CASOS PRACTICOS SOCIEDADES

 IV

Área Contabilidad y Costos

Artículo 229º. Reserva Legal de la  Ley General General de Sociedades Sociedades Tauro S.A. S.A . (Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles)

Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título

:

Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades

Fuente

:

Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011

El artículo 229º de la Ley General de Sociedades establece estable ce que un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance alcan ce un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Se establece que estas reservas están destinadas a cubrir las pérdidas correspondientes a un ejercicio. El referido artículo establece también que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si éste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposición reposición de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%). Capital Reservas Utilidad del Ejercicio

Se detrae el 10% de la Utilidad

Capital

Hasta la 5.a Parte del Capital

El exceso No es Reserva Legal

Enunciado a) La sociedad “Tauro “Tauro S.A.” inicia sus operaciones operaciones en el el ejercicio con el siguiente Balance General: Primera Quincena - Mayo 2011

 Activos

Pasivos y Patrimonio Patrimonio

 Activos Corrientes Corrientes

Pasivos Corrientes Corrientes

Efec Efect. t. y Eq Equiv uiv. de de Ef Efect ectivo ivo Ctas Ctas.. por por Cobr Cobrar ar Come Comerrc. Otras Otras Cuent Cuentas as Por Por Cobrar Cobrar Existencias Total otal Acti Activo voss Corr Corrie ient ntes es

4,00 ,000.00 .00 8,00 8,000. 0.00 00 24,000 24,000.00 .00 32,000.00 68,0 68,000 00.0 .00 0

Sob Sobregiros iros Ba an nca cari rios os Cuen Cuenta tass por por paga pagarr Div Div.. Otras Otras cuenta cuentass por Pagar Pagar

1,50 ,500.0 0.00 47,0 47,000 00.0 .00 0 28,500 28,500.00 .00

Total otal Pasi Pasivo voss Corr Corrie ient ntes es 77,0 77,000 00.0 .00 0 Patrimonio Neto Capital 500,000.00  Activos No Corrientes Corrientes Inmuebles, Ma Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00 Resultados Acumulados 0.00 Total Activ Activ. No Corrient Corrientes es 599, 599,000. 000.00 00 Total Patrimo Patrimonio nio Neto 590, 590,000.0 000.00 0 Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00

El capital está constituido por 5 socios, formados de la siguiente manera: Socios

Acciones

Valor de cada acción

Total

Wilmer Salvador

20,000.00

5.00

100,000.00

 Juan Terr Terrones ones

15,000.00 15,000.00

5.00

75,000.00 75,000.00

Eva Br Bracamonte

15,000.00

5.00

75,000.00

Hilda Cruz

20,000.00

5.00

100,000.00

 Jesús Bazán Bazán

30,000.00 30,000.00

5.00

150,000.00 150,000.00

Total

A fn de explicar de qué manera se calculan y se registran las ReReservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso práctico en el que se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio eje rcicio para luego ser desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde además se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, ej ercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización.

N° 230

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

100,000.00

500,000.00

b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 más IGV al crédito d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, correspondientes, determinando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores

238,000.00 (19,040.00)

30% Impuesto a la Renta

218,960.00 (65,688.00)

Resultado de libre Disponibilidad

153,272.00

Actualidad Empresarial

IV 11

-

 IV

Aplicación Práctica

Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura del ejercicio.  ——————————— X ——————————— 

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

2,500.00

HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

HABER

32,000.00

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 32,000.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas  x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61  al cierre del ejercicio.

8,000.00

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

 ——————————— X ——————————— 

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.

70 VENTAS

24,000.00

120,000.00

701 Mercaderías

168 Otras cuentas por cobrar diversas

20 MERCADERÍAS

80 MARGEN COMERCIAL

32,000.00

120,000.00

801 Margen Comercial  x/x Para saldar las cuentas de la clase 7.

201 Mercaderías manufactuaradas 2011 Mercaderías manufacturadas

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE

 ——————————— X ——————————— 

69 COSTO DE VENTAS

104 Ctas. Corrientes en instituciones fnanc. 1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 1042 Cuentas ctes. para fnes espec. (1,500.00)

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.

599,000.00

 ——————————— X ——————————— 

331 Terrenos

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

47,000.00

421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

80 MARGEN COMERCIAL

32,000.00

801 Margen Comercial

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.

28,500.00

32,000.00

611 Mercaderías  x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.

469 Otras cuentas por pagar diversas

50 CAPITAL

500,000.00

501 Capital Social 5011 Acciones

80 MARGEN COMERCIAL

88,000.00

801 Margen Comercial

58 RESERVAS

90,000.00

82 VALOR AGREGADO

88,000.00

582 Legal  x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio.

821 Valor agregado  x/x Por el traslado del saldo de margen comercial  al valor agregado.

b) Por la venta de toda la mercadería al contado

 ——————————— X ——————————— 

 ——————————— X ——————————— 

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

DEBE

HABER

141,600.00

70 VENTAS

120,000.00

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

 ——————————— X ———————————  32,000.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 32,000.00

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas  x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

150,000.00

841 Resultado de explotación  x/x Por la transferencia de los saldos acreedores de la cuenta Otros ingresos de gestión.  ——————————— X ——————————— 

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

c) Por la venta de servicios al crédito más IGV  ——————————— X ——————————— 

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC.

177,000.00

HABER

238,000.00

841 Resultado de explotación

85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS

238,000.00

851 Result. antes de participac. e impuestos  x/x Por la transferencia del resultado de explotación al resultado antes de participaciones e impuestos.

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 150,000.00

759 Otros ingresos de gestión

Instituto Pacífco

150,000.00

759 Otros ingresos de gestión

20 MERCADERÍAS

IV 12

88,000.00

841 Resultado de explotación  x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotación a resultado de explotación.

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas  x/x Por la prestación de servicios al crédito.

88,000.00

831 Excedente bruto de explotación

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

 ——————————— X ——————————— 

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

88,000.00

831 Excedente bruto de explotación  x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg.  al excedente bruto de explotación.

83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 21,600.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas  x/x Por la venta de mercaderías al contado más IGV.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

88,000.00

821 Valor agregado

 ——————————— X ——————————— 

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

69 COSTO DE VENTAS

82 VALOR AGREGADO 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP.

104 Cuentas Corrientes en instituciones fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas

-

 ——————————— X ——————————— 

 ——————————— X ——————————— 

85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 27,000.00

238,000.00

851 Result. antes de participac. e impuestos

89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC.

238,000.00

891 Utilidad  x/x Por la transferencia del resultado antes de  participación e impuestos.

N° 230

Primera Quincena - Mayo 2011

 IV

Área Contabilidad y Costos  ——————————— X ——————————— 

DEBE

HABER

89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC.

84,728.00

891 Utilidad

88 IMPUESTO A LA RENTA

 ——————————— X ——————————— 

DEBE

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

67,640.00

65,688.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas

881 Impuesto a la Renta - Corriente

87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES

19,040.00

871 Participac. de los trabajad. - Corriente  x/x Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta Resultado del ejercicio 238,000.00 Participación Trabajadores del 8% (19,040.00) Subtotal 218,960.00 Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) 153,272.00 Resultados Acumulados

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

47,000.00

421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

28,500.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

 ——————————— X ——————————— 

500,000.00

501 Capital Social 5011 Acciones

19,040.00

851 Resultado antes de participaciones e impuestos

88 IMPUESTO A LA RENTA

65,688.00

411 Remuneraciones por pagar

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

50 CAPITAL

87 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS

HABER

58 RESERVAS

65,688.00

90,000.00

582 Legal

881 Impuesto a la Renta - Corriente

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

65,688.00

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

19,040.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

153,272.00

591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas

10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

144,100.00

104 Ctas. corrientes en instituc. fnanc. 1041 Cuentas corrientes operativas

411 Remuneraciones por pagar  x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar.

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

 ——————————— X ——————————— 

89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC.

185,000.00

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

153,272.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.

891 Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS

153,272.00

591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas  x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a resultados acumulados.

24,000.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

599,000.00

331 Terrenos  x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio. Tauro S.A. Balance General (Hoja de Trabajo)

Concepto

Sumas del Mayor Debe

Haber

Saldos Deudor

Ajustes

Acreedor

Debe

Cuentas del Balance

Haber

Activo

10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo

144,100.00

144,100.00

144,100.00

12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros

185,000.00

185,000.00

185,000.00

14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 20 Mercaderías

24,000.00 32,000.00

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

32,000.00

599,000.00

0.00

0.00

24,000.00

24,000.00

0.00

0.00

599,000.00

599,000.00

39 Depreciación, Amort. y Agot. Acum.

0.00

40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens.

48,600.00

41 Remunerac. y Participaciones por Pagar

46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 50 Capital 58 Reservas

0.00

0.00

0.00 47,000.00

0.00

0.00

28,500.00

28,500.00

28,500.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

90,000.00

59 Resultados Acumulados

0.00

601 Compras de Mercaderías

0.00

603 Compra de suministros

0.00

611 Mercaderías

0.00

0.00

90,000.00

90,000.00 0.00

0.00 0.00 32,000.00

62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes.

0.00

63 Gastos de Servicios Prestados por Terc.

0.00

0.00

68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov.

0.00

0.00

32,000.00

0.00

32,000.00

32,000.00

32,000.00

70 Ventas

120,000.00

120,000.00

120,000.00

75 Otros ingresos de Gestión

150,000.00

150,000.00

150,000.00

94 Gastos de Administración

0.00

95 Gastos de Ventas

0.00

89 Resultados del Ejercicio

0.00

150,000.00 0.00

0.00

0.00

0.00 32,000.00 270,000.00

238,000.00 238,000.00 952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00

Primera Quincena - Mayo 2011

120,000.00

0.00

1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00

N° 230

Ganancias

0.00

0.00 32,000.00

69 Costo de Ventas

Pérdidas

48,600.00

47,000.00

57 Excedente de Revaluación

Ganancias

0.00

47,000.00

43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac.

Pérdidas

Resultado por Función

0.00

48,600.00 0.00

42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros

Pasivo

Resultado por  Naturaleza

32,000.00 270,000.00 238,000.00 270,000.00 270,000.00

Actualidad Empresarial

IV 13

-

 IV

Aplicación Práctica Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Por el año 1

Ventas Netas de Mercaderías

Capital

120,000.00

Compra de Mercaderías Variación de Existencias: Mercaderías

(32,000.00) 88,000.00

Margen Comercial Resultado de Explotación Otros Ingresos de Gestión

150,000.00

Resultado antes de Participaciones e Impuestos

238,000.00

Participaciones

(19,040.00)

8%

500,000.00

Reserva Actual

Impuesto a la Renta 30%

(65,688.00)

Resultado del Ejercicio

153,272.00

Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Función) Por el año 1

90,000.00

Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Máximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20% 10% de la utilidad Monto que falta para cubrir el 20% Monto en exceso

153,272.00 15,327.20 100,000.00 90,000.00 10,000.00 15,327.20 10,000.00 5,327.20

Conclusión El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformación alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/.10,000 no será considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la dis tribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente.

DEBE

 ——————————— X ———————————  Ventas

120,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

Costo de Ventas

(32,000.00)

Utilidad Bruta

88,000.00

591 Utilidades no Distribuidas 5911 Acciones

HABER

153,272.00

58 RESERVA Utilidad de Operación

88,000.00

Otros Ingresos de Gestión

150,000.00

Utilidad antes de Deducc. y Participaciones

238,000.00

Participaciones 8%

(19,040.00)

Impuesto a la Renta 30%

(65,688.00)

Resultado del Ejercicio

153,272.00

Aplicación del Art. 229º Tal como se explicó, el artículo 229º establece que las sociedades anónimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mínimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene condición de reserva legal.

En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la conformación de sus reservas de la siguiente manera: Cálculo para determinar la Reserva del Ejercicio Capital

500,000

5.a

100,000

parte o 20% máximo

La reserva Legal no debe exceder a la 5. a parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.

IV 14

-

Instituto Pacífco

10,000.00

582 Legal

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

143,272.00

441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos  x/x Por la conformación de las reservas legales y la  provisión para pago de dividendos.

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarán lo siguiente: Tauro S.A. Estado de Situación Financiera (Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles)  Activos  Activos Corrientes Efect. y Equiv. de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Total Activos Corrientes  Activos No Corrientes Inm., Maq. y Equipo

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 145,600.00 185,000.00 24,000.00 354,600.00

Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Div. Otras cuentas por Pagar Total Pasivos Corrientes Patrimonio Neto 599,000.00 Capital Reservas

500,000.00 100,000.00

Resultados Acumulados Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim.

0.00 600,000.00 953,600.00

N° 230

1,500.00 47,000.00 305,100.00 353,600.00

Primera Quincena - Mayo 2011