AUDITORIA GUBERNAMENTAL
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Descripción: Auditoria Gubernamental del Perú...
Description
Auditoria de las Entidades del Estado
201
2016
Contabilidad Gubernamental
“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL Facultad de Ciencias Financieras y Contables
AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES CURSO: Contabilidad Gubernamental
PROFESORA: CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote
ALUMNOS: &Ca#uana 'lauce" Alba (o#ely & Fern)nde *otelo" Anita $ariana &'una C+uiro" ,ac-ueline .$or)n /ermeo" 'uis $i%uel .0uesada $earina" $ar+orie Dayanara
2015 UNFV
“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL Facultad de Ciencias Financieras y Contables
AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES CURSO: Contabilidad Gubernamental
PROFESORA: CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote
ALUMNOS: &Ca#uana 'lauce" Alba (o#ely & Fern)nde *otelo" Anita $ariana &'una C+uiro" ,ac-ueline .$or)n /ermeo" 'uis $i%uel .0uesada $earina" $ar+orie Dayanara
2015 UNFV
UNFV
DEDICATORIA 0uiero dedicarle este traba+o A Dios -ue me #a dado la vida y fortalea 3ara terminar este traba+o" A mis Padres 3or estar a#4 cuando m)s los necesité5 en es3ecial a mi madre 3or su ayuda y constante coo3eración y A mi maestra 3or su com3rensión com3rensión y a3oyo.
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ÍNDICE 7(!89D:CC7;(............................................................................................................................< =.
$A8C9 'EGA'......................................................................................................................> =.= 'A 'E? (@ 2>>6...................................................................................................................> =.2 'A* (98$A* DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' (AG:........................................> =.1 E' $A(:A' DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' $AG:.........................................>
2.
$A8C9 !E;87C9.................................................................................................................. 2.= C9(CEP!9............................................................................................................................ 2.2
CA8AC!E8B*!7CA*.....................................................................................................=
2.1
9/,E!79*....................................................................................................................=
2.
!7P9* DE A:D7!98BA *EG( E' *:,E!9 0:E 'A 8EA'7HA..............................=
2.6
'A* (98$A* DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A'...............................................==
2.6.= (ormas Generales...........................................................................................................=2 2.6.2 (ormas relativas a la Planificación de la Auditor4a Gubernamental...............................= 2.6.1 (ormas relativas a la E+ecución de la Auditor4a Gubernamental....................................=6 2.6. (ormas relativas al 7nforme de la Auditor4a Gubernamental..........................................=> 2.<
!7P9* DE A:D7!98BA.................................................................................................=
2.6. 'as (ormas de Auditor4a Gubernamental & (AG:. El $anual de Auditor4a Gubernamental & $AG:. (ormas -ue re%ulan auditor4as es3ec4ficas.
1.1 LA LEY Nº 27785 Publicada el 21.,ul.22" es la 'ey de desarrollo de las facultades constitucionales conferidas al *istema (acional de Control y a la Contralor4a como su ente rector. Entre las dis3osiciones de a3licación al control %ubernamental" y 3or tanto a la auditora %ubernamental se encuentran los Princi3ios del Control Gubernamental" -ue son de observancia obli%atoria.
1.2 LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL NAGU A3robadas 3or 8esolución de Contralor4a (@ =>6 como la #erramienta esencial del *istema (acional de Control" 3or la cual el 3ersonal técnico de sus ór%anos conformantes" mediante la a3licación de normas" 3rocedimientos y 3rinci3ios -ue re%ulan el control %ubernamental" efectKa la verificación y evaluación ob+etiva de los actos y resultados 3roducidos 3or la entidad en la %estión y e+ecución de los recursos" bienes y o3eraciones institucionales. *e realian con su+eción al Plan (acional de Control y a los 3lanes a3robados 3or cada ór%ano del *istema. Como consecuencia de las acciones de control se emiten los informes corres3ondientes" los mismos -ue se formulan 3ara el me+oramiento de la %estión de la entidad" incluyendo las res3onsabilidades -ue se #ubieran identificado. *e denomina “actividad de control” a toda labor com3lementaria al control -ue %enera un 3roducto o servicio -ue no constituye acción de control" tales comoL la Formulación del Plan Anual de Control" 7nforme de Cum3limiento del Plan Anual de Control" *e%uimiento y Evaluación de medidas correctivas" Evaluación de denuncias" Evaluación de la Estructura de Control 7nterno" Evaluaciones" Dili%encias" Estudios" 7nvesti%aciones" Pronunciamientos" *u3ervisiones y erificaciones" Acciones 8)3idas" entre otros. La Auditoría Gubernamental, es una de las formas en las que se efectúa el control gubernamental, y está definida como el examen obeti!o, sistemático y "rofesional de las o"eraciones financieras y#o administrati!as, efectuado con "osterioridad a su eecuci$n, en las entidades suetas al %istema &acional de 'ontrol, elaborando el corres"ondiente informe( 'omo se mencion$ anteriormente, el marco que regula la auditoría gubernamental, está dado "or la 'onstituci$n )olítica, Ley &* 2++-, las &AG., el /AG. y normas es"ecíficas emitidas "or la 'ontraloría General, a"licando tcnicas, mtodos y "rocedimientos es"ecialiados( 'orres"onde eercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la 'ontraloría General de la e"ública, de los 3rganos de 'ontrol 4nstitucional 5 '4s de las entidades suetas al %istema &acional de 'ontrol y de las %ociedades de Auditora designadas "ara tal
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2.2 CARACTERÍSTICAS
Es ob+etiva" en la medida en -ue considera -ue el auditor debe mantener una actitud mental inde3endiente e im3arcial" res3ecto de las actividades a eIaminar en la entidad5 Es sistem)tica y 3rofesional" 3or cuanto res3onde a un 3roceso -ue es debidamente 3laneado y 3or-ue es desarrollada 3or Contadores PKblicos y otros 3rofesionales idóneos y eI3ertos" su+etos a normas 3rofesionales y al códi%o de ética 3rofesional5 Concluye con la emisión de un informe escrito" en cuyo contenido se 3resentan los resultados del eIamen realiado" incluyendo observaciones" conclusiones y recomendaciones.
2.! OB"ETIVOS
93inar sobre si los estados financieros de las entidades 3Kblicas 3resentan raonablemente la situación financiera y los resultados de sus o3eraciones y flu+os de efectivo" de conformidad con 3rinci3ios de contabilidad %eneralmente ace3tados5 Determinar el cum3limiento de las dis3osiciones le%ales y re%lamentarias referidas a la %estión y uso de los recursos 3Kblicos5 Establecer si los ob+etivos y metas o beneficios 3revistos se est)n lo%rando5 Precisar si el sector 3Kblico ad-uiere y 3rote%e sus recursos en forma económica y eficiente5 y" Establecer si la información financiera y %erencial elaborada 3or la entidad es correcta y confiable y o3ortuna5 7dentificar las causas de ineficiencias en la %estión o 3r)cticas anti&económicas5 Determinar si los controles %erenciales utiliados son efectivos y eficientes5 Establecer si la entidad #a establecido un sistema adecuado de evaluación 3ara medir el rendimiento" elaborar informes y monitorear su e+ecución.
2.# TIPOS DE AUDITORÍA SEG$N EL SU"ETO %UE LA REALI&A
A:D7!98BA EN!E8(A
A:D7!98BA 7(!E8(A
*e efectKa directamente 3or la Contralor4a General de la 8e3Kblica y sus 9ficinas 8e%ionales de Auditor4a en las entidades del *ector PKblico y 3or las *oc. de Auditor4a
Es interna cuando es efectuada 3or los ;r%anos 7nternos de las 3ro3ias entidades 3Kblicas com3rendidas en el )mbito de com3etencia del *(C.
'a auditor4a verifica o3eraciones" los evalKa en términos de raonabilidad con un marco inte%ral contable en base a criterios de le%alidad"
efectividad" eficiencia y econom4a" a3licables se Kn cada
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2.5 LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL *on los criterios -ue determinan los re-uisitos de orden 3ersonal y 3rofesional del auditor" orientados a uniformar el traba+o de la Auditor4a %ubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico 3ara fortalecer y uniformar el e+ercicio 3rofesional del auditor %ubernamental y 3ermiten la evaluación del desarrollo y resultados de su traba+o" 3romoviendo el %rado de econom4a eficiencia y eficacia en la %estión de la entidad auditada. *e fundamentan en la 'ey del *istema (acional de Control" su 8e%lamento y en las (ormas de Auditor4a Generalmente Ace3tadas. 'as (ormas de Auditor4a Gubernamental & (AG:" se encuentran clasificadas en cuatro %ru3osL
I.
77. 777.
IV.
N'()*+ G,-,(*,+. Entrenamiento técnico y ca3acidad 3rofesional" inde3endencia" cuidado y esmero 3rofesional" confidencialidad" 3artici3ación de 3rofesionales yMo es3ecialistas" y control de calidad. N'()*+ (,*/*+ * * P*-3*34- , * A6/'(* G6,(-*),-/*. Planificación %eneral" 3lanificación es3ec4fica" 3ro%ramas de auditor4a y arc#ivo 3ermanente. N'()*+ (,*/*+ * * E9,3634- , * A6/'(* G6,(-*),-/*. Estudio y evaluación del control interno" evaluación del cum3limiento de dis3osiciones le%ales y re%lamentarias" su3ervisión del traba+o de Auditor4a" evidencia suficiente" com3etente y relevante" 3a3eles de traba+o comunicación de observaciones y carta de re3resentación. N'()*+ (,*/*+ * I-'(), , A6/'(* G6,(-*),-/*. Forma escrita" o3ortunidad del informe" 3resentación del informe" contenido del informe e informe es3ecial.
Cada %ru3o de normas re%ula una de las eta3as de la auditor4a %ubernamental" a eIce3ción de las normas del %ru3o uno" -ue son a3licables a las eta3as de 3lanificación" e+ecución y elaboración del informe.
2.5.1 N'()*+ G,-,(*,+ aQ 'os re-uisitos del auditor %ubernamental y de la calidad de su traba+o Como su nombre lo indica son normas de alcance %eneral" aun cuando esta caracter4stica no las distin%uen de los otros %ru3os de normas" 3or cuanto éstas también son de alcance %eneral" es decir a3lican a todos los ti3os de auditor4a %ubernamental. Para ser m)s 3recisos dir4amos -ue las (ormas Generales se distin%uen de los otros %ru3os de normas" 3or-ue est)n referidas a las cualidades y calificaciones -ue debe reunir el auditor 3ara realiar adecuadamente su labor y al es3ecial cuidado -ue debe tener res3ecto de la calidad de su traba+o. Asimismo 3or la o3ortunidad de su a3licación" en la medida -ue estas normas deben a3licarse en todas las eta3as de la auditor4a %ubernamentalL en la 3lanificación" en la e+ecución y en la elaboración del informe. Este es el %ru3o uno de las (AG: y consta de seis normas. bQ Entrenamiento !écnico y Ca3acidad Profesional Esta eIi%encia est) 3revista en la (AG: =.=" -ue establece -ue el auditor %ubernamental debe contar con un adecuado entrenamiento técnico" eI3eriencia suficiente y com3etencia
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3rofesional" 3ara el desarrollo eficiente de su labor de auditor4a. El entrenamiento técnico im3lica no solo la 3re3aración en las técnicas de auditora" sino com3rende también la constante actualiación 3rofesional y contar con las #abilidades necesarias 3ara %arantiar la calidad del traba+o de auditora. 'a com3etencia 3rofesional est) referida al nivel de idoneidad y #abilidad 3rofesional -ue ostenta el auditor 3ara realiar su traba+o" -ue deben estar acordes con los re-uerimientos y eIi%encias -ue demanda el traba+o de auditor4a. cQ 7nde3endencia 'a inde3endencia -ue eIi%e la (AG: =.2 no se circunscribe solamente frente a la entidad auditada sino -ue como es natural debe considerarse también frente a los auditados. El auditor %ubernamental debe mantener siem3re una inde3endencia de criterio" la misma -ue se va a refle+ar en el #ec#o -ue sus +uicios estén sustentados en elementos ob+etivos de los as3ectos eIaminados. Al res3ecto debe enfatiarse -ue no basta -ue el auditor sea inde3endiente" sino -ue debe 3arecerlo" 3or tanto el auditor debe cuidar -ue no eIista motivo 3ara -ue otros 3uedan cuestionar su inde3endencia. De eIistir incom3atibilidad o conflicto de interés manifiesto deber) abstenerse de 3artici3ar en la auditora. 'os im3edimentos 3ueden ser 3ersonales" 3or e+em3lo relación de 3arentesco con al%uno de los auditados" o 3rofesionales como cuando el auditor #a laborado en la entidad a ser auditada" +ustamente en las )reas en las -ue se va a efectuar la acción de control yMo as3ectos en los cuales intervino o 3artici3ó directa o indirectamente. 'a inde3endencia también limita al auditor 3ara recibir beneficios" 3ara s4 o 3ara otro" 3roveniente de 3ersonas naturales o +ur4dicas vinculadas a la entidad ba+o control. Asimismo lo limita 3ara realiar actividad 3ol4tica 3artidaria durante el e+ercicio funcional del car%o" emitir o3inión" intervenir o 3artici3ar en actos de decisión" %estión o administración de la entidad eIaminada. Para cautelar esta inde3endencia se eIi%e al auditor %ubernamental" la emisión de una declaración +urada res3ecto de la inde3endencia re-uerida 3ara el e+ercicio de cada auditora es3ec4fica. dQ Cuidado y Esmero Profesional Corres3onde a la (AG: =.1 y eIi%e -ue el auditor durante toda la e+ecución de su traba+o actué con el debido cuidado y esmero 3rofesional" a fin de cautelar la calidad de los 3rocedimientos desarrollados y de los resultados -ue obten%a. Este cuidado y esmero 3rofesional im3lica utiliar correctamente el criterio a fin de determinar el alcance de la auditora y 3ara seleccionar los métodos" técnicas y 3rocedimientos de auditora a ser a3licados. Adem)s com3rende -ue al am3aro de su buen +uicio a3li-ue correctamente las 3ruebas y dem)s 3rocedimientos de auditora y evalué los resultados 3ara la 3re3aración del res3ectivo informe de control. eQ Confidencialidad 'a confidencialidad es una eIi%encia 3ara el auditor %ubernamental materia de la (AG: =." -ue constituye una a3licación al 3roceso de la auditora %ubernamental del 3rinci3io del control %ubernamental de “la reserva”" reco%ido en el literal nQ del art4culo @ de la 'ey (@ 2>>6" 3or cuyo mérito se encuentra 3ro#ibido -ue durante la e+ecución del control se revele información -ue 3ueda causar daño a la entidad" a su 3ersonal o al *istema" o dificulte la tarea de este Kltimo. 7m3lica 3ues" una obli%ación 3ara el auditor de mantener una absoluta reserva res3ecto de la información -ue conoca en el transcurso de su traba+o" com3rendiendo tanto al 3roceso de la auditora como sus resultados. Esta obli%ación subsistir) aun des3ués de cesar en sus funciones. Cabe señalar -ue no eIiste conflicto entre esta (AG: y el 3rinci3io del control
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%ubernamental de 3ublicidad" 3revisto en el literal nQ de la 'ey (@ 2>>6" -ue consiste en la difusión o3ortuna de los resultados de las acciones de control u otras realiadas 3or los ór%anos de control" mediante los mecanismos -ue la Contralor4a General considere 3ertinentes" 3or cuanto la confidencialidad cesa a 3artir del momento en -ue de acuerdo a las normas dictadas 3or la Contralor4a General comiena a o3erar el 3rinci3io de 3ublicidad. fQ Partici3ación de Profesionales yMo Es3ecialistas 'a (AG: =.6 est) referida a la 3artici3ación en una auditora %ubernamental" de los 3rofesionales yMo es3ecialistas -ue e+ercen sus actividades en cam3os diferentes a la auditora %ubernamental" cuando sus servicios se consideran necesarios 3ara el desarrollo del eIamen. De ser el caso" los resultados de sus labores se incluir)n en el 7nforme de control o como aneIos del mismo. Esta norma señala -ue se considera “3rofesionales yMo es3ecialistas” a a-uellas 3ersonas naturales o +ur4dicas" -ue 3oseen idoneidad" conocimiento y eI3eriencia en determinado cam3o técnico distinto al e+ercicio de la auditora %ubernamental. Antes de incor3orarlos se debe ase%urar -ue cuentan con la com3etencia re-uerida. Asimismo su traba+o se realia ba+o la dirección del auditor encar%ado y est)n obli%ados" ba+o res3onsabilidad" a su+etar su labor a las normas de auditora %ubernamental en lo -ue resulte a3licable. Deben 3resentar avances de su traba+o y al término del mismo alcanar un 7nforme documentado. %Q Control de Calidad El control de calidad es materia de la (AG: =.>6" los informes de control constituyen actos de la administración interna de los ór%anos -ue conforman el *istema (acional de Control. Como consecuencia de tener esta naturalea" dic#os informes no se encuentran su+etos a im3u%naciones5 sin embar%o" la 3ro3ia norma también consi%na -ue 3ueden ser revisados de oficio 3or la Contralor4a General" la cual 3odr) dis3oner su reformulación" cuando se a3recie -ue su elaboración no se #a su+etado a la normativa de control. *ormas de Auditoría Gubernamental relativas al nforme
En el %ru3o cuarto de las (AG:" se encuentran las normas referidas al contenido" elaboración y 3resentación del 7nforme de Auditor4a Gubernamental. En los casos de Auditor4as Financieras" adicionalmente se a3lican las (ormas de Auditor4a Generalmente Ace3tadas & (AGA" as4 como las (ormas 7nternacionales de Auditor4a & (7A*. En el cuarto %ru3o de las (AG: encontramos seis normas" -ue re%ulan la elaboración" caracter4sticas y estructura de los informes. Elaboración del nforme
De conformidad con la (AG: .= Elaboración del 7nforme" éste es un documento -ue debe ser elaborado 3or escrito a fin de eI3oner los resultados del traba+o realiado y -ue tiene la finalidad de eI3oner las deficiencias o desviaciones m)s si%nificativas" -ue 3ermitan 3romover me+oras en la conducción de las o3eraciones en las )reas -ue fueron materia de eIamen" siendo -ue las deficiencias referidas a as3ectos de control interno" se revelaran en el documento denominado $emor)ndum de Control 7nterno. +!ortunidad del nforme
Este documento 3ara -ue sea de utilidad debe de ser o3ortuno" as4 la (AG: .2 93ortunidad del 7nforme" señala la im3ortancia del cum3limiento de las fec#as 3ro%ramadas 3ara cada una de las
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fases de la acción de control" a fin -ue 3ermita a los usuarios de los mismos" ado3tar las acciones corres3ondientes a sus tareas le%islativas" fiscaliadoras o de 3rocesos de %estión. Características del nforme
En relación a las caracter4sticas -ue debe tener un 7nforme" la (AG: .1 Caracter4sticas del 7nforme" señala b)sicamente las si%uientesL As3ectos de FormaL
8edactado de manera narrativa" ordenada" sistem)tica y ló%ica" utiliando len%ua+e sencillo y entendible. De ser 3ertinente se incluir)n %r)ficos" fotos yMo cuadros.
As3ectos de FondoL
Concisión" -ue im3lica la inclusión de asuntos im3ortantes" evitando eIceso de detalles -ue 3uedan minimiar el ob+etivo 3rinci3al del informe. EIactitud" -ue la información se encuentre res3aldada en los 3a3eles de traba+o. 9b+etividad" 3resentar los #ec#os en forma 3onderada" basados en información suficiente.
Contenido del nforme
En relación al contenido y estructura del 7nforme" estos as3ectos se encuentran desarrollados en las (AG: . & Contenido del 7nforme y la (AG: .6 & 7nforme Es3ecial. 'a (AG: . & Contenido del 7nforme" re%ula el contenido del 7nforme de la acción de control" a fin de ase%urar -ue su denominación" estructura y el desarrollo de sus resultados %uarden la debida uniformidad" ordenamiento" consistencia y calidad. En este documento b)sicamente se revelan los #ec#os observables -ue se #ayan identificado como 3roducto de la labor de auditor4a" incluye adicionalmente las recomendaciones 3ara 3romover la su3eración de las causas y las deficiencias evidenciadas5 asimismo" también se incluye la identificación de res3onsabilidades de ti3o administrativo y las -ue involucren 3er+uicio económico -ue sea recu3erable en la v4a administrativa. Cuando en la e+ecución de una acción de control se evidencien indicios raonables de la comisión de delito" o de 3er+uicio económico -ue no sea susce3tible de recu3ero en la v4a administrativa" la comisión de auditor4a emitir) un 7nforme Es3ecial" cuyo contenido y estructura se encuentran definidos en la (AG: .6 & 7nforme Es3ecial. En los 7nformes Es3eciales" la recomendación -ue se incluye est) encaminada al inicio de las acciones le%ales de ti3o civil o 3enal -ue corres3ondan. #eguimiento de )ecomendaciones de Auditorías Anteriores
'a Kltima norma de auditor4a %ubernamental es la (AG: .6" Parte llQ.
$ediante la com3rensión de los elementos conformantes de la estructura de control interno" 3uede evaluarse el ries%o in#erente y el ries%o de control a nivel de cuentas5 des3ués de lo cual es elaborado el memor)ndum de 3laneamiento Rtambién denominado 3lan %eneral de auditoriaQ. El cual resume la información reunida durante el curso de la fase de 3laneamiento5 des3ués de lo cual es elaborado el corres3ondiente 3ro%rama de auditoria. Rer *ección =6" Parte ll y de *ección =1 a => de la Gu4a de 3laneamiento 3ara la Auditoria GubernamentalQ.
E"ECUCIÓN *i al 3re3arar el corres3ondiente memor)ndum de 3laneamiento" el auditor decide confiar en los controles" y se%Kn los casos" realia 3ruebas" consistentes en 3ruebas sustantivas" 3rocedimientos anal4ticos o una combinación de ambos. Para arribar a la conclusión de -ue el alcance de la auditoria fue suficientes y los Estados Financieros no tienen errores materiales" deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las 3ruebas y los errores detectados al realiar la auditoria. Parte del 3rocedimiento im3lica de Estados Financieros" 3ara determinar si tales estados en con+unto son co#erentes con la información obtenida y fueron 3resentados a3ro3iadamente. Rer *ección 2= a 2" Parte llQ.
INFORME Antes de concluir la auditoria se efectKa la revisión de los eventos subsecuentes" se obtiene la carta de re3resentación de la administración" se 3re3ara el memor)ndum de conclusiones y comunican #alla%os de auditoria a la entidad. . Rer *ección == a = de la Gu4a 3ara elaboración del informe de Auditoria GubernamentalQ. Finalmente es elaborado el informe de auditor4a financiera conteniendoL
Dictamen sobre los Estado Financieros. Rer *ección 1" Parte llQ. Conclusiones" 9bservaciones" y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditoria. Rer *ección 1" Parte llQ.
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2..2 A6/'(* , G,+/4En este ti3o de eIamen de alcance am3lio el auditor identifica situaciones o circunstancias si%nificativas -ue inciden en la %estión de la entidad o 3ro%rama ba+o eIamen y 3ueden motivar o3ortunidades de me+oras en términos de efectividad" eficiencia y econom4a" as4 como el control %erencial de la entidad.
Es un eIamen ob+etivo" sistem)tico y 3rofesional de evidencias" realiado con el fin de 3ro3orcionar una evaluación inde3endiente sobre el desem3eño RrendimientoQ de una entidad" 3ro%rama o actividad %ubernamental" orientada a me+orar la efectividad" eficiencia y econom4a en el uso de los recursos 3Kblicos" 3ara facilitar la toma de decisiones 3or -uienes son res3onsables de ado3tar acciones correctivas y" me+orar la res3onsabilidad ante el 3Kblico.
789: :iene "or obeto e!aluar si las adquisiciones y o"eraciones efectuadas "or la organiaci$n se ( 9l grado en que se están logrando los resultados o beneficios "re!istos "or la normati!a, si los controles gerenciales im"lementados son efecti!os( Asimismo, tiene como obeto e!aluar el desem"e?o de los funcionarios "úblicos =la res"onsabilidad> y la trans"arencia de sus actos(
2..2.1 O9,/'+
Determinar si est)n lo%r)ndose los resultados o beneficios 3revistos 3or la normativa" 3or la 3ro3ia entidad" el 3ro%rama o actividad 3ertinente. Establecer si la entidad ad-uiere" 3rote%e y utilia sus recursos de manera eficiente y económica. Com3robar si la entidad" 3ro%rama o actividad #a cum3lido con las leyes y re%lamentos a3licables en materia de efectividad" eficiencia o econom4a. Determinar si los controles %erenciales im3lementados en la entidad o 3ro%rama son efectivos y ase%uran el desarrollo eficiente de las actividades y o3eraciones.
2..2.2 V+4- ?,-,(* 'a obli%ación de rendir cuenta de la %estión %ubernamental" 3or su 3ro3ia naturalea" %enera una mayor demanda de información sobre el funcionamiento de las entidades y 3ro%ramas %ubernamentales .'os funcionarios 3Kblicos tienen la res3onsabilidad de utiliar los recursos en forma a3ro3iada y de acuerdo a ley" a fin de lo%rar los ob+etivos y metas 3ara lo fueron autoriados
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2..2.! P(';4+/' ?,-,(*
Evaluación del desem3eño RrendimientoQ 7dentificación de las o3ortunidades de me+oras Desarrollo de recomendaciones 3ara 3romover me+oras u otras acciones correctivas.
2..2.# C6*/(' 3');'-,-/,+ );'(/*-/,+ , * A6/'(* , G,+/4=. E,3/*. :na entidad 3ro%rama o 3royecto %ubernamental lo%ran sus ob+etivos y metas u otros 2. E3,-3*. 8elación eIistente entre los bienes o servicios 3roducidos o entre%ados y los recursos utiliados 1. E3'-')*. Condiciones ba+o los cuales las entidades ad-uieren recursos" sean éstos financieros" #umanos" f4sicos o tecnoló%icos . F-*-3,(' y de cum3limiento el com3onente financiero 3uede constituir sólo un elemento a considerar en la evaluación 8endición de Cuentas
'as autoridades y funcionarios a car%o de la administración tiene la obli%ación de rendir cuenta de sus actividades ante sus su3eriores Rór%anos rectores y el 3KblicoQ. 'a obli%ación de rendir cuenta %enera mayor demanda de información 3ara conocer si los recursos se administran correctamente" si est)n cum3liendo con los fines 3ara los -ue fueron autoriados y si los 3lanes se lo%ran con efectividad" eficiencia y econom4a.
Econom4a !érminos y condiciones" 3ara ad-uirir recursos financieros" #umanos" f4sicos" tecnoló%icos" obteniendoL
Calidad y cantidad re-uerida. En el momento 3revisto" en el lu%ar indicado Al menor costo 3osible
Eficiencia. 8elación eIistente entre bienes y servicios 3roducidos y los recursos utiliados o consumidos 3ara este fin en com3aración con un est)ndar de desem3eño establecidos. Es la o3timiación de los recursos asi%nados" tiene relación directa con la 3roductividad.
Entradas & salidas Productividad Cantidad Calidad y nivel de servicios $inimiar des3erdicios en la 3roducción y 3restación de servicios al m)Iimo A3rovec#amiento al m)Iimo de la ca3acidad instalada 0ue se %aranticen la calidad de los bienes y servicios re-ueridos 3or la 3oblación
Eficacia
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!ambién conocido como efectividad" indica el %rado en el cual una entidad" 3ro%rama o 3royecto %ubernamental lo%ra sus ob+etivos y metas u otros beneficios -ue 3retend4an. Alcanarse" 3revistos en la le%islación o fi+ados 3or otra autoridad. $ayor o menor %rado de cum3limiento a nivel %lobal y 3or unidad o3erativa. Grado de avance f4sico y financiero Cum3limiento 3or eta3as o en función del tiem3o (ivel de resultados %lobales" en función a los ob+etivos totales y metas cum3lidas. :so de indicadores 3resu3uestarios.
2..2.5 M,/'''?* ;*(* * A6/'(* , G,+/4Para considerar me+or el entendimiento de la 3r)ctica de la Auditoria de Gestión se #a considerado dividir ésta en tres fases
Planeamiento E+ecución 7nforme
PLANEAMIENTO 'a fase de 3laneamiento de la auditoria de %estión com3rende dos eta3asL • •
8evisión General 8evisión Estraté%ica
E/*;* , R,+4- G,-,(* *e inicia con el conocimiento de la entidad" 3ro%rama o actividad 3or eIaminar. El e-ui3o de auditoria ad-uiere un efectivo conocimiento de sus actividades y o3eraciones. 7dentificando as3ectos tales como" fines" ob+etivos y metas" recursos asi%nados" sistemas y controles %erenciales clave. Para ello deben revisarse elementos diversos comoL aQ bQ cQ dQ
'eyes y re%lamentos a3licables (ormas de Administración Financiera 7nformación sobre se%uimiento de medidas correctivas Documentación sobre el 3ro%rama en el arc#ivo 3ermanente
De lo cual es elaborado el Plan de revisión estraté%ica.
E/*;* , R,+4- E+/(*/?3* Com3rende la e+ecución del indicado 3lan" la misma -ue enfatia el conocimiento y com3rensión de la entidad" 3ro%rama o actividad a eIaminar" mediante la reco3ilación de información u observación f4sica de sus o3eraciones. Esta tarea im3lica el an)lisis 3reliminar en la 3ro3ia entidad y descri3ción de diversos asuntos tales como ambiente de control" factores eIternos e internos" )reas %enerales y revisión" criterios de auditoria e identificación de los asuntos m)s im3ortantes" des3ués de lo cual es elaborada el re3orte de revisión estraté%ica" el -ue sirve de so3orte 3ara la elaboración del corres3ondiente 3lan de auditoria.
E"ECUCION
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Esta fase involucra la elaboración de los 3ro%ramas de auditoria" la reco3ilación de documentos" realiación de 3ruebas y an)lisis de evidencias" 3ara ase%urar su suficiencia" com3etencia y 3ertinencia" de modo de acumular bases suficientes 3ara la formulación de observaciones" conclusiones y recomendaciones efectivas debidamente res3aldadas" as4 como 3ara acreditar #aber llevado a cabo el eIamen de acuerdo con los re-uisitos de calidad establecidos. En esta fase se a3lican 3rocedimientos y técnicas de auditoria y com3rende 3ruebas y evaluación de controles" identificación de #alla%os Rcondición y criteriosQ.Desarrollo de observaciones Rincluyendo condición" criterio" causa y efectoQ y comunicación de resultados a los funcionarios res3onsables de la entidad auditada.
INFORME Durante la tercera fase" el e-ui3o de auditoria formalia sus observaciones en el informe de auditor4a. Este documento" -ue es 3roducto final del eIamen deber) detallar" adem)s de los elementos de la observación. RCondición" Criterio" Causa y EfectoQ. Comentarios de la entidad" evaluación final de tales comentarios" conclusiones y recomendaciones. Este documento des3ués del control de calidad Post&Auditoria" mediante el -ue se confirman los re-uisitos de calidad y confiabilidad" es finalmente a3robado y remitido a la entidad auditada en la forma y modo establecido 3or la Contralor4a General de la 8e3Kblica.
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2..2. D,(,-3* E-/(, A6/'(* F-*-3,(* Y D, G,+/4-
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10. E-'6, 11. C(/,(' , /' 12. D3/*),-
AUDITORÍA AUDITORÍA DE GESTIÓN FINANCIERA EI3resar una o3inión sobre Promover me+oras en la los estados financieros efectividad y econom4a en las o3eraciones" y en los controles %erenciales de las entidades. *istema Contable y libros Efectividad y eficiencia" y 3rinci3ales" y re%istros econom4a en las o3eraciones contables Contadores PKblicos 7nterdisci3linario con entrenamiento El 3asado Presente y futuro Absoluta 8elativa Poderes del Estado y 3Kblica Poderes del Estado" Poder E+ecutivo y 3Kblico PCGA" (7C*" (AG:" (7A* (AG:" 3rinci3ios de administración y 3r)cticas de buena %erencia. Dictamen sobre los estados 7nforme conteniendoL financieros observaciones" conclusiones y recomendaciones 3ara la entidad eIaminada. 'os estados financieros 8esultados en la %estión del 3resentan raonablemente la mane+o de recursos situación financiera resultados financieros" materiales y de las o3eraciones y flu+os de #umanos. efectivo de la entidad Financiero Gestión 7nstitucional 93inión sin salvedades $e+oras 3ositivas en la %estión *i re-uiere (o re-uiere
2..! E*),- E+;,3* Com3rende la revisión y an)lisis de una 3arte de las o3eraciones o transacciones" efectuadas con 3osterioridad a su e+ecución" con el ob+eto de verificar as3ecto 3resu3uesto ' , ?,+/4-> y elaborar el informe -ue incluya observaciones" conclusiones y recomendaciones. El EIamen Es3ecial 3uede incluir una combinación de ob+etivos financieros y o3erativos o restrin%irse a sólo uno de ellos" dentro de un )rea limitada.
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!ambién se efectKan eI)menes es3eciales 3ara investi%ar denuncias de diversa 4ndole y e+ercer el control de las donaciones" 3rocesos licitarios" del endeudamiento 3Kblico y cum3limiento de contratos de %estión %ubernamental.
789: @erificar el cum"limiento de funciones, legislaci$n y normati!a gubernamental, de los "rocesos licitarios y de contratos de la gesti$n gubernamental e in!estigar denuncias de di!ersa índole que com"romete a funcionarios in!olucrados en la gesti$n de entidades gubernamentales( 9l examen es"ecial tambin es conocido como auditoría de cum"limiento y#o de legalidad(
Com3rende la revisión y an)lisis de una 3arte de las o3eraciones o transacciones" efectuadas con 3osterioridad a su e+ecución" con el ob+eto de verificar as3ectos 3resu3uestales o de %estión" el cum3limiento de los dis3ositivos le%ales y re%lamentarios a3licables y elaborar el corres3ondiente informe -ue incluya observaciones" conclusiones y recomendaciones. El EIamen Es3ecial 3uede incluir una combinación de ob+etivos financieros y o3erativos o" restrin%irse a sólo uno de ellos" dentro de un )rea limitada o asunto es3ec4fico de las o3eraciones. !ambién se efectKan eI)menes es3eciales 3ara investi%ar denuncias de diversa 4ndole y e+ercer el control de las donaciones recibidas" as4 como de los 3rocesos licitarios" del endeudamiento 3Kblico y cum3limiento de contratos de %estión %ubernamental" entre otros. El EIamen Es3ecial se sustenta en métodos" 3rocedimientos y técnicas de auditor4a y se adecuan a las 3ol4ticas y normas de auditor4a %ubernamental. El desarrollo del eIamen es3ecial si%ue las mismas fases -ue la 3r)ctica de una auditor4a de %estión" es decirL aQ Planeamiento5 bQ E+ecución" cQ 7nforme5 eIce3to en lo -ue se refiere a la fase de 3laneamiento" dado -ue sus 3rocedimientos son m)s sim3lificados -ue en una auditor4a de alcance am3lio.
2.7 POSTULADOS BHSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 'os 3ostulados son #i3ótesis b)sicas" 3remisas co#erentes" 3rinci3ios ló%icos y re-uisitos -ue contribuyen al desarrollo de las normas de auditor4a y" sirven de so3orte a las o3iniones de los auditores en sus informes" es3ecialmente" en casos en -ue no eIistan normas es3ec4ficas a3licables.
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)ostulados básicos de la auditoría gubernamental
1, Autoridad legal !ara e%ercer las actividades de auditoría gubernamental- 2, A!licabilidad de las normas de auditoría gubernamental., /,
, 6,
,
m!ortancia relativa La auditoría gubernamental se dirige a la me%ora de las o!eraciones futuras& en ve( de criticar solamente el !asadouicio im!arcial de los auditores El e%ercicio de la auditoría gubernamental im!one obligaciones !rofesionales a los auditores Acceso a todo ti!o de información !3blica-
4, A!licación de la materialidad en la auditoría gubernamental- 5, Perfeccionamiento de los mtodos " tcnicas de auditoría10,
E7istencia de controles internos a!ro!iados-
11,
Las o!eraciones " contratos gubernamentales& est8n libres de irregularidades " actos de colusión-
12,
)es onsabilidad obli ación de rendir cuenta
auditoría
Postulado =L Autoridad le%al 3ara e+ercer las actividades de auditor4a %ubernamental
Este 3ostulado 3lantea -ue la 7nstitución *u3erior de Auditor4a" en el caso del PerK" la Contralor4a General de la 8e3Kblica" es creada 3or ley" la cual debe determinar las condiciones de actuación"
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)mbito de com3etencia" funciones y res3onsabilidades %enerales" 3ara el e+ercicio de la auditor4a %ubernamental. Cual-uiera sea la normativa" la función esencial de la 7nstitución *u3erior de Auditor4a es sostener y fomentar la obli%ación de rendir cuentas Rres3onsabilidadQ de los funcionarios y servidores del sector 3Kblico" lo cual incluye el 3romover buenas 3r)cticas de %estión económico financiera. Esta función eIi%e -ue las 3ersonas -ue administren fondos o bienes 3Kblicos sin eIce3ción estén su+etas a la +urisdicción de la 7nstitución *u3erior de Auditor4a. 'a auditor4a %ubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con dis3osiciones le%ales establecidas 3ara re%ular su funcionamiento" las mismas -ue deben 3revalecer sobre las normas de auditor4a %ubernamental en caso de conflicto. En tal caso" el auditor %ubernamental tiene la res3onsabilidad 3rofesional de recomendar la modificación de a-uella dis3osición -ue no le 3ermite llevar a cabo una auditor4a %ubernamental efectiva y eficiente. 'a ley del *istema (acional de Control" Decreto 'ey (@ 2
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