la iniciativa privada del trabajador, no ofreciendo estímulo alguno, ya que se le paga lo fabricado por este, sea cual fuere su eficacia; esta situación dificulta precisar el costo de los sueldos directos y de la eficiencia en un producto producido, sin embargo, su aplicación práctica es bastante sencilla, razón por la cual es popular su utilización. No obstante de lo dicho, resulta conveniente tener presente, que en cierto tipo de industrias, deberán pagarse los sueldos por tiempo. 6.4.3. Sistema de sueldos por producción En este sistema el pago al trabajador se realiza sobre la base de las unidades que produce, se fija una cuota por unidad producida, por lo tanto, el monto del sueldo del trabajador dependerá de la habilidad del mismo. 6.4.4. Sistema de incentivo de participación constante Consiste en pagar el importe monetario correspondiente al valor del tiempo tipo establecido para el trabajo. Este importe se calcula multiplicando las horas tipo por el sueldo fijado por hora. Atendiendo a nuestras reglamentaciones, el sueldo fijado por hora será el estipulado para cada categoría o diversidad, incrementando en un porcentaje para rendimientos normales o superiores. Sf = A x Sb Suponiendo que este porcentaje sea 20% Sf = 1.20 x Sb Si el tiempo de realización del trabajo es menor o igual que el tiempo tipo, He ³T, el pago a percibir es: E = He x Sf = 1.20 x He x Sb Que está formado por E = He x Sf + (He – T) Sf = 1.20 x T x Sb + 1.20 (He – T) Sb, en que el sueldo por tiempo es, S = T x Sf = 1.20 x T x Sb, y el incentivo I = (He – T)Sf = 1.20 (He – T)Sb Si el tiempo de realización del trabajo es mayor que el tiempo tipo, He>T, significa que el rendimiento ha sido inferior al normal o exigible y, por tanto, el pago a percibir, teniendo en cuenta una garantía de salario básico por tiempo, sería E = T x Sb, es decir que no se percibe incentivo y, por otra parte, una situación continuada de este tipo, puede dar lugar a un expediente de sanción, de despido, etc.

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Las gráficas estándar para las líneas de sueldos con incentivo se establecen situando en el eje de abscisas los rendimientos conseguidos, o sea, la eficiencia He/T, y los devengados en el eje de ordenadas, pudiéndose establecer una línea que permite calcular estos devengados o pago en función del rendimiento; la pendiente de esta línea es el cociente de dividir el Sf hora por el rendimiento He/T para cualquier punto dado de la línea. La pendiente es igual a la tangente del ángulo, es decir, la altura dividida por la base. Para fijar las pendientes es conveniente hacerlo en el punto de las abscisas o rendimiento por 100 por la altura, será el valor establecido para el Sf por hora. Se ejemplifica en una gráfica el sistema de sueldos con incentivo de proporción constante con garantía de sueldo básico, en el que la empresa estableció un porcentaje del 30% sobre el sueldo base hora.

Sistema de incentivo de participación constante

Para esta gráfica la pendiente es 1.30 y las percepciones o devengados vendrían dados por la fórmula: E =1.30 x T x Sb + 1.30(He-T)Sb, ya que Sf = 1.30 x Sb. Dividiendo E por 1.30 xTxSb queda1.30(He-T)Sb/1.30xTxSb. Por lo tanto, el valor A establecido por la empresa fija la pendiente. Como este sistema garantiza el Sb por tiempo, para rendimientos inferiores al normal, el trabajador tiene garantizado el sueldo base, calculándose entonces los devengados: E = T x Sb. Es este sistema todo el tiempo que economiza el trabajador con respecto a los tiempos tipo o producciones normales, se traduce íntegramente en incentivo. Ventajas del sistema de sueldos con incentivos: • El desarrollo de la habilidad del trabajador para producir. • La obtención de una mayor producción. • El conocimiento preciso del costo de los sueldos directos por tipo de productos.

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Desventajas del sistema de sueldos con incentivos: • Aumento de desperdicios en la producción. • Obtención de producción con tendencia a baja calidad. • Riesgo de sobreproducción. 6.4.5. Sistema de sueldos con incentivo de jornada diferencial (Taylor) Este sistema fija dos cuotas por unidad producida; una para trabajadores de bajo rendimiento y otra para trabajadores de alto rendimiento, por lo tanto, una cuota será baja y otra alta con referencia a una producción estándar o tipo para una jornada de trabajo. No contempla un sueldo fijo por día. Este sistema lo aplican las industrias que tienen un porcentaje alto de costos indirectos de fabricación fijos en relación con el costo de producción. Taylor, Gantt y Emerson, entre otros, fueron los más entusiastas, en aplicar sueldos con incentivos en bases científicas. Por otro lado, Halsey y Rowan tenían bases empíricas. A continuación damos un ejemplo de este sistema de sueldos: • Jornada de trabajo por día, 8 horas. • Proporción por día de costos indirectos de fabricación S/.40.00 • Producción tipo por día 20 unidades a partir de las cuales se les considera como de alto rendimiento. • Cuota alta por unidad S/.2.00 • Cuota baja por unidad S/.1.80, o menos de 20 unidades. En la figura 3.2 se muestra los ahorros netos por unidad, correspondiente a diferentes unidades producidas. Se considera de bajo rendimiento a la producción inmediata anterior a la considerada como de alto rendimiento, en nuestro ejemplo serían 19 unidades. Los números entre paréntesis representan los costos que, por unidad, exceden a los costos unitarios de la producción estándar. Ventajas de este sistema: • Es un incentivo para el trabajador de aspiraciones. • Disminuye el costo unitario total por la repercusión de la cuota unitaria cada vez menor de costos indirectos de fabricación. Desventajas de este sistema: • Si no se hace un estudio adecuado, parte de las economías que se obtienen en los costos indirectos de fabricación por unidad, pasan a integrar el sueldo del trabajador.

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Unidades

Cuota

Sueldo

Costos indirectos de fabricación

Costo

Ganancia neta por unidad

Costo por

por unidad Transfor-

 

Unidad

mación 

 

 

 

40.00

15.00

2.67

4.47

 

-0.47

0.47

28.80

40.00

16.00

2.50

4.30

 

-0.30

0.30

1.80

30.60

40.00

17.00

2.35

4.15

 

-0.15

0.15

18.00

1.80

32.40

40.00

18.00

2.22

4.02

 

-0.02

0.02

19.00

1.80

34.20

40.00

19.00

2.11

3.91

 

 

 

20.00

2.00

40.00

40.00

20.00

2.00

4.00

-0.20

0.22

0.02

21.00

2.00

42.00

40.00

21.00

1.90

3.90

-0.20

0.32

0.12

22.00

2.00

44.00

40.00

22.00

1.82

3.82

-0.20

0.40

0.20

23.00

2.00

46.00

40.00

23.00

1.74

3.74

-0.20

0.48

0.28

24.00

2.00

48.00

40.00

24.00

1.67

3.67

-0.20

0.56

0.36

25.00

2.00

50.00

40.00

25.00

1.60

3.60

-0.20

0.62

0.42

por unidad

por día

por

diario

 

unidad

 

 

 

 

por día

15.00

1.80

27.00

16.00

1.80

17.00

Proporción Unidades

Sueldos

CIF

TOTAL

 

 

 

Sistema de jornada diferencial

6.4.6. Sistema de sueldos con incentivo según Gantt Este sistema fija un sueldo por unidad y una prima por sobreproducción. El trabajador tiene un sueldo diario asegurado, aunque no se cumpla la producción asignada. Este sistema supera en el aspecto humano a Taylor. El trabajador, en caso de cumplir con la tarea asignada, recibe un sueldo por hora más un porcentaje establecido previamente como prima. A continuación damos un ejemplo de este sistema de sueldos: • Tasa estándar asignada por 8 horas, 20 unidades. • Sueldo mínimo por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora. • Prima por sobreproducción 30%. • Producción del trabajador en 8 horas, 24 unidades.

79

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

solución por horas 1

Tiempo estándar por unidad 8 horas / 20 unidades

0.4 horas

2

Tiempo por unidades trabajadas = 24 unidades por 0.4 horas

9.6 horas

3

Sueldo devengado:

 

 

Sueldos normal 8 horas por S/.10.00

80

 

Sobreproducción 1.6 horas por S/.10.00

16

 

Total sueldo devengado

96 4.8

4 Prima por sobreproducción 30% por S/. 16.00 5

Sueldo total

100.8 solución por unidades

1

Cuota por unidad S/. 80.00 / 20 unidades

2

Unidades producidas

3

Sueldo devengado

4 24 96 4.8

4 Prima por sobreproducción 30% por S/.16.00 5

Sueldo total

100.8 Sistema de sueldos según GANTT

6.4.7. Sistema de sueldos con incentivo según Emerson Este sistema supone que la eficiencia normal del trabajador es del 75% y no de un 100%, fija un sueldo base, aunque el trabajador no cubra la cuota estándar, establece una tabla de premios adicionales en función de la eficiencia desarrollada por los trabajadores. A continuación se dan los datos para ejemplificar este sistema: • Producción estándar: 20 unidades en 75% de eficiencia. • Sueldo base por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora. • Premio según tabla de eficiencia. • Producción del trabajador en 8 horas, 24 unidades. Porcentaje base de eficiencia 75%

Factor de ajuste del sueldo base 0%

Premio fijo sobre sueldo base 5%

Premio total   5%

76%

1%

5%

6%

80%

5%

5%

10%

85%

10%

5%

15%

90%

15%

5%

20%

95%

20%

5%

25%

100%

25%

5%

30%

solución por unidades 1 Cálculo de la eficiencia 75 x 24 / 20

90%  

2 Factor según la tabla 90% = 20% de premio 3 Sueldo devengado en 8 horas por S/. 10.00

80.00

4 Prima por sobreeficiencia 20% por S/.80.00

16.00

5 Sueldo total

96.00 Sistema de sueldo según Emerson

Unidad II

80

Facultad de Ciencias Empresariales

6.4.8. Sistema de sueldos con incentivo según Halsey (sueldo con primas) Es un sistema en que la proporción es constante y la prima es compartida. Donde los ahorros de tiempo conseguidos se reparten entre la empresa y el trabajador en determinadas cantidades. Este sistema tiene como propósito obtener del trabajador mayor rendimiento en tiempo, haciéndolo partícipe de una prima o premio, con base en un porcentaje calculado sobre el tiempo ahorrado, valorizado en la cuota normal. Se determina la producción mínima en la jornada de trabajo, y si el obrero hace esa producción en menor tiempo, las horas se valúan según la cuota preestablecida, correspondiendo al trabajador parte de esa economía. A continuación se dan los datos para ejemplificar este sistema de sueldos con incentivo: • Producción estándar 30 unidades en 8 horas. • Sueldo base por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora, aunque no alcance a terminar la tarea. • Premio del trabajador, sobre el tiempo ahorrado 60%. • Producción real del trabajador en 8 horas, 36 unidades. 1 2 3

Cálculo del tiempo ahorrado 30 x 8 / 36 Tiempo ahorrado 8 - 6.66667 Sueldos devengado: Tiempo normal 8 horas por S/. 10.00 Premio 60% x 1.333 x S/. 10.00 Total sueldo devengado

6.6667 1.3633 horas 80.00 8.00 88.00

Sistema de sueldos según HALSEY

6.4.9. Sistema de sueldos con incentivo según Rowan En este sistema, si el trabajador logra reducir el tiempo señalado para la tarea en cierto porcentaje, su aumento de sueldo estará en relación con ese mismo porcentaje. El porcentaje de premio es diferente para cada trabajador. La prima se calcula en proporción con el tiempo ahorrado por él mismo. A continuación se dan los datos para ejemplificar este sistema: • Tasa para tarea en 8 horas, cuota por hora S/.20.00 • La tarea se hace en 6 horas • Tiempo ahorrado 8 – 6 = 2 horas 1 2

3

Cálculo del tiempo ahorrado 2 / 8 Sueldos devengado: Tiempo normal 8 horas por S/. 20.00 Prima 25% x 6 x 20.00 Total sueldo devengado

25% 160.00 30.00 190.00

Sistema de sueldos según ROWAN

Actividades 9. El alumno preparará un resumen de la sesión. 10. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

81

Contabilidad de Costos I

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

7

Sesión

Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD II: ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA

Estudio de la mano de obra: Medición del tiempo y costeo 7.1. MEDICIÓN DEL TIEMPO La medición del tiempo es un factor muy importante, en la determinación de los costos. Está encaminada a mejorar la productividad. Podemos definirla como el registro de la asistencia del trabajador al centro de operaciones donde realiza las áreas asignadas por el empleador, como también para medir el tiempo empleado en una tarea o unidad producida. La medición de tiempos, en las empresas productivas y de servicios, tiene como propósito fundamental determinar el tiempo que debe asignarse a una persona, conocedora de su trabajo, para realizar una tarea. Este tiempo no tendrá ningún valor si no corresponden a un método de trabajo establecido y, además, ha de ser justo y equitativo, tanto para el operario que trabaja, como para la empresa que paga por ello en compensación. Los propósitos generales de la medición del tiempo, son los siguientes: • Reducir los costos. • Ayuda para determinar y controlar, con exactitud, los costos de mano de obra. • Establecer sueldos con incentivos. • Medio para la planificación. • Establecer planes expresados en dinero. • Comparación de métodos. • Equilibrar cadenas de producción. • Medir el tiempo empleado en los procesos de producción. • Revelar el tiempo perdido por los trabajadores en las faltas al trabajo o llegadas tarde al trabajo. • Registro de prueba de asistencia del trabajador al trabajo. Lo más relevante de la medición del tiempo es establecer un tiempo de ejecución que cualquier trabajador, que conozca su trabajo, puede hacer continuamente y con agrado, como quien satisface una necesidad básica. Las primeras mediciones de tiempos se deben a Frederick W. Taylor, nacido en Germantown, Pensilvania, en 1856. Comenzó sus estudios en Europa, pero una afección a la vista le obligó a abandonarlos e ingresar en una empresa, haciéndolo como aprendiz de modelista de fundición. Más tarde ingresó en la Midvale Steel Co., trabajando de

83

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

peón. En los primeros años de trabajo en esta empresa estudiaba por las noches en el Instituto Stevens, alcanzando en 1883 el título de ingeniero mecánico. No estuvo mucho tiempo de peón, pronto consiguió que le entregaran su primera máquina de trabajo. El trabajo en el torno era pagado a destajo; sin duda los tiempos estaban mal medidos, pero cada intento por parte de los operarios de ganar más dinero, haciendo más piezas, era aprovechado por la dirección para bajar el precio por pieza, de tal manera que las ganancias por jornada no sobrepasaban las percepciones que hacía mucho tiempo venían obteniendo. Taylor estaba satisfecho de poder manejar al fin una máquina, por lo que se aplicó a trabajar con gran entusiasmo; pero sus compañeros le intimidaron para que redujese su producción a la mitad. Sin duda que es, este momento de su vida, el que le hace pensar en la posibilidad de establecer unos tiempos que fuesen justos y equitativos para empresa y operario, ya que en las circunstancias en que trabajaban sus compañeros y él, ocasionaban, por una parte, que el trabajador no se llevase más dinero a casa y, por otra, que la empresa no obtuviese más producción. Tal situación es la que deseaba evitar Taylor mediante una forma razonable de establecer el tiempo de las áreas, que beneficiase tanto a la dirección a través de un aumento de producción, como a los operarios por un aumento en las ganancias proporcionales a la producción obtenida. Desde las experiencias vividas por Taylor, hasta nuestros días, han transcurrido más de 110 años, pero las situaciones laborales no han evolucionado, un trabajador tiene que trabajar hasta 12 horas por día, por el mismo sueldo de una jornada de 8 horas, si hiciera algún reclamo corre el riesgo de perder su puesto de trabajo; las alternativas que ofrece el mercado no son muchas, motivo por el cual el trabajador se ve obligado a soportar muchas injusticias por parte de la mayoría de las empresas, y los gobiernos no hacen nada a favor del trabajador. En lo que concierne al Perú, no existe estabilidad laboral, se respira un aire de estar viviendo en el tiempo de la conquista española, con la diferencia de que estamos muriendo bajo el látigo físico y el trabajo duro de las minas del patrón español, pero sí por la indiferencia, la pasión y la ambición egoísta por parte de los que manejan al país política y económicamente. Querido lector, profesional o no, posiblemente pienses que soy un renegado o que vivo en la miseria, no es así. Veo el sufrimiento en la mayoría de personas en nuestro país más que en cualquier otro tiempo republicano.

7.2. COSTO DE APRENDIZAJE DEL TRABAJADOR Cuando estimamos los costos, vemos que la relación entre los costos y las variables independientes no siempre es lineal. Cuando los trabajadores adquieren experiencia en la ejecución de una tarea específica, con frecuencia los gerentes encuentran una relación sistemática de tipo no lineal. La teoría de la curva de aprendizaje, también conocida como teoría de la curva del mejoramiento, se basa en el principio de que a medida que los trabajadores obtienen experiencia en una tarea, necesita menor cantidad de tiempo para completar un trabajo, por cual la productividad aumenta. La teoría de la curva de aprendizaje no solo afecta a los costos de la mano de obra directa, sino también a los costos relacionados con ella, tales como la supervisión. Además, este aprendizaje afecta a los costos de las materias primas directas. A medida que los trabajadores adquieren experiencia, se puede lograr un menor número de desperdicios y de daños. La velocidad que se requiere para desarrollar diversas operaciones empieza lentamente y aumenta a medida que los empleados adquieren un mayor talento. Es probable que

Unidad II

84

Facultad de Ciencias Empresariales

ocurran muchos errores al principio de un nuevo proceso. De manera gradual, el tiempo que se requiere para completar una operación se reduce progresivamente con base en un porcentaje constante, y a medida que los trabajadores encuentren patrones rítmicos de trabajo. Con frecuencia, debido a que esta tasa de mejoramiento tiene un patrón regular, podemos dibujar una curva de aprendizaje para estimar las horas de mano de obra que se requerirán, a medida que los trabajadores se familiaricen más y más con el proceso. Las curvas de aprendizaje también se denominan funciones de progreso o curvas empíricas. El modelo de la curva de aprendizaje se basa en una reducción porcentual constante en los insumos requeridos. Por lo general, expresamos estas reducciones en términos del efecto que se produce al duplicar la cantidad producida. Este patrón se puede explicar de la siguiente manera: a medida que las cantidades acumulativas se duplican, el tiempo promedio por unidad disminuye en un cierto porcentaje del tiempo anterior. Por ejemplo, suponiendo que esta reducción sea del 20% y que se requirieron 2 horas para producir la primera unidad, la tasa promedio acumulada para duplicar la producción actual de una a dos unidades es de dos horas x 0.80 = 1.6 horas. Toda vez que las horas acumuladas son un promedio para las unidades terminadas, el tiempo total para producir dos unidades es de 1.6 x 2 = 3.2 horas. Para duplicar la producción nuevamente de dos a cuatro unidades, el tiempo promedio por unidad disminuye al 80% del promedio anterior, 1.6 horas x 0.8 = 1.3., esto hace que el tiempo total que se necesita para producir cuatro unidades sea igual a 5.2 horas. Usamos la progresión que se presenta más abajo para obtener los valores que aparecen en la figura 3.7. Cálculos

Cálculos

producción

Promedio acumulado horas por unidad

Total horas de mano de obra directa Requeridas

Unidades Acumuladas 

Horas requeridas

Por hora de mano de obra directa

0.80

2.00

2.00

1

2.00

0.50

1.60

0.80

1.28

2.56

2

2.56

0.78

4

1.28

0.80

1.02

4.10

4

4.10

0.98

8

1.02

0.80

0.82

6.55

8

6.55

1.22

16

0.82

0.80

0.66

10.49

16

10.49

1.53

32

0.66

0.80

0.52

16.78

32

16.78

1.91

64

0.52

0.80

0.42

26.84

64

26.84

2.38

Unidades de Producción Acumuladas

Horas

% 

1

2.00

2

Curva de aprendizaje

La tabla muestra los cálculos necesarios para construir una curva de aprendizaje de 80%, la cual aparece representada gráficamente en la figura anterior, en la práctica, los gerentes grafican estas curvas en papel para graficación logarítmica. En el caso de operaciones complejas y que requieren de una gran habilidad técnica, la pendiente de la curva es más inclinada que la pendiente de las operaciones repetitivas o rutinarias. Determinamos los puntos sobre la gráfica dividiendo la cantidad acumulada de cada punto entre el total de horas pronosticadas para el desempeño de la tarea propuesta. Por ejemplo, 1 unidad / 2 horas = 0.5, 2 unidades / 3.2 horas = 0.63, 4 unidades / 5.2 horas = 0.76, 8 unidades / 8 horas =1.0 y así sucesivamente. La tabla muestra que la tasa de reducción del 20% es constante cada vez que se duplica el número de áreas desempeñadas. Finalmente, los trabajadores adquieren la habilidad necesaria y las

85

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

reducciones adicionales de tiempo se vuelven insignificantes. Como se muestra en la gráfica de la figura 3.7, de esta manera se logra un estado constante de productividad. Estado constante de productividad 2.00

1.50

1.25

1.00

0.75

0.50

-

2 4 8

16

32 48 Unidades de producción acumuladas

64

80

Gráfica de la curva de aprendizaje

7.2.1. Tasa de aprendizaje La reducción de tiempo varía entre un 10% y un 40%, de acuerdo con la repetitividad de las operaciones de mano de obra; lo más común es una reducción de un 20%. Al calcular la tasa de aprendizaje que se aplica a una situación específica, se pueden usar los datos relacionados con la producción de los dos primeros lotes de un producto. Generalmente definimos la tasa de aprendizaje como: Cantidad promedio de insumos (costo) para las primeras 2 X unidades / Cantidad promedio de insumos (costo) para las primeras X unidades. Suponga que, para otro proyecto, el primer lote de cuatro unidades requirió de un total de 4,000 horas de mano de obra directa. El segundo lote, con cuatro unidades más, requirió de 2,800 horas adicionales de mano de obra directa. Calculamos la tasa de aprendizaje de esta operación de la siguiente manera: [(4,000+2,800)/8]/(4,000/4)=850 promedio de horas de mano de obra directa/1,000 promedio de horas de mano de obra directa = 85%. 7.2.2. Costos diferidos de la curva de aprendizaje La gerencia puede usar las curvas de aprendizaje para estimar los requerimientos de mano de obra y preparar estimaciones de costos. En las licitaciones, puede estimar el efecto del aprendizaje sobre los costos si esperamos recibir órdenes en forma repetida. Por ejemplo, supóngase que una empresa hubiese tenido éxito recientemente al ganar un contrato estatal para construir y ensamblar ocho aparatos especiales de televisión. El prototipo construido para ganar el contrato tuvo un costo de S/.10,000.00 de materiales y S/.50,000.00 de mano de obra. Los materiales no se encuentran sujetos al efecto del aprendizaje. Sin embargo, la gerencia estima que los costos de la mano de obra se encuentran sujetos a una tasa de aprendizaje del 90%. Usando el enfoque de duplicación, el promedio de los costos de la mano de obra de las 8 unidades es de S/.36,450.00. Como se muestra en la figura N.º 3.8 obsérvese que este análisis usa costos en lugar de usar horas. Al sustraer los S/.50,000.00 del costo de la mano de obra

Unidad II

86

Facultad de Ciencias Empresariales

que se usó en la primera unidad se obtiene un costo total presupuestado de mano de obra de S/.291,600.00. Para las siete unidades que se necesitarán posteriormente. Los costos presupuestados de materiales de estas siete unidades son de S/.70,000.00. Para propósitos de contabilidad financiera, generalmente no se reporta una tendencia creciente en las utilidades de cada unidad subsecuente a medida que disminuye el costo real de la mano de obra. En lugar de ello, cargamos las unidades al costo de los productos vendidos basándonos en el costo promedio en el que se espera ocurrirá después de considerar todas las unidades de la corrida de producción. Esto hace un total de S/.40,500.00 de costos promedios para el contrato estatal que se acaba de describir. El costo total de la mano de obra para producir la primera unidad es de S/.50,000.00. Sin embargo, transferimos el costo de la mano de obra a productos terminados como S/.36,450.00, lo cual da como resultado un costo diferido de S/.13,550.00. Colocamos el costo diferido de S/.13,550.00, en una cuenta temporal denominada costos diferidos de la curva de aprendizaje. Incluso cuando tales costos tienen una probable relación con los beneficios económicos futuros, la revelación de los costos diferidos de la curva de aprendizaje en el balance general de una empresa no está de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En la primera parte de la corrida de producción, los costos reales de mano de obra de las unidades producidas exceden el costo promedio de producción. Después ocurre lo opuesto en la corrida, por lo que el costo real llega a ser inferior al costo promedio. La figura 3.8, muestra el patrón de los costos de la curva de aprendizaje. En el momento en el que el efecto del aprendizaje se vuelve insignificante y se crea un estado constante de productividad o cuando se completa la corrida de producción, el saldo en los costos diferidos de la curva de aprendizaje, es de cero. El asiento de diario que se presenta en la figura 3.8 refleja únicamente el costo de la mano de obra para la transferencia de la primera y la octava unidad del inventario de la producción en proceso al inventario de productos terminados. Un tratamiento alternativo reconoce los costos diferidos de la curva de aprendizaje en el momento en el que el producto terminado es vendido y reordenado como un costo de los productos vendidos. Sin embargo, a pesar de que el uso de la cuenta de costos diferidos de la curva de aprendizaje suaviza las utilidades reportadas por la empresa, no da como resultado una cuenta de cargos diferidos que el balance general de la empresa muestre como un activo. Si la empresa completa la corrida de producción, recuperará este activo en el costo futuro de los productos vendidos. Ahora, si la empresa deja de producir y de vender todas las unidades de la corrida de producción beneficiada por el efecto de aprendizaje, contabilidad deberá cancelar el saldo del costo diferido como una pérdida. Por ejemplo, supóngase que aun cuando el contrato inicial hubiese sido por un total de ocho unidades, después de entregar cuatro conjuntos, incluyendo el prototipo, el comprador cancela el contrato. Si la empresa valuó las cuatro unidades entregadas en el costo promedio esperado aplicable a la totalidad de las ocho unidades acordadas en el contrato, los costos diferidos de la curva de aprendizaje deben ser cancelados en el momento en el que el comprador cancela el contrato. De tal modo, después de la manufactura de cada unidad, la porción del costo de mano de obra de esa unidad, en términos de la valuación del inventario, debió haber

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Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

sido de S/.36,450.00 o de un total de S/.145,800.00 (4 x S/.36,450.00). Esta cifra es más baja que el costo unitario real de estas primeras unidades. El costo real de la mano de obra de las cuatro primeras unidades hace un total de S/.202,500.00 la diferencia es de S/.16,200.00, la cual se calcula con se describe a continuación: S/.162,000 Costo total de la mano de obra real de cuatro unidades. 145,800 Costo de 4 unidades, suponiendo que se fabricaron 8 unidades. 16,200 Costo diferido. La cuenta de costos diferidos de la curva de aprendizaje acumula esta diferencia de S/.16,200.00 en el momento en que el comprador cancela el contrato, contabilidad debe cancelar la diferencia considerándola como un costo adicional del trabajo en cuestión o como una pérdida. Costos presupuestados Cálculos Unidades Totales

Costo por unidad

1 2 4 8

Costo promedio de todas las unidades

% 

  50,000.00 45,000.00 40,500.00

0.90 0.90 0.90  

Costo de todas las unidades

50,000.00 45,000.00 40,500.00 36,450.00

  Asiento contable

 

Asiento contable para la unidad uno

 

50,000.00 90,000.00 162,000.00 291,600.00    

Costos diferidos para la curva de aprendizaje

13,550.00

Almacén de productos terminados

36,450.00

Productos en proceso

 

Asiento contable para la unidad ocho

    50,000.00

 

Almacén de productos terminados

 

36,450.00

 

Costos diferidos para la curva de aprendizaje

 

4,050.00

Productos en proceso

 

32,400.00

Patrón de costos de la curva de aprendizaje Unidades totales     1

Cálculo para determinar el costo unitario real     50,000 - 0 =

Costo Unitario Real   50,000.00

Costo promedio     36,450.00

Ajuste a la cuenta de c.d. de la curva de aprendizaje 13,550.00

Saldo de la cuenta de costo difer.de la curva de ap. 13,550.00

2 4

90,000 - 50,000 =

40,000.00

36,450.00

3,550.00

17,100.00

162,000 - 90,000 / 2 =

36,000.00

36,450.00

8

291,600 - 162,000 / 4 =

32,400.00

36,450.00

(900.00) (16,200.00)

16,200.00 -

Costos diferidos de la curva de aprendizaje

7.2.3. Ventajas de las curvas de aprendizaje Toda vez que la teoría de la curva de aprendizaje describe el mejoramiento de la eficiencia como una función del tiempo o de un incremento de la producción, proporciona un indicio con relación a la capacidad de los trabajadores para aprender nuevas habilidades.

Unidad II

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• Los gerentes elaboran reportes de avance o de progreso en los cuales se comparan los resultados reales con los logros estimados, mediante la curva de aprendizaje para evaluar el desempeño. • Los modelos de aprendizaje reúnen los aspectos conductistas y cuantitativos de la administración de la mano de obra. • Esta información ayuda a la gerencia a establecer un sistema de sueldos complementados con incentivos. • Las empresas no deben efectuar pagos de bonos, mientras los trabajadores se encuentran en una etapa de aprendizaje. • Después de adquirir cierta habilidad, las empresas establecen estándares, a efectos de que los empleados reciban bonos cuando desarrollen las operaciones en un tiempo menor al estándar. • Ciertamente, si las empresas necesitan de estándares antes de que se evidencie el estado constante de productividad, deberían considerar el efecto de la curva de aprendizaje. 7.2.4. Efecto de la automatización sobre las curvas de aprendizaje En un sistema flexible de producción, la teoría de la curva de aprendizaje tiene una utilidad limitada en el nivel de las máquinas. Las nuevas tecnologías alteran la totalidad del concepto de los costos de la curva de aprendizaje. Después de que el sistema aprende el método de operación, repite la tarea de una manera idéntica cada vez que es activado. Además, en un ambiente regulado por la tecnología, la mano de obra directa comprende un pequeño porcentaje de los costos totales de producción.

7.3. COSTEO DE LA MANO DE OBRA El costo de la mano de obra se calcula de acuerdo al sueldo básico, más todos los beneficios que deriven de la relación laboral como una contraprestación de la misma, sobre el tiempo real del servicio prestado. Cálculo del costo de la mano de obra Conceptos

  1

Por mes

Sueldo básico

Por año

1,500.00

18,000.00

2 Aguinaldo

 

3,000.00

3 Compensación por tiempo de servicio

 

1,500.00

4 Seguridad Social

 

1,890.00

5 Seguro complementario

 

210.00

6 Otros beneficios

 

500.00

 

Costo anual de la mano de obra

 

25,100.00

 

Costo promedio real mensual -11 meses-

 

2,281.82

 

Costo promedio real por hora -25 x 8 horas-

 

11.41

 

Costo promedio real por minuto

 

0.19

Cálculo real de la mano de obra por mes, por hora y por minuto

Actividades 11. El alumno preparará un resumen de la sesión. 12. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

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Contabilidad de Costos I

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Sesión

Porque ¿quién de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? No sea que después que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los que lo vean comiencen a hacer burla de él, LUCAS 14:28-30 diciendo: Este hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga. Lucas 19.13

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UNIDAD II: ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA

Estudio de la mano de obra: Contabilización 8.1. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA Actualmente existen variadas maneras de contabilizar la planilla de sueldos, por lo general, estamos de acuerdo en dos formas básicas: primero, el registro de la distribución de los sueldos y salarios, junto con los pasivos provenientes de las retenciones a los empleados y las percepciones netas. Segundo, el registro de los impuestos de la planilla de la empresa. La comprensión de estos dos asientos básicos permite hacer ajustes a cualquier sistema de sueldos que se encuentre en la práctica. La distribución de la planilla de sueldos requiere de ciertos asientos contables para registrar los costos de la mano de obra directa producción de proceso, los costos de la mano de obra indirecta en costos indirectos de fabricación y los sueldos y salarios de las demás áreas de la empresa en sus cuentas respectivas de control. En este proceso, contabilidad registra los montos provenientes de las retenciones a los trabajadores por el fondo de jubilación sobre el ingreso bruto como pasivos y las percepciones netas en una cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, y por las prestaciones de salud en cuentas por pagar; cabe mencionar estos conceptos y cuentas varían de un país a otro, como el caso único de Perú que usan un plan de cuentas por ley, siendo su aplicación de carácter obligatorio. En la figura siguiente se muestra el asiento contable de la mano de obra directa en un contexto globalizado. La misma metodología puede usarse para la mano de obra indirecta. Asiento contable de la mano de obra directa          

   

  1

 

   

25,100.00  

   

Caja y bancos Cuentas corrientes Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

   

   

21,000.00  

 

 

2,600.00

Cuentas por pagar diversas Fondo de jubilación Registro de la mano de obra directa

   

   

1,500.00  

 

 

 

Costo por distribuir Mano de obra directa

25,100.00

DEBE

 

HABER

Contabilización de la mano de obra directa, en un contexto globalizado.

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8.2. BENEFICIOS SOCIALES Los ordenamientos legislativos cubren diversos aspectos del empleo, tales como salarios mínimos y horas extras, la discriminación y los riesgos laborales. El cumplimiento de estas regulaciones normalmente cae dentro de las funciones del departamento de personal, a la vez que las áreas administrativas, al respecto, representan un costo definido para la empresa. Además de los sueldos y salarios, los empleados reciben otros tipos de compensaciones sobre el empleo, las cuales pueden no beneficiarlos de manera inmediata o directa. Muchos de estos beneficios requieren de un asiento de costos por mano de obra que se realiza a fin de cada período contable establecido por cada empresa en particular, la mayoría de estos beneficios sociales se aplican en forma proporcional a la mano de obra. Estos han sido considerados en el costeo de la mano de obra como otros beneficios. Actividades 13. El alumno prepara un resumen de la sesión. 14. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada. AUTOEVALUACIÓN 1. Explique la clasificación de la mano de obra. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 2. ¿Qué se entiende sueldos con incentivos? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 3. Describa los elementos que intervienen en el costeo de la mano de obra. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________

Unidad II

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______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 4. Defina contrato de trabajo. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 5. Describa la medición del tiempo en la mano de obra y cómo afecta a esta. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 6. ¿Cuáles son los beneficios sociales y cómo afectan en el costo de la mano de obra? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________

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UNIDAD III ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS Sesión N.º 9

Fundamento de los costos indirectos de fabricación

Sesión N.º 10 Componentes de los CIF en el volumen de producción y métodos de asignación de CIF Sesión N.º 11 Capacidad de la producción Sesión N.º 12 Contabilidad de los costos indirectos de fabricación Sesión N.º 13 Introducción de los sistemas de costos

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad 3, el estudiante podrá identificar, asignar y calcular los costos que se deben aplicar a los productos de una empresa para determinar objetivamente sus precios de venta, aplicando diversas metodologías basadas en la contabilidad de costos.

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Sesión

Facultad de Ciencias Empresariales Asi también vosotros, cuando hayáis hecho todo lo que se os mandó, decid: Siervos inútiles somos, porque hicimos lo que debíamos hacer. Lucas 17:10. Si necesita sabiduría, pídala a Dios, quien da a todos generosamente, y sin reproche. Y le será dada. Santiago 1:5.

UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

Fundamentos de los costos indirectos de fabricación (CIF)

9.1. INTRODUCCIÓN

Los costos indirectos de fabricación (CIF) siempre han sido y serán un asunto preocupante en la gestión de costos, los costos directos como son la materia prima directa y la mano de obra directa, son fáciles de costear y aplicar a los productos y actividades, sin embargo los CIF necesitan una base de asignación para direccionarlos a los productos o a las actividades, cualesquiera sea el caso. Dentro de los costos convencionales o estratégicos deben ser asignados con base al principio causal, en caso contrario los costos a los productos o las actividades no serán asignados de manera equitativa.

9.2. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF) Los costos indirectos de fabricación contienen todos los costos de producción distintos de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Es el conjunto de costos de fabricación que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas, procesos productivos o centros de costos determinados. Representan el tercer elemento del costo de producción, no identificándose su monto en forma precisa en un producto terminado, ocasionalmente en una orden de producción, o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que aun formando parte del costo de producción, no puede conocerse con exactitud qué cantidad de esas erogaciones está en la fabricación de un producto. Algunas veces se les denomina costos de indirectos de manufactura, carga fabril, gastos indirectos de fábrica, etcétera. Aquí, el énfasis es sobre el término costos de producción.

9.3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los costos indirectos de fabricación se clasifican de acuerdo a los sistemas de costos y a la ocurrencia de los mismos, así podemos decir que se clasifican en: 9.3.1. Por su contenido • Materia prima indirecta. • Mano de obra indirecta. • Alquileres.

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• Depreciaciones. • Amortizaciones. • Energía eléctrica. • Mantenimiento y reparación de muebles, maquinaria y equipo. • Primas de seguros. • Combustibles y lubricantes. • Etcétera. 9.3.2. De acuerdo a la división de la fábrica • Departamentales. • Tipos o líneas de productos. 9.3.3. Por la técnica de valuación • Históricos o reales. • Predeterminados. 9.3.4. Por su comportamiento en los productos • Fijos • Variables

9.4. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 9.4.1. Materia prima indirecta Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identificar o cuantificar plenamente (con facilidad) a los productos terminados. 9.4.2. Mano de obra indirecta Son los sueldos, prestaciones y obligaciones a que dan lugar todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de producción, supervisores, vigilantes, etcétera. 9.4.3. Erogaciones de la fábrica Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, teléfono, reparación, mantenimiento y uso de los activos fijos, etcétera, correspondientes a la fábrica. 9.4.3.1. Erogaciones de la fábrica pagadas por anticipado.- Este grupo está formado por aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etcétera. 9.4.4. Amortizaciones Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas a las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalación, adaptación de la planta, organización de la empresa y otros activos intangibles, considerando la vida útil esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortización, que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del período se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido.

Unidad III

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9.4.5. Depreciaciones 9.4.5.1. Definición.- Se refiere a la pérdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de producción, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia desarrollo de la ciencia y la tecnología). Es la distribución del costo del activo como costo en los períodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definición, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. Así, aunque una máquina puede estar en excelente estado mecánico, puede valer considerablemente menos que cuando se compró, debido a los adelantos técnico-científicos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciación debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios, respectivamente. 9.4.5.2. Depreciación del periodo.- Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un período dado que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual. 9.4.5.3. Depreciación acumulada.- Son los importes acumulados de la depreciación de los períodos a la fecha. 9.4.5.4. Valor de deshecho o de salvamento o de recuperación o rescate o residual (VR).- Es el valor neto que se espera obtener de un activo al final de su vida útil o estimada. Esta cifra estimativa se calcula usualmente en el momento de la compra y puede ser positiva, cero o negativa si se predeterminan costos de desmantelamiento y acarreo. Es común establecer el valor de recuperación como un porcentaje del costo inicial. 9.4.5.5. Valor en libros.- El valor en libros de un activo se refiere a la diferencia entre su costo original y el total de la depreciación acumulada. 9.4.5.6. Costo original o inicial del bien (CI).- El costo inicial del activo, que incluye el precio de compra, gastos de envío, costos de instalación y otros costos directos en que se ha incurrido para poder utilizar realmente el activo. 9.4.5.7. Vida útil o probable del activo (N).- Es la vida productora que se supone tendrá el activo, antes de que sea necesario arreglarlo o remplazarlo. Se llama también período de recuperación y puede ser un poco diferente para depreciación, propósitos financiero-tributarios que para propósitos verdaderamente productivos. Esta diferencia ocurre por varias razones: normas impositivas, política administrativa, cambio previsto de productos y gastos. 9.4.6. Métodos de depreciación Los métodos de depreciación más usados son: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldo decreciente, unidades producidas, kilómetros recorridos, horas trabajadas, etcétera. 9.4.6.1. Método de depreciación en línea recta (DLR).- Este método contempla que la pérdida del valor, en libros del activo, decrece linealmente con el tiempo, porque cada año se tiene el mismo costo de depreciación. La depreciación anual se calcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos su valor de recuperación por la vida útil del mismo. Su fórmula es: DLR = CI – VR / N.

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9.4.6.2. Método de depreciación de la suma de los dígitos de los años (DSDA).- Es un método acelerado o de depreciación rápida en los primero años, mediante el cual gran parte del valor del activo se deprecia en el primer tercio de su vida útil. Es decir, la depreciación anual es muy alta en los primero años, pero decrece rápidamente en los últimos años de la vida útil del activo. La mecánica del método consiste en calcular inicialmente la suma de los dígitos de los años, desde 1 hasta N. El número obtenido de esta manera representa la suma de los dígitos de los años. El costo de depreciación para cualquier año dado se obtiene luego multiplicando el costo inicial del activo menos su valor de recuperación, por la razón del número de años que restan de vida útil al activo a la suma de los dígitos de los años. La fórmula es: DSDA = N(N+1)/2. 9.4.6.3. Método de depreciación por saldo decreciente (DSD).- Este método también se conoce como de porcentaje fijo o uniforme, en un método de depreciación rápida. El costo de depreciación de cada año se determina multiplicando un porcentaje uniforme, por el valor en libros de dicho año. Si el porcentaje uniforme de depreciación fuera el10%, entonces la depreciación en cualquier año sería del 10% del valor en libros de dicho año o período. Obviamente el costo de depreciación es mayor en el primer año y decrece en cada año sucesivo. La fórmula de este método de depreciación es: DSD = 1-(VR/CI)1/n. 9.4.6.4. Método de depreciación por unidades producidas (DUP).- La vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de unidades que produce un determinado activo. Este método es aplicable cuando se conoce que un determinado activo, al producir un número determinado de unidades, es conveniente remplazarlo. La depreciación unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el número de unidades estimadas de la vida del activo. La depreciación del período se calcula multiplicando el número de unidades producidas por el costo de depreciación unitario. Su fórmula es: DUP = (VI-VR) / N, para obtener la cuota de depreciación por unidad; DP = NUP x DUP, para la depreciación del período. 9.4.6.5. Método de depreciación sobre kilómetros recorridos (DKR).- La vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de kilómetros que recorre un activo. Este método es aplicable cuando se conoce, que un determinado activo, al recorrer un número determinado de kilómetros es conveniente remplazarlo. Esto es para el caso de unidades de transporte y reparto. La depreciación unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el número de kilómetros recorridos estimados de la vida del activo. La depreciación del periodo se calcula multiplicando el número de kilómetros recorridos por el costo de depreciación unitario. Su fórmula es: DKR = (VI-VR) / N, para obtener la cuota de depreciación por unidad; DP = NKR x DKR, para le depreciación del período. 9.4.6.6. Método de depreciación sobre horas trabajadas u horas máquina (DHM).- La vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de horas que trabaja un activo. Este método es aplicable cuando se conoce que un determinado activo, al trabajar un número determinado de horas, es conveniente remplazarlo. La depreciación unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el número de horas trabajadas estimadas de la vida del activo. La depreciación del período se calcula multiplicando el número de horas trabajadas por el costo de depreciación unitario. Su fórmula es: DHT = (VI-VR) / N, para obtener la cuota de depreciación por unidad; DP = NHT x DHT, para le depreciación del período.

Unidad III

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9.5. EJEMPLIFICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN A continuación se dan datos para ejemplificar los distintos métodos de depreciación enunciados: Empresa Industrial X S.A. compra un activo fijo en S/.300,000.00, tiene una vida útil de cinco años y puede venderse en S/.30,000.00 al final de la vida útil. Considere el supuesto, para aplicar todos los métodos enunciados en este capítulo que el mismo activo su vida útil en unidades es un millón de unidades; su vida útil en horas trabajadas es veinte mil horas y su vida útil en kilómetros recorridos es doscientos ochenta mil kilómetros. En la figura 4.1, se muestra los ejemplos de depreciación. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Depreciación en línea recta: Vida útil o N 

Depreciación del período

Depreciación acumulada 

Valor en libros al final del período

0 1 54,000.00 54,000.00 2 54,000.00 108,000.00 3 54,000.00 162,000.00 4 54,000.00 216,000.00 5 54,000.00 270,000.00 DLR = (300,000 - 30,000) / 5 = s/.54,000.00  

Depreciación de la suma de dígitos: Vida útil Depreciación Depreciación oN del periodo acumulada 0 1 90,000.00 90,000.00 2 72,000.00 162,000.00 3 54,000.00 216,000.00 4 36,000.00 252,000.00 5 18,000.00 270,000.00 DSDA = 5(5+1) / 5 = 15 Para el año 1 = 5 / 15 x 270,000 = 90,000 Para el año 2 = 4 / 15 x 270,000 = 72,000 Depreciación sobre saldos decrecientees: Vida útil Depreciación Depreciación oN del periodo acumulada

300,000.00 246,000.00 192,000.00 138,000.00 84,000.00 30,000.00

Valor en libros al final del periodo 300,000.00 210,000.00 138,000.00 84,000.00 48,000.00 30,000.00

Valor en libros al final del periodo 300,000.00 189,287.00 119,432.00 75,356.00 47,546.00 30,000.00

0 1 110,713.00 110,713.00 2 69,855.00 180,568.00 3 44,076.00 224,644.00 4 27,810.00 252,454.00 5 17,546.00 270,000.00 DSD = 1 - (30,000 / 300,000) / 5 = 0.36904266 Para el año 1 = 0.36904266 x 300,000 = 110,713.00 Para el año 2 = 0.36904266 x 189,287 = 69,855.00

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Depreciación sobre unidades producidas: DUP = 300,000 - 30,000 / 1,000,000 = 0.27 por unidad Para el año 1 = 0.27 x 240,000 = 64 800 Para el año 2 = 0.27 x 235000 = 63,450 Depreciación sobre kilómetros recorridos: DUP = 300,000 - 30,000 / 280,000 = 0.96428571 por km/rec. Para el año 1 = 0.96428571 x 40,000 km = 38,571.00 Para el año 2 = 0.96428571x 55,000 km = 53,036.00

Depreciación sobre horas máquina: DUP = 300,000 - 30,000 / 20,000 = 13.50 por hora/máq. Para el año 1 = 13.50 x 4,000 hm = 54,000.00 Para el año 2 = 13.50 x 4,500 hm = 60,750.00

Actividades 15. El alumno prepara un resumen de la sesión. 16. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

Unidad III

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10 Sesión

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UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS IN-

DIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

Comportamiento de los cif en el volumen de producción y métodos de asignación de los cif 10.1. COMPORTAMIENTO DE LOS CIF EN EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN 10.1.1. Costos fijos Son aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir que periódicamente, de manera consuetudinaria, se están realizando sea cual fuere el volumen de producción, como ejemplo tenemos: los sueldos del gerente de producción, de los supervisores de producción, de los almaceneros de materias primas, de los contadores de costos y otros que tengas funciones administrativas en la producción; alquileres; depreciación en línea recta de la maquinaria, etc. 10.1.2. Costos variables Son aquellos que se originan y cambian en función del volumen de producción, aumentando o disminuyendo, según se incremente o baje la producción, como ejemplo tenemos: materia prima indirecta, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, depreciación de la maquinaria en función a la producción, etc. 10.1.3. Costos predeterminados Son aquellos que se originan en función de un presupuesto establecido o sobre un factor calculado de costos indirectos; pudiendo tomarse como base unitaria para la obtención de los costos indirectos estimados o del comportamiento del mercado esperado (estándar): unidades, horas de trabajo y valores.

10.2. DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN O CENTROS DE COSTOS En toda empresa industrial existen departamentos de producción, departamentos de servicios generales y servicios específicos. Es conveniente seccionar las operaciones productivas en departamentos, operaciones, etc., ya que con ellos se tiene información analítica, delimitación de responsabilidades, presupuestos de gastos, tomas de decisiones sobre si continúa un departamento, sección, etc., o conviene que su trabajo se envíe a maquilar, en esencia, mayor control en general y costo administrativo racionalizado.

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10.2.1. Departamentos de producción Los departamentos de producción, también llamados centros de costos de producción, son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o química de las materias primas, contribuyendo directamente a la producción de productos terminados. Por ejemplo: departamento de corte, departamento de laminado, departamento de ensamble; departamento corte, departamento de confección, departamento de acabado, etc. 10.2.2. Departamentos de servicios (específicos) a los productos y de servicios generales 10.2.2.1. Departamentos de servicios a los productos.- Son aquellos que no llevan a cabo la transformación física y/o química de la materia prima, pero contribuyen a que los departamentos de producción puedan desarrollar sus actividades, su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos, por ejemplo tenemos: almacén de materias primas, departamento de reparación y mantenimiento de la maquinaria, departamento de calderas, departamento de hornos, etc. 10.2.2.2. Departamento de servicios generales.- Son aquellos que tienen cuyo campo de acción en forma general en la empresa, sirviendo tanto a los departamentos de producción como a los departamentos de servicios productivos, se consideran entre ellos: departamento de personal, departamento de costos, departamento de mantenimiento de edificio y aseo, oficinas de las gerencias, comedor de la empresa, etc. Los costos indirectos de fabricación, como hemos dicho anteriormente, no se identifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Para poder superar esta situación y poder determinar los costos unitarios de producción lo más ajustado a la realidad, tenemos primero que acumular en la cuenta de control de los costos indirectos de fabricación, el conjunto de costos indirectos aplicables al período de costos, para que posteriormente podamos asignarlos a la producción del período a través de la asignación primaria, asignación secundaria y asignación final.

10.3. ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 10.3.1. Asignación primaria Es la aplicación de los costos indirectos acumulados del período, a los centros de costos de producción y a los centros de costos de servicios. Esta aplicación se hace de acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las bases más apropiadas, teniendo en cuenta el principio de causalidad. Esta primera etapa de distribución de costos indirectos a los centros de costos de producción y los centros de costos de servicios se hará de la siguiente manera: a. Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado. b. La distribución del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas. 10.3.2. Bases de asignación primaria de costos indirectos Las bases de asignación primaria de costos indirectos de fabricación se muestra en la figura siguiente.

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Conceptos de costos indirectos 1

Materia prima indirecta

1

Bases de asignación primaria Asignación directa a los centros de producción o servicios que los consumen.

2

Mano de obra indirecta

2

Asignación directa a los centros de producción o servicio a que pertenecen.

3

Alquileres

3

En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos.

4

Energía eléctrica

4

5

Teléfono

5

6

Reparación y mantenimiento 6 de equipo

Asignación directa cuando existan medidores o en proporción al número o capacidad de fuerza de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos. Con relación al número de aparatos, duración del uso en cada centro de costos o asignación directa. Asignación directa a cada centro de costos que utilicen el servicio. Asignación directa a los centros de producción y de servicios, en función a la inversión de activo fijo que se tenga y al método de depreciación.

7

Depreciaciones

7

8

Amortizaciones

8

En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos.

9

Otras erogaciones

9

Dependiendo del concepto, será la base de asignación

A continuación se dan datos para ejemplificar la asignación primaria de costos indirectos de fabricación: La Empresa Industrial X S.A.C., en su planta de transformación, cuenta con cuatro departamentos productivos, dos de servicios a los departamentos productivos y dos de servicios generales. Fabrica los productos A, B, C y D, uno en cada departamento productivo respectivamente. En la figura 4.3 se muestra los costos del mes de junio del 2014.

Costos del mes de junio de 2014:

Importe

1

Materia prima indirecta

320,000

2

Sueldos supervisores

100,000

3

Sueldos de almaceneros de materia prima

80,000

4

Sueldos para mantenimiento y aseo del edificio

30,000

5

Sueldos del contador de costos y asistentes

20,000

6

Alquileres de activo fijo

60,000

7

Energía eléctrica

8

Reparación y mantenimiento de maquinaria

9

Depreciación del activo asignado a producción

10

Primas de seguros

 

Total de costos y gastos

220,000 80,000 350,000 70,000 1,330,000

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En el cuadro siguiente se dan los elementos básicos de asignación de costos indirectos de fabricación. Bases para la asignación de costos indirectos de fabricación:    

Departamentos   1 Centro de costos 1

4,000

1,500,000

2 Centro de costos 2

3,000

1,600,000

3 Centro de costos 3

2,000

1,400,000

4 Centro de costos 4

1,000

1,300,000

5 Taller mecánico

1,500

1,750,000

6 Servicios generales personal

600

900,000

250,000

 

 

 

7 Almacén de materias primas

1,200

500,000

600,000

 

 

 

8 Departamento de distribución

400

900,000

400,000

 

 

 

9 Departamento de administración

600

700,000

300,000

 

 

 

100

500,000

100,000

 

 

 

14,400 11,050,000     Kw N°   trabaj.

4,650,000   Horas direct.

50   Valor Hrs dir

   

Total   Departamentos   1 Departamento 1

20,000

2 Departamento 2

18,000

3 Departamento 3

16,000

4 Departamento 4

1,400

5 Taller mecánico

12,000

6 Servicios generales personal

300

7 Almacén de materias primas

200

8 Departamento de distribución

100

9 Departamento de administración

100

Total

120 110 100 100 15 6 12 6 30

100

6

68,200

505

Costo de kilos por construcción Unidad

 

Inversión  

10 Departamento de costos  

 

M2  

10 Departamento de costo    

 

700,000

Horas Máquina

Unidades produc.

12

720

400

750,000

15

700

500

650,000

10

650

450

600,000

13

600

350

300,000

 

 

 

2,670 1,700     Mat Horas Pri. Ind. dir. e Ind.

5,000 300,000

600,000

7,000

4,000 260,000

650,000

6,000

2,000

150,000

550,000

2,500

2,500

20,000

500,000

3,500

 

 

 

400

 

 

 

300

 

 

 

800

 

 

 

300

 

 

 

1,200

 

 

 

300

13,500 730,000

2,300,000

22,300

En el cuadro siguiente se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las bases dadas en la figura siguiente, empezando con los costos de sueldos y salarios de supervisores, de los departamentos productivos; tomando como base, las horas directas, se procedió al cálculo como sigue: primero se determinó el factor S/.100,000.00 / 13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este factor se multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento productivo uno, S/.7.40740741 por 5,000 horas, es igual a S/.37,037.00; procediendo de la misma manera para los demás departamentos.

Unidad III

106

Facultad de Ciencias Empresariales

Asignación primaria de costos indirectos de fabricación:    Total   Departamentos                  

Centros de costos productivos 1    

2    

3    

Dpto servicio almacén M.P.

4    

1 Materia prima indirecta

320,000

83,478

90,435

76,522

69,565

 

2 Sueldos supervisores

100,000

37,037

29,630

14,815

18,519

 

80,000

 

 

 

 

80,000

30,000

8,333

6,250

4,167

2,083

2,500

20,000

 

 

 

 

 

60,000

 

 

 

 

 

220,000

54,455

49,010

43,564

38,119

545

80,000

10,860

11,584

10,136

9,412

3,620

9 Dep. del activo fijo

350,000

47,511

50,679

44,344

41,176

15,837

10 Primas de seguros

70,000

9,502

10,136

8,869

8,235

3,167

1,330,000

251,177

247,723

202,416

3 Sueldos de almac. de materia prima Sueldos para mant. y aseo del 4 edificio Sueldos del cont. de costos y 5 asistentes 6 Alquileres de activo fijo 7 Energía eléctrica 8 Rep. y mant. de maquinaria y equipo

 

Total

 

 

 

 

 

 

187,109 105,669  

 

 

Departamentos

Dpto.

Depto

Depto

Depto

Depto

 

 

 

serv.

Serv. Gles.

Serv. Gles.

adm.

adm.

 

 

 

t. mecán.

costos

personal

distrib.

administ.

 

1 Materia prima indirecta

 

 

 

 

 

 

2 Sueldos supervisores

 

 

 

 

 

 

3 Sueldos de almac. de materia prima

 

 

 

 

 

 

3,125

208

1,250

833

 

20,000

 

 

 

 

 

 

 

60,000

 

 

7 Energía eléctrica

32,673

272

817

272

272  

8 Rep. y mant. de maquinaria y equipo

12,670

3,620

6,516

6,516

5,068  

9 Dep. del activo fijo

55,430

15,837

28,507

28,507

22,172  

10 Primas de seguros

11,086

3,167

5,701

5,701

4,434  

114,984

43,105

42,791

101,830

33,196 -

Sueldos para mant. y aseo del edificio Sueldos del cont. de costos y 5 asistentes

4

6 Alquileres de activo fijo

 

Total

1,250  

Para la asignación de costos en sueldos y salarios del personal en mantenimiento y aseo del edificio, se tomó la base de metros cuadrados, que ocupa cada departamento.

107

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

Para la asignación de costos en energía eléctrica, se tomó sobre la base de los kilovatios consumidos en el período, por cada departamento. Para la asignación de costos en reparación y mantenimiento en maquinaria y equipo, se tomó sobre la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento. Para la asignación de costos en depreciación y amortización en maquinaria y equipo y construcciones, se tomó sobre la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento. Para la asignación de costos en amortización en las primas de seguro pagadas anticipadamente, se tomó la base de; inversión en maquinaria y equipo, y construcción de edificios, en cada departamento. 10.3.3. Asignación secundaria Es la aplicación de los costos indirectos de fabricación acumulados en el período, por los centros de costos de servicios a los centros de costos de producción y administrativos que recibieron dichos servicios. Esta aplicación se hace en proporción al servicio que les hayan suministrado los centros de costos de servicio a los centros de costos de producción y operativos. Conceptos de costos indirectos

Bases de asignación secundaria

1

Departamento de personal

1

Número de trabajadores en cada centro de costos.

2

Almacén de materias primas

2

Cantidad o valor de las materias primas utilizadas por centros de producción.

3

Departamento de costos

3

Número de trabajadores en cada departamento.

4 Taller mecánico

4 Horas directas e indirectas.

5

5

Departamentos de compras

Asignación directa al almacén de materias primas.

6 Servicio médico

6 Número de trabajadores en cada departamento.

7

7

Dirección de la fábrica

Horas hombres trabajadas en cada centro de costos de producción.

En el cuadro siguiente se asigna los costos de los departamentos de servicios generales; a los departamentos productivos, departamentos de servicios a los productivos y a departamentos administrativos, de acuerdo a las bases dadas en la figura 4.4 empezando con el departamento de personal; tomando como base, el número de trabajadores en cada departamento, se procedió al cálculo como sigue: primero se determinó el factor S/.42,791.00 / 499 personas = S/.85.75350701 por persona; seguidamente este factor se multiplica por las personas que trabajan en cada departamento; en el caso del departamento productivo uno, S/.85.75350701 por 120 personas, es igual a S/.10,290.00; procediendo de la misma manera para los demás departamentos.

Unidad III

108

Facultad de Ciencias Empresariales

Asignación secundaria de costos indirectos de fabricación.   Conceptos             1 Total asignación primaria 3 Total 4 Costos 5 Total 6 Taller mecánico 7 Total 8 Almacén de materia prima   Total       Departamentos         1 Total asignación primaria 2 Personal 3 Total 4 Costos 5 Total 6 Taller mecánico 7 Total 8 Almacén de materia prima   Total

  4     187,109

Dpto servicio almacén M.P. 105,669

 

10,290

9,433

8,575

8,575

1,029

1,330,000

261,467

257,156

210,991

195,684

106,698

 

10,617

9,733

8,848

8,848

1,062

1,330,000

272,085

266,888

219,839

204,532

107,760

 

38,647

33,126

13,803

19,324

4,417

1,330,000

310,732

300,014

233,642

223,856

112,177

 

29,263

31,702

26,825

24,386

(112,177)

1,330,000  

 

Centros de costos productivos 1 2 3             251,177 247,723 202,416

Total       1,330,000

2 Personal

 

Dpto. serv. t. mecán. 114,984 1,286

339,995  

Depto Serv. Gles. Costos 43,105 515

331,717  

Depto Serv. Gles. Personal 42,791

260,466  

Depto adm. distrib. 101,830

248,242  

(0)  

Depto adm. administ. 33,196  

(42,791)

515

2,573  

116,270

43,620

-

102,345

35,769  

1,327

(43,620)

 

531

2,654  

117,597

(0)

-

102,875

38,423  

(117,597)

 

 

1,656

6,625  

0   0

(0)   (0)

  -

104,532   104,532

45,048       45,048

     

-

Para la asignación de costos del departamento de costos se tomó como la base, el número de trabajadores en cada departamento. Para la asignación de costos del departamento taller mecánico se tomó como la base, las horas directas e indirectas en cada departamento. Para la asignación de costos del departamento almacén de materia prima, se tomó como la base, el valor de la materia prima directa utilizada en cada departamento productivo. 10.3.4. Asignación final Es la aplicación de los costos indirectos de producción acumulados del período en los centros de costos de producción a los productos transformados en cada uno de ellos. Esta asignación se hace en acuerdo con las bases más apropiadas.

109

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

Conceptos de costos indirectos

Bases de asignación final En función a la inversión en los CIF 1. Costo de materia prima directa 2. Mano de obra directa 3. Costo primo De acuerdo a la magnitud física de la producción 1. Número de unidades producidas 2. Peso de las unidades producidas

A. Para la distribución final de los costos indirectos de fabricación acumulados en los departamentos productivos a los productos terminados, existen varias bases que pueden aplicarse, tomando en cuenta naturalmente B. las características de cada empresa

Tiempo utilizado en el proceso de producción 1. Número de horas directas 2. Número de horas directas e indirectas 3. Número de horas máquina. 4. Kilovatios hora De acuerdo a la magnitud física de la producción 1. Número de unidades producidas 2. Peso de las unidades producidas

C.

El cuadro siguiente muestra las bases de asignación final de costos indirectos de fabricación por departamento productivo, las cuales se explican a continuación: Asignación final de costos indirectos de fabricación.  

Conceptos

 

 

 

Costos indirectos de fabricación

1 Costo de la materia prima directa  

Inversión por cada unidad monetaria de MPD

2 Costo de la mano de obra directa  

Inversión por cada unidad monetaria de MOD

3 Costo primo  

Inversión por cada unidad monetaria de CP

 

 

 

 

Centros de costos productivos 1 339,995

2

3

TOTAL 4

 

331,717

260,466

248,242

1,180,420

650,000

550,000

500,000

2,300,000

0.5667

0.5103

0.4736

0.4965

0.5132

300,000

260,000

150,000

200,000

910,000

1.13332

1.27583

1.73644

1.2412

1.297165

910,000

700,000

700,000

3,210,000

0.36452

0.37209

0.35463

0.36773

600,000

900,000 0.37777

10.3.4.1. Costo de materia prima directa utilizada.- Los costos indirectos de fabricación para el departamento productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversión de materia prima directa del mismo departamento, S/.600,000 es igual a S/.0.5667; esto quiere decir, por cada unidad monetaria invertida en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.5667 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo dos, asciende a S/.331,717 entre la inversión de materia prima directa del mismo departamento, S/.650,000.00 es igual a S/.0.5103; esto quiere decir que por cada sol invertido en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.5103 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo tres, asciende a S/.260,466 entre la inversión de materia prima directa del mismo departamento, S/.550,000.00 es igual a S/.0.4736, esto quiere decir, por cada sol invertido en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.4736 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo cuatro, asciende a S/.248,242 entre la inversión de materia prima directa del mismo departamento, S/.500,000.00 es igual a S/.0.4965, esto quiere decir que por cada sol invertido en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.44965 de costos indirectos de fabricación.

Unidad III

110

Facultad de Ciencias Empresariales

10.3.4.2. Costo de mano de obra directa.- Los costos indirectos de fabricación para el departamento productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversión en mano de obra directa del mismo departamento, S/.300,000.00 es igual a S/.1.13332; esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.13332 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo dos, asciende a S/.331,717 entre la inversión en mano de obra directa del mismo departamento, S/.260,000.00 es igual a S/.1.27583; esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.27583 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo tres, asciende a S/.260,466 entre la inversión en mano de obra directa del mismo departamento, S/.150,000 es igual a S/.1.73644, esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.73644 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo cuatro, asciende a S/.248,242 entre la inversión en mano de obra directa del mismo departamento, S/.200,000.00 es igual a S/.1.2412, esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.2412 de costos indirectos de fabricación. 10.3.4.3. Costo primo.- Los costos indirectos de fabricación para el departamento productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversión en costo primo del mismo departamento, S/.900,000 es igual a S/.0.37777; esto quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.37777 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo dos, asciende a S/.331,717 entre la inversión en costo primo del mismo departamento, S/.910,000.00 es igual a S/.0.36452; esto quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.36452 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo tres, asciende a S/.260,466 entre la inversión en costo primo del mismo departamento, S/.700,000.00 es igual a S/.0.37209, esto quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.37209 de costos indirectos de fabricación. Departamento productivo cuatro, asciende a S/.248,242 entre la inversión en costo primo del mismo departamento, S/.700,000.00 es igual a S/.0.35463, esto quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.35463 de costos indirectos de fabricación. 10.3.4.4. Para las demás bases de asignación se sigue el mismo procedimiento que en las anteriores y las que pudieren haber. Actividades 17. El alumno prepara un resumen de la sesión. 18. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

111

Contabilidad de Costos I

11 Sesión

Facultad de Ciencias Empresariales Asi también vosotros, cuando hayáis hecho todo lo que se os mandó, decid: Siervos inútiles somos, porque hicimos lo que debíamos hacer. Lucas 17:10. Si necesita sabiduría, pídala a Dios, quien da a todos generosamente, y sin reproche. Y le será dada. Santiago 1:5.

UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

Capacidad de la fábrica 11.1. CAPACIDAD DE LA FÁBRICA No existe un costo verdadero para un producto o servicio a menos que una empresa manufacture únicamente un producto o proporcione tan solo un servicio. En ese caso, dicho producto o servicio recibe todos los costos. De otra manera, cuando se elabora más de un producto, los contadores deben distribuir los costos en los que se ha incurrido para elaborar todos los productos o servicios entre estos mismos. Los métodos que asignan los costos desde los departamentos y/o actividades de producción hasta los productos se conocen como métodos de asignación de costos o de distribuciones de costos. Por ejemplo, en el caso de las actividades de manufactura, los contadores deben asignar el costo de los departamentos de servicios como las oficinas de la fábrica, el mantenimiento y el almacén de materiales a los departamentos de producción. Posteriormente, los departamentos de producción aplican los costos indirectos de fabricación totales a las unidades que producen. En los puntos anteriores se ilustraron las tasas de aplicación de los costos indirectos y su cálculo a partir de diversas bases relacionadas con el volumen o con las unidades. Sin embargo, se pospuso hasta esta parte lo referente a qué capacidad se deberá usar al estimar las tasas de los costos indirectos de fabricación. Los contadores presupuestan los costos con relación a un volumen específico de producción o de ventas el cual se usa para estimar la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Debido al impacto que tienen los cambios de volumen sobre los costos fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta a los costos indirectos de fabricación aplicados al producto. Al determinar las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación, los contadores distinguen entre la capacidad ociosa y la capacidad excesiva. La capacidad ociosa es la falta temporal de uso de las instalaciones que resulta de una disminución de la demanda por los productos o servicios de la empresa. La capacidad excesiva se refiere a las instalaciones que simplemente no son necesarias. La capacidad seleccionada depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo o a largo plazo, y de qué tantas previsiones deseen hacer por posibles interrupciones en el volumen. Además, las experiencias con los sectores comerciales o las empresas respectivas proporcionan información de utilidad al seleccionar el nivel de actividad. A continuación, exponemos cuatro enfoques acerca de la capacidad: capacidad teórica, capacidad práctica, capacidad normal y capacidad real esperada.

113

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

11.1.1. Capacidad teórica. La capacidad teórica (también denominada capacidad máxima o ideal) supone que todo el personal y los equipos operan a la máxima eficiencia usando 100% de la capacidad de la planta. La capacidad teórica es irreal; deja de incluir las interrupciones normales que resultan de las descomposturas o del mantenimiento de las máquinas. De tal modo, los contadores generalmente no consideran la capacidad teórica como una base factible para determinar las tasas de aplicación de los costos. Sin embargo, los gerentes usan la capacidad teórica como un instrumento auxiliar para medir la eficiencia de las operaciones, proporcionando con ello cifras ideales para hacer comparaciones. 11.1.2. Capacidad práctica. La capacidad práctica no considera el tiempo ocioso que resulta de una demanda inadecuada de ventas. Este volumen de producción ocurre cuando la demanda por los productos de la compañía ocasiona que la planta opere continuamente. La capacidad práctica representa la producción máxima a la cual pueden operar eficientemente los departamentos o las divisiones; de tal modo, los costos de la capacidad no usada no se asignan a los productos. Aunque este nivel varía de empresa a empresa, los gerentes estiman, por lo general, la capacidad práctica como una cifra que se sitúa aproximadamente entre 80% y 90% de la capacidad teórica. La capacidad práctica es más realista que la capacidad teórica. Prevé las demoras inevitables ocasionadas por los días festivos, por las vacaciones, por el tiempo no usado durante los fines de semana y por las descomposturas de las máquinas. 11.1.3. Capacidad normal. La capacidad normal incluye la consideración del tiempo ocioso proveniente tanto de órdenes de venta limitadas como de ineficiencias del personal y de los equipos. Representa una demanda promedio de ventas esperada en un período lo suficientemente largo y con inclusión de las fluctuaciones estacionales y cíclicas. Los gerentes deben examinar las cifras de ventas a lo largo de un número suficiente de años para observar los cambios cíclicos. Toda vez que la capacidad normal suaviza la intensidad de los cambios cíclicos, es una base más apropiada para aplicar los costos indirectos bajo la mayoría de las circunstancias.

11.1.4. Capacidad real esperada. La capacidad real esperada es el volumen de

producción que se necesita para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente. Este concepto a corto plazo no trata de suavizar los cambios cíclicos en la demanda de ventas. Si los costos del producto influyen demasiado sobre las políticas de fijación de precios o si una empresa usa contratos que impliquen costos adicionales en forma muy amplia (como sucede con los contratos del gobierno) existe cierto peligro al usar el nivel real esperado de actividades en un negocio que presente variaciones cíclicas o estacionales. Si se usa el nivel real esperado de actividades como base para la aplicación de los costos indirectos de fabricación, los costos fijos unitarios disminuirían en los períodos pico de producción. Bajo estas condiciones, el precio de venta de estas unidades sería más bajo en un contrato que implicara costos adicionales que cuando las unidades se manufacturaran durante un período de poca actividad.

Unidad III

114

Facultad de Ciencias Empresariales

11.2. COMPARACIÓN DE LOS NIVELES DE CAPACIDAD Después de que una compañía decide con relación a un nivel específico de capacidad estima sus costos fijos y variables para el período. Por simplificación, en la parte anterior no dividió la tasa de aplicación de los costos indirectos en sus componentes fijos y variables, como es necesario. En el cuadro siguiente se ilustran varios niveles de actividades y el efecto del nivel de la capacidad sobre la tasa estimada de costos indirectos fijos de fabricación. Un nivel, denominado capacidad del denominador, se elige para propósitos de registro. El cuadro siguiente usa una base relacionada con el volumen (horas-máquina), pero el efecto sobre el costo unitario fijo sería el mismo si usáramos una base no relacionada con el volumen, como el número de horas necesarias para la carga de una máquina u otras transacciones. Efecto del nivel de capacidad de los CIF fijos predeterminados.   1

  Nivel de capacidad

 

Capacidad

Conceptos

 

 

Teórica

Práctica

Normal

Esperada

100%

85%

75%

60%

2

Horas máquina

60,000

51,000

45,000

36,000

 

CIF estimados:

 

 

 

 

3

Variables S/.165,000 por hora-máquina

9,900,000

8,415,000

7,425,000

5,940,000

4

Costos fijos

8,775,000

8,775,000

8,775,000

8,775,000

18,675,000

17,190,000

16,200,000

14,715,000

 

 

 

 

165.00

165.00 243.75

 

Total CIF

 

Tasa CIF por hora-máquina:

5

Costos variables

165.00

165.00

6

Costos fijos

146.25

172.06

195.00

 

Total CIF variables y fijos

311.25

337.06

360.00

11.2.1. Efecto sobre los costos fijos unitarios.- En la figura 4.10, los costos totales fijos permanecen en S/.8’775,000.00 dentro del rango relevante de los diversos volúmenes de capacidad que se listaron. Cuando se usan niveles de capacidad más altos, la tasa de costos indirectos de fabricación fijos, es más baja que cuando se usa la capacidad normal o la capacidad real esperada. Esto es así porque distribuimos los costos indirectos fijos entre un número mayor de horas-máquina. Por ejemplo, si usamos 3,600 horas-máquina, la tasa de costos indirectos de fabricación fijos es de S/.243.75 por horas máquina (S/.8’775,000.00/36,000 horas). Si usamos 60,000 horas-máquina, la tasa es de S/.146.25 por hora-máquina (S/.8’775,000.00/60,000 horas). La tasa de costos indirectos de fabricación variables permanece constante a un nivel de S/.165.00 por hora-máquina a todos los niveles de capacidad. Aunque ilustramos las tasas de costos indirectos para diferentes niveles de actividad en la figura 4.10 los contadores deben seleccionar un nivel de actividad y usarlo para costeo del producto. Actividades 19. El alumno preparará un resumen de la sesión. 20. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

115

Contabilidad de Costos I

12 Sesión

Facultad de Ciencias Empresariales Asi también vosotros, cuando hayáis hecho todo lo que se os mandó, decid: Siervos inútiles somos, porque hicimos lo que debíamos hacer. Lucas 17:10. Si necesita sabiduría, pídala a Dios, quien da a todos generosamente, y sin reproche. Y le será dada. Santiago 1:5.

UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

Contabilidad de los cif 12.1. CONTABILIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Para contabilizar los costos indirectos de fabricación, tomamos los datos del cuadro anterior, asimismo, los cuadros que muestran las bases de asignación primaria, secundaria y final. La contabilidad en asientos de diario.

12.2. CASO PARA EJEJMPLIFICAR LA CONTABILIDAD En el asiento de contabilidad uno, se registra la materia prima directa y la mano de obra directa a los departamentos productivos: para el uno, materia prima S/.600,000.00, mano de obra S/.300,000.00, dando un total de S/.900,000.00; dos, materia prima S/.650,000.00, mano de obra S/.260,000.00, dando un total de S/.910,000; tres, materia prima S/.550,000, mano de obra S/.150,000.00, dando un total de S/.700,000.00; y para el cuatro, materia prima S/.500,000.00, mano de obra 200,000, dando un total de S/.700,000.00. En el asiento de contabilidad dos, se registra los costos indirectos de fabricación de acuerdo a la asignación primaria, a todos los departamentos establecidos por la Administración General, como se muestra en cuadros anteriores. En el asiento de contabilidad tres, se registra los costos indirectos de fabricación de los departamentos de servicios generales, de servicios a los departamentos productivos, y de los departamentos administrativos, de acuerdo a las bases y los datos de la asignación secundaria, como se muestra en cuadros anteriores.

12.3. SOLUCIÓN DEL CASO PROPUESTO En el asiento de contabilidad cuatro se registra los productos terminados a los almacenes respectivos, de acuerdo a las bases y datos de la asignación final, como se muestra en los cuadros siguientes.

117

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

Asientos contables en libro diario         Centro de costos 1

 

   

  1  

   

   

 

  Materia prima

 

600,000

  Mano de obra

 

300,000

 

 

Centro de costos 2

    900,000    

 

 

910,000  

 

  Materia prima

 

650,000

 

 

 

  Mano de obra

 

260,000

 

 

Centro de costos 3    

 

 

  Materia prima

 

550,000

  Mano de obra

 

150,000

 

 

Centro de costos 4

700,000    

 

 

 

700,000  

 

  Materia prima

 

500,000

 

 

 

  Mano de obra

 

200,000

 

 

Costos por distribuir  

     

 

 

Registro de los costos de MPD y MOD

 

 

2

3,210,000  

 

 

Costo por distribuir

  1,330,000

Costos indirectos de fabricación Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

1,330,000

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Centro de costos 1  

Costos indirectos de fabricación

 

 

251,177

 

 

 

 

 

   

Materia prima indirecta

 

83,478

 

 

   

Sueldos supervisores

 

37,038

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

8,333

 

 

   

Energía eléctrica

 

54,455

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

10,860

 

 

   

Dep. del activo fijo

 

47,511

 

 

   

Primas de seguros

 

9,502

 

 

 

 

247,724

 

 

 

 

 

Centro de costos 2  

Costos indirectos de fabricación

   

Materia prima indirecta

 

90,435

 

 

   

Sueldos supervisores

 

29,630

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

6,250

 

 

   

Energía eléctrica

 

49,010

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

11,584

 

 

   

Dep. del activo fijo

 

50,679

 

 

   

Primas de seguros

 

10,136

 

 

 

 

202,416

 

 

 

 

 

Centro de costos 3  

Costos indirectos de fabricación

   

Materia prima indirecta

 

76,521

 

 

   

Sueldos supervisores

 

14,815

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

4,167

 

 

   

Energía eléctrica

 

43,564

 

 

Unidad III

118

Facultad de Ciencias Empresariales

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

10,136

 

 

   

Dep. del activo fijo

 

44,344

 

 

   

Primas de seguros

 

8,869

 

 

 

 

187,109

 

Centro de costos 4  

 

 

 

 

   

Costos indirectos de fabricación Materia prima indirecta

 

69,565

 

 

   

Sueldos supervisores

 

18,519

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

2,083

 

 

   

Energía eléctrica

 

38,119

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

9,412

 

 

   

Dep. del activo fijo

 

41,176

 

 

   

Primas de seguros

 

8,235

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

 

 

Centro de costos administrativos  

Costos administrativos

 

 

135,025

 

 

33,196

 

 

1,250

 

 

272

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

   

Sueldos del cont. de costos y asistentes

   

Alquileres de activo fijo

 

5,068

 

 

   

Energía eléctrica

 

22,172

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

4,434

 

 

101,829

 

 

833

 

 

60,000

 

 

272

 

 

 

Costos de distribución

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

   

Alquileres de activo fijo

   

Sueldos del cont. de costos y asistentes

   

Alquileres de activo fijo

 

6,516

 

 

   

Energía eléctrica

 

28,507

 

 

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

 

Centro de costos servicios generales  

Costo de personal

5,701

 

 

 

 

85,895

 

 

42,791

 

 

1,250

 

 

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

   

Energía eléctrica

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

   

Dep. del activo fijo

 

Primas de seguros

     

 

Costos del centro de costos

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

   

Sueldos del cont. de costos y asistentes

   

Energía eléctrica

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

   

Dep. del activo fijo

   

Primas de seguros

817

 

 

6,516

 

 

28,507

 

 

 

5,701

 

 

 

43,104

 

 

 

208

 

 

20,000

 

 

272

 

 

3,620

 

 

 

15,837

 

 

 

3,167

 

 

220,654

 

 

114,984

 

 

3,125

 

 

32,673

 

 

12,670

 

 

Centro de costos de servicios a los productivos  

Costo de taller mecánico

 

Sueldos para mant. y aseo del edificio

 

Energía eléctrica

 

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

 

119

Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

     

Dep. del activo fijo

 

Primas de seguros

 

55,430

Costos de almacén de materia prima

   

Sueldos para almacén de materia prima

   

Sueldos para mant. y aseo del edificio

   

Energía eléctrica

   

Rep. y mant. de maquinaria y equipo

   

Dep. del activo fijo

   

Primas de seguros

  Registro de asignación primaria de CIF

 

     

 

Centro de costos 1  

11,086

 

 

 

 

80,000

 

 

2,500

 

 

545

 

 

3,620

 

 

 

15,838

 

 

 

3,167

 

 

 

 

 

1,330,000

 

3

 

 

 

 

 

 

 

88,817

 

 

 

 

 

 

 

Costo de personal

 

10,290

 

 

 

 

Centro de costos

 

10,617

 

 

 

 

Taller mecánico

 

38,647

 

 

 

Almacén de materia prima

 

29,263

 

 

 

 

83,994

 

 

Costos indirectos de fabricación

 

105,670

 

Costos por distribuir

 

Centro de costos 2

 

 

 

 

 

   

Costo de personal

 

9,433

 

 

 

 

Centro de costos

 

9,733

 

 

 

 

Taller mecánico

 

33,126

 

 

 

Almacén de materia prima

 

Costos indirectos de fabricación

Centro de costos 3  

Costos indirectos de fabricación

 

31,702

 

 

 

 

58,051

 

 

 

 

 

 

 

Costo de personal

 

8,575

 

 

 

 

Centro de costos

 

8,848

 

 

 

 

Taller mecánico

 

13,803

 

 

 

 

Almacén de materia prima

 

26,825

 

 

 

 

61,133

 

 

 

 

 

Centro de costos 4  

Costos indirectos de fabricación

 

 

Costo de personal

 

8,575

 

 

 

 

Centro de costos

 

8,848

 

 

 

 

Taller mecánico

 

19,324

 

 

 

 

Almacén de materia prima

 

24,386

 

 

 

 

14,554

 

Centro de costos administrativos Costos administrativos

 

11,852

 

 

 

 

Costo de personal

 

2,573

 

 

 

 

Centro de costos

 

2,654

 

 

 

 

Taller mecánico

 

6,625

 

 

 

Costos de distribución

 

2,702

 

 

 

 

Costo de personal

 

515

 

 

 

 

Centro de costos

 

531

 

 

 

 

Taller mecánico

 

1,656

 

 

 

Unidad III

120

Facultad de Ciencias Empresariales

Centro de costos servicios generales  

Costos del centro de costos

 

 

515

 

 

515

 

 

Centro de costos de servicios a los productivos  

Taller mecánico

9,121

 

 

2,613

 

 

 

 

Costo de personal

 

1,286

 

 

 

 

Centro de costos

 

1,327

 

 

6,508

 

 

 

 

Costo de personal

 

1,029

 

 

 

 

Centro de costos

 

1,062

 

 

 

Taller mecánico

 

4,417

 

 

 

 

 

86,411

 

Costos de almacén de materia prima

 

Centro de costos servicios generales  

Costo de personal

 

42,791

 

 

 

Costos del centro de costos

 

43,620

 

 

 

229,774

 

117,597

 

 

 

112,177

 

 

 

 

 

 

Centro de costos de servicios a los productivos  

Taller mecánico

 

Almacén de materia prima

 

Registro de asignación secundaria de CIF

 

 

 

 

Productos terminados

1

 

 

 

 

 

4,390,420

 

 

1,239,995

 

 

Productos manufacturados  

Producto A

 

Producto B

 

1,241,717

 

 

 

Producto C

 

960,466

 

 

 

Producto D

 

948,242

 

 

 

 

 

4,390,420

Variación de la Producción almacenada Variación de productos terminados  

Almacenamiento de la producción terminada.

 

 

Actividades 21. El alumno prepara un resumen de la sesión. 22. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada.

121

Contabilidad de Costos I

13 Sesión

Facultad de Ciencias Empresariales Asi también vosotros, cuando hayáis hecho todo lo que se os mandó, decid: Siervos inútiles somos, porque hicimos lo que debíamos hacer. Lucas 17:10. Si necesita sabiduría, pídala a Dios, quien da a todos generosamente, y sin reproche. Y le será dada. Santiago 1:5.

UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN E INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

Introducción a los sistemas de costos 13.1. COSTOS CONVENCIONALES 13.1.1. Introducción Las empresas obtienen beneficios si venden sus productos a un precio que supere al costo. Por este motivo, las dos principales preocupaciones de los empresarios son: hasta qué precio pueden llegar y cómo pueden mantener los costos bajos, a la vez que se mantiene o aumenta el nivel de calidad. El precio depende del tipo de mercado en que opera la empresa, de si tiene muchos competidores, o si tiene el mercado para ella sola. Para poder comprender cuál es el precio máximo que una empresa puede fijar su producto es necesario que analicemos los costos de producción.

13.2. COSTEO CONVENCIONAL O TRADICIONAL  Los convencionales se basan en las unidades producidas para calcular las tasas de asignación de los costos indirectos. En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el ámbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de producción. Algunos especialistas en costos afirman “Hasta hace poco tiempo muchas empresas utilizaban las horas de mano de obra directa como variable fundamental para asignar los costos a los productos, sin embargo, debido al aumento en la mecanización en las fábricas, se cambió este criterio para aplicar o asignar costos: ahora se utilizan horas-máquina”. Lo afirmado por estos especialistas no es del todo cierto, si solamente consideraran en sus sistemas el principio causal, los resultados serían diferentes. Los sistemas de costos convencionales son costos parciales que son aplicados para procesos de inventarios.

13.3. SISTEMAS DE COSTOS CONVENCIONALES Los sistemas de costos convencionales son: 13.3.1. Sistema de costos por órdenes.

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Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

13.3.2. Sistema de costos por procesos. 13.3.3. Sistema de costos predeterminados (estimados y estándar). 13.3.4. Sistemas de costos conjuntos.

13.4. COSTOS ESTRATÉGICOS 13.4.1. Definición Los costos estratégicos consiste en ver a las distintas actividades que componen la cadena de valor de la empresa desde una perspectiva global y continua, que sirve para encaminar las capacidades internas de la empresa y proyectarla sobre el entorno externo, procurando información para la aplicación prolongada de las actividades empresariales. Se utiliza para desarrollar ventajas competitivas sostenibles, mejorar la calidad de productos y eficiencia de los procesos, de ahí que los costos se hayan convertido en un instrumento de decisión estratégica. Los costos estratégicos en los procesos de transferencia de tecnologías, basándose en el costeo por actividades que se apoya en el principio de la actividad. Se llevan a cabo para satisfacer necesidades. 13.4.2. Análisis clave en los costos estratégicos a. Análisis de la cadena de valor b.. Análisis del posicionamiento estratégico c. Análisis de los causales de costos –cost driver-. 13.4.3. Análisis de la cadena de valor .En ella es definir las ventajas competitivas sostenibles en cuanto a la generación, asimilación, y difusión de tecnologías, basándose en el conjunto de actividades generadoras de valor. 13.4.4. Análisis del posicionamiento estratégico Se puede competir en dos aspectos: estudio de la relación existente entre los objetivos planteados y la ubicación de la empresa en función a esos objetivos. 13.4.5. Análisis de las causales de costo En la contabilidad gerencial tradicional el costo es una función, principalmente, de solo una causal: el volumen de producción. •

Causales de costos estructurales.• Escala: Cuantía de la inversión a realizar en las áreas de fabricación, investigación, desarrollo y recursos de marketing. • Extensión: Grado de integración vertical. La integración horizontal está más relacionada con la escala. • Experiencia: Número de veces que en el pasado la empresa ha realizado lo que ahora está haciendo de nuevo. • Tecnología: Métodos tecnológicos utilizados en cada etapa de la cadena de valores de la empresa. • Complejidad: Amplitud de la línea de productos o servicios que se ofrecerán a los clientes.

13.5. SISTEMAS DE COSTOS ESTRATÉGICOS 13.5.1. Sistema de costeo directo y análisis del costo volumen beneficio. 13.5.2. Sistema de costos basados en las actividades. Unidad III

124

Facultad de Ciencias Empresariales

13.5.3. Sistema de costos justo a tiempo manufacturing. 13.5.4. Sistema de costos KPK 13.5.5. Sistema meta 13.5.6. Etc. Los costos estratégicos también se conocen como sistema de costos completos, el problema fundamental que acarrean estos sistemas es que no existe una base para inventariar los productos cuando cerramos una gestión y existen productos que no han sido terminados, etc. Actividades 23. El alumno prepara un resumen de la sesión. 24. El alumno prepara un caso de la sesión en la bibliografía proporcionada. AUTOEVALUACIÓN 1. Describa los métodos de asignación de los CIF. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 2. Describa ocho ítems de los CIF ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _____________ 3. ¿Cuáles son las bases de los métodos de asignación de los CIF? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________

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Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

4. ¿Cuáles las causales de la desvalorización de un activo fijo? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 5. Describa los costos convencionales. ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________ 6. ¿Cuáles son los sistemas de costos involucrados en los costos estratégicos? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ _______________

Unidad III

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Facultad de Ciencias Empresariales

BIBLIOGRAFÍA 1. J. Blanco, F. (2003). Contabilidad de costos y analítica de gestión para las decisiones estratégicas (9ª. ed.). Bilbao: Deusto. 2. Contabilidad de gestión presupuestaria y de costos. (2004). Lima: Océano. 3. Sáez, A. (2004). Contabilidad de costos y contabilidad de gestión (2ª. ed.)  Madrid: McGram-Hill Interamericana. AMES C. VAN HORNE – JOHN M WACHOWICZ, Jr. Fundamentos de Gerencia Financiera. Prentice Hall. Última edición. 4. LAWRENCE GITMAN, Administración financiera básica. Prentice Hall. Edición 2002. 5. ORIOL AMAT. Análisis de Estados financieros. Ediciones Gestión 2000, S.A. 6. ROSS, WESTERFIELD Y JAFFE. Finanzas corporativas. IRWIN. 7. FARFAN PEÑA, SANTOS ALBERTO. Contabilidad de Costos: Enfoque Peruano – Internacional. Editorial Unión. Lima–Perú. Edición 2000. 8. CHARLES HORNGREN – GEORGE FOSTER. Contabilidad de costos un enfoque gerencial. Prentice Hall. INTERNET • www.transparency.org/content/download/4706/27892/file/capitulo23.pdf • http://www.microsoft.com/spain/empresas/negocios/running/finances.mspx • http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/ adminfinancieraenrique.htm • http://www.gestiopolis.com/canales/notas/admonfra.htm • http://www.geocities.com/gehg48/F1.html. • http://es.wikipedia.org/wiki/Finanzas_Corporativas

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Contabilidad de Costos I

Universidad Peruana Unión

Notas:

Unidad III

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