BAB VIII

BAB VIII PERUBAHAN EKUITAS ENTITAS ANAK  TUJUAN BAB : Menghitung kenaikan atau penurunan kekayaan entitas induk atas entitas anak bila • entitas anak menjual saham tambahan kepada pihak eksternal dan menjual saham tambahan kepada entitas induk. Menghitung kenaikan atau penurunan kekayaan entitas induk atas entitas anak bila • entitas anak melakukan transaksi saham perbendaharaan dari pihak eksternal dan entitas induk. Meny Menyus usun un kert kertas as kerja kerja kons konsol olid idas asii apab apabila ila dalam dalam tahun tahun berja berjalan lan enti entitas tas anak  anak  • melakukan penjualan saham tambahan. Meny Menyus usun un kert kertas as kerja kerja kons konsol olid idas asii apab apabila ila dalam dalam tahun tahun berja berjalan lan enti entitas tas anak  anak  • melakukan transaksi saham perbendaharaan. Membedakan perubahan ekuitas entitas anak yang berdampak terhadap entitas induk  • dengan transaksi kombinasi bisnis Entitas Sepengendali. 8.1 PENDAHULUAN

Hubungan induk-anak menyebabkan apa yang terjadi pada entitas anak berdampak  terhadap entitas induk. Kesalahan pencatatan laba entitas anak akan berakibat pada kesalahan  pencatatan pendapatan investasi dan nilai investasi. Bab ini akan membahas lebih jauh  pengaruh perubahan ekuitas entitas anak terhadap entitas induk. Perubahan ekuitas yang dimaksud adalah penjualan saham tambahan dan transaksi saham perbendaharaan entitas anak baik yang dilakukan dengan entitas induk maupun dengan pihak eksternal. Penjualan Penjualan saham tambahan tambahan entitas anak baik kepada kepada pihak eksternal maupun entitas induk atau anak yang lain dalam satu kelompok usaha atau satu grup akan berdampak  terhadap entitas induk. !ang dimaksud dengan kelompok usaha adalah entitas induk dan seluruh entitas anaknya "entitas anak lebih dari satu#. Pembahasan lebih detail mengenai grup akan disajikan dalam bab $ dengan topik %Klompeksitas Kepemilikan&. Misalkan entitas induk memiliki '(( saham dari ).((( lembar saham entitas anak  yang berdedar. Hak entitas induk atas laba dan dividen entitas anak adalah '(* sesuai dengan dengan persen persentase tase kepemi kepemilik likan an induk induk atas atas anak. anak. +pabi +pabila la entitas entitas anak anak menjual menjual saham saham tambahan tambahan ,( lembar lembar lagi sehingga jumlah saham entitas anak yang beredar beredar menjadi menjadi ).,( lembar. lembar. ika saham tersebut terjual kepada pihak eksternal hak induk induk atas laba dan dividen anak berkurang menjadi /0* karena kepemilikan induk atas anak hanya '(( lembar dari ).,( yang beredar. Hal ini tampaknya tidak menguntungkan entitas induk tetapi penjualan saham tambahan entitas anak hanya dapat terlaksana atas persetujuan induk karena aturan Bapepam menyebutkan bah1a penjualan saham baru harus dilakukan melalui rapat umum  pemegang saham sementara pemegang saham entitas anak terbesar adalah entitas induk. Mengapa induk setuju pada penjualan saham entitas anak kepada pihak pihak eksternal sekalipun hal itu mengurang mengurangii haknya haknya pada entitas anak akan dibahas dibahas dalam bab ini. Penjualan saham  baru entitas anak baik dibeli induk maupun pihak eksternal menimbulkan persoalan tersendiri dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi. 2ransaksi saham perbendaharaan entitas anak meningkatkan hak induk atas anak. Misal Misalka kan n indu induk k memi memilik likii 3(( 3(( lemba lembarr dari dari ).(( ).((( ( saham saham anak anak yang yang bered beredar ar atau atau 3(* 3(* kepemilikan atas anak. +pabila entitas anak menarik saham dari peredaran sebanyak ,(( lembar yang bukan milik induk hak induk atas anak akan menjadi '3 "3((4'((# sehingga

BAB VIII VIII : Perubahan Perubahan Ekuitas Entitas Anak - 3

ekuitas anak terhadap induk berdasarkan transaksi yang menyebabkan perubahan ekuitas tersebut yakni penjualan saham tambahan dan transaksi saham perbendaharaan entitas anak. PS+K 0( tahun )$$3 menjelaskan transaksi entitas anak yang mengubah persentase kepemilikan entitas induk atas entitas anak antara lain 5 a. 2ransaksi antara entitas anak dengan pihak ketiga "pihak eksternal# i.# Entitas anak menjual saham tambahan kepada pihak ketiga ii.# Entitas anak memperoleh kembali saham beredar yang diliki oleh pihak ketiga  b. 2ransaksi antara entitas anak dengan entitas induk yang meliputi i.# Entitas anak menjual saham tambahan kepada induk  ii.# Entitas anak memperoleh kembali saham beredar yang dimiliki induk  Bab ini membahas dampak perubahan ekuitas entitas anak terhadap induk yang timbul dari transaksi penjualan saham tambahan dan transaksi saham perbendaharaan entitas anak. Perubahan ekuitas anak berdampak terhadap induk apabila transaksi tersebut bukan merupakan transaksi restrukturisasi entitas pengendali yang akan dibahas pada bagian terakhir bab ini. 8.2 TRANSAKSI PENJUALAN SAHAM TEAMBAHAN ENTITAS ANAK  a. Penjualan saha !a"ahan #e$a%a $&ha# e#s!e'nal

Misalkan P2 Paula memiliki '((.(( lembar dari ).(((.((( lembar saham P2 Simon. 6ilai investasi sama dengan kekayaan P2 Simon yang dimiliki. umlah kekayaan pemegang saham P2 Simon per ) anuari ,()7 adalah sebagai berikut 5 Modal saham biasa ") juta lembar# +gio saham biasa 9aba ditahan 2otal kekayaan )4)4,()7

8p ,.(((.(((.((( 8p (.7((.(((.((( 8p (.,((.(((.((( 8p ,.((.(((.(((

9aba P2 Simon tahun ,()7 adalah 8p /(( juta yang diperoleh merata sepanjang tahun. :ividen sebesar 8p ,(( juta diumumkan pada akhir bulan :esember. Pada tanggal ) ;kober ,()7 P2 Simon menjual saham tambahan sebanyak ,(.((( lembar kepada pihak eksternal di mana penjualan ini mempengaruhi P2 Paula sebagai  berikut5 ). Pengurangan persentase kepemilikan P2 Paula atas P2 Simon. Sebelum P2 Simon menjual saham tambahan P2 Paula memiliki penguasaan '(* "'((.(((4).(((.(((# atas P2 Simon. Penjualan saham tambahan P2 Simon menyebabkan hak P2 Paula atas P2 Simon menjadi /0* "'((.(((4).,(.(((# yaitu terjadi penurunan )/*. ,. Perubahan jumlah kekayaan entitas anak yang dimiliki induk. 6ilai buku kekayaan  pemegang saham P2 Simon per ) ;ktober adalah 8p ,$ miliar yakni kekayaan a1al ditambah laba hingga tanggal ) ;ktober ,()7 8p 0( juta "$), < 8p /(( juta#.  6ilai buku per lembar saham adalah 8p ,.$( untuk saham yang beredar sebanyak )  juta lembar. +pabila P2 Simon menjual saham tambahan pada harga yang sama dengan nilai bukunya "8p ,.$( per lembar# atau total harga 8p 373.((.((( tidak  ada perubahan jumlah kekayaan P2 Simon yang dimiliki P2 Paula yang dapat dijelaskan dengan perhitungan sebagai berikut 5

BAB VIII : Perubahan Ekuitas Entitas Anak - 4

Sebelum penjualan saham "'(* < 8p ,$ miliar# Setelah penjualan saham "/0* < 8p ,$ miliar = 373 juta Perubahan jumlah kekayaan anak yang dimiliki i nduk 

8p ,.7/(.(((.((( 8p ,.7/(.(((.((( 8p (((.(((

+pabila P2 Simon menjual saham tambahan yang berbeda dengan nilai bukunya hal ini akan mempengaruhi jumlah kekayaan entitas anak yang dimiliki induk. Misalkan P2 Simon menjual saham tambahan di atas nilai buku yakni dengan harga per lembar 8p 7.((( atau total harga 8p 3( juta ",(.((( < 8p 7.(((# penjulan saham tersebut menyebabkan sisi ekuitas P2 Simon menjadi 8p 73 miliar "8p ,$ miliar = 3( juta#. Perubahan ekuitas ini berdampak terhadapt entitas induk sebagai berikut 5 Sebelum anak menjual saham "'(* < 8p ,$ miliar# Setelah penjualan saham anak "/0* < 8p 73 miliar# Kenaikan kekayaan

8p ,.7/(.(((.((( 8p ,.7/'.(((.((( 8p (.(('.(((.(((

Harga jual saham di atas nilai bukunya juga dinikmati induk sebesar 8p ' juta. Kenaikan kekayaan ini menambah nilai investasi induk karena nilai investasi mencerminkan kekayaan entitas anak. +kan tetapi karena kenaikan investasi ini bukan bagian dari kinerja entitas anak maka tidak termasuk dalam komponen pendaptan investasi induk. PS+K 0( 5 akuntansi perubahan Ekuitas Perusahaan +nak4Perusahaan +sosiasi mensyaratkan induk  mengkredit akun setelah perubahan ekuitas anak "S2PE+# untuk mencatat dampak perubahan ekuitas entitas anak terhadap nilai kekayaan entitas anak yang dimiliki entitas induk. adi P2 Paula harus menjurnal sebagai berikut 5 >nvestasi dalam saham Selisih transsaksi atas perubahan ekuitas anak

8p '.(((.((( 8p '.(((.(((

Perubahan ekuitas anak ini di satu sisi telah mengurangi hak pengendalian induk. Sejak penjualan saham entitas anak kepada pihak eksternal pendapatan investasi induk atas laba entitas anak berkurang menjadi /0* dibanding sebelum menjual saham tambahan. +kan tetapi kenaikan jumlah kekayaan induk atas entitas anak menjadi pertimbangan lain disetujuinya penjualan saham anak karena induk adalah pemegang saham mayoritas entitas anak. +pabila P2 Simon menjual saham di ba1ah nilai bukunya katakan 8p ,.'(( per  lembar dari total penjualan 8p 3(( juta total kekayaan P2 Simon adalah 8p 7./(.(((.((( "8p ,$ miliar = 3(( juta#.kekayaan P2 Paula atas P2 Simon setelah penjualan saham tambahan menjadi 8p ,.77/.(((.((( "/0* ? 8p 7./(.(((.(((# sehingga menurunkan  jumlah kekayaan induk atas anak sebesar 8p ,0 juta "8p ,.7/(.(((.((( @ 8p ,.77/.(((.(((#. +pabila terjadi penurunan kekayaan induk setelah anak menjual saham dan induk memiliki saldo akun selisih transaksi perubahan ekuitas anak akun tersebut didebet dengan jurnal 5 Selisih transaksi perubahan ekuitas anak "S2PE+# >nvestasi dalam saham anak

8p ,0.(((.((( 8p ,0.(((.(((

+pabila saldo selisih transaksi perubahan ekuitas anak dalam laporan keuangan induk  adalah nol akun laba ditahan induk didebet dengan jurnal 5 9aba ditahan >nvestasi dalam saham anak

8p ,0.(((.((( 8p ,0.(((.((( BAB VIII : Perubahan Ekuitas Entitas Anak - 5

Pen%a$a!an In(es!as& Dan Ke'!as Ke'ja K)ns)l&%as&

Pendapatan investasi P2 Paula atas saham P2 Simon tahun ,()7 dihitung sebagai berikut 5 9aba entitas anak ")4) @ )4)(# 8p /(( juta < $4), < '(* 9aba entitas anak ")4)( @ 7)4),# 8p /(( juta < 74), < /0* 2otal pendapatan investasi tahun ,()7

8p 7/(.(((.((( 8p ($/.(((.((( 8p 0/.(((.(((

 6ilai investasi P2 Paula dalam saham P2 Simon per 7)4),4,()7 selain berasal dari  pendapatan investasi juga dipengaruhi kenaikan4penurunan kekayaan entitas anak karena  penjualan saham tambahan tanggal ) ;ktober ,()7. +pabila harga jual saham tambahan anak  sebesar 8p 7.((( per lembar menyebabkan kenaikan kekayaan induk atas anak sebesar 8p '.(((.((( terjadi kenaikan investasi dalam bentuk saham anak. 6ilai investasi atas saham anak per 7)4),4,()7 adalah sebagai berikut 5 >nvestasi )4)4,()7 "'(* < 8p , miliar# Kenaikan investasi karena perubahan ekuitas anak  Pendapatan investasi tahun ,()7 :ividen entitas anak /0* < 8p ,(( juta >nvestasi 7)4),4,()7

8p ,.(((.(((.((( 8p (.(('.(((.((( 8p (.0/.(((.((( 8p "),'.(((.(((# 8p ,.77/.(((.(((

:ividen P2 Simon diumumkan pada saat persentase kepemilikan P2 Paula adalah /0* sehingga hak P2 Paula adalah 8p ),'.(((.((( atas dividen tersebut. Kertas kerja konsolidasi P2 Paula dan perusahaan anak yaitu P2 Simon per  7)4),4,()7 disajikan dalam Peraga '-). 6ilai buku kekayaan P2 Simon per 7)4),4,()7 adalah sebagai berikut 5 Kekayaan per ) anuari Penjualan saham tambahan 9aba tahun berjalan :ividen Kekayaan P2 Simon 7)4),4,()7

8p ,.((.(((.((( 8p (.3(.(((.((( 8p (./((.(((.((( 8p  ",((.(((.(((# 8p 7./(.(((.(((

+pabila kekayaan tersebut dipilah pada komponennya jumlahnya adalah sebagai berikut 5

Modal saham "8p , miliar = 8p (( juta# +gio saham "8p 7(( juta = 8p ,( juta# 9aba ditahan "8p ,(( juta = 8p /(( juta @ 8p ,(( juta# Kekayaan P2 Simon 7)4),4,()7

8p ,.((.(((.((( 8p (.(.(((.((( 8p (./((.(((.((( 8p 7./(.(((.(((

Kertas kerja konsolidasi P2 Paula dan P2 Simon per 7)4),4,()7 telah disajikan pada peraga '-) dan jurnal eliminasi pada kertas kerja konsolidasi dijelaskan sebagai berikut 5 ).Eliminasi atas pendapatan investasi "induk# dan laba yang dibagi anak. Pendapatan investasi :ividen >nvestasi dalam saham

8p 0/.(((.((( 8p ),'.(((.((( 8p 7,'.(((.(((

BAB VIII : Perubahan Ekuitas Entitas Anak - 6

,.+lokasi laba kepentingan non-pengendali. 9aba kepentingan non-pengendali :ividen Kepentingan non-pengendali

8p )00.(((.((( 8p 3,.(((.((( 8p 3,.(((.(((

9aba kepentingan non-pengendali dijelaskan sebagai berikut 5 9aba entitas anak $4), < 8p /(( juta < ,(* 9aba entitas anak 74), < 8p /(( juta < ,(* 2otal laba kepentingan non-pengendali

8p ($(.(((.((( 8p (0.(((.((( 8p )00.(((.(((

7.Eliminasi saldo a1al. Kekayaan pemegang saham P2 Simon yang dieliminasi merupakan kekayaan a1al ditambah penjualan saham per ) ;ktober ,()7 5 Modal saham "8p , miliar = 8p (( juta# +gio saham "8p 7(( juta = 8p ,( juta# 9aba ditahan ) anuari S2PE+ >nvestasi dalam saham biasa Kepentingan non-pengendali ) anuari

8p ,.((.(((.((( 8p (.(.(((.((( 8p (.,((.(((.((( 8p (.(('.(((.((( 8p ,.(('.(((.((( 8p ).,(.(((.(((

Saham tambahan yang dijual kepada pihak eksternal menambah kepentingan non pengendali. Kepentingan non-pengendali a1al didasarkan pada ,(* kekayaan a1al tahun P2 Simon atau 8p (( juta ditambah penjualan saham tambahan sebesar 8p 3( juta. >nvestasi dalam saham a1al yang dieliminasi juga merupakan investasi per ) anuari yakni 8p , miliar ditambah kenaikan investasi karena kenaikan kekayaan entitas induk atas anak sebesar  8p ' juta. ". Penjualan Saha Ta"ahan Ke$a%a En!&!as In%u# 

Penjualan saham tambahan entitas anak kepada induk dari sudut pandang induk merupakan reakuisisi yang telah dibahas dalam bab 3. Misalkan dalam kasus P2 Paula dan P2 Simon  penjualan ,(.((( saham tambahan P2 Simon seharga 8p 3( juta dilakukan kepada induk. Bagi entitas induk nilai investasi bertambah sebesar harga akuisisi 8p 3( juta. +kan tetapi sesuai dengan aturan PS+K ,, dalam reakuisisi harus dilakukan penilaian ulang atas investasi yang telah ada sebelumnya. 6ilai investasi per ) ;ktober ,()7 sebelum reakuisisi adalah '(* dari kekayaan P2 Simon yang dimiliki per ) ;ktober ,()7

BAB VIII : Perubahan Ekuitas Entitas Anak - 7