Capitulo III Gálvez y Clarke

Capitulo III Gálvez y Clarke Estado Financiero: entrega una medida del rendimiento en termino de las utilidades o pérdidas de una empresa en un periodo de tiempo en particular. Ingresos contables – Gastos Contables. Ingresos: miden el flujo de entrada de activos netos producto de la venta de bienes o entrega de servicios Ingresos Contables: representan el valor de los recursos recibidos producto de la venta de bienes o servicios Gastos: flujo de salida de activos netos que son usados o consumidos. Corresponden al “esfuerzo” requerido o utilizado por la empresa en dicho periodo. Periodo contable: Periodo de tiempo para el cual se desea medir el rendimiento en términos de resultado de la empresa. “Año natural” ha se ha creado como el tiempo para medir el resultado en un momento cuando la mayoría de las actividades generadoras de ingreso están básicamente terminadas, variando de una firma a otra. Gasto contable: Gasto devengado o generado en un periodo. Valor de recursos entregados o consumidos en un periodo utilizados en la generación de ls ingresos contables de dicho periodo. Base de Devengado: criterio de reconocimiento de ingresos y gastos para la mediación del resultado de la gestión de la empresa en un periodo, en función del momento en que ellos se generan. Base de Caja: criterio de reconocimiento de ingresos y gastos para la medición del resultado de la gestión de una empresa en un periodo en función del momento en que ellos se reciben en efectivo. Proceso de Cierre: procedimiento para dejar los saldos de las cuentas temporales en cero al termino de cada ejercicio. Cuentas temporales: cuentas contables que se usan para acumular los ingresos y gastos durante un periodo. Saldo inicial y final es cero. Balance de 8 columnas: listado de todas las cuentas usadas en la contabilidad de una empresa en un periodo, en que se registran el total de debito o de créditos de cada cuenta según corresponda, el saldo deudor o acreedor de cada cuenta según corresponda y su clasificación. Depreciación: gasto por consumo de activos fijos depreciables como resultado de su uso durante un periodo. Dividendos: activos netos distribuidos entre los accionistas.

Utilidades Retenidas: miden el exceso acumulado de utilidades sobre dividendos desde que la empresa empezó a operar.

Métodos o criterios contables para el reconocimiento de resultados: Algunas actividades generadoras de ingresos son comenzadas y completadas dentro de un periodo contable dado, sin embargo, muchas actividades se comienzan en un periodo contable y se completan en otro. el problema de esto es la medición de resultados en un periodo contable especifico, es decir, la determinación del monto de ingresos y gastos de actividades que están en proceso al comienzo del periodo y que no han sido terminadas al final del periodo. Para esto existen dos criterios: 1. BASE DE CAJA: Los ingresos se reconocen en el periodo en que se recibe el pago en efectivo de los clientes. Los gastos se reconocen en el periodo en que se hace el desembolso para la compra de mercadería. Este método está sujeto a dos criticas:  No se logra una adecuada correspondencia entre los ingresos de las actividades generadoras de resultados y el costo requerido en la generación de esos ingresos. El resultado de un periodo se hace incompatible o pierde sentido al relacionarlo con el rendimiento de periodos anteriores o posteriores. A mayor largo el periodo por el cual los beneficios futuros serán recibidos, mas seria es la crítica a la base de caja para contabilizar.  No hay adecuada correspondencia entre “recursos” recibidos versus “recursos” entregados para generar dichos recursos, de modo de poder hacer un juicio relevante respecto de la gestión de la empresa en un periodo.  Lo que se desprende de este estado financiero no puede ser usado para analizar el resultado de la “gestión de la empresa”. – Esta innecesariamente posterga el momento en que se reconocen los ingresos. Este método de contabilización es usada principalmente por instituciones en que los “ingresos por venta” corresponden a servicios que se prestan a quienes pagan dichos servicios por adelantado. En algunos casos también es utilizadas por empresas de servicios profesionales las cuales en general tienen inversiones relativamente pequeñas en activos “multiperiódicos” tales como edificios y maquinas, y normalmente reciben el efectivo de sus clientes en un plazo relativamente breve después de los servicios han sido entregados. La mayoría de las empresas utilizan una base de caja modificada, en donde considera edificios, maquinas y otros como activos cuando estos son comprados. Una parte del costo de adquisición, es luego reconocida como gasto cuando se han consumido los servicios de estos activos.

La mayoría utiliza esta base de caja con el propósito de calcular los ingresos personales y los impuestos sobre estos ingresos.

2. BASE DE DEVENGADO: Los ingresos se reconocen cuando ocurre algún evento critico (venta de bienes o entrega de servicio) o transacción que se relaciona con el proceso de generación de utilidades. Los costos incurridos se registran como gastos en el periodo en que se reconocen los ingresos de ellos ayudaron a producir. Se hace un intento de lograr una correspondencia entre los ingresos generados en un periodo y los gastos asociados a dichos ingresos. Cuando el costo de algún insumo utilizado en el proceso no se puede identificar directamente con una corriente especifica de ingreso, dicho costo se considerará como gasto en el periodo en que se consume el activo o se recibe el servicio sin que este momento necesariamente coincida con el momento en que se reconoce el ingreso relacionado. (salarios, arriendos, seguros, y gastos de intereses).  Los ingresos son medidos de una manera mas apropiada o de manera que tienen significado.  Los gastos se asocian de una forma mas apropiada con los ingresos que se reportan  Provee una mejor medida del resultado.  Pone énfasis en el uso de los activos en las operaciones mas que en su financiamiento. Este método es adecuado para la medición de resultado de la gestión. Es el criterio universalmente aceptado para la medición de estos.

I.

INGRESOS: a) Momento de reconocimiento del ingreso: Los ingresos pueden eventualmente ser reconocidos al momento de la compra, venta o cobranza. (Entre la compra y la recepción del dinero). b) Criterios para el reconocimiento de ingresos: Estos deben cumplir con dos puntos importantes;  El total, o una parte importante, de los servicios que deban ser entregados ya hayan sido entregados.  Efectivo, una cuenta por cobrar, u otro activo susceptible de ser medido con razonable precisión, haya sido recibido. El ingreso se reconoce al momento de la venta  venta completada o contrato completado. c) Medición del Ingreso: Se mide por el efectivo o el valor equivalente efectivo de otros activos que se reciban de los clientes. Monto acordado entre el comprador y el vendedor al momento de la venta.  Cuentas Incobrables: el monto de ingreso reconocido para ese periodo debe ser ajustado por las cuentas por cobrar estimadas incobrables que

provienen de esas ventas. Este ajuste debe ser realizado en el periodo que se reconoce el ingreso.  Descuentos en Ventas y Provisiones: el monto de efectivo que eventualmente se reciba, sea menor al precio de venta estipulado. Debe hacerse las disminuciones que correspondan a la empresa producto de estas estimaciones, en el momento de la venta cuando se está cuantificando el monto de ingreso por venta que será reconocido.  Pagos Diferidos: cuando el periodo entre l venta de los bienes o servicios y el momento en que se recibe el efecto se extiende por varios años y no hay ninguna provisión explicita de pagos de intereses, es altamente probable que el precio de venta incluya un cargo por interés por el derecho a diferir o postergar el pago. Bajo la base de devengado, deberá ser reconocido como ingreso por intereses durante los periodos entre la venta y el recibo de efectivo. El reconocer todos los ingresos potenciales en el periodo de venta es demasiado pronto el retorno por servicio por lo que cuando recibo el dinero debo cuantificar el precio de venta descontando de este los intereses. II. GASTOS: d) Momento de Reconocimiento de los Gastos: Los gastos son una medida de activos consumidos en la generación de ingresos. Los activos son costos no expirados y los gastos son costos expirados. Balance: Estado de Resultados: Activos o Costos no Expirados Gastos o Costos Expirados e) Criterios de Reconocimiento de Gastos: Los criterios utilizados son:  Los activos que expiran y que están directamente asociados con ingresos  gastos en el periodo en que se reconocen esos ingresos. Este es el resultado de aplicar el principio de correspondencia entre ingresos y gastos.  Las expiraciones de activos que no están directamente asociadas con ingresos específicos, se consideran gastos del periodo en que los servicios son consumidos en las operaciones.  Costos de los Productos: El activo cambia físicamente de mano o de propiedad. Se reconoce el ingreso, y el costo de la mercadería transferida se trata como un gasto en ese periodo. Costos en el proceso de cambio de la forma física del producto incurren tres tipos: (1) material directo, (2) mano de obra directa, y (3) costos indirectos de fabricación. Por lo tanto, estos costos son activos; ellos se transforman en gasto sólo cuando los productos en los cuales ellos han sido incorporados se venden.  Costo de Venta: Se relacionan con las unidades vendidas durante el período. Son costos asociados con los ingresos del períodos  gastos en

el periodo. (ej. Publicidad, comercialización, salarios, comisiones del personal…)  Costo Administrativos: Incurridos de la administración o dirección de las actividades de la empresa. No pueden ser relacionados con unidades producidas y vendidas, por lo que son tratados como gastos del período. Corresponde a todo aquello que no está relacionado con el área de producción de la empresa. f) Medición de Gastos: El monto de un gasto es entonces el costo del activo que expiró. Estos se miden de acuerdo al costo histórico de los activos usados o vendidos durante el periodo. III. CUENTAS DE INGRESO Y GASTO: Se utilizan cuentas individuales para los distintos tipos de ingresos y gastos. Estas cuentas comienzan en el periodo con un saldo cero, luego el saldo de cada cuenta de ingreso y gasto presenta los ingresos y gastos acumulados del período  Estado de Resultados. Al finalizar el periodo se debe transferir a la cuenta de Utilidades Retenidas el saldo de cada cuenta, es decir realizar el proceso de cierre en cada una de ellas, “saldarlas” y regresar el estado de cada cuenta a saldo cero, siendo estas cuentas temporales. Este procedimiento permite preparar un estado de resultados en el que se muestre los distintos tipos específicos de ingresos y gastos. Por otra parte, las cuentas del balance reflejan los cambios acumulados en cada cuenta desde el inicio de la empresa, y no se cierra al finalizar el periodo ya que estas son cuentas permanentes. IV. TRATAMIENTO CONTABLE DE INGRESOS, GASTOS Y DIVIDENDOS  Transacción que da origen a un ingreso contable: Aumento de activos netos y aumento del patrimonio Aumento de activo o disminución de pasivo …………. $ Ingreso …………………………………………………………$

Patrimonio

 Transacción que da origen a un gasto: disminución de activos netos y una disminución del patrimonio. Gasto Patrimonio …………..………………….$ Disminución de Activo o aumento de pasivo ……………….$  Dividendos: disminución de activos netos y una disminución del patrimonio de los accionistas mantenido en la empresa.  declaración del dividendo. Estos no son gastos si no que un reparto de parte del aporte. No son una cuenta de resultado de la gestión de la empresa que deba registrarse en Estados de Resultado.

Utilidades Retenidas (Patrimonio) ……………………$ Dividendos por Pagar ……………………………………………....$ Una alternativa para el registro de la Declaración de Dividendos es debitando una cuenta de “Dividendos declarados” de la siguiente manera: Dividendos por Pagas (Patrimonio) Caja (Activo)

……………………$ ……………………………………………….$

V. REVISIÓN DEL PROCESO CONTABLE: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Registro diario: registro de transacciones. Registro en el Mayor: entradas del libro diario pasan a las cuentas del libro mayor. Balance sin ajustar: saldo de cada cuenta del libro mayor preparando el balance. Asientos de ajuste: corrección de errores mediante asientos de ajuste. Asientos de Cierre: cierran al final del periodo traspasando el saldo de las cuentas a Utilidades Retenidas. Preparación de los Estados Finales: condiciones para entregar el balance, estado de resultados y estado de posición financiera.

VI. RECONOCIMIENTO DE CUENTAS Y OTROS:  Reconocimiento de ingresos devengados y cuentas por cobrar: Los ingresos se ganan una vez que los servicios son entregados. Los intereses se ganan en la medida en que pasa el tiempo de préstamo. No es conveniente registrar estos montos en la medida en que ellos se devengan día a día por lo que es mejor reconocer en el balance el derecho a recibir efectivo por un monto igual a los intereses ya ganados y reconocer el mismo monto como ingreso en el estado de resultado del periodo.  Reconocimiento de gastos devengados y cuentas por pagar: En medida que se reciben servicios, sus costos deben reflejarse en los estados financieros, ya sea que se ha hecho o no el pago. Al igual que el anterior es mejor registrar estos gastos al final del período contable.  Asignación de costos operacionales pagados por adelantado: Adquisición de activos para ser usados en las operaciones de la firma, pero que no se han usado completamente durante el periodo contable en que se adquirieron. (Seguros).

El asiento depende del registro del pago original, dado que este significo un cargo a una cuenta de activo, el asiento disminuirá el activo y aumentara el gasto por los servicios utilizados.  Reconocimiento de la depreciación: Cuando se compran activos físicos pueden proveer servicios varios años, pero en algunos casos su beneficio futuro expirarán en algún lejano momento en el tiempo. Esta proporción del costo se distribuye sistemáticamente a través de su vida útil estimada cargando por la proporción del costo de tales activos consumidos durante el periodo actual  “depreciación del ejercicio”. El procedimiento más utilizado es la depreciación lineal (montos iguales). Se utiliza mediante una contracuenta que permite que los estados financieros muestren tanto el costo de adquisición de los activos en uso como la parte de ese monto que ha sido previamente reconocido como gasto.  Valoración de cuentas por cobrar: El principal objetivo del registro de deudores incobrables es el de asegurar que los ingresos por venta del periodo reflejen solamente el monto de efectivo que se espera recibir de ellas. Estas cuentas incobrables deberían cargarse contra ingresos por ventas en el período de la venta. El cargo corresponde a una cuenta de resultado ya que el ingreso por ventas debería mostrar el monto de efectivo que se espera recibir. Se intenta representar de la mejor manera y en el momento adecuado por lo que el uso de una contra cuenta permite mostrar tanto el total de cuentas por cobrar de la empresa así como el monto estimado que será recibido. “Saldo de las cuentas “Cuentas por Cobrar” – Saldo de la cuenta de estimación de Deudores Incobrables.  Valoración de Pasivos: Cuando e recibe el efectivo de los clientes antes de que venda la mercadería o que se entregue el servicio. Se debe abonar a la cuenta de pasivo “Ingreso percibido por adelantado”

VII. CORRECIÓN DE ERRORES:  Balance preliminar después de los asientos de ajustes: Los montos de los asientos de ajuste son traspasado a las cuentas del mayor. Luego se prepara un balance preliminar ajustado.  Cierre de Cuentas Temporales: el objetivo es el transferir los saldos de las cuentas transitorias o temporales de ingreso y gasto a la cuenta de “Resultados del Ejercicio” dentro del patrimonio de la empresa. Saldos deudores:

Resultado del Ejercicio …………………………………$ Cuentas con Saldo deudor ………………………………..$ Saldo acreedor: Saldo Acreedor …………………………………$ Resultado del Ejercicio ………………………………..$  Cierre de cuentas usando la cuenta “Perdidas y Ganancias”: una cuenta resumen de perdidas y ganancias se cierra contra una cuenta de Resultado del Ejercicio.

VIII. PREPARACIÓN DEL ESTADO FINANCIERO: Informe preliminar a la construcción del Balance y Estado de Resultados definitivo, también conocido como “balance de 8 columnas”, permite una comprobación del proceso de registro que se ha llevado a cabo y de los saldos de las cuentas.  Las dos primeras columnas presentan el resumen de los cargos y los abonos que se han hecho a cada una de las cuentas de la contabilidad durante el periodo.  Las columnas 3 y 4 presentan el saldo de cada una de las cuentas, deudos o acreedor.  Las cuatro columnas siguientes se usan para clasificar los saldos anteriores (traspaso de las columnas 3 y 4 que son cuentas permanentes. La diferencia en las sumas de ambas columnas corresponderá exactamente a dicho “resultado del Ejercicio”, es decir, si la suma de la columna 6 es menor que la columna 5 significara que “algo falta”. Si la columna 6 es mayor que la columna 5 significa que “algo sobra”.