Chap.1 Acf - Samir Errabih
February 2, 2023 | Author: Anonymous | Category: N/A
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ﻋ ﻥ ﷴ ﻱ ﺳﻳ ﺟﺎﻣﻌﺔ
Université Sidi Mohamed Ben Abdellah
ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ ﻟﻠﺗﺟﺎﺭﺓ ﺔﻳﻧ ﻁﻭ ﻟﺔﺍ ﺳ ﺭ ﻣﻟﺍ
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
SUPPORT SUPPORT COURS: AUDIT COMP COMPTABLE TABLE ET FINANC FINANCIER IER
NIVE NI VEAU AU::
4éme 4é me AN ANNE NEE E GE GEST STIO ION N
OPTION
:
Gestion
A.U.
: 2019/2020
ENSE EN SEIG IGNA NANT NT::
SAMI SA MIR R ER ERRA RABI BIH H
Samir ERRABIH
Samir ERRABIH
-Audit Comptable & Financier -
1
4éme année ENCG-F
PLAN: 1.Approche historique de l’audit, 2.Notion d’audit et ses variantes, 3.Les objectifs de l’audit financier, 4.Les normes de l’audit financier, 5.Les fondements de la démarche d’audit d’ audit financier, 6.Les principales étapes de la démarche d’audit financier. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-F
1.Approche historique de l’audit Le mot « » remonte au IIIème siècle mot « audit » remonte avant J.C. à l’époque de l’empire romaine où les gouverneurs avaient pris l’habitude de désigner des questeurs des questeurs (magistrats (magistrats romains chargés de des s fi fin nance ces s) qui co con ntrôlaie.nt la questeurs,, questeurs
en
effet,
rendaient
compte
v erbalemencomposée t de leur «md’auditeurs ission deva». nt C’est une assemblée là où le terme « audit » trouve alors sa première signification. Le mot«nous vient latin: « audire « audire » » qui signifie écouter » du et par extension « donner audience ». Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-F
1.Approche historique de l’audit
Par ansp spo osi siti tio on, l’a ’au udi ditt a co con nnu son esso sorr Par tran dans le monde de « l’entreprise » vu la multiplicité des acteurs et la divergence des intérêts. L’audit apparaît alors comme moyen de « de « rendre comptes aux tiers ». En ». En effet, -Les dirigeants ont besoin d’information d’informations s pour g rer eurs a a res, -les propriétaires soucieux des résultats, -les salariés de leur avenir et du développement de l’entreprise, -les -l es ac acqu quér éreu eurs rs év éven entu tuel els s de des s pe perf rfor orma manc nces es de l’entité à acquérir. -etc. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-4F
1.Approche historique de l’audit Dans l’utilisation ancienne du mot « audit », c’est le sens de contrôle et de vérification par une observation ateten t i v e e t m i n u t i e u s e q u i d o m i n e . e v r ca ca on concerne es domaines de la comptabilité et des finances où les « auditeurs » cherchaient à se faire une opinion par lpièces e carajustificatives. ctère exhaustif d’examen des Samir ERRABIH
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1.Approche historique de l’audit Cependant, le développement des entreprises et des techniques de gestion a provoqué un accroissement quantitatif et qualitatif des informations générées par l’entreprise : l’information comptable a gagné en volume et , , développaient à une vitesse accélérée des ipremière nformatioconséquence ns « oce péde ratcette ionnelévolution les ». aUété ne conséquen un profond re renouvellement de la méthodologie utilisée part, et unutilisée en exte en nsimatière on desd’audit domd’une aines d’application de l’audit, d’autre part. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-F
2.Notion d’audit et ses variantes 2.1. De 2.1. De prime abord, il convient de mettre le trois de notpoint ion d’sur audi dit t à svocables avoir: l’ proches insp in spec ecti tion on, , la la revue et revue et le le diagnostic. L’inspection ou la vérification sont des act v t s or ent es sur a con orm t et n’incitent pas leurs acteurs à des perspective ves s d’évaluation des systèmes examinés, La revue constitue l’examen de l’état d’avancement d’activités suivant une liste préétablie, Samir ERRABIH
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2.Notion d’audit et ses variantes Le diagnostic est une activité descriptive; dans cette démarche le problème est supposé alors que la démarche d’audit consiste à s’interroger sur l’existence même des problèmes et cherche à les poser. , ’ examen professionnel d’un d’une e in info form rmat atio ion, n, en v ue d’emotivée responsable xprimer responsable sur cette iet nfo rmation une opinion motivée indépendante, par référence des normes des normes ». ».
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2.Notion d’audit et ses variantes L’audit
peut
être
également
défini
comme
«
l’activité quicohérentes et applique, et en des normes toute toute indépendance indépendance, , des procédures cohérentes des normes d’examen d’examen en vue d’évaluer l’adéquation et le fonctionnement de toute ou partie des actions menées dans une or an anis isat atio ion n ar ré réfé fére renc nce e à de des s no norm rmes es » . 2.2. Les différents domaines d’audit: On peut relever trois variantes principales d’audit: -l’audit financier, -L’audit interne, -L’audit opérationnel. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-F
2.Notion d’audit et ses variantes 1-l’audit financier: lm ep sttab ulnese men riétiquepadres iunnformeaxtipoenrst cIo , xame effnecctu indé dépe pen nda dant nt en vu vue e d’ d’ex exp pri rime merr une op opiini nio on motivée sur les états financiers. 2-l’audit interne: Il est une fonction d’assistance au management rattaché à la direction générale. C’est une activité indépendante d’appréciation des opérations dans l’entreprise. Samir ERRABIH
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2.Notion d’audit et ses variantes 3-l’audit opérationnel: C’est l’entreprise, sous lat form fo rme el’intervention d’un d’ un pr proj ojet et dans ,de ,d e sp spéc écia iali list stes es ut util ilis isan ant des techniques et des méthodes spécifiques ayant pour objectifs: D ta ta r es poss t s fonctionnement et de
am orat on u l’utilisation des
moyens, De créer au sein de dynamique de progrès d’amélioration arrêtés.
l’entreprise une selon les axes
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4éme année ENCG-F
2.Notion d’audit et ses variantes 2.3.Relations audit financier/inter financier/interne/opérationnel: ne/opérationnel:
Pour déterminer ces relations, on peut se référer réfé rer à deux cri critèr tères: es: -- l’objectif poursuivi par l’auditeur, ’ . a-audit financier & audit interne : L’audit financier a pour objectif la certification des comptes. l’audit interne, s’assurer de la qualité des informations produites, et ce uniquement pour la direction. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-12F
2.Notion d’audit et ses variantes L’auditeur
financier
est
un
expert
indépendant de l’entreprise ( désigné par l’AG). L’auditeur interne est un salarié de l’entreprise. b-audit financier & audit opérationnel: Si l’audit financier a pour objectif la certification des comptes, l’audit opérationnel vise l’amélioration des systèmes et des procédures existantes abstraction faite de leur nature ( informations comptables et extracomptables). Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-13F
2.Notion d’audit et ses variantes En ce sens, l’audit opérationnel est plus large Lque ’audl’audit it ofinancier. pérationnel vise l’efficacité, l’efficacité, l’efficience et l’efficience et la la pertinence . OBJECTIF
REALISATION
AUDIT AUDI T FI FINANCIER NANCIER
OPIN OPINION ION SUR LES ET ETA ATS EXTERNE FINANCIERS
AUDIT AUDI T OP OPERA ERATIONNEL TIONNEL
APP APPRECIER RECIER L LES ES
INTERNE OU EXTERNE
PERFORMANCES FONC ONCTIO TIONS NS DE DES L’ENTREPRISE
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4éme année ENCG-14F
3.Les objectifs de l’audit financier L’audit financier peut être scindé en deux : -l’audit légal; -et l’audit contractuel. L’audit légal est le est le commissariat aux comptes, il s’applique à toutes les sociétés remplissant légales: Société Anonyme: Anonyme: articles articles 159 etanonymes suite de la loi n 17-95 relative aux sociétés « il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux com co mpt ptes es ch char argé gés s d’ d’un une e mi miss ssio ion n de co cont ntrô rôle le et de su suiv ivii de des s co com mpt ptes es so soci ciau aux x da dans ns les °
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4éme année ENCG-15F
3.Les objectifs de l’audit financier
conditions et les buts déterminés par la présente loi. Toutefois, les sociétés faisant appel public à l’épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes; il en de même des sociétés de banque, de crédit, d’investissement, d’assurance, de capitalisation . . . . - et d’épargne ». , SCA, la SARL.. « les associés peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes …toutefois sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au mo moin ins, s, le les s so soci ciét étés és à res espo pon nsa sabi bili lité té li limi mité tée e d ont le social, chiffredépasse d’affairle esmontant , à la c lôtcinquante ure d’un exercice de millions de dirhams, hors taxes…. ». Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-16F
3.Les objectifs de l’audit financier l’au audi ditt co cont ntra ract ctue uell est un audi ditt no non n imp mpo osé par loi; ponctuel peut êtrela d emc’est andéunpaudit ar u« neponctuel » entrep » qui ris qui e d ans diverses situations: rachat d’entreprise , évaluation,….
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4éme année ENCG-17F
3.Les objectifs de l’audit financier L’appréciation
de
féléments: inanciers se fait - la régularité,
l’auditeur au
des
travers
de
états deux
- la sincérité. a-la régularité: Elle est la conformité à la réglementation, ou en son absence, aux principes généralement admis.
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4éme année ENCG-18F
3.Les objectifs de l’audit financier b-la sincérité: -C’est l’application de la bonne foi dans les règles de présentation des documents
financiers.
Autrement
dit,
la
sincérité
résulte de l’évaluation correcte des valeurs , ’ raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants. -La notion de sincérité s’identifie à celle de l’image fidèle.
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4éme année ENCG-19F
3.Les objectifs de l’audit financier L’examen de la ré rég gulari ritté et de la si sin ncé cérrité
d es comptesdes abo bou utisse sen nt normalement à la certification états financiers. Au Maroc, la certifi fic cation est du re res sso sorrt du
commissaire aux comptes (CAC). utre sa m ss on pr nc pa e e cert cat on, e CAC est chargé également d’autres missions particulières ( contrôle de l’égalité entre les acti ac tion onna nair ires es,, ex exam amen en de des s bu budg dget ets s et au autr tres es documents prévisionnels, préventions des difficultés, etc.).
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4éme année ENCG20 -F
3.Les objectifs de l’audit financier Pour éme mett ttre re so son n opi pini nio on, l’au audi dite teur ur do doiit
p réalabaux lemequestions nt apportci-après: er les éléments de preuve 1- Toute tes s les opérations de l’entreprise d’evant ’être comptabi billisées ont-elles fait d’exhaustivité. 2- Tou ous s les en enre regi gist stre reme ment nts s port rtés és dans les comptes sont-ils la traduction correcte d’une opération réelle? Principe de la réalité. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG-21F
3.Les objectifs de l’audit financier 3-To 3-Tout utes es le les s op opér érat atio ions ns en enre regi gist stré rées es du dura rant nt l’exercice concernent-elles la période écoulée et elle seule? Principe de spécialisation. 4-Tous les soldes apparaissant au bilan repr sentent- s es ments act et e passif existant réellement? Principe Prin cipe de confirmation des soldes. 5-C -Ces es él élém éme ent nts s d’ d’a act ctiif et du pa pas ssi siff so sont nt--ils évalués à leur juste valeur? Principe de la bonne évaluation. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG22 -F
3.Les objectifs de l’audit financier 6-Les
documents
financiers
correctement présentés? bonne présentation.
sont-ils
Princi Pri ncipe pe de la
’ des informations complémentaires qui sont évent éventuell uellement ement nécessaire néces saires? s? d’importance significative.
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Principe
4éme année ENCG23 -F
4.Les normes de l’audit financier Les normes de l’audit financier peuvent être classées en trois grandes catégories : 1.Les 1.Le s no norrme mes s re rellat ativ ives es au co comp mpor orte tem men entt rofessionnel 2.Les normes de travail ; 3.Les normes de rapport. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG24 -F
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4éme année ENCG F
4.Les normes de l’audit financier I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL: Norme 1 : Compétence
Pour exercer les fonctions d'auditeur, la loi 15/89 a défini les qualifications requises (Article remierr : .... remie ....L'ex L'ex ert com table est seul habil habilité ité : Attester la régularité et la sincérité des bilans et des comptes de résultats et des états comptables et financiers; Délivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou des de organismes; Exercer la mission commissaire aux comptes. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG F
4.Les normes de l’audit financier I – NORMES PROFESSIONNEL:
RELATIVES
AU
COMPORTEMENT
Norme 1 : Compétence
L'Auditeur et ses collaborateurs complètent régulièrement et mettent à jour leurs connaissances notamment dans l es domaines comp mpttable, ju jurridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires d'une manière générale. Il s'assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence appropriée à la nature et la complexité de ceux-ci. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG F
4.Les normes de l’audit financier I – NORMES RELATIVES PROFESSIONNEL: Norme 2 : Indépendance
AU
COMPORTEMENT
La loi, les règlements et la déontologie, font une obligation à l'auditeur d'être et de araî ar aîtr tre e in indé dé en enda dant nt.. Il do doit it no non n se seul ulem emen entt conserver une attitude d'esprit indé in dépe pend ndan ante te lu luii pe perm rmet etta tant nt d' d'ef effe fectu ctuer er sa mis issi sion on av ave ec in inté tég gri rité té et ob obje ject ctiv iviité té,, mai ais s aussi être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG F
4.Les normes de l’audit financier I
–
NORMES
RELATIVES
AU
COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL: travail Norme 3 : Qualité du travail
L'auditeur
exerce
ses
fonctions
avec
conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
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4éme année ENCG F
4.Les normes de l’audit financier I
–
NORMES
RELATIVES
AU
COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL: Norme 4 : Secret professionnel
L'Auditeur est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance en raison de ses fonctions. Il s'assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le secret professionnel et les respectent. Samir ERRABIH
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4éme année ENCG29 -F
4.Les normes de l’audit financier I – NORMES PROFESSIONNEL:
RELATIVES
AU
COMPORTEMENT
Norme 5 : Acceptation et maintien des missions Toute mission proposée à l'auditeur fait l'objet, avant acceptation du mandat, d'une appréciation de sa part de la possibilité d'effectuer cette mission. L'audi L'au dite teur ur ex exam amin ine e en ou outr tre, e, pé péri riod odiq ique ueme ment nt,, pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa mission.
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4éme année ENCG30 -F
4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
L'auditeur doit respecter, en plus des normes de c pe otrttreom , e defsonn aivoanil q uri lu po em rm ntentd do errmessonde optrin su lai régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes de l'entité auditée. orme 1 : mission
n t on e a strat g e e r v s on et p an an e
L'Auditeur doit avoir une connaissance globale de l'ent l'e ntre repr pris ise e lu luii pe perm rmet etta tant nt d' d'or orien iente terr sa mi miss ssio ion n et d' d'a app pprréh éhen ende derr le les s do dom mai ain nes et le les s sy syst stèm èmes es significatifs.
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4éme année ENCG-31F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL:
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence sig si gni nifi fica cati tive ve sur le les s co com mpt pte es et con ond diti tio onne ainsi la programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la mission qui conduisent à: -Déterminer la nature et l'étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification ; -Organiser l'exécution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la fm aa ço lam pd lu'e sffircaatcio lee,cta xn imu itnéneellte epnosrseib sp av netc lele s délais prescrits.
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4éme année ENCG32 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL: Norme 2 : Evaluation du contrôle interne A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, l'au l' audi dite teur ur ef effe fect ctue ue un une e ét étu ude et un une e év éval alu uat atio ion n es sy syst mes qu qu a ug s s gn cat s en vu v ue d'identifier, d'une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des données afin d'en déduire un programme de contrôle des comptes adapté.
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4éme année ENCG33 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL: Norme 3 : Obtention des éléments probants
L'auditeur obtient tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés pour fonder l'assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrôle, notamment les contrôles sur pièces , l'observation physique, la confirmation directe, l'examen analytique…
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4éme année ENCG34 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL: Norme 4 : Délégation et supervision
L'opinion constitue un engagement personnel de l'auditeur Cependant, l'audit est généralement un travail d'équipe et l'auditeur collaborateurs ou des auditeurs indépendants. Norme dossiers Des d5o: sTenue siersdes de travade il travail sont tenus afin de
documenter les contrôles effectués et d'étayer les conclusions de l'auditeur.
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4éme année ENCG35 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL:
Utilisation ion des travaux travaux des auditeurs internes internes Norme 6 : Utilisat
Pour déterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considération les travaux réalisés par les auditeurs
internes, l'auditeur : ppr c e a onc on l'entreprise ;
au
n erne
ans
S 'adsésquure pn ar dd crosnttrrôale app l' a atio eesleu vs aux ert op dreiélseudre s conclusions avec les objectifs de sa mission ;
Et leurs de cons co nse etravaux. rve rv e une do docu cume ment nta ati tion on su suff ffis isan ante te
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4éme année ENCG36 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL: Norme 7 : Utilisat Utilisation ion des travaux travaux de l'expert comptable
L'auditeur prend contact avec l'expert comptable pour s'informer des travaux que ce dernier a effectués. Il apprécie dans objectifs de sa mission et être pris en considération.
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4éme année ENCG37 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL:
Coordination on deschacun travaux entre travaux les auditeur auditeurs s Norme 8 : Coordinati Les auditeurs, étant responsable de l'opinion formulée sur les états de synthèse,
se concertent afin de planifier en commun la ' travaux et confrontent leurs conclusions notamment par l'examen réciproque de leurs dossiers de travail.
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4éme année ENCG38 -F
4.Les normes de l’audit financier II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 9 : Applicati Application on des normes de travail travail aux petites entreprises
Les objectifs de l'auditeur sont indépendants des caractéristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ’ ont un d'atteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mêmes normes quelle que soit la ta taiille de l'entr tre eprise. Par contr tre e, il adapte son approche, sa démarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des particularités de la petite entreprise.
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4éme année ENCG39 -F
4.Les normes de l’audit financier III - NORMES DE RAPPORT:
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur est amené à établir en particulier : Un rapport d'audit qui contient notamment l'avis de l'auditeur si les états de synthèse, une image fidèle, du patrimoine, de la situation financière et du résultat des opérations de la société. Un rapport de recommandations en vue de l'amélioration du contrôle interne dans limmixtion 'entité adans uditéla e gestion. en dehors de toute
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4éme année ENCG40 -F
4.Les normes de l’audit financier III - NORMES DE RAPPORT:
L'opinion de l'auditeur s'applique aux états de synthèse au titre de l'exercice concerné uniquement. Tout autre exercice antérieur, non spécifié dans le rapport général, n'est pas censé être concerné. L'au L' audi dite teur ur fa fait it ét état at da dans ns so son n ra or ortt u' u'il il ét étab abli litt selon le modèle prévu par les normes de la Profession, : De l'étendue de sa mission ; Des réserves éventuelles ; De son opinion sur les états de synthèse.
Isynthèse l annexeélaborés à son rpar appla ortsociété. général les états de
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4éme année ENCG-41F
4.Les normes de l’audit financier III - NORMES DE RAPPORT:
D ans son ra pport, sonl'avis auditsur eur l'image doit obligatoirement donner fidèle des états de synthèse. Il attestera si les états de synthèse donnent une image fidèle de la situation financière du patrimoine, du résultat des opérations et des flux de trésorerie de l'exercice (voir étape 10 de la section 6 sur les opinions pouvant être exprimées par l’auditeur).
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4éme année ENCG42 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier, La dé déma marc rche he d’ d’au audi ditt fi fina nanc ncie ierr s’ s’ar arti ticu cule le autours de trois phases principales: 1-prise de l’en l’ entr tre e rise rise
connaissance
générale
2-évaluation du contrôle interne, 3-examen des comptes.
de
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4éme année ENCG43 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier,
de 5.1-prise l’entreprise:
connaissance
générale
de
Cette phase préliminaire consiste à prendre connaissance des réalités économiques, juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée. Elle permet à l’auditeur de faire de faire le lien entre les données comptables et la réalité qu’elles traduisent. Pour recueillir les informations nécessaires pour le déroulemen entt de sa miss ssiion l’audi ditteur pe peu ut recourir : - à la documentation externe sur le secteur d ’activité ( statistiques…),
spécificité
comptable,
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4éme année ENCG44 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier,
de 5.1-prise l’entreprise:
connaissance
générale
de
Cette phase préliminaire consiste à prendre connaissance des réalités économiques, juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée. Elle permet à l’auditeur de faire de faire le lien entre les données comptables et la réalité qu’elles traduisent. Pour recueillir les informations nécessaires pour le déroulemen entt de sa miss ssiion l’audi ditteur pe peu ut recourir : - à la documentation externe sur le secteur d ’activité ( statistiques…),
spécificité
comptable,
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4éme année ENCG45 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier,
- à la documentation interne ( manuel des procédures comptables, manuel d’organisation….), - entretiens avec les principaux responsables, - visite des de l’entreprise ( ateliers, … locaux . Cette phase permettra à l’auditeur d’identifier l’auditeur d’identifier les domaines et syst stè èmes significatifs fs,, et déci dé cide derr ce ceux ux qu quii do doiv iven entt fa fair ire e l’ l’ob obje jett d’ d’un une e évaluation du contrôle interne ou d’un contrô cont rôle le sp spéc écif ifiq ique ue.. El Ellle dé débo bouc uche he,, in in fine, sur le plan le plan du travail (ou travail (ou plan plan de mission). mission).
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4éme année ENCG46 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier, 5.2.Evaluation du contrôle interne:
«sécurités Le cont rô loentriinbtu ea rn seam ee s c co ne t eàst lal’enm itrbilsee dd l’entreprise. Il a pour but, d’un coté, d’assurer la protection, la ’ sauvegarde du l’a ’aut utre re,, l’a ’app ppllica cati tio on de des s instr trum ume ent nts s de la dire directio eatnil’amé l’amélio ration des perfo performan rmances. Il ction se nmet festeliorati p ar on l’organisation, ces. les méthodes et procédures d de e chacune des a ctivités d e celle-ci l’entrep», risOECCA. e pour maintenir la pérennité de
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4éme année ENCG47 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier, Pour l’audit, le contrôle interne constitue un élém élémen entt fonda fondame ment ntal al de l’ap l’appr préc éciat iatio ion n portée sur l’en enttrepris ise e, le système ou la fonction faisant l’objet de la mission d’audit et du choix des méthodes à employer: un un contr ntrôle inte nterne défail aillant ant oblige ige l’aud udiiteur eur à exa examiner de manière appr ap prof ofon ondi die e les les acti activi vité tés s et inve invers rsem emen ent, t, un bon contr ntrôle int intern erne rédu éduit l’éte étend ndue ue des travaux à mener.
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4éme année ENCG48 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier,
5.3-examen des comptes:
L ’évaàlu lua ati tio oseule n du de cons’assurer trô tr ôle inte ter rnelanrégularité e permet pas elle de et sincérité des comptes même si cette évaluation se révèle satisfaisante. L’auditeur rég égu ula lari rité té et sin incé céri rité té des co com mpt pte es qu qu’i ’ill lu luii faut confirmer par un examen direct des comptes. Notons enfin que l’examen du contrôle interne ne permet pas d’appréhender les écritures de clôture qui reflètent souvent les grandes options de l’entreprise.
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4éme année ENCG49 -F
5.Les fondements de la démarche d’audit financier, Les trois phases précédentes représentent un l’auditeur. lui passage permettobligatoire ent d’obtepour n ir à la fois Elles des éléments de compréhension et des sur le système audité. éléments de preuve preuve sur Eléments de
Eléments de
Compréhension
Preuve
1.Prise de connaissance générale 2.Evaluation du contrôle interne 3.Examen des compt comptes es
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6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Les trois phases que nous avons évoquées peuvent être décomposées en dix étapes: Prise de 1-Travaux préliminair préliminaires, es, connaissance 2-Premiers contacts avec l’entreprise générale 3-Saisie des procédures, t l , r u ô a l e t i o 5-Evaluation préliminaire du contrôle interne, i n
c E o v
6-Tests de permanenc permanence, e, 7-Evaluation définitive du contrôle interne, 8-Adaptation des comptes,du programme d’examen 9-Tests de validation et de cohérence,
n t d e u r n e
Examen des comptes
51
10-Achèvement 10-Achèveme nt de l’audit.
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Phase 1: Prise de connaissance générale de l’entrep l’entreprise rise
Documentation externe
Documentation interne
ZONES DE RISQUES & SYSTEMES SIGNIFICATIFS
PLAN DE MISSION
Entretiens
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4éme année ENCG52 -F
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier.
Phase2:Evaluation du contrôle Phase2:Evaluation contrôle interne: Etape 3-déscription 3-déscription et saisie des pr procé océdures dures::
A ce stade l’objectif préliminaire de l’auditeur est de pre prend ndre re co con nna nais issa sanc nce e de des s pr proc océd édu ure res s existantes. Dans le cas où ces procédures sont inex in exis istan tante tes, s, il aura aura à les décr décrir ire e et form formal alis iser er au tr tra ave vers rs des ent ntre reti tien ens s av avec ec les pri rin ncip ipa aux responsables responsab les du secteur audité. Deux techniques peuvent être utilisées: utilisées: -le mémorandum ( description écrite ou narrative), -diagramme de circulation ( description graphique).
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6.les principales étapes de la démarche d’audit financier.
Etape 4- les ttests Etape ests de de confo conformit rmité: é: Ce sont les premier premiers s tests effectués par l’auditeur. Ces tests doivent permettre à l’auditeur de vérifier qu’il a bie ien n ap app préh éhen end der le sy sys stèm ème e ex exis ista tant nt c’e ’est st--àà-d dir ire e qu’on lui a bien décrit les procédures qui sont normalement appliquées appliquées dans l’entreprise. tape 5: va uat on pr pr m na re u co contr e nterne: Celle-ci consiste à dégager, à partir de la description
des procédures, d’une part, les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des enrreg en egis istr trem emen ents ts,, d’au d’autr tre e pa part rt,, le les s dé défa fail illa lanc nces es qui foéngtagn re uo nintrsisqfuoertsd’e etrrelu rs. p oAin Aiinsi l’aud eur d eaitle s p es ntsi, s , fal’a ibudit lesiteu dur système comptable.
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4éme année ENCG54 -F
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Etape 6: les les tests de permanence: permanence:
Les points forts relevés lors de l’évaluation préliminaire du contrôle interne n’ont qu’un caractère Les tests de théorique. théorique. r v r ur r u les procédures correspondant aux points forts du système comptable font l’objet d’une Qu ue les points forts applic app licatio ation n cons constan tante. te. Q théoriques sont des points forts appliqués.
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6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Eta tape pe 7 :év éval alu uat atio ion n dé défin finit itiive du con ontr trô ôle in intter erne ne
Au terme de cette étape, l’auditeur amené à distinguer:
sera
- les véritables points forts qui sont à la o s t or ques et prat ques, - les faiblesses imputables à un défaut dans la conception du système, - les faiblesses imputables à une mauvaise application des procédures.
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4éme année ENCG56 -F
Description des procédures Tests de conformité
Evaluation préliminaire du contrôle interne théoriques
Tests de permanen pe rmanence ce
Points forts appliqués
Points faibles Evaluation définitive du
contrôle interne 57
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Phase3:Examen n des comptes comptes Phase3:Exame Après l’évaluation du contrôle interne, l’auditeur dispose des éléments nécessaires pour définir plus précisément son intervention. Jus u’à ce stade l’auditeur n’a qu’une qu’une présomption sur présomption sur la régularité et le sin nccé céri rité té comp L’e xam xa moen dire rect dessi om pted ses pco ermpte mettes trsa. L’ de’a pp rterdi lect s éléments de preuve suffisants sur le caractère raisonnable des comptes.
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4éme année ENCG58 -F
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Les points forts du système
justifieront
c einte rtter airnvsen a llé, ge etme nvers ts rsem duent, rosgrpo amints mts e d’in d’ enti tion on, inve in emen t, ple les poin faibles le conduiront à le renforcer. Etape9: Etape 9: Les tests de validati validation on et de cohérence Durant l’auditeur aura à faire appel à cette deux phase, tests de base: -les tests de validation (ou de validité), -les tests de cohérence.
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4éme année ENCG59 -F
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. Phase3:Examen des comptes * Le Less tests de vali validité dité :
portent sur des éléments pris I ls individuellement et consistent à vérifier les données de la comptabilité e n le s r r r u repr re prés ésen ente tent nt.. Il ex exis iste te di diff ffér éren ente tes s fo form rmes es de validation: va validation sur base des documents détenus par l’entreprise, par confirmation externe et par inspection physique.
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4éme année ENCG60 -F
6.les principales étapes de la démarche d’audit financier. *Les tests de cohérence:
Contrairement aux tests de validation, ils portent sur un ensemble d’éléments. Ils ont pour but de rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les différentes r . Ils comprennent : - des revues de l’information à caractère comptable ou opérationnel, - des comparaisons par calcul.
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4éme année ENCG-61F
6.les s princ principal ipales es tape tapes s de la d marc marche he 6.le d’audit financier. Etape 10: achè achèvement vement de l’audit Au terme de son travail, l’auditeur est amené amen é à émettr émettre e les rappo rapports rts suiva suivants: nts: 1-un rapport d’opinion, 2-un rapport sur le contrôle interne, 3-un rapport sur le contrôle des comptes, 4-un rapport dessu r le précédents. suivi des recommandations audits L’auditeur peut émettre quatre types d’opinion:
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2 4éme année ENCG6-F
6.les s princ principal ipales es tape tapes s de la d marc marche he 6.le d’audit financier. Etape 10: achè achèvement vement de l’audit 1-la certification sans réserve: Elle répond à l’objectif de l’auditeur qui est de certifier que les comptes annules sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle . 2-Une certification avec réserve: Elle est émise lorsque un désaccord sur les é inan ee lipm ateiton padsanà s l’téattesndufe dceiserstrao vu auxunn eritm l’auditeur d’exprimer une opinion sans réserve, sans toutefois que l’incidence de ces réserves soit so it su suff ffis isam amme ment nt im impo port rtan ante te po pour ur en entr trai aine nerr un refus ou une impossibilité de certifier.
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3 4éme année ENCG6-F
6.les s princ principal ipales es tape tapes s de la d marc marche he 6.le d’audit financier. 3-l’impossibilité ibilité de certifier: 3-l’imposs Ell lle e travaux rés ré sul ulte te telle d’u ’une neque lim imit ita ati tion on da dans ns l’ét éten end d ue des l’auditeur ne l’ peut pas exprimer une opinion. Il est est expr exprim imé é lorsq lorsque ue l’ef l’effe fett d’ d’un un désa désacc ccord ord est tel que l’auditeur considère qu’une réserve est insuffisante pour révéler le caractère trompeur ou incomplet de l’information financière.
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