Auditoria

GOBIERNO DEL ESTADO DE MÉXICO “ 2007. A ÑO DE LA CO RREGI DORA DO ÑA JOSEF JOSEFA ORTÍZ ORTÍZ DE DOM ÍNG UE UEZ Z”

CUADERNILLO

EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA

(Papeles de trabajo)

ELABORO:

C.P.. Alicia Villalba González C.P

Octubre 2007.

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INDICE CONTENIDO INTRODUCCIÒN

PÀG 5

Unidad I

1.1

Concepto e importancia de la auditoria

1.1.1

Normas De Auditoria

6

1.1.2

Clasificación De Normas De Auditoria

6

1.1.3

Técnicas Y Procedimientos De Auditoria

10

1.1.4

Clasificación De Procedimientos De Auditoria

13

1.1.5

Alcance Y Extensión De Los Procedimientos De Auditoria

13

1.1.6

Naturaleza de los procedimientos procedimientos de auditoria

14

1.1.7

Evaluación Unidad I

16

Unidad II 2.1

Aplicación de los procedimientos de auditoria a uditoria

2.1.1

Platicas preliminares

18

2.1.2

Contrato De Prestación De Servicios Profesionales

20

2.1.3

Investigación General Y Participación De La Empresa

21

2.1.4

Ejemplo De Honorarios O Prestación De Servicios

26

2.1.5

Programa De Auditoria Y Planeación

27

2.1.6

Ejemplo De Programa Estándar De Auditoria General

29

2.1.7

Papeles De Trabajo

31

2.1.8

Archivo Permanente

34

2.1.9

Archivo Corriente

35

2.1.10 Marcas De Auditoria

36

2.1.11 Personal De Auditoria

37

2.1.12 Determinación de Ajustes y Reclasificaciones Reclasificaciones

39

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2.1.13 Obtención De Evidencia Suficiente Y Competente

3 40

2.1.14 Compilación Compilac ión De Datos

42

2.1.15 Discusión De Ajustes Con La Administración

45

2.1.16 Cierre De Auditoria

45

2.1.17 Carta de observaciones observacion es y sugerencias sugerenci as

45

2.1.18 Seguimiento De Auditoria

47

2.1.19 Evaluación Unidad II

48

UNIDAD III 3.1

Supuestos De Auditoria

3.1.1

Revisión De Efectivo

50

3.1.2

Arqueo De Fondo Fijo

51

3.2

Revisión De Bancos

52

3.3

Revisión A Cuentas Por Cobrar

55

3.3.1

Ejemplo De Confirmación De Saldos

58

3.3.2

Integración De Clientes

60

3.3.3

Resumen De Circularización De Clientes

61

3.4

Revisión A Inventarios

62

3.4.1

Prueba Física

64

3.4.2

Verificación Contable

65

3.5

Revisión A Otras Cuentas De Activo

66

3.5.1

Comprobación A Activo Fijo

68

3.5.2

Calculo De La Depreciación Acumulada De Activo Fijo

69

3.6

Revisión A Pasivo

71

3.6.1

Ejemplo de Confirmación De Saldos A Cuentas Por Pagar

73

3.6.2

Resumen De Circularización De Proveedores

76

3.7

Revisión De Capital

77

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3.7.1

Cedula De Movimientos De Capital Contable

4 79

3.8

Revisión A Resultados

81

3.8.1

Análisis De Ventas

85

3.8.2

Integración De Costo De Ventas

86

3.8.3

Análisis De Compras En El Ejercicio

87

3.8.4

Revisión A Gastos De Operación

88

3.8.4.1 Honorarios A Residentes En El País

89

3.8.4.2 Arrendamiento A Residentes En El País

90

3.8.4.3 Revisión A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y Conservación

91

3.8.4.4 Revisión Al Costo Integral De Financiamiento

92

3.9

Cedula de operaciones de auditoria

93

3.10

Cedula de observaciones de auditoria

94

3.11

Ejemplo de hoja de trabajo auditada

97

Anexos

104

Conclusiones

107

Bibliografía

108

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INTRODUCCIÓN Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer e interpretar la auditoria en forma practica, pues estos procedimientos señalan el trabajo que sustenta al auditor, sin embargo existen distintos y variados diseños de papeles de trabajo, por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisión para elaborar y diseñar los propios ya sea de forma personal o aplicados a una firma. Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas comunes y conocer el concepto básico de los mismos, para facilitar que el manejo y la elaboración correcta de los mismos, el cual inicia con los papeles de trabajo mas sencillos así como algunos que solo son utilizados en auditorias especiales El recorrido en la elaboración de los papeles de trabajo comienza con las cartas de propuesta de honorarios, cuestionarios de control interno. Así como con los programas de trabajo para cada rubro a revisar, cedula de hoja de trabajo, así como aquellos que inician la auditoria en su etapa prelimitar e inclusive en etapa intermedia y los utilizables en la etapa final. Como la cedula de operaciones de auditoria, observaciones y sugerencias, Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de acuerdo al criterio personal del contador, a la firma de auditoria, también al tipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los papeles de trabajo no tienen un formato establecido, pueden ser adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria, naturaleza y extensión de los mismos, pues todo auditor conoce que se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las condiciones establecidas por el máximo órgano regulador de los auditores que es el Instituto Mexicano de Contadores, impreso en normas y procedimientos de auditoria y en el código de ética profesional del mismo instituto. Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por primera vez en la práctica de auditoria financiera, para conocer el manejo correcto. De los papeles de trabajo así como su elaboración y ordenamiento de manera sencilla. Teniendo en cuenta que ya se debe tener un conocimiento previo de temas teóricos de la auditoria para su mejor comprensión.

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UNIDAD I

OBJETIVO DE APRENDIZAJE 

El alumno conocerá la parte teórica de la normatividad que rige en la  aplicación de algunos problemas básicos de auditoria  1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA :

DEFINICIÓN La actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, y los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados, en otras palabras “La revisión sistemática de los registros contables, operacionales, administrativos, normativos y legales realizados por un profesional en la materia. Ayuda en la obtención y proporciona información contable financiera, complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad económica de esta forma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la toma de decisiones. 1.1.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS  “Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad  relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a  la información que rinde como resultado de este trabajo.” 1 1.1.2 CLASIFICACION 

Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, de ejecución del trabajo y de información.

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NORMAS PERSONALES 

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 1. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores 2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su exame n y en la preparación de su dictamen o informe. 3. INDEPENDENCIA El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. C ON O C I M IE N TO TÉCNICO

INDEPENDENCI A M E N TA L

Normas Personales

CU D AD O Y DI L I G E NC I A

C A PA C I D A D P R O F E S I O N AL

1.-Fuente: Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para Atestiguar, ED. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC

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NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO 

El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Manteniendo Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del mismo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son las normas denominadas de ejecución d el trabajo. 1. PLANEACION Y SUPERVISIÓN  El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. 2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO  La evaluación adecuada d el control del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria. 3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE  Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión. N O R M AS D E E J E C U C I Ó N D E L T R AB A J O

Pl a n e a c i ó n

Su p e r v i s i ó n d e l T r a b a j o

Ev a l u a c i ó n Del Co n t r o l I n t e r n o

I n f o r m aci ón En m e d i o s Mag n ét i co s y ó p t i co s

Ev i d e n c i a s u f i c i e n t e Y Co m p e t e n t e P a p e l e s d e t r a b a j o

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NORMAS DE INFORMACIÓN 

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabajó y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para Prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen. En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con los estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información.

N O RM AS D E IN F O RM AC IÓ N APLICACIÓN DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAS

RELACIÓN ESTADOS FINANCIEROS RESPONSABILIDAD

Informe de Auditoria y su Seguimiento

SUFICIENCIA DE INFORMACIÓN

CONSISTENCIA

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1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

TÉCNICAS DE AUDITORIA. Las técnicas están orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observar que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria. Técnicas de auditoria. Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador  público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria  para poder emitir su opinión profesional. Otra definición que podemos encontrar es: son las herramientas de trabajo del Contador Publico. CLASIFICACION.

La comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos 3 en sus Boletines propone la clasificación:          

Estudio General Análisis Inspección Confirmación Investigación Declaración Certificación Observación Calculo compulsa

I. Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público que, basado en su preparación y experiencia, para obtener datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.

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11 El estudio general deberá ser aplicable por un auditor con experiencia, preparación y madurez para asegurar la opinión. II. Análisis  Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respectos de este. Esta técnica se aplica principalmente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros, esta técnica se clasifica: Análisis de saldos . Cuando los movimientos que se registran en la cuenta son compensaciones uno del otro. Ejemplo En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o bonificaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Y su saldo representa la diferencia de e stas partidas. Análisis de movimientos  Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, si no por acumulación de ellas. Ejemplo. Las cuentas de resultados, el análisis de estas cuentas se hace por agrupación conforme a conceptos homogéneos y significativos de los movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. III. Inspección  Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.) IV. Confirmación  Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación para que conteste por escrito al a uditor, uditor, de esta forma. Positiva, se pide que contesten si están de acue rdo con sus saldos o no, también se pide que conteste, se utilice esta confirmación preferentemente en el activo. Negativa, se envían datos y se pide que contesten solo si están inconformes, se envía en caso de confirmar el activo

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12 Indirecta, ciega o en blanco. No se envía datos, se solicita información de saldos o cualquier dato, se utiliza para confirmar pasivo a instituciones de crédito V . Investigación  Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa. VI. Declaración  Es la formalización de técnicas anteriores, cuando por su importancia resulta beneficioso que las afirmaciones recibidas de ban quedar escritas (declaraciones). VII. Certificación es la obtención de la información por alguna autoridad competente. VIII. Observación  Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica Generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica. IX. Cálculo. Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre las bases precisas. X . Compulsa . Confrontación entre partes involucradas para solventar alguna diferencia entre las dos informaciones que se presentan producto del dictamen final de l auditor. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. “Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de  investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y  circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen  mediante los cuales el contador público obtiene las bases para  fundamentar su opinión”. 2 

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13 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar, cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. 1.1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PRO CEDIMIENTOS DE AUDITORIA .

Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: 1. Los de aplicación general, Que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique. 2. Los de aplicación específica que tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a intervención. Prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en el ca so particular. 1.1.5 ALCANCE Y EXTENCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE  AUDITORIA .

Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas y existen importantes operaciones individuales, esto implica que no es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de una partida global. Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de partidas y similitud entre ellas se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales. Para derivar del respecto del examen de tal muestra una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento no es exclusivo de auditoria sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas

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OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS 

Se define como la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especificas. No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar los procedimientos de auditoria relativos al examen de estados financieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son más útiles y se aplican me jor en una fecha anterior o po sterior. 1.1.6 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS 

Los diferentes sistemas de organización y control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión. Grafica 1. Procedimientos de Auditoria

Procedimientos de auditoria Son

Técnicas, Que se definen como

Para comprobar la razonabilidad de la información

Métodos prácticos de investigación y prueba

 A s í e m i ti r una opinión

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Cuadro sinóptico 2 Los Procedimientos de Auditoria

Procedimientos De Auditoria Boletín 5010 6060

Naturaleza Alcance Oportunidad Estudio general

Técnicas

Análisis Saldos Movimientos Inspección

Positiva Confirmación Negativa Indirecta Blanco Investigación

ciega

o

en

Declaración Certificación Observación Cálculo Compulsa

2.- fuente: Normas y procedimientos de auditoria Públicos, AC

y n o r m a s p a r a a t e s t i g u a r . ED . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r es

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1.1.7 EVALUACIÓN UNIDAD I I. LEE CON ATENCI ON Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA. 1) Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que emite. a. normas de auditoria b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria c. normas de ejecución del trabajo 2) Independe ncia para el auditor d. Solo la administración puede interferir en el trabajo de auditoria e. Requisitos y Cualidades del Contador Publico f. Obligación del auditor, que establece no tener vínculos relacionados con su trabajo 3) Entrenamiento técnico y capacidad profesional. a. La auditoria d ebe se r realizada por p ersonas que cuenten con titulo profesional, b. Capacidad para emitir un juicios sobre la auditoria c. Estudios escolares 4) La au ditoria a los Estados Financieros: a. Verifica los estados Financieros b. Comprueba que los Estados financieros se realizaron conforme a las normas de información financiera y las normas de auditoria Generalmente aceptadas. c. Examen critico al las operaciones administrativas 5) Clasificación de las normas d e auditoria a. Presentación, personales, Información b. Revelación Ejecución e Información c. Personales, Ejecución e Información 6) Adquisición de conocimientos y h abilidades necesarias para el desempeño del trabajo. a. Entrenamiento Técnico b. Capacidad profesional c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Profesional. 7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrollo de su trabajo. a. Normas de ejecución del trabajo b. Normas personales c. Normas de información

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8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento técnico, para estar a la vanguardia en su disciplina. a. Actualización del contador b. Importancia de la actualización del auditor c. Razones para la actualización del auditor 9) Circunstancias por las que se considera que n o hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinión. a. Sea amigo del propietario, b. Sea cónyuge o familiar en línea recta del contador y que reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un año consecutivo c. Sea cónyuge o familiar en línea línea recta del propietario, 10) Contacto permanente con libros, y revistas técnicas de su profesión, asistencia a seminarios técnicos, cursos de actualización, contacto con el desarrollo de otros países. a. Herramientas para que e l contador este actualizado, cada año b. Herramientas utilizables del au ditor para estar a la vanguardia de su actividad. c. Herramientas que debe utilizar el contador publico para emitir una opinión.

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UNIDAD II

2.1 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO DE APRENDIZAJE 

El alumno conocerá la elaboración de una auditoria en forma general  la metodología a seguir para comenzar la revisión y aplicación del  ejercicio profesional. 2.1.1 Platicas Preliminares Para dar inicio al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al demandante la intervención de un grupo de auditoria el que le precise objetivos específicos de lo que requiere del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las primeras pláticas el cliente de auditoria habrá de establecer que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el objetivo de las condiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad y de la firma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la entidad y la firma antes de iniciar un trabajo de auditoria, así como señalar los honorarios y gastos por cobrar. Una vez definido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptación del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deberá obtener conocimiento general se obtiene mediante las: Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditoria (ejecución), como también para

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19 analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoria de ca lidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes p rimarias de información para los equipos de auditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para realizarlas. Esto incluye: o

o

o

o

o

Selección cuidadosa de los entrevistados. Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de la elaboración del calendario con suficiente anticipación para asegurar la participación de los entrevistados y evitar una posible duplicación. Revisión de la información disponible. Revisión de los hallazgos de relacionadas con las entrevistas. Preparación de investigación.

preguntas

entrevistas

específicas

y

anteriores líneas

de

Cuadro sinóptico 3 platicas preliminares •

Platicas preliminares

Conocimiento general del entorno de la entidad auditada

•

Conocimiento de los propietarios

•

Conocimiento de sus operaciones

•

Conocimientos de su administración

Existen ciertos procedimientos básicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser: 1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria. 2. platicas con todo el personal de la entidad. ent idad. 3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna.

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4. platicas con otros auditores o con asesores de diferentes ramas de la industria. 5. platicas con entidades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad como es el caso de: Cámara de la industria organismos reguladores. 6. Revisar publicacio nes relacionadas con la actividad d e la entidad. 2.1.2 Contrato de Prestaciones de servicios Profesionales Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en el boletín 3110 se refleja los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Confirmar la prestación de servicios de Auditoria. Una firma de contadores públicos tiene sus propias políticas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en función del tipo del cliente, su capacidad económica, grado de dificultad del trabajo a realizar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la firma debe tomar en cue nta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletín 3110 determina componentes que debe conformar la carta convenio continuación se detalla.

ciertos que a

1) El objetivo alcance y periodo de revisión. 2) Trabajo se realizara de acuerdo con las normas de auditoria. 3) Que la revisión del control interno se efectúa como base para determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. 4) Indicar que los procedimientos de auditoria no se diseñan para detectar errores o irregularidades. 5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. 6) La respon sabilidad de la administración con respecto a la información financiera. 7) La libertad de actuación del auditor con respecto a registros, documentación y cualquier información requerida por la auditoria.

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8) Declaraciones de la administración. 9) Las fech as acordadas para cada etapa de la auditoria. 10) En caso de que se deba abandonar la auditoria se d ebe establecer por escrito e inmediatamente. 11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo. 12) Bases sob re como se hará el pago de hono rarios donde incluirá su importe, bases de calculo, forma de pago reembolsos etc. 13) Información que deberá ser preparada por el cliente. 14) La confirmación del cliente que confirma la aceptación de la carta de servicios. 15) Utilización de auditores internos. 16) Participación de especialistas. 17) La diferenciación del auditor de empresa principal. Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. 2.1.3 Investigación General y Particular de la empresa Información y características Jurídicas y Legales La Investigación general determina los aspectos fundamentales y específicos de la empresa que la distinguen y que tienen relación con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los siguientes Características Jurídicas y legales Se refiere a las personas físicas o morales, se d ebe investigar en su caso, clase de sociedad, cláusulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc. La investigación jurídica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un tratamiento en su apartado jurídico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del ámbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del país en el que operen.

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22 Mas allá del sistema legal de que se trate, la práctica jurídica se divide en penal y civil. Aunque bien podría ocurrir que ciertas prácticas de negocios constituyeran una infracción al derecho penal, lo común es que todo lo preferido que ellos se considere en el contexto del derecho civil. 1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que vaya a desarrollar la empresa puede condicionar la elección de la forma jurídica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. Así, las sociedades de crédito hipotecario deben adoptar la forma de sociedad anónima. 2.-Número de socios.- El número de personas que intervengan en la actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios, lo aconsejable será constituir la sociedad. 3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital aportado (sociedades anónimas, limitadas...) o ser ilimitada, afectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes). Información y características comerciales La investigación de los aspectos generales de la entidad se efectúa de manera detallada ya sea conocer el giro de la empresa, ya sea en estas características comerciales las cuales se refieren al giro, artículos que produce para la venta, así mismo como se distribuye esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen políticas de descuentos, si la entidad tiene sucursales o alguna relación directa con otras entidades dentro del mercado. Investigar el volumen de ventas en los últimos años entre otros. Ejemplo: Las Necesidades económicas de las sociedades civiles son más baratas en su constitución ya que no es necesaria su inscripción en el Registro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el Notario. Además, no se exige capital in icial mínimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Anónima, las Sociedades Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escritura notarial y un capital mínimo para empezar. Sin embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad futura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.

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Información y características laborales Con respecto a la información necesaria para determinar las características laborales se debe tomar en cuenta el número con que cuenta la empresa de los empleados, personal de confianza además de hacer una investigación exhaustiva, de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el con trato ley, etc. Información y características fiscales Se debe investigar la situación fiscal de la empresa, para tomar decisiones con respecto a la actuación del auditor, así verificar a que gravámenes esta sujeta, exenciones que goza, fecha de su cierre fiscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones a las que esta obligada, ejemplo: o

Declaraciones anuales

o

Declaraciones mensuales

o

Declaraciones informativas

o

Declaraciones de sueldos y salarios

o

Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

o

Retenciones al Impuesto sobre la renta.

o

Entre otros

Información y Características Financieras Por lo general en este punto se revisa la estructura y características del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la teneduría de acciones, Es necesario que dentro de las características financieras se verifique el pasivo alargo plazo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquier evento que se tenga en cuanto a financiamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nivel de expansión de la empresa en el mercado en el cual compite así como utilidades en los últimos años, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicarían en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.

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24 Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las características financieras ya que la forma de registro de pólizas, auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, la información que generan etc. A la investigación anterior se le llama etapa primera de planeación de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte específica de la entidad que requiere planeacion especifica. Estudio Y Evaluación Del Control Interno. La segunda etapa para la revisión es la fase del estudio y evaluación del control interno y de acuerdo con el boletín 5030 cuyo titulo indica el estudio y evaluación del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación como un aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los elementos que integran una planeación de auditoria de estados financieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deberá incluir el diseño de políticas procedimientos y registró que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles. Dentro del Boletín 5030 Estudio y evaluación del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atención los cuales se señalan a continuación. 1. 2. 3. 4. 5.

El ambiente de control La evaluación del riesgo Los sistemas de información y comunicación Los procedimientos de control La vigilancia.

Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Ambiente de Control existen factores que afectan las políticas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos: o o

o

o

Actitud de la administración ante los controles establecidos Estructura de la organización de la entidad Funcionamiento del Consejo de Administración y sus co ntroles Métodos para asignar responsabilidad. Entre otros.

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Evaluación de riesgos Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos serian: o

o

o

Cambios en principios de contabilidad Nuevos productos Cambios en la planta del personal

Estos eventos tienen inherente el riego, por lo que la administración debe estar preparada para afrontarlos. Sistemas de Información y Comunicación Los sistemas de información contable consisten en el registro establecidos mediante políticas para identificar, reunir, analizar y clasificar la información cuantitativa de las operaciones que realiza la entidad económica. Los sistemas de comunicación son los medios y formas que la administración de la entidad tiene, para comunicarse entre las áreas con las que cuenta, ayudando a que funcionen correctamente las funciones y responsabilidad relativas al control interno. Procedimientos de control Son aquellos que establece la entidad mediante su administración que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objetivos planeados se realicen. Mediante sus políticas de control sin embargo no por tener dichas políticas quiere decir que se cumplan es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta forma ya sea cerciorándose del control y de las personas que se encargan de este. Donde el auditor evalúa el grado de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algún procedimiento. La Vigilancia Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigilancia se puede realizar de tres formas que a continuación de mencionan: a) Al momento de efectuar una op eración b) Con supervisores independientes

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c) La combinación de ambas De esta forma se realiza el estudio y evaluación del control interno se recomienda que se estudie a detalle el Boletín de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030. EJEMPLO: 2.1.4 CARTA DE HONORARIOS O PRESTACION DE SERVICIOS 3110.- Carta convenio para confirmar la p resentación de servicios de auditoria •

El auditor expediría una carta a su cliente, que documente y confirme la presentación de servicio, el objetivo y alcance del mismo, el rasgo de responsabilidad que asume y la clase de informes que deberá proporcionar.

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2.1.5 Programas De Auditoria, Planeación De: Objetivos de auditoria específicos Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es la designación del personal que va a trabajar en la revisión de la entidad. Procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas d e investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros sujetos a Examen. Mediante los cuales el contador público en su calidad de auditor emite una opinión. Es por esta razón que la auditoria decide que procedimientos aplicara previamente estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a la capacidad de sus operaciones. Oportunidad de los procedimientos Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos épocas definidas durante los dos últimos meses del ejercicio a examinar, es decir noviembre y diciembre que se llamaría auditoria Preliminar y los días siguientes inmediatos al cierre del ejercicio a lo que se nombra auditoria final. Es así que se decide cual es la mejor época de realizar los procedimientos determinados por el criterio del auditor. Hemos de recordar que la oportunidad de los procedimientos de auditoria se establece en la época en que se cree es oportuno inicia una revisión, Programas estándar de Auditoria Existen dos clases de programas de trabajo el estándar y el específico donde: El programa estándar es aquel que se formula aprovechando las características mas generales de las cuentas y que se conservan iguales en varías empresas lo que implica que puede ser aplicable en términos generales en cualquier entidad modificándolo en el caso que lo requiera o adecuándolo a cada empresa que sea aplicable. También se preparan programas Estándar para comercios o industrias con características similares donde la variación de los procedimientos es de un rango muy pequeño como ejemplo:

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o

o

o

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Programa Estándar para instituciones crediticias, Bancarias Programa para industrias mineras Programa para entidades de Salud.

Es Importante que se entienda que el programa Estándar no debe ser inflexibles, ni limitado por el criterio de los auditores, por lo que se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones de la entidad auditada, es decir cualquier procedimiento que se considere en caso de las circunstancias especificas de la cuenta a revisar. De igual forma se debe determinar la extensión que debe darse a los procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben aplicarse. PRIMERA AUDITORIA. Efectos del programa de auditoria La primera auditoria los métodos de revisión difieren en gran medida a los que se aplican en las auditorias subsecuentes en el aspecto d e alcance ya que en esta auditoria debe ser de una manera total y amplia de la entidad sujeta a revisión, tanto en la investigación de características generales y particulares de la entidad, en el estudio y evaluación del control interno y en el examen de las cifras en algunas cuentas acumulativas de los estados financieros es decir a todas las cuentas que atañe el Activo, Pasivo y Capital. AUDITORIAS SUBSECUENTES. Efectos del programa de auditoria En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen significativamente y así en el caso de Característica Generales y particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio de actualización, en el estudio y evaluación del control interno se efectúa en forma rotativa aplicando solo en los aspectos que fueron susceptibles de cambios así como la revisión de cuentas históricas de Balance se eliminan. VENTAJAS DE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Por un lado planear la Auditoria es de carácter obligatorio para el auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecución del trabajo sin embargo esta planeación trae ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria.

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29 1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria, así como la conclusión de la auditoria, y el dar una fecha probable de la entrega del dictamen. 2. Ayuda a atender los problemas más importantes mediante el estudio inmediato. 3. Muestra el trabajo por realizar y el que ya se ha concluido. 4. Evita la duplicidad de labores. 5. Señala las acciones tomadas ya que evita dudas con respecto a que acción tomar. 6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los auditores de mayor experiencia. 7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el trabajo a realizar y no solo tener en cuenta lo que se va hacer, confiando en la memoria.

2.1.6 EJEMPLO DE PROGRAMA DE AUDITORIA. A continuación se presenta, y puede ser modificado por la firma de auditoria. PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL Cliente: Fecha de auditoria: Antes de empezar la auditoria Revisado por supervisor

PTA

Fecha:

Aprobado por socio Fecha: CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO NUTRIME NTOS CE LAYA S.A. DE C.V. A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E L 2 0 0 7 (2)FECHA (3)ELABORO (4)RPT (1) EFECTIVO 1. Inspección física del fondo fijo de caja mediante el listado de billetes, moneda fraccionaria, cheque, giros, vales, etc., que forman N/A parte del mismo, efectuándolo de forma imprevista, para corroborar el saldo señalado en la

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balanza de comprobación del mayor general, confirmando dicho saldo con el C.P. o funcionario autorizado.

20/NOV/08

30

G.V.E.J.

A1

R.C.F.I.

A1-1/1

G.V.E.J

A1-1

3. Verificar la foliación de cheques utilizados durante el período a revisar que 20/NOV/08 sustenta las operaciones llevadas a cabo a la fecha del balance.

S.B.P.G

A1-1/1

4. Solicitar a las instituciones bancarias estados de cuenta del mes posterior a 20/NOV/08 la fecha de balance para confirmar las partidas en tránsito.

R.C.F.I

A1-1

BANCOS 2. Solicitar a la compañía estados de cuenta bancarios, así como conciliaciones a la fecha del balance, comprobando 20/NOV/08 aritméticamente los saldos plasmados en las mismas, tomando en cuenta las partidas no correspondidas o en tránsito, tanto de la compañía como del banco. 20/NOV/08

5. Enviar confirmaciones por escrito a los bancos, en los cuales se tengan cuentas de cheques para corroborar el saldo a cargo o a favor de la compañía. 6. Elaborar conciliaciones bancarias auditadas tomando como fundamento los papeles antes solicitados y al banco, para determinar el saldo auditado que debe aparecer en los estados financieros.

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31 Los programas estándar deben incluir las columnas que continuación se describen: 1. Columna que d escriba el procedimiento aplicable al rubro a revisión, el cual puede ser modificado p or el tipo de auditoria y la firma en cada caso. 2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el procedimiento, que en ningún caso será dentro del periodo auditado. 3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxiliar que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos casos se anota el nombre o apellido. 4. Por ultimo la columna de referencia de papeles de trabajo que es la comprobación del cruce entre revisiones y papeles de trabajo, esta columna resume en un solo documento los papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una revisión

2.1.7 Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: o

o

Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

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32 Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen: o

Naturaleza de la auditoria.

o

La naturaleza del informe de l auditor.

o

La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor esta dictaminado.

o

La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.

o

El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y

o

Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria aplicables a la ejecución del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente documentación que muestre que:

deben

incluir

1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución de trabajo. 2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo. 3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases

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33 razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesio nal, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoria de Cuentas. Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción. Requisitos en su preparación Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: 1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. 2. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.

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34 3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre aspectos o problemas planteados. 4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de más experiencia. 5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la información contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas. 2.1.8 ARCHIVO PERMANENTE El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la información que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta información cada año. El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditoria eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: o

o

o

o o

Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales del negocio del cliente y de la industria. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria.

Existirá un espacio físico común para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendrá el archivo permanente y corriente.

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35 Para mantener la información actualizada, en cada auditoria se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su actualización. El archivo permanente contendrá Información de cada entidad, útil para varios años, relacionada con disposiciones legales , reglamentos, manuales, instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento. Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales. 2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoria específica de un período. Comprende dos tipos de archivos: 1. Archivo general. 2. Archivo de los estados financieros. El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos, relacionados con las auditorias o exámenes especiales realizados. Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la documentación sobre la evaluación del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes cédulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicará la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirán las iniciales de la persona que los elabora, revisa, supervisa y la fecha de iniciación. En la parte inferior del papel de trabajo, se podrá anotar la fecha de terminación del mismo. El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las áreas examinadas.

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36 Los asuntos que ocurran durante la auditoria deberán documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo: 1. Planeamiento 2. Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos. 3. Procedimientos de auditoria realizados y evidencias obtenidas. 4. Conclusiones obtenidas. Hallazgos de auditoria. 5. Comunicación de resultados 2.1.10 MARCAS DE AUDITORIA: Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoria que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estánd ar. Las marcas deben ser distintivas y en co lor (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras es critas en lápiz. Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuen cial y fácil de seguir. Algunos requisitos siguientes: o

o

o

y

características

de

las

marcas

son

los

La explicación de las marcas debe ser específica y clara. Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc. Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y

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prueba efectuadas beneficios. o

o

los

cuales

reportan

los

37 siguientes

Facilita el trabajo y aprovecha el es pacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas. Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

2.1.11 PERSONAL DE AUDITORIA El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organización auditada, ya sea para determinar quien se encargara de la auditoria así como quienes fungirán como auxiliares del trabajo de auditoria, sin olvidar que por ética no se puede sobre pasar los limites que se establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con el entidad. El supervisor o encargado de la auditoria, Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y evidencia preparada por los miembros de l equipo; ordenará a la persona que preparó los papeles de trabajo, las modificaciones que considere necesarias. Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para Revisión del Auditor dictaminador. Revisará los papeles de trabajo, verificará su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas específicas, dejando evidencia de su revisión. Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisión. Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. Si lo estima necesario, solicitará mayores explicaciones o una mejor presentación de los papeles de trabajo. El control de los tiempos estimados se realiza para saber el costo probable de lo mismo y como medición de la eficacia de algún miembro de la entidad REVISIÓN Aplicación de los programas y procedimientos de auditoria Es la representación física y formalización de la planeación de la auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las explicaciones pertinentes, así mismo tiene de las observaciones a explicar.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

38 El supervisón o Responsable del Equipo de auditoria determinará conjuntamente con el equipo el tamaño de la muestra y orientará a los auditores respecto a los criterios de selección de los elementos de la muestra. Auditor (es) Aplicará (n) los procedimientos siguientes: Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral, identificando en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen (auditoria financiera o examen especial), el área y el período sujeto a examen y a continuación identificará el método de muestreo a utilizar. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionará los elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de selección. Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. Identificará los incumplimientos, desviaciones o diferencias. Clasificará los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de deficiencias. Redactará los hallazgos con todos sus atributos,  justificados con las respectivas evidencias. Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en cada componente o ciclo transaccional, identificando los errores encontrados y los errores más probables, el resultado lo comparará con el monto establecido como error tolerable. De dicha comparación, determinará si la muestra es suficiente y competente. Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de trabajo, así como las referencias necesarias. Jefe de Equipo Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso contrario sugerirá las correcciones pertinentes. Supervisor Analizará si existe evidencia suficiente y competente que soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe respectivo, caso contrario girará instrucciones a efecto de obtener más evidencia comprobatoria. PRUEBAS ANALÍTICAS En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborará hoja de trabajo a nivel de cada estado financiero revisado

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

39 De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas. Asegurándose que no haya diferencias en gastos con relación al presupuesto aprobado. Los saldos finales deberán reverenciarse con hoja de trabajo. El auditor podrá elaborar una cédula que detalle con la integración de saldos de cada compon ente, por el período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas; y referenciándolo con cédula sumaria. El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: 1. Procedimientos analíticos sustantivos. 2. Pruebas de detalles. 3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinación de ambas. 4. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarán de conformidad al  juicio profesional del auditor. 5. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o no estadístico. 2.1.12 DETERMINACION DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES POR PARTIDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones a corregir, que deben investigarse y validarse con la administración de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

40 Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarán a su Director o Subdirector de la entidad Auditada para su aprobación, caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. Las Reclasificaciones  Son aquellos asientos contables de corrección cuya aplicación no afectan el resultado de la operación. Es decir la operación se modifica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios. Durante el desarrollo de la auditoria el profesional encontrara errores de omisión, cuya corrección se hace necesaria para presentar una opinión de los estados financieros correcta mediante la depuración de los errores, dichas correcciones se llevan acabo por los llamados ajustes o reclasificaciones propuestos por el auditor. Depende de la importancia que tengan los ajustes o reclasificaciones, el área de contabilidad deberá dar entrada a los mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para aquellos asientos que no son tan relevantes. En cuanto a los más importantes requiere como lo hemos comentado de discusión con la administración de la entidad auditada, que se aplica por lo general en la etapa final de la auditoria. 2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

41 Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica, independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identificara condiciones importantes, entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros, fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales. Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño. Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de otras personas declaraciones testimoniales. Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos, realizando cálculos y comparaciones de saldos. Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creíble, el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos: o

o

Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoria. Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar lo siguiente:

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

42 Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información. o

o

Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período en que se obtiene la evidencia.

2.1.14 COMPILACION DE DATOS INTEGRACION DE PAPELES DE TRABAJO Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo Son: o

Nombre de la entidad auditada.

o

Descripción del tipo de examen.

o

Descripción del área o componente objeto de examen.

o

Período de examen.

o

Índice o código del papel de trabajo.

o

Iniciales del personal que los preparó, revisó y supervisó los

o

Papeles de trabajo.

o

Fecha de elaboración del papel de trabajo.

o

Referenciación del procedimiento del programa de auditoria que se desarrolle.

ÍNDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas definidas en el examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético, numérico y alfanumérico. En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de cuentas,

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

43 relacionados con el Estado de Situación Financiera y el Estado de Posición financiera. En casos necesarios, operacionales.

se

podrá

aplicar

Índices

por

cic los

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE  o

o

o

Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada. Estructura organizativa de la entidad. Reglamentos, de organización y funciones. Extractos o copias de acuerdos documentos legales importantes.

importantes

y

otros

o

Creación, modificaciones y otros documentos relacionados.

o

Plan estratégico

o

Plan anual operativo.

o

Manuales Institucionales

o

Presupuesto autorizado.

o

o

Acuerdos o superioridad.

decisiones

tomadas

por

Estados financieros.

o

Documentos de Auditoria. Informes de auditoria: De la Corte de Cuentas. privadas. De auditoria interna.

De firmas

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE, LEGAJO O CONTINUO  o

o

o

o

o

la

Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para firmar y aprobar operaciones.

o

o

importantes

Informe de auditoria. Carta a la Gerencia Respuestas de la administración Estados financieros Hojas de trabajo

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o

o

o

o

o

o

44

Sumarias Cédulas de detalle Cédulas analíticas Determinación de la Muestra Examen de la Muestra Hallazgos de Auditoria

En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que fuese posible, un método uniforme de índices, referencias y marcas de auditoria. Se integran los archivos que se mencionan además con la información obtenida de la auditoria. Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro sujeto a el examen. Las cedulas de auditoria se consideran de dos tipos; básicas y especificas, cedulas tradicionales se consideran estándar y su uso es muy común y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que es el resumen de toda la revisión de una cuenta o rubro u área de operación, Las cedulas Analíticas, se detalla los conceptos que conforman una cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, clientes ya sea como se otorgo el crédito y se harán tantas como sean necesarias para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta que se revisan. Existen otras cedulas que se realizan de forma eventual ya que no tiene un lineamiento impositivo puesto que se realizan para una cuenta especifica, sin olvidar que aunque sean eventuales están obligadas a presentar las mismas característica de una cedula en forma. VERIFICACIÓN PENDIENTE DE AUDITORIA En la etapa final de la auditoria es n ecesario que el auditor verifique los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria en forma. “Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o soliciten servicios de auditoria y al Comité de auditoria, la naturaleza y alcance del trabajo a realizar y que la auditoria incluirá un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno.” Si

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

45 es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan pendientes antes del cierre del ejercicio, Evitando así la perdida de tiempo y modificaciones al trabajo presupuestado en la carta de honorarios, existen ejemplos de pendientes de auditoria, ya que como todo trabajo contable esta sujeto a doble verificación de lo registrado en contabilidad. La cuenta que por su naturaleza o grado d e dificultad se ha quedado pendiente de revisión. . 2.1.15 PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de ética profesional ya que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben encontrar errores, los cuales corregirán siempre con la autorización de la Administración, como se menciono en el apartado anterior cuando se detecta un ajuste o una reclasificación es necesario comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto. Mediante una reunión con los directivos de la entidad y los propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la repercusión de dicha operación a sus estados financieros así como que beneficios tendría hacer una corrección. Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia, además de sus reservas sobre sus comentarios y los efectos económicos de un cambio en la entidad. Una vez que por común acuerdo se han presentado y discutido los ajustes o reclasificaciones se procede a ingresarse a la contabilidad de la entidad para proporcionar información real que deberá presentar. 2.1.16 CIERRE DE AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO) El cierre de auditoria Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de efecto a las operaciones que fueron producto de esta revisión, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciorar de que absolutamente ningún papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas futuros con respecto al probable hecho de alterar su información.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

46

2.1.17 CARTA DE CONTROL INTERNO

AL

OBSERVACIONES

Y

SUGERENCIAS

La recomendación y las observaciones que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguientes características. CARACTERÍSTICAS: 1. 2. 3. 4.

Presenta solución a la condición. Ataca la causa. Es viable. Se explica por si sola.

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Respuesta escrita a los hallazgos comunicados, Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación. GRADO DE CUMPLIMIENTO: 1. Recomendación cumplida 2. Recomendación en proceso 3. Recomendación no cumplida. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la condición (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia. Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. En términos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situación o situaciones encontradas). En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al Identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los hallazgos de auditoria el auditor incluirá los comentarios de la Administración, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones co rrectivas.

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47 Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se debe tomar como la responsabilidad del auditor el señalar ciertos puntos de observación y las posibles sugerencias para corregir, sin embargo es responsabilidad de la administración de la entidad ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas. 2.1.18 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA A nuestro juicio el papel del auditor, es fundamental en el proceso de gestión de los riesgos ya que debe apoyar a la administración examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el cumplimiento y efectividad del proceso de administración de riesgos. No cabe duda, que la identificación de los riesgos constituye un componente fundamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de Control Interno u otra herramienta o metodología diseñada por la propia empresa los riesgos deberán ser oportunamente gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las decisiones que incorporan incertidumbre, deben manejar oportunamente los riesgos que pueden afectar la actividad, y para esto deben conocerlos, valorarlos y seguirlos en forma continúa, teniendo en cuenta no sólo los peligros sino también las oportunidades que de ellos se derivan.

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2.1.19 EVALUACIÓN

48

UNIDAD II

I. LEE CON ATENCI ÓN Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO EN LA COLUMNA CORRESPONDIENTE 1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y no permite que se modifiquen los procedimientos. 2. Los procedimientos d e au ditoria se aplican a las cuentas sujetas a revisión 3. las Técnicas de auditoria son Estudio General, planeacion, integración, calculo, declaración, confirmación, inspección, Investigación, desarrollo. 4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran Plasmados en la serie treintas libro de normas y procedimientos de auditoria 5. los boletines que no debemos olvidar como auditores son 3030,3050 y 3070. 6. El cierre de la a uditoria se revisa en la etapa intermedia 7. Los índices de Auditoria Son símbolos Utilizados Para Señalar sus papeles de trabajo, sus pruebas efectuadas. 8. La auditoria a los Estados Financieros es externa 9. La Técnica de análisis se aplica a Saldos y movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados 10. 5030 es el Boletín que revisa Planeacion de la auditoria 11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se habla de Ejecución 12. facilita el trabajo y aprovecha el espacio. Así como la supervisón, hablamos del las ventajas de las marcas de auditoria 13. Sustancia económica, dualidad Económica, periodo contable, son normas de información Financiera. 14. El p rograma de auditoria puede contener, procedimientos y tiempo estimado o real 15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se refleja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y procedimientos aplicados

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UNIDAD III

OBJETIVO DE APRENDIZAJE 

El alumno conocerá ejemplos prácticos de algunos problemas  básicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocerá el  formato de los mismos 

3.1 SUPUESTOS DE AUDITORIA Se presentaran a continuación algunos ejemplos que se podrían aplicar en una revisión de auditoria a estados financieros, como debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisión es necesario aplicarse a la naturaleza de la misma y por ende cada papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria. Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas financieras desde activo hasta resultados. Los problemas aquí descritos corresponden a una empresa por cada rubro, es decir no pertenecen a una misma revisión, en cada rubro la empresa y el periodo de auditoria son distintos. Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluación puesto que se deja a criterio del profesor la elaboración del papel de trabajo e incluso el procedimiento que considere adecuado.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

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REVISION A ACTIVO 3.1.1 EJERCICIO: A EFECTIVO Revisión al fondo fijo de una entidad, debe comenzar con la inspección física de efectivo mediante un arqueo, y correr el asiento respectivo PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2003 Antes de empezar la auditoria

PTA

Revisado por supervisor Fecha: 2004 CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO FECHA ELABORO RPT EFECTIVO 1. Inspección física del fondo fijo de caja mediante el 31/dic/04 VGA A1-1 listado de billetes, moneda fraccionaria, cheque, giros, vales, etc., que forman parte del mismo, efectuándolo de forma imprevista, para corroborar el saldo señalado en la balanza de comprobación del mayor general, confirmando dicho saldo con el C.P. o funcionario autorizado.

Suponiendo que la empresa el mediterráneo cuenta con un importe de $6000.00 en fondo fijo y al aplicar procedimientos sustantivos de auditoria (inspección) se detecto lo el siguiente resultado: Billetes Billetes Billetes Billetes 20-Dic-04 12-Dic-04 26-Nov-04 9-Abr-04

2 500.00 21 50.00 70 20.00 12 100.00 Factura de papelería Comprobación de gastos Comprobación de gastos Remisión de despensa

1,000.00 1,050.00 1,400.00 1,200.00 850.02 250.00 50.00 197.69

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51 3.1.2 SOLUCION: El papel de trabajo que debe elaborar el auditor debe ser el siguiente: EL MEDITERRANEO SA DE CV CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 CEDULA: ARQUEO DE FONDO FIJO DE DIRECCIÓN GENERAL SALDO CONTABLE EFECTIVO Efectivo Cantidad Billetes Billetes Billetes Billetes

Denominación

2 12 21 70

500.00 100.00 50.00 20.00

Importe 1,000.00 1,200.00 1,050.00 1,400.00 4,650.00 √

TOTAL DE EFECTIVO DOCUMENTOS Fecha 20-Dic-03 12-Dic-03 26-Nov-03 9-Abr-03

A 1-1

FECHA DE ELAB 31/12/2004 6,000.00 BC

Documento Factura de papelería Comprobación de gastos Comprobación de gastos Remisión de despensa

TOTAL DE DOCUMENTOS

Importe 850.02 250.00 50.00 197.69

OBS 3 OBS 1 OBS 1 OBS 2

1,347.71 √ √

TOTAL DE ARQUEO DIFERENCIA √

5,997.71 2.29 OBS 4

Operación Aritmética Correcta LOS VALORES SON ROPIEDAD DE EL MEDITERRANEO SA DE CV. QUE FUERON CONTADOS EN CONFORMIDAD Y EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCION.

AUDITOR C.P. HUERTA ROJAS LINDA

TESORERO C.P. DANIEL ALVAREZ

El formato del resultado de la inspección de efectivo, debe presentarse en un arqueo, Cumpliendo con la información necesaria para tener la calidad de un papel de trabajo en caso de detectar diferencias importantes se procederá a aplicar un ajuste u operación de auditoria. Tomando que es un papel de trabajo que evidencia el procedimiento y el manejo de las operaciones de la empresa, puesto que no se puede aplicar un arqueo en el periodo de revisión por la obviedad en fechas.

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52

3.2 REVISION A BANCOS En revisión al rubro de bancos se puede aplicar la presentación de una conciliación auditada, elaborando los movimientos de auditoria que deben registrarse una vez que se hayan agotado los procedimientos y que la confianza en ellos sea completa como ejemplo partimos de una conciliación contable al revisar y registrar los asientos correctos se obtiene una conciliación nueva aud itada. Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos proporciona las siguiente conciliación y al aplicar procedimientos se registran los asientos correspondiente, y obtener un nuevo saldo de auditoria. PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL Cliente: LA GRAN MURALLA SA DE CV Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2003 Antes de empezar la auditoria

PTA2

Revisado por supervisor Fecha: 2004 CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO FECHA ELABORO RPT BANCOS BANCOS 1. Solicitar a la compañía 24/JUL/04 estados de cuenta bancarios, así como conciliaciones a la fecha del balance, comprobando aritméticamente los saldos plasmados en las mismas, tomando en cuenta las partidas no correspondidas o en tránsito, tanto de la compañía como del banco. 2. Verificar la foliación de cheques utilizados durante 24/JUL/04 el período a revisar que sustenta las operaciones llevadas a cabo a la fecha del balance. 3. Solicitar a las instituciones bancarias estados de 25/JUL/04 cuenta del mes posterior a

VGA

A2-1 A2-2

VGA

A2 / 1 - 1

VGA

A2-1/1

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53

la fecha de balance para confirmar las partidas en tránsito. 4. Enviar confirmaciones por 27/JUL/04 escrito a los bancos, en los cuales se tengan cuentas de cheques para corroborar el saldo a cargo o a favor de la compañía.

VGA

A2-1 A2-1/1

5. Elaborar conciliaciones 1/AGT/04 bancarias auditadas tomando como fundamento los papeles antes solicitados y al banco, para determinar el saldo auditado que debe aparecer en los estados financieros.

VGA

A2-2/1

Conciliación contable de la empresa la gran muralla, por el periodo de revisión. A2-1 LA GRAN MURALLA SA DE CV CONCILIACION BANCARIA DE BANCOMER CTA. No. 46805-8

18-Nov-06 $

SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DIC DE 2003 MAS: CARGOS DE LA COMPA ÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA CONCEPTO 12/31/2003 DEPOSITOS

842,880.00

A2-3

710,700.00

A2-5

9,580.00

AJ4

MAS: CARGOS DEL BANCO NO CONSIDERADOS POR LA COMPA ÍA FECHA 4/10/2003 7/7/2003 8/4/2003

CONCEPTO COMISIONES COMISIONES COMISIONES

IMPORTE 3,120.00 4,640.00 1,820.00

MENOS: CREDITOS DE LA COMPA ÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA

CONCEPTO

IMPORTE

11/6/2003 11/6/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/20/2003 12/21/2003 12/22/2003 12/22/2003

CHEQUE No 64 CHEQUE No 71 CHEQUE No 152 CHEQUE No 150 CHEQUE No 153 CHEQUE No 162 CHEQUE No 163 CHEQUE No 164 CHEQUE No 165 CHEQUE No 166

1,500.00 3,000.00 15,000.00 265,000.00 5,500.00 8,000.00 4,500.00 7,500.00 7,500.00 22,500.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

AJ5

340,000.00

$ 1,223,160.00 BC

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

54 Las operaciones de auditoria que fueron aprobadas por la empresa son las siguientes FECHA 12/31/2003

CUENTA 930 102

CONCEPTO

PARCIAL

AJ 4 Gastos Financieros *Comisión cheques devueltos Bancos *Bancomer Comisiones no registradas

12/31/2003

DEBE

HABER

9,580.00 9,580.00 9,580.00 9,580.00

AJ 5 102 401

265,000.00

Bancos *Bancomer Proveedores *Semiconductores

265,000.00

265,000.00 265,000.00

cheque No. 150 cancelado y reexpedido por otro

La revisión arrojaría la siguiente Conciliación auditada.

LA GRAN MURALLA SA DE CV

A2-

AV. SAN COSME COL AGRICOLA ORIENTA No. 05200 MEXICO DF

2/ 1

AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2003

FECHA DE ELAB

CEDULA: CONCILIACION AUDITADA

01/agosto/04

SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

842,880.00 A 2-2 / 1-1

MAS: CARGOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA CONCEPTO 12/31/2003 DEPOSITOS

710,700.00

MENOS: CREDITOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO FECHA 11/6/2003 11/6/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/7/2003 12/20/2003 12/21/2003 12/22/2003 12/22/2003

CONCEPTO CHEQUE No 64 CHEQUE No 71 CHEQUE No 152 CHEQUE No 153 CHEQUE No 162 CHEQUE No 163 CHEQUE No 164 CHEQUE No 165 CHEQUE No 166

OBS 12 OBS 12 OBS 12

IMPORTE 1,500.00 3,000.00 15,000.00 5,500.00 8,000.00 4,500.00 7,500.00 7,500.00 22,500.00

75,000.00 -

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

FUENTE: Balanza de Comprobación √ Operación Aritmética Correcta MARCAS DE AUDITORIA:

$

1,478,580.00

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

55

3.3 REVISION CUENTAS POR COBRAR. En una revisión a cuentas por cobrar se puede aplicar distintos procedimientos sin embargo los mas conocidos son: integración de saldos, envió de confirmaciones de saldos y un resumen se circularizacion, proponiendo las operaciones de auditoria que sean necesarias. Como ejemplo Suponiendo que partimos de los siguientes saldos en balanza de comprobación del ejercicio 2006, para una auditoria financiera y se nos pide que revisemos el rubro de clientes, comenzando con su programa de trabajo. Se nos proporciona el concentrado de clientes LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV NUM. C TA

CONCEPTO

SALDOS CONTABLES

2005

120-001 DEMETRIO ABOYTES 120-002 ARTURO SALAZAR 120-003 FRANCISCO CISNEROS 120-004 MARCO CISNEROS 120-005 COMERCIAL LA FE 120-006 FRANCISCO ESPINOZA 120-007 JAVIER GUIZAR MENDEZ 120-008 JOSE MARTINEZ 120-009 ABEL MEJIA 120-010 OSCAR MONTEMAYOR 120-011 NEGOCIACIONES RODRIGUEZ 120-012 NORBERTO ORTIZ 120-013 JAVIER MAGADALENO 120-014 ROGELIO GARCIA 120-015 LUCIA SALGADO 120-016 HUGO VALDEZ 120-017 VENTAS AL MOSTRADOR LAS GURRUMINAS S U M A S T O TA L E S

$

4,502.00 5,288.00

2006

$

4,187.00

$

1 5 , 7 8 7. 0 0 14,458.00 22,155.00 40,221.00 2,158.00 51,878.00 185,878.00 15,484.00 21,321.00 280,000.00 7, 8 9 0 . 3 8 7, 9 8 0 . 0 0 5,478.00 51,879.00 0.00 736,544.38

$

172.50 73,095.19 1,322.50 45,146.00 2,272.20 6,306.86 82,165.00 49,885.34 37,104.00 25,899.00 12,419.28 59,138.34 16,380.48 55,337.83 35,536.00 845.76 21,453.56 0.00 524,479.84

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

56

a. La auditoria comienza con la obtención de la información por parte de los clientes, lo que indica que debemos aplicar confirmación de saldos por medio del siguiente formato a todos aquellos saldos que el auditor considere necesarios determinados por criterio o aplicando algún muestreo de auditoria. Se envía la confirmación y el cliente contestará, que saldo tiene en sus registros, este documento debe considerarse un papel de trabajo pues sustenta evidencia del trabajo del auditor La revisión se concentra en el siguiente programa de trabajo, que señala los procedimientos que se aplicaron durante la auditoria

AUDITORES S.C.

PTB

PROGRAMA DE AUDITORIA

LA SIRENA DE ACAPULCO S.A. DE C.V. CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

HEC HO POR 1) Solicitar de la compañía, o preparar, VGA relaciones de la cuentas por cobrar a la fecha del balance. 2) Confrontar las cuentas por cobrar, a base de VGA pruebas selectivas, según los registros auxiliares correspondientes, a las relaciones de saldos al final del año. Al efectuar este trabajo. 3) Comprobar la corrección aritmética de las VGA sumas de las relaciones y confrontar los totales contra los saldos de las cuentas de mayor correspondientes.

Fecha

Referenci a

23/11/2007

B1-1,B1-2, BC

23/11/2007

B1-1, B12, BC, B1, B2

23/11/2007

B1-1, B12, BC, B1, B2

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

4) Seleccionar un numero determinado de los saldos de clientes, y deudores para solicitarle confirmación por escrito, que deben enviar respondida directamente al despacho de auditores, acerca de la corrección de los saldos que aparezcan en los libros, por lo que se deberá: a) Pedirle a la compañía la preparación de la solicitudes y talonarios correspondientes. b) Adjuntar un sobre rotulado dirigido al domicilio del despacho para la contestación de los clientes y deudores. c) Preparar un resumen del resultado de este trabajo e investigar las contestaciones recibidas indicando inconformidades, solicitándole aclaración por escrito a la empresa auditada. d) Inspeccionar físicamente la documentación comprobatoria (facturas, letras, contrarecibos, etc.) de los saldos de aquellos clientes o deudores que no contesten a las solicitudes de confirmación enviadas.

 VGA

57 21/11/2007 B1-1, B12, B1, B2, B1-1/1, B2-1/1

3.3.1 EJEMPLO DE CONFIRMACION DE SALDOS B1-1

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

58

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV ********************************** MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE 2007 JAVIER GUIZAR MENDEZ

ATENAS No 236 COL CENTRO MEXICO, DF. C.P. 0256 MUY SEÑORES NUESTROS: NUESTROS AUDITORES CONSULTORES Y ESPECIALES SC, ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICEMBRE DE 2006

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS ENVIEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE ADJUNTO, DEBIDAMENTE ROTULADO, SU CONFORMIDAD, INCONFORMIDAD, U OBSERVACIONES AL SALDO DE SU CUENTA

)LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV

CONSULTORES Y ESPECIALES SC JAIME BALMES No 11 EDIFICIO "B" 9° Piso Col. Polanco Los Morales México, D. F. 11510 México, DF. A 31 de Enero de 2007 El saldo de $ 82,165.00, que al 31 de Diciembre de 2006 aparecía a mí (nuestro) cargo en los registros de LA SIRENA DE ACAPULCO, S.A. DE CV :CORRECTO( ) INCORRECTO( X ) Observaciones: La diferencia se debe a la factura No. 12568 de Enero de 2006, la cual fue cancelada, por estar mal elaborada

(SELLO Y FIRMA)

b. Una vez con la información que se circularizo, se procede a manejar una integración de saldos como se muestra en la cedula siguiente, debemos considerar que se realizara respetando los lineamientos de auditoria correspondiente.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

59 Que se complementara con la respuesta por parte de los clientes, este documento ayudara a la elaboración del siguiente papel de trabajo que es el resumen de circularizacion. Es importante mencionar que se debe correr la operación de auditoria producto de la aplicación de estos procedimientos en las cedulas concentradoras, para tener el resultado real. Las cedulas pueden ser modificadas en cuanto a su formato por cada firma, de acuerdo a las necesidades de cada empresa revisada. Hemos de recordar que en la elaboración de un papel de trabajo y la aplicación de procedimientos no tienen carácter rígido y pueden ser tan diferentes como la firma de auditoria considere necesario. Como se pude observar en la cedula de integración se deja evidencia de la supervisión con las firmas de los involucrados, el cruce de la información con otras áreas de la empresa y el cruce con papeles de trabajo diferentes a la cedula de integración. En la extensión de confirmaciones se respetara los tres tipos de contestación que pueden surgir, y agrupar los importes por cada circularización enviada, haciendo mas sencilla la aplicación del resumen de circularización, mismo que se presenta para la toma de decisiones, puesto que esta cedula nos habla en términos de porcentaje, lo que vemos en la integración, y como sabemos de esta forma podemos calificar el control interno de una entidad, al presentar esta cedula.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

60

3.3.2 INTEGRACION DE CLIENTES

B1/1

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV

21 DE NOV 2007

AV. LÁZARO CÁRDENAS 213 A FRCC. LAS FLORES , MÉXICO DF AUDITORIA FISCAL FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 INTEGRACIÓN DE CLIENTES

CTA 120-007 120-002 120-012 120-014 120-008 120-004 120-009 120-015 120-010 120-017 120-013 120-011 120-006 120-005 120-003 120-016 120-001

CONCEPTO JAVIER GUIZAR MENDEZ ARTURO SALAZAR NORBERTO ORTIZ ROGELIO GARCIA JOSE MARTINEZ MARCO CISNEROS ABEL MEJIA LUCIA SALGADO OSCAR MONTEMAYOR VENTAS AL MOSTRADOR JAVIER MAGADALENO NEGOCIACIONES RODRIGUEZ

FRANCISCO ESPINOZA COMERCIAL LA FE FRANCISCO CISNEROS HUGO VALDEZ DEMETRIO ABOYTES TOTAL INTEGRADO Obs. 8

IMPORTE ANTG. 82,165.00  73,095.19  59,138.34  55,337.83  49,885.34  45,146.00  37,104.00  35,536.00  25,899.00  21,453.56  16,380.48  12,419.28  6,306.86  2,272.20  1,322.50  845.76  172.50  $524,479.84 Obs. 9

CIRC 2,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 49,885.34 45,146.00 37,104.00 35,536.00

CONFIRMACIONES NEGATIVO NO CONTESTO 82,165.00 73,095.19 59,138.34 55,337.83 49,885.34 45,146.00 37,104.00 35,536.00

POSITIVO

2,419.28

$49,826.98

12,419.28

$ 132,135.34

$ 196,641.17 $ 1,050.47

AMARRE SALDO CONTABLE

$

524,479.84

SALDO AUDITADO

$

524,479.84

ELABORO

SUMAS CORRECTAS

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

61

3.3.3 RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN DE CLIENTES LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE CLIENTES

CONCEPTO SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

RESPUESTAS IMPORTE NUM % CANTIDAD % 17

IMPORTE CIRCULARIZADO TOTAL CLIENTES CIRCULARIZADOS

9

POSITIVO

3

NEGATIVO

5

NO CONTESTO

1

ELABORO

9

NO. DE CTA

CONCEPTO

100 524,479.84 100 120-015 LUCIA S. JAVIER GUIZAR 53 449,826.98 86 120-007 MENDEZ ARTURO 100 449,826.98 100 120-002 SALAZAR NORBERTO 33 132,135.34 29 120-012 ORTIZ ROGELIO 56 282,155.64 63 120-014 GARCIA NEGOCIACIONES 11 35,536.00 8 120-011 RODRIGUEZ

REVISO

F E C H A: 24/10/07

IMPORTE PARTIDAS ADEUDADO INCONFORMES ACLARADAS ACLARADAS MARCA 35,536.00 i 82,165.00



73,095.19



59,138.34



55,337.83



12,419.28



AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

62

3.4 REVISIO N A INVENTARIOS La auditoria comienza con la obtención de la información en un inventario físico, debemos integrar los datos que registramos en inventarios y aplicar pruebas que se físicas que indicar que el registro contable fue elaborado correctamente y determinados por criterio o aplicando algún muestreo de auditoria. La empresa EL MAR SA DE CV, con dirección en AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 esta bajo AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 le proporciona la siguiente información para que elabore la cedulas que considere necesarias para la revisión de inventarios. PTC

CONSULTORES Y AUD I TORES, S. C. PROGRAMA ESTANDAR DE AUDI TORI A I N V EN TA RI OS P R OCED I M I E N T OS D E A U D I T O RI A CONCEPTO

INVENTARIOS FISICOS 1. Observe la toma física de los inventarios a la fecha de cierre del ejercicio o en una inmediata anterior o posterior, para cerciorarse de que: a) El personal del cliente cumple con las instrucciones sobre la toma física de inventarios b) Los artículos propiedad del cliente o bajo su responsabilidad han sido contados y registrados de acuerdo a sus características. c) Los artículos sin valor, pertenecientes a terceros o aquellos que deben ser excluidos del inventario, están bajo control interno satisfactorio; han sido contados y registrados, anotada su condición y aclarada posteriormente. d) Las tarjetas usadas en el recuento físico están debidamente controladas.

N / A

HECHO P O R 

 VGA

FECHA

NAY 07

REFERENCIA EN PAPELES DE TRABAJO

C1, C1-2

C1-3

 VGA

MAY 07

C1,C1-2, C1-3

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

EL MAR SA DE CV,

63 C1

AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 3807

AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Concentrado del inventario final al 31 de diciembre 06 INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CLAVE

DESCRIPCION

11201 11202 11203 12203 12121 12185 15871 1578 10140 20141 10142 10143 30144 20150 20151 20152 10155 10156

ALAMBRE No. 22 MAGNETO No. 10 MAGNETO No. 18 MAGNETO No. 17 MAGNETO No. 21 ALAMBRE DE MAGNETO No. 25 CINTA ELECTRICA DE 1/2" CINTA PARA CUBRIR DE 1/8" SOPORTES PARA NUCLEO PAPEL NUCLEO PAR LAMINA BRACKET GALVANIZADO MARCOS DE LAMINACION FIBRA ROJA DE 1/4" MYLAR (FIBRA AISLANTE) SPAGUETTI DE VIDRIO BARNIZ R-16 TORNILLO EXAGONAL

UNIDAD

CANTIDAD

KG KG KG KG KG KG ROLLO ROLLO PIEZA METROS PIEZA PIEZA PIEZA KG KG KG LITRO PIEZA

1,050 3,874 2,300 2,868 1,000 3,500 7,000 5,000 21,648 1,000 10,000 11,603 10,000 12,000 999 5,000 1,750 100,000

SALDO AUDITADO AMARRE SALDO CONTABLE SALDO AUDITADO

MAYO 07 COSTO

IMPORTE

43.00 48.00 46.20 46.20 52.00 35.00 25.00 9.00 13.25 20.15 2.20 2.50 25.20 21.80 157.00 14.00 23.10 1.45

45,150.00 185,952.00 106,260.00 132,501.60 52,000.00 122,500.00 175,000.00 45,000.00 286,836.00 20,150.00 22,000.00 29,007.50 252,000.00 261,600.00 156,843.00 70,000.00 40,425.00 145,000.00  2,148,225.10

$2,148,227.00 BC $2,148,225.10

$1.90 OBS 17  MARCAS DE AUDITORIA: Cálculos Aritméticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobación OBS 17 DIFERENCIA NO RELEVANTE 

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

64

PRUEBA FISCA

1. Al obtener la integración d e datos, se proceda a aplica r una prueba física para co mprobar la información que proporciona la empresa en su inventario final al encontrar diferencias de propondrá un ajuste para corregir esta situación. C1-2

EL MAR SA DE CV, AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

MAYO 07

REVISION DE PARTIDAS SELECCIONADAS ( PRUEBA FISICA) CLAVE

MARBET E

DESCRIPCION

UNIDAD

CANTIDAD .SALDO AUD X UNID.

CANT. SALDO CÌA X UNID.

DIFERENCIA

COSTO

IMPORTE

$48

17,952

DE +/-

10102

100-002

ALAMBRE DE MAGNETO No. 10 KG

3,500

3,874

374

30404

100-004

ALAMBRE DE MAGNETO No. 17 KG

2,868

2,868

0

10120

100-009

CINTA ELECTRICA DE 1/2"

ROLLOS

6,500

7,000

500

30144

100-022

MARCO LAMINACION

PIEZAS

10,000

10,000

0

0

20151

100-001

MAYLAR (FIBRA AISLANTE)

KG

999

999

0

0

20103

100-016

ALAMBRE DE MAGNETO No. 18 KG

2,000

2,300

300

Cálculos Aritméticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobación

ELABOROO



REVISO

0 25

12,500

46

13,860

AJ

44,312

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

65

3.4.2 VERIFICACION CONTABLE

2. La siguiente cedula refleja el correcto registro de la empresa en cuanto a los elementos contables que debe cumplir , hemos de señalar que los datos son proporcionados por la empresa EL MAR SA DE CV, C1-3 AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

MAYO 07

REGISTRO CONTABLE CLAVE DESCRIPCION

ALAMBRE DE 30105 MAGNETO No 21 30144

MARCOS DE LAMINACION SOPORTE

10140 PARA

NUCLEO

CANTIDAD COSTO IMPORTE PROVEEDOR

1000

10000

52

52000 PRODUC. METALICOS

25.2 252000 ACEROS IDEAL S.A KARDEX

21648 13.25 286836 ELASTICO S.A

FECHA

FAC

12/13

CAN-

COSTO IMPORTE COSTO EXIS PROM

4000

63.1 252400

64

500

12/12 125891 20000

28.0 560000

27

300

8100

12516 30000

14.7 441000

14.5

10

11/25

3258

SALDO ANT DE ULT COMP

COS. PROM DIF. DE AUD

32000 63.55

VAL

COSTO

-0.45

-225

27.5

0.5

150

145

14.6

0.1

1

24 7000 168000

24.5

0.5 3500

OBS 19

BIRLOS DE 20157 LATON 1/4 "POR 2 "

25000 22.15 553750 RESISTENCIA MEXICANA

12/15

12315 32000

25.0 800000

 3426

Cálculos Aritméticos Correctos FUENTES: Balanza de Comprobación

ELABORO



REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

66

3.5 REVISION A OTR AS CUENTAS DE ACTIVO, ACTIVO FIJO Cuando se aplica una revisión a esta cuenta debemos estar concientes de que es u n rubro que debe ser especialmente detallado pues implica la revisión de su cuenta complementaria de depreciación acumulada misma que es partida especial para el correcto pago de impuestos. En primer lugar se verificara la propiedad de los activos que tenga la empresa con un documento que se llamara comprobación de la propiedad. APLICANDO EL SIGUENTE PROGRAMA DE TRABAJO.

OTEGUI Y COMPAÑ Í A CONSULTORES, S. C. PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDI TORI A I NMUEBLES, MAQUI NARI A Y EQUI PO

PTK

O B JET I V OS D E A U D I T OR I A : 1. Comprobar que existan y estén en uso. 2. Verificar que sean propiedad de la empresa. 3. Verificar su correcta valuación. 4. Verificar que el cálculo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. 5. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación. 7. Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDI MI ENTOS DE AUDI TORI A CONCEPTO

1. Examine los cambios ocurridos durante el año en los bienes, depreciación, agotamiento y amortización. 2. Establezca la concordancia entre los registros detallados de estos activos, de las cuentas de depreciación, agotamiento y amortización, con las cuentas correspondientes del libro mayor. 3. Determine las bases sobre las que se contabilizan las adiciones y los retiros. 4. Inspeccione físicamente las partidas importantes del activo, para cerciorarse

N / A

HECHO

P O R 

FECHA

REFEREN CIA EN PAPELES DE TRABAJO

 VGA JUL 05

K 

 VGA JUL 05

K-A1

 VGA JUL 05

K-A1

 VGA JUL 05

K-A1

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

de que existen y están en uso. 5. Examine los comprobantes, autorizaciones y demás documentación de respaldo sobre adiciones importantes, inspección física de las mismas. 6. Inspeccione la documentación de respaldo de los retiros y ventas de estos activos; verificando las utilidades y pérdidas. 7. Verifique la corrección de los cálculos por depreciación, agotamiento y amortización, para cerciorarse de que se utilizaron métodos, vidas útiles y otras bases aceptables y que fueron consistentes en el año anterior. 8. Coteje los cargos a resultados por depreciación, agotamiento y amortización así como por las pérdidas en el retiro de activos. 9. Revise las actas y los contratos para determinar gravámenes y prendas sobre los bienes, instalaciones y equipo.

67

 VGA JUL 05

K-A1 K-A2

 VGA JUL 05

K-A1 K-A2

 VGA JUL 05

K-A1 K-A2

 VGA JUL 05

K-A1 K-A2

X

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

3.5.1 COMPROBACION DEL ACTIVO FIJO EL MAR AZUL S.A. DE CV. CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 COMPROBACION DE ACTIVO FIJO ACTIVO  REFERENCIA FACTURA CONCEPTO FIJO 

TERRENOS 2/2/1994 EDIFICIOS 2/2/1995 4/8/1995 7/10/1995 1/15/1996 MAQUINARIA Y EQUIPO 1/28/1996 9/3/1996 9/14/1996 9/14/1996 5/8/1998 8/10/2001 6/6/2003 EQUIPO DE OFICINA 1/28/1995 1/15/1996

$6,526,107.00

$6,526,107.00

Activo Fijo Histórico Activo Fijo Histórico Activo Fijo Histórico Activo Fijo Histórico

475,600.00 2,125,700.00 103,250.00 73,700.00

2,778,250.00

de Activo fijo 3 1258 Compra sillas secretariales Compra de Activo Fijo 4 M-2085 sillones de piel Escritorios Modelo 2564 14 Ejecutivo

6/2/2003 6/13/2003

1 Equipo de A-45689 intercomunicación con música 10568 25 Maquinas sumadoras canon

8/5/2003 11/16/2003

EQUIPO DE TRANSPORTE 3/15/2001 EQUIPO DE COMPUTO 11/10/2000 1/2/2001

Activo Fijo Histórico

Activo Fijo Histórico

1/15/2003

6/6/2003

TOTAL

Activo Fijo Histórico 2,117,250.00 Activo Fijo Histórico 1,468,700.00 Activo Fijo Histórico 2,345,338.00 Activo Fijo Histórico 199,650.00 Activo Fijo Histórico 863,400.00 Activo Fijo Histórico 303,200.00 38500 Baja de Activo Fijo (venta de Maquinaria) de 3HP marca 2368 Motor 69,447.00 COOLER

4/9/2003

OBS17

IMPORTE

K-A1

W-54564

(1,750,000.00) 5,616,985.00

531,809.00 369,401.00 9,000.00 32,100.00 45,745.00 27,500.00 25,000.00

Activo Fijo Histórico 7 camiones Pick Up modelo 2003

1,630,700.00

Activo Fijo Histórico Activo Fijo Histórico

1,542,360.00 814,440.00

1,040,555.00

716,600.00



2,347,300.00

2,356,800.00 $ 20,665,997.00

AMARRE DE SALDOS SALDO CONTABLE $ 20,665,997.00 SALDO AUDITADO 20,665,997.00 DIFERENCIA 0  cálculos aritméticos correctos Pago posterior al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002

OBS17

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

68

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

69 Una vez que se obtiene la comprobación de la propiedad se procede a revisar el cálculo correcto de la depreciación acumulada, debemos tomar en cuenta que el método de depreciación adoptado por la empresa deberá ser respetado, y verificar su cálculo correcto. Como se presenta a continuación. 3.5.2 CALCULO DE LA DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO FIJO EL MAR AZUL S.A DE CV. CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO D.F. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 CEDULA: CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA HIST RICO

M.O.I.

Edificios 2/2/1995 475,600 4/8/1995 2,125,700 7/10/1995 103,250 1/15/1996 73,700 Máq. y Eq. 1/28/1996 2,117,250 9/3/1996 1,468,700 9/14/1996 2,345,338 9/14/1996 199,650 5/8/1998 863,400 8/10/2001 303,200 Eq. De Oficina 1/28/1995 1/15/1996

531,809 369,401

Eq. Computo 11/10/2000 1,542,360 1/2/2001 814,440 Eq. Transporte 3/15/2001 716,600

Activo dep.

475,600 2,125,700 103,250 73,700 2,117,250 1,468,700 2,345,338 199,650 863,400 303,200

531,809 369,401

1,542,360 814,440 716,600

% de Dep.

5% 5% 5% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10%

10% 10%

30% 30% 20%

Dep. Contable

K-A2

Años de uso

23,780 106,285 5,163 3,685 138,913

7 7 7 7

211,725 146,870 234,534 19,965 86,340 30,320 729,754

7 6 6 6 4 1

53,181 36,940 90,121

8 7

462,708 244,332 707,040

2 2

143,320 114,656

1

Fuente: Integración de los Activos Fijos Cálculos aritméticos correctos

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

Dep. Acum.

166,460 743,995 36,138 25,795 972,388



1,482,075 881,220 1,407,203 119,790 345,360 30,320 4,265,968



425,447 258,581 684,028



925,416 488,664 1,414,080



143,320 114,656



E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

70

Si durante la revisión de activo fijo se detectan diferencias después de comprobación contra balanza deberemos corregir mediante un ajuste. Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de activo fijo para comprobar las adquisiciones durante el ejercicio y las bajas de activo fijo o venta que se deberá corregir en caso de alguna diferencia. Considero que las cuentas antes descritas y revisadas so n una parte importante que representa la revisión al Activo, estos casos se pueden presentar en una revisión real sin embargo estas cedulas se pueden modificar y crear otras mas, adecuando la revisión al control interno de la empresa que se este auditando. Por la naturaleza de la auditoria seria imposible ejemplificar todos los casos que resultarían de una revisión, puesto que pueden ser tantos como empresas obligadas no auditarse, se debe tomar en cuenta que cada empresa es diferente y por end e la auditoria que se aplique lo es también, y este cuadernillo intenta ejemplificar de manera sencilla lo que es el trabajo de auditoria.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

71

3.6 REVISION A PASIVO CUENTAS POR PAGAR Para aplicar una revisión a cuentas de pasivo es común comenzar con cuentas por pagar, donde aplicaremos los procedimientos de auditoria conocidos a cuentas por cobrar es decir cubrir con los siguientes pasos: 1. Integrar el saldo con que cierra el periodo a auditar. 2. Circularizar los sa ldos mediante el formato de confirmación que nos proporciona la empresa. 3. Elaborar el resumen de circularización. 4. Proponer ajustes en caso que la revisión lo necesite. 5. Aplicar las ob servaciones que sean necesa rias mismas que deben ser consideradas por el auditor en turno. Debemos recordar que el auditor puede modificar el formato y este es diferente a la revisión de cuentas por cobrar, sin embargo muestra la misma información que el anterior. COMENZANDO CON LA REVISION DEL PROGRAMA DE TRABAJO. PROGRAMA DE AUDITORIA CREACIONES EMMANUEL S.A. DE C.V.

 AA

CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR

HECHO POR 

1) Solicitar la documentación a la VGA compañía para realizar la selección de partidas a circularizar

2) Comprobar la exactitud aritmética VGA de los adeudos en dólares para que al cierre del ejercicio ya este actualizado el tipo de cambio existente

Fecha

Referencia

23/11/2007 AA1-A AA21 AA3-1, AA1-1/1 AA2-1/1 AA3-1/1 23/11/2007 AA1-5 AA1-6

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

3) Revisar los egresos del año siguiente con el fin de asegurarnos de que todas las compras gastos y provisiones que la compañía realice en el año siguiente correspondan a dicho ejercicio así como que todos los pagos se aprovisionen adecuadamente

VGA

72

23/11/2007 AA1-A AA1-3 AA1-4

Ejemplo de una integración de Pasivo (cuentas Proveedoras) CREACIONES EMMANUEL SA DE CV CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004 CEDULA: INTEGRACION DE PROVEEDORES CONCEPTO IMPORTE PRODUCTOS METALICOS, S. A. BB1-1 56,173.00 TURCAS INTERNACIONALES, S.A. BB1-2 107,600.00 MABE IDEAL, S.A. BB1-3 537,801.00 CABLES ELECTRICOS,S.A. BB1-4 25,104.00 PRODUCTOS CONDUMEX,S.A. BB1-5 367,142.00 RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. BB1-6 590,123.00 CIA. MEXICANA MANUFACTURERA, S.A. DE CV. BB1-7 17,830.00 BB1-8 DISTRIBUIDORA ELECTRICA, SA DE CV. 733,720.00 EMBOBINADORA, S.A. DE CV. BB1-9 687,372.00 BB1-10 HOME MART,S.A. DE C.V. 25,520.00 BB1-11 CIA ABASTECEDORA DE MATERIALES ,S.A. 3,141,716.00 CIA DE ART. PARA ENSAMBLE DEL NORTE, S.A. BB1-12 0.00 6,290,101.00

AA1-A

% 0.89 1.71 8.55 0.40 5.84 9.38 0.28 11.66 10.93 0.41 49.95 0.00 100.00

CIRCULARIZ ADAS

C C C C C C 

 Cálculos Aritméticos Correctos Confirmación de saldos C FUENTES: Balanza de Comprobación OBS: Se circularizaran saldos mayores a $500000 y una partida clave de un proveedor importante.

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

Se enviaran las confirmaciones con el formato que puede ser parecido al que se presenta o modificado según lo necesite la revisión.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

73

3.6.1 EJEMPLOS DE CONFIRMACIÓN Es en el caso de que no se haya recibido respuesta por parte del proveedor, se tendrá que evidenciar que no existió respuesta para poder aplicar ajustes a la cuenta

AA1-3 CREACIONES EMMANUEL SA DE CV ********************************

MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006 MABE IDEAL, S.A. AV ERMITA IZTAPALAPA No. 5280 COL. EJERCITO DE ORIENTE MEXICO ,DF. C.P. 1256

MUY SEÑORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected].

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $_________________ 

 ______________________  FIRMA

El segundo ejemplo es una confirmación cuya respuesta fue devuelta por correo.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

74

AA1-5 CREACIONES EMMANUEL SA DE CV ********************************

MEXICO, D.F., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006

PRODUCTOS CONDUMEX, S.A. AV REVOLUCION No.256 COL. ESCANDON MEXICO,D.F. C.P. 1568

MUY SEÑORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS CONPUCECA, S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004. POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected].

*

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $_________________ 

 ______________________  FIRMA

El siguiente ejemplo se confirma que si contestan con el resultado podemos elaborar el resumen de circularizacion

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

75 AA1-6

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV ******************************************* MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006 RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. LIRAS No. 456 COL. AQUILES SERDAN MEXICO,D.F. C.P. 14430

MUY SEÑORES NUESTROS NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS, S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004. POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES SITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL [email protected]. * CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

EL SALDO A NUESTROFAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $590,123.00

 ______________________  FIRMA

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

76

3.6.2 RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE PROVEEDORES El resultado de esta revisión será aplicable a la empresa y se reflejara en el resumen de circularizacIón como a continuación se ejemplifica. CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

AA1-B

CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004 CEDULA: RESUMEN DE CIRCULARIZACION PROVEEDORES TOTALES 12 6,290,101.00 CIRCULARIZADOS 6 5,324,154.00

100% 85%

CIRCULARIZADOS

6

5,324,154.00

100%

CONFORMES NO CONTESTADAS O EN BLANCO DEVUELTAS POR CORREO INCONFORMES

3 1 1 1

1,277,495.00 537,801.00 367,142.00 3,141,716.00 5,324,154.00

24% 10% 7% 59% 100%



Cálculos Aritméticos Correctos Circularizados FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion

ELABORO

REVISO



C

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

77

3.7 REVISION A CAPITAL Al revisar esta cuenta es necesario el conocimiento de aumentos y disminución del capital pues este dato, se tomara como base en la elaboración del estado de variaciones en el capital contable a continuación se presenta un ejemplo de revisión de capital, por la complejidad de ejemplificar una revisión directa a esta cuenta se presentara el programa de trabajo y la cedula sumaria de la cuenta en cuestión para ver su importancia.

LL

GOMEZ Y ASOCIADOS SC PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA CAPITAL CONTABLE

OBJETIVOS DE AUDITORIA: 1. Comprobar que las cifras que se muestran como Capital Contable estén de acuerdo con el régimen legal, Acta Constitutiva, Estatutos y acuerdos de accionistas y de administración. 2. Verificar que los importes que se presenten en los distintos renglones del Capital Contable correspondan a la naturaleza de sus rubros. 3. Determinar si existen restricciones. 4. Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONCEPTO

1. Determine el número de acciones de Capital emitido y en circulación a la fecha de cierre, ver registro de accionistas. 2. Incluya en los papeles de trabajo los detalles de movimientos en las cuentas de Capital durante el periodo examinado, inspeccione la documentación comprobatoria, explique la naturaleza de las transacciones y verifique las actas y las reformas a la escritura constitutiva, si corresponde. 3. Incluya en los papeles de trabajo información referente a cualquier opción respecto de acciones, garantías, reservas, incluyendo las acciones reservadas para conversión de deudas o acciones preferidas,

N / A HECHO POR

FECHA

REFERENCI A EN PAPELES DE TRABAJO

AVG

MAR 07

OK

AVG

MAR 07

LL-1

AVG

MAR 07

LL-1

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

además de los movimientos durante el periodo examinado. 4. Examine por medio de arqueo el N/A AVG movimiento de los títulos de acciones emitidas, suscritas no pagadas a la fecha de cierre del ejercicio, o por confirmación, si esta en poder de un depositario. 5. Considera la posición de la AVG empresa con respecto al cumplimiento de cláusulas de emisión de acciones. 6. Estudie y extracte cualquier AVG modificación a la escritura constitutiva. Resultados de ejercicios AVG anteriores: 1. Analice las cuentas de utilidades AVG acumuladas por el periodo examinado y concilie los saldos de apertura con los saldos mostrados en el estado de posición financiera al cierre del periodo anterior; considérelo apropiado de los cargos y créditos a las cuentas de utilidades acumuladas. 2. Determine las restricciones, si es N/A que hay, a las utilidades de cualquier clase, según las cláusulas de emisión de acciones, contratos de préstamos o por razones de acciones en tesorería y prepare una lista mostrando el cálculo del importe de la restricción a la fecha de cierre del ejercicio. 3. Observe las actas del consejo de AVG administración para determinar si los dividendos pagados eran los declarados y también para determinar si todos los dividendos declarados han sido pagados e incluidos en el pasivo. Procedimientos de prueba N/A AVG adicionales y/o alternativos:

78

MAR 07

MAR 07

OK

MAR 07

LL-1

MAR 07 MAR 07

LL-1

MAR 07

LL-1

MAR 07

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

79

EL MUNDO FELIZ DE CRISTHOPER SA DE CV

LL

AV DEL IMAN 3570 COL BALBUENA CD DE MEXICO AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CEDULA DE MOVIMIENTOS EN CAPÌTAL CONTABLE REF EN PT

CONCEPTO SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 06

FECHA

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL

40,448,351.00

10,000,000.00

TRASPASOS A RESULTADOS ACUMULADOS

A

-

TRASPASOS A RESERVA LEGAL

A

-

AUMENTO DE CAPITAL

B

2,000,000.00

RESULTADO DEL AÑO

BCR

4,013,619.00

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 07 AJUSTES

BG2

46,461,970.00

DEBE

OA

HABER

OA

SALDOS AJUSTADOS

92,434.00

12,324.00

UTILIDAD DE AÑOS ANTERIORES 1,756,254.00

RESULTADO DEL EJERCICIO 2,267,953.00

2,267,953.00

(2,267,953.00)

(112,324.00)

2,000,000.00 4,013,619.00 2,000,000.00

204,758.00

(230,854.00) 2,883,634.00 49,576,458.00

3,911,883.00

4,013,619.00

1,074.00

(231,927.00)

1,074.00 2,000,000.00

DEBE

OA

53,607,125.00

HABER

OA

53,607,125.00

4,561,363.00

49,576,458.00

6,561,363.00

SALDOS AUDITADOS

RESERVA LEGAL

MAY 07

205,832.00 05,832.00

CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS circularizados FUENTES: Balanza de Comprobación y cir cularizacion

C

ELABORO

REVISO

-

107,874.00 3,910,809.00

4,353,420.00

3,910,809.00

4,353,420.00

-

AUTORIZO

-

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

3.7.1 CEDULA DE MOVIMIENTOS DE CAPITAL

80

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

81

Esta cedula debe ser cotejada contra acta de asamblea de la entidad ya sea ordinaria o extraordinaria verificando las fechas de celebración y que haya sido protocolizada ante notario publico registrado y si de ser posible que se expida una nueva acta como cotejo de la original que posee la empresa, Esta revisión contempla que se fue cotejada contra acta de asamblea ordinaria de fechas de marzo de 2004 y protocolizada ante notario publico no. 179 de la ciudad de México, con testimonio 153297 partidas 32 del libro 487. También fue cotejada contra acta de asamblea extraordinaria de fecha de junio de 2004 protocolizada con el mismo notario publico, además de de confirmar los datos con la escritura No. 153729 mediante la emisión de 2000 acciones con valor nominal de 1000 cada una, Al obtener esta información debemos contemplar el nivel de confidencialidad que la empresa espera de la firma de auditores pues esta información no debe estar al alcance de personas inadecuadas que podrían usar indebidamente la información que se le proporciona al auditor, Es probable que se pueda revisar, el cálculo para la creación de alguna reserva aplicando los ajustes respectivos tomando en cuenta siempre el beneficio que esto implica a la empresa.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

82

3.8 REVISIÓN A DE RESULTADOS: INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Esta de parte de los ejemplos de auditoria, se considera una parte de la auditoria que mas detalle merece, y generalmente los empleados con menos experiencia se les proporciona esta revisión por que, es bastante alto el alcance que se debe seguir en la auditoria se presentara algunos ejemplos de las principales cuentas con su respectivo papel de trabajo. Como se muestra a continuación: En primer termino se deberá comprobar la existencia y correcto registro contable de los ingresos que expresa la empresa son suyos mediante algunas técnicas y procedimientos que se presentaran en un papel de trabajo comenzando con el programa de trabajo que nos delimita el trabajo a realizar y la forma en que se llevara acabo, este programa de trabajo abarca las cuentas que se detallan.al elaborar el programa de trabajo debemos considerar que también es necesario verificar que tipo de papel de trabajo se tiene . APOYO EMPRESARI AL SC PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDI TORI A I NGRESOS COSTOS Y GASTOS O B JET I V OS D E AU D I T OR I A : 1. Que las ventas y su costo así como los gastos representen transacciones efectivamente realizadas.

de operación

2. Que todas las ventas del ejercicio y su costo así como los gastos de operación estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato, anterior y posterior. 3. La autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y devoluciones. 4. Haya consistencia en los métodos utiliz ados para su registro. 5. Los ingresos, costos y gastos estén clasificados correctamente, provengan de las operaciones normales y se hagan las revelaciones correspondientes en el estado de resultados y en sus notas.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

83

PROCEDI MI ENTOS DE PRUEBAS DE CUMPLI MI ENTO DE CONTROL DE VENTAS Y COBRANZAS CONCEPTO

Pruebas sobre remisiones de embarque: obtenga las remisiones de embarque por el periodo del al a) Verifique la secuencia numérica de las notas de remisión (o su equivalente) en los archivos del departamento de embarques. b) Seleccione una muestra de remisiones y coteje con la facturación a los clientes de acuerdo con las copias de las facturas a clientes en el departamento de contabilidad. Investigue cualquier atraso anormal entre la fecha de envío y la fecha de la facturación, a la inversa, investigue cualquier caso de facturación anterior al embarque. Examine los talones de embarque de las mercancías enviadas por transporte público. 1.

•

N / A

 VGA

REFERENCI FECHA  A EN PAPELES DE TRABAJO 12-07 10-1

 VGA

12-07

10-1/1

 VGA

12-07

10-1/2

 VGA

12-07

20-1

HECHO POR 

•

c) Seleccione remisiones amparando: ventas a empleados, envíos de mercancías en consignación o a vistas, y en ventas de equipo, desperdicios, etc. Revise la naturaleza del embarque, precio, cantidades, aprobaciones, condiciones, etc. y verifique que la venta y la cuenta por cobrar estén correctamente registradas. 2. Pruebas del registro de ventas. Obtenga el registro de ventas (o su equivalente). a) Por noviembre (sume o pruebe las sumas) vertical y horizontalmente en le registro de ventas y coteje los totales con los asi entos de mayor. b) Por el periodo del 1º al 31 de diciembre: •

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

Seleccione una muestra de asientos del registro de ventas y coteje con los correspondientes asientos detallados en los auxiliares de cuentas po r cobrar. Seleccione una muestra de 15 asientos del registro de ventas y cotéjelos con las facturas en el archivo. 3. Pruebas detalladas de facturas, obtenga las facturas por el periodo del al , seleccione una muestra de facturas del registro de ventas. a) Cotéjelas contra los comprobantes que las originaron tales como los pedidos de venta, ordenes de embarque, notas de remisión, talones de embarque, etc. comparando las cantidades y tipos de mercancías embarcadas, con lo facturado. b) Revise la aprobación adecuada de los límites y condiciones de crédito, métodos y condiciones de embarque, descuentos concedidos y precios unitarios, de acuerdo con las políticas y precios aprobados por la compañía. c) Cotéjelas detalladamente con los asientos en el registro de ventas y en el auxiliar de cuentas por cobrar. d) Observe e investigue cualquier atraso anormal entre la fecha de embarque y la fecha de registro. e) Examinando facturas y haciendo referencia a los asientos del registro de ventas, verifique la secuencia numérica de las facturas y de las notas de crédito expedidas. 4. Pruebas denotas de crédito. Obtenga X la notas de crédito expedidas durante le periodo del 1º al 31 de agosto y selecciones una muestra de 7 notas de crédito expedidas. a) Coteje contra la factura que esta siendo hecho a precios, cantidades y condiciones similares, revise la propiedad de la justificación que se dio para expedir al crédito. b) Cerciórese de que hayan sido debidamente aprobadas por personal autorizado de la compañía.

84

•

•

 VIGA

12-07

30-1/1

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

c) Si el crédito se expidió por devolución de mercancías, cotéjelo contra las notas de entrada u otra evidencia de recepción de las mercancías. d) Coteje contra los asientos en el auxiliar de cuentas por cobrar, contra la copia del cheque debidamente respaldado cuando se ha efectuado algún reembolso. 5. Cuentas de mayor de bancos, clientes y ventas. Revise los movimientos de las cuentas de bancos, clientes y ventas en el libro de mayor por meses, investigue la naturaleza y revise la comprobación de cualquier asiento que no provenga de las fuentes normales del registro de ventas o de diario de ingresos, especialmente créditos a clientes que no provengas de cobranzas en efectivo. 6. Pruebas de costos y de descargo del inventario: a) Si la compañía costea las facturas y las notas de crédito individualmente, revise el cálculo del costo en facturas y en notas de crédito delas facturas seleccionadas en los puntos 3 y 4, coteje valores y cantidades contra resumen de salidas de almacén, utilizando para determinar el costo de ventas o su equivalente. Pruebe la corrección aritmética del resumen de costos de ventas y cotéjelos con los asientos de mayor. b) Si la compañía lleva un sistema de inventarios perpetuos, seleccione facturas y notas de crédito de las escogidas en los puntos 3 y 4 anteriores; coteje la documentación de recepción o embarque, con los registros de inventarios perpetuos.

 VIGA

12-07

40-1

 VIGA

12-07

40-1

85

•

Este documento puede cambiar al igual que hemos explicado en cada revisión de auditoria.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

86

3.8.1 ANALISIS DE VENTAS El papel de trabajo se refiere a un análisis mensual de ventas donde representaremos la totalidad de los ingresos para su revisión y aclaración. LA PRINCESA ANDREA VESTIDOS PARA NOVIAS SA DE CV AV, 75 COL HEROES DE REFORMA CD DE MEXICO AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CEDULA DE ANALISIS DE VENTAS MES

INGRESOS BRUTOS

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT NOV DIC

1,285,515.00 1,151,545.00 121,545.00 11,477.00 2,155.00 11,445.00 21,124.00 25,444.00 2,454.00 12,545,454.00 32,558,212.00

TOTAL

47,736,370.00

PAQUETES

10-1/1 26-07/07

TOTAL

DESC

15,154,545.00 788,972.00 211,454.00 11,574.00 21,245.00 215,545.00 245,454.00 215,454.00 457,454.00 2,114,545.00

16,440,060.00 1,940,517.00 332,999.00 23,051.00 2,155.00 32,690.00 236,669.00 270,898.00 217,908.00 13,002,908.00 34,672,757.00

2,155.00 2,222.00 1,225.00 212.00 255.00 111.00 2,111.00 1,222.00 11,555.00

16,437,905.00 1,938,295.00 331,774.00 23,051.00 2,155.00 32,478.00 236,414.00 270,787.00 215,797.00 13,001,686.00 34,661,202.00

19,436,242.00

67,172,612.00

21,068.00

67,151,544.00

CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS circularizados OBS 12 AMARRE

INGRESOS NETOS

C

SALDO AUDITADO

67,151,544.00

SALDO CONTABLE

66,935,747.00 OBS 12 215,797.00 Aj

DIF FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

OBS 12

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

87

3.8.2 INTEGRACION DEL COS TO DE VENTAS El papel de trabajo mas representativo para aplicarlo en una revisión al costo de ventas es la integración del mismo mediante los elementos, conocidos por el auditor, en el caso del ejercicio se reviso a una empresa industrial y por eso tiene estos niveles de inventarios. El saldo debe cuadrar con el que presenta la empresa en el estado de resultados JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV 20-1 AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO 21/07/08 AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007 INTEGRACION DEL COSTO DE VENTAS REF CONCEPTO SALDOS OBS EN PT 31DIC 07 Inventario inicial de materia prima 2,256,824.00 inventario inicial de material empacado 353,162.00 20-2

compras

9,126,164.00

inventario final de materias primas inventario final de material de empaque

1,437,329.00 643,520.00

MATERIA PRIMA Y MATERIAL EMPACADO UTILIZADO 9,655,301.00

Mano de obra Gastos de Fabricación COSTO PRIMO

22,478,028.00

Inventario inicial de prod. en proceso Inventario final de prod. en proceso COSTO DE PRODUCCION

Inventario inicial de artículos terminados inventario final de artículos terminados 20

3,806,180.00 9,016,547.00

costo de ventas

932,160.00 1,454,475.00 21,955,713.00

3,952,847.00 3,087,775.00 22,820,785.00

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

88

3.8.3 ANALISIS DE COMPRAS DEL EJERCICIO Y para confirmar la revisión, se verificara que la información se trabajara en la integración de compras que coincidirá exactamente con lo que se refleja en este papel de trabajo en caso de no hacerlo debemos proponer el ajuste correspondiente y aplicar a resultados. JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV 20-2 AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO 21/07/08 AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007 ANALISIS DE COMPRAS DEL EJERCICIO IMPORTE

MES ENE FEB MZO ABR MAY JUN JUL AGT SEP OCT NOV DIC

154,454.00 15,454.00 187,878.00 1,598,745.00 1,598,740.00 115,454.00 45,454.00 15,445.00 215,454.00 18,788.00 1,540.00 5,158,758.00

TOTAL

9,126,164.00 20-1

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

Como se ha explicado en varias ocasiones, estas cedulas de trabajo variaran y se revisaran de acuerdo a la auditoria que se este revisando y sobre todo al control interno de la empresa que solicita los servicios de la firma

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

89

3.8.4 REVISIÓN A LOS GASTOS DE OPERACIÓN Para comenzar a revisar los gastos de operación, es común se lleve entre dos o mas integrantes de la firma, puesto que el alcance de este rubro es extenso y es posible que se le dedique mas tiempo del que se programa normalmente, esta revisión se puede representar por las cedulas, que explican lo mas posible la situación en la que se encuentra la empresa. Es necesario que se entienda que esta información igual que lo anterior lo debe proporcionar la empresa y que el auditor solo cotejara la misma con lo que el obtenga de la revisión en curso, proponiendo ajustes que en la mayoría deben ser contabilizados antes de emitir algún resultado. INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV

30-1/1

AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 CONCILIACION 10% HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO

28/03/07

CONCEPTO

HONORARIOS +ARRENDAMIENTO TOTAL PAGADO

GASTOS GERENCIAS VENTAS

GENERAL

28,025.48

737.00

28,025.48

737.00

LOGISTICA

84,210.48 84,210.48

BASE

TASA DE ISR E IVA IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN AUDITORIA IMPUESTO DECLARADO SEGÚN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR HONORARIOS IMPUESTO DECLARADO SEGÚN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR ARRENDAMIENTO

DIFERENCIA PAGADA DE MAS IMPORTE SALDOS AJUSTADOS la diferencia se debe al pago prov de agosto

TOTAL

RETENCION

30-/2 28,762.48

2,876.25 -

84,210.48 112,972.96 ISR

8,421.05 11,297.30 IVA

112,972.96

112,972.96

0.10

0.10

11,297.30

11,297.30

2,877.00 7,370.00

2,877.00 7,370.00

1,050.30 1,050.30

1,050.30 1,050.30

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

90 En conjunto a la revisión de honorarios en gastos de operación se elabora el cálculo de honorarios aplicados a gastos de operación y con el cruce de auditoria se puede comprobar esa información. Con respecto a los honorarios. 3.8.4.1 HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV

30-1/2

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS 

HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS

IMPORTE

GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA GERENCIA DE CONTABILIDAD GERENCIA DE SISTEMAS

TOTAL

28,025.48 737.00 -

28,762.48

28,762.48 30-1/1

28,762.48

TOTAL A PERSONAS FISICAS HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION  GERENCIA DE FINANZAS 31,000.00 GERENCIA GENERAL 28,000.00 GERENCIA DE ADQUISICIONES 16,000.00 GERENCIA DE LOGISTICA GERENCIA DE CONTABILIDAD 56,000.00 131,000.00

131,000.00

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS

159,762.48

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

91

3.8.4.2 DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS Con la revisión, y comprobar la información de arrendamientos pues es la comprobación de la retención de de impuesto sobre la renta, esta cuenta tiene relación directa con la información . MAG PAPER DE MEXICO SA DE CV

30-1/3

TOTAL DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS 

ARRENDAMIENTO PAGADO A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA

IMPORTE

TOTAL

0.00 0.00 0.00 0.00 84,210.48

84,210.48

30-1/2 84,210.48

ARRENDAMIENTO PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION  GERENCIA DE FINANZAS GERENCIA GENERAL GERENCIA DE ADQUISICIONES GERENCIA DE LOGISTICA

23,500.00 23,500.00 23,500.00 23,500.00 39,800.00

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS FUENTES: Balanza de Comprobación y

110,300.00

133,800.00 218,010.48

CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

92

3. 8. 4.3 Revisión a materiales indirectos de mantenimiento y conservación

La operación representativa de la revisión a los gastos de operación y esta información se verifican y contra la contabilidad y lo que el auditor ha comprobado fehacientemente contra fa cturas y otras combinaciones, la siguiente cedula representa el análisis a una cuenta de gastos. 30-1

CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV Col. Independencia num. 4580 México DF AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005

26-07-07

Revisión a materiales indirectos de mantenimiento y conservación PÓLIZA FECHA

FACTURA NUM. FECHA

24-Mar-05

15480 21-Mar-05

5-Sep-05 30-Dec-05

PROVEEDOR PAPELERIA 111-111 INTERNACIONAL SA DE CV

DESCRIPCION

IMPORTE

COMPRA DE TONER PARA LAS COMPUTADORAS

154,455.00

23,168.25 177,623.25

16890 28-Sep-05

12121A LA EMPRENDEDORA SA DE CV

COMPRA DE PAPELERIA VARIAS PARA LA EMPRESA

89,850.00

13,477.50 103,327.50

1115

AD7878 LIMPIEZA DE LUNA SA DE PAGO DE LA LIMPIEZA DEL MES CV DE NOV-DIC TOTAL

31-Dec-05

NUM.

58,900.00 303,205.00

CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS AMARRE SALDO AUDITADO SALDO CONTABLE

303,205.00 305,250.00 -2,045.00 OBS 12

DIF FUENTES: Balanza de Comprobación y pólizas de contabilidad

ELABO

REVISO

Aj

AUTORIZO

IVA

8,835.00

TOTAL

67,735.00

45,480.75 348,685.75

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

93

3.8.4.4 REVISIÓN A COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIEN TO

En el costo integral e financiamiento se verídica ejemplo la revisión de proveedores extranjeros, moneda extranjera. E incluso algunas perdidas o situación de puede ver la sumaria de la cuenta ajustes que se encontraron durante la auditoria.

en conjunto con otras cuentas complementarias como donde se haga calculo de la ganancia o perdi da en ganancias en venta de activo fijo, y para reflejar esta donde veremos la información que se revisión y los

CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV Col. Independencia num. 4580 México DF AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005 Sumaria de Costo Integral de Financiamiento RPT

CTA

701 70-1 702 70-1-1

703 701-001 702-001 703-003 704-001

CONCEPTO Otros gastos Otros

otros productos venta de publicidad en camionetas otros productos ventad de desperdicios otros productos perdida en venta de

704 activo fijo COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

70 28/05/07

SALDOS AL 2007

2006 DEBE

AJUSTES HABER

SALDOS AJUST

147,541.00

130,511.00

1,550.00

111.00

131,950.00

100.00

100.00

131,950.00

147,541.00

130,511.00

1,550.00

111.00

131,950.00

100.00

100.00

131,950.00

31,170.00 4,555.00 46,960.00 82,685.00

14,490.00 61,460.00 495,323.00 571,273.00

620 114 8710 9,444.00

15.00 154.00 169.00

13,870.00 61,361.00 486,767.00 561,998.00

-

13,870.00 61,361.00 486,767.00 561,998.00

-

45,000.00

1,555.00

-

43,445.00

64,856.00

395,762.00

9,439.00

58.00

386,603.00

CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS ELABORO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL DEBE HABER

REVISO

AUTORIZO

-

3,445.00 100.00

100.00

386,603.00

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

94

3.9 CEDULA DE OPERACIONES DE AUDITORIA La cedula que termina con una revisión podría ser las operaciones de auditoria que se reflejan en un rayado diario que al indexarse debe tener el INDICE OA, como se refleja a continuación JOYERIA GABRIEL SA DE CV Av. Lázaro Cárdenas # 213-A Col. Las Flores, Celaya Guanajuato C.P. 38070 AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 FECHA: PARCIAL DEBE CONCEPTO

OAj 10/25/2007 HABER

AJ -1BANCOS Rico Cta. 803-5 PROVEEDORES La Estancia SPR de RL AJ -2GASTOS FINANCIEROS Comisiones Bancarias IVA ACREDITABLE BANCOS Rico Cta. 803-5 AJ -3CLIENTES Rancho las Gurruminas BANCOS Rico Cta. 803-5 AJ -4MOBILIARIO Y EQUIPO CLIENTES Negociación Rodríguez OTROS PRODUCTOS AJ -5GASTOS GENERALES Estimación de cuentas incobrables ESTIMACON DE CUENTAS INCOBRABLES AJ -6ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES CLIENTES Arturo Salazar AJ -7ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES DEUDORES Arturo Salazar

ELABORO

REVISO

$ $

14,047.80

$

14,047.80

$

8,695.65

$

14,047.80

$

8,695.65

$

1,304.35

$

40,000.00

10,000.00

40000 $

$

$

14,500.00

12,419.80 $

$

14,047.80

$

10,000.00

$

40,000.00

$

12,419.28

$

2,080.72

$

63,095.19

$

53,095.19

$

10,000.00

40,000.00 $

$

$

63,095.19

63,095.19

$

53,095.19

$

10,000.00

53,095.19

10,000.00

AUTORIZO

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

95

3.10 CEDULA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS La cedula que debe realizarse para verificar y comprobar que se sugiere la corrección a los datos encontrados se llama cedula de observaciones que a continuación se refleja en el siguiente ejemplo: L A I M P ER I A L SA CV CA L Z A D A D E L A V I G A N o . 2 1 8 D F A U D I T OR I A F I N A N CI ER A FI SCA L A L 3 1 D E D I CI EM B R E D EL 2 0 0 5

CEDULA: OBSERVACI ONES Y SUGERENCI AS

OBSERVACI ONES

SUGERENCI AS

1-La nota de remisión carece de requisitos Fiscales y además es del mes de abril se debió registrar en el periodo correspondiente.

1-Todos los documentos que se incluyan en gastos deben contar con los requisitos y no incluir documentos que no correspondan al periodo.

2-El comprobante de gastos carece de requisitos Fiscales.

2-Dicho documento no es deducible debe aceptar solo los documentos que reúnan requisitos fiscales.

3-En el arqueo fue encontrada una diferencia de $2.29.

3-Se considera aceptable la cantidad conforme a las políticas de la compañía, es por tal motivo que no se propone asiento de ajuste.

4-Al practicar el arqueo se encontró una diferencia De $97.10.

4-Dicha diferencia es inferior a la cantidad que la entidad establece como parámetro parar ser cobrado al responsable y no se realizara ajuste.

5-En la revisión encontró un billete Falso de $500.00.

se

5-Se le sugiere al responsable tener mas cuidado, como consecuencia le será cobrada la cantidad.

6-En la revisión de documentos encontramos una Nota de remisión que carece de requisitos fiscales, donde es desglosado el IVA.

6-Dicho documento no es deducible por sus características mencionadas, se sugiere revisar bien los documentos, cuando no cumplan con los requisitos fiscales

de

efectivo

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

96

y a dichos documentos no permitir que se les incluya IVA 7-Al concluir el arqueo se obtuvo un total de Diferencia de $4035.25, incluido el billete falso.

7-Esta diferencia será cobrada al responsable lo cual se propone un asiento de ajuste.

8.- Al revisar la conciliación bancaria se detectaron comisiones cargadas por el banco no registradas por la compañía, correspondientes a cheques devueltos.

8.-Registrar todas las operaciones efectuadas en cada periodo por movimientos de la entidad para lo cual proponemos un ajuste.

10.- Al proceder el arqueo de ingresos se encontró un recibo con fecha de 31 de noviembre de 2003.

10.-Llevar un orden de los cheques fechados, así como tener en cuenta cuantos días tiene el mes.

11.- Se detecta una diferencia en el amarre de intereses, originado por un error de registro indebido, que corresponde a la venta de material obsoleto.

11.- Ser más consistentes en el registro de las operaciones.

12.- Se encontró una suficiencia de activo, la cual se debe a que no se registraron los intereses del mes de diciembre

12.- Llevar a cabo el registro de todos los movimientos y operaciones para no tener diferencias.

13.- Al revisar las cuentas x cobrar, se detectaron varias partidas vencidas,

13.- Se sugiere cobrar las cuentas en el momento de su vencimiento y no otorgar créditos mientras no cumplan con el pago, ya que se observa que ciertos clientes tienen partidas vencidas.

14.- En la exhibición de losa saldos, el saldo que se presenta no corresponde de a documentos por co brar Distribuidora Merrel, sino que dicho saldo es del cliente Distribuidora Tepeyac.

14.Emitir información correctamente, ya que por dicho error se propone un ajuste para corregir la cuenta.

15.- La diferencia encontrada en el

15.- Se sugiere tener un orden para

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

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saldo del cliente Gerardo Vega Luna es por la falta de registro de una nota de crédito que afecta la factura numero 42802.

el control de bonificaciones clientes.

16.- En la revisión de deudores diversos se encontró que el Lic. Raúl Pérez Aguilar ha dejado de laborar dentro de la empresa desde el año 2002

16.- Realizar el cobro antes de la terminación de la relación laboral para lo cual el adeudo no debe estar en registro del ejercicio 2003, si no que debió cancelarse para lo cual proponemos un ajuste.

ELABORO

REVISO

los descuentos y otorgados a los

AUTORIZO

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98

3.11 EJEMPLO DE HOJA DE TRABAJO AUDITADA Una vez que se han cerrado todas las cuentas a revisión y las cedulas no se modificaran, se prepararan los estados financieros finales auditados. Mismos que comenzaran con un a hoja de trabajo y la balanza de comprobación auditada. Ejemplo de hoja d e Trabajo auditada

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

99

INDUSTRIAS RUANDY SA DE CV Av. 32 col agrícola oriental DF Hoja de Trabajo al 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2003 Auditoria financiera al 31 de diciembre 2003 ajustes 2003 EFECTIVO C AJA BANCO S

INVERSIONES DE INMEDIA TA REALIZAC ION

2002

20,006.00 1,785,684.00

1,000.00 3,771,347.00

12,659,631.00

3,568,485.00

deb e 2,787.53 500.00 245,350.13 1,563.00 178.00 9,366.00 50,000.00

haber

recla sifica c iones d ebe haber

saldos auditado s 22,793.53 1,891,897.54

1,200.00 5,175.00 6,572.59 575.00 160,000.00 1,871.00 25,350.00

1,890.00 7,121,061.50

5,542,240.00

1,780.50 TOTAL CUENTAS POR C OBRAR CLIENTES

DOCUMENTOS POR COBRAR COMPAÑIAS AFILIADAS IMPUESTOS POR RECUPERAR OTRAS CONTRIBUCIONES POR RECUPERAR DEUDO RES DIVERSOS

7,340,832.00 5,352,945.00

2,614,211.00

1,980,000.00 17,000.00 9,366.00

3,076,083.00 338,014.00 -

38,448.00 204,929.00

274,758.00

135,000.00 125,300.00 72,000.00 644.00 10,000.00 150,000.00 9,366.00 1,200.00 7,121,061.50 135,000.00

2,095.00 6,780.00

15,300.00

15,300.00

4,860,001.00

1,980,000.00 17,000.00 38,448.00 7,463,315.50

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

100

10,000.00 ESTIMAC ION PARA CUENTAS INCOBRABLES

-

4,300.00 74,095.00

1,103,476.06

1,025,081.06

214,004.00 59,408.00

195,000.00

2,265,900.00

17,520.00

1,672,986.98

INVENTARIOS PRODUCTO TERMINADO M ATERIAS PRIMAS Y M ATERIALES

MERC ANCIAS EN TRANSITO M ATERIAL DE EMPA QUE ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA PAGOS ANTICIPADOS

2,246,896.00

5,083,373.00

1,600,850.00

1,064,455.00

365,455.00 113,393.00

155,497.00 108,289.00

-

-

86,856.00 3,947.10 951,601.50

RENTAS PAG AD AS POR ANTICIPADO OTROS PAGOS ANTICIPADOS ACTIVO FIJO

1,050,000.00 320,796.00

951,300.00 273,500.00

TERRENO S EDIFICIOS MAQUINARIA MO BILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE COMPUTO EQUIPO DE TRABAJO

1,000,000.00 4,000,000.00 534,228.00 285,632.00 151,937.00 168,903.00

525,995.00 277,087.00 134,143.00 163,850.00

10,000.00 401,893.00 225,725.00

387,553.00 202,626.00

DEPRECIA CIO N AC UMULADA DEP ACUM DE EDIFICIOS DEP ACUM DE MAQUINARIA DEP ACUM DE MOBILIARIO Y

2,300.00 159.00 27,789.98 58,000.00 17,500.00 2,518.00

423,455.00 42,607.90 951,601.50

1,050,000.00 322,372.00

1,576.00

1,000,000.00 4,000,000.00 534,228.00 406,632.00 151,937.00 168,903.00

121,000.00

110,000.00 27,933.40 2,780.60

120,000.00 373,959.60 228,505.60

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

EQUIPO DEP ACUM DE EQUIPO DE COMPUTO DEP ACUM DE EQUIPO DE TRABAJO AC TIVO S INTANGIBLES G ASTOS PREOPERATIVO S DEPOSITOS EN G ARANTIA AMORTIZACIONES PASIVO PRO VEEDO RES NACIONALES EXTRANJEROS

FRANCES AC REEDORES DIVERSOS AC REEDORES HIPOTEC ARIOS RESERVA P/ RETDEL PERSONA L IMPUESTOS POR PAG AR IM PUESTOS SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OTROS IM PUESTOS Y CONTRIBUCIONES PARTICIPACIO N DE UTILIDADES

101

135,131.00

99,386.00

21,178.25

113,952.75

163,851.00

163,850.00

11,838.30

152,012.70

370,152.00 9,665.00 335,284.00 33,014,032.00

370,152.00 215,803.00 322,714.00

89,861.00

164,155.00

2,001.00

245,350.12

2,042,059.00

1,790,009.00

890.00 160,000.00 150,000.00

204,908.00

35,932.00 1,990,096.00 19,656.00

6,780.00

3,501.07 2,300.00 159.00 269.62 2,597.00 30,027.72 2,001.00

15,000.00

4,600.00 9,665.00

365,552.00 335,284.00 0,919,872.24

9,800.00

9,800.00

1,739,995.69

30,027.72 200,129.00 15,000.00 15,000.00

2,637,840.00

61,198.00

1,015,683.00 546,649.00

1,995,836.00

1,322,620.00

15,000.00 2,637,840.00 -

84.00

246,174.00

333,210.12

172.24 3,480.00

3,480.00

246,174.00 1,995,836.00

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

IMPUESTOS POR OBLIGACION ES LABORALES IM PUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PTU DIFERIDA IVA POR PAG AR

237,900.00

233,067.00

1,871.00 25,350.00

202,909.00 195,626.00

592,269.00 185,968.00 3,361,427.00

2,130.00

C APITA SOCIA L RESERVA LEGAL

6,251,864.00 250,373.00

1,251,864.00 250,373.00

UTILIDAD ESDE EJERCIC IOS ANTERIORES

7,762,883.00

9,244,824.00

584,984.00

584,984.00

IMPUESTO ACUMULADO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

102

2,130.00 25,350.00

238,159.00

1,015,771.24

200,779.00 195,626.00 1,015,771.24

50,000.00 719,388.85

6,301,864.00 969,761.85

1,103,476.06 951,601.50 719,388.85

4,988,416.59

584,984.00

23,733,900.00 VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS

5,173,803.00 31,720,050.00

21,693,574.21 560.00 3,803.00 195,000.00 86,856.00 17,520.00 3,947.10

55,169,440.00 214,004.00 59,408.00 17,500.00 2,518.00

31,729,943.10

G ASTOS DE OPERAC IÓN G ASTOS DE ADM INISTRACIO N

NO DEDUCIBLE

5,311,137.00

110,000.00 2,780.60 25,350.00 5,290.00 9,665.00

21,178.25 18,980.00 128,350.00 582,100.00

183,280.15

183,280.15

1,980.00

1,980.00 1,205.00

4,713,614.35

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

103 1,205.00

G ASTOS DE VENTA

706,888.00

2,237.74 18,980.00 128,350.00 582,100.00

27,933.40 11,838.30

1,398,784.04

COSTO INTEGRAL DE FINANC IAM IENTO INTERESES A FAVO R

2,230,625.00

1,563.00 178.00 1,890.00

UTILIDAD CAMBIARIA

104,362.00

2,787.53 58,000.00 890.00

PERDIDA CAMBIARIA

89,446.00

RESULTADO POR PO SICIO N MONETARIA

DESFAVORABLE CO MISONES BANC ARIAS

OTROS GASTOS OTROS PRODUCTOS

PRO VISONES

6,572.50 3,501.07 269.62 2,597.00

1,200.00

1,200.00

2,234,256.00

166,039.53

102,386.19

1,564,120.00

1,564,120.00

8,590.00

4,500.00 500.00

7,540.00

6,050.00

222.00 57,281.00

7,540.00

1,548.26 500.00 1,576.00 3,803.00

6,213.74 63,160.00

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … …… … … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

IM PUESTOS SOBRE RENTA PARTICIPACIO N DE UTILIDADES IM PUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOS PARTICIPACIO N DE UTILIDA DES DIFERIDO S

7,079,208.00

7,079,208.00

2,117,983.00 357,421.00

2,117,983.00 357,421.00

45,716.00

45,716.00

IVA acreeditable

9,280,132.00 33,014,032.00

ELABORO

104

675.00 75.00 172.24

232.24 690.00

3,582,462.11

13,582,462.19

REVISO

-

231,245.15

231,245.15

AUTORIZO

9,226,298.11 0,919,872.32

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r í a  … … … … … … … … …… … … C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z á l e z

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ANEXOS SOLUCION EVALUACION UNIDAD I 1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y no permite que se modifiquen los procedimientos. 2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las cuentas sujetas a revisión 3. las Técnicas de auditoria son Estudio General, planeación, integración, calculo, declaración, confirmación, inspección, Investigación, desarrollo. 4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran Plasmados en la serie treintas libro de normas y procedimientos de auditoria 5. los boletines que no debemos olvidar como auditores son 3030,3050 y 3070. 6. El cierre de la auditoria se revisa en la etapa intermedia. 7. Los índices de Auditoria Son símbolos Utilizados Para Señalar sus papeles de trabajo, sus pruebas efectuadas. 8. La auditoria a los Estados Financieros es externa 9. La Técnica de análisis se aplica a Saldos y movimientos de cuentas 10. 5030 es el Boletín que revisa Planeación de la auditoria. 11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se habla de cierre. 12. facilita el trabajo y aprovecha el espacio. Así como la supervisón, hablamos del las ventajas de las marcas de auditoria 13. Sustancia económica, dualidad Económica, periodo contable, son normas de información Financiera. 14. El programa de auditoria puede contener, procedimientos y tiempo estimado o real 15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se refleja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y procedimientos aplicados

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SOLUCION EVALUACION UNIDAD II II. LEE CON ATENCI ON Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA. 1. Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que emite. a. normas de auditoria b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria c. normas de ejecución del trabajo 2. Independencia para el auditor a. Solo la administración puede interferir en el trabajo de auditoria b. Requisitos y Cualidades del Contador Publico c. Obligación del auditor, que establece no tener vínculos relacionados con su trabajo 3. Entrenamiento técnico y capacidad profesional. a. La auditoria debe ser realizada por personas que cuenten con titulo profesional y juicio para emitir una opinión. b. Capacidad para emitir un juicios sobre la auditoria c. Estudios escolares 4. La auditoria a los Estados Financieros: a. Verifica los estados Financieros b. Comprueba que los Estados financieros se realizaron conforme a las normas de información financiera y las normas de auditoria Generalmente aceptadas. c. Examen critico al las operaciones administrativas 5. Clasificación de las normas de auditoria a. Presentación, personales, Información b. Revelación Ejecución e Información c. Personales, Ejecución e Información 6. Adquisición de conocimientos y habilidades necesarias para el desempeño del trabajo. a. Entrenamiento Técnico b. Capacidad profesional c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Profesional.

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107 7. Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrollo de su trabajo. a. Normas de ejecución del trabajo b. Normas personales c. Normas de información 8. La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento técnico, para estar a la vanguardia en su disciplina. a. Actualización del contador b. Importancia de la actualización del auditor c. Razones para la actualización del auditor 9. Circunstancias por las que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinión. d. Sea amigo del propietario, e. Sea cónyuge o familiar en línea recta del contador y que reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un año consecutivo f. Sea cónyuge o familiar en línea recta del propietario, 10. Contacto permanente con libros, y revistas técnicas de su profesión, asistencia a seminarios técnicos, cursos de actualización, contacto con el desarrollo de otros países. a. Herramientas para que e l contador este actualizado, cada año b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la vanguardia de su actividad. c. Herramientas que debe utilizar el contador publico para emitir una opinión.

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CONCLUSIÓN

Los ejercicios prácticos de auditoria obligan a que todo au ditor emita su opinión y criterio propios al elaborarlos, ya que la información que posee es de gran importancia no solo a los dueños de las empresas, si no a todo aquel usuario de la auditoria que necesita tener su información para la toma de decisiones. La practicidad de la auditoria tiene un sin número de campos, en la vida laboral, los papeles de trabajo son de características variadas, inclusive se puede hacer uso del trabajo del contador y solo adecuarlo para que emita la información que necesita el auditor. En la actualidad se necesita diseñar sus propios papeles de trabajo con ayuda electrónica, ya que acorta tiempos y ahorra presupuestos sin embargo es recomendable que se tenga legajos de papeles para su custodia o cuidado, para cumplir con las normas de auditoria que obligan a tener la evidencia palpable de la informaron que emite. En este trabajo ejemplifica la información algunos supuestos de auditoria. Sin embargo todo ejercicio expuesto puede cambiar atendiendo al punto de vista del auditor que lidera la revisión puesto que los papeles de trabajo pueden modificarse sin que esto repercuta en la información que podemo s descubrir. Es complicado que se pueda plasmar en un trabajo escrito todo lo que implica la auditoria, se intento acercar al alumno a la elaboración de los papeles de trabajo e incluso a la toma de decisión en caso de tener que emitir una opinión,