Caso Práctico - Grupo 6

 

CASO PRACTICO N° 2 APLICACIÓN DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

1. La empresa Sol el 1 de enero del Año 2017 compra el 90% de las Acciones de la empresa Luna por un valor unitario de S/. 300 dando un total de S/. 270,000. 2. La empresa inicio Año 2017acumuladas tiene un capital representado por 1,000 Acciones de S/.Luna 250 al cada unadel y utilidades de S/.social 50,000. 3. La empresa Luna en el ejercicio económico culminado del Año 2017 repartió utilidades utili dades de S/. 80,000 y pagó dividendos divi dendos por un equivalente del 60%, esto es, S/. 48,000. 4. De otra parte, la empresa Sol al 31 de diciembre de 2017 generó utilidades por S/. 120,000. 5. Los correspondientes Estados de Situación Financiera de cada empresa, al 1 de enero del Año 2 son los siguientes:

ACTIVO

SOL S.A. FINANCIERA ESTADO DE SITUACIÓN AL 01 DE ENERO DE 2017 EN SOLES PASIVO Y PATRIMONIO

Varios Activos

130,000

Varios Pasivos

30,000

Inversiones Mobiliarias

270,000

Capital Social

280,000

400,000

Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

ACTIVO

Varios Activos

TOTAL ACTIVO

90,000 400,000

LUNA S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE ENERO DE 2017 EN SOLES PASIVO Y PATRIMONIO

340,000

340,000

Varios Pasivos

40,000

Capital Social

250,000

Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

50,000 340,000

 

6. Asumiendo que durante el Año 2017 los activos y pasivos, en ambas empresas, han tenido movimientos, los correspondientes ESF al 31 de diciembre de 2017 fueron los siguientes: SOL S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 EN SOLES ACTIVO Varios Activos Inversiones Mobiliarias

301,200 298,800

TOTAL ACTIVO

600,000

PASIVO Y PATRIMONIO Varios Pasivos Capital Social Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

38,000 280,000 282,000 600,000

LUNA S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 EN SOLES ACTIVO Varios Activos

360,000

TOTAL ACTIVO

360,000

PASIVO Y PATRIMONIO Varios Pasivos Capital Social Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

28,000 250,000 82,000 360,000

ANÁLISIS NIIF

El párrafo 10 de la NIC 27 menciona que: Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las iinversiones nversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (a) al costo; (b) de acuerdo con la NIIF 9; o (c) utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC 28 Luego, el párrafo 10 de la NIC 28 expresa lo siguiente: Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo (…)   Asimismo, el párrafo 10 de la NIC 28 dispone que: (…) y el importe en libros se incrementará o disminuirá para   reconocer la parte del inversor en el resultado r esultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. (…)

 

Inversor: Sol S.A., que le corresponde 72,000 soles de las utilidades que obtuvo Luna S.A. en el 2017 Participada: Luna S.A. que obtuvo en el 2017 utilidades de 80,000 soles La mencionada norma también establece que: (...)La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá en el resultado del periodo del inversor. (...) Dichos ingresos de 72,000 deben presentarse en el Estado de Resultados de la empresa Sol S.A. La citada norma también nos indica que: (…)Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. (…) 

Podemos observar que los dividendos por cobrar registrados en la cuenta 17 reducen la cuenta 30 que contienen nuestras inversiones en Luna S.A. REGISTRO CONTABLE CON EL PCGE CÓD DENOMINACI IGO INVERSIONES ÓN 30 MOBILIARIAS INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE 302 DERECHO PATRIMONIAL ACCIONES REPRESENTATIVAS DE 3022 CAPITAL SOCIAL –  COMUNES   COMUNES 3022 1 COSTO CUENTAS POR PAGAR 46 DIVERSAS  –  TERCEROS PASIVOS POR COMPRA DE 465 ACTIVO INMOVILIZADO INVERSIONES 4651 MOBILIARIAS

DEBE HABER 270,000

270,000

x/x Por el reconocimiento inicial de la inversión al costo de 270,000 (Fecha: 01/01/17) CUENTAS POR PAGAR 46 DIVERSAS  –  TERCEROS PASIVOS POR COMPRA DE 465 ACTIVO INMOVILIZADO INVERSIONES 4651 MOBILIARIAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES 10 DE EFECTIVO CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES ES FINANCIERA FINANCIERAS S 104 INSTITUCION CUENTAS CORRIENTES 1041 OPERATIVAS x/x Por la cancelación de la compra de las 900 acciones a 300 soles cada una (Fecha: 01/01/17)

270,000

270,000

 

  30

302 3022 3022

INVERSIONES MOBILIARIAS INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIAL ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL –  COMUNES   COMUNES PARTICIPACION

72,000

3 PATRIMONIAL INGRESOS 77 FINANCIEROS 72,000 PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE 778 ENTIDADES RELACIONADAS PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS 7781 BAJO EL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL x/x Por el reconocimiento de las utilidades obtenidas por Luna S.A. que le corresponden a Sol S.A. (Fecha: 31/12/17) CUENTAS POR COBRAR 17 DIVERSAS  –  RELACIONADAS 43,200 INTERESES, REGALÍAS 173 Y DIVIDENDOS 1733 DIVIDENDOS 1733 SUBSIDIARIA 2 S INVERSIONES 30 MOBILIARIAS 43,200 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE 302 DERECHO PATRIMONIAL ACCIONES REPRESENTATIVAS DE   COMUNES 3022 CAPITAL SOCIAL –  COMUNES 3022 PARTICIPACION 3 PATRIMONIAL x/x Las distribuciones recibidas de la empresa Luna S.A. que reducen el importe en libros de la inversión. (Fecha 31/12/17) EFECTIVO Y EQUIVALENTES 10 DE EFECTIVO CUENTAS CORRIENTES EN 104 INSTITUCION INSTITUCIONES ES FINANCIERA FINANCIERAS S CUENTAS CORRIENTES 1041 OPERATIVAS CUENTAS POR COBRAR 17 DIVERSAS  –  RELACIONADAS INTERESES, REGALÍAS 173 Y DIVIDENDOS 1733 DIVIDENDOS 1733 SUBSIDIARIA 2 S x/x Por la cobranza de los l os dividendos (Fecha 31/12/17)

43,200

43,200

 

  MAYORIZACIÓN DE LA CUENTA 3022: El saldo se presenta en el rubro de inversiones de la empresa Sol S.A.

Divisionaria 3022 270,000

43,200

72,000 342,000 saldo deudor

43,200

298,800

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PARTIDAS

SOL

LUNA

S.A.

S.A.

301,200 298,800 600,000

360,000 360,000

661,200

38,000 38,000

28,000 28,000

66,000 66,000

280,000

250,000

Resultados Acumulados Participaciones No Controladoras

282,000

82,000

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

562,000 600,000

332,000 360,000

ACTIVO Varios Activos Inversiones Mobiliarias TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONI P ATRIMONIO O PASIVO Varios Pasivos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social

ELIMINACIONES DEBE

HABER

CONSOLIDA CIÓN

661,200 298,800

225,00 0 73,800

280,000 282,000 33,200 595,200 661,200

El párrafo B86 de la NIIF 10 establece que los EE.FF. Consolidados: Consolidados: (a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias. Se observa que se están combinando (sumando) los activos y pasivos (b) Compensan el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria. En la columna de eliminaciones, eliminaciones, se elimina el 90% del del patrimonio de Luna S.A. Debido aS.A. queseespresenta el porcentaje a Sol S.A. Lo que queda del patrimonio de Luna en el rubro rque ubrocorresponde de Participaciones no Controladoras

 

  SOL S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 EN SOLES ACTIVO Varios Activos

661,200

TOTAL ACTIVO

661,200

PASIVO Y PATRIMONIO Varios Pasivos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Resultados Acumulados PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA CONTROLADORA Participaciones No Controladoras

280,000 282,000

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

595,200 661,200

66,000 66,000

562,000

33,200

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR LOS ESTADOS DE RESULTADOS: PARTIDAS Ventas

SOL S.A.

LUNA S.A.

CONSOLIDACIÓ CONSOLIDACIÓN N xx

Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA

(xx) XX

Gastos Operativos UTILIDAD OPERATIVA Gastos Financieros

(xx) XX (xx) XX (xx)

UTILIDAD ANTES DE I.R. Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA

120,000

80,000

200,000

UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A: Propietarios de la Controladora

120,000

72,000 8,000

192,000 8,000

Participación no Controlante

SOL S.A. CONSOLIDADO ESTADO DE RESULTADOS

 

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 EN SOLES Ventas

xx

Costo de Ventas

(xx)

UTILIDAD BRUTA

XX

Gastos Operativos

(xx)

UTILIDAD OPERATIVA

XX

Gastos Financieros

(xx)

UTILIDAD ANTES DE I.R.

XX

Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

(xx) 200,000

UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A:

Propietarios de la Controladora

192,000

Participación no Controlante UTILIDAD NETA

8,000 200,000