Contabilidad Aplicada II

INDICE SECCIÓN I : CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD 1.1 Concepto , Doctrina , Terminología ,Objetivos , Importancia , Relación con otras disciplinas 1.2 El Plan Contable General Revisado SECCION II EL PLAN CONTABLE GENERAL REVIZADO............... 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5

Concepto Base Legal Clases de Cuentas Sub-Cuentas Códigos de las Cuentas del libro de Inventarios y Balances SECCION III EL PLAN CONTABLE GENERAL REVIZADO..............

3.1 Las Cuentas de Gastos – Clase 6 3.2 Las Cuentas de Ingresos y Transferencias SECCION IV LOS LIBROS CONTABLES.............................................. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7

Definición Objetivos Importancia Legalización Foliación Atraso Permitido por SUNAT Clasificación según SUNAT y la Profesión Contable SECCION V EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES................

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7

Concepto Importancia Finalidad Foliación Periodicidad Partes Monografía de una Empresa Comercial monografía Nº 01 SECCIÓN VI LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

2 Manual del Alumno 6.1 Monografía empresa de servicios Nº 02 6.2 Monografía empresa de Servicios ºNº 03 SECCION VII LA PARTIDA DOBLE..................................................... 7.1 7.2 7.3 7.3

Definición Origen Características Reglas para determinar el Deudor y el Acreedor SECCION VIII EL REGISTRO DE VENTAS

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6

Definición Requisitos Foliación Codificación Atraso Permitido por SUNAT Monografías Nº 04 y 05 SECCION IX REGISTRO DE COMPRAS

9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6 9.6

Definición Requisitos Foliación Codificación Atraso Permitido por SUNAT Monografías Nº 06 y 07

SECCION X EXAMEN PARCIAL 10.1 Evaluación de la unidad Nº 01 10.2 Solución y entrega de evaluaciones SECCION XI LIBRO CAJA ITALIANA 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6

Definición Finalidad Importancia Formato Atraso permitido por SUNAT Monografías Nº 08 y 09 SECCION XII LIBRO CAJA TABULAR

3 Manual del Alumno 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6

Definición Finalidad Importancia Formato Atraso permitido por SUNAT Monografías Nº 10 Y 11 SECCION XIII LIBRO DIARIO............................................................

13.1 Definición 13.2 Finalidad 13.3 Importancia 13.4 Formato 13.5 Atraso permitido por SUNAT 13.6 Asientos de Apertura 13.7 Centralización de los Asientos del Libro Caja 13.8 Monografía Nº 12 SECCION XIV LIBRO DIARIO..................................................................... 14.1 Asientos de Apertura 14.2 Asientos de Ventas 14.3 Asientos de Compras 14.4 Centralización del Libro Caja 14.5 Monografía Nº 13 SECCION XV LIBRO DIARIO...................................................................... 16.1 Asientos de Apertura 15.2 Asientos de Ventas 15.3 Asientos de Compras 15.4 Centralización del Libro Caja 15.5 Monografía Nº 14 SECCION XVI LIBRO MAYOR.................................................................... 16.1 Definición 16.2 Finalidad 16.3 Importancia 16.4 Foliación 16.5 Formato 16.6 Atraso permitido por SUNAT

4 Manual del Alumno 16.7 Monografías Nº 15 y 16 SECCION XVII APLICACIÓN CONTABLE INTEGRAL............................ 17.1 Aplicación Contable Integral de Empresa Comercial Monografía Nº 17 17.2 Aplicación Contable Integral de Empresa de Servicios Monografía Nº 18 SECCION XVIII APLICACIÓN CONTABLE INTEGRAL.......................... 18.1 Aplicación Contable Integral de Empresa Comercial Monografía Nº 19 18.2 Aplicación Contable Integral de Empresa Comercial Monografía Nº 20 SECCIÓN XIX : EVALUACIÓN FINAL 19.1 Evaluación Final Monografía Integral.................................................... 19.2 Solución y entrega de los exámenes SECCIÓN XX : EVALUACIÓN SUSTITUTORIA 20.1 Evaluación Final Monografía Integral.................................................... 20.2 Solución y entrega de los exámenes y Promedios

SECCION I CONTABILIDAD BASICA A.

OBJETIVOS DEL CAPITULO

1.

Definición de la contabilidad como ciencia.

2.

Importancia de la contabilidad y del profesional contable en el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes.

3.

Señalar las ciencias y materias que auxilian a la contabilidad.

4.

Reconocer los diversos tipos de contabilidad.

5.

Clasificar los libros de contabilidad por los conceptos legal y técnico.

6.

Formular una secuencia de trabajo que se conoce como CICLO CONTABLE.

7.

Identificar los bienes de una empresa comercial, objeto de la contabilidad.

5 8.

Manual del Alumno Reconocer y clasificar las cuentas con nombres y códigos similares a los del Plan Contable General Revisado.

9.

Diseñar un Plan Básico de Cuentas para un negocio pequeño.

10.

Demostrar con un cuadro el ordenamiento de las cuentas para su presentación en Inventarios y Balances.

11.

Presentación de una empresa y su plan de cuentas.

12.

Reconocer las normas legales que respaldan este capítulo.

B.

INTRODUCCIÓN La contabilidad como ciencia ha evolucionado en las últimas décadas. Su

función de control ha tomado mayor auge en razón del crecimiento de la actividad comercial, la globalización de la economía y el mayor desplazamiento del hombre hacia las ciudades donde termina por aceptar una de las dos opciones: la formalidad o la informalidad. Ya sea en la actividad productiva (agrícola o industrial), la extractiva (minería o pesca) o financiera, la contabilidad desempeña un rol significativo de orientación, control, equilibrio e información permanente al hombre de empresa. Por eso, se va a señalar diversos tipos de contabilidad y los múltiples usos que se hace de ella. C.

CONTENIDO EN SINTESIS 1. Definiciones 2. Funciones del Contador y Auxiliar 3. Materias que auxilian a la contabilidad: Teneduría de Libros Legislación

6 Manual del Alumno Documentación Comercial Cálculo Mercantil Computación e Informática Estadística Archivo 4. Tipos de Contabilidad: Pública (Comercial) Gubernamental 5. Libros de Contabilidad: Clases Finalidad Personas obligadas Prohibiciones Foliación 6. CICLO CONTABLE 7.

Los bienes de la empresa

8.

Las cuentas, sus clases y partes

9.

Cuadro sinóptico de las cuentas del PGCR.

10. Almacén de una empresa 11. Ordenamiento de cuentas para el Balance. DEFINICIONES a.

La contabilidad es la ciencia que analiza, interpreta, planifica, organiza y resuelve los asuntos económicos y financieros derivados de actividades comerciales, industriales o de servicio que una empresa o institución realiza.

b.

Una definición más moderna y breve: “La contabilidad es una técnica que permite el planeamiento, ordenamiento, registro, control y análisis de las

7 Manual del Alumno operaciones comerciales con el fin de ayudar a la administración en la toma de decisiones”. IMPORTANCIA Y FUNCIONES En distinto nivel jerárquico, el contador y el asistente contable o auxiliar de contabilidad, se dividen las responsabilidades de este importante quehacer. MATERIAS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD 1.

TENEDURIA DE LIBROS. Disciplina que se ocupa del registro ordenado y metódico de las operaciones comerciales en los libros de acuerdo con las instrucciones del contador.

2.

DOCUMENTACION MERCANTIL. Parte de la actividad comercial que agrupa y clasifica los diferentes documentos comerciales que son necesarios en las diferentes transacciones. También determina su aspecto legal y marca el punto de partida para la elaboración del plan contable.

3.

LEGISLACION. Muchas de las tareas diarias del contador o de su auxiliar se refieren a la consulta y aplicación de las leyes vigentes para liquidar los beneficios sociales de un trabajador, pagar un impuesto a los bienes de la empresa o cumplir con un mandato que establece el Código de Comercio. Para eso, la legislación debe ser estudiada en tres campos específicos: Comercial, laboral y tributario.

4.

INFORMATICA. Definida como el procesamiento de la información para la comunicación', la informática utiliza la Computación para cumplir su cometido. Con Hardware y Software especializados y diseñados de

8 Manual del Alumno acuerdo con las necesidades de una empresa, la informática ha permitido la reducción considerable de horas-hombre en el departamento contable, a expensas de la papiromanía que ha originado. 5.

CALCULO MERCANTIL. Ciencia auxiliar de la contabilidad que contribuye a la solución de las diferentes operaciones matemáticas que surgen en la contabilidad. Comprende este aspecto especialmente las cuatro operaciones de enteros y decimales, tanto por ciento, interés, descuentos, regla de tres simple, etc.

6.

ESTADISTICA. Esta ciencia aporta valiosa ayuda a la contabilidad en la evaluación gráfica de hechos contables, valores y resultados que, estudiados y comparados, contribuyen a una mejor administración.

7.

ARCHIVO. Ya hemos descrito a la contabilidad como el termómetro del progreso de una empresa; pues bien, el archivo es nada menos que su MEMORIA. Por lo tanto, su aporte para alcanzar ese objetivo produce otro factor positivo para el trabajo empresarial: ORDEN PARA EL TRABAJO.

SECCION II EL PLAN CONTABLE GENERAL REVIZADO CONCEPTO: Cuenta es una unidad de control que representa un valor que posee o debe una empresa. Ejemplos: 1.

Al dinero que una empresa posee en efectivo se le llama CAJA.

2.

Las deudas que tiene con otras empresas que le venden a sola factura se llama PROVEEDORES, etc.

9 Manual del Alumno Estos son nombres con que los contadores identifican los valores de la empresa no son antojadizos, existen normas internacionales de contabilidad que tiene por objeto uniformar criterios y facilitar el planeamiento y control del proceso contable. SISTEMAS CONTABLES Hay dos instituciones reguladoras de la contabilidad en el Perú: El Sistema Nacional de Contabilidad, que dicta norma para la contabilidad gubernamental y la CONASEV, que a través del PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO vigente desde 1985, supervisa las actividades contables de las empresas con ingresos superiores a S/. 270 000 o activos mayores de S/. 315 000. El PCGR supone un estudio avanzado de la contabilidad y corresponde a un segundo curso; por eso sólo se hará un cuadro comparativo de algunas cuentas que lo distinguen del sistema contable tradicional, vigente para la contabilidad de las empresas pequeñas. SECCION III EL PLAN CONTABLE GENERAL REVIZADO Dentro de esta denominación se agrupan un número variable de valores o bienes especialmente CUENTAS DE INVENTARIO, que se dividen en dos grupos: CUENTAS DE ACTIVO Y CUENTAS DE PASIVO. CUENTAS DE ACTIVO Son las que representan los recursos de la empresa. Entre ellos están: 1.

CAJA Y BANCOS (Código 10). Está cuenta representa el activo circulante o dinero que posee el comerciante. Dentro de esta cuenta se

10 Manual del Alumno consideran muchas subcuentas, siendo las más importantes CAJA (10.1) y BANCOS CAJA (Código 10.1). Esta cuenta representa el dinero que el comerciante guarda (moneda metálica, billetes y/o cheques a su orden). Generalmente usa una caja fuerte para este efecto y un libro CAJA para su control. BANCOS (Código 10ii). Esta cuenta representa todo el dinero que el comerciante ha depositado en sección Cuentas Corrientes de un Banco. 2.

CLIENTES (Código 12). Esta cuenta representa a las personas o empresas que compran al comerciante al crédito o con factura a días plazo.

3.

LETRAS O EFECTOS POR COBRAR (Código 12.3). Esta cuenta representa a los distintos documentos, letras o pagarés que el comerciante tiene en cartera y a su orden para hacer efectivo en un plazo determinado.

4.

CUENTAS POR COBRAR (Código 16). Son los valores que representan deudas de terceros con el comerciante que no surgieron de operación COMPRAVENTA.

5.

MERCADERIAS (Código 20). Esta cuenta representa todos los artículos que el comerciante tiene en venta: abarrotes, herramientas, máquinas, muebles, fruta, repuestos, artefactos, autos, etc. SEMOVIENTES (Sin codificar). Cuenta que representa a animales que posee una empresa agrícola: cerdos, caballos, vacas, etc.

6.

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO (Código 33). Esta cuenta representa el ACTIVO FUO de la empresa, es decir, bienes que el comerciante posee para uso y funcionamiento de su empresa; no para venta. Dentro de esta cuenta se considera las siguientes subcuentas:

11 Manual del Alumno 6a.

TERRENOS (Código 33.1)

6b.

EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES (Código 33.2)

6c.

MAQUINARIAS Y EQUIPO (Código 33.3)

6d.

UNIDADES DE TRANSPORTE (Código 33.4)

6e.

MUEBLES Y ENSERES (Código 33.5)

CUENTAS DEL PASIVO. Son las que representan las deudas que tiene una empresa, entre ellas están: 7.

PROVEEDORES (Código 42). Esta cuenta representa las personas o empresas que venden al comerciante al crédito, con factura a día plazo

8.

LETRAS 0 EFECTOS POR PAGAR (Código 42.3). Esta cuenta representa a los documentos (Letras o pagarés) a su cargo que el comerciante debe pagar en un plazo determinado.

9.

CUENTAS POR PAGAR (Código 46). Esta cuenta representa deudas del comerciante con terceros que no se originaron de operación COMPRA VENTA.

SECCION IV LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Reciben este nombre los libros que se usan para el registro de las operaciones comerciales y administrativas que realiza una empresa, comerciante o una institución. FINALIDAD DE LOS LIBROS: Los libros de contabilidad cumplen las siguientes finalidades: a.

Dejan constancia de operaciones comerciales.

12 Manual del Alumno b.

Cumplen leyes del Código de Comercio.

c.

Registran ganancias o pérdidas resultantes de operaciones.

d.

Muestran en todo momento, estados financieros de empresas.

PERSONAS OBLIGADAS De acuerdo con la legislación peruana, la obligación de llevar libros de contabilidad es como sigue: a.

PERSONAS JURÍDICAS. Contabilidad completa con todos los libros obligatorios

b.

PERSONAS NATURALES . Aquellas que obtienen ingresos brutos anuales de 40 UIT o activos que no excedan de 20 UIT, deben llevar registro de ventas o libro de ingresos.

Aquellas personas con ingresos brutos anuales mayores de 40 UIT hasta 80 UIT o activos totales mayores de 20 UIT, deben llevar: Libro de Ingresos o Registro de Ventas y Libro de Inventarios y Balances Aquellas personas con ingresos brutos anuales superiores a 80 UIT o activos mayores de 40 UIT, deben llevar una contabilidad con todos los libros obligatorios. c.

LAS MICROEMPRESAS (13) o empresas pequeñas pueden llevar sólo libro de Ingresos y Gastos y libro de Sueldos y Salarios.

PROHIBICIONES a.

No alterar orden cronológico de operaciones.

b.

No dejar renglones en blanco. De hacerlo, inutilizarlos.

c.

No hacer raspaduras o enmiendas.

d.

No arrancar los folios u hojas de los libros.

13 Manual del Alumno FOLIACION Se conoce con este nombre a la numeración correlativa de las hojas en los libros de contabilidad. Hay dos clases de foliación: SIMPLE Y DOBLE, Foliación SIMPLE: Libro Diario e Inventarios y Balances, Foliación DOBLE: Libro de Caja Italiana con secciones separadas y Mayor General. BIENES DE UNA EMPRESA Se conoce con este nombre a sus medios de acción, llamados técnicamente: ACTIVO, PASIVO y CAPITAL. a.

ACTIVO. Está constituido por los recursos de la empresa: el dinero, sus mercaderías para la venta, sus muebles y equipos, créditos a su favor, facturas y otros documentos por cobrar, etc.

b.

PASIVO. Está constituido por todas las deudas que la empresa tiene que pagar a proveedores, empleados, fisco, etc.

c.

CAPITAL. Es técnicamente la diferencia entre el Activo y el Pasivo, pero unido a las utilidades o ganancias reservas toma el nombre de PATRIMONIO.

d.

ACTOS COMERCIALES. También son parte de una empresa las operaciones que realiza: ventas, compras, cobro, pago, transferencias, alquiler, etc.

14 Manual del Alumno UTILIDAD 0 BENEFICIO. Toda empresa comercial realiza operaciones

e.

con el objeto de obtener lucro o utilidad. Para determinar el estado de progreso de su negocio, un comerciante necesita el balance general.

ASPECTOS FORMALES DE CARÁCTER TRIBUTARIO VINCULADOS A LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES. Los libros y registros contables registran las transacciones o hechos económicos de una empresa, constituyendo parte del proceso contable. Toda unidad empresarial pequeña, mediana o grande se origina un proceso contable, el cual tiene como punto de partida la transacción económica efectuada por la empresa hasta la elaboración de los estados financieros. Los datos contables satisfacen las necesidades de los hombres de negocios por las operaciones y la situación financiera de un negocio. Diremos que los libros contables son importantes por que : a.

Compila al total de las operaciones realizadas por la empresa.

b.

Base para la elaboración de los estados financieros.

c.

Instrumento de defensa de la empresa en un proceso

d.

Reflejan el cumplimiento de la empresa de sus obligaciones formales y sustanciales.

e.

Permiten establecer si la empresa ha cumplido con registrar las operaciones observando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad, que corresponda aplicar a la actividad que desarrolla la empresa.

15 Manual del Alumno En consecuencia, toda unidad empresarial debe registrar las operaciones comerciales que desarrolla las operaciones comerciales que desarrolla en forma ordenada y diligente, elaborando por lo tanto los respectivos libros y registros contables. SISTEMAS DE CONTABILIDAD Los Sistemas de Contabilidad que pueden ser empleados son el Sistema Manual y el Sistema Computarizado. Lo antes expuesto, ha sido corroborado por el Tribunal fiscal a través de la RFT Nº 1006-4-99, del 29.11.99 en la cual establece que el cambio en el llevado del Registro

de ventas de Manual a Computarizado no implica un cambio en el

Sistema Contable, por lo cual dicho hecho no debe ser comunicado a la SUNAT dentro e los cinco días hábiles del mes de enero, denominado “Solicitud

de

Modificación de datos y/o cambio de Régimen o Suspensión /Reinicio de Actividades”.

CONTABILIDAD MANUAL En la utilización del Sistema de Contabilidad Manual se presentan dos formas de registro, la partida simple y la partida doble. Libros Principales -

Inventarios y Balances

-

Diario

-

Caja

16 Manual del Alumno -

Mayor

Registros Auxiliares -

Registro de Ventas

-

Registro de Compras

-

Registro de Bienes en Consignación

-

Registro de Control de Inventarios, de acuerdo a los parámetros siguientes:

Unidades: Si sus ingresos brutos anuales son mayores a 500 UIT hasta 1500 UIT. Valorizado: Si sus ingresos brutos anuales son mayores a 1500 UIT: -

Libro auxiliar, tarjeta o sistema de control de activos fijos.

Adicionalmente se debe llevar el Libro Planilla Única de Remuneraciones , así como el Libro de Retenciones – inciso e) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta el mismo que deberá se utilizado por la empresas que paguen las llamadas rentas de cuarta, quinta categoría. Respecto de las sociedades existe también la obligación de llevar un Libro de Actas y además las Sociedades Anónimas deberán llevar un Libro denominado Matrícula de Acciones. SECCION V LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Presenta en forma analítica y periódica la situación patrimonial de la empresa, ya que en ella se detalla los rubros que conforman cada partida realizando una adecuada descripción de cada una de ellas. En tal sentido, en este libro se registra la relación de activos y pasivos, así como la diferencia entre atractivos y pasivos (patrimonio neto).

17 Manual del Alumno El libro de Inventarios y Balances se elabora al inicio de las operaciones de la empresa y al final de cada ejercicio, debiendo incluirse en este libro los Estados Financieros de la empresa. Es importante precisar que los saldos que conforman las partidas que se muestran en los Estados Financieros deben coincidir con los datos consignados en cada cuenta en el Libro de Inventarios y Balances. SECCION VI MONOGRAFÍA Nº 02 SECCION VII MONOGRAFÍA Nº 03 SECCION VII LA PARTIDA DOBLE L Partida Doble es un principio de contabilidad generalmente aceptado universalmente. el monje franciscano Lucas Pacioli en el año 1494 publico un libro de matemáticas en el cual describe a la partida doble , es por ello que se le denomina el padre de la contabilidad SECCION VIII LIBRO DE REGISTRO DE VENTAS Es un libro auxiliar obligatorio, de foliación doble, en el cual se registran todas las operaciones de venta de bienes y servicios realizadas por una persona natural o jurídica, ya sean ventas gravadas o exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de exportación( artículo N°37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas). Tenemos que éste registro si bien es adaptable a las operaciones de venta que realiza la empresa deberá cumplir requisitos que se encuentran perfectamente estipulados en el inciso I del numeral 1),del artículo 10° del Reglamento de la Ley , los cuales son: 1.

Fecha de emisión del comprobante de pago.

2.

Tipo de documento de acuerdo a la codificación aprobada por la SUNAT.

3.

Serie del comprobante de pago

18 4.

Manual del Alumno Número correlativo del comprobante de pago

5.

Número del RUC del cliente, cuando el cliente cuente con uno.

6.

Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB .

7.

Importe total de las operaciones que están exoneradas o inafectas

8.

Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.

9.

Igualmente de ser el caso, el Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promoción municipal.

10. Importe total del comprobante de pago. El rayado del Registro de Ventas es parecido al considerado en el Registro de Compras. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS A partir del Registro de Ventas, como información contable y con los documentos de sustento, se traslada a Diario el movimiento mensual de ventas, mediante un asiento compuesto. SECCION IX LIBRO DE REGISTRO DE COMPRAS Es un libro auxiliar obligatorio de foliación doble. En éste registro se anotarán las operaciones que signifiquen compras realizadas por el contribuyente del Impuesto General a las Ventas, según el destino que se les de, lo cual se encuentra determinado por el artículo N°37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. El inciso II del numeral 1) del artículo N°10 del Reglamento de la Ley nos señala los requisitos que deberá reunir un Registro de Compras, los cuales son: 1.

Fecha de emisión del comprobante de pago,

2.

Tipo de documento de acuerdo a la codificación aprobada por la SUNAT.

3.

Serie del comprobante de pago

19 4.

Manual del Alumno Número correlativo del comprobante de pago

5.

Número del RUC del cliente, cuando el cliente cuente con uno.

6.

Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB .

7.

Importe total de las operaciones que están exoneradas o inafectas

8.

Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.

9.

Igualmente de ser el caso, el Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promoción municipal.

10. Importe total del comprobante de pago. Este libro se transforma en un importante auxiliar del departamento contable cuando las compras son voluminosas y el empresario necesita información sobre costos, términos de pago, descuentos recibidos para poder definir el proceso de venta de cada artículo. Además permite, como en el Registro de Ventas, contabilizar las compras en un solo asiento compuesto. Las partes del Registro de Compras y su rayado son parecidas al modelo del Registro de Ventas. SECCION X EVALUACIÓN U.F. N 01 SECCION XI LIBRO CAJA ITALIANA Es un registro en el cual se anotan los ingresos y salidas de dinero, los mismos que deberán ser debidamente justificados con los comprobantes de pago o documentos autorizados que sustenten

las operaciones realizadas. La centralización de las

operaciones consignadas en este libro, se trasladan al libro diario. SECCION XII LIBRO CAJA TABULAR Este libro es usado por las empresas con mayor volumen de operaciones .Es un registro en el cual se anotan los ingresos y salidas de dinero, los mismos que deberán ser debidamente justificados con los comprobantes de pago o documentos autorizados que sustenten

las operaciones realizadas. La centralización de las

operaciones consignadas en este libro, se trasladan al libro diario.

20 Manual del Alumno SECCION XIII EL LIBRO DIARIO El Código de Comercio señala al libro Diario corno uno de los libros obligatorios y principales en el proceso de la contabilidad. La práctica contable ha generado métodos diferentes para su manejo. Algunos lo utilidad para el registro exclusivo de operaciones comerciales al crédito. Otros, prefieren llevar un Diario General en el cual se registran todas las operaciones, sin excepción. La foliación del Libro Diario es simple y los registros que en él se realizan reciben el nombre de ASIENTOS. PARTES DE UN ASIENTO 1.

Número de un asiento

2.

Cuentas principales deudoras y acreedoras

3.

Subcuentas deudoras y acreedoras

4.

Código de cuentas y subcuentas

5.

Importes de cuentas deudoras y acreedoras

6.

Redacción o glosa

7.

Folios de Mayor

Las cuentas DEUDORA y ACREEDORA resultan de aplicar los principios de la partida doble. La cuenta deudora debe aparecer al lado izquierdo superior y la acreedora desde el centro hacia la derecha. Ambas cuentas principales deben ser subrayadas con tinta roja. IMPORTES. Estos números deben ser escritos a la derecha de sus respectivas cuentas y en cantidad equivalente para las cuentas deudoras y acreedoras de cada operación

21 Manual del Alumno REDACCION O GLOSA. Explicación de las razones que motivan el asiento. Debe ser breve y específica. FOLIOS DEL MAYOR. Números que corresponden al folio que ocupa cada cuenta en el libro Mayor y que sólo se escriben después de haber sido trasladadas las cuentas a dicho libro. LINEA DE SEPARACION. Después de cada asiento se traza una línea roja que va a independizarlo del próximo. A veces entre esta línea se coloca la fecha (día del mes) o número de orden de cada asiento o ambos. Al terminar un renglón útil debe ser utilizado para escribir "Al Folio Nº ...”. Sin embargo, ocurren varios casos prácticos al efectuar los registros en el diario.. 

Cuenta deudora en un folio y acreedora con glosa en otro.



Cuando la separación ocurre dentro de la glosa antes de iniciarse la misma.



Cuando se logra registrar todo el asiento y sobran dos líneas que se usan para la separación de asiento y “Al Folio Nº...”.

TIPOS DE ASIENTO 1.

POR EL NUMERO DE CUENTAS. Aunque la suma de 1os importes de la cuenta deudora debe ser igual a la suma de la cuenta acreedora, hay dos tipos de asientos por el número de cuentas:

·

SIMPLES. Se componen de dos cuentas: una deudora y una acreedora (los

ejemplos anteriores). ·

COMPUESTOS. Constan de dos o más cuentas y a su vez pueden

clasificarse en: *

ASIENTOS DE TAL A VARIOS. Aquellos asientos que se componen de una cuenta deudora y de dos o más acreedoras.

22 Manual del Alumno Ejemplo: Hemos comprado 10 piezas de tela a Reiser y Curioni a S/. 6 500.00 c/pza. Nos han concedido el 10% de descuento y por el importe neto hemos girado el Ch/. N' 489655. *

ASIENTOS DE VARIOS A TAL. Se denomina así aquellos registros que se componen de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora. Ejemplo: Se ha vendido el día 10 de julio varias mercaderías por diez mil nuevos soles a nuestro cliente Pedro Ruiz con factura N' 208 canjeada con letra N' 1869 a 30 d/v a quien otorgamos el 10% de descuento por su compra.

*

ASIENTO DE VARIOS A VARIOS. Estos asientos Compuestos se componen de dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.

POR SU FUNCION. Por este concepto podemos dividir a los registros en el Diario en: ASIENTOS DE APERTURA (al abrir los libros). OPERACIONES CENTRALIZACION (del Libro, Caja), REGULARIZACION (del cuadro de Pérdidas y Ganancias), CIERRE (del Inventario de Cierre), AJUSTE (correcciones o modificaciones en el Balance), REAPERTURA (Nuevo ejercicio). SECCION XIV ASIENTO DE APERTURA EN EL LIBRO DIARIO DEFINICION. Recibe este nombre el asiento que se efectúa para abrir el libro Diario y en el cual se registran los valores con los que se inicia la contabilidad de una empresa-

23 Manual del Alumno Como se debe recordar, estos valores ya están registrados en el Inventario Inicial; por lo tanto, el Asiento de Apertura se efectúa con los datos del BALANCE DE INVENTARIO. PROCEDIMIENTO. Tomando como fuente las cuentas del Balance de Inventario, procedemos a DEBITAR las cuentas del Activo y ACREDITAR las cuentas del Pasivo. CASOS DIVERSOS. Como quiera que ocurren diferentes tipos de inventarios según las cuentas en él contenidas, el asiento de apertura es igualmente dependiente del numero de cuentas que hayan en el Balance de Inventario, así tenemos: a.

Asiento de Apertura Simple

b.

Asiento de Apertura de Varios a Tal.

c.

Asiento de Apertura de Tal a Varios.

d.

Asiento de Apertura de Varios a Varios.

GLOSA 0 REDACCION. Existe un formato casi invariable para el asiento de Apertura. Por mi Activo, Pasivo y Capital al inicio de mis operaciones comerciales en la fecha. La palabra Pasivo puede a veces omitirse cuando el Comerciante no tiene deudas (Pasivo) al abrir sus libros. La cuenta Capital, por regla general, se acredita, salvo el caso del Capital Negativo (deudas del comerciante mayores que sus recursos que se registra en el Debe). ASIENTO DE APERTURA DE TAL A VARIOS. Este asiento ocurre cuando el Inventario posee una cuenta en el Activo y una o más en el Pasivo. ASIENTO DE APERTURA DE VARIOS A VARIOS. Este asiento tiene lugar cuando se parte de un Inventario que tiene varias cuantas en el Activo y varias, en el Pasivo.

24 Manual del Alumno ASIENTO DE APERTURA EN DIARIO. Según las normas vigentes para el registro en libros debe ser con código y denominación de las cuentas principales y sub-cuentas:

SECCION XV ASIENTOS DE OPERACIONES CON LAS CUENTAS DE “COMPRAS" y "VENTAS" EN DIARIO GENERAL. El método que usa la cuenta MERCADERIAS como cuenta única ha sido sustituido en la actualidad por otro denominado de COMPRA o VENTA. Según este método, se usan dos cuentas, además de Mercaderías o Inventario de Mercaderías: la cuenta con código 60. COMPRAS y la cuenta 70. VENTAS. La cuenta 40. TRIBUTOS POR PAGAR (Subcuenta 4011.

Impuesto

General a las Ventas) acompaña a la cuenta COMPRAS en el debe y a la cta. VENTAS en el haber, en cada asiento que se haga por este concepto. La cuenta CAJA y BANCOS es vital en Diario General. SECCION XVI LIBRO MAYOR Es un libro que tiene como función recoger en forma cronológica y sistemática las operaciones anotadas en el libro diario. En este libro, se anotarán y clasificaran las cuentas empleadas en el registro de las operaciones diarias, producto de este libro se obtendrá la formación del Balance de Comprobación.

25 Manual del Alumno SECCION XVII DESARROLLO DE UNA MONOGRAFÍA INTEGRAL DE UNA EMPRESA COMERCIAL MONOGRAFÍA Nº 17 SECCION XVIII DESARROLLO DE UNA MONOGRAFÍA INTEGRAL DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS MONOGRAFÍA Nº 18 SECCION XIX EVALUACIÓN FINAL SECCION SUSTITUTORIA FINAL