Caso Practico Nia 600.

February 12, 2024 | Author: Anonymous | Category: N/A
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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) INTRODUCCIÓN En el trabajo que presentamos a continuación se analizó el Informe de Auditoría Independiente de la entidad denominada “Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L, y Subsidiaria, que realizadas operaciones en la República de Panamá y presenta estados financieros consolidados. Dicha auditoría fue efectuada por la Firma Internacional de Contadores Públicos Autorizados Deloitte. Nuestro análisis fue efectuado tomando como base la Norma Internacional de Auditoría NIA600, “Consideraciones especiales Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)”, adicional a esta norma tomamos como guía otras normas de auditoría, por mencionar las más relevantes NIA 700 Y NIA 705, debido a que estas normas nos proporcionan información relacionada con la estructura del informe de auditoría independiente y las diferentes opiniones que existen. La finalidad de nuestro trabajo es poder ver la aplicación de la NIA 600 en un informe de auditoría independiente de un grupo, entendiendo cómo grupo los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo, y que para poder ser un grupo debe tener más de un componente. Como parte de nuestra formación profesional es importante que podamos aplicar la teoría que nos proporcionan las Normas Internacionales de Auditoría, a casos de la vida real. Esto nos facilitará la comprensión de dichas normas y nos permitirá aumentar nuestros conocimientos y aplicarlos en el ejercicio de nuestra profesión. ANALISIS DICTAMEN DE AUDITORIA DE ACUERDO CON LA NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) El dictamen de auditoría que se tomó como base para efectuar nuestro análisis corresponde a una cooperativa denominada “Cooperativa de Servicios Múltiples Profesiones de Responsabilidad Limitada, y Subsidiaria”, la cual cuenta con una subsidiaria que es la empresa Soma, S.A., ambas se encuentran operando en la República de Panamá. El periodo contable que fue auditado es el correspondiente al 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, la auditoría del grupo fue llevada a cabo por la Firma de Contadores Públicos Autorizados Deloitte, la cual tiene presencia en Panamá.

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Dentro de los aspectos que podemos observar de la estructura de grupo de esta entidad, está la estructura legal y actividad de negocios en que operan. De acuerdo a la información que nos proporcionan las notas a los estados financieros vemos que la controladora es: a) una entidad Cooperativa que necesita contar con la aprobación del consejo de Cooperativas para poder operar, b) es una institución de utilidad pública e interés social, c) que no persigue fines de lucro y que tiene como principal actividad la integración y fortalecimiento del espíritu cooperativo entre sus asociados, d) además posee una licencia fiduciaria otorgada por la Superintendencia de Bancos de Panamá, para poder operar en el negocio de fideicomisos. Mientras tanto la subsidiaria es una entidad constituida bajo la figura de una sociedad anónima, que tiene como actividad de negocio los bienes inmuebles. La NIA 600 “Consideraciones Especiales – Auditoría de estados financieros de grupos”, nos define lo que es un Componente: “una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo”1. Así también define un Grupo: “todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre está formado por más de un componente” 2. De acuerdo a las definiciones anteriores vemos que el dictamen objeto de análisis cumple con estas definiciones, debido a que cuenta con dos componentes cómo lo son la Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. que en este caso sería la controladora del grupo, y la subsidiaria que es la empresa Soma, S.A., de la cual según información contenida en las notas a los estados financieros la controladora ejerce control absoluto sobre la misma porque posee la totalidad de las acciones emitidas por la subsidiaria. La norma hace mención a los estados financieros del grupo, cómo los estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente, en este caso el párrafo introductorio del dictamen indica que se han auditado los estados financieros consolidados de la Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria, así  también el nombre completo y fecha de presentación de cada uno de los estados que forman parte de los Estados Financieros objeto de auditoría. Adicional a la información requerida por las NIAs 700 y 705, el párrafo introductorio del dictamen emitido por la firma Deloitte, hace mención que los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2009, fueron auditados por otros auditores, en el cual expresaron una opinión sin salvedad sobre dichos estados financieros; con lo cual queda claro el hecho de que se trata de una primera auditoría. Por lo que la firma Deloitte tuvo que aplicar la NIA 510

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) para obtener certeza de los saldos iniciales y determinar el efecto que tendrían estos saldos en su opinión por la auditoría realizada en el período 2010. La NIA 600 hace referencia a algunos parámetros para identificar que un componente es significativo, cuando: a) es financieramente significativo para el grupo considerado de forma individual, b) existe la probabilidad que debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpore a los estados financieros del grupo un riesgo significativo de incorrección material. Así también hace mención que a medida que la significatividad financiera de un componente aumenta, por lo general, los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo también aumentan; con la información que nos proporcionan los estados financieros podemos ver que este componente es financieramente significativo para el grupo. En el párrafo de “Responsabilidad de la administración por los estados financieros”, se hace mención al marco de información financiera utilizada por la administración, el cual son las Normas Internacionales de Información Financiera. Así también hace mención de otras responsabilidades como son el diseño, implementación y mantenimiento del control interno sobre la preparación y presentación razonable de los estados financieros, de modo que éstos no incluyan errores significativos originados por fraudes o errores. Lo anterior forma parte de la comunicación que el equipo del encargo de grupo debe tener con la dirección y los responsables del gobierno del grupo, según la NIA 600, el equipo del encargo de grupo determinará las deficiencias identificadas en el control interno que deben ser comunicadas a los responsables del gobierno y a la dirección del grupo. La NIA 600 hace mención de la responsabilidad del socio del encargo de grupo, de dirigir, supervisar y realizar el encargo de auditoría de grupo de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como de que el informe de auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias; el cual se emite en nombre de la firma, y que en este caso podemos observar al final del informe que quien firma por la opinión emitida es la firma de Contadores Públicos Autorizados Deloitte. La Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria Soma, S.A. utilizan para la preparación de su información financiera el mismo marco de referencia que son las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, y preparan los estados financieros en la misma fecha de cierre, por lo que al realizar el proceso de consolidación no es necesario realizar ajustes como lo indica la NIA 600 con relación al proceso de consolidación de estados financieros. Dicha responsabilidad se deja establecida en el párrafo titulado “Responsabilidad

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) del auditor”, el cual hace referencia a las normas profesionales de acuerdo a las cuales fue practicada la auditoría, que son las Normas Internacionales de Auditoria. Indica claramente en qué consiste una auditoría, y también hace mención que las normas profesionales utilizadas piden el cumplimiento de requerimientos éticos. En el mismo párrafo donde la norma define la responsabilidad, menciona que el informe que auditoría sobre los estados financieros del grupo no hará referencia al auditor de un componente, a menos de disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha mención; lo cual se cumple en el informe de los auditores independientes de la Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L., en donde en ninguna parte del dictamen se hace mención al trabajo realizado por los auditores del componente, la subsidiaria Soma, S.A. Otro aspecto que menciona la NIA 600 con relación a las auditorias de estados financieros de grupos, es la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoria para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinión de auditoría; lo cual se cumple en el presente informe, debido a que en el apartado donde menciona la responsabilidad del auditor, indica claramente que la evidencia de auditoría que se ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar la opinión sobre los estados financieros de la Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria. En el último párrafo donde los auditores independientes emiten su opinión al respecto de la auditoría de estados financieros de fecha 31 de diciembre de 2010 efectuada a la Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y subsidiaria, vemos que nos encontramos ante un dictamen con opinión modificada, específicamente “Opinión con salvedades”, que según la NIA 705 el auditor expresará una opinión con salvedades cuando: “a)habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados”. De las dos situaciones que la norma nos menciona nos encontramos ante la primera, que es cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas para los EF. Aquí nos encontramos con una situación que derivada de operaciones realizadas durante el año 2008 y 2009, se había acumulado pasivo laboral que no cumplía con lo requerido por el marco de información financiera aplicado, específicamente la NIC

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) 37 Provisiones, Pasivos Contingentes, lo cual ocasionaba una deficiencia en los pasivos laborales por B/.127,760 para el año 2009, que si bien no es una suma significativa para influir de forma generalizada sobre los estados financieros, y generar una opinión adversa, si es material y por lo tanto da como resultado un dictamen con opinión modificada, que incluye un párrafo de salvedad. En todos los demás aspectos los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria. Adicional a lo anterior otro aspecto al que hacemos mención, con relación al modelo de informe de auditoría que nos proporciona la NIA 600 es que el párrafo de la opinión con salvedades va precedido por el título “Fundamento de la opinión con salvedades”, y posterior a ese párrafo va el de la opinión el cual se titula “Opinión con salvedades”. En el informe objeto de estudio el párrafo se titula “Opinión” y allí mismo va incluido el párrafo de la salvedad y el párrafo de la opinión. Dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que le son aplicables a la Cooperativa podemos mencionar las siguientes: NIC 1; la cual le fue útil para la elaboración y presentación de los estados financieros NIC 27; le ayudo a realizar el proceso de consolidación, NIC 28 le proporcionó lineamientos para ser una controladora, NIC 24; fue necesaria para saber qué información revelar de la subsidiaria que posee la Cooperativa, NIIF 3; fue necesaria para realizar la combinación de ambas entidades, NIIF 9; fue de mucha ayuda ya que la Cooperativa posee una licencia otorgada por la Superintendencia de Bancos de la República de Panamá del año 2008 y tiene activos financieros. NIC 8; esta norma es relevante, ya que por medio de esta se revisan las políticas contables a las que estará sometida la cooperativa, y así están otras normas que le son aplicables a la Cooperativa dependiendo siempre de las operaciones que realiza la cooperativa como los son La NIC 38, NIC 19, NIC 16, NIC 7, NIC 26, NIC 37. Entre las Normas Internaciones de Auditoria (NIA’S) que la firma DELOITTE observo en la realización de la auditoria se pueden describir las siguientes: NIAS 200, 210, 220 le sirvieron a la firma de auditoria para realizar entre ambas partes la contratación para la realización de la auditoria de la cooperativa. NIA 230 para saber qué procedimientos realizaría la firma para documentar la auditoria que llevaría a cabo. NIA 240 Fue aplicable a dicha auditoria porque la firma de auditoria evaluó lo referente a su responsabilidad respecto al fraude. NIA 300 fue útil para la elaboración de la planeación de dicha auditoria. La NIA 250 ya que derivado de la constitución legal de la cooperativa está afecta a impuestos, NIA 315 es donde se ve todo lo relacionado al Control Interno, el ambiente de control, los sistemas de información y otros aspectos que requiere la NIA 315. Así también

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) está la NIA 540 que es la que le proporciono a la firma lineamientos para evaluar y obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada de las estimaciones que realizo la cooperativa. La NIA 700; la cual le fue útil para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros consolidados de la cooperativa y su subsidiaria. CONCLUSIONES El caso objeto de estudio nos permitió comprender de forma práctica la aplicación de la NIA 600, en una auditoría de estados financieros de grupo.  Tuvimos que auxiliarnos de otras Normas Internacionales de Auditoría para comprender la información contenida en el informe de auditoría. Este tipo de trabajos nos permite comprender que cuando existe un marco de información financiera aceptado a nivel internacional, es mucho más fácil poder interpretar y analizar la información financiera, porque a pesar de tratarse de una empresa ubicada en Panamá, el conocimiento de las normas nos permitió comprender la información contenida en el informe de auditoría. Para poder realizar una auditoría en base a la NIA 600 es necesario conocer bien los procesos de consolidación de estados financieros y por lo tanto guiarnos por lo que dicen las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

ANEXO INFORME DE AUDITORIA “COOPERATIVA DE SERVICIOS MÚLTIPLES PROFESIONALES, R.L., Y SUBSIDIARIA. Deloitte. Deloitte, Inc. Contadores Públicos Autorizados Apartado 01816-01558 Teléfono: (507) 303-4100 Facsímile: (507) 269-2386

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTE Señores.  Junta de Directores Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria Panamá, Rep. De Panamá Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria que comprenden el estado consolidado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010, y el estado consolidado de resultado integral, el estado consolidado de cambios en el patrimonio y el estado consolidado de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de las principales políticas contables aplicadas y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Cooperativa por el año terminado el 31 de diciembre de 2009, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe fechado el 27 de febrero de 2010, expresa una opinión sin salvedad sobre dichos estados. Responsabilidad de la administración por los estados financieros Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría con el propósito de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados financieros no incluyan errores significativos. Una auditoría comprende aplicar procedimientos sobre bases selectivas para obtener evidencias sobre los montos y las revelaciones expuestas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del auditor, incluyendo su evaluación del riesgo de que los estados financieros incluyan errores significativos originados por fraudes o errores. Al realizar esta evaluación de riesgo, el auditor considera el control interno sobre la preparación y presentación razonable de los estados financieros, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Así mismo, una auditoria comprende evaluar la apropiada aplicación de las políticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la Administración, así como la presentación general de los estados financieros.

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para sustentar nuestra opinión. Opinión Subsecuente a la emisión de los estados financieros consolidados del año 2009, la Administración determinó que se había acumulado pasivo laboral por indemnización al 31 de diciembre de 2009 y 2008 era por B/.411,183 y 493,724 sin que cumpliera con las características de pasivo según lo requiere la NIC 37 y que los pasivos laborales incluidos por prima de antigüedad y vacaciones tenían una deficiencia por el monto de B/.127,760 para el año 2009. La corrección de dichos errores fue incluida en el estado consolidado de resultados integral del año terminado el 31 de diciembre de 2010. Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren que esos ajustes sean corregidos de forma retroactiva. Con la corrección retroactiva de los estados financieros consolidados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, resulta en una disminución del excedente neto del año de B/.283,423 y B/.210,301 para 2010 y 2009, respectivamente y una disminución de los otros pasivos y un incremento en el excedente acumulado al 31 de diciembre de 2009 por B/.283,423. En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. DELOITTE 19 de marzo de 2011 Rep. De Panamá Notas a los estados financieros consolidados Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas) 1. Información general La Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. (La Cooperativa) fue constituida mediante Escritura Pública No. 52 de 22 de enero de 1970 y fue aprobado su funcionamiento mediante Resolución del Consejo de Cooperativas No. 232 de 31 de enero de 1970. Conforme a las leyes vigentes en la República de Panamá, la Cooperativa se considera una institución de utilidad pública e

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) interés social, sin fines de lucro y por lo tanto se acoge a la Ley 17 del 1 de mayo de 1997, que rige legalmente a las Asociaciones Cooperativas. Su principal actividad es la integración y fortalecimiento del espíritu cooperativo, fomentando el incremento de los ahorros entre sus asociados para la obtención de un mejor crédito. La Cooperativa posee una licencia fiduciaria otorgada por la Superintendencia de Bancos de la República de Panamá mediante Resolución No. 10-98 del 7 de diciembre de 1998. Esta licencia fiduciaria autoriza a la Cooperativa a ejercer el negocio de fideicomiso en o desde la República de Panamá. Para garantizar esta operación, la Cooperativa mantiene B/.25,000 depositados en la Caja de Ahorros, los cuales están restringidos, y póliza de fideicomiso por B/.250,000, para cumplir con las estipulaciones contenidas en el Artículo 14 del Decreto Ejecutivo No. 16 del 3 de octubre de 1984. La oficina principal de la Cooperativa está localizada en Avenida Federico Boyd y Avenida Rogelio E. Alfaro, Calle 48. La Cooperativa posee la totalidad de las acciones emitidas de su subsidiaria Soma, S.A. en adelante en conjunto (“la Cooperativa”). La subsidiaria está incorporada bajo Escritura Pública No. 18,991 del 7 de agosto de 2005 y está autorizada por Asamblea de Delegados para efectuar negocios de bienes inmuebles. La oficina registrada de la subsidiaria está localizada en el Corregimiento Bethania en Altos del Chase, Calle 4ta.m Casa 1-A. 2. Adopción de las nuevas y revisadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) 2.1

Normas e interpretaciones que afectan los montos reportados en el periodo corriente (y/o periodos anteriores)

Las siguientes normas e interpretaciones, nuevas y revisadas que le son aplicables a las operaciones de la Cooperativa, han sido adoptadas en el período corriente y el impacto de la adopción se ha hecho para ampliar las revelaciones presentadas y no tienen un impacto en los resultados reportados o posición financiera de la Cooperativa. Detalles de otras Normas e Interpretaciones adoptadas en estos estados financieros, pero que no han tenido ningún impacto en los montos reportados se establecen en la sección 2.2. 2.2

Normas e interpretaciones adoptadas sin efectos sobre los estados financieros.

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Las siguientes normas e interpretaciones nuevas y revisadas también se han adoptado en estos estados financieros. Su adopción no ha tenido ningún impacto significativo sobre los importes registrados en estos estados financieros, pero puede afectar la contabilidad de las transacciones o arreglos en el futuro. Mejoras a las NIIFs (2008-2009) Además de los cambios que afectan a importes reportados en los estados financieros descritos en el punto 2.1 arriba, las mejoras han generado ciertos cambios en el detalle de las políticas contables de la Cooperativa – algunos de los cuales son cambios en la terminología únicamente, y algunos de los cuales son substantivos pero que no han tenido ningún efecto significativo sobre los montos reportados. La mayoría de esas modificaciones entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009. 2.3

Normas e Interpretaciones emitidas que aún no han sido adoptadas.

NIIF 9 – Instrumentos Financieros. La NIIF 9 entrará en vigencia para los períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Para los períodos sobre los que se informa que comiencen antes del 1 de enero de 2012, las entidades podrán decidir si reexpresarán o no los períodos comparativos. La NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debería clasificar y medir sus activos financieros. La misma requiere que todos los activos financieros sean clasificados en su totalidad sobre la base del modelo de negocios de la entidad para gestionar activos financieros y las características contractuales del flujo de efectivo de los activos financieros. Los activos financieros se miden al costo amortizado o al valor razonable. La Administración anticipa que todas las Normas e Interpretaciones arriba mencionadas serán adoptadas en los estados financieros de la Cooperativa a partir de los próximos períodos contables. La Administración aún no ha tenido la oportunidad de evaluar si su adopción tendrá un impacto material en los estados financieros de la Cooperativa para el período de aplicación inicial. 3. Políticas de contabilidad significativas 3.1

Declaración de Cumplimiento

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Los estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. 3.2

Base de preparación.

Los estados financieros consolidados han sido preparados bajo la base del costo histórico. 3.3

Principio de consolidación.

Los estados financieros consolidados incluyen activos, pasivos, patrimonio del accionista y los resultados de las operaciones de la Cooperativa Profesionales, R.L. y su subsidiaria, Soma, S.A. El control se obtiene cuando la Cooperativa tiene el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una Cooperativa en la cual mantiene inversión, para obtener beneficios de sus actividades. Las subsidiarias son aquellas entidades en las cuales la Cooperativa tiene directa o indirectamente más del 50% del capital con derecho a voto y/o ejerce control. Las subsidiarias son controladas desde la fecha en que la Cooperativa obtiene control hasta el momento en que el control termina. Los resultados de las subsidiarias adquiridas o dispuestas durante el año son incluidos en el estado consolidado de resultado desde la fecha efectiva de adquisición o desde la fecha efectiva de la disposición, según sea apropiado.  Todos los saldos y transacciones significativas entre la subsidiaria fueron eliminados en la consolidación. 3.4

Activos financieros

Los activos financieros son clasificados en las siguientes categorías específicas: inversiones a valor razonable con cambios en resultados, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros disponibles para la venta y préstamos. La clasificación depende de la naturaleza y propósito del activo financiero y es determinado al momento del reconocimiento inicial. Los activos financieros significativos existentes al 31 de diciembre han sido clasificados en las siguientes categorías: 3.4.1 Préstamos Los préstamos son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo, salvo (a) aquellos que la

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) entidad intente vender inmediatamente a corto plazo, los cuales son clasificados como negociables, y (b) aquellos que la entidad en su reconocimiento inicial designa al valor razonable con cambios en resultados; aquellos que la entidad en su reconocimiento inicial designa como disponible para la venta; o (c) aquellos para el cual el tenedor no recupera substancialmente toda su inversión inicial, a menos que sea debido a deterioro de crédito. Los préstamos son reconocidos al costo amortizado usando el método de interés efectivo menos cualquier deterioro, con ingresos reconocidos en una base de tasa efectiva. 3.4.2 Baja de activos financieros La Cooperativa da de baja un activo financiero sólo cuando los derechos contractuales a recibir flujos de efectivo han expirado; o cuando la Cooperativa ha transferido los activos financieros y sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherente a propiedad del activo a otra entidad. Si la Cooperativa no transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad y continúa con el control del activo transferido, la Cooperativa reconoce su interés retenido en el activo y un pasivo relacionado por los montos que pudiera tener que pagar. Si la Cooperativa retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo financiero transferido, la Cooperativa continúa reconociendo el activo financiero y también reconoce un pasivo garantizado por el importe recibido. 3.4.3 Reconocimientos La Cooperativa utilizó la fecha de liquidación de manera regular en el registro de transacciones de activos financieros. 3.5

Pasivos financieros

3.5.1 Otros pasivos financieros. Otros pasivos financieros, son inicialmente medidos al valor razonable, neto de los costos de la transacción y son subsecuentemente medidos al costo amortizado usando el método de interés efectivo, con gastos de interés reconocidos sobre la base de tasa efectiva. 3.5.2 Baja en cuentas de pasivos financieros. La Cooperativa da de baja a los pasivos financieros cuando, y solamente cuando, las obligaciones de la Cooperativa se liquidan, cancelan o expiran. 3.6

Compensación de instrumentos financieros.

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Los activos y pasivos financieros son objeto de compensación, es decir, de presentación en el estado consolidado de situación financiera por su importe neto, sólo cuando las entidades dependientes tienen tanto el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos en los citados instrumentos, como la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y proceder al pago del pasivo de la forma simultánea. 3.7

Ingresos y gastos por Intereses.

El ingreso y el gasto por intereses son reconocidos en el estado consolidado de resultado integral bajo el método de interés efectivo para todos los instrumentos financieros que generan intereses. El método de tasa de interés efectiva es el método utilizado para calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribuir el ingreso o gasto por intereses sobre un período de tiempo. La tasa de interés efectiva es la tasa que exactamente descuenta los flujos de efectivo estimados a través de la vida estimada de un instrumento financiero, o cuando se apropiado en un período más corto, a su valor neto en libros. Al calcular la tasa de interés efectiva, se estiman los flujos de efectivo considerando los términos contractuales del instrumento financiero; sin embargo, no considera las pérdidas futuras por créditos. 3.8

Ingresos por comisiones.

Las comisiones sobre préstamos y otras transacciones a mediano y largo plazo son diferidas y amortizadas durante la vida de las mismas. 3.9

Deterioro de los activos financieros 3.9.1 Préstamo

La Cooperativa evalúa en cada fecha del estado consolidado de situación financiera si existen evidencias objetivas de un activo financiero o grupo de activos financieros en deterioro. Un activo financiero o un grupo de activos financieros están deteriorados y se incurre en una pérdida por deterioro sólo si existen evidencias de deterioro como resultado de uno o más eventos que ocurrieron después del reconocimiento inicial de activo (un “evento de pérdida”) y que la pérdida del evento (o eventos) tiene un impacto sobre los futuros flujos de caja estimados del activo financiero o grupo financiero que se pueden estimar con fiabilidad. Los criterios que la Cooperativa utiliza para determinar que hay evidencia objetiva

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) de un deterioro de pérdida incluyen: Incumplimiento contractuales en el pago del principal o de los intereses; Flujo de caja con dificultades experimentadas por el prestatario (por ejemplo, la proporción de equidad, los ingresos netos, el porcentaje de las ventas); Incumplimiento de las condiciones de préstamos o de los pactos; Inicio de un procedimiento judicial de quiebra. Deterioro de la posición competitiva del prestatario; Deterioro en el valor de la garantía; y Descenso por debajo de la categoría de sub-normal. El período que transcurre entre la fecha en que ocurre el evento de la pérdida por deterioro del deudor y la fecha en que la Cooperativa identifica dicho evento es denominado período de emergencia. La administración determina el tiempo de este período y el mismo varía entre seis (6) y nueve (9) meses. Adicionalmente, la Cooperativa toma en cuenta otros factores que ayudan a determinar el período de emergencia, tales como: Períodos de interinidad  Traslados y cambios a nivel institucional  Jubilaciones Embargos y pensiones alimenticias Si la evidencia objetiva de deterioro existe, entonces la Cooperativa procede a determinar el valor recuperable estimado del activo y, cualquier pérdida por deterioro basada en el valor presente neto de los flujos de caja futuros es reconocida por la diferencia entre el valor recuperable y el valor en libros. Las pérdidas por deterioro se determinan utilizando dos metodologías para determinar si existe evidencia objetiva del deterioro a saber: 3.9.2 Préstamo individualmente evaluado. Las pérdidas por deterioro en préstamos individualmente evaluados son determinadas por evaluación de las exposiciones por caso. Este procedimiento se aplica a todos los préstamos que sean o no individualmente significativos. La pérdida por deterioro es calculada comparando el valor actual de los flujos de

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) efectivos futuros esperados, descontados a la tasa efectiva original del préstamo, contra su valor en libros actual y, el monto de cualquier pérdida se carga como una reserva para pérdidas en el estado consolidado de resultado integral. El valor en libros de los préstamos deteriorados se rebaja mediante el uso de una cuenta de reserva para posibles préstamos incobrables. 3.9.3 Préstamos colectivamente evaluados. Para los propósitos de una evaluación colectiva de deterioro, los préstamos se agrupan de acuerdo con características similares de riesgo de crédito. Esas características son relevantes para la estimación de los flujos futuros de efectivo para los grupos de tales activos, siendo indicadores de la capacidad de pago de los deudores de todas las cantidades adeudadas según los términos contractuales de los activos evaluados. Los flujos de efectivo futuros en un grupo de los préstamos que se evalúan colectivamente para deterioro, se estiman de acuerdo con los flujos de efectivo contractuales de los activos en la Cooperativa, experiencia de pérdida histórica para los activos con las características de riesgo de crédito similares al grupo y en opiniones experimentadas de la administración sobre si la economía actual y las condiciones del crédito son tales que el nivel real de pérdidas inherentes es probable que sea mayor o menor que la experiencia histórica sugerida. Cuando un préstamo es incobrable, se cancela contra la reserva para préstamos. Esos préstamos se cancelan después de que todos los procedimientos necesarios han sido completados y el importe de la pérdida ha sido determinado. Se entiende que un préstamo es declarado incobrable, cuando se ha realizado las gestiones y agotado todas las posibilidades para la recuperación del mismo, de acuerdo a los procedimientos establecidos; por consiguiente, su monto es determinado y llevado contra la reserva para préstamos. 3.10

Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras.

El inmueble, mobiliario, equipo y mejoras se presentan al costo de adquisición, neto de la depreciación y amortización acumuladas. Las mejoras significativas son capitalizadas, mientras que las reparaciones y mantenimientos menores que no extienden la vida útil o mejoran el activo son cargados directamente a gastos cuando se incurren. La depreciación y amortización se cargan a las operaciones corrientes y se calculan por el método de línea recta en base a la vida útil estimada de los activos:

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Vida útil % de d depreciación Inmuebles Mobiliario de oficina Mejoras a ropiedad

y

equipo l

a

p

40 añ os

2.50%

7 a 1 0 años

10% a 1 5%

10 a ños

10%

Los activos que están sujetos a amortización se revisan para el deterioro siempre y cuando los cambios según las circunstancias indiquen que el valor en libros no es recuperable. El valor en libros de los activos se reduce inmediatamente al monto recuperable, que es el mayor entre el activo al valor razonable menos el costo y el valor en uso. 3.11

Deterioro del valor de activos no financieros.

En la fecha de cada estado consolidado de situación financiera, la Cooperativa revisa los importes en libros de sus activos no financieros para determinar si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de su valor. Si existe cualquier indicio, el importe recuperable del activo se calcula con el objeto de determinar el alcance de la pérdida por deterioro de su valor (si la hubiera). En caso de que el activo no genere flujos de efectivo por sí mismo que sean independientes de otros activos, la Cooperativa calcula el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo. El importe recuperable es el valor superior entre el valor razonable menos el costo de venta y el valor de uso. Al evaluar el valor de uso, los flujos de efectivo futuros estimados se descuentan a su valor actual utilizando un tipo de descuento antes de impuestos que refleja las valoraciones actuales del mercado con respecto al valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo para el que no se han ajustado los futuros flujos de efectivo futuros estimados. Si se estima que el importe recuperable de un activo (o una unidad generadora de efectivo) es inferior a su importe en libros, el importe en libros del activo (unidad generadora de efectivo) se reduce a su importe recuperable. Inmediatamente se reconoce una pérdida por deterioro de valor como gasto. Cuando una pérdida por deterioro de valor revierte posteriormente, el importe en

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) libros del activo (unidad generadora de efectivo) se incrementa a la estimación revisada de su importe recuperable, pero de tal modo que el importe en libros incrementado no supere el importe en libros que se habría determinado de no haberse reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor para el activo (unidad generadora de efectivo) en ejercicios anteriores. Inmediatamente se reconoce una reversión de una pérdida por deterioro de valor como ingreso. Al 31 de diciembre de 2010, la administración no ha identificado deterioro de los activos no financieros. 3.12

Arrendamientos operativos.

En las operaciones de arrendamientos operativos, la propiedad del bien arrendado y sustancialmente todos los riesgos y ventajas que recaen sobre el bien permanecen en el arrendador. Cuando la Cooperativa actúa como arrendatario, los gastos del arrendamiento incluyendo incentivos concedidos, en su caso, por el arrendador, se cargan linealmente al estado consolidado de resultado integral. 3.13

Beneficios a empleados.

Regulaciones laborales vigentes, requieren que, al culminar la relación laboral, cualquiera que sea su causa, el empleador reconozca a favor del empleado una prima de antigüedad a razón de una semana de salario por cada año de servicio. Adicionalmente la Cooperativa está obligada a indemnizar a aquellos empleados que sean despedidos sin causa justificada. No existe plan alguno de reducción material de personal que haga necesaria la creación de una reserva por el porcentaje exigido por las regulaciones laborales, por este concepto. La Cooperativa ha establecido la reserva para la prima de antigüedad del trabajador, consistente en el 1.92% del total de los salarios devengados, exigidos por las regulaciones laborales vigentes, los cuales están depositados en Cuando la Cooperativa actúa como arrendatario, los gastos del arrendamiento incluyendo incentivos concedidos, en su caso, por el arrendador, se cargan linealmente al estado consolidado de resultado integral. 3.14 Beneficios a empleados. Regulaciones laborales vigentes, requieren que, al culminar la relación laboral, cualquiera que sea su causa, el empleador reconozca a favor del empleado una

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) prima de antigüedad a razón de una semana de salario por cada año de servicio. Adicionalmente la Cooperativa está obligada a indemnizar a aquellos empleados que sean despedidos sin causa justificada. No existe plan alguno de reducción material de personal que haga necesaria la creación de una reserva por el porcentaje exigido por las regulaciones laborales, por este concepto. La Cooperativa ha establecido la reserva para la prima de antigüedad del trabajador, consistente en el 1.92% del total de los salarios devengados, exigidos por las regulaciones laborales vigentes, los cuales están depositados en El fondo de educación Tiene como objeto proporcionar a la Cooperativa los medios necesarios para asegurar el funcionamiento del comité de educación para la formación y capacitación de la organización cooperativa. Se incrementa aplicando el 10% del excedente del período. La falta de utilización de este fondo por dos (2) años consecutivos, ocasionará que el mismo sea transferido en su totalidad a la respectiva Federación al Instituto Panameño Autónomo Cooperativo (IPACOOP), para ser utilizado en fines educativos. 3.15

El fondo de IPACOOP.

Fue creado mediante Ley del IPACOOP para cubrir gastos de servicios, asesorías, auditoría y otros gastos de dicha institución. Se incrementa al final de período aplicando el 15% del excedente del período. El monto por pagar al IPACOOP puede ser pagado de contado o en nueve partidas no menores a la tercera parte del monto total, en cuyo caso los pagos deberán hacerse a más tardar en la siguientes fechas: el primero al tercer (3) mes después del cierre del ejercicio social; el segundo al sexto (6) mes y el tercero al noveno (9) mes. 3.16

El fondo de integración.

Será entregado por las Cooperativas de primer y segundo grado, a la Confederación de Cooperativas, para el fomento o funcionamiento, educación y asistencia técnica. La base es 0.5% del excedente del período, el cual debe ser entregado al Consejo Nacional de Cooperativas. 3.17

Activos fiduciarios.

Los activos mantenidos en fideicomiso o en función de fiduciario no se consideran parte de la Cooperativa, y por consiguiente, tales activos y sus correspondientes ingresos no están incluidos en los presentes estados financieros consolidados. El ingreso por comisión, generado en el manejo de los fideicomisos es registrado

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) según el método de devengado. 3.18

Equivalentes de efectivo.

Para propósitos del estado consolidado de flujos de efectivo, la Cooperativa considera como efectivo y equivalentes de efectivo, el efectivo y los depósitos a la vista y a plazo en bancos, libres de gravámenes y con vencimientos originales de tres meses o menos. 3.19

Reclasificación.

Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2008 han sido reclasificados en cuentas rubros para conformar su presentación con la utilizada en el 2009. 4. Administración de riesgos financieros 4.1

Objetivos de la administración de riesgos financieros.

Las actividades de la Cooperativa son expuestas a una variedad de riesgos financieros y esas actividades incluyen el análisis, la evaluación, la aceptación y la administración de un cierto grado de riesgo. Tomar riesgos es básico en el negocio financiero, y los riesgos operacionales son consecuencias inevitables de estar en el negocio. El objetivo de la Cooperativa es, por consiguiente, lograr un balance apropiado entre el riesgo y el retorno para minimizar efectos adversos potenciales sobre la realización financiera de la Cooperativa. La gestión de administración de riesgos es realizada por el Departamento de Riesgos, bajo las políticas propuestas por la Comisión de Riesgos y aprobadas por la Junta Directiva. El Departamento de Riesgos identifica, evalúa, monitorea y administra los riesgos financieros relacionados con las operaciones de la Cooperativa por medio de reportes internos presentados a la Comisión de Riesgos y en donde se analizan las exposiciones de riesgos en base al grado y magnitud de los mismos. 4.2

Riesgo de crédito.

La Cooperativa está expuesta al riesgo de crédito, que es el riesgo que una contraparte provoque una pérdida financiera para la Cooperativa al incumplir en la liquidación de una obligación. El riesgo de crédito es el riesgo más importante para el negocio de la Cooperativa; la administración, por lo tanto, maneja cuidadosamente su exposición al riesgo de crédito. La exposición al crédito se da

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) principalmente durante las actividades de préstamos que conducen al otorgamiento de préstamos y otras cuentas en la cartera de activos de la Cooperativa. La administración y control del riesgo de crédito es una tarea conjunta entre el Departamento de Riesgos y la Gerencia de Crédito y reportado a la Junta Directiva a través, de la Comisión de Riesgos y Comité de Crédito, respectivamente.

Medición del riesgo de crédito Préstamo En medición del riesgo de crédito de préstamos a los asociados y clientes, la Cooperativa contempla tres componentes (i) el incumplimiento de las obligaciones por parte del deudor o contraparte. Este cumplimiento suele presentarse debido al retroceso de la solvencia del deudor o contraparte e indicados con problemas de liquidez; por pérdida continuada, quiebra, aumento en el tipo de interés o ausencia de voluntad de pago. (ii) la exposición actual a la contraparte y su probable desarrollo futuro en la que la Cooperativa deriva la “exposición por incumplimiento” y (iii) la probabilidad de la tasa de recuperación sobre las obligaciones en incumplimiento. Estos indicadores son contemplados dentro de los procesos de control del riesgo de crédito de la Cooperativa e integrados en su administración operacional rutinaria. Las mediciones operacionales se pueden contrastar con el deterioro de las prestaciones requeridas conforme a la NIC 39, que son basadas en las pérdidas incurridas a la fecha del estado consolidado de situación financiera (el “modelo de la pérdida incurrida”), en lugar de la pérdida estimada. Políticas de control de límite de riesgo y mitigación El riesgo de crédito de la Cooperativa se controla a través de políticas y procedimientos internos establecidos para el otorgamiento de los préstamos, los cuales están alineados con el Reglamento de Crédito. Dentro del proceso de otorgamiento de crédito, se procede con un análisis exhaustivo del perfil de los deudores o contrapartes, basados en la capacidad de pago, historial de crédito y referencias de los mismos. En este sentido, se toma en consideración todos los factores que influyen, permitiendo así el nivel de conocimiento necesario para la toma de decisiones. Las políticas de crédito son todos aquellos lineamientos técnicos que se utilizan

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) dentro de la Cooperativa para la concesión de préstamos y facilidades de pago a los deudores o contrapartes. Las mismas determinan la selección del crédito tomando en consideración los principales factores para su evaluación, como lo son: El carácter o reputación del solicitante basado en sus referencias de crédito; La capacidad de pago o nivel de liquidez para reembolsar el crédito solicitado; Los colaterales o garantías que respaldarán el crédito en caso que el deudor incumpla con los pagos acordados; La condiciones negociables y económicas entre las partes contractuales.  Todas las políticas de crédito y sus modificaciones son propuestas por el Comité de Crédito y la Gerencia de Crédito; posteriormente son revisadas y evaluadas para su final aprobación por parte de la Junta de Directores. La exposición al riesgo de crédito de la Cooperativa es monitoreada tomando en cuenta el comportamiento de pago de los deudores. Como parte del seguimiento al riesgo de crédito de la Cooperativa, cuyo objetivo fundamental es conservar una cartera de préstamos lo más sana posible, se constituyen procesos para que no se eleven los niveles de morosidad, determinando así los créditos que se encuentran en condiciones normales, especiales o en recuperación. La exposición al riesgo de crédito es administrado también a través del análisis periódico de la capacidad de los prestatarios y los prestatarios potenciales para satisfacer las obligaciones de repago de los intereses y capital y cambiando estos límites de préstamos donde sean apropiados. Algunas otras medidas de control y mitigación específicas se describen a continuación. Garantías La Cooperativa emplea una gama de políticas y prácticas para mitigar el riesgo de crédito. La Cooperativa aplica directrices en la aceptabilidad de determinadas clases de garantías o de mitigación de los riesgos de créditos. Los principales tipos de garantía de préstamos son los siguientes: •

Colaterales financieros (depósitos a plazo, depósitos disponibles, capital especial, capital externo de retiro)

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Hipotecas de bienes muebles e inmuebles Los préstamos a largo plazo son generalmente garantizados; las facilidades de crédito rotatorios individuales (por ejemplo, las tarjetas de crédito) generalmente no son garantizados. Además, con el fin de minimizar la pérdida de crédito, la Cooperativa gestionará garantías adicionales de la contraparte tan pronto como se observe indicadores del deterioro pertinentes de los préstamos.

Políticas de deterioro y reserva. Los criterios internos de clasificación descritos en la Nota 3 se centralizan más en la proyección de calidad del crédito desde el inicio del préstamo. Por el contrario, las provisiones del deterioro son reconocidas para propósitos de reportes financieros solamente para las pérdidas que ha sido incurridas a la fecha del estado consolidado de situación financiera en la evidencia objetiva de deterioro. La reserva para posibles préstamos incobrables es analizada en base a la potencialidad de cobro de la cartera de préstamos, tomando en consideración las garantías reales existentes, de manera que se pueda identificar a juicio de la administración de la Cooperativa, si es suficiente para cubrir las pérdidas evidentes a la fecha del estado consolidado de situación financiera. La administración lleva a cabo revisiones periódicas y análisis de la cartera de préstamos para determinar si hay que realizar los ajustes correspondientes, según sea necesario y siguiendo sus propios criterios. La administración lleva a cabo las revisiones periódicas del análisis de la cartera de préstamos para determinar la suficiencia o insuficiencia de la reserva, según sea necesario y siguiendo sus propios criterios. Estas revisiones periódicas incluyen los deudores específicos que muestren evidencia objetiva de deterioro y también aquellos que están en trámites legales, tomando en consideración la calidad y suficiencia de las garantías existentes. Préstamos reestructurados. Las actividades de reestructuración incluyen acuerdos de pago, planes de administración aprobados y modificación del plan de pagos. Después de la reestructuración, la Cooperativa mantiene un estricto seguimiento sobre estas

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) cuentas y, dependiendo de su comportamiento, la misma podrá ser valorada y manejada conjuntamente con otras obligaciones similares. Las políticas y las prácticas de reestructuración se basan en indicadores o criterios que, a juicio de la administración, indican que el pago muy probablemente continuará. Estas políticas se encuentran en continua revisión. La reestructuración es comúnmente aplicada a los préstamos a plazo, en particular a la financiación de préstamos a clientes. Los préstamos renegociados que de otra forma estarían vencidos o deteriorados totalizan B/. 167,385 al 31 de diciembre de 2010 (2009: B/.203,049). 2010

2009

Préstamos a p lazo

127,805

160,995

Hipotecarios

39,580

42,054

 Total

167,385

203,049

4.3

Riesgo de mercado.

La Cooperativa está expuesta a los riesgos de mercado, que es el riesgo de que el valor razonable de los flujos de caja futuros del instrumento financiero fluctué debido a los cambios en los precios del mercado. Los riesgos de mercado surgen por oposiciones abiertas en las tasas de interés, moneda y acciones, todos los cuales están expuestos a movimientos de mercados generales y específicos y a cambios en el nivel de volatilidad de las tasas o precios de mercado, tales como las tasas de interés, margen de crédito, las tasas de cambio de moneda y los precios de las acciones. 4.4

Riesgo de tasa de interés.

Riesgo de tasa de interés del flujo de efectivo es el riesgo de que los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero fluctúen debido a los cambios en las tasas de interés del mercado. El riesgo de la tasa de interés del valor razonable es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe por los cambios en la tasa de interés del mercado. La Cooperativa está expuesta a los efectos de fluctuación en los niveles en general de la tasa de interés del mercado tanto para su valor razonable como para el riesgo del flujo de efectivo. Los márgenes de interés pueden aumentar como resultado de esos cambios, pero puede reducir las pérdidas en el evento de que

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) ocurran movimientos inesperados. La Junta Directiva establece límites en el nivel de disparidad de la tasa de interés que pueden ser asumidas, la cual es monitoreada periódicamente. 4.5

Riesgo de liquidez.

Riesgo de liquidez es el riesgo de que la Cooperativa no cuente con la disponibilidad para hacerle frente a sus obligaciones de pago a asociados con sus pasivos financieros cuando llegan a su fecha de vencimiento y para reemplazar los fondos cuando estos son retirados. La consecuencia puede ser el fracaso para cumplir con sus obligaciones para repagar a los depositantes y los compromisos para prestar. Proceso de administración del riesgo de liquidez La Cooperativa administra sus necesidades de liquidez de acuerdo a la proyección anual monitoreada mensualmente por el Comité de Inversiones, el cual presenta un informe mensual a la Junta de Directores. Un informe mensual de liquidez es emitido al ente regulador IPACOOP, el cual supervisa la administración de la liquidez de la Cooperativa de acuerdo al informe de liquidez requerido que contiene: El suministro de efectivo administrado monitoreando los futuros flujos de efectivos para asegurar que los requerimientos puedan ser cumplidos. Esto incluye la reposición de fondos a medida que vencen o son tomados prestado por los clientes; Mantenimiento de una cartera de activos negociables que puedan ser fácilmente liquidadas como protección contra alguna interrupción imprevista del flujo de tesorería; Monitoreo de la tasa de liquidez del estado consolidado de situación financiera contra requerimientos internos y regulatorios; y • Administración de la concentración y el perfil de los vencimientos de las deudas. El monitoreo y el reporte se convierte en la medición y proyección del flujo de efectivo para el próximo día, semana y mes respectivamente, ya que estos son períodos fundamentales para la administración de liquidez. Exposición del riesgo de liquidez La Cooperativa realiza diariamente un monitoreo sobre la estimación de la cantidad de fondos disponibles que debe mantener para atender todas sus

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) obligaciones a tiempo, cuyo margen es determinado por los depósitos de ahorros, cuentas corrientes, depósitos por vencer y desembolsos de préstamos. De esta forma, la Cooperativa mantiene recursos de efectivo disponibles para cumplir con todas sus necesidades, ya que la experiencia muestra que un nivel mínimo de reinversión de los fondos que están venciendo pueden ser pronosticados con un alto nivel de seguridad. 4.6

Valor razonable de los activos y pasivos financieros.

Instrumentos financieros no medidos a valor razonable. Excepto por lo que se detalla en el cuadro siguiente, la Administración considera que el valor de los activos y pasivos financieros registrados al costo amortizado en el estado consolidado de situación financiera se aproxima a su valor razonable.

Supuestos utilizados en la determinación del valor razonable de activos y pasivos Financieros. La administración de la Cooperativa ha utilizado los siguientes supuestos para estimar el valor razonable de cada categoría de instrumentos financieros en el balance de situación: Depósitos a la vista y a plazo - Para estos instrumentos financieros, el valor en libros se aproxima a su valor razonable por su naturaleza de corto plazo. Préstamos – El valor razonable estimado para los préstamos representa la cantidad descontada de flujos de efectivo futuros estimados a recibir. Los flujos de efectivos previstos se descuentan a las tasas actuales de mercado para

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) determinar su valor razonable. Depósitos recibidos – Para los depósitos recibidos, el valor razonable se a en flujos de efectivo descontados usando las tasas de interés del mercado para financiamiento de nuevas deudas con vencimiento realmente similar. • Capital externo de retiro – El valor razonable se aproxima a su valor en libros, ya que están pactados a tasa variable y/o por su vencimiento de corto plazo. 5. Juicios críticos de contabilidad y principios clave para la estimación de la incertidumbre. Al aplicar las políticas de contabilidad del Banco, las cuales se describen en la nota 3, los directores deben hacer juicios, estimaciones y supuestos acerca de los valores en libros de los activos y pasivos que no son fácilmente evidentes de otras fuentes. Las estimaciones y los supuestos relativos se basan en la experiencia histórica y otros factores que se consideran relevantes. Los resultados actuales pueden diferir de dichas estimaciones. Las estimaciones y supuestos subyacentes son revisados de forma regular. Las revisiones a las estimaciones contables se reconocen en el período en el cual la estimación se revisa cuando la revisión afecta solamente a ese período, o en el período de la revisión y en períodos futuros cuando la revisión afecta ambos períodos, el actual y el futuro. Pérdidas por deterioro sobre préstamos incobrables La Cooperativa revisa sus carteras de préstamos en la fecha del balance de situación consolidado para determinar si existe una evidencia objetiva de deterioro en un préstamo o cartera de préstamo que deba ser reconocida en los resultados del año. El componente de la contrapartida específica del total de las reservas por deterioro aplica a préstamos evaluados individualmente por deterioro y se basa en las mejores estimaciones de la administración del valor presente de los flujos de efectivo que se esperan recibir. La evaluación de la reserva para deterioro de préstamos colectivos se realiza basada en experiencia histórica de pérdidas en cartera con características similares y condiciones de mercado existentes. 6. Saldos y transacciones entre partes relacionadas. A continuación, se detallan los saldos y compromisos significativos por cobrar y pagar a las partes relacionadas:

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

El siguiente es el detalle de los ingresos y gastos en operaciones celebradas con partes relacionadas:

La Cooperativa mantiene el servicio de la tarjeta de crédito VISA-PROF con el Banco General, S.A. La Cooperativa se comprometió a mantener en todo momento, en su cuenta especial de compensación, un saldo mínimo promedio de B/.50,000. Además, debe mantener un depósito a plazo por B/.500,000 (2009: B/.500,000) pignorado como garantía de las operaciones realizadas por los asociados con la tarjeta de crédito VISA-PROF Fondo de protección de ahorros Fue constituido de acuerdo a la Resolución No. 3 del 2 de diciembre de 1988, y el propósito de esta reserva es favorecer a los familiares de los asociados en caso de fallecimiento de éstos. Este programa pagará a los beneficiarios el saldo de los ahorros obligatorios del asociado al momento de ocurrir su deceso y el máximo de compensación se fija en B/.4,000. En el fondo se forma y aumenta con una cuota mensual de B/. 120,000 (2009: B/.75,000) producto de cargos a resultados del año que se presentan en el rubro de gastos de seguro.

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Fondo especial de incapacidad El fondo especial se aprobó mediante Resolución 3 de 15 de abril de 1989, el propósito de esta reserva es hacerle frente a los reclamos por incapacidad temporal de sus asociados, a partir del décimo seto (16) día y hasta por el vencimiento de veinticuatro (24) meses, mediante pagos de B/.310 mensuales. El fondo se incrementa con cuotas mensuales de B/.3.00 por asociado y, cuando lo autorice la Junta Directiva, se aumenta con cargo a resultados del año. Al cierre del año 2009 no se autorizó registro contra resultado, (2009: B/.88,297) producto de cargos a resultados.

Aportaciones. Las aportaciones de los asociados son nominativas, indivisibles e intransferibles. El aporte mensual mínimo a certificados de aportación es de B/.5.00. Ningún asociado podrá poseer directamente o por interpuesta persona, certificados de aportación que representen más del 10% del capital suscrito. Cualquier asociado podrá renunciar a la Cooperativa y retirar el valor de sus certificados de aportación, siempre y cuando este retiro no ocasione dificultades financieras a la Cooperativa. La entrega se hará de conformidad con lo estipulado en el Artículo 33 de la Ley 17 de 1997. Reservas Legales. A continuación, el detalle de las reservas legales al 31 de diciembre: Saldo inicial

Transferencia de Liberación de Reservas reservas

Saldo final

Al 31 de diciembre de 2010 Fondo patrimonial

371,991

4,011

-----

376,002

Reserva institucional

160,825

-- ---

- ----

160,825

Fondo Social

15,966

3,810

(4,715)

15,061

de

reserva

previsión

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NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Fondo d e educación

7,953

4,011

--- ---

11,964

Fondo I PACOOP

3,976

2,006

(3,976)

2,006

398

201

(398)

201

561,109

14,039

(9,089)

566,059

Fondo de integración

Compromisos adquiridos y pasivos contingentes. La Cooperativa, en el curso normal de sus operaciones, realiza transacciones con instrumentos financieros con riesgos fuera de balance para suplir las necesidades de financiamiento de sus clientes. Esos instrumentos financieros incluyen compromisos para otorgar cartas de crédito y garantías e involucran, en varios grados, elementos de riesgo de crédito. La Cooperativa está expuesta a pérdidas por créditos en la eventualidad de incumplimientos de parte del cliente. Este riesgo está representado por la cantidad contractual nominal de esos instrumentos. Las políticas de crédito en el otorgamiento de las Tarjetas de Crédito son las mismas que la Cooperativa utiliza para los instrumentos financieros presentados en el estado consolidado de situación financiera que incluyen la evaluación, casos por caso, de los colaterales que respaldan los riesgos fuera del estado consolidado de situación financiera. La Cooperativa mantenía préstamos aprobados por el Comité de Crédito al 31 de diciembre de 2010 y 2009 por la suma de B/.9,320,122 y B/. 7,546,905. Aprobación de los estados financieros. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 fueron aprobados por la Administración y autorizados para su emisión el 19 de marzo de 2011.

Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria Estado Consolidado de situación financiera 31 de diciembre de 2010 (En Balboas) Activos

2010

29

2009

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) 27,10 22,88 Efectivo y depósitos en bancos 3,721 2,705 198,589 936

184,90 4,815

(4,45) 0,597) (1,99) 9,062) 192,140 77

(3,50) 9,936) (1,87) 0,417) 179,52 4,462

4,71 4,106

4,77 4,583

Otros activos

1,04 5,929 9 5,902 1,71 9,369 35 0,594

95 2,673 10 5,781 1,84 9,355 9 6,485

 Total, de activos varios

3,21 1,794

3,00 4,294

Total

227,16 9,898

210,1 86,044

Préstamos sector interno Menos: Reserva para posibles préstamos incobrables Intereses y comisiones descontados no ganados  Total, de préstamos, neto Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras, neto Activos varios Intereses acumulados por cobrar Gastos pagados por anticipado Otras cuentas por cobrar

57,24 9,577 126,941 254

A plazo Capital externo de retiro

30

54,44 1,188 116,09 6,069

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) 211,161 975

195,28 3,575

Reservas varias

12 6,954 2,62 0,811 7,03 4,263

13 6,785 2,99 4,612 5,95 2,638

 Total de otros pasivos

9,78 2,028

9,08 4,035

220,944 003

204,36 7,610

Excedente acumulado

5,62 5,823 56 6,706 3 3,366

5,22 6,303 56 6,059 2 6,072

 Total de patrimonio

6,22 5,895

5,81 8,434

Total

227,16 9,898

210,1 86,044

 Total de depósitos Otros pasivos Intereses acumulados por pagar Otros pasivos

 Total de pasivos Patrimonio Aportaciones Reservas legales

Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria. Estado Consolidado de resultado integral Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. (En balboas). 2010 Intereses y comisiones ganados:

17,75 7,846

Préstamos

31

2009 16,57 6,192

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) 77 72 Depósitos a plazo 3,991 7,362 18,53 17,30  Total de intereses y comisiones ganadas 1,837 3,554 (12,153) (935)

(11,10) 9,218)

Provisión para préstamos incobrables

6,37 7,902 (1,472 ,895)

6,19 4,336 (1,19 6,650)

Ingreso neto por intereses y comisiones, después de provisiones

4,90 5,007

4,99 7,686

87

69

Gasto de intereses Ingreso neto por intereses y comisiones antes de provisiones

Otros ingresos: Comisiones, neta Otros ingresos  Total de otros ingresos  Total de ingresos de operaciones, neto Gastos generales y administrativos

8,089 36 3,141 1,24 1,230

7,618 15 4,951 85 2,569

6,14 6,237

5,85 0,255

(2,616)

(2,31)

Otros gastos

,179) (40 7,010) (26 9,904) (2,803 ,826)

6,195) (38 8,588) (23 7,047) (2,86 8,314)

 Total de gastos generales y administrativos

(6,096 ,919)

(5,81 0,144)

Excedente neto del año

49,318

Salarios y beneficios a empleados Honorarios y servicios profesionales Depreciación y amortización

32

40,111

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Cooperativa de servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria Estado consolidado de cambios en el patrimonio Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas) Aportaciones Reservas Excedente Total de Legales Acumulado Patrimonio. 4,839, 718

Saldo al 31 de diciembre de 2008

561, 109

5,400, 827

40, 111

Excedente neto del año  Transferencia de la reservas y otros fondos sociales

14, 039

Liberación de reservas y otros fondos Sociales

(9 ,089)

Aportaciones recibidas

438 567

Cancelación de aportaciones

(51) 982)

Saldo al 31 de diciembre de 2010

5,226 303

-

(14, 039)

566 059

 Transferencia de las reservas y otros fondos sociales

17 282

Liberación de reservas y otros fondos Sociales

(16) 635)

Distribución de excedente acumulado

33

438, 567

-

(51) 982)

Excedente neto de año

457 488

(9, 089)

26 49

Aportaciones recibidas

40, 111

-

072

5,818 434

318

49 318

(17) 282) (16) 635) -

457 488

(24, 742)

(24, 742)

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Cancelación de aportaciones

(57 968)

Saldo al 31 de diciembre de 2010

5,625 823

(57 968) 56 6,706

33 366

Cooperativa de Servicios Múltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria Estado Consolidado de flujos de efectivo Por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. ( En balboas)

Flujos de efectivo de las actividades de operación Excedente neto del año Depreciación y amortización Ingresos por intereses Gasto de intereses Provisión para posibles préstamos incobrables Cambios netos en los activos y pasivos de Operación Aumento en depósitos a plazo Aumento en préstamos por cobrar Disminución (aumento) en otras cuentas por Cobrar (Aumento) disminución de gastos pagados por Anticipado

34

2010 49 318 269 904

2009 40 111 237 047

(18,531) (837) 12,153 935 1,472 895 (4,585) 785)

(17,303 ,554) 11,109 218 1,196 650 (4,720 (528)

(14,704) (831) (14,088) (710) 129 986 (269) (946)

(2,980 (677) (19,168) (033) (185) (962) 191 446

6,225 895

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) 25 117 Disminución en otros activos 716 146 5,033 9,421 Aumento en depósitos y fondos recibidos 215 416 10,845 9,123 Aumento en capital externo de retiro 185 368 (373) 610 (Disminución) aumento en otros pasivos (800) 241 1,064 1,001 Aumento en reservas varias 989 697 (16,923) (6,589) (981) ,886) 18,438 17,286 Intereses cobrados 581 940 (12,163) (11,079) Intereses pagados (766) (007) Efectivo neto utilizado en las actividades de Operación

(10,649) (166)

(381) (953)

Adición de activo fijo, neto

(209) (427)

(1,494) (933)

Efectivo neto utilizado en las actividades de Inversión

(209) (427)

(1,494 (933)

Flujos de efectivo de las actividades de inversión:

Flujos de efectivo de las actividades de financiamiento:

Cancelaciones de aportaciones

457 488 (24) (742) (57) (968)

(51) (982)

Efectivo neto proveniente de las actividades de financiamiento

374 778

386 585

(10,483) (815)

(1,490) (301)

Aportaciones Distribución de excedente acumulado

Disminución neta de efectivo

35

438 567

NIA 600 – CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) Efectivo y equivalente de efectivo a inicio del año Efectivo y equivalente de efectivo al final del año

36

18,452 028

19,942 329

7,96 8,213

18,45 2,028

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