Consejos Practica de Auditoria Interna

 

CONSEJOS PARA LA PRÁCTICA DE AUDITORIA INTERNA   CONSEJO PARA PARA LA PRÁCTICA 1000-1: Estatuto de Auditoría Interna   1000 - Propósito, Autoridad y Responsabilidad El propósito, la autoridad y la responsa resp onsabil bilidad idad de la act activi ividad dad de audito auditoría ría interna interna deben deben estar estar for formal malment mente e definidos en un Estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Conseo! Naturale"a de este Conseo para la Pr#ctica$ %os auditores internos deben tener  en cue cuenta nta las si& si&uie uiente ntess su& su&eren erencia ciass al est establ ablecer ecer un Est Estatu atuto to de aud audito itoría ría interna! Esta &uía no pretende abarcar todas las consideraciones 'ue pudieran ser  necesarias al adoptar un Estatuto, sino ser simplemente un conunto de temas recomendados para ser tenidos en cuenta! El cumplimiento de este Conseo para la Pr#ctica es opcional! El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar definidos en un Estatuto! El director eecutivo de auditoría debe procurar su aprobación por la alta dirección así como su aceptación por el Conseo de Administración! %a aprobación del Estatuto debe documentarse en las minutas del ór&ano de &obierno! El Estatuto debe (a) establecer la posición de la actividad de auditoría interna dentro de la or&ani"ación, (b) autori"ar el acceso a los re&istros, al personal y a los bienes relevantes para la eecución de los trabaos, y (c) defi defini nirr el #mbi #mbito to de ac actu tuac ació ión n de la lass acti activi vida dades des de au audi dito torí ría a in inte terna rna!!

CONS CO NSEJ EJO O PARA LA PRA PRACTIC CTICA A 1000 1000C C11-1: 1: Prin Prin!i !i"i "ios os #u #uee $u $uía ían n e% Dese&"e'o de %as A!ti(idades de Consu%toría Rea%i)adas "or %os Auditores Internos 1000!C1 Propósito, Autoridad y Responsabilidad$ %a naturale"a de los servicios de consultoría debe estar definida en el Estatuto de auditoría!

 

Naturale"a de este Conseo para la Pr#ctica$ %a definición de auditoría interna establece 'ue %a auditoría interna es una actividad independiente y obetiva de ase&uramiento y consulta, concebida para a&re&ar valor y meorar las operaciones de una or&ani"ación! Ayuda a una or&ani"ación a cumplir sus obetivos aportando un enfo'ue sistem#tico y disciplinado para evaluar y meorar la eficacia de los procesos de &estión de ries&os, control y &obierno! *e recuerda a los auditores internos 'ue las Normas sobre Atributos y sobre +esempeo se refieren a los auditores internos 'ue reali"an trabaos de ase&uramiento así como trabaos de consultoría! Este Conseo establece amplios par#metros para ser tenidos en cuenta en todos los trabaos de consul consultoría! toría! %a consultorí consultoría a puede abarcar un ampli amplio o ran&o, desde trabaos formales, definidos por acuerdos escritos, asta actividades de consulta, tales como la participación en comit.s permanentes o temporales de la dirección o en e' e'ui uipos pos de pr proy oyect ectos os!! %os au audi dito tores res in inte tern rnos os deber deber#n #n util utili" i"ar ar su cr crititeri erio o profesional para determinar el &rado de aplicación de la &uía proporcionada por  este est e Co Cons nse eo o en ca cada da situ situac ació ión n en pa part rtic icul ular ar!! %o %oss tr traba abao oss espe especi cial ales es de consultoría, tales como la participación en un proyecto de fusión o ad'uisición, o en trabaos de emer&encia, tales como la recuperación de desastres, pueden re'uerir desviarse de los procedimientos normales o establecidos para reali"ar  trabaos de consultoría!

CONSEJO PARA PARA LA PR PRÁCTICA ÁCTICA 1000C1-*: Considera!iones Adi!iona%es "ara %os Tra+a,os de Consu%toría or&a%es 1000!C1 Propósito, Autoridad y Responsabilidad$ %a naturale"a de los servicios de consultoría debe estar definida en el Estatuto de auditoría!

Naturale"a Natura le"a de este Conseo para la Pr#cti Pr#ctica$ ca$ Este Conseo para la Pr#ctica cubre

 

un tema similar al del Conseo 1000!C1-1, 'ue comenta los Principios 'ue /uían el +esempeo de los *ervicios de Consultoría! Ambos Conseos son de utilidad para el auditor interno en el desempeo de sus actividades de consultoría! %a definición de auditoría interna establece 'ue %a auditoría interna es una actividad indepe ind ependi ndient ente e de ase ase&ura &uramie miento nto y con consul sulta, ta, conc concebi ebida da par para a a&r a&re&ar e&ar val valor or y meorar las operaciones de una or&ani"ación! Ayuda a una or&ani"ación a cumplir  sus obetivos aportando un enfo'ue sistem#tico y disciplinado para evaluar y meorar la eficacia de los procesos de &estión de ries&os, control y &obierno! *e recue rec uerda rda a lo loss au audi dito tore ress in inte tern rnos os 'u 'ue e la lass No Norm rmas as so sobr bre e Atr trib ibut utos os y so sobre bre +ese +e semp mpe eo o se re refifier eren en a los los au audi dito tore ress inte intern rnos os 'u 'ue e re real ali" i"an an tr trab aba aos os de ase&uramiento así como trabaos de consultoría! Este Conseo establece amplios par#metros para ser tenidos en cuenta en los trabaos formales de consultoría! %a consultoría puede abarcar un amplio ran&o, desde trabaos formales, definidos por acuerdos escritos, asta actividades de consulta, tales como la participación en comit.s permanentes o temporales de la dirección o en e'uipos de proyectos! %os auditores internos deber#n utili"ar su crit criter erio io prof profes esio ion nal para para det deter ermi mina narr el &r &rad ado o de ap aplilica caci ción ón de la &u &uíía proporcionada por este Conseo en cada situación en particular! %os trabaos especiales de consultoría, tales como la participación en un proyecto de fusión o ad'uisición, o en trabaos de emer&encia (por eemplo, la revisión de actividades de recuperación de desastres), pueden re'uerir desviarse de los procedimientos normales o establecidos para reali"ar trabaos de consultoría! +efinición de *ervicios de Consultoría 1!

El /l /los osar ario io de las Nor Norma mass de deffine ine a los ser servvicio icioss de co cons nsul ulto torí ría a de la si&uiente manera$ *on las actividades de consulta y otras, relacionadas con los servicios al cliente, cuya naturale"a y alcance son acordados con el cliente y 'ue est#n orientadas a a&re&ar valor y meorar las operaciones de una or&ani"ación! Por eemplo$ asesoramiento, conseo, facilitación, diseo de procesos y formación!

 

!

El +ir +irect ector or Eecut Eecutiv ivo o de Aud Audititorí oría a debe estab establec lecer er la met metod odol olo&í o&ía a a util utili" i"ar  ar  para clasificar los trabaos dentro de la or&ani"ación! En determinados casos, puede ser apropiado reali"ar un trabao combinado 'ue incluya elementos tant tanto o de cons consul ulto torí ría a como como de ase& ase&ur uram amie ient nto o de dent ntro ro de un en enfo fo'u 'ue e consolidado! En otros, puede ser apropiado distin&uir los componentes de ase&uramiento de los de consultoría!

!

%o %oss audi audito tores res in inte tern rnos os podr# podr#n n real reali" i"ar ar ser servi vici cios os de con consu sultltorí oría a ya sea como como parte de sus actividades normales o rutinarias, así como en respuesta a las solicitudes de la dirección! Cada or&ani"ación deber# considerar el tipo de acti ac tivvidad idades es de co cons nsul ulttor oríía 'ue se serr#n ofre ofreci cida dass y de detter erm minar inar si se desar de sarro rollllar# ar#n n po polílítiticas cas o pr proce ocedim dimie ient ntos os es espe peci cial ales es par para a cad cada a titipo po de actividad! Al&unas posibles cate&orías podrían ser$

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2rabaos de consultoría formales planificados y suetos a un acuerdo escrito! 2r 2raba abaos os de con consul sultor toría ía inform informale aless activi actividade dadess rutinar rutinarias ias,, tales tales como como la part pa rtic icip ipac ació ión n en comit comit.s .s pe perm rman anen ente tes, s, pr proy oyect ectos os de titiem empo po lilimi mita tado, do, reuniones ad-oc, o el intercambio rutinario de información!

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2rabaos de consultoría especiales participación en un e'uipo de fusión y ad'uisición, o de conversión de un sistema!

3!

%o %oss aud audititor ores es,, en &en &enera eral,l, no debe deben n aco acord rdar ar la re real ali" i"ac ació ión n de un tr trab aba ao o de consultoría simplemente para evitar, o permitir 'ue otros eviten, los re'uisitos 'ue normalmente se aplicarían a un trabao de ase&uramiento si el servicio en cu cues estitión ón fu fuera era re real ali" i"ad ado o m# m#ss apr aprop opia iada dame ment nte e como como un tr trab aba ao o de ase&uramiento!

4ndependencia y 5betividad en 2rabaos de Consultoría (Norma 110!C1) 6!

A lo loss audi audito tore ress inte interno rnoss se les solic solicitita a en al al&un &unas as oca ocasi sion ones es pro propo porc rcio iona nar  r  servicios de consultoría referidos a operaciones por las cuales an tenido respo res pons nsab abililid idade adess pr prev evia iass o en la lass cu cual ales es an rea realili"ad "ado o ser servi vici cios os de ase&uramiento!

 

7!

%os a audit uditore oress inter internos nos deb deben en ma mante ntener ner ssu u obet obetivi ividad dad a all sac sacar ar cconcl onclusi usione oness y ofre ofrece cerr su co cons nse eo o a la dir irec ecci ción ón!! *i e8 e8is isttiera ieran n im impe pedi dime ment ntos os a la inde indepe pend nden enci cia a u ob obe etitivi vida dad d pr prev evio ioss al comi comien en"o "o de un tr trab aba ao o de cons consul ulto torí ría, a, o si ap apar arec ecie iera ran n du dura rant nte e el desa desarr rrol ollo lo del del tr trab aba ao, o, de debe be declararse esta situación inmediatamente a la dirección!

9!

%a ind ndep epen end den enci cia a y la ob obetiv etivid idad ad pued pueden en vers verse e men enos osca caba bada dass si se proporcionan servicios de ase&uramiento dentro del ao si&uiente a aber  reali"ado un trabao de consultoría formal!

:!

+e +ebe be te tener nerse se cuid cuidado ado,, en esp espec ecia iall en los ttra raba bao oss de con consu sultltor oría ía 'u 'ue e sean sean continuos por su propia naturale"a, de 'ue los auditores internos no asuman inadecuadamente o sin intenciones responsabilidades &erenciales 'ue no estaban entre los obetivos ori&inales y alcance del trabao!

+ebi +e bido do Cu Cuid idad ado o Pro Profe fesi sion onal al en 2r 2rab aba aos os de Consu Consultltor oría ía (Nor (Normas mas 1 110! 10!C1 C1,, 10!C1, 10!C1, y 01!C1) ;!

El au audi dito torr int intern erno o debe eerc eercer er el deb debid ido o cui cuidad dado o prof profesi esion onal al al rea realili"ar "ar un trabao de consultoría formal, mediante la comprensión de lo si&uiente$

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%as necesidades de la dirección, incluyendo la naturale"a, oportunidad y comunicación de los resultados del trabao!

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%as posibles motivaciones y ra"ones de a'uellos 'ue solicitan el servicio!

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%a e8tensión del trabao necesario para alcan"ar los obetivos del trabao!

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%as abilidades y recursos necesarios para reali"ar el trabao!

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El efecto sobre el alcance del plan de auditoría previamente aprobado por el comi comit. t. de au audi dito torí ría! a! El im impa pact cto o po pote tenc ncia iall sobr sobre e futu futuro ross tr trab aba aos os y asi&naciones de auditoría!

•

%os beneficios potenciales para la or&ani"ación, ori&inados en ese trabao!

 

10!! Ad 10 Adem em#s #s de la ev eval alua uaci ción ón de la inde indepe pend nden enccia y obet betiv ivid idad ad y de las conside cons ideraci raciones ones res respec pecto to del deb debido ido cui cuidad dado o pro profes fesion ional al men mencio cionado nadoss anteriormente, el auditor interno debe$ Reali"ar las reuniones apropiadas y obtener la información necesaria para evaluar  la naturale"a y e8tensión del servicio 'ue va a proporcionar!

CONSEJO PARA PARA LA PRÁCTICA 1100-1: Inde"enden!ia . O+,eti(idad   1100 4ndependencia y 5betividad$ %a actividad de auditoría interna debe ser  independiente, y los auditores internos deben ser obetivos en el cumplimiento de su trabao!

1100 4ndependencia y 5betividad$ %a actividad de auditoría interna debe ser  independiente, y los auditores internos deben ser obetivos en el cumplimiento de su trabao!

Naturale"a de este Conseo para la Pr#ctica$ %os auditores internos deben tener  en cuenta las si&uientes su&erencias al evaluar la independencia y obetividad! Esta Es ta &u &uía ía no pr pret eten ende de ab abar arcar car to todas das la lass co cons nsid idera eraci cione oness 'u 'ue e pu pudi dier eran an ser  necesarias al reali"ar tal evaluación, sino ser simplemente un conunto de temas recomendados para ser tenidos en cuenta! El cumplimiento de este Conseo para la Pr#ctica es opcional! 1!

%os a audit uditore oress intern internos os son son in indep depend endien ientes tes cuan cuando do pu puede eden n rea reali" li"ar ar ssu u traba trabao o libre y obetivamente! %a independencia permite a los auditores internos emitir uicios imparciales y e'uilibrados, lo cual es esencial para reali"ar  adecuada adec uadamen mente te los tra traba baos! os! Est Esto o se con consi& si&ue ue con ob obeti etivid vidad ad y con la e8istencia de un nivel er#r'uico determinado dentro de la or&ani"ación!

 

CONSEJO

PARA

LA

PRACTICA 1110-1:

INDEPENDENCIA

DE

LA

OR$ANI/ACIN

1110 4ndependencia de la 5r&ani"ación$ El director eecutivo de auditoría debe responder a un nivel er#r'uico tal dentro de la or&ani"ación 'ue permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades! 1110 4ndependencia de la 5r&ani"ación$ El director eecutivo de auditoría debe responder a un nivel er#r'uico tal dentro de la or&ani"ación 'ue permita a la actividad

de

auditoría

interna

cumplir

con

sus

responsabilidades!

! Naturale"a de este Conseo para la Pr#ctica$ %os auditores internos deben tener  en cuen cuenta ta las las si&u si&uie ient ntes es su&e su&ere renc ncia iass al eval evalua uarr la inde indepe pend nden enci cia a de la or&ani"aci or&ani" ación! ón! Est Esta a &uí &uía a no pret pretend ende e aba abarcar rcar tod todas as las cons conside iderac racion iones es 'ue pudieran pudi eran ser nece necesar sarias ias dur durant ante e dica dica eva evalua luació ción, n, sin sino o ser sim simple plemen mente te un conunto de temas recomendados para ser tenidos en cuenta! El cumplimiento de este Conseo para la Pr#ctica es opcional! 1!

%os audi auditor tores es inte interno rnoss deben deben ttene enerr el apo apoyo yo d de e la direcc dirección ión y de dell Co Conse nseo o de  Administración, de tal forma 'ue puedan obtener la cooperación de sus clientes y reali"ar el trabao libre de interferencias!

!

El di dire rect ctor or ee eecu cutitivo vo de aud audititorí oría a debe depe depende nder, r, e en n la or&ani or&ani"a "aci ción ón,, de una pers pe rson ona a con con sufi sufici cien ente te auto autori rida dad d pa para ra pr prom omov over er la inde indepe pend nden enci cia a y &aranti"ar una amplia cobertura de la auditoría, así como la adecuada cons consid ider erac ació ión n de las las comu comuni nica caci cion ones es de dell tr trab aba ao o y de las las acci accion ones es apropiadas sobre las recomendaciones efectuadas!

!

4de 4dealm alment ente, e, el d direc irector tor e eec ecuti utivo vo de a audi uditor toría ía deberí debería a rep report ortar ar funci funciona onalme lmente nte al Conseo de Administración, y administrativamente al director &eneral (cief  e8ecutive officer) de la or&ani"ación!

 

3!

El dir direc ecto torr eec eecut utiv ivo o de audit auditor oría ía deb debe e tene tenerr comu comuni nica caci ción ón dir direc ecta ta con el Conseo de Administración! %a comunicación abitual con el Conseo ayuda a ase&urar la independencia y es un medio para 'ue, tanto el Conseo como el director eecutivo de auditoría se informen mutuamente en cuestiones de inter.s para ambos!

6!

%a co comun munica icació ción n dir direct ecta a tiene tiene llu&a u&arr cuan cuando do el dir direct ector or eecu eecutiv tivo o de au audit ditorí oría a asis as iste te y pa part rtic iciipa re re&u &ula larm rme ente nte en las las re reun uniiones ones de dell Con onse seo o de  Administración, 'ue tratan de las responsabilidades de supervisión de .stos sobre la auditoría, la información financiera, el &obierno de la or&ani"ación y el control!

CONSEJO PARA LA PRÁCTICA 1110A1-1: COUNICAR LOS OTI2OS DE UN PERIODO DE INORACION

1110!A1 11 10!A1 4ndependencia de la 5r&ani"ación  %a actividad de auditoría interna debe estar libre de inerencias al determinar el al alca canc nce e de au audi dito torí ría a in inte terna rna,, al de desem sempe pear ar su tr trab aba ao o y al co comu muni nica carr sus resultados!

Naturale"a de este Conseo para la Pr#ctica$ %os auditores internos deben tener  en cu cuen enta ta la lass si si&ui &uien ente tess su su&e &eren renci cias as cu cuan ando do se le less re' re'ui uiera era co comu muni nicar car lo loss motivos de un pedido de información! Esta &uía no pretende abarcar todas las consideraciones 'ue pudieran ser necesarias, sino ser simplemente un conunto de temas recomendados para ser tenidos en cuenta! El cumplimiento de este Conseo para la Pr#ctica es opcional!

 

1!

En ci ciert ertas as oc ocasi asiones ones,, el a audi uditor tor inte interno rno p pued uede e ser cconsu onsulta ltado do por por el cclie liente nte de un trabao de auditoría interna u otros interesados respecto de por'u. un documento 'ue .l a solicitado es relevante para su trabao!

CONS CO NSEJ EJO O PARA LA PRA RACT CTIC ICA A 11100-*: *: LINE LINEA AS DE REP EPOR ORT TE DE DEL L DIRECTOR EJECUTI2O DE AUDITO AUDITORIA RIA

1110 11 10 4ndependencia de la 5r&ani"ación   El director eecutivo de auditoría debe responder ante un nivel er#r'uico tal dentro de la or&ani"ación 'ue permita a la actividad de auditoría interna cumplir  con sus esponsabilidades! 1110 11 10 4ndependencia de la 5r&ani"ación El director eecutivo de auditoría debe responder ante un nivel er#r'uico tal dentro de la or&ani or&ani"ación "ación 'ue permita a la activid actividad ad de audit auditoría oría interna cumpli cumplirr con sus es responsabilidades!   Natura Naturale"a le"a de este Conse Conseo o para la Pr#ctica$ %os auditores inter internos nos deben tener  en cuenta la si&uiente &uía al establecer o evaluar las líneas de reporte y relaciones con los eecutivos de la or&ani"ación a 'uienes reporta el director  eecutivo de auditoría! Esta &uía no pretende abarcar todas las consideraciones 'ue pue puedan dan ser nec necesar esarias ias dura durante nte tal eva evalua luació ción, n, sino sino ser sim simple plemen mente te un conunto de temas recomendados para ser tenidos en cuenta! El cumplimiento de este Conseo para la Pr#ctica es opcional! 1!

%a %ass No Norm rmas as 4nte 4ntern rnac acio iona nale less pa para ra el E Eer erci cici cio o Pr Prof ofes esio iona nall de la Audi Audito torí ría a 4nterna (las Normas) del 44A re'uieren 'ue el director eecutivo de auditoría

 

(+EA) reporte a un nivel er#r'uico tal dentro de la or&ani"ación 'ue permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades! !

Este Conse seo pa parra la Pr#ctica se centra en las considera racciones para establecer o evaluar las líneas de reporte del +EA! los los mi mism smos os son son =til =tiles es pa para ra iden identitififica car$ r$ +ifere +if erencia nciass no esp esperad eradas, as, errores errores potenci potenciale ales, s, irre irre&ul &ulari aridade dadess o act actos os ile&ales, entre otros!

!

%o %oss proc proced edim imie ient ntos os an anal alít ític icos os de au audi dito torí ría a pu pued eden en incl inclui uir$ r$ 4nfo 4nform rmac ació ión n compar com parati ativa va peri periodo odo act actual ual - periodo periodo anterio anterior> r> inform informaci ación ón compara comparativ tiva a períod perí odo o actu actual al @ presu presupue puest sto, o, re rela laci ción ón de in info form rmac ació ión n fifina nanc ncie iera ra y no financiera, etc!

!

%os p proc rocedi edimie miento ntoss de a audi uditor toría ía analí analític ticos os pu pueden eden rea reali" li"arse arse e en n t.rmi t.rminos nos de de unidad uni dades es moneta monetaria rias, s, can cantid tidades ades fí física sicas, s, índ índice icess o por porcent centae aes! s! Al Al&un &unos os procedimientos de auditoría analíticos específicos son$ índices, tendencia y an#lisis re&resivo, entre otros!

CONSEJO PARA PARA LA PRÁCTICA *440-1: Re6istro de %a In5or&a!i8n

 

 0 @ Re&istro de la 4nformación %os audito auditores res interno internoss deben deben re&istr re&istrar ar informa informació ción n rel releva evante nte 'ue les perm permita ita soportar las conclusiones y los resultados del trabao! 4nterpretación

1!

de

la

Norma

0

de

la s

N4EPA4

%o %oss pap papel eles es 'u 'ue e doc docum umen enta tan n el tra traba bao o de debe ben n ser pr prepa epara rados dos p por or el au audi dito tor  r  interno y revisados por la dirección de la actividad de auditoría interna! Estos papeles de trabao deben re&istrar la información obtenida y los an#lisis efectuados,

y deben

servir

de base

para

las

observaciones

y

recomendaciones 'ue se efect=en! !

%a or or&a &ani ni"a "aci ción ón,, dis dise eo o y cont conteni enido do de los los pap papel eles es de tr traba abao o de depe pend nder# er# d de e la naturale"a del trabao!

!

%o %oss pa pape pele less de tra rab bao ao debe deben n ser ser comp comple leto toss e inc nclu luiir el so sopo port rte e de la lass co conc nclu lusi sion ones es de dell tr trab aba ao o alca alcan" n"ad adas! as! En Entr tre e lo loss cu cual ales es se me menci nciona ona$$ Cues Cu estitiona onari rios os de con contr trol ol,, dia&r dia&ram amas as de flflu uo, o, lilist stas as de ve veri rifificac cació ión n y descripciones narrativas> notas y memoranda de las entrevistas> copias de contratos y acuerdos, entre otras!

CONSEJO PARA LA PRÁCTICA *40-1: Su"er(isi8n de% Tra+a,o 4nterpretación de la Norma 30 de las N4EPA4 30 @ *upervisión del 2rabao %os trabaos deben ser adecuadamente supervisados para ase&urar el lo&ro de sus obetivos, la calidad del trabao, y desarrollo profesional personal! 1.

El director eecutivo de auditoría es responsable de 'ue e8ista una adecuada supervisión del trabao! %a supervisión es un proceso 'ue comien"a con la

 

plani planififica caci ción ón y co cont ntin in=a =a a tr trav av.s .s de la lass fa fase sess de e8ame e8amen, n, eval evalua uaci ción ón,, comunicación y se&uimiento del trabao! 2.

+ebe documentarse y conservarse evidencia adecuada de la supervisión! El alcance alcanc e de la supervisión supervisión depender# de la competencia competencia y e8perie e8periencia ncia de los audito audi tores res in inte tern rnos os 'ue 'ue in inte terv rvin inie iero ron n y de la co comp mple leiidad dad de dell tr trab aba ao! o! El director eecutivo de auditoría tiene la responsabilidad &eneral de la revisión, pero puede desi&nar a miembros adecuadamente e8perimentados de la actividad de auditoría interna para desempear esta tarea!

3.