Comptabilité Analytique Mr Karam

Dossier 1 : Le coût, concept, typologie et méthode de calcul 1. LE CONCEPT DE COUT : a) Définition :  Un coût peut être défini comme la somme des charges relatives à un élément (produit, activité, fonction, service,…)  le coût est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une opération  Un coût représente la somme des ressources consommées par les activités nécessaires à la mise en œuvre du processus d'élaboration et d'exploitation d'un produit ou d'un service.

b) Le champ d’application : Le coût peut s'appliquer à : 

une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement, production, distribution, administration) ;



un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier, poste de travail) ;



un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur) ;



tout centre de responsabilité, c'est-à-dire un des sous-systèmes de l'entreprise pour lequel est défini un objectif mesurable et doté d'une certaine autonomie pour atteindre cet objectif (direction commerciale, chef d'atelier, directeur technique).

c) Le moment de calcul  Le calcul a posteriori : il s'agit d'un coût constaté, que nous qualifions également de « réel ».  le calcul a priori : on parle de « coût préétabli ».

d) le contenu :  Le coût complet : on parle de coût complet lorsque leur calcul tient compte de toutes les charges supportées par l’entreprise.  Le coût partiel : on parle de coût partiel lorsque ne prend en compte dans le calcul du coût qu’une partie de charge supporté par l’entreprise.

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 1

2. TYPOLOGIE DES COÛTS 1. Coûts variables et coûts fixes a. Les coûts variables ou opérationnels : Les coûts variables ou opérationnels sont des coûts constitués seulement par les charges qui varient avec le volume de production sans qu'il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume de production b. Les coûts fixes ou charges de structure  Ce sont les charges liées à l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque période de calcul à une capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges avec le volume de production est discontinue. Ces charges sont relativement « fixes » lorsque le niveau d'activité évolue dans la période de calcul.  Les coûts fixes correspondent aux charges engendrées par l'administration ou les investissements durables. Ils ne sont pas proportionnels aux quantités fabriquées. 2. Coûts directs et indirects : o Les coûts directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immédiatement, c'est-à-dire sans calcul intermédiaire, au coût de production d'un produit. Par exemple : La quantité de la matière première consommée, les heures de main-d'œuvre des ouvriers, les heures de la machine… o Les coûts indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immédiatement, au coût d'un produit déterminé. Exemple : les charges d’administration, les frais d’entretien…

3. Les différentes méthodes de calcul des coûts : Charges

Directs

Indirects

Variables

1

2

Fixes

3

4

3.1. Les méthodes de calculs de coûts :  une première méthode appelé méthode des coûts variables, consiste à conservé uniquement les charges variables comprises dans les cases 1 et 2 et à écarter par ailleurs l'ensemble des coûts fixes. Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 2

 La deuxième correspond à la méthode des coûts spécifique consistent à considérer les charges variables (1 + 2) augmentées des charges fixes directes (3).  La troisième consiste à retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3).

3.2. La méthode des coûts complets : Elle correspond à la prise en compte de tous les coûts afin de calculer un coût de revient « complet » du produit. Elle permet ainsi de calculer une marge bénéficiaire par produit, La méthode des coûts complets sera développée dans le dossier numéro 4.

Dossier 2 : détermination et enchainement des coûts : 1. De la comptabilité générale à la comptabilité analytique : 1.1. Les charges incorporables et les charges non incorporables :  Les charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec l’activité normal de l’entreprise, Elles sont généralement les charges qui relèvent de l'exploitation ordinaire de l'entreprise.  Les charges non incorporables sont des charges qui n’ont aucun lien avec l’activité normal de l’entreprise ou ne relèvent pas de l'exploitation ordinaire de l'entreprise.

1.2. Charges supplétives : Les charges supplétives sont des charges supplémentaires qui ne sont pas enregistré dans le compte de produits et charges mais concerne directement l’activité normal de l’entreprise. Deux exemples illustrent cette situation : La rémunération des gérants, les coûts des capitaux propres Charges non incorporables

Charges supplétives

Charges incorporables

Charges incorporables

Charges de la comptabilité générale

Charges de la comptabilité analytiques

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 3

2. Enchaînement des coûts : 2.1.

Le processus de production :

Trois phases caractérisent le processus de production :  L’approvisionnement  La production  La distribution

2.2.

Du coût d'achat au prix de vente :

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 4

Dossier 3 : les coûts complets, principes et fondements : 1. L’affectation des charges en comptabilité analytique : 1.1.

Principe général :

Le principe général de calcul du coût d’un produit repose sur l’affectation de l’ensemble des charges incorporables de la comptabilité générale et s’il en existe, des charges supplétives, au coût du produit Charge de la comptabilité générale

Affectation Coût de différents produits

Charge incorporelle charges supplétives

1.2.

Le traitement des charges indirectes dans les centres d’analyse : A. Les centres d’analyses :

Les centres d’analyse correspondent à des subdivisions comptables de l’entreprise dans lesquelles sont regroupés, avant leur imputation aux coûts, les éléments de charges qui ne sont pas directement affectable. On distingue ainsi, deux catégories de centres d’analyse : +Les centres principaux : ce sont les centres où sont mis en œuvre les moyens de production et de vente de l’entreprise. Ils correspondent au cycle «achat-productionvente». +Les centres auxiliaires : ils ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre. Ils correspondent à des fonctions de support comme la gestion du personnel, l’entretien, le matériel et les bâtiments administratifs, la fonction financière et comptable, etc.…

B. Répartition primaire et répartition secondaire : Cette approche implique qu’une sorte de redistribution soit opérée, préalablement à celle des centres directement concernés par la production et explique l’existence d’une répartition « secondaire » après une répartition « primaire ». La première correspond au déversement des charges en comptabilité analytique et la seconde, à l’imputation des charges des centres auxiliaires sur les centres principaux.

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 5

Tableau de répartition des charges indirectes Centres auxiliaires A1

Centres principaux

A2

P1

P2

P3

Total Répartition primaire Total après R.P. Répartition secondaire Total après répartition secondaire

Exemple : Pour le mois de Mai, la société X dispose des informations suivantes : Répartition primaire des charges indirectes :     

prestations connexes : 147 950 approvisionnements : 580 000 atelier filage : 432 650 atelier tissage : 439 450 magasin : 362 750

Le centre "prestations connexes" est un centre auxiliaire de la société X qui se répartit entre les trois centres principaux : filage, tissage et magasin, proportionnellement aux nombres 3, 7 et 1.

Tableau de répartition des charges indirectes Centre auxiliaire

Centres principaux

Prestations connexes

Approvisio nnement

filage

tissage

magasin

Total Avant la R.S.

147950

580000

432650

439450

362750

Répartition secondaire

-147950

-

40350

94150

13450

0

580000

473000

533600

376200

Total après R.S

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 6

Filage147950*3/11=40350 Tissage147950*7/11=94150 Magasin147950*1/11=13450 Affectation Charge directe Affectation

Coût de produit

Charge indirecte

Centres d’analyses Ou répartition

2. L’imputation des charges aux produits : 2.1.

Définitions et caractéristiques des unités d’œuvre :

L’imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisé à l’aide d’unité d’œuvre ou taux de frais + Unité d’œuvre correspond à une unité physique permettant de quantifier l’activité d’un centre d’analyse (heures de travail, heures de machine, nombre d’unité produite) + Un taux de frais correspond à une mesure de l’activité d’un centre d’analyse exprimée sous la forme d’une valeur monétaire ou d’un pourcentage. Le coût de l’unité d’œuvre d’un centre est obtenu en divisant le centre de ses charges (après la répartition secondaire) par le nombre de ces unités d’œuvres

Centres auxiliaires A1 Total après R.S L’U.O Nombre d’unité d’œuvre Coût d’U.O

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

A2

Centres principaux P1

P2

∑Charges

∑charges

Nombre d’unité produits

100dh de CA

X

Y

∑Charges/X

∑Charges/Y

www.fb.com/fsjes4settat

Page 7

Exercice : Une entreprise structurée en trois centres : A1 : centre auxiliaire P1 et P2 : centre principaux Les charges : 2400, 1600, 1800 Centre A1 a répartis sur P1 et P2 proportionnellement à 2 et 3 Les unités d’œuvre : P1 : nombre d'heures de travail Total des heures de travail pour le mois mars est 500 heures P2 : 100dh de ventes Au cours de mois de mars l’entreprise réalise un chiffre d’affaires de 240000 Question : calculer le coût des unités d’œuvre

Centre auxiliaire

Centres principaux

A1

P1

P2

Total après R.P

2400

1600

1800

Répartition secondaire

-2400

960

1440

Total après R.S

0

2560

3240

L’U.O

—

Heures de travail

100dh de CA

500

2400

2560/500=5,12

3240/2400=1,35

Nombre d’unité d’œuvre Coût d’U.O

—

Exemple : La société X fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités différentes. Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et tissage, puis passe par le magasin qui s’occupe du conditionnement et de l’expédition. Les unités d’œuvre ou taux de frais sont les suivants : Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 8



approvisionnements : le kg de matière achetée;



atelier filage : l’heure de main d’œuvre ;



atelier tissage : l’unité de produit fini ;



magasin : 100 dh de ventes.

On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai : 

achats de matières premières : 50 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DH



heures de main d’œuvre directe : 4 300



nombre de rouleaux produits : 5 800



nombre de rouleaux U vendus : 3 000 par 1 000 DH unité



nombre de rouleaux V vendus : 3 200 par 1 200 DH unité

1-calculer le coût des unités d’œuvre

Centre auxiliaire

Centre principaux

Prestations Approvisionnement connexes

filage

Tissage

magasin

Total après R.S 0

580 000

473 000

533 600

376 200

L’U.O

le kg de matière première

l’heure de main d’œuvre

Unité de produits finis

100 dh de CA

Nombre d’U.O

50 000

4 300

5 800

68 400

Coût d’U.O

580 000/50 000 =11,60

473 000/4 300 =110

533 600/5800 376 200/68 400 =92 = 5,50

Chiffre d’affaires : (3 000 × 1 000) + (3 200 × 1 200) = 6 840 000 dhs U.O pour magasin =6840000/100=68 400

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 9

Dossier 4 : Le calcul du coût de revient 1. L’évaluation des stocks : Il existe plusieurs méthodes possibles d’évaluation des stocks parmi elles :  la méthode dite du (premier entré, premier sorti) souvent appelée par son nom anglosaxon (First In, First Out) ou FIFO  La méthode dernier entré, premier sorti (Last In, First Out) ou LIFO  la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP)

Exemple : Dans la société X, l’état des stocks se présente ainsi :  

stock de matières premières en début de mois : 16 666 kg de matières premières pour 999 960 DH. matières premières consommées : o 27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau, o 28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;

A. La méthode FIFO :

Qté Stock initial Entrées

50 000

Fiche de stock des matières premières Mouvements CU Mt Qté 16 666 58,00

2 900 000

Etat du stock CU 60,00

Mt 999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666 Sorties

16 666 38 334

60 58,00

999 960 2 223 372

11 666

3 899 960 58,00

676 628

Coût d’achat=prix d’achat+Frais d’achat (coût de centre d’approvisionnement) Quantité sortie=27000+28000=55000-16666=38334 Resté en stock : 66666-55000=11666 Le principe de la méthode FIFO est simple : Les matières (ou marchandises) sont sorties du stock à leur coût d’achat, la privilégiant par priorité les plus anciennes.

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 10

B. La méthode LIFO : Fiche de stock des matières premières Mouvements Quantités

Etat du stock

Coût unitaire

Montant

Stock initial Entrées

Sorties

50 000

58,00

2 900 000

50 000

58,00

2 900 000

5 000

60

300 000

Quantités

Coût unitaire

Montant

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666

—

3 899 960

11 666

60,00

699 960

Sortie de stock initial : 55000-50000=5000 Reste en stock : 66666-55000=11666 Le principe de la méthode LIFO est inverse de celui de la méthode FIFO : Les matières (ou marchandises) sont toujours sorties du stock à leur coût d’achat, mais en privilégiant par priorité les plus récentes

C. La méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) : Fiche de stock des matières premières Mouvements Qté

CU

Etat du stock Mt

Stock initial

Entrées

Sorties

50 000

58,00

55 000

58,5

2 900 000

3 217 500

Qté

CU

Mt

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666

58,5

3 899 960

11 666

58,5

682 461

CMUP=3 899 960/66666=58,5

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 11

Comme son nom l’indique, la méthode du coût moyen unitaire pondéré consiste à calculer une moyenne pondérée des valeurs en stocks et de celles qui sont rentrées, Les matières premières sont ensuite sorties à cette valeur.

2. La détermination du coût de revient : A. Calcul du coût d’achat : Il faut bien distinguer entre le coût d’entrée en stock et le coût de sortie. Le premier a été calculé comme indiqué dans la fiche de stock (avec CMUP) en ajoutant au prix des matières premières, les frais d’achat qui lui sont liés. Le coût à la sortie du stock correspond à la valeur des matières premières indiquées en sortie qui tient donc compte de la valeur du stock initial.

B. Calcul le coût de production : La société X communique les informations complémentaires suivantes : 









coût de la main d’œuvre directe : o

210 000 charges comprises pour U,

o

392 000 charges comprises pour V ;

il a été produit : o

3000 rouleaux de U,

o

2800 rouleaux de V ;

l’activité de l’atelier filage a été de 4 300 unités d’œuvre sachant que : o

il faut une demie unité d’œuvre par rouleau U,

o

il faut une unité d’œuvre par rouleau V ;

stocks initiaux de produits finis o

ni de stock d’encours de production, ni de produit finis pour U,

o

500 rouleaux de V pour une valeur de : 461 850 DH

il a été vendu : o

3 000 rouleaux de U à 1000 DH l’unité,

o

3 200 rouleaux de V à 1200 DH l’unité.

Travail à faire : calculer le coût de production unitaire pour U et V

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 12

Rouleau U

Rouleau V

Eléments Qté

CU

Mt

Qté

CU

Mt

Atelier premières

9

58,5

526,5

10

58,5

585

Atelier Filage

0,5

110

55

1

110

110

Atelier Tissage

1

92

92

1

92

92

Main-d’œuvre directe

0,5

140

70

1

140

140

Coût de production

1

—

743,5

1

—

927

CU MD(U)=210000/(3000/2)=140 CU MD(V)=392000/2800=140 Fiche de stock de rouleau V Mouvements

Etat du stock

Eléments Qté

CU

Mt

Stock initial

Qté

CU

Mt

500

923,7

461 850

Entrées

2 800

927

2 595 600

3 300

926,5

3 057 450

Sorties

3 200

926,5

2 964 800

100

926,5

92 650

CMUP=(461850+2595600)/(2800+500)=926,5 Stock initial+Entrées Eléments

Rouleaux U

Rouleaux V

Qté

CU

Mt

Qté

CU

Mt

Coût de production

1

743,5

743,5

1

926,5

926,5

Taux de frais

10

5,5

55

12

5,5

66

Coût de revient

1

—

798,50

1

—

992,5

Taux de frais=5,5 Prix de venteU=1000 Prix de venteV=1200

 Quantité=1000/100=10  Quantité=1200/100=12

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 13

Rouleaux U

Rouleaux V

Eléments Quantités

Coût unitaire

Montant

Quantités

Coût unitaire

Montant

Chiffre d’affaires

3 000

1 000

3 000 000

3 200

1 200

3 840 000

Coût unitaire

3 000

798,50

2 395 500

3 200

992,50

3 176 000

Résultat analytique

3 000

201,50

604 500

3 200

207,50

664 000

1 268 500

Résultat global

Exercice : Soit le tableau de répartition suivant :

Centres auxiliaires Total après R.P A B C Total après R.S

A 15000

0,3

B 60000 0,1

C 19940 0,1 0,2

Centres principaux X 80000 0,5 0,4 0,5

Y 120000 0,5 0,4 0,2

Compléter le tableau suivant : A=15000+0,3C B=60000+0,1A C=19940+0,1A+0,2B On remplace B dans l’équation C C=19940+0,1A+0,2(60000+0,1A) C=19940+12000+0,1A+0,02A C=31940+0,12A On remplace C dans l’équation A A=15000+0,3(31940+0,12A) A=15000+9582+0,036A A-0,036A=24582 A=24582/0,964=25500 B=60000+0,1*25500=62550 C=35000 Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 14

Centres auxiliaires

Centres principaux

A

B

C

X

Y

Total après R.P

15000

60000

19940

80000

120000

A

-25500

2550

2550

12750

12750

B

—

-62550

12510

25020

25020

C

10500

—

-35000

17500

7000

Total après R.S

0

0

0

135270

159670

Application : Une entreprise achète deux matières premières M et N pour produire de produits finis P et Q. La matière M est prêter dans l’atelier A pour produire un produit semi-finis S, le produit S est ajouté à la matière N dans l’atelier 2 pour produire les produits P et Q, pour le mois de janvier on vous fournis les informations suivantes :

1. Répartition des charges indirectes : Centre

Centres principaux

auxiliaire

Total après R.P.

Logistique

Appro.

Atelier A

Atelier B

distribution

20 000

14 000

40 000

80 000

19 340

Nature de

kg de matière Kg de produits

Heures de

l’unité d’œuvre

acheté

MOD

fabriqués

100dh CA

Le centre logistique est à répartir aux centres principaux respectivement et proportionnellement aux nombres 10, 40, 40 et 10

2. Stock du 1ére janvier : Matière M : 1 000 kg à 10,1 DH/kg Matière N : 2 000kg à 19,5 DH/kg

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 15

Produits S : 500 unités à 64 DH/kg Produits P : 800 unités à 157,3 unités Produits Q 300 unités à 204,16 DH/unités

3. Achat du mois : Matière M : 5 000kg à 9 DH/kg Matière N : 3 000kg à 18 DH/kg

4. Main d’œuvre directe : Atelier 1 : 800 heures à 50 DH/h Atelier 2 : 2 000 heures à 50 DH/h dont 800 heures pour P

5. Production du mois : 2 000 unités de S à partir de 4 000 kg de M 1 000 unités de P à partir de 1 000 unités de S et 1 000 kg de N 1 200 unités de Q à partir de 1 200 unités de S et 2 400 kg de N

6. Ventes : 1 500 unités de P à 165 DH/unité 1 300 unités de Q à 220 DH/unité

TAF : calculer le coût de revient de P et Q et déterminer le résultat analytique 1. Tableau des répartitions des charges indirectes : Centre

Centres principaux

auxiliaire Logistique

Approv.

Atelier 1

Atelier 2

distribution

Total après R .P

20 000

14 000

40 000

80 000

19 340

Répartition

-20 000

2 000

8 000

8 000

2 000

0

16 000

48 000

88 000

21 340

Kg de matière Nbre de produits

Heures de

100DH CA

acheté

fabriqué

MOD

Nombre d’U.O

8 000

2 000

2 000

5 335

Coût d’U.O

2

24

44

4

secondaire Total après R.S Nature d’U.O

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 16

2 000 = 20 000*10% (1 500*165) + (1 300*220) = 533 500 Nb Udistribution =533 500/100 = 5 335

2. Calcul du coût d’achat de M et N : Coût d’achat de M Eléments

Quantité

CU

Montant

Matière M

5 000

9

45 000

Coût d’approvi.

5 000

2

10 000

Coût d’achat

5 000

11

55 000

Coût d’achat de N Eléments

Quantité

CU

Montant

Matière N

3 000

18

54 000

Coût d’approvi.

3 000

2

6 000

Coût d’achat

3 000

11

60 000

3. Evaluation du stock de M et N : Mouvements Qté

CU

Etat du stock Mt

Stock initial

Qté

CU

Mt

1 000

10,1

10 100

Entrées

5 000

11

55 000

6 000

10,85

65 100

Sorties

4 000

10,85

43 400

2 000

10,85

21 700

Fiche de stock de N Mouvements

Etat du stock

Qté

CU

Mt

Qté 2 000

CU 19,5

Mt 32 000

Entrées

3 000

20

6 000

5 000

19,8

99 000

Sorties

34 000

19,8

67 320

1 600

19,8

31 680

Stock initial

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 17

4. Coût de production de produit S : Eléments

Qté

CU

Mt

-Matière M

4 000

10,85

34 400

-M.O. directe

800

50

40 000

2 000

24

40 000

2 000

65,7

131

Charges directes

Charges indirectes -Section atelier 1 Coût de production

Fiche de stock de produit S Mouvements Qté

Etat du stock

CU

Mt

Stock initial

Qté

CU

Mt

500

64

32 000

Entrées

2 000

65,7

131 400

2 500

64,36

163 400

Sorties

2 200

65,36

143 792

300

65,36

19 608

5. Le coût de production de P et Q : Eléments

Qté

CU

Mt

-Matière N

1 000

19,8

19 800

-Produit S

1 000

65,36

65 360

800

44

35 200

1 000

120,36

120 360

Charges directes

Charges indirectes -Main d’œuvre Coût de production

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 18

6. Coût de production de Q : Eléments

Qté

CU

Mt

-Matière N

2 400

19,8

47 520

-Produit S

1 260

65,36

78 432

1 200

44

52 800

1 200

148,96

178 752

Charges directes

Charges indirectes -Main d’œuvre Coût de production

Fiche de stock de P Mouvements Qté

CU

Etat du stock Mt

Stock initial

Qté

CU

Mt

800

157,3

125 840

Entrées

1 000

120,36

120 360

1 800

136,78

246 200

Sorties

1 500

136,78

205 170

300

136,78

41 034

Fiche de stock de Q Mouvements Qté

CU

Etat du stock Mt

Stock initial

Qté

CU

Mt

300

204,16

61 248

Entrées

1 200

148,96

178 752

1 500

160

240 000

Sorties

1 300

160

208 000

200

160

32 000

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 19

7. Calcul du coût de revient (P et Q) : Eléments

Qté

CU

Mt

Coût de production

1 500

136,78

205 170,5

Distribution

2 475

4

9 900

Coût de revient

1 500

143,38

215 070

Quantité = (Q*PU)/CA = (1 500*165)/100 = 24,75 Coût de revient de Q Eléments

Qté

CU

Mt

Coût de production

1 300

160

208 000

Distribution

2 860

4

11 440

Coût de revient

1 300

168,8

219 440

Résultat analytique : Eléments

CU

Qté

Chiffre d’affaire

247 500

268 000

Coût de revient

215 070

219 440

Résultat analytique

32 430

66 560

Résultat global

98 990

98 990

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 20

Dossier 5 : La méthode de comptabilité par activités (la méthode ABC) : 1. Les origines de la méthode : L’organisation du système de production a comme un passage d'une logique taylorienne du travail fondée sur la spécialisation des tâches, à une configuration des organisations centrée autour du processus. La clé de cette organisation est le développement de la notion d'activité. Trois critiques sont adressés à la méthode classique des coûts complets :  Méthode fondée sur les centres d’analyses et non les activités : l’unité œuvre est la seul cause des coûts.  Un centre d’analyse ne gère pas qu’une seul d’activité de ses coûts ne sont pas forcément homogène  La méthode des coûts complets ne tient pas en compte la variation et l’importance croissante des coûts indirects

2. Les fondements de la méthode : L'identification des activités et des processus dans l'entreprise constituent un élément clé de la méthode de calcul des coûts par activité, Cette dernière vise à retrouver le lien entre le coût du produit et les activités dont il est issu. A. La notion d’activité : Une activité est un ensemble des tâche élémentaires et homogène réalisé au sein de l’entreprise sur la base d’un savoir faire spécifique et qui permet de réalisé un résultat bien précis à partir d’un ensemble de ressources. B. La notion de processus : Un processus peut être défini comme un enchaînement d’activités organisées dans le temps et orientées vers un objectif commun. Mise en œuvre de la méthode : quatre étapes sont à respecter pour la mise en place d’une comptabilité par activité

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 21

1ére étape : Identification des activités : Dans cette étape il faut identifier l'ensemble des activités autour desquelles se structurent les processus de l'entreprise, Leur nombre et le niveau de détail dépendent à la fois de la complexité de l'organisation et du degré de finesse recherché. A cette fin on procède à une analyse des fonctions à un niveau global Les centres Centre A

Centre B

Centre C

Les activités Activité 1 Activité 2 Activité 3 Activité 4 Activité 5 Activité 6 Activité 7

2éme étape : la détermination de l’inducteur de coût Pour chaque activité il est nécessaire de déterminer le facteur responsable de la variation du coût de l’activité, en comptabilité par activité ce facteur est appelé inducteur, on cherche par la suite à « tracer » le coût, c'est-à-dire à le relier à un produit, à un client ou une machine. Activité Activité 1 Activité 2 Activité 3 Activité 4 Activité 5 Activité 6 Activité 7

Inducteur Quantité acheté Nombre de lots Heure de machine Heures de MOD Nombre de lots Heures de MOD Nombre de commande

3éme étape : détermination des centres de regroupement et valeurs des inducteurs Plusieurs activités ayant le même inducteur de coût, elles seront regroupées dans un centre de regroupement homogène. Ce travail se fait à l'aide d'une matrice croisant les activités et les inducteurs de coûts appelé « inducteur de corrélation »

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 22

On détermine par la suite la valeur de l’inducteur de la même manière que le calcul du coût de l’unité d’œuvre dans la méthode de coûts complets, c'est-à-dire par le rapport entre le coût total d’une activité et le volume de ces inducteurs Inducteur Quantité acheté

Activité Activité 1

Nombre de lots

Heure de machine

Heure de MOD

Nombre de commande

X

Activité 2

X

Activité 3

X

Activité 4

X

Activité 5

X

Activité 6

X

Activité 7

X

Centre activité Inducteur de coût

Coût de

Volume de Valeur de

l’activité

l’inducteur l’inducteur

Activité 1

Quantité acheté

x

y

x/y

Activité 2 et 5

Nombre de lots

x

y

x/y

Activité 3

Heure de machine

x

y

x/y

Activité 4 et 6

Heure de MOD

x

y

x/y

Activité 7

Nombre de commande

x

y

x/y

4éme étape : calcul le coût de production Charges indirectes

Ressources

Activités

Produits

Traçable (charges directes)

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 23

Dans cette dernière étape on calcule le coût d'un produit en effectuant la somme des ressources imputées au produit (charges directes) et celles issues des inducteurs de coûts provenant des centres de regroupement, nécessaires à la fabrication du produit. Total des charges

charges directes

charges indirectes

A1

A2

Produit 1

Section 3

Section 2

section 1

A3

A4

A6

A5

Produit 2

Produit 3

Exemple : L’entreprise DRACI qui fabrique des plates cuisines haut de gamme à la place d’un système de coût par activité

1. Carte des activités : Activité

Inducteur

Description de matière

Catégorie de matière première

Recherche et développement

Nombre des projets conduits

Préparation de la fabrication

Nombre de lots mise en route

Préparation des plats

Nombre de plats fabriqués

Cuisine

Heure machines

Mise sous vide

Nombre plats fabriqués

Conditionnement et expédition

Nbre de commandes fournisseurs

Logistique

Km parcourus

Gestion commercial

Nbre de commandes fournisseurs

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 24

2. Ressource traçable directement aux produits : Ressources

Plat A

Plat B

Matières premières

244 450

125 550

3. Ressources traçables aux activités : Activité

Montant

A1

22 000

A2

40 000

A3

75 000

A4

110 000

A5

150 000

A6

44 000

A7

15 000

A8

59 000

A9

75 000

4. Consommation des inducteurs par plat : Inducteur

Plat A

Plat B

Catégorie de matière première

6

5

Nbre de projets conduits

10

15

Nbre de lots mis en route

110

140

Nbre de plats fabriqués

140 000

80 000

Heure machines

410

340

Nbre de commandes fournisseurs

40

35

Km parcourus

13 275

16 225

Travail à faire : calculer le coût de production

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 25

1. Déterminer des centres de regroupement : Inducteur activité A1

I1

I2

I3

I4

I5

I6

I7

X

A2

X

A3

X

A4

X

A5

X

A6

X

A7

X

A8

X

A9

X

2. Détermination de la valeur des inducteurs : Activités

inducteurs

Coût de

Volume de

Valeur de

l’activité

l’inducteur

l’inducteur

A1

1

22 000

11

2 000

A2

2

40 000

25

1 600

A3

3

75 000

250

300

A 4 et 6

4

154 000

220 000

0,7

A5

5

150 000

750

200

A 7 et 9

6

90 000

75

1 200

A8

7

59 000

29 500

2

Valeur de l’inducteur = Coût de l’activité / volume de l’inducteur

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 26

3. Calcul le coût de production des plats : Plat A : Elément

Qté

CU

Mt

140 000

1,74

244 450

--catégorie de matière première

6

2 000

12 000

--Nbre de projets conduits

10

1 600

16 000

--Nbre de lots mise en route

110

300

33 000

140 000

0,7

98 000

--Heure machines

410

200

82 000

--Nbre de commandes fournisseurs

40

1 200

48 000

-- Km parcourus

13 275

2

26 550

Coût de production de plat A

140 000

4

560 000

Qté

CU

Mt

80 000

1,57

125 550

--catégorie de matière première

5

2 000

10 000

--Nbre de projets conduits

15

1 600

24 000

--Nbre de lots mise en route

140

300

42 000

80 000

0,7

56 000

--Heure machines

340

200

68 000

--Nbre de commandes fournisseurs

35

1 200

42 000

-- Km parcourus

16 225

2

32 450

Coût de production de plat B

80 000

5

400 000

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

-Ressources traçable directement à un produit ---Matière première -Ressources des activités

--Nbre de plats fabriqués

Plat B : Elément -Ressources traçable directement à un produit ---Matière première -Ressources des activités

--Nbre de plats fabriqués

Page 27

Exercice : La mutuelle X cherche à connaitre ces coûts par catégorie adhérent pour se faire, il a distingué trois catégories d’adhérent correspondant à de profils différents

Nombre d’adhérents

Catégorie A

Catégorie B

Catégorie C

3 900

5 850

3 250

En relation avec ces adhérents, les activités suivantes ont été distinguées avec leur inducteur Activités

Inducteur

Opération courantes

Nbre d’adhérents

Accueil et conseils

Nbre de contacts

Mise à jour des fichiers

Nbre d’adhérents

Opération financière

Nbre de remboursement

Traitement des dossiers

Nbre de dossiers arrivés

Contrôle

Nbre de contrôles effectués

La consommation des inducteurs est : Inducteur

Catégorie A

Catégorie B

Catégorie C

Nbre d’adhérents

3 900

5 850

3 250

Nbre de contacts

11 750

16 450

18 800

Nbre de remboursement

55 500

83 250

46 250

Nbre de dossiers arrivés

9 800

24 500

14 700

58 400

36 500

Nbre de contrôles effectués 51 100

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 28

La consommation de ressources par activités est : Ressources

Coût total

Inducteur de ressources

Quantité

Main d’œuvre

15 000 000

Nbre heures machines

90 000

Réseaux informatiques

8 000 000

Nbre postes

60

locaux

3 000 000

Matière occupé

1 000

Activités

Heures travaillés

Nombre postes

Matière occupé

Opération courantes

9 000

6

100

Accueil et conseils

6 300

3

300

Mise à jour des fichiers

12 600

9

200

Opération financières

10 800

12

100

Traitement dossier

36 000

24

200

contrôle

15 300

6

100

TAF : calculer le coût par catégorie adhérent 1. Détermination des centres de regroupement : Inducteur Activité Opération courantes

Nbre d’adhérents

Nbre de contrôles effectués

X

Accueil et conseils Mise à jour des fichiers

Nbre de Nbre de Nbre de contacts remboursement dossiers arrivés

X X

Opération financières Traitement dossier

X X

contrôle

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

X

www.fb.com/fsjes4settat

Page 29

Centre de regroupement : Centre regroupement

Activités

C1

Opération courants et mise à jour des fichiers

C2

Accueil et conseils

C3

Opération financières

C4

Traitement de dossiers

C5

Contrôles

2. Calcul de la valeur des inducteurs : Activités

Heures travaillés

Nombre postes

Matière occupé

Total

Opération courantes

9 000/90 000=10%

6/60=10%

100/1 000=10%

2 600 000

Accueil et conseils

6 300/90 000=7%

3/60=5%

300/1 000=30%

2 350 000

M à J des fichiers

126 000/90 000=14%

9/60=15%

200/1 000=20%

3 700 000

Opération financières

10 800/90 000=12%

12/60=20%

100/1 000=10%

3 700 000

Traitement dossier

36 000/90 000=40%

24/60=40%

200/1 000=20%

9 800 000

contrôle

15 300/90 000=17%

6/60=10%

100/1 000=10%

3 650 000

I A Opération courantes

H.T

N.P

Matière

15 000 000*10% =1 500 000 15 000 000*7% =1 050 000

8 000 000*10% =800 000

3 000 000*10% =300 000

8 000 000*5% =400 000

3 000 000*30% =900 000

M à J des fichiers

15 000 000*14% =2 100 000

8 000 000*15% =120 000

3 000 000*20% =600 000

Opération financières

15 000 000*12% =1 800 000

8 000 000*20% =1 600 000

3 000 000*10% =300 000

Traitement dossier

15 000 000*40% =6 000 000

8 000 000*40% =3 200 000

3 000 000*20% =600 000

Contrôle

15 000 000*17% =2 550 000

8 000 000*10% =800 000

3 000 000*10 =300 000

Accueil et conseils

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 30

Centres

inducteur

Coût du centre Volume

Valeur de

d’inducteur

l’inducteur

C1

Nbre d’adhérents

6 500 000

13 000

500

C2

Nbre de contacts

2 350 000

47 000

50

C3

Nbre de remboursement

3 700 000

185 000

20

C4

Nbre de dossiers arrivés

9 800 000

49 000

200

C5

Nbre de contrôles effectués 3 650 000

146 000

25

3. Calcul de coût par catégorie d’adhérentes : Catégorie A Eléments

Quantité

CU

Mt

+ Nbre d’adhérents

3 900

500

1 950 000

+Nbre de contacts

11 750

50

587 500

+Nbre de remboursement

55 500

20

1 110 000

+Nbre de dossiers

9 800

200

1 960 000

+Nbre de contrôles

51 100

25

1 277 500

3 900

1 765

6 885 000

-Ressources traçable des activités

Total

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 31

Catégorie B Eléments

Quantité

CU

Mt

+ Nbre d’adhérents

5 850

500

2 925 000

+Nbre de contacts

16 450

50

822 500

+Nbre de remboursement

83 250

20

1 665 000

+Nbre de dossiers

24 500

200

4 900 000

+Nbre de contrôles

58 400

25

1 460 000

5 850

2 012

11 772 500

-Ressources traçable des activités

Total

Cours de Mr Karam comptabilité analytique

www.fb.com/fsjes4settat

Page 32