Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final).pdf

 IV

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

INFORME generales para diseñar un sistema de costos C o nESPECIAL t e n i dLineamientos o

IV - 1

INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Análisis equilibrio y de contribución Las notasdel depunto créditodey su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando apli cando las cunetas del PCGE (modificado) Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final)

APLICACIÓN PRÁCTICA

Cierre de cuentasydeganancias resultados - ElementoUna 8 Saldos de Gestión Estado delas resultados acumuladas: nuevaIntermediarios opción de reporte finany Determinación del Pymes Resultado del Ejercicio ciero en las NIIF para

IV-11 IV - 7

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)

IV-14 IV-11

GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

IV - 5 IVIV- -81 IV - 5

IV-14

Análisis del punto de equilibrio y de contribución Ficha Técnica Autor :

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título :

Análisis del punto de equilibrio y de contribución

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

Caso Nº 1

Margen de contribución Total

1. Introducción Explicar el análisis de punto de equilibrio requiere un marco conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicación en el desarrollo del presupuesto exible. En el presente artículo presenta una explicación del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicación al estudio del análisis del punto de equilibrio y de contribución. Esta aplicación generalmente se conoce como análisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distinción entre el análisis de contribución y el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identicación y la medición separada de los componentes en costos jos y costos variables, como también el concepto de volumen que está relacionado con la producción o la actividad activida d productiva1. Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para  todo  todo negocio, negocio, ya que, que, median mediante te la estru estructu ctura ra y anális análisis is del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener pérdidas. El punto de equilibrio es un indicador del nivel mínimo que debe tener una empresa como actividad productiva.

Base Unitaria

Importe

%

Venta, Venta, 10,000 10,000 unidades unidades a S/.20 S/.20

200,00 200 ,000 0

100%

20

100%

Menos: Costos variables

120,000

60%

12

60%

Margen de contribución

80,00

40%

8

40%

Menos: Costos jos

60,000

Utilidad

20,000

   l   a    i   c   e   p   s    E   e   m   r   o    f   n    I

S/.

%

Observe que el estado de resultados se basa en el método del margen de contribución, donde este es igual al ingreso-costo variable. El resultado varía si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo jo o costo variable. Para el caso que estamos observanobservando, la razón del margen de contribución es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Los costos jos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos jos. Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribucontribución permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuación.

2. Análisis de contribución Constituye una técnica para calcular y evaluar la incidencia de las utilidades en función del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo jo y en el costo variable. El análisis de contribución enfoca el margen de contribución que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestión. Las empresas separan los desembolsos y sacricios en costos jos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribución en sus estados est ados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administración. 1 WELSCH, Glen. Presupuestos: Presupuestos: Planicación y control de de utilidades. Página 528. 528. Quinta edición. México.

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Caso Nº 2

Estado de resultado por margen de contribución contribución 1. ¿Cuál es la utilidad si el volumen de producción disminuye 5%? 2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio precio de venta se incrementara en 5%? 3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos jos se aumentaran en S/.6,000? 4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables variables se redujeran redujeran en un 5%? Actualidad Empresarial

IV 1

-

 IV

 Informe Especial

5. ¿Cuál sería la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo jo 5%? Solución

Año 1

Año 2

Año 3

2’000,000

2’400,000

2’800,000

Materia prima directa

440,000

480,000

540,000

Mano de obra directa

300,000

240,000

380,000

60,000

70,000

76,000

450,000

612,000

874,000

1’250,000

1’502,000

1’870,00

750,000

898,000

930,000

Variables

200,000

220,000

240,000

Fijos

400,000

600,000

924,000

Total

600,000

820,000

1’164,000

150,000

78,000

(234,000)

7.5%

3.3%

(8.3%)

Ventas Costo de ventas:

Escenario

1

2

3

4

5

Ventas

190,000 210,000 200,000 200,000 220,000

Costos indirectos variables

(-) Costo variable

114,000 120,000 120,000 114,000 120,000

Costos indirectos jos

Margen de contribución

76,000

90,000

80,000

86,000 100,000

(-) Costo jo

60,000

60,000

66,000

60,000

57,000

Utilidad bruta

Utilidad

16,000

30,000

14,000

26,000

43,000

Menos: Gastos venta y administración:

Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo jo, también cambia el monto de las utilidades. Para nes internos de la administración, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de con tribución estructurado a varios niveles de producción y venta. Para nes internos de la administración, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado  tradicional y los que se basan en el margen de contribución. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es estático y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución es dinámico. Este segundo método proporciona información que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de “qué tal si”.

Total

Utilidad neta Rendimiento de las ventas

3. Análisis de equilibrio El análisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y jos. El análisis de equilibrio comprende tanto el análisis del punto de equilibrio como las grácas del punto de equilibrio.

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la  toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coecientes de costos jos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coecientes de costos jos se basan en criterios que rara vez son los sucientemente precisos como para poder tomar una decisión2.

Caso Nº 4

Caso Nº 3

Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribución Año 1

Año 2

Año 3

2’000,000

2’400,000

2’800,000

440,000

480,000

540,000

60,000

70,000

76,000

Gastos variables

200,000

220,000

240,000

Total costo

700,000

770,000

856,000

Margen de contribución

1’300,000

1’630,000

1’944,000

Índice de contribución

65%

67.9%

69.4%

Ventas

Cálculo costo-volumen-utilidad Al completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la variabilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribución que se empleará para el cálculo del punto de equilibrio. Caso

Costo Ingreso  variable

Costo fjo

Costo total

Utilidad operativa

800

1,200

Costo variable: Materia prima Costo indirecto variable

El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribución como del coeciente de contribución. Estos son los factores que los gerentes de producción consideran con mayor discreción. Los costos jos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la línea de productos individuales. A continuación se estructura un estado resultado tradicional:  2 BACKER/JACOBSEN. Contabilidad de costos. Segunda edición. Página 1997.

IV 2

-

Instituto Pacífico

1

500

2

2,000

3

1,000

4

1,500

200

300 700

% Margen contribución

1,000 300

40%

Solución Caso

Costo Ingreso  variable

Costo fjo

Costo total

Utilidad operativa

% Margen contribución

1

2,000

500

300

800

1,200

60%

2

2,000

1,500

300

1,800

200

10%

3

1,000

700

300

1,000

0

0

4

1,500

600

300

900

600

40%

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compañía en unidades es:

Caso Nº 5

S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:

Cálculo del costo volumen utilidad Manufactura del Sur SAC vendió 180,000 unidades de su producto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos jos totales ascendieron a S/.800,000. Calcular  1. La contribución marginal y la utilidad operativa 2. El proceso actual de fabricación requiere del uso intensivo de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricación con tecnología de punta, lo cual aumentará el costo jo anual a S/.2’500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el año 2012. ¿Cómo afectaría la aceptación de la propuesta en el primer punto?

A

27,143 x 60%

16,286

B

27,143 x 40%

10,857

Caso Nº 7

Punto de equilibrio y mezcla de venta Asuma que la compañía ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes: Concepto

B

C

Total

60,000

120,000

20,000

200,000

30%

60%

10%

100%

Menos costos variables

48,000

80,000

10,000

138,000

Margen de contribución

12,000

40,000

10,000

62,000

20%

33.33%

50%

31%

Solución

Ventas

1. Estado de resultado con enfoque marginal

Mezcla de ventas

Ventas: 180,000 x S/.25

S/.4’500,000

100.00%

3’600,000

80.00%

Margen de contribución

900,000

20.00%

Menos: costos jos

800,000

17.78%

Utilidad operativa

100,000

2.22%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.20

2. Resultado de la propuesta Ventas: 180,000 x S/.25

S/.4’500,000

100.00%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.10

1’800,000

40.00%

Margen de contribución

2’700,000

60.00%

Menos: costos jos

2’500,000

55.55%

200,000

4.45%

Utilidad operativa

27,143

Unidades

Razón del margen contribución

A

Los costos jos totales ascienden a S/.37,200 Solución La razón del margen de contribución (MC) para la compañía es:

S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es: S/.37,200/0.31 = S/.120,000

Lo cual partirá la razón de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:

Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prácticamente se duplica.

A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% =

S/.36,000 72,000  12,000 S/.120,000

Caso Nº 6

Análisis de mezcla de ventas Suponga que la Cía. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribución, cuyos costos jos ascienden a S/.152,000. Concepto

Producto A

Producto B

Precio de venta

30

20

Costo variable

24

10

MC contribución

6

10

Mezcla de ventas

60%

40%

El margen de contribución (MC) promedio ponderado unitario: (S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) – S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Caso Nº 8

Costo-volumen-utilidad La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el próximo año:

Ventas Costos variables Costos jos

S/.100’000,000 90’000,000 6’000,000

Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: 10% de aumento en el volumen de ventas Actualidad Empresarial

IV 3

-

 IV

 Informe Especial Solución Costo de materia prima:

10% de aumento en los costos jos 10% de disminución en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables 15% de aumento en costos jos y 15% de disminución en costos variables Costo  variable

Margen de contrib.

Costos

Utilidad neta

Caso

Ventas

A

110’000,000

99’000,000 11’000,000

6’000,000

5’000,000

B

100,000,000

90’000,000 10’000,000

6’600,000

3’400,000

C

90’000,000

81’000,000

9’000,000

6’000,000

3’000,000

D

100’000,000

99’000,000

1’000,000

6’000,000 (5’000,000)

E

100’000,000

76’500,000 23’500,000

6’900,000 16’600,000

fjos

Inventario Inicial + compras – inventario nal

S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción del estado de ganancias y pérdidas de la empresa. El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo jo de S/.1’120,000 entre la razón del margen de contribución 0.6773584906 factor que se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/.3’590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5’300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1’653,481.89, tal como se indica a continuación:

PE = PE =

S/.1’120,000 0.6773584906 S/.1’653,481.89

Caso Nº 9

Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio La empresa Máquinas S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente período:

Empresa Máquinas SA Estado de Resultados Al 31 de diciembre de 200X

Ventas

S/.

S/.

S/.5’300,000

(-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados

300,000

Inventario inicial de materia prima

100,000

Compra de materia prima

900,000

Costo de mano de obra directa

800,000

Costos indirectos variables

140,000

Costo indirecto jo

700,000

Gastos de administración y venta variables

100,000

Gastos de administración y venta jos

420,000

Inventario de materia prima

130,000

Inventario nal de productos terminados

500,000

Inventario inicial de productos terminados

300,000

(+) Costo de producción variable Costo de materia prima directa

870,000

Costo de mano de obra directa

800,000

Costo indirecto de fabricación variable

140,000

1’810,000 2’110,000

(-) Inventario nal de  productos terminados

500,000

3’690,000

Utilidad bruta marginal

No había, inventario de productos en proceso al comienzo ni al nal del período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/.5’300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%. Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio. En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos: 1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses. 2. El inventario inicial de productos terminados es representa tivo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.

IV 4

-

Instituto Pacífico

1’610,000

(-) Gastos de administración y venta

100,000 3’590,000

Margen de contribución (-) Costo jos Costos indirectos de fabricación

700,000

Gastos de administración y ventas

420,000

Utilidad antes del impuesto

1’120,000 2’470,000

Impuesto a la Renta, 30%

741,000 S/.1,729,000

Utilidad neta

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final)  ————— X ——————

Ficha Técnica Autor :

C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título :

Cobranzas a través del sistema financiero (Parte final) Actualidad Empresarial, Nº 241 - SegundaQuincena de Octubre 2011

Fuente :

Caso Nº 5

Cobranza en Efectivo y con Cheques Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:

DEBE

HABER

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC.

2121.14 Cobranza por liquidar (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)

24,500

Notas: Las operaciones entre las ocinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a n de que en la consolidación de los estados nancieros los saldos queden en cero. b) Empresa mercantil  ————— X ——————

- En efectivo

3,500

12,250

(No efectúa registro contable)

- Cheque del propio Banco

3,500

12,250

7,000

24,500

a) Empresa bancaria - En la Agencia Magdalena  ————— X ——————

DEBE

HABER

1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. (Dinero en efectivo US$3,500)

12,250

DEBE

2121.01 Depósitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco)

Liquidación de Letras en Cobranza Liquidación con el cedente en la ocina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dólar, según detalle siguiente:

Cobranza en oc. principal Cobranza en Ag. Magdalena

Comisión 2% Neto a pagar:

24,500

En la ofcina principal (Al recibir Nota de Abono de Agencia Magdalena)

N° 241

Equiv. S/.

7,000 7,000 14,000

24,500 24,500 49,000

(280) 13,720

  (980) 48,020

a) Empresa bancaria - Por liquidación de la cobranza  ————— X ——————

Notas: a) La Agencia de Magdalena entregará a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitirá Nota de Abono a la Ocina Principal por la cobranza efectuada. b) El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. -

US$

Menos:

2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones país -Ocina principal (Letras cobradas a aceptantes)

HABER

Caso Nº 6

2101 OBLIGAC. A LA VISTA

Segunda Quincena - Octubre 2011

DEBE

HABER

2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar (Para saldar la cuenta)

49,000

5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas (Comisión ganada)

980

2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depósitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente)

DEBE

HABER

8402 VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAÍS

2101 OBLIGAC. A LA VISTA

US$

Por liberación parcial de documentos en cobranza

 ————— X ——————

1929.01 Operaciones País - Agenc. Magdalena 24,500

Equiv. S/.

-

48,020

8422,01 Caja ocina principal 8422.03 Agencia Magdalena

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

23,800 23,800

8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza

47,600

Notas: a) El Banco remitirá al cliente cedente Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Le tras. b) Las Cuentas de Orden mantienen la  tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dólar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variación no generará ganancia ni pérdida por diferencia de cambio a la entidad nanciera. b) Empresa mercantil - Por la recepción de Nota de Abono  ————— X ——————

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667)

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios

980

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar En Cobranza (Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a través del Banco)

49.000

Notas: a) El último dígito es dos (2) en Bancos y Letras por Cobrar; por ser la operación en moneda extranjera. b) Los saldos de la otras cuentas serán consideradas como operación en moneda nacional. - Por el aumento en la tasa de cambio (S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400 Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

Aplicación Práctica

 ————— X ——————

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

 ————— 1 ——————

1,400

1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros (Gastos notariales por protesto de Letra)

77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio   (Ganancia)

1.400

Por liberación parcial de documentos en cobranza (4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600 DEBE

HABER

04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA

0114 Entregas en cobranza Letras en cobranza

47,600

Notas: a) A la fecha el cliente cedente tiene pendiente de cobro, a través del Banco, una Letra por US$3,500. b) El saldo de las Cuentas de Orden man tienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualización, variación que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC.

Concepto

US$

Equiv. S/.

- Letra en cobranza por devolver comisión, 2% gastos notariales (protesto de Letra)

3,500 70

11,970 239

50 120

 171 410

a) Empresa bancaria - Pago efectuado previo a la liquidación (gasto a cargo de cliente cedente) Instituto Pacífico

12322 Letras por cobrar En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970

Notas: a) El último dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera. b) Los gastos del protesto podría ser debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestión de recuperación con el cedente de la cobranza dudosa.

171

Por la disminución en la tasa de cambio (S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280

 ————— 2 ——————

DEBE

239 _____ _____ 410 410

676 Diferencia de cambio   (Pérdida)

280

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC 12322 Letras por cobrar - En cobr.

-

Por liberación de documentos en cobranza (Letra protestada de US$3,500)

 ————— 3 ——————

DEBE

HABER

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAÍS

8310.01 Valores recibidos en cobranza (Para saldar las cuentas)

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

-

280

Por liberación de documentos en cobranza con el Banco (Letra de US$ 3,500)

 ————— 3 ——————

DEBE

HABER

04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza

11,900

11,900

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Devolución de Letras en cobranza La ocina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dólar. Procediendo a su protesto y a la liquidación siguiente:

-

5222.02 Cobranzas (Comisión ganada)

410

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

-

5202 INGRESOS POR SERVIC.   DIVERSOS

8412.01 Caja ocina principal (Para saldar la cuenta)

Caso Nº 7

HABER

410

1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros (Recuperación de pago efectuado a Notaria)

12,380

10412 Cuentas ctes. operat.

2121.01 Depósitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)

01 BIENES Y VALORES ENTREG.

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

171

DEBE

2101 OBLIGAC. A LA VISTA

0401 Document. en cobranza 47,600

IV 6

171

Por liquidación del cliente cedente (Emisión de Nota de Cargo)

 ————— 2 ——————

DEBE

16242 Reclamac. a terc. (Letra protestada y gastos)

2121.01Depósitos en cuenta corriente (Notaría con cta. cte. en el Banco)

-

 ————— 1 ——————

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

Nota: De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la presentación de los estados nancieros, es prudente efectuar la actualización integral por variación en la tasa de cambio con aplicación a resultados.

 ————— X ——————

HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC.

12322 Letras por cobrar En cobranza

-

DEBE

0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar (Para saldar las cuentas) 11,900

Notas a) El Banco remitirá a la empresa mercantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante. b) Es aplicable lo comentado en el 6.° ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelación de saldos en M/E por variación en la tasa de cambio. b) Empresa mercantil - A la recepción de Nota de Cargo del Banco (Letra devuelta y gastos)

11,900

Notas: a) La empresa mercantil, además de efec tuar la acción de cobranza por la vía legal de la Letra protestada, deberá hacer la estimación por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, según sea el caso. b) La disminución en la tasa de cambio por la devolución de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad nanciera. c) Las Cuentas de Orden podrán ser expresadas a la tasa de cambio último, sin que la variación afecte a resultados. N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. Descuento de letras

 ———————————— 1 ————————————

Entre otras operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema nanciero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales  tenemos las Letras en Descuento. Características de la operación Mediante esta modalidad de crédito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operación que suele efectuarla, por lo general, con su Banco.

La entidad nanciera por la transacción deducirá por adelantado los intereses calculados, así como la comisión de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto será abonado en la cuenta corriente del cliente descontante. En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el período de cobro serán recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.

DEBE

 IV HABER

8301 CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras

10.000

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 8412.01 Valores recibidos en cobranza ocina principal (Dos letras de S/.5,000 c/u)

-

10.000

Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)

 ———————————— 2 ————————————

DEBE

HABER

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.01.05 Créditos comerciales - Descuentos

10,000

2901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado

1,000

5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Créditos comerciales (Comisión ganada)

200

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.)

Caso Nº 8

______ 10,000

Remisión de letras para ser descontadas La ocina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) días para ser descontadas, con la liquidación siguiente:

Letras en descuento Menos: Intereses 60 días Comisión de cobranza por una sola vez Importe Neto:

8,800

S/.10,000 (1,000) (200) 8,800

a) Empresa bancaria - Por la recepción de la Letras

_______ 10,000

Notas: a) El Banco remitirá al cliente descontante Nota de Contabilidad con la liquidación de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes. b) A efectos de presentación del Estado de Situación Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado será deducido de la cuenta 1411.01.05 Créditos Comerciales - Descuentos. c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado serán aplicados a resultado conforme devenguen. En tanto, que la comisión ganada será reconocida como ingreso al momento de percibirla.

 Estado de resultados y ganancias acumuladas:  Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes Autor :

C.P.C. Luz Hirache Flores

Título :

Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opción de reporte financiero en las NIIF para Pymes

Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicación obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior.

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas:

Ficha Técnica

1. Introducción Mediante la Resolución emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviembre de 2010, se ocializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplicación de la versión original de las NIIF completas. N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

a) Empresas bajo supervisión y control de la CONASEV. b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas deberán aplicar NIIF completas ocializadas por CNC2 . c) Empresas bajo la supervisión de la SBS y AFP. 1 La UIT de referencial es aquella que se encuentra vigente al 1 de enero de cada ejercicio económico.  2 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad, es la entidad que ocializa las NIIF en Perú.

Actualidad Empresarial

IV 7

-

 IV

Aplicación Práctica

En este informe vamos a desarrollar la Sección 6 denominada “Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas”, debido a que esta sección nos provee de un nuevo estado nanciero el mismo que simplica dos estados en uno.

2. Marco normativo 2.1. Alcance y objetivo Esta sección establece los requerimientos que la empresa deberá tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especicadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas. Asimismo, el objetivo de esta sección es presentar el resultado del período de una entidad referida a una etapa, así como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las políticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el período, identicación de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio. 2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podrá elaborar un Estado de resultados y ganancias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito: Si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan EE.FF. surgen del: - Resultado - Pago de dividendos - Corrección de errores de los períodos anteriores - Cambios de políticas contables

Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Patrimonio

Solo si: Los únicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del período, pago de dividendos y/o por corrección de errores contables y cambios de políticas contables.

En un solo Estado nanciero Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del período sobre el cual informa. En este estado se deberá mostrar lo siguiente: A. Estado de resultados Contempla la información referida a la determinación del Resultado integral y del resultado del período, la misma que se señala en la sección 5 de las NIIF para Pymes: a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos nancieros. c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (Sección 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación.  3 Entiéndase como Pyme, aquella entidad bajo el contexto contable de las NIIF para Pymes, y se reeren a las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados nancieros con propósito de i nformación general para usuarios externos. (Sección 1, párrafo 1.2)

IV 8

-

Instituto Pacífico

d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Sección 27 párrafo 29.27). e) Un único importe que comprenda el total de: (i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). g) Cada partida de otro resultado integral clasicada por naturaleza. h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). B. Ganancias acumuladas a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e) Ganancias acumuladas al nal del período sobre el que se informa. 2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acumuladas Se ha diseñado un posible formato referido a este estado nanciero: Nombre de la Empres a Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Al 31 de diciembre de 2011 (En miles de nuevos soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes

0

Prestación de servicios

0

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias

0

Costo de ventas

0

Ganancia (Pérdida) Bruta

0

Gastos de ventas y distribución

0

Gastos de administración

0

Otros ingresos operativos

0

Otros gastos operativos

0

Ganancia (Pérdida) Operativa

0

Ingresos nancieros

0

Gastos nancieros

0

diferencias de cambio neto

0

Participación en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el método de la participación

0

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

0

Gasto por Impuesto a las Ganancias

0

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

0

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Componentes de Otro Resultado Integral:

0

Ganancias (pérdidas) por conversión de EE.FF. en M.E.de una inversión en un negocio en el extranjero

0

Ganancias (pérdidas) actuariales por benecios de empleados

0

Ganancias (pérdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura

0

Otras mercaderías (Obsequios)

Otro resultado integral antes de impuestos

0

mercaderías por recibir

 Participación en asociadas y entidades controladas

0

Impuestos a las ganancias relacionados

0

Otros Resultado Integral Resultado Integral Total

0 0

Ganancias Acumuladas

Al 01.01.11

Rubro/ Descripción

Parcial 9,900.00

386,000.00

Inmuebles, maquinarias. y equipo

465,050.00

Depreciación

-79,050.00

Otros activos

5,575.00

Resultado integral total del período

0

Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar)

0

Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores

0

Ajustes por cambios de políticas contables

0

Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX

0

Total de Ganancias Acumuladas

0

Total Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 

Rubro/ Descripción

Al 01.01.11 Parcial

Efectivo  y equivalentes al efectivo Efectivo Cuentas en instituciones nancieras

Total

Al 31.12.11 Parcial

527,550.00

193,860.00

89,200.00

38,000.00

438,350.00

155,860.00

Cuentas por cobrar comerciales (neto)

188,607.60

87,255.00

Cuentas por cobrar comerciales

209,564.00

96,950.00

Estimación de cobranza dudosa

-20,956.40

-9,695.00

Otras cuentas por cobrar (neto)

33,800.00

Garantías de alquiler

33,800.00

15,800.00 12,600.00

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas Inventarios

N° 241

45,860.00 315,105.00 305,205.00

45,860.00 101,902.00

78,650.00

Segunda Quincena - Octubre 2011

490,270.00

588,920.00 -98,650.00 5,575.00

5,575.00

5,575.00

1,456,637.60 516,890.00

516,890.00

953,122.00 95,860.00

95,860.00

307,267.60

102,242.00

Tributos y contribuciones

259,217.60

45,860.00

Remuneraciones del personal

48,050.00

39,582.00

Anticipos recibidos Provisión por benecios a los empleados

16,800.00

12,080.00

Participaciones

12,080.00

15,200.00

15,200.00

150,000.00

150,000.00

Manuel Delgado Flores

90,000.00

90,000.00

Oscar Flores Retamozo

60,000.00

60,000.00

Reserva 19,600.00 19,600.00 19,600.00 19,600.00 legal Resultados 88,756.00 88,756.00 450,800.00 450,800.00 acumulados Gastos de 0 38,500.00 38,500.00 ejercicios anteriores Resultado del ejercicio 362,044.00 362,044.00 80,920.00 80,920.00 1,456,637.60 Total 953,122.00 Rubro/Descripción

28,400.00

Saldo a favor IR

Mercaderías

Total

Total

5,600.00

Inmuebles maquinaria  y equipo

0

La empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligación pública de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del período 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo así la empresa tiene la siguiente información del período 2011:

Parcial

17,652.00

Ganancias acumuladas al 1 de enero 20XX

3. Aplicación práctica

Total

Al 31.12.11

Al 31.12.11

Venta de bienes

2,352,000.00

Costo de ventas

-1,528,800.00

Gastos de personal

-211,800.00

Servicios prestados por terceros

-317,448.00

Gastos por tributos

-18,600.00

Gastos diversos de gestión

-40,860.00

Valuación de activos

-18,000.00

Otras provisiones

-9,695.00

Otros ingresos ordinarios

66,000.00

Ganancia por diferencia de cambio

108,012.73

Ingresos Financieros

29,999.05

Pérdida por diferencia de cambio

-188,182.95

Actualidad Empresarial

IV 9

-

 IV

Aplicación Práctica Rubro/Descripción

Al 31.12.11

Gastos nancieros

-19,256.27

Gastos de ejercicios anteriores

-38,500.00

Participación de los trabajadores 8%

-16,269.56

Impuesto a la Renta 30%

-67,680.00

Empresa Los Faroles SRL Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)

Otros datos adicionales - La distribución de los gastos operativos se realiza de la siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40% - La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y se reconoce según lo establece la Sección 28 Benecios a los empleados. - La tasa del Impuesto a la Renta es del 30% Se pide Elaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas Desarrollo Siendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variación de su patrimonio, solo por el resultado del período obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podrá simplicar dos estados nancieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado nanciero denominado “Estado de resultados y ganancias acumuladas, estructurado de la siguiente manera:

Este único estado nanciero simplica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostraría la siguiente información:

Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia (Pérdida) Bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (Pérdida) Operativa Ingresos nancieros Gastos nancieros Diferencias de cambio neto Pérdida por medición al valor razonable de activos no nancieros Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por impuesto a las ganancias

2,352,000.00 2,352,000.00 (1,528,800.00) 823,200.00 (379,603.54) (253,069.03) 66,000.00 0.00 256,527.44 29,999.05 (19,256.27) (80,170.22) 0.00 187,100.00 (56,130.00)

Resultado Neto de Impuestos Componentes de Otro Resultado Integral:

130,970.00

Corrección de errores contables de ejercicios anteriores

(38,500.00)

Impuesto a las Ganancias relacionados con otros componentes del resultado integral (11,550.00)

Impuesto a las ganancias

Total Componentes de Otro Resultado Integral Resultado Integral Total al 31.12.11

(50,050.00) 80,920.00

Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 Resultado Integral Total

450,800.00 80,920.00

Dividendos del período Ajustes por corrección de errores de ejercicios anteriores Ajustes por cambios de políticas contables

Ganancia acumulada al 31.12.11 Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11

0.00 38,500.00 0.00

38,500.00 570,220.00

Empresa Los Faroles SRL Estado de Cambio de Patrimonio (Al 31 de diciembre de 2011) (Expresado en nuevos soles)

Estado de cambios en el patrimonio Saldos al 1 de enero de 2011

A. Resultado Integral Total del Ejercicio

Capital emitido

Otras Reservas de capital

Total patrimonio

Resultados acumulados

150,000.00

19,600.00

450,800.00

620,400.00

0

0

80,920.00

80,920.00

Resultado Integral:

0 80,920.00

- Ganancia (pérdida) neta del ejercicio

0

- Otro resultado integral Reserva legal

B. Ajustes por Cambios de Políticas Contables y Corrección de Errores

0

0

0

0

0

38,500.00

38,500.00

0

0

38,500.00

38,500.00

Cambios en políticas contables - ajuste por reexpresión retroactiva - Corrección de errores - ajustes

C. Total de Cambios en Patrimonio del Período Saldos al 31 de diciembre de 2011

0

0

119,420.00

119,420.00

150,000.00

19,600.00

570,220.00

739,820.00

Resultado Atribuido a la Controladora (60%)

443,892.00

Resultado Atribuido a los Intereses Minoritarios (40%)

295,928.00

IV 10

-

80,920.00

Instituto Pacífico

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final) Ficha Técnica

70 VENTAS 21,412.00

Autor :

C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título :

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte final)

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011 0.00

Mayor Ramos S.C. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

77 INGRESOS FINANCIEROS

21,412.00

1,000.00

0.00

1,000.00

Mayor Katun S.A. (1) Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,400.00 25,266.16

9,000.00 17,880.00

5,800.00 25,266.16

25,266.16

4,000.00 5,000.00

7,080.00

2,000.00

2,000.00

26,666.16

26,880.00

31,066.16

25,266.16

9,000.00

7,080.00

2,000.00

2,000.00

20 MERCADERÍAS

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

15,000.00

7,500.00

80,000.00

15,000.00

7,500.00

80,000.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

0.00

0.00

0.00

0.00

3,854.16

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

0.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

0.00

120,000.00

1,080.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

10,000.00 782.00

7,080.00

6,500.00 7,080.00

2,000.00

10,000.00

10,782.00

7,080.00

13,580.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

4,500.00

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

4,500.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

69 COSTOS DE VENTAS

3,062.00

400.00

7,500.00

3,062.00

400.00

7,500.00

Segunda Quincena - Octubre 2011

0.00

40 TRIB.CONTR.Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR 1,080.00

10,000.00

58 RESERVA LEGAL

220,000.00

120,000.00

2,000.00

50 CAPITAL

N° 241

220,000.00

16,000.00

3,854.16

11,800.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

16,000.00

40 TRIB.CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

11,800.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

20 MERCADERÍAS

0.00

50 CAPITAL 120,000.00

0.00

120,000.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS 6,000.00

0.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

6,000.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

2,000.00

0.00

2,000.00

0.00

5,000.00

0.00

0.00

Actualidad Empresarial

5,000.00

IV 11

-

 IV

Aplicación Práctica

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 6,000.00

0.00

6,000.00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

59 RESULTADOS ACUMULADOS

6,000.00

6,000.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

3,062.00

400.00

12,250.00

14,912.00

12,250.00

12,250.00

27,562.00

27,562.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

0.00

Mayor Ramos S.C. (2) Incluye los asientos de cierre 69 COSTOS DE VENTAS 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCER.

1,400.00

9,000.00

5,800.00

25,266.16

25,266.16

17,880.00

25,266.16

5,800.00

213.84

213.84

5,800.00

5,800.00

70 VENTAS

7,500.00

7,500.00

21,412.00

21,412.00

7,500.00

7,500.00

21,412.00

21,412.00

213.84 27,093.84

27,093.84

20 MERCADERÍAS

36,866.16

36,866.16

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

15,000.00

7,500.00

80,000.00

80,000.00

7,500.00

7,500.00

80,000.00

80,000.00

160,000.00

160,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00

1,000.00

80 MARGEN COMERCIAL 7,500.00

21,412.00

13,912.00

7,500.00

1,000.00 22,500.00

22,500.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.  Y AGOT. ACUMUL. 11,800.00

11,800.00

3,854.16

3,854.16

11,800.00

11,800.00

3,854.16

3,854.16

23,600.00

23,600.00

7,708.32

7,708.32

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00

10,000.00

10,000.00

2,000.00

2,000.00

782.00

782.00

782.00

782.00

11,564.00

11,564.00

4,000.00

50 CAPITAL

-

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,000.00

4,000.00

IV 12

40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SIST.DE PENS. X PAGAR

58 RESERVA LEGAL

14,000.00

70,000.00

1,600.00

8,000.00

56,000.00

56,000.00

6,400.00

6,400.00

74,650.00

18,650.00

6,400.00

144,650.00

144,650.00

14,400.00

Instituto Pacífico

14,400.00

1,000.00

82 VALOR AGREGADO 13,912.00

13,912.00

21,412.00

21,412.00

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 13,912.00

13,912.00

0.00

13,912.00

13,912.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 13,912.00

13,912.00

13,912.00

13,912.00

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP. 14,912.00

13,912.00 1,000.00

13,912.00

13,912.00

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCIC.

14,912.00

14,912.00

01 KATUN S.A.

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

14,912.00

14,912.00

93,300.00

93,300.00

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011

 IV

Aplicación Práctica Ramos S.C. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)

Activos Activos Corrientes Cuentas por cobrar com. Existencias Total Activo Corriente

Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles)

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes 5,800.00 Sobregiros bancarios 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 13,300.00 Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes

Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales 6,500.00 Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagar Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes 6,500.00 19,000.00 Total Activo Corriente Activos No Corrientes Patrimonio Neto Inmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital 120,000.00 Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00) Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00

213.84 2,000.00 4,636.16 6,850.00

Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio Neto Depreciación Acum. (11,800.00) Capital Reserva legal Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados Total Patrimonio Neto Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio

56,000.00 6,400.00 12,250.00 74,650.00 81,500.00

Total Activos

119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio

119,000.00

Kutun S.A. Estado de Situación Financiera (Al 14 de marzo del año 2) (Expresado en nuevos soles) Activos Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar com. Otras cuentas por cobrar Existencias

1,990.00 5,800.00 1,080.00 23,500.00 32,370.00

Total Activos Corrientes

Pasivos y Patrimonio Pasivos corriente Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Com. Otras cuentas por pagar Total Pasivos Corrientes

213.84 8,500.00 4,636.16

13,350.00

Patrimonio Neto Activos No Corrientes Inmuebles, maq. y equipo Depreciacion acumulada Total Activo No Corriente

300,000.00 (131,800.00) 168,200.00

Total Activos

200,570.00

187,220.00 0.00

Capital Resultados acumulados Total Patrimonio Neto

187,220.00

Total Pasivos y Patrimonio

200,570.00

Mayor Katun S.A. Conformación de capital

Socios de Ramos S.C.

S/.

Omar Chinchay

28,000.00

 José Padilla

28,000.00

Eula Huancas

Antes del proceso de fusión Anterior Resultados Reserva % acumulado legal

Total

Después del proceso de fusión Nuevo Diferencias Patrimonio Cantid. de Patrimonio rendondeo más diferenc. acciones

40%

6,124.80

3,200.00

37,324.80

37,325.00

15.00

37,340.00

1,867.00

3,200.00

37,324.80

37,325.00

15.00

37,340.00

1,867.00

14,000.00

40% 20%

6,124.80 3,062.40

1,600.00

18,662.40

70,000.00

100%

15,312.00

8,000.00

93,312.00

Paola Ruiz

60,000.00

50%

(3,750.00)

56,250.00

56,250.00

10.00

56,260.00

2,813.00

Andrea Contreras

30,000.00

25%

(1,875.00)

28,125.00

28,125.00

15.00

28,140.00

1,407.00

Marcos Sotomayor

20,400.00

17%

(1,275.00)

19,125.00

19,125.00

15.00

19,140.00

957.00

9,600.00

8%

(600.00)

9,000.00

9,000.00

9,000.00

450.00

120,000.00

100%

(7,500.00)

112,500.00

187,150.00

187,220.00

9,361.00

Socios de Katun S.A.

Royser Jara

70.00

Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por activos para exploración y evaluación, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales?

explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad  técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.

Activos para exploración y evaluación son desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son: desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.

3.¿Qué se entiende por segmentos de operación, según la NIIF 8 Segmentos de operación?

2. ¿Qué se entiende por exploración y evaluación de recursos minerales, según la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales? Exploración y evaluación de recursos minerales: Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para

IV 14

-

Instituto Pacífico

Segmentos de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información nanciera diferenciada.

N° 241

Segunda Quincena - Octubre 2011