bac_Sujets de Comptabilité et finance d'entreprise, Term STG.pdf

SUJET 1 SUJET NATIONAL, JUIN 2012

L’entreprise DjinnsDD fabrique des pantalons en toile jean. Son siège social est situé à Marseille. Jusqu’à présent, l’usine produisait des jeans dits « classiques » à partir de toiles de coton issu de l’agriculture intensive. Motivés pour devenir acteurs du développement durable, les dirigeants de la société DjinnsDD ont décidé en 2010 de lancer la production d’un nouveau produit : le pantalon « jean bio » fabriqué à partir de toile de coton biologique. Ce mode de culture du coton est pratiqué dans de petites plantations et utilise des produits naturels qui respectent la biodiversité des sols. Pour marquer ce choix stratégique, les dirigeants de la société ont, au même moment, donné un nouveau nom à l’entreprise : DjinnsDD, DD pour développement durable. Vous travaillez au service comptable et financier de cette société et, à ce titre, le responsable du service, M. Martin, vous confie différents travaux : comptabilité de gestion, gestion de la paie, gestion de la trésorerie et gestion du système d’information.

Dossier 1. Analyse des résultats par produit et décision de gestion L’entreprise DjinnsDD fabrique donc en 2011 deux types de produits : le « jean classique » et le « jean bio ». Durant le mois de septembre 2011, elle a produit et vendu 50 000 « jeans classiques » et 16 000 « jeans bio ». Les prix de vente unitaires sont de 20 e pour le « jean classique » et 33 e pour le « jean bio ».

1. Quelle est la différence entre une charge directe et une charge indirecte ? 2. À partir de l’annexe 1, réalisez un tableau de calcul des résultats par produit vendu de l’annexe A.

3. Commentez les résultats obtenus. On vous fournit en annexe 2 la nouvelle répartition des charges indirectes d’approvisionnement ainsi que les résultats correspondants.

4. À partir de ces résultats, quelle(s) décision(s) de gestion pourraient prendre les dirigeants ?

5. Quelle conclusion peut-on tirer sur le choix des unités d’œuvre ? 12

Sujet 1

Dossier 2. Relations avec le personnel Le volume de l’activité de l’entreprise DjinnsDD augmente du fait du lancement de la nouvelle production ; il devient nécessaire de recruter, à compter du 1er septembre, un nouveau collaborateur pour le service comptable et financier. Dans le cadre de ce projet de recrutement, votre responsable M. Martin vous demande de l’aider dans sa mission. – Déterminer le profil du comptable. – Établir le coût de ce nouvel employé. – Enregistrer les éléments relatifs à la paie.

1. À l’aide de l’annexe 3 et de vos connaissances, précisez les missions d’un comptable dans une  et les qualités requises pour exercer ce métier.

2. Complétez le bulletin de paie de l’annexe B en vous aidant de l’annexe 4 (les cellules à remplir sont grisées).

3. Lors d’un entretien avec M. Martin, vous répondez à ses différentes questions. a) Quel est le coût total de ce salarié pour l’entreprise ? b) Quel est le montant à verser aux organismes sociaux par l’entreprise ? c) Chiffrez l’incidence de cette embauche sur les différents postes du compte de résultat à la clôture de l’exercice 2011.

Dossier 3. Relations avec la banque Votre mission consiste ici à suivre les opérations avec le partenaire bancaire, le Crédit Lyonnais, et plus particulièrement les opérations liées à la trésorerie et aux placements.

Partie 1. La gestion du compte banque À partir des annexes 5, 6, 7, C et D, effectuez les tâches suivantes.

1. Expliquez l’intérêt d’établir un rapprochement bancaire. 2. Le solde du compte 512  apparaissant sur le document fourni en annexe 5 est créditeur de 4 853,25 e au 30 septembre 2011. Donnez la signification de ce solde.

3. Complétez l’état de rapprochement bancaire présenté en annexe C. 4. Enregistrez au journal les régularisations liées à l’état de rapprochement au 30 septembre 2011. 13

Sujet 1

Partie 2. La gestion des placements 1. L’entreprise dispose d’un portefeuille d’actions composé de titres immobilisés et de valeurs mobilières de placement. Expliquez la différence entre ces deux catégories de titres.

2. Passez l’écriture de cession des titres Moral dont les informations vous sont données en annexe 7.

3. Présentez les avantages pour l’entreprise de posséder des valeurs mobilières de placement.

4. Procédez aux calculs de régularisation nécessaires sur les titres en fin d’exercice en utilisant l’annexe D.

5. Passez les écritures de régularisation concernant les titres au 31 décembre 2011. 6. Citez et expliquez le principe comptable qui amène à la constatation des dépréciations sur titres.

Dossier 4. Gestion du système d’information L’organisation actuelle du système d’information s’avère mal adaptée au volume de l’activité. En effet, la production du « jean bio » ne cesse d’augmenter. Le réseau informatique de l’entreprise DjinnsDD est de type clients/ serveur. L’administrateur du réseau a réparti les utilisateurs en quatre groupes qui peuvent accéder à cinq dossiers principaux sur le serveur (annexe 8). M. Martin a décidé de recruter une nouvelle comptable, Mme Dupuis, pour laquelle il faudra prévoir un poste de travail raccordé au réseau informatique de l’entreprise.

1. Que faut-il attribuer à Mme Dupuis pour qu’elle puisse accéder au réseau informatique de l’entreprise ?

2. Quels sont les avantages d’une organisation informatique en réseau ? 3. À l’aide de l’annexe 8, répondez aux questions suivantes. a) M. Martin peut-il saisir des écritures comptables ? b) M. Martin peut-il consulter les prévisions de ventes ? c) Mme Dupuis peut-elle consulter les comptes clients ? d) Mme Dupuis peut-elle connaître les objectifs de production ? 14

Sujet 1

Annexe 1 Description du processus de production et détail des charges Description du processus de production Le pantalon jean est fabriqué à partir de toile de coton jean. Le tissu est découpé dans l’atelier « découpe », les pièces de tissu découpé sont ensuite assemblées dans l’atelier « assemblage », enfin le pantalon jean passe à la dernière étape du processus de production située dans l’atelier « finition », où deux fournitures sont fixées au pantalon : une fermeture éclair et un rivet. Le pantalon jean fini sort de l’atelier « finition » pour être vendu. Les stocks, négligeables, seront considérés comme nuls. Détail des charges du mois de septembre 2011

Charges directes Matières premières : deux mètres de toile de coton par jean fabriqué, à 3 e le mètre pour la toile de coton « classique » et à 6 e le mètre pour la toile de coton « bio ». Fournitures : un rivet par pantalon à 0,20 e l’unité, quel que soit le modèle de pantalon et une fermeture éclair par pantalon à 0,10 e pour les « jeans classiques » et à 0,30 e pour les « jeans bio ». Main-d’œuvre : 195 000 e pour les pantalons « jeans classiques » et 62 400 e pour les pantalons « jeans bio ».

Tableau de répartition des charges indirectes après répartition secondaire

(1) 15 000 pour les « jeans classiques » et 6 400 pour les « jeans bio ».

Annexe 2 Nouvelle répartition des charges indirectes Une analyse plus fine des activités montre que l’approvisionnement en toile pour le « jean bio » est plus complexe que pour le « jean classique ». Il est opportun de changer l’unité d’œuvre du centre approvisionnement. L’unité retenue est le temps de commande. Elle représente le temps nécessaire à consacrer à l’approvisionnement, du contact fournisseur à la réception des matières premières. 15

Sujet 1 Le temps d’approvisionnement pour le « jean classique » est de 3 000 heures « commande » et celui du « jean bio » 5 000 heures « commande ». Cette nouvelle répartition des charges indirectes du centre approvisionnement conduit aux résultats suivants :

Annexe 3 Extrait des métiers de la comptabilité de la Chambre de commerce et d’industrie de la région Rhône Alpes Présentation des métiers [...] Les entreprises ne peuvent se passer de comptables. [...] L’image du comptable qui gratte des chiffres sur du papier, dans la solitude de son bureau, est révolue. Libéré des travaux répétitifs par l’informatique, le comptable travaille de plus en plus pour les gestionnaires et les décideurs de l’entreprise. Il leur fournit les outils et les documents dont ils ont besoin pour choisir une stratégie et fixer des objectifs. Leurs activités et leurs responsabilités varient selon leur employeur. En fait, la comptabilité recouvre plusieurs métiers : – l’aide-comptable est chargé de la tenue des comptes, de l’enregistrement des opérations ; – l’assistant de gestion est le collaborateur du dirigeant de - qui assure les fonctions administratives, commerciales et comptables ; – le comptable supervise le travail de l’aide-comptable et établit des documents de synthèse qui mettent en lumière la situation financière de l’entreprise ; – le directeur financier conçoit, met en œuvre et développe le système d’information et de gestion financière ; – l’auditeur analyse le fonctionnement d’un service ou d’une entreprise afin de proposer des recommandations au chef d’entreprise ; – l’expert-comptable assure une mission de conseil auprès des dirigeants d’entreprise. Aptitudes et qualités requises L’apprentissage des techniques informatiques et bureautiques s’avère indispensable. Le comptable doit maîtriser les logiciels appliqués à la comptabilité et faire preuve 16

Sujet 1 d’une grande attention au moment de la saisie des données chiffrées. Les entreprises exigent des collaborateurs rigoureux, méthodiques et organisés pour établir des documents clairs et véridiques. De plus, en période de clôture des comptes ou de paie par exemple, pas question de compter ses heures ; respecter les délais est impératif. La discrétion, à l’intérieur comme à l’extérieur de l’entreprise, est requise, ce qui n’exclut pas des dispositions à savoir communiquer, le comptable devant savoir s’exprimer à l’oral comme à l’écrit, présenter et expliquer ses travaux. Description des formations Si l’on souhaite évoluer rapidement vers un poste de comptable, le niveau  ou  est requis. Les élèves des  ou  peuvent également rejoindre la filière classique menant à l’expertise comptable, très appréciée des employeurs, comprenant les diplômes suivants : – le  (diplôme de comptabilité et de gestion), bac + 3 ans (niveau licence) ; – le  (diplôme supérieur de comptabilité et de gestion), bac + 5 ans (niveau master) ; – le  (diplôme d’expertise comptable), bac + 8 ans (niveau doctorat). Source : www.rhone-alpes.cci.fr/competences/former/contrats/metiersComptabilite.pdf.

Annexe 4

Extrait du tableau des cotisations

17

Sujet 1

Annexe 5 Extrait de la balance du 01/09/2011 au 30/09/2011 de l’entreprise Édition Ciel compta Écritures validées Date

Libellés

01/09/2011 Solde initial débiteur

Débit

Crédit

1 250,00

Solde 1 250,00

04/09/2011 Chèque n˚ 4456636/ DIRECT8

120,00

07/09/2011 Chèque n˚ 4456637/ FIAT

18 000,00 − 16 870,00

10/09/2011 Prélèvement EDF AZ7898AZE

380,00

16/09/2031 Virement interne du CDD

4 500,00

1 130,00 − 17 250,00 − 12 750,00

22/09/2011 Chèque n˚ 4456638/ PREVOST

320,00

− 13 070,00

24/09/2011 Chèque 4456639/ Fournisseur DURANT

540,00

− 13 610,00

25/09/2011 Remise CB n˚ 182 25/09/2011 Échéance prêt crédit Diac 30/09/2011 Solde final

18

8 925,25

−4 684,75

168,50

− 4 853,25

14 675,25 19 528,50 − 4 853,25

Sujet 1

Annexe 6 Relevé bancaire réceptionné par l’entreprise

Annexe 7 Informations concernant les cessions de titres Moral Commissions bancaires sur les cessions La banque perçoit une commission de 2 % sur la valeur globale de la cession : le montant des commissions est soumis à la TVA au taux de 19,6 %. Portefeuille des VMP (valeurs mobilières de placement) L’entreprise avait acheté, le 30 mai 2011, 300 actions de l’entreprise Moral pour une valeur de 2 550 e. Le 3 octobre 2011, elle revend 120 actions Moral pour une valeur de 1 500 e.

19

Sujet 1

Annexe 8 Droits de groupes et droits d’utilisateurs du réseau de l’entreprise DjinnsDD Les utilisateurs du réseau de l’entreprise DjinnsDD sont répartis en quatre services : – direction ; – comptabilité et finance ; – production ; – distribution. Chaque utilisateur a accès aux dossiers en fonction du service auquel il appartient. Les droits de lecture, écriture qui lui sont alors accordés sont présentés dans le tableau ci-dessous :

20

Sujet 1

Annexe A Tableau de calcul des résultats par produit vendu

21

Sujet 1

Annexe B Bulletin de paie

Les cellules à remplir sont grisées.

22

Sujet 1

Annexe C

État de rapprochement bancaire

Annexe D Calcul des dépréciations des titres Portefeuille des titres  et autres titres immobilisés au 31/12/2011 (fin de l’exercice comptable) en euros

(*) Justifications des calculs des dépréciations au 31/12/2011.

23

Sujet 1

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Chaque année, des points « bonus » sont attribués aux candidats qui font un effort de propreté sur leur copie et qui, pour les écritures comptables, n’oublient pas d’indiquer la date et le libellé. Comme la note sur 20 est arrondie au point supérieur, cela peut permettre aux élèves soigneux de gagner un point sur 20.

Dossier 1. Analyse des résultats par produit et décision de gestion 1. Une charge directe est une charge qui s’impute directement et totalement au coût d’un produit en particulier. Une charge indirecte est une charge qui ne peut s’imputer directement à un produit et nécessite la mise en place d’une unité d’œuvre (renseignement supplémentaire) qui permettra de répartir cette charge pour l’affecter aux coûts des différents produits.

2. Attention : il y a une incohérence dans l’annexe 1 de l’énoncé au niveau du tableau de répartition des charges indirectes pour le centre approvisionnement : on ne peut contrôler le nombre d’unités d’œuvre (515 000) avec la nature de l’unité d’œuvre proposée (1 e d’achat de matières premières), car on arrive à 300 000 + 192 000 = 592 000 (voir l’annexe A). Néanmoins, ce contrôle n’est pas bloquant et permet tout de même de répondre à la question 2.

24

Sujet 1

Annexe A. Tableau de calcul des résultats par produit vendu

Ventes Calcul des coûts Charges directes : - Matières premières - Fournitures rivets - Fournitures fermetures éclairs - Main d’œuvre directe Charges indirectes : - Centre approvisionnement - Centre entretien - Centre production - Centre distribution Coût de revient Résultat analytique

(1)

2 mètres à 3 e le mètre.

(2)

6 mètres à 3 e le mètre.

quantités 50 000 quantités

« Jean classique » prix unitaire montant 20,00 1 000 000 prix unitaire montant

quantités 16 000 quantités

« Jean bio » prix unitaire montant 33,00 528 000,00 prix unitaire montant

50 000 50 000 50 000

6,00 (1) 0,20 0,10

300 000,00 10 000,00 5 000,00 195 000,00

16 000 16 000 16 000

12,00 (2) 0,20 0,30

192 000,00 3 200,00 4 800,00 62 400,00

300 000 15 000 50 000 1 000 000

0,40 1,50 4,20 0,08

120 000,00 22 500,00 210 000,00 80 000,00

192 000 6 400 16 000 528 000

0,40 1,50 4,20 0,08

76 800,00 9 600,00 67 200,00 42 240,00

50 000 50 000

18,85 1,15

942 500,00 57 500,00

16 000 16 000

28,64 4,36

458 240,00 69 760,00

3. Les résultats analytiques des deux produits « jean classique » et « jean bio » sont positifs. Le « jean classique » réalise une marge de 1,15 e, alors que le « jean bio » réalise une marge plus importante : 4,36 e. L’entreprise pourrait donc augmenter, à prodution totale équivalente, la production du « jean bio » au détriment du « jean classique » pour réaliser une marge globale plus importante.

4. La nouvelle nature d’unité d’œuvre du centre approvisionnement remet en cause les résultats analytiques trouvés précédemment (voir la question 3) puisque la marge réalisée par le « jean classique » devient plus importante que celui du « jean bio » (2,01 e, contre 1,11 e) : voir l’annexe 2. Les dirigeants pourraient, cette fois-ci, avoir tendance à favoriser la production de « jeans classiques » au détriment des « jeans bio » pour augmenter leur résultat analytique global.

5. Le choix des unités d’œuvre, et plus particulièrement celui de la nature de l’unité d’œuvre choisie pour les charges indirectes, a une influence importante sur le résultat analytique de chaque produit. Néanmoins, le montant global a répartir pour chaque centre reste identique. 25

Sujet 1 Il convient donc d’obtenir la nature d’unité d’œuvre la plus pertinente pour chaque type de charge indirecte, de façon à être le plus objectif possible.

Dossier 2. Relations avec le personnel 1. Les missions du comptable sont de : – superviser le travail de l’aide-comptable et d’élaborer les documents de synthèse ; – fournir les outils et documents nécessaires aux gestionnaires et décideurs de l’entreprise pour qu’ils puissent fixer, en toute connaissance de cause, des objectifs et une stratégie pour la société. En fonction du type d’entreprise (entreprise individuelle, , grande entreprise) et de l’employeur, les missions du comptable peuvent varier : – dans la petite structure, s’il y a un comptable unique il sera amené à prendre en charge le travail de l’aide-comptable (tenue comptable au quotidien) ; – dans l’entreprise de plus grande taille, il peut être amené à réaliser un reporting (arrêté des comptes mensuel ou trimestriel) et à contrôler le travail de son équipe.

26

Sujet 1

2. Annexe B. Bulletin de paie Bulletin de paie Période : PAYÉ LE N° Identification Emploi

Employeur DjinnsDD Fabricant responsable 28, rue du Général-de-Gaulle 13001 Marseille Ape 1419 Z N° Siret : 42059567800148 Urssaf Marseille 13 UO

Échelon

CDI

mariée DUPUIS Marion 28, allée des champs 13001 Marseille 2631076122312

TAUX horaire 19,78 151,67 – – SALAIRE BRUT

COTISATIONS SALARIÉ TAUX MONTANT 3 000,00 0,85% 25,50 URSSAF/ non plafonnée URSSAF/ plafonnée 2 946,00 6,65% 195,91 72,00 ASSEDIC/ chômage 3 000,00 2,40% 3,80% AGIRC/ Retraite 114,00 3 000,00 TOTAL DES COTISATIONS 407,41 SALAIRE NET 2 592,59 Indemnités de déplacement non imposables 100,00 Acomptes Net à payer 2 692,59 Montant imposable 2 592,59 COTISATIONS

Type de contrat

6

Situation familiale Nom Prénom N°, Rue Code postal Ville N° Sécurité sociale 2 946,00 HEURES Salaire mensuel Prime d’ancienneté

30/09/2011

124152123

comptable

13299 Marseille Cedex 20

PLAFOND Sécurité sociale

01/09/2011 30/09/2011 Salarié

BASES

MONTANTS (arrondis) 3000,00 – 3000,00

EMPLOYEUR TAUX MONTANT 20,10 % 603,00 244,52 8,30 % 4,00 % 120,00 5,70 % 171,00 1 138,52

Conservez ce bulletin sans limitation de durée

Il est possible de contrôler le montant des charges sociales à calculer (zones grisées) puisque l’annexe 4 indique les taux des cotisations salariales.

3. a) Le coût total de ce salarié pour l’entreprise correspond au salaire brut + les cotisations patronales. Soit 3 000 + 1 138,52 = 4 138,52 e. b) Le montant à verser aux organismes sociaux correspond aux charges salariales et patronales. Soit 407,41 + 1 138,52 = 1 545,93 e. c) Le compte de charge 641 Rémunération du personnel sera augmenté du montant du salaire brut : 3 000 e. Le compte de charge 645 Charges de Sécurité sociale et de prévoyance sera augmenté du montant des charges sociales patronales : 1 138,52 e. Le compte de résultat va donc diminuer globalement de 4 138,52 e (ce qui correspond bien au coût total pour l’employeur trouvé à la question 3. a)). 27

Sujet 1

Dossier 3. Relations avec la banque Partie 1. La gestion du compte banque 1. Un rapprochement bancaire permet de : – rapprocher le relevé de compte bancaire avec le compte 512 de l’entreprise ; – corriger les erreurs éventuelles ; – passer les écritures nécessaires pour obtenir la trésorerie réelle de l’entreprise. Donc d’obtenir une situation exacte de la trésorerie de l’entreprise.

2. Le compte 512  créditeur de 4 853,25 e au 30 septembre 2011 signifie que le solde de trésorerie de l’entreprise à cette date est négatif. Il s’agit donc d’un découvert bancaire.

3. Avant de réaliser l’état de rapprochement en lui-même, il faut pointer les comptes (identifier les montants identiques) entre l’annexe 5 (extrait de la balance de l’entreprise) et l’annexe 6 (relevé bancaire réceptionné par l’entreprise). On constate alors que certains montants ne sont pas rapprochés, dans l’annexe C, entre le relevé bancaire  et le compte 512 banque de l’entreprise. Il faut compléter l’état de rapprochement avant de calculer le solde. Cela se réalise en plusieurs étapes : – saisir les soldes de fin de période ; – compléter les montants manquants sur le compte 512 banque et sur le relevé bancaire  ; – enfin, calculer le solde rapproché qui sera, grâce au rapprochement, identique entre le compte 512 banque et le relevé bancaire.

28

Sujet 1

Annexe C. État de rapprochement bancaire

29

Sujet 1

4. Il s’agit ici de passer les écritures manquantes dans le compte 512 banque de l’entreprise. 512 411 764

30/09/2011 Banque Clients Revenus valeurs mobil. placement

3 609,70 3 520,00 89,70

Selon état de rapprochement au 30/09/2011

401 627 44566 512

30/09/2011 Fournisseurs Services bancaires et assimilés TVA déductible / ABS Banque

90,00 6,58 1,30 97,88

Selon état de rapprochement au 30/09/2011

NB : 7,88 e correspond au coût de gestion du compte TTC. Il faut diviser par 1,196 pour obtenir le montant HT et enregistrer la TVA.

Partie 2. La gestion des placements 1. Les valeurs mobilières de placement () sont des actions achetées à court terme dans l’espoir de faire rapidement une plus-value en les revendant. Elles s’enregistrent dans un compte de classe 5 et sont considérées comme de la quasi-trésorerie. Les titres immobilisés sont des actions achetées à long terme dans le but de s’immiscer dans la gestion de l’entreprise (dans laquelle on a acheté les titres). Elles s’enregistrent dans un compte de classe 2 et sont assimilées à des immobilisations de type financier.

2. 667 627 44566

503

512

03/10/2011 Charg. nettes sur cess. val. mobil Services bancaires et assimilés TVA déductible / ABS VMP – Actions Banque Cession de VMP

1 050,00 30,00 5,88

(1) (2)

2 550,00

1 464,12

(1) Les charges nettes correspondent à la moins-value enregistrée lors de la cession : Prix de vente − Prix d’achat = 1 500,00 −2 550,00 = − 1 050. (2) Les services bancaires protent sur les 2 % du prix de vente de la TVA. 1 500 ×0,02 = 30 e.

30

Sujet 1

3. La détention de valeurs mobilières de placement () permet à l’entreprise : – de vendre rapidement et facilement ces dernières en cas de besoin de trésorerie car il s’agit de quasi-trésorerie (voir la question 1) ; – de réaliser éventuellement une plus-value sur la vente et d’obtenir ainsi des produits financiers ; – de percevoir des dividendes en fin d’exercice si elle conserve les actions et si la société dans laquelle elle détient les  réalise un bénéfice et décide de le distribuer.

4. Annexe D. Calcul des dépréciations des titres Date d’acquisition 30/01/2010 30/05/2011 03/06/2008 15/07/2007

Nombre Cours au Dépréciation de titres 31/12/2011 au 31/12/2011 détenus TITRES Valeurs Mobilières de Placement Actions Floréal 5,50 150,00 8,00 300,00 Actions Moral 5,00 Actions Abriplus 4,50 30,00 2,50 100,00 TITRES Autres immobilisés Actions Air Océan 6,80 200,00 7,00 200,00 TOTAL Titres

Prix d’acquisition

(*)

Dépréciation au 31/12/2011

Ajustement Dotations

– – 60,00 – 60,00

Reprises 300,00

(1) (2)

–

40,00

(3)

200,00 540,00

(4)

(*) Justification des calculs des dépréciations au 31/12/2011. (1) Le cours des actions Floréal au 31/12/2011 est supérieur au prix d’acquisition, pas de dépréciation au 31/12/2011 et une reprise de la provision constatée le 31/12/2010. (2) Pas de dépréciation au 31/12/2011 pour les actions Moral car elles ont été achetées le 30/05/2011 et revendues la même année le 03/10/2011. (3) Dépréciation de 60 e pour les actions Abriplus car le prix unitaire d’achat était de 4,50 e et que le cours du 31/12/2011 est de 2,50 e. Soit 2 e ×30 actions = 60 e. Une reprise de provision à hauteur de 40 e est constatée car la provision au 31/12/2010 était de 100 e, elle doit être ramenée maintenant à 60 e. (4) Le cours des actions Air Océan au 31/12/2011 est supérieur au prix d’acquisition, pas de dépréciation au 31/12/2011 et une reprise de la provision constatée le 31/12/2010.

5.

590 78 665

2 971 78 662

31/12/2011 Dépr° des VMP 340,00 Rep. sur dépr° VMP Repise sur dépréciations VMP (actions Floréal et Abriplus) 31/12/2011 Dépr° – Titres immobilisés droit propriété 200,00 Rep. sur dépr° immo. financières Repise sur dépréciations titres immobilisés (actions Air Océan)

340,00

200,00

6. La dépréciation sur titres obéit au principe de prudence. Toutes les moins-values potentielles qui viendraient diminuer le compte de résultat doivent être enregistrées. 31

Sujet 1

Dossier 4. Gestion du système d’information 1. Il faut attribuer à Mme Dupuis un ordinateur doté d’une carte réseau et connecter cette carte au réseau existant de l’entreprise. Puis il faut lui attribuer un login et un mot de passe, qui lui permettront, en fonction des droits qui lui seront attribués, d’avoir accès à tout ou partie du réseau.

2. Une organisation informatique en réseau offre un certain nombre d’avantages. – Un partage du matériel (imprimante, scanner en réseau) qui pourra être utilisé depuis n’importe quel poste relié au réseau. Il n’est plus alors nécessaire, par exemple, de relier chaque poste à une imprimante en local. C’est plus économique même si un matériel en réseau coûte plus cher à l’achat qu’un matériel monoposte (car il doit être dimensionné pour le nombre d’utilisateurs potentiels). – Un partage logiciel car les logiciels ne sont installés qu’une seule fois sur le serveur et pourront alors être utilisés depuis n’importe quel poste relié au réseau. Là encore, cela revient moins cher à l’entreprise même s’il faut acheter le logiciel en version multi-utilisateurs (licence pour 5, 10, 20 postes), ce qui revient plus cher qu’un logiciel monoposte. – Un partage de l’information car toutes les données sont sauvegardées sur le serveur et accessibles depuis n’importe quel poste. De plus, cette sauvegarde est plus sécurisée qu’une sauvegarde réalisée sur chaque poste. Ce qui évite la perte d’informations si un ordinateur en local est défaillant.

3. a) Oui, car M. Martin est responsable du service comptable et financier. Dans l’annexe 8, le dossier comptablilité et finance lui est ouvert en écriture, il pourra donc saisir des écritures comptables. b) Non, car en tant que responsable du service comptable et financier, M. Martin n’a, dans l’annexe 8, aucun droit d’accès sur le dossier distribution. Il ne peut donc pas consulter les prévisions de ventes. c) Oui, car Mme Dupuis, qui sera rattachée au service comptable et financier, aura, sur le dossier comptablilité et finance (voir l’annexe 8), l’accès en lecture, donc la possibilité de consulter les comptes clients. d) Non, car Mme Dupuis sera rattachée au service comptable et financier qui n’a, suivant l’annexe 8, aucun droit d’accès sur le dossier production. Elle ne peut donc pas connaître les objectifs de production.

32

SUJET 2 POLYNÉSIE, SEPTEMBRE 2011

Le Rabot des Bois est une menuiserie-ébénisterie située 18 ZI du Prieuré à Romillysur-Aigre (Eure-et-Loir). Elle emploie trois salariés. Son activité est l’aménagement et l’agencement de cuisines et de salles de bain ainsi que la fabrication de portes, fenêtres, volets, portails en bois et en PVC. Tous les produits en bois sont fabriqués dans ses ateliers, et les produits en PVC sont achetés à un spécialiste. Sa clientèle est composée à 40 % de particuliers et à 60 % de constructeurs de maisons individuelles. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. La comptabilité de l’entreprise est tenue dans un journal unique.

Dossier 1. Les relations commerciales L’entreprise travaille à partir de devis établis à la demande des clients.

Partie 1. Facturation Le 1er octobre 2010, l’entreprise reçoit le devis n˚ 07-2808 accepté par le client (annexe 1). Le devis est accompagné du chèque n˚ 08021312 de 500 e représentant l’acompte. Les travaux sont réalisés les 5 et 6 novembre 2010. Le 3 décembre 2010, le client s’aperçoit que la couleur de la lasure ne correspond pas exactement à celle qui était prévue. Après négociation, l’entreprise Rabot des Bois accorde une réduction commerciale de 7,5 % sur le total HT.

1. Enregistrez l’acompte reçu le 1er octobre 2010. 2. Établissez la facture d’avoir n˚ A07-1012 en date du 10 décembre 2010 en précisant la nature de la réduction commerciale.

3. Enregistrez cette facture d’avoir. 4. Quel sera le montant du chèque adressé au Rabot des Bois par M. Foubet le 15 décembre 2010 ?

33

Sujet 2

Partie 2. Gestion informatique La gestion des ventes et du suivi des clients est réalisée grâce à un système de gestion de base de données relationnelle installé en réseau. Un identifiant et un mot de passe spécifiques vous ont été fournis afin que vous puissiez effectuer diverses opérations sur la base de données. L’entreprise a, par ailleurs, été démarchée en vue de l’acquisition d’un progiciel de gestion intégré (PGI). Consultez les annexes 2, 3, 4 pour traiter cette partie.

1. Pourquoi, dans la table CLIENT, le champ NumCli a-t-il été créé pour être utilisé comme clé primaire en remplacement de NomCli initialement choisi ?

2. Pourquoi, dans le schéma relationnel, la relation DÉPÔT ne respecte pas la première forme normale ? Proposez la modification à apporter.

3. Dans le schéma relationnel, la relation RÉFÉRENCE ne respecte pas la troisième forme normale. Proposez la modification à apporter.

4. Exprimez par une phrase l’objet de chacune des requêtes suivantes : Requête a : SELECT NumRéf, DesignRéf FROM RÉFÉRENCE WHERE PVhtRéf > 50 ORDER BY PVhtRéf DESC ; Requête b : SELECT NomCat, COUNT (CLIENT.NumCli) AS Nombre FROM CATÉGORIE, CLIENT WHERE CATÉGORIE.NumCat = CLIENT.NumCat AND NumCat = 1 GROUP BY NomCat ;

5. Écrivez les requêtes suivantes en langage SQL : – R1 : afficher les informations strictement nécessaires à l’envoi d’un courrier aux clients ; – R2 : afficher le numéro et le nom du client qui a passé la commande 24322.

6. De quel(s) droit(s) d’accès à la base de données devez-vous disposer pour réaliser les opérations demandées plus haut (questions 4 et 5) ? 34

Sujet 2

7. Après avoir donné la définition d’un progiciel de gestion intégré, conseilleriez-vous pour cette entreprise l’acquisition d’un PGI ? Justifiez votre réponse.

Dossier 2. La production de l’information financière Partie 1. Opérations courantes Certaines opérations n’ont pas encore été enregistrées dans les comptes de l’entreprise.

1. Enregistrez les opérations présentées en annexes 5 et 6. 2. Justifiez la présence de l’escompte sur la facture n˚ 235874. 3. Quelle est l’incidence de l’écriture d’acquisition du 6 novembre 2010 du nouveau véhicule : a) sur le bilan ? b) sur le compte de résultat ? c) sur la trésorerie ?

4. Quels sont les moyens de financement auxquels Le Rabot des Bois peut avoir recours pour acquérir son nouveau véhicule ?

5. Quelle formule proposez-vous pour calculer automatiquement le montant des salaires nets à payer (annexe 5) ?

Partie 2. Principes comptables et inventaire À la fin de l’exercice comptable, l’entreprise doit présenter une image fidèle de son patrimoine.

1. Présentez le plan d’amortissement du véhicule (annexe B) acquis le 6 novembre 2010, sachant que sa valeur résiduelle est estimée à 7 500 e après 5 ans d’utilisation et qu’il est amorti en fonction des kilomètres parcourus (2 500 km en 2010, 32 500 km en 2011, 33 000 km en 2012, 30 000 km en 2013 et 28 000 km en 2014).

2. Enregistrez la première annuité d’amortissement. 3. Enregistrez les opérations décrites dans l’annexe 7. 4. Citez le principe comptable qui justifie les dépréciations des créances.

35

Sujet 2

Dossier 3. L’analyse et le développement de l’activité Un début d’analyse de l’activité 2010 a déjà été effectué à l’aide des annexes 8 et 9.

1. Justifiez le montant de la consommation de l’exercice en provenance de tiers calculée dans l’annexe 9.

2. Expliquez ce que signifie la variation de stocks négative dans le compte de résultat (annexe 8).

3. Calculez la variation de chaque SIG (solde intermédiaire de gestion) entre 2009 et 2010 en valeur absolue (en euros) et en valeur relative (en pourcentage). Présentez votre réponse sous la forme d’un tableau.

4. Rédigez une note de 10 lignes minimum destinée aux dirigeants de l’entreprise. Vous y expliquerez la signification et l’évolution de chaque solde. Le responsable envisage de se lancer dans la construction d’abris de jardin de qualité supérieure. Une première hypothèse de rentabilité de cette nouvelle activité 2011 a été envisagée (annexe 10).

5. Justifiez le montant du coût variable dans le tableau de l’annexe 10. 6. Commentez le compte de résultat prévisionnel par variabilité 2011 pour 20 abris. 7. Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité. Qu’en concluez-vous ? Le responsable s’est informé du prix pratiqué par les concurrents et il envisage de baisser son prix de vente à 1 550 e.

8. Expliquez sans effectuer de calculs l’incidence de cette décision sur le seuil de rentabilité.

36

Sujet 2

Annexe 1 Devis Le Rabot des Bois Menuisier Ebéniste 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre SIREN 349300483RA28

Monsieur Foubet 8, allée des Chênes, 41100 Pezou

Devis n°07-2808 du 28 juillet 2010 Fabrication d’un portail en sapin Encombrement 4,10 m par 1,20 m Passage de 2 couches de lasure avant la pose 1 247,00 180,00 Pose TOTAL HT 1 427,00 TVA 5,5 % 78,49 TOTAL TTC 1 505,49 Pour acceptation, veuillez me retourner un devis signé et accompagné d’un acompte de 500 €. Merci de votre confiance Signature : Foubet le 28/09/10

Annexe 2 Schéma relationnel CATÉGORIE (NumCat, NomCat) Clé primaire : NumCat CLIENT (NumCli, NomCli, RueCli, CPCli, VilleCli, TélCli, NumCat) Clé primaire : NumCli Clé étrangère : NumCat en référence à NumCat de la relation CATÉGORIE COMMANDE (NumCom, DateCom, NumCli) Clé primaire : NumCom Clé étrangère : NumClient en référence à NumClient de la relation CLIENT CONCERNER (NumCom, NumRéf, QtéCom) Clé primaire : NumCom, NumRéf Clés étrangères : NumCom en référence à NumCom de la relation COMMANDE, NumRéf en référence à NumRéf de la relation RÉFÉRENCE

37

Sujet 2 RÉFÉRENCE (NumRéf, DesignRéf, PVhtRéf, NumDép, NomDép) Clé primaire : NumRéf Clé étrangère : NumDép en référence à NumDép de la relation DÉPÔT DÉPÔT (NumDép, NomDép, AdrDép) Clé primaire : NumDép

Annexe 3 Règles de normalisation Une relation est en première forme normale lorsque : – les attributs dépendant de la clé primaire ne sont pas divisibles, c’est-à-dire qu’ils ne peuvent prendre qu’une seule valeur et ne correspondent qu’à une seule information. Une relation est en deuxième forme normale lorsque : – elle est en première forme normale ; – chaque attribut dépend pleinement de la clé primaire et non d’une partie de celleci. Une relation est en troisième forme normale lorsque : – elle est en deuxième forme normale ; – chaque attribut dépend directement de la clé primaire.

38

Sujet 2

Annexe 4 Extrait de deux tables de la base de données NumCli

NomCli

RueCli

CPCli

VilleCli

TélCli

NumCat

001

Mme Moncorgé

12 La Gabine

41160

Saint02 54 55 Froidmentel 56 57

2

002

Tradibudget

28, faubourg Chartrain

41100

Vendome

02 54 77 30 30

1

003

Constructions Plus

Z.I. Les Bouleaux

28000

Chartres

02 37 50 41 69

1

004

M. Bory

21, rue des Zèbres

28320

Cloyes

02 37 32 04 18

2

005

M. Lemaire

1, place de la Mairie

28540

Montigny

02 37 41 51 09

2

006

Tradibudget

Z.I. des Cotiaux

41500

Mer

02 54 81 35 71

1

007

Tradibudget

33, rue de Bordeaux

28200

Chateaudun

02 37 41 42 43

1

008

M. Guy Bolle

8, route de l’Abbé-Quille

41100

Pezon

02 54 23 50 50

2

009

Mme Parpalaid

33, rue du Docteur-Noque

28840

Anet

02 37 38 39 40

2

010

M. Badigeon

110, rue Pablo-Picasso

41260

SaintVictorien

02 54 43 65 98

2

011

Les Maisons Vertes

74, rue de Mondoudif

28110

Lucé

02 37 31 08 43

1

012

M. Poireau

23, passage Héraclès

41320

Frouville

02 54 78 96 54

2

013

M. de Rocheron

15, rue du Grand-Pré

41000

Blois

02 54 74 22 22

2

CATÉGORIE NumCat

NomCat

1

Constructeur

2

Particulier

39

Sujet 2

Annexe 5 Informatons relatives aux salaires Les salaires d’octobre sont récapitulés dans le tableau suivant.

1 2

A Salaires bruts

3

8 100,00 €

B

C D Cotisations salariales URSSAF ASSEDIC ARRCO 1 215,00 €

162,00 €

324,00 €

E Salaires nets à payer 6 399,00 €

Les cotisations patronales se résument ainsi : – URSSAF : 1 782,00 e ; – ASSEDIC : 364,50 e ; – ARRCO : 486,00 e. Les salaires sont payés par virement bancaire le 30 du mois. L’enregistrement du paiement des cotisations sociales n’est pas demandé.

Annexe 6 Informatons relatives aux opérations courantes

SCIERIE LES MONTS JURA 45, rue de La Varée 25240 Mouthe SIREN 232545698SJ25

Le Rabot des Bois 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre Facture n° 07-25357 du 31 octobre 2010 50 m3 d’épicéa supérieur Jurabois Forfait port Total HT TVA 5,5 % Net à payer sous 45 jours

40

27 500,00 75,00 27 575,00 1 516,63 29 091,63

Sujet 2

JOACHIM Menuiserie PVC Route de Romilly BP 9 25240 Mouthe Tél. : 03 43 34 18 69 Le Rabot des Bois 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre Facture n° 235874 du 12 novembre 2010

Menuiserie PVC certification NFCS, étanchéité A3/E6B/VA2, isolation thermique renforcée label Cekal, double vitrage Fenêtre H 131 x L 86 Blanc Fenêtre H 113 x L 117 Blanc Fenêtre H 131 x L 174 Blanc 2 Portes H 187 x L 81 Chêne Total HT Remise 5 % Net commercial Escompte 1,5 % Net financier TVA 19,6 % Total TTC Sous 8 jours

531,25 587,20 950,38 801,55 2 870,38 143,52 2 726,86 40,90 2 685,96 526,45 3 212,41

41

Sujet 2

Concessionnaire RENAULT Route de Tours RN 10 28200 Châteaudun Le Rabot des Bois 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre Facture n° 07/2569 du 6 novembre 2010

Véhicule utilitaire TRAFIC GÉNÉRATION L1H 2,5 l dci 10 CV TVA 19,6 % TTC Carburant Net à payer (1re semaine de décembre)

32 202,30 6 311,65 38 513,95 50,00 38 563,95

Annexe 7 Informations relatives aux travaux d’inventaire Le 15 novembre 2010, l’entreprise a payé la prime d’assurance relative à l’atelier pour la période du 15 novembre 2010 au 15 novembre 2011 : 780 e. L’entreprise possède en valeurs mobilières de placement 40 actions Sanofi-Aventis achetées au cours unitaire de 58 e en 2009. Une dépréciation de 64 e avait été constatée en décembre 2009. Le cours de l’action Sanofi, au 31 décembre 2010, est de 60 e. Certains clients de l’entreprise éprouvent des difficultés pour payer leur facture.

42

Sujet 2

Client

Créance TTC au 31/12/2010

Dépréciation existante fin 2009

Situation au 31/12/2010

M. Lemaire

–

509,60

Le client a réglé sa dette au cours de l’année.

Les Pavillons Dunois (professionnel)

8 500,00

–

Un courrier de l’administrateur judiciaire nous informe que l’on pourra récupérer 80 % de notre créance (TVA 19,6 %).

Annexe 8 Extrait du compte de résultat au 31 décembre 2010 CHARGES (en €) Charges d’exploitation : Achats de marchandises Variation de stocks de marchandises Achats matières 1 ères et autres approv. Variation de stocks Autres achats et charges extérieures Impôts et taxes Charges de personnel Dotation aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions Autres charges Total I

PRODUITS (en €) Produits d’exploitation : 34 733 Ventes de marchandises 5 121 Production vendue 2 578 sous-total A - chiffre d’affaires - 496 34 465 Production stockée 3 225 Production immobilisée 28 678 Subventions d’exploitation Reprise sur dépréciations et provisions 4 521 Autres produits 1 854 sous-total B 114 679

Total I (A+B)

64 322 75 233 139 555 698 789 1 487 141 042

43

Sujet 2

Annexe 9 Extrait des soldes intermédiaires de gestion 2010 PRODUITS (en euros) (colonne 1) Ventes de marchandises Production vendue Production stockée Production immobilisée Total Marge commerciale Production de l’exercice Total Valeur ajoutée Subvention d’exploitation Total

CHARGES (en euros) (colonne 2) Coût d’achat des 64 322 marchandises vendues 39 854 75 233 Ou déstockage de production Total 0 75 233 24 468 Consommations de 75 233 l’exercice en provenance 36 547 de tiers Total 36 547 99 701 63 154 Impôts et taxes 3 225 28 678 Charges de personnel Total 31 903 63 154

Soldes (col. 1 - col. 2) Marge commerciale

Montants 2010 2009 24 468

26 924

Production de l’exercice

75 233

37 616

Valeur ajoutée

63 154

35 874

Excédent Brut d’Exploitation

31 251

9 635

Annexe 10 Première hypothèse d’activité « Abris de jardin » Les abris de jardin seraient proposés au prix de vente unitaire de 1 600 e (prix de vente prévisionnel pour 2011). Pour chaque abri, il faut prévoir les charges suivantes : – main-d’œuvre : 480 e ; – bois (structure) : 200 e ; – bois (plancher, extérieur, toiture) : 580 e ; – étanchéité : 180 e. Par ailleurs, quel que soit le nombre d’abris produits et vendus, les frais annuels incompressibles à prévoir sont les suivants : – amortissement du matériel : 1 160 e ; – autres frais divers : 3 000 e.

44

Sujet 2

Compte de résultat prévisionnel par variabilité 2011 pour 20 abris Montants (en euros) Chiffre d’affaires

32 000

Coût variable

28 800

Marge sur coût variable

3 200

Coût fixe

4 160

Résultat

– 960

Annexe A Facture d’avoir

Le Rabot des Bois 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre SIREN 349300483RA28 AVOIR

Facture d’avoir n°

du

45

Sujet 2

Annexe B Plan d’amortissement

Justifications : – base de calcul ; – première annuité d’amortissement ; – valeur nette comptable.

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Pour justifier vos calculs, la façon la plus simple est de réaliser des tableaux. Le correcteur trouve plus facilement vos justifications et votre note est alors maximisée. 46

Sujet 2

Dossier 1. Les relations commerciales Partie 1. Facturation 1. 01/10/2010 512

500,00

Banque 4191

Clients avanc. & acomp. reçus sur cde Acompte client Foubet chèque n°08021312

500,00

2. Facture d’avoir Le Rabot des Bois 18 ZI du Prieuré 28220 Romilly-sur-Aigre SIREN 349300483RA28

AVOIR Monsieur Foubet 8, allée des Chênes, 41100 Pezou

Facture d’avoir n° A07-1012 du 10 décembre 2010 Réf Montant Rabais de 7,5 % Couleur de lasure inadéquate sur fabrication portail en sapin Total HT TVA 5,5 % TOTAL TTC À DÉDUIRE

107,03 5,89 112,92

La réduction commerciale est liée à un défaut de peinture c’est-à-dire un défaut du produit fini. Il s’agit donc d’un rabais de type commercial.

47

Sujet 2

3.

411 44 571 709

10/12/2010 Clients TVA collectée RRR accordées par l’entreprise Avoir A07-1012 M. Foubet

112,92 5,89 107,03

Le compte 709 (au débit) est utilisé car il ne s’agit pas d’un avoir pour retour de marchandises mais bien d’un rabais commercial.

4. Le 15 décembre 2010, M. Foubet enverra un chèque pour le règlement de sa facture de 1 505,49 e – l’acompte déjà versé de 500 e – le rabais commercial obtenu de 112,92 e, soit 892,57 e au total.

Partie 2. Gestion informatique 1. La clé primaire est un attribut qui permet de définir de façon unique tous les autres attributs de la table. Or, NomCli pourrait ne pas être unique s’il existe dans la table des clients qui portent le même nom (homonymes). À la différence de NumCli qui permettra de créer à chaque nouveau client un numéro unique (y compris pour les clients qui portent le même nom).

2. La relation DÉPÔT n’est pas en première forme normale car l’attribut AdrDép n’est pas élémentaire. En effet, l’adresse se décompose en adresse, code postal et ville. Pour que la relation DÉPÔT soit en première forme normale, il faudrait décomposer AdrDép en : AdrDép, CPDép et VilleDép.

3. La relation RÉFÉRENCE n’est pas en troisième forme normale car l’attribut NomDép ne dépend pas directement de la clé primaire NumRéf mais d’un autre attribut de la table, NumDép. Pour que la relation RÉFÉRENCE soit en troisième forme normale, il suffit de ne pas faire apparaître NomDép dans cette relation.

4. La requête « a » signifie que l’on souhaite afficher les références dont le prix de vente HT est supérieur à 50 e et les classer par ordre décroissant. La requête « b » signifie que l’on souhaite afficher le nombre de clients de la catégorie 1 (la catégorie 1 correspond aux constructeurs, voir l’énoncé).

48

Sujet 2

5. R1 : SELECT NomCli, RueCli, CPCli, VilleCli FROM CLIENT ; R2 : SELECT NumCli, NomCli FROM CLIENT, COMMANDE WHERE CLIENT.NumCli = COMMANDE. NumCli AND NUmCom = "24322" ;

6. Les droits d’accès à la base de données pour réaliser les opérations des questions 4 et 5 sont Création pour réaliser les requêtes et Interrogation pour interroger la base.

7. Un progiciel de gestion intégré correspond à une base de données unique qui permet de réaliser l’ensemble de la comptabilité financière (comptabilité générale, gestion commerciale, gestion de la paie, gestion des immobilisations...). L’acquisition d’un PGI par l’entreprise permettrait à des salariés différents d’accéder à l’ensemble des travaux réalisés sur la comptabilité financière (en fonction cependant des droits d’accès de chacun) et notamment d’accéder à la gestion des ventes et au suivi des clients (comme indiqué dans l’énoncé). Mais le coût de cet investissement est élevé (base de données unique onéreuse, formation du personnel), l’entreprise peut alors n’acheter qu’un nombre de modules limité (comptabilité générale, suivi des clients par exemple) pour en diminuer le coût ou renoncer au PGI pour acquérir des progiciels spécialisés différents pour chaque activité.

49

Sujet 2

Dossier 2. La production de l’information financière Partie 1. Opérations courantes 1. 641 421

421 431 437

645 431 437

421 512

601 624 44566 401

2182 606 44562 404

607 44566 765 401

30/10/2010 Rémunérations du personnel Personnel - Rémunérations dues Enregistrement salaires bruts octobre 2010 30/10/2010 Personnel - Rémunérations dues Sécurité sociale Autres organismes sociaux Retenues salariales octobre 2010 30/10/2010 Charges de sécur. soc. et prévoy. Sécurité sociale Autres organismes sociaux Enregistrement des charges patronales octobre 2010 30/10/2010 Personnel - Rémunérations dues Banque Paiement des salaires d’octobre 2010 31/10/2010 Achats stock»s mat. prem (fourn.) Transp. biens & transp. coll. pers TVA déductible/ ABS Fournisseurs Facture 07-25357 de la scierie Les Monts Jura 06/11/2010 Matériel de transport Achats non stockés matières et fournitures TVA déductible/ immo. Fournisseurs d’immobilisations Facture 07/ 2569 du concessionnaire Renault 12/11/2010 Achats de marchandises TVA déductible/ ABS Escomptes obtenus sur achats Fournisseurs Facture 235874 de Joachim Menuiserie PVC

8 100,00 8 100,00

1 701,00 1 215,00 486,00

2 632,50 1 782,00 850,50

6 399,00 6 399,00

27 500,00 75,00 1 516,63 29 091,63

32 202,30 50,00 6 311,65 38 563,95

2 726,86 526,45 40,90 3 212,41

2. L’escompte apparaît sur la facture 235874 car, lorsqu’il s’agit d’un achat de marchandises, la réduction financière s’enregistre en comptabilité. C’est un compte de produit (765) parce que l’escompte va permettre à l’entreprise Rabot des Bois de payer moins chère.

50

Sujet 2

3. L’incidence de l’acquisition du nouveau véhicule sur le bilan est : – à l’actif, une augmentation de l’actif immobilisé pour 32 202,30 e et de l’actif circulant (avec la TVA déductible) pour 6 311,65 e ; – au passif, une augmentation des dettes (paiement différé) avec le compte fournisseur pour 38 563,95 e ; – sur le compte de résultat, une augmentation des charges donc une diminution du résultat (avec l’achat de carburant) pour 50 e. Pas d’incidence sur la trésorerie car le paiement n’est pas immédiat (paiement première semaine de décembre selon l’énoncé).

4. La société peut avoir recours à plusieurs moyens de financement pour acquérir le nouveau véhicule : en interne, avec l’autofinancement ; en externe, avec un emprunt bancaire ou un crédit-bail. 5. La formule pour calculer automatiquement le montant des salaires nets est : E3 = A3 − SOMME (B3 :D3). Partie 2. Principes comptables et inventaire 1. PLAN D’AMORTISSEMENT Immobilisation Coût d’acquisition : Date d’acquisition : Date de mise en service Années 2010 2011 2012 2013 2014

Véhicule Mode d’amortissement : non linéaire (par unité d’œuvre) 32 202, 30 06-nov-10 Valeur résiduelle : 7 500 06-nov-10 Taux (si linéaire) : Annuités Amortissements Valeurs nettes Base de calcul d’amortissement cumulés comptable 24 702,30 490,13 490,13 31 712,18 24 702,30 6 371,63 6 861,75 25 340,55 24 702,30 6 469,65 13 331,40 18 870,90 24 702,30 5 881,50 19 212,90 12 989,40 24 702,30 5 489,40 24 702,30 7 500,00

Justification : base de calcul = coût d’acquisition − valeur résiduelle. Première annuité d’amortissement = unité d’œuvre de l’année ÷ nombre total d’unités d’œuvre. Valeur nette comptable = coût d’acquisition − annuités d’amortissements.

51

Sujet 2

2.

68112 28182

31/12/2010 DAP immo° corporelles Amort. du matériel de transport Amortissement 2010 véhicule utilitaire

490,13 490,13

3.

486 616

590 78665

491 78174

416 411

68174 491

31/12/2010 Charges constatées d’avance Primes d’assurance Assurance réglée d’avance : 790 x (315/360) 31/12/2010 Dépr° des VMP Rep. sur dépr° VMP Reprise sur dépréciation VMP devenue sans objet 31/12/2010 Dépr° des cptes de clients Rep. sur dépr° des actifs circ-créances Reprise sur prov. client Lemaire (devenue sans objet) 31/12/2010 Clients douteux ou litigieux Clients Passage du client Dunois en client douteux 31/12/2010 Dot° aux dépr° des actifs circ-créances Dépr° des cptes de clients Dépréciation de la créance du client Dunois

682,50 682,50

64,00 64,00

509,60 509,60

8500,00 8500,00

1421,40 1421,40

NB : la prime d’assurance est à annuler pour la partie qui concerne 2011 (315 jours sur 360). Les VMP Sanofi ne sont plus en moins-value latente comme en 2009 mais en plusvalue latente (la provision de l’année précédente est à solder). Le client Lemaire a réglé sa créance, il faut donc solder la provision. Pour le client Dunois, on considère qu’il s’agit d’une nouvelle créance et qu’il faut donc passer la totalité de la créance TTC en clients douteux. Il convient ensuite de déprécier la créance HT à hauteur de 20 % (montant que l’administrateur ne règlera pas : 100 % − 80 %).

4. Le principe comptable qui justifie les dépréciations des créances est le principe de prudence. 52

Sujet 2

Dossier 3. L’analyse et le développement de l’activité 1. La consommation de l’exercice en provenance des tiers en 2010 résulte provient des achats de matières premières et autres approvisionnements pour 2 578 e + variation des stocks négative de ces mêmes matières 496 e + autres achats et charges extérieures 34 465 e= 36 547 e.

2. La variation de stocks négative de 496 e pour les matères premières signifie que l’on a davantage stocké de matières premières cette année que l’année précédente. En effet, la variation de stocks est la différence entre le stock de l’année précédente et le stock de l’année.

3. Variation des soldes intermédiaires de gestion entre 2009 et 2010 SIG Marge commerciale Production de l’exercice Valeur ajoutée EBE

Année 2010 24 468 75 233 63 154 31 251

Année 2009 26 924 37 616 35 874 9 635

Variation En euros En pourcentage - 2 456 € 37 617 € 27 280 € 21 616 €

- 9,12 % 100,00 % 76,04 % 224,35 %

4. Note à l’attention des dirigeants de l’entreprise Le Rabot des bois. La marge commerciale est la marge réalisée par l’entreprise sur ses marchandises (partie commerciale de l’entreprise seulement : les produits en PVC). Elle diminue de 2 456 e avec une variation de stocks de marchandises positive de 5 121 e. Votre entreprise a donc davantage stocké que l’année précédente, cela peut être une partie de l’explication de cette baisse. La production de l’exercice correspond à la production vendue. Les ventes de produits finis (produits en bois) de votre entreprise ont augmenté de 100 % pour passer de 37 616 e à 75 233 e. Votre entreprise a donc doublé son chiffre d’affaires sur sa partie industrielle. La valeur ajoutée est la création de richesse réalisée par l’entreprise. Elle augmente de 76 %, en grande partie grâce à l’accroissement de son chiffre d’affaires sur l’activité industrielle. L’excédent brut d’exploitation (EBE) est l’excédent réalisé par l’entreprise sur son activité principale, avant prise en compte des charges calculées (amortissements, dépréciations et provisions d’exploitation). Cet excédent a été multiplié par trois, et ce, pour les mêmes raisons que pour la valeur ajoutée, c’est-à-dire une forte augmentation de l’activité de ventes de produits en bois.

5. Le coût variable calculé à 28 800 e correspond aux charges variables unitaires multipliées par le nombre de produits fabriqués. Les charges variables unitaires se 53

Sujet 2 décomposent en main-d’œuvre pour 480 e, la matière première avec le bois (structure) pour 200 e, le bois (plancher, extérieur, toiture) pour 580 e et l’étanchéité pour 180 e. Soit un total de charges unitaires de 1 440 e multiplié par les 20 abris de jardin prévus = 28 800 e.

6. Le compte de résultat prévisionnel par variabilité pour l’année 2011 indique un résultat négatif de 960 e. La marge sur coût variable (chiffre d’affaires ÷ coût variable) reste positive : 3 200 e. Mais les charges fixes de 4 160 e rendent le résultat négatif.

7. Le seuil de rentabilité en valeur se calcule en divisant les charges fixes par la marge sur coût variable en pourcentage (la marge sur coût variable = MSCV/ CA = 3 200 ÷ 32 000 = 0,1). Charges fixes = 4 160 et MSCV en pourcentage = 0,1. Le seuil de rentabilité en valeur = 4 160 ÷ 0,1 = 41 600 e. Le chiffre d’affaires qui permet de ne réaliser ni bénéfice ni perte est donc de 41 600 e. Le seuil de rentabilité en quantité se calcule en divisant le seuil de rentabilité en valeur (41 600 e) par le prix de vente unitaire HT (1 600 e) = 26. Le nombre d’abris de jardin qu’il faut vendre pour atteindre le seuil de rentabilté est de 26. Le chiffre d’affaires prévu de 32 000 e comme le nombre d’abris de jardins à produire (20) ne permettent pas d’atteindre le seuil de rentabilité tant en valeur (41 600 e) qu’en quantité (26).

8. La baisse du prix de vente de l’abri de jardin à 1 550 e va diminuer la marge sur coût variable mais les charges fixes resteront identiques. Tout dépendra donc du nombre de ventes d’abris de jardin que l’entreprise pourra réaliser si elle désire rendre cette nouvelle activité rentable.

54

SUJET 3 SUJET NATIONAL, SEPTEMBRE 2011

Installée à l’Isle-sur-la-Sorgue près d’Avignon, la manufacture lainière Brun de VianTiran (BVT) perpétue depuis huit générations un savoir-faire inégalé de lainier. Mérinos de France, d’Australie, d’Amérique du Sud, chameau d’Asie, alpaga du Pérou, lama de Bolivie, yack, cachemire d’Iran, de Chine et de Mongolie... la recherche de fibres les plus nobles est une tradition dans cette entreprise. À partir des fibres lainières venues de cinq continents, la manufacture réalise sur les bords de la Sorgue la totalité des processus de transformation : cardage, filature, tissage, foulage, grattage... pour confectionner des couvertures, couettes en laine, plaids, châles ou étoles de très grande qualité. Cette société anonyme familiale de 45 personnes est attachée aux traditions provençales. Le PDG, Pierre Brun, participe régulièrement à des manifestations culturelles, soit en tant que mécène soit en partageant ses connaissances sur l’histoire de la provence, de la cité des Papes ou de l’industrie lainière. Toutes les opérations sont soumises au taux de TVA de 19,60 %. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. L’entreprise BVT tient sa comptabilité dans un journal unique.

Dossier 1. Relation client et déclaration de TVA Les clients de la manufacture BVT sont essentiellement des commerces de proximité, des entreprises de vente par correspondance et des grands magasins. À la fin du mois de décembre, deux clients doivent faire l’objet d’un suivi particulier et la déclaration de TVA est à établir. Vous disposez des annexes 1 et 2 et de l’annexe A pour traiter ce dossier.

Partie 1. Le client « La maison du bon linge » Le client « La maison du bon linge », installé à Lyon, a réalisé une commande début octobre. À la suite d’une erreur dans le choix des coloris, il a renvoyé deux articles.

1. Qualifiez l’activité de l’entreprise BVT. Justifiez votre réponse. 2. À partir de l’annexe 1, enregistrez au journal l’acompte, les factures et le règlement du client « La maison du bon linge ».

3. Chiffrez l’impact de ces écritures sur le résultat et la trésorerie. 55

Sujet 3

4. À partir de l’annexe A, complétez le compte du client « La maison du bon linge », réalisez le lettrage et commentez le solde du compte.

Partie 2. Le client « Les toiles filantes » Le client « Les toiles filantes », installé à Beaucaire, connaît quelques difficultés de gestion depuis deux ans. Fin 2009, sa créance s’élevait à 3 588 e : le comptable a viré cette créance en « clients douteux » et a enregistré une dotation pour dépréciation de 1500 e. Au cours de l’année 2010, le client a remboursé 350 e pour solde de tout compte.

1. À quoi correspond la dépréciation de 1 500 e dotée en 2009 ? 2. À quel principe comptable répond cette dotation ? Justifiez votre réponse. 3. Passez les écritures d’inventaire relatives au client « Les toiles filantes » pour l’année 2010.

4. Quelle est l’influence des écritures d’inventaire ci-dessus sur les résultats comptables de 2009 et de 2010 ?

Partie 3. La déclaration de TVA Au 31 décembre 2010, le comptable doit déclarer la TVA au titre du mois.

1. Expliquez le crédit de TVA apparaissant dans l’annexe 2. 2. À partir des éléments fournis en annexe 2, calculez la TVA à décaisser du mois de décembre 2010.

3. Passez l’écriture de déclaration de TVA.

Dossier 2. Acquisitions et incidences financières Depuis son origine, la recherche de fibres nobles est une tradition pour la manufacture Brun de Vian-Tiran. Au cours du mois de novembre 2010, le directeur général a eu l’opportunité d’acquérir une quantité importante de fibres de cachemire d’une qualité exceptionnelle. Il a saisi cette opportunité et a stocké cette précieuse matière première en attendant d’en confectionner de somptueuses couvertures. Par ailleurs, face au marché porteur de la couette garnie de laine, il a acheté en cours d’année une machine pour « piquer » les couettes pour une valeur de 100 000 e, financée pour partie par emprunt et pour partie par autofinancement. L’entreprise s’interroge sur l’impact de ces investissements sur sa situation financière. 56

Sujet 3 Vous disposez des annexes 3 et 4 et de l’annexe B pour traiter ce dossier.

1. Quels sont les postes du bilan 2010 sur lesquels l’acquisition et le financement de la machine à piquer ont eu une incidence ? Justifiez votre réponse.

2. À partir de l’annexe 3, présentez le bilan fonctionnel au 31 décembre 2010, en complétant l’annexe B.

3. Calculez, après en avoir indiqué la formule, le fonds de roulement net global (FRNG), le besoin en fonds de roulement (BFR) et la trésorerie nette (TN) pour ces deux années, ainsi que la variation entre les deux années en pourcentage.

4. Calculez pour l’année 2010 les ratios de structure financière en complétant l’annexe C, sachant que le coût d’achat des matières utilisées s’élève à 1 201 344,75 e TTC pour l’ensemble de l’année.

5. À partir des annexes 3 et 4 et de vos résultats, commentez l’évolution de la situation financière de l’entreprise (en une vingtaine de lignes).

Dossier 3. Coût de revient et rentabilité prévisionnelle Partie 1. Étude de la rentabilité d’une opération promotionnelle L’entreprise Brun de Vian-Tiran est installée depuis plus de 200 ans au cœur de l’ancien pays des Papes. Chaque été, de nombreux événements culturels se déroulent dans cette région. Depuis 2009, la manufacture propose à la boutique du festival d’Avignon de vendre des châles en laine de mérinos, brodés spécialement pour cette occasion à l’effigie du festival. Cette opération a connu un grand succès : les châles ont permis à de nombreux visiteurs d’assister confortablement aux spectacles proposés en soirée et de garder un souvenir de la région. La boutique du festival d’Avignon a d’ores et déjà fait savoir qu’elle souhaite pérenniser cette opération « châles brodés ». Pour le festival 2010, elle a passé une commande de 400 châles. Ce produit à vocation commerciale fait l’objet d’un traitement comptable distinct. Le comptable souhaite déterminer le calcul du coût de revient de ces châles pour réaliser des prévisions sur des événements culturels à venir. Vous disposez des annexes 5 et 6 pour traiter ce dossier.

1. À partir de l’annexe 5, expliquez ce que représentent les montants inscrits dans la colonne C. Pourquoi ces montants varient-ils ?

2. Déterminez les formules de calcul des cellules C8, G4, F7. Quels seront les résultats de ces calculs ? 57

Sujet 3

3. À partir des éléments fournis en annexe 6, déterminez pour les 400 châles brodés : a) le coût de production (unitaire et global) ; b) le coût de revient (unitaire et global).

4. Sachant que l’entreprise BVT souhaite une marge de 5 % sur le prix de vente de ce produit, déterminez le prix de vente unitaire à proposer.

5. Précisez les raisons pour lesquelles l’entreprise a accepté cette commande. Partie 2. Gestion informatisée de commandes prévisionnelles Compte tenu du succès de l’opération pour le festival d’Avignon, l’entreprise envisage de proposer ce produit aux différents événements culturels de l’été. Trois tailles de châles seront proposées et trois possibilités de broderie pour chacun. Le responsable administratif a construit une base de données à l’aide d’un SGBDR dont l’objectif est de gérer les commandes de ce produit. Pour des raisons d’ordre commercial et par simplicité pour la clientèle, il est précisé que le prix de ce produit, essentiellement diffusé à titre promotionnel, ne dépendra que des tailles du produit et pas du choix de la broderie. Vous disposez des annexes 7 et 8 pour traiter ce dossier.

1. Quel attribut permet de lier les relations ÉVÉNEMENT et RESPONSABLE ? 2. Pourquoi

l’attribut

Quantitécommandée

figure-t-il

dans

la

relation

CONCERNE ?

3. Expliquez le message d’erreur survenu lors de l’enregistrement dans la relation CONCERNE.

4. Écrivez en SQL les requêtes permettant de connaître : – les noms et les dates des événements dont le nombre de places est supérieur à 500 ; – le nombre de produits par type de broderie.

5. À quoi correspond la requête formulée en annexe 8 ?

58

Sujet 3

Annexe 1 Documents liés au client « La maison du bon linge » BRUN DE VIAN-TIRAN Rue Victor Hugo 84800 Isle-sur-la-Sorgue Tel : 04 90 01 02 03 RCS AV B 735 460 120 DOIT

Réf Client : 4llMBL Réf commande : 1478

Maison du bon linge 5, av Berthelot 69006 LYON Le 5 octobre 2010 FACTURE N° 21462

Désignation

Q

Couvertures Mérinos 220 x 240 - chamois Couettes laines de France 140 x 200 - Blanc Plaids en lama 140 x 180 - gris

5 5 5

PU 100,00 50,00 75,00 Net HT Remise 5 % Net commercial Transport Net HT TVA 19,6 % Net à payer TTC acompte du 01/09/10 Reste à payer TTC

500,00 250,00 375,00 1 125,00 56,25 1 068,75 30,00 1 098,75 215,36 1 314,11 300,00 1 014,11

BRUN DE VIAN-TIRAN Rue Victor Hugo 84800 Isle-sur-la-Sorgue Tel : 04 90 01 02 03 RCS AV B 735 460 120 AVOIR

Réf Client : 4llMBL Réf commande : 1478

Maison du bon linge 5, av Berthelot 69006 LYON Le 15 octobre 2010 FACTURE N° A3456

Désignation

Q

PU

Montant

Couvertures Mérinos 220 x 240 - chamois

2

100,00

200,00

Net HT Remise 5 % Net commercial Transport Net HT TVA 19,6 % Net à payer TTC

200,00 10,00 190,00 0,00 190,00 37,24 227,24

59

Sujet 3 – Le 1er octobre 2010, la société BVT a reçu le chèque n˚ 538 correspondant à un acompte du client « La maison du bon linge » d’un montant de 300,00 e. – Le 27 octobre 2010, la société BVT a reçu le chèque n˚ 540 du client « La maison du bon linge » d’un montant de 786,87 e.

Annexe 2 Extrait de la balance du mois de décembre 2010 44562

TVA déductible sur immobilisations

2 251,40 e

44566

TVA déductible sur autres biens et services

38 369,30 e

44567

Crédit de TVA à reporter

10 110,00 e

701000

Ventes de produits finis

60

271 951,00 e

Sujet 3

Annexe 3 Bilan SA Brun de Vian-Tiran au 31 décembre 2010 ACTIF

BILAN – SYSTÈME DE BASE 2010

ACTIF IMMOBILISÉ Immobilisations incorporelles Capital souscrit non appelé Frais d’établissement Frais de recherche et développement Concessions, brevets et droits similaires Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles Av. et Acomptes sur immo. incorporelles Immobilisations corporelles Terrains Constructions Install. Techn. Mat et out. Industriel Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations financières Participations Créances rattachées à des participations Autres titres immobilisés Prêts Autres immobilisations financières Total I

Brut

Amortissement et dépréciation

2009 Net

Net

82 51 541

82 6 936

82

44 605

115 620 748 712 271 537 3 118

688 161 181 474 3 020

115 620 60 551 90 063 98

115 620 73 555 38 189

1 524

1 524

3 589 278 463

3 487 194 495

927 183

927 183

774 610

539 225

539 225

490 649

1 317 531 67 830

1 321 646 8 488

57 173 6 393

206 649 17 419

2 915 335 3 193 798

2 819 461 3 013 956

1 524

3 589 1 195 723

917 260

ACTIF CIRCULANT Stocks et encours Matières premières, approvisionnements Encours de production (biens & services) Produits intermédiaires et finis Marchandises Av. acomptes versés sur commande Créances Clients et comptes rattachés Autres créances Capital souscrit et appelé, non versé Valeurs mobilières de placement Disponibilités Charges constatées d’avance Total II TOTAL GÉNÉRAL

1 349 937 85 676

32 406 17 846

57 173 6 393 2 965 587 4 161 310

50 252 967 512

61

Sujet 3

BILAN – SYSTÈME DE BASE PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital social ou individuel Prime d’émission de fusion, d’apport... Réserves Réserve légale Réserves statutaires ou contractuelles Réserves réglementées Autres réserves Report à nouveau Résultat de l’exercice Subvention d’investissement Provisions réglementées Total I Provisions Provisions pour risques Provisions pour charges Total II

Exercice 2010

Exercice 2009

204 891

204 891

20 489

20 489

609 796 600 868

609 796 538 242

146 845

224 554

1 582 889

1 597 972

175 947

132 989

175 947

132 989

268 646

154 097

595 265 504 918

507 193 545 548

66 133

76 157

1 434 962 3 193 798

1 282 995 3 013 956

DETTES Emprunts obligatoires convertibles Autres emprunts obligatoires Emprunts auprès des étabt. de crédit (1) Emprunts et dettes financières diverses Avances et acomptes reçus sur commande en cours Dettes fournisseurs et comptes rattachés Dettes fiscales et sociales Dettes diverses Dettes sur immo. et comptes rattachés Autres dettes Produits constatés d’avance Total II TOTAL GÉNÉRAL

(Dont concours bancaires courants : 72 335 en 2010, 1 146 en 2009.)

62

Sujet 3

Annexe 4 Entretien avec le directeur général Q1 : Sur quoi est basée votre politique d’achat ? R1 : Notre métier exige tout d’abord une garantie de qualité absolue et une garantie de service sans faille. Nous achetons nos matières premières sur les cinq continents, avec des prix très volatils, des monnaies fluctuantes. Ce type de matières rares peut même devenir quasiment introuvable certaines années. Q2 : Quelles sont les conséquences sur vos stocks ? R2 : Nous avons conscience que cette particularité nous rend très atypique sur ce plan. Compte tenu de la rareté des matières utilisées le délai de livraison peut aller jusqu’à un an voire plus ! Nous devons donc éviter toute rupture et cela oblige à avoir six à huit mois de stock devant nous. C’est une attitude délibérée pour assurer la sécurité de nos approvisionnements et la pérennité de notre entreprise. Nous devons aussi profiter de toutes les opportunités d’achat lorsqu’elles se présentent, que ce soit pour le prix ou les quantités. Q3 : Quelles sont les perspectives d’évolution de votre activité ? R3 : Elles restent très encourageantes, malgré la crise actuelle. Nous venons d’ailleurs d’investir dans une nouvelle machine à piquer d’un montant de 100 000 e. Nos installations techniques sont assez anciennes (on peut voir dans le bilan qu’elles sont totalement amorties). Ce nouvel investissement nous permet de prévoir une augmentation des ventes. Annexe 5 Fiche de stock du châle 1x2 A

B

C D E F G H Fiche de stock châle du 1x2 au 30 juin 2010 Entrées Sorties Coût Valeur Q Coût Valeur Q unitaire unitaire 3 525 560 23,70 13 272,00 Ventes 1er trim. 0,00 4 Stock initial 120 0,00 5 Production de mars 450 24,10 10 845,00 Ventes avril 110 400 25,30 10 120 00 Ventes mai 0,00 6 Production de mai 7 Production de juin 400 25,30 10 120,00 Stock fin juin 0,00 Total 1 810 0,00 8 44 357,00 1 2

Évaluation au CMP de fin de période.

63

Sujet 3

Annexe 6 Éléments de coûts de production et hors production des châles brodés Coût de production d’un châle brodé : – CMP du coût de production d’un châle classique (non brodé), taille 1×2 = 24,51 e ; – coût de la broderie : 3 e. Charges directes de distribution : – le paquet de 12 emballages en carton est acheté 24 e. Chaque carton contiendra 8 châles ; – Autres charges de distribution (conditionnement) : 1,20 e par carton. Charges indirectes de distribution : – le centre de distribution totalise 53 000 e, répartis en fonction du coût de production des produits vendus ; – coût de production total des produits vendus : 1 349 090 e. Annexe 7 Modèle relationnel « Gestion des commandes » PRODUIT (CodeP, Désignation, Taille, Coûtderevienthorsbroderie, Prixdevente) CodeP : clé primaire BRODERIE (CodeB, Typebroderie, Coûtbroderie) CodeB : clé primaire ÉVÉNEMENT (CodeE, NomE, Lieu, Date, Nombredeplaces, CodeR) CodeE : clé primaire CodeR : clé étrangère en référence à CodeR de RESPONSABLE CONCERNE (CodeE, CodeP, CodeB, Quantitécommandée) CodeE, CodeP, CodeB : clé primaire CodeE : clé étrangère en référence à CodeE de ÉVÉNEMENT CodeP : clé étrangère en référence à CodeP de PRODUIT CodeB : clé étrangère en référence à CodeB de BRODERIE RESPONSABLE (CodeR, NomR, FonctionR, RueR, VilleR, CodepostalR, TéléphoneR) CodeR : clé primaire NB : Un même responsable peut s’occuper de plusieurs événements culturels dans la saison. 64

Sujet 3

Annexe 8 Requête SQL SELECT ÉVÉNEMENT.CodeE,NomE,SUM ((Prixdevente-coûtderevienthorsbroderie-coûtbroderie)*(Quantitécommandée)) FROM PRODUIT, CONCERNE, BRODERIE, ÉVÉNEMENT WHEREPRODUIT.CodeP=CONCERNE.CodeP AND BRODERIE.CodeB=CONCERNE.CodeB AND ÉVÉNEMENT.CodeE=CONCERNE.CodeE AND NomE=“Chorégies d’Orange„ ;

65

Sujet 3

Annexe A Le compte client « La maison du bon linge » Compte 411MBL – Maison du bon linge Dates

Opérations

Débit

01/01/10

Report à nouveau

1 315,60

25/01/10

Chq 345 cde 678

04/03/10

Fac 123 couvert été

25/03/10

Chq 987 cde 679

02/09/10

Fac 456 plaids baby lama

02/10/10

Chq 946 fac 456

Crédit

Solde 1 315,60

438,53 1 160,12

877,07 2 037,19

877,07 598,00

1 160,12 1 758,12

598,00

1 160,12

31/12/10

Annexe B Bilan fonctionnel ACTIF

2010

2009

PASSIF

Actif stable

1 090 121

Passif stable 1

2 830 064

Actif circulant

2 663 338

Passif circulant

1 128 898

Trésorerie active

206 649

Trésorerie passive

1 146

TOTAUX

3 960 108

TOTAUX

3 960 108

1. Détailler ette rubrique pour l'année 2010.

66

2010

2009

Sujet 3

Annexe C Ratios de structure financière Formule

2010

2009

Ratios sectoriels

Rentabilité financière

Résultat/ Capitaux propres

14,05 % 7 %

Ratio d’endettement

Dettes financières (hors concours bancaires)/ Capitaux propres

9,57 %

10 %

Ratio de rotation des stocks de matières premières

Stock moyen 2 / Coût d’achat des matières utilisées TTC × 360

215 jours

90 jours

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Veillez à justifier tous vos calculs. Si le calcul est bon, le correcteur vous donnera tous les points, si la réponse finale est fausse la justification permettra au correcteur de vous attribuer une partie des points (si les calculs s’enchaînent, vous ne serez pénalisé qu’une seule fois).

Dossier 1. Relation client et déclaration de TVA Partie 1. Le client « La maison du bon linge » 1. C’est une entreprise de type industriel, car elle achète une matière première, la laine, pour la transformer en produits finis (couvertures, plaids, châles, étoffes, étoles) grâce aux ateliers de cardage, filature, tissage, foulage et grattage.

2. Sto k moyen = (sto k initial + sto k nal) ÷ 2 = 850 896,50 e.

67

Sujet 3

2. 01/10/2012 Banque

512 4191

411 4191 44571 701 7085

411 44571 701

512 411

300,00

Clients avanc. & acomp. reçus sur cde Acompte client « La maison du bon linge » chèque n° 538 05/10/2012 Clients Clients avanc. & acomp. reçus sur cde TVA collectée Ventes de produits finis Port et frais accessoires fatcurés Facture n° 21462 15/10/2012 Clients TVA collectée Ventes de produits finis Avoir n° A3456 27/10/2012 Banque Clients Chèque n° 540 du client « La maison du bon linge »

300,00

1014,11 300,00 215,36 1068,75 30,00

227,24 37,24 190,00

786,87 786,87

NB : les factures s’enregistrent au net commercial (les remises commerciales ne s’enregistrent donc pas). L’enregistrement de l’avoir se réalise avec les mêmes comptes que ceux de la facture d’origine (sauf pour le transport qui reste à la charge du client) mais en sens inverse (les montants crédités sont débités et inversement).

3. Les écritures du 1er et du 27 octobre augmentent respectivement la trésorerie de l’entreprise (compte 512 banque au débit) de 300 e et de 786,87 e. Globalement, la trésorerie augmente de 1 086,87. L’écriture du 5 octobre augmente le résultat (compte de classe 7 au crédit) de 1 068,75 + 30 = 1 098,75 e, et l’écriture du 15 octobre diminue le résultat (compte de classe 7 au débit) de 190 e. Globalement, le résultat augmente donc de 1 098,75 − 190 = 908,75 e.

68

Sujet 3

4. Dates 01/01/10 25/01/10 04/03/10 25/03/10 02/09/10 02/10/10 05/10/10 15/10/10 27/10/10 31/10/10

Opérations Report à nouveau Chq 345 cde 678 Fac 123 couvert été Chq 987 cde 679 Fac 456 plaids baby lama Chq 946 fac 456 Fac 21462 couvertures Avoir A3456 sur fac 21462 Chq 540 cde 1478 Solde

A

Débit 1315,60

Crédit 438,53

A

877,07

A

598,00

B

227,24 786,87

C C

1160,12 B

598,00

C

1014,11

Solde 1315,60 877,07 2037,19 1160,12 1758,12 1160,12 2174,23 1946,99 1160,12 1160,12

Annexe A – Le compte client « La maison du bon linge »

Partie 2. Le client « Les toiles filantes » 1. Le montant de la créance TTC du client s’élevait fin 2009 à 3 588 e, soit 3 000 e HT (pour trouver le HT on divise le montant TTC par 1,196 car le taux de 3588 TVA est de 19,6 %, soit = 3 000 e HT). 1, 196 Une dépréciation de 1 500 e correspond donc à une perte probable de 50 % de la créance HT.

2. Cette dotation obéit au principe comptable de prudence qui veut que toute moinsvalue latente survenue au cours d’un exercice soit enregistrée au cours de ce même exercice (afin d’éviter de la transférer sur les exercices futurs).

3.

491 78174

654 44571 416

31/12/2010 Dépr° des cptes de clients Rep. sur dépr° des actifs circ-créances Reprise de la dépreciation de l’année précédente 31/12/2010 Pertes sur créances irrécouvrables TVA collectée Clients douteux ou litigieux Perte définitive sur le client «les toiles filantes»

1500,00 1500,00

2707,36 530,64 3238,00

69

Sujet 3 La reprise de provision correspond à l’annulation de la provision de l’année précédente devenue sans objet (il ne s’agit plus d’une provision mais maintenant d’une perte réelle). La perte, en compte 654, correspond au montant HT non réglé par le client 3588 − 350 = 2707, 36. La TVA collectée apparaît au débit car elle pourra faire 1, 196 l’objet d’un remboursement par l’État.

4. L’écriture de provision à fin 2009 pour 1 500 e fait diminuer le résultat de 2009 de ce même montant. L’écriture de reprise de provision de 2010 pour 1 500 e fait augmenter le résultat, mais la perte sur créance irrécouvrable (compte 654) le fait diminuer de 2 707,36 e, soit une diminution globale de 1 207,36 (2 707,36 − 1 500) pour 2010. Partie 3. La déclaration de TVA 1. Le crédit de TVA à reporter qui apparaît sur la déclaration de TVA de décembre 2010 correspond au crédit de TVA obtenu le (ou les) mois précédent(s) : la TVA déductible était alors supérieure à la TVA collectée.

2. Éléments TVA collectée TVA déductible sur immobilisations TVA déductible sur ABS Crédit de TVA à reporter TVA à décaisser

Détail des calculs + 271 951 x 0.196

TVA collectée - TVA déductible - Crédit de TVA

Montants exacts Montants arrondis 53 302,40 53 302 2 251,40 2251 38369,30 38369 10110,00 10110 2571,70 2572

Calcul de la TVA à décaisser du mois de décembre 2010

Le montant de la TVA à décaisser est toujours arrondi à l’euro le plus proche (il correspond à l’arrondi de la TVA collectée – arrondi de la TVA déductible – crédit de TVA à reporter).

70

Sujet 3

3. 44571 44562 44566 44567 4455 658

31/12/2010 53 302,40 TVA collectée TVA déductible / immo TVA déductible / ABS Crédit de TVA à reporter TVA sur CA à décaisser 0,30 Charges diverses gestion courante TVA à décaisser mois de décembre 2010

2251,40 38 369,30 10 110,00 2572,00

Les comptes de TVA sont soldés pour leurs montants exacts, la TVA à décaisser est enregistrée arrondie à l’euro le plus proche. Pour solder l’écriture, on passe ici une charge de gestion courante pour la différence (0,30 e au compte 658).

Dossier 2. Acquisitions et incidences financières 1. L’acquisition de la machine à piquer porte, à l’actif, sur une augmentation du poste Installations techniques, matériel et outillage industriels en brut, ainsi que sur l’augmentation de la colonne Amortissement et dépréciation pour la partie de cette même machine amortie en 2010. Son financement porte (comme indiqué dans l’énoncé), à l’actif, sur la diminution des disponibilités et, au passif, sur l’augmentation du poste Emprunts auprès des établissements de crédit (hors concours bancaires courants).

2. ACTIF Actif stable

2010 2009 PASSIF 1 195 723,00 1 090 121,00 Passif stable (1)

2010 2009 2 922 659,00 2 830 064,00

Actif circulant

2 908 414,00 2 663 338,00 Passif circulant

1 166 316,00 1 128 898,00

Trésorerie active TOTAUX (1)

57 173,00

206 649,00 Trésorerie passive

4 161 310, 00 3 960 108,00 TOTAUX

72 335,00

1 146,00

4 161 310, 00 3 960 108,00

Détailler cette rubrique pour l’année 2010.

71

Sujet 3 Le passif stable correspond aux capitaux propres (1 582 889) + provisions (175 947) + amortissements et dépréciations (967 512) + dettes financières de long terme (268 646 − 72 335). Le passif circulant correspond à l’ensemble des dettes − les emprunts auprès des établissements de crédit (1 434 962 − 268 646). La trésorerie passive correspond aux concours bancaires courants (72 335).

3. Le FRNG en 2010 = passif stable − actif stable = 2 922 659 − 1 195 723 = 1 726 936. Le FRNG en 2009 = 2 830 064 − 1 090 121 = 1 739 943. (1726936 − 1739943) ÷ 1739943 = − 0,75 %. Le FRNG a donc diminué de 100 Le BFR en 2010 = actif circulant − passif circulant = 2 908 414 − 1 166 316 = 1 742 098. Le BFR en 2009 = 2 663 338 − 1 128 898 = 1 534 440. Le BFR a donc augmenté (même principe de calcul que pour la variation du FRNG) = 13,53 %. La trésorerie nette en 2010 = trésorerie active − trésorerie passive = 57 173 − 72 335 = −15 162. La trésorerie nette en 2009 = 206 649 − 1 146 = 205 503. La trésorerie nette a donc diminué = −107,38 %.

4. Formule Rentabilité financière Ratio d’endettement

Résultat/ Capitaux propres Dettes financières (hors concours bancaire)/ Capitaux propres

Ratio de rotation des stocks de matières premières

Stock moyen / Coût d’achat des matières utilisées TTC x 360

2010

2009

Ratios sectoriels 14,05 % 7% 9,57 % 10 %

9,28 % 12,40 % 255 jours

215 jours

Tous les calculs sont réalisés grâce aux éléments au passif du bilan : 146845 (rentabilité financière = 1582889 268646 − 72335 .) ratio d’endettement = 1582889 72

90 jours

Sujet 3 Pour le taux de rotation des stocks, les chiffres sont donnés dans l’énoncé, dans la 850896, 50 × 360. question 4 et dans l’annexe C = 1201344, 75

5. Le FRNG de la société en 2010 ne permet plus de financer le BFR (FRNG 2010 = 1 726 936 et BFR 2010 = 1 742 098). Cela entraîne une trésorerie nette négative en 2010 : −15 162. Ce n’était pas le cas en 2009 où le FRNG était supérieur au BFR et pouvait donc le financer (FRNG 2009 = 1 739 943 et BFR 2009 = 1 534 440) et permettait d’obtenir une trésorerie positive de 205 503. La baisse significative de ces éléments vient des acquisitions réalisées courant 2010 : le stock de fibres de cachemire qui n’a pas encore été transformé en produits finis (donc non encore vendu) et la machine pour « piquer » les couettes. La rentabilité financière, c’est-à-dire la part de résultat qui peut revenir aux actionnaires, a donc diminué pour passer de 14,05 % en 2009 à 9,28 % en 2010, mais tout en restant supérieure à celle du secteur qui est de 7 %. Les actionnaires pourront donc encore trouver des motifs de satisfaction. De plus, le stock de fibres de cachemire qui sera transformé en produits finis l’année prochaine pourrait permettre d’augmenter significativement le résultat. La durée de rotation des stocks a fortement augmenté puisqu’elle passe de 215 à 255 jours. En 2009, cette situation était déjà plus élevée que celle du secteur (90 jours). Elle ne fait que s’aggraver. Cela oblige l’entreprise à trouver des solutions de financement à court terme pour assurer son exploitation courante : ainsi, les concours bancaires courants (découvert autorisé) ont fortement augmenté (72 335 e en 2010). Le ratio d’endettement, c’est-à-dire la part des dettes financières sur les capitaux propres a, quant à elle, augmenté pour passer de 9,57 % en 2009 à 12,40 % en 2010. Alors que cette part était inférieure à celle du secteur (10 %), elle est maintenant supérieure à celle-ci. Cet endettement supplémentaire vient de l’acquisition de la machine financée partiellement par emprunt. L’entreprise aura sans doute plus de difficultés à l’avenir pour trouver de nouveaux financements externes auprès des banques, d’autant qu’elle est aussi en situation de découvert bancaire (concours bancaires courants en 2010 : 72 335 e). En conclusion, la situation d’endettement et le taux de rotation des stocks se dégradent mais l’origine en est bien déterminée (investissement et rareté des matières premières notament). Les perspectives d’évolution sont encourageantes, la situation financière de la société est donc acceptable.

73

Sujet 3

Dossier 3. Coût de revient et rentabilité prévisionnelle Partie 1. Étude de la rentabilité d’une opération promotionnelle 1. La colonne C de l’annexe 5 correspond au coût unitaire de la fiche de stock du châle. Il est calculé au coût moyen de fin de période et varie donc chaque mois en fonction du coût du mois précédent.

2. C8 = D8÷B8 = 44 357 ÷ 1 810 = 24,51. G4 = C8 = 24,51. F7 = B8 − somme (F4 :F6) = 1 055.

3. a) Coût de production pour 400 châles brodés Éléments Coût de production (hors broderie) Broderie Coût de production des châles

Quantité 400 400 400

Coût unitaire Total 24,51 9 804,00 3,00 1 200,00 27,51 11 004,00

b) Coût de revient pour 400 châles brodés Éléments Coût de production des châles Charges directes de distribution Autres charges directes de distribution Charges indirectes de distribution Coût de revient des châles

Quantité Coût unitaire 400 27,51 400 0,25 400 0,15 53 000 0,01 400 28,99

Total 11 004,00 100,00 60,00 432,30 11 596,00

Le coût unitaire pour les charges directes de distribution est de 24 e ÷ 12 emballages ÷ 8 châles par carton = 0,25 e. Le coût unitaire des autres charges directes de distribution est de 1,2 e ÷ 8 châles par carton = 0,15 e. Le coût unitaire des charges indirectes de distribution (unité d’œuvre : le coût de production) est de 11 004 (coût de production des châles) ÷ 1 349 090 (coût de production total) = 0,008 e.

74

Sujet 3

4. Le prix de vente (X) à proposer doit être défini de telle sorte que le prix de vente − le coût de revient = 5 % du prix de vente. X − 28,99 = 5 % × X, soit 0,95X = 28,99, donc X = 30,52. 5. Les motifs pour lesquels l’entreprise a accepté cette commande sont de plusieurs ordres : – une raison financière, car elle réalise une marge de 5 % sur chaque vente ; – une raison plus qualitative car cela lui permet d’être reconnue par un plus large public qui pourra ensuite participer à la promotion de la marque.

Partie 2. Gestion informatisée de commandes prévisionnelles 1. L’attribut commun entre les relations ÉVÉNEMENT et RESPONSABLE est CodeR (clé primaire dans RESPONSABLE et clé étrangère dans ÉVÉNEMENT).

2. L’attribut « Quantitécommandée » figure dans la table CONCERNE car il dépend à la fois (dépendance fonctionnelle) de CodeE, de CodeP et de CodeB. En effet, la quantité commandée dépend à la fois de l’événement, du produit et de la broderie. Il s’agit ici d’une concaténation, car CodeE, CodeP et CodeB sont à la fois clés primaires et clés étrangères.

3. Le message d’erreur vient de ce que l’on appelle « une contrainte d’intégrité référentielle ». En effet, la modification de CodeP ne peut être réalisée que dans la relation dans laquelle il était clé primaire à l’origine, soit la relation PRODUIT. Le code produit (Code P) ne peut être modifié que dans la relation PRODUIT.

4. Noms et dates des événements dont le nombre de places est supérieur à 500. SELECT NomE, Date FROM ÉVÉNEMENT WHERE Nombredeplaces > 500 Le nombre de produits par type de broderie. SELECT Typebroderie, COUNT CodeP FROM CONCERNE, BRODERIE AND CONCERNE.CodeB = BRODERIE.CodeB GROUP BY Typebroderie

5. La requête formulée en annexe 8 correspond à la marge globale (prix de vente − coût de revient multiplié par les quantités commandées) réalisée par les ventes de châles lors des Chorégies d’Orange.

75

SUJET 4 SUJET NATIONAL, JUIN 2011

L’entreprise Paléco a été créée en 1990 par M. Gambet. Cette SARL implantée à Chartres, en Eure-et-Loir, a deux activités : la fabrication de caisses et de palettes de transport destinées à une clientèle industrielle et la fabrication de poutres, de planches et de charpentes pour les artisans locaux et des particuliers. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile et toutes les opérations sont soumises au taux de TVA de 19,6 %. L’entreprise Paléco tient sa comptabilité dans un journal unique.

Dossier 1. Comptabilité de gestion et relation clientèle M. Lamballe est un industriel qui s’approvisionne régulièrement auprès de l’entreprise Paléco. Habituellement, les palettes légères lui sont facturées à 11,49 e HT, mais il souhaite obtenir une réduction de 10 % du prix pour une commande exceptionnelle de 1 000 palettes.

Partie 1. Proposition de prix M. Dubois souhaite que vous l’aidiez à calculer le coût de cette commande par la méthode des coûts complets pour qu’il puisse prendre une décision. Les informations concernant le processus de fabrication des palettes et les tableaux de la comptabilité de gestion (élaborés à partir de données prévisionnelles) sont données dans les annexes 1, 2, 3 et 4. Au 1er mai 2011, le stock de 250 palettes légères est évalué à 1 830 e.

1. À partir d’un exemple de votre choix, expliquez ce qu’est une charge indirecte. 2. À quoi sert le coût de l’unité d’œuvre de 1,20 e du centre Distribution dans le tableau de l’annexe 2 ?

3. Une partie du calcul des coûts a été réalisée par M. Dubois. a) Complétez la fiche prévisionnelle présentée en annexe A. b) Calculez le coût de revient de la commande de M. Lamballe.

4. Peut-on accorder la réduction demandée par M. Lamballe ? Justifiez votre réponse. 76

Sujet 4

Partie 2. La relation clientèle Finalement, l’entreprise Paléco propose de facturer les 1 000 palettes au prix de 10,61 e HT l’unité.

1. Donnez les raisons qui amènent l’entreprise à baisser le prix. 2. Le client Lamballe (compte 411LAM) accepte la nouvelle proposition et verse un acompte de 600 e lors de sa commande du 4 juin 2011. Enregistrez cet acompte et la facture n˚ 345 de l’annexe 5 au journal de l’entreprise Paléco.

3. Complétez l’avoir A345 (annexe B). 4. Enregistrez cet avoir au journal de l’entreprise Paléco. 5. Mettez à jour en conséquence le compte du client Lamballe qui règle les factures à la fin du mois suivant. a) Procédez à son lettrage en complétant l’annexe C. b) Quel est l’intérêt d’avoir fait ce lettrage ? c) Que met-il notamment en évidence ici ? d) Que faudra-t-il faire ?

Dossier 2. Investissement et financement Afin d’améliorer sa productivité, l’entreprise Paléco a acquis et mis en service, le 1er juin 2011, un banc de scie programmable.

Partie 1. Acquisition et conséquences de l’investissement Vous disposez, en annexe 6, de la facture du fournisseur Cloutet (compte 404CLO). On vous précise par ailleurs que, fin décembre 2015, le banc de scie sera expressément repris par le fournisseur pour une valeur de 1 000 e HT selon le contrat passé avec celui-ci le 1er juin 2011. Des prévisions d’activité ont été réalisées en heures de fonctionnement du banc en tenant compte d’une augmentation future du rythme de production des palettes sur cinq ans. Exercices

2011

2012

2013

2014

2015

Utilisation du banc (en heures)

800

2 200

2 500

2 500

2 000

77

Sujet 4

1. Justifiez le coût d’acquisition du banc de scie. 2. Enregistrez la facture n˚ 2581 de l’entreprise Cloutet. 3. Déterminez la base amortissable de la scie et calculez la dotation aux amortissements de l’année 2011.

4. Passez l’écriture nécessaire au 31 décembre 2011. 5. Expliquez et chiffrez l’incidence de cette acquisition et de son amortissement dans les documents de synthèse qui seront présentés au 31 décembre 2011. Partie 2. Financement de l’investissement Pour financer cette acquisition, l’entreprise Paléco a recherché différents modes de financement possibles. Elle a finalement sollicité et obtenu de sa banque un prêt de 67 200 e, remboursable en trois ans par amortissements constants au taux annuel de 4 %. Le versement des fonds a été réalisé le 1er juin 2011 et le premier remboursement est prévu le 1er juin 2012.

1. Présentez le tableau de remboursement de l’emprunt sur l’annexe D. 2. Calculez le coût supporté par l’entreprise Paléco pour cet emprunt. 3. Enregistrez au journal le versement du prêt dans le journal de l’entreprise au 1er juin 2011.

4. Passez au journal l’écriture nécessaire au 31 décembre 2011. 5. Pourquoi cette écriture est-elle nécessaire ? Quel principe comptable permet-elle de respecter ?

Dossier 3. Gestion des factures clients M. Dubois souhaite réaliser un suivi plus régulier des opérations commerciales effectuées avec ses clients et il a, de ce fait, commencé à mettre en place la base de données dont un extrait vous est communiqué en annexe 7. Cependant, peu habitué à ce type d’outil, il se rend compte que cette base de données ne lui donne pas, dans sa forme actuelle, entière satisfaction. Il profite de votre passage dans l’entreprise pour vous demander de l’aider dans sa tâche.

Partie 1. Normalisation de la base de données Vous disposez, en annexe 8, d’un extrait des règles de gestion de son modèle. Vous lui proposez de modifier la structure de sa relation CLIENT mais aussi de remplacer celle de sa relation FACTURE par deux relations distinctes. 78

Sujet 4 L’annexe 9 vous donne l’extrait des nouvelles structures obtenues.

1. Que manquait-il au modèle établi par M. Dubois (annexe 7) pour qu’il soit réellement exploitable ?

2. Quelles sont les clés primaires de l’ensemble des relations de l’annexe 9. Quel est leur rôle ?

3. Citez les clés étrangères. Partie 2. Utilisation de la base de données Après sa réorganisation, vous interrogez la base de données à l’aide de la requête suivante : – SELECT nomCli – FROM CLIENT, FACTURE – WHERE CLIENT.codeCli=FACTURE.codeCLi – AND numFact=“344“

1. Indiquez quel est le but de cette requête. 2. Présentez la requête permettant à M. Dubois de pouvoir disposer du nombre de factures réalisées par client (nom des clients par ordre alphabétique).

Partie 3. Accès à la base de données La base de données est pour le moment implantée sur le poste personnel de M. Dubois. Ce dernier souhaiterait qu’elle reste unique mais aussi qu’elle puisse être dorénavant accessible simultanément à différents collaborateurs, depuis leur poste de travail. Cependant, tous ces postes sont actuellement isolés et indépendants les uns des autres. Par ailleurs, M. Dubois aimerait que ses collaborateurs n’aient pas tout à fait les mêmes prérogatives que lui sur cette base, se réservant les tâches plus délicates ou aux conséquences plus importantes.

1. Quelle modification matérielle faut-il mettre en place ? Justifiez votre réponse. 2. Quels équipements l’entreprise doit-elle acquérir et pourquoi ? 3. Où devra être installée la base de données ? Pourquoi ? 4. Comment devra s’effectuer l’accès des utilisateurs aux nouvelles ressources ? Pourquoi ?

79

Sujet 4

Dossier 4. Analyse de la situation financière L’entreprise Paléco, qui a terminé son dernier exercice comptable le 31 décembre 2010, vous communique, en annexe 10, le bilan fonctionnel établi à partir du bilan comptable après l’ensemble des travaux d’inventaire. L’annexe 11 vous donne des indicateurs de la situation financière de l’année précédente et du secteur d’activité. M. Dubois souhaite notamment que vous poursuiviez le travail entrepris et que vous lui proposiez une analyse complète de la situation de l’entreprise dans le but de préparer la prochaine réunion du conseil de direction présidé par M. Gambet.

1. Quel est l’intérêt de travailler à partir du bilan fonctionnel et non à partir du bilan comptable ?

2. Citez et justifiez deux différences importantes de traitement entre le bilan fonctionnel et le bilan comptable.

3. Calculez le fonds de roulement net global (FRNG), le besoin en fonds de roulement (BFR) décomposé en exploitation et hors exploitation, ainsi que la trésorerie nette (TN) pour l’exercice 2010. Justifiez les calculs.

4. Analysez l’ensemble des informations et résultats obtenus et/ ou mis à votre disposition afin de réaliser une note de synthèse à l’intention de M. Dubois où des solutions lui seront proposées (15 à 20 lignes). Annexe 1 Procédé de fabrication d’une palette en bois Une palette est une plate-forme horizontale rigide dont la hauteur est étudiée pour sa manutention avec des engins de levage (transpalette, chariot élévateur, etc.). La production d’une palette est réalisée à partir de bois brut coupé dans un atelier Découpe. Le bois coupé est ensuite transféré dans un atelier Assemblage où sont réalisées les palettes. Les palettes assemblées sont alors stockées dans un entrepôt avant d’être vendues. Le bois brut ne fait pas l’objet d’un stockage car il est acheté au fur et à mesure des besoins.

80

Sujet 4

Annexe 2 Tableau de répartition des charges indirectes – mois de mai 2011 Montant

Approv.

Découpe

Assemblage

Distribution

15 040

1 200

300

8 800

4 740

Nature de l’unité d’œuvre

1 e d’achat de bois

1 m3 de bois découpé

1 palette fabriquée

1 palette vendue

Nombre d’unités d’œuvre

15 000

200

4 000

3 950

Coût de l’unité d’œuvre

0,08

1,50

2,20

1,20

Coût unitaire

Montant

Totaux secondaires

Annexe 3 Coût d’achat du bois brut – mois de mai 2011 Éléments

Quantité 3

Achat du bois

200 m

75,00

15 000

Charges indirectes d’approvisionnement

15 000 e

0,08

1 200

81,00

16 200

3

Coût d’achat du bois

200 m

Annexe 4 Coût de production des palettes – mois de mai 2011 Éléments

Quantité

Coût unitaire

Montant

coût d’achat du bois

200 m3

81,00

16 200

main-d’œuvre directe

300 heures

10,00

3 000

Charges directes :

fournitures diverses (clous...)

2 340

Charges indirectes : atelier découpe

200 m3

1,50

300

atelier assemblage

4 000 palettes

2,20

8 800

coût de production des palettes

4 000 palettes

7,66

30 640

81

Sujet 4

Annexe 5 Facture n˚ 345

Annexe 6 Facture n˚ 2581

82

Sujet 4

Annexe 7 Extrait de la base de données FACTURES CLIENTS Produit refProd

designProd

dimensions

chargeUtile

puhtBrut

PAL25E Palette légère (perdues [unirotation] car ne participent qu’à un seul cycle et ne sont donc pas réutilisées)

1 200 × 800 × 800 500 kg

11,49

PAL30E Palette 1/2 lourde

1 200 × 800 × 800 1 000 kg

16,89

PAL40E Palette lourde

1 200 × 1000 × 10001 500 kg

20,59

CPAL15 Caisse-palette

800 × 740 × 600

74,45

CPAL25 Caisse-palette

1 200 × 740 × 800 700 kg

115,25

CPAL35 Caisse-palette

1 200 × 930 × 800 900 kg

135,25

CPAL45 Caisse-palette

1 200 × 930 × 1000 1 000 kg

145,75

...

...

...

...

350 kg

...

Client codeCli

nomCIi

adresCli

telCli

tauxRem

411LAM

Lamballe

59, av. Maurice, 28100 Dreux

0237383940

7,66

411 ARM

Armand

128, bd Gallieni, 45000 Orléans

0238363432

0,00

411MEC

Mécalex

54, rue de la Loire, 41000 Blots

0254181418

3,00

411 BAT

Batiland

132, rue Grandmont, 37000 Tours

0247744702

5,00

...

...

...

...

...

83

Sujet 4

Facture numFact

dateFact

refProd

qteFact

A345

12/06/11

PAL25E

-3

345

08/06/11

PAL25E

1 000

344

08/06/11

PAL30E

200

344

08/06/11

PAL40E

300

343

07/06/11

CPAL25

40

343

07/06/11

CPAL35

50

343

07/06/11

CPAL45

20

...

...

...

...

Annexe 8 Extrait des règles de gestion Une facture peut comporter plusieurs articles. Un client bénéficie d’un taux unique de remise. Un produit peut être concerné par plusieurs factures... Annexe 9 Extrait du modèle relationnel FACTURES CLIENTS modifié – PRODUIT (refProd, designProd, dimensions, chargeUtile, puhtBrut) – CLIENT (codeCli, nomCIi, rueCli, cpCli, villeCli, telCli, tauxRem) – FACTURE (numFact, dateFact, CodeCli) – DETAILFACTURE (numFact, refProd, qteFact)

84

Sujet 4

Annexe 10 Bilan fonctionnel entreprise Paléco au 31 décembre 2010

Annexe 11 Indicateurs de la situation financière Éléments

2009

Fonds de roulement net global (FRNG)

58 040

Besoin en fonds de roulement (BFR) :

56 843

– d’exploitation (BFRE)

58 560

– hors exploitation (BFRHE)

– 1 717

Trésorerie nette (TN)

1 197

85

Sujet 4

Éléments

Méthode de calcul

2010

2009

Secteur 2010

Financement des investissements

Ressources stables/ Actifs stables

1,57

1,62

1,55

Durée de stockage produits finis (en jours)

Stock moyen HT/ Coût de production HT produits finis × 360

62

55

50

Délai de crédit clients (en jours)

Créances clients TTC/ Chiffre d’affaires TTC × 360

42

38

32

Délai de crédit fournisseurs (en jours)

Dettes fournisseurs TTC/ Achats de biens et services TTC × 360

37

35

45

Annexe A Fiche prévisionnelle de stock des palettes

86

Sujet 4

Annexe B Avoir n˚ A345

Annexe C Compte du client Lamballe

87

Sujet 4

Annexe D Tableau de remboursement de l’emprunt

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Veillez à ouvrir une copie double par dossier traité, cela permet de revenir dessus même si l’on a déjà traité d’autres dossiers. La correction s’en trouve facilitée et votre note maximisée.

Dossier 1. Comptabilité de gestion et relation clientèle Partie 1. Proposition de prix 1. Une charge indirecte est une charge non imputable directement à l’élaboration d’un produit en particulier. Elle nécessite une clé de répartition supplémentaire pour être imputée. Ainsi la charge d’un ouvrier qui travaille sur plusieurs produits nécessite une clé de répartition, par exemple le nombre d’heures de main-d’œuvre passées sur chaque produit, afin d’imputer le coût correspondant à chaque produit.

2. C’est le coût unitaire pour les charges indirectes du centre Distribution. Pour chaque palette vendue, le centre indirect Distribution coûte 1,20 e. 88

Sujet 4

3. a) Annexe A. Fiche prévisionnelle de stock des palettes

NB : Le stock initial se trouve dans l’énoncé du dossier 1 (Partie 1). La production se retrouve dans le coût de production de l’annexe 4. Le stock final se calcule par différence entre les entrées et les sorties.

b) Coût de revient de la commande de M. Lamballe

NB : Les charges indirectes du centre Distribution se retrouvent dans l’annexe 2 de l’énoncé. Le coût de revient de la commande de M. Lamballe se monte donc à 8 840,00 e pour 1 000 palettes, soit 8,84 e pour une palette.

4. La facturation habituelle (à l’unité) se monte à 11,49 e HT (énoncé dossier 1). La réduction souhaitée est de 10 % de ce prix, soit 10 % × 11,49 = 1,15 e HT. Le prix de vente lié à cette commande serait donc de 11,49 − 1,15 = 10,34 e HT. Le prix de vente remisé s’élève à 10,34 e HT, le coût de revient (voir question précédente) est de 8,84 e HT : on peut donc accorder la remise à M. Lamballe car la marge sur le produit palette reste encore positive (10,34 − 8,84 = 1,50).

Partie 2. La relation clientèle 1. Le client Lamballe est un client régulier (donc un client sérieux et important pour l’entreprise). Il s’agit d’une commande exceptionnelle (non renouvelable à court terme). Toutes ces raisons (qui se retrouvent dans l’énoncé) nous ammènent à penser que l’entreprise peut effectivement baisser son prix pour cette commande.

89

Sujet 4

2.

NB : Ne pas oublier lors de l’écriture de vente d’annuler le compte 4191 qui représente l’acompte versé par le client, réglé le 8 juin.

3. Annexe B. Avoir n˚ A345

NB : L’avoir se réalise avec les mêmes éléments que la facture d’origine (sauf pour le transport qui reste à la charge du client, voir l’annexe B).

90

Sujet 4

4.

NB : L’avoir s’enregistre comme la facture mais en sens inverse (les comptes débités sont alors crédités et inversement). Comme sur la facture d’origine, les remises commerciales ne s’enregistrent pas.

5. a) Annexe C. Compte du client Lamballe

b) Ce lettrage permet de mettre en lumière les règlements du client Lamballe ainsi que les factures qui restent à règler par ce même client. c) Il met en évidence le non-règlement des créances d’avril et mai alors que la politique de paiement du client Lamballe est de régler le mois suivant la facturation (les factures de juin seront à payer en juillet). d) Il faudra, dans un premier temps, appeler le client pour lui indiquer le retard. Sans réponse de sa part, lui envoyer un courrier en recommandé qui lui précisera les différentes alternatives qui s’offrent à l’entreprise (intérêts de retard à payer par le client, suspension des activités commerciales avec celui-ci). Enfin, faire suivre le client par le service contentieux si besoin est.

91

Sujet 4

Dossier 2. Investissement et financement Partie 1. Acquisition et conséquences de l’investissement 1. Le coût d’acquisition d’une immobilisation porte sur le montant net HT auquel on ajoute tous les frais concourant à la mise en service de l’immobilisation et auquel on retranche les remises commerciales et financières. Montant net HT (89 000) + transport (4 500) + installation (3 500) − escompte (1 940) = 95 060 e HT.

2.

NB : Enregistrement au net financier comme il est stipulé à la question précédente.

3. La base amortissable est celle du net financier (voir la question précédente) : 95 060 −1 000 (la valeur résiduelle indiquée dans l’énoncé) = 94 060 e. La dotation aux amortissements de l’année 2011 se calcule en mode non linéaire en fonction des prévisions d’activité de l’immobilisation (en heures). En 2011, le prorata se montera à 800 heures ÷ par un total d’heures d’utilisation sur les cinq ans de (800 + 2 200 + 2 500 + 2 500 + 2 000 = 10 000). Soit un prorata de 800 ÷ 10 000 = 0,08. Soit une dotation aux amortissements pour 2011 de 94 060 × 0,08 = 7 524,80 e.

4.

5. Pour l’acquisition, le haut du bilan sera augmenté du montant de l’immobilisation (compte 215), soit 95 060,00 e HT. Pour le bas du bilan, il sera augmenté de la TVA déductible (créance envers l’État, compte 44562) pour 18 631,76 e. Le compte de dette fournisseurs d’immobilisations (compte 404) augmentera le passif pour un montant de 113 691,76 e TTC (si la facture n’est pas encore règlée). En revanche, il n’y a aucune incidence sur le compte de résultat pour l’acquisition. Pour l’amortissement, l’augmentation des charges (compte 68112) diminue le compte de résultat 92

Sujet 4 pour un montant de 7 524,80 e. Au niveau du bilan, l’amortissement (compte 2815) vient en déduction de l’actif du bilan pour 7 524,80 e.

Partie 2. Financement de l’investissement 1. Annexe D. Tableau de remboursement de l’emprunt

2. Le coût supporté par un emprunt correspond aux frais supplémentaires engendrés par l’emprunt, c’est-à-dire les intérêts, soit 2 688 + 1 792 + 896 = 5 376 e.

3.

NB : Attention, le compte banque est débité car l’entreprise, dans un premier temps, reçoit l’argent.

4.

NB : Le montant de 1 568 e correspond au prorata des intérêts pour l’année 2011 (7 mois sur un total de 12 mois) : 67 200 × 4 % × (7 ÷ 12) = 1 568.

5. Cette écriture est nécessaire car elle permet de rattacher la charge à l’exercice qui la concerne et de ne pas attendre son paiement pour l’enregistrer. En effet, on passe ainsi la charge pour son montant (au prorata) en 2011 alors que le paiement aura lieu en 2012. Elle permet de respecter le principe comptable d’indépendance des exercices. 93

Sujet 4

Dossier 3. Gestion des factures clients Partie 1. Normalisation de la base de données 1. Il manque des liens entre les trois tables qui se concrétisent par des attributs communs entre les tables (clé primaire dans une table puis clé étrangère dans une autre).

2. La clé primaire de la table PRODUIT est refProd ; pour la table CLIENT, il s’agit de codeCli ; pour FACTURE, de numFact ; et pour DETAILFACTURE, de numFact et refProd (pour cette dernière table, il s’agit d’une concaténation). Une clé primaire permet d’identifier de façon unique tous les autres attributs de la table.

3. La table FACTURE possède une clé étrangère, CodeCli, et la table DETAILFACTURE possède deux clés étrangères (puisqu’il s’agit d’une concaténation, elles sont aussi clés primaires) numFact et refProd.

Partie 2. Utilisation de la base de données 1. Le but de cette requête est d’afficher le nom du client qui est concerné par la facture n˚ 344.

2. SELECT nomCli COUNT (NumFact) AS (nombre de factures) FROM FACTURE, CLIENT WHERE FACTURE.CodeCli=CLIENT.CodeCli GROUP BY codeCli ORDER BY nomCli

Partie 3. Accès à la base de données 1. Il faut pouvoir mettre les différents ordinateurs en réseau. Ainsi chaque poste pourra accéder aux éléments de la base de données.

2. L’entreprise devra au minimum acquérir un serveur sur lequel sera implantée la base de données, des cables réseau qui permettront de faire le lien physique entre les différents postes et un commutateur qui sera, lui, relié au serveur. Les différents postes devront aussi être équipés d’une carte réseau pour pouvoir « dialoguer » avec le serveur.

3. La base de données doit être installée sur le serveur pour que tous les ordinateurs puissent y avoir accès de façon simultanée.

4. L’accès des utilisateurs aux nouvelles ressources se fera par un identifiant (et éventuellement un mot de passe) qui permettra de générer des droits différents pour chacun d’eux (consultation, interrogation, modification, suppression) à condition qu’ils aient été déclarés au préalable. 94

Sujet 4 En effet, M. Dubois souhaite un accès plus ou moins restreint selon les utilisateurs pour se réserver les tâches les plus délicates.

Dossier 4. Analyse de la situation financière 1. Le bilan fonctionnel, contrairement au bilan comptable, permet de mettre en évidence les cycles longs (haut du bilan) avec le fonds de roulement et les cycles courts (bas du bilan) avec le besoin en fonds de roulement et la trésorerie. 2. Dans le bilan fonctionnel, la prise en compte de l’actif se fait en brut car les amortissements, dépréciations et provisions apparaissent au passif dans les capitaux permanents. Dans le bas du bilan, on présentera un actif et un passif d’exploitation et hors exploitation. On peut aussi rajouter la sortie des concours bancaires courants des emprunts et dettes financières (dans le bilan comptable) pour les positionner dans le bilan fonctionnel au niveau de la trésorerie passive. 3. Le FRNG = ressources stables − actifs stables = 151 588 − 96 728 = 54 860. Le BFRE = actifs circulants d’exploitation − passifs circulants d’exploitation = 134 642 − 62 030 = 72 612. Le BFRHE = actifs circulants hors exploitation − passifs circulants hors exploitation = 525 − 1 275 = − 750. BFR = BFRE + BFRHE = 72 612 − 750 = 71 862. TN = FRNG − BFR = 54 860 − 71 862 = − 17 002 ou (pour vérification) TN = trésorerie active − trésorerie passive = 7 518 − 24 520 = − 17 002. NB : L’annexe 10 permet de retrouver tous les montants dont on a besoin. 4. Il est demandé de réaliser une note, il faut donc faire attention au fond mais aussi à la forme en indiquant la date, le destinataire, l’émetteur, l’objet de la note et terminer par une formule de politesse. Émetteur : Stagiaire Destinataire : M. Dubois Date : ... Vous m’avez demandé de réaliser une note de synthèse pour analyser les informations et résultats obtenus en 2009 et 2010. Voici quelques pistes de réflexion. Le tableau des indicateurs de la situation financière met en lumière une dégradation de la trésorerie entre 2009 et 2010 (positive de 1 197 e, elle devient négative en 2010 à − 17 002 e). Cette dégradation est liée en grande partie à l’augmentation 95

Sujet 4 préoccupante du BFR qui passe de 56 843 en 2009 à 71 862 en 2010. Le FRNG, lui, faiblit légèrement puisqu’il passe de 58 040 en 2009 à 54 860 en 2010. Le financement des investissements se réalise assez facilement puisqu’il est supérieur à 1 (même s’il a tendance à diminuer en 2010, il passe de 1,62 à 1,57). On constate cependant une augmentation de la durée de stockage des produits finis entre 2009 et 2010 (de 55 jours, on passe à 62 jours alors que la moyenne du secteur est plus faible à 50 jours) ce qui pénalise l’entreprise en termes de coûts. Même constat pour le délai de crédit clients (il passe de 38 à 42 jours alors que la moyenne du secteur est de 32 jours) ce qui diminue la trésorerie de l’entreprise. Enfin, le délai de crédit fournisseurs, même s’il augmente, ce qui est une bonne chose, reste inférieur à celui du secteur. En 2010, le FRNG ne peut donc plus financer le BFR et l’entreprise voit donc « mécaniquement » sa trésorerie se dégrader fortement. Nous pouvons envisager la solution de réduire le niveau de BFR en allongeant le délai de crédit fournisseurs et en diminuant le délai de stockage des produits finis ainsi que le délai de crédit clients. Nous pourrions aussi tenter d’augmenter le FRNG (pour qu’il finance davantage le BFR) en envisageant un nouvel emprunt. En effet, l’entreprise est peu endettée (le ratio d’indépendance financière : dettes financières + concours bancaires courants ÷ capitaux permanents = 0,39 reste satisfaisant). Je reste à votre disposition pour toutes informations supplémentaires et espère avoir répondu à vos attentes.

96

SUJET 5 POLYNÉSIE, SEPTEMBRE 2010

L’entreprise Lobeltex SA dirigée par M. Karila est une société anonyme spécialisée dans la confection de vêtements féminins produits dans ses ateliers lyonnais. Ses vêtements sont commercialisés par l’intermédiaire de son réseau de distribution qui comprend 35 magasins franchisés répartis sur le territoire. Parallèlement à la vente de ses vêtements, l’entreprise distribue des accessoires achetés auprès d’entreprises spécialisées dans la fabrication de sacs, de ceintures... L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Les activités de l’entreprise sont toutes soumises à la TVA au taux normal de 19,6 %.

Dossier 1. Suivi des comptes Partie 1. Opérations d’exploitation Dans le cadre de vos fonctions, vous travaillez avec un progiciel de gestion intégré (). Le responsable comptable vous demande d’utiliser les documents des annexes 1, 2 et 3.

1. Comptabilisez les opérations de mai 2010 présentées dans l’annexe 1. 2. À partir de la note téléphonique présentée en annexe 2, établissez l’avoir n˚ 145 concernant le retour des marchandises vendues par le magasin de Nantes.

3. Enregistrez l’avoir que vous venez d’établir. 4. Précisez les incidences de cette facture d’avoir sur le bilan, le résultat et la trésorerie. 5. En vous appuyant sur les annexes 1 et 3, indiquez les modules du PGI qui vont être mis à jour avec la création de la facture d’achat n˚ 373B.

6. Dans la facture d’achat n˚ 373B présentée en annexe 1, le port est forfaitaire. Rappelez les différences entre « franco de port » et « port forfaitaire ». Partie 2. État de rapprochement Vous recevez le relevé bancaire du mois de mai et vous disposez de l’extrait du compte 5121 du mois de mai. Ces deux documents sont présentés en annexe 4. 97

Sujet 5

1. Exposez en quelques lignes l’intérêt pour l’entreprise de réaliser périodiquement un rapprochement bancaire.

2. Calculez le solde initial au 1er mai 2010 du compte 5121 Banque du Centre. 3. Justifiez la différence au 1er mai 2010 entre le solde initial du compte 5121 de l’entreprise et le solde indiqué sur le relevé envoyé par la Banque du Centre.

4. Présentez l’état de rapprochement bancaire au 31 mai 2010. 5. Procédez aux régularisations comptables qui en découlent.

Dossier 2. Suivi des coûts La société Lobeltex SA est une des dernières entreprises du secteur à conserver ses ateliers de confection en France. Ceci est dû à l’automatisation de sa production, à la qualification de son personnel et à l’effet de niche de ses produits classés haut de gamme. Pour résister à la concurrence de la mondialisation, la société doit surveiller ses coûts à chaque lancement de collection. Vous disposez des annexes 5 à 7 pour traiter ce dossier.

1. Présentez en quelques lignes les intérêts et les limites de la méthode des coûts complets. Précisez l’influence qu’aurait une modification des unités d’œuvre des centres principaux. 2. Justifiez le calcul du coût moyen pondéré présenté en annexe 6. 3. Écrivez les formules nécessaires à implanter dans les cellules B5, C5 et G3 (annexe 6). 4. Présentez, dans un tableau, le calcul du coût de production des 2 000 bermudas Saari-One en indiquant les quantités, prix unitaires et montants de chaque élément concerné.

Dossier 3. Analyse financière et affectation du résultat Partie 1. Étude des états financiers Le responsable financier vous demande d’analyser et de porter un jugement sur la situation financière de l’entreprise au 31 décembre 2009. Le bilan de la société est présenté en annexe 8.

1. Présentez le bilan fonctionnel de la société Lobeltex au 31 décembre 2009. 98

Sujet 5

2. Calculez le fonds de roulement net global, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie nette.

3. Vérifiez le calcul de la trésorerie nette. 4. Calculez le ratio d’autonomie financière. 5. Analysez, en une dizaine de lignes, la situation financière de l’entreprise au 31 décembre 2009.

Partie 2. Affectation du résultat Vous êtes chargé de préparer l’affectation du résultat de l’exercice 2009 à l’aide des annexes 8, 9 et 10.

1. Quelle aurait été la signification d’un report à nouveau débiteur ? 2. Quelle aurait été la conséquence de ce solde débiteur sur la répartition du bénéfice de l’exercice ?

3. Présentez les calculs nécessaires à la répartition du résultat en faisant apparaître pour l’exercice 2009 : – le calcul du bénéfice distribuable pour l’année 2009 ; – le montant du dividende unitaire.

4. Enregistrez, au 31 mai 2010, l’écriture de répartition du bénéfice de l’année 2009 ainsi que celle du paiement des dividendes.

Dossier 4. Relations avec les clients Partie 1. Les clients douteux À l’inventaire, l’entreprise fait l’analyse de ses clients douteux présentés dans l’annexe 11.

1. Complétez le tableau de l’annexe A. 2. Présentez les écritures d’inventaire au 31 décembre 2009. 3. Citez le principe comptable utilisé lors des écritures précédentes. Partie 2. Organisation d’un plan de communication clients Chaque année, la société Lobeltex organise une journée promotionnelle réservée à ses meilleures clientes pour leur présenter en exclusivité la collection printemps-été de la nouvelle année. Cette journée sera organisée le 20 septembre 2010. Les clientes 99

Sujet 5 invitées à cette journée sont sélectionnées à partir du module gestion commerciale du PGI. Le directeur commercial envoie un carton d’invitation à toutes les clientes qui ont acheté en 2009 au moins un article référencé dans la collection prêt-à-porter de l’année. Il désire également identifier et connaître le nombre de clientes de chaque grande ville. Le directeur commercial vous demande de participer à l’organisation de ce plan de communication. Vous disposez de l’annexe 12 pour traiter ce dossier.

1. Écrivez la requête SQL des clients (nom, adresse, code postal et ville) qui habitent la ville de Lyon.

2. Écrivez la requête SQL des clients (nom, adresse, code postal et ville) qui ont acheté en 2009 au moins un article référencé dans la collection prêt-à-porter de l’année.

3. Rédigez au 1er juin 2010, le corps du carton d’invitation pour la journée promotionnelle d’exclusivité.

4. Indiquez les avantages que pourrait présenter l’utilisation d’un publipostage pour l’envoi de ce carton d’invitation.

100

Sujet 5

Annexe 1 Documents commerciaux

101

Sujet 5

Annexe 2 Note téléphonique pour l’avoir n˚ 145 Le service commercial a reçu le 12 mai un appel téléphonique du magasin franchisé Lobeltex de Nantes. Le service commercial transmet au service financier le message suivant :

102

Sujet 5

Annexe 3 Présentation du progiciel de gestion intégré

Annexe 4 Documents nécessaires à l’état de rapprochement bancaire

103

Sujet 5

Annexe 5 Tableau de répartition des charges indirectes Lobeltex a une gamme de produits dont la marque déposée est « Saari ». Cette gamme est fabriquée avec un tissu unique appelé le « Saari ». La gamme comprend une jupe, un bustier, une robe, une veste et un pantalon. L’atelier dessin et modélisation veut lancer un nouveau produit, le bermuda « Saari-One ». La direction vous demande de faire une étude de coûts sur ce lancement.

104

Sujet 5 Tableau de répartition des charges indirectes pour l’atelier de confection de Lyon

Annexe 6 Fiche de stock du tissu « Saari »

Annexe 7 Nomenclature technique de la production du bermuda « Saari-One »

105

Sujet 5

Annexe 8 Bilan de Lobeltex Bilan avant répartition au 31 décembre 2009 de la société Lobeltex, en milliers d’euros

N B : Ratio d′ autonomie f inanci` e re = Capitaux propres Emprunts et dettes assimil´ ees

Annexe 9 Informations statutaires pour l’affectation du résultat – Prélèvement sur le bénéfice net comptable pour doter la réserve légale jusqu’au minimum légal. – Prélèvement de 3 % du bénéfice net comptable afin de doter la réserve statutaire. – Le reste du bénéfice distribuable sera soit versé aux actionnaires, soit placé en réserves facultatives selon les décisions prises en assemblée générale.

106

Sujet 5

Annexe 10 Décisions de l’assemblée générale ordinaire L’assemblée générale décide de doter la réserve facultative à hauteur de 500 000 e et de distribuer le reste aux actionnaires sous forme de dividende arrondi à l’euro inférieur. Le solde est reporté à nouveau. Annexe 11 Tableau des clients douteux Noms

Nominal TTC au 31/12/2008

Dépréciation au 31/12/2008

Règlement en 2009

Observation fin d’exercice 2009

Lenoir

598

300

0

Créance irrécouvrable à solder

Gauthier

1 960

400

1 960

Créance recouvrée après le partage de liquidation de la Sté Gauthier

Lagrange

2 392

700

598

Le risque de perte est estimé à 80 % de la créance encore due

Totaux

1 400

Annexe 12 Extrait des tables de la base de données du PGI

107

Sujet 5

Annexe A Tableau des clients douteux

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Veillez à ouvrir une copie double par dossier traité, cela permet de revenir dessus même si l’on a déjà traité d’autres dossiers. La correction s’en trouve facilitée et votre note, maximisée. 108

Sujet 5

Dossier 1. Suivi des comptes Partie 1. Opérations d’exploitation 1.

NB : Pour la facture du 5 mai 2010, on enregistre le compte de charge au net commercial car les remises commerciales ne s’enregistrent pas sur les factures de doit. C’est un achat de matière première puisqu’il s’agit de tissu. Pour la facture du 6 mai 2010, l’acompte déjà versé vient diminuer ce que l’on doit encore au fournisseur. Il s’agit ici d’un achat de marchandises puisque l’on achète des ceintures et des sacs. Pour la facture du 9 mai 2010, il s’agit d’une vente qui comprend à la fois des produits finis (pulls et chemises) et des marchandises (ceintures). Il faut enregistrer ces produits au net commercial, qui n’apparaît que globalement sur la facture pour 201,00 e. Pour cela, il faut calculer le net commercial de chaque produit : 0,97 × (36 + 75) pour les produits finis et 0,97 × 90 pour les marchandises.

109

Sujet 5

2.

Il s’agit ici d’une facture d’avoir, le bas de la facture doit donc comporter la mention « Net à déduire » et non « Net à payer » comme pour une facture classique.

3.

L’avoir se comptabilise (pour la seule partie des marchandises retournées) comme une facture mais en sens inverse : les montants au débit passent au crédit et réciproquement.

4. L’incidence de la facture d’avoir sur le bilan se retrouve au niveau du compte clients (au crédit dans l’écriture) qui viendra en diminution de l’actif (baisse de la créance client) et au niveau du compte de TVA collectée (au débit dans l’écriture) qui viendra en moins du passif (diminution de la TVA collectée). L’incidence de la facture d’avoir sur le compte de résultat se retrouve au niveau des ventes de marchandises (au débit dans l’écriture) qui viendront en diminution des 110

Sujet 5 produits et de l’escompte accordé par l’entreprise (au crédit dans l’écriture) qui viendra en diminution des charges. Il n’y a pas d’incidence sur la trésorerie car le compte Banque n’est pas mouvementé. En effet, la facture d’origine dont provient l’avoir ne sera réglée que le 16 juin 2010.

5. La facture n˚ 373B va mettre à jour le module « Comptabilité » avec l’enregistrement de l’écriture ainsi que le module « Stocks » et « Gestion commerciale » avec l’entrée de matières premières relatives au tissu.

6. Le terme « franco de port » indique que le port est à la charge du fournisseur (ou qu’il a intégré ce coût dans la facture de la matière première) alors que le terme « port forfaitaire » indique que les frais de transport sont à la charge du client, leur montant apparaît donc sur la facture et sera soumis à TVA.

Partie 2. État de rapprochement 1. Le rapprochement bancaire sert à mettre à jour la trésorerie de l’entreprise en enregistrant les opérations qui apparaissent sur le relevé bancaire de l’entreprise et que la comptabilité n’avait pas encore enregistrées dans le compte 512 Banque. Cette opération permet donc d’obtenir le solde réel du compte de trésorerie et met en lumière les éventuelles erreurs de saisie en comparant les écritures du relevé bancaire avec celles du compte Banque.

2. Le solde du compte 5121 Banque du Centre au 1er mai 2010 se calcule en faisant la différence entre le solde débiteur et le solde créditeur à cette même date. Solde débiteur = 121 420,35 − solde créditeur = 115 280,35. Soit un solde débiteur de 6 140,00 e.

3. La différence entre le solde du compte 5121 Banque du Centre débiteur de 6 140,00 e (voir la question précédente) et le relevé bancaire créditeur de 7 510,00 e représente 1 370,00 e. Cette différence est constituée du chèque n˚ 1480 pour 920,00 e et du chèque n˚ 1482 pour 450,00 e qui ont été enregistrés sur le relevé bancaire au 2 mai et au 7 mai. Ils seront donc à pointer avec les soldes à nouveau du 1er mai (pour expliquer la différence entre les deux soldes de départ) et non à intégrer à l’état de rapprochement.

111

Sujet 5

4.

(1) Le chèque n˚ 1487 apparaît sur les deux documents mais pour deux montants : 890,00 e (compte 5121) et 980,00 e (relevé bancaire). On part toujours du principe que l’erreur provient de la comptabilité de l’entreprise, c’est donc celle-ci qu’il faut modifier (pour la différence entre les montants, 980,00 − 890,00, soit 90,00 e).

112

Sujet 5

5.

(1) Les agios comprennent (selon l’annexe 4) des intérêts et une commission bancaire. Cette dernière est soumise à la TVA, le montant de 4,20 e est TTC, il convient donc de comptabiliser le montant en HT et d’enregistrer une TVA déductible.

Dossier 2. Suivi des coûts 1. La méthode des coûts complets permet de hiérarchiser et de calculer aisément les différents coûts de l’entreprise, depuis le coût d’achat jusqu’au coût de revient pour chacun des produits. Pour chaque niveau de coût, on peut distinguer les charges directes (imputables à un produit en particulier) des charges indirectes qui nécessitent d’être réparties selon des unités d’œuvre pour être ensuite affectées à chaque produit. Une des limites principales vient du fait que les charges indirectes sont de plus en plus nombreuses pour les entreprises actuelles. Le choix de l’unité d’œuvre est subjectif et peut prêter à discussion. Une modification des unités d’œuvre des centres principaux ne permettra pas de modifier le montant global à imputer (12 000 e pour l’atelier découpe et 8 000 e pour l’atelier montage) mais le montant à imputer à chaque produit (la jupe, le bustier, la robe, la veste et le pantalon) sera différent. Le résultat analytique de chaque produit s’en trouvera donc changé. 2. Le coût moyen pondéré est de 1,4. Il représente la moyenne (en quantité et montant total en euros) entre le stock initial et le coût d’achat : (15 000 + 6 000) ÷ (10 000 + 5 000) = 1,4. 3. B5 = SOMME(B3 :B4) C5 = D5 / B5 G3 = C5 113

Sujet 5

4.

Dossier 3. Analyse financière et affectation du résultat Partie 1. Étude des états financiers 1.

Les emplois stables représentent l’ensemble de l’actif immobilisé brut. Les ressources stables représentent les capitaux propres avec les amortissements et provisions ainsi que les dettes financières long terme (emprunts et dettes assimilés − concours bancaires courants). Il n’y a pas de distinction entre la partie exploitation et hors exploitation pour la partie basse du bilan. La trésorerie active est représentée par les disponibilités et la trésorerie passive par les concours bancaires courants.

2. Le fonds de roulement net global (FRNG) = capitaux stables − emplois stables = 37 810,00 − 36 000,00 = 1 810,00. Le besoin en fonds de roulement (BFR) = actif circulant − passif circulant = 26 600,00 − 20 690,00 = 5 910,00. 114

Sujet 5 Trésorerie nette = trésorerie active − trésorerie passive = 800,00 − 4 900,00 = − 4 100,00.

3. On peut contrôler la trésorerie nette avec la relation qui lie le FRNG, le BFR et la trésorerie nette : FRNG = BFR − trésorerie nette. Donc, trésorerie nette = FRNG − BFR = 1 810,00 − 5 910,00 = − 4 100,00. 4. Le ratio d’autonomie financière = capitaux propres ÷ emprunts et dettes financières = 12 300 ÷ 18 700 = 0,66. Il représente la capacité de l’entreprise à emprunter. 5. Au 31 décembre 2009, le fonds de roulement (FDR) est positif de 1 810 ke et va permettre de financer une partie du BFR qui se monte à 5 910 ke. Néanmoins, cela reste insuffisant et l’entreprise doit avoir recours au découvert (concours bancaires courants) pour financer le reste du BFR. La trésorerie nette est de − 4 100 ke. Cela est dû au découvert bancaire (voir paragraphe ci-dessus), et ce, malgré des disponibilités (trésorerie active de 800 ke). La situation de l’entreprise est donc fragile, elle ne peut guère emprunter davantage car les capitaux propres sont inférieurs aux dettes financières (voir ratio d’autonomie financière à la question 4). Elle doit donc jouer davantage sur les crédits fournisseurs et clients (en rallongeant les délais fournisseurs et en demandant aux clients de payer plus vite). Elle pourrait aussi prévoir une augmentation de capital qui constituerait un apport d’argent dans l’entreprise.

Partie 2. Affectation du résultat 1. Un report à nouveau débiteur signifie que l’entreprise a réalisé une perte (résultat négatif ) l’année précédente.

2. Cette perte doit être apurée dès l’année suivante si l’entreprise réalise un bénéfice. Elle viendra diminuer le bénéfice de l’exercice suivant avant toute autre affectation.

3. Répartition des résultats de l’année 2009

115

Sujet 5 (1) L’assemblée générale décide de voter un dividende par action arrondi à l’euro inférieur. Le capital est de 8 000 000 e en actions de 100 e chacune, soit 80 000 actions. Après imputation à la réserve facultative, il reste à distribuer : 1 387 000 − 500 000 = 887 000, à diviser par 80 000 actions = 11,09 e par action, arrondi à l’euro inférieur, soit 11,00 e. L’entreprise verse aux actionnaires : 11 × 80 000 = 880 000 e. Il reste 7 000 e à affecter au report à nouveau de l’exercice N.

4.

Dossier 4. Relations avec les clients Partie 1. Les clients douteux 1.

116

Sujet 5

2.

3. Le principe comptable utilisé pour les écritures de la question précédente est celui du principe de prudence (les moins-values latentes doivent faire l’objet d’un enregistrement).

Partie 2 : Organisation d’un plan de communication clients 1. SELECT NOM, ADRESSE, CODE_POSTAL, VILLE FROM CLIENT WHERE VILLE="Lyon"

2. SELECT NOM, ADRESSE, CODE_POSTAL, VILLE FROM CLIENT, VENTE, ARTICLE WHERE CLIENT.NUM_VENTE.NUM_CLIENT AND VENTE.REF_ARTICLE=ARTICLE.REF_ARTICLE AND ARTICLE_COLLECTION="OUI" AND DATE_VENTE BETWEEN #01/01/2009# AND #31/12/2009#

3. Le premier juin 2010, Lobeltex vous invite en avant-première à participer à la présentation en exclusivité de sa nouvelle collection printemps-été de l’année 2010, le 20 septembre prochain. Cette invitation est réservée uniquement à nos meilleures clientes, alors n’hésitez pas à venir nous rencontrer ! De nombreux lots sont à gagner et des réductions vous seront accordées sur présentation de cette invitation.

4. Un publipostage permet d’extraire de la base de données la liste des clientes appropriées ainsi que leurs adresses respectives. Ainsi, personne n’est oublié. Les coordonnées sont récupérées directement à partir de la base de données, cela évite les erreurs et permet un gain de temps appréciable. 117

SUJET 6 SUJET NATIONAL, SEPTEMBRE 2010

L’entreprise BlO’Sac est une société anonyme au capital de 150 000 e créée en 2004 par deux amies, Zoé Jourtin et Célestine Pombault auxquelles se sont joints six autres actionnaires minoritaires. L’activité de l’entreprise est la fabrication de sacs et de portemonnaie en coton bio. Ce coton bio est cultivé en Inde par de petits producteurs de manière biologique, sans OGM. Il est importé et revendu à l’entreprise BIO’Sac par la société Biocot située à Rennes. Les deux amies ont lancé leur activité sur les marchés de la côte atlantique. Le succès commercial a été immédiat et le marché s’annonce très porteur. L’entreprise BlO’Sac a fait le choix d’implanter ses usines de confection à Bordeaux (33) et à Saint-Jean-deLuz (64). La comptabilité était jusque-là réalisée par un expert-comptable indépendant. L’entreprise emploie aujourd’hui 10 salariés et réalise déjà un chiffre d’affaires de 2,35 millions d’euros ; les deux associées ont donc décidé de recruter un responsable administratif et financier pour effectuer les divers travaux comptables et étudier, sur le plan financier, l’opportunité de lancer un nouveau produit. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile et l’entreprise est soumise à la TVA au taux normal. Les quatre dossiers sont indépendants.

Dossier 1. TVA et suivi des clients Partie 1. Suivi de la TVA La déclaration de TVA du mois de novembre n’a pas encore été effectuée. Il vous est demandé de procéder au traitement comptable de la TVA du mois de novembre. Pour ce faire, on vous fournit en annexe 1 un extrait de la balance au 30 novembre 2009.

1. À partir de la TVA collectée du mois de novembre 2009, retrouvez le montant du chiffre d’affaires du mois de novembre 2009.

2. Expliquez la présence d’un crédit de TVA (compte 44567) dans la balance du 30 novembre 2009.

3. Calculez la TVA à décaisser au titre du mois de novembre 2009 et passez l’écriture comptable correspondante en date du 30 novembre 2009.

118

Sujet 6

4. Enregistrez, au journal, l’écriture de règlement de TVA qui doit avoir lieu le 18 décembre 2009.

5. Cette TVA représente-t-elle un coût pour l’entreprise ? Justifiez votre réponse. Partie 2. Suivi des clients Les clients de l’entreprise règlent à 30 jours fin de mois. Dans le cas d’un retard de paiement, une lettre de relance est adressée aux clients. La direction de l’entreprise vous demande d’assurer le suivi de deux clients : Martine et Sartoni. Le client Martine est un nouveau client qui connaît des difficultés financières. Zoé Jourtin est très inquiète quant à sa solvabilité. Vous disposez des documents fournis en annexe 2.

1. À partir de l’annexe 2, enregistrez les factures de vente n˚ 654 et d’avoir n˚ A157 au journal de l’entreprise BIO’Sac.

2. Mettez à jour le compte 411065 Martine et procédez au lettrage (annexe A). Déterminez et interprétez le solde de ce compte.

3. L’étude du compte 411065 Martine montre que ce client règle ses factures avec beaucoup de retard. Rédigez le corps du courrier à envoyer au client Martine pour lui signifier ce problème et lui faire part des mesures qu’il pourrait encourir. 4. Le tableau des créances douteuses des clients de l’entreprise est fourni en annexe B. Complétez la ligne correspondant au client Martine et justifiez le montant de la reprise sur dépréciation pour le client Sartoni.

Dossier 2. Gestion du personnel L’entreprise BIO’Sac envisage d’informatiser la gestion de ses salariés. On vous communique les éléments du bulletin de paie d’un salarié, Étienne Bernard, en annexe 3. Vous disposez également d’une proposition de schéma relationnel en annexe 4 et d’un algorithme en annexe 5.

1. À partir des éléments relatifs au bulletin de paie de M. Bernard, donnez les formules de calcul des cellules B9, D12 et B14. 2. La gestion des salariés s’effectue à l’aide d’une base de données dont le schéma relationnel est donné en annexe 4. Justifiez le choix de l’attribut matricule comme clé primaire de la relation SALARIÉS.

119

Sujet 6

3. Écrivez en langage SQL les requêtes suivantes : – R1 : salaire moyen des salariés de l’usine B ; – R2 : augmentation de 3 % des salaires des salariés de l’usine A.

4. Un algorithme a été mis en place pour suivre les heures supplémentaires des salariés (annexe 5). Que calcule la donnée A ? Justifiez votre réponse.

Dossier 3. Impôt sur les bénéfices et répartition La société BIO’Sac compte aujourd’hui huit actionnaires. Vous venez de terminer les derniers enregistrements comptables concernant les travaux d’inventaire. Il vous reste à calculer le montant de l’impôt sur les bénéfices et à préparer le projet de répartition des bénéfices qui sera présenté lors de l’assemblée générale ordinaire le 15 mai 2010.

Partie 1. Impôt sur les bénéfices Après inventaire, et avant impôt, les produits de l’entreprise s’élèvent à 2 540 000 e tandis que les charges sont de 2 502 500 e. Le taux de l’impôt sur les sociétés est actuellement fixé à 33,1/3 %.

1. Calculez le résultat avant impôt. Déduisez-en le montant de l’impôt sur les bénéfices.

2. Enregistrez, au 31 décembre 2009, l’écriture relative à l’impôt. 3. Déduisez-en le résultat net après impôt. Partie 2. Répartition du bénéfice L’assemblée générale des actionnaires ne s’est pas encore réunie. La direction de l’entreprise pense proposer la répartition suivante : – doter la réserve légale conformément à la loi ; – distribuer un dividende de 5 e par action ; – affecter le reliquat aux réserves libres. L’écriture de répartition, conforme au projet de la direction, a été préparée par le service comptable (annexe 6).

1. Qui décide de la répartition du bénéfice ? 2. Pourquoi la loi oblige-t-elle à constituer une réserve légale ? 3. Justifiez les montants dans l’écriture comptable correspondant aux comptes « 1061 Réserve légale » et « 457 Associés, dividendes à payer ». 120

Sujet 6

4. Après avoir rappelé pourquoi les associés perçoivent un dividende, vous expliquerez dans quel cas il serait concevable de ne pas verser de dividende.

5. Proposez une nouvelle écriture dans l’hypothèse où aucun dividende ne serait proposé aux associés.

6. Les actionnaires s’inquiètent du niveau de la rentabilité financière de l’entreprise. Calculez la rentabilité financière de l’entreprise. Vous semble-t-elle suffisante ?

Dossier 4. Étude de rentabilité La société BIO’Sac SARL souhaite créer un porte-monnaie assorti au sac « Crabe ». La fabrication de ce produit se ferait dans un nouvel atelier composé de deux machines identiques fonctionnant avec un ouvrier qualifié par machine. Le marché dans lequel évolue l’entreprise BIO’Sac est très concurrentiel et donc sensible aux variations de prix. La direction s’interroge sur le prix de vente et la rentabilité attendue de ce nouveau produit.

Partie 1. Relation coût-volume-profit Vous disposez, en annexe 7, d’un tableau regroupant l’ensemble des charges et les prix de vente envisageables pour la fabrication de ce nouveau produit.

1. Dans quel cas l’amortissement du matériel peut-il varier en fonction du niveau d’activité ? Justifiez votre réponse.

2. Présentez le compte de résultat par variabilité (annexe C). 3. Calculez, pour chaque niveau d’activité, le seuil de rentabilité en valeur et l’indice de sécurité.

4. Au vu de ces résultats, quel est le niveau d’activité le plus rentable pour l’entreprise ? Est-il aussi le moins risqué ? Justifiez votre réponse.

Partie 2. Suivi de trésorerie Les associés de la société BIO’Sac ont finalement décidé de fabriquer 22 500 portemonnaie. Célestine Pombault a rendez-vous avec le banquier pour lui présenter le projet. Pour compléter l’étude de rentabilité réalisée précédemment, elle a engagé, pour les mois de janvier à mars, une démarche budgétaire qui reste inachevée à ce jour (annexe 8). La trésorerie de l’entreprise est assez fragile. BIO’Sac bénéfice déjà d’une autorisation de découvert entièrement utilisé par l’activité actuelle. Célestine Pombault est consciente qu’elle ne pourra donc obtenir aucune avance supplémentaire de sa banque. 121

Sujet 6 Par conséquent, elle souhaiterait connaître les besoins en trésorerie générés par cette nouvelle activité pour le premier trimestre et, le cas échéant, réfléchir à la mise en place de solutions qui rendraient l’entreprise autonome financièrement.

1. Quel est l’intérêt, pour l’entreprise BIO’Sac, d’établir des budgets prévisionnels ? 2. À partir du budget des encaissements fourni, retrouvez le délai de règlement accordé aux clients. Quel sera le montant figurant dans la balance au 31 mars 2010 pour le compte clients ?

3. À partir du budget des décaissements fourni, retrouvez le délai de règlement accordé par les fournisseurs de matières premières et d’immobilisations ? Justifiez vos calculs. Pourquoi les amortissements qui figurent dans le budget des autres charges ne sont pas mentionnés dans le budget des décaissements ?

4. Sachant que le solde du compte « Caisse » est débiteur de 600 e et que celui du compte « Banque » est débiteur de 1 000 e, complétez le budget de trésorerie (annexe D).

5. Que pensez-vous de la situation de trésorerie des mois de janvier à mars ? Expliquez les différentes mesures que l’entreprise pourrait envisager pour améliorer cette situation.

Annexe 1 Extrait de la balance au 30 novembre 2009 N˚ de compte

Intitulé du compte

Solde débiteur

44562

TVA déductible sur immo.

6 742,00

44566

TVA déductible sur ABS

20 312,00

44567

Crédit de TVA

1 230,00

44571

TVA collectée

122

Solde créditeur

38 245,00

Sujet 6

Annexe 2 Factures n˚ 654 et n˚ A157

Annexe 3 Éléments du bulletin de paie d’Étienne Bernard

Les taux exprimés sont volontairement simplifiés.

123

Sujet 6

Annexe 4 Schéma relationnel SALARIÉS (Matricule, NomSalarié, PrénomSalarié, SalaireBrut, CodeUsine) Clé primaire : matricule Clé étrangère : codeUsine en référence à codeUsine dans la relation USINE USINE (codeUsine, AdresseUsine, CPUsine, VilleUsine) Clé primaire : codeUsine Annexe 5 Algorithme

Annexe 6 Informations diverses et répartition du bénéfice L’analyse du marché boursier au 31 décembre 2009 fait apparaître que le taux moyen de rentabilité financière des entreprises est de 6,5 %. En outre, la rémunération des placements non risqués (CODEVI, obligations) oscille entre 3 % et 5 %.

124

Sujet 6 Extrait du bilan au 31 décembre 2009 après inventaire

Proposition d’écriture de répartition du bénéfice

Annexe 7 Informations concernant la fabrication des porte-monnaie « Crabe »

(1) Les charges de main-d’œuvre sont constituées des salaires des ouvriers et des primes versées indépendamment du niveau d’activité. Tous les ouvriers sont embauchés en CDI et ne font pas d’heures supplémentaires.

125

Sujet 6

Annexe 8 Budgets du premier trimestre 2010 Budget des ventes Janvier

Février

Mars

Montants HT

25 312,50

25 312,50

25 312,50

TVA collectée

4 961,25

4 961,25

4 961,25

Montants TTC

30 273,75

30 273,75

30 273,75

Budget des approvisionnements Janvier

Février

Mars

Montants HT

12 937,50

12 937,50

12 937,50

TVA déductible

2 535,75

2 535,75

2 535,75

Montants TTC

15 473,25

15 473,25

15 473,25

Budget des autres charges Janvier

Février

Mars

Charges externes

750,00

750,00

750,00

Salaires nets

4 480,00

4 480,00

4 480,00

Cotisations sociales

3 520,00

3 520,00

3 520,00

Amortissement du matériel

200,00

200,00

200,00

Totaux

8 950,00

8 950,00

8 950,00

Budget des investissements Janvier

Février

Mars

Acquisition matériel

12 000,00

TVA sur immobilisations

2 352,00

–

–

Montants TTC

14 352,00

–

–

126

Sujet 6 Budget de TVA Janvier

Février

Mars

TVA collectée

4 961,25

4 961,25

4 961,25

TVA déductible sur achats de biens et services

2 535,75

2 535,75

2 535,75

TVA déductible sur immobilisations

2 352,00

TVA à décaisser

73,50

2 425,50

2 425,50

Budget des encaissements Janvier Ventes janvier

Février

15 136,88

Ventes février

15 136,87 15 136,88

Ventes mars Totaux

Mars

15 136,88 15 136,88

15 136,88

30 273,75

Budget des décaissements

Investissements

Janvier

Février

Mars

5 740,80

4 305,60

4 305,60

Achats de janvier

15 473,25

Achats de février

15 473,25

Achats de mars TVA due Salaires nets

4 480,00

Cotisations sociales

73,00

2 425,00

4 480,00

4 480,00

3 520,00

3 520,00

Charges externes

750,00

750,00

750,00

Totaux

10 970,80

28 601,85

30 953,85

127

Sujet 6

Annexe A Compte 411065 – Martine au 31 décembre 2009 Date

Libellé

Débit

13/03/2009

Facture 86

1 230,00

15/03/2009

Facture 117

3 218,00

16/03/2009

Avoir 23

19/05/2009

Chèque 12435

01/09/2009

Facture 378

13/10/2009

Chèque 234987

22/11/2009

Facture 546

Crédit

Lettrage

212,00 3 218,00 546,00 1 018,00 1 487,00

18/12/2009 23/12/2009 Solde

Annexe B Tableau des dépréciations des créances clients au 31 décembre 2009 Clients

Sartoni

Martine (le service contentieux pense recouvrer 70 % de la créance sur le client Martine)

Créance TTC

1 808,00

3 040,39

Créance HT

1 512,00

Pourcentage de dépréciation 2009

40 %

Montant dépréciation 2009

604,80

Dépréciation 2008

1 058,40

Dotation Reprise

128

453,60

Sujet 6

Annexe C Compte de résultat par variabilité

Annexe D Budget de trésorerie du premier trimestre 2010 Janvier

Février

Mars

Trésorerie initiale Encaissements Décaissements Trésorerie finale

CORRIGÉ

Les conseils de l’enseignant Veillez à justifier tous vos calculs (les deux tiers des points portent sur les justifications). Vous avez 4 heures pour réaliser 4 dossiers : il faut pouvoir gérer votre temps en fonction du poids (en termes de points attribués) de chaque partie.

129

Sujet 6

Dossier 1. TVA et suivi des clients Partie 1. Suivi de la TVA 1. À partir du montant de TVA collectée fourni en annexe 1 (soit 38 245,00 e), on déduit la relation suivante : TVA collectée = chiffre d’affaires × 0,196. On remplace la TVA collectée par son montant 38 245,00 e, on a alors : 38 245,00 = CA × 0,196, soit CA = 38 245,00 ÷ 0,196 = 195 127,55. Le chiffre d’affaires du mois de novembre 2009 est donc de 195 127,55 e.

2. Il existe un crédit de TVA lorsque la TVA déductible est plus importante que la TVA collectée. Ce montant est ensuite reporté sur le mois suivant. Le crédit de TVA calculé en octobre est donc reporté ici, en novembre.

3. La TVA à décaisser se calcule en déduisant de la TVA collectée la TVA déductible. Lorsqu’il y a un crédit de TVA reporté du mois suivant, il convient de le déduire lui aussi (c’est le cas ici, voir la question précédente). On a ainsi : TVA collectée − TVA déductible sur immo − TVA déductible sur ABS − crédit de TVA =38 245,00 − 6 742,00 − 20 312,00 − 1 230,00 = 9 961,00 e. L’écriture de TVA à décaisser pour le mois de novembre est alors la suivante :

4.

5. En ce qui concerne la TVA, l’entreprise n’est qu’un intermédiaire entre le consommateur final qui paye la TVA et l’État qui la perçoit. L’entreprise encaisse la TVA et 130

Sujet 6 la reverse à l’État. Il ne s’agit donc en aucun cas d’un coût pour l’entreprise. Seuls les comptes de classe 4 sont mouvementés lors d’une écriture de TVA et jamais les comptes de classe 6 (comptes de charges).

Partie 2. Suivi des clients 1.

NB : Pour la facture, la remise commerciale ne s’enregistre pas, on comptabilise le net commercial. Le compte général 411 client peut être utilisé mais nous préférons utiliser le compte auxiliaire 411065 Martine puisqu’il apparaît ainsi dans l’énoncé. En ce qui concerne l’avoir, puisqu’il s’agit d’un retour de marchandises, il suffit de l’enregistrer comme une écriture de vente classique, mais en sens inverse (le débit au crédit et inversement).

2. Annexe A

131

Sujet 6 NB : Pour réaliser correctement le lettrage, il ne faut pas oublier d’ajouter dans l’annexe A la facture et l’avoir enregistrés lors de la question précédente. Après lettrage du compte, le solde débiteur signifie que le client Martine doit encore à l’entreprise BIO’Sac la somme de 3 040,39 e. Cette somme se décompose en deux factures : la n˚ 378 en date du 1er septembre 2009 pour 546,00 e et la n˚ 654 en date du 18 décembre 2009 pour 1 348,25 e, moins l’avoir du 23 décembre 2009 pour 340,86 e, qui vient en déduction.

3. L’examen de votre compte indique que vous n’avez toujours pas réglé notre facture

n˚ 378 en date du 1er septembre 2009. Or nos accords commerciaux mentionnent que le délai de paiement de nos factures ne doit excéder 30 jours fin de mois. Aussi, nous vous demandons de bien vouloir régler cette facture par retour de courrier. À défaut de paiement, nous serions amenés à vous facturer des intérêts de retard. NB : Il est demandé de réaliser seulement le corps de la lettre, il n’est donc pas nécessaire d’introduire le courrier par une date ou un objet ni de terminer par une formule de politesse.

132

Sujet 6

4. Annexe B

133

Sujet 6 La créance du client Sartoni était dépréciée en 2008 à hauteur de 1 058,40 e. La dépréciation de 2009 se monte à 604,80 e. La dépréciation de 2009 étant moins importante que celle de 2008, il convient de reprendre la dépréciation pour la différence : 1 058,40 − 604,80 = 453,60. La créance du client Martine est à provisionner à hauteur du risque de nonrecouvrement sur la créance HT, soit 30 % (100 % – 70 %). Il n’y avait pas de dépréciation pour ce client l’année précédente, la dotation est donc équivalente à la dépréciation calculée, soit 30 % × 2 542,13 = 762,64. NB : Pour obtenir le montant HT lorsque l’on a une créance en TTC soumise au taux de TVA de 19,6 %, on divise le montant TTC par 1,196.

Dossier 2. Gestion du personnel 1. B9 représente la base du salaire plafonné que l’on retrouve en D3, donc B9 = D3. D12 représente la somme des cotisations sociales salariales, donc D12 = SOMME(D8 :D11). B14 représente le salaire net, soit le salaire brut − les cotisations sociales salariales, donc B14 = B3 − D12. 2. La clé primaire est l’attribut qui permet d’identifier de façon unique tous les autres attributs de la table. Pour éviter le risque de doublon, il vaut mieux ne pas prendre comme clé primaire NomSalarié, car il existe un risque d’homonymie. 3. R1 : salaire moyen des salariés de l’usine B R1 : SELECT SalaireBrut AVG AS (moyenne salaires) FROM SALARIÉS WHERE ode Usine = "B" R2 : augmentation de 3 % des salaires des salariés de l’usine A R2 : UPDATE SALARIÉS SET SalaireBrut = 1,03 SalaireBrut WHERE codeUsine = "A" NB : Ne pas oublier la syntaxe : pour indiquer que la requête est terminée. 4. La donnée A calcule la moyenne des heures supplémentaires effectuées par les salariés car elle représente le calcul : Total HS/ Nbsal, soit le total heures supplémentaires/ nombre de salariés. 134

Sujet 6

Dossier 3. Impôt sur les bénéfices et répartition Partie 1. Impôt sur le bénéfice 1. Le résultat avant impôt = produits − charges = 2 540 000 − 2 502 500 = 37 500. Le bénéfice de la société est imposable au taux de 33,1/3 %, l’impôt sur le bénéfice est donc de 37 500 × 33,1/3 % = 12 500 e.

2.

3. Le résultat net après impôt = Résultat avant impôt − impôt sur le bénéfice = 37 500 − 12 500 = 25 000. Partie 2. Répartition du bénéfice 1. La répartition du bénéfice est décidée par les actionnaires réunis en assemblée générale ordinaire.

2. La loi oblige les entreprises à constituer une réserve légale à hauteur de 10 % du capital social pour permettre de financer des investissements futurs. Elle garantit aussi vis-à-vis des créanciers une surface financière plus large.

3. La loi exige de constituer la réserve légale, chaque année, à hauteur de 5 % du bénéfice mais dans la limite d’une réserve légale cumulée de 10 % du capital social. Le capital social de la société est de 150 000 e, la limite de 10 % de celui-ci sera atteinte lorsque la réserve légale cumulée sera de 15 000 e. Le calcul de la réserve légale pour l’année est de 5 % × 25 000 = 1 250,00 e, mais la réserve légale de l’année précédente (voir extrait du bilan 2009) atteignait déjà 14 500 e. On ne peut donc créditer le compte 1061 Réserve légale qu’à hauteur de 500 e pour éviter qu’elle ne dépasse 15 000 e, alors que dans l’absolu nous aurions pu doter la somme de 1 250,00 e. L’assemblée générale décide de voter un dividende de 5 e par action. Il y a un capital de 150 000 e composé d’actions de 100 e chacune, donc 1 500 actions. 1 500 actions × 5 e = 7 500 e.

4. Les associés propriétaires de l’entreprise se partagent les bénéfices de celle-ci et, au même titre que pour de l’argent placé en banque, ils percoivent les « fruits » de leur argent placé dans l’entreprise. 135

Sujet 6 Lorsque l’entreprise souhaite financer un investissement (voir la question 2), il serait souhaitable de laisser le montant du bénéfice dans l’entreprise et de ne pas le distribuer aux actionnaires.

5. Si l’entreprise ne verse pas de dividende, le compte 457, Associés dividendes à payer ne doit pas apparaître. Le montant pourra être versé au compte 1068, Autres réserves puisque la réserve légale a atteint son seuil maximum. On pourrait aussi imaginer le laisser au crédit du compte 110 RAN.

6. La rentabilité financière se calcule avec le ratio : résultat/ capitaux propres = 25 000 ÷ 192 300 = 0,13, soit 13 %. L’énoncé indique que le taux moyen de rentabilité financière des entreprises est de 6,5 %, celui de la société BIO’Sac est deux fois plus important puisqu’il atteint 13 %. L’entreprise a donc une bonne rentabilité financière même si la comparaison aurait plus de sens si nous avions connaissance de ce même taux pour les entreprises du secteur. La rémunération des placements non risqués est de l’ordre de 4 %, il reste plus intéressant pour les actionnaires de laisser leur argent placé dans la société BIO’Sac puisqu’ils perçoivent une rémunération plus de trois fois supérieure à cette dernière.

Dossier 4. Étude de rentabilité Partie 1. Relation coût-volume-profit 1. L’amortissement du matériel peut varier en fonction du niveau d’activité si on utilise pour l’immobilisation un amortissement non linéaire (par unité d’œuvre). Dans cet exemple, on pourrait imaginer un amortissement non linéaire avec comme unité d’œuvre la quantité de produits réalisés chaque année.

136

Sujet 6

2. Annexe C

NB : Seules les matières premières sont des charges variables, la main-d’œuvre, l’amortissement du matériel et les loyers sont considérés comme charges fixes. La marge sur coût variable s’obtient en retranchant du chiffre d’affaires les charges variables. Le résultat = marge sur coût variable − charges fixes.

3.

137

Sujet 6 NB : Le seuil de rentabilité en valeur se calcule en divisant les charges fixes par le taux de marge sur coût variable (le taux de marge sur coût variable = marge sur coût variable ÷ chiffre d’affaires). L’indice de sécurité est égal à la marge de sécurité divisée par le chiffre d’affaires (la marge de sécurité = chiffre d’affaires − seuil de rentabilité en valeur). On ne peut calculer le seuil de rentabilité pour un niveau de 25 000 produits vendus car le résultat est négatif (voir la question précédente).

4. Le niveau d’activité le plus rentable porte sur la vente de 22 500 produits. Pour cette quantité, on obtient le résultat le plus élevé = 41 100 e. De plus, c’est pour cette quantité que l’indice de sécurité est le plus élevé : 27,68 %. C’est donc à ce niveau d’activité que l’entreprise court le moins de risque (marge entre le seuil de rentabilité et chiffre d’affaires la plus élevée). Pour une quantité de 15 000, l’ensemble des données est moins bon. Quant à la production de 25 000 unités, le résultat est, dès le départ, négatif.

Partie 2. Suivi de trésorerie 1. Établir des budgets prévisionnels permet : – d’avoir une vision économique de l’entreprise à court terme ; – d’avoir une idée précise des encaissements et des décaissements de la période ; – de mettre en place une politique de trésorerie appropriée en fonction du solde (exemples : demande de découvert si la situation de trésorerie est négative, placement si, au contraire, la situation de trésorerie est positive).

2. Pour les clients : en prenant l’exemple du mois de janvier, on s’aperçoit que le budget des ventes se monte à 30 273,75 e TTC. Ces mêmes ventes apparaissent sur le budget des encaissements (ligne « Ventes janvier ») pour 15 136,88 sur la colonne janvier et 15 136,87 sur la colonne février. Le paiement se fait donc à 50 % au comptant (ventes de janvier payées en janvier : 15 136,88 ÷ 30 273,75) et 50 % à 60 jours (ventes de janvier payées en mars 15 136,87 ÷ 30 273,75). Le montant qui figurera dans la balance au 31 mars 2010 représentera donc 50 % des ventes de janvier payées en mars (30 273,75 × 50 %) et 50 % des ventes de mars payées en mars (30 273,75 × 50 %). Soit 15 136,87 + 15 136,88 = 30 273,75.

3. Pour les fournisseurs de matières premières : en prenant l’exemple du mois de janvier, on s’aperçoit que le budget des approvisionnements se monte à 15 473,25 e TTC. Ces mêmes achats apparaissent sur le budget des décaissements (ligne « Achats de janvier ») pour 15 473,25 sur la colonne février. Le paiement se fait donc à 100 % à 30 jours (achats de janvier payés en février : 15 473,25 ÷ 15 473,25). 138

Sujet 6 Pour les fournisseurs d’immobilisations : pour le mois de janvier, on s’aperçoit que le budget des investissements se monte à 14 352,00 e TTC. Ce même investissement apparaît sur le budget des décaissements (ligne « Investissements ») pour 5 740,80 sur la colonne janvier, 4 305,60 sur la colonne février et 4 305,60 sur la colonne mars. Le paiement se fait donc à 40 % au comptant (investissement de janvier payé en janvier : 5 740,80 ÷ 14 352,00), 30 % à 30 jours (investissement de janvier payé en février : 4 305,60 ÷ 14 352,00) et 30 % à 60 jours (investissement de janvier payé en mars : 4 305,60 ÷ 14 352,00). Les amortissements sont à enregistrer en charges et doivent donc bien apparaître dans le budget des autres charges. En revanche, il s’agit d’une charge non décaissable, qui n’aura donc pas comme conséquence une sortie de trésorerie, et ne doit donc pas apparaître dans le budget des décaissements.

4.

La trésorerie initiale de début de période (janvier) est donnée dans l’énoncé (solde caisse débiteur de 600 e et solde banque débiteur de 1 000 e). On retrouve les encaissements et décaissements de chaque mois dans le budget en annexe 8. La trésorerie finale de chaque mois se retrouve en trésorerie initiale le mois suivant.

5. La trésorerie à fin janvier est positive, donc satisfaisante mais elle se dégrade en février et en mars (négative sur ces deux mois), ce qui va donc poser un problème pour l’entreprise. Les différentes mesures à envisager peuvent être les suivantes : – un recours au découvert bancaire autorisé (mais cela a un coût) ; – un allongement du délai de paiement des fournisseurs (dans les limites autorisées par la loi) et/ ou une diminution du délai de paiement des clients ; – à plus long terme (si la situation se dégrade sur plusieurs mois), le recours à l’emprunt (après accord de la banque) ou à une augmentation de capital (après accord des actionnaires).

139

SUJET 7 SUJET NATIONAL, JUIN 2010

La   4  a été créée en janvier 1996 par M. P. Cette société anonyme est implantée à Gourdon, en Saône-et-Loire, sur l’emplacement d’un ancien moulin à eau. Son activité s’est développée régulièrement, avec pour élément principal la vente au détail de fleurs coupées, de plantes, de sacs de terreau et de graines. Elle s’occupe également de la vente de mobilier de jardin (tables, fauteuils, coffres de rangement...). En 2009, le lancement de l’activité vente d’animaux de compagnie est envisagé. Sa clientèle est composée majoritairement de particuliers, mais de petites entreprises ont recours à ses services plutôt qu’à des paysagistes. La société compte aujourd’hui 39 employés. Vous travaillez en tant que stagiaire comptable dans le service de M. G. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Toutes les opérations sont soumises au taux de TVA de 19,6 %. La   4  tient sa comptabilité dans un journal unique.

Dossier 1. Gestion des fournisseurs et du personnel Partie 1. L’approvisionnement des rayons Pour s’approvisionner en terreau, la   4  a jusqu’ici privilégié un seul fournisseur. Dernièrement, elle a décidé de revoir sa politique d’approvisionnement en recherchant des fournisseurs proposant des tarifs plus avantageux.

1. Indiquez les critères de choix d’un fournisseur. 2. Présentez les avantages et les inconvénients de n’avoir qu’un seul fournisseur. 3. Un nouveau fournisseur a été retenu. Enregistrez la facture n˚ 8742 figurant en annexe 1.

4. Une remise apparaît sur la facture n˚ 8742. Précisez dans quelles conditions cette réduction peut être accordée.

5. Enregistrez le règlement par chèque n˚ 742856, effectué par la   4  le 21 décembre 2009. 140

Sujet 7

Partie 2. La gestion du personnel Suite à certaines remarques de la clientèle, M. P a décidé de mettre l’accent sur la formation du personnel. Il souhaite améliorer l’accueil du client et créer une relation privilégiée avec lui. Des stages sont organisés régulièrement et M. P souhaite en obtenir un suivi plus précis.

1. À partir de l’extrait de la base de données qui vous est fourni en annexe 2, M. P vous demande d’élaborer les requêtes suivantes. a) Listez les noms et prénoms des salariés qui ont participé à la formation « La relation client ». b) Calculez le nombre de jours de formation suivis par le salarié qui a le numéro de matricule 03.

2. M. P souhaite ajouter une nouvelle formation, disponible en janvier 2010. Pour cela, la requête suivante a été établie : UPDATE FORMATIONS SET (« C58 », « Rester courtois au fil des saisons », 31/01/10,1,20,2). Identifiez les raisons de l’échec rencontré lors de l’implantation de cette requête.

Dossier 2. Régularisations de fin d’exercice La direction de l’entreprise la   4  vous demande d’assurer le suivi de sa clientèle. En effet, certains clients sont en retard au niveau de leur règlement. Vous disposez des informations les concernant en annexe 3.

1. Indiquez les raisons pour lesquelles certains clients peuvent avoir des retards dans le règlement de leurs factures.

2. Pour l’instant, M. G se contente de constater les risques liés aux créances douteuses. Il n’applique aucune procédure vis-à-vis de ce type de clients. Que lui conseillez-vous ?

3. Complétez le tableau des créances douteuses présenté en annexe A. 4. Déterminez les formules de calcul pour les cellules C6, E6, G6 et H6. 5. Enregistrez les opérations d’inventaire relatives aux clients douteux. 6. Expliquez le principe comptable mis en œuvre par ces enregistrements. 7. Comptabilisez les autres opérations présentées en annexe 3. 141

Sujet 7

Dossier 3. Analyse financière de la jardinerie Suite à la réunion interprofessionnelle de décembre, M. P a le sentiment que son activité globale n’est pas suffisamment rentable par rapport à ses concurrents qui exploitent déjà l’activité animalerie. Il confie à M. G, son comptable, la mission de présenter l’analyse financière de la situation actuelle et de le conforter ou non dans l’opportunité de se lancer dans cette nouvelle activité. Pour aider M. G dans sa tâche, vous disposez du compte de résultat (annexe 4), du bilan fonctionnel (annexe 5) et de données concernant le secteur d’activité (annexe 6).

1. Rappelez l’utilité du calcul des soldes intermédiaires de gestion (SIG). 2. Expliquez pourquoi la variation de stocks de marchandises est négative. 3. Complétez le tableau des SIG (annexe B). 4. Calculez les indicateurs demandés en annexe C. 5. À partir du bilan fonctionnel de la société, déterminez, en justifiant les calculs, le fonds de roulement net global, le besoin en fonds de roulement (en distinguant la partie exploitation et hors exploitation) et la trésorerie nette.

6. Présentez, sous forme d’une note (d’une quinzaine de lignes) destinée à M. P, un commentaire sur la situation financière de l’entreprise au 31 décembre 2009, en analysant en particulier la position de l’entreprise par rapport à son secteur et les grandes masses du bilan fonctionnel. Précisez en conclusion de la note si le lancement de l’activité animalerie est réalisable.

Dossier 4. Aménagement de l’espace animalerie Finalement, le projet d’ouvrir un espace animalerie a été retenu par M. P. Au cours du deuxième trimestre 2010, la jardinerie est amenée à s’agrandir pour intégrer ce nouvel espace : une extension climatisée doit être construite. L’extension comprend une structure dont la durée de vie est de 16 ans et un système de climatisation qui devra être changé dans 8 ans. Les éléments qui la concernent sont présentés dans les annexes 7 et 8.

1. Enregistrez la facture d’acquisition de l’extension présentée en annexe 7. 2. Établissez les 3 premières lignes du plan d’amortissement de la structure. Cet élément n’a pas de valeur résiduelle prévue (annexe D). 142

Sujet 7

3. Dans le cadre de cet agrandissement, l’entreprise a recours à un emprunt. Justifiez les éléments chiffrés correspondant à la première échéance du 30 avril 2011.

4. Expliquez l’écriture à constater au moment de la clôture de l’exercice 2010 relative à cet emprunt. Indiquez le nom du principe comptable auquel elle répond.

Annexe 1 Facture n˚ 8742

143

Sujet 7

Annexe 2 Extraits de la base de données

144

Sujet 7

Annexe 3 Éléments non traités au 31 décembre 2009 Créances douteuses Extrait du tableau des créances douteuses au 31/12/09

De plus, il a été signalé que Mme Bernadette J se trouve en difficulté de paiement. Elle doit 1 901,64 e TTC à la   4 . M. G estime pouvoir récupérer 60 % de cette créance. Autres opérations à traiter au 31 décembre : – le 1er août 2009, la société a enregistré sa prime d’assurance incendie annuelle. Le montant s’élevait à 3 600 e ; 145

Sujet 7 – le fournisseur  nous a accordé une ristourne d’un montant de 800 e HT. La facture d’avoir correspondante devrait nous parvenir début janvier 2010.

Annexe 4 Compte de résultat au 31 décembre 2009

146

Sujet 7

Annexe 5 Bilan fonctionnel au 31 décembre 2009

Annexe 6 Indicateurs sectoriels d’activité et de profitabilité 2009 (activité animalerie comprise)

147

Sujet 7

Annexe 7 Facture d’extension pour l’activité animalerie

Annexe 8 Tableau d’emprunt proposé par la banque

148

Sujet 7

Annexe A Tableau des créances douteuses

Annexe B Tableau des SIG 2009 – JARDINERIE DES 4 SAISONS

149

Sujet 7

Annexe C Indicateurs d’activité et de profitabilité 2009 – JARDINERIE DES 4 SAISONS Ratios

Calcul

Taux de marge commerciale

Marge commerciale/ CA HT

Taux de valeur ajoutée

VA/CA HT

Taux de marge brute d’exploitation

EBE/ CA HT

Taux de marge bénéficiaire

Résultat net/ CA HT

Annexe D Plan d’amortissement de la structure

150

Détails calcul

En %

Sujet 7

CORRIGÉ

Dossier 1. Gestion des fournisseurs et du personnel Partie 1. L’approvisionnement des rayons 1. Les critères de choix d’un fournisseur sont divers. Tout d’abord, on retrouve le prix mais il n’est pas toujours à retenir. En effet, il faut également tenir compte des délais de livraison, des délais de paiement accordés, de la promotion du fournisseur sur ses produits, du fait que le produit est connu, de sa publicité et de la qualité.

2. N’avoir qu’un seul fournisseur présente plusieurs avantages : – l’achat en grandes quantités permettra tout d’abord d’obtenir des réductions commerciales plus importantes ; – la qualité sera peut-être aussi plus régulière. Mais cela présente également des inconvénients : – lorsque ce fournisseur rencontrera des difficultés financières, l’entreprise pourra avoir des problèmes de livraison ; – un seul fournisseur ne permet pas de comparer les prix pratiqués avec ceux de la concurrence.

3.

4. Une remise est une réduction commerciale accordée au client lorsque celui-ci commande des quantités élevées ou en raison de sa qualité (familles nombreuses, grossistes, etc.). 151

Sujet 7

5.

Partie 2. La gestion du personnel 1. a) SELECT Nomsal, Prem_sal FROM SALARIES, PARTICIPER, FORMATIONS WHERE PARTICIPER.Code_form = "C39" AND SALARIES.matricule = PARTICIPER.matricule AND PARTICIPER.Code_form = FORMATIONS.Code_form b) SELECT SUM(DuréeJours) AS « nombre_de_jours_de_formation » FROM SALARIES, PARTICIPER, FORMATIONS WHERE SALARIE.matricule = "03" AND SALARIES.matricule = PARTICIPER.matricule AND PARTICIPER.Code_form = FORMATIONS.Code_form

2. Il ne faut pas utiliser l’instruction UPDATE, qui sert à effectuer une mise à jour, mais plutôt l’instruction INSERT INTO. De plus, lorsqu’une date est utilisée le # doit entourer la date. Solution : INSERT INTO FORMATIONS VALUES ("C58", "Rester courtois au fil des saisons", #31/01/10#,1,20,2)

Dossier 2. Régularisations de l’exercice 1. Certains clients peuvent avoir des retards dans le règlement de leurs factures car ils ont des difficultés de trésorerie passagères ou un mauvais suivi des échéances de règlement des factures.

2. M. G devrait effectuer régulièrement le lettrage des comptes clients, suivre de façon plus assidue les clients les plus importants, relancer les clients en cas de retard de paiement, exiger un paiement au comptant pour certains clients. Des pénalités de retard peuvent aussi être appliquées aux clients et un service contentieux, mis en place. 152

Sujet 7

3.

4. C6 = B6 ÷ (1 + B2) E6 = C6 × D6 G6 = si(E6>F6 ;E6-F6 ;« ») H6 = si(E6