Caso Práctico NIA 600

Caso práctico (NIA 600) Enunciado La firma auditora Los finales, S.A. ha sido contactada para llevar a cabo la auditoría de los estados financieros consolidados del Grupo El Cansancio, S.A. los cuales se preparan con base a las normas internacionales de información financiera. La sociedad El Cansancio, S.A. es la parte dominante del grupo y participa en el capital social de diferentes sociedades de la siguiente manera (los porcentajes en este caso son equivalentes a los derechos de voto): De forma directa: en la entidad El Café S.A. en un 75%, y en la empresa El Clavo S.A. en un 22%. • De forma indirecta: El Café. participa en un 60% en la entidad El Águila S.A. de C.V. Como se observa en la siguiente figura:

Para tomar conciencia del volumen de las empresas participadas, se presenta el siguiente cuadro (cifras expresadas en millones de dórales):

De las cuatro sociedades, dos son auditadas por Los Finales, S.A., una de ellas no se audita al no ser obligatorio según la legislación local y la entidad asociada El Águila S.A. de C.V. es auditada por la firma El Éxito S.A. con un contrato por cuatro años desde ejercicio 2019 Dentro de la consolidación, el Grupo El Cansancio, S.A. ha considerado no incluir a la sociedad El Clavo S.A., dado que según su criterio es poco significativa y además lleva a cabo una actividad sustancialmente diferente que el resto de empresas del grupo. Durante el proceso de aceptación del cliente, el equipo del encargo del grupo entiende que todos los componentes son significativos, tomando como referencia la materialidad calculada para los estados financieros consolidados, la cual es de 5.000 millones de dólares. Como ya se mencionó, El Águila S.A. de C.V. es auditada por El Éxito, S.A. La participación de este componente en el estado de situación financiera consolidado presenta un valor contable de 20.000 millones de dólares. En una entrevista previa concertada con los auditores del Éxito, S.A. antes de la aceptación, estos dijeron que facilitarían el acceso a los papeles de trabajo realizados por ellos a los auditores de Los Finales, S.A., siempre que el gerente de la empresa diera su consentimiento. Sin embargo, aseguraron que no permitirían que otro auditor formara parte de la planificación de su trabajo. Planteamiento 1. ¿Debe Los Finales, S.A. aceptar el encargo de la auditoría consolidada? 2. Diseñar un índice esquemático acerca de las pruebas de auditoría a realizar a las entidades dependientes (método de integración global). 3. Si finalmente Los Finales, S.A. decide llevar a cabo el trabajo, ¿qué sucedería de no poder participar en la planificación de la auditoría ni efectuar más procedimientos, salvo revisar los estados financieros auditados de El Clavo, S.A.? Solución 1. Antes de aceptar el encargo, se deben considerar los siguientes criterios: •

Los estados financieros consolidados no incluyen a la sociedad El Clavo, S.A. puesto que la dirección del grupo entiende que es una sociedad en la que no procede llevar a cabo los ajustes de consolidación pertinentes, así como que es poco significativa. Sin embargo, las cifras del activo e ingresos están por encima de la materialidad calculada para los estados financieros consolidados (5.000 millones de dólares), lo que lleva a pensar que se trata de un componente significativo. Además del incumplimiento de normas contables, y de la incorrección material que supone no efectuar los ajustes de consolidación pertinentes (agregaciones, homogeneizaciones, eliminaciones), el no poder efectuar la auditoría de Cali S.A., es una posible limitación al alcance.

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Dado que El Águila S.A. de C.V. se considera un componente significativo, el auditor de esta debería permitir al equipo del encargo del grupo participar en la valoración del riesgo que deba realizarse, algo a lo que El Éxito, S.A. no accede (NIA 600, párr. 30).

Por otro lado, también se condiciona la observación de los papeles de trabajo al consentimiento del gerente de El Águila S.A. de C.V. algo que puede ser difícil sobre todo porque la dirección del Grupo Los finales, S.A. no tiene el control sobre esta empresa. Nuevamente se está ante una limitación al alcance del trabajo del auditor. Ante estas circunstancias, las NIA dicen que si el socio del encargo del grupo concluye que no va a poder llevar a cabo su trabajo dadas las restricciones por parte de la dirección del grupo o por la dirección de la empresa asociada (componente), así como por la falta de colaboración de los auditores de estas últimas (El Éxito para este caso), y existiendo la posibilidad de denegar la opinión, el auditor podría considerar no aceptar el trabajo (NIA 600, párr. 13). 2. Antes que nada, es importante mencionar que el método de integración global consiste en la incorporación al estado de situación financiera, al estado de resultados, al estado de cambios en el patrimonio neto y al estado de flujos de efectivo de la sociedad obligada a consolidar, de todos los activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de efectivo y demás partidas de los estados financieros de las sociedades del grupo, una vez realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones que resulten pertinentes. Respecto de la cuestión a resolver planteada, el auditor debe efectuar, al menos, las siguientes pruebas de auditoría: •

Análisis del grupo y del perímetro de consolidación (de forma general, el perímetro de la consolidación estará formado por las sociedades del grupo y aquellas a las que le aplique el método de la participación).

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Homogeneización temporal, valorativa y de operaciones de las tres sociedades del Grupo El Cansancio, S.A.

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Análisis de la homogeneización por partidas, previa a la agregación.

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Comprobación de la agregación de los estados financieros, tras las operaciones de homogeneización previas.

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Comprobación de las eliminaciones tanto históricas como nuevas:  Inversión - Patrimonio neto.  Otras: existencias, activos fijos amortizables y no amortizables, créditos y débitos recíprocos, otros activos y pasivos, ingresos y gastos.

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Valoración de los socios externos.

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Cálculo del impuesto a las ganancias consolidado.

Revisión del proceso de consolidación tras las eliminaciones.

3. De ocurrir lo planteado en este numeral, el informe de auditoría de los estados financieros consolidados incluirá una salvedad de dos tipos: por un lado, las incorrecciones materiales por no efectuar el proceso de consolidación, y por otro, una limitación al alcance, la cual podría redactarse así:

Opinión con salvedades Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la compañía El Cansancio, S.A. y sus dependientes, que comprenden el estado de situación financiera consolidado a 31 de diciembre de 2019, el estado del resultado global consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales) la situación financiera de la compañía El Cansancio, S.A. y sus dependientes a 31 de diciembre de 2019, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Fundamento de la opinión con salvedades La inversión de la compañía El Cansancio, S.A. en la sociedad El Café, S.A. una asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de la participación, está registrada por 16 millones de dólares USA en el estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2019, y la participación de la compañía El Cansancio, S.A En el resultado neto de Riesgos, S.A. de 1 millón de dólares USA se incluye en el estado del resultado global consolidado para el ejercicio terminado en dicha fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe en libros de la inversión de la compañía El Cansancio, S.A. en la sociedad El Café, S.A. al 31 de diciembre de 2019, ni sobre la participación de la compañía El Cansancio, S.A. en el resultado neto en la sociedad El Café, S.A. para el ejercicio, porque se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de El Cansancio, S.A. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros Consolidados La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la reparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.