CONCEPTO DE VALUACION DE EXISTENCIAS.doc

CAPITULO I VALUACION DE EXISTENCIAS

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las mercaderías y los materiales en el almacén. Determinación del costo de las existencias y poner valor a las existencias. Según la NIC 2 exige que tienen que tener cuidado en la medición de los inventarios, por la importancia que tiene esta partita en la imputación de gastos de la empresa.Las existencias, deben valuarse al “costo o Valor Neto de Realización (VNR), el que sea menor”, como ya habíamos mencionado en el capítulo anterior. OBJETIVO  Proteger los costos y los ingresos, así como los costos que figuren como saldo en el Balance General.  Determinar un valor justo de las existencias en almacén.  Afrontar problemas sobre la estimación del COSTO RELA de las mercaderías o materiales en existencia, esto se deberá realizar generalmente cuando existe fluctuación en los precios durante un determinado ejercicio. FORMAS DE VALUACIÓN SEGÚN LA NIC Nº 2 VALUACIÓN DE LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS: Determinar el costo de existencias, que incluye todos los conceptos que conforman el costo de compra, el costo de fabricación y el costo de los conceptos diversos de en los que se haya incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual. EXISTENCIAS=COSTO DE COMPRA+COSTO DE FABRICACION+OTROS COSTOS NECESARIOS

VALUACIÓN DE LAS SALIDAS DE LAS EXISTENCIAS Determinación del valor de salida de las existencias vendidas, consumidas, transferidas por las empresas, a la cual deberá asignarse un importe de salida y si no se puede determinar se deberá calcularse de acuerdo a la NIC Nº 2 llamadas “Formulas de Costeo”. VALUACIÓN DEL SALDO DE LAS EXISTENCIAS Está vinculada al principio de costo o valor neto realizable el que sea menor se aplicable como consecuencias que las existencias se vuelvan no recuperables por daños. La aplicación de este principio contable para efectos tributarios solo es aplicable en la metodología del Ajuste de Inflación del Balance General, con

la condición que el límite de re expresión se encuentre respaldado con un comprobante de pago que sustente el costo o gasto emitido en el mes del Balance.

2.4. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS PEPS conocida también como UETA (Último en Entrar, Todavía Aquí), cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos representan a los artículos que permanecen disponibles. Usando los últimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende a proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real del inventario a la fecha del Balance General. En épocas en donde los precios están a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta mas alta. Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista frente a la empresa. Las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones más altas y gratificaciones mayores. 2.5. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL a) Promedio Ponderado Este método es preciso y, en general razonable. Se basa en la suposición de que los materiales consumidos y las mercaderías vendidas se toman en cada caso de las existencias en proporción exacta con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese momento. El método de costeo de promedio ponderado podemos decir que produce resultados menos extremos que PEPS en relación al estado de resultados y al balance general. El promedio ponderado esta sujeto a manipulación mínima por acciones de la administración. b) Promedio Móvil La valuación de los materiales y mercaderías se determinan como un nuevo costo unitario después de cada compra. La salida de los materiales o mercaderías se valúan posteriormente según el costo unitario promedio. Teóricamente determina un nuevo costo unitario. Por lo tanto este método consiste en que el costo unitario se determina después de cada compra, y la salida se valúa con el costo unitario promedio. 2.6. IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA Este método utiliza la observación física o el etiquetado de los artículos en existencia con números o códigos individuales. Es fácil y económico justificable para mercancía relativamente cara. Este método permite que los administradores manipulen la utilidad y los valores del inventario llenando una orden de venta de varios artículos físicamente equivalente con diferentes costos históricos. Bajo este método de valuación, muchas veces cuando se compran mercaderías o materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar el artículo. Las etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderías que se venden o a los materiales que se enviaran a producción. 2.7. INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR Este método se utiliza al final del año, no requiere llevarse un kardex

valorado, solo físico en cantidades. Para este método se necesita mantener registros de las compras al costo y al precio de venta, y de las ventas al precio de venta. Con esta información así disponible se calcula la relación (porcentaje) entre el costo y el precio de venta y se aplica esa tasa al inventario final al detalle para calcular el costo aproximado. Para la aplicación de este método se aplica los siguientes datos: *la existencias inicial al costo y a valor de venta. *las compras al costo y al valor de venta. *Conocer las ventas totales del periodo económico. 2.8. EXISTENCIA BÁSICA Estas existencias básicas se valoran al costo histórico de adquisición independiente del tiempo que haya transcurrido desde su adquisición. Este método supone que todas las compras en exceso de las existencias básicas se emplean en la producción actual y se costean utilizando uno de los otros métodos de valuación. 1.1. MÉTODOS DE VALUACIÓN v Método de Costo de Promedio Simple v Método de Costo Móvil v Método de Costo Promedio Ponderado diario, mensual o anual v Valor de Salidas a Costo Standard v Método FIFO (PEPS) “Primeras Entradas, Primeras Salidas” v Método de Identificación Especifica v Método de existencias básicas (Valuación a precios de costo o mercado el mas bajo) v Método de Inventario al Detalle Cual quiera de estos métodos que escojamos para realizar nuestras valorizaciones en el inventario final tendrá un efecto directamente en el costo de las mercaderías o materiales, y también afectaran a la utilidad sobre sus ventas así como sus impuestos. 1.2. BASE LEGAL v Ley del Impuesto a la Renta 62 v Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 35 v NIC 2 “Existencias” 1.3. ASPECTO TRIBUTARIO Según el Art. 62 D Ley Nº 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF Se dice que todos aquellos contribuyentes tienes que valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción cualquiera de los siguientes métodos que continuación mencionaremos: v Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS) v Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o MOVIL) v Identificación Especifica v Existencia Básica v Inventario al detalle o al por menos NOTA: Sabemos muy bien según el principio de uniformidad, si nosotros como empresa escogemos un método de valuación debemos aplicarlo de ejercicio en ejercicio; si desea cambiar el método deberá informar a

la SUNAT y tendrá efecto a partir del año siguiente en el que le otorga la aprobación. 1.4. FACTORES PARA ELEGIR UN MÉTODO Algunos factores que debemos tomar en cuenta para poder elegir un método de valuación, les doy a conocer algunos de estos: a) Dependiendo a las frecuencias que tiene en las variaciones de precios. b) Método que emplean en alguna actividad especifica. c) La frecuencia de compras. d) La relación de los precios de venta con los costos que corresponde a esos precios. e) De que manera afecta estos métodos a las obligaciones por concepto de impuesto a la renta. 1.5. EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL v Son bienes que se mantienen para su venta en el curso de ordinario de los negocios. v Los bienes de reventa son bienes adquiridos por la empresa para ser vendidos en las mismas condiciones en que se encuentran. v Son bienes adquiridos con propósito de reventa. v No obstante lo anterior también resulta posible que una empresa de giro comercial posea otro tipo de existencias, tales como: * Suministros diversos * Existencias por recibir De manera general se puede señalar que las existencias de una entidad comercializadora son bienes tangibles que se transfieren en la misma forma física en la que fueron. 1.6. VALOR NETO REALIZABLE Como sabemos muy bien el costo de las existencias pueden ser no recuperables si estas sufren algún daño, si completamente se volvieron obsoletas, o si su precio de venta baja. Al realizar el castigo de las existencias a un valor menos a su costo para quedar a su valor neto realizable, por criterio todos los activos corrientes no deben contabilizarse por montos mayores a los que espera tengan lugar por su venta o uso. Cambiamos el costo histórico al valor neto realizable cuando en el curso normal del negocio las existencias se han desvalorizado. ü El valor de las existencias debe ser castigados por debajo de su costo a los valores que se espera recuperar de su venta. 1.7. VALUACIÓN INICIAL Al hablar de valuación nos estamos refiriendo al hecho de asignar a los bienes y derechos un importe monetario. La contabilidad emplea como criterio el COSTO como base para VALUAR los bienes. El tratamiento aplicable a las partidas que conforman las existencias resulta igual a la aplicada a muchas otras partidas, aplicándose a efecto de asignar un valor el criterio del COSTO. El COSTO que le corresponde a una existencia está dado por los conceptos siguientes: Valor Inicial (VALOR FOB) (+) Seguro

(+) Flete Valor CIF (+) Derecho de Importación (+) Impuesto no Recuperable (+) Gasto de Transporte y Manipuleo (+) Otros Desembolsos Directamente Atribuibles (-) Descuentos y Bonificaciones 1.8. RECONOCIMIENTO COMO GASTO v Cuando las existencias son vendidas, su valor con el que se contabiliza deberá ser reconocido como gasto (costo de ventas) en el periodo en que se reconozca los correspondientes ingresos. v El castigo de las existencias a su valor de realización debe llevar a resultados cuando se determine la sobrevaluación.

1.9. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Según la NIC 2, el costo de compra se determina deduciendo los descuentos y bonificaciones mercantiles y otras partidas similares. FINNEY Y MILLER.- Dice que la naturaleza de los descuentos por pronto pago siempre ha sido materia de discusión, pero señala que en lo general es considerado que los descuentos de todas las clases son en teoría deducciones al costo, siendo su tratamiento como ingreso financiero un alejamiento de los principios de contabilidad y que solo se acepta por razones de convencimiento o comodidad.

1.10. DEVOLUCIONES Otro factor que afecta el costo de las existencias es el relacionado con las devoluciones a los proveedores de las existencias adquiridas.

. Método del promedio ponderado Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra. El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual que los otros, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, este valor corresponde al costo del producto mas el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por e valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderación. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurrió al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderación.

2. Método PEPS o FIFO Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente. En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno. En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al momento de la operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la compra. Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa. 3. Método UEPS o LIFO En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países con tendencias inflacionarias. El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas lógico, el producto se devuelve por el valor que se pago a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta.