Contabilidad Analitica

 IV

Área Contabilidad y Costos

 IV

Contenido INFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

Contabilidad Analítica de Explotación en Base a Cost os Estándar (Parte II)

IV - 1

Sinergia de la Fusión (Parte I)

IV - 5

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte final)

IV - 8

Casos prácticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte final)

IV-11

GLOSARIO CONTABLE

IV-14

Contabilidad Analítica de Explotación en Base a Costos Estándar (Parte II) Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título

:

Contabilidad Analítica de Explotación en Base a Costos Estándar (Parte (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera

Quincena de Noviembre 2009

3. Costos estándar  El costo estándar es un objetivo trazado

por la gerencia debidamente controlado para lograr los resultados planeados. Se

determinan antes que se inicie el proceso de fabricación, por lo tanto la formula -

ción de los costos estándar establecen los costos metas de la gestión de la em-

presa. Los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de

1. Resumen Esta segunda parte del artículo trata sobre el proceso contable de las cuentas analíticas de explotación utilizando el procedimiento de los costos estándares mediante dos métodos, uno relacionado con el registro estándar parcial y el otro otro con el registro estándar combinado. Palabras claves

Costo estándar. Variaciones materiales. Variaciones Va riaciones de mano de obra. Variaciones de costos indirectos.

producción como lo indica el Dr. Justo Franco Falcón en su obra Costo para toma de decisiones. Tomo decisiones. Tomo II. El costo estándar comprende el cálculo predeterminado del costo de producción en función de

los tres elementos del costo, por consiguiente tendremos estándares de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

4. Responsabilidad Para usar con éxito los costos estándares,  tienen  tiene n que atribuirse la resp responsabi onsabilidad lidad

a alguna persona o grupo de ellas. Para

2. Concepto El término estándar  proviene  proviene de la palabra inglesa standard inglesa standard,, la cual no tiene una  traducción  traducci ón única en el idioma español.

que sea efectiva, la autoridad así conferida  tiene que ser por lo menos proporc proporcio io -

Por un lado, signica el patrón que sirve

a cabo frecuentemente por medio de un

de norma; y por otro, se conceptúa como modelo, medida de extensión, de valor o precio que se establece por ley ley.. El término

estándar en la empresa industrial indica que se ha encontrado la mejor forma de fabricar un producto, que se tiene las máquinas más apropiadas para la pro ducción, y se siguen los mejores métodos para la producción. Esto no quiere decir que se ha llegado a la perfección del proceso productivo, si es que en este mo mento se cuenta con los mejores métodos y medios para fabricar un bien 1. 1 FALCÓN, Justo Franco. Costo para toma de decisiones . Tomo II.  Agosto, 1997. Pág. Pág. 98.

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

de las tarifas salariales. Como adjunto a

este comité, existe una división de estudios

de tiempos y movimientos que establece el tiempo estándar requerido por las dis -

 tintas  tint as operaci operaciones ones de la la mano de obra obra o

de las máquinas. máquinas. El contador de costos y

el departamento de presupuestos están interesados en las labores de este comité,

  s   e    l   a    i   c   e   p   s    E   s   e   m   r   o    f   n    I

porque el primero tiene que juntar todas las cifras de costos estándares, el último  tiene que prep preparar arar los pres presupue upuestos. stos.

5. Variaciones estándares El análisis de los costos estándar se hace

calculando las variaciones o desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estándar y los costos reales, cuyas diferencias

se incluyen en el resultado del negocio. a) Variación de la materia prima

Variación de precio = (Precio estándar - Precio real) x Cantidad real Variación de cantidad = (Cantidad estándar - cantidad real) x Precio estándar

nada al nivel de la autoridad delegada en aquellos que son responsables de las

variaciones de los estándares. Esto se lleva Comité de Estándares. El departamento

de ingeniería de producción tiene que estar representado en el comité, ya que

este departamento diseña el producto y determina los materiales que tendrán que

usarse. El departamento de compras tiene que estar representado en este grupo, pues el jefe de compras tiene que ser capaz de

señalar el costo estándar de los materiales

que se van a emplear en la producción.

EL departamento de ingeniería de procesos tiene a su cargo la responsabilidad de establecer las rutas y programas de las operaciones de fabricación. El jefe de personal de la fábrica tiene que estar representado, ya que él es el responsable

b) Vari Variación ación de la mano de obra Variación de tasa = (Tasa estándar - tasa real) x Horas reales Variación de eciencia = (Horas estándar - Horas reales)x tasa estándar

c) Variación de los costos indirectos Variación de eciencia = (Horas estándar - Horas reales) x tasa estándar Variación de presupuesto = (Monto presupuestado - Monto ejecutado) Variación de capacidad = (Horas presupuestadas presupuestadas - horas reales) x tasa estándar

Actualidad Empresarial

IV 1

-

 IV

 Informes Especiales

6. Contabilización con base al sistema de costo estándar parcial En el caso de utilizar un sistema de costos estándar parcial, se carga a cada cuenta de los elementos al costo real. Las cuentas de existencias de productos terminados y productos en proceso se cargan al costo estándar con el ajuste correspondiente al nal del período contables.

Caso Práctico Nº 1

c. Análisis de las variaciones estándares. d. Registro contable

El costo estándar unitario establecido es de S/.88.50, razón por la cual el

Solución a) Hoja de costo unitario estándar 

S/.45.00 - S/.4.50 - S/.24.00) cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario de S/.1.50 para los costos indirectos de fa -

Cant.

Costo Unit.

Costo Total

Material A

10 Kilos

S/.4.50

S/.45.00

Material B

05 Kilos

0.90

04.50

Mano Obra

10 horas

2.40

24.00

Costo Indirecto

10 horas

1.50

15.00

Elemento

Total Unitario

Registro de costos estándares parciales

La empresa Industrial San Antonio SAC emplea un sistema de costos estándar para su único producto. Los costos están-

S/.88.50

costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia,(S/. 88.50 -

bricación. También se debe indicar que

el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricación. b) Costo total estándar 

Costo Estándar Materiales A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = B: 33,000 kilos a S/. 0.90 =

Costo Real Materiales S/. 405,000 A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = 27,700 B: 35,000 kilos a S/. 1.08 =

Diferencia S/. 382,800 S/. 37,800

S/. 22,20010,100+

dares fueron establecidos de la manera

siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 12, 000 unidades. Materiales directos estándares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.4.50 - Material B, 5 kilos a S/.0.90 Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de

costo estándar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de hora de mano

de obra directa, S/. 88.50. Operaciones del mes:

1. No existe producción en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al nal del período quedan en proceso nal 3,000 unidades con el 100%

de aplicación de la materia prima “A” y el 20% de la materia prima “B”, y

con respecto a la mano de obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación siguen la misma tendencia que la mano de obra.

4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas reales de trabajo

a un costo real medio de S/. 2.55 por

Mano Obra 70,000 horas a S/. 2.40 =

Mano Obra 168,000 72,000 horas a S/. 2.55 =

S/. 183,600

15,600+

Costo Indirecto 70,000 horas a S/. 1.50 =

Costo Indirecto 105,000 72,000 horas a S/. 1.50 =

S/. 108,000

3,000+

S/. 712,200

S/: 4,500+

Total

Cálculos auxiliares Producción equivalente:

ducción fue:

88,000 kilos del material “A” un costo de S/.4.35 35,000 kilos del material “B” a un costo de S/. 1.08 6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/. 98,700.

Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario

estándar. b. Estado de costo de producción total comparativo ente los costos estándares y los costos reales. IV 2

-

Instituto Pacífico

Variaciones de la Fábrica Presupuesto S/. 180,000 – S/.98, 700 = S/. 81,300

Materia Prima A: 6,000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos

= 90,000 kilos. Materia Prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos Mano Obra: 6,000+(3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/. 4,500 más sig nica que se ha gastado una mayor

cantidad de lo planeado.

c) Análisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas y que dan como resultado bajo el estándar,

Capacidad o Volumen (120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000

Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 de

capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra

directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/. 180,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/. 15.00 de costos indirectos de

y sobre el estándar se detallan a con tinuación:

fabricación. d) Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de registro parcial

Bajo Sobre Estándar  Estándar 

1. Por la compra de la materia prima al costo real.

hora.

5. La materia prima entregada a la pro-

S/. 707,700

Detalle Materiales Precio A: (4.50 - 4.35) 88,000 B: (0.90 - 1.08) 35,000 Cantidad A: (90,000 - 88,000) 4.50 B: (33,000 - 35,000) 0.90

S/. 13,200

6,300 9,000 1,800

Mano de Obra Costo (2.40 - 2-55) 72,000 Eciencia (70,000 - 72,000) 2.40

10,800

4,800

Carga Indirecta (70,000 - 72,000)1.50 Total

Diferencia

S/.

3,000 22,200 4,500

26,700

 ——————— x ———————

DEBE HABER

420,600 60 Compras  604 Materia prima 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones 79,914  y de Salud por Pagar   401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 42 Cuentas por Pagar 500,514 Comerciales-T  421 Facturas por pagar  x/x: Por la compra de materia prima  al costo real según factura.

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Área Contabilidad y Costos 2. Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real.

7. Para registrar los costos indirectos de

 ——————— x ———————

 ——————— x ———————

DEBE HABER 420,600 24 Materia Prima  241 Mat. prima “A” 382,800 242 Mat. prima “B” 37,800 420,600 61 Variacion de Existencias   612 Materia prima  x/x: Por el ingreso de la materia prima  al almacén.

3. Para registrar la utilización de la ma teria prima al costo real.  ——————— x ———————

DEBE HABER

61 Variacion de Existencias   420,600 612 Materia prima 420,600 24 Materia Prima  241 Mat. prima “A” 382,800 242 Mat. prima “B” 37,800  x/x: Consumo de materia prima en la producción.

fabricación al costo real. 63 Gastos de Servicios 83,000 Prestados por Terceros  634 Mantenimiento y reparaciones 40,000 636 Servicios básicos 6361 Energía y agua 30,000 6363 Agua 13,000 68 Valuación y Deterioro de 25,000 Activos y Provisiones  681 Depreciación 25,000 6814 Depreciación inmueble maquinaria 39 Depreciación, Amortización  y Agotamiento Acumulado  25,000 391 Deprec. acum. 25,000 42 Cuentas por Pagar 83,000 Comerciales -T  421 Fact. por pagar 83,000  x/x: Para registrar los costos indirectos de Fabricación.

4. Para registrar la materia prima consumida en la producción al costo real.

8. Para transferir a las cuentas analíticas

 ——————— x ———————

 ——————— x ———————

DEBE HABER 90 Materia Prima en Proceso  420,600 90241 Mat. prima “A”382,800 90242 Mat. prima “B” 37,800 79 Cargas Imputables a Cuentas 420,600 de Costos y Gastos  x/x: Consumo de la materia prima.

5. Para registrar la provisión de la mano de obra directa al costo real.  ——————— x ———————

DEBE HABER

62 Gastos de Personal, 183,600 Directores  621 Remunerac. 168,440 627 Seg. y prev. soc. 15,160 40 Tributos y Aportes de Pens. 37,057 y de Salud por Pagar   403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 15,160 4032 ONP 21,897 41 Remuneraciones y Participac. 146,543 por Pagar   411 Remuneraciones por pagar  x/x: Para registrar la planilla de salarios.

6. Por la transferencia de la mano de

obra al costo de producción real.

 ——————— x ———————

DEBE HABER 91 Mano de Obra en Proceso  183,600 91621 Remunerac. 168,440 91627 Seg.y prev. soc. 15.160 79 Cargas Imputables a Cuentas 183,600 de Costos y Gastos   x/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

10. Costo de ventas al costo estándar  ——————— x ———————

DEBE HABER

DEBE HABER

531,000 69 Costo de Venta  692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 531,000 21 Productos Terminados  211. Producto “A”  x/x: Costo de venta estándar.

11. Registro de las variaciones estándar.  ——————— x ———————

DEBE HABER 21 Productos Terminados  1,929.15 641.70 23 Productos en Proceso  1,929.15 69 Costo de Ventas  4,500.00 71 Variacion Produc. Almac.   x/x: Para regi stra r la vari acion es estándares 21: 531,000 x 42.87 S/.1,929.15 23: 176,700 x 14.26 S/. 641.70 69: 531,000 x 42.57 S/. 1,929.15 1,238,700 100% 4,500.00

Caso Práctico Nº 2

de explotación al costo real.

DEBE HABER

92 Costos Indirectos en 108,000 Proceso  92634 Mantenimiento 40,000 92636 Servicios básicos 926361 Energía eléct. 30,000 926363 Agua 13,000 92681 Depreciación 25,000 79 Cargas Imputables a Cuentas 108,000 de Costos y Gastos   x/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación al costo real.

9. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar.  ——————— x ———————

 IV

DEBE HABER 531,000

21 Productos Terminados  211 Producto “A” 531,000 176,700 23 Productos en Proceso 231 Producto “B” 176,700 71 Variación de la Producción 707,700   Almacenada  711 Variación de prod. term. 7111 Prod. manufact. 713 Variación de prod. en proc. 7131 Prod. en proceso de manufactura  x/x: Para r egistrar el costos de las existencias al costo estándar. Productos terminados: 6,000 x S/.88.50 = 531,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100% x S/.45.00 = S/. 135,000 B: 3,000 x 1/5 x S/. 4.50 = 2,700 MO:3,000 x 1/3 x S/.24,00 = 24,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.15,00 = 15,000   –––––––– Total en proceso 176,700

Registro de costos combinados La empresa Manufacturera S.A. fabrica

un producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación se dan prepare

un Estado de Costo de Ventas. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un  total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Costo estándar de 200 unidades: Materia prima Materia prima Mano de obra Costos indirectos

60 galones a S/. 3.00 40 kilos a S/. 0.75 50 horas a S/.1.80 25 horas máquina a S/.2.20

S/.180.00 30.00 90.00 50.00

Total costo estándar

200 unidades

S/.350.00

Operaciones

1. Compras de materia prima en el período. 2,000 galones a S/.3.30 3,000 galones a S/. 3.00 2,800 galones a S/. 3.15 4,000 kilos a S/. 0.72 2,200 kilos a S/. 0.81

S/. 6,600.00 9,000.00 8,820.00 2,880.00 1,782.00

Total

S/. 29,082.00

2. Costo de la mano de obra directa. 1,400 horas a S/. 1.75 1,000 horas a S/. 1.90 360 horas a S/. 1.80

S/. 2,450.00 1,900.00 648.00

Costo total

S/. 4,998.00

3. Costo indirecto de fabricación real

S/. 3,450, presupuestada S/. 3,000.

4. Horas-máquina real usada 1,380 (las Actualidad Empresarial

IV 3

-

 IV

 Informes Especiales

horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser

calculadas).

5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y

2,520 kilos.

6. Al nal del período no había inventario de productos en

proceso. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/. 3.30 por unidad.

Solución Materia Prima Galones Precio (3.00 - 3.30) 2,000 (3.00 - 3.00) 3,000 (3.00 - 3.15) 2,800 Materia Prima Kilos Precio (0.75 - 0.72) 4,000 (0.75 - 0.81) 2,200 Cantidad A: (3,600 - 3,490) 3.00 B: (2,400 - 2,520) 0.75 Mano Obra Directa Costo (1.80 - 1.75) 1,400 (1.80 - 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 Eciencia (3000 – 2760) 1.80 Costos Indirectos Ecienca (1,500 -1,380) 2.00 (1) Presupuesto 3,450 - 3,000 (2) Capacidad (1,500 - 1,380) 2.00

S/. 600.00 (d) 0 420.00 (d)

120.00 (f)  132.00 (d)

S/.

12.00 (d)  240.00 (f)

70.00 (f)  100.00 (d)  0.00

S/.

432.00 (f)

S/.

30.00 (d) 432.00 (f)

24.00 (F)  450.00 (d) 240.00 (d)

S/.

666.00

(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

Estado de Costo de Ventas Correspondiente al presente mes Costo Estándar Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total (-) Existencia Final (12,000 – 10,800) 1.75 Costo de Venta Estándar (+) Variac. sobre el estándar  Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto Capacidad Subtotal (-) Variaciones bajo el estándar  Cantidad de Materia Prima Eciencia de Mano de Obra Eciencia Costo Indirecto Subtotal Costo de Venta Real

S/.

18,900 1,032 30 450 240

 —————————————X —————————————  60 Compras  602 Materia prima

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar   401 Gobierno central 4011 Impuesto General de las Ventas 42 Cuentas por pagar comerciales -Terceros   421 Facturas por pagar  X/x: Nuestra compra al costo real.

Instituto Pacífico

DEBE HABER 12,764.40 61 Variación de Existencias   612 Materia prima 12,764.40 24 Materia Prima  241 Materia prima  x/x: Por el costo real de la materia prima: 2,000 galones a 3.30 = 6,600 1450 galones a 3.00 = 4,350 10,950.00 2,520 kilo a S/. 0.72 1,814.40 12,764.40

4. Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar.  —————————————X —————————————  DEBE 12,600.00 90 Materia Prima en Proceso   90211 Productos terminados 12,600.00

HABER

90231 Productos en proceso 0.00 1,032.00 94 Variación de Materiales   941 Variación de precio 1,032.00 240.00 94 Variación de Materiales   941 Variación de cantidad 13,392.00 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos    x/x: Para registrar al costo estándar y la variación de materia  prima de precio y cantidad.

5. Planilla de remuneraciones al costo real.

1,752 20,652 240 432 240

( 912) 19,740

 —————————————X —————————————  DEBE 4,998.00 62 Gastos de Personal, Directores  621 Remuneraciones 4,585.00 627 Seguridad y previsión social 413.00 40 Tributos y Aportes de Pens. y de Salud por Pagar   403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP

HABER

1,009.00

413.00 596.00

41 Remuneraciones y Participación por Pagar   411 Remuneraciones por pagar  x/x: Para registrar la planilla de salarios.

3,989.00

6. Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar.

1. Compra de materia prima al costo real.

-

29,082.00

S/. 12,600  5,400  3,000 21,000 (2,100)

Registro Contable

IV 4

241 Materia prima 61 Variación de Existencias   612 Materia prima  x/x: Ingreso de la materia prima al almacén.

HABER

 —————————————X ————————————— 

S/. 1,020.00 (d)

330.00 (f)  90.00 (d)

S/.

 —————————————X —————————————  DEBE 29,082.00 24 Materia Prima 

3. Consumo de la materia prima al costo real.

Cálculos

S/.

2. Ingreso de la materia prima al almacén al costo real.

DEBE 29,082.00

HABER

5,525.58

34,607.58

 —————————————X —————————————  91 Mano de Obra en Proceso  91621 Remuneraciones 95 Variación de Mano Obra  951 Variación costo mano obra 95 Variación de Mano Obra  952 Variación de eciencia de mano obra

79 Cargas Imputables a Cuentas Costos y Gastos    x/x: Por el destino del costo de la mano de obra.

N° 194

DEBE 5,400.00

HABER

30.00 432.00 4,998.00

Primera Quincena - Noviembre 2009

Área Contabilidad y Costos 7. Registro de costos indirectos de fabricación al costo real.

10. Destino del consumo de los materiales auxiliares.

 —————————————X ————————————— 

 —————————————X ————————————— 

60 Compras  603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar   401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros   421 Facturas por pagar  X/x: Compra de material auxiliar y suministros.

DEBE 3,450.00

HABER

655.50

4,105.50

DEBE

3,000.00 92 Costos Indirectos en Proceso  92251 Materiales a uxiliares, suministros y repuestos 3,000.00 690 96 Variación de Costos Indirectos  961 Variación de presupuestos 450.00 962 Variación de capacidad 240.00 96 Variación de Costos Indirectos   963 Variación de eciencia 240.00 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos   X/x: Destino del consumo de los suministros

 IV HABER

240 3,450

8. Destino de los costos indirectos de fabricación al costo

estándar.

 —————————————X ————————————— 

25 Materiales Auxiliares Suministros   251 Materiales auxiliares 61 Variación de Existencias   613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos  X/x: Por el destino de los suministros.

DEBE 3,450

HABER

3,450

9. Consumo de los suministros.  —————————————X —————————————  61 Variacion de Existencias   613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 25 Materiales Auxiliares Suministros   251 Materiales auxiliares X/x: Consumo de los suministros en la producción.

DEBE 3,450.00

HABER

3,450.00

11. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar.  —————————————X ————————————— 

DEBE

21 Productos Terminados  71 Variación de Producción Almacenada 711 Variación de productos terminados  X/X: Producción terminada al costo estándar.

21,000

HABER 21,000

12. Registro del costo de ventas al costo estándar.  —————————————X —————————————  69 Costo de Ventas 

DEBE 18,900

21 Productos Terminados   X/x: Por el costo de los productos terminados.

HABER 18,900

Sinergia de la Fusión (Parte I) Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Título

:

Sinergia de la Fusión (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera

 tre otros aspectos– económica, nanciera, legal y tributaria; sin dejar de mencionar

además, la tratativa contable aplicable en este tipo de operaciones de acuerdo a lo estipulado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).

Quincena de Noviembre 2009

1. Introducción En el área de las nanzas empresariales, una de las materias más relevantes, que incluso está sujeta a controversias, es la

reorganización de sociedades mediante sus formas de fusiones y/o escisiones, dado que implica –en algunos casos– la

realización de transacciones en condiciones poco amigables. Las negociaciones no siempre son en buenos términos. Los tratadistas de la reorganización en los negocios, maniestan que las fusiones

y escisiones de empresas existen desde siempre, desde que nacieron las empre -

2. Creación de valor  En la administración de cambio, en el contexto de la globalización, las empresas deben responder a las presiones para ser de clase mundial; lo cual implica aplicar los mejores y últimos conocimientos e

ideas, así como tener la capacidad de

funcionar conforme a los estándares que exige la competitividad mundial;

en consecuencia, ser una empresa de

clase mundial no es sólo mejorar, sino ser una de las mejores del mundo en lo que hace.

Las empresas de clase mundial son líderes, crean productos de gran valor, que

sas; sin embargo, ha sido a lo largo del siglo XX cuando mayor auge han tomado;

y también, es en el presente siglo XXI

a la larga les permite obtener utilidades superiores, proyectan solvencia y solidez económica. Para ello, demuelen métodos obsoletos, superan sistemas, culturas,

cuando se las ha sometido a un amplio y

diferencias empresariales que les impide

sistemático estudio por su incidencia –enN° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

su desarrollo y competitividad; aplican

estrategias organizacionales, estructuras, procesos, administración de recursos humanos más efectivos, y lo que es más importante: realizan alianzas o fusiones

estratégicas más allá de la cooptación, este último es un proceso de absorción de nuevo personal proveniente de otras empresas del ambiente externo.

3. Concepción básica de fusión La fusión, en su esencia, es la unión de

dos o más empresas, anteriormente independientes, en una sola organización, implicando una completa reordenación de los activos de dos o más organizaciones que le permite crecer y consolidarse, como requisito para ser de clase mundial, una empresa líder. A la fusión, también,

se le denomina amalgamación o combinación.

3.1. Importancia La fusión es un método importante

mediante el cual las empresas pueden

aumentar y diversicar sus intereses, y ha

sido el medio más importante mediante el cual el control de recursos en las empresas ha pasado comparativamente a unas Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

 Informes Especiales

pocas manos; constituye también una forma para lograr el poder de monopo lio y un requisito previo para liquidar el

Empresa A

exceso de capacidad, además de ser una fuente de benecios nancieros.

3.2. Objetivo En síntesis, las razones por las que se producen fusiones o combinaciones de ne -

gocios podrán tener una lógica económica acertada o discutible, dependiendo de si

cumplen o no el objetivo principal de toda

decisión empresarial: la maximización del valor de la empresa, es decir, la creación de valor para el accionista o socio; lo cual a la postre va a permitir deducir si una fusión

 tiene la motivación adecuada, o si una  transacción de este tipo ha resultado ser un éxito o un fracaso .

Empresa B

de los ujos de caja que se espera produzca  cuando ésta ya se encuentre en poder de los compradores ; en

Fusión con disolución de las empresas AyB

Empresa C

Por ejemplo, una empresa puede tener

b) Por absorción Que una de las sociedades que se fusionan subsista absorbiendo a las

otras, las cuales desaparecerán por

disolución. A esta forma también se

le llama fusión por incorporación. Empresa A

Empresa B

Fusión con disolución de la empresa B

Subsiste: Empresa A

4.1. Concepto de fusión El concepto jurídico de fusión, implica

5. Marco legal de la fusión

 jurídicamente independientes, con la

de 1997 dene el concepto y forma de fusión.

nueva que absorbe todos los derechos y obligaciones de las sociedades fusio -

Así tenemos el artículo 344° que expresa

subsistencia de una o nacimiento de otra

nadas. Lo anterior implica la unión de propiedad y dirección común. En un sentido amplio, la fusión es bási camente una forma de expansión de los

negocios y, por lo tanto, desde el punto de vista de la empresa adquiriente, pue den tener como objetivo la ampliación

de la capacidad en líneas de productos o de una integración hacia atrás en busca de materias primas básicas, o bien hacia

adelante, para incrementar el grado de elaboración de los productos nales o diversicación de actividades actuales. Su objetivo también puede ser eliminar

competencia o tal vez incrementar los rendimientos por reducción de costos o mejoras en la habilidad o eciencia de operación tanto fabril y administrativa,

como de impuestos.

4.2. Formas de fusión La fusión implica la disolución de las sociedades mas no su liquidación; esto

es, los accionistas no recibirán los bienes o dinero que sus acciones o sus aporta ciones representen, sino la recepción de acciones nuevas a cambio de las acciones existentes antes de la fusión .

lo siguiente:

“ Artículo 344°.- Concepto y formas de fusión Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos  por esta ley. Puede adoptar alguna de las formas  siguientes: 1) La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las  sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios  a la nueva sociedad; o,  2) La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o  sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los  patrimonios de las absorbidas. En ambos casos los socios o accionistas de las  sociedades que se extinguen por la fusión reciben  acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente, en su caso”.

6. Sinergia y fusión La sinergia es una palabra –signicando

agregar valor– muy en el ambiente de las fusiones y adquisiciones de empresas, aunque, muchos de los que la utilizan lo hacen demasiado alegremente, a la vista de la abundancia de fracasos en

este terreno.

Como ya hemos visto, el objetivo de toda adquisición de empresas es la creación de valor , y la metodología para medirla

a) Por constitución

versión, al tratarse la decisión de adquirir

a las que se fusionan, disolviéndose estas últimas. Esta forma es la que

puede llamarse propiamente fusión  por consolidación. IV 6

-

En nuestro medio la Ley General de Sociedades N° 26887 del 5 de diciembre

La fusión de sociedades o empresas pue de tener dos formas:

Que nazca una nueva entidad distinta

Instituto Pacífico

valor de mercado de 100 millones de nuevos soles; en manos del comprador esta compañía puede alcanzar un valor de 170 millones de nuevos soles, si el precio pagado por ella es inferior a esta última

cantidad, la operación creará valor para los accionistas de la empresa adquiriente. La fusión y adquisiciones son una buena idea cuando el  valor de mercado de

la empresa combinada es mayor que el valor de las dos sociedades independientes consideradas . Cuando esto

ocurre, es decir, cuando el resultado es superior a la suma de partes, se dice que se ha producido un efecto sinérgico .

4. Concepto y formas de fusión

la disolución de una o varias sociedades

caso contrario, se debería desestimar la operación.

es la del análisis de los proyectos de in-

una compañía de una típica decisión de inversión. Así, será una buena decisión fnanciera el adquirir una empresa cuyo precio de compra sea inferior al valor actual

En el caso concreto de las adquisiciones, se puede hablar de la existencia de siner -

gia cuando el valor actual de los ujos de caja supera al precio de compra  de la empresa a adquirir, es decir, el proyecto de inversión tiene un valor actual neto positivo.

Por lo tanto, el análisis de una posible adquisición debe basarse fundamen  talmente en la posibilidad de producir sinergias. La adquisición de una compañía con una

línea de negocios distinta a la de la em-

presa adquirente difícilmente producirá dicho efecto, lo que no quita para que muchos directivos sigan creyendo lo con  trario y se embarquen en adquisiciones que sólo les benecien a ellos, pero no a

sus accionistas, como el mercado, tarde o  temprano, les acabará recordando. Cuando la eciencia comienza a descen der, la empresa adquirente obtiene un rendimiento marginal inferior al requeri -

do por el mercado con la relación al riesgo sistemático del momento. Esto llevará a una caída de la cotización de la Acción, que se situará a un precio inferior al que se habría vendido de no llevarse a cabo la adquisición. Cuando una empresa decide adquirir a

otra, no sólo deberá pagar el precio de mercado de sus Acciones, sino, además de una prima sobre aquel, debido a que en el momento de hacer la oferta pública de adquisición el precio de las Acciones de la empresa objetivo subirá . Esta subida se debe a que el mercado exige el

pago de una cantidad adicional, la prima, por la pretensión de hacerse con el control

de la sociedad.

El adquirente deberá tener muy presente que al pagar la prima está entregando ya parte de las sinergias que espera obtener, ¡pero que aún no tiene! Por lo tanto, está

muy seguro de su existencia o estará cometiendo un gran error. N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Área Contabilidad y Costos 6.1. Valor neto de adquisición Resumiendo lo anterior, a través de un pequeño modelo, podemos decir que el valor neto de la adquisición (VNA) será

igual al valor de la empresa combinada (VAB) menos la suma de valor de mercado de las dos empresas antes de la operación (VA + VB), menos la prima pagada por B (P) y menos los gastos del proceso de adquisición (G): VNA = VAB – [ VA A + VB ] – P - G

Reordenando los términos, VNA = [VAB - ( V A + VB )] -(P + G) = [sinergia] - ( P + G )

Lo que demuestra que para crear valor con las fusiones y adquisiciones la siner -

gia esperada debe superar a la prima pagada más los costos de llevar a cabo la operación. En concreto, se denomina sinergia positiva cuando el todo es mayor que la suma

de las partes, y cuando ocurre lo contrario se denomina sinergia negativa .

6.2. Determinación de la sinergia Suponga que la empresa A planea adqui -

rir la empresa B. El valor de A es VA y el de B es VB. Es razonable suponer que, en el caso de las compañías, VA y VB pueden determinarse observando el precio de mercado de los valores en circulación. La diferencia entre el valor de una em presa combinada (VAB) y la suma de los valores de las empresas como entidades separadas es la sinergia que resulta de la adquisición: Sinergia = VAB – ( VA + VB )

Es común que la empresa adquirente

deba pagar una prima por la empresa adquirida. Por ejemplo, si las acciones de la empresa jada como blanco de adquisición se negocian a 50 dólares cada

la empresa combinada y la suma de los ujos de efectivo de las dos empresas

separadas. En otras palabras, ∆CFt es el ujo de efectivo adicional en la fecha t proveniente de la fusión.

El término r  es la tasa de descuento ajus  tada por el riesgo apropiada de los ujos de efectivo adicionales. Por lo general, se considera que ésta es la tasa requerida

de rendimiento sobre el capital contable de la empresa jada como blanco de adquisición.

A partir de los temas que tratan acerca del presupuesto de capital sabemos que los ujos de efectivo adicionales pueden

separarse en cuatro partes: ∆CFt = ∆Rev

t - ∆Costos t -∆Impuestos t de capital t

∆Requerimiento

Donde: ∆Revt es el ingreso incremental de la adquisición, ∆Costost son los costos incrementales de la adquisición, ∆Impuestost son los impuestos incrementales de la adquisición, y ∆Requerimientos de

capitalt son las nuevas inversiones incrementales que se requerirán para el capital de trabajo y para los activos jos.

7. Fuentes de sinergia De nuestra clasicación de los ujos de efectivo incrementales se deduce que las posibles fuentes de sinergia caben

dentro de cuatro categorías básicas: me-

 joramiento de los ingresos, reducciones

de costos, menores impuestos y menor costo de capital.1

En el presente artículo nos referimos preferentemente a las dos primeras categorías de las fuentes de sinergia, mejoramiento de ingresos y reducción

de costos.

7.1 Mejoramiento de los ingresos Una razón importante de las adquisi ciones es que una empresa combinada puede generar mayores ingresos que dos

 IV

comunicación y en los esfuerzos

de publicidad. 2) En las débiles redes de distribución actual. 3) En la mezcla no equilibrada de

productos.

b) Beneficios estratégicos. Algunas adquisiciones presagian una ventaja

estratégica. Ésta es una oportunidad para sacar ventaja del medio com petitivo si ciertas situaciones llegan a materializarse. A este respecto, un benecio estra -

 tégico es más una opción que una

oportunidad de inversión estándar.

Por ejemplo, imagine que una fábrica de máquinas de coser ha adquirido

una compañía de computación. La empresa estará bien posicionada si, en el futuro, los progresos tecnológicos permite la existencia de máquinas de

coser impulsadas por computadora.

c) Poder de mercado o poder monopólico. Una empresa puede adquirir

otra para reducir la competencia. En caso de que ello sea así, los precios

pueden incrementarse para lograr utilidades monopólicas. Las fusiones que reducen la competencia no benecian

a la sociedad, razón por la cual, en casi todos los países, pueden ser impugnadas por el ente gubernamental supervisor pertinente. Las evidencias empíricas no indican que

el creciente poder de mercado sea una

razón signicativa de las fusiones. Si el

poder monopólico se incrementa a través de una adquisición, todas las empresas de la industria en cuestión deberían bene ciarse a medida que aumente el precio

de producto de la misma. Sin embargo,

cuando se anuncia la fusión, los precios de las Acciones de las empresas que compiten con otra jada como blanco de adquisición, indican que éstos no

aumentan.

7.2. Reducción de costos

empresas separadas. Los incrementos de ingresos pueden provenir de las ganancias por comercia-

Una de las razones básicas para realizar una fusión es que una empresa combina -

es decir 20%. Obviamente, la empresa A

lización, de los benecios estratégicos y

referente a la prima.

a) Ganancias por comercialización. Con frecuencia se afirma que las adquisiciones y las fusiones pueden

cuando el Bank of America estuvo de acuerdo en adquirir la empresa Securi  ty Pacic, citó como razón principal la posibilidad de tener costos más bajos. A través de una fusión o de una adqui -

una, el comprador podría pagar 60, lo cual implicaría una prima de 10 dólares, deseaba determinar la sinergia antes de comenzar las negociaciones con B en lo La sinergia de una adquisición puede

determinarse a partir del modelo general de ujo de efectivo descontado. T

Sinergia =

∆CFt ∑ ––––––––  t=1 (1+ r)

del poder de mercado.

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

dos empresas separadas. De tal modo,

producir ingresos operativos mayores como resultado de las actividades de comercialización.

sición, una empresa puede obtener una

Dichas mejoras pueden hacerse en las

a) Economías de escala. Si el costo de producción disminuye a medida que

áreas siguientes:

1) Sobre la anterior ineciente pro -

gramación en los medios de

Donde ∆CFt  es la diferencia entre los ujos de efectivo en el momento t de

da puede operar más ecientemente que

1 Las empresas han dado muchas razones para justicar las fusiones y

 adquisiciones. Cuando dos empresas se fusionan, las juntas directivas de ambas adoptan un acuerdo de fusión.

eciencia operativa mayor en diversas áreas o funciones.

aumenta el nivel de producción, se dice que se ha logrado una economía

de escala.

continuará en la siguiente edición...

Actualidad Empresarial

IV 7

-

 IV

Aplicación Práctica

 Estados Financieros Consolidados  y Separados-NIC 27 (Parte final)

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

Ficha Técnica Autor

:

C.P. Luz Hirache Flores

Título

:

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera

Quincena de Noviembre 2009

8.5. De la Aplicación de Políticas Contables Los estados nancieros consolidados se

elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido

en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza políticas

contables diferentes de las adoptadas en los estados nancieros consolidados, para

 transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstan cias parecidas, se realizarán los ajustes oportunos en sus estados nancieros al

elaborar los consolidados.

9. Las subsidiarias y el reconocimiento de sus operaciones Los ingresos y gastos de la Subsidiaria, los mismos que están basados en los valores

Resultado Integral del ejercicio o período

(Estado de ganancias y pérdidas) se atribuirá a los accionistas de la matriz y a los

minoritarios debido a que ambos forman

parte del patrimonio neto; de la misma forma el ingreso integral se atribuirá,

inclusive si los accionistas minoritarios presentan décit.

Los intereses mayoritarios y minoritarios serán ajustados para reejar los cambios

de los intereses relativos a la subsidiaria; asimismo, cualquier diferencia entre la

cantidad por la cual los intereses minorita-

rios son ajustados y el valor razonable del

importe pagado o recibido, será considerada directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz.

11. Pérdida de control La Matriz puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles de propiedad absolutos o relativos, tal es el caso cuando la subsidiaria se sujeta a control

Los ingresos y gastos de una subsidiaria son incluidos en los Estados Financieros

de un gobierno, tribunal, administrador o regulador o por acuerdo contractual. Se deberán efectuar los ajustes pertinen  tes, tales como: a) Rebajar los valores llevados a los acti vos incluyendo la plusvalía mercantil y los pasivos de la subsidiaria en la

consolidados hasta la fecha en que la Matriz deje de controlarla.

fecha en que se pierde el control. b) Rebajar los importes reconocidos

del activo y pasivo, se incluirán y reconocerán en los estados nancieros consoli dados desde la fecha de adquisición, tal como se dene en la NIIF 3 Combinación de Negocios, párrafo 6.

Si la Subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulati vos que haya clasicado como patrimonio

neto y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la Matriz computará su participación en las pérdidas o ganancias después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declaradas o no acordadas.

10. De los intereses minoritarios  y ajustes en la participación Cuando se suscita el cambio de la propiedad de una Matriz en una Subsidiaria, el mismo que no causa pérdida del control se conside ra, transacciones del Patrimonio; por tanto, se ajustarán la participación de los intereses mayoritarios y minoritarios reejando los cambios relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida entre el valor de los

intereses minoritarios y el valor razonable de la consideración pagada o recibida será reconocida directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz. IV 8

-

Los intereses minoritarios se deben presentar en el rubro del Patrimonio neto dentro del Estado de Situación Financiera (o Balance General) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio neto de los accionistas de la Matriz. La utilidad o pérdida consignada en el

Instituto Pacífico

como intereses minoritarios en la antigua subsidiaría en la fecha en que

se pierde el control.

c) Reconocer cualquier inversión con-

servada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se

pierde el control.

d) Clasicar aquellas ganancias y pér didas directamente transferidas a utilidades retenidas, de ser requeridas conforme a otras NIIF. e) Reconocer cualquier diferencia resultante como un beneficio o

pérdida en los resultados atribuibles a la Matriz.

f) Reconocer:

12. Contabilización de inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas Cuando se elaboren Estados Financieros Separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta

y asociadas se contabilizan: a) Al Costo b) De acuerdo a las NIC 39 Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que en

los Estados Financieros Consolidados se contabilicen de acuerdo a la NIC 39, deberán aplicar el mismo criterio de contabilización en los estados nancieros

separados del Inversor. La Entidad reconocerá el DIVIDENDO de una subsidiaria, entidad controlada conjun tamente, en utilidad o pérdida en sus Estados Financieros Separados, cuando se establezca su derecho a recibir dicho dividendo.

13. Información a revelar en los Estados Financieros En los Estados Financieros Consolidados se debe revelar la siguiente información:

a) Naturaleza de la relación entre la Ma triz y una subsidiaria, cuando la Matriz no posea directa o indirectamente a  través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. b) Razones por las que la Matriz no

posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma.

c) Fecha de presentación de los Estados

Financieros de la subsidiaria, utilizados para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados y contengan una fecha de presentación diferente a

los utilizados por la Matriz; asimismo, se deberá precisar las razones para utilizar estas fechas o períodos diferentes. d) Naturaleza y alcance de cualquier res  tricción signicativa, relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la Matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de

préstamos o anticipos.

e) Efectos de cambios del interés de

propiedad de una Matriz a una

-

El valor razonable del importe recibido

subsidiaria que no cause pérdida de

-

Si la transacción que causó la

f) Revelación de la ganancia o pérdida por

pérdida de control implica una distribución de las partes de la subsidiaria a propietarios en su capacidad.

control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la Matriz. pérdida del control de una subsidiaria, así como la parte del benecio o pérdida atribuible al reconocer cualquier inver -

sión conservada en la antigua subsidiaria N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

 IV

Área Contabilidad y Costos a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; ade -

más, precisar la línea o rubro en el Estado de Resultado Integral,

Rubro

en el cual se reconoce dicho benecio o pérdida.

Caso Prático Cervecerías JUMA S.A.A. es una empresa cuyas acciones se cotizan en la BVL; asimismo, posee participación patrimonial en Embotelladora AXS S.A. e Industrias MYTO S.A., según detalle:

8,881.00

Saldo fnal 31.12.08

MYTO S.A.

TOTALES

-

173,520.60

173,520.60

 

1,227,951.60

D) En diciembre 2008, Industrias MYTO S.A. vendió a Embo telladora AXS S.A. una camioneta Nissan A S/. 15,000 más IGV, la misma que se encontraba totalmente depreciada. D1) Ventas de Auto a AXS S.A. (DIC. 2008) Unidad de Transporte de MYTO (33)/(59) IGV

15,000.00 2,850.00

Cuentas por cobrar diversas

17,850.00

88,881.00

Baja del Auto en MYTO (DIC. 2008)

Industrias 6,400,000.00 646,166.00 7,046,166.00 80% MYTO S.A. Embotellado- 60% 12,000,000.00 1,504,953.00 13,504,953.00 ra AXS S.A. Total 80,000.00 18,400,000.00 2,160,000.00 20,640,000.00

Depreciación Acumulada (39)

35,000.00

Unidad de Transporte (Costo) (33)

35,000.00

D2) Depreciación Auto en AXS S.A. (Ene. a Jun. 2009)

Otros datos: A) Las ventas se realizan el 65% al contado y el 35% al crédito

a 45 días. Rubro

 -

Margen de Ventas operaciones Intragrupo

31 Valores

AXS S. A.

(Relacionadas) 30% (Relacionadas) 30%

Según Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.1; es obligación de la Cervecería JUMA presentar Estados Financieros Consolidados. Las Inversiones registradas por Cervecerías JUMA S.A.A. son:

Meviplex S.A. 15% 80,000.00

JUMA S.A.A.

Existencias Intragrupo 2,468,900.00 1,045,870.00 - 3,514,770.00 (Relacionadas) Existencias de Terceros 6,400,000.00 3,250,000.00 9,650,000.00 Productos terminados - 578,402.00 578,402.00 Intragrupo (Relacionadas) Prod. terminado Terceros 580,000.00 580,000.00 Exist. y prod. Terminados 10,808,402.00 Margen de Existencias 740,670.00 313,761.00 - 1,054,431.00 Margen de Prod. Term.

Cervecería Embotelladora Industrias  JUMA S.A.A.  AXS S.A. MYTO S.A.  Julio Mamaní 50%  JUMA S.A.A. 60%  JUMA S.A.A. 80% Angélica Silva 50% Aldo Altamirano 40% Danny Hinostroza 20%

Inversión en % Saldo inic. Adquisiciones Método de acciones Partic. 01.01.08 en 2008 partic. patrim.

C) Composición de las existencias:

Depreciación de Unidades de Transporte (68)

1,500.00

Depreciación Acumulada (39)

1,500.00

E) En enero de 2009, Industrias MYTO S.A. vende una Máqui JUMA S.A.A.

AXS S.A.

MYTO S.A.

na de Rotulado a JUMA S.A.A., cuyo Valor Libros Marca es de S/. 60,000 y su Valor de Venta 66,000.

Totales

Ventas Intragrupo 12,732,000.00 11,963,000.00 8,556,000.00 (Relacionadas) Ventas Terceros 79,900,000.00 45,268,000.00 10,690,000.00 Ventas Netas 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 Ctas. por Cobrar In- 5,302,878.00 4,982,589.50 3,563,574.00

33,251,000.00

E1) Ventas de Máquina de Rotulado a JUMA S.A.A. (ENE. 2009)

135,858,000.00 169,109,000.00 13,849,041.50

Maquinaria de MYTO (76)/(33)

 tragrup. (Relacionad.)

66,000.00 *

IGV

12,540.00

Cuentas por cobrar diversas

78,540.00

Ctas. por Cobrar Terc. 33,278,350.00 18,854,122.00 4,452,385.00

56,584,857.00 Ctas. por cobrar 38,581,228.00 23,836,711.50 8,015,959.00 70,433,898.50

Baja de Máquina de Rotulado en MYTO (ENE. 2009)

(35% Ventas+IGV)

Costo Neto de Enajenación (66)

B) El margen de utilidad por venta de las empresas del Grupo es del 30%. Rubro

JUMA S.A.A.

AXS S.A.

MYTO S.A.

TOTALES

Costo de Ventas In- 8,912,400.00 8,374,100.00 5,989,200.00 23,275,700.00  tragrupo (Relac ionadas) Costo de Ventas 55,930,000.00 31,687,600.00 7,483,000.00 95,100,600.00 Terceros Costo de Ventas 64,842,400.00 40,061,700.00 13,472,200.00 118,376,300.00

60,000.00 *

Depreciación Acumulada (39)

30,000.00

Maquinaria de Rotulado (Costo) (33)

90,000.00

E2) Depreciación de maquinaria en JUMA S.A.A. (Ene. a Jun. 2009) Depreciación de Máquina (68)

3,300.00

Depreciación Acumulada (39)

3,300.00

Se solicita preparar los Estados Financieros Consolidados a junio

de 2009 del Grupo JUMA:

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009) Activo Activo corriente Caja y bancos

Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar diversas Mercaderías Productos terminados - Prov. Desvalorización de existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo

-Depreciación acumulada N° 194

Cervecería  JUMA S.A.A.

Embotelladora AXS S.A.

Industrias MYTO S.A.

18,500,000.00 6,500,000.00 2,903,500.00 38,196,228.00 23,793,711.50 8,006,759.00 4,262,000.00 2,800,000.00 308,004.00 8,868,900.00 4,401,628.00 - 1,172,352.00 185,250 (40,500.00) (12,000.00) 8,683,650.00 4,361,128.00 1,160,352.00 720,000.00 495,000.00 29,800.00 70,361,878.00 37,949,839.50 12,408,415.00

27,903,500.00 69,996,698.50 7,370,004.00 13,270,528.00 1,172,352.00 (237,750.00) 14,205,130.00 1,244,800.00 120,720,132.50 46,950,000.00 26,309,000.00 10,352,000.00 83,611,000.00

D2 (13,580,600.00) (10,023,000.00) (6,578,000.00) (30,181,600.00) E2

Primera Quincena - Noviembre 2009

Situación

Ajustes

Total Debe

fnanciera Haber

 

consolidado

27,903,500.00 A 13,849,041.50 56,147,657.00 7,370,004.00 C 1,054,431.00 12,216,097.00 C 173,520.60 998,831.40 (237,750.00) 12,977,178.40 1,244,800.00 105,643,139.40 D1

15,000.00 83,596,000.00

1,500.00 3,300.00 E1*

6,000.00 (30,182,800.00)

Actualidad Empresarial

IV 9

-

 IV

Aplicación Práctica HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)

Inmuebles, maquinaria y equipo neto

Inversiones Intangibles - Amortización intangible Activos tributarios diferidos Total activo no corriente Total activo Pasivo Pasivo corriente

33,369,400.00 16,286,000.00 3,774,000.00 20,640,000.00 5,750,000.00 1,575,000.00 1,520,000.00 (3,699,000.00) (600,035.00) (882,000.00) 2,051,000.00 974,965.00 638,000.00 370,600.00 641,000.00 108,600.00 56,431,000.00 17,901,965.00 4,520,600.00 126,792,878.00 55,851,804.50 16,929,015.00

53,429,400.00 20,640,000.00 8,845,000.00 (5,181,035.00) 3,663,965.00 1,120,200.00 78,853,565.00 199,573,697.50

(*1)

53,413,200.00 2,151,119.00 18,488,881.00 8,845,000.00 (5,181,035.00) 3,663,965.00 1,120,200.00 76,686,246.00 182,329,385.40

Sobregiro bancario Cuentas por pagar comerciales Tributos por pagar Otras cuentas por pagar diversas

96,000.00 7,500.00 103,500.00 31,822,250.00 15,805,564.00 2,631,787.50 50,259,601.50 A 13,849,041.50 763,000.00 296,000.00 95,000.00 1,154,000.00 10,757,600.00 5,398,106.00 913,400.00 17,069,106.00 43,438,850.00 21,499,670.00 3,647,687.50 68,586,207.50 Total pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar diversas largo plazo 3,222,000.00 2,360,520.00 212,000.00 5,794,520.00 983,000.00 758,750.00 238,000.00 1,979,750.00 Pasivos tributarios diferidos Total pasivo no corriente 4,205,000.00 3,119,270.00 450,000.00 7,774,270.00 Patrimonio Capital social 60,000,000.00 20,000,000.00 8,000,000.00 88,000,000.00 (*1) 2,151,119.00 Reserva legal 2,471,300.00 1,972,730.00 910,970.00 5,355,000.00 Resultados acumulados 4,989,823.00 2,508,255.50 1,007,707.50 8,505,786.00 D1 15,000.00 Utilid. (pérd.) del ejercic. antes de imp. y part. 11,687,905.00 4,051,127.40 2,330,120.00 18,069,152.40 - 2,700,751.60 582,530.00 3,283,281.60 Interés minoritario 79,149,028.00 31,232,864.50 12,831,327.50 123,213,220.00 Total patrimonio 126,792,878.00 55,851,804.50 16,929,015.00 199,573,697.50 Total pasivo y patrimonio

103,500.00 36,410,560.00 1,154,000.00 17,069,106.00 54,737,166.00 5,794,520.00 1,979,750.00 7,774,270.00 85,848,881.00 5,355,000.00 8,490,786.00 16,840,000.80 3,283,281.60 119,817,949.40 182,329,385.40

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Cerveceria JUMA Embotelladora S.A.A. AXS S.A.

Venta de mercaderías Desctos y reb. en ventas Ventas netas

Costo de venta Utilidad bruta Otros ingresos operativos

92,632,000.00 57,231,000.00 92,632,000.00 57,231,000.00 (64,842,400.00) (40,061,700.00) 27,789,600.00 17,169,300.00 4,183,653.75 906,377.40

Gastos operativos

Cargas de personal Compensación Tiempo de Servicios Servicios de terceros Tributos Cargas div. de gest. y cons.

(9,592,000.00) (5,890,530.00) (1,649,600.00) (635,000.00) (5,569,000.00) (4,642,000.00) (732,000.00) (197,000.00) (1,814,000.00) (426,000.00)

Deprec. de Inm. Maq. y Equipo Otras provisiones

(1,260,200.00) (194,520.00) (533,100.00) (148,000.00) (21,149,900.00) (12,133,050.00) 10,823,353.75 5,942,627.40 1,394,551.25 604,251.60 1,095,000.00 169,000.00 1,572,000.00 950,000.00 (1,830,000.00) (528,000.00) (1,367,000.00) (386,000.00) 864,551.25 809,251.60 11,687,905.00 6,751,879.00

Total de gts. operativos Utilidad de operación

Ingresos diversos Ingresos excepcionales Ingresos nancieros Ganancia por diferencia de cambio

Cargas excepcionales Cargas nancieras Pérdida por diferencia de cambio Total ingresos ( egresos) varios Utilid. (pérd.) antes de Impt. y partic.

Industrias MYTO S.A.

Ajustes Total Debe

Haber  

Resultado Integral Consolidado

19,246,000.00 169,109,000.00 A1 33,251,000.00 135,858,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 135,858,000.00 (13,472,200.00) (118,376,300.00) C 1,227,951.60 A1 33,251,000.00 (86,353,251.60) 5,773,800.00 50,732,700.00 49,504,748.40 5,090,031.15 5,090,031.15 (926,000.00) (16,408,530.00) (16,408,530.00) (205,000.00) (2,489,600.00) (2,489,600.00) (1,195,000.00) (11,406,000.00) (11,406,000.00) (28,900.00) (957,900.00) (957,900.00) (127,900.00) (2,367,900.00) (2,367,900.00) D2 1,500.00 (105,000.00) (1,559,720.00) E2 3,300.00 (1,554,920.00) (124,000.00) (805,100.00) (805,100.00) (2,711,800.00) (35,994,750.00) (35,989,950.00) 3,062,000.00 19,827,981.15 18,604,829.55 80,000.00 2,078,802.85 2,078,802.85 66,000.00 66,000.00 E1* 6,000.00 60,000.00 65,200.00 1,329,200.00 1,329,200.00 227,000.00 2,749,000.00 2,749,000.00 (60,000.00) (60,000.00) (60,000.00) (240,550.00) (2,598,550.00) (2,598,550.00) (287,000.00) (2,040,000.00) (2,040,000.00) (149,350.00) 1,524,452.85 1,518,452.85 2,912,650.00 21,352,434.00 20,123,282.40

Composición del Resultado Obtenido al 30.06.09 Utilidad antes de Impt. y Partic.

11,687,905.00

6,751,879.00

11,687,905.00

4,051,127.40

100%

60%

Interés Minoritario Interés Matriz

Participación patrimonial %

2,700,751.60

2,912,650.00

21,3 52,434.00

582,530.00

3,283,281.60

2,330,120.00 1 8,069,152.40

3,283,281.60

1,229,151.60**

16,840,000.80 20,123,282.40

80%

** Variación del resultado por operaciones INTRAGRUPO, afecta a la Utilidad de la Matriz

IV 10

-

Instituto Pacífico

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

 IV

Área Contabilidad y Costos Estado de situación nanciera consolidado GRUPO JUMA Expresados en nuevos soles  Al 30 de junio de 2009  Activo  Activo corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar diversas Mercaderías Productos terminados -Prov. para desval.existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente

27,903,500.00 56,147,657.00 7,370,004.00 12,216,097.00 998,831.40 (237,750.00) 1,244,800.00 105,643,139.40

 Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Inversiones Intangibles (neto) Activos tributarios diferidos Total activo no corriente Total activo

53,413,200.00 18,488,881.00 3,663,965.00 1,120,200.00 76,686,246.00 182,329,385.40

Pasivo Pasivo corriente Sobregiro bancario Cuentas por pagar comerciales Tributos por pagar Otras cuentas por pagar Total pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar diversas largo plazo Pasivos tributarios diferidos Total pasivo no corriente

2,078,802.85

Ingresos excepcionales 135,858,000.00 135,858,000.00

 1,329,200.00

Ganancia por diferencia de cambio

 2,749,000.00

Cargas excepcionales

Costo de venta

(86,353,251.60)

Utilidad bruta

49,504,748.40

Pérdida por diferencia de cambio

5,090,031.15

60,000.00

Ingresos nancieros

Cargas nancieras

Otros ingresos operat.

85,848,881.00 5,355,000.00 8,490,786.00 16,840,000.80 3,283,281.60 119,817,949.40 182,329,385.40

Ingresos diversos

Expresados en nuevos soles  Al 30 de junio de 2009 Ventas netas

5,794,520.00 1,979,750.00 7,774,270.00

Patrimonio Capital social Reserva legal Resultados acumulados Utilid. (pérd.) del ejerc. antes de imp. y participac. Interés minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL GRUPO JUMA

Ventas

103,500.00 36,410,560.00 1,154,000.00 17,069,106.00 54,737,166.00

(60,000.00)  (2,598,550.00)  (2,040,000.00)

Total ingr. (egresos) varios

Gastos administrativos

(21,593,970.00)

Utilidad (pérd.) Antes de impuestos y partic.

Gastos de ventas

(14,395,980.00)

Total de gastos operat.

(35,989,950.00)

Utilidad (pérd.) Antes de impuestos y partic.

Utilidad de operación

18,604,829.55

Interés minoritario

 1,518,452.85  20,123,282.40 16,840,000.80 3,283,281.60

Casos prácticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicación del Nuevo  Plan Contable General para Empresas (Parte final) Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título

:

Casos prácticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera

Quincena de Noviembre 2009

Continuando con el caso práctico anterior, relacionado con operaciones de Letras de Cambio aplicando las nuevas cuentas del Plan Contable General Empresarial, así como los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en este número nos referimos al desarrollo

del Libro Mayor, así como el respectivo Balance de Comprobación. N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón S ocial: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 10 Caja y Bancos Saldos y Movimientos

Fecha de la Operación

Correlativo del Libro Diario (2)

02/01/09

1

Asiento de Apertura

6,850.00

02/05/09

5

N/A N° 500 reciba del banco CITIBANK S/. 5,250

5,250.00

02/05/09

8

Protesta y Pago de gastos

28/05/09

10

Cobro de la Letra Protestada

5,500.00

02/05/09

16

Avance en Cta. Cte.

3,200.00

05/10/09

17

Cobro efectuada en el banco

400.00

25/11/09

20

Abono efectuado en el banco

1,650.00

30/11/09

22

Letra de Cambio N° 853 devuelta

02/12/09

28

Pago de servicios

Número

Descripción o Glosa de la Operación

Deudor

Acreedor 

5,500.00

1,130.00 730.00

Totales 22,850.00

Actualidad Empresarial

7,360.00

IV 11

-

 IV

Aplicación Práctica

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC:

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 40 Trib. y Aportes al Sist. de Pens.

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 12 Ctas. por Cobrar Comerc.-Teceros Saldos y Movimientos

Fecha de la Operación

Correlativo del Libro Diario (2)

02/01/09

1

Asiento de Apertura

4,500.00

05/03/09

2

Ventas de merc. al crédito

5,400.00

05/03/09

3

Canje de la Factura N° 1150 por Letra de Cambio

5,400.00

5,400.00

10/04/09

4

Envío de la Letra de Cambio N° 850

5,400.00

5,400.00

10/04/09

5

N/A número 500 del CITIBANK S/. 5,250

02/05/09

8

Envío de la Nota de Cargo de CITIBANK 

30/06/09

10

Cobranza de la Letra Pro testada

31/07/09

13

Venta de mercaderías

30/08/09

14

Canje de la Fact. por Cobrar

6,950.00

6,950.00

30/09/09

15

Envie de la Letra por Cobrar

4,000.00

05/10/09

17

Cobranza de la Letra N° 851

25/11/09

19

Envió de las Letras de Cambio N° 852 y 853

25/11/09

20

Abono efect. en el banco

30/11/09

22

Por la Letra de Cambio N° 853 devuelta

Número

Descripción o Glosa de la Operación

Deudor

Acreedor 

5,400.00

5,500.00

Por las ventas al crédito

30/06/09

11

Compra de mercadería

31/07/09

13

Venta de mercaderías

2,950.00

Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Deudor

12

Almacenamiento de mercaderías Compradas

3,000.00

25

Coso de mercadería vendida

3,570.00

4,000.00

02/12/09

26

Pago de servicios

2,950.00

02/12/09

28

Pago de servicios

730.00 730.00

Totales

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 45 Obligaciones Financieras Descripción o Glosa de la Operación

16

Avance en Cta. Cte.

05/10/09

17

Cobranza efectuada en el banco

3,200.00

Totales

3,200.00

3,200.00

8,300.00

Acreedor 

0.00

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acum.

-

Saldos y Movimientos Acreedor 

02/01/09

1

Asiento de Apertura

4,685.00

30/12/09

23

Depreciac. del activo jo

1,400.00

IV 12

Instituto Pacífico

3,200.00

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 50 Capital Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

1

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Asiendo de Apertura

Totales

Acreedor 

34,0000.00

0.00

34,000.00

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 58 Reservas Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

1

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 

3,500.00

Asiendo de Apertura

Totales

0.00

Acreedor 

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

02/10/09

Totales

Deudor

Período: RUC:

Saldos y Movimientos

Deudor

Saldos y Movimientos

05/10/09

Acreedor 

26,500.00

Descripción o Glosa de la Operación

9,190.00

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Período: RUC:

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

730.00

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

26,500.00

Acreedor 

Compra de mercaderías

02/10/09

Deudor

Deudor

11

8,300.00

12,800.00

Saldos y Movimientos

30/06/09

Período: RUC:

Totales

1,972.00

4,000.00

Saldos y Movimientos

31/07/09

Asiento de Apertura

570.00

4,890.00

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

9,800.00

1

1,110.00

Asiento de Apertura

4 8,1 80 .0 0 41 ,50 0.0 0

Asiento de Apertura

02/01/09

570.00

1

1,130.00

1

Descripción o Glosa de la Operación

862.00

Período: RUC:

1,900.00

02/01/09

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Acreedor 

02/01/09

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 20 Mercaderias

Totales

2

Deudor

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 42 Ctas. por Pagar Comerc.-Terceros

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Descripción o Glosa de la Operación

05/03/09

Saldos y Movimientos

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: 5,500.00

Período: RUC:

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Totales

6,950.00

To ta le s

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

0.00

3,500.00

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 59 Resultados Acumulados Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

02/10/09

1

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Asiento de Apertura

6,085.00

575.00

Totales

N° 194

Acreedor 

0.00

575.00

Primera Quincena - Noviembre 2009

Área Contabilidad y Costos

 IV

Período: RUC:

Período: RUC:

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 60 Compras

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 79 Cargas Imput. a Ctas. de Ctos. y Gtos.

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

30/06/09

11

Descripción o Glosa de la Operación

Compra de mercaderías

Totales

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 

3,000.00

3,000.00

0.00

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 61 Variacion de Existencias Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

30/06/09

12

Descripción o Glosa de la Operación

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Acreedor 

Almacenamiento de mercaderías compradas

3,000.00

Totales

0.00 3,000.00

Saldos y Movimientos Deudor

7

Destino de los gtos. nanc.

150.00

05/10/09

18

Destino de los gtos. nanc.

400.00

25/11/09

21

Destino de los gtos. nanc.

250.00

30/12/09

24

Destino de los gtos. nanc.

1,400.00

02/12/09

27

Destino de los gtos. nanc.

730.00

Totales

0.00

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 94 Gastos Administrativos Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 63 Gastos de Servicios

05/10/09

18

Destino de los gtos. nanc.

400.00

Saldos y Movimientos

21/11/09

21

Destino de los gtos. nanc.

250.00

Deudor

30/12/09

24

Destino de los gtos. nanc.

1,400.00

02/12/09

27

Destino de los gtos. nanc.

438.00

Totales

2,488.00

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Descripción o Glosa de la Operación

30/09/09

17

Cobranza efectuada por el banco de la Letra

25/11/09

20

Abono efectuado en el ban co en nuestra Cta. Cte.

250.00

02/12/09

26

Servicios públicos por pagar

730.00

Totales

1,380.00

400.00

Acreedor 

0.00

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

5

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

N/A número 500 reciba el CITIBANK S/. 5,250

150.00

Totales

150.00

02/12/09

27

Acreedor 

Acreedor 

0.00

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Destino de los gtos. nanc.

292.00

Totales

292.00

Acreedor 

0.00

Período: RUC:

0.00

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 97 Gastos Financieros

Período: RUC:

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuación y Deterioro Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

23

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Depreciación del activo jo del período

1,400.00

Totales

1,400.00

0.00

25

150.00

Totales

150.00

Descripción o Glosa de la Operación

6

Responsabilidad de las Le tras enviadas

Deudor

02/05/09

9

Reversión de las Cuentas de orden

Totales

8,300.00

Acreedor 

0.00

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 01 Bienes y Valores

10/04/09

8,300.00

Deudor

Destino de los gtos. nanc.

Saldos y Movimientos

Costo de la mercadería vendida

Saldos y Movimientos

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 69 Costo de Venta Descripción o Glosa de la Operación

7

Descripción o Glosa de la Operación

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

10/04/09

Acreedor 

Período: RUC:

Acreedor 

Totales 0.00

Período: RUC:

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 

5,400.00 5,400.00

5,400.00

5,400.00

Período: RUC:

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 09 Acreedores por el Contrario

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 70 Ventas Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 

05/03/09

2

Ventas al crédito con fact.

4,538.00

31/07/09

13

Ventas al crédito con fact.

5,840.00

Totales

N° 194

Deudor

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 67 Gastos Financieros

30/12/09

Saldos y Movimientos

Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 95 Gastos de Ventas

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

30/12/09

Descripción o Glosa de la Operación

Período: RUC:

Período: RUC:

10/04/09

2,930.00

Período: RUC:

Período: RUC:

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Acreedor 

10/04/09

Saldos y Movimientos Deudor

Descripción o Glosa de la Operación

Primera Quincena - Noviembre 2009

0.00 10,378.00

Número Fecha de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

10/04/09

6

02/05/09

9

Descripción o Glosa de la Operación

Responsabilidad de las Letras enviadas Reversión de las Cuentas de orden Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 

5,400.00 5,400.00

5,400.00

Actualidad Empresarial

5,400.00

IV 13

-

 IV

Aplicación Práctica BALANCE DE COMPARACIÓN LAVA S.A.  C U E N T A S

Cód.

Sumas del Mayor Deudor

Acreedor

Saldos Debe

Ajustes

Haber

Debe

Por Naturaleza

Balance

Haber

Activo

Pasivo

Gastos

Ingresos

Por Función Gasto

10

Caja y Bancos

22,850.00

12

Ctas por Cobrar Comerciales - terceros

48,180.00 41,500.00

20

Mercaderías

12,800.00

33

Inmuebles, Maquinarias y Equipos

26,500.00

39

Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado

40

Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

42

Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

45

Obligaciones Financieras

50

Capital

58

Reservas

59

Resultados Acumulados

60

Compras

61

Variación de Existencias

63

Gastos de Servicios Prestados por Terceros

67

Gastos Financieros

150.00

150.00

150.00

68

Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

1,400.00

1,400.00

1,400.00

69

Costo de Ventas

8,300.00

70

Ventas

79

Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

94

Gastos Administrativos

2,488.00

2,488.00

2,488.00

2,488.00

95

Gastos y Ventas

292.00

292.00

292.00

292.00

97

Gastos Financieros

150.00

150.00

150.00

150.00

01

B ien es y Va lo res En tre gad os

09

Acreedoras por el contrario

7,360.00 15,490.00

8,300.00

6,680.00

6,680.00

4,500.00

4,500.00

26,500.00

26,500.00

6,085.00

6,085.00

6,085.00

570.00

1,972.00

1,402.00

1,402.00

730.00

9,190.00

8,460.00

8,460.00

34,000.00

34,000.00

34,000.00

3,500.00

3,500.00

3,500.00

575.00

575.00

575.00

3,200.00

3,200.00

3,000.00

0.00

3,000.00 3,000.00

1,380.00

Ingresos

15,490.00

3,000.00 3,000.00

8,300.00

5,300.00

1,380.00

1,380.00

8,300.00

8,300.00

10,378.00

10,378.00

2,930.00

2,930.00

5, 400 .00

5, 400 .00

0 .00

5,400.00

5,400.00

0.00

8,300.00 10,378.00

10,378.00

2,930.00

142,790.00 142,790.00 70,330.00 70,330.00 11,230.00 11,230.00 53,170.00 54,022.00 11,230.00 852.00

10,378.00

11,230.00

10,378.00

11,230.00

11,230.00

852.00

54,022.00 54,022.00 11,230.00

11,230.00

852.00

Glosario Contable 1. ¿Qué es una entidad controlada de forma conjunta, según NIC 31? La norma señala que una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con nes empresariales u otro tipo de en tidad, en la s cuales cad a participa nte adquiere u na particip ación. La entidad operará de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

2. ¿Cuál es el reconocimiento respecto a los activos controlados,

según NIC 31?

La norma requiere que cada participante, respecto a su participación en activos controlados conjuntamente, incluya en sus registros contables y reconozca en sus estados nancieros, como: - Su porción de los activos controlados conjuntamente, clasicados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversión. - Cualquier pasivo en que haya incurrido, ejemplo los generados al nanciar parte de los activos. - Su porción de pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros participantes, en relación con el negocio conjunto. - Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la producción del negocio conjunto, junto a su porción de cualquier gasto en que haya incurrido al negocio conjunto. - Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su participación en el negocio conjunto.

IV 14

-

Instituto Pacífico

Los activos pasivos, ingresos y gastos están ya reconocidos en los estados nancieros del participante, no serán necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidación con respecto a esas partidas al elaborar los estados nancieros consolidados del participante.

3. ¿Cuáles son los elementos que debe reconocer cada participante, según NIC 31? La norma requiere que con respecto a sus participantes en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados nancieros: - Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido. - Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

4. ¿Cuál es el tratamiento contable de la consolidación de los

estados nancieros?

La norma señala que, considerando que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en los estados nancieros del participante, no serán precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidación con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar los estados nancieros consolidados del par ticipante. Sobre los registros contables, la normativa señala que podría no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separados ni elaborar estados nancieros, No obstante, los participan tes podrían decidir elaborar informes contables para la Gerencia, de manera que se pueda evaluar el desempeño del negocio conjunto.

N° 194

Primera Quincena - Noviembre 2009